SSTEMA DE ENSNO PRESENCAL CONECTADO

CNCAS CONTBES - BACHARELADO

ADRANA KELLA SLVA
LVARO MARNHO DA SLVA
ALEXANDRO CELESTNO
ELANE GOMES DE LMA
DAARA DE LMA
MORGANA RAFAELLA DOS SANTOS SOUZA
SRGO HELO DOS SANTOS
PORTFLIO INTERDISCIPLINAR EM GRUPO
Caruaru
2013
ADRANA KELLA SLVA
LVARO MARNHO DA SLVA
ALEXANDRO CELESTNO
ELANE GOMES DE LMA
DAARA DE LMA
MORGANA RAFAELLA DOS SANTOS SOUZA
SRGO HELO DOS SANTOS
PORTFLIO INTERDISCIPLINAR EM GRUPO
TEMA: GESTO INDUSTRIAL
Trabalho apresentado ao Curso de Cincias Contbeis
da UNOPAR - Universidade Norte do Paran, para as
disciplinas do 5 semestre.
A equipe de professores do 5 semestre
Caruaru
2013
INTRODUO
Os critrios de rateio modificam o custo dos produtos, portanto, so
necessrios cautela bom senso ao adota ls .Sempre existir um certo grau de
subjetividade na escolha do critrio de rateio. O Custeio por Absoro muito
importante para os contadores, pois as empresas so obrigadas a apresentar suas
demonstraes para o utilizando-se desse critrio.
Produtos em processo, o processo de estabelecer objetivos ou metas para a
empresa e de determinar os meios pelos quais a empresa ir atingi-los. O
planejamento eficaz objetivos podem ser expressos no nmero de unidades a serem
produzidas, na qualidade desejada, no custo estimado por unidade, ou no momento
necessrio para satisfazer a demanda do cliente sem manter estoques excessivos.
Unidades equivalentes de produo, grau de acabamento, produo contnua,
produo por processos, acumulao de custos e valorizao de estoques.
A Contabilidade de Custos, o ramo da Contabilidade que se destina a produzir
informaes para os diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s
funes de determinao de desempenho, de planejamento e controle das
operaes e de tomada de decises. Dentro do mercado consumista, existem
aglomerados de pessoas nos quais possuem seus prprios gostos e preferncias
por determinadas coisas. Dessa maneira, para tentar agradar diversos gneros,
dividiu-se o mercado em formas de segmentos.
Margem de Contribuio um conceito relativamente novo e
principalmente pouco conhecido do pequeno empresrio, acostumado a raciocinar
com o conceito de lucro de produto. O ponto de equilbrio representa o nvel de
volume de vendas ou a receita necessria para que a empresa iguale os seus
gastos totais ( Custos e Despesas). O ponto de equilbrio poder ser determinado
tanto em quantidade quanto em receita total conforme veremos mais adiante. O
trabalho tem como objetivo analisar a contribuio que o Sistema de Gesto
ntegrado (SG) proporciona s empresas prestadoras de servios como ferramenta
para que estas atinjam seus objetivos organizacionais.
DESENVOLVIMENTO
2.1DEFINIES CONCEITUAIS
2.1.1 Critrio !" R#t"io !o C$to I%!ir"to
Os critrios de rateio modificam o custo dos produtos, portanto, so
necessrios cautela e bom senso ao adot-los. Sempre existir um certo grau de
subjetividade na escolha do critrio de rateio, mas essa subjetividade pode ser
reduzida, quando analisamos, detalhadamente, a natureza dos custos indiretos,
antes de adotar o critrio. O objetivo desta aula fornecer elementos para essa
anlise da natureza dos custos indiretos envolvidos na fabricao dos produtos.
Alguns gastos podem ser classificados como custo ou despesa, dependendo de sua
utilizao. Por exemplo, no seguro do prdio de uma empresa que abriga a rea
industrial e a rea de administrao, pode-se utilizar a rea ocupada por cada setor
ou a importncia segurada de cada setor, se esta for de maior relevncia.
Os custos indiretos comuns a vrios departamentos so apropriados de
acordo com a sua natureza, por exemplo a energia consumida, o seguro, o aluguel
etc. Para fazer a apropriao dos custos dos departamentos de servios aos
departamentos de produo, no faz muito sentido e seria pouco til e prtico
distribuirmos, novamente, cada item de custo; faz mais sentido, de maior utilidade
e praticidade apropriarmos o total de custos indiretos recebidos em cada
departamento de servio para os departamentos de produo, com base em algum
critrio, como uma estimativa de quanto um determinado departamento de produo
utiliza do servio de um departamento de apoio. O mesmo acontece quando vamos
apropriar os custos dos departamentos de produo aos produtos. No vamos nos
importar mais com as apropriaes anteriores, basta encontrarmos um critrio
adequado para ratear o total de custos de um determinado departamento de
produo aos produtos manufaturados por ele.
Materiais, mo-de-obra e todos os demais custos de produo que no podem ser
apropriados diretamente s unidades de custeamento (produtos, servios,
departamentos, centros de custo, reas de responsabilidade ou qualquer unidade
referencial polarizadora de valores considerados custos).
C&#i'i(#)*o
O custeamento da produo industrial apia -se sobre fundamentos
contbeis essenciais, aplicveis em qualquer circunstncia, tanto na atividade
industrial, na prestao de servios ou no comrcio de mercadorias. Para melhor e
mais aprofundado entendimento dos mtodos e tcnicas de custeamento, sua
aplicao e utilidade, imprescindvel que sejam conhecidos os fundamentos que
norteiam sua aplicao atividade industrial. O custo sempre direto ou indireto em
relao a determinado produto. Por outro lado, s h custo indireto quando a
empresa fabrica mais de um produto. Se a empresa fabrica apenas um produto,
todos os custos de produo estaro, evidentemente, associados quele produto.
Existem casos em que a empresa, mesmo produzindo um s produto, classifica
seus custos em diretos (mo-de-obra e matria-prima) e em outros custos de
produo (demais custos de fabricao), com objetivo de enfatizar os primeiros, face
sua relevncia. Somente os custos podem ser classificados em diretos ou indiretos
j que se relacionam com os produtos. As despesas no admitem, portanto, essa
classificao. Os custos ndiretos de Fabricao so todos os custos de produo
no facilmente e/ou no "economicamente associveis a determinado(s) produto(s).
Em virtude disso, normalmente, eles so considerados no total e rateados aos
diversos produtos ou unidades de custeamento. Os custos indiretos so alocados
mediante "rateio. A apropriao s unidades de custeamento, portanto, somente
possvel mediante utilizao de algum artifcio ou mtodo de clculo, geralmente
uma diviso proporcional fundamentada em critrios de rateio. A contabilidade de
custos uma ferramenta gerencial de relevante importncia para a administrao de
qualquer organizao, sobretudo de organizaes industriais.
A contabilizao dos custos indiretos de fabricao um dos instrumentos
gerenciais mais cruciais dentro de uma organizao industrial que possui dois ou
mais produtos. Este instrumento serve para apropriar corretamente os custos aos
diversos produtos e para avaliar a manuteno de sua viabilidade financeira.
Para Florentino (1984), custo pode ser definido como a soma dos
valores de bens e servios consumidos e aplicados para obter um novo bem ou um
novo servio. Perossi (1982) aponta que o custo de produo retrata a apropriao
de seus elementos diretos e indiretos, onde os primeiros so quando temos
condies de definir quantitativamente o que for empregado na sua fabricao, pelo
processo indireto quando tal definio torna-se difcil. O Conselho Regional de
Contabilidade do Estado de So Paulo (1995) aponta que os custos indiretos para
serem apropriados aos produtos nos obrigam ao uso de rateios, que so artifcios
para distribuir os custos que no conseguimos ver com objetividade e segurana.
Martins (1988), ressalta a necessidade de anlise dos custos indiretos,
pois estes s podem ser apropriados pela sua prpria definio, de forma indireta
aos produtos, isto , mediante estimativas, critrios de rateio, previso de
comportamento de custos etc.
A utilizao de critrios de rateio dos custos indiretos de fabricao pode provocar
anlises distorcidas, diminuir o grau de credibilidade sobre as informaes de custos
e prejudicar o desempenho mercadolgico de uma organizao industrial. A
realizao de uma pesquisa sobre a gesto de custos indiretos de fabricao na
elaborao de um mix de produo vem de encontro necessidade de estudos
cientficos sobre esta problemtica, direcionando todos os esforos para aprimorar a
competitividade das organizaes industriais do setor de confeces e de seu
planejamento de produo.
Por outro lado, todo o item de custo que precisa de um parmetro para ser
identificado e debitado ao produto ou objeto do custeio considerado um custo
indireto. So debitados indiretamente por meio de taxas de rateio ou critrios de
alocao. Assim, pode-se generalizar, identificando o custo indireto como aquele
item que precisa de critrio de rateio para sua identificao ao produto ou objeto cujo
custeio desejado. Entretanto, no se pode falar em custo indireto nas empresas
que so objeto de fabricao de apenas um produto.
Custos indiretos so, segundo, Bernardi (1998, p. 51), "(...) custos imputados aos
produtos de forma indireta, ou seja, no h, por razes tcnicas, operacionais ou de
relevncia, possibilidade de medio objetiva individual e conseqentemente
apropriao direta.
Consubstanciando o que foi dito anteriormente Crepaldi (1998, p. 59)
diz que os custos indiretos "so os que, para serem incorporados aos produtos,
necessitam da utilizao de algum critrio de rateio. Exemplos: aluguel, iluminao,
depreciao, salrio de supervisores, etc..
Leone (2000, p.49) complementa que "por causa de sua no-relevncia, alguns
custos so alocados aos objetos do custeio atravs de rateios.
Do mesmo modo Martins (2001, p. 53) cita: "cada vez que necessrio utilizar
qualquer fator de rateio para a apropriao ou cada vez que h o uso de estimativas
e no de medio direta, fica o custo includo como indireto, mais adequada aos
itens identificados. em busca do melhor critrio de Sendo assim, tais custos
necessitam de tcnicas de rateio que permitam a alocao rateio que, mais adiante,
se apresenta a anlise de regresso mltipla. Por ora, d-se continuidade ao
embasamento terico da Contabilidade, seguindo-se as designaes de Sistema de
Custos.
