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6.404, de 15 de dezembro
de 1976, no tero efeitos para fns de apurao do lucro real da pessoa
jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fns tributrios, os
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Comentrio: o disposto no caput do art. 16, acima, signifca, por
exemplo, que para fns tributrios o leasing poder ser considerado
como dedutvel (via excluso do lucro real e da base de clculo da
CSLL), bem como continuar gerando crditos para PIS e COFINS.
Pargrafonico.Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia confe-
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rida pelo 3
6.404, de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao
RTT dever realizar o seguinte procedimento:
I-utilizar os mtodos e critrios defnidos pela Lei n
6.404, de 1976,
para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda,
referido no inciso V do art. 187 dessa Lei, deduzido das participaes de
que trata o inciso VI do mesmo artigo, com a adoo:
a)dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei n
11.638, de 2007, e
pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria; e
b)das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios, com base na competncia confe-rida pelo
3
6.404, de 1976,
alterada pela Lei n
6.404, de 1976,
e pelos demais rgos reguladores.
Art.18.Para fns de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, s sub-
venes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de
impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de em-
preendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder Pblico, a que
se refere o art. 38 do Decreto-Lei n
6.404, de 1976,
no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;
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II-excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente
parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, para fns de apurao do lucro real;
III-manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros a que se refere o
art. 195-A da Lei n
6.404, de 1976; e
Comentrio: o art. 195-A da Lei n 6.404-76 trata da Reserva de
Incentivos Fiscais.
IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em que
ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III.
Pargrafonico.As doaes e subvenes de que trata o caput sero
tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, in-
clusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos s-
cios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que
a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total
das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos;
II-restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do
capital social, nos cinco anos anteriores data da doao ou subveno,
com posterior capitalizao do valor da doao ou subveno, hiptese
em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor
total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos; ou
III-integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Art. 19. Para fns de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, em
relao ao prmio na emisso de debntures a que se refere o art. 38 do
Decreto-Lei n
6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela
sua observncia;
II-excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente
parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de
debntures, para fns de apurao do lucro real;
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III-manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de lucros es-
pecfca; e
IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em que
ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III.
1
, a diferena apurada
ser recolhida sem acrscimos.
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Art.21.As opes de que tratam os arts. 15 e 20, referentes ao IRPJ,
implicam a adoo do RTT na apurao da Contribuio Social Sobre o
Lucro LquidoCSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
Pargrafonico.Para fns de aplicao do RTT, podero ser exclu-
dos da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
quando registrados em conta de resultado:
I-o valor das subvenes e doaes feitas pelo Poder Pblico, de que
trata o art. 18; e
II-o valor do prmio na emisso de debntures, de que trata o art. 19.
Comentrio: entende-se que, em funo do disposto no caput
do art. 21 da Lei n 11.941-09, as contraprestaes do arrendamento
mercantil, contabilizadas no imobilizado, daro direito a crdito para
o PIS e para a COFINS, conforme defnido na legislao prpria (Leis
ns 10.637-02 e 10.833-03).
Art.22.Na hiptese de que trata os arts. 20 e 21, o controle dos ajus-
tes extracontbeis decorrentes da opo pelo RTT ser defnido em ato da
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
(Ver tambm IN RFB n 949-09)
10 do Controle FiSCAl ContBil
de trAnSio (FCont)
De acordo com a IN RFB 949-09, fca institudo o Controle Fiscal
Contbil de Transio (FCONT) para fns de registros auxiliares pre-
vistos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
destinado obrigatria e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas
cumulativamente ao lucro real e ao RTT.
O FCONT uma escriturao das contas patrimoniais e de resulta-
do, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios cont-
beis aplicados pela legislao tributria.
A utilizao do FCONT necessria realizao dos ajustes previs-
tos em funo do Regime Tributrio de Transio RTT, no podendo
ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo.
Para fins de escriturao do FCONT, poder ser utilizado crit-
rio de atribuio de custos fixos e variveis aos produtos acabados
e em elaborao mediante rateio diverso daquele utilizado para fins
societrios, desde que esteja integrado e coordenado com o restante
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da escriturao, nos termos do art. 294 do Decreto n 3.000, de 26
de maro de 1999.
A elaborao do FCONT obrigatria, mesmo no caso de no existir
lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles pres-
critos pela legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes
em 31 de dezembro de 2007 (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.139, de 28 de maro de 2011).
O prazo para entrega do FCONT at o ltimo dia til do ms de
junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refra a escriturao
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.272, de 4 de junho
de 2012.
O prazo para entrega do FCONT o mesmo previsto para entrega
da DIPJ.
11 VAloreS pAGoS eM eSpCie peloS
ESTADOS E MUNICPIOS
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, fcam isentas do Im-
posto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido CSLL, as receitas decorrentes de valores em
espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Munic-
pios, relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS e ao Imposto sobre Servios
de Qualquer Natureza ISS, no mbito de programas de concesso de
crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fscal na aqui-
sio de mercadorias e servios.
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II Imposto de Renda Pessoa Jurdica
l ForMA de ApurAo do iMpoSto
A partir do ano-calendrio de 1997, o Imposto de Renda das pes-
soas jurdicas passou a ser determinado com base no lucro real, presu-
mido, ou arbitrado, por perodos de apurao trimes trais, encerrados
nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setem bro e 31 de dezembro
de cada ano-calendrio. Saliente-se que foi mantido, para as empresas
tributadas pelo lucro real, a possi bilidade de trabalhar com balano
anual e, consequentemente, recolhimentos por estimativa, conforme
analisaremos mais adiante.
Nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso, a apurao da
base de clculo e do imposto de renda devido, bem como da contribui-
o social sobre o lucro lquido, dever ser efetuada na data do evento.
De acordo com a Lei n 9.959-2000 e o Ato Declaratrio
SRF 35, DOU de 23-05-2000, passam a ser aplicados pes -
soa jurdica incorporadora os mesmos procedimentos e pra-
zos de levantamento de demonstraes contbeis e apresentao de
declarao de rendimentos das empresas incorpo radas, conforme ci-
tado acima (ver Lei n 9.249-95 em seu art. 21 e a Lei n 9.430-96, art.
1, 1), exceto se as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada,
estivessem sob o mes mo controle societrio desde o ano-calendrio
anterior ao do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da
liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efe-
tuada na data desse evento.
2 eMpreSAS oBriGAdAS Ao luCro reAl (ou Que
no podeM optAr pelo luCro preSuMido)
Segundo o artigo 14 da Lei n 9.718-98, alterada pela Lei n 10.637-
02, esto obrigadas ao lucro real as pessoas jurdicas:
I cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao
limite de R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de
meses do perodo (R$ 4.000.000,00 n de meses), quando
inferior a doze meses (redao dada pela Lei n 10.637-2002);
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Para fns de verifcao deste limite, dever ser considerado o soma-
trio das seguintes receitas e/ou resultados:
a) receita de vendas de mercadorias e de servios,
deduzi dos os impostos cujo vendedor seja mero
depositrio (IPI e o ICMS devido pelo vendedor
como substituto tribut rio do comprador), os
descontos incondicionais concedi dos, as vendas e
servios cancelados;
NOTA
Como desconto incondicional concedido deve ser considerado somente
aquele que constar no corpo da nota fscal (IN 51-78).
b) demais receitas e ganhos de capital no includos no
ob jetivo social da pessoa jurdica, tais como juros re-
cebidos, descontos obtidos, variaes monetria ati-
vas, aluguis, ganhos de capital na alienao de bens
e direitos do ativo permanente e aplicaes em ouro
no ativo financeiro;
c) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas no
mer cado de renda varivel;
d) rendimentos nominais produzidos por aplicaes de
ren da fxa;
e) juros sobre o capital prprio.
No devero ser includos, para fns de verifcao do limite em
questo, os valores referentes:
a) s recuperaes de crditos que no representem ingres-
so de novas receitas;
b) reverso de provises anteriormente constitudas, des-
de que no deduzidas em perodo que a pessoa jurdica
tenha sido tributada pelo lucro real;
c) aos lucros e dividendos recebidos;
d) aos ganhos com equivalncia patrimonial.
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NOTA
1 - Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusi-
vecom perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados para
fns de verifcao do limite acima, salvo se o contribuinte comprovar
no os ter deduzido em perodo anterior no qual se tenha submetido ao
regime de tributao com base no lucro real, ou que se refram a perodo
no qual se tenha submeti do ao regime de tributao com base no lucro
presumido ou arbitrado.
2 - O limite de R$ 48.000.000,00, citado acima, ser apurado pelo regime
de caixa ou competncia, segundo o critrio adotado pela pessoa jurdica,
no ano anterior.
II Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de inves-
timentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, so-
ciedades de crdito, fnanciamento e investimento, sociedades
de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mo-
bilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriun-
dos do exterior;
NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5, DOU de 1-11-
2001, a hiptese de obrigatoriedade de tributao com base no lucro real
prevista acima no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da expor-
tao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior.
No se considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior
por intermdio de fliais, sucursais, agncias, representaes, coligadas,
controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes
sejam assemelhadas.
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumi-
do e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de
obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendi-
mentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o imposto
sobre a renda de pessoa jurdica (IRPJ) e a contribuio social sobre o lucro
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lquido (CSLL) sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir,
inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de bene-
fcios relativos iseno ou reduo do imposto;
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado
pagamento mensal pelo regime de estimativa;
VI que explorem atividades de prestao cumulativa e
contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de con-
tas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios re-
sultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring);
VII que explorem as atividades de securitizao de crditos imobili-
rios, fnanceiros e do agronegcio (includo pela Lei n 12.249-10).
NOTA
1 - At o ano-calendrio de 1996, as empresas de factoring po diam
optar pelo critrio de lucro presumido. Entretanto, por fora da Lei
9.430-96, a partir de janeiro de 1997 esto obrigadas ao lucro real.
2 - Excepcionalmente, as pessoas jurdicas citadas nos itens I, III, IV e V,
acima, se optarem pelo REFIS Programa de Recu perao Fiscal, podero
optar pelo critrio de lucro presumido, enquanto se mantiverem no referi-
do programa (Decreto n 3.342, DOU 26-01-2000). Ocorrendo a excluso,
o Imposto de Renda e a contribuio social sobre o lucro lquido sero
apurados com base no critrio de lucro real, a partir do trimestre seguinte
ao da excluso (IN SRF n 16-2001, art. 5). Entretanto, salienta-se que no
que se refere s empresas da rea imobiliria (compra e venda, loteamento,
incorporao e construo de imveis), conforme manifestao da Secreta-
ria da Receita Federal constante nas ins trues de preenchimento da DIPJ
a partir do exerccio de 2001, estas empresas, mesmo optando pelo REFIS,
no podero utilizar o critrio de lucro presumido enquanto tiverem obras
em andamento para as quais utilizam o custo orado.
Dessa forma, passaram a ter a possibilidade de optar pelo critrio de
lucro presumido, a partir de 1 de janeiro de 1999, as seguintes pessoas
jurdicas, que estavam impedidas at 31-12-98:
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- constitudas sob forma de sociedades por aes de capi-
tal aberto;
- que se dediquem compra e venda, ao loteamento,
incorporao ou construo de imveis;
NOTA
Mediante a IN SRF 25, DOU de 1-03-99, foi determinado que as empre-
sas que tenham atividade imobiliria no podero optar pelo critrio de
lucro presu mido enquanto no concludas as operaes imobilirias para
as quais haja registro de custo orado.
Apesar do acima exposto, gostaria de acrescentar que essa deter-
minao bastante discutvel, pelo fato de ser uma restrio que
est sendo criada pelo Secretrio da Receita Federal, uma vez que
no consta em Lei. Como bem sabemos, se a Lei no determina
restries, no cabe ao rgo fiscalizador faz-lo. Aconselho
aquelas empresas que tiverem interesse no assunto a analisarem
a possibilidade de optar pelo critrio de lucro presumido, mes-
mo no tendo concludo as obras para as quais utilizam o custo
orado. Porm, deve ficar bem claro que, se houver fiscalizao, cer-
tamente a empresa corre o risco de ser autuada. Entretanto, entendo
que existe grande possibilidade de haver ganho de causa para o contri-
buinte numa eventual discusso junto ao Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais ou mesmo na Justia. Evidentemente, por ocasio do
encerramento dessas obras, havendo insuficincia de custo realizado, o
dito valor dever ser includo na base de clculo do Imposto de Renda
e da contribuio social.
- que se dediquem execuo de obras da construo civil;
- que tenham scio ou acionista residente ou domiciliado
no exterior;
- constitudas sob qualquer forma societria, de
cujo capi tal participem entidades da administra-
o pblica, direta ou indireta, federal, estadual
ou municipal;
- que sejam fliais, sucursais, agncias ou representao,
no Pas, de pessoas jurdicas com sede no exterior;
- cuja receita decorrente da venda de bens importa-
dos seja superior a 50% da receita bruta da atividade,
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quando esta for superior a R$ 994.440,00 (1.200.000
UFIRs 0,8287).
2.1 Sociedades em Conta de Participao
Com base na IN SRF n 31, DOU de 02-04-2001, a partir de 10 de
janeiro de 2001, observadas as vedaes analisadas acima, as sociedades
em conta participao podero optar pelo lucro presumido.
A opo pela sociedade em conta de participao, pelo lucro presu-
mido, no implica a simultnea opo do scio os tensivo, nem a opo
efetuada por este implica a opo daquela.
Os recolhimentos dos tributos e contribuies devidos pela socieda-
de em conta de participao ser efetuado mediante utilizao de DARF
especfco, em nome do scio ostensivo.
As sociedades que exeram as atividades de compra e ven da, lotea-
mento, incorporao ou construo de imveis, no podero optar pelo
lucro presumido enquanto no concludas as ope raes imobilirias
para as quais haja registro de custo orado.
Aplicam-se a estas sociedades os demais procedimentos de clculo
do lucro presumido, inclusive adoo do regime de caixa.
3 LUCRO REAL TRIMESTRAL OU
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA
A atual legislao possibilita, para quem estiver obrigado, ou optar
pelo critrio de lucro real, a alternativa de escolher entre fazer o reco-
lhimento do Imposto de Renda e da contribuio social por estimativa,
ou ento utilizar o sistema de apurao trimestral.
NOTA
A adoo da forma de pagamento por estimativa ou a opo pela
forma de apurao trimestral so irretratveis para todo o ano -ca-
lendrio. Logo, quem recolher o ms de janeiro por estimativa j
estar deixando clara sua opo, irrevogvel, pelo critrio de lucro
real anual. A utilizao do balano de suspenso ou redu o, no ms
de janeiro, caracteriza a opo por estimativa, mesmo que no haja
imposto a pagar.
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3.1 Pagamento por Estimativa
3.1.1 Aspectos Gerais
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder
optar pelo pagamento do imposto e da contribuio so ial, em cada ms,
determinado sobre base de clculo estimada.
3.1.2 Determinao da Base de Clculo do
Imposto de Rendaa) Percentuais Aplicveis sobre a
Receita Bruta
a) Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta
Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta permanecem os mes-
mos aplicados desde o ano-calendrio de 1996, conforme segue:
percentual ramo de atividade
1,6%
receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel
derivado de petrleo e lcool etlico hidratado para fns carburantes;
8%
receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, transpor te
de carga, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias, obras
por empreitada com fornecimento de material, venda de produtos rurais,
industrializao quando a matria-prima, produto intermedirio e mate-
rial de embalagem forem fornecidos pelo encomendante e outras no
mencionadas nos demais percentuais;
8%
a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-
08, os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada
pelo percentual de 32% e passaram para 8 %: servios de auxlio diag-
nstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde
que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de socie-
dade empresria e atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia
Sanitria Anvisa;
16%
entidades fnanceiras e assemelhadas, empresas de arrendamento mer-
cantil, seguradoras, cooperativas de crdito, entidades de previ dncia
privada aberta;
transporte de passageiros;
exclusivamente prestadoras de servios com receita bruta anual no
superior a R$ 120.000,00, exceto no caso de transporte de cargas,
servios hospitalares e sociedades civis de prestao de servios
legalmente regulamentada (veja nota a seguir);
68
32%
prestao de servios, pelas sociedades civis, relativa ao exerccio de
profsso legalmente regulamentada;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
construo por administrao ou por empreitada, unicamente de
mo de obra;
prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada
anteriormente.
NOTA
1 - As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral
podero utilizar o percentual de 16%, se a receita bruta do prprio ano-
calendrio no exceder a R$ 120.000,00. Para tanto, a pessoa jurdica po-
der iniciar o ano-calendrio considerando o percentual de 16%. Se, at
determinado ms, a receita bruta exceder a R$ 120.000,00, a pessoa jurdica
obrigatoriamente passar a utilizar o percentual de 32%. Isso implicar,
tambm, recalcular (utilizando 32%) o Imposto de Renda a partir de ja-
neiro (imposto postergado), e a diferena dever ser recolhida at o ltimo
dia til do ms seguinte quele em que ocorreu o excesso, no incidindo
nenhum encargo, se pago neste prazo.
Esse tratamento aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas exclusi-
vamente prestadoras de servios com intermediao de neg-
cios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza; construo por administrao ou por em-
preitada, unicamente de mo de obra; e factoring. Porm, no se aplica
s sociedades civis de prestao servios legal mente regulamentadas, que
obrigatoriamente devero utilizar o percentual de 32%. Sobre este assunto,
h o Ato Declaratrio (Normativo) COSIT n 22, DOU de 07-11-2000,
onde consta que as sociedades prestadoras de servicos relativos ao exerc-
cio de profsses legalmente regulamentadas, como, por exemplo, esco las,
inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00,
no podem aplicar o percentual de 16% sobre a receita bruta para fns de
determinao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual
de 32%. Muito embora o referido Ato Declaratrio mencione apenas lucro
69
presumido, entendo que o mesmo tratamento aplica-se aos recolhimentos
por estimativa. De acordo com as Solues de Consulta n 84, DOU de
09-08-2002, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio
Fiscal e n 60, DOU de 25-06-2002, da Superintendncia Regional da Recei-
ta Federal da 8 Regio Fiscal, nos casos de pagamento indevido ou a maior,
devido ao uso do percentual de 32% quando poderia ser 16%, a diferena
poder ser compensada em perodos subsequentes.
2 - No caso de atividades diversifcadas ser utilizado o per centual ade-
quado a cada uma delas.
3 - Por meio das Decises 11 e 17 SERF 1 Regio Fiscal, pu blicadas no
DOU em 12-04-2000, foi defnido que a pessoa jurdica que se dedica ati-
vidade de prestao de servios mdico-ambulatoriais, bem como nas reas
de laboratrio, citologia, anatomia e patologia, est sujeita ao coefciente de
32%, pois, segundo entendimento daquela Superintendncia Regional da
Receita Federal, servios hospitalares so aqueles em que o estabelecimento
prestador promove internao e hospedagem do paciente para aplicar-lhe
o tratamento. Ver, no quadro acima, na parte que trata do percentual de
8%, as mudanas a partir do ano de 2009.
4 - A Superintendncia Regional da Receita Federal 9 Re -
gio Fiscal aprovou a seguinte ementa de sua Deciso 45, de
27-04-2000, publicada no DOU, em 09-08-2000, tratando de lucro presu-
mido, logo, entendo que aplica-se a estimativa, conforme segue:
a) as pessoas jurdicas que atuam no ramo de perfurao de poos artesia-
nos podem optar pelo lucro presumido, alquota de 8%, para efeito da
base de clculo do Imposto de Renda, em relao ao conjunto de atividades
de perfurao, tubulao e instalao de equipamentos para poos artesia-
nos, desde que seja por empreitada, com utilizao de materiais prprios;
b) no caracteriza construo, as atividades de manuteno, reparos, reposi-
o de partes, peas ou de natureza semelhante, ou mesmo aquelas exclusiva-
mente de montagem ou instalao, ensejando, em tais hipteses, a aplicao
da alquota de 32%.
5 - Mediante o Ato Declaratrio Normativo 16, publicado no DOU de
19-09-2000, a Coordenao do Sistema de Tributao COSIT defniu
que, para fns de lucro presumido e/ou recolhimento por estimativa, as
70
receitas brutas de prestao de servi os de suprimento de gua tratada e
a consequente coleta e tratamento de esgotos, cobradas diretamente dos
usurios dos servios, bem como as receitas brutas decorrentes da explo-
rao de rodovia me diante cobrana de preo dos usurios, envolvendo
execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para
ade quao de capacidade e segurana de trnsito; operao, moni torao,
assistncia aos usurios e outros defnidos em contratos; atos de concesso
ou de permisso ou em normas ofciais, auferidas por concessionria ou
subconcessionria de servio pblico esto sujeitas ao percentual de 32%
para apurao da base de clculo do Imposto de Renda.
6 - Mediante a Deciso n 76, DOU de 03-07-2000, a Superinten-
dncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal definiu que: as
corretores de seguro no se confundem com as empresas de seguros
privados. Estas respondem pelo pagamento de inde nizao aos segu-
rados e as primeiras so meras intermedirias legalmente autorizadas
a angariar e promover contratos de seguros entre a seguradora e a
pessoa fsica ou jurdica de direito privado. Assim, as corretoras de se-
guros podero optar pela apurao do Imposto de Renda pelo critrio
de lucro presumido, e, uma vez que sua receita bruta no ultrapasse o
limite anual de R$ 120.000,00, podero utilizar a alquota de 16% para
determinao da base de clculo. Muito embora a deciso se refira
a lucro presumido, por analogia, entendo que se aplica aos casos de
recolhimentos por estimativa.
7 - A Superintendncia Regional da Secretaria da Receita Federal da 10
Regio Fiscal, por meio de sua Deciso n 105, DOU de 18-10-2000, de-
terminou que, para fns de clculo do lucro estimado ou presumido, deve
ser aplicado o percentual de 32% sobre a receita bruta relativa atividade
de prestao de servio de hemodilise, sendo irrelevante que tais servios
sejam prestados dentro ou fora da dependncia fsica de hospital, porque
correspondem atividade autnoma, que no se confunde com a pessoa
jurdica do mesmo hospital.
8 - Atividade grfca de acordo com o Ato Declaratrio (Normativo)
COSIT n 18, de 27-09-2000, a alquota aplicvel, na apurao do lucro
presumido ser de 8%, quando atuar nas reas comercial e industrial, sendo
aplicada 32%, na hiptese de prestao de servios com ou sem forneci-
mento de material. Considera-se como de prestao de servios as ope-
raes realizadas por encomenda, nor termos do art. 5, V, e art. 7, II,
71
do Decreto n 2.637-98 (Regulamento do IPI). Nos casos em que deve ser
feita reteno por rgo pblico, o percentual ser de 9,45% na hiptese de
prestao de servio sem fornecimento de material e de 5,85%, nas demais
hipteses. Muito embora tenha sido mencionado apenas lucro presumido,
entende-se que aplicvel, tambm, para estimativa.
9 - Assessoria de Comunicao, Produo e Realizao de Eventos: Estas
pessoas jurdicas, tendo receita exclusiva de prestao de servios, no ne-
cessitando, na realizao do seu servio, de assessores cujas profsses exi-
jam regulamentao legal, podero utilizar o percentual de 16% (Soluo
de Consulta n 292, DOU de 27-12-2001, Superintendncia Regional da
Receita Federal da 7 Regio Fiscal). Embora a consulta no mencione, no
custa lembrar que, para utilizar o percentual de 16%, a Receita Bruta do ano
em curso no poder exceder a R$120.000,00.
10 - De acordo com a Soluo de Consulta n 249, DOU de 07-01-2002, a
Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal entendeu
que: a) no que se refere receita bruta auferida em decorrncia de contrato
que preveja a prestao dos servios de coleta, transporte e compactao de
lixo, aplica-se o percentual de 32%; b) receita bruta decorrente exclusiva-
mente de servio de transporte de lixo, 8%; c) sobre a receita bruta decor-
rente de construo de aterro sanitrio cabe a aplicao do percentual de
8% quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade, ou do
percentual de 32%, quando houver unicamente emprego de mo de obra.
11 - De acordo com a Soluo de Consulta n 234, DOU de 12-12-2001,
a Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal enten-
deu que: a pessoa jurdica prestadora de servios de desenvolvimento de
programas de informtica pode aplicar o percentual de dezesseis por cento,
desde que no preste servio de projeto e produo, instalao e suporte de
sofwares aplicativos tecnolgicos de engenharia, arquitetura e agronomia,
e a sua receita anual no ultrapasse a R$ 120.000,00.
12 - De acordo com a Soluo de Consulta n 71, DOU de 17-10-
-2001, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio Fiscal
entendeu que: a pessoa jurdica que presta servio na rea de informtica
(consultoria, desenvolvimento e manuteno de sofwares) pode utilizar o
percentual de 16% sobre a receita bruta, independentemente da qualifca-
o profssional de seus scios.
72
13 - De acordo com a Soluo de Consulta n 17, DOU de 28-01-
-2002, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 1 Re-
gio Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica que atua no ramo de ati-
vidade de cursos de informtica no pode recolher o Imposto de Ren-
da utilizando o percentual de 16% sobre a receita bruta, por se tra-
tar de prestao de servios de profsso legalmente regulamentada.
14 - De acordo com a Soluo de Consulta n 1, da Coordenao Geral de
Tributao (COSIT), DOU de 1-04-2002, as receitas decorrentes de Pres-
tao de Servios Pr-Hospitalar, na rea de urgncia, realizados por meio
de UTI mvel instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo D)
ou em aeronave de suporte mdio (Tipo E), podem ser tributadas pelo
Lucro Presumido, utilizando-se o mesmo percentual de 8%, aplicvel aos
servios hospitalares, para determinao da base de clculo do IRPJ. Entre-
tanto, para os Servios de Emergncias Mdicas, realizados por meio de UTI
mvel, instaladas em ambulncias classifcadas nos Tipos A, B, C e
F, que no possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer
ao paciente suporte avanado de vida, dever ser aplicado o percentual de
32% sobre a receita bruta da atividade. Muito embora o ato acima citado
refra-se a lucro presumido, entendo que, por analogia, aplica-se aos reco-
lhimentos por estimativa.
15 - De acordo com a Soluo de Consulta n 166, de 17 de setembro
de 2003, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio
Fiscal, para fns de lucro presumido (e por analogia para estimativa) os
servios mdicos prestados por clnica radiolgicaa prestao de servi-
os de complementao diagnstica e teraputica (exames radiolgicos),
por se enquadrar dentre as atividades compreendidas nas atribuies de
atendimento a pacientes internos e externos em aes de apoio direto ao
reconhecimento e recuperao do estado da sade, poder ser considerada
como servios hospitalares, podendo ser aplicado s referidas atividades o
percentual de 8% (oito por cento).
16 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 11, 21 de julho de 2003,
da coordenao-geral de tributao/COSIT, a prestao de servios de
clnica mdica de ortopedia e traumatologia, bem assim, a prestao
de servios de complementao diagnstica e teraputica (exames ra-
diolgicos), por se enquadrarem dentre as atividades compreendidas nas
atribuies de atendimento a pacientes internos e externos em aes de
apoio direto ao reconhecimento e recuperao do estado da sade, po-
73
dero ser enquadradas como servios hospitalares, podendo ser aplicado
s referidas atividades o percentual de 8% (oito por cento), para fns de
determinao do lucro presumido.
Acrescenta-se que, apesar da Soluo de Divergncia citada nesta nota, bem
como, a Soluo de Consulta citada na nota 15 serem favorveis s clnicas
mdicas, a Secretaria da Receita Federal continua a colocar empecilhos no
sentido de impedir que estas empresas enquadrem-se no conceito de servi-
os hospitalares e, por consequncia, utilizem o percentual de 8%. Alerto,
ainda, para o fato de que j h deciso favorvel ao contribuinte proferida
pelo Superior Tribunal de Justia(STJ). Outro meio de se verifcar o que
pode ser considerado como Servios Hospitalares por meio da IN SRF
306, art.23, DOU, de 03-04-2003. Por fm, por meio do Ato Declaratrio
Interpretativo n 18, DOU de 24-10-2003, a Secretaria da Receita Federal
determinou que no sero considerados servios hospitalares, ainda que
com o concurso de auxiliares ou colaboradores, quando forem:
I - prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou
II - referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de natureza
cientfca, dos profssionais envolvidos. Os termos auxiliares e colaborado-
res referem-se a profssionais sem a mesma habilitao tcnica dos scios
da empresa e que a esses prestem servios de apoio tcnico ou adminis-
trativo.
Mais recentemente, conforme Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 19
DOU de 10-12-2007, fcou defnido que para fns de enqua-dramento no
conceito de servios hospitalares, a que se refere o art. 15, 1, inciso III,
alnea a, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, os estabelecimentos
assistenciais de sade devem dispor de estrutura material e de pessoal des-
tinada a atender a internao de pacientes, garantir atendimento bsico de
diagnstico e tratamento, com equipe clnica organizada e com prova de
admisso e assistncia permanente prestada por mdicos, possuir servios
de enfermagem e atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24
horas, com disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios
de cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para a
rpida observao e acompanhamento dos casos. So tambm considera-
dos servios hospitalares os servios pr-hospitalares, prestados na rea de
urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias
de suporte avanado (Tipo D) ou em aeronave de suporte mdico (Tipo
74
E), bem como os servios de emergncias mdicas, realizados por meio
de UTI mvel, instaladas em ambulncias classifcadas nos Tipos A, B,
C e F, que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer
ao paciente suporte avanado de vida.
17 - De acordo com a Soluo de Consulta n 84, DOU, de 09-08-2002,
da Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal, o
percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de
clculo do lucro presumido ( e por analogia nos recolhimentos por esti-
mativa) na atividade de prestao de servio de construo civil de 32%
quando houver emprego unicamente de mo de obra, ou de 8% quando
houver emprego de materiais, em qualquer quantidade. O percentual de
32% poder ser reduzido para 16% quando o valor da receita bruta anual
no ultrapassar R$120.000,00.
18 - De acordo com a Soluo de Consulta n 60, DOU, de 25-06-2002, da Su-
perintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal, o percentual a
ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro pre-
sumido (e por analogia nos recolhimentos por estimativa) pelas pessoas jurdicas
administradoras de imveis, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00,
poder ser de 16% sobre a receita bruta do perodo de apurao.
19 - De acordo com a Soluo de Consulta n 200, DOU, de 17-05-2002, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio Fiscal, o percen-
tual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do
lucro presumido (e por analogia nos recolhimentos por estimativa) pelas
pessoas jurdicas que prestam servios de cursos livres de idiomas, por no
se tratar de prestao de servios de profsso regulamentada, poder ser de
16%, quando a receita bruta anual no exceder a R$ 120.000,00.
20 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 11 DOU
de 06-07-2007, os percentuais aplicveis receita bruta da prestao de
servios de guindastes, guinchos e assemelhados, para fns de determinao
da base de clculo do lucro presumido:
I - 8% (oito por cento), quando as atividades executadas por esses equipa-
mentos sejam obrigatoriamente parte integrante de um contrato de trans-
porte, e a receita seja auferida exclusivamente em funo do servio de
transporte contratado; e
75
II - 32% (trinta e dois por cento), quando decorra da prestao de servios que no
integrem um contrato de transporte ou da locao dos referidos equipamentos.
21 - De acordo com o ADI RFB n 20 DOU de 14-12-2007, para fns da
apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), considera-
se prestao de servio as operaes de industrializao por encomenda
quando na composio do custo total dos insumos do produto industria-
lizado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos
fornecidos pelo encomendante.
22 - De acordo com a Soluo de Consulta COSIT 14, DOU de 30-04-
09, para fns de utilizao do percentual de 8% sobre a receita bruta na
determinao da base de clculo presumida do IRPJ, consideram-se servi-
os hospitalares os prestados pelos estabelecimentos assistenciais de sade
constitudos por empresrios ou sociedades empresrias que dispem de
estrutura material e de pessoal destinada a atender a internao de pacien-
tes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com equipe
clnica organizada e com prova de admisso e assistncia permanente pres-
tada por mdicos, que possuam servios de enfermagem e atendimento
teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade de
servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem
como registros mdicos organizados para a rpida observao e acom-
panhamento dos casos. A ausncia de qualquer desses requisitos veda a
fruio do benefcio fscal em foco.
b) Conceito de Receita Bruta
Compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas ope-
raes de conta alheia (art. 31 da Lei 8.981-95).
Resumidamente, receita bruta o que est no objeto social da empresa.
NOTA
1 - De acordo com a Lei n 8.981-95, no caso das pessoas jurdicas cujas
atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnanciamento e
investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, dis-
tribuidoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos
76
e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, e entidades de
previdncia privada aberta, podero ser deduzidas da receita bruta:
a) no caso das instituies fnanceiras, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e va-
lores mobilirios:
a.1) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
a.2) as despesas com obrigaes por refnanciamentos, emprstimos e
repasses de recursos de rgos e instituies ofciais e do exterior;
a.3) as despesas de cesso de crditos;
a.4) as despesas de cmbio;
a.5) as perdas com ttulos e aplicaes fnanceiras de renda fxa;
a.6) as perdas nas operaes de renda varivel previstas no inciso III
do art. 77;
b) no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e o resseguro cedidos,
os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios e a parcela
dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
c) no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de
capitalizao: a parcela das contribuies e prmios destinada, respec-
tivamente, constituio de provises ou reservas tcnicas;
d) no caso de operadoras de planos de assistncia sade, a partir de 1
de janeiro de 2002: as co-responsabilidades cedidas e a parcela das con-
traprestaes pecunirias destinada constituio de provises tcnicas
(MP 2.158-35, art. 82, DOU de 27-08-2001).
2 - vedada a deduo de qualquer despesa administrativa em relao
situao analisada na nota acima.
3 - Com base no art. 110 da Lei n 11.196-05, para efeito de determinao da
base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, do IRPJ e da
77
CSLL, as instituies fnanceiras e as demais instituies autorizadas a funcio-
nar pelo Banco Central do Brasil devem computar como receitas ou despesas
incorridas nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura:
I - a diferena, apurada no ltimo dia til do ms, entre as variaes das
taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferena de curvas), sendo
o saldo apurado por ocasio da liquidao do contrato, da cesso ou do
encerramento da posio, nos casos de:
a) swap e termo;
b) futuro e outros derivativos com ajustes fnanceiros dirios ou peridicos
de posies cujos ativos subjacentes aos contratos sejam taxas de juros spot
ou instrumentos de renda fxa para os quais seja possvel a apurao do
critrio previsto neste inciso;
II - o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso
dos mercados referidos na alnea b do inciso I do caput deste artigo cujos ativos
subjacentes aos contratos sejam mercadorias, moedas, ativos de renda varivel,
taxas de juros a termo ou qualquer outro ativo ou varivel econmica para os
quais no seja possvel adotar o critrio previsto no referido inciso;
III - o resultado apurado na liquidao do contrato, da cesso ou do encer-
ramento da posio, no caso de opes e demais derivativos.
O Poder Executivo disciplinou este artigo, por meio do Decreto n 5.730,
DOU de 21-03-06.
Quando a operao for realizada no mercado de balco, somente ser ad-
mitido o reconhecimento de despesas ou de perdas se a operao tiver sido
registrada em sistema que disponha de critrios para aferir se os preos, na
abertura ou no encerramento da posio, so consistentes com os preos
de mercado.
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquidao futura
em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas de que trata o caput do
citado artigo 110 sero apropriadas pelo resultado:
I - da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de con-
tratos sujeitos a ajustes de posies;
78
II - auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos.
Os ajustes sero efetuados no livro fscal destinado apurao do lucro real.
4 - Em relao ao assunto comentado na nota 3, acima, ver tambm a IN
SRF 633 DOU de 31-03-2006.
b.1) Atividades Imobilirias
No caso das empresas delicadas compra-e-venda, lotea -
mento, incorporao e construo de imveis, a receita bruta a ser consi-
derada ser o montante efetivamente recebido em cada ms, relativo
venda de unidades imobilirias.
A partir de 1-01-2006, a receita fnanceira da pessoa jurdica que
explore atividades imobilirias relativas loteamento de terrenos, in-
corporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem
como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda,
quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por
meio de ndices ou coefcientes previstos em contrato ser somada
receita de vendas e, desse modo, a base de clculo para fns de incidncia
do IR e CSLL ser de 8% e 12%, respectivamente. De outro modo, essa
receita, para fns de imposto de renda e contribuio social, deixa de ser
considerada no conceito de demais receitas e passa a ser tratada como
se fosse receita de vendas. (Fund. legal: art. 34 da Lei n 11.196-05).
b.2) A receita decorrente de fornecimento de bens e servios para
pessoa jurdica de direito pblico ou empresas sob seu controle, empre-
sas pblicas, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, nos
casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies dos arts.
358 e 359 do RIR/94, ser reconhecida no ms do recebimento.
b.3) Construes por Empreitada ou Fornecimento de Bens
b.3.1) Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano,
de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de
bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta a parte
do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos,
deter minada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da per centagem do
contrato ou produo executada, em cada ms, nos termos da IN SRF 21-79.
b.3.2) Nos casos de construes ou fornecimentos contra tados com
base no preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos
79
em prazo inferior ou igual a um ano, a receita dever ser inclu-da na
base de clculo do Imposto de Renda mensal e da contribuio social
sobre o lucro no ms em que for completada cada unidade.
b.4) Venda de Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade de compra-
e-venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos usa-
dos, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do
pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, na determi-
nao da base de clculo do IRPJ e da Contribuio Social por estimativa
poder ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo houver
sido alienado, constante de nota fscal de venda, e o seu custo de aquisio,
constante de nota fscal de entrada (IN SRF 152, de 17-12-98).
De acordo com o art. 96 da IN SRF 390, DOU de 02-02-04, o percen-
tual aplicvel para clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
passou a ser de 32%, a partir de 1 de setembro de 2003. A Receita Fede-
ral entende que o mesmo se aplica ao clculo do Imposto de Renda.
c) Excluses da Receita Bruta
Na receita bruta no se incluem as VENDAS CANCELA-
DAS, OS DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
E OS IMPOSTOS NO CUMULATIVOS cobrados destacada-
mente do comprador ou contratante dos quais o vendedor ou
prestador do servio seja mero depositrio (IPI e ICMS em
substituio tributria, por exemplo).
d) Outras Receitas e Ganhos
Sero acrescidos ao estimado, e tributados direto em 15%
para efeito de incidncia do Imposto de Renda, os ganhos de
capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas
no compreendidas na atividade da empresa.
Exemplo:
- rendimentos auferidos em operaes de mtuo realiza -
das entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas
ou interligadas, exceto se a muturia for insti tuio fnanceira
autorizada a funcionar pelo Banco Cen tral do Brasil;
80
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdi ca no exercer
esta atividade, podendo ser deduzidas as despesas necessrias
percepo do rendimento (IN 93-97);
- juros recebidos (inclusive sobre tributos ou contribuies a serem
restitudos);
- descontos obtidos;
- variaes monetrias ativas;
NOTA
A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata dos procedi-
mentos para o reconhecimento das variaes cambiais pelo regime de caixa
ou de competncia, conforme o que segue abaixo:
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do con-
tribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito
de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento
da Seguridade Social (COFINS), bem como da determinao do lucro da
explorao, quando da liquidao da correspondente operao, segundo o
regime de caixa.
2 - Regime de Competncia
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser considera-
das na determinao da base de clculo dos tributos/contribuies citados
acima, segundo o regime de competncia.
A opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio e a
todos os tributos/contribuies referidos acima.
A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de competncia
dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por
meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)
relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio da atividade.
No ser admitida DCTF retifcadora, fora do prazo de sua entrega, para a
comunicao da opo comentada acima.
81
Observao
Observe que a regra passa a ser tributao pelo regime de caixa. Quem
quiser incluir a variao cambial na base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS pelo regime de competncia, dever comunicar este fato Receita
Federal do Brasil.
2.1 - Possibilidade de alterar o regime durante o ano-calendrio
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alterao
para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos
em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante
a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. A alterao dever
ser informada Receita Federal do Brasil por meio da DCTF relativa ao
ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar
a oscilao da taxa de cmbio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes
monetrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes cam-
biais pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das
variaes cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-calendrio, no
momento da liquidao da operao, devero ser computadas na base de
clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas
ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo at a
data da liquidao.
Ocorrendo a alterao devero ser retifcadas as DCTF relativas aos meses
anteriores do prprio ano-calendrio.
3 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes cam-
biais de um ano-calendrio para outro
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes
cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das
variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser computa-
das na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, em 31 de dezembro do perodo de encerramento
do ano precedente ao da opo, as variaes cambiais dos direitos de
crdito e das obrigaes incorridas at essa data, inclusive as de perodos
anteriores ainda no tributadas.
82
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes mon-
etrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das
variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de apurao em que
ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo
do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as varia-
es cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de
1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
- quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos no ob-
jetivo social da pessoa jurdica.
e) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo Permanente e de Aplicaes em Ouro
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro
estimado, e tributado diretamente em 15%. Ser calculado
mediante a confrontao do valor de alienao com o respectivo valor
contbil. Salienta-se que as aplicaes em ouro, mencionadas, so aque-
las no caracterizadas como de renda varivel e que no estejam sujeitas
reteno na fonte na condio de aplicaes de renda fxa.
e.1) Conceito de Valor Contbil
I no caso dos investimentos permanentes em:
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aqui -
sio, o valor de aquisio, diminudo da proviso para
perdas, quando for o caso, corrigido monetaria mente;
- participaes societrias avaliadas pelo patrimnio
lquido, a soma algbrica: do valor do patrimnio l-
quido pelo qual o investimento estiver registrado, gio
ou desgio na aquisio do investimento, corrigido
monetariamen te, proviso para perdas, quando dedu-
tvel, corrigida monetariamente;
II no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo fnancei-
ro, o valor de aquisio, corrigido monetariamente, diminudo
da proviso para ajuste ao valor de mercado, quan do for o caso;
III no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o
valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31-12-95,
pela UFIR de janeiro de 1996, diminudo dos encargos de de-
preciao, amortizao ou exausto acumulada;
83
IV no caso de outros bens e direitos no classifcveis no ativo
permanente que estavam sujeitos correo monetria, o va-
lor de aquisio corrigido monetariamente at 31-12-95, pela
UFIR de janeiro de 1996.
1 - A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a tribu-
tao integral da receita.
2 - O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo per manente para
recebimento total ou parcial, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao
da contratao, poder ser tributado medida que cada parcela for sendo
recebida, inclusive no caso de recolhimentos por estimativa, desde que a
pessoa jurdica seja tributada pelo lucro real.
f) Valores No Integrantes da Base de Clculo
No devero ser includos na base de clculo os rendimen tos produ-
zidos por aplicaes fnanceiras de renda fxa e de renda varivel, receitas
provenientes de atividades incentivadas, recuperaes de crditos que no
representem o ingresso de novas receitas, reverso do saldo de provises
anteriormente constitudas, lucros e dividendos recebidos lanados como
receita, juros sobre o capital prprio e ganhos com equivalncia patrimonial.
Observa-se que nas receitas de aluguel, se esta constar no objeto
social da empresa, todo o valor dever compor a base de clculo para
fns de apurao do Lucro Presumido, j na apurao do Lucro Real ou
Estimativa deve-se apenas retirar a parte que da imobiliria. Caso o
aluguel no faa parte do objeto social da empresa, esta receita dever
ser considerada como demais receitas.
3.1.3 Clculo e Recolhimento do Imposto
a) Alquota
O Imposto de Renda devido em cada ms ser calculado
mediante a aplicao da alquota de 15%.
b) Adicional
A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que
exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) fcar sujeita incidncia de
adicional de Imposto de Renda, alquota de 10%.
84
c) Dedues Diretas do IR Devido
Podero ser deduzidos do Imposto de Renda devido:
- o IR-Fonte pago ou retido sobre as receitas que integra rema
base de clculo, inclusive relativos a rgos pblicos;
- incentivos relativos a:
- programa de alimentao do trabalhador PAT;
- atividade audiovisual;
- atividades culturais ou artsticas;
- doaes aos fundos da criana e do adolescente;
- atividades de carter desportivo;
- fundo nacional do idoso.
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, fcam isentas do Im-
posto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes de valores em
espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Munic-
pios, relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS e ao Imposto sobre Servios
de Qualquer Natureza ISS, no mbito de programas de concesso de
crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fscal na aqui-
sio de mercadorias e servios.
1 - Lembra-se que, a partir de 1998, foram revogados os incentivos
relativos ao Vale-Transporte. A despesa continua sendo dedu tvel.
2 - Veja detalhes sobre a forma de clculo dos incentivos fscais, no item
14 do captulo VII.
d) Vencimento do Imposto
O imposto calculado por estimativa vence no ltimo dia til do ms
seguinte ao do fato gerador.
e) Clculo do Lucro Real Anual (Ajuste Anual)
As pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento por estimativa
devero apurar lucro real em 31 de dezembro (balano anual), ou na
data da extino, incorporao, ciso ou fuso, a fm de determinar a
85
diferena de imposto e da contribuio social a pagar ou a ser compen-
sado/restitudo. Para fns desta apurao, considerar os procedimentos
mencionados na parte deste trabalho que trata da apurao do lucro
real trimestral, no que se refere s despesas no dedutveis, receitas no
tributveis e compensao de prejuzos fscais. Na hiptese da pessoa
jurdica estar sujeita apurao dos Preos de Transferncia, nas condi-
es estabelecidas na IN SRF 243-2002, caso haja ajustes, estes devero
ser adicionados em 31 de dezembro para fns de apurao do Imposto de
Renda e da Contribuio Social. A IN SRF 243-2002, foi revogada e subs-
tituda pela IN RFB 1.312-12, com vigncia a partir de janeiro de 2013.
O saldo relativo ao balano anual receber o seguinte trata mento:
e.1) dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de
maro do ano-calendrio seguinte, se positivo.
NOTAS
1 - O saldo do imposto e/ou contribuio social a pagar, a partir do exerc-
cio de 1998, base 1997, ser acrescido de juros calculados taxa do SELIC, a
partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento,
e de um por cento no ms do paga mento.
2 - O prazo acima (ltimo dia til de maro) no se aplica ao imposto
relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia do ms
de janeiro do ano subsequente.
e.2) se negativo, a partir do ano 2000, base 1999, poder ser com-
pensado a partir de janeiro, ressalvada a alternativa de pedir restituio,
podendo ser acrescidos os juros de acordo com a taxa do SELIC acumu-
lada de janeiro at o ms anterior ao da compen sao ou restituio, e de
1% relativo ao prprio ms da com pensao ou restituio (AD SRF n
03 DOU de 11-01-2000). A partir de outubro de 2002, os saldos nega-
tivos do Imposto de Renda e da Contribuio Social, apurados em decla-
rao, podero ser compensados com qualquer tributo ou contribuio
administrado pela Receita Federal do Brasil, exceto Previdncia Social.
At setembro de 2002, a compensao destes crditos somente poderia
ser feita com tributo ou contribuio de mesma natureza (IR com IR e
CSLL com CSLL). Entretanto, obrigatrio a partir de outubro de 2002 a
apresentao da Declarao de Compensao, mesmo sendo compensado
o saldo negativo do Imposto de Renda com Imposto de Renda a pagar e o
saldo negativo da Contribuio Social com a Contribuio Social a pagar.
86
f) Possibilidade de Suspender ou Reduzir os Pagamentos
A pessoa jurdica que estiver efetuando os recolhimentos por es-
timativa poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto e da
contribuio social devidos em cada ms, desde que demonstre por meio
de balanos ou balancetes mensais acumulados que o valor acumulado
j pago, excede ao valor do imposto, inclusive adicional, bem como da
contribuio social calculados com base no lucro real do perodo em
curso (art. 35 da Lei n 8.981-95).
Exemplo 1
Suponha-se que determinada pessoa jurdica tenha efetua do os se-
guintes recolhimentos por estimativa, com base na receita e acrscimo,
a ttulo de Imposto de Renda:
Competncia Valor Pago
Janeiro ...................................................................... 1.000.00
Fevereiro ..................................................................... 1.200.00
Maro ...................................................................... 1.500.00
Total ...................................................................... 3.700.00
Vamos supor, tambm, que, calculado o IRPJ estimado,
da competncia abril, este seja de R$ 2.000,00. Resolveu, ento, o con-
tribuinte levantar balano de suspenso/reduo do perodo de janeiro
a abril, apurando imposto a pagar de R$ 2.500,00.
Concluso:
O valor devido acumulado at a competncia abril $ 2.500,00
menor do que os valores j recolhidos nos meses anteriores $ 3.700,00.
Portanto, no h necessidade de a pessoa jurdica em questo recolher
IRPJ calculado por esti mativa para o ms de abril $ 2.000,00.
Exemplo 2
Suponha-se que determinada pessoa jurdica tenha efe tuado os se-
guintes recolhimentos por estimativa, com base na receita e acrscimo,
a ttulo de Imposto de Renda:
87
Competncia Valor Pago
Janeiro ...................................................................... 1.000.00
Fevereiro ..................................................................... 1.200.00
Maro ...................................................................... 1.500.00
Total ...................................................................... 3.700.00
Vamos supor, tambm, que, calculado o IRPJ estima-
do, da competncia abril,este seja de $ 2.000,00. Resolveu, ento,
o contribuinte levantar balano de suspenso ou reduo do perodo de janei-
ro a abril, apurando imposto a pagar de $ 4.000,00.
Concluso:
O valor acumulado devido at a competncia abril $ 4.000,00
maior do que os valores recolhidos nos meses anteriores $
3.700,00. Mas a diferena entre o valor acumulado devido no pero-
do e o j recolhido, ou seja, $ 300,00, menor do que o apurado por
estimativa para a competncia abril. Portanto, poder ser recolhido
apenas o valor de $ 300,00, em vez do valor apurado por estimativa,
que de $ 2.000,00.
NOTA
Embora o exemplo aqui seja para fns de Imposto de Renda, o tratamen-
to para a contribuio social sobre o lucro idntico, salientando-se,
ainda, que se utilizado para o Imposto de Renda o critrio de suspenso
ou reduo, o mesmo dever ser feito em relao contribuio social e
vice-versa.
f.1) Defnio de Perodo em Curso
O perodo em curso, para fns do balano ou balancete de suspenso
ou reduo, aquele compreendido entre 1 de ja neiro (ou o ms de
incio da atividade) e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou
balancete de suspenso/reduo. Fica, portanto, bastante clara a ideia do
legislador de que para fns deste critrio sempre sero utilizados resulta-
dos acumulados, seguindo o raciocnio do balano anual.
88
f.2) Defnio de Imposto Devido
O Imposto de Renda devido do perodo em curso o resultado da aplicao
da alquota do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional, e deduzido,
quando for o caso, dos incentivos fscais de deduo e de iseno ou reduo.
f.3) Defnio de Imposto Pago
Imposto pago o somatrio dos valores correspondentes ao Impos-
to de Renda:
- pago mensalmente (inclusive com base em balano de suspen-
so ou reduo);
- retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computa dos na
determinao do lucro real do perodo em curso;
- pago sobre ganhos lquidos sobre renda varivel;
- pago a maior ou indevidamente em anos anteriores.
f.4) Apurao do Resultado Contbil
Para a apurao do lucro ou prejuzo contbil do perodo em curso,
devero ser obedecidos todos os procedimentos de levantamento de
balano, tais como:
- escriturao de todos os atos e fatos administrativos, pela
competncia;
- constituio de provises, tais como frias e 13 salrio;
- apropriao de despesas, tais como luz, telefone, folha de paga-
mento, tributos, contribuies, etc.;
- clculo e contabilizao das depreciaes;
- levantamento e avaliao de estoques, no sendo necessrio, en-
tretanto, a escriturao do livro de registro de inventrio. Hav-
endo controle permanente de estoques, no h necessidade de
se proceder a contagem fsica dos estoques, a qual, neste caso,
obrigatria somente em 31 de dezembro. Por outro lado, no
havendo o controle permanente, dever ser feita a contagem por
ocasio de cada balano de suspenso ou reduo.
f.5) Apurao do Resultado Fiscal do Perodo em Curso
Para apurao do resultado fiscal, o resultado contbil dever
89
ser ajustado por todas as adies obrigatrias e pelas excluses,
e compensaes de prejuzos fiscais admitidas pela legislao do
Imposto de Renda.
f.6) Possibilidade de Utilizar Este Procedimento a partir de Janeiro
A pessoa jurdica poder utilizar a prerrogativa de suspender ou
reduzir os recolhimentos por estimativa a partir do ms de janeiro,
ou seja, se apurado prejuzo fiscal e/ou base negativa de contribui-
o social, estar dispensada do reco lhimento relativo ao referido
ms, e se apurado imposto de renda e contribuio social pelo cri-
trio de lucro real menor que o devido por estimativa, em janeiro,
poder ser recolhido o valor menor, sem prejuzo da opo pelo
critrio de estimativa.
f.7) Efeito Transitrio dos Balanos de Suspenso/Reduo
Na hiptese de haver a suspenso ou reduo dos reco-
lhimentos, nas condies retromencionadas, os balancetes ou
balanos mensais servem apenas para comprovar junto ao fisco
a razo da reduo ou suspenso, MANTENDO-SE A OBRIGA-
TORIEDADE DO BALANO ANUAL, para fins de declarao
de rendimentos.
f.8) Escriturao do Lalur no caso de suspenso ou reduo
Esta obrigatoriedade deixar de existir a partir do momento em que
entrar em vigor o E-Lalur (Lalur eletrnico). Mas como a obrigatorieda-
de foi transferida para o ano-calendrio de 2013, ainda em 2012 devero
ser adotados os seguintes procedimentos:
A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos
balanos ou balancetes para fns de suspenso ou reduo do imposto
dever ser transcrita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real
LALUR, observando-se o que segue:
I a cada balano ou balancete levantado para fns de suspen-
so ou reduo do Imposto de Renda, o contribuinte dever
determinar um novo lucro real para o perodo em curso,
desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do
mesmo ano-calendrio;
90
II as adies, excluses e compensaes computadas na apura-
o do lucro real, correspondente aos balanos ou balancetes,
devero constar DISCRIMINADAMENTE NA PARTE A
DO LALUR, para fns de elaborao da demonstrao do lu-
cro real do perodo em curso, NO CABENDO NENHUM
REGISTRO NA PARTE B.
g) Exemplo Prtico do Clculo por Estimativa
Hiptese:
Suponhamos uma empresa que, em determinado ms, apresente a
seguinte situao:
- Receita da Venda de Produtos .......................... R$ 189.750,00
- Receita de Comisses ......................................... R$ 93.750,00
- Juros Recebidos ................................................... R$ 1.500,00
- Ganhos de Capital na Venda
de Imobilizado ..................................................... R$ 8.500,00
- Vendas Canceladas ............................................. R$ 2.000,00
- IPI .......................................................................... R$ 4.000,00
- IR-Fonte s/Comisses ........................................ R$ 1.500,00
- Incentivo PAT ..................................................... R$ 500,00
1 - Lucro Estimado sobre as Vendas
Receita de Vendas .................................................... R$ 189.750,00
() Excluses
Vendas Canceladas ........................................... R$ 2.000,00
IPI........................................................................ R$ 4.000,00
(=) Receita Bruta de Vendas .................................. R$ 183.750,00
() Percentual Aplicvel ......................................... 8%
(=) Lucro Estimado ................................................. R$ 14.700,00
2 - Lucro Estimado sobre Servios
Receita de Comisses .............................................. R$ 93.750,00
() Percentual Aplicvel ....................................... 32%
(=) Lucro Estimado ................................................. R$ 30.000,00
Logo:
91
3 - Base de Clculo do IR
Base de Clculo Parcial
(R$ 14.700,00 + 30.000,00) .......................... = R$ 44.700,00
(+) Outros Ganhos (Juros) ................................. = R$ 1.500,00
(+) Ganhos de Capital Venda Imobilizado ...... = R$ 8.500,00
(=) Base de Clculo ............................................. = R$ 54.700,00
() Alquota ......................................................... 15%
(=) IRPJ ................................................................. = R$ 8.205,00
(+) 10% de 34.700,00 (54.700 20.000) ........... = R$ 3.470,00
() Incentivos Fiscais
PAT ................................................................. = R$ 328,20
() IR-Fonte ......................................................... = R$ 1.500,00
(=) IR Devido ....................................................... = R$ 9.846,80
NOTA
1 -Lembra-se que o adicional passou a incidir mensalmente, a partir de
1997, sobre a base de clculo do lucro estimado que exceder a R$ 20.000,00,
e, ainda, que os incentivos fscais no podem reduzir o adicional, aplican-
do-se os seus limites de de duo somente sobre o imposto devido.
2 - As receitas provenientes de atividades incentivadas no comporo a
base de clculo do imposto, na proporo em que a pessoa jurdica tribu-
tada pelo LUCRO REAL fzer jus.
3 - A deduo do valor referente a incentivos fscais foi calcula da com base
na tabela constante no item 14 do Captulo VI.
3.2 Apurao do Lucro Real
3.2.1 Trimestralidade
A partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro real que no desejarem trabalhar com recolhimentos por estimativa
devero pagar o Imposto de Renda, determinado com base no lucro real,
por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de
clculo e do Imposto de Renda devido ser efetuada na data do evento.
92
NOTA
De acordo com a Lei n 9.959-2000, passam a ser aplicados pessoa jur-
dica incorporadora os mesmos procedimentos e prazos de levantamento
de demonstraes contbeis e apresen tao de declarao de rendimentos
das empresas incorporadas, conforme citado acima (ver Lei n9.249-95 em
seu art. 21, e a Lei n 9.430-96, art. 1, 1), exceto se as pessoas jurdicas,
incor poradora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle so cietrio
desde o ano-calendrio anterior ao do evento.
Na extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao, a
apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data
desse evento.
A apurao de forma trimestral substitui a forma de apurao men-
sal, aplicada at 31-12-96. Dessa forma, foram transferidos para o tri-
mestre algumas obrigaes que antes eram mensais, tais como escritura-
o do LALUR, escriturao do livro de registro de inventrio e outras.
3.2.2 Pagamento do Imposto Correspondente a Perodo
Trimestral
O Imposto de Renda devido, apurado trimestralmente, ser pago
em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encer-
ramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses
subsequentes ao de encerra mento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais),
e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramen-
to do perodo de apurao.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equi valentes taxa referen-
cial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais,
acumulada men salmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms do pagamento.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa
jurdica pelo encerramento da liquidao, o imposto devido dever
ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
93
3.2.3 Procedimentos para Clculo do Lucro Real
Os procedimentos a seguir descritos aplicam-se a todas as hipteses
de apurao do lucro real trimestral, anual e balanos para fns de
suspenso ou reduo.
a) Alquota e Adicional do Imposto de Renda
A alquota do Imposto de Renda de 15% sobre o lucro real.
A parcela do lucro real, que exceder ao valor resultante da mul-
tiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, sujeita-se inci dncia de adicional de
Imposto de Renda alquota de 10%. Evidentemente, se o trimestre for
completo, o valor limite ser de R$ 60.000,00.
O disposto no pargrafo anterior aplica-se, inclusive, nos casos de
incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo en-
cerramento da liquidao.
b) Perdas no Recebimento de Crdito
b.1) Dedutibilidade
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da
pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determina-
o do lucro real, observado o que se comenta a seguir.
Podero ser registrados como perda os crditos:
I em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvn-
cia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
II sem garantia de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por operao, ven -
cidos h mais de seis meses, independentemente de
ini ciados os procedimentos judiciais e administrati-
vos para o seu recebi mento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00
(trinta mil reais) por operao, vencidos h mais de
um ano, independentemente de iniciados os procedi-
mentos judiciais para o seu recebimento, porm man-
tida a co brana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h
mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedi mentos judiciais para o seu recebimento;
94
III com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o
seu recebimento ou arresto das garantias;
IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada
concordatria, relativamente parcela que exceder o valor
que esta se tenha comprometido a pagar. A parcela do crdi-
to cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela
empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como
perda, observadas as condies previstas acima.
NOTA
Embora a legislao fscal ainda mencione a fgura da concordata, a mes-
ma no mais existe. Foi substituda pela Recuperao Judicial ou Extra-
-Judicial, conforme Lei n 11.101-2005.
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais
parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincen-
das, os limites a que se refe -rem as alneas a e b do inciso II acima sero consi-
derados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo de vedor.
Para os fns da Lei 9.430-96, considera-se crdito garantido o prove-
niente de vendas com reservas de domnio, de alienao fduciria em
garantia ou de operaes com outras garantias reais.
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de
concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da
decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a
credora tenha adotado os procedimentos judiciais ne cessrios para o
recebimento do crdito.
No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos
com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou in-
terligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador,
scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente
at o terceiro grau dessas pessoas fsicas.
NOTA
A IN SRF 93, publicada no DOU em 29-12-97, em seu artigo 24, defneo
termo OPERAO, da seguinte forma:
I - no caso das empresas mercantis a operao ser caracterizada pela emisso
da fatura, mesmo que esta englobe mais de uma nota fscal, conclui-se, por-
95
tanto, que, se no for emitida fatura, no poder a pessoa jurdica usufruir do
presente benefcio. Salienta-se, ainda, que obrigatria a emisso da fatura
de venda mercantil sempre que o prazo previsto para pagamento for igual
ou superior a 30 dias (Lei 5.474-68). Evidentemente, nada impede que seja
emitida fatura para operaes em prazo menor. A ttulo de curiosidade, a
emisso da duplicata no obrigatria por Lei, embora constitua um impor-
tante instrumento de cobrana;
II no caso das empresas prestadoras de servios, o valor pactua do, mesmo
que o pagamento seja parcelado.
b.2) Registro Contbil das Perdas
Os registros contbeis das perdas admitidas na Lei 9.430-96 sero
efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito:
I de conta do ativo que registre o crdito, no caso de
este estar vencido h mais de seis meses e no ser superior a
R$ 5.000,00;
II de conta redutora do crdito nos demais casos citados acima.
Os valores registrados na conta redutora do crdito, referida acima, po-
dero ser baixados defnitivamente emcontrapartida conta que registre o
crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar em cinco anos
do vencimento do crdito sem que este tenha sido liquidado pelo devedor.
Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial antes de de-
corridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente
registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido, para
determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao
em que se der a desistncia, exceto no caso de crditos sem garantia,
at R$ 5.000,00, vencidos h mais de seis meses, e at R$ 30.000,00,
vencidos h mais de um ano, pois para estes casos no h necessidade
de cobrana judicial.
Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser consi derado como pos-
tergado desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda.
Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado
por sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado
ao lucro lquido para determinao do lucro real ser igual soma da
quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel
o disposto no par grafo anterior.
96
b.3) Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Aps dois meses de vencimento do crdito, sem que te-
nha havido o seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder
excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor dos
encargos fnanceiros incidentes sobre o crdito, contabi lizado comore-
ceita, auferido a partir do prazo acima defnido.
Ressalvadas as hipteses dos crditos vencidos cujo valor no exce-
da a R$ 30.000,00, o disposto neste subitem somente se aplica quando
a pessoa jurdica houver tomado as providn-cias de carter judicial
necessrias ao recebimento do crdito.
Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apura-
o em que, para os fns legais, se tornarem disponveis para a pessoa
jurdica credora ou em que reconhecida a res pectiva perda.
A partir da citao inicial para pagamento do dbito, a pessoa ju-
rdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, para determinao
do lucro real, os encargos incidentes sobre o dbito vencido e no pago
que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir
daquela data.
Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero
ser excludos do lucro lquido, para determinao do lucro real, no pero-
do de apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma.
b.4) Crditos Recuperados
Dever ser computado na determinao do lucro real o montante
dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer po-
ca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do
arresto dos bens recebidos em garantia real.
Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escri turados
pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor defnido na deciso judicial
que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor.
c) Negociaes com rgos Pblicos, Empresas Pblicas e Sociedades
de Economia Mista
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e funda-es da
administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de
bens ou prestao de servios, esto sujeitos incidncia, na fonte, do
imposto sobre a renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, da
97
contribuio para seguridade social COFINS e da contribuio para o
PIS/PASEP (IN SRF 480, DOU de 29-12-2004).
A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que
efetuar o pagamento.
O valor retido, correspondente a cada tributo ou contri buio, ser
levado a crdito da respectiva conta de receita da Unio.
O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser conside-
rado como antecipao do que for devido pelo contri buinte em relao
ao mesmo imposto e s mesmas contribuies.
O valor retido correspondente ao Imposto de Renda e a cada con-
tribuio social somente poder ser compensado com o que for devido
em relao mesma espcie de imposto ou contri buio.
O Imposto de Renda a ser retido ser determinado mediante a
aplicao da alquota de quinze por cento sobre o resultado da mul-
tiplicao do valor a ser pago pelo percentual utilizado para o clculo
por estimativa 1,6%, ou 8%, ou 16%, ou 32%, con forme a atividade
aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo do bemfornecido
ou do servio prestado.
O valor da contribuio social sobre o lucro lquido, a ser retido, ser deter-
minado mediante a aplicao da alquota de 1% sobre o montante a ser pago.
O valor da contribuio para a seguridade social COFINS, a ser
retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 2% sobre
o montante a ser pago at a competncia 01-99, e 3% a partir da com-
petncia 02-99.
O valor da contribuio para o PIS/PASEP, a ser retido, ser de-
terminado mediante a aplicao da alquota respectiva (0,65% para as
empresas em geral) sobre o montante a ser pago.
O Banco do Brasil S.A. dever reter, no ato do pagamento ou cr-
dito, a contribuio para o PIS/PASEP incidente nas transferncias vo-
luntrias da Unio para suas autarquias e fundaes e para os Estados,
Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e fundaes.
Os percentuais padres para reteno so os citados acima, entre-
tanto, como a legislao em questo prev vrias excees, sugere-se
verifcar tabela anexa IN SRF 480, DOU de 29-12-2004.
De acordo com a Lei n 10.833-03 DOU 30-12-2003, a partir de 1
de fevereiro de 2004, fcam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do
Imposto de Renda, da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/
PASEP, nas condies acima citadas, as seguintes entidades da adminis-
trao pblica federal:
98
I empresas pblicas;
II sociedades de economia mista; e
III demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que
dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obri-
gadas a registrar sua execuo oramentria e fnanceira na
modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Fi-
nanceira do Governo FederalSIAFI.
d) Limites para a Retirada de Pr-Labore
A partir de janeiro de 1997, no h mais limites para dedu tibilidade dos
pr-labores pagos ou creditados a administra dores. Portanto, todo o valor
pago ser considerado como dedutvel. Entretanto, a IN SRF 93-97, de dezem-
bro/97, vincula a dedutibilidade do pr-labore ao fato de a remunerao ser
predeterminada, mensal e fxa.
e) Contribuio Social Sobre o Lucro Indedutibilidade
A partir de 01-01-97, a contribuio social sobre o lucro no ser
mais dedutvel para fns dela prpria e do lucro real. O valor contabili-
zado a este ttulo dever ser adicionado, portanto.
f) Gratifcaes a Empregados, Dirigentes e Administradores
f.1) Empregados
A partir de janeiro de 1997, os valores efetivamente pagos a ttulo
de gratifcao aos empregados, passam a ser totalmente dedutveis, sem
limitao de valor.
Importante salientar, que a proviso para gratifcao de emprega-
dos continua sendo indedutvel.
f.2) Gratifcaes a Dirigentes e Administradores
So despesas totalmente indedutveis:
f.2.1) Conceito de dirigente/administrador:
Para efeitos fscais o Parecer Normativo da Coordenao do Sistema
de Tributao n 48-72 defniu o seguinte:
99
a) Diretores a denominao dada a toda pessoa que dirige
ou administra um negcio ou uma soma determinada de ser-
vios. Exercem a direo mais elevada de uma instituio ou
associao civil, de uma companhia ou sociedade comercial,
podendo ou no ser acionista ou associado. Os diretores so,
em princpio, escolhidos por eleio de assembleias, nos pero-
dos assinalados nos estatutos ou nos contratos sociais.
b) Administrador a pessoa que pratica, com habitualidade,
atos privativos de gerncia ou administrao de negcios da
empresa, e o faz por delegao ou designao de assembleia,
de diretoria ou de diretor.
f.2.2) Pessoas no enquadradas nos conceitos acima
So excludos dessa conceituao os empregados que trabalham
com exclusividade, permanente, para uma empresa, subordinada
hierrquica e juridicamente e, como meros prepostos ou procu-
radores, mediante outorga de instrumento de mandato, exercem
essa funo cumulativamente com as de seus cargos efetivos e
percebem remunerao ou salrio constante do respectivo con-
trato de trabalho, provado com carteira profssional.
NOTA
De acordo com as orientaes de preenchimento da DIPJ, o valor de 13 salrio
pago a diretor contratado nos termos da Consolidao das Leis do Trabalho
CLT dedutvel, desde que no enquadrado no conceito de scio, diretor ou
administrador estabelecido no PN CST n 48, de 28 de janeiro de 1972.
g) Compensao dos Prejuzos Fiscais
A compensao dos prejuzos fscais limitada a 30% do lucro real
apurado no perodo-base (mensal ou anual), e podero ser compensados
os prejuzos fscais apurados do ano-base de 1991 em diante, sem prazo
de prescrio.
Exemplo:
Supondo-se que determinada pessoa jurdica tenha pre -juzos fis-
cais controlados na parte B do LALUR, gerados nos anos-calendrio
100
de 1991 em diante, no valor de R$ 50.000,00, e que esta mesma pessoa
jurdica tenha apurado, no primeiro trimestre de determinado ano,
lucro real antes da compensao dos prejuzos fiscais, no valor de
R$ 10.000,00.
Logo:
Compensao mxima permitida
10.000,00 30% = R$ 3.000,00
Lucro tributvel
R$ 10.000,00 () R$ 3.000,00 = R$ 7.000,00
Concluso:
Embora possua prejuzo fscal compensvel, maior que o lucro real
apurado, a pessoa jurdica dever pagar Imposto de Renda sobre 70%
do referido lucro real.
NOTA
1 - Os saldos dos prejuzos fscais apurados do perodo-base de 1991
emdiante podero ser compensados sem prazo de prescrio.
2 - O prejuzo fiscal apurado em determinado trimestre poder ser
compensado a partir do trimestre seguinte observadas as condies
acima citadas.
g.1) Prejuzos Fiscais da Atividade Rural
Os prejuzos fscais da atividade rural so compensveis normal-
mente com o lucro real da prpria ativi dade, em at 100%.
Entretanto, existe a possibilidade de se compensarem os prejuzos
fscais das atividades rurais, com os lucros de outras atividades, confor-
me segue (IN SRF 257-02):
- o prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo
-base poder ser compensado com o lucro real das demais
atividades apurado no mesmo perodo-base sem limite; e
101
- o prejuzo fscal da atividade rural poder ser compensa do
com o lucro real das demais atividades, apurado em perodos-
base diferentes, mas com a limitao de 30%.
De acordo com as instrues de preenchimento da DIPJ o prejuzo fscal
das demais atividades pode ser compensado com o lucro real da atividade
rural apurado no mesmo perodo-base, sem a limitao de 30%.
Importante lembrar que a pessoa jurdica que tenha atividade
rural e outra atividade, deve apurar lucro real em separado para a
atividade rural e para as demais atividades, conforme dispe a IN
SRF 257-2002.
g.2) Troca de Controle Societrio e Ramo de Atividade
Havendo, concomitantemente, troca de controle societrio e de
ramo de atividade, o prejuzo fscal no poder ser compensado.
NOTA
Veja o tratamento especfco para os Prejuzos No Operacionais, na letra
s, mais adiante.
g.3) Incorporao, Fuso ou Ciso
Ocorrendo qualquer dos eventos citados no ttulo, o prejuzo fscal
no poder ser transferido para a empresa sucessora. No caso de ciso
parcial, a sociedade cindida poder compensar o prejuzo fscal na pro-
poro do patrimnio remanescente.
h) Prorrogao da Licena-Maternidade
De acordo com a Lei n 11.770, DOU de 10-08-2008, foi criado o
Programa Empresa Cidad, destinado prorrogao da licena-mater-
nidade por 60 (sessenta) dias mediante concesso de incentivo fscal.
A prorrogao ser garantida empregada da pessoa jurdica que aderir
ao Programa, desde que a empregada a requeira at o fnal do primeiro ms
aps o parto, e concedida imediatamente aps a fruio da licena-materni-
dade de que trata o inciso XVIII do caput do art. 7
da Constituio Federal.
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir
diretamente do imposto devido, em cada perodo de apurao, o total
da remunerao integral da empregada pago nos 60 (sessenta) dias de
102
prorrogao de sua licena-maternidade, vedada a deduo como des-
pesa operacional. O assunto foi regulamentado pelo Decreto n 7.052,
de 2009 e normatizado pela IN RFB n 991-10, alterada pela IN RFB n
1.292-12.
i) Juros Sobre o Patrimnio Lquido
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real poder deduzir, para fns de
apurao do Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lucro, os
juros pagos ou creditados individua lizadamente a titular, scios ou acionis-
tas, a ttulo de remu nerao do capital prprio, calculados sobre as contas
do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata die, da TJLP.
A dedutibilidade condicionada existncia de lucros computados an-
tes da deduo dos juros ou de lucros acu mulados e reserva de lucros, em
montante que dever ser igual ou superior ao valor de duas vezes os juros
a serem pagos ou creditados, podendo o contribuinte optar pelo maior dos
dois valores. Quando o limite a ser utilizado for o lucro do prprio perodo,
dever ser considerado o valor aps a con tribuio social e antes do Imposto
de Renda (IN SRF 93-97, art. 29).
i.1) IR-Fonte
Haver tributao de 15% na fonte, na data do pagamento, ou crdi-
to ao benefcirio, o que ocorrer primeiro, incidindo, inclusive, no caso
de pessoas jurdicas isentas.
i.2) Tratamento do Imposto de Renda na Fonte
O IR-Fonte ser:
a) compensvel (considerado antecipao), no caso de pes soa jur-
dica tributada pelo lucro real, presumido ou arbi trado;
b) defnitivo, no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica isenta.
NOTA
1 - O prazo de recolhimento deste imposto o terceiro dia til seguinte ao
decndio do fato gerador, considerado como tal o pagamento ou crdito
contbil, o que ocorrer primeiro.
2 - O cdigo de recolhimento a constar no DARF 5706.
103
3 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 16, da Coordenao Geral
de Tributao (COSIT), DOU de 27-12-2001, os juros pagos ou creditados,
a ttulo de remunerao do capital prprio, a scio residente no Japo, esto
sujeitos tributao na fonte alquota de 12,5%.
i.3) Imputao aos Dividendos
Poder ser imputado ao dividendo obrigatrio art. 202 da Lei
6.404-76 , mas sofrer tributao de qualquer modo.
i.4) Reserva de Reavaliao
Para fns de clculo dos juros em questo, no ser con siderada a
reserva de reavaliao, exceto se ela for adicionada base de clculo do
Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lucro.
i.5) Ajuste de Variao Patrimonial
Por meio da Lei n 11.638-07, foi criada no Grupo do Patrimnio
Lquido a conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. De acordo com o
art. 59 da Lei n 11.941-09, para fns de clculo dos juros sobre o capital,
no se incluem entre as contas do patrimnio lquido sobre as quais os
juros devem ser calculados os valores relativos a ajustes de avaliao
patrimonial; portanto, esta conta dever ser excluda.
i.6) Incorporao ao Capital
Aps efetuado o crdito em conta de passivo circulante ou passivo no
circulante, o valor lquido do IR-fonte poder ser incorporado ao capital.
NOTA
De acordo com a IN SRF 12-99, os juros e outros encargos pagos ou credi-
tados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os
juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendo por
ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte
alquota de vinte por cento.
Entende-se que, a partir de janeiro de 2005, as alquotas passam a ser as
que seguem, haja vista que sobre essa remunerao se aplica o tratamento
de aplicao fnanceira de renda fxa:
104
I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo for
de at 180 (cento e oitenta) dias;
II - 20% (vinte por cento), se o prazo for de 181 (cento e oitenta e um) dias
at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo for
de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e vinte) dias;
IV - 15% (quinze por cento), se o prazo for acima de 720 (setecentos
e vinte) dias.
i.7) Dedutibilidade para Fins de Contribuio Social
Os juros em questo, no eram dedutveis, para fns da base de cl-
culo da contribuio social, at 31-12-96, passando a ser dedutveis a
partir de janeiro/97.
i.8) Exemplo de Clculo
importante, em primeiro lugar, salientar que o juro em questo
dever ser calculado tomando-se por base o Patrimnio Lquido do
ltimo perodo-base encerrado. Se por ventura houver mudanas no
patrimnio lquido, durante o perodo de apurao (aumento ou re-
duo), as mesmas devero ser consideradas de forma proporcional.
Supondo-se que determinada pessoa jurdica faa apurao de lucro
real trimestral, e tomando-se por base o primeiro trimestre de determi-
nado ano, teramos
Clculo do Valor dos Juros
Patrimnio Lquido em 31-12-X0: R$ 10.000.000,00
TJLP 2,41%
Juro s/ Patr. Lquido em 31-03-X1: R$ 24.100,00
Reduo de Carga Tributria
C. Social: 9% de R$ 241.000,00 ....................... R$ 21.690,00
IRPJ: 15% de R$ 241.000,00 ...................... R$ 36.150,00
Adicional do IR, se houver:
10% de R$ 241.000,00 .................... R$ 24.100,00
Reduo Total que poder ser alcanada
em 31-03-X1 ........................................ R$ 81.940,00
105
Concluso:
No exemplo acima, a utilizao deste procedimento gerou redu-
o de tributao de R$ 81.940,00. Normalmente haver vantagem
fscal quando utilizados os juros sobre o Patrimnio Lquido, entre-
tanto depender da situao de cada empresa. Se analisarmos pelo
ponto de vista fnanceiro, h que se considerar, ainda, que do valor
citado acima como economia tributria alcanada R$ 81.940,00,
dever ser diminudo o valor do IR-FONTE de 15%, que neste caso
de R$ 36.140,00. Visto desta forma a vantagem fnanceira seria
de R$ 45.800,00. H que se considerar, ainda, que, se houver scios
ou acionistas pessoas jurdicas, o juro sobre capital prprio ser
tratado com receita tributvel. Assim sendo, preciso verifcar se
no conjunto das empresas no haver uma perda ao invs de ganho.
TJLP Taxas aplicveis para 2012
1 trimestre 6%
2 trimestre 6%
3 trimestre 5,5%
4 trimestre 5,5%
Clculo da Taxa
Para encontrarmos a taxa pro rata relativa a determinado trimes-
tre, basta dividirmos por 12 e multiplicarmos por 03. Se quisermos
apurar a taxa anual, somamos as taxas de cada trimestre. Por exem-
plo, se quisermos encontrar a taxa pro rata do 4o trimestre de 2012,
dividimos 5,5% por 12 e multiplicamos por 03 meses, o que resultara
em 1,37%.
i.9) Informe de Rendimentos
O valor dos juros pagos ou creditados dever ser informado aos
benefcirios do seguinte modo:
I Benefcirio Pessoa Fsica: no comprovante de rendimentos pagos
e de reteno de Imposto de Renda na fonte, at o ltimo dia til
do ms de fevereiro do ano seguinte ao do pagamento ou crdito;
II Benefcirio Pessoa Jurdica: at o dia 10 do ms seguinte ao do
crdito ou pagamento, por meio do comprovante de pagamento
ou crdito, a pessoa jurdica, de juros sobre o capital prprio,
conforme modelo anexo IN SRF 41, publicada em 23-04-98.
106
i.10) Refexos Tributrios
I Pessoa Fsica: o valor lquido dos juros creditados ou pagos
deve ser includo na declarao de rendimentos, do respectivo
ano-calendrio, como rendimento tributado exclusi vamente na
fonte, caso tenha havido o crdito, mas no tenha havido o paga-
mento at 31 de dezembro do ano em questo, o valor dever
ser informado na declarao de bens, como direito de crdito
contra a pessoa jurdica;
II Pessoa jurdica: o valor dos juros creditados ou pagos deve ser
escriturado como receita, de acordo com o regime de com-
petncia. Lembra-se que, no caso do lucro presumido, a partir
de 26-08-98, poder ser por regime de caixa, com base na IN
SRF 104. O IR-Fonte compensvel, no caso do lucro real,
presumido ou arbitrado.
j) Provises
Somente sero dedutveis as provises para frias de em pregados,
13 salrio de empregados e provises tcnicas das companhias de se-
guro e capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada,
cuja constituio exigida por legislao especfca.
NOTAS
1 - No caso das gratifcaes a empregados, no so dedutveis as provi-
ses, permanecendo a dedutibilidade para o caso do efe tivo pagamento,
no havendo, inclusive, limites.
2 - A proviso para crditos de liquidao duvidosa era dedu tvel at 31-
12-96, passando a ser indedutvel a partir de janei ro/97.
j.1) Livros (art. 85 - Lei n 10833-03)
A Lei n 10.753, de 31 de outubro de 2003, passa a vigorar com as
seguintes alteraes:
Art.8As pessoas jurdicas que exeram as atividades descritas
nos incisos II a IV do art. 5 podero constituir proviso para perda
de estoques, calculada no ltimo dia de cada perodo de apurao do
Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido,
correspondente a um tero do valor do estoque existente naquela
data, na forma que dispuser o regulamento, inclusive em relao
107
ao tratamento contbil e fiscal a ser dispensado s reverses dessa
proviso. (NR)
Art. 9 A proviso referida no art. 8 ser dedutvel para fns de
determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido. (NR)
NOTAS
1 - Art. 5 Para efeitos desta Lei, considerado:
I - autor: a pessoa fsica criadora de livros;
II - editor: a pessoa fsica ou jurdica que adquire o direito de reproduo
de livros, dando a eles tratamento adequado leitura;
III - distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de compra e venda
de livros por atacado;
IV - livreiro: a pessoa jurdica ou representante comercial autnomo que
se dedica venda de livros.
2 - Sobre o assunto veja tambm a IN SRF n 412-04.
k) Arrendamento Mercantil e Aluguel de Bens Mveis ou Imveis
S sero dedutveis quando relacionados intrinsecamente com a
produo ou comercializao dos bens ou servios.
Devido s alteraes introduzidas pela Lei n 11.638-07, alguns
procedimentos contbeis foram alterados. o caso do Arrenda-
mento Mercantil que dever ser contabilizado no Ativo Imobilizado
(ver Comunicado Tcnico CPC n 06-08). Como comentado no
Captulo I deste livro, na parte que trata do Regime Tributrio de
Transio, os efeitos fiscais pelo no lanamento da contrapres-
tao do arrendamento mercantil como despesa, esto sendo eli-
minados por meio do j citado Regime Tributrio de Transio
RTT, conforme Lei n 11.941-09. Esse ajuste feito pela excluso
via LALUR, do valor que seria lanado anteriormente como despesa
dedutvel. Mesmo procedimento se aplica Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido.
108
l) Despesas com Depreciao, Amortizao, Manuteno, Reparo,
Conservao, Impostos, Taxas, Seguros e quaisquer outros gastos
com Bens Mveis e Imveis
Somente dedutveis quando relacionadas intrinsecamente com a
produo ou comercializao dos bens e servios.
l.1) Defnio de Intrinsecamente Relacionado com a Produo ou
a Comercializao
Segundo o ponto de vista da Receita Federal, externado
mediante a IN 11-96, so intrinsecamente relacionadas pro duo
ou comercializao e, portanto, dedutveis as despesas com os bens a
seguir descritos:
I bens mveis e imveis utilizados no desempenho de
atividades de Contabilidade;
II bens imveis utilizados como estabelecimento da admi nistrao;
III bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados
em estabelecimento da empresa;
IV os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples,
ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produ-
tos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos in-
termedirios e de embalagem aplicados na produo;
V veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples, ou
utilitrio, as bicicletas e motocicletas, utilizados pelos cobra-
dores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana,
compra e venda;
VI os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples,
ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas, utilizados nas entre-
gas de mercadorias e produtos vendidos;
VII veculos utilizados no transporte coletivo de empre gados;
VIII bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvi-
mento de produtos ou processos;
IX os bens mveis e imveis prprios locados pela pessoa jurdica
que tenha a locao como atividade;
X bens mveis e imveis objeto de arrendamento mer cantil, nos
termos da Lei 6.099-74, pela pessoa jurdica arren dadora;
XI os veculos utilizados na prestao de servios de vigi lncia mvel
pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade.
109
m) Despesas com Alimentao de Scios, Acionistas e
Administradores
Totalmente indedutveis a partir de janeiro de 1996.
n) Despesas com Alimentao de Empregados
No caso dos empregados, ser dedutvel a despesa com
fornecimento de alimentao indistintamente a todos. Este
procedimento aplica-se, inclusive, no caso de fornecimento de cestas bsicas.
o) Contribuies
So indedutveis, a partir de 1-01-96, as contribuies no com-
pulsrias, exceto as destinadas a custear seguros, e planos de sade e
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social,
institudos em favor dos empregados e diri gentes da pessoa jurdica.
De acordo com a IN SRF 497, DOU de 09-02-2005, na determinao
do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor dedutvel das despe-
sas com contribuies para previdncia complementar, a que se refere
o inciso V do art. 13 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e para
os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), a que se
refere a Lei n 9.477, de 24 de julho de 1997, cujo nus seja da pessoa
jurdica, no pode exceder, em cada perodo de apurao, a 20% (vinte
por cento) do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos
dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano.
O somatrio das contribuies que exceder o valor do limite acima
deve ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do
lucro real e da base de clculo da CSLL.
Para fns da dedutibilidade, devem ser, ainda, observadas as seguin-
tes normas complementares:
I no caso de entidades fechadas de previdncia complementar, os
planos de benefcios devem ser, obrigatoriamente, oferecidos a to-
dos os empregados dos patrocinadores ou associados dos institui-
dores;
II a pessoa jurdica que instituir Plano de Incentivo Aposenta-
doria Programada Individual, na forma estabelecida pelo Con-
selho Monetrio Nacional, pode deduzir como despesa opera-
cional o valor das quotas do Fapi adquiridas, desde que o plano
110
atinja, no mnimo, cinquenta por cento dos seus empregados.
Para esse fm, so equiparveis aos empregados ou associados
os gerentes, diretores, conselheiros ocupantes de cargo eletivo e
outros dirigentes de patrocinadores e instituidores.
A partir de 1 de janeiro de 2005, a deduo das contribuies da
pessoa jurdica para seguro de vida com clusula de cobertura por so-
brevivncia fca condicionada, cumulativamente:
I ao limite de 20% tratado acima; e
II a que o seguro seja oferecido indistintamente aos empregados
e dirigentes.
p) Doaes
So indedutveis, a partir de 1-01-96, as doaes, com exceo:
I das efetuadas a instituies de ensino e pesquisa cuja criao
tenha sido autorizada por Lei federal e que preencham os re-
quisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio Fe-deral
(veja nota abaixo), at o limite de um e meio por cento do lucro
operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata
o subitem seguinte;
NOTA
Constituio Federal, art. 213:
Os recursos pblicos sero destinados s escolas pblicas, po dendo ser
dirigidos a escolas comunitrias, confessionais ou flantrpicas, defnidas
em Lei, que:
1 - comprovem a fnalidade no lucrativa e apliquem seus exce dentes f-
nanceiros em educao;
2 - assegurem a destinao de seu patrimnio a outra escola
comunitria, flantrpica ou confessional, ou ao poder pblico, no caso de
encerramento de suas atividades.
II as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da
pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas a en-
111
tidades civis legalmente constitudas no Brasil, sem fns lucrativos,
que prestem servios gratuitos em benefcio de em pregados da
pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em benef-
cio da comunidade onde atuem, observadas as seguintes regras:
1 as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante
crdito em conta-corrente bancria, diretamente em
nome da entidade benefciria;
2 a pessoa jurdica doadora manter em arquivo,
disposio da fscalizao, declarao, segundo modelo
aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida
pela entidade benefciria, em que se compromete a apli-
car os recursos recebidos na realizaode seus objetivos
sociais, com identifcao da pessoa fsica res ponsvel
pelo cumprimento, e a no distribuir lucros, bonifca-
es ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou asso-
ciados, sob nenhuma forma ou pretexto. (O modelo da
declarao citada encontra-se anexo IN SRF 87-96.);
3 a entidade dever ser reconhecida como de utilidade
pblica por ato de rgo competente da Unio, exceto
no caso daquelas que prestem exclusivamente servios
gratuitos em benefcio dos empregados da pessoa ju-
rdica doadora. Com base na MP 2113-30, art. 60, DOU
de 27-04-2001, nos casos em que obrigatrio, para fns
de dedutibilidade, que a entidade seja reco nhecida como
de utilidade pblica, tal condio deve r ser renovada
anualmente. A renovao produzir efeitos para o ano-
calendrio seguinte ao de sua for malizao. Os atos de
reconhecimento emitidos at 31 de dezembro de 2000
produziro efeitos em relao s doaes at 31 de
dezembro de 2001.
III Doaes e patrocnios de carter cultural e artstico, aprova-
dos com base nos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313-91, sem limi-
te de valor. Importante salientar que se o projeto for apro-
vado com base no art. 18 da Lei 8.313-91, as doaes sero
totalmente indedutveis, podendo ser utilizado apenas o incen-
tivo de deduo direta do imposto.
IV De acordo com a MP 2113-30, DOU de 27-03-2001, arts. 59
e 60, a partir do ano-calendrio de 2001, sero dedutveis as
doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacio-
nal da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo,
112
efetuadas s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse
Pblico OSCIP qualificadas segundo as normas estabe-
lecidas na Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999. Para fins de
dedutibilidade, estas entidades no precisam ser reconhe-
cidas como de utilidade pblica, entretanto, a sua condio
de OSCIP dever ser renovada anualmente. A renovao
produzir efeitos para o ano-calendrio seguinte ao de sua
formalizao. Os atos de reconhe cimento emitidos at 31 de
dezembro de 2000 produziro efeitos em relao s doaes
at 31 de dezembro de 2001. Devero, ainda, ser obedecidos
os seguintes critrios:
1 as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante
crdito em conta-corrente bancria, diretamente em
nome da entidade benefciria;
2 a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, dis-
posio da fscalizao, declarao, segundo modelo
aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida
pela entidade benefciria, em que se compromete a apli-
car os recursos recebidos na realizao de seus objetivos
sociais, com identifcao da pessoa fsica responsvel
pelo cumprimento, e a no distribuir lu cros, bonifca-
es ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou asso-
ciados, sob nenhuma forma ou pretexto.
q) Brindes
Passaram a ser totalmente indedutveis as despesas com brindes, a
partir de 1-01-96.
r) Lucros, Rendimentos ou Ganhos de Capital Oriundos
do Exterior (IN SRF 213, DOU de 18-10-2002)
Os lucros auferidos no exterior por intermdio de fliais, sucursais,
controladas ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para de-
terminar o lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de
dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para
a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Para efeito do disposto acima, os lucros sero considerados dispo-
nibilizados para a empresa no Brasil:
113
r.1) no caso de flial ou sucursal: na data do balano no qual
tiverem sido apurados. Este procedimento passou a ser
adotado a partir de janeiro de 1998, em funo da Lei
n 9.532-97. At 31-12-97, o procedimento era o mesmo
aplicado s coligadas e controladas, conforme consta na letra
r.2.1, abaixo;
r.2) no caso de controlada ou coligada:
r.2.1) at 31 de dezembro de 2001: na data do pagamento ou do
crdito em conta representativa de obrigao da empresa
no exterior.
Para fns de disponibilizao do lucro no caso de coligadas
e controladas, considera-se:
I creditado o lucro quando ocorrer a transferncia do registro
do seu valor para qualquer conta representati va de passivo
exigvel da controlada ou coligada do miciliada no exterior.
Ou seja, quando se transferir contabilmente o lucro do grupo
do Patrimnio Lquido para conta de Passivo Circulante ou
Passivo Exigvel a Longo Prazo;
II pago o lucro, quando ocorrer:
1) o crdito do valor em conta bancria, em favor da con-
troladora ou coligada no Brasil;
2) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da bene-
fciria;
3) a remessa, em favor da benefciria, para o Brasil ou para
qualquer outra praa;
4) o emprego do valor, em favor da benefciria, em qualquer
praa, inclusive no aumento do capital da controlada ou
coligada domiciliada no exte rior.
r.2.2) a partir de janeiro de 2002.
De acordo com a MP 2.158-35, art. 74, para fns de determinao da
base de clculo do Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lu-
cro, os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior, apurados
a partir de 2002, considerar-se-o disponibilizados para a controladora
ou coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem sido apurados.
114
Os lucros apurados por controlada ou coligada no exterior at 31 de de-
zembro de 2001 considerar-se-o disponibilizados em 31 de dezembro
de 2002, salvo se ocorrida, antes desta data, qualquer das hipteses de
disponibilizao previstas na legislao e citadas acima.
NOTAS
1 - Importante lembrar que, antes de proceder tributao na for-
ma acima, necessrio verificar os acordos que o Brasil mantm
com outros pases, para evitar bitributao (ver IN SRF 244, DOU
de 19-11-2002).
2 - Passou a haver incidncia, para fns da contribuio social, a partir de
01-10-99 AD 75 SRF DOU 19-08-99.
3 - Em qualquer das hipteses citadas acima, a tributao somente dever
ocorrer em 31 de dezembro de cada ano, exceto se a pessoa jurdica estiver
enquadrada no Lucro Presumido, em funo do REFIS, quando ento a
incidncia ser trimestral.
s) Prejuzos No Operacionais
Os prejuzos no operacionais apurados a partir de 1-01-96, somen-
te podero ser compensados com lucros de mesma natu reza, observados
os seguintes procedimentos:
a) consideram-se no operacionais os resultados decorren tes da
alienao de bens ou direitos do ativo permanente;
b) no perodo-base de ocorrncia, os resultados no opera cionais,
positivos ou negativos, integraro o lucro real;
c) a separao em prejuzos no operacionais e em preju zos das
demais atividades somente ser exigida se no perodo forem
verifcados, cumulativamente, resultados no operacionais
negativos e prejuzo fscal, e, uma vez verifcada esta hiptese,
a pessoa jurdica dever compa rar o prejuzo no operacional
com o prejuzo fscal, observado o seguinte:
c.1) se o prejuzo fscal for maior, todo o resultado no op-
eracional negativo ser considerado prejuzo fs -cal no
operacional, e a parcela excedente ser consi derada
prejuzo fscal das demais atividades;
c.2) se todo o resultado no operacional negativo for maior
ou igual ao prejuzo fscal, todo o prejuzo fs cal ser
considerado no operacional;
115
d) os prejuzos fscais, operacionais e no operacionais, de vero
ser controlados em folhas distintas na parte B do LALUR;
e) o valor do prejuzo fscal no operacional a ser compen sado
em cada perodo-base subsequente no poder ex ceder o total
dos resultados no operacionais positivos apurados no pero-
do da compensao;
f) a soma dos prejuzos operacionais e no operacionais a ser
compensada no poder exceder o limite de 30% do lucro real
do perodo da compensao;
g) no perodo-base em que for apurado resultado no opera-
cional positivo, todo o seu valor poder ser utiliza do para
compensar prejuzos no operacionais de pero dos ante-
riores, ainda que a parcela do lucro real admitida para a
compensao no seja suficiente, ou que tenha sido apura-
do prejuzo fiscal. Neste caso, a parcela de preju zos fiscais
no operacionais compensada com lucros no operacionais
que no puder ser compensada com o lucro real, seja em
virtude da limitao dos 30%, ou de ter ocorrido prejuzo
fiscal no perodo, passar a ser considerada prejuzo fiscal
das demais atividades, de vendo ser promovidos os devidos
ajustes na parte B do LALUR;
h) o disposto neste item no se aplica s perdas decorrentes de
baixa de bens ou direitos do ativo permanente em vir tude de
se terem tornado imprestveis, obsoletos, ou ca do em desuso,
ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.
t) Rendimentos de Aplicaes Financeiras
Veja trabalho detalhado no item 13 do Captulo VI.
u) Lucros e Dividendos
Os lucros e dividendos calculados sobre os resultados apurados
mediante escriturao contbil a partir de 1-01-96, distribudos pelas
pessoas jurdicas tributadas pelo LUCRO REAL, so isentos tanto para
os benefcirios pessoa fsica, quanto jurdica, na fonte e na declarao,
bem como na apura o trimestral do Imposto de Renda. Poder haver,
inclusive, antecipao, desde que haja lucro na data desta antecipao.
Salienta-se que, na hiptese de balano anual, para que a antecipao
seja considerada isenta, alm de haver lucro na data da distribuio,
116
tambm dever haver valor igual ou superior ao antecipado, em 31 de
dezembro, por ocasio da apurao do balano anual.
Caso o resultado apurado em 31 de dezembro seja inferior ao lucro ante-
cipado, este deve ser atribudo a perodos anteriores e, se for o caso, tributado
de acordo com as regras daquele perodo. No havendo lucros em perodos
anteriores, o valor antecipado ser submetido tabela progressiva mensal,
para fns de reteno na fonte. Deve-se considerar que o fato gerador ocor-
reu na data da distribuio, cabendo, portanto, incidncia de multa e juros
sobre o IR-Fonte que venha a incidir sobre o valor que foi antecipado.
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, art. 889, as
pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por
falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei n
4.357, de 1964, art. 32, alterado pela Lei n 11.051-04):
I distribuir quaisquer bonifcaes a seus acionistas;
II dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotis-
tas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos
dirigentes, fscais ou consultivos.
A inobservncia do disposto acima sujeita pessoa jurdica que
distribuiu lucros ou dividendos, multa, por parte da Receita Fede-
ral, de 50% sobre o valor distribudo, aplicando-se ao benefcirio a
mesma penalidade. A multa fca limitada a 50% do valor do dbito
no garantido.
O dbito tributrio no garantido todo aquele que se encontra de-
vidamente constitudo e cujo valor no esteja garantido por uma das hi-
pteses elencadas nos incisos I a IV do art. 9 da LEF, Lei n. 6.830/80(Lei
de execues fscais).
Veja o que consta na referida Lei:
Lei n 6.830, DE 22 DE SETEMBRO DE 1980.
Dispe sobre a cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda P-
blica, e d outras providncias.
(.................)
Art. 9 - Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e multa de
mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, o executado poder:
I efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabeleci-
mento ofcial de crdito, que assegure atualizao monetria;
117
II oferecer fana bancria;
III nomear bens penhora, observada a ordem do artigo 11; ou
IV indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela
Fazenda Pblica.
(..................)
Portanto, no tendo ocorrido nenhuma das situaes previstas nos
incisos I a IV do art. 9 da Lei 6.830/80, o dbito no estar garantido.
dbito tributrio no garantido todo aquele que se encontra devida-
mente constitudo e cujo valor no esteja garantido por uma das hip-
teses elencadas nos incisos I a IV do art. 9 da LEF, Lei n. 6.830/80(Lei
de execues fscais).
Veja o que consta na referida Lei:
Lei n 6.830, DE 22 DE SETEMBRO DE 1980.
Dispe sobre a cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda P-
blica, e d outras providncias.
(.................)
Art. 9 - Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e
multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, o
executado poder:
I efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabeleci-
mento ofcial de crdito, que assegure atualizao monetria;
II oferecer fana bancria;
III nomear bens penhora, observada a ordem do artigo 11; ou
IV indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela
Fazenda Pblica.
(..................)
Portanto, no tendo ocorrido nenhuma das situaes previstas nos
incisos I a IV do art. 9 da Lei 6.830/80, o dbito no estar garantido.
v) Variaes Cambiais (IN RFB n 1.079-10)
A IN RFB n 1.079, DOU DE 04 de novembro de 2010, trata dos pro-
cedimentos para o reconhecimento das variaes cambiais pelo regime
de caixa ou de competncia, conforme o que segue abaixo:
118
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do con-
tribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de
determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio
para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS), bem como da determinao do lucro da explorao, quando
da liquidao da correspondente operao, segundo o regime de caixa.
2 - Regime de Competncia
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser consi-
deradas na determinao da base de clculo dos tributos/contribuies
citados acima, segundo o regime de competncia.
A opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio
e a todos os tributos/contribuies referidos acima.
A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de compe-
tncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) por meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
(DCTF) relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio da atividade.
No ser admitida DCTF retifcadora, fora do prazo de sua entrega,
para a comunicao da opo comentada acima.
NOTA
Observe que a regra passa a ser tributao pelo regime de caixa. Quem quiser
incluir a variao cambial na base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS pelo
regime de competncia, dever comunicar este fato Receita Federal do Brasil.
2.1 - Possibilidade de alterar o regime durante o ano-calendrio
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alte-
rao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito
aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunica-
da mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. A
alterao dever ser informada Receita Federal do Brasil por meio da
DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Minis-
terial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes cam-
biais pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das varia-
119
es cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-calendrio, no momen-
to da liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do
IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes
monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1
de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao.
Ocorrendo a alterao devero ser retifcadas as DCTF relativas aos
meses anteriores do prprio ano-calendrio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das
variaes monetrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes
cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes
monetrias pelo regime de competncia, devero ser computadas na base de
clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
em 31 de dezembro do perodo de encerramento do ano precedente ao da
opo, as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas
at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas.
3 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es cambiais de um ano-calendrio para outro
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhe-
cimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de
apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser compu-
tadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS as variaes cambiais dos direitos de crdito e das
obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da
opo at a data da liquidao.
x) Emissoras de Rdio e Televiso Ressarcimento pela
Propaganda Eleitoral
A partir do ano-calendrio de 2000, as emissoras de rdio e televiso
obrigadas divulgao da propaganda partidria gratuita, nos termos da
Lei n 9.096-95, podero excluir do lucro lquido, para efeito de determi-
nao do lucro real, valor cor respondente a oito dcimos do resultado
da multiplicao do preo do espao comercializvel pelo tempo que
seria efe tivamente utilizado pela emissora em programao destinada
publicidade comercial, no perodo de durao daquela pro paganda
(Decreto 3.516, DOU de 21-06-2000).
120
y) Rateio de Despesas Administrativas
Despesas administrativas que forem contabilizadas em uma nica
empresa do grupo, para posteriormente serem rateadas, de acordo com
o efetivo gasto de cada empresa so dedutveis, uma vez efetivamente
comprovadas e mediante demonstrao do critrio de rateio. H, tam-
bm, a possibilidade de escriturao de despesas em perodo-base ine-
xato, desde que no haja postergao do imposto ou reduo indevida
do lucro real (Deciso n 140, DOU de 14-09-2000, da Superintendncia
Regional da Secretaria da Receita Federal da 8 Regio Fiscal).
z) Preos de Transferncia (RIR/99, art. 240)
Na hiptese da pessoa jurdica estar sujeita apurao dos Preos de
Transferncia, nas condies estabelecidas na IN 243-02 e na IN RFB n
1.037-10, caso haja ajustes, estes devero ser adicionados em 31 de dezem-
bro para fns de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social.
Este assunto sofreu profundas alteraes por meio da Lei 12.715-12, com
vigncia a partir do ano calendrio de 2013.
A IN SRF 243-2002, foi revogada e substituda pela IN RFB 1.312-12,
com vigncia a partir de janeiro de 2013.
aa) Avaliao de Estoques (RIR/99, arts. 289 a 298)
O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utiliza-
das ser determinado com base em registro permanente de estoques ou
no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio,
no fm do perodo de apurao (Decre -to-Lei n 1.598, de 1977, art. 14).
O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compre-
ender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte
e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 13).
Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio.
No se incluem no custo os impostos recuperveis por meio de cr-
ditos na escrita fscal, tais como IPI, ICMS, PIS e COFINS.
aa.1) Custo de Produo
O custo de produo dos bens ou servios vendidos com-
preender, obrigatoriamente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 13, 1):
121
I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer
outros bens ou servios aplicados ou consumidos na
produo, observada a definio de custo de aquisio
comentada acima;
II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de
superviso direta, manuteno e guarda das instalaes
de produo;
III os custos de locao, manuteno e reparo e os en cargos de
depreciao dos bens aplicados na produo;
IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com
a produo;
V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados
na produo.
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a
cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apu-
rao anterior, poder ser registrada direta mente como custo (Decreto-
-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
aa.2) Quebras e Perdas
Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964, art. 46,
incisos V e VI):
I das quebras e perdas razoveis, de acordo com a na tureza
do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no trans-
porte e manuseio;
II das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obso-
lescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por se-
guros, desde que comprovadas:
a) por laudo ou certifcado de autoridade sanitria ou de
segurana, que especifque e identifque as quantidades
destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia;
b) por certificado de autoridade competente, nos ca-
sos de incndios, inundaes ou outros eventos
semelhantes;
c) mediante laudo de autoridade fscal chamada a certifcar
a destruio de bens obsoletos, invendveis ou danifca-
dos, quando no houver valor residual apurvel.
122
aa.3) Critrios para Avaliao de Estoques
Ao fnal de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica
dever promover o levantamento e avaliao dos seus estoques.
As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almo-xarifado se-
ro avaliados pelo custo de aquisio (Lei n 154, de 1947, art. 2, 3
e 4; e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).
Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produ-
o (Lei n 154, de 1947, art. 2, 4; e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).
O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo in-
tegrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os
custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao
e acabados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 1).
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coorde-
nado com o restante da escriturao aquele:
I apoiado em valores originados da escriturao contbil (ma-
tria-prima, mo de obra direta, custos gerais de fabrica o);
II que permite determinao contbil, ao fm de cada ms, do
valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais,
produtos em elaborao e produtos acabados;
III apoiado em livros auxiliares, fchas, folhas contnuas, ou mapas
de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros
coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal;
IV que permite avaliar os estoques existentes na data de encer-
ramento do perodo de apropriao de resultados segundo os
custos efetivamente incorridos.
O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apura-
o poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos
mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com base no preo de
venda, subtrada a margem de lucro (Decreto--Lei n 1.598, de 1977,
art. 14, 2; Lei n 7.959, de 21 de dezembro de 1989, art. 2; e Lei n
8.541, de 1992, art. 55).
Se a escriturao do contribuinte no satisfzer s condi-
es mencionadas, os estoques devero ser avaliados (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 14, 3):
I os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior
custo das matrias-primas adquiridas no perodo de apurao,
123
ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, de-
terminado de acordo com o inciso II;
II os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior
preo de venda no perodo de apurao.
Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acaba-
dos dever ser determinado tomando por base o preo de venda, sem
excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre Operaes Re-
lativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermu nicipal e de Comunicaes ICMS.
O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escri turao comercial.
aa.4) Produtos Rurais
Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos
podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, con forme as
prticas usuais em cada tipo de atividade (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 14, 4).
aa.5) Vedaes
No sero permitidas (Lei n 154, de 1947, art. 2, 5;
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 5; e Lei n 9.249, de 1995,
art. 13, inciso I):
I redues globais de valores inventariados, nem for -mao de
reservas ou provises para fazer face a sua desva lorizao;
II dedues de valor por depreciaes estimadas ou me diante
provises para oscilao de preos;
III manuteno de estoques bsicos ou normais a preos con-
stantes ou nominais;
IV despesa com proviso mediante ajuste ao valor de mercado, se
este for menor, do custo de aquisio ou produo dos bens
existentes na data do balano.
bb) Depreciao, Amortizao e Exausto
bb.1) Consideraes Iniciais
A legislao do Imposto de Renda admite que a diminuio do valor
124
dos bens integrantes do Ativo Imobilizado das em presas seja reconheci-
da contabilmente, como custo ou despesa operacional, sob a forma de:
I depreciao, quando corresponder diminuio do valor dos
bens fsicos, resultante de desgastes ou perda de utilidade por
uso, ao da natureza ou obsolescncia normal;
II amortizao, quando corresponder recuperao do capital
aplicado na aquisio dos direitos imateriais (direitos da pro-
priedade industrial, direitos autorais, etc.), com existncia ou
exerccio de durao limitada;
III exausto, quando corresponder reduo do valor, de corrente
da explorao de recursos minerais ou forestais.
NOTA
Importante lembrar que para fins de dedutibilidade das despesas ou
custos com Depreciao, Amortizao ou Exausto, o bem respec-
tivo deve estar intrinsecamente relacionado com a comercializao
ou a produo, conforme o art. 13 da Lei n 9.249-95. Na interpreta-
o da Secretaria da Receita Federal, externada por meio da IN SRF
11-96, esto intrinsecamente relacionados com a comercializao
ou a produo:
a) bens mveis e imveis utilizados no desempenho de atividades de con-
tabilidade;
b) bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao;
c) bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em esta-
belecimento da empresa;
d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilit-
rio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para
revenda, de matria-prima, produtos intermedi-rios e de embalagem
aplicados na produo;
e) veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio,
as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e
vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda;
f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utili-
trio, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias
e produtos vendidos;
g) veculos utilizados no transporte coletivo de empregados;
h) bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de
produtos ou processos;
125
i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que
tenha a locao como atividade;
j) bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos
da Lei n 6099-74, pela pessoa jurdica arrendadora;
k) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela
pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade.
bb.2) Bens Depreciveis
bb.2.1) Regra Bsica
Podem ser depreciados todos os bens fsicos sujeitos a
desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia
normal, inclusive edifcios e construes, bem como as forestas desti-
nadas explorao dos respectivos frutos.
bb.2.2) Bens No Depreciveis
No podem ser depreciados:
I terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e cons-trues;
II prdios e construes no alugados nem utilizados na produo
de rendimentos da empresa ou destinados revenda;
III bens que normalmente aumentam de valor com o
tempo, como obras de arte e antiguidades;
IV bens para os quais sejam registradas quotas de exaus to;
V bens que no sejam intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao.
bb.2.3) Depreciao de Construes
Vimos que a legislao permite a depreciao do valor de constru-
es, inclusive no caso de imveis alugados a terceiros.