Todos os custos indiretos s podem ser apropriados, por sua prpria definio, de
forma indireta aos produtos, ou seja, mediante estimativas, critrios de rateio,
previso de comportamento de custos, etc. Sabemos que ao estabelecer critrios de
rateio para alocao de custos aos produtos, estes vm carregados com certo grau
de subjetivismo e com isso, a arbitrariedade sempre existir nas alocaes. Em
alguns a arbitrariedade existente ocorrer em nvel aceitvel, noutras s ser aceita
por no haver alternativas. Existem recursos matemticos e estatsticos capazes de
solucionar esses problemas, mas nem sempre possvel sua utilizao .A
subjetividade j comea ao separarmos os custos das despesas quando realizamos
essa tarefa para atribuir custos aos produtos.
2.1.2 C$t"io +or A,or)*o
O Custeio por Absoro consiste na apropriao de todos os custos
(sejam eles fixos ou variveis, diretos ou indiretos) produo do perodo. Os
gastos que no so efetuados para a produo (despesas) so excludos; a
distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas. Essa
separao importante porque as despesas so contabilizadas imediatamente
contra o resultado do perodo; somente os custos relativos aos produtos vendidos
tero o mesmo tratamento.
mportncia da Distino entre custos e despesas.
A ndstria Mardolina S/A inciou suas atividades em 01/07/2013, com a
produo de camisas e bermudas.
A empresa possui dentro da sua atividade operacional dois
departamentos produtivos: corte e costura J as atividades de apoio produo
ocorrem em dois departamentos auxiliares: Almoxarifado e Manuteno.
Os dados levantados junto empresa sobre seus custos da produo no ms de
julho/2013 foram os seguintes:
a) Custos diretos de Produo
Produtos Matria-prima MOD
Camisa R$ 80.000,00 R$ 24.500,00
Bermudas R$ 55.000,00 R$ 21.500,00
b) Custos indiretos de Produo
Aluguel R$ 4.800,00
Material indireto R$ 2.900,00
Energia Eltrica R$ 6.530,00
Depreciao R$ 2.670,00
MO direta R$ 6.600,00
c)outros dados Coletados no perodo
Corte Costura Almoxarifad
o
Manuten
o
Total
rea (m2) 450,00 550,00 60,00 40,00 1.100,00
Consumo Energia (KWH) 2.150,00 2.300,00 235,00 115,00 4.800,00
Horas de MO 14.500,00 15.000,00 2.000,00 1.500,00 33.000,00
Quantidades de
requisies de material
indireto
250,00 750,00 0 300,00 1.300,00
CF' s Alocados aos departamentos Custos ndiretos de Produo
CORTE COSTURA ALMOXARFADO MANUTENO TOTAL
ALUGUEL 1.963,64 2.400,00 261,82 174,54 4.800,00
MAT. NDRETO 557,69 1.673,08 0,00 669,23 2.900,00
ENERGA ELTRCA 2.924,90 3.128,96 319,70 156,44 6.530,00
DEPRECAO 1.173,18 1.213,64 161,82 121,36 2.670,00
MO NDRETA 2.900,00 3.000,00 400,00 300,00 6.600,00
TOTAL 9.519,41 11.415,68 1.143,34 1.421,67 23.500,00
DEPARTAMENTOS CORTE COSTURA
AUXILIARES
ALMOXARIFADO 573,75 1.721,25
MANUTENO 1075,25 879,75
A distribuio dos custos indiretos dos departamentos auxiliares de produo aos
produtos feita em funo do volume de peas produzidas.
Camisas
CORTE COSTURA TOTAL
ALUGUEL 1.105,65 1.351,35 2.457,00
MATERAL NDRETO 314,01 942,05 1.256,06
ENERG. ELTRCA 1.646,90 1.761,80 3.408,70
DEPRECAO 660,57 683,36 1.343,93
MO NDRETA 1.632,88 1.689,19 3.322,07
TOTAL 5.360,01 6.427,75 11.787,76
Bermudas
CORTE COSTURA TOTAL
ALUGUEL 857,99 1.048,65 1.906,64
MATERAL NDRETO 243,68 731,03 974,71
ENER. ELTRCA 1.278,00 1.367,16 2.645,16
DEPRECAO 512,61 530,28 1.042,89
MO NDRETA 1.267,12 1.310,81 2.577,93
TOTAL 4.159,40 4.987,93 9.147,33
CORTE COSTURA ALMOXARFADO MANUTENO TOTAL
ALUGUEL 1.963,64 2.400,00 261,82 174,64 4.800,00
MATERAL
NDRETO
2.924,90 312.896,00 319,70 156,44 6.530,00
ENERGA
ELTRCA
1.173,18 1.213,64 161,82 121,36 2.670,00
DEPRECAO 2.900,00 3.000,00 400,00 300,00 6.600,00
MOD 0,00 1.673,08 0,00 669,23 2.900,00
TOTAL 9.519,41 11.415,68 1.143,34 1.421,67 23.500,00
Os Custos dos departamentos so assim rateados
DEPARTAMENTOAUXILIARES CORTE COSTURA TOTAL
ALMOXARIFADO 573,75 1.721,25 2.295,00
MANUTENO 1.075,25 879,75 1.955,00
BASE DE CLCULO PARA FORMAO DE PREO DE CADA PRODUTO
Camisas:
116.287,70/6.250 = R$ 18,6060320. ( Custo Unitrio )
Bermudas:
85.647.33/4.850 = R$ 17,6592433. ( Custo Unitrio )
Clculo de formao dos preos de venda de cada produto
Custo x 100
100 (Soma de alquotas % s )
C#-i#:
18.6060320 x 100 = 1.860,6032
100 ( 12+1,65 + 7,6 + 7 + 7 )
100 35,25 = 64,75
Preo de vendas de uma camisa = 28,73
."r-$!#:
17.6592433 x 100 = 1.765,9243
100 ( 12+1,65 + 7,6 +7 + 7 )
100 35,25 = 64,75
Preo de venda de uma bermuda = 27,27
1.CACULAR OS FATOS CONTBES DAS VENDAS DE CADA PRODUTO
Considerando a quantidade vendida informada e o preo de venda unitria de
cada produto;
Calculo do faturamento bruto de cada produto;
Calculo do custo das vendas de cada produto;
Calculo do P e os impostos e contribuies sobre venda de cada produto;
C/LCULO DO FATURAMENTO .RUTO DE CADA PRODUTO
Produtos Unidades vendidas x preo de venda da unidade F#t$r#-"%to ,r$to
Camisas 4.150 x R$ 33,98 R0 111.213422
Bermudas 3.600 x R$ 32,25 R0 115.122422
Tot#& R0 263.113422
C/LCULO DO CUSTO DAS VENDAS DE CADA PRODUTO E C/LCULO DO IPI E
OS IMPOSTOS E CONTRI.UIO SO.RE VENDA DE CADA PRODUTO
C7&($&o o,r" o F#t$r#-"%to ,r$to !" R0 111.213422
CAMISAS
P 10% CM,
12%
PS,
1,65%
COFNS,
7,6%
Despesas
Variveis,
7%
Margens
de Lucro
7%
Custo
Das
Vendas
11.121432 15.822421 2.92543: 12.313428 8.:31418 8.:31418 59.:12418
C7&($&o o,r" o F#t$r#-"%to ,r$to !" R0 115.122422
.ERMUDAS
P 10% CM,
12%
PS,
1,65%
COFNS,
7,6%
Despesas
Variveis,
7%
Margens
de Lucro
7%
Custo
Das
Vendas
11.512422 19.892422 1.816456 :.:29452 :.123422 :.123422 62.696426
FORMAO DO PREO DE VENDA
Para formar o preo de venda:
1- Adotamos como base o Custo unitrio de cada um dos 2 produtos
(Camisas e Bermudas), encontrado no item1;
2- Consideramos os parmetros para formao do preo de venda com base
no custo de produo.
Abaixo a formao do preo de venda dos produtos, camisas e bermudas
Parmetro para clculo do Preo de Venda com base no Custo de Produo:
Base: Custo do produto pelo C$t"io +or A,or)*o;
P sobre faturamento: 10%
mposto sobre vendas:
- CMS, 12%
- PS, 1,65%
- COFNS, 7,6%
Outros percentuais para formao do preo de venda:
- Despesas variveis, 7%
- Margens de Lucro, 7%
.ASE DE C/LCULO PARA FORMAO DE PREO DE CADA PRODUTO
Camisas:
116.287,70/6.250 = R$ 18.6060320. ( Custo Unitrio )
Bermudas:
85.647,33/4.850 = R$ 17.6592433. ( Custo Unitrio )
F<r-$&# +#r# 'or-#)*o !o +r")o !" ="%!#:
CAMISAS:
PV = Custo Unitrio Camisas
100 (% mpostos + % Despesas + % Marg. Lucro )
100
PV = 18.6060320
100 ( 12% + 1,65% + 7,6% + 7% + 7% )
100
PV = 18.6060320
100 35,25
100
PV = 18.6060320

64,75%
100
PV = 18.6060320 = R$ 28.73518 ou 28,74
0,6475
Preo de venda de uma camisa = R0 2:431
.ERMUDAS:
PV= Custo Unitrio Bermudas
100 - (% mposto + % Despesas + % Marg. Lucro )
100
PV = 17.6592433
100 ( 12% + 1,65% + 7,6% + 7% + 7% )
100
PV = 17.6592433
100 35,25
100
PV = 17.6592433
64,75%
100
PV = 17.6592433 = R$ 27.27296 ou 27,27
0,6475
2.1.9 Pro!$to "- Pro("o
A visualizao da organizao como um todo permite um maior inter-
relacionamento da cadeia de valor, por meio do conceito de processo. Segundo
Harrington "processo qualquer atividade que recebe uma entrada (input), agrega-
lhe valor e gera uma sada (output) para um cliente interno ou externo. Os processos
fazem uso dos recursos da organizao para gerar resultados concretos".
O mesmo autor subdivide os processos existentes dentro da organizao, em
processo produtivo e processo empresarial. Processo produtivo
"qualquer processo que entra em contato fsico com o produto ou
servio que ser fornecido a um cliente externo, at o ponto em que o produto
embalado. No inclui os processos de transporte e distribuio. Os processos
empresariais so "todos os processos que geram servio e os que do apoio aos
processos produtivos (por exemplo, processos de atendimento de pedidos, de
mudana de engenharia, etc.).
Portanto, a representao da organizao como um conjunto de
processos uma maneira til de compreend-la. Ao se orientar pelos processos, a
organizao estar trabalhando com todas as dimenses complexas do seu negcio
e poder empregar, no mais de forma isolada, todos os seus esforos para adquirir
as vantagens competitivas. A principal vantagem potencia desassociada viso
processo alem uma organizao so: habilita a organizao a ter seu foco
direcionado aos clientes; melhor coordenao integrao do trabalho; tempos de
respostas mais rpidos; permite organizao antecipar e controlar mudanas;
prov meios de efetivar mais rapidamente, mudanas complexas; auxilia a
organizao a gerenciar efetivamente seus inter-relacionamentos; prov uma viso
sistmica das atividades da organizao; mantm o foco no processo; previne a
ocorrncia de erros; auxilia a organizao a entender melhor a sua cadeia de valor;
desenvolve um sistema de avaliao complexo para as reas de negcio;
Caractersticas bsicas do processo.
Os processos possuem caractersticas bsicas que suportam a
implantao de seu gerenciamento: Fluxo de Valor: transformao de entradas e
sadas, com a utilizao de recursos da empresa, com a esperada agregao de
valor.
Eficincia: grau de aproveitamento dos recursos para gerar uma sada. Ser eficiente
fazer o que o cliente quer da melhor forma para a empresa (otimizando o
processo).
Tempo de ciclo: tempo necessrio para transformar uma entrada numa sada. De-
seja-se que o tempo de ciclo seja o menor possvel. Custo: recursos despendidos no
processo. O conhecimento destas caractersticas importante para: dentificar as
reas como oportunidades de melhoria; Fornecer o conjunto de dados para a
tomada de deciso; Fornecer a base para definir metas de aperfeioamento e avaliar
resultados.
Definies associadas organizao estruturada por processos
Processo: Qualquer atividade que recebe uma entrada (input), realiza uma
transformao agregando-lhe valor e gera uma sada (output) para um cliente
externo ou interno. Processos fazem uso dos recursos da organizao para gerar
resultados concretos.
Processo produtivo: Qualquer processo que entra em contato fsico com o produto
ou servio que ser fornecido a um cliente externo, at o ponto em que o produto
embalado (por exemplo, a manufatura de computadores, preparao de alimento
para consumo em massa, refinao de petrleo, converso de minrio de ferro em
ao). No inclui os processos de transporte e distribuio.
Processo empresarial: Geram servio e/ou do apoio aos processos
produtivos (por exemplo, processos de atendimento de pedido, de mudana de
engenharia, de folha de pagamento, planejamento de processo de manufatura). Um
processo empresarial consiste num grupo de tarefas interligadas logicamente, que
fazem uso dos recursos da organizao, para gerar resultados definidos, em apoio
aos objetivos da organizao. Hierarquia do Processo Macroprocesso: um
processo que geralmente envolve mais de uma funo da organizao, e cuja
operao tem impacto significativo nas demais funes da organizao.
Dependendo da complexidade do processo este dividido em subprocessos.
Sub processo: divises do macroprocesso com objetivos especficos, organizado
seguindo linhas funcionais. Os sub processos recebem entradas e geram suas
sadas em um nico departamento. Finalmente os sub processos podem ser
divididos nas diversas atividades que os compem, e em um nvel mais detalhado
em tarefas. Para fins deste estudo os processos so desmembrados apenas at o
nvel de atividades. A figura abaixo esquematiza a hierarquia do processo.
Finalmente, exemplificando o desmembramento da atividade "solicitao de
documentos" temos as seguintes tarefas :
Solicitao do RG
Solicitao do CPF
Conferncia dos documentos
Registro no cadastro
Abertura de conta corrente
Abertura de conta de poupana
Financiamento leasing
Carto de Crdito
Aplicaes
nformaes
Devoluo de cheques
Autorizao de pagamentos diversos
Autorizao para entrega de talo de cheques
O sub processo "abertura de conta de poupana" pode ser detalhado nas seguintes
atividades:
Solicitao de documentos
Preenchimento de cadastro
Solicitao de assinaturas
Conferncia final
Arquivamento
Um dos principais problemas para a identificao da estrutura
hierrquica dos processos a sua fragmentao pela organizao, o que torna difcil
sua determinao de inicio e fim do macroprocesso. Por conseguinte, quando da
seleo dos macroprocessos que sero trabalhados deve-se estabelecer claramente
as fronteiras que o delimitam e a sua importncia relativa. importante salientar que
esta uma atividade interativa, pois a seleo poder ser mudada e negociada.
Caractersticas de diferenciao de bens e servios
Os produtos finais de um processo, que podem ser bens, servios ou um conjunto
de ambos, so diferenciados atravs da observao de algumas caractersticas que
diferem os bens dos servios, apresentadas a seguir e ilustradas na figura 5.
Tangibilidade: Os bens so tangveis, ou seja possuem dimenses fsicas, podendo
ser tocados. J servios so geralmente intangveis. Uma consulta a um advogado
um exemplo de um produto puramente intangvel.
Presena do cliente: Um servio s pode ser realizado na presena do cliente, seja
na forma fsica ou de um contato a distncia, mas que seja simultnea a realizao
do servio. Mesmo no caso de servios que s so terminados aps um perodo de
tempo considervel, como a entrega de uma correspondncia, o incio e o fim do
servio so realizados na presena de clientes.
Estocabilidade: Servios no podem ser estocados como no caso dos bens. Por
exemplo, o servio de "acomodao noturna de um quarto de hotel no ser
prestado se no for vendido antes da noite a acomodao no mesmo quarto na
manh seguinte outro "output diferente do servio.
Como comentado anteriormente, algumas operaes produzem apenas bens e
outras apenas servios, mas a maioria produz um composto dos dois. que vai de
fabricantes de bens "puros a fabricantes de servios " puros. As empresas de
extrao de petrleo esto preocupadas quase exclusivamente com o produto
retirado de seus poos. Outros processos podem conter servios em menor grau,
como assistncia tcnica, denominados servios facilitadores. J nos caso de um
restaurante, por exemplo, os servios so mais que "facilitadores, sendo parte
essencial do que o consumidor est, pagando. Definio dos objetivos e produtos
finais do processo
Em uma organizao necessrio que os seus participantes tenham a possibilidade
de identificar claramente qual o objetivo geral da mesma.
Esta identificao facilitada atravs da definio pela organizao de sua
misso/objetivo. O mesmo deve ocorrer para os processos, onde todos os
participantes devem ter uma clara identificao de "para qu e "por qu esto
executando suas atividades. Os objetivos/misso dos diferentes macroprocessos e
processos devem estar alinhados com a misso/objetivos da organizao e a
complementaridade entre eles deve existir.
Objetivos/misso: fundamental que o processo tenha a sua misso/objetivo
claramente definida para que os integrantes da organizao entendam qual o seu
foco de ao.
O objetivo do processo deve estar bem claro para todos na organizao e
principalmente para aqueles que atuam no mesmo. Estes objetivos devem estar
plenamente de acordo com a misso da organizao.
Produtos: Cada processo tem um ou mais produtos como resultado (output). Neste
curso quando nos referirmos a produto do processo estaremos nos referindo s
sadas na forma de bens ou servios.
Os envolvidos no processo devem ser capazes de listar todos os produtos finais,
bem como estabelecer quais produtos so os mais significativos para a satisfao
do cliente, o que implica a avaliao do valor agregado destes produtos.
1.1 Pro!$to A(#,#!o
FORMAS DE AVALIAO
Existem duas formas de avaliar os estoques: pelo custo real ou pelo
arbitramento. A empresa que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escriturao durante todo o ano-calendrio poder
utilizar os custos assim obtidos para avaliar os estoques.
Nesse caso, o custo de produo compreender obrigatoriamente:
a) o custo de aquisio de matrias-primas e outros bens consumidos na produo;
b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta,
manuteno e guarda das instalaes de produo;
c) os custos de locao, manuteno e reparos e os encargos de depreciao dos
bens aplicados na produo;
d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo.
Poucas empresas possuem o sistema de contabilidade de custos integrado e
coordenado com a contabilidade geral ou comercial. Muitas tm contabilidade de
custo, mas esta no integrada e coordenada com a escriturao principal da
empresa. O custo , na maioria das vezes, apurado extra contabilmente.
M>TODOS DE CUSTEIO DE ESTO?UES
O mtodo de custeio de estoques (matrias-primas, produtos em
elaborao e mercadorias de produo prpria ou adquiridas para revenda)
existentes na data do balano fundamental para a apurao dos resultados
contbeis e, portanto, do lucro real das pessoas jurdicas.
Qualquer variao no valor dos estoques reflete no custo das vendas e, por
conseguinte, no resultado operacional, pois se trata de item redutor da receita
lquida da pessoa jurdica. Dos mtodos existentes para o custeio dos estoques, a
legislao fiscal (art. 295 do RR/99) s admite o custeio mdio (preos mdios
ponderados anualmente) ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais
recentemente (primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS)). O mtodo do custo mdio
o mais usado no Brasil, no sendo admitido o mtodo dos bens adquiridos ou
produzidos em primeiro lugar (ltimo a entrar, primeiro a sair - UEPS).
Para o planejamento tributrio das empresas, entretanto, pode ser interessante
custear os estoques com base no custo mdio mensal (preo mdio ponderado fixo),
conforme admitido no item 2.1 do Parecer Normativo n 6/79. Segundo esse mtodo,
as sadas podem ser registradas, unicamente, no final de cada ms, desde que
avaliadas pelo preo mdio que se verificar naquele ms, sem considerar os
lanamentos de baixa. Os mtodos de custeio de estoques mencionados
anteriormente (PEPS, custo mdio ou custo mdio mensal) somente podero ser
utilizados por empresas que mantiverem sistema de contabilidade de custo
integrado e coordenado com o restante da escriturao.