Entretanto, conforme esclareceu o PN CST n 14-72, para
que possa ser objeto de depreciao, o valor da construo deve estar des-
tacado do valor do terreno sobre o qual estiver edif cado, com base em
documentao idnea e o mesmo Parecer acrescenta que, se inexistirem
documentos em que o valor do terreno esteja separado do valor da cons-
truo (como no caso de imveis adquiridos j construdos, cuja escri-
126
tura ou contrato de compra e venda no destaca tais valores), para que
seja possvel a depreciao, deve ser providenciado um laudo pericial que
determine a parcela do valor do imvel que corresponder construo.
NOTA
Somente ser dedutvel, para efeitos fscais, a depreciao de bens (mveis
ou imveis) cedidos, gratuitamente, para fns residenciais de scios, direto-
res, administradores ou empregados, se o seu valor for atribudo s pessoas
mencionadas e tributadas na fonte e na declarao da pessoa fsica (Lei n
8.383-91, art. 74 e PN 11-92), podendo ainda a pessoa jurdica assumir o
nus do imposto (alquota de 35%), hiptese em que a pessoa fsica no
sofrer tributao. Em se tratando de imveis, permitida a dedutibilidade
da depreciao, mesmo que cedidos a ttulo gratuito s referidas pessoas, se
o estabelecimento, por sua localizao, no tenha condies de operar sem
que a empresa fornea as habitaes (PN CST n 126-75).
bb.2.3.1) Construes e Benfeitorias em Imveis de Terceiros
O direito de deduzir a depreciao compete ao contribuinte que
suporta o encargo econmico do desgaste ou obsolescncia, de acordo
com as condies de propriedade, posse ou uso do bem.
Dessa forma, decorre o direito da empresa locatria de deduzir
quotas de depreciao de construes ou benfeitorias realizadas em
imvel alugado de terceiros, quando no couber a amortizao dos
referidos custos.
Quando a locao for por prazo determinado, conforme clusula contratual,
e no houver indenizao dos gastos ao locatrio, os custos de tais construes
ou benfeitorias podero ser amortizados pelo prazo contratualmente previsto.
Sendo o contrato a prazo indeterminado ou no estando vetado ao locatrio o
direito de indenizao pelas benfeitorias realizadas, s cabe depreciar os bens
com base no seu prazo de vida til (PN CST n 210-73).
NOTA
As construes ou benfeitorias realizadas em imvel locado de scios, acionis-
tas, dirigentes ou respectivos parentes ou depen dentes no podem ser objeto
de amortizao, mesmo que o con trato de locao tenha prazo determinado
e no houver direito ao recebimento de seu valor pela empresa locatria, ca-
bendo, em qualquer hiptese, to somente, a depreciao (PN CST n 869-71).
127
bb.2.4) Depreciao dos Bens Cedidos em Comodato
O PN n 19-84 esclareceu que so dedutveis os encargos da depre-
ciao de bens do Ativo Imobilizado cedidos em co modato, desde que o
emprstimo de tais bens seja usual no tipo de operaes, transaes ou
atividades da comodante, e no mera liberalidade desta.
Enquadram-se nesta hiptese, por exemplo, a cesso de comodato
de bens do Ativo Imobilizado, feita pelos fabricantes de bebidas ou sor-
vetes e distribuidores de derivados de petrleo, aos comerciantes reven-
dedores de seus produtos.
Salienta-se que a partir de 1 de janeiro de 1996, com base na IN
SRF 11-96, a Secretaria da Receita Federal determina que bens mveis
utilizados nas atividades operacionais somente so dedutveis se
instalados em estabelecimentos da empresa. Todavia entende-se que,
apesar da citada Instruo Normativa, a previso constante do PN 19-
84 poder ser utilizada, haja vista que a Lei n 9.249-95 s restringe a
dedutibilidade da depreciao se o bem no estiver intrinsecamente
relacionado comercializao ou produo, o que no o caso.
bb.2.5) Depreciao de Animais Classifcados no Ativo Imo bilizado
das Empresas Rurais
Um aspecto que vale salientar o que diz respeito de preciao de
animais classifcados no Ativo Imobilizado das empresas agrcolas ou
pastoris, tais como (PN CST n 57-76):
a) animais de trabalho (compreendendo equinos, bovinos e outros
animais destinados ao trabalho agrcola, sela ou transporte);
b) reprodutores e matrizes.
Tratando-se de bens fsicos cuja vida til de durao limitada, no
resta dvida de que perfeitamente admissvel a depreciao de tais
animais, uma vez que com o decorrer do tempo vo perdendo paulati-
namente a sua capacidade de trabalho e de reproduo, conforme o caso.
bb.3) Taxas Anuais Admitidas
NOTA
Os comentrios a seguir se referem especifcamente a legislao fscal.
De acordo com as novas normas contbeis vigentes a partir da Lei n
128
11.638-07 a pessoa jurdica poder ter que ajustar as suas taxas de de-
preciao em funo da vida til dos bens, de modo a atender as normas
contbeis. Eventuais divergncias entre as normas contbeis e fscais
sero ajustadas via LALUR.
bb.3.1) Previso Legal
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece que a taxa anual de
depreciao ser fxada em funo do prazo durante o qual se possa es-
perar a utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de
seus rendimentos, e, ainda, que a Secretaria da Receita Federal publicar,
periodicamente, o prazo de vida til admissvel, em condies normais
ou mdias, para cada espcie de bem.
Em 31-12-1998, por meio da IN 162, a SRF defniu taxas
aplicveis para diversas espcies de bens. A referida IN sofreu um acrs-
cimo por meio da IN SRF 130 de 10-11-99. Especifcamente em relao
s Concessionrias de Energia Eltrica, deve ser observada a Resoluo
ANEEL n 44, de 17-03-99.
bb.3.2) Taxas Mais Usuais
A ttulo exemplifcativo, seguem algumas taxas anuais de depreciao:
Computadores e perifricos hardware ....................... 20%
Edifcios e benfeitorias ...................................................... 4%
Instalaes .......................................................................... 10%
Maquinrios ....................................................................... 10%
Mveis e utenslios ........................................................... 10%
Veculos automotores:
- Caminhes fora-de-estrada ......................................... 25%
- Motocicletas ................................................................... 25%
- Tratores .......................................................................... 25%
- Veculos de passageiros ................................................ 20%
- Veculos de carga .......................................................... 25%
Animais:
- Bovinos ........................................................................... 20%
- Sunos ............................................................................. 20%
- Burro ............................................................................... 20%
- Cavalo ............................................................................. 20%
129
NOTA
Sero considerados fora-de-estrada os caminhes de construo espe-
cial para servios pesados destinados ao transporte de minrios, pedras,
terras com pedras e materiais semelhantes, utilizados dentro dos limites
das obras ou minas.
bb.3.3) Adoo de Taxas Diferentes das Usuais
assegurado empresa o direito de computar a quota efetivamente ade-
quada s condies de depreciao de seus bens, mediante a utilizao de taxas
diferentes das que foram mencionadas, desde que faa prova dessa adequao.
A adequao da taxa adotada, se diferente das usualmente admitidas,
poder ser atestada por laudo pericial do Instituto Nacional de Tecno-
logia, ou de outra entidade ofcial de pesquisa cientfca ou tecnolgica.
bb.3.4) Depreciao dos Bens Adquiridos Usados
As taxas mencionadas nos subitens precedentes so pa ra bens ad-
quiridos novos. Para os bens adquiridos usados, a Instruo Normativa
da SRF n 103-84 resolveu que o prazo de vida til admissvel para fns
de depreciao o maior dentre os seguintes:
a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem ad-
quirido novo;
b) restante de vida til do bem, considerada esta em relao a
primeira instalao para utilizao.
Desse modo, ao adquirir um bem usado, a empresa deve munir-se
de documento que comprove a poca em que foi instalado para utiliza-
o pela primeira vez, porque se dessa data at a sua ltima aquisio
tiver decorrido prazo inferior metade de vida til normal admitida
para o bem novo, para efeito de depreciao deve prevalecer o restante
de vida til. Caso contrrio, isto , se j tiver decorrido prazo igual ou su-
perior metade da vida til normal, prevalece, para fns de depreciao,
prazo correspondente metade da vida til admissvel para o bem novo.
Exemplos:
1 - Se uma empresa adquire um veculo (cujo prazo de vida til
admitido para o bem adquirido novo de 5 anos), aps ter sido usado
130
durante trs anos pela vendedora, o prazo admissvel para sua deprecia-
o de 2 anos e meio, devendo, portanto, utilizar a taxa anual de 40%.
2 - Em outra hiptese, considerando a aquisio de um equipamento
usado (cujo prazo de vida til admitido para o equipamento novo de
10 anos), aps ter sido utilizado pela vendedora (que o adquiriu novo)
durante dois anos, a empresa que o adquiriu usado dever respeitar, para
fns de sua depreciao, o prazo mnimo de 8 anos (prazo restante, con-
siderado em relao a sua primeira aquisio), sendo ento aplicvel a
taxa anual de 12,5%.
NOTA
O procedimento em questo aplica-se aos bens adquiridos por meio de
leasing, em relao ao valor residual, aps formalizada a opo de compra.
bb.3.5) Bens Utilizados na Explorao Mineral ou Florestal
Tratando-se de bens aplicados exclusivamente na explo -rao de mi-
nas, jazidas e forestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao
tempo de vida til desses bens, a quota anual de depreciao poder ser
determinada, opcionalmente, em funo do prazo de concesso ou do
contrato de explorao ou, ainda, em funo do volume da produo de
cada ano e sua relao com a possana conhecida da mina ou dimenso
da foresta explorada.
bb.3.6) Conjunto de Instalaes ou Equipamentos
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de insta-
laes ou equipamentos, sem especifcao sufciente para permitir a
aplicao das diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza
do bem e no houver elemento para justifcar as taxas mdias adotadas
para o conjunto, ser obrigatria a utilizao de taxas aplicveis aos bens
de maior vida til que integrem o conjunto.
bb.4) Depreciao Acelerada em Funo do Nmero de
Horas de Operao
bb.4.1) Majorao de Taxas
Para a depreciao de bens mveis,as taxas normais admitidas pode-
131
ro ser majoradas em funo do nmero de horas dirias de operao,
mediante a aplicao dos seguintes coefcientes:
- um turno de 8 horas ........................................................... 1,0
- dois turnos de 8 horas ........................................................ 1,5
- trs turnos de 8 horas ......................................................... 2,0
Assim, por exemplo, um equipamento para o qual seja admitida
a taxa normal de 10%, poder ser depreciado taxa de 15%, se operar
regularmente 16 horas por dia. E, se esse bem operar regularmente 24
horas por dia, poder ser depreciado a taxa de 20%.
NOTA
Quando adotada, a depreciao acelerada em funo do nmero de horas
dirias de operao ser normalmente contabilizada como custo ou des-
pesa, e, inclusive, poder ser utilizada cumu lativamente com a depreciao
acelerada a ttulo de incentivo fscal (PN CST n 95-75).
bb.4.2) Prova de Operao em Mais de um Turno
No exigida autorizao prvia para que a empresa possa efetuar a
depreciao acelerada em funo do nmero de horas dirias de operao.
Entretanto, o Fisco poder posteriormente exigir a justi-fcao da
aplicao das taxas aceleradas, devendo, neste caso, a empresa comprovar
que, no perodo em que adotou as referidas taxas, os bens realmente esti-
veram em operao por 2 ou 3 turnos dirios de 8 horas, conforme o caso.
Para tal comprovao podero ser utilizados, dentre outros, os se-
guintes elementos:
a) folha de pagamento relativa a 2 ou 3 operadores dirios para
um mesmo equipamento, que necessite de um ni co operador
durante o perodo de 8 horas;
b) produo condizente com o nmero de horas de opera o
do equipamento;
c) consumo de energia eltrica compatvel com o regime de
ho ras de operao.
bb.4.2.1) Hotis e Pousadas
De acordo com a IN RFB n 821-08, os hotis e pousadas que
132
adotarem, em relao aos bens mveis registrados em conta do ativo
imobilizado, os coefcientes de depreciao acelerada pelo nmero de
horas de operao, devero comprovar o nmero de horas efetivas de
utilizao dos bens.
Na impossibilidade de comprovao do nmero de horas dirias de
operao dos bens intrinsecamente relacionados com a atividade, a utili-
zao dos coefcientes citados acima poder ser efetuada na proporo da
taxa mdia mensal de ocupao da capacidade de hospedagem. Para tanto,
deve ser comprovada a taxa de ocupao de sua capacidade de hospedagem.
bb.5) Depreciao Acelerada a Ttulo de Incentivo Fiscal
Com o fm de incentivar a implantao, renovao ou modernizao
de instalaes ou equipamentos, podero ser adotados coefcientes de
depreciao acelerada, a vigorar du rante prazo certo para determinadas
indstrias ou atividades (Lei n 4.506-64, art. 57, 5).
A quota de depreciao acelerada, correspondente ao benefcio, cons-
tituir excluso do lucro lquido devendo ser escriturada no Livro de Apu-
rao do Lucro Real LALUR (Decreto-Lei n 1.598-77, art. 8, I, c, e 2).
O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada,
no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem, corrigido moneta-
riamente (Lei n 4.506-64, art. 57, 6).
A partir do perodo-base em que for atingido o limite de que trata o
pargrafo anterior, o valor da depreciao normal, registrado na escri-
turao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de
determinao do lucro real.
As empresas que exercem, simultaneamente, atividades industriais e
comerciais podero utilizar o benefcio em relao aos bens destinados
exclusivamente atividade industrial.
Salvo autorizao expressa em Lei, o benefcio fscal de que trata este
tpico no poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos,
exceto a depreciao acelerada em funo dos turnos de trabalho.
bb.5.1) Atividades Agropecurias
Um caso tpico de depreciao acelerada a ttulo de incentivo fscal
a aplicada s pessoas jurdicas com atividade agropecuria. Para tanto,
podero ser depreciados integralmente, no prprio ano-calendrio de
aquisio, para fns de Imposto de Renda e de contribuio social, os
bens imobilizados adquiridos por estas empresas. Ou seja, lana-se a de-
133
preciao normal na contabilidade, e o restante excludo via LALUR,
bem como na Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro.
bb.5.2) Atividade Hoteleira
De acordo com o art. 1 da Lei 11.727-08, foi criada para fns de apu-
rao do imposto de renda, depreciao acelerada incentivada para em-
presa que tenha atividade hoteleira. Aplica-se a bens mveis registrados
no ativo imobilizado adquiridos a partir de 04 de janeiro de 2008 at 31
de dezembro de 2010. A depreciao ser apurada aplicando-se taxa a
normalmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal. Por se tratar
de depreciao acelerada incentivada, se registro e controle dever ser feito
via LALUR. O incio da vigncia deste dispositivo a partir de 04-01-2008.
bb.5.3) Fabricantes de Veculos e Autopeas
Por meio do art. 11 da Lei n 11.774-08 foi criada, para fns de imposto
de renda, depreciao acelerada incentivada para as empresas fabricantes
de veculos e de autopeas. A depreciao ser calculada multiplicando-se
a taxa usualmente admitida por quatro, e no prejudicar a utilizao da
depreciao normal; todavia, as duas somadas no podero ultrapassar o
custo de aquisio do bem. Aplica-se s mquinas, equipamentos, aparelhos
e instrumentos novos, relacionados em regulamento. O benefcio se aplica a
bens adquiridos entre 1 de maio de 2008 e 31 de dezembro de 2010.
Os bens foram relacionados no Decreto n 6.701, de 18 de de-
zembro de 2008.
bb.5.4) Fabricantes de Bens de Capital
Por meio do art. 12 da Lei n 11.774-08, foi criada, para fns de imposto
de renda, depreciao acelerada incentivada para as empresas fabricantes
de bens de capital. A depreciao ser calculada multiplicando-se a taxa
usualmente admitida por quatro, e no prejudicar a utilizao da depre-
ciao normal; todavia, as duas somadas no podero ultrapassar o custo
de aquisio do bem. Aplica-se s mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos novos, relacionados em regulamento. O benefcio se aplica a
bens adquiridos entre 1 de maio de 2008 e 31 de dezembro de 2010, desti-
nados ao imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.
Os bens foram relacionados no Decreto n 6.701, de 18 de dezem-
bro de 2008.
134
bb.5.5) Para efeito de apurao do imposto sobre a renda, as pes-
soas jurdicas tero direito depreciao acelerada, calculada pela
aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada
por quatro, sem prejuzo da depreciao contbil, de vages, locomo-
tivas, locotratores e tnderes destinados ao ativo imobilizado, classi-
ficados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum
do Mercosul.
O disposto acima se aplica aos bens novos, que tenham sido adqui-
ridos ou objeto de contrato de encomenda:
I entre 1 de outubro e 31 de dezembro de 2009; e
II mediante fnanciamento realizado por intermdio do Banco
Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES.
A quota de depreciao acelerada incentivada constituir excluso
do lucro lquido para fns de determinao do lucro real e ser contro-
lada no livro fscal de apurao do lucro real.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelera-
da incentivada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. A
partir do perodo de apurao em que for atingido este limite, o valor da
depreciao, registrado na contabilidade, dever ser adicionado ao lucro
lquido para efeito de determinao do lucro real.
bb.5.6) Veculos automveis para transporte de mercadorias, vages,
locomotivas, locotratores e tnderes (MP 578-12)
Para efeito de apurao do imposto sobre a renda, as pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real tero direito depreciao acelerada, cal-
culada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida multipli-
cada por trs, sem prejuzo da depreciao contbil:
I de veculos automveis para transporte de mercadorias,
destinados ao ativo imobilizado da pessoa jurdica ad-
quirente, classifcados nas posies 87.04.21.10 (exceto
Ex 01), 87.04.21.20 (exceto Ex 01), 87.04.21.30 (exceto Ex
01), 87.04.21.90 (exceto Ex 01 e Ex 02), 87.04.22, 87.04.23,
87.04.31.10 Ex 01, 87.04.31.20 Ex 01, 87.04.31.30 Ex 01,
87.04.31.90 Ex 01, e 87.04.32, da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada
pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011; e
135
II de vages, locomotivas, locotratores e tnderes, destinados
ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente, classi-
fcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da TIPI.
O disposto acima somente se aplica aos bens novos, que tenham sido
adquiridos ou objeto de contrato de encomenda entre 1 de setembro e 31
de dezembro de 2012.
A depreciao acelerada aqui tratada:
I constituir excluso do lucro lquido para fns de determina-
o do lucro real e ser controlada no livro fscal de apurao
do lucro real;
II dever ser calculada antes da aplicao dos coefcientes de
depreciao acelerada em funo da utilizao por mais de
um turno; e
III dever ser apurada a partir de 1 de janeiro de 2013.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelerada
incentivada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. A partir do
perodo de apurao em que for atingido este limite, o valor da depreciao,
registrado na contabilidade, dever ser adicionado ao lucro lquido para
efeito de determinao do lucro real.
Este benefcio no se aplica a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
bb.5.7) Mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos(MP
582-12)
Aplica-se a mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos,
adquiridos ou objeto de contrato de encomenda entre 16 de setembro e
31 de dezembro de 2012, e destinados ao ativo imobilizado do adquirente.
A depreciao acelerada incentivada ser calculada pela taxa usualmen-
te admitida. Por exemplo, se a taxa de 10% ao ano, temos o direito de de-
preciar em mais 10%. Contabiliza-se a depreciao normal, e a incentivada
ser objeto de excluso no Aplica a mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos, novos LALUR
O governo publicou o Decreto n 7.854-12, divulgando a lista dos bens
sujeitos depreciao acelerada aqui tratada.
Para as empresas que usam a depreciao acelerada em funo do fun-
cionamento em mais de turno, deve-se observar que a depreciao acelerada
incentivada, aqui comentada, deve ser calculada primeiro.
136
Por obvio, para fins fiscais a soma da depreciao acelerada in-
centivada (excluda via LALUR), mais a depreciao contabilizada
no podem exceder ao custo de aquisio do bem. A partir do per-
odo em que a soma da depreciao acelerada incentivada (excluda
via LALUR mais a depreciao contabilizada atingirem o custo de
aquisio do bem, a depreciao excluda anteriormente passar a
ser adicionada
Este benefcio no se aplica a Contribuio Social Sobre o Lucro Lqui-
do, apenas ao Imposto de Renda.
A vigncia a partir de 1 de janeiro de 2013
bb.6) Utilizao de Taxas Inferiores s Admitidas
Segundo o PN CST n 79-76, a empresa tem a faculdade de utilizar,
em qualquer perodo-base, taxas inferiores s admitidas, ou at mesmo
deixar de computar a depreciao, j que, para efeitos fscais, a deduo
de tal encargo uma faculdade e no uma obrigao. O que esse Pare-
cer se preocupou em afrmar que se a empresa adotar qualquer taxa
de depreciao inferior permitida, as importncias no apropriadas
no podero ser recuperadas posteriormente mediante a utilizao de
taxas supe riores s mximas anualmente permitidas para cada exerccio
e cada bem em especial.
Tais colocaes fscais permitem concluir que, se a empresa utilizar
taxas menores que as permitidas, poder recuperar posteriormente o
encargo no apropriado oportunamente, desde que respeitada a taxa
mxima anual, em qualquer perodo-base, o que implicar, to somente,
em dilatar o prazo durante o qual se poderia depreciar o bem.
bb.7) Depreciao de Bens Reavaliados
O aumento do valor dos bens do Ativo Imobilizado, que
tenham sido contabilizados em virtude de nova avaliao com base em
laudo nos termos do art. 8 da Lei n 6.404-76 (subscrito por trs peri-
tos ou por empresa especializada) tambm pas svel de ser depreciado
segundo o regime aplicvel ao custo de aquisio (admitido pela juris-
prudncia administrativa), ou prazo remanescente maior, que eventu-
almente tenha sido estipulado no laudo pericial.
Salienta-se que a partir de janeiro de 2008 no mais permitida a
contabilizao de reavaliao conforme a Lei n 11.638-07.
137
bb.8) Empresas Instaladas em Zonas de Processamento de Expor-
tao ZPE
As empresas instaladas em Zonas de Processamento de Exportao
ZPE, de que trata o Decreto-Lei n 2.452-88, no podero computar,
como custo ou despesa para fns de apurao do lucro real, a deprecia-
o dos bens adquiridos no mercado externo (art. 11, 1, do citado
diploma). Isso signifca que a depreciao calculada sobre esses bens,
registrada como custo ou despesa operacional, deve ser adicionada ao
lucro lquido, no LALUR, para fns de determinao do lucro real.
bb.9) Indstrias Caladistas
As indstrias caladistas podem computar, como custo da produ-
o, o valor de aquisio de formas para calados e o de facas e matrizes
(moldes), estas ltimas utilizadas para confeco de partes de calados
(IN SRF n 104-87).
Isso signifca que os referidos bens no precisam ser registrados no
Ativo Imobilizado, para posterior depreciao.
bb.10) Guarnies e Louas
De acordo com a IN n 122-89, o valor de aquisio de guarnies
de cama, mesa e banho e a loua, utilizados por empresas que explorem
servios de hotelaria, restaurantes e atividades similares, podero ser
lanados como despesas.
bb.11) Empresas que retornarem ao Lucro Real
As pessoas jurdicas no tributadas pelo lucro real, quando do seu
retorno a esta forma de tributao devero considerar como utiliza-
das as quotas de depreciao, amortizao ou exausto, que seriam
cabveis nos perodos de apurao em que no foram tributadas pelo
lucro real. Caso no tenham contabilizado os referidos valores, estes
devero ser registrados em contrapartida de lucros ou prejuzos acu-
mulados, de modo a no afetar o resultado do perodo, e por conse-
quncia, o lucro real. Caso seja necessrio levantamento de balano
de abertura, da mesma forma, os encargos em questo devero ser
considerados como incorridos (Parecer Normativo 33 CST, de 05 de
abril de 1978).
138
bb.12) Amortizao (RIR/99, arts. 324 a 329)
Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo
de apurao, a importncia correspondente recu-perao do capital
aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a
formao do resultado de mais de um perodo de apurao.
Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de
amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou
direito ou o valor das despesas.
Somente sero admitidas as amortizaes de custos ou despesas
que observem as condies estabelecidas no Regulamento do
Imposto de Renda.
Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem,
terminar antes da amortizao integral de seu custo, o saldo no
amortizado constituir encargo no perodo de apurao em que se
extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem.
Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos
bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).
bb.12.1) Capital e Despesas Amortizveis
Podero ser amortizados:
O capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio
tenha durao limitada ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte
tenha o prazo legal ou contratualmente limitado, tais como:
a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, di-
reitos autorais, licenas, autorizaes ou concesses;
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato
que regule a concesso de servio pblico, devem reverter
ao poder concedente, ao fim do prazo da concesso, sem
indenizao;
c) custo de aquisio, prorrogao ou modifcao de contratos
e direitos de qualquer natureza, inclusive de explorao de
fundos de comrcio;
d) custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou ar-
rendados ou em bens de terceiros, quando no houver direito
ao recebimento de seu valor;
e) o valor dos direitos contratuais de explorao de forestas.
139
bb.12.2) Quota de Amortizao
A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser
determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor
original do capital aplicado ou das despesas registradas no ativo diferido.
Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de
apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa
anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de amortizao,
quando for o caso.
A amortizao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado
o ajuste da taxa para o capital aplicado ou baixado no curso do ms.
bb.12.3) Taxa Anual de Amortizao
A taxa anual de amortizao ser fxada tendo em vista:
I o nmero de anos restantes de existncia do direito;
II o nmero de perodos de apurao em que devero ser usu-
frudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no
ativo diferido.
O prazo de amortizao no poder ser inferior a cinco anos.
bb.12.4) Direitos de Explorao de Florestas
A quota anual de amortizao do valor dos direitos contratuais de
explorao de forestas ter como base de clculo o valor do contrato
e ser calculada em funo do prazo de sua durao. Opcionalmente,
poder ser considerada como data do incio do prazo contratual, para os
efeitos do disposto acima, a do incio da efetiva explorao dos recursos.
Ocorrendo a extino dos recursos forestais antes do trmino do
prazo contratual, o saldo no amortizado poder ser computado como
custo ou encargo do perodo de apurao em que ocorrer a extino.
Estas disposies no se aplicam aos contratos de explorao frmados
por prazo indeterminado.
bb.13) Exausto de Recursos Minerais (RIR/99, arts. 330 a 333)
Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo
de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor de
recursos minerais, resultante da sua explorao.
140
A quota de exausto ser determinada de acordo com os princpios
de depreciao, com base no custo de aquisio ou prospeco, dos
recursos minerais explorados.
O montante da quota de exausto ser determinado tendo em vista o
volume da produo no perodo e sua relao com a possana conhecida
da mina ou em funo do prazo de concesso.
O disposto acima no contempla a explorao de jazidas minerais
inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel, como as de gua mineral.
bb.13.1) Exausto Mineral Incentivada
Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de minerao, cujas
jazidas tenham tido incio de explorao a partir de 1 de janeiro de 1980 at
21 de dezembro de 1987, podero excluir do lucro lquido, em cada perodo
de apurao, quota de exausto de recursos minerais equivalente diferena
entre vinte por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros anos de
explorao de cada jazida e o valor computado nos termos do artigo anterior
(Decreto-Lei n 1.096, de 23 de maro de 1970, art. 1, Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 15, 2, e Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 16 e 1, alnea
b). Nesse caso, a excluso poder ser realizada em perodos de apurao
subsequentes ao perodo inicial de dez anos, desde que observado o mesmo
limite global de vinte por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros
anos de explorao (Decreto--Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 4).
A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto
incentivada corresponder ao valor de faturamento dos minerais.
O limite global de deduo abranger as quotas de exausto que j
tenham sido deduzidas com base na Lei n 4.506-64, e no Decreto-Lei
n 1.096, de 1970 (Decreto-Lei n 1.779, de 26 de maro de 1980, art. 2).
A deduo da quota de exausto, na forma deste artigo, no prejudica
o direito deduo de quotas de depreciao e de amortizao (Decreto-
Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 5).
O benefcio fscal aqui comentado assegurado (Decreto--Lei n
2.397, de 1987, art. 16, 1):
I s empresas de minerao que, em 24 de maro de 1970, eram
detentoras, a qualquer ttulo, de direitos de decreto de lavra;
II s empresas de minerao cujas jazidas tenham tido incio de
explorao a partir de 1 de janeiro de 1980, em relao re-
ceita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de
cada jazida.
141
Na hiptese acima, a excluso poder ser realizada em perodos de
apurao subsequentes ao encerrado em 31 de dezembro de 1988, desde
que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita bruta
auferida at o perodo de apurao encerrado em 31 de dezembro de 1988.
O incio do perodo de explorao ser aquele que constar do
plano de aproveitamento econmico da jazida, de que trata o Cdigo
de Minerao, aprovado pelo Departamento Nacional da Produo
Mineral (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 1).
A excluso do lucro lquido ser escriturada no LALUR (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea c e 2).
facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de
apurao, quota de exausto superior ou inferior a vinte por cento da receita
bruta do perodo de apurao, desde que a soma das dedues realizadas,
de acordo com os arts. 330 e 331 do RIR/99, at o perodo de apurao
em causa, no ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o
incio da explorao, a partir do perodo de apurao relativo ao exerccio
fnanceiro de 1971 (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 3).
A quota de exausto calculada nos termos dos arts. 331 e 332 do
RIR/99 na parte em que exceder prevista no art. 330 do RIR/99, ser
creditada em conta especial de reserva de lucros, que somente poder
ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 2).
A inobservncia do disposto acima importa perda do benefcio,
observado o disposto nos 1 e 2 do art. 545 do RIR/99 (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 19, 5).
bb.14) Exausto de Recursos Florestais (RIR/99, art. 334)
Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo
de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor de
recursos forestais, resultante de sua explorao.
A quota de exausto dos recursos forestais destinados a corte ter
como base de clculo o valor das forestas.
Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o
seguinte critrio:
I apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos re-
cursos forestais utilizados ou a quantidade de rvores extra-
das durante o perodo de apurao representa em relao ao
142
volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo
de apurao compunham a foresta;
II o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil
da foresta, registrado no ativo, e o resultado ser considerado
como custo dos recursos forestais extrados.
Estas disposies aplicam-se tambm s forestas objeto de direitos
contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de
exausto ser contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como
valor da foresta o do contrato (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4, 3).
cc) Investimentos Temporrios
Segundo dispe o PN CST 108-78, em seu subitem 7, devero ser classi-
fcadas no ativo permanente investimentos, todas as participaes em outras
sociedades e direitos de qualquer natureza no classifcveis no ativo circulante e
que no se destinem a manuteno da atividade da empresa. Portanto, havendo
inteno da empresa em alienar o inves timento, este no ter carter de per-
manncia, sendo, ento, classifcado no ativo circulante. Todavia, se ele no for
alienado, at o fnal do ano-calendrio seguinte quele em que tiver sido adqui-
rido, seu valor dever ser transferido para o ativo no circulante investimento.
Tratando-se de participaes em coligadas ou controladas, devem
ser classifcadas sempre no no circulante, pois, segundo a legislao,
evidente, nesses casos, a inteno de permanncia.
dd) Construes e Benfeitorias em Imveis de Terceiros
Classifcam-se nesta conta as construes em terrenos arrendados
de terceiros e as instalaes e outras benfeitorias em prdios e edifcios
alugados, sejam de uso administrativo ou de produo.
Somente incluem-se aqui os gastos com as construes e instalaes que
se incorporam ao imvel arrendado, e revertem ao proprietrio ao fnal da
locao. Sua amortizao deve ser feita em funo de sua vida til estimada
ou no perodo de arrendamento ou locao contratual, dos dois o menor.
Tem havido diversidade de critrio quanto classifcao dessa conta,
j que algumas empresas a tm classifcado como um Ativo Diferido, em
vez de Imobilizado. Todavia, trata-se de bens efetivos e que se destinam
atividade objeto da empresa, devendo ser computados no Imobilizado.
Essas contas, quando no caso de uma indstria, devem estar subdi-
vididas para mostrar a parte do imobilizado, cuja depreciao, amorti-
143
zao ou exausto se transformar em custo do produto, e a parte a se
transformar diretamente em despesa.
Devemos considerar, ainda, os seguintes fatores quanto ao trata-
mento contbil deste grupo de contas:
I - Quando h direito de indenizao
Caso o contrato de locao contenha clusula determinando inde-
nizao dos gastos efetuados, tais desembolsos devero ser classifcados
no ativo circulante ou realizvel a longo prazo, e nunca no imobilizado.
II - Quando no h direito indenizao
Nestes casos, a contabilizao ser efetuada no Imobilizado e o gasto
ser amortizado de acordo com o explanado acima, em funo da vida
til ou do prazo da locao, dos dois o menor.
dd.1) Benfeitorias em imveis de Scios, Acionistas, Diri gentes e
Participantes nos Lucros, ou respectivos Parentes ou Dependentes
Conforme consta no Parecer Normativo CST 869-71, no cabvel
amortizao nas benfeitorias feitas nos imveis das pessoas retrocitadas.
Poder, entretanto, ser calculada e con-tabilizada a depreciao pelo
prazo de vida til normal do bem.
ee) despesas pr-operacionais
1) TRATAMENTO CONTBIL
NOTA
Antes da publicao da MP 449-08, convertida na Lei n 11.941-09,
havia no Ativo o grupo Ativo Diferido, que era integrante no Ativo
Permanente. O ttulo Ativo Permanente foi eliminado e os gru-
pos de contas que dele faziam parte Investimentos, Imobilizado e
Intangvel - passaram a fazer parte do Grupo Ativo No Circulan-
te. No extinto Ativo Permanente tambm constava o grupo Ativo
Diferido, no qual, entre outras contas se classificavam as Despesas
Pr-Operacionais.
Por meio da MP 449-08, o grupo Ativo Diferido foi revogado. Tal re-
vogao foi mantida quando da converso da referida MP na Lei n
144
11.941-09. Deste modo, as pessoas jurdicas no podero mais reco-
nhecer o grupo Ativo Diferido em seus balanos a partir do exerccio
social de 2008.
A Lei n 11.941-09 permitiu que os gastos existentes no grupo Ativo Dife-
rido que no pudessem ser alocados a outro grupo de contas, l permane-
cessem at sua total amortizao.
1.1) Tratamento Contbil Atual
Conforme consta no livro Manual de Contabilidade Societria Iudci-
bus, Martins, Gelbcke e Santos, Ao considerar o regime de competn-
cia como um dos pressupostos bsicos da elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis, os elementos da demonstrao de resultado
do perodo (receitas e despesas) so reconhecidos quando atendem s
definies e aos critrios de reconhecimento para esses referidos ele-
mentos, conforme as disposies do Pronunciamento Conceitual Bsico
e do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das demonstra-
es Contbeis, independentemente da entidade estar ou no em fase
pr-operacional.
Isto equivale a dizer que simplesmente as despesas incorridas na fase pr-
-operacional sero contabilizadas nos seus respectivos grupos de conta, no
resultado. Por exemplo: se forem juros passivos, sero contabilizados como
despesas fnanceiras; se forem rendimentos de aplicaes fnanceiras, sero
lanados como receita fnanceira; se forem salrios, sero lanados como
gastos com pessoal; etc.
Temos que observar, tambm, se os gastos no se referem a imobilizado ou
a estoques, por exemplo.
2) TRATAMENTO FISCAL
Mesmo com a eliminao do Grupo Ativo Diferido para fns contbeis, o
tratamento fscal no foi alterado e permanece como segue:
Despesas pr-operacionais referem-se a gastos incorridos antes da empresa en-
trar em funcionamento, bem como durante a ampliao do parque industrial,
implantao da linha de produo de novos produtos, gastos com pesquisas
para o desenvolvimento de novos produtos (pr-industriais), por exemplo.
145
2.1) A taxa anual de amortizao
Ser fxada tendo em vista:
- o nmero de anos restantes de existncia do direito;
- o nmero de perodos-base em que devero ser usufrudos os benefcios
decorrentes das despesas registradas no ativo diferido.
NOTAS
1 - O prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 anos.
2 Como, de acordo com as novas normas contbeis esses valores sero
classifcados no resultado, os efeitos fscais sero reconhecidos via LALUR.
2.2) Tributao das Receitas e Despesas Financeiras
A soma algbrica das despesas e receitas fnanceiras, incluindo as variaes
monetrias ativas e passivas ter o seguinte tratamento:
I - se devedor, ser acrescido ao saldo da conta de gastos a amortizar;
II - se credor, ser diminudo do total das despesas pr-operacionais incorridas
no prprio perodo-base. Caso o resultado fnal do perodo-base seja devedor,
ser acrescido ao saldo da conta de gastos a amortizar no ativo permanente
diferido e, se for credor, ser considerado lucro e tributado normalmente.
NOTAS
1 - As transaes no operacionais realizadas na fase pr-operacional ou
pr-industrial devero ter seus resultados, positivos ou negativos, apurados
no prprio perodo-base, para fns de lucro real (PN CST n 110-75). Dessa
forma, se a empresa alienar algum bem do ativo imobilizado, por exemplo,
dever apurar o resultado e havendo ganho tribut-lo normalmente.
2 - As despesas no dedutveis devero ser escrituradas em contas espec-
fcas, e quando posteriormente amortizadas, devero ser adicionadas para
fns de lucro real (PN CST 110-75). O mesmo procedimento se aplica
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
146
3) CONCLUSES
Para fns contbeis os gastos Pr-Operacionais, que antes eram registrados
no Ativo Diferido, devero ser registrados diretamente no grupo de Resul-
tados, nas contas a que competirem. Como os procedimentos fscais no
mudaram dever ser adotado o seguinte tratamento:
a) Os valores lanados como despesa (ou custo) devero ser considerados
como indedutveis para fns de apurao do Lucro Real e da Base de Cl-
culo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Por sua vez, as even-
tuais receitas devero ser consideradas no tributveis. Deve-se observar,
entretanto, o que foi comentado acima em relao s receitas e despesas
fnanceiras e as vendas de imobilizado;
b) Dever ser feito um controle extra-contbil dos gastos pr-operacionais,
como se os valores estivessem sendo contabilizados no extinto grupo de
Ativo Diferido. Dessa forma, saberemos qual o valor a ser amortizado;
c) A partir do momento em que for possvel se processar a amortizao,
a mesma dever se constituir em excluso para fns de apurao do Lucro
Real e da Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
d) Atendidos os procedimentos citados nas alneas anteriores, no haver efei-
tos fscais em decorrncia da mudana dos procedimentos contbeis, em con-
sonncia com do Regime Tributrio de Transio RTT (Lei n 11.941-09).
ee.1) Registro Contbil e Tributao das Receitas e Despesas Financeiras
A soma algbrica das despesas e receitas fnanceiras e variaes mo-
netrias ativas e passivas ter o seguinte trata mento:
I se devedor, ser acrescido ao saldo da conta de gastos a amor-
tizar, do ativo permanente diferido;
II se credor, ser diminudo do total das despesas pr-ope-
racionais incorridas no prprio perodo-base. Caso o re-
sultado final do perodo-base seja devedor, ser acrescido
ao saldo da conta de gastos a amortizar no ativo perma-
nente diferido e, se for credor, ser considerado lucro e
tributado normalmente.
147
NOTA
1 - As transaes no operacionais realizadas na fase pr-ope-ra-
cional ou pr-industrial devero ter seus resultados, positivos ou ne-
gativos, apurados no prprio perodo-base, para fins de lucro real
(PN CST n 110-75). Dessa forma, se a empresa alienar algum bem
do ativo permanente, dever apurar o resultado, e havendo ganho,
tribut-lo normalmente.
2 - As despesas no dedutveis devero ser escrituradas em con tas espec-
fcas, e quando posteriormente amortizadas e leva das a resultado, devero
ser adicionadas para fns de lucro real (PN CST 110-75).
f) Gastos com Reformas e Aquisio de Partes e Peas de Reposio
f.1) Gastos com Aquisio de Peas de Reposio
O Parecer Normativo CST 02-84 nos orienta no sentido de que
os gastos com aquisio de peas de reposio devero ser regis-
trados como ativo imobilizado, quando sua vida til for superior
a um ano.
f.2) Gastos com Reformas e Substituio de Partes e Peas de Reposio
Este ponto um dos mais polmicos em se tratando da sua inter-
pretao, e, no raras vezes, tem sido objeto de autuao por parte do
fsco. Autuaes estas que seguidamente so rejeitadas pelo Conselho
de Contribuintes.
f.2.1) O que determina a legislao:
I se a reforma ou substituio de partes e peas resultar em au-
mento de vida til superior a 12 meses alm da vida til ini-
cialmente prevista, dever o gasto ser imobilizado; ou
II no havendo aumento da vida til do bem em mais de 12 me-
ses, poder o gasto ser lanado diretamente como despesa ou
custo, independentemente de qualquer outro fator.
Lembrando, ainda, que, se o valor no for superior a R$ 326,61, no
necessita ser imobilizado.
148
f.2.2) Como baixar a pea ou partes que esto sendo substitudas
Um dos problemas enfrentados em relao ao assunto em questo
o valor a ser atribudo ao que est sendo substitudo. Ora, se devemos
imobilizar o que foi gasto, justo que pen semos em levar para resultado
o valor do bem que est sendo substitudo.
A partir da vigncia do PN CST 22-87, o fsco solucionou o proble-
ma da seguinte forma:
I aplicar-se- o percentual de depreciao correspondente
parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio
das partes e peas;
II apurar-se- a diferena entre o total dos custos de substi-
tuio e o valor determinado conforme o nmero I, acima;
III escriturar-se- o valor de I a dbito de contas de resultado;
IV escriturar-se- o valor de II a dbito da conta do ativo imobi-
lizado que registre o bem, o qual ter seu novo valor.
Exemplo:
Um veculo cujo motor foi substitudo nas seguintes con dies:
R$ %
Custo de Aquisio: 10.000,00
Depreciao Acumul.: 4.000,00 40
() Parcela No Depreciada: 6.000,00 60
Gasto com aquisio do motor: 1.000,00
Aplicando-se a frmula:
a) 60% 1.000,00 = R$ 600,00
b) 40% 1.000,00 = R$ 400,00
c) Contabilizar no Resultado: R$ 600,00
d) Contabilizar no Imobilizado: R$ 400,00
Concluses:
Pela aplicao da frmula, conclui-se que, o que ser imobilizado
o valor proporcional parcela j depreciada, e que, no caso do bem
j estar totalmente depreciado, todo o gasto ser imobilizado, exceto
se for de pequeno valor, como visto anteriormente, ou se no aumen-
tar a vida til do bem em mais de 12 meses.
149
gg) Bens de Pequeno Valor
Os bens adquiridos, cujo valor de aquisio no exceda a
R$ 326,61, independente do tempo de vida til, podero ser
lanados como custo ou despesa.
hh) Bens com Vida til Inferior a 12 Meses
Os bens cuja vida til seja inferior a 12 meses, tambm
podero ser lanados como despesa ou custo, mesmo que seu valor de
aquisio seja elevado.
ii) Impostos Pagos na Aquisio de Bens para o Imobilizado
De acordo com a IN 51-95, art. 21, 5, os impostos pagos pela
pessoa jurdica na aquisio de bens do ativo permanente podero, a
seu critrio, ser registrados como custo de aquisi o (contabilizados no
ativo permanente), ou deduzidos co mo despesa operacional, exceto os
de importao de bens que devero ser ativados.
jj) Despesas de Viagem
As despesas de viagens que, comprovadamente, estejam vin-
culadas s atividades da empresa, efetuadas por empregados
e diretores podero ser dedutveis, para efeito do Imposto de Ren-
da. Para tanto, necessrio que elas estejam devidamente eviden-
ciadas mediante comprovantes e relatrios de viagem corretamen-
te elaborados.
A deduo de gastos sem comprovao, tais como txis, por exem-
plo, ser permitida, desde que em valores razoveis.
Os gastos com refeies no valor de at R$ 16,57 podero
ser considerados dedutveis, sem necessidade de comprovao do gas-
to, mas desde que se comprove, de alguma forma, que houve efetiva-
mente a viagem.
kk) Prejuzos por Furtos, Desfalques e Apropriao Indbita
De acordo com a norma defnida no art. 364, RIR/99, somente se-
ro dedutveis como despesa os prejuzos por des falques, apropriao
indbita e furto, por empregados ou terceiros, quando houver inqurito
instaurado nos termos da legislao trabalhista ou quando apresentada
queixa perante a autoridade policial.
150
Deve-se observar, ainda, que a matria legal refere-se a TERCEI-
ROS, ou seja, pessoas estranhas sociedade. Logo, conclui-se que tal
dedutibilidade no se refere a atos praticados por scios, pois estes no
se enquadram como terceiros.
ll) Perdas Extraordinrias Bens do Ativo Permanente
O art. 418 do RIR/99 permite a dedutibilidade das perdas ocorridas
na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto.
Deve-se observar que, para a dedutibilidade da perda, fun damental
que a empresa se desfaa desses bens, mesmo que estejam sucateados
(Parecer Normativo CST 146-75).
mm) Registro de Custos ou Despesas Fora do Regime de
Competncia
Desde que no haja prejuzo ao fsco, permitido conta bilizar e de-
duzir tais gastos em perodos posteriores sua competncia.
Normalmente, o registro antecipado de receita, rendimento ou reco-
nhecimento de lucro, ou a contabilizao posterior de custo ou despesa,
no ocasionam, via de regra, prejuzo para o fsco, quando ento tais
eventos no ocasionam efetivao de lanamento, caso a alquota do im-
posto seja a mesma nos dois exerccios. Confguram meras inexatides
contbeis, sem efeitos tributrios.
Esses mesmos fatos, porm, adquirem relevncia fscal quando o
contribuinte visa, postergando despesa ou custo, a criar lucro neces-
srio ao aproveitamento de prejuzo fscal, cujo direito compensao
caducaria se obedecido o regime de competncia, consoante as regras
vigentes at 31-12-94; ou, a partir de 01-01-95, quando o contribuinte
procurar aumentar o lucro visando compensao de valor maior do
que o limite de 30%, previsto para a compensao de prejuzos fscais.
nn) Participao dos Trabalhadores nos Lucros ou Resultados da
Empresa (art. 359 do RIR/99 e Lei n 10.101-2000)
Para efeito de apurao do lucro real, a pessoa jurdica poder
deduzir como despesa operacional as participaes atribudas aos
empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio
de sua constituio.
151
oo) Despesas de Propaganda (RIR/99, art. 366)
So admitidas como despesas de propaganda, desde que diretamente
relacionadas com a atividade explorada pela em presa e respeitado o regime
de competncia, observado, ainda, o disposto no art. 249, pargrafo nico,
inciso VIII (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, e Lei n 7.450, de 1985, art. 54):
I os rendimentos especfcos de trabalho assalariado, autnomo
ou profssional, pagos ou creditados a terceiros, e a aquisio
de direitos autorais de obra artstica;
II as importncias pagas ou creditadas a pessoas jornalsticas,
correspondentes a anncios ou publicaes;
III as importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodi-
fuso ou televiso, correspondentes a anncios, horas locadas
ou programas;
IV as despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclu-
sive de propaganda;
V o valor das amostras, tributveis ou no pelo Imposto sobre
Produtos Industrializados, distribudas gratuitamente por
laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras empre-
sas que utilizem esse sistema de promoo de venda de seus
pro dutos, sendo indispensvel:
- que a distribuio das amostras seja contabilizada, nos li-
vros de escriturao da empresa, pelo preo de custo real;
- que a sada das amostras esteja documentada com a
emis so das correspondentes notas fscais;
- que o valor das amostras distribudas em cada ano-
calen drio no ultrapasse os limites estabelecidos pela
Secre taria da Receita Federal, tendo em vista a natureza
do negcio, at o mximo de cinco por cento da receita
obti da na venda dos produtos.
Poder ser admitido, a critrio da Secretaria Receita Federal, que
as despesas de que trata o inciso V ultrapassem, excepcionalmente, os
limites previstos na alnea c, nos casos de planos especiais de divulgao
destinados a produzir efeito alm de um ano-calendrio, devendo a im-
portncia excedente daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo
de trs anos, a partir do ano-calendrio seguinte ao da realizao das
despesas (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, pargrafo nico).
As despesas de propaganda, pagas ou creditadas a quais quer empre-
sas, somente sero admitidas como despesa ope racional quando a em-
152
presa benefciada for registrada no Cadastro Nacional da Pessoa jurdica
e mantiver escriturao regular (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, inciso IV).
As despesas de que trata este artigo devero ser escri turadas desta-
cadamente em conta prpria.
permitido s empresas exportadoras de produtos manu faturados,
inclusive cooperativas, consrcios de exportadores, consrcios de pro-
dutores ou entidades semelhantes, imputar ao custo, destacadamente,
para apurao do lucro lquido, os gastos que, no exterior, efetuarem
com promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em
feiras, exposies e certames semelhantes, na forma, limite e condies
determinados pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n
491, de 05 de maro de 1969, art. 7 e pargrafo nico, e Lei n 9.249,
de 1995, art. 25).
pp) Multas e Juros
Veja captulo chamado Dispositivos Comuns a Todas as Pes-
soas Jurdicas.
qq) Resultado de Equivalncia Patrimonial (RIR/99, art. 384)
qq.1) Dever de Avaliar pelo Patrimnio Lquido
De acordo com o art. 248 da Lei n 6.404-76, alterada pela Lei n
11.638-07 e Lei n 11.941-09, no balano patrimonial da companhia, os
investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades
que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum
sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com
as seguintes normas:
a) so coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha in-
funcia signifcativa;
b) considera-se que h infuncia signifcativa quando a investido-
ra detm ou exerce o poder de participar nas decises da poltica
fnanceira ou operacional da investida, sem control-la;
c) presumida infuncia signifcativa quando a investidora for
titular de vinte por cento ou mais do capital votante da inves-
tida, sem control-la.
Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, dire-
153
tamente ou por intermdio de outras controladas, titular de direitos
de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores
(Lei n 6.404-76, art. 243, 2)
qq.2) Desdobramento do Custo de Aquisio
O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou
controlada pelo valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da aqui-
sio da participao, desdobrar o custo de aquisio em (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 20):
I valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determi-
nado de acordo com o disposto no artigo seguinte; e
II gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o custo de
aquisio do investimento e o valor de que trata o inciso anterior.
O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero registrados
em subcontas distintas do custo de aquisio do investimento (Decreto-
-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 1).
O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os seguintes,
seu fundamento econmico (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 2):
I valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada
superior ou inferior ao custo registrado na sua contabilidade;
II valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em
previso dos resultados nos exerccios futuros;
III fundo de comrcio, intangveis e outras razes eco nmicas.
O lanamento com os fundamentos de que tratam os incisos I e II
do pargrafo anterior dever ser baseado em demonstrao que o con-
tribuinte arquivar como comprovante da escriturao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 20, 3).
qq.2.1) Tratamento Tributrio do gio ou Desgio nos Casos de
Incorporao, Fuso ou Ciso
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria
adquirida com gio ou desgio, apurado segundo o disposto no artigo
anterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, e Lei n 9.718, de 1998, art. 10):
154
I dever registrar o valor do gio ou desgio cujo fundamento seja
o de que trata o inciso I do 2 do artigo anterior, em contrapar-
tida conta que registre o bem ou direito que lhe deu causa;
II dever registrar o valor do gio cujo fundamento seja o de que
trata o inciso III do 2 do artigo anterior, em contrapartida
conta de ativo permanente, no sujeita amortizao;
III poder amortizar o valor do gio, cujo fundamento seja o de que
trata o inciso II do 2 do artigo anterior, nos balanos corre-
spondentes apurao de lucro real, levantados poste riormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no
mximo, para cada ms do perodo de apurao;
IV dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento seja o
de que trata o inciso II do 2 do artigo anterior, nos balanos
correspondentes apurao do lucro real, levantados durante
os cinco anos-calendrio subsequentes incorporao, fuso
ou ciso, razo de um sessenta avos, no mnimo, para cada
ms do perodo de apurao.
O valor registrado na forma do inciso I integrar o custo do bem
ou direito para efeito de apurao de ganho ou perda de capital e de
depreciao, amortizao ou exausto (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, l).
Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido transfe-
rido, na hiptese de ciso, para o patrimnio da su cessora, esta dever
registrar (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 2):
I o gio em conta de ativo diferido, para amortizao na forma
prevista no inciso III;
II o desgio em conta de receita diferida, para amortizao na
forma prevista no inciso IV.
O valor registrado na forma do inciso II (Lei n 9.532, de
1997, art. 7, 3):
I ser considerado custo de aquisio, para efeito de
apurao de ganho ou perda de capital na alienao do direito
que lhe deu causa ou na sua transferncia para scio ou acioni-
sta, na hiptese de devoluo de capital;
II poder ser deduzido como perda, no encerramento das ativi-
dades da empresa, se comprovada, nessa data, a ine xistncia do
fundo de comrcio ou do intangvel que lhe deu causa.
155
Na hiptese do inciso II do pargrafo anterior, a posterior utilizao
econmica do fundo de comrcio ou intangvel sujeitar a pessoa fsica
ou jurdica usuria ao pagamento dos tributos ou contribuies que dei-
xaram de ser pagos, acrescidos de juros de mora e multa, calculados em
conformidade com a legislao vigente (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).
O valor que servir de base de clculo dos tributos e con tribuies
a que se refere o pargrafo anterior poder ser registrado em conta do
ativo, como custo do direito (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 5).
O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, quando (Lei n 9.532,
de 1997, art. 8):
I o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor
do patrimnio lquido;
II a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que
detinha a propriedade da participao societria.
Sem prejuzo do disposto nos incisos III e IV, a pessoa
jurdica sucessora poder classificar, no patrimnio lquido,
alternativamente, a conta que registrar o gio ou desgio nele mencio-
nado (Lei n 9.718, de 1998, art. 11).
qq.3) Avaliao do Investimento
Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o inves timento pelo
valor de patrimnio lquido da coligada ou con trolada, de acordo com
o disposto no art. 248 da Lei n 6.404, de 1976, e as seguintes normas
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 21, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978,
art. 1, inciso III:
I o valor de patrimnio lquido ser determinado com base em
balano patrimonial ou balancete de verifcao da coligada ou
controlada levantado na mesma data do balano do contribuinte
ou at dois meses, no mximo, antes dessa data, com observncia
da Lei comercial, inclusive quanto deduo das participaes
nos resultados e da proviso para o Imposto de Renda;
II se os critrios contbeis adotados pela coligada ou controlada
e pelo contribuinte no forem uniformes, o contri buinte de-
ver fazer no balano ou balancete da coligada ou controlada
os ajustes necessrios para eliminar as diferenas relevantes
decorrentes da diversidade de critrios;
156
III o balano ou balancete da coligada ou controlada levantado em
data anterior do balano do contribuinte dever ser ajustado
para registrar os efeitos relevantes de fatos ex traordinrios
ocorridos no perodo;
IV o prazo de dois meses de que trata o inciso I aplica-se aos
balanos ou balancetes de verifcao das sociedades de que a
coligada ou controlada participe, direta ou indiretamente, com
investimentos relevantes que devam ser avaliados pelo valor
de patrimnio lquido para efeito de determinao do valor de
patrimnio lquido da coligada ou controlada;
V o valor do investimento do contribuinte ser determi nado me-
diante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lqui do ajustado
de acordo com os incisos anteriores, da percentagem da partici-
pao do contribuinte no capital da coligada ou controlada.
qq.3.1) Ajuste do Valor Contbil do Investimento
O valor do investimento na data do balano dever ser ajustado ao
valor de patrimnio lquido determinado de acordo com o disposto no
artigo anterior, mediante lanamento da diferena a dbito ou a crdito
da conta de investimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22).
Os lucros ou dividendos distribudos pela coligada ou controlada
devero ser registrados pelo contribuinte como diminuio do valor de
patrimnio lquido do investimento, e no infuenciaro as contas de
resultado (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22, pargrafo nico).
Quando os rendimentos referidos no pargrafo anterior fo-
rem apurados em balano da coligada ou controlada levanta-
do em data posterior da ltima avaliao, devero ser credi-
tados conta de resultados da investidora e, ressalvado o dis-
posto no 2 do art. 379 do RIR/99, no sero computados na
determinao do lucro real.
No caso do pargrafo anterior, se a avaliao subsequente for base-
ada em balano ou balancete de data anterior da distribuio, dever
o patrimnio lquido da coligada ou con trolada ser ajustado, com a ex-
cluso do valor total distribudo.
qq.3.2) Contrapartida do Ajuste do Valor do Patrimnio Lquido
A contrapartida do ajuste, por aumento ou reduo no valor de pa-
trimnio lquido do investimento no ser computada na determinao
157
do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 23, e Decreto-Lei n
1.648, de 1978, art. l, inciso IV).
No sero computadas na determinao do lucro real as contrapartidas
de ajuste do valor do investimento ou da amortizao do gio ou desgio
na aquisio de investimentos em sociedades estrangeiras coligadas ou con-
troladas que no funcionem no Pas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 23,
pa rgrafo nico, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).
qq.4) Amortizao do gio ou Desgio
As contrapartidas da amortizao do gio ou desgio no sero com-
putadas na determinao do lucro real, ressalvado o disposto no art. 426
do RIR/99 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 25, e Decreto-Lei n 1.730,
de 1979, art. 12, inciso III).
Concomitantemente com a amortizao, na escriturao comercial,
do gio ou desgio a que se refere este artigo, ser mantido controle, no
LALUR, para efeito de determinao do ganho ou perda de capital na
alienao ou liquidao do investimento.
rr) Alienao de Bens do Ativo Permanente (RIR/99, art. 418)
Sero classifcados como ganhos ou perdas de capital e computados na
determinao do lucro real, os resultados na alienao, na desapropriao, na
baixa por perecimento, extin o, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na
liquidao de bens do ativo permanente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31).
Ressalvadas as disposies especiais, a determinao do ganho ou
perda de capital ter por base o valor contbil do bem, assim entendido
o que estiver registrado na escriturao do contribuinte e diminudo, se
for o caso, da depreciao, amor tizao ou exausto acumulada (Decre-
to-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 1).
O saldo das quotas de depreciao acelerada incentivada, registradas
no LALUR, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em
que ocorrer a baixa.
Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem transferidos
ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devolu -o de sua partici-
pao no capital social, podero ser avaliados pelo valor contbil ou de
mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).
No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a dife-
rena entre este e o valor contbil dos bens ou direitos transferidos
ser considerada ganho de capital, que ser computado nos resultados
158
da pessoa jurdica tributada com base no lucro real (Lei n 9.249, de
1995, art. 22, 1).
A receita da alienao de bens e direitos do ativo permanente, bem
como o seu respectivo custo, devero ser registrados contabilmente
como Receitas e Despesas no operacionais.
rr.1) Vendas a Longo Prazo
Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do
preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguin-
te ao da contratao, o contribuinte poder, para efeito de determi-
nao do lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do
preo recebida em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 31, 2).
Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escri turao co-
mercial no perodo de apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o
controle decorrentes da aplicao do disposto neste artigo sero efetu-
ados no LALUR.
rr.2) Ganhos em Desapropriao Diferimento da Tributao
O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital ob-
tido na desapropriao de bens, desde que (Decre -to-Lei n 1.598, de
1977, art. 31, 4):
I transfra o ganho de capital para reserva especial de lucros;
II aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da
indenizao, na aquisio de outros bens do ativo perma nente,
importncia igual ao ganho de capital;
III discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da apli-
cao de que trata o inciso anterior, em condies que
permitam a determinao do valor realizado em cada pe-
rodo de apurao.
A reserva ser computada na determinao do lucro real nos termos
do art. 435 do RIR/99, ou quando for utilizada para distribuio de divi-
dendos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 5).
Ser mantido controle, no LALUR, do ganho diferido nos termos
deste artigo.
159
NOTA
Art. 435. O valor da reserva referida no artigo anterior ser computado na
determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 1, e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VI):
I - no perodo de apurao em que for utilizado para aumento do capital
social, no montante capitalizado, ressalvado o disposto no artigo seguinte;
II - em cada perodo de apurao, no montante do aumento do valor dos
bens reavaliados que tenha sido realizado no perodo, inclusive mediante:
a) alienao, sob qualquer forma;
b) depreciao, amortizao ou exausto;
c) baixa por perecimento.
rr.3) Desapropriao para Reforma Agrria
Est isento do imposto o ganho obtido nas operaes de transfe-
rncia de imveis desapropriados para fns de reforma agrria (CF, art.
184, 5).
rr.4) Perdas na Alienao de Bens Tomados em Arren damento Mer-
cantil pelo Vendedor
No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na
alienao de bem que vier a ser tomado em arrendamento mercantil pela
prpria vendedora ou com pessoa jurdica a ela vinculada (Lei n 6.099,
de 1974, art. 9, pargrafo nico, e Lei n 7.132, de 1983, art. 1, inciso III).
rr.5) Resultado na Alienao de Investimento
rr.5.l) Avaliado pelo Custo de Aquisio
O ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao de inves-
timento ser determinado com base no valor contbil (art. 418, 1)
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 3).
A proviso para perdas constitudas at 31 de dezembro de 1995,
quando dedutvel na apurao do lucro real nos termos da legislao
aplicvel, dever ser considerada na determinao do ganho ou perda
de capital.
160
rr.5.2) Avaliado pelo Valor de Patrimnio Lquido
O valor contbil para efeito de determinao do ganho ou perda de
capital na alienao ou liquidao de investimento em coli gada ou con-
trolada avaliado pelo valor de patrimnio lquido, ser a soma algbrica
dos seguintes valores (Decreto--Lei n 1.598, de 1977, art. 33, e Decreto-
-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso V):
I valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver
registrado na contabilidade do contribuinte;
II gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que tenha
sido amortizado na escriturao comercial do contribuinte,
excludos os computados nos exerccios fnanceiros de 1979 e
1980, na determinao do lucro real;
III proviso para perdas que tiver sido computada, como deduo,
na determinao do lucro real, observado o disposto no par-
grafo nico do artigo anterior.
A baixa de investimento relevante e infuente em sociedade coligada
ou controlada deve ser precedida de avaliao pelo valor do patrimnio
lquido, com base em balano patrimonial ou balancete de verifcao
da coligada ou controlada, levantado na data da alienao ou liquidao
ou at trinta dias, no mximo, antes dessa data (Lei n 7.799, de 1989,
art. 27, e Lei n 9.249, de 1995, art. V).
No ser computado na determinao do lucro real o acrscimo
ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento, de-
corrente de ganho ou perda de capital por va riao na percentagem de
participao do contribuinte no capital social da coligada ou controlada
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 33, 2, e Decreto-Lei n 1.648, de
1978, art. 1, inciso V).
Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior, pelo m-
todo da equivalncia patrimonial, decorrentes da va riao no percentual
de participao, no capital da investida, tero o tratamento previsto no
art. 394 do RIR/99 (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 6).
NOTA
O art. 394 do RIR trata da tributao dos lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior.
161
rr.5.3) Perdas na Alienao de Bens e Valores Oriundos de Incen-
tivos Fiscais
No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na
alienao ou baixa de investimento adquirido me diante deduo do im-
posto devido pela pessoa jurdica (Decre to-Lei n 1.648, de 1978, art. 6).
rr.6) Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso
Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino de
aes ou quotas de capital de uma possuda por outra, a diferena entre
o valor contbil das aes ou quotas extintas e o valor de acervo lqui-
do que as substituir ser computada na determinao do lucro real de
acordo com as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34):
I somente ser dedutvel como perda de capital a diferena entre
o valor contbil e o valor do acervo lquido avaliado a preos
de mercado, e o contribuinte poder, para efeito de determi-
nao do lucro real, optar pelo tratamento da diferena como
ativo diferido, amortizvel no prazo mximo de dez anos;
II ser computado como ganho de capital o valor pelo qual tiver
sido recebido o acervo lquido que exceder ao valor cont bil
das aes ou quotas extintas, mas o contribuinte poder, ob-
servado o disposto nos 1 e 2, diferir a tributao sobre a
parte do ganho de capital em bens do ativo permanente, at
que esse seja realizado.
O contribuinte somente poder diferir a tributao da parte do ga-
nho de capital correspondente a bens do ativo permanente se (Decreto-
-Lei n 1.598, de 1977, art. 34, 1):
I discriminar os bens do acervo lquido recebido a que corre-
sponder o ganho de capital diferido, de modo a permitir a de-
terminao do valor realizado em cada perodo de apurao; e
II mantiver, no LALUR, controle do ganho de capital
ainda no tributado, cujo saldo fcar sujeito atualizao
monetria at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de 1995,
art. 6, pargrafo nico).
O contribuinte deve computar no lucro real de cada perodo de apura-
o a parte do ganho de capital realizada mediante alienao ou liquidao,
162
ou por meio de quotas de depreciao, amortizao ou exausto e respectiva
atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, quando for o caso, de-
duzidas como custo ou despesa operacional (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 34, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, pargrafo nico).
ss) Reavaliao de Bens (RIR/99, art. 434)
Observa-se, de incio, que por meio da Lei n 11.638-07 e Resolues
CFC 1.157-09 e 1.159-09, a possibilidade de a pessoa jurdica realizar reava-
liao de seus bens foi revogada em relao aos exerccios sociais iniciados a
partir de 1 de janeiro de 2008. A reserva em questo, constituda anterior-
mente ao perodo citado poder permanecer no Patrimnio Lquido at sua
realizao integral, ou alternantivamente estornada at 31-12-2008.
Apesar da revogao citada acima, o presente tpico foi mantido
pelo fato de que as pessoas jurdicas que possuem a conta Reserva de Re-
avalizao, caso no a estornem, conforme comentado acima, precisaro
de orientaes contbeis e fscais quanto sua realizao.
A contrapartida do aumento de valor de bens do ativo perma-
nente, em virtude de nova avaliao baseada em lau do nos termos
do art. 8 da Lei n 6.404, de 1976, no ser computada no lucro real
enquanto mantida em conta de reserva de reavaliao (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 35, e Decre to-Lei n 1.730, de 1979, art. 1,
inciso VI).
Saliente-se que, de acordo com a Lei n 9.959-2000, art. 4, a
contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdi-
ca somente poder ser computada em conta de resultado ou na
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio
social sobre o lucro lquido, quando ocorrer a efetiva realizao
do bem reavaliado.
O laudo que servir de base ao registro de reavaliao de bens deve
identifcar os bens reavaliados pela conta em que esto escriturados e
indicar as datas da aquisio e das modi fcaes no seu custo original.
O contribuinte dever discriminar na reserva de reavaliao os bens
reavaliados que a tenham originado, em condies de permitir a deter-
minao do valor realizado em cada perodo de apurao (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 35, 2).
Se a reavaliao no satisfzer aos requisitos deste artigo,
ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de
determinao do lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1,
alnea h, e Lei n 154, de 1947, art. 1).
163
ss.1) Tributao na Realizao
O valor da reserva de reavaliao ser compu tado na determinao
do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 1, e Decreto-Lei
n 1.730, de 1979, art. 1, in ciso VI):
I no perodo de apurao em que for utilizado para au mento do
capital social, no montante capitalizado, ressalvado o disposto
no item tt.2, abaixo;
NOTA
Em funo da alterao trazida pela Lei 9.959-2000, art. 4, j comentado
acima, entende-se que este procedimento no mais se aplica a partir de
janeiro de 2000, ou seja, a reserva de reavaliao de qualquer bem do ativo
permanente poder ser capitalizada sem que o valor respectivo tenha que
ser levado tributao por este motivo.
II em cada perodo de apurao, no montante do aumento do va-
lor dos bens reavaliados que tenha sido realizado no perodo,
inclusive mediante:
a) alienao, sob qualquer forma;
b) depreciao, amortizao ou exausto;
c) baixa por perecimento.
ss.2) Reavaliao de Bens Imveis e de Patentes
A incorporao ao capital, da reserva de reavaliao cons tituda
como contrapartida do aumento de valor de bens imveis integrantes
do ativo permanente, no ser computada na determinao do lucro real
(Decreto-Lei n 1.978, de 21 de dezembro de 1982, art. 3).
Na companhia aberta, a aplicao do disposto neste artigo fca con-
dicionada a que a capitalizao seja feita sem modifcao do nmero
de aes emitidas e com aumento do valor nominal das aes, se for o
caso (Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 2).
Aos aumentos de capital efetuados com a utilizao da reserva de
que trata este artigo, constituda at 31 de dezembro de 1988, aplicam-
-se as normas do art. 63 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, e s reservas
constitudas nos anos de 1994 e 1995 aplicam-se as normas do art. 658
(Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 3).
164
O disposto neste item aplica-se reavaliao de patente ou de direi-
tos de explorao de patentes, quando decorrentes de pesquisa ou tec-
nologia desenvolvida em territrio nacional por pessoa jurdica domici-
liada no Pas (Decreto-Lei n 2.323, de 26 de fevereiro de 1987, art. 20).
O valor da reavaliao referida acima, incorporado ao capital, ser
(Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 1):
I registrado em subconta distinta da que registra o valor do bem;
II computado na determinao do lucro real de acordo com o
inciso II do art. 435, ou os incisos I, III e IV do pargrafo nico
do art. 439 do RIR/99, devendo ser considerada a alterao
a que se procedeu por meio da Lei n 9.959-2000, art. 4, j
comentada acima.
ss.3) Reavaliao de Participaes Societrias Avaliadas
pelo Valor de Patrimnio Lquido
Ser computado na determinao do lucro real o aumento de valor
resultante de reavaliao de participao societria que o contribuin-
te avaliar pelo valor de patrimnio lquido, ainda que a contrapartida
do aumento do valor do investimento constitua reserva de reavaliao
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 3).
NOTA
Em funo da alterao trazida pela Lei 9.959-2000, art. 4, j comentado
acima, entende-se que este procedimento no mais se aplica a partir de
janeiro de 2000, ou seja, a reserva de reavaliao de qualquer bem do ativo
permanente poder ser capitalizada sem que o valor respectivo tenha que
ser levado tributao por este motivo.
ss.4) Reavaliao na Subscrio de Capital ou Valores Mobilirios
A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo incorporados
ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capi-
tal social, ou de valores mobilirios emitidos por companhia, no ser
computada na determinao do lucro real enquanto mantida em conta
de reserva de rea valiao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36).
O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro
165
real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36, pargrafo nico, e Decreto-
-Lei n 1.730, de 1979, arts. 1, inciso VII, e 8):
I na alienao ou liquidao da participao societria ou dos
valores mobilirios, pelo montante realizado;
II quando a reserva for utilizada para aumento do capital social,
pela importncia capitalizada;
III em cada perodo de apurao, em montante igual a parte dos
lucros, dividendos, juros ou participaes recebidos pelo contri-
buinte, que corresponder participao ou aos valores mobili-
rios adquiridos com o aumento do valor dos bens do ativo; ou
IV proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apurao
em que a pessoa jurdica que houver recebido os bens reava-
liados realizar o valor dos bens, na forma do inciso II do art.
435, ou com eles integralizar capital de outra pessoa jurdica.
ss.5) Reavaliao na Fuso, Incorporao ou Ciso
A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em virtude
de reavaliao na fuso, incorporao ou ciso no ser computada para
determinar o lucro real enquanto mantida em reserva de reavaliao na
sociedade resultante da fuso ou incorporao, na sociedade cindida
ou em uma ou mais das sociedades resultantes da ciso (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 37).
O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro
real de acordo com o disposto no 2 do art. 434 e no art. 435 do RIR/99
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 37, pargrafo nico).
As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da
incorporao, fuso ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tra tamento
tributrio que teriam na sucedida.
tt) Estmulo Solicitao de Documento Fiscal
De acordo com o art. 4 da Lei n 11.945-09, fcam isentas do Imposto
sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido CSLL as receitas decorrentes de valores em espcie pa-
gos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos
ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS e ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
166
ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo
solicitao de documento fscal na aquisio de mercadorias e servios.
Vigncia: a partir de 1 de janeiro de 2009.
uu) Empresas de Informtica (IN 986-09)
As empresas dos setores de Tecnologia da Informao (TI) e
de Tecnologia da Informao e da Comunicao (TIC) podero
excluir do lucro lquido os custos e despesas com capacitao de
pessoal que atua no desenvolvimento de programas de computador
(software), para efeito de apurao do lucro real, sem prejuzo da
deduo normal.
A excluso fca limitada ao valor do lucro real antes da prpria ex-
cluso, vedado o aproveitamento de eventual excesso em perodo de
apurao posterior.
Sero admitidos no clculo da excluso, os custos e despesas cor-
respondentes ao custeio de curso tcnico, superior ou avanado (ps-
-graduao), de formao ou especializao especfca em TI ou TIC,
inclusive custeio de bolsa de estudo, oferecido ao trabalhador que tenha
vnculo empregatcio com empresa benefciria, mediante contrato de
trabalho formal, e atue no desenvolvimento de sofware para a explora-
o de TI ou de TIC no mbito da empresa.
O disposto acima somente se aplica ao curso tcnico, superior ou
avanado, ainda que na modalidade de ensino a distncia:
I oferecido por instituio de educao devidamente credencia-
das pelo Ministrio da Educao ou pelos rgos de educao
estaduais ou municipais competentes, conforme o caso;
II devidamente reconhecido pelo Ministrio da Educao ou pe-
los rgos de educao estaduais ou municipais competentes,
conforme o caso.
O curso tcnico ou superior, alm de atender aos requisitos citados
anteriormente, dever constar do Catlogo Nacional de Cursos Tcnicos
ou do Catlogo Nacional de Cursos Superiores de Tecnologia, elabora-
dos pelo Ministrio da Educao.
O gasto com curso de ensino e profcincia em idiomas estrangeiros
no ser admitido no clculo da excluso, salvo se o treinamento for
prestado no mbito do curso tcnico, superior ou de ps-graduao
mencionados acima.
167
Para fazer uso da excluso, a empresa de TI e TIC fca obrigada a
controlar contabilmente de forma individualizada os gastos com custeio
de cada curso tcnico, superior ou avanado, identifcando tambm, de
forma individualizada, os gastos por instituio de ensino e por traba-
lhador benefciado.
VV - Dedutibilidade dos juros pagos ou creditados por fonte situada
no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
(IN RFB 1.154/11 - D.O.U. de 13-05-2011).
A instruo normativa n 1.154-11, regulamenta as regras de
dedutibilidade dos juros pagos ou creditados por fonte situada no
Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exte-
rior, considerada vinculada ou residente em pas ou dependncia
com tributao favorecida ou regime fiscal privilegiado, bem como
sobre a dedutibilidade de despesas gerais incorridas por fonte situ-
ada no Brasil pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada
em pas ou dependncia com tributao favorecida ou regime fiscal
privilegiado, nos termos, previstos nos arts. 24 a 26 da Lei n 12.249,
de 11 de junho de 2010.
CAPTULO I
DA SUBCAPITALIZAO
Seo I
Do Endividamento com Pessoa Vinculada
Sem prejuzo do disposto no art. 22 da Lei n 9.430, de 27 de dezem-
bro de 1996, os juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil
pessoa fsica ou jurdica, vinculada (veja a defnio abaixo), residente
ou domiciliada no exterior, no constituda em pas ou dependncia
com tributao favorecida ou sob regime fscal privilegiado, somente
sero dedutveis, para fns de determinao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), quando se
verifque constiturem despesa necessria atividade, conforme defnido
pelo art. 47 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, no perodo de
apurao, atendendo aos seguintes requisitos:
I no caso de endividamento com pessoa jurdica vinculada no
exterior que tenha participao societria na pessoa jurdica
residente no Brasil, o valor do endividamento com a pessoa
168
vinculada no exterior, verifcado por ocasio da apropriao
dos juros, no seja superior a 2 (duas) vezes o valor da partici-
pao da vinculada no patrimnio lquido da pessoa jurdica
residente no Brasil;
II no caso de endividamento com pessoa jurdica vinculada
no exterior que no tenha participao societria na pes-
soa jurdica residente no Brasil, o valor do endividamento
com a pessoa vinculada no exterior, verificado por ocasio
da apropriao dos juros, no seja superior a 2 (duas) ve-
zes o valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica resi-
dente no Brasil;
III em qualquer dos casos previstos nos itens I e II, o valor do so-
matrio dos endividamentos com pessoas vinculadas no exte-
rior, verifcado por ocasio da apropriao dos juros, no seja
superior a 2 (duas) vezes o valor do somatrio das participa-
es de todas as vinculadas no patrimnio lquido da pessoa
jurdica residente no Brasil. Para efeito do clculo do total de
endividamento, sero consideradas todas as formas e prazos de
fnanciamento, independentemente de registro do contrato no
Banco Central do Brasil. O disposto no item III, acima, no se
aplica no caso de endividamento exclusivamente com pessoas
vinculadas no exterior que no tenham participao societria
na pessoa jurdica residente no Brasil. Nesta hiptese, o soma-
trio dos valores de endividamento com todas as vinculadas
sem participao no capital da entidade no Brasil, verifcado
por ocasio da apropriao dos juros, no poder ser superior a
2 (duas) vezes o valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica
residente no Brasil.
Aplica-se o disposto neste tpico s operaes de endividamento
de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil com pessoa resi-
dente ou domiciliada no exterior em que o avalista, fador, procurador
ou qualquer interveniente na operao de endividamento for pessoa
vinculada, sem prejuzo do disposto no art. 10 da IN RFB 1.154-11, ou
seja, os limites previstos nos arts. 2 e 5 no se aplicam s operaes
de endividamento com credor residente ou domiciliado no Brasil, ainda
que a operao tenha como avalista, fador ou procurador ou qualquer
interveniente: pessoa fsica vinculada, residente ou domiciliada no ex-
terior; pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou constituda
169
no exterior, em pais ou dependncia com tributao favorecida ou sob
regime fscal privilegiado.
O disposto acima aplica-se aos casos em que o interveniente, pessoa
vinculada, seja responsvel pelo pagamento total ou parcial da dvida,
ainda que subsidiariamente.
Enquadra-se nos limites a que se refere este tpico a hiptese em que
a instituio fnanceira seja mera intermediria entre a pessoa jurdica
que disponibilizou os recursos no exterior e a tomadora fnal dos recur-
sos no Brasil, na hiptese de serem elas vinculadas.
O valor captado ser considerado para fns de clculo dos limites
de endividamento da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tomadora
do emprstimo.
Para os fns aqui tratados, consideram-se vinculadas pessoa jur-
dica domiciliada no Brasil:
I a matriz desta, quando domiciliada no exterior;
II a sua flial ou sucursal, domiciliada no exterior;
III a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exte-
rior, cuja participao societria no seu capital social a carac-
terize como sua controladora ou coligada, na forma defnida
nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976;
IV a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada
como sua controlada ou coligada, na forma defnida nos 1
e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
V pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a em-
presa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio
ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% (dez
por cento) do capital social de cada uma pertencer a uma mes-
ma pessoa fsica ou jurdica;
VI - pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior,
que, em conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil,
tiverem participao societria no capital social de uma tercei-
ra pessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controlado-
ras ou coligadas desta, na forma defnida nos 1 e 2 do art.
243 da Lei n 6.404, de 1976;
VII a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no ex-
terior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou
condomnio, conforme defnido na legislao brasileira, em
qualquer empreendimento;
170
VIII a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afm
at o terceiro grau, cnjuge ou companheiro de qualquer de
seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em
participao direta ou indireta;
IX a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exte-
rior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor
ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou
direitos; e
X a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exte-
rior, em relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil
goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou conces-
sionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos.
NOTA
Sobre o conceito de pessoa vinculada, ver mais detalhes na IN SRF 243-2002.
Aplica-se o disposto neste tpico s operaes de emprstimos ou fnan-
ciamentos efetuadas pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil com uma
vinculada no exterior, ainda que por meio de interposta pessoa no carac-
terizada como vinculada.
A existncia de vinculao, na forma aqui tratada, com pessoa fsica ou ju-
rdica, residente ou domiciliada no exterior, relativamente s operaes de
emprstimos ou fnanciamentos efetuadas durante o ano-calendrio, ser
comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da
Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).
Seo II
Do Endividamento com Pessoa Residente em Pas com Tributao
Favorecida ou sob Regime Fiscal Privilegiado
Sem prejuzo do disposto no art. 22 da Lei n 9.430, de 1996, os
juros pagos ou creditados por fonte situada no Brasil pessoa fsica ou
jurdica residente, domiciliada ou constituda no exterior, em pas ou de-
pendncia com tributao favorecida ou sob regime fscal privilegiado,
nos termos dos arts. 24 e 24-A da mesma Lei n 9.430, de 1996, somente
sero dedutveis, para fns de determinao do lucro real e da base de
clculo da CSLL, quando se verifque constiturem despesa necessria
atividade, conforme defnido pelo art. 47 da Lei n 4.506, de 1964, no
perodo de apurao, atendendo cumulativamente ao requisito de que o
valor total do somatrio dos endividamentos com todas as entidades si-
tuadas em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime
171
fscal privilegiado no seja superior a 30% (trinta por cento) do valor do
patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil. Para efeito do
clculo do total do endividamento, sero consideradas todas as formas
e prazos de fnanciamento, independentemente de registro do contrato
no Banco Central do Brasil.
Aplica-se o disposto neste tpico s operaes de endividamento de
pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil com pessoa residente
ou domiciliada no exterior em que o avalista, fador, procurador ou
qualquer interveniente na operao de endividamento for residente ou
constitudo em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob
regime fscal privilegiado, sem prejuzo do disposto no art. 10 da IN RFB
1.054-11, ou seja, os limites previstos nos arts. 2 e 5 no se aplicam s
operaes de endividamento com credor residente ou domiciliado no
Brasil, ainda que a operao tenha como avalista, fador ou procurador
ou qualquer interveniente: pessoa fsica vinculada, residente ou domi-
ciliada no exterior; pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou
constituda no exterior, em pais ou dependncia com tributao favore-
cida ou sob regime fscal privilegiado.
O disposto no pargrafo acima aplica-se aos casos em que o interve-
niente seja responsvel pelo pagamento total ou parcial da dvida, ainda
que subsidiariamente.
Seo III
Das Operaes de Repasse
Os limites previstos nas sees I e II no se aplicam s operaes
de captao feitas no exterior por bancos comerciais, bancos de in-
vestimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, socie-
dades de crdito, fnanciamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de
crdito para recursos captados no exterior e utilizados em operaes
de repasse.
Entende-se por operao de repasse a concesso de crdito vincu-
lada a captao externa que lhe serve de lastro, na qual a instituio
repassadora transfere repassatria, pessoa fsica ou jurdica no Pas,
o risco de variao cambial da captao externa, quando em moeda es-
trangeira, na mesma indexao da captao externa, no sendo cobrado,
pelos servios de intermediao fnanceira, qualquer outro nus, alm
da comisso de repasse.
172
Seo IV
Das Disposies Comuns
Os valores do endividamento, a que se referem as sees I e II,
sero apurados pela mdia ponderada mensal, que ser calculada pelo
somatrio do endividamento dirio, dividido pelo nmero de dias do
ms correspondente. Os valores mensais sero somados em cada per-
odo de apurao, trimestral ou anual, e divididos pelo correspondente
nmero de meses.
Para fns de aplicao dos limites a que se referem as sees I e II,
dever ser considerado o valor do patrimnio lquido constante no l-
timo balano.
Opcionalmente, poder ser utilizado o valor do patrimnio lquido
considerando-se os resultados obtidos at o ms anterior ao da apropria-
o dos juros. Nesta hiptese, o balano patrimonial e a apurao dos
resultados devero estar transcritos no Livro Dirio.
Para efeito de clculo do valor de endividamento, dever ser
adicionado ao valor do principal, o montante dos valores dos ju-
ros incorridos e no pagos at o ltimo dia til do ms do clculo
do endividamento.
O valor referente ao custo ou despesa de juros que exceder a
quaisquer dos limites a que se referem as sees I e II, apurado na
forma deste tpico ser considerado no necessrio atividade da em-
presa, conforme defnido pelo art. 47 da Lei n 4.506, de 1964, e no
dedutvel para fns do Imposto sobre a Renda e da CSLL. Na hiptese
de incio de atividades no curso do ano-calendrio, e de incorporao,
fuso, ciso total ou extino por dissoluo ou liquidao, o clculo
deve considerar o nmero de meses compreendido at o evento ou a
partir do evento. O valor de excesso das despesas de juros, conside-
radas indedutveis na apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da base de clculo da CSLL, conforme comentado
acima, ser calculado mensalmente de acordo com as frmulas cons-
tantes do art. 8 da IN RFB 1.154-2011.
Para fns de clculo do limite de endividamento, devero considerar
o novo patrimnio lquido a partir do evento:
I no caso de ciso, a empresa cindida e a empresa que tiver re-
cebido parte do patrimnio;
II no caso de incorporao, a empresa incorporadora;
III no caso de fuso, a empresa resultante da fuso.
173
As disposies contidas nas sees II e II sero calculadas de
modo independente.
Nas operaes de endividamento em que o credor seja pessoa fsica
ou jurdica vinculada, residente ou domiciliada no exterior e o avalista,
o fador, o procurador ou qualquer interveniente na operao seja en-
tidade situada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou
sob regime fscal privilegiado, aplicam-se os limites de endividamento
previstos na seo I.
Nas operaes de endividamento em que o credor for entidade
situada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob re-
gime fscal privilegiado e o avalista, o fador, o procurador ou qualquer
interveniente na operao seja pessoa fsica ou jurdica vinculada, resi-
dente ou domiciliada no exterior, aplica-se o limite de endividamento
previsto na seo II.
Os limites previstos nas sees II e II no se aplicam s operaes
de endividamento com credor residente ou domiciliado no Brasil,
ainda que a operao tenha como avalista, fiador, procurador ou
qualquer interveniente:
I pessoa fsica ou jurdica vinculada, residente ou domicilia-
da no exterior;
II pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou constituda
no exterior, em pas ou dependncia com tributao favoreci-
da ou sob regime fscal privilegiado.
O disposto no pargrafo anterior no se aplica na hiptese em que
a empresa credora residente no Brasil seja mera intermediria entre a
pessoa jurdica avalista, fadora ou procuradora no exterior e a tomadora
dos recursos no Brasil.
CAPTULO II
DA DEDUTIBILIDADE DOS VALORES PAGOS PESSOA RESI-
DENTE EM PAS COM TRIBUTAO FAVORECIDA
Sem prejuzo das normas do IRPJ, no so dedutveis, na deter-
minao do lucro real e da base de clculo da CSLL, as importncias
pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a qualquer t-
tulo, direta ou indiretamente, a pessoas fsicas ou jurdicas residentes
ou constitudas no exterior e submetidas a um tratamento de pas ou
dependncia com tributao favorecida ou sob regime fscal privile-
174
giado, na forma dos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430, de 1996, salvo se
houver, cumulativamente:
I a identifcao do efetivo benefcirio da entidade no exterior,
destinatrio dessas importncias;
II a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou
entidade no exterior de realizar a operao; e
III a comprovao documental do pagamento do preo res-
pectivo e do recebimento dos bens e direitos ou da utiliza-
o de servio.
Para efeito do disposto no item I, acima, considerar-se- como efe-
tivo benefcirio a pessoa fsica ou jurdica no constituda com o nico
ou principal objetivo de economia tributria que auferir esses valores
por sua prpria conta e no como agente, administrador fducirio ou
mandatrio por conta de terceiro.
Considera-se atendida a condio prevista no item I, acima, a identifca-
o das entidades de investimento coletivo, inclusive fundos de investimento.
O disposto acima no se aplica ao pagamento de juros sobre o capital
prprio de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995.
A comprovao do disposto no item II, acima, no se aplica no caso
de operaes:
I que no tenham sido efetuadas com o nico ou principal ob-
jetivo de economia tributria; e
II cuja benefciria das importncias pagas, creditadas, entregues,
empregadas ou remetidas a ttulo de juros seja subsidiria inte-
gral, flial ou sucursal da pessoa jurdica remetente domiciliada
no Brasil e tenha seus lucros tributados na forma do art. 74 da
Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001.
O disposto acima no se aplica s operaes realizadas por inves-
tidor residente ou domiciliado no exterior, individual ou coletivo, que
realizar operaes fnanceiras no Pas de acordo com as normas e con-
dies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional.
Seo nica
Das Disposies Comuns
O disposto nos sees I e II do Captulo I no se aplica s operaes
175
de captao no exterior, por intermdio de emisso de ttulos, realizada
por pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, desde que na emisso, se-
jam cumpridos, cumulativamente, os seguintes requisitos:
I os ttulos devem ser distribudos a, no mnimo, 40 (quaren-
ta) investidores;
II o investidor, isoladamente ou em conjunto com pessoas a ele
ligadas, no pode adquirir 20% (vinte por cento) ou mais da
totalidade dos ttulos emitidos, e
III o investidor, isoladamente ou em conjunto com pessoas a ele
ligadas, no pode auferir rendimento superior a 20% (vinte
por cento) do total de rendimentos pagos pela totalidade de
ttulos emitidos.
XX - DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO
1 Aspectos Gerais
Em relao aos exerccios sociais iniciados a partir de janeiro de
2008, passou a vigorar a Lei n 11.638-07, que introduziu diversas al-
teraes na Lei n 6.404-76. Algumas dessas alteraes geraram efeitos
fscais. Para eliminar esses efeitos fscais (ao menos transitoriamente),
foi criado, por meio da Lei n 11.941-09, o Regime Tributrio de Tran-
sio (RTT), a seguir analisado.
De acordo com a Lei n 11.941-09, o RTT se aplica tambm ao lucro
presumido. Pela redao da Lei n 11.941-09, conclui-se que o RTT no
se aplica ao lucro arbitrado para os anos de 2008 e 2009. O RTT (e por
consequncia seus ajustes) se aplica tambm CSLL, ao PIS e COFINS.
O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos
tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutra-
lidade tributria.
Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT foi optativo. O RTT obriga-
trio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para a apurao do impos-
to sobre a renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio
Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, da contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
2 Ajustes Via LALUR e na Base de Clculo da Contribuio Social
Sobre o Lucro Lquido
Primeiramente importante salientar que, com as alteraes intro-
duzidas pela Lei n 11.638-07, alguns procedimentos contbeis foram
176
alterados. Como exemplo, cita-se o caso do Arrendamento Mercantil
que dever ser contabilizado no Ativo Imobilizado (ver Comunicado
Tcnico CPC n 06-08, e Resoluo CFC n 1.141-08), o caso das Do-
aes e Subvenes para Investimento, cujo valor no poder mais ser
contabilizado diretamente no Patrimnio Lquido, mas dever transitar
pelo resultado. Situaes como esta acabaram por gerar efeitos tribut-
rios. Como comentado no incio deste tpico, estes efeitos esto sendo
eliminados por meio do Regime Tributrio de Transio RTT. Veja-
mos alguns artigos da Lei n 11.941-09, acrescidos de comentrios:
...................
Art. 16. As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos
arts. 36 e 37 desta Medida Provisria que modifquem o critrio de reco-
nhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro
lquido do exerccio defnido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976, no tero efeitos para fns de apurao do lucro real da pessoa
jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fns tributrios, os
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Comentrio: o disposto no caput do art. 16, acima, signifca, por
exemplo, que para fns tributrios o leasing poder ser considerado
como dedutvel (via excluso do lucro real e da base de clculo da CSLL),
bem como continuar gerando crditos para PIS e COFINS.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia confe-
rida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos
reguladores que visem a alinhar a legislao
especfca com os padres internacionais de contabilidade.
Art. 17. Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam
ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes
daqueles determinados pela Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes
da Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 36 e 37 desta
Medida Provisria, e pelas normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177
da Lei n 6.404, de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica
sujeita ao RTT dever realizar o seguinte procedimento:
I utilizar os mtodos e critrios defnidos pela Lei n 6.404, de
1976, para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto
sobre a Renda, referido no inciso V do art. 187 dessa Lei, de-
duzido das participaes de que trata o inciso VI do mesmo
artigo, com a adoo:
177
a) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei n 11.638,
de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria; e
b) das determinaes constantes das normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na
competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n
6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras
que optem pela sua observncia;
II realizar ajustes especfcos ao lucro lquido do perodo, apurado
nos termos do inciso I, no Livro de Apurao do Lucro Real,
inclusive com observncia do disposto no 2, que revertam o
efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes
daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis
vigentes em 31de dezembro de 2007, nos termos do art. 16; e
III realizar os demais ajustes, no Livro de Apurao do Lucro
Real, de adio, excluso e compensao, prescritos ou au-
torizados pela legislao tributria, para apurao da base de
clculo do imposto.
Comentrio: observe-se que acima so determinados dois tipos de
ajustes no LALUR.
1 - Primeiro, ajustes para eliminar os efeitos contbeis (com refexo
na apurao de tributos e contribuies), relativos s alteraes trazidas
pela Lei n 11.638 e Lei n 11.941-09. Feitos estes ajustes, o resultado
contbil passaria a ser aquele que resultaria dos registros contbeis pelos
critrios vigentes at 31- 2-2007, ou seja, antes das mudanas implan-
tadas pela Lei n 11.638 e pela Lei n 11.941-09. Isso signifca dizer, por
exemplo, que o leasing que dever ser contabilizado no imobilizado, por
ocasio da apurao do IRPJ, ser excludo via LALUR; que as doaes
e subvenes para investimentos sero contabilizadas no resultado, mas
sero excludas via LALUR, desde que sejam transferidas, posteriormen-
te, para Reserva de Incentivos Fiscais (ver art. 18 da Lei n 11.941-09).
2 - Em segundo lugar, sero feitas normalmente no LALUR as adi-
es e excluses de acordo com a legislao tributria, as quais no sejam
refexo das alteraes trazidas pela Lei n 11.638 e Lei n 11.941-09.
3 - De acordo com o 2 do art. 17, feitos os ajustes acima via LA-
LUR, a pessoa jurdica optante pelo RTT estar dispensada de faz-los
em sua escriturao contbil.
1 Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na
vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que
impliquem ajustes em perodos subsequentes, permanece:
178
I a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e
II a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias.
2 A pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas
constantes deste Captulo, fca dispensada de realizar, em sua escritu-
rao comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela le-
gislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de
resultado quando em desacordo com:
I os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei n 6.404, de 1976,
alterada pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta
Medida Provisria; ou
II as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios,
no uso da competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei
n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores.
Art. 18. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, s
subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou redu-
o de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expan-
so de empreendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder
Pblico, a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, a pessoa jurdica dever:
I reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resul-
tado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das
determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo
3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, no caso de companhias
abertas e outras que optem pela sua observncia;
II excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente
parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes
ou subvenes governamentais para investimentos, para fns
de apurao do lucro real;
III manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros a que
se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 1976; e
Comentrio: o art. 195-A da Lei n 6.404-76 trata da Reserva de
Incentivos Fiscais.
179
IV adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no mo-
mento em que ele tiver destinao diversa daquela referida
no inciso III.
Pargrafo nico. As doaes e subvenes de que trata o caput sero
tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo,
inclusive nas hipteses de:
I capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos s-
cios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese
em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limi-
tado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos;
II restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante re-
duo do capital social, nos cinco anos anteriores data da
doao ou subveno, com posterior capitalizao do valor da
doao ou subveno, hiptese em que a base para a incidncia
ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos; ou
III integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Art. 19. Para fns de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17, em re-
lao ao prmio na emisso de debntures a que se refere o art. 38 do
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever:
I reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures
em conta do resultado pelo regime de competncia e de
acordo com as determinaes constantes das normas ex-
pedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da
competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404,
de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem
pela sua observncia;
II excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor refe-
rente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do
prmio na emisso de debntures, para fns de apurao do
lucro real;
III manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de
lucros especfca; e
180
IV adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fns de
apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no mo-
mento em que ele tiver destinao diversa daquela referida
no inciso III.
1 A reserva de lucros especfca a que se refere o inciso III do ca-
put, para fns do limite de que trata o art. 199 da Lei n 6.404, de 1976,
ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A
da referida Lei.
2 O prmio na emisso de debntures de que trata o caput ser
tributado caso seja dada destinao diversa da que est prevista neste
artigo, inclusive nas hipteses de:
I capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos s-
cios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese
em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limi-
tado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na
emisso de debntures;
II restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante redu-
o do capital social, nos cinco anos anteriores data da emis-
so das debntures com o prmio, com posterior capitalizao
do valor do prmio, hiptese em que a base para a incidncia
ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes de prmios na emisso de debntures; ou
III integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
Art. 20. Para os anos-calendrio de 2008 e de 2009, a opo pelo RTT
ser aplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas IRPJ com base no lucro presumido.
Comentrio: De acordo com o art. 21 da Lei n 11.941-09,o RTT (e
por consequncia seus ajustes) se aplica, tambm, CSLL, ao PIS e
COFINS.
1 A opo de que trata o caput aplicvel a todos os trimestres
nos anos-calendrio de 2008 e de 2009.
2 Nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a
eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo
pelo RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia
til do ms de janeiro de 2009 ou compensada, conforme o caso.
181
3 Quando paga at o prazo previsto no 2, a diferena apurada
ser recolhida sem acrscimos.
Art. 21. As opes de que tratam os arts. 15 e 20, referentes ao IRPJ,
implicam a adoo do RTT na apurao da Contribuio Social Sobre o
Lucro Lquido CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
Pargrafo nico. Para fns de aplicao do RTT, podero ser exclu-
dos da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
quando registrados em conta de resultado:
I o valor das subvenes e doaes feitas pelo Poder Pblico, de
que trata o art. 18; e
II o valor do prmio na emisso de debntures, de que trata o art. 19.
Comentrio: entende-se que, em funo do disposto no caput do art.
21 da Lei n 11.941-09, as contraprestaes do arrendamento mercantil,
contabilizadas no imobilizado, daro direito a crdito para o PIS e para
a COFINS, conforme defnido na legislao prpria (Leis ns 10.637-02
e 10.833-03).
Art. 22. Na hiptese de que trata os arts. 20 e 21, o controle dos
ajustes extra contbeis decorrentes da opo pelo RTT ser defnido em
ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
(Ver tambm IN RFB n 949-09)
Comentrio: Por meio do Parecer Normativo RFB n 1, DOU
de 09.08.2011 ficou esclarecido (na verdade, confirmado o entendi-
mento que j se tinha) que as diferenas no clculo da depreciao
de bens do ativo imobilizado decorrentes do disposto no 3 do art.
183 da Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes introduzidas pela Lei
n 11.638, de 2007, e pela Lei n 11.941, de 2009, no tero efeitos
para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL da
pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins
tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de de-
zembro de 2007.
3.2.4 - Conceito de Lucro Real
Lucro real o lucro lquido contbil do perodo-base,
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescri-
182
tas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda (art. 247
do RIR/99). A determinao do lucro real ser precedida da
apurao do lucro lquido de cada perodo-base, com obser vncia do
disposto nas leis comerciais, inclusive no que se refere constituio
da proviso para o Imposto de Renda.
Os valores que, por competirem a outro perodo-base, forem, para
efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do per-
odo-base em apurao, ou dele exclu dos, sero, na determinao do lucro
real do perodo-base competente, excludos do lucro lquido, ou a ele adi-
cionados, respectivamente (art. 247, 2, do RIR/99). Para fns de ajustar
o lucro lquido visando a apurar o lucro real, considerar os comentrios
feitos acima, no tpico 3.2.3 Procedimentos para Clculo do Lucro Real.
3.2.5 - Conceito de Lucro Lquido
O lucro lquido do perodo-base a soma algbrica do lucro operacio-
nal, dos resultados no operacionais e das partici paes, e dever ser deter-
minado com observncia do pre ceituado na legislao comercial.
3.2.6 - Ajustes do Lucro Lquido Contbil para
apurao do Lucro Real
3.2.6.1 - Adies
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do
perodo-base:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, partici paes e
quaisquer outros valores deduzidos na apura o do lucro lquido,
que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, no
sejam dedutveis na determi nao do lucro real;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com
o Regulamento do Imposto de Renda, de vam ser computados na
determinao do lucro real.
3.2.6.2 Excluses e Compensaes
Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido,
no perodo-base:
183
a) os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamen to do
Imposto de Renda e que no tenham sido compu tados na apu-
rao do lucro lquido contbil do pe rodo-base;
b) os resultados, rendimentos, receitas ou quaisquer outros
valores includos na apurao que, de acordo com o Re-
gulamento do Imposto de Renda, no sejam computados
no lucro real;
c) prejuzos fscais apurados em perodos-base anteriores, nas
condies defnidas na legislao (veja item que trata da com-
pensao dos prejuzos fscais).
3.2.7 - Livros Comerciais e Fiscais Obrigatrios
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, a pessoa jur-
dica tributada pelo lucro real obrigada a escriturar os seguintes livros
(arts. 258 a 260 do RIR/99):
- livro-dirio;
- livro-razo (ou fchas, se for o caso);
- livro de registro de inventrio;
- livro para registro de compras;
- livro de apurao do lucro real LALUR;
- livro para registro permanente de estoques, para pessoas jurdicas
que exercem atividades de compra, venda, in corporao e cons-
truo de imveis, loteamento ou des-membramento de terrenos
para venda;
- livro de movimentao de combustveis, a ser escritura -
do diariamente pelo posto revendedor.
NOTAS
1 - Relativamente aos livros de registro de inventrio, registro de compras,
registro permanente de estoques das empresas que exploram atividades
imobilirias, as pessoas jurdicas podero criar modelos prprios que sa-
tisfaam as necessidades de seu negcio, ou utilizar os livros porventura
exigidos por outras leis fscais, ou, ainda, substitu-los por sries de fchas
numeradas (RIR/99, art. 260).
2 - Referente ao LALUR, veja item 3.2.8 abaixo.
184
3.2.7.1 Autenticao
O livro-dirio, o livro de registro de inventrio e o livro para registro de
compras devero ser registrados e autenticados pelo Departamento Nacio-
nal de Registro de Comrcio, ou seja, pelas juntas comerciais ou reparties
encarregadas do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedades
civis, pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas, ou pelo Cartrio de Registro
de Ttulos e Documentos (RIR/99, art. 260).
Sobre o tema, por meio do Parecer Normativo n 05, de 14-02-
1986, a Secretaria da Receita Federal externou entendimento, tratando
especifcamente do Livro de Registro de Inventrio, que no basta o
visto do fsco estadual. Ou seja, os livros citados acima, mesmo que te-
nham o visto (registro) do fsco estadual, devero ser registrados tam-
bm na Junta Comercial ou Cartrio de Registro das Pessoas Jurdicas,
conforme o rgo em que estiverem registrados os atos constitutivos
da pessoa jurdica.
No caso da pessoa fsica equiparada jurdica pela prtica
de atividades imobilirias, a autenticao do livro para registro
permanente de estoque ser feita pelo rgo da Secretaria da Re-
ceita Federal.
Esto dispensados da impresso e respectiva autenticao os livros
que devem ser entregues de acordo com o SPED fscal e contbil.
Com base na Lei n 12.766-12, a partir de 1 de janeiro de 2013, as
multas fcaram do seguinte modo:
a) A empresa que na ltima declarao apresentada tenha optado
pelo lucro presumido, a multa passou a ser de R$ 500,00 por
ms ou frao.
b) Em relao s pessoas jurdicas que, na ltima declarao, te-
nham utilizado mais de uma forma de apurao do lucro, ou
tenham realizado algum evento de reorganizao societria,
dever ser aplicada a multa de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos
reais) por ms-calendrio ou frao. A multa ser reduzida
metade, quando a declarao, demonstrativo ou escriturao
digital for apresentado aps o prazo, mas antes de qualquer
procedimento de ofcio
c) A empresa que a ltima declarao apresentada tenha sido
pelo lucro real ou autoarbitramento, a multa passou a ser de
R$ 1.500,00 por ms ou frao; Em relao s pessoas jurdicas
que, na ltima declarao, tenham utilizado mais de uma for-
185
ma de apurao do lucro, ou tenham realizado algum evento
de reorganizao societria, dever ser aplicada a multa de
R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por ms-calendrio ou
frao. A multa ser reduzida metade, quando a declarao,
demonstrativo ou escriturao digital for apresentado aps o
prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio.
d) Pelo no atendimento de intimao dentro do prazo dado da
Receita Federal para apresentar declarao, demonstrativo ou
escriturao digital ou para prestar esclarecimentos, haver
multa de R$ 1.000,00 por ms-calendrio. No texto da legis-
lao no mencionada a frao de ms, mas entendo que se
aplica. Outra questo bastante interessante que o prazo exi-
gido pela Receita Federal no poder ser inferior a 45(quarenta
e cinco) dias. Se for empresa optante pelo SIMPLES NACIO-
NAL a multa ser reduzida em 70% (setenta por cento).
e) No caso de apresentao com erro (informaes inexatas, in-
completas ou omitidas), a multa de 0,2% (no inferior a R$
100,00) sobre o faturamento do ms anterior ao da entrega
da demonstrao, demonstrativo ou escriturao digital com
erro. O faturamento a ser considerado se refere a vendas e
servios. Se for empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL
a multa ser reduzida em 70% (setenta por cento).
f) Vigncia: de acordo com o art. 13 da Lei n 12.766-12, a vign-
cia destas alteraes inicia em 28-12-2012.
3.2.8 E-Lalur
Por meio da IN RFB n 1.139-11, a obrigatoriedade de apresentao
do E-Lalur foi prorrogada para o ano-calendrio de 2011. Posteriormen-
te, por meio da IN RFB n 1.249-12, houve nova prorrogao, fcando
a vigncia a partir do ano calendrio de 2013. Com isto, volta a haver a
obrigatoriedade da escriturao do Lalur em papel para o ano calendrio
de 2012, passando a ocorrer esta dispensa somente a partir de janeiro
de 2013.
A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto
sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas
apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real.
O sujeito passivo dever informar, no e-Lalur, todas as operaes
que infuenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a
186
composio da base de clculo e o valor devido do IRPJ e da CSLL, es-
pecialmente quanto:
I associao das contas do plano de contas contbil com plano
de contas referencial, defnido em ato especfco da Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB);
II ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do
Lucro Real;
III ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
IV aos registros de controle de todos os valores a excluir, adi-
cionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive
prejuzo fscal e base de clculo negativa da CSLL;
V aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a
observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao
do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por
sua natureza exclusivamente fscal, constar da escriturao comer-
cial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao;
VI aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Con-
trole Fiscal Contbil de Transio (FCont).
O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da
pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove
minutos e cinquenta e nove segundos), horrio ofcial de Braslia, do
ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio
de referncia, por meio de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na
Internet, no endereo eletrnico <www.receita.fazenda.gov.br>.
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subse-
quente ao da ocorrncia do evento, nos casos de:
I ciso total ou parcial;
II fuso;
III incorporao; ou
IV extino;
Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados acima, ocor-
ridos entre 1 de janeiro de 2013 e 30 de abril de 2014, e-Lalur poder
ser entregue at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove
minutos e cinquenta e nove segundos), horrio ofcial de Braslia, do
ultimo dia til do ms de junho de 2013(Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.249, de 17 de fevereiro de 2012).
187
Os registros eletrnicos do e-Lalur atendero s especifcaes cons-
tantes de Ato Declaratrio Executivo exarado pelo Coordenador-Geral
da COFIS.
O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assina-
do digitalmente pelo contribuinte com Certifcado Digital emitido por
Autoridade Certifcadora credenciada pela Infraestrutura de Chaves P-
blicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de certifcado digital:
I do contribuinte; ou
II do representante legal do contribuinte; ou
III do procurador, no caso da procurao a que se refere a IN RFB
n 1.077, de outubro de 2010 ; e
IV do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
A pessoa jurdica que deixar de apresentar o e-Lalur no pra-
zo sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-
-calendrio ou frao;
A partir de 1 de janeiro de 2013 no mais se aplica a escriturao
do LALUR em papel.
3.2.9 Conservao de Livros e Comprovantes
A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, en quanto
no prescritas as eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os li-
vros, documentos e papis relativos a sua atividade ou que se refiram
a atos e operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua
situao patrimonial.
De acordo com a Lei 5.172-66, art. 173 (CTN), o direito de proceder
ao lanamento do imposto extingue-se aps cinco anos, contados:
a) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado;
b) da data em que se tornar defnitiva a deciso que houver anu-
lado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
4 luCro preSuMido
As pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas ao lucro real (ver
item 2, do captulo II) podero apresentar a declarao anual de rendi-
188
mentos pelo critrio de lucro presumido, considerando, para tanto, os
procedimentos a seguir mencionados.
4.1 Apurao Trimestral
A partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido devero pagar o Imposto de Ren-
da por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31
de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada
ano-calendrio.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de
clculo e do Imposto de Renda devido ser efetuada na data do evento.