O Parecer Normativo n 6/78 define (item 4.1) sistema de contabilidade de custo
integrado e coordenado com o restante da escriturao como aquele:
a) apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo de
obra)
b) que permite a determinao contbil, ao final de cada ms, do valor dos estoques
de matrias primas e de outros materiais, de produtos em elaborao e de produtos
acabados;
c) apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou formulrios contnuos, ou mapas de
apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles
constantes da escriturao principal;
c) que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo-
base da apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
Ressaltamos que cada entrada a preo unitrio diferente do preo mdio anterior
modifica o preo mdio e que cada sada, conquanto mantenha inalterado o preo
mdio, altera o fator de ponderao e, assim, altera o preo mdio que for calculado
na entrada seguinte. O controle permanente porque a cada dia o registro indica o
saldo em quantidade e em valor. Se ocorrer, em um s dia, mais de uma entrada,
poder ser obtido um s preo mdio pela soma do saldo do dia anterior mais a
soma das entradas do dia e da sada do dia pelo preo mdio assim obtido.
9. AVALIAO PELO PREO M>DIO

O Parecer Normativo n 6/79, em seu item 2.1 , diz que admissvel o registro
das sadas unicamente no final de cada ms, desde que avaliadas ao preo mdio
que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar naquele ms. Em outras
palavras, o parecer admite avaliar o estoque pelo preo mdio mensal, ou seja, pelo
preo mdio ponderado fixo. Por esse mtodo, as baixas deestoques de
determinada matria-prima, durante o ms, sero dadas por um nico preo mdio,
obtido pela diviso entre o valor resultante do somatrio do saldo anterior mais as
entradas do ms e a quantidade resultante do somatrio do saldo do ms anterior
mais as entradas do ms.
O registro permanente de estoques poder ser feito em livros, fichas ou em
formulrios contnuos emitidos por sistema de processamento eletrnico. No h
necessidade de registro ou autenticao no Departamento da Receita Federal ou em
outro rgo de registro. Todavia, os saldos de estoques no final do exerccio social
devero ser transpostos para o livro ou fichas de inventrio devidamente registrado
na Junta Comercial ou na repartio da RFB, quando se tratar de sociedade civil. O
registro permanente de estoques no supre a existncia do livro de inventrio, que
dever ser mantido e escriturado pela matriz, englobando-se os estoques de todos
os estabelecimentos da empresa.
AVALIAO POR AR.ITRAMENTO
As empresas industriais que no possuem sistema de contabilidade de
custo integrado e coordenado com o restante da escriturao devem avaliar os seus
estoques conforme as regras a seguir, determinadas pelo artigo 296 do RR/99:
a) Materiais em processamento: 1,5 do maior custo mais matrias-primas adquiridas
no perodo-base ou 80% do valor dos produtos acabados, determinado conforme
abaixo, ou seja, 56% do valor dos produtos acabados (80% e 70%).
b) Produtos acabados: 70%
2.2 UNIDADES E?UIVALENTES DE PRODUO
Planta de fabricao de um nico produto. Considera-se a planta
fabril de processo de produo de um nico bem homogneo para se caracterizar,
em nvel de sistema de custos, o sistema de acumulao tpico de custos por
processo.
Na prtica, podem-se observar casos de acumulao de custos por processo em
ambiente de produo tpico de acumulao de custos por ordem de produo, ou
seja, onde so fabricados diferentes produtos simultaneamente na mesma planta
fabril. Esse procedimento efetuado atravs da utilizao do custo padro e tem a
finalidade de reduzir os gastos com o processamento do sistema de informaes,
principalmente em empresas onde os produtos so padronizados e fabricados com
frequncia, a curtos intervalos de tempo. Este estudo no contempla esse tipo de
situao. Grau de acabamento.
A transformao de unidades em processamento em equivalentes
unidades prontas efetuada por meio do conceito de grau de acabamento. No caso
de materiais totalmente introduzidos no incio do processo de produo, o grau de
acabamento 100%. Existe a necessidade de estimar o grau de acabamento
sempre que os materiais e outros recursos so adicionados ao longo do processo de
produo. Um aspecto muito importante a ser observado que o grau de
acabamento deve ter significado econmico e no apenas fsico.
Ele deve representar o quanto uma unidade em processamento recebeu da carga de
custos que seria necessria para inici-la e termin-la completamente.
Unidades equivalentes de produo. Quanto uma unidade em processamento
equivale em relao a uma unidade totalmente acabada? A resposta a essa questo
dada atravs do percentual do grau de acabamento da unidade em
processamento.
Com a utilizao do percentual de grau de acabamento possvel fazer uma
equivalncia entre as unidades que se encontram em processamento e essas
mesmas unidades, considerando o momento em que elas estejam totalmente
acabadas. Assim, em um determinado perodo, o montante de unidades
equivalentes de produo corresponde ao montante de unidades em processamento
convertidas em unidades prontas por meio da aplicao do grau de acabamento
definido.
O custo padro o custo correto.
Todo processo decisrio envolvendo o custo do produto deve se utilizar do custo
padro. O custo real, informao extremamente importante, simplesmente o custo
que ocorreu defende a utilizao do custo padro como base de avaliao de
desempenho e contesta a utilizao de dados histricos passados para essa
finalidade: O custo padro o custo meta, ou seja, aquele que deveria ocorrer, o
custo certo, o que melhor reflete o valor econmico do consumo de insumos para se
fabricar uma unidade do produto. Deve ser analisado como o custo justo, ou seja,
aquele que
deve ser utilizado como base de avaliao do desempenho.
@USTIFICATIVA DO ESTUDO
O clculo do grau de acabamento reveste-se de importncia
fundamental, uma vez que, sem o percentual do grau de acabamento das unidades
em processo, no possvel calcular as unidades equivalentes de produo, o que
inviabiliza, portanto, o clculo do custo unitrio base de valorao dos estoques dos
produtos e da apurao de resultados.
Assim, toda discusso terica sobre o tema em pauta, apresentada nas obras de
contabilidade de custos, torna-se infrutfera, j que na prtica as empresas no
podem adotar uma metodologia que no disponha de procedimentos operacionais
objetivos.
Aps definirem cuidadosamente o que so as unidades equivalentes de produo,
os autores apresentam exemplos nos quais utilizado o conceito de grau de
acabamento para o clculo das unidades equivalentes de produo, sem nenhuma
indicao dos procedimentos para sua obteno.
No incio do ms, em um determinado centro produtivo, existiam 12 bolas de bilhar,
50% prontas, isto , apenas as metades estavam completadas.
Na sequncia de suas explicaes, esse autor no aborda o clculo do grau de
acabamento.
Em tais situaes o grau de acabamento das unidades em processamento no fim do
perodo deve ser estimado por pessoal tcnico qualificado. Numa operao de
produo volumosa e complexa, isto uma tarefa difcil e, s vezes, o julgamento do
estimador resultar em erros nos valores de custos unitrios
Provavelmente eles se referem aos tcnicos da rea de engenharia, controle de
processos, controle de produo ou rea semelhante. Cabe observar, no entanto,
que o pessoal tcnico provavelmente ter melhor qualificao para calcular o grau
de acabamento fsico, mas no o grau de acabamento em termos de custos. O grau
de acabamento que deve ser usado para clculo das unidades equivalentes de
produo o grau de acabamento em termos de custos.
grau de acabamento deve refletir o acabamento em termos de custos. Ou seja,
quando afirma-se que um produto est a% acabado, isto significa dizer que o
produto recebeu a% de todo custo que seria necessrio para inici-lo e termin-lo.
Em nvel de cada estgio especfico, o ga corresponde a cp/cf. Se a contabilidade de
custos fosse processada em nvel de cada estgio especfico, ou seja, computando-
se os custos realizados de produo do perodo, clculo de custos unitrios,
valorao dos estoques iniciais, clculo do custo da produo transferida para o
estgio seguinte, valorao dos estoques finais, o problema do grau de acabamento
estaria resolvido.
Tendo em vista que a contabilidade de custos das emprocessada analiticamente em
nvel de estgio, porque demanda informaes e controles analticos nem sempre
disponveis, necessrio o clculo do grau de acabamento em nvel de planta fabril
ou da empresa como um todo.
Um problema que normalmente ocorre nas indstrias de Produo Contnua e que
costuma dificultar e s vezes at impedir os clculos unitrios nas fases
intermedirias a no existncia de condies para se conhecer os volumes fsicos
transferidos de um para outro departamento. Sem o conhecimento dessas
quantidades no possvel trabalhar-se com custos unitrios. Estes s podem ser
conhecidos com as medies (pesagens, cubicagens ou outros sistemas) no fim da
linha de produo.
Voltando premissa fundamental de que o grau de acabamento dado em termos
de custos, observa-se que os produtos em processo, considerando as diferentes
quantidades nos diferentes estgios da planta fabril, estaro a% acabados quando
receberem a% de todo o custo necessrio para inici-los e termin-los. sso significa
dizer que necessrio tratar-se o somatrio das relaes de cp/cf ponderadas pelas
respectivas quantidades (qp) existentes nos diferentes estgios.
tangveis, at o momento da venda, quando passam a ser representados na DRE
(Demonstrao do Resultado do Exerccio) como Custo do
Produto Vendido (CPV) ou Custo dos Servios Prestados (CSP). Ainda, podem ser
tratados na empresa comercial como elementos de composio dos custos das
mercadorias sendo levado a resultado como Custo das Mercadorias Vendidas
(CMV). Como exemplo de Custos, podemos citar a Matria prima utilizada no
processo produtivo. Quanto facilidade de identificao ao produto:
DRETOS: so custos que podem ser identificados com facilidade aos
produtos/servios gerados. Exemplo de Custos Diretos: Ao usado na fabricao de
uma chapa de ao.