NOTA
De acordo com a Lei n 9.959-2000, passam a ser aplicados pessoa jur-
dica incorporadora os mesmos procedimentos e pra zos de levantamento
de demonstraes contbeis e apresen tao de declarao de rendimentos
das empresas incorporadas, conforme citado acima (ver Lei n 9.249-95 em
seu art. 21 e a Lei n 9.430-96, art. 1, 1), exceto se as pessoas jurdicas,
incor poradora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle so cietrio
desde o ano-calendrio anterior ao do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a
apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data
desse evento.
4.2 Regime de Caixa para o Lucro Presumido
Em se tratando de lucro presumido, h a possibilidade de opo pela
tributao pelo regime de caixa. Salienta-se que esta opo abrange no
s o Imposto de Renda, mas tambm a contri buio social sobre o lucro
e as contribuies para o PIS/PASEP e COFINS. Tal dispositivo consta
da IN 104 da Secretaria da Receita Federal, publicada no Dirio Ofcial
da Unio em 26-08-98. A dita Instruo entrou em vigor na data da sua
publi cao; portanto, a partir da citada data, a pessoa jurdica passou a
ter a possibilidade de escolher entre recolher o Imposto de Renda e as
contribuies citadas acima pelo regime de competncia ou caixa. De uma
maneira bastante simples, se o contribuinte vender a prazo e no receber,
tambm no ter de recolher o imposto e contribuies citados.
189
Salienta-se, ainda, que os valores recebidos antecipada -
mente, por conta da venda de bens ou direitos ou da prestao de ser-
vios, sero computados como receita no ms em que se der o fatura-
mento, a entrega do bem ou do direito, ou a con cluso dos servios, o
que ocorrer primeiro.
De acordo com a MP 2.158-35, esta opo dever ser mantida para
todo o ano-calendrio, bem como dever ser obedecido, conforme a op-
o, o mesmo critrio para o IRPJ, Contribuio Social, PIS e COFINS.
Ou seja, por exemplo: no admitido usar regime de caixa para o IRPJ
e regime de competncia para a COFINS.
Para poder usufruir do benefcio de reconhecer a receita pelo regime
de caixa, a pessoa jurdica dever:
I se no mantiver escriturao contbil, indicar, no Livro Caixa,
em registro individual, a nota fscal a que corresponder cada
recebimento;
II se mantiver escriturao contbil na forma da legislao co-
mercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em
contas especfcas, na qual, em cada lanamento, ser indicada
a nota fscal a que corresponder o recebimento.
NOTA
Salienta-se que a manuteno da escriturao contbil obrigatria de
modo a atender as normas contbeis, bem como os dispositivos do Cdigo
Civil. Portanto, a dispensa de escriturao citada acima, uma norma espe-
cfca vinculada apenas ao atendimento das exigncias feitas pela Secretaria
da Receita Federal.
De acordo com IN SRF 345, DOU de 08-08-2003, para fns de apu-
rao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), da Contri-
buio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da Contribuio para
o PIS/PASEP, a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com
base no lucro presumido que adotar o critrio de reconhecimento de
suas receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade,
passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo
o regime de competncia dever reconhecer no ms de dezembro do
ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as
receitas auferidas e ainda no recebidas.
190
4.3 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral
O Imposto de Renda devido, apurado trimestralmente, ser pago
em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encer-
ramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at
trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos
trs meses subsequentes ao de encerra mento do perodo de apurao a
que corresponder.
Nenhuma quota poder ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais),
e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramen-
to do perodo de apurao.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para
ttulos federais, acumulada mensal mente, calculados a partir do primei-
ro dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de
apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um
por cento no ms do pagamento.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa
jurdica pelo encerramento da liquidao, o imposto devido dever ser
pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
4.4 Momento da Opo
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplicada em re-
lao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-calendrio, e ser
manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido
correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do
segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da
primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apu-
rao do incio da atividade.
NOTA
A opo pelo lucro presumido poder ser mantida mesmo que haja arbi-
tramento em algum trimestre, ou, ainda, que haja re colhimentos em atraso
do Imposto de Renda e contribuio social.
191
4.5 Impossibilidade de Mudar de Opo
Com base na Lei 9.718-98, a partir do ano-calendrio de 1999, a op-
o pelo critrio de lucro presumido defnitivo, no havendo, portanto,
possibilidade de mudana de opo para lucro real.
4.6 Livro-Caixa
A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido continua obrigada a
manter escriturao do livro-caixa (na verdade, movimentao de caixa e ban-
cos), exceto se mantiver escri turao contbil regular. importante lembrar
que, se a pessoa jurdica no mantiver a escriturao contbil nem do livro-
-caixa, estar sujeita ao arbitramento do resultado, na hiptese de haver fsca-
lizao.
Importante salientar que essa dispensa de manter escriturao
contbil, apenas para fns de atender a legislao fscal. De acordo com
as normas contbeis, bem como do atual Cdigo Civil, todas as pessoas
jurdicas esto obrigadas a manter escriturao contbil.
4.6.1 Contedo
No livro-caixa devero ser registrados todos os recebimentos e
pagamentos havidos, inclusive a movimentao bancria. Ocorre que,
na prtica, o que chamado de livro-caixa pela legis lao muito mais
do que isso, trata-se de um fuxo de caixa, haja vista que deve conter,
tambm, a movimentao bancria.
Devero ser registrados apenas os valores efetivamente recebidos
e/ou pagos. Em comparao, como se ns tivsse mos na nossa escri-
turao contbil uma nica conta para registrar toda a movimentao
de caixa, propriamente dita, e, ainda, toda a movimentao bancria.
Assim, sempre que a empresa efetuar qualquer pagamento a terceiros
seja em moeda corrente, em cheque ou por meio de dbitos em conta-
-corrente, os valores correspondentes devero ser transcritos no livro-
-caixa como sadas. Da mesma forma, sempre que houver recebimentos
em dinheiro, em cheque ou por meio de crdito em conta-corrente ban-
cria, estes valores devero ser transcritos no livro-caixa como entradas.
Por outro lado, existem valores que no necessitam ser
lanados, como, por exemplo, valores retirados do caixa para depsito em
conta-corrente, ou ao contrrio, valores sacados da conta-corrente para su-
192
primento de caixa, pois, se a movimen tao bancria e de caixa propria-
mente dita devero ser lanadas no mesmo livro, teramos nos casos citados
acima, entradas e sadas iguais no mesmo livro, o que no tem razo de ser,
pois o efeito matemtico nulo. Mesmo tratamento se aplica no caso de
transferncias da conta-corrente para as contas de aplicao fnanceira, sen-
do necessrio registrar apenas o rendimento lquido, como entrada de caixa.
4.6.2 Outros Procedimentos
1- Este livro deve conter Termo de Abertura e Termo de Encerra-
mento e ser assinado pelo representante legal da pessoa jurdica e pelo
contabilista responsvel pela escriturao.
2 - No h obrigatoriedade de autenticao do livro-caixa em rgo
da Secretaria da Receita Federal ou em qualquer outra repartio pblica.
3 - A escriturao do livro-caixa pode ser diria ou men-
sal, devendo, neste ltimo caso (escriturao mensal), ser indicadas as
datas em que as operaes foram realizadas.
4 - A falta da escriturao do livro-caixa sujeitar a pessoa jurdica
ao arbitramento do resultado, exceto se mantiver escriturao contbil.
4.6.3 Utilizao de Saldo Negativo do Cheque Especial
Devemos tomar cuidado com este aspecto, pois em funo do
acima citado, poder eventualmente o saldo de caixa fcar negativo.
O que certamente no ser visto com bons olhos pela fscalizao,
muito embora seja perfeitamente explicvel. Suge rimos, no caso de
utilizao do saldo negativo do cheque espe cial, dar entrada no caixa,
do valor utilizado, como emprstimo bancrio, o que no deixa de ser
a efetiva realidade.
4.6.4 Exemplo Prtico
A seguir, demonstra-se um exemplo de escriturao do livro-caixa,
deixando bem claro que trata-se apenas de uma sugesto, podendo,
portanto, ser adotado modelo diferente.
Vamos supor que determinada pessoa jurdica tenha ini ciado a escriturao
no ms de janeiro de um determinado ano, com base nos seguintes dados:
- Saldo de caixa em 31-12- X0: ............................. R$ 1.000,00
- Saldo disponvel nas contas bancrias
193
em 31-12-X0 ......................................................... R$ 5.000,00
- Recebimento de prestaes em 02-01-X1 ......... R$ 1.500,00
- Pagamento de fornecedores em 02-01-X1 ....... R$ 3.000,00
- Crdito em conta-corrente bancria, refe-
rente recebimento de clientes em 02.01.X1 ...... R$ 4.000,00
- Dbito em conta-corrente bancria, refe-
rente despesa com cobrana bancria ............... R$ 500,00
- Emisso de cheque n 356456 do Banco
do Brasil, para pagamento de contr. previ-
denciria, em 03-01-X1 ....................................... R$ 800,00
* - Depsito em conta-corrente, de valor
constante no caixa ................................................ R$ 1.000,00
- Rendimento lquido de aplicao fnancei-
ra, creditado em conta-corrente em 03-01-X1 R$ 500,00
livro-Caixa p. 01
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
01.01.X1 Saldo em 31.12.X0 6.000,00
02.01.X1
Receb. prest. em dinheiro, cfe.
carn 1.500,00
02.01.X1
Pg. fornecedor, em dinheiro,
cfe. duplicata n 135 3.000,00
02.01.X1
Crdito em C/C bancria refer.
receb. de clientes 4.000,00
02.01.X1
Db. C/C bancria, refer. desp.
com cobrana 500,00
Totais do Dia: 5.500,00 3.500,00 8.000,00
livro-Caixa p. 02
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
03.01.X1 Saldo em 02-01-X1 8.000,00
03.01.X1
Emisso ch. 356456, do Banco
do Brasil, para pagamento da
contr. previdenc. 800,00
03.01.X1
Rendimento de aplic. fnancei-
ra, cfe. extrato bancrio 500,00
7.700,00 .
.
.
194
NOTAS
1 - Quanto ao depsito de R$ 1.000,00, no foi lanado no li vro-caixa, pois,
conforme j comentado anteriormente, no faria o menor efeito, pois teramos
que lanar, respectivamente, como entrada e como sada no livro.
2 - O modelo de livro-caixa que foi usado acima, apenas um exemplo,
podendo ser adotado modelo diferenciado a critrio do contribuinte,
inclusive sendo permitida a escriturao por pro cessamento eletrnico
de dados.
3 - Salienta-se que a manuteno da escriturao contabil e obrigatria
de modo a atender as normas contbeis, bem como os dispositivos do
Cdigo Civil. Portanto, a dispensa de escriturao contbil, uma norma
especifca vinculada apenas ao atendimento das exigncias feitas pela
Secretaria da Receita Federal.
4.7 Livro de Registro de Inventrio
Permanece a obrigatoriedade de escriturao do livro de
registro de inventrio no fnal do ano-calendrio.
4.8 Determinao da Base de Clculo do
Imposto de Renda
a) Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta
Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta permanecem os mes-
mos aplicados desde o ano-calendrio de 1996, conforme segue:
percentual ramo de atividade
1,6%
receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel
derivado de petrleo e lcool etlico hidratado para fns carburantes;
8%
receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, trans -
porte de carga, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias,
empreitada com fornecimento de material, venda de produtos rurais,
industrializao quando a matria-prima, material secundrio e de
embalagem forem fornecidos pelo encomendante, e outras no men-
cionadas nos demais percentuais;
195
a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-08,
os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada pelo
percentual de 32% e passaram para 8 %: servios de auxlio diagnstico e
terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora
destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e
atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa;
16% transporte de passageiros;
exclusivamente prestadoras de servios com receita bruta anual no
superior a R$ 120.000,00, exceto no caso de transporte de cargas,
servios hospitalares e sociedades civis de prestao de servios
legalmente regulamentada (veja nota abaixo);
32%
prestao de servios, pelas sociedades civis, relativa ao exerccio de
profsso legalmente regulamentada;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
construo por administrao ou por empreitada, unicamente de
mo de obra;
prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada
anteriormente.
NOTAS
1 - As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral po-
dero utilizar o percentual de 16%, se a receita bruta do prprio ano-calend-
rio no exceder a R$ 120.000,00. Para tanto, a pessoa jurdica poder iniciar
o ano-calendrio considerando o percentual de 16%. Se, at determinado
trimestre, a receita bruta exceder a R$ 120.000,00, a pessoa jurdica obrigato-
riamente passar a utilizar o percentual de 32%. Isto implicar, tambm, re-
calcular (utilizando 32%) o Imposto de Renda a partir do primeiro trimestre
(imposto postergado), e a diferena dever ser recolhida at o ltimo dia til
do ms seguinte ao trimestre em que ocorreu o excesso, em DARF separado,
com cdigo de recolhimento 2089, no incidindo nenhum encargo.
Este tratamento aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas exclusi vamente
prestadoras de servios com intermediao de negcios; administrao,
locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer nature-
za; construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo
de obra. Porm, no se aplica s sociedades civis de prestao de servi-
os legalmente regulamentadas. Sobre este assunto, h o Ato Declaratrio
(Nor mativo) COSIT n 22, DOU de 07-11-2000, no qual consta que as
sociedades prestadoras de servios relativos ao exerccio de pro fsses le-
196
galmente regulamentadas, como, por exemplo, escolas, inclusive as creches,
mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00, no podem aplicar o
percentual de 16% sobre a receita bruta para fns de determinao do lucro
presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32%.
De acordo com as Solues de Consulta n 84, DOU de 09-08-2002, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal e n 60,
DOU de 25-06-2002 da Superintendncia Regional da Receita Federal da
8 Regio Fiscal, nos casos de pagamento indevido ou a maior, devido ao
uso do percentual de 32% quando poderia ser 16%, a diferena poder ser
compensada em perodos subsequentes.
2 - No caso de atividades diversifcadas ser utilizado o percentual ade-
quado a cada uma delas.
3 - Mediante as Decises 11 e 17 SRRF 1 Regio Fiscal, publicadas no
DOU, em 12-04-2000, foi defnido que a pessoa jurdica que se dedica ati-
vidade de prestao de servios mdico-ambulatoriais, bem como nas reas
de laboratrio, citologia, anatomia e patologia, est sujeito ao coefciente de
32%, pois, segundo entendimento da quela Superintendncia Regional da
Receita Federal, servios hospitalares so aqueles em que o estabelecimento
prestador promove internao e hospedagem do paciente para aplicar-lhe
o tratamento. Veja no quadro acima, alteraes ocorridas a partir de 1 de
janeiro de 2009, com base da Lei n 11.727-08, art. 29, onde vrias ativida-
des da rea mdica passaram para o percentual de 8%.
4 - A Superintendncia Regional da Receita Federal 9 Re gio Fiscal
aprovou a seguinte ementa de sua Deciso 45, de 27-04-2000, publicada
no DOU, em 09-08-2000:
a) as pessoas jurdicas que atuam no ramo de perfurao de poos artesia-
nos podem optar pelo lucro presumido alquota de 8%, para efeito da base
de clculo do Imposto de Renda, em relao ao conjunto de atividades de
perfurao, tubulao e instalao de equipamentos para poos artesianos,
desde que seja por empreitada, com utilizao de materiais prprios;
b) no caracteriza construo, as atividades de manuteno, reparos, reposi-
o de partes, peas ou de natureza semelhante, ou mesmo aquelas exclusiva-
mente de montagem ou instalao, ensejando, em tais hipteses, a aplicao
da alquota de 32%.
5 - Por meio do Ato Declaratrio Normativo n 16, publicado no DOU, de
19-09-2000, a Coordenao do Sistema de Tributao COSIT defniu
197
que para fns de lucro presumido e/ou reco lhimento por estimativa, as
receitas brutas de prestao de ser vios de suprimento de gua tratada e a
consequente coleta e tratamento de esgotos, cobradas diretamente dos usu-
rios dos servios, bem como as receitas brutas decorrentes da explorao
de rodovia mediante cobrana de preo dos usurios, envolvendo execuo
de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao
de capacidade e segurana de trnsito operao, monitorao, assistncia
aos usurios e outros defnidos em contratos, atos de concesso ou de per-
misso ou em normas ofciais, auferidas por concessionria ou subconces-
sionria de servio pblico, esto sujeitas ao percentual de 32% para apu-
rao da base de clculo do Imposto de Renda.
6 - Mediante a Deciso n 76, DOU de 03-07-2000, a Superin-
tendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal defniu que: as
corretoras de seguro no se confundem com as empresas de seguros pri-
vados; estas respondem pelo pagamento de indenizao aos segurados,
e aquelas so meras intermedirias legalmente autorizadas a angariar e
promover contratos de seguros entre a seguradora e a pessoa fsica ou jur-
dica de direito privado. Assim, as corretoras de seguros podero optar pela
apurao do Imposto de Renda pelo critrio de lucro presumido, e, uma
vez que sua receita bruta no ultrapasse o limite anual de R$ 120.000,00,
podero utilizar a alquota de 16% para deter minao da base de clculo.
7 - A Superintendncia Regional da Secretaria da Receita Federal da 10
Regio Fiscal, por meio de sua Deciso n 105, DOU de 18-10-2000, de-
terminou que, para fns de clculo do lucro esti mado ou presumido, deve
ser aplicado o percentual de 32% so bre a receita bruta relativa atividade
de prestao de servio de hemodilise, sendo irrelevante que tais servios
sejam presta dos dentro ou fora da dependncia fsica de hospital, porque
correspondem a atividade autnoma, que no se confunde com a pessoa
jurdica do mesmo hospital.
8 - Atividade Grfca de acordo com o Ato Declaratrio (Nor-
mativo) COSIT n 18, de 27-09-2000, a alquota aplicvel, na apu-
rao do lucro presumido, ser de 8% quando atuar nas reas
comercial e industrial, sendo aplicada 32% na hiptese de prestao de
servios com ou sem fornecimento de material. Con sidera-se como de
prestao de servios as operaes realizadas por encomenda, nos termos
do art. 5, V, art. 7, II, do Decreto n 2.637-98 (Regulamento do IPI). Nos
casos em que deve ser feita reteno por rgo Pblico, o percentual ser
198
de 9,45% na hi ptese de prestao de servio sem fornecimento de material,
e de 5,85%, nas demais hipteses.
9 - Assessoria de Comunicao, Produo e Realizao de Eventos: Estas
pessoas jurdicas, tendo receita exclusiva de prestao de servios, no ne-
cessitando, na realizao do seu servio, de assessores cujas profsses exi-
jam regulamentao legal, podero utilizar o percentual de 16% (Soluo
de Consulta n 292, DOU de 27-12-2001, Superintendncia Regional da
Receita Federal da 7 Regio Fiscal). Embora a consulta no mencione, no
custa lembrar que, para utilizar o percentual de 16%, a receita bruta do ano
em curso no poder exceder a R$ 120.000,00.
10 - De acordo com a Soluo de Consulta n 249, DOU de 07-01-2002, a
Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal entendeu
que: a) no que se refere receita bruta auferida em decorrncia de contrato
que preveja a prestao dos servios de coleta, transporte e compactao de
lixo, aplica-se o percentual de 32%; b) receita bruta decorrente exclusiva-
mente de servio de transporte de lixo, 8%; c) sobre a receita bruta decor-
rente de construo de aterro sanitrio cabe a aplicao do percentual de
8% quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade, ou do
percentual de 32% quando houver unicamente emprego de mo de obra.
11 - De acordo com a Soluo de Consulta n 234, DOU de
12-12-2001, a Superintendncia Regional da Receita Federal da
8 Regio Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica prestadora de servios de
desenvolvimento de programas de informtica pode aplicar o percentual de
dezesseis por cento, desde que no preste servio de projeto e produo,
instalao e suporte de sofwares aplicativos tecnolgicos de engenharia, ar-
quitetura e agronomia, e a sua receita anual no ultrapasse a R$ 120.000,00.
12 - De acordo com a Soluo de Consulta n 71, DOU de
17-10-2001, a Superintendncia Regional da Receita Federal da
6 Regio Fiscal entendeu que: a pessoa jurdica que presta servio na rea
de informtica (consultoria, desenvolvimento e manuteno de sofwares)
pode utilizar o percentual de 16% sobre a receita bruta, independentemente
da qualifcao profssional de seus scios.
13 - De acordo com a Soluo de Consulta n 17, DOU de 28-01-2002, a
Superintendncia Regional da Receita Federal da 1 Regio Fiscal entendeu
que: a pessoa jurdica que atua no ramo de atividade de cursos de inform-
199
tica no pode recolher o Imposto de Renda utilizando o percentual de 16%
sobre a receita bruta, por se tratar de prestao de servios de profsso
legalmente regulamentada.
14 - De acordo com a Soluo de Consulta n 1, da Coordenao Geral de Tri-
butao (COSIT), DOU de 1-04-2002, as receitas decorrentes de Prestao de
Servios Pr-Hospitalar, na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel
instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo D) ou em aeronave
de suporte mdio (Tipo E), podem ser tributadas pelo Lucro Presumido,
utilizando-se o mesmo percentual de 8%, aplicvel aos servios hospitalares,
para determinao da base de clculo do IRPJ. Entretanto, para os Servios de
Emergncias Mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambu-
lncias classifcadas nos Tipos A, B, C e F, que no possuam mdicos
e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de
vida, dever ser aplicado o percentual de 32% sobre a receita bruta da atividade.
15 - De acordo com a Soluo de Consulta n 166, de 17 de setembro
de 2003, da Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio
Fiscal, para fns de lucro presumido (e por analogia para estimativa) os
servios mdicos prestados por clnica radiolgicaa prestao de servi-
os de complementao diagnstica e teraputica (exames radiolgicos),
por se enquadrar dentre as atividades compreendidas nas atribuies de
atendimento a pacientes internos e externos em aes de apoio direto ao
reconhecimento e recuperao do estado da sade, poder ser considerada
como servios hospitalares, podendo ser aplicado s referidas atividades o
percentual de 8% (oito por cento).
16 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 11, de 21 de julho de 2003,
da Coordenao-geral de Tributao/COSIT, a prestao de servios de clnica
mdica de ortopedia e traumatologia, bem assim, a prestao de servios de
complementao diagnstica e teraputica (exames radiolgicos), por se en-
quadrarem dentre as atividades compreendidas nas atribuies de atendimen-
to a pacientes internos e externos em aes de apoio direto ao reconhecimento
e recuperao do estado da sade, podero ser enquadradas como servios
hospitalares, podendo ser aplicado s referidas atividades o percentual de 8%
(oito por cento), para fns de determinao do lucro presumido.
Acrescenta-se que, apesar da Soluo de Divergncia citada nesta nota, bem
como, a Soluo de Consulta citada na nota 15 serem favorveis s clnicas
mdicas, a Secretaria da Receita Federal continua a colocar empecilhos no
sentido de impedir que estas empresas enquadrem-se no conceito de servi-
200
os hospitalares e, por consequncia, utilizem o percentual de 8%. Alerto,
ainda, para o fato de que j h deciso favorvel ao contribuinte proferida
pelo Superior Tribunal de Justia (STJ). Outro meio de se verifcar o que
pode ser considerado como Servios Hospitalares por meio da IN SRF
480, art. 27, DOU de 29-12-2004.
Por fm, por meio do Ato Declaratrio Interpretativo n 18, DOU de 24-
10-2003, a Secretaria da Receita Federal determinou que no sero consi-
derados servios hospitalares, ainda que com o concurso de auxiliares ou
colaboradores, quando forem:
I - prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou
II - referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de natureza
cientfca, dos profssionais envolvidos. Os termos auxiliares e colaboradores
referem-se a profssionais sem a mesma habilitao tcnica dos scios da
empresa e que a esses prestem servios de apoio tcnico ou administrativo.
Mais recentemente, conforme Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 19 -
DOU de 10-12-2007, fcou defnido que para fns de enquadramento no con-
ceito de servios hospitalares, a que se refere o art. 15, 1, inciso III, alnea a,
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, os estabelecimentos assistenciais
de sade devem dispor de estrutura material e de pessoal destinada a atender
a internao de pacientes, garantir atendimento bsico de diagnstico e trata-
mento, com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia
permanente prestada por mdicos, possuir servios de enfermagem e atendi-
mento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade
de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem
como registros mdicos organizados para a rpida observao e acompanha-
mento dos casos. So tambm considerados servios hospitalares os servios
pr-hospitalares, prestados na rea de urgncia, realizados por meio de UTI
mvel, instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo D) ou em ae-
ronave de suporte mdico (Tipo E), bem como os servios de emergncias
mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias clas-
sifcadas nos Tipos A, B, C e F, que possuam mdicos e equipamentos
que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida.
17 - De acordo com a Soluo de Consulta n 84, DOU de 09-08-2002, da Su-
perintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio Fiscal, o percentual
a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro
presumido ( e por analogia nos recolhimentos por estimativa) na atividade
de prestao de servio de construo civil de 32% quando houver emprego
unicamente de mo de obra, ou de 8% quando houver emprego de materiais,
em qualquer quantidade. O percentual de 32% poder ser reduzido para 16%
201
quando o valor da receita bruta anual no ultrapassar R$ 120.000,00.
18 - De acordo com a Soluo de Consulta n 60, DOU de 25-06-2002, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal, o percentual
a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro
presumido ( e por analogia nos recolhimentos por estimativa) pelas pessoas
jurdicas administradoras de imveis, cuja receita bruta anual seja de at R$
120.000,00, poder ser de 16% sobre a receita bruta do perodo de apurao.
19 - De acordo com a Soluo de Consulta n 200, DOU de 17-05-2002, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 6 Regio Fiscal, o percen-
tual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do
lucro presumido (e por analogia nos recolhimentos por estimativa) pelas
pessoas jurdicas que prestam servios de cursos livres de idiomas, por no
se tratar de prestao de servios de profsso regulamentada, poder ser de
16%, quando a receita bruta anual no exceder a R$ 120.000,00.
20 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 11 DOU
de 06-07-2007, os percentuais aplicveis receita bruta da prestao de
servios de guindastes, guinchos e assemelhados, para fns de determinao
da base de clculo do lucro presumido:
I - 8% (oito por cento), quando as atividades executadas por esses equipa-
mentos sejam obrigatoriamente parte integrante de um contrato de trans-
porte, e a receita seja auferida exclusivamente em funo do servio de
transporte contratado; e
II - 32% (trinta e dois por cento), quando decorra da prestao de ser-
vios que no integrem um contrato de transporte ou da locao dos
referidos equipamentos.
21 - De acordo com o ADI RFB n 20 DOU de 14-12-2007, para fns da
apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), considera-
-se prestao de servio as operaes de industrializao por encomenda
quando na composio do custo total dos insumos do produto industria-
lizado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos
fornecidos pelo encomendante.
22 - De acordo com a Soluo de Consulta COSIT n 14, DOU de 30-
04-09, para fns de utilizao do percentual de 8% sobre a receita bruta
na determinao da base de clculo presumida do IRPJ, consideram--se
servios hospitalares os prestados pelos estabelecimentos assistenciais de
202
sade constitudos por empresrios ou sociedades empresrias que dis-
pem de estrutura material e de pessoal destinada a atender a internao
de pacientes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento,
com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia per-
manente prestada por mdicos, que possuam servios de enfermagem e
atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com dispo-
nibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou
parto, bem como registros mdicos organizados para a rpida observao e
acompanhamento dos casos. A ausncia de qualquer desses requisitos veda
a fruio do benefcio fscal em foco.
23 - A partir de 1 de janeiro de 2009, poderia ser aplicado o percentual de
8% (oito por cento), para apurao da base de clculo do IRPJ pela siste-
mtica do lucro presumido, em relao prestao de servios mdicos de
ultra-sonografa, bem como para a atividade de eco cardiograma, tendo em
vista estarem, a primeira compreendida na atividade 4.2 - Imagenologia, e a
segunda compreendida na atividade 4.3 - Mtodos Grfcos, da Resoluo
RDC n 50/2002, da ANVISA, observando-se, entretanto, o disposto no
2 do art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, caso as pessoas jurdicas desenvolvam
outras atividades no compreendidas nos arts. 30 e 31 da IN RFB n 1.234,
de 2012.
O exerccio de uma ou mais das atividades listadas nas alneas a a g da
subatividade 4.2.5, pertencente atividade 4.2 - Imagenologia, da Resolu-
o RDC n 50/2002, da ANVISA, permite a pessoa jurdica usufruir do
benefcio fscal de que trata o art. 15, 1, inciso III, alnea a da Lei n
9.249, de 1995, com a alterao introduzida pelo art. 29 da Lei n 11.727,
de 23 de junho de 2008, desde que a prestadora dos servios seja organi-
zada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia
Nacional de Vigilncia Sanitria - ANVISA.
Entende-se como atendimento s normas da ANVISA, dentre outras, que
os servios sejam prestados em ambientes desenvolvidos de acordo com a
Parte II - Programao Fsico Funcional dos Estabelecimentos de Sade,
item 3 - Dimensionamento, Quantifcao e Instalaes Prediais dos Am-
bientes, da RDC n 50, de 2002, cuja comprovao deve ser feita mediante
alvar da vigilncia sanitria estadual ou municipal.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 15, caput e 1, III, a e 2, da Lei n 9.249,
de 1995; art. 29 e inciso VI do art. 41 da Lei n 11.727, de 2008; arts. 966
203
e 982 da Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil) e arts. 31 e 38 da Instruo
Normativa n 1.234, de 11 de janeiro de 2012.
O mesmo procedimentos se aplica Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido.
b) Conceito de Receita Bruta
Compreende o produto da venda de bens nas operaes de con-
ta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia (art. 31 da Lei 8.981-95). Se a pessoa jurdica
estiver sujeita aos ajustes relativos aos Preos de Transferncia (IN SRF
n 243-2002), e havendo valor a ser tributado, este dever ser adicionado
receita bruta em 31 de dezembro de cada ano, para fns de Imposto de
Renda e da contribuio social.
A IN SRF 243-2002, foi revogada e substituda pela IN RFB 1.312-12,
com vigncia a partir de janeiro de 2013.
b.1) Venda de Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade de
compra e venda de veculos automotores, nas operaes de venda de
veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos
como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou
usados, na determinao da base de clculo do IRPJ e da Contribuio
Social pelo critrio de lucro real, poder ser computada a diferena entre
o valor pelo qual o veculo houver sido alienado, constante de nota fscal
de venda, e o seu custo de aquisio, constante de nota fscal de entrada
(IN SRF 152, de 17-12-98, Soluo de Consulta n 16, de 06-02-2002,
publicada no DOU de 29-04-2002).
De acordo com a IN SRF 390-04, no seu art. 96, para as pessoas jurdi-
cas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra e venda de veculos automotores, determinao da base de clculo
estimada e do resultado presumido ou arbitrado, aplicar-se- o percentual
de 12% (doze por cento) sobre a receita bruta, auferida nos perodos de apu-
rao ocorridos at 30 de agosto de 2003, e o percentual de 32% (trinta e dois
por cento) para os perodos ocorridos a partir de 1 de setembro de 2003.
Embora a IN SRF 390-04 se refra ao clculo da Contribuio
Social, especifcamente, a Secretaria da Receita Federal entende que esse
procedimento se aplica por analogia ao clculo do Imposto de Renda.
204
b.2) Atividades Imobilirias
A partir de 1-01-2006, receita fnanceira da pessoa jurdica que ex-
plore atividades imobilirias relativas loteamento de terrenos, incorpo-
rao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como
a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando
decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de
ndices ou coefcientes previstos em contrato ser somada receita de
vendas e, desse modo, a base de clculo para fns de incidncia do IR e
CSLL ser de 8% e 12%, respectivamente. De outro modo, essa receita,
para fns de imposto de renda e contribuio social, deixa de ser conside-
rada no conceito de demais receitas e passa a ser tratada como se fosse
receita de vendas. (Fund. legal: art. 34 da Lei n 11.196-05).
c) Excluses da Receita Bruta
Na receita bruta no se incluem as VENDAS CANCELA DAS,
OS DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS E OS IMPOS-
TOS NO CUMULATIVOS cobrados destacada mente do comprador
ou contratante dos quais o vendedor ou prestador do servio seja mero
depositrio (IPI e ICMS em substituio tributria, por exemplo).
d) Outras Receitas e Ganhos
Sero acrescidos base de clculo, e tributados direto em
15% para efeito de incidncia do Imposto de Renda, os ganhos de capi-
tal, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
compreendidas na atividade da empresa.
Exemplo:
- rendimentos auferidos em operaes de mtuo realiza -
das entre pessoas jurdicas controladoras, controladas,
coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for insti tuio
fnanceira autorizada a funcionar pelo Banco Cen tral do Brasil;
- hedge;
- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica
no exercer esta atividade;
- juros recebidos;
- descontos obtidos;
- variaes monetrias ativas;
205
NOTA
A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata dos procedi-
mentos para o reconhecimento das variaes cambiais pelo regime de caixa
ou de competncia, conforme o que segue abaixo:
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuin-
te, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determi-
nao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ),
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para
o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), bem como da determinao do lucro da explorao, quando da
liquidao da correspondente operao, segundo o regime de caixa.
2 - Regime de Competncia
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser considera-
das na determinao da base de clculo dos tributos/contribuies citados
acima, segundo o regime de competncia.
A opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio e a
todos os tributos/contribuies referidos acima.
A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de competncia
dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por
meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)
relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio da atividade.
No ser admitida DCTF retifcadora, fora do prazo de sua entrega, para a
comunicao da opo comentada acima.
OBSERVAO
Observe que a regra passa a ser tributao pelo regime de caixa. Quem
quiser incluir a variao cambial na base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS pelo regime de competncia, dever comunicar este fato Receita
Federal do Brasil.
2.1 - Possibilidade de alterar o regime durante o ano-calendrio
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alterao
para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos
206
em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante
a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. A alterao dever
ser informada Receita Federal do Brasil por meio da DCTF relativa ao
ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar
a oscilao da taxa de cmbio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes
monetrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes cambiais
pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das variaes
cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-calendrio, no momento da
liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da
CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes monet-
rias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro
do ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao.
Ocorrendo a alterao devero ser retifcadas as DCTF relativas aos meses
anteriores do prprio ano-calendrio.
3 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das variaes cam-
biais de um ano-calendrio para outro
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes cam-
biais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes
monetrias pelo regime de competncia, devero ser computadas na base de
clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
em 31 de dezembro do perodo de encerramento do ano precedente ao da
opo, as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes incor-
ridas at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas.
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes mo-
netrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das
variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de apurao em que
ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de cl-
culo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as
variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao pe-
rodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
- quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos no ob-
jetivo social da pessoa jurdica.
207
e) Incluses a Partir de 1997
A partir de janeiro de 1997, na apurao da base de clculo do Impos-
to de Renda pelo critrio de lucro presumido, devero ser considerados:
e.1) os rendimentos de aplicaes fnanceiras renda fxa e
varivel;
e.2) juros recebidos sobre o patrimnio lquido.
NOTA
De acordo com a IN RFB n 1.022-10, no caso de pessoa jurdica tributada
com base no lucro presumido ou ar bitrado:
I - o imposto sobre aplicaes no mercado de renda varivel ser pago em se-
parado nos dois meses anteriores ao do encerramento do perodo de apurao;
II - os rendimentos auferidos em aplicaes fnanceiras (fxa ou
varivel) sero adicionados ao lucro presumido ou arbitrado
somente por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao
(regime de caixa).
f) Ganhos de Capital na Alienao de Bens e Direitos do
Ativo No Circulante e de Aplicaes em Ouro
Havendo ganho de capital, este ser acrescido ao lucro presumido/
estimado, e tributado diretamente em 15%. Ser calculado mediante
a confrontao do valor de alienao com o respectivo valor contbil.
Salienta-se que as aplicaes em ouro mencionadas so aquelas no ca-
racterizadas como de renda varivel e que no estejam sujeitas reten-
o na fonte na condio de aplicaes de renda fxa.
g) Conceito de Valor Contbil
I No caso dos investimentos permanentes em:
- participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisi-
o, o valor de aquisio, diminudo da proviso para
perdas, quando for o caso, corrigido monetariamente;
- participaes societrias avaliadas pelo patrimnio lqui do,
a soma algbrica: do valor do patrimnio lquido pelo qual
208
o investimento estiver registrado, gio ou desgio na aqui-
sio do investimento, corrigido monetariamen te, proviso
para perdas, quando dedutvel, corrigida monetariamente;
II no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo fnanceiro,
o valor de aquisio, corrigido monetariamente, diminudo da pro-
viso para ajuste ao valor de mercado, quando for o caso;
III no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o va-
lor de aquisio, corrigido monetariamente at 31-12-95 pela
UFIR de janeiro de 1996, diminudo dos encargos de depre-
ciao, amortizao ou exausto acumulada;
IV no caso de outros bens e direitos no classifcveis no ativo
permanente que estavam sujeitos correo monetria, o va-
lor de aquisio corrigido monetariamente at 31-12-95, pela
UFIR de janeiro de 1996.
NOTAS
1 - A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a tribu-
tao integral da receita.
2 - De acordo com o entendimento da Secretaria da Receita Federal, as
quotas de depreciao, amortizao ou exausto devero ser considera-
das para fins de apurao do ganho de capital, mesmo que no tenham
sido contabilizadas.
3 - A partir de janeiro de 2008, o ttulo Ativo Permanente foi substitudo
por Ativo No Circulante.
h) Valores No Integrantes da Base de Clculo
No devero ser includos na base de clculo recuperaes de crditos
que no representem o ingresso de novas receitas, reverso do saldo de pro-
vises anteriormente constitudas, lucros e dividendos recebidos lanados
como receita e ganhos com equivalncia patrimonial (ver nota adiante).
De acordo com o art.4
de maio de 2008
Por meio da Lei n 11.727-08, art. 17, foi alterada para 15% a alquota
da CSLL para as seguintes pessoas jurdicas:
- seguros privados;
- capitalizao;
- os bancos de qualquer espcie;
- distribuidoras de valores mobilirios;
- corretoras de cmbio e de valores mobilirios;
- sociedades de crdito, fnanciamento e investimentos;
- sociedades de crdito imobilirio;
- administradoras de cartes de crdito;
- sociedades de arrendamento mercantil;
- administradoras de mercado de balco organizado;
- cooperativas de crdito;
- associaes de poupana e emprstimo;
236
- bolsas de valores e de mercadorias e futuros;
- entidades de liquidao e compensao.
Vigncia: 1 de maio de 2008.
NOTA
Quanto s Entidades Fechadas de Previdncia Complementar, veja comen-
trio mais adiante.
1.3 Perodo de Apurao
1.3.1 Lucro Presumido ou Arbitrado
A partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido e arbitrado, devero pagar a contribuio
social por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de mar-
o, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de
clculo e do Imposto de Renda devido ser efetuada na data do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da
liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efe-
tuada na data desse evento.
1.3.2 Lucro Estimado
Se a pessoa jurdica optar pela apresentao da declarao de Impos-
to de Renda pelo critrio de lucro real anual, dever recolher a contribui-
o social por estimativa. Na hiptese da opo pelo clculo e recolhi-
mento por estimativa, a pessoa jurdica poder se utilizar dos balanos
para fns de suspenso ou reduo, podendo faz-lo a partir do ms de
janeiro, in clusive. importante lembrar que se utilizado a suspenso ou
reduo para fns de contribuio social, igual procedimento dever ser
utilizado para Imposto de Renda e vice-versa.
1.3.2.1 Ajuste
As pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento por estimativa
devero apurar a contribuio social em 31 de dezembro (balano anual),
ou na data da extino, incorporao, ciso ou fuso, a fm de determinar
237
a diferena entre os valores recolhidos por estimativa e aquele apurado
no balano anual. Para fns desta apurao, considerar os procedimentos
men cionados na parte deste trabalho que se refere s despesas no dedu-
tveis, receitas no tributveis e compensao da base de clculo negativa.
Na hiptese de a pessoa jurdica estar sujeita apurao dos Preos de
Transferncia, nas condies estabelecidas na IN SRF 243-2002, caso haja
ajustes, estes devero ser adicionados em 31 de dezembro para fns de
apurao do Imposto de Renda e da contribuio social.
O valor pago a titulo de ferias, acrescido do adicional previsto no
inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal de 1988 (tero constitu-
cional), deve ser tributado no ms de seu
pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no
ms.
No sero includos na base de calculo do imposto sobre a renda na
fonte, os valores pagos ou creditados a pessoa fsica de:
1) ferias no gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - con-
vertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional quando
agregado a pagamento de ferias, por ocasio da extino do contrato de
trabalho, seja por resciso, aposentadoria ou exonerao, observados os
termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazen-
da Nacional (PGFN) em relao a essas matrias;
2) abono pecunirio relativo a converso de 1/3 do perodo de ferias,
de que trata o art. 143 do Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943
Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo
Decreto-Lei no 1.535, de 13 de abril de 1977.
(Lei no 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada
pelo art. 21 da Lei no 11.033, de 21 de dezembro de 2004; Instruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 11;
(Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Ato Declarat-
rio PGFN n 5, de 16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de
16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 1o de dezembro
de 2008; Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de 2008; Manual
sobre Imposto de Renda Retido na Fonte elaborado pela Receita Federal).
A possvel diferena, apurada em 31 de dezembro, ter o seguin-
te tratamento:
a) se o valor recolhido por estimativa for menor do que o apurado em
31 de dezembro, a diferena dever ser reco lhida integralmente at
o ltimo dia til do ms de maro do ano-calendrio seguinte; e
238
NOTAS
1 - O saldo do imposto e/ou contribuio social a pagar, a partir do exerc-
cio de 1998, base 1997, ser acrescido de juros calculados taxa do SELIC, a
partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento,
e de um por cento do ms do pagamento.
2 - O prazo acima (ltimo dia til de maro) no se aplica ao imposto
relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia do ms
de janeiro do ano subsequente.
b) Se o valor recolhido por estimativa for maior do que o apurado
em 31 de dezembro, a diferena poder ser compensada com
qualquer tributo ou contribuio administrada pela Receita
Federal do Brasil, exceto Previdncia Social, a partir de janeiro
do ano seguinte, acrescido de juros de acordo com a taxa da
SELIC acumulada a partir do referido ms at o ms anterior
ao da compensao e de 1% relativo ao ms da compensao,
podendo, tambm, ser solicitado o ressarcimento em moeda
corrente a partir do citado ms de janeiro. A partir de ou-
tubro de 2002, os saldos negativos do Imposto de Renda e
da Contribuio Social, apurados em declarao, podero ser
compensados com qualquer tributo ou contribuio admi-
nistrado pela Secretaria da Receita Federal. At setembro de
2002, a compensao destes crditos somente poderia ser feita
com tributo ou contribuio de mesma natureza (IR com IR e
CSLL com CSLL). Entretanto, obrigatria a partir de outu-
bro de 2002 a apresentao da Declarao de Compensao,
mesmo sendo compensado o saldo negativo do Imposto de
Renda com Imposto de Renda a pagar e o saldo negativo da
Contribuio Social com a Contribuio Social a pagar.
1.3.2.2 Possibilidade de Suspender ou Reduzir os Pagamentos
A pessoa jurdica que estiver efetuando os recolhimentos
por estimativa poder suspender ou reduzir o pagamento da contri-
buio social devida em cada ms, desde que demonstre, por meio de
balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede
o da contribuio social do perodo em curso, calculados com base nos
procedimentos adotados pelas empresas tributadas pelo lucro real. Estes
balanos ou balancetes devero ser levantados com observncia das leis
comerciais e fscais e transcritos no livro-dirio.
239
A pessoa jurdica poder utilizar a prerrogativa de sus pender ou reduzir
os recolhimentos por estimativa a partir do ms de janeiro, ou seja, se apurada
base negativa de contribuio social, estar dispensada do recolhimento relati-
vo ao referido ms, e se apurado Imposto de Renda e contribuio social pelo
critrio de lucro real, menor que o devido por estimativa, em janeiro, poder ser
recolhido o valor menor, sem prejuzo da opo pelo critrio de estimativa.
Salienta-se, ainda, que na hiptese de haver suspenso ou reduo
dos recolhimentos, nas condies retromencionadas, os balancetes ou
balanos mensais servem apenas para com provar junto ao fsco a razo
da reduo ou suspenso, MAN TENDO-SE A OBRIGATORIEDADE
DO BALANO ANUAL, para fns de declarao de rendimentos.
Importante salientar, tambm, que se adotado este proce-
dimento para fns de contribuio social, eles tornam-se obri-
gatrios para Imposto de Renda e vice-versa.
1.3.2.2.1 Demonstrao da Base de Clculo da Contribuio Social
A demonstrao da base de clculo da contribuio social relativa ao per-
odo abrangido pelos balanos ou balancetes para fns de suspenso ou reduo
dever ser mantida disposio do fsco, observando-se, ainda, que a cada ba-
lano ou balancete levantado para fns de suspenso ou reduo, o contribuinte
dever determinar uma nova base de clculo da referida contribuio para o
perodo em curso, desconsiderando aquelas apuradas em meses anteriores do
mesmo ano-calendrio.
NOTAS
1 - Por perodo em curso dever ser entendido aquele relativo ao dia 1
de janeiro at o ltimo dia do ms em que se quer suspender ou reduzir a
contribuio social e o Imposto de Renda.
2 - Veja todos os detalhes sobre a aplicao do sistema de balanos ou
balancetes de suspenso ou reduo, no captulo anterior, que trata do
Imposto de Renda.
1.4 Prazo de Recolhimento
1.4.1 Contribuio Correspondente a Perodo Trimestral
A contribuio social devida, apurada trimestralmente, ser paga
240
em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encer-
ramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, a contribuio poder ser paga em
at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia
til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de
apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais)
e a contribuio de valor inferior, a R$ 2.000,00 (dois mil reais), ser
pago em cota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
encerramento do perodo de apurao.
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial
do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC , para ttulos
federais, acumulada mensalmente, calculada a partir do primeiro dia do
segundo ms subsequente ao do en cerramento do perodo de apurao
at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um por cento
no ms do pagamento.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa
jurdica pelo encerramento da liquidao, a contribuio devida dever
ser paga at o ltimo dia til do ms subse-quente ao do evento.
1.4.2 Contribuio Devida por Estimativa
Dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms seguinte
ao do fato gerador, inclusive no caso de contribuio apurada em ba-
lanos de reduo.
1.5 Exemplo Prtico
Suponhamos uma empresa que, num determinado trimestre (ou num
determinado ms no caso de estimativa), apresente a seguinte situao:
Receita da Venda de Produtos 189.750,00
Receita de Comisses 93.750,00
Juros Recebidos 1.500,00
Ganhos de Capital na Venda de Imobilizado 5.000,00
Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
Descontos obtidos 3.500,00
Vendas Canceladas 2.000,00
241
IPI 4.000,00
Receita de Vendas 189.750,00
(-)Excluses
Vendas Canceladas 2.000,00
IPI 4.000,00
(=)Receita Bruta de Vendas 183.750,00
(X)Percentual Aplicvel 12%
(=) Base Parcial 1 22.050,00
Receita de Comisses 93.750,00
(X)Percentual Aplicvel 32%
(=) Base Parcial 2 30.000,00
Base de Clculo Parcial(R$ 22.050,00+30.000,00) 52.050,00
(+)Juros Auferidos 1.500,00
(+)Ganhos de Capital Venda Imobilizado 5.000,00
(+)Descontos Obtidos 3.500,00
(+)Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00
(=)Base de Clculo 72.050,00
(x)Alquota 9%
(=)Contribuio Social 6.484,50
NOTA
Observe-se que, para fns de clculo, foram separadas as Receitas de Ven-
das e de Servios, e aplicados, respectivamente, os percentuais de 12% e
32%, para encontrar a base de clculo. Este tratamento est claramente
defnido na IN SRF n 390, DOU de 02-02-2004.
1.6 poca da Opo pelo Presumido
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplica-
da em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-
242
calendrio, e ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica
quota do imposto e da contribuio social devidos correspondente ao
primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica que tenha iniciado atividade a partir do segundo
trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica
quota relativa ao perodo de apurao do incio de atividade.
1.6.1 Impossibilidade de Mudar de Opo
Com base na Lei 9.718-98, a partir do ano-calendrio de 1999, a op-
o pelo critrio de lucro presumido defnitiva, no havendo, portanto,
possibilidade de mudana de opo.
2 eMpreSAS triButAdAS pelo luCro reAl
2.1 Indedutibilidade da Contribuio
A partir de janeiro de 1997, a contribuio social no ser mais de-
dutvel dela mesma e do Imposto de Renda, deven do, portanto, ser adi-
cionada para fns de apurao do lucro real (Lei 9.316-96).
2.2 Forma de Clculo
Em funo da no dedutibilidade da contribuio social, para fns de
seu prprio clculo, a alquota dever ser aplica da integralmente sobre a
base de clculo, conforme se demons tra:
Lucro (ou) Prejuzo Contbil antes da Contribuio Social
(+) Adies
Prov. no dedutveis
Despesas no relacion. intrinsec. com produo/co mercializao
Despesas com brindes
Alimentao de scios
Deprec./Baixas IPC/BTNF
Perdas com equiv. patrimonial
Outras
() Excluses
Lucros e dividendos receb. lanados como receita
Ganhos com equival. patrimonial
243
Reverso de provises
Outras
() Compensao Base Negativa
(=) Base de Clculo Positiva
() 9%
(=) Contribuio Social Devida
NOTA
Quanto previso, ainda vigente na legislao, em relao no dedutibilidade
dos gastos com depreciaes, bem como dos custos das baixas dos bens, rela-
tivamente correo monetria complementar da diferena IPC/BTNF, o 1
Conselho de Contribuintes 8 Cmara, em deciso unnime, publicada no
DOU de 28-08-2001, deu provimento ao Recurso 125.010, entendendo que a
regra que determina a indedutibilidade dos referidos valores para fns da apu-
rao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro indevida.
2.2.1 - Crdito (Lei n 11.051-04, art. 1 e Lei n 11.452-07)
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero
utilizar crdito relativo Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL, razo de 25% (vinte e cinco por cento) sobre a deprecia-
o contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos,
novos, relacionados em ato do Poder Executivo (Decretos 5.222-04,
4.955-04, 5.173-04 e 5.552-05), adquiridos entre 1 de outubro de 2004
e 31 de dezembro de 2010 (art. 10 da Lei n 11.774-08), destinados ao
ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.
O crdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime tri-
mestral ou anual.
A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a pagar, no
gerando a parcela excedente, em qualquer hiptese, direito restitui-
o, compensao, ressarcimento ou aproveitamento em perodos de
apurao posteriores.
Ser admitida a utilizao do crdito no pagamento mensal por esti-
mativa. Nesta hiptese, o crdito a ser efetivamente utilizado est limita-
do CSLL apurada no encerramento do perodo de apurao.
vedada a utilizao do crdito, na hiptese de a pessoa jurdica no
compensar base de clculo negativa de perodos anteriores existente ou
o fzer em valor inferior ao admitido na legislao.
As pessoas jurdicas podero se benefciar do crdito a partir do
ms em que o bem entrar em operao at o fnal do 4 (quarto) ano-
244
-calendrio subsequente quele a que se referir o mencionado ms. A
partir do ano-calendrio subsequente ao trmino do perodo de gozo
do benefcio, dever ser adicionado CSLL devida o valor utilizado a
ttulo de crdito em funo dos anos-calendrio de gozo do benefcio e
do regime de apurao da CSLL.A parcela a ser adicionada ser devida
pelo seu valor integral, ainda que a pessoa jurdica apure, no perodo,
base de clculo negativa da CSLL.
A pessoa jurdica que deixar de ser tributada com base no lucro real
dever adicionar os crditos a que se refere este tpico, aproveitados
anteriormente, CSLL devida relativa ao 1 (primeiro) perodo de apu-
rao do novo regime de tributao adotado.
Na hiptese de a pessoa jurdica vir a optar pelo Simples Nacional, o
crdito, aproveitado anteriormente, dever ser recolhido em separado,
em quota nica, at o ltimo dia til de janeiro do ano-calendrio a que
corresponderem os efeitos dessa opo.
Na hiptese de extino, a pessoa jurdica dever recolher, em quota
nica, os crditos aproveitados anteriormente, at o ltimo dia til do
ms subsequente ao evento.
Na hiptese de alienao dos bens de que trata este tpico, o valor
total dos crditos aproveitados anteriormente dever ser recolhido, em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao da alienao
ou ser adicionado ao valor da CSLL devida no perodo de apurao em
que ocorrer a alienao.
2.3 Aplicabilidade dos Procedimentos Relativos
ao Imposto de Renda
Aplicam-se apurao da base de clculo e ao pagamento da con-
tribuio social sobre o lucro lquido as normas relativas ao Imposto de
Renda, tais como:
a) opo por estimativa, inclusive balanos para fins de sus penso
ou reduo;
b) trimestralidade;
c) prazos de recolhimento.
2.4 Perodo de Apurao
Passou a ser trimestral a partir de 1997, com apurao em 31-03,
30-06, 30-09 e 31-12 de cada ano, exceto se a pessoa jurdica optar pelo
recolhimento por estimativa, conforme analisado acima.
245
2.5 Recolhimento da Contribuio Apurada
no Trimestre
A contribuio social devida, apurada trimestralmente, ser paga
em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encer-
ramento do perodo de apurao.
opo da pessoa jurdica, a contribuio poder ser paga em at trs quo-
tas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses sub-
sequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e
a contribuio de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser paga em
cota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento
do perodo de apurao.
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC , para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calcu lada a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms do pagamento.
Nos casos de incoporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa
jurdica pelo encerramento da liquidao, a contribuio devida dever
ser paga at o ltimo dia til do ms subse-quente ao do evento.
2.6 Ajustes ao Lucro Contbil
A pessoas jurdicas tributadas por esta modalidade, quando da apura-
o do lucro real anual, trimestral ou por ocasio dos balanos para fns de
suspenso ou reduo, devero proceder alguns ajustes para a verifcao
da base de clculo da Contribuio Social sobre o lucro, conforme demons-
trado no item 2.2, retro. De um modo geral, que deve ser adicionado ou
que pode ser excludo para fns de Imposto de Renda, tambm o ser para
Contribuio Social. Algumas excees que podemos citar so as multas no
dedutveis, as gratifcaes a administradores, os tributos com exigibilidade
suspensa e as perdas na alienao de incentivos fscais, cujos valores devero
ser adicionados apenas para fns de Imposto de Renda. Entretanto, a no
adio na base de clculo da Contribuio Social, das excees citadas
acima, no pacfca. No nosso modo de ver a legislao assim o permite,
mas a Receita Federal do Brasil costuma ter o entendimento de que tudo o
que se adiciona para o Imposto de Renda, tambm dever ser adicionado
para a Contribuio Social. Acrescento que, neste sentido, o 1 Conselho
de Contribuintes reconheceu que a base de clculo da Contribuio Social
246
no se confunde com a do Imposto de Renda, devendo ser excludas apenas
aquelas despesas previstas expressamente. Considerando a observao aci-
ma, para se saber quais gastos so dedutveis e quais so inde-dutveis para
fns de apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, verifcar o item 3.2.3 Procedimentos para clculo do lucro real.
2.7 Base de Clculo Negativa
Aps encontrada a base de clculo da contribuio social, da forma acima
descrita, e se ela resultar positiva, dela poder ser deduzida a base de clculo ne-
gativa que porventura tenha sido apurada a partir de janeiro-92. Em se tratando
de bases negativas apuradas at 31-12-95, podero estas ser corrigidas com base
na variao da UFIR, pelo valor dela estipulado para o 1 semestre de 1996 R$
0,8287. A base negativa apurada a partir de 1- 01-96 no poder ser corrigida.
2.7.1 Limite para Compensao
A exemplo do que ocorre em relao aos prejuzos fscais, a base
negativa da contribuio social no poder exceder a 30% da base posi-
tiva apurada, para fns de compensao. Saliente-se, entretanto, que, de
acordo com a MP 1.991-15, art. 42, DOU de 13-03-2000, este limite no
mais se aplica ao caso das atividades rurais.
2.8 Alquotas
a) Para as Empresas em Geral
A partir de janeiro de 2003, a alquota de 9%. (Lei 10.637-02, art. 37)
b) Entidades Financeiras e Assemelhadas
No caso de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de de-
senvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnanciamento
e investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, enti-
dades de previdncia privada abertas e fechadas e as sociedades corretoras
de seguro, a alquota da contribuio social sobre o lucro lquido, a partir
de janeiro de 2003, a alquota de 9% (Lei n 10.637, art. 37).
247
b.1) Por meio da Lei n 11.727-08, art. 17, foi alterada para 15% a
alquota da CSLL para as seguintes pessoas jurdicas:
- seguros privados;
- capitalizao;
- os bancos de qualquer espcie;
- distribuidoras de valores mobilirios;
- corretoras de cmbio e de valores mobilirios;
- sociedades de crdito, fnanciamento e investimentos;
- sociedades de crdito imobilirio;
- administradoras de cartes de crdito;
- sociedades de arrendamento mercantil;
- administradoras de mercado de balco organizado;
- cooperativas de crdito;
- associaes de poupana e emprstimo;
- bolsas de valores e de mercadorias e futuros;
- entidades de liquidao e compensao.
Vigncia: 1 de maio de 2008.
2.9 Troca de Controle Societrio e Ramo
de Atividade
Havendo troca, concomitantemente, de controle societrio e ramo
de atividade, no mais poder ser compensada a base de clculo negativa
da contribuio social (MP 1.991-15, art. 22).
2.10 Incorporao, Fuso ou Ciso
Ocorrendo qualquer dos eventos citados no ttulo, a base de
clculo negativa da Contribuio Social no poder ser transferida
para a empresa sucessora. No caso de ciso parcial, a sociedade
cindida poder compensar a referida base negativa na proporo do
patrimnio remanescente.
2.11 Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital
Oriundos do Exterior
Passou a incidir contribuio social sobre o lucro, sobre os lu-
cros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, a partir
248
de 1-10-1999, devendo estes ser considerados no resultado em 31
de dezembro de cada ano (MP 1.991-15, art. 21 e AD 75 SRF, DOU
de 19-08-99).
2.12 Entidades Fechadas de Previdncia
Complementar
As entidades fechadas de previdncia complementar fcam isentas
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) relativamente aos
fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2002, com base na
Lei n 10.426, DOU de 25-04-2002.
2.13 Bnus de Adimplncia
A IN SRF 390, DOU de 02-02-2004, nos seus artigos 114 a 119, de-
termina o tratamento para fruio do Bnus de Adimplncia Fiscal,
conforme segue.
Disposies Preliminares
Art. 114. A partir do ano-calendrio de 2003, as pessoas jurdicas
adimplentes com os tributos e contribuies administrados pela SRF
nos ltimos cinco anos-calendrio, submetidas ao regime de tributao
com base no lucro real ou presumido, podero se benefciar do bnus
de adimplncia fscal de que trata o art. 38 da Lei n 10.637, de 2002,
conforme dispe este Captulo, obedecidas as demais normas vigentes
sobre a matria.
Pargrafo nico. O perodo de cinco anos-calendrio ser computado
por ano completo, inclusive aquele em relao ao qual dar-se-- o apro-
veitamento do bnus.
Da Forma de Clculo
Art. 115. O bnus de adimplncia fscal ser calculado aplicando--
se o percentual de 1% (um por cento) sobre a base de clculo da CSLL,
determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas
submetidas ao regime de apurao com base no resultado presumido.
1 O bnus ser calculado em relao base de clculo referi-
da no caput, relativamente ao ano-calendrio em que for permitido
seu aproveitamento.
249
2 Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser cal-
culado em relao aos quatro trimestres do ano-calendrio e poder ser
deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo trimestre.
Da Utilizao do Bnus
Art. 116. O bnus, calculado na forma do art. 115, ser utilizado
deduzindo-se da CSLL devida:
I - no ltimo trimestre do ano-calendrio, no caso de pessoa jurdica tri-
butada com base no resultado ajustado trimestral ou resultado presumido;
II - no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica tributada com base
no resultado ajustado anual.
1 A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de
apurao a que se refere o caput poder ser deduzida nos anos-calendrio
subsequentes, da seguinte forma:
I - em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com base
no resultado ajustado trimestral ou presumido;
II - no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada com base no
resultado ajustado anual.
2 vedado o ressarcimento ou a compensao distinta da referida
neste artigo.
Das Pessoas Jurdicas Impedidas
Art. 117. No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos
cinco anos-calendrio, se enquadre em qualquer das seguintes hipteses,
em relao aos tributos e contribuies administrados pela SRF:
I - lanamento de ofcio;
II - dbitos com exigibilidade suspensa;
III - inscrio em dvida ativa;
IV - recolhimentos ou pagamentos em atraso;
V - falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
1 Na hiptese de deciso defnitiva, na esfera administrativa ou ju-
dicial, que implique desonerao integral da pessoa jurdica, as restries
referidas nos incisos I e II do caput sero desconsideradas desde a origem.
2 Ocorrendo a desonerao referida no 1, a pessoa jurdica pode-
r, observado o disposto no art. 116, calcular, a partir do ano-calendrio
em que obteve a deciso defnitiva, o bnus em relao aos anos-calend-
rio em que estava impedida de deduzi-lo.
250
Das multas
Art. 118. A utilizao indevida do bnus implica a imposio das
seguintes multas, previstas no inciso II do art. 44 da Lei n 9.430, de 1996,
sem prejuzo do disposto no 2, do mesmo artigo, com a redao dada
pelo art. 70 da Lei n 9.532, de 1997, calculadas sobre o valor da CSLL que
deixar de ser recolhida em razo da deduo indevida do bnus:
I - cento e cinquenta por cento;
II - duzentos e vinte e cinco por cento, nos casos de no atendimento pelo
sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos.
Pargrafo nico. Aplicam-se s multas de que tratam os incisos I e II
do caput as redues previstas no art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de agosto
de 1991, e no art. 60 da Lei n 8.383 de dezembro de 1991.
Da Contabilizao
Art. 119. O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdi-
ca benefciria, observando-se o seguinte:
I - na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante e a
crdito de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
II - na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSLL e a
crdito da conta de Ativo Circulante referida no inciso I.
Ver todos os detalhes sobre este assunto no tpico 6, do Captulo
que trata do PIS e da COFINS.
2.14 Retenes Efetuadas por Empresas Privadas
Ver todos os detalhes sobre este assunto no tpico 6, do Captulo
que trata do PIS e da COFINS.
251
IV PIS/PASEP e COFINS
1 introduo
1.1 PIS Programa de Integrao Social
Criada em 1970 pela Lei Complementar n 7, esta contribuio
sofreu diversas alteraes ao longo do tempo, estando atualmente
embasada na Lei n 9.715 (resultante da converso da MP 1.212-95),
publicada no Dirio Ofcial da Unio em 26-11-98. O Ato Declaratrio
n 39, DOU de 29-11-1995, trouxe o detalhamento do tratamento a ser
dado a esta contribuio a partir de outubro de 1995. Esta legislao
sofreu importantes alteraes, a partir da competncia fevereiro de
1999, por meio da Lei n 9.718, publicada no Dirio Ofcial da Unio
em 28-11-1998. Por sua vez, a Lei n 9.718 sofreu alteraes por meio
da MP. 1807, cujo nmero atual 2.158-35. Recentemente inmeras
alteraes foram procedidas por meio das Leis 10.637-02, 10.833-03,
10.865-04 e 10.925-04. Devemos considerar, ainda, que, para determi-
nados segmentos ou produtos existem legislaes especfcas, como
o caso, por exemplo, da Lei n 10.485-02 para o setor automotivo, e
a Lei n 10.147-02, que trata do setor de medicamentos, perfumaria e
produtos de higiene e limpeza.
1.2 COFINS Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social
Criada pela Lei Complementar n 70-91, esta contribuio sofreu
importantes alteraes a partir da competncia fevereiro de 1999, com
base na Lei n 9.718, publicada no Dirio Ofcial da Unio em 28-11-
98. Por sua vez, a Lei n 9.718 sofreu alteraes por meio da MP 1807,
cujo nmero atual 2.158-35. Recentemente, inmeras alteraes foram
procedidas por meio das Leis 10.833-03, 10.865-04 e 10.925-04. Deve-
mos considerar, ainda, que, para determinados segmentos ou produtos
existem legislaes especfcas, como o caso, por exemplo, da Lei n
10.485-02, para o setor automotivo, e a Lei n 10.147-02, que trata do
setor de medicamentos, perfumaria e produtos de higiene e limpeza.
252
2 ContriBuinteS
Existem variadas formas de contribuio, conforme segue.
2.1 Contribuio Sobre o Faturamento
So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o fa-
turamento as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equipa-
radas pela legislao do Imposto de Renda (IN SRF 247-2002, art. 3 caput
e 1 e 2). Tal defnio tambm passou a constar na Lei n 10.637-02
e Lei n 10.833-03, que defnem a incidncia pelo sistema no cumulativo.
A incidncia sobre o faturamento alcana inclusive as empresas
pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias (Lei n
9.715-98, art. 2).
NOTAS
1 - Previdncia Privada: as entidades fechadas e abertas de previdncia
privada so contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS, sendo irrelevante
a forma de sua constituio.
2 - Liquidao Extrajudicial e Falncia: as entidades submetidas aos re-
gimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao s operaes
praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para
a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo, so contribuintes do
PIS/PASEP e da COFINS.
2.2 Entidades Sem Fins Lucrativos
2.2.1 Contribuio ao PIS
Nesse caso, a contribuio sobre a folha de salrios. So contri-
buintes nesta modalidade as seguintes entidades:
I templos de qualquer culto;
II partidos polticos;
III instituies de educao e assistncia social que preencham os
requisitos do art. 12 da Lei n 9.532-97:
253
NOTAS
O artigo 12 da Lei n 9.532-97 determina que, para fins de ser man-
tida a imunidade prevista no art. 150 da Constituio Federal, a ins-
tituio dever:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento
dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros re-
vestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da
data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas
receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de
quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua si-
tuao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou cre-
ditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados,
bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda
s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso
ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico;
h) outros requisitos estabelecidos em Lei especfca, relacionados com o
funcionamento das entidades a que se refere este artigo.
IV instituies de carter flantrpico, recreativo, cultural, cien-
tfco e as associaes nas condies estabelecidas pelo art. 15
da Lei n 9.532-97;
254
NOTAS
1 - Segundo consta no art. 17 da MP 2158-35, para que as entidades flan-
trpicas e benefcentes de assistncia social possam efetuar o pagamento
do PIS /PASEP sobre a folha de pagamento, e no sobre a receita bruta,
elas devero atender ao disposto no art. 55 da Lei 8.212, de 24 de julho de
1991, com redao dada pela Lei 9.732, de 11-12-98, ou seja, a entidade
deve atender aos seguintes requisitos:
a) ser reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou Distrito
Federal ou municipal;
b) ser portadora do Certifcado e do Registro de Entidade de Fins Filantr-
picos, fornecido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social renovado a
cada trs anos;
c) promover gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia so-cial
benefcente a pessoas carentes, em especial, a crianas, adolescentes, idosos
e portadores de defcincia;
d) promover a assistncia social benefcente, inclusive educacional ou de
sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes;
e) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou ben-
feitores, remunerao e no usufruam vantagens ou benef-cios a qualquer
ttulo;
f) aplicar integralmente o eventual resultado operacional na manuteno
e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando, anual-
mente, ao rgo do INSS competente, relatrio circunstanciado de suas
atividades.
2 - O artigo 15 da Lei n 9.532-97, determina que, consideram-se isen-
tas as instituies de carter flantrpico, recreativo, cultural e cientfco e
as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido
institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se desti-
nam, sem fns lucrativos. Dever ser considerado, ainda, que, para gozo da
iseno, devero ser obedecidos alguns requisitos constantes no artigo 12
da referida Lei, conforme segue:
255
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios pres-
tados, salientando-se que, de acordo com a Lei n 10.637-02, art. 34, esta
vedao no alcana a hiptese de remunerao de dirigente, em decor-
rncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da Sociedade Civil de
Interesse Pblico (OSCIP), qualifcadas segundo as normas estabelecidas
na Lei n
9.637, de 15 de maio de
1998. O disposto acima se aplica somente remunerao no superior, em
seu valor bruto, ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do
Poder Executivo Federal;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento
dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros re-
vestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efe-
tivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos
ou operaes que venham a modifcar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) considera-se entidade sem fns lucrativos a que no apresente supervit
em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine
referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos
seus objetivos sociais.
V sindicatos; federaes e confederaes;
VI servios autnomos, criados ou autorizados por Lei;
VII conselhos de fscalizao de profsses regulamentadas;
VIII fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas
ou mantidas pelo Poder Pblico;
IX condomnios de proprietrios de imveis residenciais
ou comerciais;
X a Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB e as Orga-
nizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu
pargrafo 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971.
256
NOTAS
1 - As pessoas fsicas, mesmo quando possuem empregados, no so con-
tribuintes do PIS e nem da COFINS, devendo, entretanto, cadastrar no PIS
aqueles que ainda no possuem tal registro.
2 - As serventias extrajudiciais (cartrios e tabelionatos), no esto al-
canadas pela contribuio ao PIS/PASEP, a partir de 01.10.95 (Ato De-
claratrio Normativo n 27 - DOU 30.12.96). Tambm no se sujeitam
COFINS. O motivo da no incidncia que, apesar de terem obrigao de
se inscrever no CNPJ, os cartrios e tabelionados no esto equiparados
pessoa jurdica, inclusive tributando o Imposto de Renda na modalidade
de Carn-Leo.
3 - As cooperativas podero estar sujeitas incidncia do PIS sobre a fo-
lha de salrios e/ou sobre o faturamento. Veja mais adiante item que trata
especifcamente sobre este assunto.
4 - As pessoas jurdicas sujeitas ao PIS sobre a folha de salrios no esto
sujeitas incidncia sobre o faturamento (IN SRF 247-2002, art. 47). Ou seja,
mesmo que hajam receitas sujeitas COFINS, sobre estas no incidir PIS.
2.2.2 Contribuio COFINS
De acordo com a MP 1.858-6 (art. 14, inciso X), publicada no DOU
em 30-06-99, e cujo n atual 2.158-35, so isentas da COFINS (retro-
agindo a 1-02-99), as receitas das atividades prprias das entidades
citadas acima. Portanto, fcou evidente que no h incidncia da CO-
FINS sobre receitas como mensalidades, anuidades e contribuies,
desde que previstas na atividade-fm da entidade e que no caracterize
comrcio ou contraprestao de servios. Por outro lado, importante
salientar que receitas diferentes daquelas que representem objeto so-
cial das entidades citadas acima, fcam sujeitas incidncia normal da
COFINS. Como exemplo, podemos citar: doaes recebidas, aluguel
de salo para festas, muito comuns em clubes esportivos e recreativos,
da mesma forma, faturamento de copa e restaurante por parte destas
mesmas entidades. Sobre este assunto a Soluo de Consulta n 01,
COSIT, DOU de 01-04-2002, tratando das Confederaes, defne que
incide COFINS sobre receitas, tais como, da prestao de servios e/ou
257
vendas de mercadorias, ainda que a seus associados. Defne por outro
lado, que no h incidncia sobre receitas prprias da atividade, tais
como as contribuies e as mensalidades fxadas por lei, assembleia
ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, para fns de seu
custeio e desenvolvimento de seus objetivos.
Por sua vez, a IN SRF 247-02, art. 47, defne que se consideram re-
ceitas derivadas das atividades prprias somente aquelas decorrentes
de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fxadas por lei,
assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem
carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desen-
volvimento dos seus objetivos sociais.
Mais recentemente, temos a seguinte Soluo de Divergncia:
SOLUO DE DIVERGNCIA N 03 DE 14/02/08
DOU de 18/02/08
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade So-
cial - Cofns
EMENTA: Somente as receitas auferidas pelas instituies educacio-
nais que gozam da imunidade estabelecida pela Lei n 9.532, de 1997,
relativas s atividades que lhe so prprias, conforme comando do art.14
da Medida Provisria (MP) n 2.158-35, de 2001, e que no impliquem
em nenhuma contraprestao, so refratrias Cofns. As demais re-
ceitas, tais como aquelas relacionadas com mensalidades e matrculas
devidas pelos cursos que essas corriqueiramente oferecem ou venham
a oferecer, isto , que impliquem em contraprestao, esto ao alcance
da tributao da Cofns.
DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 195 da Constituio Federal; art. 12
da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; e arts. 13 e 14 da MP no
2.158-35, de 24 de agosto de 2001; e inciso V do art. 15 da Lei n 10.833,
de 29 de dezembro de 2003.
ASSUNTO: Contribuio para o PIS/PASEP
EMENTA: Somente as receitas auferidas pelas instituies edu-
cacionais que gozam da imunidade estabelecida pela Lei n 9.532,
de 1997, relativas s atividades que lhe so prprias, conforme co-
mando gravado na Medida Provisria (MP) n 2.158-35, de 2001, e
que no impliquem em nenhuma contraprestao, so refratrias
Contribuio para o PIS/PASEP. As demais receitas, tais como aque-
las relacionadas com mensalidades e matrculas devidas pelos cursos
que essas corriqueiramente oferecem ou venham a oferecer, isto ,
258
que impliquem em contraprestao, esto ao alcance da tributao
da Contribuio para o PIS/PASEP.
DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 195 da Constituio Federal; art. 12 da
Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; arts. 13 e 14 da MP no 2.158-35,
de 24 de agosto de 2001; e inciso V do art. 15 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003.
ADALTO LACERDA DA SILVA
Coordenador-Geral
NOTA
No concordo com a posio do fsco, quando afrma que devido o PIS/
PASEP sobre as receitas que no sejam prprios, pois, vai de encontro IN
SRF 247/02, antes citadas, bem como manifestaes anteriores da prpria
Receita Federal.
2.3 Contribuio com Base no Valor Mensal
das Receitas Correntes Arrecadadas e
das Transferncias Correntes e de
Capital Recebidas
Aplica-se este procedimento s pessoas jurdicas de direito pblico
interno, ou seja, Unio, aos Estados, ao Distrito Federal, aos Munic-
pios e s suas autarquias.
Nas receitas correntes sero includas quaisquer receitas tributrias,
ainda que arrecadadas no todo ou em parte por outras entidades da
Administrao Pblica, e deduzidas as transferncias efetuadas a outras
entidades pblicas.
A alquota incidente para o PIS/PASEP de 1%. No h incidncia
de COFINS.
Este assunto est abordado no Parecer Normativo n 1, de
21-05-96.
2.4 Contribuio Sobre Importaes
A partir de 1 de maio de 2004 passou a incidir PIS e COFINS sobre
importaes de bens e servios. Mais adiante, o assunto ser tratado
em detalhes.
259
3 BASe de ClCulo e AlQuotA pArA
QueM reColHe o piS/pASep SoBre
A FolHA de SAlrioS
3.1 Base de Clculo
Segundo a IN SRF n 247-02, a base de clculo do PIS sobre folha
de salrios o total da folha de pagamento mensal dos empregados,
entendido como tal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado
de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses,
adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicio-
nal de frias, quinqunios, adicional noturno, horas extras, 13 sa-
lrio, repouso semanal remunerado e dirias superiores a cinquenta
por cento do salrio.
No integram a base de clculo: o salrio-famlia, o aviso prvio
indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso con-
tratual e a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais
(IN SRF 247-02).
3.2 Alquota
A alquota de 1% (sobre a base de clculo).
4 proCediMentoS pArA reColHiMento
SOBRE O FATURAMENTO
4.1 Incidncia Cumulativa e Incidncia
No Cumulativa
A partir da competncia dezembro de 2002, para fins de clculo
do PIS/PASEP, de acordo com a Lei n 10.637-2002, preciso que se
faa uma separao entre o critrio de incidncia cumulativa e inci-
dncia no cumulativa. Esse mesmo tratamento passou a ser aplicado
COFINS a partir de 1 de fevereiro de 2004, de acordo com a Lei
n 10.833-03.
Segue quadro comparativo:
260
incidncia Cumulativa incidncia no Cumulativa
Alquota de 0,65% para o PIS e
3% ou 4% para a COFINS
Alquota de 1,65% para o PIS e
7,6% para a COFINS
No se pode utilizar crditos. Permitida a utilizao de crditos.
Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido ou arbitrado e no
se aplica a pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro real, exceto nos casos espe-
cfcos previstos em Lei.
No se aplica s pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido,
arbitrado e optantes pelo SIMPLES
NACIONAL.
NOTAS
1 - Com relao s alquotas h casos, tanto no sistema cumulativo quanto
no cumulativo, em que elas so diferentes das citadas acima. Mais adiante
trataremos disso, na parte que trata de alquotas diferenciadas.
2 - A alquota de 4% aplica-se para bancos comerciais, bancos de investi-
mentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de cr-
dito, fnanciamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, socie-
dades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros priva-
dos e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados (corretora de
seguros) e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas.
4.2 Incidncia No Cumulativa
4.2.1 Pessoas Jurdicas No Abrangidas pela
Incidncia No Cumulativa
No esto sujeitas incidncia no cumulativa do PIS/PASEP e da
COFINS, ou seja, permanecem no sistema cumulativo:
I as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei
n 9.718, de 1998, e na Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983;
NOTAS
1 - O 6 do art. 3 da Lei n 9.718-98 refere-se a bancos comerciais,
261
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, fnanciamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mo-
bilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de
seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas
e fechadas.
2 - O 8 do art. 3 da Lei n 9.718-98 refere-se a pessoas jurdicas que
tenham por objeto a securitizao de crditos.
3 - O 9 do art. 3 da Lei n 9.718-98 refere-se s operadoras de planos
de assistncia sade.
4 - A Lei n 7.102-83 refere-se a servios de vigilncia, segurana e trans-
porte de valores.
II as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base
no lucro presumido ou arbitrado;
III as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
IV as pessoas jurdicas imunes a impostos;
V os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais,
estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido
autorizada por Lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias da Constituio;
VI sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecu-
ria, sem prejuzo das dedues de que trata o art. 15 da Medi-
da Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17
da Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, no lhes aplicando
as disposies do 7 do art. 3 das Leis ns 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as
de consumo;
VII as receitas decorrentes das operaes:
a) sujeitas substituio tributria da COFINS e do PIS;
NOTA
O disposto na alnea a, acima, no se aplica quando a substituio tri-
butria se referir sada de produtos monofsicos para a Zona Franca de
Manaus e reas de Livre Comercio, conforme previso do art. 65 da Lei n
262
11.196-05, com alteraes procedidas pela Lei n 11.945-09.
b) referidas no art. 5 da Lei n 9.716, de 26 de novembro
de 1998;
NOTAS
1 - A letra b, acima, refere-se receita de venda de veculos usados, pelas
pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra e venda de veculos automotores.
2 - At 30 de setembro de 2008, a receita de venda de lcool para fns car-
burantes est sujeita incidncia no cumulativa, passando a este sistema
a partir de 1 de outubro de 2008, por fora da Lei n 11.727-08.
VIII as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomu-
nicaes;
IX as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de
prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodi-
fuso sonora e de sons e imagens;
X as receitas submetidas ao regime especial de tributao previs-
to no art. 47 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002.
NOTA
Lei 10.637, art. 47 - A pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista
de Energia Eltrica (MAE), institudo pela Lei n 10.433, de 24 de abril
de 2002, poder optar por regime especial de tributao, relativamente
contribuio para o Programa de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e Contribuio para o Fi-
nanciamento da Seguridade Social (COFINS).
XI as receitas relativas a contratos frmados anteriormente a 31
de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de
planos de consrcios de bens mveis e imveis, regular-
mente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por em-
preitada ou de fornecimento, a preo predeterminado,
de bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
263
predeterminado, de bens ou servios contratados com pes-
-soa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou suas subsidirias, bem como os con-
tratos posteriormente frmados decorrentes de propostas
apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
NOTAS
1 - O art. 109 da Lei 11.196-05, determina que o reajuste de preo em funo
do custo de produo ou da variao de ndice que refita a variao ponde-
rada dos custos dos insumos utilizados no ser considerado para fns de
descaracterizao do preo determinado, no caso das letras b e c , acima
2 - A IN SRF n 658, DOU de 06-07-2006, disciplina o tratamento a ser
dado a esses contratos.
XII as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coleti-
vo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 27, DOU de 08-10-
2008, as receitas decorrentes da prestao de servio de transporte coletivo
rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros, inclusive na
modalidade de fretamento ou para fns tursticos, submetem-se ao regime de
apurao cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
XIII as receitas decorrentes de servios:
a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odon-
tolgica, de fsioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de
anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e
b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, qui-
mioterapia e de banco de sangue;
NOTA
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 26, DOU de 20-12-2004,
os hospitais, prontos-socorros, clnicas mdicas, odontolgicas, de fsiotera-
264
pia e de fonoaudiologia, e os laboratrios de anatomia patolgica, citolgica
ou de anlises clnicas, esto sujeitos incidncia cumulativa da Contribuio
para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS) sobre a totalidade das receitas auferidas, mediante a aplica-
o das alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs
por cento), respectivamente. Esse tratamento aplica-se tambm s receitas
correspondentes prestao de servios de dilise, raios X, radiodiagnstico,
radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue.
XIV as receitas decorrentes de prestao de servios de educao
infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior.
NOTAS
1 - Os incisos XI a XIV foram includos pela Lei 10.833.
2 - De acordo com os arts. 15 e 93 da Lei 10.833, o disposto nos incisos XI a XIV,
aplica-se ao PIS incidncia no cumulativa a partir de 1 fevereiro de 2004.
XV as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas
pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei n
1.455, de 7 de abril de 1976;
NOTA
Art. 15 do DL 1.455-76 - Na zona primria de porto ou aeroporto po-
der ser autorizado, nos termos e condies fixados pelo Ministro da
Fazenda, o funcionamento de lojas francas para venda de mercadoria
nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo
do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou
moeda estrangeira conversvel.
XVI as receitas decorrentes de prestao de servio de trans-
porte coletivo de passageiros, efetuado por empresas re-
gulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da
prestao de servio de transporte de pessoas por empre-
sas de txi areo;
XVII as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edi-
o de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam
relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia;
XVIII as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de
265
uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);
XIX as receitas decorrentes de prestao de servios das empre-
sas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleaten-
-dimento em geral;
XX as receitas decorrentes da execuo por administrao, em-
preitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at
31 de dezembro de 2015 (Lei n 11.434-06; Lei n 11.945-09;
Lei n 12.375-10, art. 8);
XXI as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de
servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, con-
forme defnido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e
do Turismo.
NOTAS
1 - Os itens XV a XXI foram includos pela Lei 10.865-04.
2 - Por meio da Portaria Interministerial do Ministrio da Fazenda e do Mi-
nistrio do Turismo n 33, DOU de 09 de maro de 2005, foram feitas defni-
es sobre as receitas que se enquadram no conceito de parques temticos, e
as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos.
XXII as receitas decorrentes da prestao de servios postais e
telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios
e Telgrafos;
XXIII as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de conces-
sionrias operadoras de rodovias;
NOTA
Com base do art. 12 da Lei n 12.546-11, as empresas citadas no item XXIII,
acima, so obrigadas a instalar equipamento emissor de cupom fscal em
seus estabelecimentos, ou outro sistemas equivalente para controle de suas
receitas, na forma disciplinada pela RFB.
XXIV as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de via-
gem e de viagens e turismo.
NOTA
266
Os itens XXII a XXIV foram includos pela Lei n 10.925-04.
XXV as receitas auferidas por empresas de servios de inform-
tica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de sof-
tware e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso,
bem como anlise, programao, instalao, configurao,
assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou
atualizao de software, compreendidas ainda como softwa-
re as pginas eletrnicas.
NOTAS
1 - O disposto acima no alcana a comercializao, licenciamento ou
cesso de direito de uso de sofware importado.
2 - A incluso acima foi feita por meio do art. 25 da Lei n 11.051-04 e sua
vigncia a partir de 30-12-2004.
3 - No se aplicam pessoa jurdica optante pelo REPES as disposies do
item XXV, acima, conforme art. 2, 3 da Lei n 11.196-05.
XXVI as receitas relativas s atividades de revenda de imveis, des-
membramento ou loteamento de terrenos, incorporao imo-
biliria e construo de prdio destinado venda, quando de-
correntes de contratos de longo prazo frmados antes de 30 de
outubro de 2003.
NOTAS
1 - O item XXVI, acima, foi includo pela Lei n 11.196-05, art. 43, com
vigncia a partir de 14-10-2005.
2 - A IN SRF n 658, DOU de 06-07-2006, disciplina o tratamento a ser
dado a esses contratos.
XXVII as receitas decorrentes de operaes de comercializao de pe-
dra britada, de areia para construo civil e de areia de brita
(Lei 12.693-12 e Lei 12.766-12).
NOTAS
267
1 - Em relao ao item XXVII acima, a Lei n 12.693-12 se refere apenas
ao PIS. Entendo que a vigncia a partir de 25 de julho de 2012, data da
publicao da referida lei.
2 - Em relao COFINS, por meio da Lei 12.766-12 estas receitas passam
ao sistema cumulativo a partir de 1-01-2013.
4.2.2 Base de Clculo
Ambas as contribuies tm como fato gerador o faturamento men-
sal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classifcao contbil.
O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens
e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais
receitas auferidas pela pessoa jurdica.
A base de clculo da contribuio o valor do faturamento, con-
forme defnido acima, ou seja, a totalidade das receitas. Entretanto h
valores que no integram a base de clculo, excluses e bases de clculo
reduzidas, conforme segue.
4.2.2.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros
Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se recei-
ta bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. Os
resultados positivos ou negativos incorridos nas operaes realizadas
em mercados de liquidao futura sero reconhecidos por ocasio da
liquidao do contrato, inclusive nas hipteses de cesso ou de encer-
ramento antecipado da posio.
(Ver IN SRF 575, DOU de 05-12-2005; Decreto 5.730, DOU de 21-03-
2006; e IN SRF n 633, DOU de 31-03-2006, que tratam das instituies
fnanceiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil).
4.2.2.2 Valores que No Integram a Base de Clculo
No integram a base de clculo da incidncia no cumulativa as
receitas:
I isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou
sujeitas alquota zero;
268
II no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
NOTAS
1 - De acordo com os arts. 15 e 93 da Lei n 10.833, o disposto acima
aplica-se ao PIS incidncia no cumulativa a partir de 1 fevereiro de 2004.
2 - Subvenes Governamentais incentivos a novas tecnologias: As sub-
venes governamentais de que tratam o art. 19 da Lei n 10.973, de 2 de
dezembro de 2004, e o art. 21 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005,
no sero computadas para fns de determinao da base de clculo do
Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
desde que tenham atendido aos requisitos estabelecidos na legislao es-
pecfca e realizadas as contrapartidas assumidas pela empresa benefciria.
O emprego dos recursos decorrentes das subvenes governamentais no
constituir despesas ou custos para fns de determinao da base de clculo
do IRPJ e da CSLL, nem dar direito a apurao de crditos da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS.
Para efeito do disposto acima:
I - o valor das despesas ou dos custos j considerados na base de clculo do
IRPJ e da CSLL, em perodos anteriores ao do recebimento da subveno,
dever ser adicionado ao lucro lquido para fns de determinao da base
de clculo do IRPJ e da CSLL, no perodo de recebimento da subveno;
II - os crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS decor-
rentes de despesas e custos incorridos anteriormente ao recebimento da
subveno devero ser estornados.
III auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de
mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida
da empresa vendedora, na condio de substituta tributria.
NOTA
At 30 de setembro de 2008, no integra a base de clculo do sistema no
cumulativo, a receita de venda de lcool para fns carburantes, mudado esse
conceito a partir de 1 de outubro de 2008, de acordo com o art. 42 da Lei
n 11.727 DOU de 24-06-2008.
269
4.2.2.3 Excluses da Base de Clculo
Podero ser excludos da base de clculo os valores:
I das vendas canceladas;
II dos descontos incondicionais concedidos;
NOTA
Desconto incondicional concedido aquele que consta no corpo da nota
fscal. Portanto, qualquer desconto que no constar na nota fscal no po-
der ser deduzido da base de clculo do PIS e da COFINS.
III do IPI;
IV do ICMS, quando destacado em nota fscal e cobrado pelo
vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio;
V das reverses de provises;
VI das recuperaes de crditos baixados como perda, que no
representem ingresso de novas receitas;
VII do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor
do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham
sido computados como receita;
VIII decorrentes de transferncia onerosa, a outros contribuintes
do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Merca-
dorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interesta-
dual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, de crditos
de ICMS originados de operaes de exportao, conforme o
disposto no inciso II do 1 do art. 25 da Lei Complementar
no 87, de 13 de setembro de 1996 (Lei n 11.945-09).
Vigncia deste dispositivo: 1 de janeiro de 2009.
NOTAS
1 - De acordo com o art. 13 da Lei 10.925-04, as agncias de publicidade e
propaganda podero excluir da base de clculo do PIS e da COFINS as im-
portncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso,
jornais e revistas, sendo vedado o aproveitamento do crdito em relao
270
s parcelas excludas. Salienta-se que o disposto acima se aplica a todas as
agncias de publicidade e propaganda, e no somente quelas sujeitas
incidncia no cumulativa.
2 - Doaes e Patrocnios: na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e
da COFINS, no integram a receita bruta do doador ou patrocinador, o valor
das receitas correspondentes a doaes e patrocnios, realizados sob a forma
de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo para
projetos culturais, amparados pela Lei n
a 3
do art. 2
a
4
do art. 2
do art. 17 da Lei n
11.196, de 21 de novembro de 2005).
c) Da Aprovao dos Projetos
Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjunto dos Mi-
nistros de Estado da Cincia, Tecnologia e Inovao e do Desenvolvi-
mento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabele-
cidos pelo Poder Executivo (redao data pela Lei n 12.715-12).
A aprovao do projeto fca condicionada comprovao da regu-
laridade fscal da pessoa jurdica interessada em relao aos tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Mi-
nistrio da Fazenda e pela Secretaria da Receita Previdenciria do Mi-
nistrio da Previdncia Social.
O prazo para apresentao dos projetos de 4 (quatro) anos, pror-
rogvel por at 4 (quatro) anos em ato do Poder Executivo.
O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os procedimentos
e prazos para apreciao dos projetos.
d) Do Investimento em Pesquisa e Desenvolvimento
A pessoa jurdica benefciria do PADIS dever investir, anualmen-
te, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem realizadas no
Pas, no mnimo, 5% (cinco por cento) do seu faturamento bruto no
mercado interno, deduzidos os impostos incidentes na comercializao
dos dispositivos citados antes e o valor das aquisies de produtos in-
centivados nos termos deste tpico.
De acordo com a Lei n 12.715-12, o Poder Executivo fxar condi-
es e prazo para alterao do percentual citado acima, no inferior a
2% (dois por cento).
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de pesquisa e
desenvolvimento, nas reas de microeletrnica, dos dispositivos men-
314
cionados nos incisos I e II da letra a, de optoeletrnicos, de ferramentas
computacionais (sofwares) de suporte a tais projetos e de metodologias
de projeto e de processo de fabricao dos componentes mencionados
nos incisos I e II da letra a.
No mnimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzidos os
impostos incidentes na comercializao, dever ser aplicado mediante
convnio com centros ou institutos de pesquisa ou entidades brasileiras
de ensino, ofciais ou reconhecidas, credenciados pelo Comit da rea
de Tecnologia da Informao CATI, de que trata o art. 30 do Decreto
n
o
5.906, de 26 de setembro de 2006, ou pelo Comit das Atividades de
Pesquisa e Desenvolvimento na Amaznia CAPDA, de que trata o art.
26 do Decreto n
o
6.008, de 29 de dezembro de 2006.
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desenvolvi-
mento realizados mediante os projetos aprovados nos termos aqui
comentados deve ter a proteo requerida no territrio nacional ao
rgo competente, conforme o caso, pela pessoa jurdica brasileira
benefciria do PADIS.
A pessoa jurdica benefciria do PADIS dever encaminhar ao Mi-
nistrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada ano civil, os
relatrios demonstrativos do cumprimento, no ano anterior, das obri-
gaes e condies estabelecidas conforme comentado acima.
(Ver mais Detalhes no Decreto n 6.233-07; na IN RFB 852-08; no
Decreto n 6.887-09 e no Decreto n 7.600-11).
4.2.3.4.17 Programa de Apoio ao Desenvolvimento
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a
TV Digital (Lei n 11.484-07; Decreto n 6.234,
DOU de 27-10-2007)
Fica institudo o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnol-
gico da Indstria de Equipamentos para TV Digital PATVD.
a) Benefciria
benefciria do PATVD a pessoa jurdica que realize investimen-
to em pesquisa e desenvolvimento P&D e que exera as atividades
de desenvolvimento e fabricao de equipamentos transmissores de si-
nais por radiofrequncia para televiso digital, classifcados no cdigo
8525.50.2 da NCM. Para tanto, a pessoa jurdica deve cumprir Proces-
so Produtivo Bsico PPB estabelecido por portaria interministerial
do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e
315
do Ministrio da Cincia e Tecnologia ou, alternativamente, atender
aos critrios de bens desenvolvidos no Pas defnidos por portaria do
Ministrio da Cincia e Tecnologia.
O investimento em pesquisa e desenvolvimento e o exerccio das
atividades aqui tratadas devem ser efetuados de acordo com projetos
aprovados na forma comentada mais adiante.
b) Da Aplicao do PATVD
No caso de venda no mercado interno ou de importao de mqui-
nas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao
ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no mercado interno
ou importadora, destinados fabricao dos equipamentos de que trata
a letra a, acima, fcam reduzidas a 0 (zero) as alquotas:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes so-
bre a receita da pessoa jurdica vendedora quando a aquisio
for efetuada por pessoa jurdica benefciria do PATVD;
II da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao quando a importao for efetuada por pessoa ju-
rdica benefciria do PATVD.
As redues de alquotas previstas acima alcanam tambm as ferra-
mentas computacionais (sofwares) e os insumos destinados fabricao
dos equipamentos de que trata a letra a quando adquiridos no merca-
do interno ou importados por pessoa jurdica benefciria do PATVD.
As redues de alquotas alcanam somente bens ou insumos rela-
cionados em ato do Poder Executivo. Os referidos bens esto listados
nos anexos do Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007.
Equipara-se ao importador a pessoa jurdica adquirente de bens es-
trangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora.
b.1) Vendas Efetuadas por Pessoa Jurdica Benefciria do PATVD
Nas vendas dos equipamentos transmissores acima comentados
efetuadas por pessoa jurdica benefciria do PATVD, fcam reduzidas
a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre as receitas auferidas.
c) Da Aprovao dos Projetos
Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjunto do Mi-
nistrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Minis-
316
trio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e
condies estabelecidos pelo Poder Executivo.
A aprovao do projeto fca condicionada comprovao da regu-
laridade fscal da pessoa jurdica interessada em relao aos tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal e pela
Secretaria da Receita Previdenciria.
O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os procedimentos
e prazos para apreciao dos projetos.
d) Do Investimento em Pesquisa e Desenvolvimento
A pessoa jurdica benefciria do PATVD dever investir, anualmente,
em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem realizadas no Pas,
no mnimo, 2,5% (dois e meio por cento) do seu faturamento bruto no
mercado interno, deduzidos os impostos incidentes na comercializao
dos equipamentos transmissores de que trata a letra a, acima. No m-
nimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzidos os impostos
incidentes na comercializao, dever ser aplicado mediante convnio
com centros ou institutos de pesquisa ou entidades brasileiras de ensino,
ofciais ou reconhecidas, credenciados pelo CATI ou pelo CAPDA.
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de pesquisa
e desenvolvimento dos equipamentos referidos na letra a, acima, de
sofware e de insumos para tais equipamentos.
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desenvolvimento
realizados mediante os projetos aprovados nos aqui comentados deve
ter a proteo requerida no territrio nacional ao rgo competente,
conforme o caso, pela pessoa jurdica brasileira benefciria do PATVD.
A pessoa jurdica benefciria do PATVD dever encaminhar ao
Ministrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada ano civil, os
relatrios demonstrativos do cumprimento, no ano anterior, das obri-
gaes e condies estabelecidas no art. 17 desta Lei a Lei 11.484-07.
(Veja mais detalhes no Decreto n 6.234-07 e IN RFB n 853-08)
4.2.3.4.18 Venda aos Estados, Municpios e Distrito Federal de
Veculos e Embarcaes Destinados ao Transpor-
te Escolar para a Educao Bsica (Decreto 6.644,
DOU 19-11-2008, incisos VIII e IX do art. 28 da Lei
10.865/04, com redao dada pela Lei n 11.727/08)
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguri-dade Social
317
(COFINS) incidentes sobre a receita bruta na venda, no mercado in-
terno, dos produtos:
I veculos novos montados sobre chassis, com capacidade para
23 (vinte e trs) a 44 (quarenta e quatro) pessoas, classifcados
nos cdigos 8702.10.00 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02, da TIPI;
II embarcaes novas, com capacidade para 20 (vinte) a 35 (trin-
ta e cinco) pessoas, classifcadas no cdigo 8901.90.00 da TIPI.
NOTAS
1 - Os veculos referidos no item I, acima, devem atender ao disposto na
Lei n 9.503, de 23 de setembro de 1997 - Cdigo de Trnsito Brasileiro.
2 - O disposto neste tpico somente se aplica quando os bens forem adquiridos
pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal e destinados ao trans-
porte escolar para a educao bsica das redes estadual, municipal e distrital.
Os processos de compra dos veculos e embarcaes sero acompa-
nhados pelo Ministrio da Educao, por intermdio do Fundo Nacio-
nal de Desenvolvimento da Educao FNDE.
Os fornecedores dos veculos e embarcaes devero respeitar todas
as clusulas editalcias e contratuais, decorrentes dos processos de com-
pra acompanhados pelo FNDE.
As especifcaes tcnicas dos veculos e embarcaes sero atesta-
das pelo Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e Qualidade
Industrial INMETRO.
4.2.3.4.19 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7)
Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de ven-
da de lcool, inclusive para fns carburantes, quando auferida:
I por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicio-
-nado gasolina;
II por comerciante varejista, em qualquer caso;
III nas operaes realizadas em bolsa de mercadorias e futuros.
A reduo a 0 (zero) das alquotas previstas no item III no se aplica
s operaes em que ocorra liquidao fsica do contrato.
318
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool no enquadradas
como produtor, importador, distribuidor ou varejista fcam sujeitas s
disposies da legislao da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS aplicveis pessoa jurdica distribuidora. O disposto acima no
se aplica s pessoas jurdicas controladas por produtores de lcool ou
interligadas a produtores de lcool, seja diretamente ou por intermdio
de cooperativas de produtores, fcando sujeitas s disposies da legisla-
o da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS aplicveis pessoa
jurdica produtora (Lei n 11.945-09, art. 15).
4.2.3.4.20 Veculos e Carros Blindados de Combate
(Lei n 11.727-08)
Veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou no, e
suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta)
toneladas, classifcados na posio 8710.00.00 da TIPI, destinados ao uso
das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando
adquiridos por rgos e entidades da administrao pblica direta, na
forma a ser estabelecida em regulamento.
4.2.3.4.21 Material de Defesa (Lei n 11.727-08)
Material de defesa, classifcado nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00
da TIPI, alm de partes, peas, componentes, ferramentais, insumos,
equipamentos e matrias-primas a serem empregados na sua industria-
lizao, montagem, manuteno, modernizao e converso.
Vigncia: 24-06-2008.
4.2.3.4.22 Equipamentos de Controle de Produo,
Inclusive Medidores de Vazo
O art. 34 da Lei n 11.727-08 inclui no art. 28 da Lei n 10.865-04, o
inciso XIII. O art. 28 da Lei n 10.865 defne produtos sujeitos alquota
zero quando vendidos no mercado interno. O inciso XIII diz que segue:
XIII - equipamentos de controle de produo, inclusive medidores
de vazo, condutivmetros, aparelhos para controle, registro, gravao e
transmisso dos quantitativos medidos, quando adquiridos por pessoas
jurdicas legalmente obrigadas sua utilizao, nos termos e condies
fxados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, inclusive quanto s
suas especifcaes tcnicas.
319
Vigncia: 1 de janeiro de 2009.
Esto sujeitos alquota zero os materiais e equipamentos, inclusive partes,
peas e componentes, destinados ao emprego na construo, conservao,
modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas ou pr-regis-
tradas no Registro Especial Brasileiro (Lei n 11.774-08 e Decreto n 6.887-09).
Produtos classifcados na posio 87.13 da Nomenclatura Comum
do Mercosul-NCM (Lei n 11.774-08 e Decreto n 6.887-09).
4.2.3.4.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal
De acordo com a Lei n 11.945-09, fcam reduzidas a zero as alquotas da
contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes de valores
pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios relativos ao
ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao es-
tmulo solicitao de documento fscal na aquisio de mercadorias e servios.
Vigncia: 1 de janeiro de 2009.
4.2.3.4.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e Outros (art. 28 da Lei
n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09)
De acordo com a Lei n 12.058-09, a partir de 1 de janeiro de 2010, a
venda dos seguintes produtos no mercado interno passa a ter alquota zero:
- artigos e aparelhos ortopdicos ou para fraturas classifcados
no cdigo 90.21.10 da NCM;
- artigos e aparelhos de prteses classifcados no cdigo 90.21.3
da NCM;
- almofadas antiescaras classifcadas nos Captulos 39, 40, 63 e
94 da NCM.
4.2.3.4.25 Bens relacionados em ato do Poder Executivo para
aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que
trata o Convnio ICMS n 114, de 11 de dezembro
de 2009, quando adquiridos por rgos da admi-
nistrao pblica direta federal, estadual, distrital e
municipal(Lei n 12.249, art. 79, DOU de 14-06-2010)
Este dispositivo foi includo no art. 28, inciso XVIII, da Lei n 10.865-04,
por meio do art. 79 da Lei n 12.249-10, devendo-se observar o que segue:
320
a) aplica-se apenas s vendas no mercado interno.
4.2.3.4.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31)
A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combi-
nada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou consumida na
industrializao de produto exportado poder ser realizada com reduo
a zero da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS e da Contribui-
o para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
O disposto acima aplica-se tambm aquisio no mercado interno
ou importao de mercadoria equivalente:
I empregada em reparo, criao, cultivo ou atividade extrati-
vista de produto j exportado; e
II para industrializao de produto intermedirio fornecido di-
retamente a empresa industrial-exportadora e empregado ou
consumido na industrializao de produto fnal j exportado.
O benefcio no alcana as hipteses previstas nos incisos IV a IX do
art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, nos incisos III a IX
do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos incisos III
a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
O benefcirio poder optar pela importao ou pela aquisio no
mercado interno da mercadoria equivalente, de forma combinada ou
no, considerada a quantidade total adquirida ou importada com paga-
mento de tributos.
Para os efeitos no disposto neste tpico, considera-se mercadoria
equivalente a mercadoria nacional ou estrangeira da mesma espcie,
qualidade e quantidade, adquirida no mercado interno ou importada
sem fruio dos benefcios aqui tratados, nos termos, limites e condies
estabelecidos pelo Poder Executivo.
4.2.3.4.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema
de Trens de Alta Velocidade TAV (Includo pela
Lei n 12.350, de 2010)
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da ven-
da, no mercado interno servios de transporte ferrovirio em sistema
de trens de alta velocidade (TAV), assim entendido como a composi-
321
o utilizada para efetuar a prestao do servio pblico de transporte
ferrovirio que consiga atingir velocidade igual ou superior a 250 km/h
(duzentos e cinquenta quilmetros por hora).
4.2.3.4.28 Projetores para exibio cinematogrfca
Ficam com a alquota reduzida a zero, os projetores para exibio
cinematogrfca, classifcados no cdigo 9007.2 da NCM, e suas partes
e acessrios, classifcados no cdigo 9007.9 da NCM. (Includo pela Me-
dida Provisria n 545, de 2011 convertida na Lei 12.599-12, alterando o
art. 28 da lei 10.865-04)
4.2.3.4.29 Bens para uso de defcientes visuais, auditivos e outros
(MP 549-11 convertida na Lei n 12.649-12, alterando
ao art. 28 da Lei 10.865-04)
Ficam com a alquota reduzida a zero:
I produtos classifcados nos cdigos 8443.32.22, 8469.00.39 Ex
01, 8714.20.00, e 9021.40.00, 9021.90.82 e 9021.9092 todos da
TIPI;
II calculadoras equipadas com sintetizador de voz classifcadas
no cdigo 8470.10.00 Ex 01 da TIPI;
III teclados com adaptaes especfcas para o uso por pessoas
com defcincia, classifcados no cdigo 8471.60.52 da TIPI;
IV indicadores ou apontadores - mouses - com adaptaes espe-
cfcas para uso de pessoas com defcincia, classifcados no
cdigo 8471.60.53 da TIPI;
V linhas braile classifcadas no cdigo 8471.60.90 da TIPI;
VI digitalizadores de imagens - scanners - equipados com sinteti-
zador de voz classifcados no cdigo 8471.90.14 Ex 01 da TIPI;
VII duplicadores braile classifcados no cdigo 8472.10.00 Ex 01
da TIPI;
VIII acionadores de presso classifcados no cdigo 8471.60.53 Ex
02 da TIPI;
IX lupas eletrnicas do tipo utilizado por pessoas com defcincia
visual classifcadas no cdigo 8525.80.19 Ex 01 da TIPI;
X implantes cocleares classifcados no cdigo 9021.40.00 da TIPI;
XI prteses oculares classifcadas no cdigo 9021.90.89 da TIPI.
XII prteses oculares classifcadas no cdigo 9021.39.80 da Tipi;
322
XIII programas - sofwares - de leitores de tela que convertem tex-
to em voz sintetizada para auxlio de pessoas com defcincia
visual;
XIV aparelhos contendo programas - sofwares - de leitores de tela
que convertem texto em caracteres braile, para utilizao de
surdos-cegos; e
XV neuroestimuladores para tremor essencial/Parkinson, classif-
cados no cdigo 9021.90.19, e seus acessrios, classifcados nos
cdigos 9018.90.99, 9021.90.91 e 9021.90.99, todos da Tipi.
NOTA
Poder Executivo poder regulamentar o disposto nos incisos IV, X e XIII
a XXXV.
4.2.3.4.30) guas minerais naturais
De acordo com o art. 76 da Lei n 12.715, DOU de 18-09-2012, fcam
reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns incidentes sobre a receita decorrente da venda de guas minerais
naturais comercializadas em recipientes com capacidade nominal infe-
rior a 10 (dez) litros ou igual ou superior a 10 (dez) litros classifcadas no
cdigo 2201.10.00 Ex 01 e Ex 02 da Tipi, aprovada pelo Decreto no 7.660,
de 23 de dezembro de 2011.
4.2.4 Substituio Tributria
Atualmente h substituio tributria para o PIS e para a COFINS:
1 nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de ci-
garros para os comerciantes atacadistas e varejistas;
2 nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de ve-
culos classifcados nas posies 8432.30 e 87.11 da Tabela do
IPI, para os comerciantes varejistas.
NOTA
8432.30 Semeadores, plantadores e transplantadores.
87.11 Motocicletas (Includos os Ciclomotores) e Outros Ciclos Equi-
pados Com Motor Auxiliar, Mesmo Com Carro Lateral; Carros Laterais.
323
Neste caso, os respectivos comerciantes, em relao aos produtos
citados, esto sujeitos alquota zero de PIS e de COFINS.
4.2.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria
a) Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio lcool
para Fins Carburantes (art. 64 da Lei n 11.196-05, IN SRF 594-
05, Lei n 11.727-08, Lei n 11.945-09)
Na venda de lcool, inclusive para fns carburantes, destinado ao
consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus ZFM, efetu-
ada por produtor, importador ou distribuidor estabelecido fora da ZFM,
aplica-se a alquota zero, conforme disposto no art. 2 da Lei n 10.996,
de 15 de dezembro de 2004.
De acordo com o art. 24 da Lei n 11.945-09, alterando o art. 2 da Lei
n 10.996-04, o procedimento adotado para a Zona Franca de Manaus,
tratado neste tpico, se aplica tambm, nas sadas destinadas ao consumo
ou industrializao nas reas de Livre Comrcio, conforme segue:
1) Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2) Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3) Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4) Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91,
art. 11);
5) Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre
(Lei n 8.857-94).
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro nas vendas
efetuadas pela pessoa jurdica adquirente, localizada na Zona Franca de
Manaus, s alquotas de (Decreto 6.573-08):
I R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43
(trinta e nove reais e quarenta e trs centavos) por metro
cbico de lcool, no caso de venda realizada por produtor
ou importador; e
II R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e R$ 98,57
(noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por metro
cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor a
Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS ser apurada me-
diante a aplicao das alquotas citadas acima, sobre o volume
vendido pelo produtor, importador ou distribuidor.
324
A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insumo lcool
adquirido com substituio tributria, na forma aqui tratada, poder abater
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu fatu-
ramento o valor dessas contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.
Fica o Poder Executivo autorizado a fxar coefcientes para reduo
das alquotas previstas acima, os quais podero ser alterados, para mais
ou para menos, em relao aos produtos ou sua utilizao, a qualquer
tempo (Lei n 11.196-05, art. 5, 6).
O produtor ou importador, neste caso, fca obrigado a cobrar e reco-
lher, na condio de contribuinte substituto, a Contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jurdica adquirente.
NOTA
Apesar da substituio tributria, esta operao no est excluda da in-
cidncia no cumulativa.
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo CORAT n 39, DOU
de 18-05-2006, os cdigos de recolhimento relativo substituio tribu-
tria so os seguintes:
I 1840 COFINS Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM)
Substituio Tributria; e
II 1921 Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona
Franca de Manaus (ZFM) Substituio Tributria.
(Vigncia do art. 64: 1-03-2006. Vigncia das alteraes procedidas
pela Lei n 11.727-08, 1 de outubro de 2008).
b) Venda para ZFM e reas de Livre Comrcio de produtos su-
jeitos incidncia monofsica (Lei n 11.196-05, art. 65, Lei n
11.727-08, IN SRF 594-05, Lei n 11.945-09)
b.1) Nas vendas efetuadas por produtor, fabricante ou importador
estabelecido fora da ZFM dos produtos relacionados nos incisos I a VIII
do 1 do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, destinadas
ao consumo ou industrializao na ZFM, aplica-se o disposto no art. 2
da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004, ou seja, a alquota do PIS
e da COFINS zero.
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, o procedimento ado-
tado para a Zona Franca de Manaus, tratado neste tpico, se aplica tam-
325
bm, nas sadas destinadas ao consumo ou industrializao nas reas de
Livre Comrcio, conforme segue:
1) Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2) Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3) Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4) Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11);
5) Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre
(Lei n 8.857-94).
NOTAS
Os produtos relacionados nos incisos I a VIII, 1, art. 2 da Lei n 10.833-03 so:
I - gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas
correntes e gs liquefeito de petrleo GLP derivado de petrleo e de
gs natural;
II - produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, relacionados no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro
de 2000, e alteraes posteriores;
III - mquinas e veculos classifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
IV - autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de
julho de 2002;
V - produtos classifcados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
VI - querosene de aviao;
VII - embalagens previstas no art. 51 da Lei n 10.833-03, e alteraes pos-
teriores, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classi-
fcados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e
VIII - gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classifcados nos
cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
326
b.2) No caso comentado neste tpico, nas revendas efetuadas pela
pessoa jurdica adquirente a Contribuio para o PIS/PASEP e a CO-
FINS incidiro s alquotas previstas:
I no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
II na alnea b do inciso I do art. 1 e do art. 2 da Lei n
10.147, de 21 de dezembro de 2000, com a redao dada pela
Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
III no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com a re-
dao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
IV no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com
a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
V nos incisos I e II do caput do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, com a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
VI no inciso II do art. 58-M da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003; (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008);
VII no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e
alteraes posteriores.
VIII no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
(Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008).
b.3) O produtor, fabricante ou importador, no caso deste artigo, fca
obrigado a cobrar e recolher, na condio de contribuinte substituto, a
Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jur-
dica de que trata este tpico.
NOTA
Apesar da substituio tributria, esta operao no est excluda da in-
cidncia no cumulativa.
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo CORAT n 39 , DOU
de 18-05-2006, os cdigos de recolhimento relativo substituio tribu-
tria so os seguintes:
I 1840 COFINS Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM)
Substituio Tributria; e
II 1921 Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona Franca de
Manaus (ZFM) Substituio Tributria.
327
b.4) O disposto no item c, acima, no se aplica aos produtos
farmacuticos classifcados nas posies 30.01, 30.03, 30.04, nos itens
3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e
3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.60.00, todos da TIPI.
b.5) Para fns da substituio tributria citada, a Contribuio para o
PIS/PASEP e a COFINS sero apuradas mediante a aplicao das alquo-
tas de que trata o item b, acima, sobre o preo de venda do produtor,
fabricante ou importador.
b.6) A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como
insumo ou incorporar ao seu ativo permanente produtos adquiri-
dos com substituio tributria, na forma acima poder abater da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu
faturamento o valor dessas contribuies recolhidas pelo substitu-
to tributrio.
b.7) No se aplica a substituio tributria aqui prevista no caso de
venda dos produtos relacionados nos anexos I e II da Lei n 10.485-02,
bem como na venda de pneus novos e cmaras-de-ar (art. 5 da Lei n
10.485-02), para montadoras de veculos.
(Vigncia do art. 65: a partir de 1-03-2006)
4.2.5 Industrializao por Encomenda
De acordo com o art. 10 da Lei n 11.051-04, alterado pelo art. 46 da
Lei n 11.196-05 e pela Lei n 11.727-08, em diversas situaes, a partir
de 1 de maro de 2006, na hiptese de industrializao por encomenda:
a) o encomendante pagar o PIS e a COFINS pela alquota aplicada
ao fabricante;
b) o executor da encomenda ter alquotas de 1,65% e 7,6%, respec-
tivamente, para o PIS e para a COFINS, independentemente de
sua forma de tributao ser lucro real, presumido ou arbitrado.
As hipteses, em que sero aplicadas as alquotas do fabricante para
o encomendante, so as seguintes:
I nos incisos I a III do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de novembro
de 1998, e alteraes posteriores, no caso de venda de gasolinas,
328
exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo
- GLP derivado de petrleo e de gs natural;
II no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes poste-
riores, no caso de venda de mquinas e veculos classifcados nos c-
digos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
III para autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de
3 de julho de 2002:
a) no inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 julho de 2002, no
caso de venda para as pessoas jurdicas nele relacionadas; ou
b) no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002,
no caso de venda para as pessoas jurdicas nele relaciona-
das;no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002, no caso de vendas, para comerciante atacadista ou
varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas
nos Anexos I e II da mesma Lei;
IV no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e altera-
es posteriores, no caso de venda dos produtos classifcados nas
posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar
de borracha), da TIPI;
V no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e altera-
es posteriores, no caso de venda de querosene de aviao; e
VI no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e altera-
es posteriores, no caso de venda de gua, refrigerante, cerveja
e preparaes compostas classifcados nos cdigos 22.01, 22.02,
22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
NOTA
Na hiptese dos produtos de que tratam os incisos I, V e VI, aplica-se
pessoa jurdica encomendante, conforme o caso, o direito opo
pelo regime especial de que tratam o art. 23 da Lei n 10.865, de 30
de abril de 2004, e o art. 58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003.
4.2.5.1 lcool
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 12, no caso de produo por
encomenda de lcool, inclusive para fns carburantes:
329
I a pessoa jurdica encomendante fica sujeita s alquotas
previstas no caput do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de no-
vembro de 1998, observado o disposto em seus 4, 8 e
9, conforme segue:
a) 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis
inteiros e nove dcimos por cento), no caso de produtor
ou importador; e
b) 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cento)
e 17,25% (dezessete inteiros e vinte e cinco centsimos por
cento), no caso de distribuidor.
II a pessoa jurdica executora da encomenda dever apurar a
contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS mediante a apli-
cao das alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco
centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos
por cento), respectivamente; e
III aplicam-se os conceitos de industrializao por encomen-
da da legislao do Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos IPI.
Vigncia destes dispositivos: a partir de 1-10-2008, conforme Lei
n 11.727-08.
4.2.6 Suspenso
4.2.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente Expor-
tadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao dada pelo
art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU de 30-12-05;
Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU de 06-12-2007)
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fcar
suspensa no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagem destinados pessoa jurdica preponderante-
mente exportadora.
Para este fm, considera-se pessoa jurdica preponderantemente
exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para
o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio,
houver sido igual ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita
bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, aps exclu-
dos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda (redao dada
pela Lei n 12.715-12).
330
Para poder comprar com suspenso as empresas adquirentes devero:
I habilitar-se, nos termos e condies estabelecidos pela Secre-
taria da Receita Federal por meio da IN SRF 595-05; e
II declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da Lei,
que atende a todos os requisitos estabelecidos.
vedada a habilitao de pessoa jurdica optante pelo Sistema Inte-
grado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas
e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) ou que apure o imposto de
renda com base no lucro presumido.
Nas notas fiscais relativas venda, dever constar a expresso
Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente, bem
assim o nmero do Ato Declaratrio Executivo que concedeu a ha-
bilitao ao comprador.
A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utili-
zao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabrican-
te das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais
de embalagem.
Por outro lado, a pessoa jurdica que adquirir MP, PI e ME com
suspenso do PIS e da COFINS, no poder calcular crdito das referidas
contribuies sobre essas compras.
NOTAS
1 - Na hiptese das matrias-primas, produtos intermedirios e material
de embalagem, ou de produto ao qual foram incorporados no ser exporta-
do no prazo de um ano, o adquirente dever recolher o PIS e a COFINS que
fcaram suspensos, com os respectivos encargos de multa e juros.
2 - Na hiptese de destruio ou venda no mercado interno das matrias-
primas, produtos intermedirios e material de embalagem ou de produto
ao qual foram incorporados, o adquirente dever recolher o PIS e a CO-
FINS que fcaram suspensos, com os respectivos encargos de multa e juros.
3 - A venda com suspenso se aplica a todas as pessoas jurdicas, exceto
quelas enquadradas no SIMPLES.
4 - De acordo com o art. 40-A, da Lei n 11.727-08, a suspenso de incidn-
331
cia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS de que trata o art. 40
da Lei n 10.865-04, aplica-se tambm venda de matrias-primas, produ-
tos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica
fabricante de veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou
no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta)
toneladas, classifcados na posio 8710.00.00 da TIPI, destinados ao uso
das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando ad-
quiridos por rgos e entidades da administrao pblica direta, na forma
a ser estabelecida em regulamento quando destinados a rgos e entidades
da administrao pblica direta.
4.2.6.2 Venda de produtos rurais (Lei 10.925-04, art. 9; Lei n
12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010; IN SRF 660/06;
IN RFB 977-09; IN RFB n 1.157-11)
4.2.6.2.1 Produtos Vegetais e Leite
Fica suspensa a exigibilidade da Contribuio para o PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofns)
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda:
I de produtos in natura de origem vegetal, classifcados na No-
menclatura Comum do Mercosul (NCM) nos cdigos:
a) 10.01 a 10.08, exceto os cdigos 1006.20 e 1006.30;
b) 12.01 e 18.01;
II de leite in natura .
III de produto in natura de origem vegetal destinado elaborao de
mercadorias classifcadas no cdigo 22.04, da NCM. No cdigo 22.04
da NCM consta: vinhos de uvas frescas, includos os vinhos enrique-
cidos com lcool; mostos de uvas, excludos os da posio 20.09.
A suspenso abrange a pessoa jurdica que exera atividade agro-
pecuria ou por cooperativa de produo agropecuria, no caso dos
produtos de que trata o item III, acima.
NOTA
1) Atividade agropecuria a atividade econmica de cultivo da terra e/
ou de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do art. 2 da Lei
n 8.023, de 12 de abril de 1990; e
332
2) Cooperativa de produo agropecuria, a sociedade cooperativa que
exera a atividade de comercializao da produo de seus associados, po-
dendo tambm realizar o benefciamento dessa produo.
3) As posies da TIPI mencionadas acima, correspondem aos seguin-
tes produtos:
10.01 - trigo e mistura de trigo com centeio
10.02 centeio
10.03 cevada
10.04 aveia
10.05 milho
10.06 arroz
10.07 sorgo de gro
10.08 - trigo mourisco, paino e alpiste; outros cereais
10.06.20- Arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 - Arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou bru-
nido (glaceado)
12.01 soja, mesmo triturada
18.01 Cacau inteiro ou partido, em bruto ou torrado.
IV de produtos agropecurios a serem utilizados como insumo
na fabricao dos produtos relacionados a seguir, destinados
alimentao humana ou animal, classifcados na NCM:
a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03, 0206.10.00,
0206.20, 0206.21, 0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16
de maio de 2011) (Vide art. 22 da IN RFB n 1.157/2011)
b) no captulo 4;
c) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00,
07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos
0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99;
d) nos captulos 8 a 12, e 15, exceto os cdigos 0901.1 e
1502.00.1; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.223, de 23 de dezembro de 2011;
NOTA
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao c-
digo 2101.11, a partir de 1 de janeiro de 2012.
333
e) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01,
18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; (Re-
dao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de
23 de dezembro de 2011);
NOTA
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao c-
digo 2101.11, a partir de 1 de janeiro de 2012.
f ) no captulo 23, exceto as preparaes dos tipos
utilizados na alimentao de animais vivos clas-
sificados nas posies 01.03 e 01.05, classificadas
no cdigo 2309.90. (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.223, de 23 de dezembro de
2011);
g) no captulo 3, exceto os produtos vivos deste captu-
lo; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977,
de 14 de dezembro de 2009); e
h) no captulo 16; (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
A suspenso abrange a pessoa jurdica que exera atividade agro-
pecuria ou por cooperativa de produo agropecuria, no caso dos
produtos de que trata o item IV, acima.
V) Caf (Lei n 12.599-12)
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS
sobre as receitas decorrentes da venda dos produtos classifcados nos
cdigos 0901.1 e 0901.90.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de
28 de dezembro de 2006.
A suspenso no alcana a receita bruta auferida nas vendas a con-
sumidor fnal.
vedada s pessoas jurdicas que realizem as operaes aqui trata-
das a apurao de crditos vinculados s receitas de vendas efetuadas
com suspenso.
(Vigncia a partir de 1 de dezembro de 2012).
334
NOTAS
1) Nas hipteses em que aplicvel, a suspenso comentada em todos os
tpicos acima obrigatria nas vendas efetuadas a pessoa jurdica que,
cumulativamente: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977,
de 14 de dezembro de 2009):
I - apurar o imposto de renda com base no lucro real;
II - exercer atividade agroindustrial.
III - utilizar o produto adquirido com suspenso como insumo na fabrica-
o de produtos de que tratam os itens I e II da nota seguinte.
2) Entende-se por atividade agroindustrial a atividade econmica de pro-
duo das mercadorias:
I - destinados alimentao humana ou animal, classifcados na NCM:
a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03, 0206.10.00, 0206.20,
0206.21, 0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1; (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011)
b) no captulo 4;
c) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90,
07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99;
d) nos captulos 8 a 12, e 15, exceto os cdigos 0901.1 e 1502.00.1; (Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011)
Observao
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao c-
digo 09.01, a partir de 1 de janeiro de 2012
e) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00,
1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011);
335
Observao
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao c-
digo 2101.11, a partir de 1 de janeiro de 2012
f) no captulo 23, exceto as preparaes dos tipos utilizados na alimentao
de animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de
23 de dezembro de 2011);
g) no captulo 3, exceto os produtos vivos deste captulo; (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
h) no captulo 16; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14
de dezembro de 2009)
II - classifcados no cdigo 22.04, da NCM.
3) Pela redao da Lei 10.925/04, entende-se que a suspenso em questo
se aplica s vendas efetuadas por todas as pessoas jurdicas, e no somente
quelas sujeitas incidncia no cumulativa, desde que a empresa compra-
dora seja tributada pelo lucro real.
4) Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve cons-
tar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal corresponden-
te (IN SRF 660/06, art. 2, 2);
5) No caso de algum produto relacionado neste tpico tambm ser objeto
de reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns, nas vendas efetuadas s agroindstrias tributadas pelo lucro real
prevalecer o regime de suspenso (IN SRF 660/06, art. 3, 3).
6) vedada a suspenso quando a aquisio for destinada revenda. (In-
cludo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
7) Para fns de aplicao da suspenso aqui tratada as pessoas jurdicas
que efetuarem a venda devem exigir Declarao nos moldes do Anexo
II da IN SRF 660-06, com alterao feita por meio da IN RFB 977-09, e
fornecida pelas pessoas jurdicas adquirentes, nos casos em que o adqui-
336
rente no apura o imposto sobre a renda com base no lucro real. Aplica-
-se , tambm, no caso em que a pessoa jurdica adquirente no exera
atividade agroindustrial.
8) Conforme determinao do inciso II do 4 do art. 8 e do 4 do
art. 15 da Lei n 10.925, de 2004, a pessoa jurdica cerealista, ou que
exera as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de
leite in natura, ou que exera atividade agropecuria e a cooperativa de
produo agropecuria, devero estornar os crditos referentes inci-
dncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,
quando decorrentes da aquisio dos insumos utilizados nos produtos
agropecurios vendidos com suspenso da exigncia das contribuies
ao PIS e COFINS.
(Ver tambm a IN RFB 1.223-11).
VI) Biodiesel ( Lei n 12.546-11, art. 47 A)
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
sobre as receitas decorrentes da venda de matria-prima in natura de origem
vegetal, destinada produo de biodiesel, quando efetuada por pessoa jurdica
que exera atividade agropecuria, de cooperativa de produo agropecuria ou
de cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar,
armazenar e comercializar a matria-prima destinada produo de biodiesel.
VII) Laranjas
Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS incidentes sobre as receitas decorrentes da venda dos produtos classifca-
dos no cdigo 0805.10.00 da TIPI (laranja), quando utilizados na industriali-
zao dos produtos classifcados no cdigo 2009.1 da TIPI(suco de laranja), e
estes forem destinados exportao.
A suspenso ser aplicada somente depois de estabelecidos termos e formas
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda, respeita-
do, no mnimo, de incio da vigncia, que 1 de janeiro de 2013.
4.2.6.2.2 Animais vivos, carnes e derivados, da espcie suna e
aves (art. 2 da IN RFB n 1.157-11)
De acordo com os arts. 54 e 57 da Lei n 12.350-10, fca suspenso o
pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidente
sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de:
337
I insumos de origem vegetal, classifcados nas posies 10.01 a
10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies
12.01, 23.04 e 23.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul
(NCM), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive coo-
perativa, vendidos:
a) para pessoas jurdicas que produzam mercadorias clas-
sifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da NCM;
b) para pessoas jurdicas que produzam preparaes dos tipos uti-
lizados na alimentao de animais vivos classifcados nas posi-
es 01.03 e 01.05, classifcadas no cdigo 2309.90 da NCM; e
c) para pessoas fsicas;
NOTA
As pessoas acima devero manter controle contbil mensal do estoque de
produtos adquiridos ao amparo da suspenso. O controle contbil dever
discriminar, mensalmente, a parcela dos produtos adquiridos ao amparo
da suspenso efetivamente utilizada na elaborao dos produtos discrimi-
nados nas alneas a, b e c, acima (art. 13 da IN RFB n 1.157-11).
II preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais
vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90 da NCM;
III animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM,
quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa,
vendidos para pessoas jurdicas que produzam mercadorias
classifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da NCM;
IV produtos classifcados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4,
02.07, 0210.1 e carne de frango classifcada no cdigo 0210.99.00
da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que revenda tais
produtos, ou que industrialize bens e produtos classifcados nas
posies 01.03 e 01.05 da NCM(Lei 12.431.-11).
NOTAS
1 - A suspenso de que trata este item:
338
I no alcana a receita bruta auferida nas vendas a varejo. Esta ressalva
no se aplica venda a pessoas fsicas produtoras dos produtos classifcados
nas posies 01.03 e 01.05 da NCM, por esta no se enquadrar na defnio
de venda a varejo.
II aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
2 - A partir de primeiro de janeiro de 2011, no mais se aplica o disposto
nos arts. 8o e 9o da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004 (Lei. N 10.350-
10, art. 57) s mercadorias ou aos produtos classifcados nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM.
3 As posies da TIPI mencionadas acima referem-se aos seguintes produtos:
01.03 Animais vivos da espcie suna.
01.05 Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinha-dangola,
das espcies domsticas, vivos.
02.03 carne suna, fresca, refrigerada ou congelada.
02.06.30.00 Miudezas comestveis da espcie suna, fresca ou refrigerada.
02.06.4 Miudezas comestveis da espcie suna, congelada.
02.07 carnes e miudezas, comestveis, frescas, refrigeradas ou congeladas,
das aves da posio 01.05.
02.10.1 carnes e miudezas da espcie suna, comestveis, salgados ou em
salmoura, secas ou defumadas;
4 - Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal corres-
pondente;
5 - Aplica-se a suspenso aqui tratada, tambm, receita bruta decorrente
da venda, no mercado interno, dos bens referidos nos incisos do caput,
quando estes tiverem sido importados;
339
6 - A suspenso de que trata este artigo prevalece sobre as suspenses de
que tratam o art. 59 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o art. 40
da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e o art. 12 da Lei n 11.945, de 4
de junho de 2009.
4.2.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados da espcie bovina
De acordo com a Lei n 12.058-2009; Lei n 12.350-2010; IN RFB n 977-
2009 e IN RFB n 1.1.57-11, fca suspensa a incidncia do PIS e da COFINS.
nas vendas no mercado interno:
a) na de animais vivos da espcie bovina da posio 01.02 da NCM
efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, para pessoa jurdica
que produza as mercadorias das seguintes posies da NCM:
02.01 - carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas
02.02 - carnes de espcie bovina, congeladas
02.06.10.00 - miudezas comestveis de animais da espcie bovina,
frescas ou refrigeradas
02.06.20 - da espcie bovina congeladas,
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
02.10.20.00 - carnes da espcie bovina
05.06.90.00 - outros (05.06 - ossos e ncleos crneos, em bruto, desen-
gordurados ou simplesmente preparados (mas no cortados sob forma de-
terminada) acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios destas matrias)
05.10.00.10 - pncreas de bovino (05.10.00 - mbar-cinzento, castreo,
alglia e almscar; cantridas; blis, mesmo seca; glndulas e outras substncias
de origem animal utilizadas na preparao de produtos farmacuticos, frescas,
refrigeradas, congeladas ou provisoriamente conservadas de outro modo)
15.02.00.1 - sebo bovino
NOTA
A NCM 15.02.00.1 no existe. Creio que houve erro na redao da lei. O
correto seria 15.02.10.1.
b) dos produtos classifcados nas posies 02.01, 02.02, 0206.10.00,
0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.00.1
da NCM quando efetuada por pessoa jurdica que revenda tais produtos
ou que industrialize os bens e produtos classifcados nas seguintes posi-
es da NCM, a outras pessoas jurdicas.
340
01.02-animais vivos da espcie bovina;
02.01-carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas;
02.02-carnes de espcie bovina, congeladas.
NOTAS
1) A suspenso aqui tratada no se aplica receita bruta auferida nas vendas
a varejo (pargrafo nico do art. 32 da Lei n 12.058-09, com redao da
pela Lei 12.431-11).
2) Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve cons-
tar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal corres-
pondente;
3) Vigncia: a partir de 1/11/2009;
4) A venda com suspenso aqui tratada aplica-se, tambm, receita de ven-
da no mercado interno, dos produtos citados, quando os mesmos tiverem
sido importados;
5) Veja no tpico que trata dos crditos, tratamento especfco para situao
tratada neste item.
6) A suspenso aqui tratada prevalece sobre as suspenses de que tratam
o art. 59 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o art. 40 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, e o art. 12 da Lei n 11.945, de 4 de junho
de 2009. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio
de 2011).
7) A NCM 15.02.00.1 no existe. Creio que houve erro na redao da lei. O
correto seria 15.02.10.1.
4.2.6.3 REPORTO (Lei n 11.033-04, art. 14; Lei 11.726/08; Lei
n 11.774-08; Lei n 12.688-12; Lei n 12.715-12)
Fica institudo o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao
e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO.
Sero efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos Indus-
trializados - IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio
341
para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e, quando for
o caso, do Imposto de Importao - II, as vendas e as importaes de
mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, no mer-
cado interno, quando adquiridos ou importados diretamente pelos
benefcirios do Reporto e destinados ao seu ativo imobilizado para
utilizao exclusiva na execuo de servios de: (Redao dada pela
Lei n 12.715, de 2012)
I carga, descarga, armazenagem e movimentao de mercado-
rias e produtos; (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
II sistemas suplementares de apoio operacional; (Includo pela
Lei n 12.715, de 2012)
III proteo ambiental; (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
IV sistemas de segurana e de monitoramento de fuxo de pesso-
as, mercadorias, produtos, veculos e embarcaes; (Includo
pela Lei n 12.715, de 2012)
V dragagens; e (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
VI treinamento e formao de trabalhadores, inclusive na im-
plantao de Centros de Treinamento Profssional. (Includo
pela Lei n 12.715, de 2012).
A suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS con-
verte-se em operao, inclusive de importao, sujeita alquota 0 (zero)
aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado da data da ocorrn-
cia do respectivo fato gerador.
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens adquiridos
no mercado interno ou importados mediante aplicao do REPORTO, den-
tro do prazo de cinco anos citado acima, dever ser precedida de autorizao
da Secretaria da Receita Federal e do recolhimento dos tributos suspensos,
acrescidos de juros e de multa de mora estabelecidos na legislao aplicvel.
O Poder Executivo relacionar as mquinas, equipamentos e bens
objetos da suspenso aqui tratada.
O benefcio aqui tratado aplica-se tambm aos bens utilizados na
execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias, classi-
fcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do
Mercosul, e aos trilhos e demais elementos de vias frreas, classifcados
na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados
pelo Poder Executivo.
As peas de reposio citadas no incio deste tpico devero ter seu
valor aduaneiro igual ou superior a 20% (vinte por cento) do valor adu-
342
aneiro da mquina ou equipamento ao qual se destinam, de acordo com
a Declarao de Importao DI respectiva.
Os veculos adquiridos com o benefcio do REPORTO devero re-
ceber identifcao visual externa a ser defnida por rgo competente
do Poder Executivo (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012).
Na hiptese de utilizao do bem em fnalidade diversa da que mo-
tivou a suspenso, a sua no incorporao ao ativo imobilizado ou a
ausncia da identifcao citada acima o benefcirio fca sujeito multa
de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor de aquisio do bem no
mercado interno ou do respectivo valor aduaneiro. A aplicao da mul-
ta prevista acima no prejudica a exigncia dos tributos suspensos, de
outras penalidades cabveis, bem como dos acrscimos legais.
So benefcirios do Reporto o operador porturio, o concession-
rio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso
pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso
privativo misto ou exclusivo, inclusive aquelas que operam com embar-
caes de ofshore. (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012).
Pode ainda ser benefcirio do REPORTO o concessionrio de trans-
porte ferrovirio.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer os requisitos
e os procedimentos para habilitao dos benefcirios ao REPORTO.
Os benefcirios do REPORTO, fcam acrescidos das empresas de
dragagem, defnidas na Lei n 11.610, de 12 de dezembro de 2007, dos
recintos alfandegados de zona secundria e dos Centros de Treinamento
Profssional, conceituados no art. 32 da Lei n 8.630, de 25 de fevereiro
de 1993, e podero efetuar aquisies e importaes amparadas pelo
Reporto at 31 de dezembro de 2015.(Lei n 12.688-12).
NOTAS
1 - Sobre o assunto ver tambm a IN RFB 879-08; o Decreto n 6.582-08
e o Decreto n 7.297-10.
2 - De acordo com a Lei n 11.774-08, os benefcios aqui tratados aplica-
-se tambm aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de
mercadorias em ferrovias, classifcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06
da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos trilhos e demais elementos
de vias frreas, classifcados na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do
Mercosul, relacionados pelo Poder Executivo.
343
A Portaria MF n 7, de 14 de janeiro de 2011, publicada no dia
18-01, atinge os beneficirios do regime chamado REPORTO, que
um regime destinado aquisio de equipamentos utilizados em
instalaes porturias e tambm vinculados a transporte ferrovirios,
ou seja, quando a ferrovia utilizada como meio de transporte para
chegar ao porto.
A Portaria traz a possibilidade de um ressarcimento rpido de cr-
dito da contribuio PIS/PASEP e COFINS. O ressarcimento vai valer
para os fornecedores dos seguintes bens: locomotivas eltricas, locomo-
tivas movidas a diesel e tambm os vages.
Agora a Receita Federal do Brasil tem o prazo de 30 dias, contados
da data do pedido de ressarcimento dos crditos, para efetuar o paga-
mento de 50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica.
Os pedidos de ressarcimento efetuados devem atender, cumulativa-
mente, as seguintes condies:
I cumpra os requisitos de regularidade fscal para o fornecimen-
to de certido negativa ou de certido positiva, com efeitos de
negativa, de dbitos relativos aos tributos administrados pela
RFB e Dvida Ativa da Unio administrada pela Procurado-
ria--Geral da Fazenda Nacional (PGFN);
II no tenha sido submetida ao regime especial de fscalizao de
que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos
36 (trinta e seis) meses anteriores apresentao do pedido;
III mantenha Escriturao Fiscal Digital (EFD);
IV tenha efetuado, no trimestre de que trata o pedido, vendas
na forma do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, que repre-
sentem valor igual ou superior a 30% (trinta por cento) do
seu faturamento; e
V nos 24 (vinte e quatro) meses anteriores apresentao do
pedido objeto do procedimento especial de que trata o art. 1,
no tenha havido indeferimentos de pedidos de ressarcimento
ou no homologaes de compensaes, relativos a crditos de
Contribuio para o PIS/PASEP e de COFINS, totalizando va-
lor superior a 15% (quinze por cento) do montante solicitado
ou declarado.
Por meio da mesma Portaria MF n 371-11, foi incluiu o art. 5-A na
Portaria MF n 7-2011 para determinar que, na hiptese de pedidos de
ressarcimento relativos aos crditos apurados no perodo de 1 de janei-
344
ro de 2009 a 31 de dezembro de 2010, o prazo para efetuar o pagamento
de 50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica ser de 60 dias
contados da publicao desta Portaria, sendo mantido o prazo de 30 dias
para os crditos apurados a partir de 1 de janeiro de 2011.
4.2.6.4 - REPES - Regime Especial de Tributao para a Plata-
forma de Exportao de Servios da Tecnologia da Informao
(Lei 11.196-05, arts. 1 a 11, Lei n 11.774-08)
Somente poder efetuar aquisio de bens e servios com o benefcio
do REPES a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da
Receita Federal. A habilitao somente pode ser requerida por pessoa ju-
rdica que exera preponderantemente as atividades de desenvolvimento
de sofware ou de prestao de servios de tecnologia da informao e
que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de
exportao igual ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita
bruta anual decorrente da venda dos bens e servios antes mencionados.
A receita bruta ser considerada depois de excludos os impostos
e contribuies incidentes sobre a venda. O percentual de exporta-
es ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-
-calendrio subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos
no mbito do REPES, durante o perodo de (trs) anos-calendrio. O
prazo de incio de utilizao no poder ser superior a 1 (um) ano,
contado a partir da aquisio.
No caso de venda ou de importao de bens novos destinados ao
desenvolvimento, no Pas, de sofware e de servios de tecnologia da
informao, fca suspensa a exigncia:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inciden-
tes sobre a receita bruta da venda no mercado interno,
quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa
jurdica beneficiria do REPES para incorporao ao seu
ativo imobilizado;
II da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao, quando os referidos bens forem importados
diretamente por pessoa jurdica benefciria do REPES para
incorporao ao seu ativo imobilizado.
Nas notas fscais relativas s vendas com a suspenso aqui tratada,
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia
345
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente.
Os bens benefciados pela suspenso aqui tratada sero relacionados
em regulamento.
No caso de venda ou de importao de servios destinados ao desen-
volvimento, no Pas, de sofware e de servios de tecnologia da informa-
o, fca suspensa a exigncia:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a receita bruta auferida pela prestadora de servios,
quando tomados por pessoa jurdica benefciria do REPES;
II da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao, para servios importados diretamente
por pessoa jurdica beneficiria do REPES.
Nas notas fscais relativas aos servios de que trata o item I, acima,
dever constar a expresso Venda de servios efetuada com suspenso
da exigncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a
especifcao do dispositivo legal correspondente.
Na hiptese da venda ou importao de servios, o percentual de expor-
tao 60% ser apurado considerando as vendas efetuadas no ano-ca-
lendrio subsequente ao da prestao do servio adquirido com suspenso.
Os servios beneficiados pela suspenso sero relacionados
em regulamento.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0 (zero) aps
cumprida a condies estabelecidas no caput do art. 2 da Lei n 11.196-
05, observados os prazos de que tratam os 2 e 3 do art. 4 e o 2
do art. 5 desta Lei.
A adeso ao REPES fca condicionada regularidade fscal da pes-
soa jurdica em relao aos tributos e contribuies administrados pela
Receita Federal do Brasil.
A pessoa jurdica benefciria do REPES ter a adeso cancelada:
I na hiptese de descumprimento do compromisso de exporta-
o conforme comentado acima;
II sempre que se apure que o benefcirio:
a) no satisfazia as condies ou no cumpria os requisitos
para a adeso; ou
b) deixou de satisfazer as condies ou de cumprir os re-
quisitos para a adeso;
346
III a pedido.
Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao REPES, a pessoa ju-
rdica dele excluda fca obrigada a recolher juros e multa de mora,
na forma da lei, contados a partir da data da aquisio no mercado
interno ou do registro da Declarao de Importao, conforme o caso,
referentes s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso,
na condio de contribuinte, em relao aos bens ou servios impor-
tados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens ou servios
adquiridos no mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o
recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros
e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de
dezembro de 1996.
Relativamente contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, os
juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese de que trata o item I, acima;
II juntamente com as contribuies no pagas, na hiptese de
que tratam os itens II e III, acima.
Nas hipteses de que tratam os itens I e II, a pessoa jurdica excluda
do REPES somente poder efetuar nova adeso aps o decurso do prazo
de 2 (dois) anos, contado da data do cancelamento.
Na hiptese do item I, a multa, de mora ou de ofcio, ser aplicada
sobre o valor das contribuies no recolhidas, proporcionalmente
diferena entre o percentual mnimo de exportaes 50% e o efeti-
vamente alcanado.
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer t-
tulo, dos bens importados ou adquiridos no mercado interno com
suspenso da exigncia das contribuies, antes da converso das al-
quotas a 0 (zero), ser precedida de recolhimento, pelo benefcirio do
REPES, de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da
data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao, confor-
me o caso, na condio de contribuinte, em relao aos bens impor-
tados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens adquiridos
no mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento
caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que
trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este artigo
sero exigidos:
347
I juntamente com as contribuies no pagas, no caso de trans-
ferncia de propriedade efetuada antes de decorridos 18 (de-
zoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores;
II isoladamente, no caso de transferncia de propriedade efe-
tuada aps decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos
fatos geradores.
vedada a adeso ao REPES de pessoa jurdica optante do Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempre-
sas e das Empresas de Pequeno Porte Simples.
De acordo com o Decreto n 5.713, DOU de 03-03-2006, os
bens e servios beneficiados com a suspenso so os bens novos,
classificados nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de Inci-
dncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, aprova-
da pelo Decreto n
o
4.542, de 26 de dezembro de 2002, destinados ao
desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia
da informao.
Vigncia deste dispositivo: a partir de 22-11-2005.
Esse assunto foi regulamentado pelo Decreto n 5.712, DOU de 03-
03-2006, alterado pelo Decreto 6.887-09 e normatizado pela IN SRF n
630, DOU de 22/03/06.
4.2.6.5 - RECAP - Regime Especial de Aquisio de Bens de
Capital por Empresas Exportadoras (Lei 11.196-05, arts. 12 a 16,
Lei n 11.774-08)
benefciria do RECAP a pessoa jurdica preponderantemente ex-
portadora, assim considerada aquela cuja receita bruta decorrente de ex-
portao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ade-
so ao RECAP, houver sido igual ou superior a 50% (cinquenta por cento)
de sua receita bruta total na venda de bens e servios no perodo e que
assuma compromisso de manter esse percentual de exportao durante o
perodo de dois anos-calendrio. Neste caso o percentual de exportaes
ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio
subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do
RECAP, durante o perodo de 2 (dois) anos-calendrio. A receita bruta
ser considerada depois de excludos os impostos e contribuies inciden-
tes sobre a venda. A pessoa jurdica em incio de atividade ou que no te-
nha atingido no ano anterior o percentual de receita de exportao poder
se habilitar ao RECAP desde que assuma compromisso de auferir, no pe-
348
rodo de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de exportao para
o exterior de, no mnimo, 50% (cinquenta por cento) de sua receita bruta
total de venda de bens e servios. Neste caso o percentual de exportaes
ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio
subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do
RECAP, durante o perodo de 3 (trs) anos-calendrio.
Em qualquer hiptese o prazo de incio de utilizao no poder ser
superior a 3 (trs) anos.
De acordo com o Decreto n 6.887-09, para as pessoas jurdicas que
fabricarem os produtos relacionados no art. 1 da Lei n 11.529-07 (vide
abaixo), o percentual de setenta por cento citado acima reduzido para
sessenta por cento.
I classifcados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produ-
tos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de
28 de dezembro de 2006:
a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13,
52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;
b) nos Captulos 54 a 64;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e
II relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002.
O disposto neste tpico:
I no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Simples e s
que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao
regime de incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS;
II aplica-se a estaleiro naval brasileiro, no caso de aquisio ou
importao de bens de capital relacionados em regulamento
destinados incorporao ao seu ativo imobilizado para uti-
lizao nas atividades de construo, conservao, moderni-
zao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo
pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997, independentemente
de efetuar o compromisso de exportao de auferir, no pero-
do de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de expor-
349
tao para o exterior de, no mnimo, setenta por cento de sua
receita bruta total de venda de bens e servios.
Para as pessoas jurdicas que fabricam os produtos relacionados no
art. 1 da Lei n 11.529, de 22 de outubro de 2007, os percentuais de
exportao fcam reduzidos para sessenta por cento.
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, instru-
mentos e equipamentos, novos, fca suspensa a exigncia:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inciden-
tes sobre a receita bruta da venda no mercado interno,
quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa ju-
rdica beneficiria do RECAP para incorporao ao seu
ativo imobilizado;
II da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao, quando os referidos bens forem importados di-
retamente por pessoa jurdica benefciria do RECAP para
incorporao ao seu ativo imobilizado.
O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas aquisies e im-
portaes realizadas no perodo de 3 (trs) anos contados da data de
adeso ao RECAP.
A pessoa jurdica que no incorporar o bem ao ativo imobilizado,
revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero), ou no atender
s demais condies fca obrigada a recolher juros e multa de mora, na
forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da
Declarao de Importao DI, referentes s contribuies no pagas
em decorrncia da suspenso de que trata este artigo, na condio:
I de contribuinte, em relao contribuio para o PIS/PASEP-
Importao e COFINS-Importao;
II de responsvel, em relao contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art.
44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese em que o contribuinte no alcanar
o percentual de exportaes de 70%;
350
II juntamente com as contribuies no pagas, nas hipteses em
que a pessoa jurdica no incorporar o bem ao ativo imobiliza-
do, revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero).
Nas notas fscais relativas venda com suspenso dever constar a
expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente.
A suspenso acima mencionada converte-se em alquota 0 (zero) aps:
I cumpridas as condies de que trata o caput do art. 13 da Lei
n11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso I do
2 deste artigo;
II cumpridas as condies de que trata o 2 do art. 13 da Lei n
11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso II do
2 deste artigo;
III transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da data da
aquisio, no caso do benefcirio de que trata o inciso II do
3 do art. 13 da Lei n 11.196-05.
A adeso ao RECAP fca condicionada regularidade fscal da pes-
soa jurdica em relao aos tributos e contribuies administrados pela
Receita Federal do Brasil.
Os bens benefciados pela suspenso das contribuies para PIS e da
COFINS sero relacionados em regulamento.
Vigncia desse dispositivo: a partir de 22-11-2005.
Veja mais detalhes sobre o RECAP na IN SRF 605, DOU de 06-01-
2006 e nos Decretos n
os
5.789-2006 e 5.649-2005; Decreto n 6.581-2008;
e Decreto n 6.887-09.
4.2.6.6 - Desperdcios, Resduos e Aparas (Lei 11.196-05, arts. 47 e 48)
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fca
suspensa, a partir de 1 de maro de 2006, no caso de venda de desper-
dcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de
ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de
estanho, classifcados respectivamente nas posies 39.15, 47.07, 70.01,
72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, e demais desperdcios
e resduos metlicos do Captulo 81 da TIPI, para pessoa jurdica que
apure o imposto de renda com base no lucro real.
351
4.2.6.7 - Venda de Embalagens (art. 49 da Lei 11.196-05)
Fica suspensa a exigncia da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda a
empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional de ma-
terial de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de
mercadoria destinada exportao para o exterior.
A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps a exportao da
mercadoria acondicionada.
Nas notas fiscais relativas s vendas com suspenso dever cons-
tar a expresso Sada com suspenso da exigncia da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especificao do dispositivo
legal correspondente.
O benefcio somente poder ser usufrudo aps atendidos os termos
e condies estabelecidos em regulamento do Poder Executivo.
A pessoa jurdica que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, conta-
do da data em que se realizou a operao de venda, no houver efetuado
a exportao para o exterior das mercadorias acondicionadas com o
material de embalagem recebido com suspenso da exigncia da contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS fca obrigada ao recolhimento
dessas contribuies, acrescidas de juros e multa de mora, na forma da
lei, contados a partir da referida data de venda, na condio de respons-
vel. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art.
44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996. Nessa hiptese a pessoa
jurdica fabricante do material de embalagem ser responsvel solidria
com a pessoa jurdica destinatria desses produtos pelo pagamento das
contribuies devidas e respectivos acrscimos legais.
A vigncia desse dispositivo a partir de 22-11-2005.
NOTA
Veja mais detalhes no Decreto n 6.127-07.
4.2.6.8 - Venda ou importao de mquinas e equipamentos
utilizados na fabricao de papis (art. 55 da Lei 11.196-05)
Art. 55. A venda ou a importao de mquinas e equipamentos uti-
lizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou
de papis classifcados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91,
352
4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impres-
so de peridicos, sero efetuadas com suspenso da exigncia:
I - da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes so-
bre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial
para incorporao ao seu ativo imobilizado; ou
II - da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao, quando os referidos bens forem importados di-
retamente por pessoa jurdica industrial para incorporao ao
seu ativo imobilizado.
1 O benefcio da suspenso de que trata este artigo:
I aplica-se somente no caso de aquisies ou importaes efe-
tuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos pa-
pis referidos no caput deste artigo, valor igual ou superior
a 80% (oitenta por cento) da sua receita bruta de venda total
de papis;
II no se aplica no caso de aquisies ou importaes efetuadas
por pessoas jurdicas optantes pelo Simples ou que tenham
suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de
incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS; e
III poder ser usufrudo nas aquisies ou importaes rea-li-
zadas at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional
atenda a 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
2 O percentual de que trata o inciso I do 1 deste artigo ser apurado:
I aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre
a venda; e
II considerando-se a mdia obtida, a partir do incio de utilizao
do bem adquirido com suspenso, durante o perodo de 18
(dezoito) meses.
3 O prazo de incio de utilizao a que se refere o 2 deste artigo
no poder ser superior a 3 (trs) anos.
(Vigncia: 22-11-2005)
(Ver Decreto 5.653, DOU de 30-12-2005, Decreto 5.881, DOU 1-
09-2006 e IN SRF 675, DOU 26-09-2006.)
353
4.2.6.9 - Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infra-Estrutura REIDI
Fica institudo o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvi-
mento da Infraestrutura - REIDI, nos termos da Lei n 11.488-07, com
alteraes procedidas pela Lei n 11.727-08.
Somente poder efetuar aquisies e importaes de bens e servios
no regime do REIDI a pessoa jurdica previamente habilitada pela Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil.
A forma de habilitao e co-habilitao ao REIDI foram normatizadas
por meio da IN RFB n 758-07, IN RFB n 778-07 e IN RFB n 955-09.
A habilitao somente poder ser requerida por pessoa jurdica de
direito privado titular de projeto para implantao de obras de infraes-
trutura nos setores de:
I transportes, alcanando exclusivamente:
a) rodovias e hidrovias;
b) portos organizados e instalaes porturias de uso privativo;
c) trens urbanos e ferrovias, inclusive locomotivas e vages; e
d) sistemas aeroporturios e sistemas de proteo ao voo
instalados em aerdromos pblicos;
II energia, alcanando exclusivamente:
a) gerao, co-gerao, transmisso e distribuio de ener-
gia eltrica;
b) produo e processamento de gs natural em qualquer
estado fsico;
III saneamento bsico, alcanando exclusivamente abastecimento
de gua potvel e esgotamento sanitrio;
IV irrigao; ou
V dutovias.
Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto, incor-
porando a obra de infraestrutura ao seu ativo imobilizado.
A pessoa jurdica que aufra receitas decorrentes da execuo por
empreitada de obras de construo civil, contratada pela pessoa jurdica
habilitada ao REIDI, poder requerer co-habilitao ao regime.
A pessoa jurdica a ser co-habilitada dever:
I comprovar o atendimento de todos requisitos necessrios para
a habilitao ao REIDI; e
354
II cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio do
regime.
Para a obteno da co-habilitao, fca dispensada a comprovao
da titularidade do projeto.
As pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno
Porte Simples ou pelo Simples Nacional de que trata a Lei Complemen-
tar n 123, de 14 de dezembro de 2006, no podero aderir ao REIDI.
A adeso ao REIDI fca condicionada regularidade fscal da pessoa
jurdica em relao aos impostos e contribuies administradas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda.
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, ins-
trumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construo para
utilizao ou incorporao em obras de infraestrutura destinadas ao seu
ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o Programa de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS incidentes sobre a venda no mercado interno quando
os referidos bens ou materiais de construo forem adquiridos
por pessoa jurdica benefciria do REIDI;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao quando os referidos bens ou materiais de cons-
truo forem importados diretamente por pessoa jurdica be-
nefciria do REIDI.
A suspenso pode ser usufruda nas aquisies, locaes e importa-
es de bens e nas aquisies e importaes de servios, vinculadas ao
projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco anos, contados da data
da habilitao da pessoa jurdica titular do projeto de infraestrutura.
Conforme o art. 21 da Lei n 12.249-10, o prazo para fruio do regi-
me, para pessoa jurdica j habilitada na data de publicao da Medida
Provisria n 472, de 15 de dezembro de 2009, fca acrescido do perodo
transcorrido entre a data da aprovao do projeto e a data da habilitao
da pessoa jurdica.
Considera-se adquirido no mercado interno ou importado o bem
ou o servio na data da contratao do negcio, independentemente da
data do recebimento do bem ou da prestao do servio. Este dispositivo
355
aplica-se quanto locao de bens no mercado interno.
Considera-se data da contratao do negcio, a data de assinatura
do contrato ou dos aditivos contratuais.
O prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j habili-
tada em 16 de dezembro de 2009, fica acrescido do perodo trans-
corrido entre a data da aprovao do projeto e a data da habilitao
da pessoa jurdica.
Nas notas fscais relativas s vendas de que trata o inciso I, acima, de-
ver constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibilidade
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0 (zero) aps
a utilizao ou incorporao do bem ou material de construo na obra
de infraestrutura.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou ma-
terial de construo na obra de infraestrutura fica obrigada a re-
colher as contribuies no pagas em decorrncia da suspenso,
acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a
partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Impor-
tao DI, na condio:
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e COFINS-Importao;
II de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
No caso de venda ou importao de servios destinados a obras de infra-
estrutura para incorporao ao ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a prestao de servios efetuada por pessoa jurdica esta-
belecida no Pas quando os referidos servios forem prestados
pessoa jurdica benefciria do REIDI; ou
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao incidentes sobre servios quando os referidos
servios forem importados diretamente por pessoa jurdica
benefciria do REIDI.
(Ver tambm os Decretos n
os
6.144-07, 6.167-07, 6.416-08 e 7.367-10)
356
4.2.6.10 - Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial
sob Controle Informatizado (RECOF)
O RECOF permite empresa benefciria importar ou adquirir no
mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos, mercado-
rias a serem submetidas a operaes de industrializao de produtos
destinados exportao ou ao mercado interno.
As operaes de industrializao limitam-se a:
I montagem de produtos, constantes do Anexo I da IN RFB n
1.291, DOU de 21-09-2012, por seus cdigos numricos da
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), compostos por
oito dgitos, dos seguintes setores industriais:
a) aeronutico (modalidade RECOF Aeronutico);
b) automotivo (modalidade RECOF Automotivo);
c) de informtica ou de telecomunicaes (modalidade
RECOF Informtica); e
d) de semicondutores e de componentes de alta tecnologia
para eletrnica, informtica ou telecomunicaes (mo-
dalidade RECOF Semicondutores);
II transformao, beneficiamento e montagem de partes e
peas utilizadas na montagem dos produtos referidos no
inciso I; e
III acondicionamento e reacondicionamento de partes e peas a se-
rem comercializadas no mesmo estado em que foram importadas.
Os produtos remetidos ao estabelecimento autorizado a operar
o regime sairo do estabelecimento do fornecedor nacional com
suspenso do IPI, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
devendo constar do documento de sada a expresso: Sada com
suspenso do IPI, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
para estabelecimento habilitado ao RECOF - ADE SRRF n xxx, de
xx-xx-xxxx.
(Ver IN RFB n 1.291-12 e 1.319-13 )
4.2.6.11 - Cana-de-Acar (Lei 11.727-08, art. 11)
Fica suspensa a incidncia da contribuio para o PIS/PA-
SEP e da COFINS na venda de cana-de-acar, classificada na
posio 12.12 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM),
357
efetuada para pessoa jurdica produtora de lcool, inclusive para
fins carburantes.
vedado pessoa jurdica vendedora de cana-de-acar o aprovei-
tamento de crditos vinculados receita de venda efetuada com suspen-
so na forma acima.
No se aplicam as disposies aqui tratadas no caso de venda de
cana-de-acar para pessoa jurdica que apura as contribuies no regi-
me de cumulatividade. Vigncia: 1-10-2008.
4.2.6.12 - Empresas Localizadas em Zona de Processamento de
Exportao (Lei n 11.732-08)
As importaes e aquisies no mercado interno realizadas por em-
presas autorizadas a operar em ZPE tero suspenso do PIS e da COFINS.
Em relao ao mercado interno, signifca dizer que empresas que
venderem bens para o imobilizado ou matrias-primas, produtos in-
termedirios e material de embalagem para as empresas localizadas em
ZPE, podero faz-lo com suspenso do PIS e da COFINS.
As empresas que efetuarem vendas a pessoas jurdicas localizadas
em ZPE, devero fazer constar nas respectivas notas fscais Venda Efe-
tuada com Regime de Suspenso, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente.
4.2.6.13 - Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo
Conforme Lei n 11.774-08, fca suspensa a exigncia do PIS e da
COFINS, nas vendas efetuadas no mercado interno e nas importaes,
quando destinados navegao de cabotagem e de apoio porturio e
martimo, de leos combustveis, conforme segue:
I leo combustvel, tipo bunker, MF (Marine Fuel), classifcado
no cdigo 2710.19.22;
II leo combustvel, tipo bunker, MGO (Marine Gs Oil), clas-
sifcado no cdigo 2710.19.21; e
III leo combustvel, tipo bunker, ODM (leo Diesel Martimo),
classifcado no cdigo 2710.19.21.
A pessoa jurdica que quiser usufruir o benefcio dever ter
habilitao prvia, nos termos estabelecidos pela Receita Federal
do Brasil.
358
A pessoa jurdica que no destinar os produtos referidos acima
navegao de cabotagem ou de apoio porturio e martimo fica
obrigada a recolher juros, multa de mora e a contribuio no reco-
lhida, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do
registro da Declarao de Importao (DI), referentes s contribui-
es no pagas em decorrncia da suspenso de que trata este artigo,
na condio de:
I contribuinte, em relao contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e COFINS-Importao;
II responsvel, em relao contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art.
44 da Lei n
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4.2.10 Obrigaes Acessrias das Comerciais Exportadoras
A empresa comercial exportadora que houver adquirido mercado-
rias de outra pessoa jurdica, com o fm especfco de exportao para o
exterior que, no prazo de cento e oitenta dias, contados da data da emis-
so da nota fscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para
o exterior, fcar sujeita ao pagamento de todos os impostos e contri-
buies que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos
de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da
legislao que rege a cobrana do tributo no pago.
Para efeito do disposto acima, considera-se vencido o prazo para o
pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo, caso a
venda houvesse sido efetuada para o mercado interno.
No pagamento dos referidos tributos, a empresa comercial expor-
tadora no poder deduzir, do montante devido, qualquer valor a ttulo
de crdito de Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, do PIS/
PASEP ou da COFINS, decorrente da aquisio das mercadorias e ser-
vios objeto da incidncia.
A empresa dever pagar, tambm, os impostos e contribuies devi-
dos nas vendas para o mercado interno, caso, por qualquer forma, tenha
alienado ou utilizado as mercadorias.
NOTA
A legislao no sufcientemente clara, mas entende-se que o tratamento
acima determinado para as comerciais exportadoras aplica- se mesmo que
estas estejam sujeitas incidncia no cumulativa.
4.2.11 Vencimento
De acordo com a MP 447-08, convertida na Lei n 11.933, DOU de
29-04-2009, a partir da competncia novembro de 2008, o vencimento
passa para at o dia vinte e cinco (25) do ms seguinte ao do fato gerador,
se no for til, o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia
til imediatamente anterior.
No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnancia-
mento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
480
privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e
de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas, o prazo
permanece at dia vinte (20) do ms subsequente ao do fato gerador, se
no for til, o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia
til imediatamente anterior.
4.2.12 Extino do Crdito Presumido do IPI para as
Pessoas Jurdicas Sujeitas No Cumulatividade
O disposto nas Leis n
s
9.363, de 13 de dezembro de 1996, e 10.276,
de 10 de setembro de 2001, Crdito Presumido do IPI como ressarci-
mento do PIS e da COFINS, no se aplica pessoa jurdica submetida
apurao da COFINS e do PIS na forma no cumulativa. Salienta-se,
entretanto, que, se a pessoa jurdica fcar sujeita incidncia cumulativa
e no cumulativa, concomitantemente, ter direito ao crdito presumido
aqui tratado, de forma proporcional, conforme instrues de preenchi-
mento da Declarao de Crdito Presumido DCP.
4.2.13 Cdigo de Recolhimento
PIS Incidncia No Cumulativa 6912
COFINS Incidncia No Cumulativa 5856
4.2.14 Demonstrativo de Apurao das
Contribuies Sociais DACON
Esse demonstrativo de apresentao obrigatria pelas pessoas ju-
rdicas sujeitas incidncia no cumulativa a partir do ano de 2003. A
partir do ano de 2005, passou a ser obrigatrio, tambm, para as demais
pessoas jurdicas, nos moldes da IN SRF n 543, DOU de 24 de maio de
2005. A partir do ano de 2006, as pessoas jurdicas obrigadas a entre-
ga da DCTF mensal devem apresentar o DACON mensalmente, at o
quinto dia til do segundo ms subsequente ao ms de referncia (IN
RFB 940-09). As pessoas jurdicas que apresentam a DCTF de forma
semestral devem apresentar o DACON semestralmente. Em relao ao
primeiro semestre o prazo at o quinto dia til do ms de outubro do
prprio ano e em relao ao segundo semestre, at o quinto dia til do
ms de abril do ano seguinte. A partir da competncia janeiro de 2010
o DACON passou a ser mensal para todas as pessoas jurdicas. (Ver IN
RFB 1.015-10 e 1.036-10).
481
De acordo com a IN RFB n 1.305-12, a partir de janeiro de 2013 as
empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado esto dispensa-
das da entrega deste demonstrativo.
4.2.15 SPED - CONTRIBUIES
Conforme institudo pela Instruo Normativa RFB n 1.052, de 5
de julho de 2010, sujeitam obrigatoriedade de gerao de arquivo da
Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
EFD PIS/COFINS, as pessoas jurdicas de direito privado em geral e as
que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apu-
ram a Contribuio para o PIS/Pasep e a Contribuio para o Financia-
mento da Seguridade Social Cofns com base no faturamento mensal.
Com o advento da Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de mar-
o de 2012, tornou obrigatria a gerao de arquivo da Escriturao
Fiscal Digital das Contribuies, a partir do ano-calendrio de 2012, no
apenas para as pessoas jurdicas contribuntes do PIS/Pasep e da Cofns,
mas tambm para os contribuintes da Contribuio Previdenciria sobre
a Receita Bruta, nos perodos abaixo:
I em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofns, refe-
rentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2012, as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto
sobre a Renda com base no Lucro Real;
II em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofns, refe-
rentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2013, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do
Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Ar-
bitrado;
III em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofns, refe-
rentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2013, as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3
da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e na Lei n 7.102,
de 20 de junho de 1983;
IV em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, re-
ferente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro
de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as atividades
relacionadas nos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540, de
2 de agosto de 2011, convertida na Lei n 12.546, de 2011;
482
V em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, re-
ferente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril
de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as atividades
relacionadas nos 3 e 4 do art. 7 e nos incisos III a V do
caput do art. 8 da Lei n 12.546, de 2011;
VI em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, re-
ferente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de agosto
de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as demais ati-
vidades relacionadas dos art. 7 e 8 da Lei n 12.546, de 2011,
acrescidas pela Medida Provisria n 563, de 2012, converti-
da na Lei n 12.715, de 2012, como as atividades de hotelaria
(servios) e nos novos cdigos de produtos, relacionados no
Anexo da referida Lei n 12.546/2011.
OBSERVAO IMPORTANTE:
As pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto de Renda na sistem-
tica do lucro presumido, tem como regra de obrigatoriedade da escritura-
o do PIS/Pasep e da Cofns, em relao aos fatos geradores a ocorrer a
partir de janeiro de 2013, conforme dispe a Instruo Normativa RFB n
1.280/2012.
Todavia, caso se enquadre nas hipteses de incidncia da contribuio
previdenciria incidente sobre a receita bruta, conforme Lei n 12.546, de
2011, deve:
- apresentar a EFD-Contribuies APENAS com as informaes da contri-
buio previdenciria sobre Receita Bruta, em relao aos fatos geradores
ocorridos de maro (ou abril ou agosto, conforme o caso) a dezembro de
2012; e
- apresentar a EFD-Contribuies com as informaes das trs contribui-
es (da contribuio previdenciria sobre Receita Bruta, do PIS/Pasep e da
Cofns) a partir dos fatos geradores ocorridos em janeiro de 2013.
A no-apresentao da EFD-CONTRIBUIES no prazo citado
acima acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil
reais) por ms-calendrio ou frao.
Com base na Lei n 12.766-12, a partir de 1 de janeiro de 2013, as
multas fcaram do seguinte modo:
483
a) A empresa que na ltima declarao apresentada tenha optado
pelo lucro presumido, a multa passou a ser de R$ 500,00 por
ms ou frao.
b) Em relao s pessoas jurdicas que, na ltima declarao, te-
nham utilizado mais de uma forma de apurao do lucro, ou
tenham realizado algum evento de reorganizao societria,
dever ser aplicada a multa de R$ 1.500,00 (mil e quinhentos
reais) por ms-calendrio ou frao. A multa ser reduzida
metade, quando a declarao, demonstrativo ou escriturao
digital for apresentado aps o prazo, mas antes de qualquer
procedimento de ofcio
c) A empresa que a ltima declarao apresentada tenha sido
pelo lucro real ou autoarbitramento, a multa passou a ser de
R$ 1.500,00 por ms ou frao; Em relao s pessoas jurdicas
que, na ltima declarao, tenham utilizado mais de uma for-
ma de apurao do lucro, ou tenham realizado algum evento
de reorganizao societria, dever ser aplicada a multa de
R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por ms-calendrio ou
frao. A multa ser reduzida metade, quando a declarao,
demonstrativo ou escriturao digital for apresentado aps o
prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio.
d) Pelo no atendimento de intimao dentro do prazo dado da
Receita Federal para apresentar declarao, demonstrativo ou
escriturao digital ou para prestar esclarecimentos, haver
multa de R$ 1.000,00 por ms-calendrio. No texto da legis-
lao no mencionada a frao de ms, mas entendo que se
aplica. Outra questo bastante interessante que o prazo exi-
gido pela Receita Federal no poder ser inferior a 45(quarenta
e cinco) dias. Se for empresa optante pelo SIMPLES NACIO-
NAL a multa ser reduzida em 70% (setenta por cento).
e) No caso de apresentao com erro (informaes inexatas, in-
completas ou omitidas), a multa de 0,2% (no inferior a R$
100,00) sobre o faturamento do ms anterior ao da entrega
da demonstrao, demonstrativo ou escriturao digital com
erro. O faturamento a ser considerado se refere a vendas e
servios. Se for empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL
a multa ser reduzida em 70% (setenta por cento).
f) Vigncia: de acordo com o art. 13 da Lei n 12.766-12, a vign-
cia destas alteraes inicia em 28-12-2012.
484
A EFD-Contribuies, poder ser substituda, mediante transmisso
de novo arquivo digital validado e assinado, para incluso, alterao ou
excluso de documentos ou operaes da escriturao fscal, ou para
efetivao de alterao nos registros representativos de crditos e con-
tribuies e outros valores apurados.
O arquivo retifcador da EFD-Contribuies poder ser transmitido
at o ltimo dia til do ano-calendrio seguinte a que se refere a escri-
turao substituda.
O arquivo retifcador da EFD-Contribuies no produzir efeitos
quanto aos elementos da escriturao, quando tiver por objeto:
I reduzir dbitos de Contribuio:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procura-
doria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio
em Dvida Ativa da Unio (DAU), nos casos em que
importe alterao desses saldos;
b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria
interna, relativos s informaes indevidas ou no com-
provadas prestadas na escriturao retifcada, j tenham
sido enviados PGFN para inscrio em DAU; ou
c) cujos valores j tenham sido objeto de exame em pro-
cedimento de fscalizao;
II - alterar dbitos de Contribuio em relao aos quais a pessoa
jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fscal; e
III - alterar crditos de Contribuio objeto de exame em procedi-
mento de fscalizao ou de reconhecimento de direito cre-
ditrio de valores objeto de Pedido de Ressarcimento ou de
Declarao de Compensao.
4.2.16 Variaes Cambiais (IN RFB n 1.079-10)
A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata dos pro-
cedimentos para o reconhecimento das variaes cambiais pelo regime
de caixa ou de competncia, conforme o que segue abaixo:
1 - Regime de Caixa
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para
efeito de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da
Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
485
(CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), bem como da determi-
nao do lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente
operao, segundo o regime de caixa.
2 - Regime de Competncia
opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser consi-
deradas na determinao da base de clculo dos tributos/contribuies
citados acima, segundo o regime de competncia.
A opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio
e a todos os tributos/contribuies referidos acima.
A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de compe-
tncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) por meio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
(DCTF) relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio da atividade.
No ser admitida DCTF retifcadora, fora do prazo de sua entrega,
para a comunicao da opo comentada acima.
NOTA
Observe que a regra passa a ser tributao pelo regime de caixa. Quem
quiser incluir a variao cambial na base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS pelo regime de competncia, dever comunicar este fato Receita
Federal do Brasil.
2.1 - Possibilidade de alterar o regime durante o ano-calendrio
Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alte-
rao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito
aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunica-
da mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. A
alterao dever ser informada Receita Federal do Brasil por meio da
DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Minis-
terial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.
2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es monetrias no curso do ano-calendrio
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es cambiais pelo regime de competncia para o critrio de reconheci-
mento das variaes cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-
-calendrio, no momento da liquidao da operao, devero ser com-
486
putadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS as variaes monetrias dos direitos de crdito
e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio
da alterao da opo at a data da liquidao.
Ocorrendo a alterao devero ser retifcadas as DCTF relativas aos
meses anteriores do prprio ano-calendrio.
3 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das varia-
es cambiais de um ano-calendrio para outro
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes
cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes
monetrias pelo regime de competncia, devero ser computadas na base de
clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
em 31 de dezembro do perodo de encerramento do ano precedente ao da
opo, as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas
at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas.
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes
monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento
das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de apurao em
que ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de
clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao pe-
rodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.
4.3 Incidncia Cumulativa
4.3.1 Base de Clculo
As pessoas jurdicas sujeitas incidncia cumulativa do PIS e da
COFINS recolhero essas contribuies com base no faturamento. Para
esse fm, o faturamento corresponde receita bruta, assim entendida
a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independente-
mente da atividade por ela exercida e da classifcao contbil adotada
para a escriturao das receitas. Entretanto, devero ser consideradas as
excluses e isenes comentadas a seguir.
NOTAS
1- Veja no item 4.2, acima, quais as pessoas jurdicas sujeitas incidncia
cumulativa e quais as que esto sujeitas a incidncia no cumulativa.
487
2 - Conforme art. 79, inciso XII da Lei n 11.941-09, passa a no incidir PIS
e COFINS no Sistema Cumulativo sobre quaisquer receitas que no entrem
no conceito de faturamento, ou seja, as vendas e servios. Ficam fora da
base de clculo, por exemplo, quaisquer receitas fnanceiras.
4.3.1.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros
Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se receita bru-
ta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. Os resultados
positivos ou negativos incorridos nas operaes realizadas em mercados de
liquidao futura sero reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato,
inclusive nas hipteses de cesso ou de encerramento antecipado da posio.
Ver IN SRF 575, DOU de 05-12-2005; Decreto 5.730, DOU de 21-03-2006;
e IN SRF n 633, DOU de 31-03-2006, que tratam das instituies fnanceiras
e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
4.3.1.2 Operaes de Cmbio
Nas operaes de cmbio, realizadas por instituies autorizadas
pelo Banco Central do Brasil:
I considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo da
venda e o preo da compra da moeda estrangeira; e
II a diferena negativa no poder ser utilizada para a deduo
da base de clculo destas contribuies.
4.3.1.3 Fundo de Compensao Tarifria
O valor auferido do fundo de compensao tarifria, criado ou apro-
vado pelo Poder Pblico Concedente ou Permissrio, integra a receita
bruta das empresas concessionrias ou permissionrias de servio p-
blico de transporte urbano de passageiros.
4.3.1.4 Instituies Financeiras e Assemelhadas
(IN RFB n 1.285-12)
I) Pessoas Jurdicas Abrangidas
A IN RFB n 1.285-12 disciplina a incidncia da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofns das seguintes pessoas jurdicas, sujeitas ao regime
de apurao cumulativa:
488
I os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de de-
senvolvimento, caixas econmicas e as agncias de fomento
referidas no art. 1 da Medida Provisria n 2.192-70, de 24 de
agosto de 2001; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.314, de 28 de dezembro de 2012);
NOTAS
1 - O disposto no item I, acima, relativamente s agncias de fomento ali
referidas, aplica-se a partir de 1 de janeiro de 2013. (Includo pela Instru-
o Normativa RFB n 1.314, de 28 de dezembro de 2012)
2 - As agncias de fomento referidas no item I podero, opcionalmente, sub-
meter-se forma de tributao aqui tratada partir de 1 de janeiro de 2012.
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.314, de 28 de dezembro de 2012)
II as sociedades de crdito, fnanciamento e investimento, as
sociedades de crdito imobilirio e as sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios;
III as empresas de arrendamento mercantil;
IV as cooperativas de crdito;
V as empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes
autnomos de seguros privados e de crdito;
VI as entidades de previdncia complementar privada, abertas e
fechadas, sendo irrelevante a forma de sua constituio; e
VII as associaes de poupana e emprstimo.
II) Da alquota
As pessoas jurdicas relacionadas acima devem apurar a Contribui-
o para o PIS/Pasep e a Cofns mediante a aplicao das alquotas de
0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e de 4% (quatro por cen-
to), respectivamente.
III) Da base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
devidas pelas pessoas jurdicas relacionadas acima o faturamento. O
faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica.
A receita decorrente da avaliao de ttulos e valores mobilirios,
instrumentos financeiros derivativos e itens objeto de hedge, regis-
trada pelas instituies financeiras e demais entidades autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil ou pela Superintendncia de
489
Seguros Privados (Susep) e sociedades autorizadas a operar em segu-
ros ou resseguros, em decorrncia da valorao a preo de mercado
no que exceder ao rendimento produzido at a referida data, somente
ser computada na base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins quando da alienao dos respectivos ativos. Neste caso
considera-se alienao qualquer forma de transmisso da proprieda-
de, bem como a liquidao, o resgate e a cesso dos referidos ttulos
e valores mobilirios, instrumentos financeiros derivativos e itens
objeto de hedge.
Para efeito de determinao da base de clculo da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofns, as instituies fnanceiras e as demais institui-
es autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem com-
putar como receitas incorridas nas operaes realizadas em mercados
de liquidao futura:
I a diferena, apurada no ltimo dia til de cada ms, entre as
variaes das taxas, dos preos ou dos ndices contratados
(diferena de curvas), sendo o saldo apurado por ocasio da
liquidao do contrato, inclusive por intermdio da cesso ou
do encerramento antecipado da posio, nos casos de:
a) swap e termo; e
b) futuro e outros derivativos com ajustes fnanceiros di-
rios ou peridicos de posies cujos ativos subjacentes
aos contratos sejam taxas de juro spot ou instrumentos
de renda fxa para os quais seja possvel a apurao do
critrio previsto neste inciso;
II o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados men-
salmente, no caso dos mercados referidos na alnea b do
item I, cujos ativos subjacentes aos contratos sejam mer-
cadorias, moedas, ativos de renda varivel, taxas de juro a
termo ou qualquer outro ativo ou varivel econmica para
os quais no seja possvel adotar o critrio previsto no refe-
rido inciso; e
III o resultado apurado na liquidao do contrato, inclusive por
intermdio da cesso ou do encerramento antecipado da po-
sio, no caso de opes e demais derivativos.
Fica responsvel pelo clculo e a divulgao dos valores de que tra-
ta a alnea b do item I do caput a Bolsa de Mercadorias & Futuros
(BM&F), sediada na cidade de So Paulo.
490
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquida-
o futura em bolsas no exterior, as receitas de que trata o caput sero
apropriadas pelo resultado:
I da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso
de contratos sujeitos a ajustes de posies; e
II auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos.
Fica vedado o reconhecimento de despesas ou de perdas apuradas
em operaes realizadas em mercados fora de bolsa no exterior, para
efeito de determinao da base de clculo da Contribuio para o PIS/
Pasep e da Cofns.
As receitas auferidas nas operaes de cmbio que tenham por obje-
to moeda estrangeira em espcie, realizadas por instituies autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, sero computadas na base de clculo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns pelo valor positivo resultan-
te da diferena entre o preo da venda e o preo da compra da moeda
estrangeira. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.314, de
28 de dezembro de 2012)
A diferena citada acima, quando negativa, no poder ser utilizada
para a deduo da base de clculo dessas contribuies.
IV) Das excluses e dedues da base de clculo
IV.1) Das Excluses e Dedues de Carter Geral
As pessoas jurdicas relacionadas no nmero I, acima, podem ex-
cluir ou deduzir da receita bruta, para efeito da determinao da base
de clculo:
I as reverses de provises;
NOTA
No se aplica a excluso prevista no item I na hiptese de proviso que
tenha sido deduzida da base de clculo quando de sua constituio.
II as recuperaes de crditos baixados como perda, limitados
aos valores efetivamente baixados, que no representem in-
gresso de novas receitas;
III o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor
do patrimnio lquido;
491
IV os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados
pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como
receita; e
V a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.
IV.2)Das Excluses e Dedues Especfcas de Instituies Finan-
ceiras e Assemelhadas
Alm das excluses previstas no nmero IV.1, acima, os bancos co-
merciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, agncias de fomento, sociedades de crdito, fnanciamento
e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamen-
to mercantil, cooperativas de crdito e associaes de poupana e em-
prstimo podem deduzir da base de clculo da Contribuio para o PIS/
Pasep e da Cofns, os valores:
I das despesas incorridas nas operaes de intermediao
financeira;
II dos encargos com obrigaes por refnanciamentos, emprsti-
mos e repasses de recursos de rgos e instituies ofciais ou
de direito privado;
III das despesas de cmbio;
IV das despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas
e instituies arrendadoras;
V das despesas de operaes especiais por conta e ordem do Te-
souro Nacional;
VI do desgio na colocao de ttulos;
VII das perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto
com aes;
NOTA
A vedao do reconhecimento de perdas de que trata o item VII aplica-se
s operaes com aes realizadas nos mercados vista e de derivativos
(futuro, opo, termo, swap e outros) que no sejam de hedge.
VIII das perdas com ativos fnanceiros e mercadorias, em opera-
es de hedge; e
IX das despesas de captao em operaes realizadas no mercado
interfnanceiro, inclusive com ttulos pblicos.
492
As cooperativas de crdito observaro tambm as disposies espe-
cfcas da Instruo Normativa SRF n 635, de 24 de maro de 2006, em
especial as do seu art. 15.
IV.3)Das Excluses e Dedues Especfcas das Empresas de Se-
guros Privados
Alm das excluses e dedues de carter geral, as empresas de se-
guros privados podem excluir ou deduzir da base de clculo da Contri-
buio para o PIS/Pasep e da Cofns, os valores:
I do cosseguro e resseguro cedidos;
II referentes a cancelamentos e restituies de prmios que hou-
verem sido computados como receitas;
III da parcela dos prmios destinada constituio de provises
ou reservas tcnicas; e
IV referentes s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos,
efetivamente pagos, deduzidos das importncias recebidas a ttulo
de cosseguros e resseguros, salvados e outros ressarcimentos.
A deduo de que trata o item IV aplicase somente s indenizaes
referentes a seguros de ramos elementares e a seguros de vida sem clu-
sula de cobertura por sobrevivncia.
IV.4) Das Excluses e Dedues Especfcas de Entidades de Pre-
vidncia Complementar
Alm das excluses e dedues de carter geral, as entidades de pre-
vidncia complementar, fechadas e abertas, podem excluir da base de
clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns, os valores:
I - da parcela das contribuies destinada constituio de provises
ou reservas tcnicas; e
II - dos rendimentos auferidos nas aplicaes fnanceiras de recur-
sos destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria,
penso, peclio e de resgates.
A excluso prevista neste tpico:
I restringe-se aos rendimentos de aplicaes fnanceiras pro-
porcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas,
limitados esses ativos ao montante das referidas provises; e
493
II aplica-se tambm aos rendimentos dos ativos fnanceiros
garantidores das provises tcnicas de empresas de seguros
privados destinadas exclusivamente a planos de benefcios
de carter previdencirio e a seguros de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia. Consideram-se rendimentos de
aplicaes fnanceiras os auferidos em operaes realizadas
nos mercados de renda fxa e de renda varivel, inclusive m-
tuos de recursos fnanceiros, e em outras operaes tributadas
pelo imposto sobre a renda como operaes de renda fxa.
Alm das excluses previstas acima, as entidades fechadas de previ-
dncia complementar podem excluir os valores referentes a:
I rendimentos relativos a receitas de aluguel, destinados ao pa-
gamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e
resgates;
II receita decorrente da venda de bens imveis, destinada ao
pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e
resgates; e
III o resultado positivo, auferido na reavaliao da carteira de
investimentos imobilirios referida nos incisos I e II.
As entidades fechadas de previdncia complementar registradas
na Agncia Nacional de Sade Complementar (ANS), na forma do
art. 19 da Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, que operam planos de
assistncia sade de acordo com as condies estabelecidas no art.
76 da Lei Complementar n 109, de 29 de maio de 2001, podem efe-
tuar as dedues previstas no 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de
novembro de 1998.
IV.5) Das Excluses e Dedues Especfcas das Empresas de Ca-
pitalizao
As empresas de capitalizao podem excluir da base de clculo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns, os valores:
I da parcela dos prmios destinada constituio de provises
ou reservas tcnicas; e
II dos rendimentos auferidos nas aplicaes fnanceiras destina-
das ao pagamento de resgate de ttulos.
494
A deduo prevista no item II restringe-se aos rendimentos de apli-
caes fnanceiras proporcionados pelos ativos garantidores das provi-
ses tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas provises.
IV.6)Das Restries das Excluses e Dedues Especfcas
As dedues e excluses facultadas s pessoas jurdicas mencina-
das dos itens IV.1 a IV.5, acima ( arts. 8 a 13 da IN RFB n 1.285-12),
restringem-se a operaes autorizadas por rgo governamental, desde
que realizadas dentro dos limites operacionais previstos na legislao
pertinente, vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
IV.7)Das dedues das pessoas jurdicas integrantes da Rede Ar-
recadadora de Receitas Federais Rarf (MP 601-12)
As pessoas jurdicas integrantes da Rede Arrecadadora de Receitas
Federais - Rarf podero excluir da base de clculo da Cofns o valor au-
ferido em cada perodo de apurao como remunerao dos servios de
arrecadao de receitas federais, dividido pela alquota referida no art. 18
da Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, ou seja, 4%(quatro por cento).
Caso no seja possvel fazer a excluso acima referida na base de
clculo da Cofns referente ao perodo em que auferida remunerao,
o montante excedente poder ser excludo da base de clculo da Cofns
dos perodos subsequentes.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda
disciplinar o disposto acima.
V) Da suspenso da incidncia
V.1) Das doaes recebidas e destinadas a aes de carter am-
biental
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns sobre as doaes em espcie recebidas por instituies fnancei-
ras pblicas controladas pela Unio e destinadas a aes de preveno,
monitoramento e combate ao desmatamento, inclusive programas de
remunerao por servios ambientais, e de promoo da conservao
e do uso sustentvel dos biomas brasileiros, na forma estabelecida em
regulamento.
Para efeito do disposto acima, a destinao das doaes deve ser
efetivada no prazo mximo de 2 (dois) anos contado do ms seguinte ao
de recebimento da doao.
As doaes tambm podero ser destinadas ao desenvolvimento de
aes de preveno, monitoramento e combate ao desmatamento e de
495
promoo da conservao e do uso sustentvel de outros biomas brasi-
leiros e em outros pases tropicais.
As despesas vinculadas s doaes no podero ser deduzidas da
base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns.
Para efeito do disposto neste tpico, a instituio fnanceira pblica
controlada pela Unio dever:
I manter registro que identifque o doador;
II segregar contabilmente, em contas especfcas, os elementos
que compem as entradas de recursos, bem como os custos
e as despesas relacionados ao recebimento e destinao dos
recursos; e
III atender s demais disposies da regulamentao especfca.
As suspenses convertem-se em alquota zero depois de efetuada a
destinao dos recursos.
No caso da no destinao dos recursos, observado o prazo citados
acima, a instituio fnanceira pblica controlada pela Unio fca obri-
gada a recolher as contribuies no pagas, acrescidas de juros e multa
de mora, na forma da lei.
V.2) Da apurao e do pagamento
O perodo de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
mensal.
O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns devidas
pelas pessoas jurdicas a que se refere este tpico dever ser efetuado
at o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos
geradores.
Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado
o prazo para o primeiro dia til que o anteceder.
Sero efetuados de forma centralizada pelo estabelecimento matriz
da pessoa jurdica a apurao e o pagamento da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofns.
4.3.1.5 Regime de Caixa para Lucro Presumido
Em se tratando de lucro presumido h a possibilidade de opo
pela tributao pelo regime de caixa. Salienta-se que esta opo abran-
ge no s imposto de renda, mas tambm, a contribuio social sobre
496
o lucro lquido e as contribuies para o PIS/PASEP e COFINS. Tal
dispositivo consta da IN SRF n 104-98, na IN SRF 247-2002, na IN
SRF n 404-04 e IN SRF n 390-04. De uma maneira bastante simples,
se o contribuinte vender a prazo e no receber, tambm no ter que
recolher o imposto e contribuies citados enquanto no houver o
efetivo recebimento.
Saliente-se, ainda, que os valores recebidos antecipadamente, por
conta da venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, se-
ro computados como receita no ms em que se der o faturamento,
a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que
ocorrer primeiro.
De acordo com a IN SRF 345, DOU de 08-08-2003, para fns de
apurao do IRPJ, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, do PIS
e da COFINS, a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com
base no lucro presumido que adotar o critrio de reconhecimento de
suas receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade,
passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo o
regime de competncia:
a) dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio an-
terior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas
auferidas e ainda no recebidas;
b) a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lu-
cro presumido que, durante o ano-calendrio, passar a ser obrigada
apurao pelo lucro real dever oferecer tributao as receitas
auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior
quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao;
c) na hiptese da letra b, as receitas auferidas e ainda no recebidas
sero adicionadas s receitas do perodo de apurao anterior
mudana do regime de tributao para fns de recalcular o im-
posto e as contribuies do perodo, sendo que a diferena apura-
da, aps compensao do tributo pago, dever ser recolhida, sem
multa e juros moratrios, at o ltimo dia til do ms seguinte
quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade apura-
o do lucro real;
d) os custos e as despesas associados s receitas de que tratam
este item, incorridas aps a mudana do regime de tributa-
o, no podero ser deduzidos da base de clculo do IRPJ e
da CSLL.
497
4.3.2 Excluses da Receita Bruta e Isenes
4.3.2.1 Excluses
Podero ser excludas da base de clculo as seguintes receitas:
a) vendas canceladas, devolues de vendas e descontos incondicio-
nais concedidos;
NOTAS
1 - Na hiptese de o valor das vendas canceladas superar o valor da receita
bruta do ms, o saldo poder ser compensado nos meses seguintes.
2 - Lembra-se que a partir da vigncia do inciso XII, do art. 79, da Lei n
11.945-09, no h mais a incidncia do PIS e da COFINS sobre receitas que
no sejam de vendas e servios, no caso de incidncia cumulativa. No h
incidncia, por exemplo, sobre as receitas fnanceiras.
b) IPI;
c) o ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios
na condio de substituto tributrio;
d) as agncias de publicidade e propaganda podero excluir da base
de clculo do PIS e da COFINS as importncias pagas diretamen-
te ou repassadas a empresas de rdio, televiso, jornais e revistas
(art. 13 da Lei n 10.924-04);
4.3.2.2 Isenes (MP 2.158-35, art. 14, pargrafo nico)
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no incidiro sobre
as receitas decorrentes das operaes de:
I exportao de mercadorias para o exterior; e
II vendas a ECE com o fm especfco de exportao.
De acordo com a IN RFB n 1.152-11, que em seus arts. 3 e
4 menciona:
Art. 3 A contribuio para PIS/PASEP e COFINS no incidiro
sobre as receitas decorrentes de exportao de:
I exportao de mercadorias para o exterior; e
498
II vendas a ECE com fm especfco de exportao;
Art. 4 Consideram-se adquiridos com fim especfico de ex-
portao as mercadorias ou produtos remetidos, por conta e
ordem da ECE, diretamente do estabelecimento da pessoa jur-
dica para:
I embarque de exportao ou para recintos alfandegados; ou
II embarque de exportao ou para depsito em entrepos-
to sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no
caso de ECE de que trato o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de
novembro de 1972.
Acrescenta-se que ECE signifca Empresa Comercial Exportadora
e, que, com esta Instruo Normativa fca clara, mais uma vez, a po-
sio do fsco no sentido de que a mercadoria no pode ser remetida
para o estabelecimento da ECE, sobre pena da no-incidncia de PIS
e COFINS no prevalecer.
4.3.2.3 Operadoras de Planos de Assistncia Sade
As operadoras de planos de assistncia sade, para efeito de apu-
rao da base de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir
da receita bruta o valor:
I das co-responsabilidades cedidas;
II da parcela das contraprestaes pecunirias destinada
constituio de provises tcnicas; e
III referente s indenizaes correspondentes aos eventos
ocorridos, efetivamente pagos, deduzidos das importncias
recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades.
4.3.2.4 Entidades Financeiras e Assemelhadas
Os bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desen-
volvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, fnanciamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamen-
to mercantil, cooperativas de crdito e associaes de poupana e em-
prstimo, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies,
podem deduzir da receita bruta o valor:
499
I das despesas incorridas nas operaes de intermediao fnanceira;
II dos encargos com obrigaes por refnanciamentos, emprsti-
mos e repasses de recursos de rgos e instituies ofciais ou
de direito privado;
III das despesas de cmbio, observado que operaes de cmbio,
realizadas por instituies autorizadas pelo Banco Central do
Brasil: considera-se receita bruta a diferena positiva entre o
preo da venda e o preo da compra da moeda estrangeira; e
a diferena negativa no poder ser utilizada para a deduo
da base de clculo destas contribuies;
IV das despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas
e instituies arrendadoras;
V das despesas de operaes especiais por conta e ordem do Te-
souro Nacional;
VI do desgio na colocao de ttulos;
VII das perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com
aes; e
VIII - das perdas com ativos fnanceiros e mercadorias, em opera-
es de hedge.
A vedao do reconhecimento de perdas de que trata o inciso VII
aplica-se s operaes com aes realizadas nos mercados vista e de
derivativos (futuro, opo, termo, swap e outros) que no sejam de hedge.
NOTA
A receita decorrente da avaliao de ttulos e valores mobilirios, instru-
mentos fnanceiros derivativos e itens objeto de hedge, registrada pelas
instituies fnanceiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo
Banco Central do Brasil ou pela Superintendncia de Seguros Privados
(SUSEP), em decorrncia da valorao a preo de mercado no que exceder
ao rendimento produzido at a referida data, somente ser computada na
base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS quando da alienao dos res-
pectivos ativos.
Para fns do disposto acima, considera-se alienao qualquer forma de
transmisso da propriedade, bem assim a liquidao, o resgate e a cesso
dos referidos ttulos e valores mobilirios, instrumentos fnanceiros deri-
vativos e itens objeto de hedge.
500
4.3.2.5 Empresas de Seguros Privados
As empresas de seguros privados, para efeito de apurao da base
de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta
o valor:
I do cosseguro e resseguro cedidos;
II referente a cancelamentos e restituies de prmios que hou-
verem sido computados como receitas;
III da parcela dos prmios destinada constituio de provises
ou reservas tcnicas; e
IV referente s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos,
efetivamente pagos, deduzidos das importncias recebidas a ttu-
lo de cosseguros e resseguros, salvados e outros ressarcimentos.
A deduo de que trata o inciso IV aplica-se somente s indeniza-
es referentes a seguros de ramos elementares e a seguros de vida sem
clusula de cobertura por sobrevivncia.
4.3.2.6 Entidades de Previdncia Privada
As entidades fechadas e abertas de previdncia complementar, para
efeito de apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir
ou deduzir da receita bruta o valor:
I da parcela das contribuies destinada constituio de pro-
vises ou reservas tcnicas;
II dos rendimentos auferidos nas aplicaes fnanceiras de recur-
sos destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria,
penso, peclio e de resgates; e
A deduo prevista no item II acima:
I restringe-se aos rendimentos de aplicaes fnanceiras pro-
porcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas,
limitados esses ativos ao montante das referidas provises; e
II aplica-se tambm aos rendimentos dos ativos fnanceiros
garantidores das provises tcnicas de empresas de seguros
privados, destinadas exclusivamente a planos de benefcios
de carter previdencirio e a seguros de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia.
501
Para efeito do disposto acima, consideram-se rendimentos de apli-
caes fnanceiras os auferidos em operaes realizadas nos mercados de
renda fxa e de renda varivel, inclusive mtuos de recursos fnanceiros,
e em outras operaes tributadas pelo imposto de renda como operaes
de renda fxa.
As entidades fechadas de previdncia complementar registradas
na Agncia Nacional de Sade Complementar (ANS), na forma do
art. 19 da Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, com a alterao intro-
duzida pela Medida Provisria n 2.177-44, de 24 de agosto de 2001,
que operam planos de assistncia sade de acordo com as condi-
es estabelecidas no art. 76 da Lei Complementar n 109, de 29 de
maio de 2001, podem efetuar, a partir de 1 de dezembro de 2001, as
dedues previstas para as operadoras de plano de sade, conforme
mencionado acima.
Alm das excluses previstas acima, as entidades fechadas de previ-
dncia complementar podem excluir, a partir de 30 de agosto de 2002,
os valores referentes:
I a rendimentos relativos a receitas de aluguel, destinados ao
pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio
e resgates;
II receita decorrente da venda de bens imveis, destinada ao paga-
mento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates; e
III ao resultado positivo, auferido na reavaliao da carteira de
investimentos imobilirios referida nos itens I e II acima.
4.3.2.7 Empresas de Capitalizao
As empresas de capitalizao, para efeito de apurao da base de cl-
culo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor:
I da parcela dos prmios destinada constituio de provises
ou reservas tcnicas; e
II dos rendimentos auferidos nas aplicaes fnanceiras destina-
das ao pagamento de resgate de ttulos.
A deduo prevista no inciso II restringe-se aos rendimentos de apli-
caes fnanceiras proporcionados pelos ativos garantidores das provises
tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas provises.
502
4.3.2.8 Securitizao de Crditos Imobilirios
As pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de cr-
ditos imobilirios, nos termos da Lei n 9.514, de 20 de novembro de
1997, e fnanceiros, observada a regulamentao editada pelo Conse-
lho Monetrio Nacional, para efeito de apurao da base de clculo
das contribuies, podem deduzir o valor das despesas incorridas na
captao de recursos.
4.3.2.9 Doaes e Patrocnios
Na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, no
integram a receita bruta do doador ou patrocinador, o valor das recei-
tas correspondentes a doaes e patrocnios, realizados sob a forma
de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo
para projetos culturais, amparados pela Lei n
8.313, de 23 de dezem-
bro de 1991, computados a preos de mercado para fns de deduo
do imposto de renda.
4.3.3 Alquotas
A alquota do PIS/PASEP de 0,65%(sessenta e cinco centsimos
por cento) e da COFINS de 3%(trs por cento). Entretanto, nos tpicos
seguintes sero analisados vrios casos em que as alquotas so diferen-
ciadas, inclusive h casos em que est reduzida a zero. Veja, tambm, o
tpico chamado Situaes Especiais, mais adiante.
4.3.3.1 Atividades com Alquotas Diferenciadas e/ou
por Unidade de Produto Produtores e Importadores
Para apurar o valor do PIS e da COFINS devido nas sadas, os im-
portadores que adquirirem mercadorias para revenda no mercado inter-
no e os produtores dos produtos a seguir descritos devem aplicar sobre
a respectiva base de clculo, as alquotas previstas:
I Na leis 10.865/04, art. 22 e 10.925/04, arts. 4 e 5, no caso de
venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes e gs liquefeito de petrleo - GLP
derivado de petrleo e de gs natural As alquotas atuais fxa-
das para o PIS e a COFINS so, respectivamente:
503
a) 5,08% (cinco inteiros e oito centsimos por cento) e
23,44% (vinte e trs inteiros e quarenta e quatro cen-
tsimos por cento), incidentes sobre a receita bruta de-
corrente da venda de gasolinas e suas correntes, exceto
gasolina de aviao;
b) 4,21% (quatro inteiros e vinte e um centsimos por cen-
to) e 19,42% (dezenove inteiros e quarenta e dois cent-
simos por cento), incidentes sobre a receita bruta decor-
rente da venda de leo diesel e suas correntes;
c) 10,2% (dez inteiros e dois dcimos por cento) e 47,4%
(quarenta e sete inteiros e quatro dcimos por cento)
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de
gs liquefeito de petrleo (GLP) e gs natural.
NOTA
Veja item IX, adiante.
II no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro
de 2000, e alteraes posteriores, no caso de venda de produ-
tos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal, nele relacionados (Lei 10.865-04). As alquotas atuais
fxadas para o PIS e a COFINS so, respectivamente:
a) produtos farmacuticos classifcados nas posies 30.01,
30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdi-
go 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos c-
digos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.60.00: 2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento)
e 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento);
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, classifcados nas posies 33.03 a 33.07 e nos c-
digos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00: 2,2% (dois
inteiros e dois dcimos por cento) e 10,3% (dez inteiros
e trs dcimos por cento);
III no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes
posteriores, no caso de venda de mquinas e veculos classi-
fcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,
87.05 e 87.06, da TIPI, ou seja, para o PIS/PASEP 2% (dois por
504
cento), e para a COFINS, 9,6% (nove inteiros e seis dcimos
por cento), respectivamente (Lei 10.865-04);
IV no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002,
no caso de vendas das autopeas relacionadas nos Anexos I e II
da mesma Lei (Lei 10.865-04). As alquotas atuais fxadas para
o PIS e a COFINS so, respectivamente:
a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por
cento) e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento),
respectivamente, nas vendas para fabricante:
a.1) de veculos e mquinas relacionados no art. 1 da Lei
n 10.485-02 (cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI); ou
a.2) de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei
n 10.485-02, quando destinadas fabricao de
produtos neles relacionados;
b) 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento) e 10,8%
(dez inteiros e oito dcimos por cento), respectivamente,
nas vendas para comerciante atacadista ou varejista ou
para consumidores;
NOTA
Nas revendas das autopeas dos anexos I e II da Lei 10.485-02, efetua-
das por fabricantes mquinas e veculos, classifcados nos cdigos 84.29,
8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5 e 87.01 a
87.06, da TIPI, aplicam-se as alquotas de 2,3% e 10,8%, respectivamente,
para o PIS e para a COFINS.
V no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alte-
raes posteriores, no caso de venda dos produtos classifcados
nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-
-de-ar de borracha), da TIPI, ou seja, para o PIS/PASEP, 2%
(dois por cento), e para a COFINS, 9,5% (nove inteiros e cinco
dcimos por cento), respectivamente (Lei 10.865-04);
VI no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e al-
teraes posteriores, no caso de venda de querosene de avia-
-o, ou seja, 5% (cinco por cento) para o PIS, e 23,2% (vinte
e trs inteiros e dois dcimos por cento) para a COFINS (Lei
n 10.865-04, art. 22);
505
NOTA
De acordo com a Lei n 11.787-08, que altera o art. 3 da Lei n 10.560-
02, a contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no incidir sobre a
receita auferida pelo produtor ou importador na venda de querosene de
aviao pessoa jurdica distribuidora, quando o produto for destinado
ao consumo por aeronave em trfego internacional. Ver tambm a IN
RFB n 883-08.
VII no art. 51 da lei 10.833/04, e alteraes posteriores, no caso
de venda e da produo sob encomenda de embalagens, pelas
pessoas jurdicas industriais ou comerciais e pelos importado-
res, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja,
classifcados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI
(lei 10.865/04). Neste caso o recolhimento das contribuies
para o PIS/PASEP e para a COFINS esto fxadas por unidade
de produto, conforme consta no Decreto n 5.062, DOU de
30-04-2004 e alteraes posteriores:
DECRETO N 5.062, DE 30 DE ABRIL DE 2004.
Fixa coefciente para reduo das alquotas es-
pecfcas do PIS/PASEP e da COFINS de que tratam
os arts. 51 e 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003.
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe
confere o art. 84, inciso IV, da Constituio, e tendo em vista o disposto
nos arts. 53 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e 26 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004,
DECRETA:
Art. 1 Fica fxado em 0,45 (quarenta e cinco centsimos) o coef-
ciente de reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS,
previstas no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, inci-
dentes na comercializao no mercado interno e na importao de em-
balagens para bebidas. (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Pargrafo nico. Excetua-se do disposto no caput deste artigo o
coefciente de reduo das alquotas: (Redao dada pelo Decreto n
7.455, de 2011).
506
I da lata de alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI
e lata de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, para
os refrigerantes classifcados no cdigo 22.02 da TIPI, que fca
fxado em 0,326 (trezentos e vinte e seis milsimos); e (Inclu-
do pelo Decreto n 7.455, de 2011).
II das pr-formas classifcadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01 da
TIPI, com faixa de gramatura acima de 42g, referidas no item
3 da alnea b do inciso II do caput do art. 51, que fca fxado
em 0,56 (cinquenta e seis centsimos). (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
Art. 2 As alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
de que trata o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, com a utilizao do coe-
fciente determinados no art. 1, no caso:
I de lata de alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI
e lata de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, fcam
reduzidas, respectivamente, para:
a) R$ 0,0114 (cento e quatorze dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,0529 (quinhentos e vinte e nove dcimos de mil-
simo de real), por litro de capacidade nominal de envasa-
mento de refrigerantes classifcados nos cdigos 22.02 da
TIPI; e (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011).
b) R$ 0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dci-
mos de milsimo de real), por litro de capacidade nomi-
nal de envasamento de cervejas classifcadas no cdigo
2203 da TIPI;
II de embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigeran-
tes e cerveja, quando se tratar:
a) de garrafas e garrafes classifcados no cdigo
3923.30.00 da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente,
para R$ 0,0094 (noventa e quatro dcimos de milsi-
mo de real) e R$ 0,0431 (quatrocentos e trinta e um
dcimos de milsimo de real) por litro de capacidade
nominal de envasamento;
b) de pr-formas classifcadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01
da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente, para:
1. R$ 0,0056 (cinquenta e seis dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,0259 (duzentos e cinquenta e nove
507
dcimos de milsimo de real), para faixa de grama-
tura de at 30g;
2. R$ 0,014 (quatorze milsimos de real) e R$ 0,0647
(seiscentos e quarenta e sete dcimos de milsimo de
real), para faixa de gramatura acima de 30 at 42g;
3. R$ 0,0187 (cento e oitenta e sete dcimos de mi-
lsimo de real) e R$ 0,0862 (oitocentos e sessenta
e dois dcimos de milsimo de real), para faixa de
gramatura acima de 42g; (Redao dada pelo De-
creto n 6.073, de 2007)
III de embalagens de vidro no retornveis classifcadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI fcam reduzidas, respectivamente, para R$
0,0162 (cento e sessenta e dois dcimos de milsimo de real) e
R$ 0,0748 (setecentos e quarenta e oito dcimos de milsimo
de real), por litro de capacidade nominal de envasamento de
refrigerantes ou cervejas; e
IV de embalagens de vidro retornveis classifcadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI fcam reduzidas, respectivamente, para R$
0,1617 (um mil e seiscentos e dezessete dcimos de milsimo
de real) e R$ 0,748 (setecentos e quarenta e oito milsimos
de real), por litro de capacidade nominal de envasamento de
refrigerantes ou cervejas.
Art. 2-A. Fica fixado em 0,87 (oitenta e sete centsimos) o
coeficiente de reduo das alquotas da Contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS, previstas no art. 51 da Lei n 10.833, de 2003,
incidentes na comercializao no mercado interno e na importao
de embalagens para bebidas, quando as embalagens forem vendidas
a ou importadas por pessoa jurdica enquadrada no regime especial
institudo pelo art. 58-J da Lei n 10.833, de 2003, e cujos equipamen-
tos contadores de produo de que trata o art. 58-T da mesma Lei
estejam operando em normal funcionamento. (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
1 No se aplica o coefciente de reduo do caput nos casos a
seguir especifcados aos quais devem ser aplicados, observadas as mes-
mas condies do caput, os coefcientes de reduo de: (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 2011).
I 0,326 (trezentos e vinte e seis milsimos), no caso de lata de
alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e de lata
508
de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, para os re-
frigerantes classifcados no cdigo 22.02 da TIPI; (Includo
pelo Decreto n 7.455, de 2011).
II 0,611 (seiscentos e onze milsimos) no caso de lata de alu-
mnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e de lata de
ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, para as cervejas
classifcadas no cdigo 22.03 da TIPI; e (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
III 0,958 (novecentos e cinquenta e oito milsimos), no caso
de embalagens de vidro retornveis classificadas no cdi-
go 7010.90.21 da TIPI. (Includo pelo Decreto n 7.455,
de 2011).
2 Os coefcientes previstos no caput e no 1 somente se apli-
cam quando todos os estabelecimentos do adquirente estiverem com
sua produo controlada pelos equipamentos contadores de produo.
(Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-B. As alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS de que trata o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, com a utilizao do
coefciente determinado no art. 2-A, no caso: (Includo pelo Decreto n
7.455, de 2011).
I - de lata de alumnio, classifcada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e
lata de ao, classifcada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, fcam
reduzidas, respectivamente, para: (Includo pelo Decreto n
7.455, de 2011).
a) R$ 0,0114 (cento e quatorze dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,0529 (quinhentos e vinte e nove dcimos de mil-
simo de real), por litro de capacidade nominal de envasa-
mento de refrigerantes classifcados nos cdigos 22.02 da
TIPI; e (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
b) R$ 0,0114 (cento e quatorze dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0529 (quinhentos e vinte e nove dcimos de
milsimo de real), por litro de capacidade nominal de
envasamento de cervejas classifcadas no cdigo 22.03
da TIPI; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
II de embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerantes e
cerveja, quando se tratar: (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
a) de garrafas e garrafes classifcados no cdigo 3923.30.00
da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente, para R$
509
0,0022 (vinte e dois dcimos de milsimo de real) e R$
0,0102 (cento e dois dcimos de milsimo de real) por
litro de capacidade nominal de envasamento; (Includo
pelo Decreto n 7.455, de 2011).
b) de pr-formas classifcadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01
da TIPI, fcam reduzidas, respectivamente, para: (Inclu-
do pelo Decreto n 7.455, de 2011).
1. R$ 0,0013 (treze dcimos de milsimo de real) e
R$ 0,0061 (sessenta e um dcimos de milsimo de
real), para faixa de gramatura de at 30g; (Includo
pelo Decreto n 7.455, de 2011).
2. R$ 0,0033 (trinta e trs dcimos de milsimo de real)
e R$ 0,0153 (cento e cinquenta e trs dcimos de
milsimo de real), para faixa de gramatura acima de
30 at 42g; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
3. R$ 0,0055 (cinquenta e cinco dcimos de milsimo de
real) e R$ 0,0255 (duzentos e cinquenta e cinco dci-
mos de milsimo de real), para faixa de gramatura aci-
ma de 42g; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
III de embalagens de vidro no retornveis classifcadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI fcam reduzidas, respectivamente, para R$
0,0038 (trinta e oito dcimos de milsimo de real) e R$ 0,0177
(cento e setenta e sete dcimos de milsimo de real), por litro
de capacidade nominal de envasamento de refrigerantes ou
cervejas; e (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
IV de embalagens de vidro retornveis classifcadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI fcam reduzidas, respectivamente, para R$
0,0124 (cento e vinte e quatro dcimos de milsimo de real) e R$
0,0576 (quinhentos e setenta e seis dcimos de milsimo de real),
por litro de capacidade nominal de envasamento de refrigerantes
ou cervejas. (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-C. A pessoa jurdica vendedora das embalagens de que tra-
ta o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, dever confrmar no stio da Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereo <http://
www.receita.fazenda.gov.br>, se o adquirente consta na relao de
empresas optantes pelo Regime Especial de Tributao de Bebidas
Frias - REFRI, conforme o 2 do art. 28 do Decreto no 6.707, de 23 de
dezembro de 2008, e na relao das empresas com os estabelecimentos
510
obrigados utilizao do Sistema de Controle de Produo de Bebidas
- SICOBE. (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-D. Nas notas fscais das embalagens de que trata o art. 51 da
Lei n 10.833, de 2003, relativas s vendas para as pessoas jurdicas de
que trata o art. 2-A, dever constar a expresso Sada com alquotas
reduzidas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns e o nmero
do Ato Declaratrio Executivo da Coordenao-Geral de Fiscalizao
da Secretaria da Receita Federal do Brasil que obriga o adquirente
utilizao do SICOBE, com meno expressa deste Decreto. (Includo
pelo Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-E. A pessoa jurdica vendedora das embalagens de que trata
o art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, dever manter registro de estoque das
sadas de embalagens, segregando as embalagens: (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 2011).
I vendidas para o mercado interno, das embalagens vendidas
para exportao ou para pessoa jurdica comercial exportado-
ra; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
II vendidas para pessoas jurdicas industriais dos produtos clas-
sifcados nas posies 22.01, 22.02 e 22.03 da TIPI, das emba-
lagens vendidas para pessoas jurdicas industriais de outros
produtos; (Includo pelo Decreto n 7.455, de 2011).
III vendidas para pessoas jurdicas enquadradas no regime es-
pecial institudo pelo art. 58-J da Lei n 10.833, de 2003, das
vendidas para pessoas jurdicas enquadradas no regime geral
institudo pelos arts. 58-F a 58-I da mesma Lei; e (Includo
pelo Decreto n 7.455, de 2011).
IV vendidas para pessoas jurdicas cujos equipamentos contado-
res de produo previstos no art. 58-T da Lei n 10833, de
2003, j estejam em funcionamento, segregando por pessoa
jurdica, das vendidas para pessoas jurdicas sem os equipa-
mentos contadores de produo ou cujos equipamentos no
estejam operando em normal funcionamento. (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 2011).
Art. 2-F. O disposto nos arts. 1 e 2 no se aplica a pessoa jurdica
vendedora das embalagens de que trata o art. 51 da Lei n 10.833, de
2003, em relao s vendas realizadas na forma do art. 2-A. (Includo
pelo Decreto n 7.455, de 2011).
511
VIII nos arts. 58-A a 58-V da Lei n 10.833-03, com vigncia a partir
de 1 de janeiro de 2009, conforme segue:
1) INTRODUO
A Contribuio para o PIS/PASEP, a Contribuio para o Fi-
nanciamento da Seguridade Social - COFINS, a Contribuio para
o PIS/PASEP-Importao, a COFINS-Importao e o Imposto sobre
Produtos Industrializados - IPI, relativos aos produtos classificados
nos cdigos e posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex
01 e Ex 02 do cdigo 2202.90.00, e 22.03, da Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo
Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006, sero exigidos na for-
ma prevista neste Decreto e nos demais dispositivos pertinentes da
legislao em vigor (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts.
58-A e 58-U).
O disposto acima, em relao s posies 22.01 e 22.02 da TIPI,
alcana, exclusivamente, gua e refrigerantes, refrescos, cerveja sem l-
cool, repositores hidroeletrolticos e compostos lquidos prontos para o
consumo que contenham como ingrediente principal inositol, glucoro-
nolactona, taurina ou cafena (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-V, includo
pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009, art. 17). (Includo pelo Decreto
n 7.455, de 25 de maro de 2011)
Os produtos citados acima, so os que seguem:
2106.90.10 Preparaes dos tipos utilizados para elaborao de bebidas
Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concen-
trados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida re-
frigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10
partes da bebida para cada parte do concentrado
22.01
guas, includas as guas minerais, naturais ou artifciais, e as
guas gaseifcadas, no adicionadas de acar ou de outros edul-
corantes nem aromatizadas; gelo e neve.
2201.10.00
-guas minerais e guas gaseifcadas
Ex 01 - guas minerais naturais
2201.90.00
-Outros
512
22.02
guas, includas as guas minerais e as guas gaseifcadas, adi-
cionadas de acar ou de outros edulcorantes ou aromatizadas e
outras bebidas no alcolicas, exceto sucos de frutas ou de produ-
tos hortcolas, da posio 20.09.
2202.10.00
-guas, includas as guas minerais e as guas gaseifcadas, adi-
cionadas de acar ou de outros edulcorantes ou aromatizadas
2202.90.00
-Outras
Ex 01 Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau
Ex 02 - Nctares de frutas
2203.00.00
Cervejas de malte.
NOTA
De acordo com o art. 76 da Lei n 12.715, DOU de 18-09-2012, fcam redu-
zidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns
incidentes sobre a receita decorrente da venda de guas minerais natu-
rais comercializadas em recipientes com capacidade nominal inferior a 10
(dez) litros ou igual ou superior a 10 (dez) litros classifcadas no cdigo
2201.10.00 Ex 01 e Ex 02 da Tipi, aprovada pelo Decreto no 7.660, de 23
de dezembro de 2011.
Os importadores e as pessoas jurdicas que procedam industrializa-
o dos produtos listados no art. 1 fcam sujeitos ao regime geral ou ao
regime especial previstos neste Decreto (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-A;
Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 42, inciso IV, alnea a).
2) DO REGIME GERAL
Os importadores e as pessoas jurdicas que procedam indus-
trializao dos produtos de que este tpico que no fizerem a op-
o pelo regime especial, nos termos que sero comentados mais
adiante estaro sujeitos ao regime geral de tributao, no qual a
Contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS, a Contribuio para
o PIS/PASEP-Importao, a COFINS-Importao e o IPI sero
apurados nos termos deste Ttulo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-
A; Lei n 11.727, de 2008, art. 42, inciso IV, alnea a).
2.1) DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP-IMPORTAO E
DA COFINS-IMPORTAO
A Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Im-
513
portao devidas pelos importadores dos produtos de que trata o item
sero apuradas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-C, caput, incisos I e II):
I sobre a base de clculo do inciso I do caput do art. 7 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004;
NOTA
O inciso I do caput do art. 7 da Lei n 10.865/04, diz o que segue:
I - o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que
servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao,
acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no desembarao
aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese do inciso I
do caput do art. 3 desta Lei.
II mediante a aplicao das alquotas previstas no inciso II do art. 26.
NOTAS
Lei n 10.833-03
..............
art. 58-M
..............
II as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns sero de
2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) e 11,9% (onze inteiros e
nove dcimos por cento), respectivamente
2.2) DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E DA COFINS
2.2.1) Da Pessoa Jurdica Industrial e do Importador
2.2.1.1) Das Contribuies devidas
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelos im-
portadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao dos
514
produtos de que trata o item 1 sero calculadas sobre a receita bruta de-
corrente da venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas
de trs inteiros e cinco dcimos por cento e dezesseis inteiros e sessenta e
cinco centsimos por cento, respectivamente (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-I). O disposto acima (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-I, pargrafo nico):
I alcana a venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial,
de produtos por ela fabricados; e
II aplica-se s pessoas jurdicas industriais que procedam industria-
lizao dos produtos listados no item 1 nas operaes de revenda
dos referidos produtos, admitido, neste caso, o crdito de que trata
o art. 16 do Decreto n 6.707-08.
NOTA
Decreto 6.707-08
.........
Art. 16. A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no-cumulativa
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fabricante dos produ-
tos de que trata o art. 1, pode descontar crditos relativos aquisio
desses produtos de importador ou de outra pessoa jurdica industrial,
para revenda no mercado interno ou para exportao (Lei n 11.727, de
2008, art. 24).