NDRETOS: so aqueles de difcil identificao e para serem apropriados aos
produtos/servios necessitam de algum tipo de rateio. Exemplo de Custos ndiretos :
Aluguel do galpo industrial. Quanto ao volume produzido no perodo:
VARVES: So aqueles cujos valores variam de acordo com o volume de
produo. Exemplo :de Custos Variveis: Energia Eltrica consumida na produo.
FXOS: So os custos que em determinado perodo permanecem invariveis,
quaisquer que seja o volume da atividade. Podendo existir mesmo que nada seja
produzido. Exemplo de Custos Fixos: Seguro da Fbrica.
DESPESAS: As despesas so classificadas como sendo o sacrifcio de ativos para a
obteno de receitas. Ou seja, so os gastos incorridos fora do processo produtivo.
As despesas, contrrias aos custos, so confrontadas
diretamente com o resultado do perodo, no devendo ser ativadas nos estoques.
Exemplo de despesas: Comisso de Vendedores.
Assim como os custos, as despesas tambm podem ser classificadas em Fixas e
Variveis.
FXAS: No variam em funo do volume de vendas. Exemplo de Despesas Fixas :
Aluguel de salas da administrao geral da empresa.
VARVES: So aquelas que variam de acordo com as vendas. Exemplo de
Despesas Variveis: Comisso de vendedores; gastos com fretes para entrega.
* PREO: a expresso monetria do valor de um produto. Expresso monetria
essa que servir de parmetro de comparao responsvel pela venda, compra ou
troca de um bem.
* LUCRO: Devem ser entendidos como a remunerao do capital investido pelos
acionistas na empresa depois de deduzidas das receitas todos os custos e despesas
do perodo.
PREO DE VENDA
Estabelecer o preo de venda um dos mais importantes momentos
nas decises a serem implantadas na empresa. A resposta a simples questo "Por
quanto devem ser vendidas as mercadorias/produtos/servios? pode representar o
sucesso, a rentabilidade, a competitividade ou no da empresa, e
,consequentemente, sua existncia ou no.Os modelos de deciso de preo de
venda orientados pela Teoria Econmica;Os modelos de deciso de preo de venda
orientados pelo Mercado; Os modelos de deciso de preo de venda orientados
pelos Custos
FIAAO DO PREO DE VENDA ORIENTADO PELOS CUSTOS
No Brasil, o porte da maioria das empresas caracterizado por Micro e
Pequenas Empresas. Porm, muitos desses empreendimentos nascem sem ter um
coerente planejamento e acompanhado da falta de anlise de fatores que
influenciam seu crescimento, acabaram por vir falncia muito cedo. Logo, para que
uma empresa possa perpetuar sua sobrevivncia alguns fatores so importantes,
mas um dos mais importantes aspectos financeiros de qualquer entidade consiste na
fixao do preo de venda.
Markup O mesmo caracteriza se por somar ao custo unitrio do
produto uma margem fixa para Obteve o Preo de Venda. Tendo essa margem a
responsabilidade de cobrir outros custos (caso no tenham sido inclusos no clculo
do custo unitrio), as despesas e, ainda, proporcionar a empresa determinado lucro.
1. Determinar o custo do produto;
2. Determinar o percentual de margem a ser usado;
3 Multiplicar o percentual de margem pelo custo do produto para obter a margem em
unidade monetria.
4. Somar a margem monetria ao custo do produto para determinar o preo.
Assim, sabendo que existem vrios "mtodos de se calcular o custo de um produto,
o
primeiro ponto (determinar o custo do produto) abre margem a vrias bases de
Markups,
Dependendo do mtodo de custeamento utilizado. Desta forma, pode se ter:
a) Markup com base no Custo Pleno;
b) Markup com base no Custo Varivel;
c) Markup com base no Custo de Transformao;
d) Markup com base no Custo Orado;
e) Markup com base no Custo Padro;
f) Markup com base no Custeio por Absoro.
2.9 FORMAES DO PREO DE VENDA
2.9.1 Co- .#" %o C$to
CUSTOS: Podem ser conceituados como sendo todo gasto que consumido dentro
do processo produtivo na fabricao de bens ou prestao de servios. So, com
isso,
incorporados aos estoques, quando bens presos, com raras excees
especificamente destinados ao grupo que apresenta cada uma destas preocupaes
e eventualmente, at a combinao de algumas delas.
Utilizao: O volume ou taxa de utilizao pode ser um critrio que d origem
identificao de grupos de clientes especficos; muito normal, sobretudo nos
negcios entre empresas (B2B), que os clientes com maior volume de compra
beneficiem de condies especiais. Tornou-se igualmente muito comum o "prmio de
fidelidade para consumidores individuais, incluindo at a emisso de "cartes de
fidelidade, alguns deles personalizados.
Atitudes: relativamente a um produto existem sempre atitudes diferentes por parte
dos potenciais consumidores; assim, existem aqueles que desconhecem o produto,
aqueles que apenas conhecem a sua existncia, outros que j esto bem
informados mas a quem o produto no interessa e os que esto bem informados e a
quem o produto interessa, e ainda aqueles que esto desejosos de o adquirir num
futuro prximo. Todas estas atitudes podem dar origem a programas de marketing
especficos. E uma extenso das informaes, transaes, habilidades, facilidade
com que as firmas entram e saem do mercado. dentificao dos Segmentos-Alvo
Sempre que se segmenta o mercado -se confrontado com a necessidade de avaliar
os diferentes segmentos identificados. So 3 os fatores de avaliao principais:
Dimenso e crescimento do segmento: a dimenso do segmento tem de estar de
acordo com a dimenso da empresa; assim, uma grande empresa pode operar
escala nacional e internacional, enquanto uma PME tem de se limitar dimenso da
sua escala de valores; naturalmente que, em termos de resultados lquidos, ambas
as situaes podem vir a ser altamente compensadoras. Grau de atividade dos
segmentos: torna-se tambm necessrio analisar o grau de atividade dos segmentos
identificados. Exemplos: Segmentos onde existia uma concorrncia muito forte
podem ser de pouco interesse, visto que exigiriam, certamente, um investimento
muito grande; Segmentos onde as barreiras entrada sejam pouco relevantes,
perdem muito do seu interesse, pois a curto ou mdio prazos a empresa ver-se-
confrontada com concorrncia direta. Segmentos de mercado onde existam
produtos substitutos em abundncia so tambm pouco interessantes, ainda que
possam ter uma dimenso e crescimentos razoveis. O segmento dos jovens para
produtos de lazer um segmento difcil, dado que os jovens. Objetivos e recursos da
empresa: mesmo que um segmento seja atrativo pela sua dimenso, ainda
necessrio avaliar os objetivos e os recursos que a empresa possui. Pode acontecer
que certos segmentos tenham de ser abandonados, no porque sejam
intrinsecamente maus, mas porque no correspondem aos objetivos da empresa.
Tambm pode acontecer que, embora correspondam aos objetivos, no estejam de
acordo com os recursos e competncias da empresa.
2.1 AN/LISE CUSTOBVOLUMEBLUCRO

2.1.1 M#rC"- !" Co%tri,$i)*o
O valor encontrado em qualquer uma das formas apresentadas para
o clculo da Margem de Contribuio representa o quanto a empresa consegue
gerar de recursos para pagar as Despesas Fixas e obter Lucro. Quando o valor da
Margem de Contribuio for superior ao valor total das Despesas Fixas, no caso a
empresa estar gerando lucro e, quando for inferior, o resultado ser entendido
como prejuzo.
A Margem de Contribuio Total da Empresa representa tambm a margem mdia,
pois considera tudo o que vendido. normal termos em qualquer empresa
produtos/servios com preos, custos e despesas diferentes uns dos outros. Por
isso, muito importante apurar a margem de contribuio de cada produto/servio.
A margem que no contribui pode ser aceitvel em uma empresa quando estiver
relacionada a alguma estratgia promocional de vendas, isto , com total
conhecimento de seus gestores. Mas ainda assim, deve-se avaliar se as vendas de
outros produtos, agregadas ou no promoo, apresentam margens que
compensem a margem de contribuio negativa (preo de venda inferior aos custos
variveis e despesas variveis) de algum produto/servio que esteja nesta condio.
Entretanto, o objetivo principal do empresrio, nesta questo, deve ser a busca
constante da melhor margem de contribuio para seus produtos, e isso depender
sempre das negociaes que puder fazer para reduzir os valores dos custos e das
despesas variveis. Ter o valor do preo de venda aumentado tambm uma sada,
mas isso no poder ser feito se o preo reajustado deixar de proporcionar
competitividade frente aos concorrentes.
Para ficar mais claro, vamos agora explicar o que so cada um dos elementos que
foram citados nos clculos da Margem de Contribuio:
Valor Total das Vendas ou Vendas Brutas Totais: o Faturamento Total
considerado as vendas vista e as vendas a prazo e refere-se ao volume financeiro
dos negcios realizados pela empresa, ou seja, a quantidade vendida de produtos
multiplicada pelos seus respectivos Preos de Venda.
Custos Variveis: nas pequenas empresas, podemos afirmar que os custos
variveis referem-se aos valores pagos especificamente para adquirir o que a
empresa se prope a vender aos seus clientes. Desta forma, para cada segmento
de empresa temos:
- Comrcio: o valor de aquisio das mercadorias, observando, quando necessrio,
o acrscimo do valor de frete e do P e outros valores pagos na aquisio das
mercadorias. Tambm quando for o caso, descontado o valor de Crdito do CMS.
- ndstria: o valor gasto na elaborao dos produtos, como matria-prima, insumos,
embalagens e etiquetas. Note que para facilitar, no so considerados os valores de
salrios fixos, nem mesmo do pessoal da produo, porque so valores pagos
mensalmente. Desta maneira, estes salrios no devem integrar o valor total dos
custos variveis para o clculo da Margem de Contribuio.
- Servios: os valores gastos especificamente para realizar os
servios referem- se aos materiais/peas aplicados na execuo do servio. Por
exemplo: em uma assistncia tcnica em eletrodomsticos, na realizao de um
servio, as peas de reposio so consideradas como Custo Varivel, pois s sero
utilizadas se a venda de servios acontecer, caso contrrio, no. J os salrios dos
funcionrios so pagos integralmente independente de terem sido vendidos servios
ou no, e devem ser considerados como despesas fixas, no integrando os valores
de custos variveis, para o clculo da Margem de Contribuio.