1 Os crditos de que trata o caput correspondem aos valores da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo vendedor em decor-
rncia da operao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 1).
2 No se aplica s aquisies de que trata o caput o disposto na alnea
b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de
2002, e na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003
(Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 2).
No integram a base de clculo das contribuies os valores referen-
tes ao IPI, inclusive aquele devido na qualidade de responsvel (Lei n
9.718, de 1998, art. 3, 2, inciso I).
515
2.2.2) Da Industrializao por Encomenda
No caso de industrializao por encomenda dos produtos de que
trata o item 1, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro
sobre a receita auferida pela pessoa jurdica (Lei n 11.051, de 29 de de-
zembro de 2004, art. 10, caput, inciso VI, e 2):
I encomendante, s alquotas de trs inteiros e cinco dcimos por
cento e dezesseis inteiros e sessenta e cinco centsimos por cen-
to, respectivamente; e
II executora da encomenda, s alquotas de um inteiro e sessenta
e cinco centsimos por cento e sete inteiros e seis dcimos por
cento, respectivamente.
Para os efeitos deste tpico, aplicam-se os conceitos de industriali-
zao por encomenda previstos na legislao do IPI (Lei n 11.051, de
2004, art. 10, 3).
2.3) Das Contribuies devidas pelos Atacadistas e Varejistas
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas decorrentes da venda
dos produtos de que trata o art. 1, auferidas por comerciantes atacadis-
tas e varejistas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-B).
O disposto acima no se aplica:
I venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial de
produtos por ela fabricados;
II s pessoas jurdicas optantes pelo regime de que trata a Lei Com-
plementar no 123, de 14 de dezembro de 2006 SIMPLES NA-
CIONAL.
Os comerciantes atacadistas e varejistas mencionados acima, reven-
dedores dos produtos de que trata o item 1, ainda que submetidos ao
regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos
relativos aquisio no mercado interno dos referidos produtos (Lei n
10.637, de 2002, art. 3, inciso I, alnea b; e Lei n 10.833, de 2003, art.
3, inciso I, alnea b).
Para fns da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no se
consideram comerciantes atacadistas nem varejistas as pessoas jurdi-
cas enquadradas:
516
I como importadores de que trata o art. 15 do Decreto n 6.707-08;
II no inciso II do 1 do art. 15 e no art. 16 do Decreto n 6.707-08.
NOTA
Art. 15. A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelos
importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao
dos produtos de que trata o art. 1 sero calculadas sobre a receita bruta
decorrente da venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de
trs inteiros e cinco dcimos por cento e dezesseis inteiros e sessenta e cinco
centsimos por cento, respectivamente (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-I).
1 O disposto neste artigo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-I, par-
grafo nico):
I - alcana a venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial, de
produtos por ela fabricados; e
II - aplica-se s pessoas jurdicas industriais referidas no art. 2 nas opera-
es de revenda dos produtos mencionados no art. 1, admitido, neste caso,
o crdito de que trata o art. 16.
2 Para os efeitos do caput, no integram a base de clculo das contribui-
es os valores referentes ao IPI, inclusive aquele devido na qualidade de
responsvel (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2, inciso I).
Subseo II
Dos Crditos decorrentes das Aquisies de Industriais com o Fim
de Revenda
Art. 16. A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no-cumulativa
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fabricante dos produtos
de que trata o art. 1, pode descontar crditos relativos aquisio desses
produtos de importador ou de outra pessoa jurdica industrial, para reven-
da no mercado interno ou para exportao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24).
1 Os crditos de que trata o caput correspondem aos valores da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo vendedor em decor-
rncia da operao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 1).
517
2 No se aplica s aquisies de que trata o caput o disposto na alnea
b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de
2002, e na alnea b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003
(Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 2).
3) DO REGIME ESPECIAL
A pessoa jurdica que industrializa ou importa os produtos de que
trata o item 1 poder optar por regime especial de tributao, no qual a
Contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS, a Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao, e a COFINS-Importao so apurados nos termos
deste tpico (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J).
No regime especial, a Contribuio para o PIS/PASEP, e da COFINS
so determinados mediante a utilizao de bases de clculo apuradas a partir
de preos mdios de venda (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-M, 2).
3.1) DO PREO DE REFERNCIA
O preo de referncia das marcas comerciais, por litro, utilizado na
apurao do valor-base de que trata o art. 25, calculado a partir de seus
preos mdios de venda (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 4).
O preo mdio de venda, por litro, das marcas comerciais citadas
acima apurado utilizando-se o preo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J,
4, incisos I e II):
I no varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por insti-
tuio de notria especializao. A pesquisa de preos aqui
referida, quando encomendada por pessoa jurdica optante
pelo regime especial de tributao ou por entidade que a re-
presente, poder ser utilizada pela Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil mediante termo de compromisso firmado pelo
encomendante com a anuncia da contratada (Lei n 10.833,
de 2003, art. 58-J, 5);
II no varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos Esta-
dos e do Distrito Federal, para efeito de cobrana do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermu-
nicipal e de Comunicao ICMS. Sempre que possvel, o preo
de referncia ser apurado tomando-se por base, no mnimo,
uma unidade federada por regio geogrfca do Pas (Lei n
10.833, de 2003, art. 58-J, 6); ou
518
III praticado pelo importador ou pela pessoa jurdica industrial ou,
quando a industrializao se der por encomenda, pelo encomen-
dante. Os preos praticados devem ser informados Secretaria
da Receita Federal do Brasil, na forma a ser defnida em ato es-
pecfco (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 7).
O preo de referncia citado acima pode ser calculado por grupo
de marcas comerciais (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-L, 1). Para os
efeitos do agrupamento devem ser adotados os seguintes critrios (Lei
n 10.833, de 2003, art. 58-L, 4):
I tipo de produto;
II faixa de preo;
III tipo de embalagem.
Para fns da defnio dos diferentes tipos de produtos, segundo a
previso do item I, acima, podem ser consideradas a classifcao fscal
do produto e suas caractersticas, alm da capacidade do recipiente em
que comercializado (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 9).
Para efeito do disposto no item II, acima, a distncia entre o valor
do piso e o valor do teto de cada faixa de preo de at cinco por cento
(Lei n 10.833, de 2003, art. 58-L, 5).
3.2) DO VALOR-BASE
O valor-base, expresso em reais por litro, pode ser defnido (Lei n
10.833, de 2003, arts. 58-J, 4, inciso III, e 58-L, caput e 1 e 4):
I mediante a aplicao de percentual especifco para cada tipo de pro-
duto, conforme defnido no Anexo III do Decreto n 7.455-11, sobre
o preo de referncia calculado com base nos incisos I e II do 1 do
art. 24; (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
II a partir do preo de referncia calculado na forma do inciso III
do 1 do art. 24.
NOTA
Art. 24. O preo de referncia das marcas comerciais, por litro, utilizado
na apurao do valor-base de que trata o art. 25, calculado a partir de seus
preos mdios de venda (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J, 4).
519
1 O preo mdio de venda, por litro, das marcas comerciais a que se
refere o caput apurado utilizando-se o preo (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-J, 4, incisos I e II):
I - no varejo, obtido em pesquisa de preos realizada por instituio de
notria especializao;
II - no varejo, divulgado pelas administraes tributrias dos Estados e
do Distrito Federal, para efeito de cobrana do Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
3.3) DAS ALQUOTAS
No regime especial, as alquotas so de dois inteiros e cinco dcimos
por cento e de onze inteiros e nove dcimos por cento, respectivamente,
para a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS (Lei n 10.833, de
2003, art. 58-M).
3.4) DO CLCULO DO IMPOSTO E DAS CONTRIBUIES
Os valores da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devi-
dos pela pessoa jurdica optante, por litro de produto, so os constantes
do Anexo III do Decreto n 7.455-2011 (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-
M). Veja o anexo mais abaixo.
O valor por litro dos tributos referidos acima obtido pela multi-
plicao do valor-base de que trata o art. 25 do Decreto n 6.707-08, em
reais por litro, pelas alquotas de que trata o art. 26 do mesmo decreto
(Lei n 10.833, de 2003, art. 58-M).
NOTAS
Decreto 6.707-08:
DO VALOR-BASE
Art. 25. O valor-base, expresso em reais por litro, pode ser defnido (Lei n
10.833, de 2003, arts. 58-J, 4, inciso III, e 58-L, caput e 1 e 4):
I - mediante a aplicao de percentual especifco para cada tipo de produto,
conforme defnido no Anexo III do Decreto n 7.455-2011, sobre o preo de
520
referncia calculado com base nos incisos I e II do 1 do art. 24; (Redao
dada pelo Decreto n 7.455, de 2011).
II - a partir do preo de referncia calculado na forma do inciso III do
1 do art. 24.
CAPTULO III
DAS ALQUOTAS
Art. 26. No regime especial, as alquotas so (Lei n 10.833, de 2003,
art. 58-M):
I as dispostas no Anexo II, no caso do IPI; e
II de dois inteiros e cinco dcimos por cento e de onze inteiros e
nove dcimos por cento, respectivamente, para a Contribuio
para o PIS/PASEP e a COFINS
Para efeitos do clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS, devidos em cada perodo de apurao, a pessoa jurdica optante
dever multiplicar a quantidade comercializada, em litros, pelo respec-
tivo valor constante no anexo III do Decreto n 7.455-11.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil poder, periodicamente,
editar ato alterando a classifcao das marcas comerciais nos grupos
das tabelas do Anexo III, em caso de incluso de marcas, ou quando
identifcada classifcao em desacordo com as regras previstas nos arts.
24 e 25 do Decreto n 6.707-08. (Redao dada pelo Decreto n 7.455,
de 25 de maro de 2011).
Na hiptese em que determinada marca comercial no constar do
Anexo III do Decreto n 7.455-2011 e da divulgao realizada pela Secre-
taria da Receita Federal do Brasil, ser adotado o menor valor dentre os
listados para o tipo de produto a que se referir (Lei n 10.833, de 2003, art.
58-L, inciso I). (Includo pelo Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar mensalmente
em seu stio na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.
br>, tabela consolidada de valores da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS relativos s marcas, por litro de produto. (Includo pelo
Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
3.5) DA OPO AO REGIME ESPECIAL
A opo pelo regime especial poder ser exercida a qualquer tempo
e produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da
521
opo (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, com redao dada pela Lei n
11.945, de 2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25 de
maro de 2011)
A opo pelo regime especial (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-J,
1 e 3):
I na industrializao por encomenda, ser exercida pelo
encomendante;
II alcana todos os estabelecimentos da pessoa jurdica optante,
abrangendo todos os produtos de que trata o item, acima, por
ela fabricados ou importados.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil divulgar, por meio do seu
stio na Internet, o nome das pessoas jurdicas optantes na forma deste
artigo, bem como a data de incio da respectiva opo (Lei n 10.833, de
2003, art. 58-O, 4).
3.5.1) Da Prorrogao Automtica da Opo
A opo ser prorrogada indefnidamente, de maneira automtica,
salvo se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e condies estabele-
cidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei n 10.833, de 2003,
art. 58-O, 1).
3.5.2) Da Desistncia da Opo
A desistncia da opo a que se refere o art. 22 poder ser exercida
a qualquer tempo e produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms
subsequente (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, 2, includo pela Lei n
11.945, de 2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 2011
3.5.3) Dos Efeitos da Excluso do Simples Nacional (Redao dada
pelo Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011).
Na hiptese de excluso do Simples Nacional, a qualquer ttulo, a opo
produzir efeitos na mesma data em que se iniciarem os efeitos da referida
excluso (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-O, 6, includo pela Lei n 11.945, de
2009, art. 17). (Redao dada pelo Decreto n 7.455, de 25 de maro de 2011)
3.6) OUTROS ASPECTOS RELEVANTES
3.6.1) Da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao
A Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Im-
portao devidas pelos importadores dos produtos de que trata o item
1 sero apuradas (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-C, caput, incisos I e II,
e pargrafo nico):
522
I sobre a base de clculo do inciso I do caput do art. 7 da Lei n
10.865, de 2004;
II mediante a aplicao das alquotas de dois inteiros e cinco dcimos
por cento e de onze inteiros e nove dcimos por cento, respectiva-
mente, para a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS.
NOTA
Lei 10.865-04
(.........)
Art. 7 A base de clculo ser:
I - o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que
servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao,
acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no desembarao
aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese do inciso I do
caput do art. 3 desta Lei.
(................)
3.6.2) Das Contribuies devidas pela Pessoa Jurdica Industrial
As disposies do regime especial relativas Contribuio para o
PIS/PASEP e COFINS aplicam-se inclusive (Lei n 10.833, de 2003,
arts. 58-J, 2 e 58-M, 1):
I venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial, de
produtos por ela fabricados;
II s pessoas jurdicas industriais que procedam industriali-
zao dos produtos de que trata o item 1 nas operaes de
revenda destes produtos.
3.6.3) Da Industrializao por Encomenda
No caso de industrializao por encomenda dos produtos de que
trata o item 1, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro
sobre a receita auferida pela pessoa jurdica (Lei n 11.051, de 2004, art.
10, 1 e 2):
523
I encomendante, optante pelo regime especial antes comentado;
II executora da encomenda, s alquotas de um inteiro e sessenta
e cinco centsimos por cento e sete inteiros e seis dcimos por
cento, respectivamente.
Para os efeitos deste tpico, aplicam-se os conceitos de industriali-
zao por encomenda previstos na legislao do IPI (Lei n 11.051, de
2004, art. 10, 3).
3.6.4) Das Contribuies devidas pelos Atacadistas e Varejistas
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS em relao s receitas decorrentes da venda
dos produtos de que trata o item 1, auferidas por comerciantes atacadis-
tas e varejistas (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-B e 58-J, 10).
O disposto neste tpico no se aplica:
I venda a consumidor fnal pelo importador ou pela pessoa
jurdica industrial de produtos por ela fabricados;
II s pessoas jurdicas optantes pelo regime de que trata a Lei
Complementar no 123, de 2006 SIMPLES NACIONAL.
NOTAS
1) Os comerciantes atacadistas e varejistas mencionados acima, revendedo-
res dos produtos de que trata o item 1, ainda que submetidos ao regime de
apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre a receita, no podem apurar crditos relativos aquisio
no mercado interno dos referidos produtos (Lei n 10.637, de 2002, art.
3, inciso I, alnea b; e Lei n 10.833, de 2003, art. 3, inciso I, alnea b).
Para os fns deste tpico, no se consideram comerciantes atacadis-
tas nem varejistas referidos as pessoas jurdicas enquadradas:
I como importadores;
II no inciso II do art. 34 e no art. 35 do Decreto n 6.707-08.
NOTAS
1 - Decreto n 6.707-08:
524
(...............)
Art. 34. As disposies do regime especial relativas Contribuio para o
PIS/PASEP e COFINS aplicam-se inclusive (Lei n 10.833, de 2003, arts.
58-J, 2 e 58-M, 1):
I - venda a consumidor fnal pela pessoa jurdica industrial, de produtos
por ela fabricados;
II - s pessoas jurdicas industriais referidas no art. 2 nas operaes de re-
venda dos produtos mencionados no art. 1, admitido, neste caso, o crdito
de que trata o art. 35.
Art. 35. A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no-cumulativa
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, fabricante dos produtos
de que trata o art. 1, pode descontar crditos relativos aquisio desses
produtos de outra pessoa jurdica importadora ou fabricante, para revenda
no mercado interno ou para exportao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24).
1 Os crditos de que trata o caput correspondem aos valores da Contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS devidos pelo vendedor em decor-
rncia da operao (Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 1).
2 No se aplica s aquisies de que trata o caput o disposto na alnea
b do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e na alnea b
do inciso I do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003 (Lei n 11.727, de
2008, art. 24, 2).
2 - A pessoa jurdica encomendante e a executora da industrializao por
encomenda dos produtos so responsveis solidrias pelo pagamento dos
tributos devidos na forma tratada acima (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-A,
pargrafo nico).
3 - As demais disposies da legislao relativa Contribuio para o
PIS/PASEP, COFINS, Contribuio para o PIS/PASEP-Importao,
COFINS-Importao e ao IPI aplicam-se aos regimes previstos neste De-
creto, naquilo que no forem contrrias.
525
Observaes
1) Por meio do Ato Declaratrio Executivo CODAC n 70 DOU de 08
de dezembro de 2008, foram defnidos os cdigos de arrecadao do PIS e
da COFINS para a hiptese de opo pelo regime especial de recolhimento
destas contribuies;
2) Por meio do Decreto n 6.707, DOU de 24-12-2008, foi regulamentada
a sistemtica de incidncia do PIS e da COFINS das bebidas aqui tratadas.
O Decreto 6.707 foi alterado pelo Decreto 6.904, DOU de 21-07-2009, pelo
Decreto n 7.455, DOU de 28-03-2011 e pelo Decreto n 7.820-12;
3) Por meio da IN RFB 950, DOU de 26-06-2009 foi aprovado o aplicativo
para a opo pelo regime especial de recolhimento do PIS e da COFINS.
IX - no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e art. 5
da Lei 9.718-98, com redao dada pela Lei n 11.727-08, no caso
de venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes, querosene de aviao, gs liquefeito de
petrleo - GLP derivado de petrleo, gs natural (Lei 10.925-04) e
lcool (Lei n 9.718, com redao dada pela Lei n 11.727-08). Neste
caso, a pessoa jurdica ao invs de recolher as contribuies ao PIS
e COFINS pelas alquotas citadas nos itens I e VI, acima, poder
optar por regime especial de apurao e pagamento destas, no qual os
valores das contribuies so fixados, respectivamente, em (Decreto
n 5.059, DOU de 30-04-04):
NOTA
De acordo com a Lei n 11.787-08, alterando o art. 3 da Lei 10.560-02, a
Contribuio para o PIS/PASEP e a Cofns no incidiro sobre a receita
auferida pelo produtor ou importador na venda de querosene de aviao
pessoa jurdica distribuidora, quando o produto for destinado ao consumo
por aeronave em trfego internacional. Ver, tambm, IN RFB 883-08.
- R$ 46,58 (quarenta e seis reais e cinquenta e oito centavos)
e R$ 215,02 (duzentos e quinze reais e dois centavos) por
metro cbico de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina
de aviao;
526
- R$ 26,36 (vinte e seis reais e trinta e seis centavos) e R$ 121,64
(cento e vinte e um reais e sessenta e quatro centavos) por
metro cbico de diesel e suas correntes;
- R$ 29,85 (vinte e nove reais e oitenta e cinco centavos) e R$
137,85 (cento e trinta e sete reais e oitenta e cinco centavos) por
tonelada de gs liquefeito de petrleo (GLP) ou de gs natural;
- R$ 12,69 (doze reais e sessenta e nove centavos) e R$ 58,51
(cinquenta e oito reais e cinquenta e um centavos) por metro
cbico de querosene de aviao;
- R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43
(trinta e nove reais e quarenta e trs centavos) por metro c-
bico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou
importador (Decreto n 6.573-08);
- R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e R$
98,57 (noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por
metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distri-
buidor (Decreto n 6.573-08).
NOTAS
1 - A opo ser exercida, via Internet, segundo normas e condies esta-
belecidas pela Secretaria da Receita Federal, at o ltimo dia til do ms de
novembro de cada ano-calendrio, produzindo efeitos, de forma irretrat-
vel, durante todo o ano-calendrio subsequente ao da opo (Ver IN SRF
876-2008, alterada pela IN SRF 894-2008, e Lei 11.727/08).
2 - A opo ser automaticamente prorrogada para o ano-calen-
drio seguinte, salvo se a pessoa jurdica dela desistir, nos termos e
condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, at o l-
timo dia til do ms de outubro do ano-calendrio, hiptese em
que a produo de efeitos se dar a partir do dia 1 de janeiro do ano-
-calendrio subsequente.
3 - No ano-calendrio em que a pessoa jurdica iniciar atividades de pro-
duo, importao ou distribuio de lcool, a opo pelo regime especial
poder ser exercida em qualquer data, produzindo efeitos a partir do pri-
meiro dia do ms em que for exercida.
4 - Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de lcool,
inclusive para fns carburantes, para pessoa jurdica com a qual mantenha
527
relao de interdependncia, o valor tributvel no poder ser inferior a
32,43% (trinta e dois inteiros e quarenta e trs centsimos por cento) do
preo corrente de venda desse produto aos consumidores na praa desse
produtor ou importador. Para os efeitos acima, na verifcao da existncia
de interdependncia entre 2 (duas) pessoas jurdicas, aplicar-se-o as dis-
posies do art. 42 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964.
X - No art. 56 da Lei n 11.196-05, no caso da contribuio para o
PIS/PASEP e a COFINS devidas pelo produtor ou importador de nafa
petroqumica, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda desse
produto s centrais petroqumicas, sero calculadas, respectivamente,
com base nas alquotas de 1% (um por cento) e 4,6% (Lei 11.196-05, art.
56, vigncia a partir de 1 de maro de 2006).
XI - A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre
a receita bruta auferida na venda de lcool, inclusive para fns carburan-
tes, sero calculadas com base nas alquotas, respectivamente, de (Lei n
11.727-08, art. 7):
I 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis
inteiros e nove dcimos por cento), no caso de produtor ou
importador; e
II 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cento)
e 17,25% (dezessete inteiros e vinte e cinco centsimos por
cento), no caso de distribuidor.
Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de ven-
da de lcool, inclusive para fns carburantes, quando auferida:
I por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicionado
gasolina;
II por comerciante varejista, em qualquer caso;
III nas operaes realizadas em bolsa de mercadorias e futuros.
A reduo a 0 (zero) das alquotas previstas no item III no se aplica
s operaes em que ocorra liquidao fsica do contrato.
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool no enqua-
dradas como produtor, importador, distribuidor ou varejista ficam
sujeitas s disposies da legislao da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS aplicveis pessoa jurdica distribuidora. O
528
disposto acima no se aplica s pessoas jurdicas controladas por
produtores de lcool ou interligadas a produtores de lcool, seja
diretamente ou por intermdio de cooperativas de produtores, fi-
cando sujeitas s disposies da legislao da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS aplicveis pessoa jurdica produtora (Lei
n 11.945-09, art. 15).
NOTA
Na hiptese de o produtor ou importador efetuar a venda de lcool,
inclusive para fins carburantes, para pessoa jurdica com a qual man-
tenha relao de interdependncia, o valor tributvel no poder ser
inferior a 32,43% (trinta e dois inteiros e quarenta e trs centsimos
por cento) do preo corrente de venda desse produto aos consumido-
res na praa desse produtor ou importador. Para os efeitos acima, na
verificao da existncia de interdependncia entre 2 (duas) pessoas
jurdicas, aplicar-se-o as disposies do art. 42 da Lei n 4.502, de 30
de novembro de 1964.
4.3.3.2 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas
I Papel Imune
A receita bruta decorrente da venda de papel imune a impostos de
que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando
destinado impresso de peridicos, que fca sujeita s alquotas de 0,8%
para o PIS, e 3,2% para a COFINS (Lei 10.865-04).
II Nafa Petroqumica (Lei n 11.196, art. 59)
Aplicam-se nafa petroqumica destinada produo ou formula-
o de gasolina ou diesel as disposies do art. 4 da Lei n 9.718, de 27
de novembro de 1998, e dos arts. 22 e 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril
de 2004, incidindo as alquotas especfcas:
I fxadas para o leo diesel, quando a nafa petroqumica for
destinada produo ou formulao exclusivamente de leo
diesel; ou
II fxadas para a gasolina, quando a nafa petroqumica for des-
tinada produo ou formulao de leo diesel ou gasolina.
529
III Biodiesel (Lei n 11.116, DOU de 19-05-2005 e
Decreto n 5.297, DOU de 07-12-04)
A contribuio para o PIS/PASEP e a Contribuio Social para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidiro, uma nica
vez, sobre a receita bruta auferida, pelo produtor ou importador, com a
venda de biodiesel, s alquotas de 6,15% (seis inteiros e quinze centsi-
mos por cento) e 28,32% (vinte e oito inteiros e trinta e dois centsimos
por cento), respectivamente.
De acordo com a Lei n 11.116-05, o importador ou produtor de
biodiesel poder optar por regime especial de apurao e pagamento
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no qual os valores
das contribuies so fxados, respectivamente, em R$ 120,14 (cento e
vinte reais e quatorze centavos) e R$ 553,19 (quinhentos e cinquenta e
trs reais e dezenove centavos) por metro cbico. Estas alquotas foram
reduzidas por meio dos Decretos ns 5.297-04 e 7.768-12, estando atu-
almente fxadas em:
I R$ 26,41 (vinte e seis reais e quarenta e um centavos) e R$
121,59 (cento e vinte e um reais e cinquenta e nove centavos)
por metro cbico. (Redao dada pelo Decreto n 7.768, de
2012);
II R$ 22,48 (vinte e dois reais e quarenta e oito centavos) e R$
103,51 (cento e trs reais e cinquenta e um centavos), respec-
tivamente, por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de
mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos
nas regies norte e nordeste e no semirido; (Redao dada
pelo Decreto n 7.768, de 2012)
III R$ 10,39 (dez reais e trinta e nove centavos) e R$ 47,85 (qua-
renta e sete reais e oitenta e cinco centavos), respectivamente,
por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de matrias-
-primas adquiridas de agricultor familiar enquadrado no
PRONAF; e (Redao dada pelo Decreto n 7.768, de 2012).
IV R$ 0,00 (zero), por metro cbico de biodiesel fabricado a partir
de matrias-primas produzidas nas regies Norte, Nordeste e
semi-rido, adquiridas de agricultor familiar enquadrado no
PRONAF (Redao dada pelo Decreto n 6.458, de 2008).
A opo prevista neste tpico ser exercida, via Internet, segundo
termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, at o
530
ltimo dia til do ms de novembro de cada ano-calendrio, produzindo
efeitos, de forma irretratvel, durante todo o ano-calendrio subsequen-
te ao da opo (ver IN RFB n 876-08, alterada pela IN RFB 894-2008).
IV Entidades Financeiras e Assemelhadas
A alquota da COFINS de 4% (quatro por cento) para bancos
comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e inves-
timento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arren-
damento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados
(corretoras de seguro) e de crdito e entidades de previdncia priva-
da abertas e fechadas.
4.3.3.3 Alquotas Reduzidas a Zero
H diversas hipteses previstas na legislao, em que as alquotas do
PIS e da COFINS esto reduzidas a zero, conforme segue:
4.3.3.3.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04)
I papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4 (qua-
tro) anos a contar da data de vigncia da Lei 10.865-04 ou at
que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do
consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento
do Poder Executivo;
II papis classifcados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91,
4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados
impresso de peridicos pelo prazo de 4 (quatro) anos a contar da
data de vigncia da Lei 10.865-04 ou at que a produo nacional
atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
NOTA
Este prazo foi prorrogado para 30 de abril de 2012.
Ver Decretos n 6.842-09 e 7.293-10.
531
4.3.3.3.2 Produtos Agropecurios, Fertilizantes, Defensivos
Agrcolas e Outros
I produtos hortcolas e frutas, classifcados nos Captulos 7 e 8,
e ovos, classifcados na posio 04.07, todos da TIPI (art. 28 da
Lei 10.865-04);
II adubos ou fertilizantes classifcados no Captulo 31, exceto os
produtos de uso veterinrio, da Tabela de Incidncia do Im-
posto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo
Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas matrias-
-primas (art. 1 da Lei 10.925);
NOTA
De acordo com o Decreto n 5.630, DOU de 23-12-2005, no se aplica a
alquota zero:
a) quando esses produtos forem prprios para uso veterinrio;
b) se as matrias-primas citadas no forem utilizadas na fabricao de adu-
bos e fertilizantes classifcados nas posies 31 e 38 da TIPI.
III defensivos agropecurios classifcados na posio 38.08 da
TIPI e suas matrias-primas (art. 1 da Lei n 10.925).
IV sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em con-
formidade com o disposto na Lei n 10.711, de 5 de agosto
de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua
produo (art. 1 da Lei n 10.925);
V corretivo de solo de origem mineral classifcado no Captulo
25 da TIPI (art. 1 da Lei n 10.925);
VI feijes comuns (Phaseolus vulgaris), classifcados nos cdigos
0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99 da NCM, arroz descasca-
do (arroz cargo ou castanho), classifcado no cdigo 1006.20
da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo po-
lido ou brunido (glaceado), classifcado no cdigo 1006.30 da
NCM e farinhas classifcadas no cdigo 1106.20 da NCM (art.
1 da Lei n 10.925, Decreto 5.630-05);
VII inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fxado-
ras de nitrognio, classifcados no cdigo 3002.90.99 da TIPI
(art. 1 da Lei n 10.925);
532
VIII vacinas para medicina veterinria, classifcadas no cdigo
3002.30 da NCM (art. 1 da Lei n 10.925, Decreto 5.630-05);
IX farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em flo-
cos, de milho, classificados, respectivamente, nos cdigos
1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI (Lei n 11.051-
04, art. 29);
X pintos de 1 (um) dia classifcados no cdigo 0105.11 da TIPI
(Lei n 11.051-04, art. 29);
XI leite fuido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultra-
pasteurizado, leite em p, integral, semidesnatado ou desnata-
do, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e frmulas
infantis, assim defnidas conforme previso legal especfca,
destinados ao consumo humano ou utilizados na industriali-
zao de produtos que se destinam ao consumo humano (re-
dao atual, Lei n 11.488-07);
XII semens e embries da posio 05.11 da NCM (art. 28 da Lei n
10.865-04, com redao dada pela Lei n 10.925-04 e Decreto
n 5.127, DOU de 06-07-2004).
XIII leite em p, integral ou desnatado, destinados ao consumo
humano (includo pelo art. 51 da Lei n 11.196-05 vigncia:
1 de maro de 2006);
XIV queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota,
requeijo, queijo provolone, queijo parmeso e queijo fresco
no maturado (redao atual, Lei n 11.488-07);
XV soro de leite fuido a ser empregado na industrializao de
produtos destinados ao consumo humano (includo pela Lei
n 11.488-07).
XVI farinha de trigo classifcada no cdigo 1101.00.10 da TIPI (MP
433-08, convertida na Lei n 11.787-08);
XVII trigo classifcado na posio 10.01 da TIPI (Lei n 11.787-08); e
XVIII pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po co-
mum classifcados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00 Ex
01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI (MP 433-08, convertida na Lei n
11.787-08).
NOTA
No caso dos itens XVI a XVIII, a alquota zero aplica-se at 31 de dezembro de
2012, conforme MP n 552-11, convertida na Lei n 12.655-12).
533
Ver Decreto n 6.461, DOU de 23-05-2008.
XIX massas alimentcias classifcadas na posio 19.02 da TIPI (MP
n 545-11)
NOTA
No caso do inciso XIX, a reduo a zero das alquotas aplica-se at 31 de
dezembro de 2013 (MP 582-12).
4.3.3.3.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas
Aeronaves classifcadas na posio 88.02 da TIPI, suas partes, peas,
ferramentais, componentes, insumos, fuidos hidrulicos, tintas, anti-
corrosivos, lubrifcantes, equipamentos, servios e matrias-primas a
serem empregados na manuteno, conservao, modernizao, repa-
ro, reviso, converso e industrializao das aeronaves, seus motores,
partes, componentes, ferramentais e equipamentos (art. 28 da Lei n
10.865-04, com redao dada pela Lei n 11.727-08).
4.3.3.3.4 Produtos Qumicos e Farmacuticos
(Decreto n 6.426, DOU de 08-04-2008)
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/PA-
SEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade SocialCO-
FINS, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao incidentes sobre a receita decorrente da venda no mercado
interno e sobre a operao de importao dos produtos, conforme os
Anexos constantes do Decreto n 6.426-09:
I produtos qumicos classifcados no Captulo 29 da Nomencla-
tura Comum do Mercosul NCM, relacionados no Anexo I;
II produtos qumicos intermedirios de sntese, classifcados no Ca-
ptulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II, no caso de serem:
a) vendidos para pessoa jurdica industrial, para serem
utilizados na fabricao dos produtos relacionados no
Anexo I; ou
b) importados por pessoa jurdica industrial, para serem
utilizados na fabricao dos produtos relacionados no
Anexo I;
534
III destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios m-
dicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo
poder pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica
ou de anlises clnicas, classifcados nas posies 30.02, 30.06,
39.26, 40.15 e 90.18, da NCM, relacionados no Anexo III.
4.3.3.3.5 Livros Tcnicos e Cientfcos
Fica reduzida a zero a alquota do PIS e da COFINS incidente sobre
a receita de venda de livros tcnicos e cientfcos, na forma estabelecida
em ato conjunto do Ministrio da Educao e da Secretaria da Receita
Federal (Lei 10.925-04).
4.3.3.3.6 Vendas para Zona Franca de Manaus
e reas de Livre Comrcio
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/PA-
SEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (CO-
FINS) incidentes sobre as receitas de vendas de mercadorias destinadas
ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM),
por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM (MP 202, DOU 26-07-04,
convertida na Lei n 10.996, DOU de 16-12-2004).
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, a incidncia de alquota
zero para o PIS e a COFINS se aplica, tambm, nas sadas destinadas ao
consumo ou industrializao nas reas de Livre Comrcio, conforme segue:
1) Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2) Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3) Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4) Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11);
5) Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre
(Lei n 8.857-94).
NOTA
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010, foi includo o 4
ao art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta que no se aplica a alquota zero
s vendas de mercadorias que tenham como destinatrias pessoas jurdicas
atacadistas e varejistas, sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, estabelecidas nas reas de
Livre Comrcio.
535
Exemplos:
Hiptese 1
1) Comprador, pessoa jurdica localizada em rea de livre comrcio;
2) Atacadista ou varejista; e
3) Sujeito ao sistema no cumulativo de PIS e COFINS;
Concluso: a venda sair com incidncia normal do PIS e da COFINS.
Hiptese 2
1) Comprador, pessoa jurdica localizada em rea de livre comrcio;
2) Atacadista ou varejista; e
3) Sujeito ao sistema cumulativo de PIS e COFINS;
Concluso: a venda sair com alquota zero.
Entende-se como vendas de mercadorias de consumo na Zona Fran-
ca de Manaus aquelas que tenham como destinat-rias pessoas jurdicas
que as venham a utilizar diretamente ou para comercializao por ata-
cado ou varejo.
De acordo com a Portaria SUFRAMA n 162, de 06-06-2005,
para efeito da formalizao do internamento de mercadoria nacio-
nal, previsto nos arts. 11 e 12 da Portaria n. 205, de 14 de agosto de
2002, a nota fscal emitida para Zona Franca de Manaus, alm das
exigncias j vigentes, dever conter a indicao expressa do valor
do abatimento referente ao PIS/PASEP e da COFINS incentivado,
conforme art. 2 da Lei 10.996, de 15 de dezembro de 2004, e art.
1 do Decreto n 5.310, de 15 de dezembro de 2004. Quando se
tratar de nota fscal destinada a contribuinte que apure o Imposto
de Renda com base no lucro presumido, a exigncia acima prevista
ser opcional e poder ser dispensada mediante manifestao do
destinatrio declinando do abatimento previsto.
A Portaria SUFRAMA n 162, de 06-06-2005, vigorou at 13-07-2009,
quando ento foi revogada pela Portaria n 275, DOU de 14-07-2009.
Por meio do art. 59 da Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010, foi includo o
4 no art. 2 da Lei n 10.996-04, onde consta que nas notas fscais relativas
s vendas para a Zona Franca de Manaus, dever constar a expresso Venda
de mercadoria efetuada com alquota zero da Contribuio para o PIS/PA-
SEP e da COFINS, com a especifcao do dispositivo legal correspondente.
4.3.3.3.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64)
Nas vendas efetuadas por produtor, importador ou distribuidor es-
tabelecido fora da Zona Franca de Manaus - ZFM de lcool para fns car-
536
burantes destinado ao consumo ou industrializao na ZFM, aplica-se
o disposto no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004, ou
seja, a alquota para o PIS e para a COFINS zero (redao dada pela
Lei n 11.727-08).
4.3.3.3.8 Pessoas Jurdicas No Importadoras e
No Industriais Incidncia Monofsica
Em todos os casos em que a incidncia monofsica, as pesso-
as jurdicas no industriais e que no procederam a importao do
produto comercializado, tm alquota zero de PIS/PASEP e COFINS
em relao venda do referido produto, exceto no caso de querosene
de aviao e biodiesel, hiptese em que ocorre a no incidncia.
o caso, por exemplo, dos revendedores de produtos farmacuticos,
perfumaria, produtos do setor automotivo, combustveis derivados
de petrleo e lcool para fins carburantes e bebidas. A alquota 0%
(zero por cento) no se aplica na venda efetuada por empresa comer-
cial atacadista de que trata o 5 do art. 17 da Medida Provisria n
2.189-49, de 2001.
4.3.3.3.9 Gs Natural e Carvo Mineral
De acordo com a Lei n 10.312, DOU de 28-11-2001, fcam re-
duzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre a
receita bruta decorrente da venda de gs natural canalizado, destinado
produo de energia eltrica pelas usinas integrantes do Programa
Prioritrio de Termoeletricidade.
Tambm fcam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS,
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de carvo mineral
destinado gerao de energia eltrica.
4.3.3.3.10 Biodiesel
De acordo com o art. 4 do Decreto n 5.297-2004, 1, inciso III
a R$ 0,00 (zero), por metro cbico de biodiesel fabricado a partir de
matrias-primas produzidas nas regies norte e nordeste e no semirido,
adquiridas de agricultor familiar enquadrado no PRONAF (Redao
dada pelo Decreto n 6.458, de 2008).
537
4.3.3.3.11 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da
Lei n 11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07)
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de venda
a varejo:
I unidades de processamento digital classifcadas no cdigo
8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI TIPI. Nesse caso
o valor de venda, a varejo, no poder exceder a R$ 2.000,00
(dois mil reais);
II mquinas automticas de processamento de dados, digi-
tais, portteis, de peso inferior a trs quilos e meio, com
tela (cran) de rea superior a cento e quarenta cent-
metros quadrados, classificadas nos cdigos 8471.30.12,
8471.30.19 ou 8471.30.90 da TIPI. Nesse caso, o valor da
venda, a varejo, no poder exceder a R$ 4.000,00 (quatro
mil reais);
III mquinas automticas de processamento de dados, apresenta-
das sob a forma de sistemas do cdigo 8471.49 da TIPI, con-
tendo, exclusivamente:
a) uma unidade de processamento digital classifcada no
cdigo 8471.50.10;
b) um monitor (unidade de sada por vdeo) classifcado no
cdigo 8471.60.7;
c) um teclado (unidade de entrada) classifcado no cdigo
8471.60.52; e
d) um mouse (unidade de entrada) classifcado no cdigo
8471.60.53.
No caso dos sistemas contendo unidade de processamento digital,
monitor, teclado e mouse de que trata o item III, acima, o valor da venda,
a varejo, no poder exceder R$ 4.000,00 (quatro mil reais).
IV teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de entrada) clas-
sifcados, respectivamente, nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53
da TIPI, quando vendidos juntamente com unidade de proces-
samento digital com as caractersticas do item I.
538
O valor da venda, a varejo, no poder exceder a R$ 2.100,00 (dois
mil e cem reais), no caso de venda conjunta de unidade de processamen-
to digital, teclado e mouse, na forma do item IV, acima.
V modens, classifcados nas posies 8517.62.55, 8517.62.62 ou
8517.62.72 da TIPI (Medida Provisria n 517, de 2010, con-
vertida na Lei 12.431, de 2011).
VI mquinas automticas de processamento de dados, port-
teis, que tenham uma unidade central de processamento com
entrada e sada de dados por meio de uma tela sensvel ao
toque de rea superior a 140 cm2 e inferior a 600 cm2, e que
no possuam funo de comando remoto (Tablet PC) clas-
sifcadas na subposio 8471.41 da TIPI, produzidas no Pas
conforme processo produtivo bsico estabelecido pelo Poder
Executivo (redao data pelo art. 1 da Lei n 12.507, DOU
de 13-10-2011).
NOTA
Nas notas fiscais emitidas pelo produtor, pelo atacadista e pelo varejista
relativas venda dos produtos de que trata o item VI acima, dever
constar a expresso Produto fabricado conforme processo produtivo
bsico, com a especificao do ato que aprova o processo produtivo
bsico respectivo redao data pelo art. 1 da Lei n 12.507, DOU de
13-10-2011).
O disposto acima aplica-se tambm s vendas realizadas para:
I rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, Estadual
ou Municipal e do Distrito Federal, direta ou indireta;
II fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e as demais
organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio, dos
Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal;
III pessoas jurdicas de direito privado; e
IV sociedades de arrendamento mercantil (leasing).
Nas vendas efetuadas na forma acima no se aplica a reteno na
fonte da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a que se referem
o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e o art. 34 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003.
539
As disposies acima:
I no se aplicam s vendas efetuadas por empresas optantes
pelo Simples;
II aplicam-se s vendas efetuadas de 22 de novembro de 2005 at
31 de dezembro de 2014. (Lei n 12.249-10).
4.3.3.3.12 Preparaes Compostas No Alcolicas
Fica reduzida para zero a incidncia do PIS e da COFINS nas vendas
no mercado interno depreparaes compostas no alcolicas, classifca-
das no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas elaborao de be-
bidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49
da Lei n
do art. 17 da Lei n
11.196, de 21 de novembro de 2005).
c) Da Aprovao dos Projetos
Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjunto dos
Ministros de Estado da Cincia, Tecnologia e Inovao e do De-
senvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condi-
es estabelecidos pelo Poder Executivo (redao data pela Lei n
12.715-12).
A aprovao do projeto fca condicionada comprovao da regu-
laridade fscal da pessoa jurdica interessada em relao aos tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Mi-
nistrio da Fazenda e pela Secretaria da Receita Previdenciria do Mi-
nistrio da Previdncia Social.
O prazo para apresentao dos projetos de 4 (quatro) anos, pror-
rogvel por at 4 (quatro) anos em ato do Poder Executivo.
543
O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os procedimentos
e prazos para apreciao dos projetos.
d) Do Investimento em Pesquisa e Desenvolvimento
A pessoa jurdica benefciria do PADIS dever investir, anualmen-
te, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem realizadas no
Pas, no mnimo, 5% (cinco por cento) do seu faturamento bruto no
mercado interno, deduzidos os impostos incidentes na comercializao
dos dispositivos citados antes e o valor das aquisies de produtos in-
centivados nos termos deste tpico.
De acordo com a Lei n 12.715-12, o Poder Executivo fxar condi-
es e prazo para alterao do percentual citado acima, no inferior a
2% (dois por cento).
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de pesquisa e
desenvolvimento, nas reas de microeletrnica, dos dispositivos men-
cionados nos incisos I e II da letra a, de optoeletrnicos, de ferramentas
computacionais (sofwares) de suporte a tais projetos e de metodologias
de projeto e de processo de fabricao dos componentes mencionados
nos incisos I e II da letra a.
No mnimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzi-
dos os impostos incidentes na comercializao, dever ser aplicado
mediante convnio com centros ou institutos de pesquisa ou enti-
dades brasileiras de ensino, oficiais ou reconhecidas, credenciados
pelo Comit da rea de Tecnologia da Informao CATI, de que
trata o art. 30 do Decreto n
o
5.906, de 26 de setembro de 2006, ou
pelo Comit das Atividades de Pesquisa e Desenvolvimento na Ama-
znia CAPDA, de que trata o art. 26 do Decreto n
o
6.008, de 29 de
dezembro de 2006.
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desenvolvi-
mento realizados mediante os projetos aprovados nos termos aqui
comentados deve ter a proteo requerida no territrio nacional ao
rgo competente, conforme o caso, pela pessoa jurdica brasileira
benefciria do PADIS.
A pessoa jurdica benefciria do PADIS dever encaminhar ao Mi-
nistrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada ano civil, os
relatrios demonstrativos do cumprimento, no ano anterior, das obri-
gaes e condies estabelecidas conforme comentado acima.
(Ver mais Detalhes no Decreto n 6.233-07; na IN RFB 852-08; no
Decreto n 6.887-09 e no Decreto n 7.600-11 ).
544
4.3.3.3.16 Programa de Apoio ao Desenvolvimento
Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a
TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234,
DOU de 27-10-2007)
Fica institudo o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnol-
gico da Indstria de Equipamentos para TV Digital PATVD.
a) Benefciria
benefciria do PATVD a pessoa jurdica que realize investimento em
pesquisa e desenvolvimento P&D e que exera as atividades de desenvol-
vimento e fabricao de equipamentos transmissores de sinais por radio-
frequncia para televiso digital, classifcados no cdigo 8525.50.2 da NCM.
Para tanto, a pessoa jurdica deve cumprir Processo Produtivo Bsico PPB
estabelecido por portaria interministerial do Ministrio do Desenvolvimen-
to, Indstria e Comrcio Exterior e do Ministrio da Cincia e Tecnologia
ou, alternativamente, atender aos critrios de bens desenvolvidos no Pas
defnidos por portaria do Ministrio da Cincia e Tecnologia.
O investimento em pesquisa e desenvolvimento e o exerccio das
atividades aqui tratadas devem ser efetuados de acordo com projetos
aprovados na forma comentada mais adiante.
b) Da Aplicao do PATVD
No caso de venda no mercado interno ou de importao de mqui-
nas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao
ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no mercado interno
ou importadora, destinados fabricao dos equipamentos de que trata
a letra a, acima, fcam reduzidas a 0 (zero) as alquotas:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes so-
bre a receita da pessoa jurdica vendedora quando a aquisio
for efetuada por pessoa jurdica benefciria do PATVD;
II - da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao quando a importao for efetuada por pessoa ju-
rdica benefciria do PATVD.
As redues de alquotas previstas acima alcanam tambm as ferra-
mentas computacionais (sofwares) e os insumos destinados fabricao
dos equipamentos de que trata a letra a quando adquiridos no merca-
do interno ou importados por pessoa jurdica benefciria do PATVD.
545
As redues de alquotas alcanam somente bens ou insumos rela-
cionados em ato do Poder Executivo. Os referidos bens esto listados
nos anexos do Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007.
Equipara-se ao importador a pessoa jurdica adquirente de bens es-
trangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora.
b.1) Vendas Efetuadas por Pessoa Jurdica Benefciria do PATVD
Nas vendas dos equipamentos transmissores acima comentados
efetuadas por pessoa jurdica benefciria do PATVD, fcam reduzidas
a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre as receitas auferidas.
c) Da Aprovao dos Projetos
Os projetos referidos devem ser aprovados em ato conjunto do Mi-
nistrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Minis-
trio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e
condies estabelecidos pelo Poder Executivo.
A aprovao do projeto fca condicionada comprovao da regu-
laridade fscal da pessoa jurdica interessada em relao aos tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal e pela
Secretaria da Receita Previdenciria.
O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os procedimentos
e prazos para apreciao dos projetos.
d) Do Investimento em Pesquisa e Desenvolvimento
A pessoa jurdica benefciria do PATVD dever investir, anualmente,
em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem realizadas no Pas,
no mnimo, 2,5% (dois e meio por cento) do seu faturamento bruto no
mercado interno, deduzidos os impostos incidentes na comercializao
dos equipamentos transmissores de que trata a letra a, acima. No m-
nimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzidos os impostos
incidentes na comercializao, dever ser aplicado mediante convnio
com centros ou institutos de pesquisa ou entidades brasileiras de ensino,
ofciais ou reconhecidas, credenciados pelo CATI ou pelo CAPDA.
Sero admitidos apenas investimentos em atividades de pesquisa
e desenvolvimento dos equipamentos referidos na letra a, acima, de
sofware e de insumos para tais equipamentos.
A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desenvolvimento
realizados mediante os projetos aprovados aqui comentados deve ter a
546
proteo requerida no territrio nacional ao rgo competente, confor-
me o caso, pela pessoa jurdica brasileira benefciria do PATVD.
A pessoa jurdica benefciria do PATVD dever encaminhar ao
Ministrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada ano civil, os
relatrios demonstrativos do cumprimento, no ano anterior, das obri-
gaes e condies estabelecidas no art. 17 da Lei 11.484-07.
(Veja mais detalhes no Decreto n 6.234-07 e IN RFB n 853-08).
4.3.3.3.17 Venda aos Estados, Municpios e Distrito Fe-
deral de veculos e embarcaes destinados ao
transporte escolar para a educao bsica (De-
creto 6.644, DOU 19-11-2008, incisos VIII e IX
do art. 28 da Lei 10.865/04, com redao dada
pela Lei n 11.727/08)
Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguri-dade So-
cial COFINS incidentes sobre a receita bruta na venda, no mercado
interno, dos produtos:
I veculos novos montados sobre chassis, com capacidade para
23 (vinte e trs) a 44 (quarenta e quatro) pessoas, classifcados
nos cdigos 8702.10.00 Ex 02 e 8702.90.90 Ex 02, da TIPI;
II embarcaes novas, com capacidade para 20 (vinte) a 35 (trin-
ta e cinco) pessoas, classifcadas no cdigo 8901.90.00 da TIPI.
NOTAS
1 - Os veculos referidos no item I, acima, devem atender ao disposto na
Lei n 9.503, de 23 de setembro de 1997 Cdigo de Trnsito Brasileiro.
2 - O disposto neste tpico somente se aplica quando os bens forem ad-
quiridos pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal e des-
tinados ao transporte escolar para a educao bsica das redes estadual,
municipal e distrital.
Os processos de compra dos veculos e embarcaes sero acompa-
nhados pelo Ministrio da Educao, por intermdio do Fundo Nacio-
nal de Desenvolvimento da Educao FNDE.
547
Os fornecedores dos veculos e embarcaes devero respeitar todas
as clusulas editalcias e contratuais, decorrentes dos processos de com-
pra acompanhados pelo FNDE.
As especifcaes tcnicas dos veculos e embarcaes sero atesta-
das pelo Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e Qualidade
Industrial INMETRO.
4.3.3.3.18 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7)
Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de ven-
da de lcool, inclusive para fns carburantes, quando auferida:
I por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicionado
gasolina;
II por comerciante varejista, em qualquer caso;
III nas operaes realizadas em bolsa de mercadorias e futuros.
A reduo a 0 (zero) das alquotas previstas no item III no se aplica
s operaes em que ocorra liquidao fsica do contrato.
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool no enquadradas
como produtor, importador, distribuidor ou varejista fcam sujeitas s dispo-
sies da legislao da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns aplicveis
pessoa jurdica distribuidora. O disposto acima no se aplica s pessoas ju-
rdicas controladas por produtores de lcool ou interligadas a produtores de
lcool, seja diretamente ou por intermdio de cooperativas de produtores, f-
cando sujeitas s disposies da legislao da contribuio para o PIS/PASEP
e da Cofns aplicveis pessoa jurdica produtora (Lei 11.945-09, art. 15).
4.3.3.3.19 Partes, Peas e Componentes para Embarcaes
Partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo,
conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas ou
pr-registradas no Registro Especial Brasileiro (Lei n 10.865-04, art. 28
e MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08).
4.3.3.3.20 Veculos e Carros Blindados de Combate
(Lei n 11.727-08)
Veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou
548
no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total
at 30 (trinta) toneladas, classificados na posio 8710.00.00
da TIPI, destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de
segurana pblica brasileiros, quando adquiridos por rgos e
entidades da administrao pblica direta, na forma a ser esta-
belecida em regulamento.
Vigncia: 24 de junho de 2008.
4.3.3.3.21 Material de Defesa
Material de defesa, classifcado nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00
da TIPI, alm de partes, peas, componentes, ferramentais, insumos,
equipamentos e matrias-primas a serem empregados na sua industria-
lizao, montagem, manuteno, modernizao e converso.
Vigncia: 24-06-2008.
4.3.3.3.22 Equipamentos de Controle de Produo,
Inclusive Medidores de Vazo
O art. 34 da Lei n 11.727-08 inclui no art. 28 da Lei 10.865-04,
o inciso XIII. O art. 28 da Lei 10.865 define produtos sujeitos
alquota zero quando vendidos no mercado interno. O inciso XIII
diz que segue:
XIII - equipamentos de controle de produo, inclusive medidores
de vazo, condutivmetros, aparelhos para controle, registro, gravao e
transmisso dos quantitativos medidos, quando adquiridos por pessoas
jurdicas legalmente obrigadas sua utilizao, nos termos e condies
fxados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, inclusive quanto s suas
especifcaes tcnicas.
Vigncia: 1 de janeiro de 2009.
Esto sujeitos alquota zero os materiais e equipamentos, inclusi-
ve partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo,
conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes regis-
tradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro (includo pela
Lei 11.774-08 e Decreto n 6.887-09).
Produtos classifcados na posio 87.13 da Nomenclatura Comum
do Mercosul-NCM. (includo pela Lei n 11.774, de 2008, e Decreto
n 6.887-09)
549
4.3.3.3.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal
De acordo com a Lei n 11.945-09, fcam reduzidas a zero as alquotas da
contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade SocialCOFINS incidentes sobre as receitas decorrentes de valores
pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios relativos ao
ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao es-
tmulo solicitao de documento fscal na aquisio de mercadorias e servios.
Vigncia: 1 de janeiro de 2009.
4.3.3.3.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e outros (art. 28, Lei
n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09)
De acordo com a Lei n 12.058-09, a partir de 1 de janeiro de 2010, a
venda dos seguintes produtos no mercado interno passa a ter alquota zero:
- artigos e aparelhos ortopdicos ou para fraturas classifcados
no cdigo 90.21.10 da NCM;
- artigos e aparelhos de prteses classifcados no cdigo 90.21.3 da NCM;
- almofadas antiescaras classifcadas nos Captulos 39, 40, 63 e
94 da NCM.
4.3.3.3.25 Bens Relacionados em Ato do Poder Executivo para
Aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que
Trata o Convnio ICMS n 114, de 11 de Dezembro
de 2009, quando Adquiridos por rgos da Admin-
istrao Pblica Direta Federal, Estadual, Distrital e
Municipal (Lei n 12.249, art. 79, DOU de 14-06-2010)
Este dispositivo foi includo no art. 28, inciso XVIII, da Lei n 10.865-04,
por meio do art. 79 da Lei n 12.249-10, devendo-se observar o que segue:
a) aplica-se apenas s vendas no mercado interno.
4.3.3.3.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31)
A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combi-
nada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou consumida na
industrializao de produto exportado poder ser realizada com reduo
a zero da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS e da Contribui-
o para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
550
O disposto acima aplica-se tambm aquisio no mercado interno
ou importao de mercadoria equivalente:
I empregada em reparo, criao, cultivo ou atividade extrati-
vista de produto j exportado; e
II para industrializao de produto intermedirio fornecido di-
retamente a empresa industrial-exportadora e empregado ou
consumido na industrializao de produto fnal j exportado.
O benefcio no alcana as hipteses previstas nos incisos IV a IX do
art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, nos incisos III a IX
do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos incisos III
a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
O benefcirio poder optar pela importao ou pela aquisio no merca-
do interno da mercadoria equivalente, de forma combinada ou no, conside-
rada a quantidade total adquirida ou importada com pagamento de tributos.
Para os efeitos no disposto neste tpico, considera-se mercadoria
equivalente a mercadoria nacional ou estrangeira da mesma espcie,
qualidade e quantidade, adquirida no mercado interno ou importada
sem fruio dos benefcios aqui tratados, nos termos, limites e condies
estabelecidos pelo Poder Executivo.
4.3.3.3.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema de
Trens de Alta Velocidade TAV
(Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado
interno servios de transporte ferrovirio em sistema de trens de alta velocidade
(TAV), assim entendido como a composio utilizada para efetuar a prestao
do servio pblico de transporte ferrovirio que consiga atingir velocidade
igual ou superior a 250 km/h (duzentos e cinquenta quilmetros por hora).
4.3.3.3.28 Projetores para exibio cinematogrfca
Ficam com a alquota reduzida a zero, os projetores para exibio
cinematogrfca, classifcados no cdigo 9007.2 da NCM, e suas partes e
acessrios, classifcados no cdigo 9007.9 da NCM. (Includo pela Medi-
da Provisria n 545, de 2011, convertida na Lei n 12.599-12, alterando
o art. 28 da lei 10.865-04)
551
4.3.3.3.29 Bens para uso de defcientes visuais, auditivos e
outros (MP 549-11, convertida na Lei n 12.649-12,
alterando o art. 28 da Lei 10.865-04)
Ficam com a alquota reduzida a zero:
I produtos classifcados nos cdigos 8443.32.22, 8469.00.39 Ex 01,
8714.20.00, e 9021.40.00, 9021.90.82 e 9021.9092 todos da TIPI;
II calculadoras equipadas com sintetizador de voz classifcadas
no cdigo 8470.10.00 Ex 01 da TIPI;
III teclados com adaptaes especfcas para o uso por pessoas
com defcincia, classifcados no cdigo 8471.60.52 da TIPI;
IV indicadores ou apontadores - mouses - com adaptaes espe-
cfcas para uso de pessoas com defcincia, classifcados no
cdigo 8471.60.53 da TIPI;
V linhas braile classifcadas no cdigo 8471.60.90 da TIPI;
VI digitalizadores de imagens - scanners - equipados com sinteti-
zador de voz classifcados no cdigo 8471.90.14 Ex 01 da TIPI;
VII duplicadores braile classifcados no cdigo 8472.10.00 Ex 01
da TIPI;
VIII acionadores de presso classifcados no cdigo 8471.60.53 Ex
02 da TIPI;
IX lupas eletrnicas do tipo utilizado por pessoas com defcincia
visual classifcadas no cdigo 8525.80.19 Ex 01 da TIPI;
X implantes cocleares classifcados no cdigo 9021.40.00 da TIPI;
XI prteses oculares classifcadas no cdigo 9021.90.89 da TIPI.
XII prteses oculares classifcadas no cdigo 9021.39.80 da Tipi;
XIII programas - sofwares - de leitores de tela que convertem texto em
voz sintetizada para auxlio de pessoas com defcincia visual;
XIV aparelhos contendo programas - sofwares - de leitores de tela
que convertem texto em caracteres braile, para utilizao de
surdos-cegos; e
XV neuroestimuladores para tremor essencial/Parkinson, classif-
cados no cdigo 9021.90.19, e seus acessrios, classifcados nos
cdigos 9018.90.99, 9021.90.91 e 9021.90.99, todos da Tipi.
NOTA
Poder Executivo poder regulamentar o disposto nos incisos IV, X e XIII
a XXXV.
552
4.3.3.3.30) guas minerais naturais
De acordo com o art. 76 da Lei n 12.715, DOU de 18-09-2012, fcam
reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns incidentes sobre a receita decorrente da venda de guas minerais
naturais comercializadas em recipientes com capacidade nominal infe-
rior a 10 (dez) litros ou igual ou superior a 10 (dez) litros classifcadas
no cdigo 2201.10.00 Ex 01 e Ex 02 da Tipi, aprovada pelo Decreto no
7.660, de 23 de dezembro de 2011.
4.3.4 Substituio Tributria
Atualmente h substituio tributria para o PIS e para a COFINS:
1 - nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de cigarros
para os comerciantes atacadistas e varejistas;
2 - nas vendas efetuadas pelos fabricantes e importadores de vecu-
los classifcados nas posies 8432.30 e 87.11 da tabela do IPI, para os
comerciantes varejistas.
NOTA
8432.30 - Semeadores, plantadores e transplantadores.
87.11 - Motocicletas (Includos os Ciclomotores) e Outros Ciclos Equi-
pados Com Motor Auxiliar, Mesmo Com Carro Lateral; Carros Laterais.
Neste caso, os respectivos comerciantes, em relao aos produtos
citados, esto sujeitos alquota zero de PIS e da COFINS.
4.3.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria
a) Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio lcool
para Fins Carburantes (art. 64 da Lei n 11.196-05, IN SRF 594-05,
Lei n 11.727-08, Lei n 11.945-09)
Na venda de lcool, inclusive para fns carburantes, destinado ao
consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus ZFM, efetu-
ada por produtor, importador ou distribuidor estabelecido fora da ZFM,
aplica-se a alquota zero, conforme disposto no art. 2 da Lei n 10.996,
de 15 de dezembro de 2004.
553
De acordo com o art. 24 da Lei n 11.945-09, alterando o art. 2 da Lei
n 10.996-04, o procedimento adotado para a Zona Franca de Manaus,
tratado neste tpico, se aplica tambm, nas sadas destinadas ao consumo
ou industrializao nas reas de Livre Comrcio, conforme segue:
1 - Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2 - Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3 - Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4 - Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11);
5 - Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre
(Lei n 8.857-94).
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidiro nas vendas
efetuadas pela pessoa jurdica adquirente, localizada na Zona Franca de
Manaus, s alquotas de (Decreto n 6.573-08):
I R$ 8,57 (oito reais e cinquenta e sete centavos) e R$ 39,43 (trinta e
nove reais e quarenta e trs centavos) por metro cbico de lcool,
no caso de venda realizada por produtor ou importador; e
II R$ 21,43 (vinte e um reais e quarenta e trs centavos) e R$ 98,57
(noventa e oito reais e cinquenta e sete centavos) por metro
cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor
A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS ser apurada median-
te a aplicao das alquotas citadas acima, sobre o volume vendido pelo
produtor, importador ou distribuidor.
A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insumo lcool
adquirido com substituio tributria, na forma aqui tratada, poder abater
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu fatu-
ramento o valor dessas contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.
Fica o Poder Executivo autorizado a fxar coefcientes para reduo
das alquotas previstas acima, os quais podero ser alterados, para mais
ou para menos, em relao aos produtos ou sua utilizao, a qualquer
tempo (Lei n 11.196-05, art. 5 6) .
O produtor ou importador, neste caso, fca obrigado a cobrar e reco-
lher, na condio de contribuinte substituto, a Contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jurdica adquirente.
NOTA
Apesar da substituio tributria, esta operao no est excluda da in-
cidncia no cumulativa.
554
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo CORAT n 39, DOU
de 18-05-2006, os cdigos de recolhimento relativo substituio tribu-
tria so os seguintes:
I 1840 COFINS Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM)
Substituio Tributria; e
II 1921 Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona Franca
de Manaus (ZFM) Substituio Tributria.
(Vigncia do art. 64: 1-03-2006. Vigncia das alteraes procedidas
pela Lei n 11.727-08, de 1 de outubro de 2008).
b) Venda para ZFM e reas de Livre Comrcio de produtos sujei-
tos incidncia monofsica (Lei n 11.196-05, art. 65, Lei n 11.727-
08, IN SRF 594-05, Lei n 11.945-09)
b.1) Nas vendas efetuadas por produtor, fabricante ou importador esta-
belecido fora da ZFM dos produtos relacionados nos incisos I a VIII do 1
do art. 2 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, destinadas ao consumo
ou industrializao na ZFM, aplica-se o disposto no art. 2 da Lei n 10.996,
de 15 de dezembro de 2004, ou seja, a alquota do PIS e da COFINS zero.
De acordo com o art. 20 da Lei n 11.945-09, o procedimento ado-
tado para a Zona Franca de Manaus, tratado neste tpico, se aplica tam-
bm, nas sadas destinadas ao consumo ou industrializao nas reas
de Livre Comrcio, conforme segue:
1 - Tabatinga, no Estado do Amazonas (Lei n 7.965-89);
2 - Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia (Lei n 8.210-91);
3 - Boa Vista e Bonfm, no Estado de Roraima (Lei n 8.256-91);
4 - Macap e Santana, no Estado do Amap (Lei n 8.387-91, art. 11);
5 - Brasileia, Epitaciolndia e Cruzeiro do Sul, no Estado do Acre
(Lei n 8.857-94).
NOTAS
Os produtos relacionados nos incisos I a VIII, 1, art. 2 da Lei n 10.833-03 so:
I - gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas
correntes e gs liquefeito de petrleo GLP derivado de petrleo e de
gs natural;
555
II - produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pes-
soal, relacionados no inciso I do art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro
de 2000, e alteraes posteriores;
III - mquinas e veculos classifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,
84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;
IV - autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de
julho de 2002;
V - produtos classifcados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
VI - querosene de aviao;
VII - embalagens previstas no art. 51 da Lei n 10.833-03, e alteraes pos-
teriores, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, clas-
sifcados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e
VIII - gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classifcados nos
cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
b.2) No caso comentado neste tpico, nas revendas efetuadas pela
pessoa jurdica adquirente a Contribuio para o PIS/PASEP e a CO-
FINS incidiro s alquotas previstas:
I no art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
II na alnea b do inciso I do art. 1 e do art. 2 da Lei n 10.147,
de 21 de dezembro de 2000, com a redao dada pela Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004;
III no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com a redao
dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
IV no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, com
a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004;
V nos incisos I e II do caput do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de
julho de 2002, com a redao dada pela Lei n 10.865, de 30 de
abril de 2004;
VI no inciso II do art. 58-M da Lei n 10.833, de 29 de dezembro
de 2003; (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008);
556
VII no art. 51 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e alte-
raes posteriores.
VIII no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. (Re-
dao dada pela Lei n 11.727, de 2008).
b.3) O produtor, fabricante ou importador, no caso deste artigo, fca
obrigado a cobrar e recolher, na condio de contribuinte substituto, a
Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pela pessoa jur-
dica de que trata este tpico.
NOTA
Apesar da substituio tributria, esta operao no est excluda da in-
cidncia no cumulativa.
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo CORAT n 39, DOU
de 18-05-2006, os cdigos de recolhimento relativo substituio tribu-
tria so os seguintes:
I 1840 COFINS Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM)
Substituio Tributria; e
II 1921 Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona Franca
de Manaus (ZFM) Substituio Tributria.
b.4) O disposto no item c, acima, no se aplica aos produtos far-
macuticos classifcados nas posies 30.01, 30.03, 30.04, nos itens
3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e
3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.60.00, todos da TIPI.
b.5) Para fns da substituio tributria citada, a Contribuio para
o PIS/PASEP e a COFINS sero apuradas mediante a aplicao das al-
quotas de que trata o item b, acima, sobre o preo de venda do produtor,
fabricante ou importador.
b.6) A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insu-
mo ou incorporar ao seu ativo permanente produtos adquiridos com
substituio tributria, na forma acima poder abater da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre seu faturamento o
valor dessas contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.
b.7) No se aplica a substituio tributria aqui prevista no caso de
venda dos produtos relacionados nos anexos I e II da Lei n 10.485-02,
557
bem como na venda de pneus novos e cmaras de ar (art. 5 da Lei n
10.485-02), para montadoras de veculos.
(Vigncia do art. 65: a partir de 1-03-2006)
4.3.5 Industrializao por Encomenda
De acordo com o art. 10 da Lei 11.051-04, alterado pelo art. 46 da
Lei 11.196-05, em diversas situaes, a partir de 1 de maro de 2006, na
hiptese de industrializao por encomenda:
a) o encomendante pagar o PIS e a COFINS pela alquota aplicada
ao fabricante;
b) o executor da encomenda ter alquotas de 1,65% e 7,6%, respec-
tivamente, para o PIS e para a COFINS, independentemente de
sua forma de tributao ser lucro real, presumido ou arbitrado.
As hipteses, em que sero aplicadas as alquotas do fabricante para
o encomendante, so as seguintes:
I nos incisos I a III do art. 4 da Lei n 9.718, de 27 de novembro
de 1998, e alteraes posteriores, no caso de venda de gasoli-
nas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de
petrleo GLP derivado de petrleo e de gs natural;
II no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes
posteriores, no caso de venda de mquinas e veculos classi-
fcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,
87.05 e 87.06, da TIPI;
III para autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485,
de 3 de julho de 2002:
a) no inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 julho de 2002,
no caso de venda para as pessoas jurdicas nele relacio-
nadas; ou
b) no inciso II do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002, no caso de venda para as pessoas jurdicas
nele relacionadas; no inciso II do art. 3 da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, no caso de vendas, para
comerciante atacadista ou varejista ou para consumi-
dores, das auto-peas relacionadas nos Anexos I e II
da mesma Lei;
558
IV no caput do art. 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, e
alteraes posteriores, no caso de venda dos produtos classi-
fcados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
V no art. 2 da Lei n 10.560, de 13 de novembro de 2002, e altera-
es posteriores, no caso de venda de querosene de aviao; e
VI no art. 58-I da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e
alteraes posteriores, no caso de venda de gua, refrigeran-
te, cerveja e preparaes compostas classifcados nos cdigos
22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
NOTA
Na hiptese dos produtos de que tratam os incisos I, V e VI, aplica-se
pessoa jurdica encomendante, conforme o caso, o direito opo pelo
regime especial de que tratam o art. 23 da Lei n 10.865, de 30 de abril de
2004, e o art. 52 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
4.3.5.1 lcool
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 12, no caso de produo por
encomenda de lcool, inclusive para fns carburantes:
I a pessoa jurdica encomendante fca sujeita s alquotas previstas
no caput do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998,
observado o disposto em seus 4, 8 e 9, conforme segue:
a) 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9%
(seis inteiros e nove dcimos por cento), no caso de pro-
dutor ou importador; e
b) 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cen-
to) e 17,25% (dezessete inteiros e vinte e cinco centsi-
mos por cento), no caso de distribuidor.
II a pessoa jurdica executora da encomenda dever apurar a
contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS mediante a apli-
cao das alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco
centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos
por cento), respectivamente; e
III aplicam-se os conceitos de industrializao por encomenda da
legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
Vigncia destes dispositivos: a partir de 1-10-2008, conforme Lei n 11.727-08.
559
4.3.6 Suspenso
4.3.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente Expor-
tadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao dada pelo
art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU de 30-12-
05; Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU de 06-12-2007)
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fcar
suspensa no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica preponderante-
mente exportadora.
Para este fm, considera-se pessoa jurdica preponderantemente expor-
tadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no
ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido igual
ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita bruta total de venda
de bens e servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e con-
tribuies incidentes sobre a venda (redao dada pela Lei n 12.715-12).
Para poder comprar com suspenso as empresas adquirentes devero:
I habilitar-se, nos termos e condies estabelecidos pela Secre-
taria da Receita Federal por meio da IN SRF 595-05; e
II declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei,
que atende a todos os requisitos estabelecidos.
vedada a habilitao de pessoa jurdica optante pelo Sistema Inte-
grado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
das Empresas de Pequeno Porte (Simples) ou que apure o imposto de
renda com base no lucro presumido.
Nas notas fiscais relativas venda, dever constar a expresso
Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da CO-
FINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente, bem
assim o nmero do Ato Declaratrio Executivo que concedeu a ha-
bilitao ao comprador.
A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a uti-
lizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabri-
cante das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e mate-
riais de embalagem.
Por outro lado a pessoa jurdica que adquirir MP, PI e ME com sus-
penso do PIS e da COFINS, no poder calcular crdito das referidas
contribuies sobre essas compras.
560
NOTAS
1 - Na hiptese das matrias-primas, produtos intermedirios e ma-
terial de embalagem, ou de produto ao qual foram incorporados no
ser exportado no prazo de um ano, o adquirente dever recolher o
PIS e a COFINS que ficaram suspensos, com os respectivos encargos
de multa e juros.
2 - Na hiptese de destruio ou venda no mercado interno das ma-
trias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, ou
de produto ao qual foram incorporados, o adquirente dever recolher
o PIS e a COFINS que ficaram suspensos, com os respectivos encargos
de multa e juros.
3 - A suspenso em questo aplica-se a todas as pessoas jurdicas, exceto
quelas enquadradas no SIMPLES, e no somente quelas sujeitas inci-
dncia no cumulativa.
4 - De acordo com o art. 40-A, da Lei n 11.727-08, a suspenso
de incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS de
que trata o art. 40 da Lei n 10.865-04, aplica-se tambm venda de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
destinados a pessoa jurdica fabricante de veculos e carros blindados
de combate, novos, armados ou no, e suas partes, produzidos no
Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta) toneladas, classificados na
posio 8710.00.00 da TIPI, destinados ao uso das Foras Armadas
ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando adquiridos por
rgos e entidades da administrao pblica direta, na forma a ser
estabelecida em regulamento quando destinados a rgos e entidades
da administrao pblica direta.
4.3.6.2 Venda de produtos rurais (Lei 10.925-04, art. 9; Lei
n 12.058-09; Lei n 12.350-10; Lei 12.431.-11; IN SRF
660/06; IN RFB 977-09; IN RFB n 1.157-11; MP 545-11).
4.3.6.2.1 Produtos Vegetais e Leite
Fica suspensa a exigibilidade da Contribuio para o PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofns)
incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda:
561
I de produtos in natura de origem vegetal, classifcados na No-
menclatura Comum do Mercosul (NCM) nos cdigos:
a) 10.01 a 10.08, exceto os cdigos 1006.20 e 1006.30;
b) 12.01 e 18.01;
A suspenso no caso deste item alcana somente os cerealistas. Ce-
realista a pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de
limpar, padronizar, armazenar e comercializar produtos in natura de
origem vegetal relacionados neste item
II de leite in natura
Abrange a pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de
transporte, resfriamento e venda a granel, no caso do produto aqui referido.
III de produto in natura de origem vegetal destinado elaborao
de mercadorias classifcadas no cdigo 22.04, da NCM. No
cdigo 22.04 da NCM consta: vinhos de uvas frescas, includos
os vinhos enriquecidos com lcool; mostos de uvas, excludos
os da posio 20.09.
A suspenso abrange a pessoa jurdica que exera atividade agro-
pecuria ou por cooperativa de produo agropecuria, no caso dos
produtos de que trata o item III, acima.
NOTA
1) Atividade agropecuria a atividade econmica de cultivo da terra e/
ou de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do art. 2 da Lei
n 8.023, de 12 de abril de 1990; e
2) Cooperativa de produo agropecuria, a sociedade cooperativa que
exera a atividade de comercializao da produo de seus associados, po-
dendo tambm realizar o benefciamento dessa produo.
3) As posies da TIPI mencionadas acima, correspondem aos seguin-
tes produtos:
10.01 - trigo e mistura de trigo com centeio
10.02 centeio
10.03 cevada
562
10.04 aveia
10.05 milho
10.06 arroz
10.07 sorgo de gro
10.08 - trigo mourisco, paino e alpiste; outros cereais
10.06.20- Arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 - Arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou bru-
nido (glaceado)
12.01 soja, mesmo triturada
18.01 Cacau inteiro ou partido, em bruto ou torrado.
IV de produtos agropecurios a serem utilizados como insumo
na fabricao dos produtos relacionados a seguir, destinados
alimentao humana ou animal, classifcados na NCM:
a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03, 0206.10.00,
0206.20, 0206.21, 0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16
de maio de 2011) (Vide art. 22 da IN RFB n 1.157/2011)
b) no captulo 4;
c) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00,
07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos
0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99;
d) nos captulos 8 a 12, e 15, exceto os cdigos 0901.1 e
1502.00.1; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.223, de 23 de dezembro de 2011;
NOTA
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao c-
digo 09.01, a partir de 1 de janeiro de 2012.
e) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01,
18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; (Re-
dao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de
23 de dezembro de 2011);
NOTA
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao c-
digo 2101.11, a partir de 1 de janeiro de 2012.
563
f) no captulo 23, exceto as preparaes dos tipos utiliza-
dos na alimentao de animais vivos classifcados nas
posies 01.03 e 01.05, classifcadas no cdigo 2309.90.
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223,
de 23 de dezembro de 2011);
g) no captulo 3, exceto os produtos vivos deste captulo;
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14
de dezembro de 2009); e
h) no captulo 16; (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 977, de 14 de dezembro de 2009)
A suspenso abrange a pessoa jurdica que exera atividade agro-
pecuria ou por cooperativa de produo agropecuria, no caso dos
produtos de que trata o item IV, acima.
V) Caf (Lei n 12.599-12)
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Con-
tribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS sobre as re-
ceitas decorrentes da venda dos produtos classifcados nos cdigos 0901.1 e
0901.90.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industriali-
zados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006.
A suspenso no alcana a receita bruta auferida nas vendas a con-
sumidor fnal.
vedada s pessoas jurdicas que realizem as operaes aqui tratadas a apu-
rao de crditos vinculados s receitas de vendas efetuadas com suspenso.
(Vigncia a partir de 1 de dezembro de 2012).
NOTAS
1) Nas hipteses em que aplicvel, a suspenso comentada em todos os
tpicos acima obrigatria nas vendas efetuadas a pessoa jurdica que,
cumulativamente: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977,
de 14 de dezembro de 2009):
I - apurar o imposto de renda com base no lucro real;
II - exercer atividade agroindustrial.
III - utilizar o produto adquirido com suspenso como insumo na fabrica-
o de produtos de que tratam os itens I e II da nota seguinte.
564
2) Entende-se por atividade agroindustrial a atividade econmica de pro-
duo das mercadorias:
I - destinados alimentao humana ou animal, classifcados na NCM:
a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 02.03, 0206.10.00, 0206.20,
0206.21, 0206.29, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1; (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio de 2011);
b) no captulo 4;
c) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08,
0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29
e 0713.33.99;
d) nos captulos 8 a 12, e 15, exceto os cdigos 0901.1 e 1502.00.1; (Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011);
Observao
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao
cdigo 09.01, a partir de 1 de janeiro de 2012.
e) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00,
1805.00.00, 20.09 e 2209.00.00; (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.223, de 23 de dezembro de 2011);
Observao
Com base na Lei n 12.599-12, o disposto acima no mais se aplica ao
cdigo 2101.11, a partir de 1 de janeiro de 2012.
f) no captulo 23, exceto as preparaes dos tipos utilizados na alimentao
de animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.223, de
23 de dezembro de 2011);
g) no captulo 3, exceto os produtos vivos deste captulo; (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
565
h) no captulo 16; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14
de dezembro de 2009)
II - classifcados no cdigo 22.04, da NCM.
3) Pela redao da Lei 10.925/04, entende-se que a suspenso em questo
se aplica s vendas efetuadas por todas as pessoas jurdicas, e no somente
quelas sujeitas incidncia no cumulativa, desde que a empresa compra-
dora seja tributada pelo lucro real.
4) Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal corres-
pondente (IN SRF 660/06, art. 2, 2);
5) No caso de algum produto relacionado neste tpico tambm ser objeto
de reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Cofns, nas vendas efetuadas s agroindstrias tributadas pelo lucro real
prevalecer o regime de suspenso (IN SRF 660/06, art. 3, 3).
6) vedada a suspenso quando a aquisio for destinada revenda. (In-
cludo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de dezembro de 2009)
7) Para fns de aplicao da suspenso aqui tratada as pessoas jurdicas
que efetuarem a venda devem exigir Declarao nos moldes do Anexo II
da IN SRF 660-06, com alterao feita por meio da IN RFB 977-09, e for-
necida pelas pessoas jurdicas adquirentes, nos casos em que o adquirente
no apura o imposto sobre a renda com base no lucro real. Aplica-se ,
tambm, no caso em que a pessoa jurdica adquirente no exera atividade
agroindustrial.
8) Conforme determinao do inciso II do 4 do art. 8 e do 4 do art.
15 da Lei n 10.925, de 2004, a pessoa jurdica cerealista, ou que exera as
atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura,
ou que exera atividade agropecuria e a cooperativa de produo agrope-
curia, devero estornar os crditos referentes incidncia no-cumulativa
da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, quando decorrentes da
aquisio dos insumos utilizados nos produtos agropecurios vendidos
com suspenso da exigncia das contribuies ao PIS e COFINS (Ver IN
RFB 1.223-11).
566
VI) Biodiesel ( Lei n 12.546-11, art. 47 A)
Fica suspensa a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofns sobre as receitas decorrentes da venda de matria-prima in natura
de origem vegetal, destinada produo de biodiesel, quando efetuada
por pessoa jurdica que exera atividade agropecuria, de cooperativa de
produo agropecuria ou de cerealista que exera cumulativamente as
atividades de limpar, padronizar, armazenar e comercializar a matria-
-prima destinada produo de biodiesel.
VII) Laranjas
Fica suspenso o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes da venda dos produtos
classifcados no cdigo 0805.10.00 da TIPI (laranja), quando utiliza-
dos na industrializao dos produtos classifcados no cdigo 2009.1 da
TIPI(suco de laranja), e estes forem destinados exportao.
A suspenso ser aplicada somente depois de estabelecidos termos
e formas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da
Fazenda, respeitado, no mnimo, de incio da vigncia, que 1 de ja-
neiro de 2013.
4.3.6.2.2 Animais vivos, carnes e derivados, da espcie
suna e aves (art. 2 da IN RFB n 1.157-11).
De acordo com os arts. 54 e 57 da Lei n 12.350-10, fca suspenso
o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns incidente
sobre a receita bruta da venda, no mercado interno, de:
I insumos de origem vegetal, classifcados nas posies 10.01
a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posi-
es 12.01, 23.04 e 23.06 da Nomenclatura Comum do Mer-
cosul (NCM), quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive
cooperativa, vendidos:
a) para pessoas jurdicas que produzam mercadorias clas-
sifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da NCM;
b) para pessoas jurdicas que produzam preparaes dos
tipos utilizados na alimentao de animais vivos clas-
sifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90 da NCM; e
c) para pessoas fsicas;
567
NOTA
As pessoas acima devero manter controle contbil mensal do estoque de
produtos adquiridos ao amparo da suspenso. O controle contbil dever
discriminar, mensalmente, a parcela dos produtos adquiridos ao amparo
da suspenso efetivamente utilizada na elaborao dos produtos discrimi-
nados nas alneas a, b e c, acima (art. 13 da IN RFB n 1.157-11).
II preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais
vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no
cdigo 2309.90 da NCM;
III animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM, quando efetuada por pessoa jurdica, inclusive coope-
rativa, vendidos para pessoas jurdicas que produzam mer-
cadorias classifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4,
02.07 e 0210.1 da NCM;
IV produtos classifcados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4,
02.07, 0210.1 e carne de frango classifcada no cdigo
0210.99.00 da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica
que revenda tais produtos, ou que industrialize bens e pro-
dutos classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM(Lei
12.431.-11).
NOTAS
1 - A suspenso de que trata este item:
I no alcana a receita bruta auferida nas vendas a varejo. Esta ressalva
no se aplica venda a pessoas fsicas produtoras dos produtos classifcados
nas posies 01.03 e 01.05 da NCM, por esta no se enquadrar na defnio
de venda a varejo.
II aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
2 - A partir de primeiro de janeiro de 2011, no mais se aplica o disposto
nos arts. 8 e 9 da Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004 (Lei. N 10.350-10,
art. 57) s mercadorias ou aos produtos classifcados nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM.
568
3 As posies da TIPI mencionadas acima referem-se aos seguintes pro-
dutos:
01.03 Animais vivos da espcie suna.
01.05 Galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e galinha-dangola,
das espcies domsticas, vivos.
02.03 carne suna, fresca, refrigerada ou congelada.
02.06.30.00 Miudezas comestveis da espcie suna, fresca ou refrigerada.
02.06.4 Miudezas comestveis da espcie suna, congelada.
02.07 carnes e miudezas, comestveis, frescas, refrigeradas ou congeladas,
das aves da posio 01.05.
02.10.1 carnes e miudezas da espcie suna, comestveis, salgados ou em
salmoura, secas ou defumadas;
4 - Nas notas fscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal corres-
pondente;
5 - Aplica-se a suspenso aqui tratada, tambm, receita bruta decorrente
da venda, no mercado interno, dos bens referidos nos incisos do caput,
quando estes tiverem sido importados;
6 - A suspenso de que trata este artigo prevalece sobre as suspenses de
que tratam o art. 59 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o art. 40
da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, e o art. 12 da Lei n 11.945, de 4
de junho de 2009.
4.3.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados da espcie bovina
De acordo com a Lei n 12.058-2009; Lei n 12.350-2010; IN RFB n
977-2009 e IN RFB n 1.1.57-11, fca suspensa a incidncia do PIS e da
COFINS nas vendas no mercado interno:
569
a) de animais vivos da espcie bovina da posio 01.02 da NCM
efetuada por pessoa jurdica, inclusive cooperativa, para pessoa jurdica
que produza as mercadorias das seguintes posies da NCM:
02.01-carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas
02.02-carnes de espcie bovina,congeladas
02.06.10.00-muidezas comestveis de animais da espcie bovina,frescas
ou refrigeradas
02.06.20-da espcie bovina congeladas,
02.06.21-linguas,
02.06.29-outras,
02.10.20.00 - Carnes da espcie bovina
05.06.90.00- outros (05.06-ossos e ncleos crneos,em
bruto,desengordurados ou simplesmente preparados (mas no cortados
sob forma determinada) acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios
destas matrias),
05.10.00.10-pancreas de bovino (05.10.00-mbar-cinzento, cast-
reo, alglia e almscar;cantridas; blis,mesmo seca; glndulas e outras
substncias de origem animal utilizadas na preparao de produtos far-
macuticos, frescas, refrigeradas, congeladas ou provisoriamente con-
servadas de outro modo)
15.02.00.1-sebo bovino
b) dos produtos classifcados nas posies 02.01, 02.02, 0206.10.00,
0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00, 0510.00.10 e 1502.00.1
da NCM quando efetuada por pessoa jurdica que revenda tais produtos
ou que industrialize os bens e produtos classifcados nas seguintes posi-
es da NCM, a outras pessoas jurdicas.
01.02-animais vivos da espcie bovina;
02.01-carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas;
02.02-carnes de espcie bovina, congeladas.
NOTAS
1) A suspenso aqui tratada no se aplica receita bruta auferida nas vendas
a varejo (pargrafo nico do art. 32 da Lei n 12.058-09, com redao da
pela Lei 12.431-11).
2) Nas notas fiscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve
constar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio
570
para o PIS/PASEP e da COFINS, com especificao do dispositivo
legal correspondente;
3) Vigncia: a partir de 1/11/2009;
4) A venda com suspenso aqui tratada aplica-se, tambm, receita de ven-
da no mercado interno, dos produtos citados, quando os mesmos tiverem
sido importados;
5) Veja no tpico que trata dos crditos, tratamento especfco para situao
tratada neste item.
6) A suspenso aqui tratada prevalece sobre as suspenses de que tratam
o art. 59 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o art. 40 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, e o art. 12 da Lei n 11.945, de 4 de junho
de 2009. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.157, de 16 de maio
de 2011).
4.3.6.3 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-2004;
Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na
Lei n 11.774-08)
Fica institudo o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao
e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO.
Sero efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos Indus-
trializados - IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e, quando for
o caso, do Imposto de Importao - II, as vendas e as importaes de
mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, no mercado
interno, quando adquiridos ou importados diretamente pelos benefci-
rios do Reporto e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao
exclusiva na execuo de servios de: (Redao dada pela Lei n 12.715,
de 2012)
I carga, descarga, armazenagem e movimentao de mercado-
rias e produtos; (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
II sistemas suplementares de apoio operacional; (Includo pela
Lei n 12.715, de 2012)
III proteo ambiental; (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
IV sistemas de segurana e de monitoramento de fuxo de pesso-
571
as, mercadorias, produtos, veculos e embarcaes; (Includo
pela Lei n 12.715, de 2012)
V dragagens; e (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
VI treinamento e formao de trabalhadores, inclusive na im-
plantao de Centros de Treinamento Profssional. (Includo
pela Lei n 12.715, de 2012)
A suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS con-
verte-se em operao, inclusive de importao, sujeita a alquota 0 (zero)
aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado da data da ocorrn-
cia do respectivo fato gerador.
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens adquiri-
dos no mercado interno ou importados mediante aplicao do REPOR-
TO, dentro do prazo de cinco anos citado acima, dever ser precedida
de autorizao da Secretaria da Receita Federal e do recolhimento dos
tributos suspensos, acrescidos de juros e de multa de mora estabelecidos
na legislao aplicvel.
O Poder Executivo relacionar as mquinas, equipamentos e bens
objetos da suspenso aqui tratada.
O benefcio aqui tratado aplica-se tambm aos bens utilizados na
execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias, classi-
fcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do
Mercosul, e aos trilhos e demais elementos de vias frreas, classifcados
na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados
pelo Poder Executivo.
As peas de reposio citadas no incio deste tpico devero ter
seu valor aduaneiro igual ou superior a 20% (vinte por cento) do valor
aduaneiro da mquina ou equipamento ao qual se destinam, de acordo
com a Declarao de Importao DI respectiva.
Os veculos adquiridos com o benefcio do REPORTO devero re-
ceber identifcao visual externa a ser defnida por rgo competente
do Poder Executivo.(Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012)
Na hiptese de utilizao do bem em finalidade diversa da que
motivou a suspenso, a sua no incorporao ao ativo imobiliza-
do ou a ausncia da identificao citada o beneficirio fica sujeito
multa de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor de aquisio
do bem no mercado interno ou do respectivo valor aduaneiro. A
aplicao da multa prevista acima no prejudica a exigncia dos
tributos suspensos, de outras penalidades cabveis, bem como dos
acrscimos legais.
572
So benefcirios do Reporto o operador porturio, o concession-
rio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso
pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso
privativo misto ou exclusivo, inclusive aquelas que operam com embar-
caes de ofshore. (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012)
Pode ainda ser benefcirio do REPORTO o concessionrio de trans-
porte ferrovirio.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer os requisitos e
os procedimentos para habilitao dos benefcirios ao REPORTO.
Os benefcirios do REPORTO, fcam acrescidos das empresas
de dragagem, defnidas na Lei n 11.610, de 12 de dezembro de 2007,
dos recintos alfandegados de zona secundria e dos Centros de Trei-
namento Profssional, conceituados no art. 32 da Lei n 8.630, de 25
de fevereiro de 1993, e podero efetuar aquisies e importaes am-
paradas pelo Reporto at 31 de dezembro de 2015.(Lei n 12.688-12)
NOTAS
1 - Sobre o assunto ver tambm a IN RFB n. 879-08; o Decreto n. 6.582-
08 e o Decreto n. 7.297-10.
2 - De acordo com a Lei n. 11.774-08, os benefcios aqui tratados aplicam-
se tambm aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de
mercadorias em ferrovias, classifcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06
da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos trilhos e demais elementos
de vias frreas, classifcados na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do
Mercosul, relacionados pelo Poder Executivo.
A Portaria MF n 7, de 14 de janeiro de 2011, publicada no dia
18-01, atinge os beneficirios do regime chamado REPORTO, que
um regime destinado aquisio de equipamentos utilizados em
instalaes porturias e tambm vinculados a transporte ferrovirios,
ou seja, quando a ferrovia utilizada como meio de transporte para
chegar ao porto.
A Portaria traz a possibilidade de um ressarcimento rpido de cr-
dito da contribuio PIS/PASEP e COFINS. O ressarcimento vai valer
para os fornecedores dos seguintes bens: locomotivas eltricas, locomo-
tivas movidas a diesel e tambm os vages.
Agora a Receita Federal do Brasil tem o prazo de 30 dias, contados
da data do pedido de ressarcimento dos crditos, para efetuar o paga-
mento de 50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica.
573
Os pedidos de ressarcimento efetuados devem atender, cumulativa-
mente, as seguintes condies:
I cumpra os requisitos de regularidade fiscal para o for-
necimento de certido negativa ou de certido positiva,
com efeitos de negativa, de dbitos relativos aos tributos
administrados pela RFB e Dvida Ativa da Unio ad-
ministrada pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacio-
nal (PGFN);
II no tenha sido submetida ao regime especial de fiscali-
zao de que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de de-
zembro de 1996, nos 36 (trinta e seis) meses anteriores
apresentao do pedido;
III mantenha Escriturao Fiscal Digital (EFD);
IV tenha efetuado, no trimestre de que trata o pedido, vendas na
forma do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, que representem valor
igual ou superior a 30% (trinta por cento) do seu faturamento; e
V nos 24 (vinte e quatro) meses anteriores apresentao do
pedido objeto do procedimento especial de que trata o art. 1,
no tenha havido indeferimentos de pedidos de ressarcimento
ou no homologaes de compensaes, relativos a crditos
de Contribuio para o PIS/PASEP e de COFINS, totalizando
valor superior a 15% (quinze por cento) do montante solici-
tado ou declarado.
Por meio da mesma Portaria MF n 371-11, foi incluiu o art. 5-A na
Portaria MF n 7-2011 para determinar que, na hiptese de pedidos de
ressarcimento relativos aos crditos apurados no perodo de 1 de janeiro
de 2009 a 31 de dezembro de 2010, o prazo para efetuar o pagamento de
50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica ser de 60 dias
contados da publicao desta Portaria, sendo mantido o prazo de 30 dias
para os crditos apurados a partir de 1 de janeiro de 2011.
4.3.6.4 REPES Regime Especial de Tributao para
a Plataforma de Exportao de Servios da
Tecnologia da Informao (Lei n. 11.196-05,
arts. 1 a 11; Lei n. 11.774-08)
Somente poder efetuar aquisio de bens e servios com o benefcio
do REPES a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da
574
Receita Federal. A habilitao somente pode ser requerida por pessoa ju-
rdica que exera preponderantemente as atividades de desenvolvimen-
to de sofware ou de prestao de servios de tecnologia da informao
e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de
exportao igual ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita
bruta anual decorrente da venda dos bens e servios antes mencionados.
A receita bruta ser considerada aps excludos os impostos e con-
tribuies incidentes sobre a venda. O percentual de exportaes ser
apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio
subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito
do REPES, durante o perodo de (trs) anos-calendrio. O prazo de
incio de utilizao no poder ser superior a 1 (um) ano, contado a
partir da aquisio.
No caso de venda ou de importao de bens novos destinados ao
desenvolvimento, no Pas, de sofware e de servios de tecnologia da
informao, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica benefci-
ria do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao, quando os referidos bens forem impor-
tados diretamente por pessoa jurdica benefciria do REPES
para incorporao ao seu ativo imobilizado.
Nas notas fscais relativas s vendas com a suspenso aqui tratada,
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente.
Os bens benefciados pela suspenso aqui tratada sero relacionados
em regulamento.
No caso de venda ou de importao de servios destinados ao desen-
volvimento, no Pas, de sofware e de servios de tecnologia da informa-
o, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inci-
dentes sobre a receita bruta auferida pela prestadora de
servios, quando tomados por pessoa jurdica beneficiria
do REPES;
575
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao, para servios importados diretamente
por pessoa jurdica benefciria do REPES.
Nas notas fscais relativas aos servios de que trata o inciso I, acima,
dever constar a expresso Venda de servios efetuada com suspenso
da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a
especifcao do dispositivo legal correspondente.
Na hiptese da venda ou importao de servios, o percentual de
exportao 60% ser apurado considerando as vendas efetuadas
no ano-calendrio subsequente ao da prestao do servio adquirido
com suspenso.
Os servios beneficiados pela suspenso sero relacionados
em regulamento.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0 (zero)
aps cumpridas as condies estabelecidas no caput do art. 2 da Lei
n. 11.196-05, observados os prazos de que tratam os 2 e 3 do art.
4 e o 2 do art. 5 desta Lei.
A adeso ao REPES fca condicionada regularidade fscal da pes-
soa jurdica em relao aos tributos e contribuies administrados pela
Receita Federal do Brasil.
A pessoa jurdica benefciria do REPES ter a adeso cancelada:
I na hiptese de descumprimento do compromisso de exporta-
o conforme comentado acima;
II sempre que se apure que o benefcirio:
a) no satisfazia as condies ou no cumpria os requisitos
para a adeso; ou
b) deixou de satisfazer as condies ou de cumprir os re-
quisitos para a adeso;
III a pedido.
Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao REPES, a pessoa ju-
rdica dele excluda fca obrigada a recolher juros e multa de mora,
na forma da lei, contados a partir da data da aquisio no mercado
interno ou do registro da Declarao de Importao, conforme o caso,
referentes s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso,
na condio de contribuinte, em relao aos bens ou servios impor-
tados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens ou servios
adquiridos no mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o
576
recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros
e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de
dezembro de 1996.
Relativamente Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, os
juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese de que trata o inciso I, acima;
II juntamente com as contribuies no pagas, na hiptese de
que tratam os incisos II e III, acima.
Nas hipteses de que tratam os incisos I e II, a pessoa jurdica excluda
do REPES somente poder efetuar nova adeso aps o decurso do prazo
de 2 (dois) anos, contado da data do cancelamento.
Na hiptese do inciso I, a multa, de mora ou de ofcio, ser aplicada
sobre o valor das contribuies no recolhidas, proporcionalmente
diferena entre o percentual mnimo de exportaes 50% e o efeti-
vamente alcanado.
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer
ttulo, dos bens importados ou adquiridos no mercado interno com
suspenso da exigncia das contribuies, antes da converso das
alquotas a 0 (zero), ser precedida de recolhimento, pelo benefici-
rio do REPES, de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a
partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Impor-
tao, conforme o caso, na condio de contribuinte, em relao aos
bens importados, ou na condio de responsvel, em relao aos bens
adquiridos no mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o
recolhimento caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros
e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de
dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este artigo
sero exigidos:
I juntamente com as contribuies no pagas, no caso de trans-
ferncia de propriedade efetuada antes de decorridos 18 (de-
zoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores;
II isoladamente, no caso de transferncia de propriedade efe-
tuada aps decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos
fatos geradores.
577
vedada a adeso ao REPES de pessoa jurdica optante do Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempre-
sas e das Empresas de Pequeno Porte Simples.
De acordo com o Decreto n. 5.713, DOU de 03-03-2006, os bens e
servios benefciados com a suspenso so os bens novos, classifcados nos
cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados TIPI, aprovada pelo Decreto n. 4.542, de 26
de dezembro de 2002, destinados ao desenvolvimento, no Pas, de sofware
e de servios de tecnologia da informao.
A vigncia desse dispositivo a partir de 22-11-2005
Esse assunto foi regulamentado pelo Decreto n. 5.712, DOU de
03-03-2006, alterado pelo Decreto 6.887-09 e normatizado pela IN SRF
n. 630, DOU de 22-03-2006.
4.3.6.5 Desperdcios, Resduos e Aparas (Lei n 11.196-05,
arts. 47 e 48)
A incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
fca suspensa, a partir de 1 de maro de 2006, no caso de venda de
desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vi-
dro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de
zinco e de estanho, classifcados respectivamente nas posies 39.15,
47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, e
demais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da TIPI, para
pessoa jurdica que apure o imposto de renda com base no lucro real.
4.3.6.6 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05)
Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda a
empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional de ma-
terial de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de
mercadoria destinada exportao para o exterior.
A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps a exportao da
mercadoria acondicionada.
Nas notas fiscais relativas s vendas com suspenso dever cons-
tar a expresso Sada com suspenso da exigncia da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especificao do dispositivo
legal correspondente.
578
O benefcio somente poder ser usufrudo aps atendidos os termos
e condies estabelecidos em regulamento do Poder Executivo.
A pessoa jurdica que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, con-
tado da data em que se realizou a operao de venda, no houver
efetuado a exportao para o exterior das mercadorias acondicionadas
com o material de embalagem recebido com suspenso da exigncia da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fica obrigada ao reco-
lhimento dessas contribuies, acrescidas de juros e multa de mora, na
forma da lei, contados a partir da referida data de venda, na condio
de responsvel. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, ca-
ber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que
trata o caput do art. 44 da Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Nessa hiptese a pessoa jurdica fabricante do material de embalagem
ser responsvel solidria com a pessoa jurdica destinatria desses
produtos pelo pagamento das contribuies devidas e respectivos
acrscimos legais.
A vigncia desse dispositivo a partir de 22-11-2005.
NOTA
Veja mais detalhes no Decreto n. 6.127-07
4.3.6.7 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infraestrutura REIDI
Fica institudo o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvi-
mento da Infraestrutura REIDI, nos termos da Lei n. 11.488-07, com
alteraes procedidas pela Lei n. 11.727-08.
Somente poder efetuar aquisies e importaes de bens e servios
no regime do REIDI a pessoa jurdica previamente habilitada pela Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil.
A forma de habilitao e co-habilitao ao REIDI foram norma-
tizadas por meio da IN RFB n. 758-07, IN RFB n. 778-07 e IN RFB
n. 955-09
A habilitao somente poder ser requerida por pessoa jurdica de
direito privado titular de projeto para implantao de obras de infraes-
trutura nos setores de:
I transportes, alcanando exclusivamente:
579
a) rodovias e hidrovias;
b) portos organizados e instalaes porturias de uso privativo;
c) trens urbanos e ferrovias, inclusive locomotivas e
vages; e
d) sistemas aeroporturios e sistemas de proteo ao voo
instalados em aerdromos pblicos;
II energia, alcanando exclusivamente:
a) gerao, cogerao, transmisso e distribuio de ener-
gia eltrica;
b) produo e processamento de gs natural em qualquer
estado fsico;
III saneamento bsico, alcanando exclusivamente abastecimento
de gua potvel e esgotamento sanitrio;
IV irrigao; ou
V dutovias.
Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto, incor-
porando a obra de infraestrutura ao seu ativo imobilizado.
A pessoa jurdica que aufra receitas decorrentes da execuo por
empreitada de obras de construo civil, contratada pela pessoa jurdica
habilitada ao REIDI, poder requerer co-habilitao ao regime.
A pessoa jurdica a ser co-habilitada dever:
I comprovar o atendimento de todos requisitos necessrios para
a habilitao ao REIDI; e
II cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio
do regime.
Para a obteno da co-habilitao, fca dispensada a comprovao
da titularidade do projeto.
As pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno
Porte Simples ou pelo Simples Nacional de que trata a Lei Complemen-
tar n 123, de 14 de dezembro de 2006, no podero aderir ao REIDI.
A adeso ao REIDI fca condicionada regularidade fscal da pessoa
jurdica em relao aos impostos e contribuies administradas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda.
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, ins-
trumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construo para
580
utilizao ou incorporao em obras de infraestrutura destinadas ao seu
ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o Programa de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS incidentes sobre a venda no mercado interno quando
os referidos bens ou materiais de construo forem adquiridos
por pessoa jurdica benefciria do REIDI;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao quando os referidos bens ou materiais de cons-
truo forem importados diretamente por pessoa jurdica be-
nefciria do REIDI.
A suspenso pode ser usufruda nas aquisies, locaes e importa-
es de bens e nas aquisies e importaes de servios, vinculadas ao
projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco anos, contados da data
da habilitao da pessoa jurdica titular do projeto de infraestrutura.
Conforme o art. 21 da Lei n. 12.249-10, o prazo para fruio do regi-
me, para pessoa jurdica j habilitada na data de publicao da Medida
Provisria n. 472, de 15 de dezembro de 2009, fca acrescido do perodo
transcorrido entre a data da aprovao do projeto e a data da habilitao
da pessoa jurdica.
Considera-se adquirido no mercado interno ou importado o bem
ou o servio na data da contratao do negcio, independentemente da
data do recebimento do bem ou da prestao do servio. Este dispositivo
aplica-se quanto locao de bens no mercado interno.
Considera-se data da contratao do negcio, a data de assinatura
do contrato ou dos aditivos contratuais.
O prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j habilita-
da em 16 de dezembro de 2009, fica acrescido do perodo transcor-
rido entre a data da aprovao do projeto e a data da habilitao da
pessoa jurdica.
Nas notas fscais relativas s vendas de que trata o item I, acima,
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibi-
lidade da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especi-
fcao do dispositivo legal correspondente.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0 (zero) aps
a utilizao ou incorporao do bem ou material de construo na obra
de infraestrutura.
581
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou material
de construo na obra de infraestrutura fca obrigada a recolher as con-
tribuies no pagas em decorrncia da suspenso, acrescidas de juros
e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio
ou do registro da Declarao de Importao - DI, na condio:
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e COFINS-Importao;
II de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
No caso de venda ou importao de servios destinados a obras
de infraestrutura para incorporao ao ativo imobilizado, fica sus-
pensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a prestao de servios efetuada por pessoa jurdica esta-
belecida no Pas quando os referidos servios forem prestados
pessoa jurdica benefciria do REIDI; ou
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao incidentes sobre servios quando os referidos
servios forem importados diretamente por pessoa jurdica
benefciria do REIDI.
(Ver tambm os Decretos n
s
6.144-07, 6.167-07, 6.416-08 e 7.367-10)
4.3.6.8 Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial
sob Controle Informatizado (RECOF)
O RECOF permite empresa benefciria importar ou adquirir no
mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos, mercado-
rias a serem submetidas a operaes de industrializao de produtos
destinados exportao ou ao mercado interno.
As operaes de industrializao limitam-se a:
I montagem de produtos, constantes do Anexo I da IN RFB n
1.291, DOU de 21-09-2012, por seus cdigos numricos da
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), compostos por
oito dgitos, dos seguintes setores industriais:
a) aeronutico (modalidade RECOF Aeronutico);
582
b) automotivo (modalidade RECOF Automotivo);
c) de informtica ou de telecomunicaes (modalidade
RECOF Informtica); e
d) de semicondutores e de componentes de alta tecnologia
para eletrnica, informtica ou telecomunicaes (mo-
dalidade RECOF Semicondutores);
II transformao, benefciamento e montagem de partes e peas
utilizadas na montagem dos produtos referidos no item I; e
III acondicionamento e reacondicionamento de partes e pe-
as a serem comercializadas no mesmo estado em que
foram importadas.
Os produtos remetidos ao estabelecimento autorizado a operar o re-
gime sairo do estabelecimento do fornecedor nacional com suspenso
do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devendo cons-
tar do documento de sada a expresso: Sada com suspenso do IPI,
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, para estabelecimento
habilitado ao RECOF ADE SRF n xxx, de xx/xx/xxxx.
(Ver IN RFB n 1.291-12 e 1.319-13 ).
4.3.6.9 Empresas Localizadas em Zona de Processamento de
Exportao (Ver IN RFB n 1.291-12)
As importaes e aquisies no mercado interno realizadas por em-
presas autorizadas a operar em ZPE tero suspenso do PIS e da COFINS.
Em relao ao mercado interno, signifca dizer que empresas que
venderem bens para o imobilizado ou matrias-primas, produtos inter-
medirios, e material de embalagem para as empresas localizadas em
ZPE, podero faz-lo com suspenso do PIS e da COFINS.
As empresas que efetuarem vendas a pessoas jurdicas localizadas
em ZPE, devero fazer constar nas respectivas notas fscais Venda Efe-
tuada com Regime de Suspenso, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente.
4.3.6.10 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio
e Martimo
Conforme Lei n 11.774-08, fca suspensa a exigncia do PIS e da
COFINS, nas vendas efetuadas no mercado interno e nas importaes,
583
quando destinados navegao de cabotagem e de apoio porturio e
martimo, de leos combustveis, conforme segue:
I leo combustvel, tipo bunker, MF (Marine Fuel), classifcado
no cdigo 2710.19.22;
II leo combustvel, tipo bunker, MGO (Marine Gs Oil), classi-
fcado no cdigo 2710.19.21; e
III leo combustvel, tipo bunker, ODM (leo Diesel Martimo),
classifcado no cdigo 2710.19.21.
A pessoa jurdica que quiser usufruir o benefcio dever ter
habilitao prvia, nos termos estabelecidos pela Receita Federal
do Brasil.
A pessoa jurdica que no destinar os produtos referidos acima
navegao de cabotagem ou de apoio porturio e martimo fica
obrigada a recolher juros, multa de mora e a contribuio no reco-
lhida, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do
registro da Declarao de Importao (DI), referentes s contribui-
es no pagas em decorrncia da suspenso de que trata este artigo,
na condio de:
I contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e COFINS-Importao;
II responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44
da Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Nas notas fscais relativas s vendas de que trata este tpico dever
constar a expresso Venda de leo combustvel, tipo bunker, efetuada
com Suspenso de PIS/COFINS, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente e do cdigo fscal do produto.
(Ver IN RFB n. 882-08)
4.3.6.11 Acetona (art. 25 da Lei n. 11.727-08)
No caso de venda ou importao de acetona classifcada no cdigo
2914.11.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industriali-
zados TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006,
584
fca suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS,
da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
A suspenso alcana exclusivamente a acetona destinada produo
de monoisopropilamina (Mipa) utilizada na elaborao de defensivos
agropecurios classifcados na posio 38.08 da TIPI.
No caso de importao, a suspenso de que trata este tpico aplica-
-se apenas quando a acetona for importada diretamente pela pessoa
jurdica fabricante da Mipa.
A vigncia desse dispositivo a partir de: 24-06-2008
4.3.6.12 Aquisies de Insumos para serem Aplicados em
Produtos a serem Exportados (Lei n 11.945-09, art.12)
A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combi-
nada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industriali-
zao de produto a ser exportado poder ser realizada com suspenso
do Imposto de Importao, do Imposto sobre Produtos Industrializados
IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, da Contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
As suspenses aqui tratadas:
I aplicam-se tambm aquisio no mercado interno ou im-
portao de mercadorias para emprego em reparo, criao,
cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado;
II no alcanam as hipteses previstas nos incisos IV a IX do art. 3
da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e nos incisos III a
IX do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos
incisos III a V do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
III aplicam-se tambm s aquisies no mercado interno ou impor-
taes de empresas denominadas fabricantes-intermedirios,
para industrializao de produto intermedirio a ser diretamen-
te fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego
ou consumo na industrializao de produto fnal destinado
exportao. (Includo pela Lei n 12.058, de 2009)
Apenas a pessoa jurdica habilitada pela Secretaria de Comrcio
Exterior poder efetuar aquisies ou importaes com suspenso na
forma deste tpico. (Redao dada pela Lei n 12.058, de 2009)
A Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Secretaria de Comrcio
Exterior disciplinaram os procedimentos a serem aplicados para a frui-
585
o dos benefcios aqui tratados, por meio da Portaria Conjunta RFB/
Secex n. 1, DOU de 02-04-2009.
4.3.6.13 Drawback Integrado (Portaria Conjunta
RFB/SECEX 467-10)
A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combi-
nada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industrializa-
o de produto a ser exportado poder ser realizada com suspenso do
pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), da Contribuio para
o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
O regime especial aqui tratado denomina-se Drawback Integrado.
As suspenses aplicam-se tambm aquisio no mercado interno ou
importao de mercadorias para emprego em reparo, criao, cultivo ou
atividade extrativista de produto a ser exportado, bem como s aquisies
no mercado interno ou importaes de empresas denominadas fabricantes-
-intermedirios, para industrializao de produto intermedirio a ser direta-
mente fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou con-
sumo na industrializao de produto fnal a ser exportado. Neste ltimo caso a
modalidade do Drawback Integrado, denomina-se Drawback Intermedirio.
A pessoa jurdica ser habilitada no Drawback Integrado por meio de
ato concessrio expedido pela Secretaria de Comrcio Exterior (Secex).
A habilitao no regime especial dever ser solicitada por meio de
requerimento especfco no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
(Siscomex), mdulo Drawback web, disponvel na pgina do Ministrio
do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC), no ende-
reo <http://www.desenvolvimento.gov.br>.
O requerente informar o valor, a quantidade na unidade de medida
estatstica, a descrio e os cdigos da Nomenclatura Comum do Mer-
cosul (NCM) das mercadorias que sero adquiridas no mercado interno
ou das que sero importadas, bem como dos bens a exportar.
permitida a converso de ato concessrio de Drawback Verde-
-Amarelo em Drawback Integrado, quando o primeiro foi concedido
antes da vigncia desta Portaria, sendo vedada a converso nos casos
das operaes de que trata o art. 90 da Portaria SECEX n. 25, de 27 de
novembro de 2008.
A mercadoria admitida no Drawback Integrado no poder ser des-
tinada complementao de processo industrial de produto j ampara-
do por regime de Drawback concedido anteriormente.
586
O pagamento dos tributos poder ser suspenso pelo prazo de at 1
(um) ano, prorrogvel por igual perodo.
No caso de mercadoria destinada produo de bem de capital de longo
ciclo de fabricao, a suspenso poder ser concedida por prazo compatvel
com o de fabricao e exportao do bem, at o limite de 5 (cinco) anos.
Os prazos acima citados contar-se-o da data de emisso do
ato concessrio.
A comprovao das aquisies de mercadoria nacional sob o ampa-
ro do regime ter por base a nota fscal emitida pelo fornecedor, a qual
dever ser registrada no Siscomex pelo titular do ato concessrio.
As notas fscais registradas devero representar somente operaes
de venda de mercadorias empregadas ou consumidas na industrializa-
o de produtos a serem exportados, devendo constar do documento:
I a descrio e os respectivos cdigos da NCM;
II o nmero do ato concessrio; e
III a indicao da sada e venda da mercadoria com suspenso do
IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
Os atos concessrios de Drawback podero ser deferidos, a critrio
da Secex, levando-se em conta a agregao de valor e o resultado da
operao.
A comprovao do regime ser realizada:
I com base no fuxo fsico, por meio de comparao entre os
volumes de importao e de aquisio no mercado interno em
relao ao volume exportado; e
II em relao agregao de valor, considerando-se, ainda, a
variao cambial das moedas de negociao e a oscilao dos
preos dos produtos importados e exportados.
As modifcaes das condies negociadas ou realizadas fcaro su-
jeitas a pedido de alterao do ato concessrio no Siscomex, formulado
dentro da validade do aludido ato.
Para os efeitos do disposto neste tpico, com base na Portaria Conjunta
RFB/SECEX 467-10, entende-se por produto a ser exportado aquele que
diretamente destinado ao exterior ou vendido diretamente a empresas
comerciais exportadoras com fm especfco de exportao para o exterior.
Aplicam-se ao regime especial aqui tratado, no que forem compat-
veis, as demais disposies sobre Drawback.
587
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ter acesso, a qual-
quer tempo, aos dados registrados no Siscomex, referidos acima.
A RFB e a Secex podero editar normas complementares s dispos-
tas nesta Portaria, em suas respectivas reas de competncia.
4.3.6.14 Regime Especial Tributrio para a Indstria de
Defesa RETID (MP n. 544-11)
Fica institudo o Regime Especial Tributrio para a Indstria de De-
fesa - RETID, nos termos e condies estabelecidos neste tpico. Im-
portante salientar que aqui se est analisando a questo fscal. Outros
aspectos devem ser verifcados na Lei 12.598-12
a) So benefcirias do Retid:
I a EED que produza ou desenvolva bens de defesa nacional
defnidos em ato do Poder Executivo ou preste os servios
referidos no art. 10 da Lei 12.598-12(servios de tecnologia
industrial bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica,
assistncia tcnica e transferncia de tecnologia, destinados a
empresas benefcirias do RETID) empregados na manuten-
o, conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e
industrializao dos referidos bens;
II a pessoa jurdica que produza ou desenvolva partes, peas, fer-
ramentais, componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas,
insumos e matrias-primas a serem empregados na produo
ou desenvolvimento dos bens referidos no item I, acima; e
III a pessoa jurdica que preste os servios de tecnologia industrial
bsica, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia
tcnica e transferncia de tecnologia, destinados a empresas
benefcirias do RETID a serem empregados como insumos
na produo ou desenvolvimento dos bens referidos nos itens
I e II, acima.
No caso dos itens II e III, acima, somente poder ser habilitada ao
Retid a pessoa jurdica preponderantemente fornecedora para as pessoas
jurdicas referidas no item I, acima do.
Considera-se pessoa jurdica preponderantemente fornecedora,
aquela que tenha pelo menos 70% (setenta por cento) da sua receita total
588
de venda de bens e servios, no ano-calendrio imediatamente anterior
ao da habilitao, decorrentes do somatrio das vendas:
I para as pessoas jurdicas referidas no item I;
II para as pessoas jurdicas fabricantes de bens de defesa nacional
defnidos no ato do Poder Executivo de que trata o inciso I;
III de exportao; e
IV para o Ministrio da Defesa e suas entidades vinculadas.
Para os fns de defnio de pessoa jurdica preponderantemente
fornecedora, excluem-se do clculo da receita o valor dos impostos e as
contribuies incidentes sobre a venda.
A pessoa jurdica em incio de atividade ou que no se enquadre
como preponderantemente fornecedora, nos termos acima, poder
habilitar-se ao Retid, desde que assuma compromisso de atingir o per-
centual mnimo antes at o trmino do ano-calendrio seguinte ao da
habilitao.
Condiciona-se a fruio dos benefcios do Retid ao atendimento
cumulativo dos seguintes requisitos pela pessoa jurdica:
I credenciamento por rgo competente do Ministrio da De-
fesa;
II prvia habilitao na Secretaria da Receita Federal do Brasil; e
III regularidade fscal em relao aos impostos e contribuies
administradas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
As pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado
de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Micro-
empresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que
trata a Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006, e as
pessoas jurdicas de que tratam o inciso II do caput do art. 8 da
Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e o inciso II do caput
do art. 10 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, no podem
habilitar-se ao Retid.
O Poder Executivo disciplinar em regulamento o Retid.
b) Benefcios
No caso de venda no mercado interno ou de importao dos bens
de que trata a alena a, acima, fcam suspensos:
589
I a exigncia da Contribuio para o Programa de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico -
PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Segu-
ridade Social - COFINS incidentes sobre a receita da pessoa
jurdica vendedora, quando a aquisio for efetuada por pes-
soa jurdica benefciria do Retid;
II a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e
da Cofns-Importao, quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica benefciria do Retid;
III o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente na
sada do estabelecimento industrial ou equiparado, quando a
aquisio no mercado interno for efetuada por estabelecimen-
to industrial de pessoa jurdica benefciria do Retid;
IV o IPI incidente na importao, quando efetuada por estabele-
cimento industrial de pessoa jurdica benefciria do Retid.
Dever constar nas notas fscais relativas:
I s vendas de que trata o inciso I do caput a expresso Venda
efetuada com suspenso da exigibilidade da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofns, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente; e
II s sadas de que trata o inciso III do caput a expresso Sada
com suspenso do IPI, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente, vedado o registro do imposto nas refe-
ridas notas.
As suspenses de que trata este artigo convertem-se em alquota 0
(zero):
I aps o emprego ou utilizao dos bens adquiridos ou impor-
tados no mbito do Retid, ou dos bens que resultaram de sua
industrializao, na manuteno, conservao, modernizao,
reparo, reviso, converso, industrializao de bens de defesa
nacional defnidos no ato do Poder Executivo, quando desti-
nados venda Unio, para uso privativo das Foras Arma-
das, exceto para uso pessoal e administrativo, ou os defnidos
em ato do Poder Executivo como de interesse estratgico para
a Defesa Nacional; ou
590
II aps exportao dos bens com tributao suspensa ou dos que
resultaram de sua industrializao.
A pessoa jurdica que no utilizar o bem na forma aprevista aci-
ma, ou no tiver atendido s condies de que trata este tpico ao
trmino do ano-calendrio subsequente ao da concesso da habi-
litao ao Retid, fica obrigada a recolher os tributos no pagos em
decorrncia da suspenso de que trata este artigo, acrescidos de juros
e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da
data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI,
na condio:
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/Pasep-
-Importao, Cofns-Importao, ao IPI incidente no desem-
barao aduaneiro de importao; e
II de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/Pasep,
Cofns e ao IPI.
Para os efeitos deste artigo, equipara-se ao importador a pessoa ju-
rdica adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada
por sua conta e ordem por intermdio de pessoa jurdica importadora.
No caso de venda ou importao de servios de tecnologia indus-
trial bsica, projetos, pesquisa, desenvolvimento e inovao tecnolgica,
assistncia tcnica e transferncia de tecnologia, destinados a empresas
benefcirias do Retid, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns incidentes sobre
a receita de prestao de servios efetuada por pessoa jurdica
estabelecida no Pas, quando prestados para pessoa jurdica
benefciria do Retid. Este dispositivo aplica-se tambm
hiptese da receita de aluguel de mquinas, aparelhos, ins-
trumentos e equipamentos, quando contratados por pessoas
jurdicas habilitadas ao Retid; e
II da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofns-
-Importao incidentes sobre servios, quando importados
diretamente por pessoa jurdica benefciria do Retid.
As suspenses de que trata este tpico convertem-se em alquota 0
(zero) aps o emprego ou utilizao dos servios nas destinaes a que
se referem os incisos I a III da alnea a, acima.
591
A pessoa jurdica que no empregar ou utilizar os servios na forma
prevista neste sub-tpico, ou no tiver atendido s condies de que trata
a Aline a a, acima, ao trmino do ano-calendrio subsequente ao da con-
cesso da habilitao ao Retid, fca obrigada a recolher os tributos no pa-
gos em decorrncia da suspenso de que trata o caput, acrescidos de juros
e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data:
I do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da re-
messa de valores, na condio de contribuinte, em relao
Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e para a Cofns-
-Importao; e
II da aquisio, na condio de responsvel, em relao Con-
tribuio para o PIS/Pasep e Cofns.
A fruio do benefcio de que trata este tpicodepende da compro-
vao da efetiva prestao do servio nas destinaes a que se refere a
alinea a, acima.
Os benefcios aqui tratados podero ser usufrudos em at 5 (cinco)
anos contados da data de publicao desta Lei, nas aquisies e importaes
realizadas aps a habilitao das pessoas jurdicas benefciadas pelo RETID.
4.3.6.15 RECINE (MP n 545-11 convertida na Lei n 12.599-12)
Fica institudo o Regime Especial de Tributao para Desenvol-
vimento da Atividade de Exibio Cinematogrfca - RECINE, nos
termos a seguir:
O Poder Executivo regulamentar o regime do RECINE.
benefciria do RECINE a pessoa jurdica detentora de projeto
de exibio cinematogrfca, previamente credenciado e aprovado, nos
termos e condies do regulamento.
Compete Agncia Nacional do Cinema - ANCINE o credencia-
mento e a aprovao dos projetos.
A fruio do RECINE fca condicionada regularidade fscal da pes-
soa jurdica em relao aos impostos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
O benefcirio do RECINE dever exercer as atividades relativas
implantao ou operao de complexos cinematogrfcos, ou locao
de equipamentos para salas de exibio.
No caso de venda no mercado interno ou de importao de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao no ativo
592
imobilizado e utilizao em complexos de exibio ou cinemas itinerantes,
bem como de materiais para sua construo, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Fi-
nanciamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre
a receita da pessoa jurdica vendedora, quando a aquisio for
efetuada por pessoa jurdica benefciria do RECINE; e
II da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS
- Importao, quando a importao for efetuada por pessoa jur-
dica benefciria do RECINE.
Nas notas fscais relativas s vendas, dever constar a expresso Venda
efetuada com suspenso da exigibilidade da Contribuio para o PIS/PA-
SEP e da COFINS, com especifcao do dispositivo legal correspondente.
As suspenses, aps a incorporao do bem ou material de cons-
truo no ativo imobilizado ou sua utilizao no complexo de exibio
cinematogrfca ou cinema itinerante, convertem-se em alquota zero.
A pessoa jurdica que no incorporar ou no utilizar o bem ou mate-
rial de construo no complexo de exibio cinematogrfca ou cinema
itinerante fca obrigada a recolher os tributos no pagos em decorrncia
das suspenses de que trata este artigo, acrescidos de juros e multa de
mora, na forma da lei, contados a partir da data do fato gerador do tri-
buto, na condio:
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP -
Importao, COFINS - Importao; ou
II de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
Para efeitos aqui tratados, equipara-se ao importador a pessoa jur-
dica adquirente de bens e materiais de construo estrangeiros, no caso
de importao realizada por sua conta e ordem por intermdio de pessoa
jurdica importadora.
As mquinas, aparelhos, instrumentos, equipamentos e materiais de
construo com o tratamento tributrio de que trata este tpico sero
relacionados em regulamento.
O prazo para fruio do benefcio dever respeitar o disposto no 1
do art. 92 da Lei n 12.309, de 9 de agosto de 2010, ou seja, de cinco anos.
Por cinco anos contados da concluso do projeto de modernizao
ou do incio da operao das salas de exibio, fca vedada a destina-
593
o dos complexos e dos equipamentos audiovisuais adquiridos com
benefcio fscal previsto na Medida Provisria n 545-11, convertida
na Lei n 12.599-12, em fns diversos dos previstos nos projetos cre-
denciados ou aprovados pela ANCINE. O descumprimento submete
a pessoa jurdica benefciria ao recolhimento dos tributos no pagos,
com multa e juros.
Por meio da IN RFB n 1.294-12, foram estabelecidos os procedi-
mentos para habilitao ao Regime Especial de Tributao para o Desen-
volvimento da Atividade de Exibio Cinematogrfca (Recine).
4.3.6.16 Regime Especial de Tributao do Programa Nacional
de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes -
REPNBL-Redes (Lei n 12.715-12, art. 28)
a) Aspectos Gerais
Fica institudo o Regime Especial de Tributao do Programa Na-
cional de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes
- REPNBL-Redes.
O REPNBL-Redes destina-se a projetos de implantao, ampliao
ou modernizao de redes de telecomunicaes que suportam acesso
internet em banda larga, incluindo estaes terrenas satelitais que con-
tribuam com os objetivos de implantao do Programa Nacional de
Banda Larga - PNBL, nos termos desta Lei.
O Poder Executivo regulamentar a forma e os critrios de habilita-
o e co-habilitao ao regime.
b) Benefcirias
benefciria do REPNBL-Redes a pessoa jurdica habilitada que
tenha projeto aprovado para a consecuo dos objetivos citados acima,
bem como a pessoa jurdica co-habilitada.
O Poder Executivo disciplinar o procedimento e os critrios de
aprovao do projeto de, observadas as seguintes diretrizes:
I os critrios de aprovao devero ser estabelecidos tendo em vista
o objetivo de:
a) reduzir as diferenas regionais;
b) modernizar as redes de telecomunicaes e elevar os pa-
dres de qualidade propiciados aos usurios; e
c) massifcar o acesso s redes e aos servios de telecomunica-
es que suportam acesso internet em banda larga;
594
II o projeto dever contemplar, alm das necessrias obras civis, as
especifcaes e a cotao de preos de todos os equipamentos e
componentes de rede vinculados;
III o projeto no poder relacionar como servios associados s obras
civis referidas no inciso II os servios de operao, manuteno,
aluguel, comodato e arrendamento mercantil de equipamentos e
componentes de rede de telecomunicaes;
IV o projeto dever contemplar a aquisio de equipamentos e
componentes de rede produzidos de acordo com o respectivo
processo produtivo bsico, conforme percentual mnimo def-
nido em regulamento; e
V o projeto dever contemplar a aquisio de equipamentos e com-
ponentes de rede desenvolvidos com tecnologia nacional, confor-
me percentual mnimo defnido em regulamento.
NOTA
Os equipamentos e componentes de rede de telecomunicaes de que tra-
tam os itens IV e V sero relacionados em ato do Poder Executivo.
Compete ao Ministro de Estado das Comunicaes aprovar, em ato
prprio, o projeto que se enquadre nas diretrizes citadas acima.
O projeto dever ser apresentado ao Ministrio das Comunicaes
at o dia 30 de junho de 2013.
As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, no podero
aderir ao REPNBL-Redes.
c) Benefcios
No caso de venda no mercado interno de mquinas, aparelhos, instru-
mentos e equipamentos novos e de materiais de construo para utilizao
ou incorporao nas obras civis abrangidas no projeto, fcam suspensos:
I a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS
incidentes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora, quan-
do a aquisio for efetuada por pessoa jurdica benefciria do
REPNBL-Redes; e
II o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente na
sada do estabelecimento industrial ou equiparado, quando a
595
aquisio no mercado interno for efetuada por pessoa jurdica
benefciria do REPNBL-Redes.
No caso de venda de servios destinados s obras civis abrangidas
no projeto, fca suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofns incidentes sobre a prestao de servios efetuada por pessoa
jurdica estabelecida no Pas, a pessoa jurdica benefciria do REPNBL-
-Redes.
O benefcio aplica-se tambm na hiptese de receita de aluguel de
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao em
obras civis abrangidas no projeto aqui comentado, e que sero desmo-
bilizados aps sua concluso, quando contratados por pessoa jurdica
benefciria do REPNBL-Redes.
A fruio dos benefcios de que trata o REPNBL-Redes fca condi-
cionada regularidade fscal da pessoa jurdica em relao s contribui-
es e aos impostos administrados pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil do Ministrio da Fazenda.
Para as prestadoras de servios de telecomunicaes sujeitas certi-
fcao da Agncia Nacional de Telecomunicaes - ANATEL, a fruio
do benefcio fca tambm condicionada regularidade fscal em relao
s receitas que constituem o Fundo de Fiscalizao das Telecomunica-
es - FISTEL.
Nas notas fscais relativas:
I s vendas de que trata o inciso I do caput dever constar a
expresso Venda efetuada com suspenso da exigibilidade da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofns, com a especifca-
o do dispositivo legal correspondente; e
II s sadas de que trata o inciso II do caput dever constar a
expresso Sada com suspenso do IPI, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente, vedado o registro do im-
posto nas referidas notas.
As suspenses convertem-se em alquota 0 (zero) aps a utilizao
ou incorporao do bem ou material de construo obra.
As mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos que possuam
processo produtivo bsico defnido nos termos da Lei n 8.248, de 23 de
outubro de 1991, ou no Decreto-Lei n 288, de 28 de fevereiro de 1967,
somente faro jus suspenso de que tratam os incisos I e II do caput
quando produzidos conforme os respectivos PPBs.
596
Os benefcios somente podero ser usufrudos nas aquisies, cons-
trues, implantaes, ampliaes ou modernizaes realizadas a partir
da data de habilitao ou co-habilitao da pessoa jurdica.
d) Penalidades
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou material
de construo obra de que trata este tpico fca obrigada a recolher as
contribuies e os impostos no pagos em decorrncia da suspenso,
acrescidos de juros e multa de mora, na forma da Lei, contados a partir
da data da aquisio, na condio de responsvel ou contribuinte, em
relao Contribuio para o PIS/Pasep, Cofns e ao IPI.
e) Vigncia
Os benefcios aqui tratados alcanam apenas as construes, im-
plantaes, ampliaes ou modernizaes de redes de telecomunicaes
realizadas entre a data de publicao da Medida Provisria n 563, em
04 de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2016.
4.4 Situaes Especiais
A seguir sero analisados diversos aspectos ligados a situaes espe-
cfcas, vinculadas ao tipo de produto ou atividade da empresa. muito
importante que se alerte para o fato de que, alm das particularidades
que sero comentadas, preciso, ainda, que se verifque se a situao da
empresa est abrangida pela incidncia cumulativa, no cumulativa ou
ambas, conforme analisado nos tpicos precedentes, pois, entre outras
coisas, precisamos verifcar se a alquota de 1,65% e 7,6% (com direito
a utilizao de crditos) ou 0,65% e 3% (sem direito utilizao de crdi-
tos), ou ainda, alquotas especfcas, diferente das citadas antes.
4.4.1 Construo por Empreitada e Fornecimentos a
Preos Predeterminados
4.4.1.1 Para Empresas Pblicas
No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo
predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de
direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas
subsidirias, o pagamento poder ser diferido, at a data do recebimento
597
do preo. O tratamento acima aplicvel, tambm, ao subempreiteiro
ou subcontratado, na hiptese de subcontratao total ou parcial.
4.4.1.2 Para as demais Pessoas Jurdicas
Nos casos dos contratos de longo prazo (superior a um ano), desde 09 de
agosto de 2000, para as empresas tributadas pelo lucro real, a receita deveria
ser reconhecida pelo regime de competncia. Mas, a partir de 1-02-2004, a
base de clculo das contribuies incidentes na hiptese aqui tratada ser o
valor de parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem
fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre este preo total, da per-
centagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao.
A percentagem do contrato ou da produo executada durante o pe-
rodo de apurao pode ser determinada (Lei n 10.833, de 2003, art. 8,
c/c Decreto-Lei n. 1.598, de 1977, art. 10; e RIR/1999, art. 407, II e 1):
a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo de
apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou
da produo; ou
b) com base em laudo tcnico de profssional habilitado, segundo a
natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifque a
percentagem executada em funo do progresso fsico da emprei-
tada ou produo.
Em suma, seguir o mesmo tratamento adotado para o Imposto de Renda.
Se a pessoa jurdica for tributada pelo lucro presumido aplicar-se-
regime de caixa ou competncia, conforme a opo.
Se a pessoa jurdica for tributada pelo lucro real, aplicar-se- o regi-
me de competncia.
4.4.2 Empresas da rea Imobiliria (Construo Civil)
As empresas dedicadas compra, venda, loteamento, incorporao
e construo de imveis que forem tributadas pelo lucro real, devero
computar as receitas relativas venda de imveis, segundo os critrios
defnidos pela legislao do Imposto de Renda, ou seja, quando do efe-
tivo recebimento, se houverem parcelas ou prestaes a receber aps o
ano-calendrio da venda, ou pelo regime de competncia, no caso de
haver venda a prazo cujo pagamento total for previsto para o prprio
ano-calendrio da venda. Segundo a IN SRF 247-2002, este tratamento:
598
a) aplica-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 04 de dezem-
bro de 2001;
b) alcana tambm o valor dos juros e das variaes monet-
rias, em funo da taxa de cmbio ou de ndice ou coeficiente
aplicveis por disposio legal ou contratual, que venham
a integrar os valores efetivamente recebidos pela venda de
unidades imobilirias;
c) de acordo com 1 do art. 3 da IN SRF n. 458, DOU de 05-11-
2004, a apurao da receita bruta da venda de unidades imobi-
lirias seguir o mesmo regime de reconhecimento de receitas
previsto na legislao do Imposto de Renda.
Sobre o aproveitamento de crditos, veja tpico que trata deste
assunto, na parte do livro em que se analisa o sistema de incidncia
no cumulativa.
4.4.2.1 Do Regime Especial De Tributao (Lei n. 10.931/04,
Lei n. 12.024/09; Lei n. 12.350-10; E IN
RFB n. 934/09)
1) Incorporaes Imobilirias
O Regime Especial de Tributao (RET) aplicvel s incorporaes
imobilirias, institudo pelo art. 1 da Lei n 10.931, de 2 de agosto de
2004, tem carter opcional e irretratvel enquanto perdurarem direitos
de crdito ou obrigaes do incorporador junto aos adquirentes dos
imveis que compem a incorporao.
Considera-se:
I incorporador, a pessoa fsica ou jurdica que, embora no efe-
tuando a construo, compromisse ou efetive a venda de fra-
es ideais de terreno objetivando a vinculao de tais fraes
a unidades autnomas, em edifcaes a serem construdas ou
em construo sob regime condominial, ou que meramente
aceite propostas para efetivao de tais transaes, coordenan-
do e levando a termo a incorporao e responsabilizando-se,
conforme o caso, pela entrega, a certo prazo, preo e determi-
nadas condies, das obras concludas; e
II incorporao imobiliria, a atividade exercida com o intuito
de promover e realizar a construo, para alienao total ou
599
parcial, de edifcaes ou conjunto de edifcaes compostas
de unidades autnomas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares
de direitos aquisitivos que contratem a construo de edifcios que se
destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alie-
naes antes da concluso das obras.
Presume-se a vinculao entre a alienao das fraes do terreno
e o negcio de construo, se, ao ser contratada a venda, ou promessa
de venda ou de cesso das fraes de terreno, j houver sido aprovado
e estiver em vigor, ou pender de aprovao de autoridade administrati-
va, o respectivo projeto de construo, respondendo o alienante como
incorporador.
A opo da incorporao imobiliria no RET ser considerada efe-
tivada quando atendidos os seguintes requisitos, a serem efetuados pela
ordem em que esto descritos:
I afetao do terreno e das acesses objeto da incorporao imo-
biliria nos termos dos arts. 31-A a 31-E da Lei n 4.591, de 16
de dezembro de 1964;
II inscrio de cada incorporao afetada no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ), vinculada ao evento 109 Inscrio
de Incorporao Imobiliria - Patrimnio de Afetao; e
III apresentao do Termo de Opo pelo RET Delegacia da
Receita Federal do Brasil (DRF) ou Delegacia da Receita Fe-
deral do Brasil de Administrao Tributria (DERAT) com
jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
O Termo de Opo de que trata o item III dever ser entregue na
unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a que estiver
jurisdicionada a matriz da pessoa jurdica incorporadora, mesmo quan-
do a incorporao, objeto de opo pelo RET, estiver localizada fora da
jurisdio dessa unidade da RFB.
O Termo de Opo pelo RET dever estar acompanhado do termo
de constituio de patrimnio de afetao da incorporao, frmado pelo
incorporador e, quando for o caso, tambm pelos titulares de direitos reais
de aquisio, e averbado no Cartrio de Registro de Imveis. Ser utiliza-
do o formulrio Termo de Opo pelo Regime Especial de Tributao,
constante do Anexo nico a IN RFB n. 934-09, disponvel no stio da
RFB na Internet no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
600
O terreno e as acesses objeto da incorporao imobiliria sujeita
ao RET, bem como os demais bens e direitos a ela vinculados, no res-
pondero por dvidas tributrias da incorporadora relativas ao Imposto
sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para o PIS/PASEP e Contri-
buio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), exceto as
calculadas pelo RET sobre as receitas recebidas no mbito da respectiva
incorporao.
O patrimnio da incorporadora responder pelas dvidas tributrias
da incorporao afetada.
Para cada incorporao submetida ao RET, a incorporadora fcar
sujeita ao pagamento mensal equivalente a 4% (quatro por cento) das
receitas mensais recebidas, o qual corresponder ao pagamento unif-
cado de (MP 601-12):
I IRPJ;
II CSLL;
III Contribuio para o PIS/PASEP; e
IV COFINS.
At 31 de dezembro de 2014, para os projetos de incorporao de
imveis residenciais de interesse social, cuja construo tenha sido ini-
ciada ou contratada a partir de 31 de maro de 2009, o percentual cor-
respondente ao pagamento unifcado dos tributos ser equivalente a um
por cento da receita mensal recebida (Lei n. 12.350-10, art. 52).
Consideram-se projetos de incorporao de imveis de interesse so-
cial os destinados construo de unidades residenciais de valor comer-
cial de at R$ 100.000,00 (Cem mil reais) no mbito do Programa Minha
Casa, Minha Vida - PMCMV, de que trata a Lei n 11.977, de 7 de julho
de 2009 (Lei n 12.767-12).
A opo da incorporao no RET obriga o contribuinte a efetuar o
recolhimento dos tributos, na forma acima, a partir do ms da opo.
Para fns do RET, considera-se receita mensal o total das receitas
recebidas pela incorporadora com a venda de unidades imobilirias que
compem cada incorporao submetida ao RET, bem como, as receitas
fnanceiras e variaes monetrias decorrentes dessa operao.
Do total das receitas recebidas, podero ser deduzidas as vendas cance-
ladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos.
As demais receitas recebidas pela incorporadora, relativas s atividades
da incorporao submetida ao RET, sero tributadas na incorporadora, in-
601
clusive s receitas recebidas pela incorporadora, decorrentes da aplicao
dos recursos da incorporao submetida ao RET no mercado fnanceiro.
Os crditos tributrios devidos pela incorporadora na forma do RET
no podero ser objeto de parcelamento.
O pagamento do IRPJ e das contribuies, na forma do RET,
ser considerado definitivo, no gerando, em qualquer hiptese,
direito restituio ou compensao com o que for apurado
pela incorporadora.
As receitas, os custos e as despesas prprios da incorporao, su-
jeitos tributao na forma do RET, no devero ser computados na
apurao das bases de clculo do IRPJ e das contribuies, devidos pela
incorporadora, em virtude de suas demais atividades empresariais, in-
clusive incorporaes no afetadas.
Os custos e despesas indiretos pagos no ms sero apropriados
a cada incorporao na mesma proporo representada pelos custos
diretos prprios da incorporao, em relao ao custo direto total
da incorporadora, assim entendido como a soma de todos os custos
diretos de todas as incorporaes e o de outras atividades exercidas
pela incorporadora.
Para fns de repartio de receita tributria, do percentual de 6%
(seis por cento) sero considerados:
I 1,71% (um inteiro e setenta e um centsimos por cento)
como Cofins;
II 0,37% (trinta e sete centsimos por cento) como Contribuio
para o PIS/Pasep;
III 1,26% (um inteiro e vinte e seis centsimos por cento) como
IRPJ; e
IV 0,66% (sessenta e seis centsimos por cento) como CSLL.
Do percentual de 1% (um por cento) sero considerados para fns
de repartio de receita tributria:
I 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como COFINS;
II 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio para o
PIS/PASEP;
III 0,31% (trinta e um centsimos por cento) como IRPJ; e
IV 0,16% (dezesseis centsimos por cento) como CSLL.
602
O pagamento unifcado de impostos e contribuies RET dever
ser feito at o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente quele em que hou-
ver sido auferida a receita. (Redao dada pela Lei n 12.024, de 2009)
Na hiptese de o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente quele em
que houverem sido recebidas as receitas recair em dia considerado no
til, o pagamento dever ser feito no 1 (primeiro) dia til subsequente.
Para este fm a incorporadora dever utilizar no Documento de Ar-
recadao de Receitas Federais (DARF), o nmero especfco de inscri-
o da incorporao objeto de opo pelo RET no CNPJ e o cdigo de
arrecadao:
I 4095, no caso de pagamento unifcado RET quando o per-
centual for de 4%; e
II 1068, no caso de pagamento unifcado RET quando o per-
centual for de 1%.
No caso de a pessoa jurdica estar amparada pela suspenso da exigibili-
dade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V
do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determi-
nando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuies
referidas nesta Instruo Normativa, a incorporadora dever calcular, indi-
vidualmente, os valores do IRPJ e das contribuies considerados devidos
pela incorporao sujeita ao RET, aplicando-se as alquotas correspondentes,
relacionadas acima, e efetuar o recolhimento em DARF distintos para cada
um deles, utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao:
I 4112 para IRPJ;
II 4153 para CSLL;
III 4138 para a Contribuio para o PIS/PASEP; e
IV 4166 para a COFINS.
O incorporador fca obrigado a manter escriturao contbil segre-
gada para cada incorporao submetida ao RET.
A escriturao contbil das operaes da incorporao objeto de
opo pelo RET poder ser efetuada em livros prprios ou nos da in-
corporadora, sem prejuzo das normas comerciais e fscais aplicveis
incorporadora em relao s operaes da incorporao.
Na hiptese de adoo de livros prprios para cada incorpora-
o objeto de opo no RET, a escriturao contbil das operaes
603
da incorporao poder ser efetivada mensalmente na contabilidade
da incorporadora, mediante registro dos saldos apurados nas contas
relativas incorporao.
Caso no se verifque o pagamento das obrigaes tributrias, pre-
videncirias e trabalhistas, vinculadas ao respectivo patrimnio de afe-
tao, cujos fatos geradores tenham ocorrido at a data da decretao
da falncia, ou insolvncia do incorporador, perde efccia a delibera-
o pela continuao da obra a que se refere o 1 do art. 31-F da Lei
n. 4.591, de 1964, bem como os efeitos do regime de afetao institu-
dos pela Lei n. 10.931, de 2004. Neste caso, as obrigaes tributrias
previdencirias e trabalhistas, vinculadas ao respectivo patrimnio de
afetao, devero ser pagas pelos adquirentes em at 1 (um) ano da
deliberao pela continuao da obra, ou at a data da concesso do
habite-se, se esta ocorrer em prazo inferior.
2) Construtoras
Do Pagamento Unifcado de Tributos aplicvel s Construes
no mbito do PMCMV
At 31 de dezembro de 2014, a empresa construtora contratada
para construir unidades habitacionais de valor comercial de at R$
100.000,00 (cem mil reais) no mbito do Programa Minha Casa, Minha
Vida (PMCMV), de que trata a Lei n 11.977, de 7 de julho de 2009, fca
autorizada, em carter opcional, a efetuar o pagamento unifcado de tri-
butos equivalente a 1% (um por cento) da receita mensal auferida pelo
contrato de construo.(Lei n 12.767-12).
O pagamento mensal unifcado corresponder aos seguintes tributos:
I - IRPJ;
II - Contribuio para o PIS/PASEP;
III - CSLL; e
IV - COFINS.
O pagamento dos impostos e contribuies na forma unifcada ser
considerado defnitivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito
restituio ou compensao com o que for apurado pela construtora.
As receitas, os custos e as despesas prprios da construo sujeitos
tributao na forma deste tpico no devero ser computados na apu-
rao das bases de clculo dos impostos e contribuies includos no
recolhimento de forma unifcada, devidos pela construtora em virtude
de suas outras atividades empresariais.
604
Para fns de repartio de receita tributria, o percentual de 1% (um
por cento) ser considerado:
I 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como COFINS;
II 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio para
o PIS/PASEP;
III 0,31% (trinta e um centsimos por cento) como IRPJ; e
IV 0,16% (dezesseis centsimos por cento) como CSLL.
O disposto neste tpico somente se aplica s construes iniciadas
a partir de 31 de maro de 2009.
As demais receitas recebidas pela construtora sero tributadas con-
forme regime de tributao adotado pela pessoa jurdica.
O pagamento unifcado de tributos dever ser feito at o 20 (vi-
gsimo) dia do ms subsequente quele em que houver sido auferida a
receita, no cdigo de arrecadao 1068.
Na hiptese de o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente quele
em que houverem sido recebidas as receitas recair em dia consi-
derado no til, o pagamento dever ser feito no 1 (primeiro) dia
til subsequente.
No caso de a pessoa jurdica estar amparada pela suspenso da exi-
gibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os inci-
sos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966 Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, deter-
minando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das con-
tribuies referidas nesta Instruo Normativa, a incorporadora dever
calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuies consi-
derados devidos pela construo com opo pelo regime de pagamento
unifcado de tributos aplicvel s construes no mbito do PMCMV,
aplicando-se as alquotas correspondentes, relacionadas acima, e efetuar
o recolhimento em DARF distintos para cada um deles, utilizando-se os
seguintes cdigos de arrecadao:
I 4112 para IRPJ;
II 4153 para CSLL;
III 4138 para a Contribuio para o PIS/PASEP; e
IV 4166 para a COFINS.
A construtora dever manter escriturao contbil destacada para
cada construo, possibilitando a identifcao das receitas, custos e
605
despesas relativos a cada construo sujeita ao pagamento unifcado.
A construtora sujeita tributao com base no lucro presumido de-
ver manter registro destacado para a identifcao das receitas relativas
a cada construo sujeita ao pagamento unifcado.
4.4.2.2 Regime Especial de Tributao Aplicvel Construo
ou Reforma de Estabelecimentos de Educao Infantil (
Lei 12.715-12).
Fica institudo regime especial de tributao aplicvel construo
ou reforma de estabelecimentos de educao infantil.
O regime especial aplica-se at 31 de dezembro de 2018 aos projetos
de construo ou reforma de creches e pr-escolas cujas obras tenham
sido iniciadas ou contratadas a partir de 1 de janeiro de 2013.
O regime especial tem carter opcional e irretratvel enquanto per-
durarem as obrigaes da construtora com os contratantes.
A forma, o prazo e as condies para a opo pelo regime especial
de tributao sero estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil.
A opo depende da prvia aprovao do projeto de construo ou
reforma de creches e pr-escolas pelo Ministrio da Educao, onde deve
constar o prazo mnimo de 5 (cinco) anos de utilizao do imvel como
creche ou pr-escola.
Os estabelecimentos de educao infantil a que se refere este artigo:
I devero seguir parmetros e especifcaes tcnicas defnidos
em regulamento; e
II no podero ter a sua destinao alterada pelo prazo mnimo
de 5 (cinco) anos.
O descumprimento do disposto acima sujeitar o ente pblico ou
privado proprietrio do estabelecimento de educao infantil benefci-
rio ao pagamento da diferena dos tributos a que se refere o art. 25 da Lei
n 12.715-12, que deixou de ser paga pela construtora, com os devidos
acrscimos legais.
Para cada obra submetida ao regime especial de tributao, a cons-
trutora fcar sujeita ao pagamento equivalente a 1% (um por cento)
da receita mensal recebida, que corresponder ao pagamento mensal
unifcado dos seguintes impostos e contribuies:
606
I Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ;
II Contribuio para PIS/Pasep;
III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; e
IV Cofns.
Para fns do disposto acima, considera-se receita mensal a totalidade
das receitas auferidas pela construtora em virtude da realizao da obra.
O percentual de 1% (um por cento) ser considerado:
I 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como Cofns;
II 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio para
o PIS/Pasep;
III 0,31% (trinta e um centsimos por cento) como IRPJ; e
IV 0,16% (dezesseis centsimos por cento) como CSLL.
As receitas, custos e despesas prprios da obra sujeita a tributao na
forma aqui tratada no devero ser computados na apurao das bases
de clculo dos tributos e contribuies sujeitos a incidncia de 1%, pela
construtora em virtude de suas outras atividades empresariais. Para estes
fns, os custos e despesas indiretos pagos pela construtora no ms sero
apropriados a cada obra na mesma proporo representada pelos custos
diretos prprios da obra, em relao ao custo direto total da construto-
ra, assim entendido como a soma de todos os custos diretos de todas as
obras e o de outras atividades exercidas pela construtora.
A opo pelo regime especial de tributao aqui comentado obriga o
contribuinte a fazer o recolhimento dos tributos a partir do ms da opo.
O pagamento unifcado de impostos e contribuies dever ser feito
at o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente quele em que houver sido
auferida a receita.
O pagamento dos tributos e contribuies na forma deste artigo ser
considerado defnitivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito
restituio ou compensao com o que for apurado pela construtora.
A construtora fca obrigada a manter escriturao contbil segregada
para cada obra submetida ao regime especial de tributao.
4.4.3 Empresas de Navegao Martima
Na base de clculo do PIS e da COFINS estas empresas devero
computar as receitas de fretes e passagens no ms em que ocorrer
607
o encerramento da viagem, quer redonda, simples ou por pernada,
conforme defnido na Portaria n 188, de 27-09-1984 (IN SRF n 62,
de 22-06-1989).
4.4.3.1 Navio Estrangeiro
Sobre o tratamento tributrio e controle aduaneiro aplicvel operao
de navio estrangeiro em viagem de cruzeiro pela costa brasileira, dispe
a IN SRF n. 137, de 23-11-1998, DOU de 24-11-1998 da seguinte forma:
o armador estrangeiro dever constituir representante legal no
Pas, pessoa jurdica, outorgando-lhe poderes para, na condio de man-
datrio ser responsvel tributrio, calcular e pagar os impostos e con-
tribuies federais devidos, decorrentes das atividades desenvolvidas a
bordo do navio ou a ele relacionadas, no perodo em que permanecer
em operao de cabotagem em guas brasileiras;
as atividades e a apurao dos impostos e contribuies sero re-
gistradas e demonstradas na escriturao do mandatrio, destacada-
mente daquelas que lhe so prprias, observadas todas as normas de
determinao e pagamento aplicveis s pessoas jurdicas nacionais;
para a base de clculo do PIS e da COFINS, dever ser considerada a
receita bruta de venda de bens e servios, sendo que a apurao e o pagamen-
to, sero na forma e no prazo estabelecido para as demais pessoas jurdicas.
As contribuies sero recolhidas por meio do Documento de Arre-
cadao de Tributos e Contribuies Federais (DARF), com o seguinte
cdigo de receita: PIS/PASEP 7797 e COFINS 7784.
A autorizao de sada do Pas, fca condicionada, dentre outros,
apresentao do DARF, referente ao recolhimento das contribuies
devidas no perodo.
4.4.4 Vendas de Cigarros
Compete aos fabricantes de cigarros o recolhimento da contribuio
ao PIS devida pela indstria e pelo comrcio varejistas e atacadista de
cigarros, calculada sobre o preo fxado para o venda do produto no va-
rejo, multiplicado por 3,42 (trs inteiros e quarenta e dois centsimos),
conforme art. 5 da Lei n. 9.715-98, com redao dada pelo art. 5 da Lei
n 12.024-09. O mesmo procedimento se aplica COFINS. Nesse caso
a base de clculo da contribuio mensal devida pelos fabricantes de
cigarros, na condio de contribuintes e de substitutos dos comerciantes
varejistas e atacadistas, ser obtida multiplicando-se o preo de venda
608
do produto no varejo por 291,69% (duzentos e noventa e um inteiros e
sessenta e nove centsimos por cento), conforme Lei Complementar
n. 70-91, art. 3, com redao dada pelo art. 5 da Lei n. 12.024-09.
Logo, o comerciante no dever considerar a receita da venda do ci-
garro, por ocasio do clculo do PIS e da COFINS. Esse procedimento
era aplicado inicialmente apenas nas vendas do fabricante para o co-
merciante varejista. A partir da publicao da Lei n. 10.865-04, art.29,
foi estendido a venda ao comerciante atacadista.
4.4.4.1 Importador de Cigarros
O importador de cigarros, alm da sua prpria contribuio, dever
recolher, tambm, PIS e COFINS na condio de substituto tributrio
do comprador, de acordo com as normas acima, sendo que o vencimen-
to ocorre na data do registro da Declarao de Importao no SISCO-
MEX (Lei n. 9.532-97).
4.4.5 Agropecurias
Mediante o AD(N) n. 32, publicado no DOU, de 30-05-1994, o
Coordenador-Geral do Sistema de Tributao declarou que:
a) a contrapartida do aumento do ativo em decorrncia da atua-
lizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e
extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro de
estoque de crias nascidas do perodo-base, como pela avaliao
de estoques a preo de mercado, embora constitua receita tribu-
tvel para Imposto de Renda no compe a base de clculo do
PIS e da COFINS;
b) a tributao ocorrer por ocasio da venda.
Este procedimento foi confrmado pela IN SRF n. 247-2002, art.
18, inciso II.
Apenas para fns de esclarecimento, a IN SRF n. 257, DOU de
12-12-2002, permite a excluso para fns de imposto de renda do va-
lor dessa atualizao, cujo valor dever ser controlado na parte B do
LALUR para ser adicionado no perodo-base em que ocorrer a ven-
da. Embora o referido ato legal no mencione, entendo que o mesmo
tratamento se aplica Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
609
4.4.6 Pedras Preciosas e Artefatos de Joalheria
No integram a base de clculo as vendas de pedras preciosas, se-
mipreciosas, metais preciosos, obras derivadas e artefatos de joalheria,
com pagamento em moeda estrangeira, realizadas no mercado interno a
no residentes no pas ou em lojas francas a passageiros com destino ao
exterior, pois so operaes equiparadas a exportaes (ADN 20 COSIT
- DOU 14-12-1998).
4.4.7 Cooperativas
O tratamento aplicado s cooperativas, relativo ao PIS/PASEP e
COFINS, a partir de 17-04-2006, passou a ser definido pela IN SRF
n. 635, publicada no DOU nesta mesma data.
I Do mbito de Aplicao
As sociedades cooperativas devem observar as disposies da Ins-
truo Normativa SRF n. 635-06, na apurao:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidentes so-
bre o faturamento;
II da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao; e
III da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre a fo-
lha de salrios.
Observa-se que as cooperativas agropecurias e de consumo podem
optar pelo lucro presumido.
II Das contribuies Incidentes Sobre o Faturamento do
sujeito passivo
a) Contribuintes
So contribuintes sobre o faturamento as sociedades cooperativas em geral.
b) Cooperativas de Crdito
As sociedades cooperativas de crdito submetidas ao regime de li-
quidao extrajudicial, em relao s operaes praticadas no perodo
de realizao do ativo e de pagamento do passivo, sujeitam-se s dispo-
sies da IN SRF n. 635-06.
610
c) Responsabilidade do Recolhimento em Nome da Associada
Pessoa Jurdica
As sociedades cooperativas, na hiptese de realizarem vendas de pro-
dutos entregues para comercializao por suas associadas pessoas jurdi-
cas, so responsveis pelo recolhimento das contribuies sociais por estas
devidas em relao s receitas decorrentes das vendas desses produtos, nos
termos do art. 66 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
O disposto acima aplica-se tambm na hiptese das cooperativas
entregarem a produo de suas associadas, para revenda, central
de cooperativas.
A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS devidas pelas socie-
dades cooperativas nos termos do art. 66 da Lei n 9.430, de 1996, devem
ser apuradas conforme a mesma sistemtica cumulativa ou no cumu-
lativa e de acordo com as disposies legais aplicveis a que estariam
sujeitas as respectivas operaes de comercializao se fossem praticadas
diretamente por suas associadas.
O valor das contribuies sociais pago pelas cooperativas mencio-
nadas neste tpico deve ser por elas informado, indivi-dualizadamen-
te, s suas associadas, juntamente com o montante do faturamento
atribudo a cada uma delas pela venda em comum dos produtos en-
tregues, com vista a atender os procedimentos contbeis exigidos pela
legislao tributria.
A pessoa jurdica cooperada, sujeita sistemtica de apurao no
cumulativa, deve informar mensalmente sociedade cooperativa os va-
lores dos crditos apropriados nos termos do art. 3 da Lei n. 10.637,
de 2002, do art. 3 da Lei n. 10.833, de 2003, e dos arts. 8 e 15 da Lei n.
10.925, de 2004, para que estes sejam descontados dos dbitos apurados
conforme o art. 66 da Lei n. 9.430, de 1996, estando os referidos crditos
limitados ao valor do dbito.
O saldo credor remanescente poder ser descontado pela pessoa
jurdica cooperada da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
decorrentes de outras operaes realizadas.
Os valores retidos nos termos do art. 64 da Lei n. 9.430, de 1996,
podero ser considerados, para fns de compensao, com os montantes
devidos a ttulo dessas contribuies sociais nos termos do art. 66 da Lei
n 9.430, de 1996.
As sociedades cooperativas devem manter os informes de crdito
citados acima, bem como as suas associadas, os documentos compro-
batrios da regularidade dos crditos informados, para a apresentao
fscalizao quando solicitados.
611
d) Do Fato Gerador
O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre o faturamento o auferimento de receita.
e) Das Alquotas
As alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so de:
I 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e de 3% (trs
por cento), respectivamente, para as cooperativas que apuram
as contribuies no regime de incidncia cumulativa; e
I 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e
7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente,
para as cooperativas que apuram as contribuies no regime
de incidncia no cumulativa.
A sociedade cooperativa de crdito deve apurar a contribuio para o
PIS/PASEP e a COFINS mediante a aplicao das alquotas 0,65% (sessenta
e cinco centsimos por cento) e de 4% (quatro por cento), respectivamente.
e.1) Alquota Reduzidas a Zero
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida com a
venda, no mercado interno, dos seguintes produtos:
I adubos ou fertilizantes classifcados no Captulo 31, da Tabe-
la de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI), e suas matrias-primas, exceto os produtos de uso vete-
rinrio;
II defensivos agropecurios classifcados na posio 38.08 da
TIPI e suas matrias-primas;
III sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em
conformidade com o disposto na Lei n 10.711, de 5 de
agosto de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados
em sua produo;
IV corretivo de solo de origem mineral classifcado no Captulo
25 da TIPI;
V feijo preto e branco, arroz parboilizado ou no e fari-
nha de tubrculos, produtos esses classifcados nos cdi-
gos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e
1106.20 da TIPI;
VI inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fxado-
ras de nitrognio, classifcados no cdigo 3002.90.99 da TIPI;
Segue
612
VII vacinas para medicina veterinria, classifcadas no Cdigo
3002.30 da TIPI;
VIII farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em focos, de
milho, classifcados, respectivamente, nos cdigos 1102.20,
1103.13 e 1104.19, todos da TIPI;
IX pintos de 1 (um) dia classifcados no cdigo 0105.11 da TIPI;
X leite fuido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultra-
pasteurizado, destinados ao consumo humano;
XI leite em p, integral ou desnatado, destinado ao consumo hu-
mano; e
XII queijos tipo muarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota
e requeijo;
XIII farinha de trigo classifcada no cdigo 1101.00.10 da TIPI (MP
n 433-08, convertida na Lei n 11.787-08);
XIV trigo classifcado na posio 10.01 da TIPI (MP n 433-08,
convertida na Lei n 11.787-08); e
XV pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po
comum classifcados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00
Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI (MP n 433-08, convertida
na Lei n 11.787-08).
NOTA
No caso dos incisos XIV e XV, a alquota zero aplica-se at 31 de dezembro
de 2011.
Aplica-se a reduo a zero das alquotas das contribuies a partir de:
I 26 de julho de 2004, no caso dos produtos de que tratam os
incisos I a VII;
II 1 de dezembro de 2004, no caso dos produtos de que tratam
os incisos VIII a X;
III 1 de maro de 2006, no caso dos produtos de que tratam os
incisos XI e XII.
A partir de 2 de agosto de 2004, fcam reduzidas a zero as alquotas
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as
receitas fnanceiras, auferidas pelas sociedades cooperativas de produ-
o agropecurias e de consumo sujeitas ao regime de incidncia no
cumulativa das referidas contribuies, mesmo que possuam alguma
613
receita enquadrada no regime da cumulatividade. A reduo a zero das
alquotas das contribuies ao PIS e COFINS sobre as receitas fnan-
ceiras no se aplica aos juros sobre o capital prprio.
e.2) Alquotas Diferenciadas
Na hiptese de venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de
aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo (GLP), de-
rivado de petrleo e de gs natural, querosene de aviao, biodiesel, lcool
para fns carburante, produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador
ou de higiene pessoal de que trata o art. 1 da Lei n 10.147, 21 de dezembro
de 2000, mquinas, veculos, pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de
borracha de que tratam os arts. 1 e 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, e de autopeas relacionadas nos Anexos I e II da citada Lei n 10.485,
de 2002, as sociedades cooperativas devem apurar a contribuio para o PIS/
PASEP e a COFINS na forma da legislao especfca aplicvel matria.
f) Da Base de Clculo
A base de clculo da contribuio para PIS/PASEP e COFINS o
faturamento, que corresponde receita bruta, assim entendida a totali-
dade das receitas auferidas pelas sociedades cooperativas, independente-
mente da atividade por elas exercidas e da classifcao contbil adotada
para a escriturao das receitas.
NOTA
Com base no inciso XII, art. 79 da Lei n 11.941-09, no caso da incidncia
cumulativa passa a incidir PIS e COFINS somente sobre o faturamento, no
abrangendo mais as receitas fnanceiras e demais receitas.
f.1) Cooperativas de Crdito
Nas operaes de cmbio as cooperativas de crdito devem observar
a legislao aplicvel s instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil.
f.2) Variaes Monetrias
Ver IN SRF n 1.079-10.
g) Das Excluses e Dedues da Base de Clculo das
Cooperativas em Geral
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
apurada pelas sociedades cooperativas, pode ser ajustada pela excluso:
614
I das vendas canceladas;
II dos descontos incondicionais concedidos;
III do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Merca-
dorias e sobre a Prestaes de Servios de Transporte Interes-
tadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS), quando
cobrado do vendedor dos bens ou prestador de servios na
condio de substituto tributrio;
V das reverses de provises operacionais e recuperaes de cr-
ditos baixados como perda, que no representem ingressos de
novas receitas;
VI das receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente; e
VII dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo
valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos deriva-
dos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita, inclusive os derivados
de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Partici-
pao (SCP).
g.1) Outras Dedues
As sociedades cooperativas em geral, alm do disposto acima, po-
dem deduzir da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS o valor das sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do
Exerccio, destinadas constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de
Assistncia Tcnica, Educacional e Social (FATES), previstos no art. 28
da Lei n 5.764, de 1971.
vedado deduzir da base de clculo das contribuies ao PIS e
COFINS os valores destinados formao de outros fundos, inclusive
rotativos, ainda que com fns especfcos e independentemente do objeto
da sociedade cooperativa.
g.2) Cooperativas de Consumo
As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a com-
pra e fornecimento de bens aos consumidores, podem efetuar somente as
excluses gerais, no se lhes aplicando a deduo prevista no item g.1, acima.
g.3) Das excluses e dedues da base de clculo das cooperativas
de produo agropecuria
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
apurada pelas sociedades cooperativas de produo agropecuria, pode
ser ajustada, alm do disposto na letra g, acima, pela:
615
I excluso do valor repassado ao associado, decorrente da co-
mercializao, no mercado interno, de produtos por ele entre-
gues cooperativa;
NOTA
Para os fns do disposto no inciso I, acima:
a) na comercializao de produtos agropecurios realizados a prazo, assim
como aqueles produtos ainda no adquiridos do associado, a coopera-
tiva poder excluir da receita bruta mensal o valor correspondente ao
repasse a ser efetuado ao associado; e,
b) os adiantamentos efetuados aos associados, relativos produo en-
tregue, somente podero ser excludos quando da comercializao dos
referidos produtos.
II excluso das receitas de venda de bens e mercadorias ao associado;
NOTA
Para os fns do disposto no inciso II, acima, a excluso alcanar somente
as receitas decorrentes da venda de bens e mercadorias vinculadas direta-
mente atividade econmica desenvolvida pelo associado e que seja objeto
da cooperativa, e sero contabilizadas destacadamente pela cooperativa,
sujeitas comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a
identifcao do associado, do valor da operao, da espcie e quantidade
dos bens ou mercadorias vendidos.
III excluso das receitas decorrentes da prestao, ao associado,
de servios especializados aplicveis na atividade rural, relati-
vos assistncia tcnica, extenso rural, formao profssional
e assemelhadas;
IV excluso das receitas decorrentes do benefciamento, armaze-
namento e industrializao de produto do associado;
NOTA
A entrega de produo cooperativa, para fins de beneficiamento, ar-
mazenamento, industrializao ou comercializao, no configura re-
ceita do associado.
616
V deduo dos custos agregados ao produto agropecurio dos
associados, quando da sua comercializao;
NOTA
Considera-se custo agregado ao produto agropecurio, a que se refe-
re o inciso V, acima, os dispndios pagos ou incorridos com matria-
-prima, mo de obra, encargos sociais, locao, manuteno, depreciao e
demais bens aplicados na produo, benefciamento ou acondicionamento
e os decorrentes de operaes de parcerias e integrao entre a cooperativa
e o associado, bem assim os de comercializao ou armazenamento do
produto entregue pelo cooperado.
VI excluso das receitas fnanceiras decorrentes de repasse de em-
prstimos rurais contrados junto a instituies fnanceiras, at
o limite dos encargos a estas devidos, na hiptese de apurao
das contribuies no regime cumulativo; e
NOTA
A redao no item VI, acima, est contida na IN SRF n 635-2006.
Todavia, com base no inciso XII, art. 79 da Lei n 11.941-09, no caso
da incidncia cumulativa passa a incidir PIS e COFINS somente so-
bre o faturamento, no abrangendo mais as receitas financeiras e
demais receitas.
VII deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constitui-
o do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica,
Educacional e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n
5.764, de 1971.
As excluses previstas nos incisos II a IV, acima:
I ocorrero no ms da emisso da nota fscal correspondente a
venda de bens e mercadorias e/ou prestao de servios pela
cooperativa; e
617
II tero as operaes que as originaram contabilizadas destacada-
mente, sujeitas comprovao mediante documentao hbil e
idnea, com a identifcao do associado, do valor, da espcie e
quantidade dos bens, mercadorias ou servios vendidos.
O disposto no inciso VII, acima, aplica-se aos fatos geradores ocor-
ridos a partir de 1 de novembro de 1999.
As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio dos
fundos a que se refere o inciso VII, acima, somente sero computadas na
receita bruta da atividade rural do cooperado quando a ele creditadas,
distribudas ou capitalizadas.
A deduo de que trata o inciso VII, acima, poder ser efetivada a
partir do ms de sua formao, devendo o excesso ser aproveitado nos
meses subsequentes.
g.3.1) Obrigatoriedade de Recolher PIS sobre a folha de salrios
A sociedade cooperativa de produo agropecuria, nos meses em
que fzer uso de qualquer das excluses ou dedues de que tratam os
incisos I a VII, dever, tambm, efetuar o pagamento da contribuio
para o PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios.
g.4) Das excluses e dedues da base de clculo das cooperativas
de eletrifcao rural
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
apurada pelas sociedades cooperativas de eletrifcao rural, pode ser
ajustada, alm do disposto na letra g, acima, pela:
I deduo dos custos dos servios prestados aos associados;
NOTAS
1 - Quando o custo dos servios prestados for repassado a prazo, a
cooperativa poder deduzir da receita bruta mensal o valor correspon-
dente ao pagamento a ser efetuado pelo associado, em cada perodo
de apurao.
2 - Os custos dos servios prestados pela cooperativa de eletrifcao rural,
referidos no inciso I, acima, abrangem os gastos de gerao, transmisso,
manuteno, distribuio e comercializao de energia eltrica, quando
repassados aos associados.
II excluso da receita referente aos bens vendidos aos associados,
vinculados s atividades destes;
618
III deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constitui-
o do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica,
Educacional e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n
5.764, de 1971.
A deduo e a excluso previstas, respectivamente, nos incisos I e II:
I ocorrero no ms da emisso da nota fiscal correspondente
venda de bens e e/ou prestao de servios pela coopera-
tiva; e
II tero as operaes que as originaram contabilizadas desta-
cadamente, sujeitas comprovao mediante documentao
hbil e idnea, com a identifcao do associado, do valor, da
espcie e quantidade dos bens, ou servios vendidos.
As disposies dos incisos I a III aplicam-se aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999.
As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio
dos fundos a que se refere o inciso III, somente sero computadas na
receita bruta do cooperado pessoa jurdica, para fns de incidncia da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando a ele creditadas,
distribudas ou capitalizadas.
A deduo de que trata o inciso III poder ser efetivada a partir do
ms de sua formao, devendo o excesso ser aproveitado nos meses
subsequentes.
g.4.1) Obrigatoriedade de Recolher PIS sobre a folha de salrios
A sociedade cooperativa de eletrifcao rural, nos meses em que
fzer uso de qualquer das excluses ou dedues previstas nos incisos I
a III, dever, tambm, efetuar o pagamento da Contribuio para o PIS/
PASEP incidente sobre a folha de salrios.
g.4.2) Defnio de Cooperativa de Eletrifcao Rural
Considera-se sociedade cooperativa de eletrifcao rural aquela que
realiza a transmisso, manuteno, distribuio e comercializao de
energia eltrica de produo prpria ou adquirida de concessionrias,
com o objetivo de atender demanda de seus associados, pessoas fsicas
ou jurdicas.
As sociedades cooperativas de eletrifcao rural que realizarem
cumulativamente atividades idnticas s cooperativas de produo
agropecuria e de consumo, objetivando atender aos interesses de seus
619
associados, devero contabilizar as operaes delas decorrentes separa-
damente, a fm de permitir, na apurao da base de clculo, a utilizao
das dedues e excluses especfcas, e aproveitamento dos crditos da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS correspondentes inci-
dncia no cumulativa.
g.5) Das excluses e dedues da base de clculo das cooperativas
de crdito
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
apurada pelas sociedades cooperativas de crdito, pode ser ajustada,
alm do disposto na letra g, acima, pela:
I deduo das despesas incorridas nas operaes de intermedia-
o fnanceira;
II deduo dos encargos com obrigaes por refnanciamentos,
emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies
ofciais ou de direito privado;
III deduo das perdas com ttulos de renda fxa e varivel, exceto
com aes;
NOTA
A vedao do reconhecimento de perdas de que trata o inciso III, acima,
aplica-se s operaes com aes realizadas nos mercados vista e de de-
rivativos (futuro, opo, termo, swap e outros) que no sejam de hedge.
IV deduo das perdas com ativos fnanceiros e mercadorias em
operaes de hedge;
V excluso dos ingressos decorrentes de ato cooperativo; e
NOTA
Para efeito do inciso V, acima, entende-se como ato cooperativo:
a) receitas de juros e encargos recebidas diretamente dos associados;
b) receitas da prestao de servios realizados aos associados e recebidas
diretamente por estes;
c) receitas fnanceiras recebidas de aplicaes efetuadas em confederao,
federao e cooperativa singular de que seja associada;
d) valores arrecadados com a venda de bens mveis e imveis recebidos
de associados para pagamento de emprstimo contradojunto coo-
perativa, at o valor do montante do principal e encargos da dvida; e
620
e) valores recebidos de rgos pblicos ou de seguradoras para a liquidao
parcial ou total de emprstimos contrados por as-sociados, em decorrncia
de perda de produo agropecuria, no caso de cooperativas de crdito rural.
VI deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Re-
sultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio do
Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional
e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971.
As disposies dos incisos V e VI aplicam-se aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2005.
As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio
dos fundos a que se refere o inciso VI, somente sero computadas na
receita bruta do cooperado pessoa jurdica, para fns de incidncia da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando a ele creditadas,
distribudas ou capitalizadas.
A deduo de que trata o inciso VI poder ser efetivada a partir
do ms de sua formao, devendo o excesso ser aproveitado nos me-
ses subsequentes.
g.5.1) Obrigatoriedade de Recolher PIS sobre a folha de salrios
A sociedade cooperativa de crdito, nos meses em que fzer uso de
qualquer das excluses ou dedues previstas nos incisos I a VI, dever,
tambm, efetuar o pagamento da contribuio para o PIS/PASEP inci-
dente sobre a folha de salrios, conforme disposto no art. 28.
g.6) Das excluses e dedues da base de clculo das cooperativas de
transporte rodovirio de cargas
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
apurada pelas sociedades cooperativas de transporte rodovirio de car-
gas, pode ser ajustada, alm do disposto na letra g, acima, pela:
I - excluso dos ingressos decorrentes de ato cooperativo;
NOTA
Para efeito do inciso I, acima, entende-se como ingresso decorrente de
ato cooperativo a parcela da receita repassada ao associado, quando de-
corrente de servios de transporte rodovirio de cargas por este prestado
cooperativa.
II excluso das receitas de venda de bens a associados, vinculados
s atividades destes;
621
III excluso das receitas decorrentes da prestao, aos associados,
de servios especializados aplicveis na atividade de transporte
rodovirio de cargas, relativos a assistncia tcnica, formao
profssional e assemelhadas;
IV excluso das receitas fnanceiras decorrentes de repasse de em-
prstimos contrados junto a instituies fnanceiras, para a
aquisio de bens vinculados atividade de transporte rodovi-
rio de cargas, at o limite dos encargos devidos s instituies
fnanceiras; e
V deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constitui-
o do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica,
Educacional e Social (FATES), previstos no art. 28 da Lei n
5.764, de 1971.
As disposies dos incisos I a V, acima, aplicam-se aos fatos gerado-
res ocorridos a partir de 1 de dezembro de 2005.
g.6.1) Obrigatoriedade de Recolher PIS sobre a folha de salrios
A sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas, nos me-
ses em que fzer uso de qualquer das excluses ou dedues previstas nos
incisos I a V, dever, tambm, efetuar o pagamento da contribuio para
o PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios.
g.7) Das excluses e dedues da base de clculo das cooperativas
de mdicos
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, apu-
rada pelas sociedades cooperativas de mdicos que operem plano de assis-
tncia sade, pode ser ajustada, alm do disposto nas g e g.1, acima, pela:
I excluso dos valores glosados em faturas emitidas contra pla-
nos de sade;
II deduo dos valores das co-responsabilidades cedidas;
III deduo das contraprestaes pecunirias destinadas cons-
tituio de provises tcnicas; e
IV deduo do valor referente s indenizaes correspondentes aos
eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido das importn-
cias recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades.
As glosas dos valores, de que trata o inciso I, devem ser decorrentes de
auditoria mdica dos convnios e planos de sade nas faturas, em razo da
prestao de servios e de fornecimento de materiais aos seus conveniados.
622
As disposies dos incisos II a IV aplicam-se aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de dezembro de 2001.
g.8) Das excluses e dedues da base de clculo das cooperativas
de radiotxi
As cooperativas de radiotxi podero excluir da base de clculo da
contribuio para PIS/Pasep e Cofns:
I os valores repassados aos associados pessoas fsicas decorren-
tes de servios por eles prestados em nome da cooperativa;
II as receitas de vendas de bens, mercadorias e servios a associa-
dos, quando adquiridos de pessoas fsicas no associadas; e
III as receitas fnanceiras decorrentes de repasses de emprstimos
a associados, contrados de instituies fnanceiras, at o limite
dos encargos a estas devidos.
g.8.1) Obrigatoriedade de Recolher PIS sobre a folha de salrios
A sociedade cooperativa de radiotxi, nos meses em que fzer uso de
qualquer das excluses ou dedues previstas nos incisos I a VI, dever,
tambm, efetuar o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep inci-
dente sobre a folha de salrios, conforme disposto no art. 28.
III - Da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CO-
FINS-Importao
a) Do sujeito passivo
So contribuintes as sociedades cooperativas:
I que promovam a entrada de bens estrangeiros no territrio
nacional; ou
II contratantes de servios de residente ou domiciliado no exterior.
b) Do fato gerador
O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao :
I a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
II pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de
valores a residentes ou domiciliados no exterior como contra-
prestao por servio prestado.
623
Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem
como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela
administrao aduaneira.
O disposto acima no se aplica:
I s remessas postais internacionais; e
II mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou
condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra
ou a decrscimo, desde que o extravio no seja superior a 1%
(um por cento).
Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual supe-
rior ao citado no inciso II, acima, sero exigidas as contribuies somen-
te em relao ao que exceder a 1% (um por cento).
b.1) Momento da Ocorrncia do Fato Gerador
Considera-se ocorrido o fato gerador da Contribuio para o PIS/
PASEP-Importao e da COFINS-Importao:
I na data do registro da declarao de importao de bens sub-
metidos a despacho para consumo;
II no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio,
quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras
declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for
apurado pela autoridade aduaneira;
III na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em
recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho adu-
aneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao
prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
IV na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou
da remessa de valores na hiptese de que trata o inciso II do
caput do art. 19.
O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso de despacho para
consumo de bens importados sob regime suspensivo de tributao do
imposto de importao.
c) Das alquotas
As contribuies sero calculadas mediante a aplicao das alquotas
de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a
Segue
624
contribuio para o PIS/PASEP-Importao e de 7,6% (sete inteiros e
seis dcimos por cento) para a COFINS-Importao.
c.1) Alquota Reduzida a Zero
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida com a
venda, no mercado interno, dos seguintes produtos:
I adubos ou fertilizantes classifcados no Captulo 31, da Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), e
suas matrias-primas, exceto os produtos de uso veterinrio;
II defensivos agropecurios classifcados na posio 38.08 da
TIPI e suas matrias-primas;
III sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em
conformidade com o disposto na Lei n 10.711, de 5 de
agosto de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados
em sua produo;
IV corretivo de solo de origem mineral classifcado no Captulo
25 da TIPI;
V feijo preto e branco, arroz parboilizado ou no e farinha de tu-
brculos, produtos esses classifcados nos cdigos 0713.33.19,
0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e 1106.20 da TIPI;
VI inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fxado-
ras de nitrognio, classifcados no cdigo 3002.90.99 da TIPI;
VII vacinas para medicina veterinria, classifcadas no Cdigo
3002.30 da TIPI.
VIII farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em focos, de
milho, classifcados, respectivamente, nos cdigos 1102.20,
1103.13 e 1104.19, todos da TIPI;
IX pintos de 1 (um) dia classifcados no cdigo 0105.11 da TIPI; e
X leite fuido pasteurizado ou industrializado, na forma ultrapas-
teurizado, destinado ao consumo humano;
XI leite em p, integral ou desnatado, destinado ao consumo hu-
mano; e
XII queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo coalho, ricota e
requeijo.
XIII farinha de trigo classifcada no cdigo 1101.00.10 da TIPI (MP
433-08, convertida na Lei n 11.787-08);
XIV trigo classifcado na posio 10.01 da TIPI(MP 433-08, con-
vertida na Lei n 11.787-08); e
625
XV pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po
comum classifcados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00
Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI(MP 433-08, convertida na
Lei n 11.787-08).
NOTA
No caso dos itens XIII a XV, o benefcio da alquota zero vai at 31 de
dezembro de 2012, conforme MP n 552-11).
Ver Decreto n 6.461, DOU de 23-05-2008.
XVI massas alimentcias classifcadas na posio 19.02 da TIPI (MP
n 545-11, convertida na Lei n 12.599-12)
NOTA
No caso item XVI, o benefcio da alquota zero se aplica at 30-06-2012.
Aplica-se a reduo a zero das alquotas das contribuies a partir de:
I 26 de julho de 2004, no caso dos produtos de que tratam os
incisos I a VII;
II 1 de dezembro de 2004, no caso dos produtos de que tratam
os incisos VIII a X;
III 1 de maro de 2006, no caso dos produtos de que tratam os
incisos XI e XII.
c.2) Alquotas Diferenciadas
Na hiptese de importao de gasolinas e suas correntes, exceto
gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de
petrleo (GLP), derivado de petrleo e de gs natural, querosene de
aviao, biodiesel, lcool para fins carburante, produtos farmacuti-
cos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal de que trata o
art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, e alteraes posteriores, mquinas,
veculos, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha de
que tratam os arts. 1 e 5 da Lei n 10.485, de 2002, e alteraes
posteriores, e de autopeas relacionadas nos Anexos I e II da citada
Lei n 10.485, de 2002, as sociedades cooperativas devem calcular a
contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao
626
mediante a utilizao das alquotas previstas na legislao especfica
aplicvel matria.
d) Da base de clculo
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e
da COFINS-Importao :
I o valor aduaneiro, assim entendido, para fns de apurao do
PIS e da COFINS, o valor que servir ou que serviria de base
para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor
do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Merca-
dorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interesta-
dual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incidente no
desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies,
na hiptese de importao de bens; ou
II o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para
o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) e do valor das
prprias contribuies, na hiptese de importao de servios.
IV) Dos Crditos a Descontar na Apurao da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS
a) Dos crditos decorrentes de aquisio e pagamentos no mer-
cado interno
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consu-
mo sujeitas incidncia no cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS podem descontar, do valor das contribuies in-
cidentes sobre sua receita bruta, os crditos calculados em relao a:
I bens para revenda, adquiridos de no associados, exceto os
decorrentes de:
a) mercadorias em relao as quais as contribuies sejam
exigidas da empresa vendedora, na condio de substi-
tuta tributria;
b) lcool carburante;
c) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo
(GLP), querosene de aviao e biodiesel;
d) produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de
higiene pessoal relacionados no art. 1 da Lei n 10.147,
de 2000, e alteraes posteriores;
627
e) mquinas e veculos relacionados no art. 1 da Lei n
10.485, de 2002;
f) autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 2002;
g) pneus novos e borracha e cmaras-de-ar das posies
40.11 e 40.13 da TIPI;
h) embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrige-
rante e cerveja; e
i) gua, refrigerante e cerveja relacionados no art. 49 da Lei
n 10.833, de 2003;
II aquisies efetuadas no ms, de no associados, de bens e
servios utilizados como insumo na prestao de servios e
na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda, inclusive combustveis e lubrifcantes;
III despesas e custos incorridos no ms, relativos a:
a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da so-
ciedade cooperativa;
b) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos
pessoa jurdica, utilizados nas atividades da socie-
dade cooperativa;
c) contraprestaes de operaes de arrendamento mer-
cantil, pagas ou creditadas a pessoa jurdica, exceto
quando esta for optante pelo Simples;
d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de ven-
da, quando o nus for suportado pelo vendedor;
IV bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha in-
tegrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada
conforme o disposto na Lei n 10.637, de 2002, e na Lei n
10.833, de 2003.
Os crditos sero determinados mediante a aplicao das alquotas
de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a
contribuio para o PIS/PASEP e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos
por cento) para a COFINS sobre o valor das aquisies de bens e servios
e das despesas e custos incorridos no ms.
O direito ao crdito aplica-se em relao s aquisies de bens e ser-
vios, aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar
o regime de no cumulatividade das contribuies.
a.1) Vedaes ao Crdito
No gera direito a desconto de crditos o valor:
628
I de mo de obra pago a pessoa fsica;
II de aquisies de bens ou servios no alcanadas pela incidn-
cia das contribuies ou sujeitas alquota 0 (zero); e
III de aquisies de bens ou servios efetuadas com iseno, quando
revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios
sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela inci-
dncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
a.2) Tratamento do ICMS e do IPI
Para efeitos de clculo do crdito:
I o IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra
o custo dos bens; e
II o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador
dos servios na condio de substituto tributrio, no integra
o custo dos bens ou servios.
NOTA
O ICMS de responsabilidade do vendedor, ou seja, aquele que no se refere
substituio tributria, integrar a base de clculo do crdito.
a.3) Crdito Presumido
a.3.1) Setor Agropecurio Lei n 10.925, arts. 8, 9 e 15; IN SRF
660-2006
As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam merca-
dorias de origem animal ou vegetal, classifcadas nos Captulos 2 (ex-
ceto os cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29), 3
(exceto os animais vivos deste captulo) 4, 8 a 12, 15 (exceto 1502.00.1),
16 e 23, e nos cdigos, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00,
07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, (exceto os cdigos 0713.33.19,
0713.33.29 e 0713.33.99), 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01,
18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da
NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo
de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens utili-
zados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabrica-
o de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica
ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
629
Observao importante:
1 - De acordo com a Lei n 12.058-09, art. 37, a partir de 1-11-2009,
no mais se aplica a utilizao do Crdito Presumido previsto no art. 8
da Lei n 10.925-04, para as seguintes mercadorias ou produtos:
02.01 - carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas
02.02 - carnes de espcie bovina,congeladas
02.06.10.00 - miudezas comestveis de animais da espcie bovina,
frescas ou refrigeradas
02.06.20 - da espcie bovina congeladas,
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
15.02.00.1 - sebo bovino
2 - De acordo com a IN SRF n 660-09, com redao dada pela
IN RFB n 977-09, as pessoas jurdicas referidas acima devero man-
ter controle de estoques diferenciados em relao s importaes e
s aquisies no mercado interno, discriminando os bens que sero
utilizados como insumo na industrializao de produtos destinados
exportao ou vendidos a empresa comercial exportadora com o fm
especfco de exportao, daqueles que sero utilizados como insumos
na industrializao de produtos destinados ao mercado interno.
NOTA
Captulo 2 - CARNES E MIUDEZAS, COMESTVEIS
Captulo 3 - PEIXES E CRUSTCEOS, MOLUSCOS E OS OUTROS IN-
VERTEBRADOS AQUTICOS
Captulo 4 - LEITE E LATICNIOS; OVOS DE AVES; MEL NATU-
RAL; PRODUTOS COMESTVEIS DE ORIGEM ANIMAL, NO ESPE-
CIFICADOS NEM COMPREENDIDOS EM OUTROS CAPTULOS
Cdigo 03.02 - PEIXES FRESCOS OU REFRIGERADOS, EXCETO OS
FILS DE PEIXE E OUTRA CARNE DE PEIXES DA POSIO 03.04
Cdigo 03.03 - PEIXES CONGELADOS, EXCETO OS FILS DE PEIXES
E OUTRA CARNE DE PEIXES DA POSIO 03.04
Cdigo 03.04 - FILS DE PEIXES E OUTRA CARNE DE PEIXES (MES-
MO PICADA), FRESCOS, REFRIGERADOS OU CONGELADOS
630
Cdigo 03.05 - PEIXES SECOS, SALGADOS OU EM SALMOURA;
PEIXES DEFUMADOS, MESMO COZIDOS ANTES OU DURANTE A
DEFUMAO; FARINHAS, PS E PELLETS, DE PEIXE, PRPRIOS
PARA ALIMENTAO HUMANA
Cdigo 0504.00 - TRIPAS, BEXIGAS E ESTMAGOS, DE ANIMAIS, IN-
TEIROS OU EM PEDAOS, EXCETO DE PEIXES, FRESCOS, REFRIG-
ERADOS, CONGELADOS, SALGADOS OU EM SALMOURA, SECOS
OU DEFUMADOS
Captulo 7 - PRODUTOS HORTCOLAS, PLANTAS, RAZES E TUBR-
CULOS, COMESTVEIS
Cdigo 0701.90.00 - Outras
Cdigo 0702.00.00 - TOMATES, FRESCOS OU REFRIGERADOS
Cdigo 0706.10.00 - Cenouras e nabos
Cdigo 07.08 - LEGUMES DE VAGEM, COM OU SEM VAGEM, FRES-
COS OU REFRIGERADOS
Cdigo 0709.90 - Outros
Cdigo 07.10 - PRODUTOS HORTCOLAS, NO COZIDOS OU COZI-
DOS EM GUA OU VAPOR, CONGELADOS
Cdigo 07.12 PRODUTOS HORTCOLAS SECOS, MESMO CORTA-
DOS EM PEDAOS OU FATIAS, OU AINDA TRITURADOS OU EM
P, MAS SEM QUALQUER OUTRO PREPARO
Cdigo 07.13 - LEGUMES DE VAGEM, SECOS, EM GRO, MESMO
PELADOS OU PARTIDOS.
Cdigo 07.13.33.19 - Outros
Cdigo 0713.33.29 - Outros
Cdigo 0713.33.99 - Outros
631
Cdigo 07.14 - RAZES DE MANDIOCA, DE ARARUTA E DE SALEPO,
TUPINAMBOS, BATATAS-DOCES E RAZES OU TUBRCULOS SE-
MELHANTES, COM ELEVADO TEOR DE FCULA OU DE INULINA,
FRESCOS, REFRIGERADOS, CONGELADOS OU SECOS, MESMO
CORTADOS EM PEDAOS OU EM PELLETS; MEDULA DE SA-
GUEIRO
Captulo 8 - FRUTAS; CASCAS DE CTRICOS E DE MELES
Captulo 9 - CAF, CH, MATE E ESPECIARIAS
Captulo 10 - CEREAIS
Captulo 11 - PRODUTOS DA INDSTRIA DE MOAGEM; MALTE;
AMIDOS E FCULAS; INULINA; GLTEN DE TRIGO
Captulo 12 - SEMENTES E FRUTOS OLEAGINOSOS; GROS, SEMEN-
TES E FRUTOS DIVERSOS; PLANTAS INDUSTRIAIS OU MEDICI-
NAIS; PALHAS E FORRAGENS
Captulo 13 - GOMAS, RESINAS E OUTROS SUCOS E EXTRATOS
VEGETAIS
Captulo 14 - MATRIAS PARA ENTRANAR OUTROS PRODUTOS
DE ORIGEM VEGETAL, NO ESPECIFICADOS NEM COMPREENDI-
DOS EM OUTROS CAPTULOS
Captulo 15 - GORDURAS E LEOS ANIMAIS OU VEGETAIS;
PRODUTOS DA SUA DISSOCIAO; GORDURAS ALIMENTARES
ELABORADAS; CERAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL
Captulo 16 - PREPARAES DE CARNE, DE PEIXES OU DE CRUST-
CEOS, DE MOLUSCOS OU DE OUTROS INVERTEBRADOS AQUTI-
COS
Captulo 17 - ACARES E PRODUTOS DE CONFEITARIA
Cdigo 1701.11.00 - De cana
Cdigo 1701.99.00 - Outros
632
Cdigo 1702.90.00 - Outros, includos o acar invertido e os outros a-
cares e xaropes de acares contendo, em peso, no estado seco, 50% de
frutose
Captulo 18.01 - CACAU E SUAS PREPARAES
Cdigo 18.03 - PASTA DE CACAU, MESMO DESENGORDURADA
Cdigo 1804.00.00 - MANTEIGA, GORDURA E LEO, DE CACAU
Cdigo 1805.00.00 - CACAU EM P, SEM ADIO DE ACAR OU
DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 20.09 - SUCOS DE FRUTAS (INCLUDOS OS MOSTOS DE
UVAS) OU DE PRODUTOS HORTICOLAS, NO FERMENTADOS,
SEM ADIO DE LCOOL, COM OU SEM ADIO DE ACAR
OU DE OUTROS EDULCORANTES
Cdigo 2101.11.10 - Caf solvel, mesmo descafeinado
Cdigo 2209.00.00 - VINAGRES E SEUS SUCEDNEOS OBTIDOS A
PARTIR DO CIDO ACTICO, PARA USOS ALIMENTARES
Captulo 23 - RESDUOS E DESPERDCIOS DAS INDSTRIAS ALI-
MENTARES; ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMAIS
A possibilidade de aproveitamento do crdito presumido citado aci-
ma aplica-se tambm s aquisies efetuadas de:
I - cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar,
padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem
vegetal, classifcados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos c-
digos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM (redao atual,
Lei n 11.196-05, art. 63);
NOTA
09.01 - caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de caf;
633
sucedneos do caf contendo caf em qualquer proporo
10.01 - trigo e mistura de trigo com centeio
10.02 - centeio
10.03 - cevada
10.04 - aveia
10.05 - milho
10.06 - arroz
10.07 - sorgo de gro
10.08 - trigo mourisco, paino e alpiste; outros cereais
10.06.20 - arroz descascado (arroz cargo ou castanho)
10.06.30 - arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou bruni-
do (glaceado)
12.01 - soja, mesmo triturada
18.01 - cacau inteiro ou partido, em bruto ou torrado.
II - pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de
transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e
III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa
de produo agropecuria.
NOTAS
1 - vedado s pessoas jurdicas de que tratam os itens I a III, acima, o
aproveitamento:
634
I - do crdito presumido de que trata este tpico;
II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso
s pessoas jurdicas benefciadas com o crdito presumido aqui tratado.
2 - O art. 9 da Lei n 11.051-04 limita a utilizao do crdito presumido
previsto nos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925-04, no caso de aquisio insumos
de cooperados. O crdito presumido fca limitado para as operaes de
mercado interno, em cada perodo de apurao, ao valor do PIS e da CO-
FINS devidos em relao receita bruta decorrente da venda de bens e de
produtos deles derivados, depois de efetuadas as excluses previstas no art.
15 da MP 2158-35. Vigncia a partir de 1-04-2005.
3 - Considera-se produo, em relao aos produtos classifcados no c-
digo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das atividades de padronizar,
benefciar, preparar e misturar tipos de caf para defnio de aroma e
sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos
determinados pela classifcao ofcial.
4 - O disposto na nota anterior, aplica-se tambm s cooperativas que
exeram as atividades nela previstas.
5 - De acordo com a IN SRF n 660-06, entende-se por:
a) atividade agropecuria, a atividade econmica de cultivo da terra e/ou
de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do art. 2 da Lei n
8.023 de 12 de abril de 1990;
b) cooperativa de produo agropecuria, a sociedade cooperativa que ex-
era a atividade de comercializao da produo de seus associados, po-
dendo tambm realizar o benefciamento dessa produo;
c) agroindstria a pessoa jurdica cuja atividade econmica seja de
produo das mercadorias relacionadas nos art. 8 e 15 da Lei n 10.925-
04, bem como no art. 5 da IN SRF n 660-06.
6 - Aplica-se o direito ao crdito presumido tambm em relao s merca-
dorias relacionadas nos arts 8 e 15 da Lei n 10.925-04 quando, produzidas
pela prpria pessoa jurdica ou sociedade cooperativa, forem por ela utiliza-
das como insumo na produo de outras mercadorias (IN SRF n 660-06).
635
7 - Em relao ao crdito presumido, no caso de algum produto tambm ser
objeto de reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS, nas vendas efetuadas s pessoa jurdica com direito ao referido
crdito, prevalecer o regime de suspenso (IN SRF 660-06, art. 3, 3).
8 - As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumu-
lativo do PIS e da COFINS devero apurar e registrar, de forma seg-
regada dos demais crditos, os crditos presumidos previstos nas
leis da contribuio para PIS e da COFINS, discriminando-os em
funo da natureza, origem e vinculao destes crditos. Entende-
-se que se aplica a todos os crditos presumidos ligados a produtos rurais,
e no apenas aos que trata a Lei n 12.058-09.
9 - As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no cumu-
lativa devero apurar e registrar, de forma segregada, os crditos de que
tratam o art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o art. 3
da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os arts. 15 e 17 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, bem como os crditos presumidos previstos
nas disposies legais pertinente Contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS, discriminando-os em funo da natureza, origem e vinculao
desses crditos. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009)
O crdito presumido aqui tratado de que trata esta Instruo Normativa
deve ser apurado e registrado de forma segregada, e seu saldo deve ser
controlado durante todo o perodo de sua utilizao.
Aplicam-se ao caput, no que couber, as disposies previstas nos 8 e
9 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009).
Geram direito ao desconto de crditos presumidos, os produtos
agropecurios: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977, de
14 de dezembro de 2009):
I adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, com sus-
penso da exigibilidade das contribuies na forma do art. 2;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 977, de 14 de
dezembro de 2009);
636
II adquiridos de pessoa fsica residente no Pas; ou
III recebidos de cooperado, pessoa fsica ou jurdica, residente ou
domiciliada no Pas.
O montante do crdito ser determinado mediante aplicao, sobre
o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a:
I 60% (sessenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,99% e
4,56%, para o PIS e a COFINS, respectivamente, para os pro-
dutos de origem animal classifcados nos Captulos 2 (exceto
os cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29)
a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas
ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos
15.17 e 15.18;
II 50% (cinquenta por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja, 0,8250 %
e 3,8% para a soja e seus derivados classifcados nos Captulos
12, 15 e 23, todos da TIPI; e (Redao dada pela Lei n 11.488,
de 2007); e
III 35% (trinta e cinco por cento) de 1,65% e 7,6%, ou seja,
0,5775% e 2,66% para os demais produtos. (Includo pela Lei
n 11.488, de 2007).
Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no po-
der ser superior ao que vier a ser fxado, por espcie de bem, pela Se-
cretaria da Receita Federal. Aplica-se somente aos insumos adquiridos
ou recebidos de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Pas (IN SRF 660-06).
NOTAS
1 - Conforme Lei n 12.058-09, art.36, e IN RFB n 977-09, art. 18, o saldo
dos crditos presumidos, previsto no art. 8 da Lei n 10.925-04, relativo
aos bens classifcados nos cdigos 01.02, 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20,
02.06.21 e 02.06.29, todos da NCM, existentes em 14-10-2009, poder:
a) ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos
a impostos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, exceto contribuies previdencirias e observadas a legislao
especfca que trata das compensaes;
637
b) ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especfca aplicvel
matria;
c) O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos presumidos
somente poder ser efetuado:
I - relativamente aos crditos apurados nos anos-calendrio de 2004 a 2007,
a partir de 1 de novembro de 2009;
II - relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2008 e no
perodo compreendido entre janeiro de 2009 e outubro de 2009, a partir
de 1 de janeiro de 2010.
d) O disposto neste tpico aplica-se aos crditos presumidos que
tenham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vin-
culados receita de exportao, observado o disposto nos 8 e 9
do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e 8 e 9 do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003.
e) Quanto aos crditos presumidos que tenham sido apurados em relao
a custos, despesas e encargos vinculados receita decorrente de operaes
no mercado interno, permanece vedada a possibilidade de compensao
com outros tributos, bem como o pedido de ressarcimento.
2 - Veja os procedimentos para clculo do crdito presumido, a partir de
novembro de 2009, de acordo com a Lei n 12.058-09, comentados abaixo.
3 - De acordo com o art. 57 da Lei n 12.350-10, a partir de primeiro de
janeiro de 2011 no mais se aplica o disposto nos arts. 8 e 9 da Lei n
10.925, de 23 de julho de 2004:
I - s mercadorias ou aos produtos classifcados nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07, 0210.1 e 23.09.90 da NCM;
II - s mercadorias ou aos produtos classifcados nas posies 10.01 a 10.08,
exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06
da NCM, no que for contrrio ao disposto nos arts. 54 a 56.
4 - De acordo com o art. 56-A, da Lei n 12.350-10, com redao dada
pela MP n 517-10, o saldo de crditos presumidos apurados a partir do
638
ano-calendrio de 2006 na forma do 3 do art. 8 da Lei n 10.925, de 23
de julho de 2004, existentes em 21-12-2010, poder:
I - ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos
a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, ob-
servada a legislao especfca aplicvel matria;
II - ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especfica aplicv-
el matria.
O pedido de ressarcimento ou de compensao dos crditos presumidos
somente poder ser efetuado:
I - relativamente aos crditos apurados nos anos-calendrio de 2006 a 2008,
a partir de primeiro de janeiro de 2011;
II - relativamente aos crditos apurados no ano-calendrio de 2009 e no
perodo compreendido entre janeiro de 2010 e o dezembro de 2010, a partir
de 1 de janeiro de 2012.
O disposto acima aplica-se aos crditos presumidos que tenham sido apu-
rados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de ex-
portao, observado o disposto nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.637, de
30 de dezembro de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29
de dezembro de 2003.
5 - De acordo com o art. 56-B da Lei n 12.350-10, a pessoa jurdica que,
at o fnal de cada trimestre-calendrio, no conseguir utilizar os crditos
presumidos apurados na forma do inciso II do 3 do art. 8 da Lei n
10.925, de 2004, poder:
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincen-
dos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, observada a legislao especfca aplicvel matria;
II - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao espec-
fca aplicvel matria.
O disposto acima aplica-se aos crditos presumidos que tenham sido apu-
rados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita auferida
639
com a venda no mercado interno ou com a exportao de farelo de soja
classifcado na posio 23.04 da NCM, observado o disposto nos 8 e
9 do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003.
a.3.2) Setor Agropecurio - art. 55 da Lei n 12.350-10
De acordo com o art. 55 da Lei n 12.350-10, as pessoas ju-
rdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, inclusive cooperati-
vas, que produzam mercadorias classificadas nos cdigos 02.03,
0206.30.00, 0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM, destinadas expor-
tao, podero descontar da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS devidas em cada perodo de apurao crdito presumido,
calculado sobre:
I o valor dos bens classifcados nas posies 10.01 a 10.08, exceto
os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04
e 23.06 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de
cooperado pessoa fsica;
II o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de
animais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classif-
cadas no cdigo 2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica
ou recebidos de cooperado pessoa fsica;
III o valor dos bens classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da
NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado
pessoa fsica.
O disposto nos itens I a III, acima, aplica-se tambm s aquisies
de pessoa jurdica.
O direito ao crdito presumido aqui tratado s se aplica aos
bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao,
de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, ob-
servado que o crdito no aproveitado no ms poder s-lo nos
meses seguintes.
O montante do crdito a que se referem os itens I a III, acima,
ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas
aquisies, de percentual correspondente a 30% (trinta por cento) das
alquotas 1,65% e 7,6%, respectivamente para PIS e para a COFINS.
vedado s pessoas jurdicas que efetuarem a venda com suspenso,
tratada neste tpico, o aproveitamento:
640
I do crdito presumido aqui tratado;
II de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com sus-
penso s pessoas jurdicas antes mencionadas.
O crdito apurado na forma deste tpico dever ser utilizado
para desconto do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS a recolher, decorrente das demais operaes no merca-
do interno.
A pessoa jurdica que, at o fnal de cada trimestre-calendrio, no
conseguir utilizar o crdito na forma prevista acima poder:
I efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legis-
lao especfca aplicvel matria;
II solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao
especfca aplicvel matria.
NOTA
O aproveitamento dos crditos na forma acima (compensao ou ressarci-
mento em dinheiro) aplica-se somente parcela dos crditos presumidos de-
terminada com base no resultado da aplicao, sobre o valor da aquisio de
bens relacionados nos incisos do caput do art. 55 da Lei n 12.350-10, da relao
percentual existente entre a receita de exportao e a receita bruta total, auferi-
das em cada ms. Nos incisos do caput do art. 55 da Lei n 12.350-10, consta:
I - o valor dos bens classifcados nas posies 10.01 a 10.08, exceto os dos
cdigos 1006.20 e 1006.30, e nas posies 12.01, 23.04 e 23.06 da NCM,
adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica;
II - o valor das preparaes dos tipos utilizados na alimentao de ani-
mais vivos classifcados nas posies 01.03 e 01.05, classifcadas no cdigo
2309.90 da NCM, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado
pessoa fsica;
III - o valor dos bens classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM, ad-
quiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
O disposto neste tpico aplica-se tambm no caso de vendas a empresa
comercial exportadora com o fm especfco de exportao.
641
O crdito presumido de que trata este tpico aplicar-se- nos termos
e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
a.3.3) Setor Agropecurio art. 56 da Lei n 12.350-10
De acordo com o art. 56 da Lei n 12.350-10, a pessoa jurdica, tribu-
tada com base no lucro real, que adquirir para industrializao ou ven-
da a varejo as mercadorias classifcadas nos cdigos 02.03, 0206.30.00,
0206.4, 02.07 e 0210.1 da NCM poder descontar da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, cr-
dito presumido, determinado mediante a aplicao, sobre o valor das
aquisies, de percentual correspondente a 12% (doze por cento) das
alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente para o PIS e para a COFINS.
vedada a apurao do crdito aqui tratado nas aquisies realizadas
pelas pessoas jurdicas mencionadas no inciso IV do caput do art. 54 da Lei
n 12.350-10. No inciso IV do caput do art. 54 da Lei n 12.350-10, consta:
IV produtos classifcados nos cdigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07 e
0210.1 da NCM, quando efetuada por pessoa jurdica que industrialize ou
revenda bens e produtos classifcados nas posies 01.03 e 01.05 da NCM.
O direito ao crdito presumido somente se aplica s mercadorias
adquiridas com suspenso das contribuies, no mesmo perodo de apu-
rao, de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado
que o crdito no aproveitado em determinado ms poder s-los nos
meses seguintes.
a.3.4) Crdito Presumido Vinho (Lei n 10.925, art. 15)
As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias
de origem vegetal, classifcadas no cdigo 22.04, da NCM, podero deduzir
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo
de apurao, a partir de 26 de julho de 2004, crdito presumido, calculado
sobre o valor dos bens utilizados como insumo na prestao de servios e na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos
de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica.
O direito ao crdito presumido de que trata este tpico s se aplica
aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de
pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, e o crdito
no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses seguintes.
O montante do crdito ser determinado mediante aplicao, sobre
o valor das aquisies, de alquota correspondente a 35% (trinta e cinco
por cento) de 1,65% e 7,6%, conforme o caso.
vedado o aproveitamento de crdito pela pessoa jurdica que exer-
a atividade rural e pela cooperativa de produo agropecuria, em rela-
o s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas,
642
inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem vegetal,
classifcadas no cdigo 22.04, da NCM.
Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no
poder ser superior ao que vier a ser fxado, por espcie de bem, pela
Secretaria da Receita Federal.
NOTAS
1 - O art. 9 da Lei n 11.051-04 limita a utilizao do crdito presumido
previsto nos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925-04, no caso de aquisio insumos
de cooperados. O crdito presumido fca limitado para as operaes de
mercado interno, em cada perodo de apurao, ao valor do PIS e da CO-
FINS devidos em relao receita bruta decorrente da venda de bens e de
produtos deles derivados, depois de efetuadas as excluses previstas no art.
15 da MP 2158-35. Vigncia a partir de 1-04-2005.
2 - De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo n 15, DOU de 26-
12-2005, e com o inciso II do 3 do art. 8 da IN SRF 660-06, o valor do
crdito presumido previsto na Lei n 10.925, de 2004, arts. 8 e 15, somente
pode ser utilizado para deduzir da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) apura-
das no regime de incidncia no cumulativa. O valor do crdito presumido
aqui referido no pode ser objeto de compensao com outros tributos ou
contribuies, bem como, no poder ser ressarcido em dinheiro.
a.3.5) Animais Vivos, Carnes e Derivados (Lei n 12.058, DOU de
14-10-2009, IN RFB 977, DOU de 16-12-2009)
1) Crdito Sobre a Compra de Animais Vivos do tipo Bovino, posio
01.02 da NCM (art. 33)
A pessoa jurdica que fabricar os produtos abaixo relacionados, in-
clusive cooperativa, destinados exportao ou vendidos s empresas
comerciais exportadoras com fm especfco de exportao, com inci-
dncia de PIS e COFINS no cumulativos, tero direito a crdito:
- presumido de 50% das alquotas de 1,65% (0,825%) para PIS e 7,6%
(3,8%) para a COFINS;
- sobre a compra de bens classifcados na posio 01.02 da NCM
animais vivos da espcie bovina utilizados como insumo na fabricao
dos produtos classifcados nas posies da NCM citados abaixo;
- adquirido de pessoa fsica ou recebido de cooperados; e/ou
643
- adquirido com suspenso de PIS e COFINS, de pessoa jurdica com
atividade agropecuria ou cooperativa.
02.01 - carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas
02.02 - carnes de espcie bovina, congeladas
02.06.10.00 - miudezas comestveis de animais da espcie bovina,
frescas ou refrigeradas
02.06.20 - da espcie bovina congeladas,
02.06.21 - lnguas,
02.06.29 - outras,
02.10.20.00 - carnes da espcie bovina
05.06.90.00 - outros (05.06 - ossos e ncleos crneos, em bruto,
desengordurados ou simplesmente preparados (mas no cortados sob
forma determinada) acidulados ou degelatinados; ps e desperdcios
destas matrias),
05.10.00.10 - pncreas de bovino (05.10.00 - mbar-cinzento, cast-
reo, alglia e almscar; cantridas; blis, mesmo seca; glndulas e outras
substncias de origem animal utilizadas na preparao de produtos far-
macuticos, frescas, refrigeradas, congeladas ou provisoriamente conser-
vadas de outro modo)
15.02.00.1 - sebo bovino
1.1) O crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou re-
cebidos no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no Pas.
1.2) O crdito no aproveitado num ms poder s-lo nos me-
ses seguintes.
1.3) A apropriao dos crditos presumidos aqui tratados vedada
s pessoas jurdicas que efetuem a operao de venda, com suspenso,
de animais vivos classifcados na posio 01.02 da NCM. As referidas
pessoas devero estornar os crditos referentes incidncia no cumu-
lativa da Contribuio para o PIS e da COFINS, quando decorrentes da
aquisio dos insumos vinculados aos produtos agropecurios vendidos
com suspenso da exigncia das contribuies.
1.4) Utilizao do Crdito Presumido
O crdito presumido apurado na forma acima descrita dever ser
utilizado para desconto do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS a recolher, decorrente das demais operaes no mercado
interno; e, quando no aproveitado em determinado ms, poder s-lo
nos meses subsequentes.
A pessoa jurdica que, at o fnal de cada trimestre-calendrio, no
conseguir utilizar o crdito, poder:
644
I efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a impostos e contribuies administra-
dos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, exceto Pre-
vidncia Social;
II solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao
especfca aplicvel matria.
O crdito presumido a ser ressarcido/compensado com outros tri-
butos/contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil (me-
nos previdncia social), ser determinado pela aplicao, sobre o valor
de aquisio de bens da posio 01.02 da NCM, do percentual da Receita
de Exportao sobre a Receita Bruta Total, auferidas em cada ms. Apli-
ca-se s vendas a Comercial Exportadora. Ou seja, s pode ser compen-
sado com outros tributos ou contribuies, ou ser objeto de pedido de
ressarcimento em dinheiro, a parcela do crdito referente exportao.
A receita de exportao e a receita bruta total citadas acima corres-
pondem apenas s decorrentes da venda dos produtos classifcados nos
cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00,
0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30 da NCM.
2) Crditos sobre Aquisio de Produtos citados no item 1, acima
(art. 34 da Lei n 12058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010; e art. 6
da IN RFB 977-09)
A pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real que adquirir, com
suspenso, de pessoa jurdica domiciliada no pas, para industria-
lizao ou revenda as mercadorias classifcadas nos cdigos 02.01,
02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0210.20.00, 0506.90.00,
0510.00.10 e 1502.00.1 da NCM (veja descrio no item 1, acima) poder
descontar crdito presumido de PIS e da COFINS, mediante aplicao
sobre o valor de aquisio dos referidos produtos, de 40% das alquotas
de 1,65% (,66%) e 7,6% (3,04%).
NOTAS
1 - Observe que, conforme j citado acima, o crdito presumido aplica-se
inclusive para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, que adquiri-
rem para revenda as mercadorias mencionadas neste tpico.
2 - A apropriao dos crditos presumidos tratados neste tpico vedada
s pessoas jurdicas que industrializem bens e produtos classifcados nas
posies 01.02, 02.01 e 02.02 da NCM.
645
3 - O direito ao crdito s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos no
mesmo perodo de apurao.
4 - A pessoa jurdica que, at o fnal de cada trimestre-calendrio, no
conseguir utilizar o crdito previsto na forma acima poder: (Includo pela
Lei n 12.350, de 2010)
I - efetuar sua compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil, observada a legislao especfca aplicvel matria; (In-
cludo pela Lei n 12.350, de 2010)
II - solicitar seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao espec-
fca aplicvel matria. (Includo pela Lei n 12.350, de 2010)
2.1) Utilizao do Crdito Presumido
De acordo com o art. 13 da IN RFB 977-09, o crdito presumido
tratado neste tpico dever ser utilizado para desconto do valor da Con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a recolher, decorrente das
demais operaes no mercado interno e, quando no aproveitado em
determinado ms, poder s-lo nos meses subsequentes.
Este crdito presumido no poder ser objeto de compensao com
outros tributos, nem de pedido de ressarcimento.
3) Controle de Estoque Diferenciado (IN RFB n 977-09, art. 14)
As pessoas jurdicas referidas no item 1, acima, devero manter con-
trole de estoques diferenciados em relao s importaes e s aquisi-
es, no mercado interno, dos bens classifcados na posio 01.02 da
NCM, discriminando aqueles que sero utilizados como insumo na in-
dustrializao de produtos destinados exportao ou vendidos em-
presa comercial exportadora com o fm especfco de exportao, daque-
les que sero utilizados como insumos na industrializao de produtos
destinados ao mercado interno.
4) Registro dos Crditos (IN RFB n 977-09, art. 15)
As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumu-
lativo do PIS e da COFINS devero apurar e registrar, de forma se-
gregada dos demais crditos, os crditos presumidos previstos
nas leis da contribuio para PIS e da COFINS, discriminando-
-os em funo da natureza, origem e vinculao destes crditos. Enten-
de-se que se aplica a todos os crditos presumidos ligados a produtos
rurais, e no apenas aos que trata a Lei n 12.058-09.
646
Aos crditos apurados na forma acima, aplica-se a proporciona-
lidade em sua utilizao, se a pessoa jurdica tiver receitas sujeitas
incidncia cumulativa e no cumulativa ( 8 e 9 do art. 3 das Leis
ns 10.637-02 e 10.833-03).
Os crditos presumidos aqui tratados devem ser apurados e regis-
trados de forma segregada, e seus saldos devem ser controlados durante
todo o perodo de sua utilizao.
5) Vedao Utilizao de Crditos
A aquisio dos produtos classifcados nas posies da NCM
01.02, 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29, 0506.90.00,
0510.00.10, 1502.00.1, 4101.20.10, 4104.11.24 e 4104.41.30, por ser efe-
tuada de pessoa fsica ou com suspenso do pagamento das contribui-
es, no gera direito ao desconto de crditos calculados na forma do
art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003,
conforme, respectivamente, disposio do inciso II do 2 do art. 3 da
Lei n 10.637, de 2002, e do inciso II do 2 do art. 3 da Lei n 10.833,
de 2003.
b) Dos crditos decorrentes da importao
Na determinao da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
a pagar no regime de no cumulatividade, a sociedade cooperativa de
produo agropecuria ou de consumo que efetuar importaes pode
descontar, do valor das contribuies incidentes sobre sua receita bruta,
crditos calculados mediante a aplicao, respectivamente, dos percen-
tuais de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e de
7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) sobre a base de clculo do
PIS-importao e da COFINS-importao, acrescido o IPI vinculado
importao, quando integrante do custo de aquisio.
Na hiptese de importao de gasolinas e suas correntes, exceto ga-
solina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo
(GLP), derivado de petrleo e de gs natural, querosene de aviao, bio-
diesel, lcool para fns carburante, produtos farmacuticos, de perfu-
maria, de toucador ou de higiene pessoal de que trata o art. 1 da Lei
n 10.147, de 2000, e alteraes posteriores, mquinas, veculos, pneus
novos de borracha cmaras-de-ar de borracha de que tratam os arts. 1 e
5 da Lei n 10.485, de 2002, e alteraes posteriores, e de autopeas rela-
cionadas nos Anexos I e II da citada Lei n 10.485, de 2002, as sociedades
cooperativas devem apurar os crditos a descontar mediante a utilizao
dos percentuais previstos na legislao especfca aplicvel matria.
Os crditos de que trata este tpico sero calculados somente em
relao s contribuies efetivamente pagas na importao.
647
c) Dos crditos decorrentes de aquisio de bens de capital
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consumo
sujeitas incidncia no cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS podem descontar, do valor das contribuies incidentes
sobre a receita bruta decorrente de suas vendas, crditos calculados so-
bre os encargos de depreciao de:
I mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado para a produo de bens destinados venda ou
na prestao de servios; e
II edifcaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros,
utilizados nas atividades da sociedade cooperativa.
d) Dos crditos presumidos decorrentes da aquisio de insumos
Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos previstos acima, a par-
tir de 1 de agosto de 2004, as cooperativas de produo agropecuria
que exeram atividade agroindustrial podem descontar da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS no cumulativos, devidas em cada pe-
rodo de apurao, crdito presumido relativo aos insumos adquiridos
de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou
jurdica, calculado na forma dos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925, de 2004.
e) Dos crditos presumidos decorrentes de estoques
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consumo
sujeitas incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
no regime de no cumulatividade, tem direito a crdito presumido cor-
respondente aos estoques de insumos e produtos existentes em 31 de
julho de 2004, resultante da aplicao das alquotas de 0,65% (sessenta e
cinco centsimos por cento) e de 3% (trs por cento), respectivamente.
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consumo
que adotaram antecipadamente o regime de incidncia no cumulativa da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, nos termos do art. 4 da Lei
n 10.892, de 2004, tem direito ao crdito aqui tratado correspondente aos
estoques de insumos e produtos existentes em 30 de abril de 2004.
V) Da Contribuio para o PIS/PASEP Incidente sobre a Folha de Salrios
a) Dos contribuintes
So contribuintes:
I a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB);
II as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art.
105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 1971;
648
III a sociedade cooperativa de produo agropecuria que fzer
uso das dedues e excluses da base de clculo de que tratam
os incisos I a VII do art. 11 da IN SRF 635-06;
IV a sociedade cooperativa de eletrifcao rural que fzer uso das
excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a III do
caput do art. 12 da IN SRF 635-06;
V a sociedade cooperativa de crdito que fzer uso das excluses
da base de clculo de que tratam os incisos I a VI do art. 15 da
IN SRF 635-06; e
VI a sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas
que fzer uso das excluses da base de clculo de que tratam
os incisos I a V do art. 16 da IN SRF 635-06.
b) Do fato gerador
O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre o
total da folha de salrios, para os efeitos desta Instruo Normativa, o
pagamento da folha de salrios efetuado pelas pessoas jurdicas obriga-
das a esta forma de recolhimento, conforme citado acima.
c) Da alquota
A alquota da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre a folha
de salrios de 1% (um por cento).
d) Da base de clculo
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre
a folha de salrios mensal corresponde remunerao paga, devida ou
creditada a empregados.