Despesas Variveis: so aos valores pagos especificamente pelas vendas
realizadas e so praticamente as mesmas para os segmentos de ndstria,
Comrcio e Servios. Normalmente referem-se a:
mpostos sobre as Vendas: valor ou percentual dos impostos respectivos das notas
fiscais emitidas, portanto, s acontecem quando forem realizadas vendas.
Considerar os impostos federais, estaduais e municipais conforme a natureza da
empresa.
Comisso de Vendas: valores pagos aos funcionrios ou representantes pelas
vendas realizadas. Normalmente estabelecido um percentual a ser pago pelas
vendas que cada um realiza. Portanto, se no ocorrerem vendas, no ocorrem as
comisses. Por isso, a comisso considerada como despesa varivel e no fixa.
So muitas as vantagens que se pode ter conhecendo a Margem de Contribuio
Total das Vendas ou mesmo a Margem de Contribuio de cada Produto, e todas
elas esto certamente relacionadas com decises importantes para a empresa, tais
como:
identificao do volume mnimo necessrio de vendas para pagar as despesas fixas
o ponto de equilbrio;
identificao do volume mnimo de vendas para pagar despesas fixas e ainda gerar
um determinado valor de lucro;
elaborao das tabelas de preos considerando descontos especiais em funo do
volume vendido a um mesmo cliente;
deciso por qual produto a empresa intensificar as vendas ou mesmo, deixar de
comercializar;
estabelecimento de campanhas promocionais de vendas: descontos/brindes
x impacto na quantidade necessria de vendas;
deciso pela quantidade de produo de determinados produtos, no caso de no
ter disponvel suficientes recursos para todos;
anlise da concorrncia e competitividade de preos, e a relao disto com o
volume de vendas.Tendo as orientaes necessrias para entender o que Margem
de contribuio e como usar , certamente sua administrao e decises
proporcionaro empresa melhores condies de competitividade. com isso,
podero ser obtidos resultados mais eficazes nas negociaes daqui para frente.
2.1.2 Po%to !" ED$i&E,rio
O ponto de equilbrio representa o nvel de volume de vendas ou a
receita necessria para que a empresa iguale os seus gastos totais (Custos e
Despesas). O ponto de equilbrio poder ser determinado tanto em quantidade
quanto em receita total conforme veremos mais adiante.
Os nveis de receita ou volume de vendas que estiverem acima do ponto
de equilbrio representam o lucro da empresa, assim como a receita e ou volume de
vendas abaixo do ponto de equilbrio representar perdas para a empresa.
A determinao da receita de equilbrio pode ser obtida por meio de
procedimentos grficos ou aritmticos, devendo, entretanto Ter-se um sistema de
custos que permita uma distino adequada entre os gastos fixos e variveis. Em
outras palavras necessrio que haja a separao dos gastos variveis
"proporcionais e os gastos fixos "Estruturais.
LIMITAES DA ANALISE DO PONTO DE E?UILF.RIO
Apesar da importncia do modelo de analise do ponto de equilibro, o mesmo
apresenta algumas limitaes que precisam ser consideradas na analise final dos
relatrios gerados a saber:
1) Com relao aos gastos fixos conforme observado no mtodo grfico do ponto de
equilbrio, estes se apresentam como uma paralela ao eixo horizontal do sistema, o
que leva a interpretao
de que esses gastos permanecem constantes.
2) Com relao ao Gasto Varivel-volume: O Gasto varivel unitrio permanece o
mesmo, independente do nvel de produo.
3) Com relao ao Preo de Venda: Os preos de venda permanecem constantes,
ou seja, as receitas evoluem tambm linearmente.
4) Com relao ao Mix de Venda: O Mix dever manter-se constante, para qualquer
tipo de volume de vendas considerado.
As empresas operam com uma diversidade de produtos os quais proporcionam
diferentes nveis de lucratividade, ocorre que o Mix dos produtos no se mantm os
mesmo considerando um aumento global das vendas. Outro fator a considerar o
comportamento de certos produtos por apresentarem caractersticas sancionais.
Com relao ao custo fixo, o mesmo no ir permanecer constante mas altera-se
em forma de degraus, o que no inviabiliza a analise mas precisa ser ajustado de
acordo com as mudanas estruturais da empresa.
A analise do ponto de equilbrio e a alavancagem operacional de suma importncia
para as organizaes, tendo em vista seus reflexos diretos no auxilio da formao
do resultado final da empresa.
Apesar da existncia de limitaes, a analise do ponto do ponto de equilbrio e
determinao da Alavancagem Operacional, estas ocupam um papel importante
como ferramentas gerenciais, podendo e devendo ser ajustadas sempre que o
modelo projetado.
2.6 IMPORTGNCIA DE SISTEMA INTEGRADO PARA GERAR INFORMAES
2.6.1 A I-+ortH%(i# !o Sit"-# I%t"Cr#!o C"t*o.
No que pese a deciso dos clientes, a implantao de um Sistema
de Gesto ntegrado(SG), alinhado com as diretrizes das normas
regulamentadoras, trazem vantagens diretas para as empresas que se reflete em
benefcios para os clientes ou consumidores de servios. A melhoria da qualidade
dos servios prestados, a reduo dos ndices de acidentes de trabalho, a
preveno de impactos ambientais, decorrentes do exerccio de suas atividades, e a
viso tica de responsabilidade social, so alguns exemplos de como a adoo do
SG pode contribuir para tornar a empresa mais competitiva por meio de uma
satisfao maior de seus clientes.
Em contrapartida, j existe a percepo, por parte de alguns clientes, que os preos
praticados pelas empresas prestadoras de servios certificadas so, em geral,
superiores aquelas que no possuem a certificao. Desta observao, pode-se
questionar at que ponto os clientes preferem contratar empresas prestadoras de
servios a um custo mais baixo, e com padres que atendam aos seus requisitos,
mesmo no sendo estas certificadas .
Com a implantao do sistema de gesto integrado os clientes passam a respeitar e
reconhecer a seriedade e competncia da empresa prestadora de servio, que
consegue demonstrar na prtica que alm de prestar servio com padres de
qualidade, tambm se preocupava com as questes de sade e segurana, meio
ambiente e responsabilidade social, sendo que a padronizao da documentao da
empresa e a introduo de indicadores possibilitam controle e acompanhamento dos
resultados para tomada de decises.
De acordo com os resultados obtidos nesta pesquisa, conclui-se que as empresas
que
apresentam o sistema de gesto integrado implantado ou em fase de implantao se
encontram em posio de destaque perante a concorrncia, pois com esta
implantao os benefcios apresentados se tornam evidente como forma de
diferenciao diante dos seus clientes.
2.5 DEMONSTRAES CONT/.EIS
2.5.1 Co%("it$"- Ci%(o D"-o%tr#)I" Co%t7,"i O,riC#t<ri#
.#&#%)o P#tri-o%i#&
O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a
evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, o patrimnio e o
patrimnio lquido da entidade.
Caros alunos reflitam no frum de discusses Por que o Balano Patrimonial
importante? O balano patrimonial contem elementos do Ativo, Passivo e Patrimnio
Lquido. Conforme CPC 26 tem-se diferentes formas de classificao dos ativos e
passivos, contudo cabe lembrar que este Pronunciamento Tcnico no prescreve a
ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentao das contas do balano
patrimonial, mas a ordem legalmente instituda no Brasil deve ser observada:
Circulante e No Circulante: Essa classificao tambm deve destacar os ativos que
se espera sejam realizados dentro do ciclo operacional corrente, bem como os
passivos que devam ser liquidados dentro do mesmo perodo.
Separao por ordem de liquidez: Para algumas entidades, tais como instituies
financeiras, a apresentao de ativos por ordem decrescente de liquidez e passivos
por ordem crescente de exigibilidade, proporciona informao que confivel e mais
relevante do que a apresentao em circulante e no circulante, pelo fato de que tais
entidades no fornecem bens ou servios dentro de ciclo operacional claramente
identificvel.
Classificao mista: permitido entidade apresentar alguns dos seus
ativos e passivos, utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e
outros por ordem de liquidez quando esse procedimento proporcionar informao
confivel e mais relevante. A necessidade de apresentao em base mista pode
surgir quando a entidade tem diversos tipos de operaes.
A entidade deve julgar a adequao da apresentao de contas adicionais
separadamente com base na avaliao:
(a) da natureza e liquidez dos ativos;
(b) da funo dos ativos na entidade;
(c) dos montantes, natureza e prazo dos passivos (BRASL, 2009).
Pela interpretao do CPC 26 item 57 "ordem legalmente instituda no Brasil deve
ser observada, assim sugerimos:
No ativo as contas com maior grau de liquidez aparecem no topo, ou seja, primeiro a
conta caixa, seguido de bancos e assim sucessivamente, conforme o grau de
liquidez decrescente.
No passivo aparecem por ordem de exigibilidades, normalmente
aparece no topo a conta de Duplicatas a pagar. Patrimnio lquido, que representa o
montante pertencente aos scio-acionistas das empresas. No ativo as contas tero
os agrupamentos mnimos como sendo:
Circulante No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
nvestimentos
mobilizado
ntangveis
Sendo assim, no lado do ativo as contas esto dispostas de acordo com sua
natureza, funo ou liquidez. Por exemplo, o caixa j contempla o prprio dinheiro e
no depende de mais nada, enquanto que o estoque, mesmo estando no ativo
circulante, precisa ser vendido primeiro, para ento transformar-se em dinheiro.
No passivo as contas tero seus agrupamentos mnimos como sendo os seguintes:
Circulante No Circulante
Patrimnio Lquido
D"-o%tr#)*o !o R"$&t#!o A,r#%C"%t"
O CPC 26, em seus itens 81 a 105, trata das demonstraes de resultado inclusive a
demonstrao do resultado abrangente.
Vejamos, o CPC tornou obrigatria a demonstrao do resultado abrangente.