No integram a base de clculo o salrio-famlia, o aviso prvio in-
denizado, o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) pago
diretamente ao empregado na resciso contratual e a indenizao por
dispensa, desde que dentro dos limites legais.
VI) Das Disposies Gerais
a) Dos regimes de apurao da receita e de incidncia das contribuies
As cooperativas autorizadas a optar pelo regime de tributao do impos-
to de renda com base no lucro presumido podero adotar o regime de caixa
para fns da incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
A adoo do regime de caixa, de acordo com o comentado acima,
est condicionada adoo do mesmo critrio em relao ao Imposto de
Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
As sociedades cooperativas, exceto as de produo agrope-curia e
as de consumo, apuram a contribuio para PIS/PASEP e a COFINS no
regime de incidncia cumulativa.
649
As sociedades cooperativas de produo agropecuria e as de consumo
apuram a contribuio para PIS/PASEP e da COFINS no regime de incidncia:
I cumulativa, para os fatos geradores ocorridos at 31 de julho
de 2004; e
II no cumulativa, para fatos geradores ocorridos a partir de 1
de agosto de 2004.
b) Da suspenso, da no incidncia e da iseno
b.1) Suspenso
A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fca
suspensa em relao s receitas auferidas por sociedade cooperativa de
produo agropecuria decorrentes da venda de:
I produtos in natura de origem vegetal, quando a cooperativa
exercer cumulativamente as atividades de limpar, padronizar,
armazenar e comercializar esses produtos;
II leite in natura a granel, quando a cooperativa exercer cumulati-
vamente as atividades de transporte e resfriamento do produto;
III produtos agropecurios que gerem crdito presumido na for-
ma do art. 26 da IN SRF 635-06.
A suspenso comentada acima no se aplica s vendas de produ-
tos classificados no cdigo 09.01 da TIPI, realizadas pelas sociedades
cooperativas de produo agropecurias que exeram cumulativa-
mente as atividades de padronizar, beneficiar, preparar e misturar
tipos de caf para definio de aroma e sabor (blend) ou separar
por densidade dos gros, com reduo dos tipos determinados pela
classificao oficial.
A pessoa jurdica adquirente dos produtos dever comprovar a
adoo do regime de tributao pelo lucro real trimestral ou anu-
al, no trimestre ou no ano-calendrio em que se efetivar a venda,
mediante apresentao, perante a sociedade cooperativa, de decla-
rao firmada pelo scio, acionista ou representante legal daquela
pessoa jurdica.
A hiptese de suspenso prevista neste tpico somente ocorrer
quando a venda dos produtos in natura de origem vegetal for decorren-
te da explorao da atividade agropecuria pelas pessoas jurdicas ou
dos associados da sociedade cooperativa, nos termos do art. 2 da Lei n
8.023, 12 de abril de 1990.
650
Os custos, despesas e encargos vinculados s receitas das vendas
efetuadas com a suspenso, no geram direito ao desconto de crditos
por parte da cooperativa de produo.
A aquisio de produtos com suspenso gera crditos presumidos para a
pessoa jurdica adquirente, conforme disposto no art. 26 da IN SRF 635-06.
A suspenso de que trata este tpico alcana somente as vendas
efetuadas pessoa jurdica agroindustrial que apure o imposto de ren-
da com base no lucro real ou sociedade cooperativa que exera a
atividade agroindustrial.
NOTA
Ver Leis ns 12.249-09 e 12.350-10, arts. 54 a 57; e IN RFB 977-09.
b.2) No Incidncia
As contribuies no incidem sobre as receitas decorrentes das ope-
raes de:
I exportao de mercadorias para o exterior;
II prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente
ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingres-
so de divisa;
III vendas a empresa comercial exportadora com o fm especfco
de exportao; e
IV vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao
de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas direta-
mente a Itaipu Binacional.
b.3) Iseno
So isentas da contribuio para PIS/PASEP e da COFINS as re-
ceitas decorrentes:
I de fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consu-
mo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacio-
nal, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;
II do transporte internacional de cargas ou passageiros;
III de vendas realizadas pela cooperativa de produo agropecuria s
empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei n
1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde
que destinadas ao fm especfco de exportao para o exterior;
651
IV de vendas, com fm especfco de exportao para o exterior, a em-
presas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior
do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior.
Consideram-se adquiridos com o fm especfco de exportao os
produtos remetidos diretamente pela cooperativa de produo agrope-
curia para embarque de exportao ou para recinto alfandegados, por
conta e ordem de empresa comercial exportadora.
As isenes no alcanam as receitas de vendas efetuadas a esta-
belecimento industrial, para industrializao de produtos destinados
exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402, de 8 de janeiro de 1992.
A partir de 10 de dezembro de 2002, o disposto no inciso I no se
aplica hiptese de fornecimento de querosene de aviao.
VII) Do prazo de pagamento
As contribuies devem ser pagas:
I no caso de incidncia sobre o faturamento, de acordo com a Lei n
11.933, DOU de 29-04-2009, a partir da competncia novembro
de 2008, o vencimento passa para at o dia vinte e cinco (25) do
ms seguinte ao do fato gerador, se no for til, o recolhimen-
to dever ser antecipado para o primeiro dia til imediatamente
anterior. Entretanto, no caso das cooperativas de crdito o paga-
mento dever ser efetuado at dia vinte (20) do ms subsequente
ao do fato gerador, se no for til, o recolhimento dever ser an-
tecipado para o primeiro dia til imediatamente anterior;
II no caso de incidncia sobre a importao, na data:
a) do registro da Declarao de Importao, na hiptese de
importao de bens;
b) do lanamento do crdito tributrio, na hiptese de im-
portao de servios;
c) do vencimento do prazo de permanncia dos bens em
recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho
adua-neiro antes de aplicada a pena de perdimento, na
situao prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999;
d) do pagamento, crdito, emprego ou remessa, na hiptese
de importao de servios; e
III no caso de incidncia sobre a folha de salrios, de acordo com a Lei
n 11.933, DOU de 29-04-2009, a partir da competncia novembro
de 2008, o vencimento passa para at o dia vinte e cinco (25) do ms
652
seguinte ao do fato gerador, se no for til, o recolhimento dever
ser antecipado para o primeiro dia til imediatamente anterior.
VIII Dos crditos relativos a produtos exportados
A sociedade cooperativa de produo agropecuria que rea-lizar
vendas de produtos para o exterior poder utilizar o crdito da contri-
buio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados na forma da Instruo
Normativa n 635-2006:
I na deduo do valor das contribuies a recolher, decorrente
das demais operaes no mercado interno;
II na compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincen-
dos, relativos a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfca
aplicvel matria.
A sociedade cooperativa de produo agropecuria que, at o fnal
de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito por qual-
quer das formas previstas acima poder solicitar o seu ressarcimento em
dinheiro, observada a legislao especfca aplicvel matria.
Os crditos devem ser apurados em relao aos custos, despesas e
encargos vinculados receita de exportao.
Os crditos apurados devem ser contabilizados, destacadamente, e os
custos, despesas e encargos que foram base de clculo para determinao
desses crditos devem ser comprovados com documentao hbil e idnea.
O disposto neste artigo no se aplica ao crdito presumido relativo aquisi-
o de insumos pelas agroindstrias, previsto nos arts. 8 e 9 da Lei n 10.925-04.
4.4.7.1 Cooperativas de Trabalho
Segundo entendimento da Secretaria da Receita Federal, contido no
Boletim Central n 180, de 20-09-99, o PIS e a COFINS incidem normal-
mente para as cooperativas de trabalho, como para qualquer pessoa ju-
rdica sujeita a tributao. Este mesmo entendimento est demonstrado,
de forma implcita no texto das IN SRF 247-02 e 635-06. Ou seja, as exclu-
ses diferenciadas esto citadas no texto na IN SRF n 635-06, e comen-
tadas acima. Nos casos em que no h esta citao, somente podero ser
feitas as excluses permitidas s pessoas jurdicas em geral. Acrescenta-
-se, ainda, que as cooperativas de trabalho no pagam PIS sobre a folha
de pagamento.
653
4.4.8 Venda de Veculos
4.4.8.1 Veculos Usados
Quando constar no objetivo social da empresa a atividade de compra
e venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos
usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como par-
te do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, na
determinao da base de clculo do PIS e da COFINS poder ser compu-
tada a diferena entre o valor pelo qual o veculo houver sido alienado,
constante de nota fscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante
de nota fscal de entrada (IN SRF 152 - DOU de 17-12-98). Importante
salientar que essa operao est sujeita incidncia cumulativa, mesmo
que a pessoa jurdica seja tributada pelo lucro real.
4.4.8.2 Fabricante e Importador Casos em que Haver
Substituio Tributria (reteno do PIS e da COFINS)
De acordo com a IN SRF 247, DOU de 26-11-2002, os fabricantes e
os importadores de veculos classifcados nos cdigos 8432.30 e 87.11
da TIPI, so responsveis, na condio de substitutos, pelo recolhimento
das contribuies devidas pelos comerciantes varejistas. Salienta-se que,
a IN SRF n 247-02, revogou as INs SRF 54 e 112, ambas de 2002, que
normatizavam o assunto, anteriormente.
NOTA
Veja no item 4.2.3.3, subitem VI, casos de substituio tributria para o PIS
e a COFINS nas vendas para a Zona Franca de Manaus.
a) Base de Clculo
Para fins de cobrana e recolhimento do PIS e da COFINS, o
clculo ser feito com base no preo de venda do fabricante ou im-
portador, considerando-se, para tanto, o preo do produto acrescido
do valor do IPI incidente na operao, observando-se, ainda, que
podero ser excludos valores referentes ao cancelamento de vendas
e devoluo de produtos que tenham sido objeto da substituio tri-
butria aqui tratada.
654
b) Os valores das Contribuies Objeto da Substituio:
I devero ser informados, juntamente com as respectivas bases
de clculo, na correspondente nota fscal de venda;
II Sero cobrados do comerciante varejista por meio de nota fscal
de venda, fatura, duplicata ou documento especfco distinto;
III no integraro a receita bruta do fabricante ou importador;
IV sero recolhidos mediante a utilizao dos seguintes cdigos
de receita:
- 8496 para PIS/PASEP;
- 8645 para COFINS.
c) Alquotas
Para fns da reteno e recolhimento citados neste tpico, as alquo-
tas sero de 0,65 % para o PIS e 3 % para a COFINS.
d) Outras Disposies
Os procedimentos acima no eximem o fabricante ou importador
da obrigao do pagamento das contribuies ao PIS e COFINS, de
sua responsabilidade.
O comerciante varejista excluir da base de clculo destas duas con-
tribuies, as receitas que tenham sido objeto de substituio tributria.
O valor a ser excludo da base de clculo no compreende o preo de
vendas das peas, acessrios e servios incorporados aos produtos pelo
comerciante varejista.
Ser assegurada a imediata e preferencial compensao ou restitui-
o do valor das contribuies cobradas e recolhidas pelo fabricante ou
importador, quando comprovada a impossibilidade de ocorrncia do
fato gerador presumido, em decorrncia de:
I incorporao do bem ao ativo permanente do comerciante
varejista; ou
II furto, roubo ou destruio de bem, que no seja objeto de
indenizao.
Este tratamento no se aplica s vendas efetuadas a comerciantes
atacadistas de veculos, hiptese em que as contribuies so devidas em
cada uma das sucessivas operaes de venda do produto.
e) Relao dos Veculos sujeitos Substituio
8432.30 Semeadores, Plantadores e Transportadores
655
8711 Motocicletas
4.4.8.3 Veculos, Partes e Peas Casos de Incidncia
Monofsica e Alquota Zero
O tratamento a seguir est embasado na Lei n 10.485-02 e alteraes
posteriores, bem como na IN SRF 247-02. Nesta hiptese, temos casos em
que a incidncia do PIS e da COFINS se d somente uma vez (incidncia
monofsica), e nus do fabricante ou importador. H tambm, previso
de alquota zero para diversos produtos ligados ao setor automotivo. Todo
este tratamento entrou em vigor a partir de 1 de novembro de 2002.
a) Produtos Sujeitos ao Tratamento Diferenciado e
Respectivas Alquotas
As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos clas-
sifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), apro-
vada pelo Decreto n
o
4.070, de 28 de dezembro de 2001, relativamente
receita bruta decorrente da venda desses produtos, fcam sujeitas ao
pagamento das contribuies para os Programas de Integrao Social
e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) s
alquotas de 2 % (dois inteiros por cento) e 9,6% (nove inteiros e seis
dcimos por cento), respectivamente.
NOTAS
1 - Os produtos citados acima so os seguintes, de acordo com a TIPI
84.29 Bulldozers, Angledozers, Niveladores, Raspo-Transportadores
(Scrapers), Ps Mecnicas, Escavadores, Carregadores e Ps Carregadoras,
Compactadores e Rolos ou Cilindros Compressores, Autopropulsores
8432.40.00 Espalhadores de Estrume e distribuidores de adubo ou fertilizantes
8432.80.00 Outras Mquinas e Aparelhos de uso agrcola, hortcula ou
forestal, para preparao ou trabalho do solo ou para cultura
8433.20 Ceifeiras, includas as barras de corte para montagem em tratores
8433.30.00 Outras Mquinas e Aparelhos para colher e dispor feno
8433.40.00 Enfardadeiras de palha ou de forragem, includas as enfarda-
deiras-apanhadeiras
656
8433.5 Outras mquinas e aparelhos para colheita; mquinas e aparelhos
para debulha
87.01 Tratores (exceto os carros-tratores da posio 8709)
87.02 Veculos automveis para transporte de 10 pessoas ou mais, in-
cluindo o motorista
87.03 Automveis de passageiros e outros veculos automveis prin-
cipalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio
8702), includos veculos de uso misto (station wagon) e os automveis
de corrida
87.04 Veculos automveis para o transporte de mercadorias
87.05 Veculos automveis para usos especiais (por exemplo: autos-
-socorros, caminhes-guindastes, veculos de combate a incndios, cami-
nhes-betoneiras, veculos para varrer, veculos para espalhar, veculos-
-ofcina, veculos radiolgicos), exceto os concebidos principalmente para
transporte de pessoas ou de mercadorias.
87.06 Chassi com motor para veculos automveis das posies 8701 a 8705
2 - A incidncia citada acima, relativamente aos produtos classifcados no
Captulo 84 da TIPI, aplica-se, exclusivamente, aos produtos autopropul-
sados.
3 - Esclarecimentos adicionais foram prestados pela Secretaria da Receita Fe-
deral, por meio do Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 07, conforme segue:
ATO DECLARATRIO INTERPRETATIVO SRF N 07
DE 03 DE ABRIL DE 2003
Dispe sobre o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre receitas de
industrializao e comercializao de veculos classifcados nos cdigos
87.01 a 87.06 da TIPI .
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que
lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da
Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de
2001 e tendo em vista o disposto nos arts. 1, 3 e 5 da Lei n 10.485, de
3 de julho de 2002, resolve:
Art. 1 A pessoa jurdica montadora de carroarias em chassis dos
veculos classifcados nos cdigos 87.01 a 87.05, da Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto n
4.542, de 26 de dezembro de 2002, est sujeita incidncia da Contribuio
para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS) s alquotas de 1,47% (um inteiro e quarenta e sete cent-
simos por cento) e 6,79% (seis inteiros e setenta e nove centsimos por cento),
respectivamente, aplicveis sobre a receita bruta decorrente da:
657
I - venda dos referidos veculos acabados; e
II - industrializao por encomenda dos veculos referidos no inciso I.
Art. 2 Na hiptese da montagem prevista no art. 1, quando o encomen-
dante exercer a atividade de produo ou importao de chassis classifcados no
cdigo 87.06 da TIPI, as alquotas aplicveis do PIS/PASEP e da COFINS so:
I - reduzidas a zero, quando incidentes sobre a receita bruta da pessoa
jurdica executora da encomenda; e
II - de 1,47% (um inteiro e quarenta e sete centsimos por cento) e
6,79% (seis inteiros e setenta e nove centsimos por cento), respectivamen-
te, quando incidentes sobre a receita bruta auferida, pela pessoa jurdica
encomendante, com a venda dos produtos encomendados.
Art. 3 Ressalvado o disposto no art. 4, a norma constante do inciso
I do art. 3 da Lei n 10.485, de 2002, aplica-se, inclusive, s receitas de-
correntes de industrializao por encomenda dos produtos ali referidos.
Art. 4 A receita bruta decorrente da venda de chassis classifcados
no cdigo 87.06 sujeita-se incidncia do PIS/PASEP e da COFINS na
forma prevista:
I - no inciso I do art. 3 da Lei n 10.485, de 2002, se a venda for rea-
lizada para as pessoas jurdicas de que trata o art. 1 deste Ato; e
II - no caput do art. 1 da Lei n 10.485, de 2002, nos demais casos.
Art. 5 As alquotas previstas no art. 1 e no inciso I do art. 3 da Lei
n 10.485, de 2002, no se aplicam receita bruta decorrente da venda
de produtos classifcados em cdigos diferentes dos constantes dos anexos
I e II dessa Lei, bem assim decorrente da prestao de servios, indepen-
dentemente de a pessoa jurdica adquirente se enquadrar na condio do
art. 1 deste Ato ou do art. 1 da mencionada Lei.
Art. 6 Sujeita-se ao disposto no caput do art. 5 da Lei n 10.485,
de 2002, a pessoa jurdica enquadrada na condio de fabricante ou im-
portadora dos produtos ali referidos, ainda que promovam vendas no
atacado ou no varejo.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
DOU de 24-04-2003
NOTA
Apesar de o Ato Declaratrio acima estar em vigor, em parte est prejudi-
cado, pois, as alquotas citadas em seu texto, 1,47% e 6,79%, foram alteradas
para 2% e 9,6%, respectivamente.
b) Base de Clculo Reduzida
A base de clculo das contribuies ao PIS e COFINS fca reduzida:
658
I em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no caso da
venda de caminhes chassi com carga til igual ou superior a
1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior
a 1.500 kg, classifcados na posio 87.04 da TIPI, observadas as
especifcaes estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal;
NOTA
Para fns do disposto no inciso I entende-se:
a) caminhes chassi, como os veculos de capacidade de carga til igual
ou superior a 1.800 kg, classifcados na posio 87.04 da TIPI, providos
de chassi com motor e de cabina justaposta ao compartimento de carga;
b) caminhes monobloco, como os veculos de capacidade de carga til
igual ou superior a 1.500 kg, classifcados na posio 87.04 da TIPI, com
cabina e compartimento de carga inseparveis, constituindo um corpo ni-
co, tal como projetado e concebido; e
c) carga til, como o peso da carga mxima prevista para o veculo, considerado
o peso do condutor, do passageiro e do reservatrio de combustvel cheio.
II em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por cento), no
caso de venda de produtos classifcados nos seguintes cdigos
da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02,
8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados
aos produtos classifcados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e
8702.90.90).
O disposto acima aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas a que se refere
o art. 17, 5
, da Medida Provisria n
o
2.189-49, de 23 de agosto de 2001.
NOTA
Segue artigo 17, 5, da MP 2189-49:
Art. 17. Fica institudo regime aduaneiro especial relativamente importa-
o, sem cobertura cambial, de insumos destinados industrializao por
encomenda dos produtos classifcados nas posies 8701 a 8705 da Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, por conta
e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior.
659
...............
5 A empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da
industrializao por encomenda equipara-se a estabelecimento industrial.
c) Excluses da Base de Clculo
O fabricante ou o importador, nas vendas diretas ao consumidor
fnal dos veculos classifcados nas posies 87.03 e 87.04, da TIPI, efetu-
adas por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei n 6.729,
de 28 de novembro de 1979, poder excluir:
I os valores devidos aos concessionrios, pela intermediao ou
entrega dos veculos nos termos estabelecidos nos respectivos
contratos de concesso; e
II o ICMS incidente sobre valores de que trata o inciso anterior.
No sero objeto da excluso prevista neste tpico os valores sujeitos
base reduzida mencionada nos tpicos I e II da letra b, acima, ou seja,
o que poder ser excludo o valor remanescente, aps a reduo (IN
SRF 594-05, art. 7, 2).
As excluses referidas acima:
I no podero exceder a 9% (nove por cento) do valor total da operao;
II sero tributados, para fns de incidncia das contribuies para
o PIS/PASEP e da COFINS, alquota de 0% (zero por cento)
pelos referidos concessionrios.
d) Alquota Zero
Fica reduzida a zero por cento a alquota das contribuies para o
PIS/PASEP e da COFINS relativamente receita bruta da venda, aufe-
rida pelos comerciantes atacadistas e varejistas:
I dos produtos relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485-
02 (veja a seguir);
II dos produtos referidos na letra a, acima ( art. 1 da Lei n
10.485-02) auferida por comerciantes atacadistas e varejistas,
exceto as pessoas jurdicas a que se refere o art. 17, 5, da
Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001;
III do recebimento dos valores de que trata o inciso I da letra c,
acima, pelos concessionrios de que trata a Lei n 6.729, de 1979.
660
e) Pneus e Cmaras-de-Ar
As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos clas-
sifcados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cma-
ras-de-ar de borracha), da TIPI, relativamente s vendas que fzerem,
fcam sujeitas ao pagamento das contribuies para o PIS/PASEP e da
COFINS s alquotas de 2 % (dois inteiros por cento) e 9,5% (nove in-
teiros e cinco dcimos por cento), respectivamente.
Fica reduzida a zero por cento a alquota das contribuies para o PIS/
PASEP e da COFINS, relativamente receita bruta da venda dos produtos
referidos neste tpico, auferida por comerciantes atacadistas e varejistas.
f) Produtos Usados
O disposto neste tpico no se aplica a produtos usados.
AneXo i
CdiGo CdiGo
4016.10.10 8483.20.00
4016.99.90 Ex 03 e 05 8483.30
68.13 8483.40
7007.11.00 8483.50
7007.21.00 8505.20
7009.10.00 8507.10.00
7320.10.00 Ex 01 85.11
8301.20.00 8512.20
8302.30.00 8512.30.00
8407.33.90 8512.40
8407.34.90 8512.90.00
8408.20 8527.2
8409.91 8536.50.90 Ex 03
8409.99 8539.10
8413.30 8544.30.00
8413.91.00 Ex 01 8706.00
8414.80.21 87.07
8414.80.22 87.08
8415.20 9029.20.10
8421.23.00 9029.90.10
661
8421.31.00 9030.39.21
8431.41.00 9031.80.40
8431.42.00 9032.89.2
8433.90.90 9104.00.00
8481.80.99 Ex 01 e 02 9401.20.00
8483.10
NOTA
Todos os cdigos constantes no Anexo I, acima, referem-se a partes, peas
e acessrios para veculos.
AneXo ii
1. Tubos de borracha vulcanizada no endurecida da posi-
o 40.09, com acessrios, prprias para mquinas e vecu-
los autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06;
2. Partes da posio 84.31, reconhecveis como exclusiva ou
principalmente destinadas s mquinas e aparelhos das posi-
es 84.29;
3. Motores do cdigo 8408.90.90, prprios para mquinas dos
cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
4. Cilindros hidrulicos do cdigo 8412.21.10, prprios para
mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00
e 8433.5;
5. Outros motores hidrulicos de movimento retilneo (cilindros)
do cdigo 8412.21.90, prprios para mquinas dos cdigos
84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
6. Cilindros pneumticos do cdigo 8412.31.10, prprios para
produtos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04;
7. Bombas volumtricas rotativas do cdigo 8413.60.19, pr-
prias para produtos dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 8701.20.00, 87.02 e 87.04;
8. Compressores de ar do cdigo 8414.80.19, prprios para pro-
dutos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04;
9. Caixas de ventilao para veculos autopropulsados, classif-
cadas no cdigo 8414.90.39;
10. Partes classifcadas no cdigo 8432.90.00, de mquinas das
posies 8432.40.00 e 8432.80.00;
662
11. Vlvulas redutoras de presso classificadas no c-
digo 8481.10.00, prprias para mquinas e veculos au-
topropulsados dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e
87.06;
12. Vlvulas para transmisses leo-hidrulicas ou pneum-
ticas classifcadas no cdigo 8481.20.90, prprias para m-
quinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00
e 8433.5;
13. Vlvulas solenides classifcadas no cdigo 8481.80.92, pr-
prias para mquinas e veculos autopropulsados das posies
84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06;
14. Embreagens de frico do cdigo 8483.60.1, prprias para
mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00
e 8433.5;
15. Outros motores de corrente contnua do cdigo
8501.10.19, prprios para acionamento eltrico de vidros
de veculos autopropulsados.
4.4.9 Factoring
A base de clculo das contribuies para o PIS e para a CO-
FINS das empresas de fomento comercial (Factoring) o valor do
faturamento mensal, assim entendido, a totalidade das receitas
auferidas, nos termos do art. 3 da Lei 9.718, de 1998, inclusive
a receita bruta auferida, com a prestao cumulativa e contnua
de servios:
a) de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
de riscos;
b) de administrao de contas a pagar e a receber;
c) de aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mer-
cantis a prazo ou de prestao de servios. Nesta hiptese o valor
da receita a ser computado o valor da diferena verifcada entre
o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito credit-
rio adquirido.
663
4.4.10 Estaleiros Navais
No integra a base de clculo o valor da receita auferida pelos es-
taleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro - REB
4.4.11 Medicamentos, Perfumes, Produtos de
Beleza e Higiene
4.4.11.1 Produtos e Alquotas
De acordo com a Lei n 10.147, DOU de 22-12-2000, alterada pelas
Leis n 10.548, DOU de 14-11-2002 e Lei n 10.865, DOU de 30-04-2004,
e ainda, com base nas IN SRF 247-2002 e 404-2004, a contribuio para
o PIS/PASEP e para a COFINS, devida pelas pessoas jurdicas que proce-
dam a industrializao ou importao dos produtos a seguir descritos,
ser calculada pelas seguintes alquotas:
a) produtos farmacuticos classifcados nas posies 30.01, 30.03,
exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46,
nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2,
3006.30.1 e 3006.30.2, e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92,
3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00: 2,1% (dois inteiros e um d-
cimo por cento) e 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento);
b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, clas-
sifcados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90,
3401.20.10 e 96.03.21.00: 2,2% (dois inteiros e dois dcimos
por cento) e 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento).
NOTAS
1 - Dever ser analisada cuidadosamente a tabela do IPI (TIPI), de modo
que sejam identifcados exatamente quais os produtos includos neste tra-
tamento diferenciado.
2 - Para os fns desta Lei, aplica-se o conceito de industrializao estabele-
cido na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
3 - A pessoa jurdica encomendante, no caso de industrializao por enco-
menda, sujeita-se, conforme o caso, s alquotas previstas nas alneas a ou b
664
acima, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda dos produtos nelas
referidas (art. 25 da Lei n 10.833-03, com redao dada pela Lei n 10.865-04).
4.4.11.2 Tratamento para Pessoas Jurdicas
No Industriais e No Importadoras
So reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda dos
produtos tributados na forma acima, pelas pessoas jurdicas no enqua-
dradas na condio de industrial ou de importador.
A reduo aqui tratada no se aplica s pessoas jurdicas optantes
pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples.
4.4.11.3 Crdito Presumido
Para facilitar o entendimento, relativo concesso de crdito presu-
mido, transcreve-se os arts. 62 a 65, 77, 90 a 94 da IN SRF n 247-2002.
Art. 62. O regime especial de crdito presumido de que trata o art.
3 da Lei n 10.147, de 2000, com a redao dada pela Lei n 10.548, de
2002, ser concedido s pessoas jurdicas que procedam industrializa-
o ou importao de produtos farmacuticos classifcados:
I nas posies 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens
3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1
e 3006.30.2 e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00,
todos da Tipi, tributados na forma do inciso I do art. 55; e (
Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
I na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46 da Tipi.
1 Para efeitos do caput e visando assegurar a repercusso, nos
preos ao consumidor, da reduo da carga tributria, em virtude do
disposto neste artigo, a pessoa jurdica deve:
I frmar, com a Unio, compromisso de ajustamento de conduta,
nos termos do 6 do art. 5 da Lei n 7.347, de 24 de julho
de 1985, com a redao dada pelo art. 113 da Lei n 8.078, de
11 de setembro de 1990; ou
665
II cumprir a sistemtica estabelecida pela Cmara de Regulao
do Mercado de Medicamentos (CMED) para utilizao do
crdito presumido, na forma determinada pela Lei n 10.742,
de 6 de outubro de 2003. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
2 O crdito presumido a que se refere este artigo ser determi-
nado mediante a aplicao, sobre a receita bruta decorrente da venda de
produtos farmacuticos, sujeitos prescrio mdica e identifcados por
tarja vermelha ou preta, relacionados pelo poder executivo, das alquotas
mencionadas no inciso I do art. 55.
3 O crdito presumido somente ser concedido na hiptese em
que o compromisso de ajustamento de conduta ou a sistemtica estabe-
lecida pela CMED, de que tratam os incisos I e II do 1, inclua todos
os produtos industrializados ou importados pela pessoa jurdica, cons-
tantes da relao referida no 2. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
Art. 63. A concesso do regime especial de crdito presumido de-
pender de habilitao, primeiramente perante a CMED que, constatada
a conformidade das informaes prestadas pela pessoa jurdica com as
condies previstas para a fruio do crdito presumido, encaminhar
Delegacia da Receita Federal (DRF) ou Delegacia da Receita Federal
de Administrao Tributria (Derat) da jurisdio fscal do sujeito pas-
sivo cpia do requerimento da empresa, acompanhada da relao dos
medicamentos por ela fabricados ou importados, com a respectiva clas-
sifcao na NCM, e das certides negativas de tributos e contribuies
federais. ( Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
1 A unidade da SRF a que se refere o caput, de posse da documen-
tao encaminhada pela CMED, no prazo de trinta dias, a contar de seu
recebimento: ( Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
I formalizar processo administrativo;
II analisar as certides negativas de tributos e contribuies ad-
ministrados pela SRF apresentadas; e
III expedir, se constatada a veracidade das certides referidas no
inciso anterior, ato declaratrio executivo, a ser publicado no
Dirio Ofcial da Unio (DOU), reconhecendo o direito da re-
querente utilizao do regime especial de crdito presumido.
666
2 Se, no prazo mencionado no 1, no houver pronunciamento
da unidade da SRF, considerar-se- automaticamente deferido o regi-
me especial de crdito presumido. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
3 No curso da anlise do requerimento, nos termos do 1 , as
irregularidades apuradas sero comunicadas ao requerente, sendo-lhe
concedido o prazo de at trinta dias para regularizao.
4 Na hiptese do 3 o prazo referido no 1 fca suspenso.
5 Caso ocorra indeferimento da habilitao em decorrncia da
anlise de que trata o inciso II do 1 , desde que sanadas as irregulari-
dades que o motivaram, poder a pessoa jurdica requerente renovar o
pedido, nos mesmos autos.
6 A unidade da SRF dever comunicar CMED o indeferimento
e, ainda, a suspenso ou a excluso do regime especial, nos termos do
art. 65, quando for o caso, no prazo mximo de dez dias teis, contado
do indeferimento, suspenso ou excluso. ( Redao dada pela IN SRF
464, de 21/10/2004 )
7 Aps a publicao do ato declaratrio executivo mencionado
no inciso III do 1, a unidade da SRF acompanhar a regularidade
fiscal da pessoa jurdica beneficiria, no concernente tanto s obri-
gaes principais quanto s acessrias e, no caso das Derat, envia-
r cpia do processo Delegacia da Receita Federal de Fiscalizao
(Defic) da mesma jurisdio. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
8 Constatada, a qualquer tempo, irregularidade fscal, a unidade
da SRF referida no caput do art. 63: ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004)
I intimar a pessoa jurdica benefciria do regime a san-la no
prazo de trinta dias; e ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
II expedir ato de suspenso ou de excluso do regime, confor-
me o disposto no art. 65. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
Art. 64. O regime especial de crdito presumido poder ser utiliza-
do a partir da data de protocolizao do pedido na CMED, ou de sua
renovao, na hiptese do 5 do art. 63, observado o disposto no art.
3 do Decreto n 3.803, de 2001. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
667
Suspenso e Excluso do Regime de Crdito Presumido
Art. 65. O descumprimento das condies necessrias fruio do
crdito presumido, inclusive com relao regularidade fscal, sujeitar
a empresa infratora:
I suspenso do regime especial pelo prazo de trinta dias, que
se converter em excluso nas seguintes hipteses:
a) se, fndo o prazo de trinta dias, as irregularidades constata-
das no tiverem sido sanadas; ou
b) se ocorrerem duas suspenses num perodo de doze meses;
II ao pagamento do PIS/Pasep e da Cofns, que deixou de ser
efetuado, em relao aos fatos geradores ocorridos:
a) nos meses em que tiverem sido descumpridas as condies
relativas a preos praticados, que motivaram a suspenso
ou a excluso; e
b) no perodo da suspenso.
1 Constatado o descumprimento referido no caput, quanto re-
gularidade fscal, a unidade da SRF referida no caput do art. 63 intimar
a empresa a regularizar suas pendncias, no prazo de 30 dias, sob pena
de suspenso do regime especial. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
2 O pagamento de que trata o inciso II deve ser efetuado com
acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, nos termos
dispostos na legislao tributria. ( Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
3 As irregularidades referentes a preos praticados, mesmo que
abrangendo um s produto, implicam suspenso ou excluso do regime
para todos os produtos. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
4 Consideram-se sanadas as irregularidades cometidas, com re-
lao a preos praticados, mediante o recolhimento das contribuies,
nos termos do que estabelece o inciso II. ( Redao dada pela IN SRF
464, de 21/10/2004 )
5 A regularidade fscal da pessoa jurdica signifca o cumprimento,
perante a SRF, tanto das obrigaes principais quanto das acessrias. (
Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
6 A unidade da SRF publicar Ato Declaratrio Executivo (ADE)
suspendendo a empresa do regime especial nos seguintes casos: ( Reda-
o dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
668
I se, aps decorrido o prazo estabelecido no 1, a empresa con-
tinuar com irregularidade fscal; ou ( Includo pela IN SRF 464,
de 21/10/2004 )
II se a empresa descumprir as demais condies necessrias
fruio do crdito presumido. ( Includo pela IN SRF 464, de
21/10/2004 )
7 Se, aps 30 dias da data de publicao do ADE de suspenso,
as irregularidades que a motivaram no forem sanadas, a unidade da
SRF publicar ADE convertendo a suspenso em excluso com efeitos a
partir do 31 dia contado da data de publicao do ADE de suspenso. (
Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
8 Caso haja motivao para uma segunda suspenso num perodo
de 12 meses, ser expedido o ADE de suspenso e excluso simultneas,
conforme o disposto na alnea b do inciso I do art. 65. ( Redao dada
pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
9 A suspenso ou a excluso do regime especial ocorrer com a
publicao de ADE no DOU, expedido pela unidade da SRF. ( Includo
pela IN SRF 464, de 21/10/2004)
10. Da deciso determinante da suspenso ou da excluso caber
recurso, sem efeito suspensivo, em instncia nica, no prazo de trinta
dias, contado de sua publicao, ao Superintendente Regional da Recei-
ta Federal com jurisdio sobre o domiclio fscal do sujeito passivo. (
Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
11. Em se tratando de recurso interposto contra decises de sus-
penso ou de excluso do regime, em razo do descumprimento de con-
dies relativas a preos praticados, deve ser ouvida, previamente ao
julgamento, a CMED. ( Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
12. A pessoa jurdica excluda do regime especial somente far jus
a nova habilitao aps o perodo mnimo de seis meses, contado da
excluso. ( Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004).
Deduo do Crdito Presumido Produtos Farmacuticos
Art. 77. O crdito presumido apurado na forma do art. 62 ser de-
duzido do montante devido a ttulo de PIS/PASEP e de COFINS, no
perodo em que a pessoa jurdica estiver submetida ao regime especial.
1 vedada qualquer outra forma de utilizao ou compensao
do crdito presumido, inclusive sua restituio.
2 Na hiptese de o valor do crdito presumido apurado ser su-
perior ao montante devido de PIS/PASEP e de COFINS, num mesmo
669
perodo de apurao, o saldo remanescente deve ser transferido para o
perodo seguinte.
Utilizao de Crdito Presumido Produtos Farmacuticos
Art. 90. As pessoas jurdicas que realizarem a industrializao e a
importao dos produtos de que trata o art. 55 devero emitir notas
fscais distintas para: ( Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
I as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no inciso
I do art. 55, que geram direito ao regime especial de utilizao
do crdito presumido referido no art. 62; ( Redao dada pela
IN SRF 358, de 09/09/2003 )
II as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no in-
ciso I do art. 55, que no geram direito ao regime especial de
utilizao do crdito presumido; e ( Redao dada pela IN SRF
358, de 09/09/2003 )
III as demais vendas. ( Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003)
1 Nas notas fscais emitidas na forma do inciso I, a pessoa jurdica
que estiver submetida ao regime especial de crdito presumido de que
trata o art. 62 far constar a seguinte informao: CRDITO PRESU-
MIDO - LEI N 10.147, DE 2000. ( Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003 )
2 Os valores de fretes e seguro, eventualmente destacados nas notas
fscais da venda dos produtos referidos nos incisos I e II do caput, devero
ser excludos da base de clculo sujeita s alquotas de que trata o inciso I do
art. 55 e includos nas bases de clculo das contribuies sujeitas s alquotas
de 0,65% (sessenta e cinto centsimos por cento) ou de 1,65% (um inteiro e
sessenta e cinco centsimos por cento) de PIS/Pasep, conforme o caso, e de
3% (trs por cento) para a Cofns. ( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
Art. 91. As pessoas jurdicas que realizam vendas sujeitas incidn-
cia das contribuies, na forma do inciso IV do art. 59, devem informar
esta condio na documentao fscal e totalizar, em separado, tais ope-
raes nos livros fscais. ( Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
1 As pessoas jurdicas de que trata este artigo devem ainda emitir
notas fscais distintas para: ( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
I a venda dos produtos sujeitos alquota prevista no inciso IV
do art. 59; e ( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
670
II as demais vendas. ( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
2 O disposto no 1 no se aplica ao comerciante varejista. ( In-
cludo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
Art. 92. Fica criada a Declarao Especial de Informaes Fiscais
Relativas Tributao Prevista na Lei n 10.147, de 2000 (DIF-Lei n
10.147/2000), de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas a que
se referem os arts. 90 e 91, destinada ao controle de produo, importa-
o e circulao dos produtos tributados na forma do inciso I do art. 55
e inciso IV do art. 59 e a apurao das bases de clculo das contribuies
e do crdito presumido a que se refere o art. 62. ( Redao dada pela IN
SRF 358, de 09/09/2003 )
1 A Cofs/SRF adotar as medidas necessrias implementao
do disposto neste artigo, bem assim editar as normas necessrias, indi-
cando, inclusive, a forma e o prazo de entrega da Declarao.
2 A omisso de informaes ou a prestao de informaes falsas
nesta Declarao confgura a hiptese de crime contra a administrao
tributria prevista no art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990,
sem prejuzo das demais sanes cabveis.
3 A apresentao desta Declarao no desonera o contribuinte
do cumprimento de outras obrigaes acessrias, inclusive da apresen-
tao das demais declaraes institudas pela SRF.
4 O disposto neste artigo no se aplica aos comerciantes varejistas.
( Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003 )
Art. 93. At que seja disponibilizado o programa gerador da de-
clarao de que trata o art. 92, as pessoas jurdicas devero manter
disposio da SRF, em meio magntico:
I arquivo de notas fscais de sadas; e
II arquivo de notas fiscais de aquisio de insumos, nacionais
e importados.
1 As informaes devero ser apresentadas em disquete ou CD-
-ROM, obedecendo ao leiaute e s demais especifcaes determinadas
pela Cofs/SRF.
2 As pessoas jurdicas devero disponibilizar os arquivos solici-
tados pela SRF no prazo de dez dias, contado da data em que tiver sido
recebida a solicitao.
Art. 94. As informaes de que trata o art. 4 do Decreto n 3.803,
de 2001, devem ser prestadas unidade da SRF a que se refere o 1 do
671
art. 63, para fns do disposto nos 6 a 8 do art. 65 desta Instruo
Normativa. ( Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004 )
Pargrafo nico. A Derat deve encaminhar Defc de mesma juris-
dio cpia das informaes recebidas da CMED. ( Redao dada pela
IN SRF 464, de 21/10/2004)
4.4.11.4 Incio da Vigncia
De acordo com a Lei n 10.147, este tratamento entraria em vigor na
data de sua publicao, produzindo efeitos em relao aos fatos gerado-
res ocorridos a partir do primeiro dia do quarto ms subsequente ao da
publicao, ou seja, a partir de 01-04-2001, ressalvado o disposto no item
3.2.12.4. Entretanto, posteriormente, com base na IN SRF n 30, DOU de
02-04-2001, o incio da vigncia foi prorrogado para 1 de maio de 2001.
4.4.12 Importao por Conta e Ordem de Terceiros
(MP 2158-35, art. 81, IN SRF 247-2002,
ADI n 7 SRF, DOU de 17-06-2002)
Aplicam-se pessoa jurdica adquirente de mercadoria de pro-
cedncia estrangeira, no caso da importao realizada por sua conta
e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora, as normas
de incidncia das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS sobre a
receita bruta do importador.
4.4.13 Venda de Gs Natural e Carvo Mineral
Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/
Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofns) incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de gs
natural canalizado, destinado produo de energia eltrica pelas usi-
nas integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade (PPT).
(Redao dada pela Lei n 12.431, de 2011).
Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas das contribuies re-
feridas acima, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de
carvo mineral destinado gerao de energia eltrica.
A Secretaria da Receita Federal poder estabelecer normas operacionais
destinadas ao controle do cumprimento do disposto nesta Lei, inclusive
mediante exigncia de registro espe-cial de vendedores e adquirentes.
672
A Lei entrou em vigor na data de sua publicao (28-11-2001), pro-
duzindo efeitos em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do
primeiro dia do quarto ms subsequente ao da sua publicao.
De acordo com a Lei n 10.925, DOU de 26-07-2004, a partir de
1 de novembro de 2004, aplicam-se nafa petroqumica destinada
produo ou formulao de gasolina ou diesel as disposies do art. 4
da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e dos arts. 22 e 23 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, incidindo as alquotas especfcas:
I fxadas para o leo diesel, quando a nafa petroqumica for des-
tinada produo ou formulao exclusivamente de leo diesel;
II fxadas para a gasolina, quando a nafa petroqumica for des-
tinada produo ou formulao de leo diesel ou gasolina.
(Ver tambm a Lei n 12.431-11)
4.4.14 Mercado Atacadista de Energia Eltrica
A pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltri-
ca (MAE), institudo pela Lei n 10.433-02, a qual foi revogada e substitu-
da pela Lei n 10.848-04, poder optar por regime especial de tributao,
relativamente contribuio para o Programa de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/Pasep) e Contribui-
o para o Financiamento da Seguridade Social (Cofns).
A opo pelo regime especial referido acima:
I ser exercida mediante simples comunicado, nos termos e
condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal;
II produzir efeitos em relao aos fatos geradores ocorridos a
partir do ms subseqente ao do exerccio da opo.
4.4.15 Empresas de Transporte de Passageiros
As empresas concessionrias ou permissionrias de servio pblico de
transporte urbano de passageiros, subordinadas ao sistema de compensa-
o tarifria, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies,
podem excluir da receita bruta o valor recebido que deva ser repassado
a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensao
criado ou aprovado pelo Poder Pblico Concedente ou Permissrio.
673
4.4.16 Empresas de Transporte de Cargas
As empresas transportadoras de carga, para efeito da apurao da
base de clculo das contribuies ao PIS e COFINS, podem excluir da
receita bruta o valor recebido a ttulo de Vale--Pedgio, quando desta-
cado em campo especfco no documento comprobatrio do transporte.
As empresas devem manter em boa guarda, disposio da SRF, os
comprovantes de pagamento dos pedgios cujos valores foram excludos
da base de clculo.
4.4.17 Permissionrias de Lojas Francas
As pessoas jurdicas permissionrias de Lojas Francas, para efeito da
apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita
bruta o valor da venda de mercadoria nacional ou estrangeira:
I a passageiros de viagens internacionais, na sada do pas; e
II para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves
em trfego internacional.
O disposto acima aplica-se somente quando o pagamento for efetu-
ado em cheque de viagem ou em moeda estrangeira conversvel.
5 PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o perodo de apurao setembro de 2008, o pagamento da con-
tribuio para o PIS/PASEP e da COFINS dever ser efetuado at o
ltimo dia til do segundo decndio subsequente ao ms de ocorrncia
dos fatos geradores.
Em relao aos perodos de apurao encerrados a partir de outubro
de 2008, com base na Lei n 11.933-09, no caso de bancos comerciais,
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmi-
cas, sociedades de crdito, fnanciamento e investimento, sociedades
de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes
autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia
privada abertas e fechadas, o prazo permanece at dia vinte (20) do ms
subsequente ao do fato gerador, se no for til, o recolhimento dever
ser antecipado para o primeiro dia til imediatamente anterior.
674
Para as demais pessoas jurdicas sujeitas incidncia cumu-
lativa e no cumulativa, o vencimento passa para at o dia vinte
e cinco (25) do ms seguinte ao do fato gerador, se no for til, o
recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia til ime-
diatamente anterior.
6 reteneS
6.1 Retenes Efetuadas por rgos Pblicos,
Empresas Pblicas e Sociedades de
Economia Mista
Os rgos da administrao federal direta, as autarquias e as fun-
daes federais, nos pagamentos que efetuarem pela aquisio de bens
ou pelo recebimento de servios em geral, devem reter e recolher, nos
termos da legislao que disciplina o art. 64 da Lei n 9.430, de 1996,
o PIS/PASEP e a COFINS referentes a estas operaes, devidos pelos
fornecedores dos bens ou prestadores dos servios.
A base de clculo corresponde ao valor dos servios e dos bens adquiridos.
A reteno prevista acima no se aplica aos pagamentos pela aquisi-
o dos produtos farmacuticos sujeitos s alquotas de 2,2 %, que gerem
direito ao crdito presumido especfco.
A pessoa jurdica poder deduzir, do valor a pagar, a importncia
referente s contribuies efetivamente retidas na fonte, at o ms ime-
diatamente anterior ao do vencimento.
De acordo com a Lei n 10.833-03, art. 34, a partir de 1 de fevereiro
de 2004, fcam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do IRPJ, CSLL,
PIS e COFINS, nas condies acima citadas, as seguintes entidades da
administrao pblica federal:
I empresas pblicas;
II sociedades de economia mista;
III demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, de-
tenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela
recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a
registrar sua execuo oramentria e fnanceira na modalida-
de total do Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal SIAFI.
675
A partir de 1 de janeiro de 2006, o vencimento passar do lti-
mo dia til da semana subsequente para o ltimo dia til da quin-
zena subsequente a do pagamento ao fornecedor (art. 74 da Lei
11.196-05).
(Veja mais detalhes na IN SRF 480-2004)
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 5, bem como no Decreto
n 6.662-08 os valores retidos na fonte a ttulo da contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS, quando no for possvel sua deduo
dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de apura-
o, podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos
a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel
matria.
Fica confgurada a impossibilidade da deduo quando o montante
retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no
mesmo ms.
Para efeito da determinao do excesso de que trata o 1
, considera-
-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio
devida descontada dos crditos apurados naquele ms.
De acordo com a Lei n 11.727-08, foram includos na condio de
no sujeitos reteno, o petrleo, lcool, biodiesel e demais biocom-
bustveis. Vigncia: 24 de junho de 2008.
(Veja mais detalhes na IN SRF 480-2004.)
6.2 Retenes nos Pagamentos de Empresas
Privadas para Empresas Privadas
6.2.1 Incidncia
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza,
conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valo-
res, locao de mo de obra, pela prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, adminis-
trao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de
servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da Contribui-
o Social sobre o Lucro LquidoCSLL, da COFINS e da contribui-
o para o PIS/PASEP.
676
NOTA
O disposto acima aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes,
centrais sindicais e servios sociais autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado;
IV - condomnios edifcios.
6.2.1.1 As Retenes Sero Efetuadas:
I sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das
pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas
na legislao;
II sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamen-
tos antecipados por conta de prestao de servios para en-
trega futura.
A reteno sobre os servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, aplica-se, inclusive quando tais servios forem prestados por
empresa de factoring.
6.2.2 Defnio dos Servios
Para fns das retenes aqui tratadas, entende-se como servios:
I de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de var-rio,
lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desen-tupi-
mento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao
ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a
conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edif-
caes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas,
ptios ou de reas de uso comum;
II de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou
conservao de edifcaes, instalaes, mquinas, veculos
677
automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipa-
mentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando
destinadas a mant-los em condies efcientes de operao,
exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um
mero conserto de um bem defeituoso;
III de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por fna-
lidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preser-
vao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de
veculos de transporte de pessoas ou cargas;
IV profssionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do
Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados
por cooperativas ou associaes profssionais, aplicando-se,
para fns da reteno das contribuies, os mesmos critrios
de interpretao adotados em atos normativos expedidos
pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do impos-
to de renda.
6.2.2.1 Lista dos Servios
Os servios listados no art. 647 do RIR/99, so os seguintes:
1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou
fundos mtuos para aquisio de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia
tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou
comrcio explorado pelo prestador do servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
11. clculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
678
16. elaborao de projetos;
17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras
assemelhadas);
18. ensino e treinamento;
19. estatstica;
20. fsioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa
de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica,
hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e diettica;
26. odontologia;
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simp-
sios e congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.
6.2.3 Dispensa de Reteno
6.2.3.1 Para Valores at R$ 5.000,00
dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a
R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa
jurdica, a cada pagamento dever ser:
679
I efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
II calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na
forma do inciso I, devendo ser deduzidos os valores retidos
anteriormente no mesmo ms.
Na hiptese acima, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao
valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste, conforme
exemplo a seguir.
Exemplo:
Suponha-se:
a) que tenha sido efetuado pagamento no dia 10 de outubro a deter-
minado prestador de servios no valor de R$ 5.000,00, portanto,
no houve reteno.
b) que tenha sido efetuado pagamento no dia 25 do mesmo ms, ao
mesmo prestador de servios, de mais R$ 100,00.
Dessa forma devemos calcular a reteno aplicando sobre o valor total
pago, R$ 5.100,00, o percentual de 4,65%, o que resulta em R$ 237,15.
Veja que temos de reter R$ 237,15, mas temos de pagar apenas R$
100,00. Aplicando-se o que determina a IN SRF 459-2004, retm-se ape-
nas os R$ 100,00, ou seja, o total que deveria ser pago.
6.2.3.2 Empresas Enquadradas no Simples Nacional
na Condio de Fonte Pagadora
No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere este tpico,
as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unifcado de Arre-
cadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional).(Redao dada pela IN
RFB n 1.151, de 3 de maio de 2011)
6.2.3.3 Servios de armazenamento, logstica, armazenagem
de continer, operador porturio
De acordo com o ADI RFB 38, D.O.U.: 06.04.2011 0s pagamentos
efetuados por pessoas jurdicas por conta de servios de armazenamento,
logstica, armazenagem de continer, operador porturio (movimentao
e armazenagem de mercadorias destinadas ou provenientes de transporte
aquavirio), atividades alfandegadas na zona de embarques de navios, e
680
locao de veculos, mquinas e equipamentos, por no se caracterizarem
servios profssionais previstos no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999),
no esto sujeitos reteno na fonte do imposto sobre a renda, da Con-
tribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o
PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofns), de que trata o art. 30 da Lei 10.833, de 2003.
6.2.4 IR-Fonte e Antecipaes
As retenes aqui tratadas sero efetuadas:
I sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das
pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas
na legislao;
II sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos an-
tecipados por conta de prestao de servios para entrega futura.
6.2.5 Destaque na Nota Fiscal
A empresa prestadora do servio dever informar no documento
fscal o valor correspondente reteno das contribuies incidentes
sobre a operao. Dever atender, tambm, ao que consta na letra d, do
item seguinte.
6.2.6 Base de Clculo e Alquotas
a) O valor da reteno da CSLL, da COFINS e da Contribuio para o
PIS/PASEP ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor
bruto da nota ou documento fscal, do percentual total de 4,65%,
(quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), corres-
pondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por
cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectiva-
mente, e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952.
b) As alquotas de 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco
centsimos por cento), relativas COFINS e Contribuio para
o PIS/PASEP, aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da
prestadora dos servios estarem sujeitas ao regime de no cumu-
latividade da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP ou a
regime de alquotas diferenciadas.
681
c) No caso de pessoa jurdica ou de receitas benefcirias de iseno
ou de alquota zero, de uma ou mais contribuies aqui tratadas,
a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfca,
referida no caput, correspondente s contribuies no alcan-
adas pela iseno ou pela alquota zero, e o recolhimento ser
efetuado mediante os cdigos especfcos, tratados mais adiante.
NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 218, de 30 de junho de 2004, da
Superintendncia Regional da Receita Federal da 10 Regio Fiscal, as Asso-
ciaes Civis que prestem os servios para os quais houverem sido institu-
das e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem
fns lucrativos, quando cumprirem todos os requisitos legais para gozo da
iseno do imposto de renda das pessoas jurdicas e da contribuio social
sobre o lucro lquido tero as receitas de suas atividades prprias isentas da
COFINS. Consideram-se receitas das atividades prprias somente aquelas
decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fxadas
por Lei, assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores,
sem carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao de-
senvolvimento dos seus objetivos sociais. Em consequncia, as receitas da
associao oriundas da remunerao pela prestao de servios profssio-
nais de ensino e treinamento a outras pessoas jurdicas de direito privado
no esto ao abrigo da iseno, cabendo a reteno na fonte da COFINS.
Por outro lado, atendidos todos os requisitos para gozo de iseno do IRPJ
e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, no haver reteno do PIS
e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. O PIS devido somente
sobre a folha de salrios.
d) Para fns do disposto acima, as pessoas jurdicas bene-fcirias de
iseno ou de alquota zero devem informar esta condio na nota
ou documento fscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de,
se no o fzerem, sujeitarem-se reteno das contribuies sobre
o valor total da nota ou documento fscal, no percentual total de
4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento).
6.2.7 Hipteses em que No Haver Reteno
a) A reteno do PIS, da COFINS e da Contribuio Social sobre o Lu-
cro Lquido no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a:
682
I empresas estrangeiras de transporte de valores;
II No haver reteno quando o servio for prestado por pes-
soas jurdicas optantes pelo Simples Nacional (IN RFB 765,
DOU 09/08/2007).
No haver reteno quando o servio for prestado por pessoas ju-
rdicas optantes pelo Simples Nacional (IN RFB 765, DOU 09-08-2007).
NOTA
Para fns da dispensa de reteno, a pessoa jurdica optante pelo Simples
dever apresentar pessoa jurdica tomadora dos servios declarao, na
forma do Anexo I da IN RFB n 791-07, incorporado IN SRF n 459-04
pela IN RFB 1.151-11, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal.
A pessoa jurdica tomadora dos servios arquivar a primeira via da decla-
rao, que fcar disposio da Secretaria da Receita Federal, devendo a
segunda via ser devolvida ao interessado, como recibo.
b) A reteno da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP no
ser exigida nos pagamentos:
I a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por
empresas nacionais;
II aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conserva-
o, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-
-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro
(REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
c) A partir de 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no ser
exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao
aos atos cooperativos.
6.2.8 Prazo de Recolhimento
A partir de 1 de janeiro de 2006, o vencimento passou do ltimo
dia til da semana subsequente para o ltimo dia til da quinzena sub-
sequente a do pagamento ao fornecedor (art. 74 da Lei 11.196-05).
6.2.9 Tratamento dos Valores Retidos
Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for de-
683
vido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas con-
tribuies, e podero ser deduzidos, das contribuies devidas de mesma es-
pcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribui-
o, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao,
sobre o valor bruto do documento fscal, das alquotas respectivas s
retenes efetuadas.
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 5, bem como com De-
creto n 6.662-08 os valores retidos na fonte a ttulo da contribui-
o para o PIS/PASEP e da COFINS, quando no for possvel sua
deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms
de apurao, podero ser restitudos ou compensados com dbitos
relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secre-
taria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica
aplicvel matria.
Fica confgurada a impossibilidade da deduo quando o montante
retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no
mesmo ms.
Para efeito da determinao do excesso de que trata o 1
, considera-
-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio
devida descontada dos crditos apurados naquele ms.
6.2.10 Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito
Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de
cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica
tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos
servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor
lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a
responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora
dos servios.
6.2.11 Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo
de Barras
Nas notas fscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer
outros documentos de cobrana dos servios sujeitos reteno aqui
tratada que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor
bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio inciden-
te sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor
684
lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a
responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora
dos servios.
NOTA
O disposto acima no se aplica s faturas de carto de crdito.
6.2.12 Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial
Tratamento e Cdigos de Arrecadao
No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total ou par-
cial, da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem
os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966
- Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada
em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das
contribuies aqui referidas, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento
dever calcular, individualmente, os valores das contribuies conside-
rados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o reco-
lhimento em DARF distintos para cada um deles, utilizando os seguintes
cdigos de arrecadao:
I - 5987, no caso de CSLL;
II - 5960, no caso de COFINS;
III - 5979, no caso de contribuio para o PIS/PASEP.
Ocorrendo qualquer das situaes aqui previstas, o benef-cirio do
rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a
comprovao de que o direito a no reteno continua amparada por
medida judicial.
6.2.13 Informe de Rendimentos
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno aqui tratada devero
fornecer pessoa jurdica benefciria do pagamento comprovante anual
da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, con-
forme modelo constante no Anexo II da IN SRF 459-2004.
O comprovante anual poder ser disponibilizado por meio da Internet
pessoa jurdica benefciria do pagamento que possua endereo eletrnico.
685
6.2.14 DIRF
A DIRF dever ser apresentada pelas pessoas jurdicas que efetuarem a
reteno aqui tratada, nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos
valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
6.3 Reteno do Fornecimento de Autopeas
6.3.1 Hipteses Sujeitas Reteno (Lei n 10.485-02, art.
3, 3, com Redao Dada pela Lei n 10.865-04)
6.3.1.1 At 28 de Fevereiro de 2006
Nos pagamentos efetuados pela pessoa jurdica fabricante dos pro-
dutos classifcados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06
da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI) a pessoa jurdica fornecedora de autopeas, exceto pneumticos e
cmaras-de-ar, esto sujeitos reteno na fonte da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS.
6.3.1.2 A partir de 1 de Maro de 2006 (Lei 11.196-05, art. 42)
At 28 de fevereiro de 2006, s obrigatria ser efetuada a reteno por
empresas fabricantes dos produtos relacionados no art. 1 da Lei 10.485-02
(veculos, mquinas e implementos agrcolas), conforme detalhado no item
anterior. Com a alterao trazida pela Lei n 11.196-05, os fabricantes de
peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no
art. 1 da Lei n 10.485-02, tambm devem efetuar essa reteno.
6.3.2 Alquotas
6.3.2.1 At 30 de Novembro de 2005
O valor a ser retido constitui antecipao das contribuies devi-
das pelas pessoas jurdicas fornecedoras e ser determinado mediante
a aplicao, sobre a importncia a pagar, do percentual de 0,5% (cinco
dcimos por cento) para a contribuio para o PIS/PASEP, e 2,5% (dois
inteiros e cinco dcimos por cento) para a COFINS.
686
6.3.2.2 A partir de 1 de Dezembro de 2005
(art. 42 da Lei n 11.196-05)
O valor a ser retido constitui antecipao das contribuies devidas
pelas pessoas jurdicas fornecedoras e ser determinado mediante a aplica-
o, sobre a importncia a pagar dos percentuais de 0,1% (um dcimo por
cento) para a contribuio para o PIS/PASEP e 0,5% (cinco dcimos por
cento) para a COFINS.
6.3.3 Prazo de Recolhimento e Fato Gerador
6.3.3.1 At 30 de Novembro de 2005
O vencimento at o ltimo dia til da semana seguinte quinzena
do pagamento.
6.3.3.2 A partir de 1 de Dezembro de 2005
(art. 42 da Lei n 11.196-05)
Os valores retidos devero ser recolhidos at o ltimo dia til da
quinzena seguinte a do pagamento.
6.3.4 Industrializao por Encomenda
A partir de 1 de maro de 2006, fcou defnido que a reteno al-
cana os servios de industrializao por encomenda. Antes, de acordo
com a Soluo de Consulta 402, de 26 de novembro de 2004, no havia
incidncia na fonte quando o encomendante provesse a totalidade dos
insumos, mas havia se a executora da encomenda utilizasse insumos por
ela prprio fornecidos.
6.3.5 Cdigos de Arrecadao
Por meio do Ato Declaratrio Executivo CORAT n 72, DOU de
29-11-2005, fcou determinado que os cdigos de recolhimentos no caso
de reteno pelo fornecimento de autopeas, a partir de 1 de dezembro
de 2005, passam a ser:
a) 3746 para a COFINS; e
b) 3770 para o PIS.
687
NOTAS
1 - Ficou esclarecido pela Lei 11.196-05, que as retenes s abrangem
as autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei 10.485-02, exceto pneu-
mticos, e no abrangem pagamentos feitos a empresas enquadradas no
SIMPLES, bem como a comerciantes atacadistas e varejistas.
2 - A obrigatoriedade de reteno nos pagamentos efetuados a fornece-
dores de autopeas teve incio em 1 de julho de 2004, por determinao
constante na Lei n 10.865-04.
6.3.6 Outros Aspectos Relevantes (IN SRF 594-05, art. 45)
O IPI incidente sobre as autopeas, devido ou sujeito ao regime de
suspenso, no compe a base de clculo da reteno.
A retenono se aplica no caso de pagamento efetuado a pessoa jurdi-
ca optante pelo Simples e a comerciante atacadista ou varejista. Para fns da
dispensa de reteno a pessoa jurdica optante pelo Simples e o comerciante
atacadista ou varejista devem apresentar, fonte pagadora, declarao na
forma dos Anexos I ou II da IN SRF 594-05, conforme o caso, em duas vias,
assinadas pelo seu representante legal (veja os anexos abaixo).
At o dia 5 do ms subsequente ao dos pagamentos, a pessoa jurdica
que efetuar as retenes de que trata este artigo deve fornecer, pessoa
jurdica benefciria, comprovante dessas retenes, conforme modelo
do Anexo III da IN SRF 594-05. Opcionalmente ao comprovante men-
sal, as informaes previstas no Anexo III podem ser disponibilizadas
por meio da Internet pessoa jurdica benefciria dos pagamentos (veja
os anexos abaixo).
Anualmente, a pessoa jurdica que efetuar a reteno de que
trata este artigo deve apresentar Declarao de Imposto de Renda
Retido na Fonte (DIRF), nela discriminando, ms a ms, o somat-
rio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo
de recolhimento.
Os valores retidos constituem antecipao das contribuies devidas
pela pessoa jurdica benefciria dos pagamentos no encerramento do
respectivo perodo de apurao.
A pessoa jurdica benefciria pode deduzir, do valor da Contribui-
o para o PIS/PASEP e da COFINS devidas, os valores retidos. A dedu-
o pode ser efetuada em relao s contribuies decorrentes de fatos
geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
688
De acordo com a Lei n 11.727-08, art. 5, os valores retidos na fonte
a ttulo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando no
for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribui-
es no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados com
dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfca
aplicvel matria.
Fica confgurada a impossibilidade da deduo quando o montante retido
no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo ms.
Para efeito da determinao do excesso de que trata o 1
, considera-
-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio
devida descontada dos crditos apurados naquele ms.
6.3.7 Anexos da IN SRF 594-05
ANEXO I
DECLARAO
Ilmo. Sr.
(pessoa jurdica pagadora)
(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no
CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora),
para fns de no incidncia na fonte da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS), e da contribuio para o PIS/PASEP,
a que se refere o art. 30 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
que regularmente inscrita no Regime Especial Unifcado de Arre-
cadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art.
12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos:
a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado
da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de
suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao
de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modifcar sua
situao patrimonial;
b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em confor-
midade com a legislao pertinente;
689
II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo
o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil
e pessoa jurdica pagadora, imediatamente, eventual desenquadra-
mento da presente situao e est ciente de que a falsidade na pres-
tao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei
n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que
para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e
tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal)
e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27
de dezembro de 1990).
Local e data (...)
Assinatura do Responsvel
ANEXO II
DECLARAO
(denominao da empresa fornecedora de autopeas ou exe-
cutora de encomenda), com sede (endereo completo), inscrita no
CNPJ sob o n ........................................., neste ato representada por
(nome e CPF do representante legal da empresa fornecedora de au-
topeas ou executora de encomenda),
DECLARA (denominao da pessoa jurdica pagadora) que,
para fns de no reteno na fonte da Contribuio para o PIS/PA-
SEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), a que se refere o art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002, e alteraes posteriores, comerciante de autopeas, no
exercendo a atividade de industrializao das mesmas.
A declarante informa, ainda, que:
I - conserva em boa ordem, pelo prazo de dez anos contados da
emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a
efetivao de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros
atos ou operaes que venham a modifcar sua situao patrimonial;
II-apresenta o Demonstrativo de Apurao de Contribuies
Sociais (Dacon) na forma estabelecida pela legislao aplicvel;
III-o signatrio representante legal desta empresa, assumin-
do o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal e
690
pessoa jurdica pagadora, imediatamente, eventual alterao da
presente situao; e
IV-o signatrio est ciente de que a falsidade na prestao das
informaes constantes desta declarao sujeit-lo-, juntamente
com as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades
previstas na legislao criminal e tributria relativas falsidade ide-
olgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tribu-
tria (art. 1 da Lei n8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data..............................................................................
_________________________________
Assinatura do representante legal
ANEXO III
MINISTRIO DA
FAZENDA
SECRETARIA DA
RECEITA FEDERAL
COMPROVANTE MENSAL DE
RETENO CONTRIBUIO PARA O
PIS/PASEP E COFINS
(Art. 3 da Lei n 10.485, de 2002)
Ms-calendrio: ______/ 200__
1. FONTE PAGADORA
NOME CNPJ
2. PESSOA JURDICA FORNECEDORA DE AUTOPEAS
NOME CNPJ
3. DADOS DE PAGAMENTO E RETENO
3.1 CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
CDIGO DA RETENO
VALOR DO PAGAMENTO NO MS-CALENDRIO
VALOR RETIDO NO MS-CALENDRIO
3.2 COFINS
CDIGO DA RETENO
691
VALOR DO PAGAMENTO NO MS-CALENDRIO
VALOR RETIDO NO MS-CALENDRIO
4. INFORMAES COMPLEMENTARES
5. RESPONSVEL PELAS INFORMAES
NOME DATA ASSINATURA
7 preSCrio
A prescrio do PIS e da COFINS ocorrer em 10 anos, conforme
INs SRF 247-2002 e 404-2004. Portanto, a documentao que der ori-
gem ao clculo, bem como os comprovantes de pagamento devero ser
conservados por igual tempo.
Importante salientar que apesar do que consta nas instrues nor-
mativas acima citadas, o Supremo Tribunal Federal, por meio da Smula
Vinculante n 8, reduziu para 5 (cinco) anos o prazo de decadncia vin-
culados a contribuies para a seguridade social, como PIS, COFINS e
Contribuies Previdencirias.
8 CdiGoS de reColHiMento
8.1 PIS
PISPASEP Faturamento (cumulativo) 8109
PIS Combustveis 6824
PIS No cumulativo (Lei n 10.637-2002) 6912
PIS No cumulativo Lanamento de ofcio 6656
PISPASEP Folha de salrios 8301
PISPASEP Importao de bens 5602
692
PISPASEP Importao de servios 5434
PISPASEP Importao de produtos - Lanamento de ofcio 4562
PISPASEP Pessoa jurdica de direito pblico 3703
PISPASEP Entidades fnanceiras e equiparadas 4574
PISPASEP Deduo 8002
PISPASEP Repique 8205
PIS-PASEP Devido pelos fabricantes e pelos importadores
dos veculos classifcados nas posies 8432, 8433, 8701,
8702, 8703 e 8711, e nas subposies 8704.2 e 8704.3, da
TIPI, na condio de contribuintes substitutos do comercian-
tes varejistas
8496
PASEP Contribuio para o programa de formao do patrimnio
do Servidor Pblico, includo no regime especial de parcelamento
de que trata a MP n 38-2002
8707
Reteno na fonte (Lei n 10.833-2003, arts. 30 e 31) 5979
Contribuio para PIS/PASEP Vendas Zona Franca de Manaus
Substituio Tributria
1921
8.2 COFINS
Entidades fnanceiras e equiparadas 7987
COFINS Importao de bens 5629
COFINS Importao de bens - Lanamento de ofcio 4685
COFINS Importao de servios 5442
Demais contribuintes 2172
Contribuio devida pelos fabricantes e pelos importadores
dos veculos classifcados nas posies 8432, 8433, 8701,
8702 e 8711, e nas subposies 8704.2 e 8704.3, da TIPI, na
condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas
8645
Combustveis 6840
COFINS no cumulativa 5856
COFINS no cumulativa Lanamento de ofcio 5477
Reteno na fonte (Lei n 10.833-2003, arts. 30 e 31) 5960
693
COFINS Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM)
Substituio Tributria
1840
9 EMPRESAS CADASTRADAS NO SIMPLES
As pessoas jurdicas, enquanto mantidas neste regime, de acordo
com a legislao especfca, no esto sujeitas contribuio ao PIS/
PASEP e COFINS, nas modalidades defnidas neste livro, estando
as referidas contribuies includas nos percentuais aplicados sobre
a Receita Bruta mensal destas, de acordo com os anexos I a V da Lei
Complementar n 123-07.
10 Crdito preSuMido do ipi CoMo
RESSARCIMENTO DO PIS/PASEP E COFINS
10.1 Critrio Baseado na Lei n 9.363-96
10.1.1 Benefcirio
Empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais, in-
clusive quando o produto fabricado goze benefcio da alquota zero e,
ainda, quando a venda for efetuada a comer-cial exportadora com fm
especfco de exportao.
NOTAS
1 - O crdito presumido relativo a produtos oriundos da atividade rural, utiliza-
dos como matria-prima, produto intermedirio ou embalagem, na produo
de bens exportados, ser calculado, exclusivamente, em relao s aquisies,
efetuadas de pessoas jurdicas, sujeitas s contribuies PIS/PASEP e COFINS.
2 - De acordo com a Soluo de Consulta 218 da SRF, de 08-11-2001, a pes-
soa jurdica, equiparada industrial, que exporte produtos mandado indus-
trializar por estabelecimento da mesma empresa ou terceiro, com a remessa,
por ela efetuada, de insumos necessrios para industrializao, faz jus ao
crdito presumido do IPI, como ressarcimento do PIS/PASEP e da COFINS.
3 - As pessoas jurdicas sujeitas incidncia no cumulativa do PIS e da
COFINS no tm direito a esse crdito sobre as receitas de exportao
sujeitas essa modalidade de incidncia.
694
10.1.2 Apurao do Crdito Presumido
10.1.2.1 poca da Apurao
Ao final de cada ms em que houver ocorrido exportao ou
venda para empresa comercial exportadora com o fim especfico
de exportao.
10.1.2.2 Forma de Clculo do Crdito
a) (Receita de export. acumulada de janeiro do ano em curso at o
ms do clculo do crdito Receita Bruta Operacional acumu-
lada de janeiro do ano em curso at o ms do crdito) x 100 = %
a ser aplicado sobre a base de clculo
b) % x ( matria prima + produtos intermedirios + material de
embalagem utilizados na produo, desde janeiro do ano em
curso, at o ms do crdito) = Base de Clculo
c) Base de Clculo x 5,37% = Crdito Presumido acumulado at o ms.
NOTA
De acordo com o art. 17 da IN SRF 419-2004, para efeitos de clculo do
crdito presumido aqui tratado considera-se:
I - receita operacional bruta, o produto da venda de produtos industria-
lizados de produo da pessoa jurdica, nos mercados interno e externo;
II - receita bruta de exportao, o produto da venda de produtos indus-
trializados de produo da pessoa jurdica para o exterior e para empresa
comercial exportadora com o fm especfco de exportao;
III - venda com o fm especfco de exportao, a sada de produtos do
estabelecimento produtor para embarque ou depsito, por conta e ordem
da empresa comercial exportadora adquirente;
IV - no integra a receita de exportao, para efeito de crdito presumi-
do, o valor resultante das vendas para o exterior de produtos no tributa-
dos e produtos adquiridos de terceiros que no tenham sido submetidos
a qualquer processo de industrializao pela pessoa jurdica produtora;
V - os conceitos de industrializao, MP, PI e ME so os constantes da
legislao do IPI.
695
Exemplo:
Vamos supor que determinada pessoa jurdica apresentasse a seguinte
situao:
Receita de exportao R$ 8.000.000,00
Receita operacional bruta R$ 10.000.000,00
Valor das matrias-primas, produtos intermedirios
e material de embalagem adquiridos no mercado
interno e utilizados em produtos a serem
exportados R$ 1.000.000,00
Logo:
1- Apurao da Base de Clculo
% Rec. Exportao = (8.000.000,00 10.000.000,00) x 100 = 80%
Base de Clculo = 1.000.000,00 x 80% = 800.000,00
2- Clculo do Crdito Fiscal
800.000,00 x 5,37 = 42.960,00
d) Diminuir do valor apurado acima (R$ 42.960,00), o resultado da
soma dos seguintes valores:
d.1) utilizados para compensao do IPI;
d.2) ressarcidos;
d.3) com pedidos de ressarcimento j entregues Receita Federal.
O crdito presumido, relativo ao ms, ser o resultante da opera-
o acima.
10.1.2.3 Outros Aspectos a Observar
a) No ltimo trimestre em que houver efetuado exportao, ou no
ltimo trimestre de cada ano, dever ser excludo da base de
clculo do crdito presumido o valor das matrias-primas, dos
produtos intermedirios e dos materiais de embalagem utilizados
na produo de produtos no acabados e dos produtos acabados
mas no vendidos. Este valor, excludo no fnal de um ano, ser
acrescido base de clculo do crdito presumido corresponden-
te ao primeiro trimestre do ano seguinte, em que houver expor-
tao para o exterior.
b) Para fns de apurao do Crdito Presumido a avaliao de esto-
ques ser efetuada com base na mdia ponderada mvel ou pelo
mtodo PEPS, sendo que a empresa que no possuir controle
696
permanente de estoques somente poder utilizar o mtodo PEPS
(primeiro que entra primeiro que sai) - IN SRF n 419-2004.
c) A empresa com mais de um estabelecimento produtor exportador
dever, a partir de 1999, apurar o crdito presumido de forma
centralizada na matriz. At a ano de 1998 poderia ser centralizada
ou no, por opo do contribuinte (Lei n 9779-99, art. 15).
10.1.3 Utilizao do Crdito Presumido
10.1.3.1 Compensao com o IPI Devido
O crdito presumido ser utilizado pelo estabelecimento produtor
exportador para compensao com o IPI devido nas vendas para o mer-
cado interno, relativo a perodos de apurao subsequentes ao ms a que
se referir o crdito.
10.1.3.2 Transferncia de Crdito
O crdito presumido, apurado pelo estabelecimento matriz, que
no for por ele utilizado, poder ser transferido para qualquer outro
estabelecimento da empresa para efeito de compensao com o IPI
nas operaes de mercado interno. Para tanto, dever ser emitida
nota fiscal pela matriz, exclusivamente para esta finalidade, em que
dever constar:
a) o valor do crdito transferido;
b) o perodo de apurao a que se referem os crditos;
c) a fundamentao legal da transferncia dos crditos.
O estabelecimento que estiver transferindo o crdito dever escri-
tur-lo no Livro de Registro de Apurao do IPI, a ttulo de Estorno
de Crditos, com a observao: Crdito transferido para o estabeleci-
mento inscrito no CNPJ n .......
O estabelecimento que estiver recebendo o crdito por transferncia
dever escritur-lo no Livro de Registro de Apurao do IPI, a ttulo de
Outros Crditos, com a observao: crdito transferido do estabele-
cimento inscrito no CNPJ sob n ..........., , indicando o nmero da nota
fscal que documenta a transferncia.
697
10.1.3.3 Ressarcimento em Moeda Corrente
Remanescendo, ao fnal de cada trimestre-calendrio, crditos de
IPI passveis de ressarcimento aps efetuadas as dedues do valor do
IPI devido e/ou transferncia para outro estabelecimento da mesma
pessoa jurdica, o estabelecimento matriz poder requerer SRF o res-
sarcimento dos referidos crditos em nome do estabelecimento que os
apurou, bem como utiliz-los na compensao com dbitos prprios
relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
O pedido de ressarcimento e a compensao com dbitos de outros
tributos ou contribuies sero efetuados mediante utilizao do pro-
grama PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante
petio/declarao (papel) acompanhada de documentao comproba-
tria do direito creditrio.
NOTAS
1 - O pedido de ressarcimento ser efetuado por trimestre.
2 - Para o ressarcimento em moeda corrente ser verifcada a regularidade
fscal de todos os estabelecimentos da empresa relativamente aos tributos e
contribuies administrados pela SRF. Constatada a existncia de qualquer
dbito, o valor em questo ser utilizado primeiramente para quit-lo, me-
diante compensao por procedimento de ofcio.
10.1.4 Produtos No Exportados
A empresa comercial exportadora que, no prazo de 180 dias contado
da data da emisso da nota fscal de venda pela empresa produtora, no
houver efetuado a exportao dos produtos para o exterior, fca obrigada
ao pagamento da contribuio para PIS/PASEP e COFINS relativa-
mente aos produtos adquiridos e no exportados, bem assim de valor
equivalente ao do crdito presumido atribudo empresa produtora
vendedora (IN SRF n 419-2004).
10.1.5 Obrigaes Acessrias
A pessoa jurdica produtora e exportadora que apure crdito pre-
sumido dever apresentar trimestralmente, de forma centralizada na
matriz, at o ltimo dia til da primeira quinzena do segundo ms sub-
698
sequente ao trimestre de ocorrncia dos fatos geradores, Declarao do
Crdito Presumido (DCP) referente fruio do benefcio nos trimes-
tres encerrados, respectivamente, nos meses de maro, junho, setembro
e dezembro.
No caso de extino, incorporao, fuso ou ciso, a pessoa jurdica
dever apresentar a DCP:
I at o ltimo dia til de maro, quando o evento ocorrer no ms de
janeiro do respectivo ano-calendrio;
II at o ltimo dia til do ms seguinte ao do evento, na hiptese de
o evento ocorrer entre 1 de fevereiro e 31 de dezembro.
A empresa comercial exportadora que houver adquirido produtos in-
dustrializados de pessoa jurdica, com fm especfco de exportao, dever
apresentar trimestralmente, de forma centralizada, pela matriz, at o ltimo
dia til da primeira quinzena do segundo ms subsequente, Demonstrativo de
Exportao (DE) correspondente s exportaes efetuadas nos trimestres en-
cerrados, respectivamente, nos meses de maro, junho, setembro e dezembro.
A pessoa jurdica sujeita a prestar, no DCP, informaes sobre o cr-
dito presumido do IPI dever manter disposio da SRF arquivos mag-
nticos contendo relao das notas fscais, individualizada, referente s:
I exportaes diretas, com indicao do destinatrio e do pas de seu
domiclio, do valor, da data de embarque, bem assim dos respec-
tivos nmeros do registro e do despacho de exportao;
II vendas para empresa comercial exportadora, com indicao do
nmero de inscrio desta no CNPJ, do valor da nota fscal e da
data de emisso;
III transferncias de crditos da matriz para outros estabelecimentos
da mesma pessoa jurdica, com indicao da data de emisso e do
valor do crdito transferido.
Os arquivos magnticos citados devero permanecer disposio
da SRF at que se extinga o direito da Fazenda Pblica de constituir
o crdito tributrio. As informaes, quando solicitadas, devero ser
apresentadas em disquete, no prazo de dez dias contado da data da so-
licitao, obedecendo ao leiaute e demais especifcaes constantes dos
itens 1 a 3 do Anexo nico da IN SRF 419-2004.
Juntamente com os disquetes, dever ser entregue o relatrio de
acompanhamento dos arquivos gerados, assinado pelo representante
699
legal da pessoa jurdica, conforme as especifcaes contidas no item 4
do Anexo nico da IN SRF 419-2004.
Para cada disquete apresentado dever ser aposta etiqueta contendo
as informaes previstas no item 5 do Anexo nico da IN SRF 419-2004.
10.2 Crdito Presumido Critrio Alternativo
Lei n 10.276-2001
O Governo Federal, por meio da MP 2202, DOU de 29-06-2001,
convertida na Lei n 10.276, DOU de 11-09-2001, estabeleceu critrio
alternativo para o clculo do crdito presumido do IPI, como ressarci-
mento do PIS e da COFINS. Posteriormente, foi publicada a IN SRF n
69, DOU de 11-09-2001, por meio da qual foram estabelecidas as regras
para clculo do referido crdito. Atualmente, as regras para clculo deste
crdito presumido esto estabelecidas pela IN SRF n 420-2004.
A maior parte dos procedimentos j existentes (Lei 9363-96), foram
mantidos. A seguir, se comenta os pontos em que a legislao ora em
anlise diverge da anterior.
10.2.1 Foram includos para fns de base de clculo do crdito,
gastos com energia eltrica e combustveis, utilizados no processo in-
dustrial, bem como o gasto com servios relativos industrializao por
encomenda, desde que o encomendante seja contribuinte do IPI.
10.2.2 Escolhido um dos critrios (aquele em vigor desde 1997 ou a alter-
nativa ora analisada), este dever ser mantido durante todo o ano-calendrio.
10.2.3 Frmula para o Clculo
F = 0,0365.Rx
(Rt-C)
onde:
F o fator;
Rx a receita de exportao;
Rt a receita operacional bruta;
C o custo de produo determinado na forma da IN SRF 420-2004,
conforme segue.
A base de clculo do crdito presumido ser o somatrio dos seguintes
custos, sobre os quais incidiram as contribuies referidas no art. 1:
700
I de aquisio, no mercado interno, de insumos correspondentes a
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embala-
gem, utilizados no processo industrial;
II de energia eltrica e combustveis, adquiridos no mercado interno,
utilizados no processo industrial;
III correspondente ao valor da prestao de servios decorrente
de industrializao por encomenda, na hiptese em que o en-
comendante seja o contribuinte do IPI, na forma da legislao
deste imposto.
No caso de impossibilidade da determinao dos custos referidos
no inciso II, dever ser aplicado s despesas com energia eltrica e
combustveis o percentual obtido pela relao entre o custo de pro-
duo e o somatrio dos custos e despesas operacionais do estabele-
cimento industrial.
No coincidindo o perodo de faturamento dos custos referidos no
inciso II com o perodo de apurao do crdito presumido, dever ser
feita apropriao pro rata.
Limitaes
1- O quociente Rx ser reduzido a cinco, quando resultar superior.
(Rt-C)
2- O valor dos custos previstos acima ser apropriado at o limite
de oitenta por cento da receita operacional bruta.
10.2.4 Exemplo de Clculo
Suponha-se que determinada empresa apresente a seguinte situao
em determinado ms:
a) Receita de Exportao acumulada R$ 8.000.000,00
b) Receita Operacional Bruta Acumulada R$ 10.000.000,00
c) Soma dos custos acumulados R$ 6.000.000,00
d) Crdito presumido j utilizado at ms
anterior R$
420.000,00
Logo:
701
F = 0,0365 x 8.000.000,00 =
(10.000.000,00 6.000.000,00)
F = 0,00365 x 2 = 0,0730
Crdito Presumido
Acumulado = 6.000.000,00 x 0,0730 = R$ 438.000,00
() Crdito Presumido j utilizado = R$ 420.000,00
(=) Crdito Presumido do Ms = R$ 18.000,00
NOTA
No integra a receita de exportao, para efeito de crdito presumido, o
valor resultante das vendas para o exterior de produtos no tributados e
produtos adquiridos de terceiros que no tenham sido submetidos a qual-
quer processo de industrializao pelo produtor-exportador, integrando,
entretanto, a receita operacional bruta.
10.2.5 Empresa Comercial Exportadora
A empresa comercial exportadora que, no prazo de 180 dias, contado da
data da emisso da nota fscal de venda pela em da qual foram estabelecidas
as regras para clculo do referido crdito. Atualmente, as regras para clculo
deste crdito presumido esto estabelecidas pela IN SRF n 420-2004.
O valor a ser pago, correspondente ao crdito presumido, ser de-
terminado mediante a aplicao do fator calculado pelo estabelecimento
matriz da empresa produtora conforme o disposto no art. 7 da IN SRF
420-2004 sobre sessenta por cento do preo de aquisio dos produtos
industrializados no exportados.
Para aplicao do disposto acima, a empresa comercial exportadora
dever solicitar empresa produtora que lhe fornea o percentual uti-
lizado para o clculo do crdito presumido, bem assim os valores sobre
os quais este foi aplicado.
O pagamento do valor apurado na forma acima dever ser efetuado
at o dcimo dia subsequente ao do vencimento do prazo estabelecido
para a efetivao da exportao.
Se a empresa comercial exportadora revender, no mercado interno,
os produtos adquiridos para exportao, sobre o valor de revenda sero,
tambm, devidas a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, a serem
pagas nos prazos estabelecidos na legislao especfca.
702
10.3 Recolhimento de Dbito Resultante da
Apurao do Crdito Presumido
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo n 12, DOU de 16
de novembro de 2005, o dbito (crdito negativo) resultante da apu-
rao do crdito presumido do Imposto sobre Produtos Industria-
lizados (IPI), de conformidade com os arts. 7, 34 e 38 da Instruo
Normativa SRF n 419, de 10 de maio de 2004, e com os arts. 11, 38
e 42 da Instruo Normativa SRF n 420, de 10 de maio de 2004,
em funo de alterao do regime da cumulatividade para o da no
cumulatividade da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio
para a Seguridade Social (COFINS), ou em qualquer outra hiptese
que no puder ser deduzido de apuraes futuras, dever ser reco-
lhido Unio.
O recolhimento dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms
subsequente quele em que se verifque a impossibilidade de deduo,
com utilizao do cdigo de recolhimento 5042.
Ficam convalidados os recolhimentos do crdito negativo Unio
que tenham sido efetuados com utilizao de cdigo de recolhimento
distinto do mencionado acima, desde que no tenha acarretado a poster-
gao ou reduo de tributo ou contribuio administrados pela Receita
Federal do Brasil.
11 inCidnCiA SoBre iMportAeS
11.1 Incidncia (art. 1 da Lei n 10.865)
O PIS/PASEP e a COFINS passam a incidir:
a) na importao de bens ou produtos estrangeiros;
b) na importao de servios do exterior.
11.1.1 Quando os Servios So Considerados
Provenientes do Exterior
Para fns de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS na importao, os
servios so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pes-
soa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses:
703
I executados no Pas; ou
II executados no exterior, cujo resultado se verifque no Pas.
NOTA
De acordo com a Soluo de Consulta n 436, de 27 de dezembro de 2004,
da SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 10
REGIO FISCAL, a intermediao de vendas na exportao, quando o
prestador do servio for domiciliado no exterior est sujeita incidncia
do PIS e da COFINS Importao.
11.1.2 Bens Considerados Estrangeiros
Para fns da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS, sobre a impor-
tao de bens, a legislao considera tambm estrangeiros:
I bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem
ao Pas, salvo se:
a) enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado;
b) devolvidos por motivo de defeito tcnico, para reparo ou
para substituio;
c) por motivo de modifcaes na sistemtica de importa-
o por parte do pas importador;
d) por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
e) por outros fatores alheios vontade do exportador;
II os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instru-
mentos, bem como as partes, as peas, os acessrios e os componen-
tes, de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas
empresas nacionais de engenharia, e exportados para a execuo de
obras contratadas no exterior, na hiptese de retornarem ao Pas.
11.2 No Incidncia (art. 2 da Lei n 10.865)
As contribuies ao PIS/PASEP e COFINS no incidem sobre:
I bens estrangeiros que, corretamente descritos nos documentos de
transporte, chegarem ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de
expedio, e que forem redestinados ou devolvidos para o exterior;
II bens estrangeiros idnticos, em igual quantidade e valor,
e que se destinem reposio de outros anteriormente
704
importados que se tenham revelado, aps o desembarao
aduaneiro, defeituosos ou imprestveis para o fim a que
se destinavam, observada a regulamentao do Ministrio
da Fazenda;
III bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdi-
mento, exceto nas hipteses em que no sejam localizados,
tenham sido consumidos ou revendidos;
IV bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro
da declarao de importao, observada a regulamentao do
Ministrio da Fazenda;
V pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por em-
presa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exi-
gncias que regulam a atividade pesqueira;
VI bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exporta-
o temporria;
VII bens ou servios importados pelas entidades benefcentes de
assistncia social, nos termos do 7 do art. 195 da Constitui-
o (ver NOTAS do item 11.3, a seguir);
NOTA
Constituio Federal, art. 195, 7: So isentas de contribuio para a se-
guridade social as entidades benefcentes de assistncia social que atendam
s exigncias estabelecidas em Lei.
VIII bens em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos;
IX bens avariados ou que se revelem imprestveis para os fns a
que se destinavam, desde que destrudos, sob controle adua-
neiro, antes de despachados para consumo, sem nus para a
Fazenda Nacional; e
X o custo do transporte internacional e de outros servios, que
tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de
base de clculo da contribuio.
XI valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido
pessoa fsica ou jurdica a ttulo de remunerao de servi-
os vinculados aos processos de avaliao da conformidade,
metrologia, normalizao, inspeo sanitria e ftossanit-
ria, homologao, registros e outros procedimentos exigi-
dos pelo pas importador sob o resguardo dos acordos sobre
medidas sanitrias e ftossanitrias (SPS) e sobre barreiras
tcnicas ao comrcio (TBT), ambos do mbito da Organiza-
705
o Mundial do Comrcio (OMC). O disposto acima no se
aplica remunerao de servios prestados por pessoa fsica
ou jurdica residente ou domiciliada em pas ou dependncia
com tributao favorecida ou benefciada por regime fscal
privilegiado, de que trata os arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996.
11.3 Iseno (art. 9 da Lei n 10.865)
So isentas das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS:
I as importaes realizadas:
a) pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autar-
quias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico;
b) pelas misses diplomticas e reparties consulares de
carter permanente e pelos respectivos integrantes;
c) pelas representaes de organismos internacionais de car-
ter permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais
o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes;
II as hipteses de:
a) amostras e remessas postais internacionais, sem va-
lor comercial;
b) remessas postais e encomendas areas internacionais,
destinadas a pessoa fsica;
c) bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens im-
portados a que se apliquem os regimes de importao
simplifcada ou especial;
d) bens adquiridos em loja franca, no Pas;
e) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das
cidades situadas nas fronteiras terrestres, destinados
subsistncia da unidade familiar de residentes nas cida-
des fronteirias brasileiras;
f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de dra-
wback, na modalidade de iseno;
g) objetos de arte, classifcados nas posies 97.01, 97.02, 97.03
e 97.06 da NCM, recebidos em doao, por museus institu-
dos e mantidos pelo poder pblico ou por outras entidades
culturais reconhecidas como de utilidade pblica;
h) mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e
suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-
-primas e produtos intermedirios, importados por insti-
706
tuies cientfcas e tecnolgicas e por cientistas e pesqui-
sadores, atendidos os requisitos da Lei n 8.010, de 1990;
NOTAS
1 - As isenes de que tratam os incisos I e II deste tpico somente sero
concedidas se satisfeitos os requisitos e condies exigidos para o reconhe-
cimento de iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (Lei
10.865, art. 9, 1, com redao dada pela Lei n 10.925-04).
2 - Quando a iseno for vinculada qualidade do importador, a trans-
ferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo,
obriga ao prvio pagamento das contribuies de que trata a Lei 10.865
(Lei 10.865, art. 10).
3 - O disposto no item 2, acima, no se aplica aos bens transferidos ou
cedidos (Lei 10.865, art. 10, pargrafo nico):
I - a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio, mediante
prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal;
II - aps o decurso do prazo de trs anos, contado da data do registro da
declarao de importao; e
III - a entidades benefcentes, reconhecidas como de utilidade pblica, para
serem vendidas em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que rece-
bidas em doao de representaes diplomticas estrangeiras sediadas no
Pas.
4 - A iseno das contribuies, quando vinculada destinao dos bens,
fcar condicionada comprovao posterior do seu efetivo emprego nas
fnalidades que motivaram a concesso (Lei 10.865, art. 11).
5 - Desde que mantidas as fnalidades que motivaram a concesso e me-
diante prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria da Receita
Federal, poder ser transferida a propriedade ou cedido o uso dos bens
antes de decorrido o prazo de trs anos a que se refere o inciso II da 3
nota, acima, contado da data do registro da correspondente declarao de
importao (Lei 10.865, art. 12).
707
11.4 Suspenso
11.4.1 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-
2004; Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na Lei
n 11.774-08 ; Lei n 12.688-12; Lei n 12.715-12)
Fica institudo o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao
e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO.
Sero efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos Industria-
lizados - IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social - COFINS e, quando for o caso, do
Imposto de Importao - II, as vendas e as importaes de mquinas, equi-
pamentos, peas de reposio e outros bens, no mercado interno, quando
adquiridos ou importados diretamente pelos benefcirios do Reporto e
destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva na execuo
de servios de: (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012)
I carga, descarga, armazenagem e movimentao de mercado-
rias e produtos; (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
II sistemas suplementares de apoio operacional; (Includo pela
Lei n 12.715, de 2012)
III proteo ambiental; (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
IV sistemas de segurana e de monitoramento de fuxo de pesso-
as, mercadorias, produtos, veculos e embarcaes; (Includo
pela Lei n 12.715, de 2012)
V dragagens; e (Includo pela Lei n 12.715, de 2012)
VI treinamento e formao de trabalhadores, inclusive na im-
plantao de Centros de Treinamento Profssional. (Includo
pela Lei n 12.715, de 2012).
A suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS con-
verte-se em operao, inclusive de importao, sujeita alquota 0 (zero)
aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado da data da ocorrn-
cia do respectivo fato gerador.
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens adquiridos no
mercado interno ou importados mediante aplicao do REPORTO, dentro
do prazo de cinco anos citado acima, dever ser precedida de autorizao
da Secretaria da Receita Federal e do recolhimento dos tributos suspensos,
acrescidos de juros e de multa de mora estabelecidos na legislao aplicvel.
708
O Poder Executivo relacionar as mquinas, equipamentos e bens
objetos da suspenso aqui tratada.
O benefcio aqui tratado aplica-se tambm aos bens utilizados na
execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias, classi-
fcados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do
Mercosul, e aos trilhos e demais elementos de vias frreas, classifcados
na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados
pelo Poder Executivo.
As peas de reposio citadas no incio deste tpico devero ter seu
valor aduaneiro igual ou superior a 20% (vinte por cento) do valor adu-
aneiro da mquina ou equipamento ao qual se destinam, de acordo com
a Declarao de Importao DI respectiva.
Os veculos adquiridos com o benefcio do REPORTO devero rece-
ber identifcao visual externa a ser defnida por rgo competente do
Poder Executivo (Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012).
Na hiptese de utilizao do bem em finalidade diversa da que
motivou a suspenso, a sua no incorporao ao ativo imobilizado
ou a ausncia da identificao citada acima o beneficirio fica sujei-
to multa de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor de aquisio
do bem no mercado interno ou do respectivo valor aduaneiro. A
aplicao da multa prevista acima no prejudica a exigncia dos
tributos suspensos, de outras penalidades cabveis, bem como dos
acrscimos legais.
So benefcirios do Reporto o operador porturio, o concessionrio de
porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a
empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto
ou exclusivo, inclusive aquelas que operam com embarcaes de ofshore.
(Redao dada pela Lei n 12.715, de 2012).
Pode ainda ser benefcirio do REPORTO o concessionrio de trans-
porte ferrovirio.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelecer os requisitos
e os procedimentos para habilitao dos benefcirios ao REPORTO.
Os beneficirios do REPORTO, ficam acrescidos das empre-
sas de dragagem, definidas na Lei n 11.610, de 12 de dezembro
de 2007, dos recintos alfandegados de zona secundria e dos Cen-
tros de Treinamento Profissional, conceituados no art. 32 da Lei n
8.630, de 25 de fevereiro de 1993, e podero efetuar aquisies e
importaes amparadas pelo Reporto at 31 de dezembro de 2015.
(Lei n 12.688-12).
709
NOTAS
1 - Sobre o assunto ver tambm a IN RFB 879-08; o Decreto n 6.582/08
e o Decreto n 7.297-10;
2 - De acordo com a MP 428, convertida na Lei n 11.774-08, os bene-
fcios aqui tratados aplicam-se tambm aos bens utilizados na execuo
de servios de transporte de mercadorias em ferrovias, classifcados nas
posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos
trilhos e demais elementos de vias frreas, classifcados na posio 73.02 da
Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados pelo Poder Executivo.
A Portaria MF n 7, de 14 de janeiro de 2011, publicada no dia 18-01
atinge os benefcirios do regime chamado REPORTO, que um regime
destinado a aquisio de equipamentos utilizados em instalaes portu-
rias e tambm vinculados a transporte ferrovirios, ou seja, quando a
ferrovia utilizada como meio de transporte para chegar ao porto.
A Portaria traz a possibilidade de um ressarcimento rpido de crdi-
to da contribuio PIS/Pasep e COFINS. O ressarcimento vai valer para
os fornecedores dos seguintes bens: locomotivas eltricas, locomotivas
movidas a diesel e tambm os vages.
Agora RFB tem o prazo de 30 dias, contados da data do pedido de
ressarcimento dos crditos, para efetuar o pagamento de 50% do valor
do crdito pleiteado pela pessoa jurdica.
Os pedidos de ressarcimento efetuados devem atender, cumulativa-
mente, s seguintes condies:
I cumpra os requisitos de regularidade fscal para o fornecimen-
to de certido negativa ou de certido positiva, com efeitos de
negativa, de dbitos relativos aos tributos administrados pela
RFB e Dvida Ativa da Unio administrada pela Procurado-
ria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN);
II no tenha sido submetida ao regime especial de fscalizao de
que trata o art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
nos 36 (trinta e seis) meses anteriores apresentao do pedido;
III mantenha Escriturao Fiscal Digital (EFD);
IV tenha efetuado, no trimestre de que trata o pedido, vendas na
forma do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, que representem
valor igual ou superior a 30% (trinta por cento) do seu fatura-
mento; e
710
V nos 24 (vinte e quatro) meses anteriores apresentao do pe-
dido objeto do procedimento especial de que trata o art. 1, no
tenha havido indeferimentos de pedidos de ressarcimento ou no
homologaes de compensaes, relativos a crditos de Contri-
buio para o PIS/Pasep e de Cofns, totalizando valor superior a
15% (quinze por cento) do montante solicitado ou declarado
Por meio da mesma Portaria MF n 371-11, foi incluiu o art. 5-A na
Portaria MF n 7-2011 para determinar que, na hiptese de pedidos de
ressarcimento relativos aos crditos apurados no perodo de 1 de janei-
ro de 2009 a 31 de dezembro de 2010, o prazo para efetuar o pagamento
de 50% do valor do crdito pleiteado pela pessoa jurdica ser de 60 dias
contados da publicao desta Portaria, sendo mantido o prazo de 30 dias
para os crditos apurados a partir de 1 de janeiro de 2011.
11.4.2 REPES - Regime Especial de Tributao para a
Plataforma de Exportao de Servios da
Tecnologia da Informao (Lei 11.196/05, arts. 1
a 11, Lei n 11.774-08)
Somente poder efetuar aquisio de bens e servios com o benefcio
do REPES a pessoa jurdica previamente habilitada pela Secretaria da
Receita Federal. A habilitao somente pode ser requerida por pessoa ju-
rdica que exera preponderantemente as atividades de desenvolvimen-
to de sofware ou de prestao de servios de tecnologia da informao
e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de
exportao igual ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita
bruta anual decorrente da venda dos bens e servios antes mencionados.
A receita bruta ser considerada aps excludos os impostos e contri-
buies incidentes sobre a venda. O percentual de exportaes ser apurado
considerando-se a mdia obtida, a partir do ano-calendrio subseqente ao
do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do Repes, durante
o perodo de (trs) anos-calendrio. O prazo de incio de utilizao no
poder ser superior a 1 (um) ano, contado a partir da aquisio.
No caso de venda ou de importao de bens novos destinados ao
desenvolvimento, no Pas, de sofware e de servios de tecnologia da
informao, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns incidentes so-
bre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
711
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica benefci-
ria do Repes para incorporao ao seu ativo imobilizado;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da Cofns-
Importao, quando os referidos bens forem importados di-
retamente por pessoa jurdica benefciria do Repes para in-
corporao ao seu ativo imobilizado.
Nas notas fscais relativas s vendas com a suspenso aqui tratada,
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia
da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, com a especifcao do
dispositivo legal correspondente.
Os bens benefciados pela suspenso aqui tratada sero relacionados
em regulamento.
No caso de venda ou de importao de servios destinados ao desen-
volvimento, no Pas, de sofware e de servios de tecnologia da informa-
o, fca suspensa a exigncia:
I - da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns incidentes sobre a
receita bruta auferida pela prestadora de servios, quando tomados por
pessoa jurdica benefciria do Repes;
II - da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da Cofns-
Importao, para servios importados diretamente por pessoa jurdica
benefciria do Repes.
Nas notas fscais relativas aos servios de que trata o inciso I, acima,
dever constar a expresso Venda de servios efetuada com suspenso
da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, com a
especifcao do dispositivo legal correspondente.
Na hiptese da venda ou importao de servios, o percentual de ex-
portao - 60% - ser apurado considerando as vendas efetuadas no ano-ca-
lendrio subseqente ao da prestao do servio adquirido com suspenso.
Os servios benefciados pela suspenso sero relacionados em re-
gulamento.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0 (zero)
aps cumprida a condies estabelecidas no caput do art. 2 da Lei n
11.196/05, observados os prazos de que tratam os 2 e 3 do art. 4 e
o 2 do art. 5 desta Lei.
A adeso ao Repes fca condicionada regularidade fscal da pessoa
jurdica em relao aos tributos e contribuies administrados pela Re-
ceita Federal do Brasil.
712
A pessoa jurdica benefciria do Repes ter a adeso cancelada:
I na hiptese de descumprimento do compromisso de exporta-
o conforme comentado acima;
II sempre que se apure que o benefcirio:
a) no satisfazia as condies ou no cumpria os requisitos
para a adeso; ou
b) deixou de satisfazer as condies ou de cumprir os re-
quisitos para a adeso;
III a pedido.
Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao Repes, a pessoa jurdi-
ca dele excluda fca obrigada a recolher juros e multa de mora, na forma
da lei, contados a partir da data da aquisio no mercado interno ou do
registro da Declarao de Importao, conforme o caso, referentes s
contribuies no pagas em decorrncia da suspenso, na condio de
contribuinte, em relao aos bens ou servios importados, ou na condi-
o de responsvel, em relao aos bens ou servios adquiridos no mer-
cado interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber
lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o
caput do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Relativamente Contribuio para o PIS/PASEP e Cofns, os juros
e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese de que trata o inciso I, acima;
II juntamente com as contribuies no pagas, na hiptese de
que tratam os incisos II e III, acima.
Nas hipteses de que tratam os incisos I e II, a pessoa jurdica ex-
cluda do Repes somente poder efetuar nova adeso aps o decurso do
prazo de 2 (dois) anos, contado da data do cancelamento.
Na hiptese do inciso I, a multa, de mora ou de ofcio, ser aplicada
sobre o valor das contribuies no recolhidas, proporcionalmente
diferena entre o percentual mnimo de exportaes 50% - e o efeti-
vamente alcanado.
A transferncia de propriedade ou a cesso de uso, a qualquer ttulo,
dos bens importados ou adquiridos no mercado interno com suspen-
so da exigncia das contribuies, antes da converso das alquotas a
0 (zero), ser precedida de recolhimento, pelo benefcirio do Repes,
de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da
713
aquisio ou do registro da Declarao de Importao, conforme o caso,
na condio de contribuinte, em relao aos bens importados, ou na
condio de responsvel, em relao aos bens adquiridos no mercado
interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento caber lana-
mento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput
do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este artigo
sero exigidos:
I juntamente com as contribuies no pagas, no caso de trans-
ferncia de propriedade efetuada antes de decorridos 18 (de-
zoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores;
II isoladamente, no caso de transferncia de propriedade efetuada aps
decorridos 18 (dezoito) meses da ocorrncia dos fatos geradores.
vedada a adeso ao Repes de pessoa jurdica optante do Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempre-
sas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples.
De acordo com o Decreto n 5.713, DOU de 03/03/2006, os bens e
servios benefciados com a suspenso so os bens novos, classifcados
nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.542,
de 26 de dezembro de 2002, destinados ao desenvolvimento, no Pas, de
sofware e de servios de tecnologia da informao.
A vigncia desse dispositivo a partir de 22/11/2005
Esse assunto foi regulamentado pelo Decreto n 5.712, DOU de
03/03/2006, alterado pelo Decreto 6.887-09 e normatizado pela IN SRF
n 630, DOU de 22/03/06.
11.4.3 RECAP - Regime Especial de Aquisio de
Bens de Capital por Empresas Exportadoras (Lei
11.196/05, arts. 12 a 16, Lei n 11.774-08)
benefciria do RECAP a pessoa jurdica preponderantemente ex-
portadora, assim considerada aquela cuja receita bruta decorrente de
exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior
adeso ao RECAP, houver sido igual ou superior a 50% (cinquenta por
cento) de sua receita bruta total na venda de bens e servios no perodo
e que assuma compromisso de manter esse percentual de exportao
durante o perodo de dois anos-calendrio. Neste caso o percentual de
714
exportaes ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do
ano-calendrio subsequente ao do incio de utilizao dos bens adqui-
ridos no mbito do RECAP, durante o perodo de 2 (dois) anos-calen-
drio. A receita bruta ser considerada aps excludos os impostos e
contribuies incidentes sobre a venda. A pessoa jurdica em incio de
atividade ou que no tenha atingido no ano anterior o percentual de
receita de exportao poder se habilitar ao RECAP desde que assu-
ma compromisso de auferir, no perodo de trs anos-calendrio, receita
bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, 50% (cin-
quenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios.
Neste caso o percentual de exportaes ser apurado considerando-se
a mdia obtida, a partir do ano-calendrio subsequente ao do incio de
utilizao dos bens adquiridos no mbito do RECAP, durante o perodo
de 3 (trs) anos-calendrio.
Em qualquer hiptese o prazo de incio de utilizao no poder ser
superior a 3 (trs) anos.
De acordo com o Decreto n 6.887-09, para as pessoas jurdicas que
fabricarem os produtos relacionados no art. 1 da Lei n 11.529-07 (vide
abaixo), o percentual de setenta por cento citado acima reduzido para
sessenta por cento.
I classifcados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produ-
tos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006, de
28 de dezembro de 2006:
a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13,
52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;
b) nos Captulos 54 a 64;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e
II relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002.
O disposto neste tpico:
I no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Simples e s
que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao
regime de incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/
PASEP e da COFINS;
II aplica-se a estaleiro naval brasileiro, no caso de aquisio ou
715
importao de bens de capital relacionados em regulamento
destinados incorporao ao seu ativo imobilizado para uti-
lizao nas atividades de construo, conservao, moderni-
zao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo
pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997, independentemente
de efetuar o compromisso de exportao de auferir, no pero-
do de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de expor-
tao para o exterior de, no mnimo, setenta por cento de sua
receita bruta total de venda de bens e servios.
Para as pessoas jurdicas que fabricam os produtos relacionados no
art. 1 da Lei n 11.529, de 22 de outubro de 2007, os percentuais de
exportao fcam reduzidos para sessenta por cento.
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, instru-
mentos e equipamentos, novos, fca suspensa a exigncia:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS inciden-
tes sobre a receita bruta da venda no mercado interno,
quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa
jurdica beneficiria do RECAP para incorporao ao seu
ativo imobilizado;
II da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao, quando os referidos bens forem importados di-
retamente por pessoa jurdica benefciria do RECAP para
incorporao ao seu ativo imobilizado.
O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas aquisies e im-
portaes realizadas no perodo de 3 (trs) anos contados da data de
adeso ao RECAP.
A pessoa jurdica que no incorporar o bem ao ativo imobilizado,
revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero), ou no
atender s demais condies fica obrigada a recolher juros e multa
de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou
do registro da Declarao de Importao DI, referentes s contri-
buies no pagas em decorrncia da suspenso de que trata este
artigo, na condio:
I de contribuinte, em relao contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e COFINS-Importao;
716
II - de responsvel, em relao contribuio para o PIS/PASEP
e COFINS.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art.
44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Os juros e multa, de mora ou de ofcio, sero exigidos:
I isoladamente, na hiptese em que o contribuinte no alcanar
o percentual de exportaes de 70%;
II juntamente com as contribuies no pagas, nas hipteses em
que a pessoa jurdica no incorporar o bem ao ativo imobiliza-
do, revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero).