Vejamos:A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa
reconhecidos no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do
perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo. (CPC 26, item 81)
Simples e j previsto pelo O CPC 26, e aprovado pelo Conselho Federal de
Contabilidade: A partir do lucro liquido indicado na demonstrao do resultado. A
demonstrao do Resultado Abrangente comea com o resultado lquido e inclui os
outros resultados abrangentes. A demonstrao do resultado vale lembrar que do
mesmo lado do passivo encontra-se o incluir as seguintes rubricas:
(a) Resultado lquido do perodo;
(b) Cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza (exceto montantes relativos ao item (c));
(c) Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida
por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e
(d) Resultado abrangente do perodo.
Outros resultados abrangentes do perodo (BRASL, 2009).
Notamos tambm que h algumas exigncias alm dessas. A saber:
A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente
dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na
demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas.
Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:
(a) lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou
(b) antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante
nico o efeito tributrio total relativo a esses componentes. A entidade deve divulgar
ajustes de reclassificao relativos aos componentes dos outros resultados
abrangentes. Na prtica o resultado abrangente visa apresentar os ajustes
efetuados no Patrimnio Lquido como se fosse um lucro da empresa.
Vejamos por exemplo:
A conta ajuste da avaliao patrimonial registra as modificaes de ativos e passivos
a valor justo, que pelo princpio da competncia no entra na DRE, no entanto, no
lucro abrangente estas variaes sero computadas, a fim de apresentar o lucro o
mais prximo da realidade econmica da empresa (LUNELL, 2012). Simples e j
previsto pelo O CPC 26, e aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade: O
lucro abrangente ser calculado a partir do lucro lquido apurado na DRE.
Segundo o pronunciamento do CPC a apresentao do resultado abrangente deve
ser feita separada da Demonstrao de Resultado, No entanto, considerando que no
Brasil, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido obrigatria para as
companhias abertas, existe ainda, a possibilidade da apresentao da
demonstrao do resultado abrangente aparecer como parte da DMPL -
DEMONSTRAES DAS
MUTAES DO PATRMNO LQUDO.
"A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro
demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido (CPC, 2012).
A prpria regulamentao emitida pelo CPC, autoriza tal publicao quando diz:
Entretanto, "[...] a entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a
cada componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de
reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas
(CONSELHO FEDERAL DE CONTABLDADE, 2009).
O resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes:
O resultado lquido do perodo, Os outros resultados abrangentes e;
O efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do
perodo. Agora para ver um exemplo completo consulte o CPC 26. Apndice A
Prezados (as) vejam que o exemplo do resultado abrangente apresenta valores
numricos que so explicados nos itens: a) b) c) d) e).
Vale destacar que com esse exemplo voc conseguir entender melhor a
funcionalidade do resultado abrangente. Para tanto destaca-se que tanto o resultado
lquido do perodo quanto os outros resultados abrangentes sejam evidenciados com
relao a quanto pertence aos scios da entidade controladora e quanto aos scios
no controladores nas controladas.
Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL
Da mesma forma que a DFC e a DVA, a Lei n 11.638/07 tornou obrigatria a
apresentao da DMPL, completando o conjunto de demonstraes contbeis a
serem publicadas pelas empresas.
Esta demonstrao tem como objetivo principal, evidenciar as transformaes
ocorridas no patrimnio lquido das empresas durante o exerccio.
A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
(CPC, 2012):
a) O resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o montante
total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o montante
correspondente participao de no controladores;
b) Para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das alteraes nas
polticas contbeis e as correes de erros;
c) Para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no
final do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes:
- Do resultado lquido;
- De cada item dos outros resultados abrangentes; e
- De transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio,
demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas,
bem como modificaes nas participaes em controladas que no implicaram
perda do controle.
O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de
capital, os ajustes de avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou
quotas em tesouraria, os prejuzos acumulados, se legalmente admitido os lucros
acumulados e as demais contas exigidas pelo Pronunciamento CPC 26.
A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
ou nas notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuio
aos proprietrios durante o perodo e o respectivo montante por ao.
As alteraes no patrimnio lquido da entidade entre duas datas de balano devem
refletir o aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo.
Etapas para elaborar as Demonstraes Contbeis
As etapas essenciais para a elaborao das demonstraes contbeis so:
a) Levantamento do balancete de verificao - aponta as contas patrimoniais e de
resultado, visa verificar se os dbitos e crditos so iguais. Esta etapa poderia at
ser desconsiderada, porm til no sentido de se detectar possveis falhas j no
incio do processo;
b) Conciliao e ajuste das contas - consiste em verificar a integridade dos saldos
das contas patrimoniais e de resultados;
c) Encerramento das contas de resultado:
d) Elaborao das demonstraes contbeis e notas explicativas.
- Demonstrao do resultado;
- Balano patrimonial;
- Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
- Demonstrao de fluxo de caixa;
- Demonstrao do valor adicionado;
- Notas explicativas
- Relatrio da administrao.
Para elaborao da demonstrao de resultado do perodo e do balano patrimonial,
necessrio realizar os procedimentos de acordo com o tipo de inventrio: peridico
ou permanente para apurar o custo das mercadorias, produtos ou servios. Alm
disso, necessrio efetuar os seguintes lanamentos:
e) Apurar resultado bruto
- Zerar as receitas
D Receita da Venda de Mercadorias
C Apurao do Resultado do perodo
- Zerar as dedues de receitas,
D - Apurao do Resultado do perodo
C Dedues da Receita Bruta
- Zerar CMV
D - Apurao do Resultado do perodo
C - Custo das Mercadorias Vendidas
f) Apurar resultado lquido
- Zerar as despesas
D - Apurao do Resultado do perodo
C Despesas
Neste momento apurar o saldo das contas, por meio de razonetes. Em seguida, pelo
saldo da conta Apurao do Resultado do perodo:
g) Transferir Resultado do perodo para Reserva de Lucros ou Prejuzos acumulados
- Se houver lucros acumulados
D - Apurao do Resultado do perodo
C Reservas de Lucros a Realizar
- Se houver prejuzo
D Prejuzos Acumulados
C - Apurao do Resultado do perodo
h) Distribuio de Lucros para os scios
D - Reservas de Lucros a Realizar
C Caixa
Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) .
A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais
demonstraes contbeis, fornece informaes que permitem que os usurios
avaliem as mudanas nos ativos lquidos da entidade, sua estrutura financeira
(inclusive sua liquidez e solvncia) e sua capacidade para mudar os montantes e a
poca de ocorrncia dos fluxos de caixa, a fim de adapt-los s mudanas nas
circunstncias e oportunidades - CPC 2011 (HOSS et al, 2012).
A principal norma referente ao Balano Patrimonial a NBC TG 3 que recomendo
leitura e consulta. Com essa norma voc compreender aspectos especficos do
Fluxo de Caixa. Caixa compreende dinheiro em espcie e depsitos bancrios
disponveis.
Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez,
que so prontamente conversveis em montante conhecido de caixa e que esto
sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor.
Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da
entidade e outras atividades que no so de investimento e tampouco de
financiamento.
Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos de
longo prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa.
Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e
na composio do capital prprio e no capital de terceiros da entidade - CPC 2011.
Hoss etal (2012). A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) deve apresentar os
seguintes argumentos:
a) Atividades operacionais,
b) De investimento; e
c) De financiamento.
Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so:
a) Recebimentos de caixa:
a) Decorrentes da venda de mercadorias e pela prestao de servios;
b) Decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas;
c) De prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice;
d) De impostos sobre a renda;
e) De contratos mantidos para negociao imediata ou disponveis para venda
futura.
b) Pagamentos de caixa:
a) Para fornecedores de mercadorias e servios;
b) Pagamentos de caixa a empregados ou por conta de servios prestados;
c) De prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice;
d) De impostos sobre a renda;
e) De contratos mantidos para negociao imediata ou disponveis para venda
futura.
Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de investimento so:
a) Pagamentos para aquisio de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos no
circulantes;
b) Recebimentos resultantes da venda de ativo imobilizado, intangveis e outros
ativos de longo prazo.
Exemplos de fluxos de caixa resultantes das atividades de financiamento so:
a) Caixa recebido pela emisso de aes e integralizao de capital social;
b) Pagamentos scios e/ou investidores para adquirir ou resgatar aes da
entidade;
c) Amortizao de emprstimos e financiamentos; e
d) Pagamentos de arrendamentos mercantis financeiros.
Existem dois modelos de DFC: indireto e direto
DFC Modelo ndireto
O DFC modelo indireto, parte do lucro lquido ou o prejuzo e ajustado pelos
efeitos de transaes que afetam o lucro ou prejuzo, mas que no envolvem caixa,
tais como as depreciaes e ganhos com equivalncia patrimonial.
O modelo denominado indireto por presumir que o lucro ajustado resultante das
entradas e sadas das operaes, no demonstrando quanto efetivamente entrou e
saiu do ativo circulante e passivo circulante durante o perodo.
Os ajustes do lucro do exerccio deduzem os valores que aumentaram o lucro, mas
no entraram efetivamente no caixa, tal como as variaes cambiais ativas. Por
outro lado, adicionam os valores que diminuram o lucro, mas no saram
efetivamente do caixa, tal como a despesa com depreciao.
Pelo mtodo direto, as informaes sobre as principais classes de recebimentos
brutos e de pagamentos brutos podem ser obtidas alternativamente:
(a) Dos registros contbeis da entidade ou;
(b) Pelo ajuste das vendas, dos custos dos produtos, mercadorias ou servios
vendidos (no caso de instituies financeiras, pela receita de juros e similares e
despesa de juros e encargos e similares) e outros itens da demonstrao do
resultado ou do resultado abrangente referentes a:
a) Variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber
e a pagar;
b) Outros itens que no envolvem caixa e; Outros itens tratados como fluxos de
caixa advindos das atividades de investimento e de financiamento - CPC 2011
(HOSS et al, 2012).
A principal diferena entre os dois modelos de DFC constatada no grupo de
origens e aplicaes das atividades operacionais, onde as informaes de entradas
e sadas de caixa podem ser extradas do Demonstrativo de Resultado do Exerccio
(DRE), devidamente ajustadas pelos saldos dos Balanos Patrimoniais (inicial e
final).
Logo voc deve estar deduzindo. Ento professora antes de iniciar a construo do
DFC pelo Mtodo Direto, preciso calcular separadamente os fluxos de
recebimentos e pagamentos? sso mesmo e dos seguintes itens:
+ Recebimento de clientes;
+ Recebimento de juros;
+ Recebimento de duplicatas descontadas;
+ Outros recebimentos nas atividades operacionais;
(-) Pagamentos a fornecedores de mercadorias;
(-) Pagamentos de impostos;
(-) Pagamentos de salrios e encargos;
(-) Pagamento de juros;
(-) Despesas pagas antecipadamente;
(-) Outros pagamentos nas atividades operacionais.
As duplicatas a receber do balano inicial representam os recursos que a
empresa tinha a receber de suas vendas passadas. As Vendas Brutas (descontadas
as devolues e abatimentos) representam os recursos gerados durante o exerccio
com as vendas, que somadas com as duplicatas a receber do balano inicial,
representam a totalidade de recursos que podem ser efetivamente recebidos
durante o exerccio. Desse total (DPL a receber inicial + Vendas), deduz-se que
somente no foram recebidos os recursos que ainda permaneceram no balano
final, ou seja, o saldo de duplicatas a receber do balano final, portanto, a diferena
foi recebida. Observe a equao a seguir:
+ Valores a receber (BP inicial)
+ Receitas do exerccio
- Valores a receber (BP final)
= valores recebidos (entradas de caixa)
A mesma lgica pode ser utilizada, mas de forma inversa, para os pagamentos:
+ Valores a pagar (BP inicial)
+ Custos ou despesas do exerccio
- Valores a pagar (BP final)
= valores pagos (sadas de caixa)
Cabe ressaltar que o pagamento de fornecedores merece uma ateno especial
quanto ao clculo. sso ocorre porque a conta de fornecedores do balano inicial
deve ser somada com as compras antes de diminuir o saldo final de fornecedores.
O problema que o valor das compras no est explicito no Balano patrimonial e
na DRE. Para encontrar o valor das compras necessrio utilizar-se da frmula:
CMV = Ei + C Ef.
Reconfigurando a frmula tem-se: C = Ef + CMV Ei.
Onde: CMV Custo das Mercadorias Vendidas;
E Estoque inicial;
C Compras; e,
EF Estoque final.
Os demais clculos seguem o exemplo do pagamento de clientes ou simplesmente
pela diferena entre o saldo inicial e o saldo final encontrados no Balano
Patrimonial.
Como se pode observar, as variaes de caixa encontradas, tanto na DFC Direta
quanto na DFC indireta, so iguais. O que muda efetivamente da DFC Modelo
ndireto para o Modelo Direto so as formas de apresentao. Enquanto o primeiro
modelo parte do lucro ajustado, no segundo modelo todas as entradas e sadas de
caixa evidenciado.
Demonstrao do Valor Adicionado DVA
Voltamos aqui com mais uma demonstrao contbil, particularmente sou
f dessa demonstrao, pois nela temos informaes do valor adicionado produzido
pela nossa empresa e quem fica com parte do nosso lucro. QUER VER???? VEM
COMGO...
Nas ltimas dcadas ampliaram-se os usurios e a natureza das informaes
contbeis exigidas para as empresas. Alm das informaes consideradas
tradicionais pela contabilidade, os usurios passaram a buscar informaes de
carter social e ambiental.
Vrios foram os fatores que contriburam para esta evoluo, dentre eles, a difuso
dos conceitos de desenvolvimento sustentvel, embasado em seus trs pilares
bsicos: eficcia econmica, prudncia ambiental e igualdade social.
Neste sentido, a Demonstrao do Valor Adicionado DVA foi uma das primeiras
demonstraes contbeis que surgiram no Brasil para evidenciar a gerao e
distribuio de riqueza aos colaboradores, governos, financiadores e acionistas,
alm do lucro (ou prejuzo) retido na empresa.
O objetivo principal da DVA identificar a riqueza gerada pela entidade e sua
respectiva distribuio para governo, funcionrios, bancos e scios.
Alguns modelos de "Balanos Sociais incluem a DVA como forma de fornecer
informaes socioeconmicas aos usurios da informao contbil. Tanto a DVA
quanto o Balano social so cada vez mais utilizados pelas empresas brasileiras
para divulgarem tais informaes, alm dos impactos sociais e ambientais.
Cabe salientar que a DVA tornou-se uma publicao obrigatria com o advento da
Lei n. 11.638/07 que alterou a Lei n. 6.404/76. O pronunciamento CPC 09 o maro
orientador para sua elaborao. As informaes necessrias para o preenchimento
da DVA so oriundas de outras demonstraes contbeis (principalmente da DRE
Demonstrao do Resultado do Exerccio).
As informaes devem ser obrigatoriamente apresentadas comparativamente com o
exerccio anterior.
Alguns cuidados devem ser observados na construo da DVA, pois apesar de
possuir nomenclaturas muito parecidas com as apresentadas pela DRE, podem
causar interpretaes equivocadas.
Vejamos alguns exemplos:
Por exemplo. As Vendas de mercadorias produtos e servios apresentam as vendas
brutas deduzidas apenas pelas devolues e abatimentos.
A explicao, que a empresa recebeu ou receber todas as vendas efetivamente
realizadas, inclusive os impostos cobrados de seus clientes. Somente sero
deduzidos as devolues e abatimentos que so considerados recursos "no
internalizados pela empresa, pois estes, como o prprio nome explicita, foram
devolvidos ou no cobrados. O item proviso para devedores duvidosos representa,
na DVA, os valores cobrados de devedores duvidosos que haviam sido
provisionados em exerccios anteriores e baixados como despesa. Desta forma,
trata-se de uma reverso da despesa por motivo de cobrana, portanto, gerao de
recursos.
Referente a nsumos adquiridos de terceiros, a norma atenta para a considerao de
todos os tributos inclusos na aquisio, recuperveis ou no.
Nosso entendimento que todos os tributos so considerados medida que a
receita bruta inclui todos os tributos sobre as vendas, indicando, portanto o valor a
ser repassado para o governo.
As retenes, representadas pela depreciao amortizao e exausto, so valores
que descontados do lucro e no sero distribudos.
Estas retenes so necessrias para compor um fundo de reposio de ativos, no
podendo ser considerada uma riqueza gerada, mas sim, a compensao monetria
retida na empresa pela utilizao ou perda de valor dos ativos permanentes.
Por outro lado, os juros pagos aos financiadores. Devem ser separados os juros
sobre capital prprio, ou seja, os juros pagos aos acionistas. Este sero
contabilizados juntamente com os dividendos pagos ou provisionados.
O entendimento de que apesar de serem contabilizados nas despesas financeiras
(e, portanto dedutveis para fins de clculos de impostos e contribuies sobreo
lucro), os juros sobre o capital prprio devem ser considerados como riqueza
distribuda aos scios, pois uma riqueza gerada a partir da aplicao dos recursos
dos prprios scios, diferentemente dos recursos disponibilizados por terceiros e a
eles remunerados na forma de juros.
Outra funo importante da DVA o reconhecimento do valor agregado da empresa
que vai contribuir para a formao do Produto nterno Bruto (PB).
O PB a soma de todas as riquezas geradas por todas as atividades econmicas
brasileiras. Neste sentido, pode-se avaliar a importncia social e econmica de uma
empresa, para uma cidade, estado ou pas.
9 CONCLUSO
O resultado da empresa pode ser alterado, para mais ou para menos,
com a mudana de critrio, caso parte dos produtos fique em estoque. Portanto,
importante que os critrios sejam consistentes ao longo do tempo e, quando houver
necessidade de alterao, que esta seja devidamente justificada para evitar
problemas com a Auditoria ou com a legislao fiscal.
Custeio por absoro, no qual todos os custos, diretos e indiretos, so absorvidos
pelos produtos, seja pela mensurao dos custos diretos, seja pelo rateio dos custos
indiretos. A natureza do processo exige que os sistemas de informaes contbeis
dos fabricantes sejam projetados para acumular dados detalhados sobre custos
relacionados com o processo de produo.
Assim sendo, observa se que nenhuma deciso deve ser tomada
observando apenas fatos isolados, ou seja, para que se possa realmente definir o
melhor caminho a ser seguido, necessrio utilizar se dos benefcios proporcionados
pela Contabilidade de Custos aliados a observao das diversas variveis que
exercerem influncia nas diretrizes da organizao. Existem consumidores que
constroem, em suas mentes, conceitos acerca de determinadas marcas, e outros
que no gostam de certas marcas ou que desconfiam de marcas novas. dentificar
essas predisposies a chave para uma formulao adequada da segmentao de
mercado. Tendo as orientaes necessrias para entender o que Margem de
Contribuio e como us-la, certamente sua administrao e decises
proporcionaro empresa melhores condies de competitividade.
A analise do ponto de equilbrio e a alavancagem operacional de suma importncia
para as organizaes, tendo em vista seus reflexos diretos no auxilio da formao
do resultado final da empresa.
Com a implantao do sistema de gesto integrado os clientes passam a respeitar e
reconhecer a seriedade e competncia da empresa prestadora de servio, que
consegue demonstrar na prtica que alm de prestar servio com padres de
qualidade, tambm se
preocupava com as questes de sade e segurana, meio ambiente e
responsabilidade social, sendo que a padronizao da documentao da empresa e
a introduo de indicadores possibilitam controle e acompanhamento dos resultados
para tomada de decises. Abordaremos as principais demonstraes contbeis
obrigatrias acompanhadas.
Mostramos que as informaes contidas no Balano Patrimonial e
na Demonstrao do Resultado do Exerccio podem ser utilizadas para produzir
outras informaes teis como as apresentadas da Demonstrao do Fluxo de
Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado. Sem o completo entendimento das
demonstraes contbeis podemos gerar informaes equivocadas aos seus
usurios. Logo, devemos aprofundar nossos conhecimentos em contabilidade, pois
a agilidade do mercado globalizado e a interao comercial exigem cada vez mais
profissionais habilitados.
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