Nas notas fscais relativas venda com suspenso dever constar a
expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente.
A suspenso de que trata este artigo converte-se em alquota 0
(zero) aps:
I cumpridas as condies de que trata o caput do art. 13 da Lei
n11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso I do
2 deste artigo;
II cumpridas as condies de que trata o 2 do art. 13 da Lei n
11.196-05, observado o prazo a que se refere o inciso II do
2 deste artigo;
III transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da data da
aquisio, no caso do benefcirio de que trata o inciso II do
3 do art. 13 da Lei n 11.196-05.
A adeso ao RECAP fca condicionada regularidade fscal da pes-
soa jurdica em relao aos tributos e contribuies administrados pela
Receita Federal do Brasil.
Os bens benefciados pela suspenso das contribuies para PIS e da
COFINS sero relacionados em regulamento.
Vigncia desse dispositivo: a partir de 22-11-2005.
Veja mais detalhes sobre o RECAP na IN SRF 605 DOU de
06/01/2006 e nos Decretos 5.789, DOU de 26/05/2006, 5.649, DOU de
30/12/2005, Decreto n 6.581, DOU de 29-09-2008 e Decreto 6.887-09.
717
11.4.4 Importadora Localizada na Zona Franca de
Manaus (Lei n 11.196-05, art. 50)
Alterado o 1 do art. 14 da Lei 10.865-04 passa a ser aplicada a
suspenso do PIS e da COFINS importao, no caso de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos novos, para incorporao ao
imobilizado da pessoa jurdica importadora, localizada na Zona Franca
de Manaus. Aps 18 meses a suspenso se transforma em alquota zero.
Os bens sero relacionados em regulamento.
(Ver Decreto 5.691, DOU de 06-02-2006)
A vigncia desse dispositivo a partir de 22-11-2005.
11.4.5 Venda ou Importao de Mquinas e
Equipamentos Utilizados na Fabricao de
Papis (Lei n 11.196-05, art. 55)
Art. 55. A venda ou a importao de mquinas e equipamentos uti-
lizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou
de papis classifcados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91,
4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impres-
so de peridicos, sero efetuadas com suspenso da exigncia:
I da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes
sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os
referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial
para incorporao ao seu ativo imobilizado; ou
II da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
-Importao, quando os referidos bens forem importados di-
retamente por pessoa jurdica industrial para incorporao ao
seu ativo imobilizado.
1 O benefcio da suspenso de que trata este artigo:
I aplica-se somente no caso de aquisies ou importaes
efetuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos
papis referidos no caput deste artigo, valor igual ou supe-
rior a 80% (oitenta por cento) da sua receita bruta de venda
total de papis;
II no se aplica no caso de aquisies ou importaes efetuadas
por pessoas jurdicas optantes pelo Simples ou que tenham
suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de
718
incidncia cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS; e
III poder ser usufrudo nas aquisies ou importaes rea-li-
zadas at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional
atenda a 80% (oitenta por cento) do consumo interno.
2 O percentual de que trata o inciso I do 1 deste artigo
ser apurado:
I aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a
venda; e
II considerando-se a mdia obtida, a partir do incio de utilizao
do bem adquirido com suspenso, durante o perodo de 18
(dezoito) meses.
3 O prazo de incio de utilizao a que se refere o 2 deste artigo
no poder ser superior a 3 (trs) anos.
(Vigncia: 22-11-2005)
(Ver Decreto 5.653, DOU de 30-12-2005, Decreto 5.881, DOU 1-
09-2006, e IN SRF 675, DOU 26-09-2006.)
11.4.6 Regime Especial de Incentivos para o
Desenvolvimento da Infraestrutura REIDI
Fica institudo o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvi-
mento da Infraestrutura - REIDI, nos termos da Lei n 11.488;07, com
alteraes procedidas pela Lei n 11.727/08.
Somente poder efetuar aquisies e importaes de bens e servios
no regime do REIDI a pessoa jurdica previamente habilitada pela Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil.
A forma de habilitao e co-habilitao ao Reidi foram normatiza-
das por meio da IN RFB n 758-07, IN RFB n 778-07 e IN RFB n 955-09
A habilitao somente poder ser requerida por pessoa jurdica de
direito privado titular de projeto para implantao de obras de infra-
-estrutura nos setores de:
I transportes, alcanando exclusivamente:
a) rodovias e hidrovias;
b) portos organizados e instalaes porturias de uso privativo;
c) trens urbanos e ferrovias, inclusive locomotivas e vages; e
719
d) sistemas aeroporturios e sistemas de proteo ao voo
instalados em aerdromos pblicos;
II energia, alcanando exclusivamente:
a) gerao, co-gerao, transmisso e distribuio de ener-
gia eltrica;
b) produo e processamento de gs natural em qualquer
estado fsico;
III saneamento bsico, alcanando exclusivamente abastecimento
de gua potvel e esgotamento sanitrio;
IV irrigao; ou
V dutovias.
Considera-se titular a pessoa jurdica que executar o projeto, incor-
porando a obra de infra-estrutura ao seu ativo imobilizado.
A pessoa jurdica que aufra receitas decorrentes da execuo por
empreitada de obras de construo civil, contratada pela pessoa jurdica
habilitada ao REIDI, poder requerer co-habilitao ao regime.
A pessoa jurdica a ser co-habilitada dever:
I comprovar o atendimento de todos requisitos necessrios para
a habilitao ao REIDI; e
II cumprir as demais exigncias estabelecidas para a fruio
do regime.
Para a obteno da co-habilitao, fca dispensada a comprovao
da titularidade do projeto.
As pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno
Porte - Simples ou pelo Simples Nacional de que trata a Lei Complemen-
tar no 123, de 14 de dezembro de 2006, no podero aderir ao Reidi.
A adeso ao Reidi fca condicionada regularidade fscal da pessoa
jurdica em relao aos impostos e contribuies administradas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda.
No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, ins-
trumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construo para
utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao
seu ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o Programa de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e
720
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS incidentes sobre a venda no mercado interno quando
os referidos bens ou materiais de construo forem adquiridos
por pessoa jurdica benefciria do Reidi;
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da Cofns-Impor-
tao quando os referidos bens ou materiais de construo forem
importados diretamente por pessoa jurdica benefciria do Reidi.
A suspenso pode ser usufruda nas aquisies, locaes e impor-
taes de bens e nas aquisies e importaes de servios, vinculadas
ao projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco anos, contados
da data da habilitao da pessoa jurdica titular do projeto de infraes-
trutura. Conforme o art. 21 da Lei n 12.249-10, o prazo para fruio
do regime, para pessoa jurdica j habilitada na data de publicao da
Medida Provisria no 472, de 15 de dezembro de 2009, fca acrescido
do perodo transcorrido entre a data da aprovao do projeto e a data
da habilitao da pessoa jurdica.
Considera-se adquirido no mercado interno ou importado o bem
ou o servio na data da contratao do negcio, independentemente da
data do recebimento do bem ou da prestao do servio. Este dispositivo
aplica-se quanto locao de bens no mercado interno.
Considera-se data da contratao do negcio, a data de assinatura
do contrato ou dos aditivos contratuais.
O prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j habilitada em
16 de dezembro de 2009, fca acrescido do perodo transcorrido entre a
data da aprovao do projeto e a data da habilitao da pessoa jurdica.
Nas notas fscais relativas s vendas de que trata o inciso I, acima,
dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigibili-
dade da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns, com a especifcao
do dispositivo legal correspondente.
As suspenses aqui tratadas convertem-se em alquota 0 (zero) aps
a utilizao ou incorporao do bem ou material de construo na obra
de infra-estrutura.
A pessoa jurdica que no utilizar ou incorporar o bem ou ma-
terial de construo na obra de infra-estrutura fica obrigada a re-
colher as contribuies no pagas em decorrncia da suspenso,
acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a
partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Impor-
tao - DI, na condio:
721
I de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e Cofns-Importao;
II de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP
e Cofns.
No caso de venda ou importao de servios destinados a obras de infra-
-estrutura para incorporao ao ativo imobilizado, fca suspensa a exigncia:
I da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofns incidentes so-
bre a prestao de servios efetuada por pessoa jurdica esta-
belecida no Pas quando os referidos servios forem prestados
pessoa jurdica benefciria do Reidi; ou
II da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da Cofns-
-Importao incidentes sobre servios quando os referidos
servios forem importados diretamente por pessoa jurdica
benefciria do Reidi.
(Ver tambm os Decretos n 6.144-07, 6.167-07, 6.416-08 e 7.367-10)
11.4.7 Empresas Localizadas em Zona de Processamento
de Exportao (Lei n 11.732-08)
As importaes e aquisies no mercado interno realizadas por
empresas autorizadas a operar em ZPE tero suspenso do PIS e
da COFINS.
Em relao ao mercado interno, significa dizer que empresas
que venderem bens para o imobilizado ou matrias-primas, pro-
dutos intermedirios, e material de embalagem para as empresas
localizadas em ZPE, podero faz-lo com suspenso do PIS e da
COFINS.
As empresas que efetuarem vendas a pessoas jurdicas localizadas
em ZPE, devero fazer constar nas respectivas notas fscais Venda Efe-
tuada com Regime de Suspenso, com a especifcao do dispositivo
legal correspondente.
11.4.8 Navegao de Cabotagem e de
Apoio Porturio e Martimo
Conforme MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08, fica sus-
pensa a exigncia do PIS e da COFINS, nas vendas efetuadas no mer-
722
cado interno e nas importaes, quando destinados navegao de
cabotagem e de apoio porturio e martimo, de leos combustveis,
conforme segue:
I leo combustvel, tipo bunker, MF (Marine Fuel), classifcado
no cdigo 2710.19.22;
II leo combustvel, tipo bunker, MGO (Marine Gs Oil), clas-
sifcado no cdigo 2710.19.21; e
III leo combustvel, tipo bunker, ODM (leo Diesel Martimo),
classifcado no cdigo 2710.19.21.
A pessoa jurdica que quiser usufruir do benefcio dever ter habi-
litao prvia, nos termos estabelecidos pela Receita Federal do Brasil.
A pessoa jurdica que no destinar os produtos referidos acima
navegao de cabotagem ou de apoio porturio e martimo fca obriga-
da a recolher juros, multa de mora e a contribuio no recolhida, na
forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da
Declarao de Importao (DI), referentes s contribuies no pagas
em decorrncia da suspenso de que trata este artigo, na condio de:
I contribuinte, em relao contribuio para o PIS/PASEP-
-Importao e COFINS-Importao;
II responsvel, em relao contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS.
Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento
de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art.
44 da Lei n
da Lei n
10.406, de 10 de janeiro
de 2002 (Novo Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de
Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme
o caso, desde que:
I no caso da microempresa, aufra, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais); e
II no caso da empresa de pequeno porte, aufra, em cada ano-
calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos
e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs
milhes e seiscentos mil reais).
1047
NOTA
Para fns de enquadramento como empresa de pequeno porte, podero ser
auferidas receitas no mercado interno at o limite de R$ 3.600.000,00 (ou
proporcional ao nmero de meses se for o ano de incio de atividade), e,
adicionalmente, receitas decorrentes da exportao de mercadorias (mais
R$ 3.600.000,00), inclusive quando realizada por meio de comercial expor-
tadora ou da sociedade de propsito especfco prevista no art. 56 da Lei
Complementar n 123-06, desde que as receitas de exportao tambm no
excedam os referidos limites de receita bruta anual. Nesta hiptese para
fns de determinao da receita acumulada dos doze meses anteriores, da
alquota, da base de clculo e das majoraes de alquotas em funo do
excesso de receita bruta anual do valor de R$ 3.600.000,00, ser considerada
a receita bruta total da empresa nos mercados interno e externo.
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite
acima ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa
ou a empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as
fraes de meses.
Conforme Resoluo CGSN n 94-11, art. 2, inciso IV, empresa em
incio de atividade aquela que se encontra no perodo de 180 (cento e
oitenta) dias a partir da data de abertura constante do Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ); (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2,
inciso I e 6).
Observada a proporcionalidade da receita em funo do nmero de
meses de funcionamento, no caso de incio de atividades, a microem-
presa que, no ano-calendrio, exceder o limite de receita bruta anual de
R$ 360.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte, condio de empresa
de pequeno porte.
Observada a proporcionalidade da receita em funo do nmero
de meses de funcionamento, no caso de incio de atividades, a empresa
de pequeno porte que, no ano-calendrio, no ultrapassar o limite de
receita bruta anual de R$ 360.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte,
condio de microempresa.
A empresa de pequeno porte que, no ano-calendrio, exceder o li-
mite de receita bruta anual de R$ 3.600.000,00 fca excluda, no ms sub-
sequente ocorrncia do excesso, do tratamento jurdico diferenciado
previsto na Lei Complementar n 123-06.
Os efeitos da excluso dar-se-o no ano-calendrio subsequente se o
excesso verifcado em relao receita bruta no for superior a 20% (vinte
1048
por cento) do limite referido. Neste ltimo caso o excesso de receita bruta
estar sujeita s alquotas mximas previstas nos Anexos I a V da Lei Com-
plementar n 123-06, proporcionalmente conforme o caso, acrescidas de
20% (vinte por cento), a partir do ms em que ocorrer o excesso do limite
da receita bruta anual e o ms de dezembro no mesmo ano.
A empresa de pequeno porte que no decurso do ano-calendrio
de incio de atividade ultrapassar o limite anual de receita bruta de R$
300.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do ano calendrio, estar
excluda do tratamento jurdico diferenciado previsto na Lei comple-
mentar n 123-06, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades.
A excluso do regime em funo do excesso ao limite de R$
300.000,00, multiplicado pelo nmero de meses, no retroagir ao incio
das atividades se o excesso verifcado em relao receita bruta no for
superior a 20% (vinte por cento) do respectivo limite, hiptese em que
os efeitos da excluso dar-se-o no ano-calendrio subsequente.
A parcela de receita bruta que exceder o montante citado acima
estar sujeita s alquotas mximas previstas nos Anexos I a V da Lei
Complementar n 123-06, proporcionalmente conforme o caso, acres-
cidas de 20% (vinte por cento).
Caso o valor acumulado referente ao ano-calendrio no ultrapassar
o limite de R$ 3.600.000,00, e, ao mesmo tempo, o valor acumulado dos
ltimos 12 meses exceder ao limite de R$ 3.600.000,00, considerando-se
isoladamente o limite para o mercado interno e o limite para a expor-
tao, deve-se considerar a maior alquota da tabela, no entanto, sem o
acrscimo de 20%.
NOTA
Por meio da Lei Complementar 139-11, foi includo o Art. 79-E na lei Com-
plementar n 123-06, determinando que a empresa de pequeno porte op-
tante pelo Simples Nacional em 31 de dezembro de 2011 que durante o ano-
calendrio de 2011 auferir receita bruta total anual entre R$ 2.400.000,01
(dois milhes, quatrocentos mil reais e um centavo) e R$ 3.600.000,00 (trs
milhes e seiscentos mil reais) continuar automaticamente includa no
Simples Nacional com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012, ressalvado
o direito de excluso por comunicao da optante.
Na hiptese de o Distrito Federal, os Estados e os respectivos Muni-
cpios adotarem um dos limites previstos nos incisos I e II do caput do
art. 19 e no art. 20 (sublimites), caso a receita bruta auferida pela empresa
1049
durante o ano-calendrio de incio de atividade ultrapasse 1/12 (um doze
avos) do limite estabelecido multiplicado pelo nmero de meses de fun-
cionamento nesse perodo, a empresa no poder recolher o ICMS e o ISS
na forma do Simples Nacional, relativos ao estabelecimento localizado na
unidade da federao que os houver adotado, com efeitos retroativos ao
incio de suas atividades.
2 deFinio de reCeitA BrutA
Considera-se receita bruta, para fns do disposto acima, o produto da
venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos ser-
vios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Na hiptese de devoluo de mercadoria vendida por ME ou EPP
optante pelo Simples Nacional, em perodo de apurao posterior ao da
venda, dever ser observado o seguinte: (Includo pela Resoluo CGSN
n 68, de 28 de outubro de 2009)
I o valor da mercadoria devolvida deve ser deduzido da re-
ceita bruta total, no perodo de apurao do ms da devo-
luo, segregada pelas regras vigentes no Simples Nacional
nesse ms; (Includo pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de
outubro de 2009)
II caso o valor da mercadoria devolvida seja superior ao da re-
ceita bruta total ou das receitas segregadas relativas ao ms
da devoluo, o saldo remanescente dever ser deduzido nos
meses subsequentes, at ser integralmente deduzido. (Includo
pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)
Para a optante pelo Simples Nacional tributada com base no crit-
rio de apurao de receitas pelo regime de caixa, o valor a ser deduzido
limita-se ao valor efetivamente devolvido ao adquirente. (Includo pela
Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)
3 VEDAES
Ateno especial deve ser dada a esse tpico, pois, como a legislao
ora em anlise abrange outros dispositivos que no apenas os tribut-
rios, nela h a seguinte segregao:
1050
a) no 4 do art. 3 da Lei Complementar 123-06 constam as
vedaes ao tratamento diferenciado e favorecido para todos
os fns (tributrios e demais); e
b) no art. 17 da Lei Complementar 123-06 constam as vedaes
ao tratamento diferenciado e favorecido especifcamente para
fns tributrios.
3.1 Pessoas Jurdicas No Benefciadas para
Nenhum Efeito Legal
No presente tpico sero comentados os casos em que no h qualquer
benefcio. No tpico seguinte sero comentados os casos em que o benefcio
no se aplica exclusivamente para fns tributrios, podendo as empresas l
citadas usufrurem os outros benefcios do presente estatuto.
Assim sendo, no se inclui no regime diferenciado e favorecido
previsto na Lei Complementar n 123, para nenhum efeito legal, a
pessoa jurdica:
I de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II que seja flial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de
pessoa jurdica com sede no exterior;
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como
empresrio ou seja scia de outra empresa que receba trata-
mento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar
n 123, de 2006, desde que a receita bruta global ultrapasse um
dos limites mximos, ou seja, R$ 3.600.000,00 para operaes
ou mercado interno, ou o mesmo valor para as exportaes.
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por
cento) do capital de outra empresa no benefciada pela Lei
Complementar n 123, de 2006, desde que a receita bru-
ta global ultrapasse um dos limites mximos, ou seja, R$
3.600.000,00 para operaes ou mercado interno, ou o mes-
mo valor para as exportaes.
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de
outra pessoa jurdica com fns lucrativos, desde que a receita
bruta global ultrapasse um dos limites mximos, ou seja, R$
3.600.000,00 para operaes ou mercado interno, ou o mesmo
valor para as exportaes.
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
1051
VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e
de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de cr-
dito, fnanciamento e investimento ou de crdito imobilirio,
de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios
e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma
de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido
em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
X constituda sob a forma de sociedade por aes.
XI que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior
ou no ano-calendrio em curso, receita bruta superior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) no mercado
interno ou superior ao mesmo limite em exportao de merca-
dorias (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 3, inciso II e
2, 9, 9- A, 10, 12 e 14, Resoluo do CGSN n 94-11, art. 15).
O disposto nos itens IV e VII, acima, no se aplica participao no
capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de compras,
bolsas de subcontratao, no consrcio referido no art. 50 da Lei Comple-
mentar n 123-06, e na sociedade de propsito especfco prevista no art.
56 da Lei Complementar n 123-06, e em associaes assemelhadas, so-
ciedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros
tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos
interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte.
Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte incor-
rer em alguma das situaes previstas acima, ser excluda do regime, com
efeitos a partir do ms seguinte ao que incorrida a situao impeditiva.
3.2 Pessoas Jurdicas No Benefciadas para Fins
Tributrios
Como j comentado acima, ateno especial deve ser dada a esse t-
pico, pois, como a legislao ora em anlise abrange outros dispositivos
que no apenas os tributrios, nela h a seguinte segregao:
a) no 4 do art. 3 constam as vedaes ao tratamento diferen-
ciado e favorecido para todos os fns (tributrios e demais); e
b) no art. 17 constam as vedaes ao tratamento diferenciado e
favorecido especifcamente para fns tributrios.
1052
No presente tpico sero comentados os casos em que as vedaes
so especfcas para fns tributrios, podendo ser usufrudos os demais
benefcios do Estatuto das Micro e Pequenas Empresas, caso no haja
vedao prevista, conforme j comentado em tpico anterior.
Desse modo no podero recolher os impostos e contribuies na for-
ma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte:
I que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servi-
os de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, ad-
ministrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos
(asset management), compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
II que tenha scio domiciliado no exterior;
III de cujo capital participe entidade da administrao pblica,
direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
IV que preste servio de comunicao;
NOTAS
1 - A vedao acima no se aplica aos casos de veculos de comunicao,
de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa (vigncia at
31-12-2008).
2 - A vedao relativa aos servios de comunicao foi revogada com vign-
cia a partir de 1 de janeiro de 2009, por meio da Lei Complementar n 128.
V que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro So-
cial - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou
Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
VI que preste servio de transporte intermunicipal e inter-esta-
dual de passageiros;
VII que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comerciali-
zadora de energia eltrica;
VIII que exera atividade de importao ou fabricao de autom-
veis e motocicletas;
IX que exera atividade de importao de combustveis;
X que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, fltros para cigarros, armas
de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1053
b.1) alcolicas;
b.2) refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseifcadas;
b.3) preparaes compostas, no alcolicas (extratos
concentrados ou sabores concentrados), para ela-
borao de bebida refrigerante, com capacidade de
diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada
parte do concentrado;
b. 4) cervejas sem lcool;
XI que tenha por fnalidade a prestao de servios decorrentes
do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cien-
tfca, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profsso
regulamentada ou no, bem como a que preste servios de
instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de
intermediao de negcios;
XII que realize cesso ou locao de mo de obra;
XIII que realize atividade de consultoria;
XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis;
XV que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto
quando se referir prestao de servios tributados pelo ISS.
XVI com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro
fscal federal, municipal ou estadual, quando exigvel.
Salienta-se que na hiptese do item XVI, dever ser observado, para
o MEI, o disposto no art. 4 da Lei Complementar n 123-06.
NOTA
Veja a Soluo de Consulta abaixo:
Soluo de Consulta COSIT N 1, de 14 de janeiro de 2009
DOU de 16-03-2009
ASSUNTO: Outros Tributos ou Contribuies
EMENTA: SIMPLES NACIONAL. ATIVIDADE DE LOCAO DE IM-
VEIS PRPRIOS.
A partir de 1 de janeiro de 2009, a microempresa ou empresa de pequeno porte
que realize atividade de locao de imveis prprios no poder recolher os
1054
impostos e contribuies na forma do Simples Nacional. At o ano-calendrio
de 2008, o exerccio dessa atividade no impedia o ingresso no Simples Nacio-
nal, hiptese em que as receitas dela decorrentes seriam tributadas mediante a
aplicao da tabela do Anexo I da Lei Complementar n 123, de 2006.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 17, inciso
XV, includo pelo art. 2 da Lei Complementar n 128, de 2008, art. 29, inciso
I, e art. 30, inciso II; Soluo de Divergncia COSIT n 39, de 2008; Soluo
de Divergncia COSIT n 40, de 2008.
CRISTINA DE ALMEIDA ACCIOLY Chefe da Diviso
3.2.1 Casos em que No se Aplica a Vedao
As vedaes relativas a exerccio de atividades previstas acima no se
aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s seguin-
tes atividades ou as exeram em conjunto com outras atividades que no
tenham sido objeto de vedao citado no item anterior:
I creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental,
escolas tcnicas, profssionais e de ensino mdio, de lnguas
estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, prepara-
trios para concursos, gerenciais e escolas livres;
II agncia terceirizada de correios;
III agncia de viagem e turismo;
IV centro de formao de condutores de veculos automotores de
transporte terrestre de passageiros e de carga;
V agncia lotrica;
VI servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem
como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais;
VII transporte municipal de passageiros;
VIII escritrios de servios contbeis, observado o disposto nos
22-B e 22-C do art. 18 da Lei Complementar n 123-06, com
redao dada pela Lei Complementar n 128-08.
NOTA
Para optar pelo SIMPLES NACIONAL, os escritrios de servios cont-
beis, alm dos demais requisitos exigidos pela legislao, devero ainda
cumprir o disposto nos 22-B e 22-C do art. 18 da Lei Complementar
1055
n 123-06, com redao dada pela Lei Complementar n 128-08, os quais
dizem o que segue:
22-B. Os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de
suas entidades representativas de classe, devero:
I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de que trata o
art. 18-A desta Lei Complementar e primeira declarao anual simplifcada
da microempresa individual, podendo, para tanto, por meio de suas entidades
representativas de classe, frmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos seus rgos vinculados;
II - fornecer, na forma estabelecida pelo Comit Gestor, resultados de pes-
quisas quantitativas e qualitativas relativas s microempresas e empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas;
III - promover eventos de orientao fscal, contbil e tributria para as
microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional
por eles atendidas.
22-C. Na hiptese de descumprimento das obrigaes de que trata o 22-B
deste artigo, o escritrio ser excludo do Simples Nacional, com efeitos a
partir do ms subsequente ao do descumprimento, na forma regulamentada
pelo Comit Gestor.
IX construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclu-
sive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e
servios de paisagismo, bem como decorao de interiores;
X servio de vigilncia, limpeza ou conservao;
XI cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
XII academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
XIII academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e es-
colas de esportes;
XIV elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletr-
nicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
XV licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao;
XVI planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
XVII empresas montadoras de estandes para feiras;
1056
XVIII produo cultural e artstica;
XIX produo cinematogrfca e de artes cnicas;
XX laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
XXI servios de tomografa, diagnsticos mdicos por imagem, regis-
tros grfcos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica;
XXII servios de prtese em geral;
XXIII servios de comunicao;
XXIV transporte interestadual e intermunicipal de cargas.
Tambm poder optar pelo Simples Nacional a microempresa ou
empresa de pequeno porte que se dedique prestao de outros servios
que no tenham sido objeto de vedao expressa neste tpico, desde
que no incorra em nenhuma das hipteses de vedao previstas na Lei
Complementar n 123-06 (Lei Complementar n 123, art. 17, 2 com
redao dada pela LC 127).
4 pArCelAMento
De acordo com a Lei Complementar n 139-11, passou a ser permiti-
do o parcelamento dos dbitos do Simples Nacional. Veja mais detalhes
em tpico especfco mais adiante.
III FORMALIZAO DA OPO
(Resoluo CGSN n 94-11)
1 dA opo (resoluo CGSn n 94-11)
A opo pelo Simples Nacional dar-se- por meio da internet, sendo
irretratvel para todo o ano-calendrio.
A opo dever ser realizada no ms de janeiro, at seu ltimo dia
til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da
opo, ressalvado o caso das empresas em incio de atividade, conforme
comentado a seguir.
No caso de incio de atividade da ME ou EPP no ano-calendrio da
opo, dever ser observado o seguinte:
I a ME ou a EPP, aps efetuar a inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ), bem como obter a sua inscrio
municipal e estadual, caso exigveis, ter o prazo de at 30
1057
(trinta) dias, contados do ltimo deferimento de inscrio,
para efetuar a opo pelo Simples Nacional.
II aps a formalizao da opo, a Secretaria da Receita Federal
do Brasil (RFB) disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e
Municpios a relao dos contribuintes para verifcao da re-
gularidade da inscrio Municipal ou Estadual, quando exigvel;
III os entes federativos devero efetuar a comunicao RFB
sobre a regularidade na inscrio Municipal ou Estadual,
quando exigvel:
a) at o dia 5 (cinco) de cada ms, relativamente s infor-
maes disponibilizadas pela RFB do dia 20 ao dia 31 do
ms anterior;
b) at o dia 15 (quinze) de cada ms, relativamente s in-
formaes disponibilizadas pela RFB do dia 1 ao dia 9
do mesmo ms;
c) at o dia 25 (vinte e cinco) de cada ms, relativamente s
informaes disponibilizadas pela RFB do dia 10 ao dia
19 do mesmo ms.
IV - confrmada a regularidade na inscrio Municipal ou Estadual,
quando exigvel ou ultrapassado o prazo a que se refere o item
III, sem manifestao por parte do ente federativo, a opo ser
deferida, observadas as demais disposies relativas vedao
para ingresso no Simples Nacional e, ainda, que a ME ou a EPP
no poder efetuar a opo pelo Simples Nacional na condio
de empresa em incio de atividade depois de decorridos 180
(cento e oitenta) dias da data de abertura constante do CNPJ;
V a opo produzir efeitos:
a) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a partir da data do
ltimo deferimento da inscrio nos cadastros estadual
e municipal, salvo se o ente federativo considerar invli-
das as informaes prestadas pela ME ou EPP, hiptese
em que a opo ser considerada indeferida;
b) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ a partir de 1 de janeiro de 2008, desde a respecti-
va data de abertura, salvo se o ente federativo considerar
invlidas as informaes prestadas pela ME ou EPP nos
cadastros estadual e municipal, hiptese em que a opo
ser considerada indeferida;
VI validadas as informaes, considera-se data de incio de atividade:
1058
a) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a do ltimo deferi-
mento da inscrio nos cadastros estadual e municipal;
b) para as empresas com data de abertura constante do
CNPJ a partir de 1 de janeiro de 2008, a da respec-
tiva abertura.
No momento da opo, o contribuinte dever prestar declarao
quanto ao no enquadramento nas vedaes ao Simples Nacional.
A RFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios
relao dos contribuintes referidos neste tpico para verifcao quanto
regularidade para a opo pelo Simples Nacional, e, posteriormente, a
relao dos contribuintes que tiveram a sua opo deferida.
Na hiptese de a opo ser indeferida, ser expedido termo de in-
deferimento da opo pelo Simples Nacional por autoridade fscal in-
tegrante da estrutura administrativa do respectivo ente federado que
decidiu o indeferimento, inclusive na hiptese de existncia de dbitos
tributrios, considerando-se que:
I ser dada cincia do termo acima comentado ME ou EPP
pelo ente federativo que tenha indeferido a sua opo, segundo
a sua respectiva legislao;
II na hiptese de deciso administrativa defnitiva ou judicial
deferindo a opo pelo Simples Nacional com efeitos retroati-
vos, os tributos e contribuies devidos pelo Simples Nacional
podero ser recolhidos sem a cobrana de multa de mora, to
somente com incidncia de juros de mora;
III o ente federado dever comunicar a deciso fnal para os de-
mais entes envolvidos.
NOTAS
1 - Enquanto no vencido o prazo para solicitao da opo o contribuinte pode-
r regularizar as pendncias impeditivas. Dentro deste prazo poder efetuar can-
celamento, salvo se o pedido j houver sido deferido (Resoluo CGSN n 56-09).
2 - Para os fns citados acima, a ausncia ou irregularidade na inscrio
municipal ou estadual, quando exigvel, tambm considerada como pen-
dncia impeditiva opo pelo Simples Nacional. (Includo pela Resoluo
CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009).
1059
3 - De acordo com o 1 A, inserido no art. 16 da Lei Complementar n
123-06, a opo pelo Simples Nacional implica aceitao de sistema de
comunicao eletrnica, destinado, dentre outras fnalidades, a:
I - cientifcar o sujeito passivo de quaisquer tipos de atos administrativos, inclu-
dos os relativos ao indeferimento de opo, excluso do regime e a aes fscais;
II - encaminhar notifcaes e intimaes; e
III - expedir avisos em geral.
De acordo com o 1B, o sistema de comunicao eletrnica de que trata o
1-A ser regulamentado pelo CGSN, observando-se o seguinte:
I - as comunicaes sero feitas, por meio eletrnico, em portal prprio,
dispensando-se a sua publicao no Dirio Ofcial e o envio por via postal;
II - a comunicao feita na forma prevista no caput ser considerada pes-
soal para todos os efeitos legais;
III - a cincia por meio do sistema de que trata o 1-A com utilizao de
certifcao digital ou de cdigo de acesso possuir os requisitos de validade;
IV - considerar-se- realizada a comunicao no dia em que o sujeito pas-
sivo efetivar a consulta eletrnica ao teor da comunicao; e
V - na hiptese do inciso IV, nos casos em que a consulta se d em dia no til,
a comunicao ser considerada como realizada no primeiro dia til seguinte.
De acordo com o 1-C, a consulta referida nos incisos IV e V do 1-B
dever ser feita em at 45 (quarenta e cinco) dias contados da data da dis-
ponibilizao da comunicao no portal a que se refere o inciso I do 1-B,
ou em prazo superior estipulado pelo CGSN, sob pena de ser considerada
automaticamente realizada na data do trmino desse prazo.
De acordo com o 1-D, enquanto no editada a regulamentao de que
trata o 1-B, os entes federativos podero utilizar sistemas de comunica-
o eletrnica, com regras prprias, para as fnalidades previstas no 1-A,
podendo a referida regulamentao prever a adoo desses sistemas como
meios complementares de comunicao.
1060
2 CnAe
Sero utilizados os cdigos de atividades econmicas previstos na
Classifcao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) informados
pelos contribuintes no CNPJ, para verifcar se as ME e as EPP atendem
aos requisitos pertinentes.
Atualmente os CNAES impeditivos e concomitantes constam em
anexo na Resoluo CGSN n 94-11.
Na hiptese de alterao da relao de cdigos impeditivos ou am-
bguos, sero observadas as seguintes regras:
I se determinada atividade econmica deixar de ser considerada
como impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP que exeram
essa atividade passaro a poder optar por esse regime de tributao
a partir do ano-calendrio seguinte ao da alterao desse cdigo,
desde que no incorram em nenhuma das demais vedaes;
II se determinada atividade econmica passar a ser considerada
impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP optantes que
exeram essa atividade devero efetuar a sua excluso obriga-
tria, porm com efeitos para o ano-calendrio subsequente.
3 dA inSCrio e dA BAiXA
Na elaborao de normas de sua competncia, os rgos e entidades en-
volvidos na abertura e fechamento de empresas, dos 3 (trs) mbitos de go-
verno, devero considerar a unicidade do processo de registro e de legalizao
de empresrios e de pessoas jurdicas, para tanto devendo articular as com-
petncias prprias com aquelas dos demais membros, e buscar, em conjunto,
compatibilizar e integrar procedimentos, de modo a evitar a duplicidade de
exigncias e garantir a linearidade do processo, da perspectiva do usurio.
IV TRIBUTOS E CONTRIBUIES
1 inStituio e ABrAnGnCiA
1.1 Simples Nacional
Fica institudo o Regime Especial Unifcado de Arrecadao de Tri-
1061
butos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pe-
queno Porte Simples Nacional.
1.1.1 Tributos e Contribuies Includos no
Simples Nacional
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante do-
cumento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
I Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;
II Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, exceto o devi-
do na importao;
III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
IV Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS, exceto o devido na importao;
V Contribuio para o PIS/PASEP, exceto o devido na importao;
VI Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a Segu-
ridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art.
22 da Lei n
-C do art.
18 da Lei Complementar n 123-06, com redao dada pela Lei
Complementar n 128-08.
NOTA
Os servios citados acima, no benefciados com a incluso da contribuio
previdenciria no SIMPLES NACIONAL, so os que seguem:
a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a
forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo,
bem como decorao de interiores;
b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
VII Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
e sobre Prestaes de Servios de Transporte Inter-estadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS;
VIII Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS.
1062
NOTA
Veja a IN RFB 925-09, a qual dispe sobre as informaes a serem declaradas em
Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes
Previdncia Social (GFIP) pelas microempresas ou empresas de pequeno porte
optantes pelo Regime Especial Unifcado de Arrecadao de Tributos e Contri-
buies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples
Nacional) que exeram atividades tributadas na forma dos anexos IV e V da Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 e d outras providncias.
1.1.1.1 Dispensa de Retenes
(IN RFB 765, DOU 09-08-2007)
Fica dispensada a reteno do imposto de renda na fonte sobre as im-
portncias pagas ou creditadas a pessoa jurdica inscrita no Regime Especial
Unifcado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Mi-
croempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional). Esse dispo-
sitivo no se aplica aos casos de rendimentos de aplicaes fnanceiras.
Tambm esto dispensadas as retenes previstas na IN SRF 459-04
e art. 30 da Lei n 10.833-03, referente PIS, COFINS e CSLL (4,65%),
bem como as retenes previstas na IN SRF 480-referente a servios
prestados e fornecimento de bens a rgos pblicos, empresas pblicas
e sociedades de economia mista.
1.1.2 Tributos e Contribuies No Includos
no Simples Nacional
O recolhimento na forma acima no exclui a incidncia dos seguin-
tes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou
responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel
s demais pessoas jurdicas:
I Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Re-
lativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF;
II Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros II;
III Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Na-
cionais ou Nacionalizados IE;
IV Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR;
V Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos
auferidos em aplicaes de renda fxa ou varivel;
1063
NOTA
1) O Imposto de Renda retido ou pago na forma acima ser defnitivo.
2) Deve ser utilizado o cdigo de receita 3225 - IRPJ - Ganhos Lquidos em Ope-
raes na Bolsa - Simples Nacional para ser utilizado no preenchimento de Docu-
mento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), conforme ADE Codac 85-12.
VI Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na
alienao de bens do ativo permanente;
VII Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmis-
so de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Finan-
ceira CPMF;
VIII contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio
FGTS;
IX contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao
trabalhador;
X contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do em-
presrio, na qualidade de contribuinte individual;
XI Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetua-
dos pela pessoa jurdica a pessoas fsicas;
XII contribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na
importao de bens e servios;
XIII ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substi-
tuio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por
fora da legislao estadual ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal,
de petrleo, inclusive lubrifcantes e combustveis lquidos
e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quan-
do no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria
desacobertada de documento fscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de docu-
mento fiscal;
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitos ao re-
gime de antecipao do recolhimento do imposto, nas
aquisies em outros Estados e Distrito Federal:
1064
g.1) com encerramento da tributao;
g.2) sem encerramento da tributao, hiptese em que ser
cobrada a diferena entre a alquota interna e a interes-
tadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor;
h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal
de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de ante-
cipao do recolhimento do imposto, relativo diferena
entre a alquota interna e a interestadual;
NOTAS
1 - A diferena entre a alquota interna e a interestadual de que tratam as
alneas g e h do item XIII, acima, ser calculada tomando-se por base as al-
quotas aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional.;
2 - O Comit Gestor do Simples Nacional:
I - disciplinar a forma e as condies em que ser atribuda microem-
presa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional a
qualidade de substituta tributria; e
II - poder disciplinar a forma e as condies em que ser estabelecido o re-
gime de antecipao do ICMS previsto na alnea g do inciso XIII, acima.
XIV ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria
ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;
XV demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados nos
itens anteriores.
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Sim-
ples Nacional fcam dispensadas do pagamento das demais contribui-
es institudas pela Unio, inclusive as contribuies para as entidades
privadas de servio social e de formao profssional vinculadas ao sis-
tema sindical, de que trata o art. 240 da Constituio Federal, e demais
entidades de servio social autnomo.
1065
1.1.3 Imunidades (Resoluo CGSN n 05-2007, art. 14)
Sobre a parcela das receitas sujeitas a imunidade, sero desconsi-
derados os percentuais dos tributos sobre os quais recaia a respectiva
imunidade, conforme o caso.
1.1.4 - Regime de Tributao Unifcada (RTU) na
importao, por via terrestre, de mercadorias
procedentes do Paraguai, pela fronteira entre os
municpios de Ciudad del Este/Paraguai e Foz do
Iguau/Brasil
Este regime est previsto na Lei n 11.898-09, regulamentado pelo
Decreto n 6.956-09 e normatizado pela IN RFB n 1.245-12.
CAPTULO I
DAS DEFINIES
Para efeitos desta legislao, considera-se:
I RTU: o regime de tributao que permite a importao, por
via terrestre, de mercadorias procedentes do Paraguai, me-
diante o pagamento unifcado de impostos e contribuies
federais incidentes na importao;
II empresa microimportadora: a microempresa optante pelo Re-
gime Especial Unifcado de Arrecadao de Tributos e Contri-
buies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional), e o empresrio individual a que se
refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 -
Cdigo Civil, ambos nos termos da Lei Complementar n 123,
de 14 de dezembro de 2006, que possuam:
a) situao ativa no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ); e
b) responsvel habilitado no RTU, na forma do art. 3;
III responsvel habilitado: pessoa fsica responsvel pela empresa
microimportadora perante o CNPJ e o sistema RTU;
IV representante credenciado: a pessoa fsica autorizada pela
empresa microimportadora para a prtica de atos relativos
importao, ao despacho aduaneiro e ao transporte das mer-
cadorias estrangeiras adquiridas ao amparo do RTU;
1066
V veculo cadastrado: o veculo de propriedade da empresa mi-
croimportadora ou de pessoa fsica constante de seu quadro
societrio, ou txis, cadastrados no sistema RTU pela autori-
dade aduaneira do pas de registro do veculo;
VI condutor cadastrado: a pessoa fsica autorizada pelo proprie-
trio do veculo a conduzir o veculo cadastrado;
VII vendedor habilitado: a pessoa jurdica estabelecida no Para-
guai e habilitada pela autoridade competente daquele pas para
a venda de mercadorias ao amparo do RTU;
VIII fatura: o documento de venda emitido pelo vendedor habili-
tado, transmitido eletronicamente para a Aduana brasileira,
que comprova a aquisio e a propriedade da mercadoria pela
empresa microimportadora;
IX Transporte Aduaneiro Simplifcado: o transporte, sob controle
aduaneiro, de mercadorias adquiridas em Ciudad del Este ao
amparo do RTU, do ponto de controle aduaneiro na sada do
territrio paraguaio at o recinto alfandegado destinado a seu
despacho aduaneiro, em Foz do Iguau;
X Recinto Especial de Despacho Aduaneiro (REDA): o recinto
alfandegado, sob a jurisdio da Delegacia da Receita Federal
do Brasil em Foz do Iguau (DRF/Foz do Iguau), destinado
ao despacho aduaneiro de mercadorias importadas ao amparo
do RTU; e
XI sistema RTU: o sistema informatizado para o controle das
operaes ao amparo do RTU, desde a aquisio da merca-
doria, no Paraguai, com o recebimento, de forma eletrnica,
da fatura correspondente venda efetuada pelo vendedor ha-
bilitado, at a entrega da mercadoria nacionalizada empresa
microimportadora.
CAPTULO II
DOS INTERVENIENTES
Seo I
Da Habilitao de Responsvel por Empresa Microimportadora
Dever haver habilitao prvia, a qual consiste na habilitao do
responsvel pela empresa microimportadora para a prtica de atos no
sistema RTU, a ser efetuada por servidor da unidade da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) de fscalizao aduaneira com jurisdio
sobre o estabelecimento matriz da empresa.
1067
No requerimento de habilitao, constante do Anexo I da IN RFB n
1.245-12, a empresa microimportadora manifestar em campo prprio
a opo pelo RTU.
Efetuada a habilitao, a unidade da RFB de fscalizao aduaneira
com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da empresa atribuir o
perfl de acesso ao sistema RTU ao responsvel habilitado, e o cadastrar
no sistema RTU.
A opo da empresa microimportadora pelo Regime:
I considera-se manifestada com o cadastro citado acima;
II alcana todos os seus estabelecimentos; e
III produzir efeitos a partir do 1 (primeiro) dia do ms subse-
quente ao da opo.
A RFB disponibilizar em seu stio na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>, a relao das empresas optantes
pelo RTU em situao ativa e das respectivas datas de incio da produ-
o de efeitos da opo.
A anlise cadastral e o deferimento da habilitao sero efetuados
aps a apresentao da documentao exigida para a habilitao da pes-
soa jurdica de que trata o item 6 da alnea b do inciso II do art. 2
(atuao no comrcio exterior em valor de pequena monta) da Instruo
Normativa SRF n 650, de 2006, dispensados o cadastro do responsvel
no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex) e o registro de
fcha de habilitao no Sistema Radar. Nesta anlise, Receita Federal
dever verifcar, entre outros aspectos, se a requerente microempresa
com situao cadastral ativa e se a opo desta pelo Simples Nacional
encontra-se registrada na base do CNPJ, devendo ser aplicado, de forma
subsidiria, o disposto nos incisos II e III do art. 11 da Instruo Nor-
mativa SRF n 650, de 2006.
No poder ser habilitada, nem efetuar cadastramentos ou ati-
vidades relacionadas com o despacho aduaneiro no sistema RTU a
pessoa fsica com inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
enquadrada em situao cadastral diferente de regular, ou que no
conste como responsvel legal da empresa microimportadora pe-
rante o CNPJ.
Na habilitao do responsvel por empresa microimportadora
sero observados subsidiariamente os dispositivos referentes a pra-
zos, intimaes e recursos previstos na Instruo Normativa SRF n
650, de 2006.
1068
Seo II
Do Credenciamento de Representantes
Podero ser credenciados para utilizao do sistema RTU pessoas f-
sicas inscritas no CPF, inclusive despachantes aduaneiros, para a prtica
de atos relacionados aquisio, ao despacho aduaneiro e ao transporte
das mercadorias importadas ao amparo do Regime, bem como para re-
alizar operaes no referido sistema.
O credenciamento e o descredenciamento de representantes da em-
presa microimportadora para a prtica das atividades relacionadas com
o despacho aduaneiro no sistema RTU sero efetuados diretamente nes-
se sistema pelo respectivo responsvel habilitado.
Em casos justifcados, o credenciamento e o descredenciamento re-
feridos acima e a atribuio de perfs de acesso podero ser efetuados
pela DRF/Foz do Iguau.
A atribuio de perfs de acesso ao sistema ser efetuada aps o cre-
denciamento, na unidade da RFB de fscalizao aduaneira com juris-
dio sobre o:
I estabelecimento matriz da empresa; ou
II domiclio tributrio do representante credenciado.
O representante de empresa microimportadora fca sujeito com-
provao de sua condio fscalizao aduaneira mediante apresenta-
o do respectivo instrumento de outorga, quando exigido.
No poder ser credenciada nem exercer atividades relacionadas
com o despacho aduaneiro a pessoa fsica com a inscrio no CPF en-
quadrada em situao cadastral diferente de regular.
Para exercer atividades relacionadas com o despacho aduaneiro no
RTU, o responsvel habilitado dever se credenciar, no sistema, como
representante.
Seo III
Do Cadastro de Veculos Transportadores e Condutores
Os veculos transportadores de passageiros, inclusive utilitrios, de
propriedade da empresa microimportadora ou de pessoa fsica constante
de seu quadro societrio, ou txis matriculados em Foz do Iguau, devi-
damente registrados no rgo de trnsito da circunscrio do requerente
e regularmente licenciados para circulao e para a atividade exercida,
utilizados para transporte de mercadorias ao amparo do regime, sero
cadastrados no sistema RTU.
1069
O cadastramento ser efetuado:
I pela DRF/Foz do Iguau, no caso de txi matriculado em Foz
do Iguau; e
II pela unidade da RFB de fscalizao aduaneira com jurisdio
sobre o estabelecimento matriz da empresa, no caso de vecu-
lo transportador de propriedade da empresa microimporta-
dora ou de pessoa fsica constante de seu quadro societrio,
mediante a apresentao de original e de cpia dos seguintes
documentos:
a) Certifcado de Registro e Licenciamento de Veculo
(CRLV); e
b) no caso de pessoa fsica proprietria de veculo, o docu-
mento de identifcao.
Ao cadastrar veculo, ou em momento posterior, sero ainda ca-
dastradas no sistema RTU as pessoas fsicas autorizadas a conduzi-lo,
observada a legislao de trnsito.
O cadastramento de condutores ser efetuado:
I pela DRF/Foz do Iguau, no caso de txi matriculado em Foz
do Iguau; e
II pelo responsvel habilitado da empresa microimportadora,
no caso de veculo transportador de propriedade da empresa
microimportadora ou de pessoa fsica constante de seu quadro
societrio.
Somente podero ser cadastrados para conduzir:
I txis a serem utilizados no transporte de mercadorias ao am-
paro do RTU os proprietrios dos veculos ou as pessoas fsicas
por eles expressamente autorizadas; e
II veculos transportadores de propriedade da empresa microim-
portadora ou de pessoa fsica constante de seu quadro societ-
rio os representantes credenciados da empresa.
A DRF/Foz do Iguau relacionar os documentos necessrios aos
cadastramentos dos referidos taxis.
No ser autorizado o cadastramento para motocicletas, nibus, mi-
cro-nibus ou veculos destinados exclusivamente ao transporte de carga.
1070
Seo IV
Dos Intervenientes Paraguaios
A habilitao de responsveis e o cadastramento de representantes
dos vendedores paraguaios habilitados, assim como o cadastro de ve-
culos e condutores paraguaios, sero efetuados pelas autoridades com-
petentes do Paraguai.
A aplicao de penalidades a intervenientes paraguaios observar o
disposto nos 2 e 4 do art. 33 da IN RFB n 1.245-12.
Seo V
Dos Procedimentos de Acesso ao Sistema RTU
So usurios do sistema RTU:
I servidores da RFB;
II servidores paraguaios da Subsecretaria de Estado de Tributao
(SET), rgo da Administrao Pblica do Governo Paraguaio;
III servidores paraguaios da Direo Nacional de Aduanas (DNA),
rgo da Administrao Pblica do Governo Paraguaio;
IV responsveis pelas empresas microimportadoras;
V representantes das empresas microimportadoras;
VI responsveis pelos vendedores paraguaios habilitados;
VII representantes dos vendedores paraguaios habilitados;
VIII - condutores cadastrados de veculos brasileiros;
IX - condutores cadastrados de veculos paraguaios; e
X - outros defnidos em legislao especfca.
A defnio dos perfs de acesso ao sistema RTU ser estabelecida
pela Coordenao-Geral de Administrao Aduaneira (Coana).
A identifcao e autenticao do responsvel e do representante da
empresa microimportadora para fns de acesso ao sistema RTU sero
efetuadas por meio de certifcado digital emitido por autoridade certif-
cadora, em conformidade com o disposto na Instruo Normativa RFB
n 1.077, de 29 de outubro de 2010.
Alternativamente ao certificado digital, facultada, at 31 de de-
zembro de 2012, a identificao e autenticao do responsvel e do
representante da empresa microimportadora por meio de utilizao
de senha de acesso ao sistema RTU. Nesta situao, o responsvel
ou o representante da empresa microimportadora dever solicitar
o fornecimento de senha de acesso unidade da RFB executora do
procedimento de habilitao ou a unidade da RFB de fiscalizao
1071
aduaneira com jurisdio sobre o domiclio tributrio do represen-
tante credenciado.
A entrega da senha de acesso ao sistema RTU, ser efetuada exclusi-
vamente ao prprio interessado, habilitado ou credenciado, mediante seu
comparecimento unidade da RFB responsvel, no sendo admitida a
entrega de senha a terceiro, mesmo mediante apresentao de procurao.
Aps 31 de dezembro de 2012, quando o responsvel habilitado pela
pessoa jurdica no possuir o certifcado digital referido antes, ou estiver
impossibilitado de providenci-lo, o titular da unidade da RFB de des-
pacho aduaneiro poder autorizar o credenciamento de ofcio de repre-
sentante para a prtica de atividades vinculadas ao despacho aduaneiro
se restar comprovada a existncia concomitante de:
I carga para importao no RTU pendente de realizao de despacho;
II instrumento de outorga de poderes para o representante; e
III motivo de fora maior, viagem ou ausncia do Pas, que jus-
tifque a impossibilidade de o responsvel habilitado obter ou
renovar o seu certifcado digital.
O disposto neste acima aplica-se ainda ao cadastramento de condu-
tores, devendo a data de incio da obrigatoriedade da certifcao digital
ser disciplinada em ato especfco.
O cumprimento das normas relativas ao uso de certifcao digital,
requisito para acesso ao sistema RTU, inclusive para intervenientes
paraguaios.
A habilitao do responsvel pela empresa microimportadora, o
credenciamento de seus representantes e o cadastro de veculos e de
condutores podem ser revisados a qualquer tempo.
CAPTULO III
DO TRANSPORTE ADUANEIRO SIMPLIFICADO
O transporte aduaneiro simplifcado se aplica s mercadorias adqui-
ridas no Paraguai ao amparo do RTU, desde o ponto de controle adua-
neiro na sada do territrio paraguaio at a entrada no REDA.
A mercadoria adquirida ao amparo do RTU somente poder seguir
em transporte aduaneiro simplifcado at o REDA se:
I transportada por veculo e condutor cadastrados, acompanha-
dos de representante credenciado da empresa microimporta-
dora, caso este no seja o prprio condutor;
1072
II os volumes estiverem lacrados pelo vendedor habilitado, com os
dispositivos de segurana (etiquetas) gerados pelo sistema RTU;
III for previamente solicitado no sistema RTU pelo representante
credenciado da empresa microimportadora;
IV for dada cincia no sistema RTU, pelo condutor do veculo
transportador, confrmando os dados inseridos pelo represen-
tante credenciado; e
V os dados referentes placa do veculo transportador cadas-
trado, identifcao do condutor cadastrado e aos volumes
transportados forem confrmados no sistema RTU, pela auto-
ridade aduaneira paraguaia, aps a verifcao da integridade
dos volumes e de seus dispositivos de segurana.
Na verifcao a que se refere o item V, acima, a autoridade aduanei-
ra paraguaia, se necessria a abertura dos volumes, lacrar os volumes
abertos com novo dispositivo de segurana, emitido pelo sistema RTU.
Considera-se como mercadoria adquirida no Paraguai ao amparo do
RTU aquela cujo documento de venda esteja registrado no sistema RTU,
pelo vendedor habilitado, desde que verifcadas, pelo sistema:
I as situaes cadastrais da empresa microimportadora e de seu
representante credenciado; e
II a adequao aos limites de valor ou quantidade, previstos
para o Regime.
O registro da operao de transporte de mercadorias ao amparo do
RTU somente ser efetivado aps a verifcao, pelo sistema:
I das situaes cadastrais do proprietrio do veculo, do condu-
tor cadastrado e da empresa microimportadora; e
II da adequao aos limites de valor ou quantidade, previstos
para o Regime.
O transporte aduaneiro simplifcado tem incio com a confrmao
dos dados referentes placa do veculo transportador cadastrado, iden-
tifcao do condutor cadastrado e aos volumes transportados forem con-
frmados no sistema RTU, pela autoridade aduaneira paraguaia, aps a
verifcao da integridade dos volumes e de seus dispositivos de segurana.
O prazo para concluso do transporte aduaneiro simplifcado ser
controlado pelo sistema RTU.
1073
Durante o percurso do transporte aduaneiro simplifcado, vedado
ao condutor do veculo:
I transportar pessoa ou mercadoria que no esteja vinculada
respectiva operao de aquisio ao amparo do RTU, inclusive
bens de viajante;
II desviar-se do percurso especifcado para o transporte aduanei-
ro simplifcado;
III permitir a manipulao por terceiros dos volumes contendo
as mercadorias ao amparo do RTU; e
IV parar ou estacionar, exceto nas situaes previstas na legisla-
o ou por determinao da fscalizao.
O condutor dever comunicar imediatamente autoridade adu-
aneira do REDA sobre qualquer ocorrncia que impossibilite a che-
gada do veculo contendo as mercadorias ao amparo do RTU ou
acarrete descumprimento do prazo determinado para a operao
de transporte.
O cancelamento de transporte aduaneiro simplifcado iniciado pela
autoridade aduaneira paraguaia ser permitido se comprovado que os
volumes contendo as mercadorias encontram-se em territrio paraguaio.
O cancelamento, dever ser solicitado, por escrito, pela autoridade adua-
neira paraguaia responsvel pelo incio do transporte, a qual confrmar
a presena de todos os volumes em territrio paraguaio.
O cancelamento de transporte aduaneiro simplifcado ser efetuado
pela autoridade aduaneira brasileira, na DRF/Foz do Iguau.
O transporte aduaneiro simplifcado ser concludo com o registro,
pela RFB, da chegada ao REDA do veculo que transporta a mercadoria
ao amparo do RTU.
Na concluso do transporte aduaneiro simplifcado, poder ser ve-
rifcada a integridade dos volumes e dos dispositivos de segurana ori-
ginais ou apostos pela autoridade aduaneira paraguaia.
Aplicam-se ao transporte aduaneiro simplifcado, subsidiariamente,
as normas que regem o regime aduaneiro especial de trnsito aduaneiro,
inclusive no que se refere a penalidades.
CAPTULO IV
Do Recinto Especial de Despacho Aduaneiro (REDA)
O REDA destina-se ao despacho aduaneiro de importao de mer-
cadorias ao amparo do RTU.
1074
No REDA podero ser utilizados registros de imagens das mercado-
rias, obtidos por meio de equipamentos de inspeo no invasiva.
O REDA poder ser localizado em Zona Primria ou Zona Secun-
dria, jurisdicionadas pela DRF/Foz do Iguau.
Na hiptese de o REDA ser localizado em Zona Secundria, a mer-
cadoria seguir em trnsito aduaneiro simplifcado da Zona primria de
entrada at o recinto.
Aplicam-se ao REDA, subsidiariamente, as normas que regem recin-
tos e locais alfandegados.
CAPTULO V
DO DESPACHO ADUANEIRO SIMPLIFICADO
Seo I
Do Registro da Declarao de Importao
As mercadorias importadas ao amparo do RTU sujeitam-se a despa-
cho aduaneiro de importao simplifcado, que tem incio com o registro
da Declarao de Importao no sistema RTU por representante creden-
ciado pela empresa microimportadora, efetuado a partir dos dados da
fatura emitida e transmitida eletronicamente pelo vendedor habilitado.
A Declarao de Importao no sistema RTU o documento base do
despacho e ser instruda com a fatura comercial emitida no referido Sis-
tema pelo vendedor habilitado paraguaio, bem como com o documento
de venda exigido pela legislao tributria paraguaia.
No ser admitido agrupar, numa mesma fatura comercial, mercado-
rias dispensadas de licenciamento e outras sujeitas a tratamento adminis-
trativo especfco, devendo o representante da empresa microimportadora,
nesse caso, solicitar a emisso de faturas distintas para as mercadorias.
A declarao de importao no sistema RTU receber uma numera-
o automtica nica sequencial e nacional, reiniciada a cada ano.
Os tributos federais devidos, bem como os valores correspondentes a
direitos antidumping e compensatrios, sero pagos na data do registro
da Declarao de Importao no sistema RTU, observada a legislao
vigente em tal data.
O registro da Declarao de Importao de mercadoria ao amparo
do RTU somente ser efetivado aps a concluso da operao de trans-
porte das mercadorias e a verifcao das situaes cadastrais da empresa
microimportadora e de seu representante credenciado.
No ser admitido agrupar, numa mesma declarao, mercadorias
pertencentes a diferentes operaes de transporte aduaneiro simplifca-
1075
do, devendo a empresa microimportadora registrar uma Declarao de
Importao para cada operao de transporte.
Em casos justifcados, o titular da unidade da RFB de despacho po-
der autorizar o registro de mais de uma Declarao de Importao para
uma mesma operao de transporte.
Antes do registro da Declarao de Importao, vedada a transfe-
rncia de titularidade a outra pessoa jurdica, ainda que habilitada no
RTU, de mercadoria adquirida neste Regime e constante da fatura emi-
tida e transmitida eletronicamente pelo vendedor habilitado.
Enquanto no for disponibilizada funo especfca no sistema RTU,
os dados da fatura emitida pelo vendedor habilitado paraguaio podero
ser retifcados no campo informaes complementares da Declarao
de Importao.
Decorrido o prazo de 30 (trinta) dias da entrada da mercadoria no
REDA sem que tenha sido iniciado ou retomado o despacho de que trata
o caput do art. 16 da IN RFB n 1.245-12, por ao ou omisso do optante
pelo Regime, a mercadoria ser declarada abandonada pela autoridade
aduaneira e destinada, observado o disposto no Decreto-Lei n 1.455, de
7 de abril de 1976, e em sua regulamentao.
Para efeito de contagem do prazo acima citado, considera-se
entrada a mercadoria no REDA na data em que for concluda a sua
operao de transporte ao amparo do RTU. A cincia da interrup-
o do despacho com exigncia efetuada pela autoridade aduaneira
d incio contagem do prazo para a retomada. Se a exigncia
citada acima implicar registro de nova Declarao de Importao,
em regime de tributao diverso do RTU, o prazo para registro
dessa nova declarao ser de 60 (sessenta) dias, em observncia
ao disposto na alnea b do inciso II do art. 23 do Decreto-Lei n
1.455, de 1976.
O recolhimento de bens a depsito de mercadorias apreendidas, por
necessidade logstica da administrao aduaneira, no prejudica a con-
tagem dos prazos referidos neste artigo.
Seo II
Da Conferncia Aduaneira
Aps o registro, a Declarao de Importao ser submetida anlise
fscal e selecionada para o canal:
I verde, pelo qual o sistema RTU registrar automaticamente a
concluso da conferncia aduaneira; ou
1076
II vermelho, pelo qual a autoridade aduaneira registrar no sis-
tema RTU a concluso da conferncia aduaneira aps o exame
documental e, quando necessria, a verifcao da mercadoria.
Na anlise fscal, ser verifcado, entre outros, se o nmero de srie
informado na fatura comercial corresponde ao constante nas mercado-
rias importadas.
A verifcao da mercadoria dever ser realizada, em regra, na pre-
sena de representante credenciado da empresa microimportadora.
O resultado da verifcao da mercadoria dever ser registrado no
sistema RTU, podendo a Coana disciplinar outras formas de registro e
documentao da verifcao da mercadoria.
No caso de constatao de falta de mercadoria, aplica-se o disposto
no 2 do art. 1 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966.
Finalizada a verifcao das mercadorias sem que tenha sido consta-
tada irregularidade, ser efetuado o desembarao aduaneiro.
Constatada irregularidade durante a conferncia aduaneira, apli-
cam-se as penalidades correspondentes.
Nos casos em que as mercadorias declaradas no forem de importa-
o autorizada no RTU, efetuar-se- a reteno para posterior despacho
aduaneiro pelo regime comum, no Siscomex.
Nos casos em que as mercadorias declaradas estiverem sujeitas a
licenciamento na importao, sem que seja apresentada a respectiva li-
cena ou documento de efeito equivalente, efetuar-se- a reteno para
posterior despacho aduaneiro, no Siscomex. Nesta hiptese, os pro-
cedimentos de despacho no sero simplifcados, devendo a empresa
microimportadora obter, alm do correspondente licenciamento, ob-
servadas as normas expedidas pela Secretaria de Comrcio Exterior (Se-
cex), do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
(MDIC), a habilitao para operar no Siscomex, na forma da Instruo
Normativa SRF n 650, de 2006, aplicando-se ainda o disposto no art. 17.
Nos casos em que se identifcarem mercadorias de importao proi-
bida ou suspensa, efetuar-se- a apreenso para fns de aplicao da pena
de perdimento.
Seo III
Da Formalizao de Exigncias
O representante credenciado da empresa microimportadora deve ser
cientifcado das exigncias formalizadas pela fscalizao aduaneira no
curso do despacho aduaneiro.
1077
Sem prejuzo do do disposto acima, na hiptese de a exigncia refe-
rir-se a crdito tributrio ou a direito antidumping ou compensatrio,
a empresa microimportadora poder efetuar o pagamento correspon-
dente, independentemente de formalizao de processo administrativo.
Havendo manifestao de inconformidade, por parte da empresa
microimportadora, em relao exigncia acima, o crdito tributrio
ou o direito antidumping ou compensatrio ser constitudo mediante
lanamento em auto de infrao.
Seo IV
Do Desembarao Aduaneiro
O desembarao aduaneiro ser efetuado aps o registro da conclu-
so da conferncia aduaneira e do pagamento dos tributos federais in-
cidentes, das multas e acrscimos devidos e, se for o caso, dos direitos
antidumping ou compensatrios.
Poder ser desembaraada apenas parte da mercadoria, nos casos de
reteno ou apreenso do restante pela autoridade aduaneira.
A declarao referente mercadoria que no tenha sido selecionada para
verifcao ter seu desembarao efetuado automaticamente pelo sistema RTU.
A empresa microimportadora dever manter os documentos relati-
vos operao de importao pelo prazo decadencial e apresent-los
fscalizao aduaneira quando solicitados.
Seo V
DA Entrega da Mercadoria e Da Sada do Veculo Transportador
Aps o desembarao aduaneiro, ser emitido eletronicamente o ex-
trato da Declarao de Importao-RTU.
A entrega da mercadoria empresa microimportadora ser efetuada
aps a:
I emisso eletrnica do documento citada acima, pelo sistema
RTU; e
II comprovao do pagamento ou da exonerao do Imposto
sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermu-
nicipal e de Comunicao (ICMS), salvo disposio normativa
em contrrio.
Se a fatura comercial referente aquisio da mercadoria ao ampa-
ro do RTU for emitida em Reais (R$) e for comprovado o pagamento
1078
antecipado do ICMS, a mercadoria ser imediatamente entregue ao im-
portador aps o desembarao.
Se o ICMS no for antecipadamente recolhido, na forma acima, a
mercadoria permanecer sob custdia da RFB at a comprovao do
recolhimento ou exonerao.
Mediante a celebrao de convnio, o ICMS ser cobrado conjunta-
mente com os tributos federais, em Darf a ser emitido por meio do Siste-
ma RTU, devendo o montante arrecadado a ttulo de ICMS ser repassado
aos respectivos Estados e ao Distrito Federal.
Aps a adoo do mecanismo acima, o recolhimento do ICMS no
ser mais efetuado de forma antecipada.
Aps a entrega da mercadoria desembaraada, o veculo transporta-
dor deixar o REDA, caso no sejam constatadas irregularidades.
Em casos justifcados, o responsvel pelo REDA poder autorizar a
sada do veculo transportador antes da entrega das mercadorias.
Seo VI
DA Retifcao da Declarao de Importao
A retifcao de informaes prestadas na declarao, ou a incluso de
outras, no curso do despacho aduaneiro, ainda que por solicitao da empresa
microimportadora, ser efetuada pela fscalizao aduaneira no Sistema RTU.
Em qualquer caso, a retifcao da declarao no elide a aplicao
das penalidades cabveis.
A retifcao da declarao aps o desembarao aduaneiro, qualquer
que tenha sido o canal de conferncia aduaneira, ser realizada:
I de ofcio, na unidade da RFB onde for apurada, em ato de
procedimento fscal, a incorreo; ou
II mediante solicitao do importador, formalizada em processo
e instruda com provas de suas alegaes e, se for o caso, do
pagamento dos tributos, direitos antidumping ou compensat-
rios, acrscimos moratrios e multas devidos, e do atendimen-
to de eventuais controles especfcos sobre a mercadoria, de
competncia de outros rgos ou agncias da Administrao
Pblica Federal.
Na hiptese a que se refere o item II, acima, quando a retifcao
pleiteada implicar recolhimento complementar do ICMS, o processo
dever ser instrudo tambm com o comprovante do recolhimento ou
de exonerao do pagamento da diferena desse imposto.
1079
Na anlise de pedidos de retifcao que se refram quantidade ou
natureza da mercadoria importada dever ser observada a compati-
bilidade com o peso e a quantidade de volumes declarados; devendo o
pleito ser instrudo com a nota fscal de entrada no estabelecimento da
empresa microimportadora da mercadoria a que se refere, emitida ou
corrigida, nos termos da legislao de regncia, com a quantidade e a
natureza corretas.
Enquanto no estiver disponvel funo prpria no Sistema RTU, a
retifcao da Declarao de Importao ser realizada manualmente
no extrato desta.
Seo VII
DO Cancelamento da Declarao de Importao
O cancelamento de Declarao de Importao poder ser autorizado
pelo responsvel pelo recinto em que ser operado o RTU, com base em
requerimento fundamentado do importador, em formulrio especfco,
previsto no Anexo III da IN RFB 1.245-12, quando:
I fcar comprovado que a mercadoria declarada no ingressou
no Pas;
II fcar comprovado erro de expedio ou for determinada a de-
voluo da mercadoria ao exterior ou a sua destruio, por no
atender legislao de proteo ao meio ambiente, sade ou
segurana pblica, bem como aos controles sanitrios, ftos-
sanitrios e zoossanitrios;
III a importao no atender aos requisitos para a utilizao do tipo
de declarao registrada e no for possvel a sua retifcao;
IV a declarao for registrada com erro relativamente ao nmero
de inscrio do estabelecimento da empresa microimportado-
ra no CNPJ; ou
V for registrada, equivocadamente, mais de uma Declarao de
Importao para uma mesma operao de transporte.
O cancelamento da declarao poder tambm ser procedido de
ofcio pelo responsvel pelo recinto em que ser operado o RTU ou pelo
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) responsvel pelo
despacho aduaneiro, nas mesmas hipteses previstas acima.
O cancelamento aqui tratado fca condicionado apresentao da
mercadoria para despacho ou devoluo ao exterior, excetuadas as hi-
pteses dos incisos I e V, acima.
1080
No ser autorizado o cancelamento de declarao, quando:
I houver indcios de infrao aduaneira, enquanto no for con-
cluda a respectiva apurao;
II se tratar de mercadoria objeto de pena de perdimento.
O cancelamento da declarao, nos termos aqui tratados, no exime
a empresa microimportadora da responsabilidade por eventuais delitos
ou infraes que venham a ser apurados pela fscalizao, inclusive aps
a efetivao do cancelamento.
A competncia citada acima ser do chefe da unidade da RFB respon-
svel pelo despacho aduaneiro quando se tratar de cancelamento a ser reali-
zado aps o desembarao aduaneiro de mercadoria submetida a canal ver-
melho de conferncia aduaneira, no podendo, nesses casos, ser delegada.
O Superintendente da Receita Federal do Brasil da respectiva Regio
Fiscal poder autorizar o cancelamento de Declarao de Importao
em hiptese no prevista na IN RFB n 1.245-12, com base em proposta
devidamente justifcada pela unidade da RFB de despacho aduaneiro
sobre a necessidade e a convenincia do cancelamento.
Na hiptese deste artigo, a Superintendncia Regional da Receita Fe-
deral do Brasil informar Coana sobre a autorizao concedida, no prazo
mximo de 30 (trinta) dias, contado da data da concesso da autorizao.
Seo VIII
Da Reviso Aduaneira
Aps o desembarao aduaneiro, se identifcados pela autoridade
aduaneira elementos indicirios de irregularidade na importao, o des-
pacho ser objeto de reviso aduaneira, observado o prazo decadencial.
Seo IX
Da Disposio Geral
Aplicam-se ao despacho aduaneiro de importao simplifcado de mer-
cadoria ao amparo do RTU, subsidiariamente, as normas que regem o des-
pacho aduaneiro de importao, inclusive no que se refere a penalidades.
CAPTULO VI
DO TRANSPORTE DA MERCADORIA NACIONALIZADA AT O
ESTABELECIMENTO DA EMPRESA MICROIMPORTADORA
O transporte da mercadoria desembaraada at o estabelecimento
da empresa microimportadora ser efetuado ao amparo do extrato da
1081
Declarao de Importao-RTU e da respectiva nota fscal.
A nota fscal dever indicar o nmero da Declarao de Importao
das mercadorias ao amparo do RTU.
Para efeito de circulao da mercadoria no territrio nacional, o
extrato impresso da Declarao de Importao-RTU no substitui a do-
cumentao fscal exigida nos termos da legislao especfca.
CAPTULO VII
DA VENDA PELA EMPRESA MICROIMPORTADORA
O documento fscal de venda emitido pela empresa microimporta-
dora habilitada, em conformidade com a legislao especfca, dever
conter a expresso Regime de Tributao Unifcada na Importao e
a indicao do dispositivo legal correspondente (Lei n 11.898, de 8 de
janeiro de 2009).
O documento fscal de venda dever ser emitido ao consumidor fnal
do produto.
O descumprimento do disposto acima, bem como a revenda de mer-
cadoria importada ao amparo do RTU a pessoa que no seja o consumi-
dor fnal implicam a cobrana dos tributos devidos pelo regime comum
de importao, tendo como base a data de registro da declarao efetu-
ada no sistema RTU.
CAPTULO VIII
DAS PENALIDADES
Seo I
Das Disposies Preliminares
Aos intervenientes nas operaes de comrcio exterior ao amparo do
RTU podero ser aplicadas as seguintes penalidades:
I sanes administrativas;
II multas; e
III perdimento.
Consideram-se intervenientes a empresa microimportadora, o res-
ponsvel habilitado, o representante credenciado, o proprietrio de txi
cadastrado, o condutor cadastrado e o vendedor habilitado pela autori-
dade paraguaia.
exceo da pena de perdimento da mercadoria ou do veculo por
infrao detectada em territrio brasileiro, aplicada pela autoridade adua-
1082
neira brasileira, as penalidades aos intervenientes estrangeiros - o proprie-
trio de txi e o condutor cadastrados, quando for o caso, e o vendedor
habilitado - sero aplicadas pelas autoridades competentes do Paraguai,
de ofcio ou mediante representao da autoridade aduaneira brasileira.
O processo para aplicao de:
I sanes administrativas ser o previsto no art. 76 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003;
II multas ser o previsto no Decreto n 70.235, de 6 de maro de
1972; e
III perdimento ser o previsto no Decreto-Lei n 1.455, de 1976.
A aplicao das penalidades previstas neste Captulo no elide a exi-
gncia dos impostos e contribuies incidentes, a aplicao de outras pena-
lidades cabveis e a representao fscal para fns penais, quando for o caso.
A reduo da multa de lanamento de ofcio prevista no art. 6 da Lei
n 8.218, de 29 de agosto de 1991, e o disposto nos arts. 18 e 19 da Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999, no se aplicam s penalidades referidas
neste Captulo.
Seo II
Das Sanes Administrativas
Os intervenientes nas operaes de comrcio exterior ao amparo do
RTU fcam sujeitos s seguintes sanes administrativas:
I advertncia, na hiptese de:
a) atraso, de forma contumaz, na chegada ao destino de ve-
culo conduzindo mercadoria submetida ao transporte adu-
aneiro simplifcado;
b) prtica de ato que prejudique o procedimento de identifca-
o ou quantifcao de mercadoria sob controle aduanei-
ro, inclusive a no aposio de nmero de srie das merca-
dorias, se existente, na fatura comercial ou na Declarao
de Importao;
c) introduzir no pas mercadoria ao amparo do regime em em-
balagens ou com ftas adesivas ou etiquetas fora das especif-
caes tcnicas constantes do Anexo II da IN RFB n 1.245-12;
d) a empresa microimportadora apresentar fatura comercial
em descumprimento ao disposto no 2 do art. 16 da IN
RFB n 1.245-11; ou
1083
e) descumprimento de outras normas, obrigaes ou ordem
legal no previstas nas alneas a a d;
II suspenso, pelo prazo de at 12 (doze) meses, da operao no
Regime, da habilitao, do credenciamento ou do cadastra-
mento, na hiptese de:
a) inobservncia, por 2 (duas) vezes em um perodo de 2
(dois) anos, dos limites de valor ou de quantidade estabe-
lecidos para as importaes;
b) revenda de mercadoria sem emisso de documento fscal;
c) ter contra si ou contra o seu representante deciso admi-
nistrativa aplicando a pena de perdimento de mercadoria;
d) reincidncia em conduta j sancionada com advertncia;
e) atuao em nome de pessoa que esteja cumprindo suspen-
so, ou no interesse desta;
f) descumprimento da obrigao de apresentar fscalizao,
em boa ordem, os documentos relativos a operao que
realizar ou em que intervier, bem como outros documentos
exigidos pela RFB;
g) delegao de atribuio privativa a pessoa no habilitada,
credenciada ou cadastrada, inclusive mediante cesso de
senha ou chave de acesso;
h) descumprimento do disposto no inciso I do 1 do art. 10
ou no art. 12 da IN RFB n 1.245-12;
i) cadastramento de veculo que no esteja autorizado a cir-
cular ou de condutor que no tenha licena para dirigir
segundo a legislao de trnsito que regula a matria;
j) falsa declarao prestada Aduana, na hiptese a que se
refere o 2 do art. 45 da IN RFB n 1.245-12; ou
l) prtica de qualquer outra conduta sancionada com sus-
penso da utilizao do Regime, da habilitao, do cre-
denciamento ou do cadastramento, nos termos de legis-
lao especfca;
III - excluso do Regime, ou cancelamento ou cassao da habilita-
o, do credenciamento ou do cadastramento, na hiptese de:
a) acmulo, em perodo de 3 (trs) anos, de suspenso cujo
prazo total supere 6 (seis) meses;
b) atuao em nome de pessoa excluda do regime, ou cuja
habilitao, credenciamento ou cadastramento tenha sido
objeto de cancelamento ou cassao, ou no interesse desta;
c) importao de mercadoria que no conste da lista positiva;
1084
d) prtica de ato que embarace, difculte ou impea a ao da
fscalizao aduaneira;
e) ao ou omisso dolosa tendente a subtrair ao controle
aduaneiro, ou dele ocultar, a importao ou a exportao
de mercadorias;
f) agresso ou desacato autoridade aduaneira no exerccio
da funo;
g) sentena condenatria, transitada em julgado, por parti-
cipao, direta ou indireta, na prtica de crime contra a
Administrao Pblica ou contra a ordem tributria; ou
h) prtica de qualquer outra conduta sancionada com excluso do
regime ou cancelamento ou cassao de habilitao, credencia-
mento ou cadastramento, nos termos de legislao especfca.
No caso de atraso, de forma contumaz, na chegada ao destino de veculo
conduzindo mercadoria submetida ao transporte aduaneiro simplifcado,
considera-se contumaz o atraso sem motivo justifcado ocorrido em mais de
20% (vinte por cento) das operaes de transporte aduaneiro simplifcado
realizadas no ms, se superior a 5 (cinco) o nmero total de operaes.
A suspenso a que se referem as alneas a a c do inciso II do ca-
put do art. 35 da IN RFB 1.245-12, aplica-se exclusivamente empresa
microimportadora, e ser de 3 (trs) meses.
Na determinao do prazo para a aplicao das sanes previstas nas
alneas d a j do inciso II do caput do art. 35 da IN RFB n 1.245-12
sero considerados a natureza e a gravidade da infrao cometida, os
danos que dela provierem e os antecedentes do infrator.
Para fns do disposto na alnea d do inciso II do caput do art. 35 da
In RFB n 1.245-12, ser considerado reincidente o infrator sancionado
com advertncia que, no perodo de 5 (cinco) anos da data da aplicao
defnitiva da sano, cometer nova infrao pela mesma conduta j pe-
nalizada com advertncia.
No caso de cometimento da conduta referida na alnea c do inciso
III do caput do art. 35 da In RFB n 1.245-12, ser lavrado termo de
constatao, a ser enviado unidade da RFB de fscalizao aduaneira
com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da empresa microimpor-
tadora, para aplicao da penalidade de cassao, nos moldes dos 8
e seguintes da Lei n 10.833, de 2003.
A empresa microimportadora ser ainda imediatamente excluda
do regime quando excluda do Simples Nacional ou ainda quando o seu
porte de microempresa for alterado para qualquer outro.
1085
Na hiptese de cassao ou cancelamento, a reinscrio para a atividade
que exercia ou a inscrio para exercer outra atividade sujeita a controle adua-
neiro s poder ser solicitada depois de transcorridos 2 (dois) anos da data de
aplicao da sano, devendo ser cumpridas todas as exigncias e formalidades
previstas para a inscrio. O prazo a ser de 3 (trs) anos no caso de excluso
de empresa microimportadora do Regime por prtica das condutas tipifcadas
nas alneas a a c do inciso III do caput e no 6 da IN RFB n 1.245-12.
As disposies dos 7 e 8 da IN RFB n 1.245-12, no se aplicam
no caso de excluso da empresa microimportadora do Regime a pedido
ou pela mudana da situao para empresa de pequeno porte.
Seo III
Das Multas
Aplica-se, relativamente s mercadorias submetidas a despacho adu-
aneiro ou desembaraadas ao amparo do RTU, a multa de:
I 50% (cinquenta por cento), na hiptese de o excesso de mercadoria,
em valor ou em quantidade, ser igual ou inferior a 20% (vinte por
cento) do limite mximo em valor ou em quantidade permitido;
II 75% (setenta e cinco por cento), na hiptese de o excesso de
mercadoria, em valor ou em quantidade, ser superior a 20%
(vinte por cento) e igual ou inferior a 50% (cinquenta por cen-
to) do limite mximo em valor ou em quantidade permitido; e
III 100% (cem por cento), na hiptese de o excesso de mercadoria,
em valor ou em quantidade, ser superior a 50% (cinquenta por
cento) do limite mximo em valor ou em quantidade permitido
As multas citadas acima aplicam-se por inobservncia do limite de
valor ou de quantidade no trimestre-calendrio, no semestre-calendrio
ou no ano-calendrio correspondente.
As multas incidem sobre:
I a diferena entre o preo total das mercadorias importadas e o
limite mximo de valor fxado; ou
II o preo das mercadorias importadas que excederem o limite de
quantidade fxado.
Aplica-se a multa de 100% (cem por cento) sobre a diferena de
preo das mercadorias submetidas a despacho aduaneiro ou desemba-
raadas ao amparo do RTU quando:
1086
I a mercadoria declarada no for idntica mercadoria efetiva-
mente importada; ou
II a quantidade de mercadorias efetivamente importadas for
maior que a quantidade declarada.
A multa prevista no item I, acima, no se aplica quando a mercadoria
estiver sujeita pena de perdimento prevista no inciso XII do art. 105 do
Decreto-Lei n37, de 1966.
Na ocorrncia de mais de uma das condutas infracionais pas-
sveis de enquadramento no mesmo inciso ou em diferentes in-
cisos dos arts. 36 e 37 da IN RFB n 1.245-12, aplica-se a multa
de maior valor.
Seo IV
Do Perdimento
Nos procedimentos de controle aduaneiro relativos ao Regime deve-
ro ser observadas as normas relativas aplicao da pena de perdimento.
CAPTULO IX
DAS DISPOSIES FINAIS
O despacho de exportao, para conserto ou troca, de mercado-
rias importadas ao amparo do RTU que se mostrarem defeituosas ou
imprestveis, ser efetuado com base em Declarao Simplifcada de
Exportao (DSE), em formulrio.
Na chegada ao Pas do bem consertado ou enviado em substituio,
o despacho de importao ser efetuado com base em Declarao Sim-
plifcada de Importao (DSI), em formulrio.
As operaes ao amparo do Regime somente podero ser registradas
no sistema RTU de segunda a sexta-feira, exceto feriados, nos horrios
estabelecidos pela DRF/Foz do Iguau.
A empresa microimportadora responde solidariamente pelos
atos praticados pelo seu responsvel habilitado e por seus represen-
tantes credenciados.
O proprietrio de veculo cadastrado responde solidariamente pe-
los atos praticados pelo seu condutor cadastrado durante a operao de
transporte de mercadorias importadas ao amparo do RTU.
O Anexo I Instruo Normativa SRF n 650, de 2006, fca substitu-
do pelo Anexo I da IN RFB n 1.245-12.
No caso de impossibilidade de acesso ao Sistema RTU, em virtude
de problemas de ordem tcnica, por mais de 4 (quatro) horas conse-
1087
cutivas, o despacho de importao ao amparo do RTU de mercado-
ria que j se encontre no Brasil, com fatura transmitida e transporte
iniciado no Paraguai, poder ser efetuado mediante os formulrios
referidos no caput do art. 4 da Instruo Normativa SRF n 611, de
18 de janeiro de 2006.
A impossibilidade de acesso dever ser atestada pelo titular da uni-
dade da RFB de despacho.
O representante credenciado dever atestar por escrito que a im-
possibilidade de acesso ocorreu aps a emisso e transmisso da fatura
comercial e o registro do incio do transporte simplifcado no Paraguai,
na forma do art. 10 da IN RFB n 1.245-12.
Neste caso, aps a concluso da conferncia aduaneira, a mercadoria
poder ser desembaraada e entregue ao importador.
O disposto acima no prejudica eventual reviso do despacho adu-
aneiro, nem a aplicao das penalidades cabveis.
At 30 de junho de 2012, o restabelecimento de perfs de acesso ao
Sistema RTU para usurio excludo do Sistema Senha-Rede por inativi-
dade poder ser efetuado pela DRF/Foz do Iguau.
A Coana poder, no mbito de sua competncia, estabelecer
os procedimentos necessrios aplicao do disposto nesta Ins-
truo Normativa.
Compete ainda Coana promover as adaptaes formais na lista
positiva, anexa ao Decreto n 6.956, de 2009, decorrentes de alteraes
de cdigos no Sistema Harmonizado de Designao e Codifcao de
Mercadorias e na Nomenclatura Comum do Mercosul.
NOTA
1) Produo de efeitos: a partir de 8 de fevereiro de 2012;
2) Veja no anexo do Decreto n 6.956-09, os produtos abrangidos pela
RTU.
1.2 Rendimentos dos Scios ou Titular
(Art. 131 da Resoluo CGSN n 94-11)
Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na decla-
rao de ajuste do benefcirio, os valores efetivamente pagos ou dis-
tribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno
1088
porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a
pr-labore, aluguis ou servios prestados.
1.2.1 Clculo do Rendimento Isento
A iseno fca limitada ao valor resultante da aplicao dos per-
centuais de que trata o art. 15 da Lei n
9.249, de 26 de dezembro de
1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte,
ou da receita bruta total anual, tratando--se de declarao de ajuste,
subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo,
relativo ao IRPJ.
O art. 15 da Lei n 9.249-95 trata do clculo do lucro presu-
mido/estimado. Desse modo, para se encontrar o valor do ren-
dimento isento, aplicar-se- sobre a receita bruta o percentual
estabelecido para lucro presumido 1,6%, 8%, 16% ou 32% con-
forme o tipo de receita e, posteriormente, se subtrai o valor devido
relativo ao imposto de renda includo no total da tabela, na forma
do Simples Nacional.
O disposto acima no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica man-
ter escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
NOTA
Importante salientar que a dispensa de escriturao contbil uma pre-
viso especfca da legislao tributria, devendo a pessoa jurdica manter
escriturao contbil regular, de modo a atender as Normas Contbeis,
bem como ao novo Cdigo Civil.
2 AlQuotAS e BASe de ClCulo
Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a
receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo
de apurao.
2.1 Incio de Atividade
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo
pelo Simples Nacional, para efeito de determinao da alquota no pri-
meiro ms de atividade, o sujeito passivo utilizar, como receita bruta
1089
total acumulada, a receita do prprio ms de apurao multiplicada
por 12 (doze).
Nos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade, para
efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a mdia
aritmtica da receita bruta total dos meses anteriores ao do perodo de
apurao, multiplicada por 12 (doze).
Na hiptese de incio de atividade em ano-calendrio imediatamen-
te anterior ao da opo pelo Simples Nacional, o sujeito passivo utilizar
a regra prevista acima at alcanar 13 (treze) meses de atividade, quan-
do, ento, adotar a regra que prev a utilizao da receita bruta dos
doze meses anteriores.
3 ClCulo
3.1 Destaque das Receitas
O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fm de pagamento:
I as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
II as receitas decorrentes da venda de mercadorias industria-
lizadas pelo contribuinte;
III as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a
de locao de bens mveis;
IV as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas
substituio tributria e tributao concentrada em
uma nica etapa (monofsica), bem como em relao
ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de
tributao; e
NOTA (Resoluo CGSN n 94-11)
a) Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se encon-
trar na condio de substituta tributria, as receitas relativas operao
prpria decorrentes:
I - da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria devero ser
includas nas receitas decorrentes da revenda de mercadorias no sujeitas
a substituio tributria, a tributao concentrada em uma nica etapa
(monofsica) e a antecipao tributria com encerramento de tributao,
exceto as receitas decorrentes de exportao;
1090
II - da venda de mercadorias por ela industrializadas sujeitas substituio
tributria devero ser includas nas receitas decorrentes da venda de mer-
cadorias por elas industrializadas no sujeitas substituio tributria, a
tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e, com relao
ao ICMS, a antecipao tributria com encerramento de tributao, exceto
no caso de exportao.
Na hiptese acima, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional deve-
r recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade tributria
diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria. Em
relao ao ICMS, o valor do imposto devido por substituio tributria
corresponder diferena entre:
I - o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente acima ci-
tado, sobre o preo mximo de venda a varejo fxado pela autoridade
competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor
usualmente praticado; e
II - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual
sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio.
(Resoluo CGSN n 51-09, com redao dada pela Resoluo CGSN n
61, de 13 de julho de 2009).
Na hiptese de inexistncia dos preos mencionados no item I, acima, o valor do
ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma: imposto
devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo, onde:
I - base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou
EPP substituta tributria;
II - MVA a margem de valor agregado divulgada pelo ente citado acima;
III - alquota interna a do ente citado acima;
IV - deduo o valor mencionado no item II, acima.
b) No clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser conside-
rado receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido
a ttulo de substituio tributria.
1091
V as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o
exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial
exportadora ou da sociedade de propsito especfco, prevista
no art. 56 da Lei Complementar n 123-06, com redao dada
pela Lei Complementar n 128-08.
VI as receitas com incidncia simultnea de IPI e de ISS. (ver mais
detalhes na Resoluo CGSN n 94-11, arts. 25 e 26).
3.1.1 Possibilidade de Utilizao do Regime de Caixa
(Resolues CGSN n 45-08, n 50-08, art. 24, n 64-09,
art. 5 e 94-11)
A partir de 1 de janeiro de 2009, a ME e a EPP podero, opcional-
mente, utilizar a receita bruta total recebida no ms regime de caixa
, em substituio receita bruta auferida regime de competncia
, de que trata o caput do art. 2 da Resoluo CGSN n 51, de 22 de
dezembro de 2008, exclusivamente para a determinao da base de
clculo mensal.
A opo pelo Regime de Caixa servir exclusivamente para a apu-
rao da base de clculo mensal, aplicando-se o Regime de Compe-
tncia para as demais finalidades, especialmente, para determinao
dos limites e sublimites, bem como da alquota a ser aplicada sobre
a receita bruta recebida no ms. (Resoluo CGSN n 94-11, art. 18,
pargrafo nico).
A opo pela determinao da base de clculo pelo regime de caixa
ser irretratvel para todo o ano-calendrio e dever ser realizada, em
aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional, quando da
apurao dos valores devidos relativos ao ms de: (Redao dada pela
Resoluo CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009)
I novembro de cada ano-calendrio, com efeitos para o ano--
-calendrio subsequente, na hiptese de ME ou EPP j optante
pelo Simples Nacional; (Redao dada pela Resoluo CGSN
n 64, de 17 de agosto de 2009)
II incio dos efeitos da opo pelo Simples Nacional, nas demais
hipteses, com efeitos para o prprio ano-calendrio. (Redao
dada pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de agosto de 2009)
Na hiptese em que a ME ou EPP em incio de atividade, com
incio dos efeitos da opo pelo Simples Nacional no ms de de-
1092
zembro, a opo relativa ao ano-calendrio subsequente, dever ser
realizada quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms
de dezembro. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 64, de 17 de
agosto de 2009)
Na hiptese de a ME ou a EPP possuir fliais, dever ser considerado
o somatrio das receitas recebidas por todos os estabelecimentos.
Para a determinao dos limites e sublimites, nos termos da Reso-
luo CGSN n 94 de 2011, bem como da alquota a ser aplicada sobre a
receita bruta recebida no ms, dever ser utilizada a receita bruta aufe-
rida (regime de competncia).
Nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a prazo,
a parcela no vencida dever obrigatoriamente integrar a base de clcu-
lo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional at o ltimo ms do
ano-calendrio subsequente quele em que tenha ocorrido a respectiva
prestao de servio ou operao com mercadorias.
A receita auferida e ainda no recebida dever integrar a base
de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional, na hi-
ptese de:
I encerramento de atividade, no ms em que ocorrer o evento;
II retorno ao regime de competncia, no ltimo ms de vigncia
do regime de caixa;
III excluso do Simples Nacional, no ms anterior ao dos efeitos
da excluso.
O optante pelo regime de caixa, de apurao de receitas dever man-
ter registro dos valores a receber, no modelo constante do Anexo nico
da Resoluo Resoluo CGSN n 94-11, no qual constaro, no mnimo,
as seguintes informaes, relativas a cada prestao de servio ou opera-
o com mercadorias a prazo:
I nmero e data de emisso de cada documento fscal;
II valor da operao ou prestao;
III quantidade e valor de cada parcela, bem como a data dos res-
pectivos vencimentos;
IV a data de recebimento e o valor recebido;
V saldo a receber;
VI crditos considerados no mais cobrveis.
Na hiptese de haver mais de um documento fscal referente a uma
1093
mesma prestao de servio ou operao com mercadorias, estas deve-
ro ser registradas conjuntamente.
Fica dispensado o registro na forma aqui tratada em relao s pres-
taes e operaes realizadas por meio de administradoras de cartes,
inclusive de crdito, desde que a ME ou a EPP anexe ao respectivo regis-
tro os extratos emitidos pelas administradoras relativos s vendas e aos
crditos respectivos.
A obrigao de manter o registro, comentado neste tpico, aplica-se
para os valores decorrentes das prestaes e operaes realizadas por
meio de cheques:
I quando emitidos para apresentao futura, mesmo quando
houver parcela vista;
II quando emitidos para quitao da venda total, na ocorrncia de
cheques no honrados;
III no liquidados no prprio ms.
A ME ou EPP dever apresentar administrao tributria, quando
solicitados, os documentos que comprovem a efetiva cobrana dos cr-
ditos considerados no mais cobrveis.
So considerados meios de cobrana:
I notifcao extrajudicial;
II protesto;
III cobrana judicial;
IV registro do dbito em cadastro de proteo ao crdito.
Na hiptese de descumprimento do disposto acima, ser des-
considerada, de ofcio, a opo pelo Regime de Caixa, para os anos-
-calendrio correspondentes ao perodo em que tenha ocorrido o
descumprimento. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso
I e 6; art. 18, 3; art. 26, 4). Nesta hiptese, os tributos abran-
gidos pelo Simples Nacional devero ser recalculados pelo Regime de
Competncia, sem prejuzo dos acrscimos legais correspondentes.
(Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2, inciso I e 6; art. 18,
3; art. 26, 4)
1094
Anexo XI da Resoluo CGSN n 94-11 Registro de Valores a Receber
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3.2 Aplicao dos Anexos
O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pe-
queno porte, optante do Simples Nacional, ser determinado mediante
a aplicao das tabelas dos anexos da Lei Complementar n 123-06, com
alteraes trazidas pela Lei Complementar n 128-08 e pela Lei Comple-
mentar n 133-09, conforme segue:
I as atividades comerciais sero tributadas na forma do anexo I;
II as atividades industriais sero tributadas na forma do Anexo II;
III as atividades de locao de bens mveis sero tributadas na
forma do Anexo III, deduzindo-se da alquota o percentual
correspondente ao ISS previsto nesse Anexo;
IV sero tributadas na forma do Anexo III as seguintes atividades
de prestao de servios:
a) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fun-
damental, escolas tcnicas, profssionais e de ensino
mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcni-
cos de pilotagem, preparatrios para concursos, ge-
renciais e escolas livres, exceto as previstas nos incisos
II e III do 5
1148
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais
da Tabela V-A, onde < signifca menor que, > signifca maior que,
signifca igual ou menor que e signifca maior ou igual que, as
alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, Co-
fns e CPP correspondero ao seguinte:
TABELA V-A
receita Bruta em
12 meses (em r$)
(r)<0,10
0,10=<
(r)
e
(r) < 0,15
0,15=<
(r)
e
(r) < 0,20
0,20=<
(r)
e
(r) < 0,25
0,25=<
(r)
e
(r) < 0,30
0,30=<
(r)
e
(r) < 0,35
0,35=<
(r)
e
(r) < 0,40
(r) >=
0,40
At 180.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 180.000,01 a
360.000,00
17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
De 360.000,01 a
540.000,00
17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
De 540.000,01 a
720.000,00
17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
De 720.000,01 a
900.000,00
18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
De 900.000,01 a
1.080.000,00
18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
De 1.080.000,01
a 1.260.000,00
18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
De 1.260.000,01
a 1.440.000,00
18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
De 1.440.000,01
a 1.620.000,00
18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
De 1.620.000,01
a 1.800.000,00
18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
De 1.800.000,01
a 1.980.000,00
18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
De 1.980.000,01
a 2.160.000,00
19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
De 2.160.000,01
a 2.340.000,00
19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
De 2.340.000,01
a 2.520.000,00
19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
De 2.520.000,01
a 2.700.000,00
20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
De 2.700.000,01
a 2.880.000,00
21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
De 2.880.000,01
a 3.060.000,00
21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
De 3.060.000,01
a 3.240.000,00
22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
De 3.240.000,01
a 3.420.000,00
22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
1149
De 3.420.000,01
a 3.600.000,00
22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/
PASEP, CSLL, Cofns e CPP apurada na forma acima a parcela corres-
pondente ao ISS prevista no Anexo IV.
4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, Cofns
e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos
parmetros defnidos na Tabela V-B, onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados
aps o resultado do fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados
aps o resultado dos fatores (I) e (J);
(L) = pontos percentuais da partilha destinada Cofns, calculados
aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para
o PIS/PASEP, calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L);
(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100
(N) = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;
(P) = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.
TABELA V-B
receita Bruta em 12 meses
(em r$)
CPP irpj CSLL COFINS PIS/PASEP
I J K L M
At 180.000,00
N x
0,9
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J - K)
100 I J
K L
De 180.000,01 a 360.000,00
N x
0,875
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 360.000,01 a 540.000,00
N x
0,85
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 540.000,01 a 720.000,00
N x
0,825
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 720.000,01 a 900.000,00
N x
0,8
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 900.000,01 a
1.080.000,00
N x
0,775
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
1150
De 1.080.000,01 a
1.260.000,00
N x
0,75
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.260.000,01 a
1.440.000,00
N x
0,725
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.440.000,01 a
1.620.000,00
N x
0,7
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.620.000,01 a
1.800.000,00
N x
0,675
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.800.000,01 a
1.980.000,00
N x
0,65
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 1.980.000,01 a
2.160.000,00
N x
0,625
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.160.000,01 a
2.340.000,00
N x
0,6
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.340.000,01 a
2.520.000,00
N x
0,575
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.520.000,01 a
2.700.000,00
N x
0,55
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.700.000,01 a
2.880.000,00
N x
0,525
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 2.880.000,01 a
3.060.000,00
N x
0,5
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 3.060.000,01 a
3.240.000,00
N x
0,475
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 3.240.000,01 a
3.420.000,00
N x
0,45
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
De 3.420.000,01 a
3.600.000,00
N x
0,425
0,75 X
(100 - I)
X P
0,25 X
(100 - I)
X P
0,75 X
(100 I J
- K)
100 I J
K L
NOTAS
1 - Para efeito de aplicao do Anexo V, considera-se folha de salrios, inclu-
dos encargos, o montante pago, nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo
de apurao, a ttulo de remuneraes a pessoas fsicas decorrentes do traba-
lho, includas retiradas de pr-labore, acrescidos do montante efetivamente
recolhido a ttulo de contribuio patronal previdenciria e para o FGTS.(LC
123-06, art. 18, 24, com redao dada pela LC n 139-11) Por sua vez, a Reso-
1151
luo CGSN 05-07, com redao dada pela Resoluo CGSN 14-07, menciona
que para fns da defnio de salrio, consideram-se salrios o valor da base de
clculo da contribuio prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212,
de 24 de julho de 1991, agregando-se o valor do dcimo-terceiro salrio na
competncia da incidncia da referida contribuio, na forma do caput e dos
1 e 2 do art. 7 da Lei n 8.620, de 5 de janeiro de 1993.
2 - Para efeito do disposto na nota anterior, devero ser consideradas to so-
mente as remuneraes informadas na forma prevista no inciso IV do caput
do art. 32 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, conforme segue (LC 123-06,
art. 18, 25, com redao dada pela LC n 139-11):
IV-declarar Secretaria da Receita Federal do Brasil e ao Conselho Cura-
dor do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS, na forma, prazo e
condies estabelecidos por esses rgos, dados relacionados a fatos gerado-
res, base de clculo e valores devidos da contribuio previdenciria e outras
informaes de interesse do INSS ou do Conselho Curador do FGTS.
3 - No so considerados como integrantes da folha de salrios, valores
pagos a ttulo de aluguis e de distribuio de lucros(LC 123-06, art. 18,
26, com redao dada pela LC n 139-11) .
3.4 Recolhimento da Previdncia Social Anexo IV
Para fns do clculo e recolhimento da previdncia social, no caso
das pessoas jurdicas sujeitas aplicao da tabela do Anexo IV, con-
comitantemente com a aplicao das tabelas dos anexos I a III e V,
todas da Lei Complementar n 123-2006, com redao dada pela Lei
Complementar n 128-08, foi publicada a IN RFB n 761, DOU de 1-
08-2007, na qual se baseia este trabalho. poca em que a citada ins-
truo normativa foi publicada o procedimento aqui tratado tambm
se aplicava ao anexo V, o que perdurou at 31 de dezembro de 2008.
Portanto, para fns de tratamento a partir de janeiro de 2009, foram
feitas as devidas adaptaes.
3.4.1 Defnies
Para fns do assunto aqui tratado entende-se por:
1152
I exerccio exclusivo de atividade, aquele realizado por trabalhador
cuja mo de obra empregada somente em atividades que se en-
quadrem nos anexos de I a III e V ou, somente em atividades que se
enquadrem no anexo IV, da Lei Complementar n 123, de 2006; e
II exerccio concomitante de atividades, aquele realizado por tra-
balhador cuja mo de obra empregada de forma simultnea
em atividade enquadrada no anexo IV em conjunto com outra
atividade enquadrada em um dos anexos de I a III e V, da Lei
Complementar n 123, de 2006.
3.4.2 Procedimentos
As MEs e as EPPs optantes pelo Simples Nacional devero discrimi-
nar mensalmente a receita bruta, destacada por estabelecimento e por
atividade enquadrada nos anexos I a V da Lei Complementar n 123, de
2006, na forma do art. 18 dessa Lei .
As MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional devero elaborar
folha de pagamento mensal, nos termos do inciso III do art. 60 da IN
MPS/SRP n 3, de 14 de julho de 2005, destacando a remunerao dos
trabalhadores que se dediquem:
I exclusivamente a atividade enquadrada nos anexos I a III e V
da Lei Complementar n 123, de 2006;
II exclusivamente a atividade enquadrada no anexo IV da Lei
Complementar n 123, de 2006; e
III ao exerccio concomitante de atividades dos anexos I a III e V
com aquelas do anexo IV.
As MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional devero informar
mensalmente, em GFIP, a remunerao dos trabalhadores, destacando-a
por estabelecimento, na forma do pargrafo acima.
O Cdigo de Classifcao Brasileira de Ocupao (CBO) atribudo
ao trabalhador pelo sujeito passivo dever ser compatvel com o CNAE
da atividade desenvolvida.
3.4.3 Clculo
As MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional, no que se refere s
contribuies sociais previstas no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, sero
tributadas da seguinte forma:
1153
I as contribuies incidentes sobre a remunerao dos traba-
lhadores que se dediquem exclusivamente s atividades en-
quadradas nos anexos I a III e V da Lei Complementar n 123
sero substitudas pelo regime do Simples Nacional;
II as contribuies incidentes sobre a remunerao dos traba-
lhadores que se dediquem exclusivamente s atividades en-
quadradas no anexos IV da Lei Complementar n 123 sero
recolhidas segundo a legislao aplicvel aos demais contri-
buintes e responsveis; e
III as contribuies incidentes sobre a remunerao dos traba-
lhadores que se dediquem concomitantemente s atividades
enquadradas nos anexos I a III e V, e no anexo IV da Lei Com-
plementar n 123 sero proporcionais parcela da receita bru-
ta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV da Lei
Complementar n 123, de 2006, em relao receita bruta total
auferida pela empresa.
A contribuio a ser recolhida na forma do item III corresponder
ao resultado da multiplicao do valor da contribuio calculada con-
forme o disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, pela frao, cujo
numerador a receita bruta auferida nas atividades enquadradas no
anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, e o denominador a
receita bruta total auferida pela empresa.
Exemplo:
Suponha-se que determina empresa no ms de julho de determina-
do ano apresente a seguinte situao:
1 - trabalhadores A e B se dedicam exclusivamente s atividades
previstas nos anexos I a III e V da Lei Complementar n 123-06: neste
caso, sobre a remunerao destes trabalhadores no dever ser recolhida
a contribuio previdenciria em separado, estando a obrigao cum-
prida pelo recolhimento normal do Simples Nacional, conforme faixa
de receita bruta que se enquadre a empresa;
2 - trabalhadores C e D se dedicam exclusivamente s atividades
previstas no anexo IV da Lei Complementar n 123-06: neste caso, sobre
a remunerao destes trabalhadores dever ser recolhida a contribuio
previdenciria prevista no art. 22 da Lei n 8.212-91, em separado;
3 - trabalhadores E e F se dedicam concomitantemente s atividades
previstas nos anexos I a III e V, bem como no anexo IV da Lei Complemen-
tar n 123: neste caso dever ser realizado rateio conforme defnido antes de
modo a recolher em separado, a parte proporcional receita sujeita ao ane-
1154
xos IV, sendo que a outra parte j estar includa no recolhimento normal
do Simples, conforme item 1, acima. Veja exemplo numrico:
3.1 - Contribuio devida na forma do art. 22 da Lei n 8.212-91, re-
lativa aos trabalhadores que exercem atividade concomitante, conforme
comentado acima R$ 10.000,00;
3.2 - Receita Bruta relativa s atividades enquadradas no anexo IV
R$ 30.000,00;
3.3 - Receita Bruta total no ms R$ 100.000,00;
3.4 - Clculo:
3.4.1 - Percentual a ser recolhido em separado em relao aos tra-
balhadores E e F
(30.000,00100.000,00) x 100 = 30%;
3.4.2 - Apurao do valor a recolher em separado, relativo aos traba-
lhadores com atividade concomitante (trabalhadores E e F)
10.000,00 x 30% = 3.000,00.
O disposto acima se aplica, inclusive, contribuio prevista no in-
ciso IV do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, relativa aos trabalhadores que
prestam servios por intermdio de cooperativa de trabalho ME ou
EPP, levando-se em considerao o valor bruto da nota fscal ou fatura
de prestao de servio.
Para os fns do disposto acima, as MEs e as EPPs devero ratear o
valor bruto da nota fscal ou fatura de prestao de servio em:
I montante correspondente prestao de servios em ativida-
des exclusivamente enquadradas nos anexos de I a III e V da
Lei Complementar n 123, de 2006;
II montante correspondente prestao de servios em ativida-
des exclusivamente enquadradas no anexo de IV da Lei Com-
plementar n 123, de 2006; e
III montante correspondente prestao concomitante de ser-
vios em atividades enquadradas no anexos IV, em conjunto
com outra que se enquadre em um dos anexos de I a III e V,
da Lei Complementar n 123, de 2006.
A contribuio devida, em relao aos servios prestados em con-
formidade com cada um dos incisos acima, ser:
I no caso do inciso I, substituda pelo regime do Simples Nacional;
II no caso do inciso II, calculada alquota de quinze por cento
sobre o montante correspondente; e
III no caso do inciso III, calculada alquota de quinze por cento,
1155
multiplicando-se o resultado pela proporo demonstrada no
exemplo acima.
3.5 Reteno do ISS (Lei Complementar n 123-06,
art. 21, 4, com redao dada pela Lei Comple-
mentar n 128-08)
A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional somente ser permitida
se observado o disposto no art. 3
da Lei Complementar n
o
116, de 31 de
julho de 2003, e dever observar as seguintes normas:
I a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no
documento fscal e corresponder ao percentual de ISS previs-
to nos Anexos III, IV ou V para a faixa de receita bruta a que
a ME ou a EPP estiver sujeita no ms anterior ao da prestao,
assim considerada: (Redao dada pela Resoluo CGSN n
60, de 22 de junho de 2009)
a) a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses que an-
tecederem o ms anterior ao da prestao; (Includa pela
Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
b) a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses que
antecederem o ms anterior ao da prestao, multiplicada
por 12 (doze), na hiptese de a empresa ter iniciado suas
atividades h menos de 13 meses da prestao. (Includa
pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
NOTA
Pela regra anterior LC 128, o percentual de reteno era aquele estabele-
cido pelo municpio, independentemente da faixa de receita bruta em que
se encontrava a pessoa jurdica. Outra novidade que agora o valor a ser
retido constar na nota fscal.
II na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no
ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de
pequeno porte, dever ser aplicada pelo tomador a alquota
correspondente ao percentual de ISS referente menor al-
quota prevista nos anexos III, IV ou V da Lei Complementar
n 123-06;
1156
III na hiptese do item II , acima, constatando-se que houve dife-
rena entre a alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber
microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos ser-
vios efetuar o recolhimento dessa diferena no ms subsequente
ao do incio de atividade em guia prpria do Municpio;
IV na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno por-
te estar sujeita tributao do ISS no Simples Nacional por
valores fxos mensais, no caber a referida reteno, salvo
quando o ISS for devido a outro municpio; (Redao dada
pela Resoluo CGSN n 56, de 23 de maro de 2009);
V na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte
no informar a alquota de que tratam os itens I e II acima,
no documento fscal, aplicar-se- a alquota correspondente
ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos
anexos III, IV ou V da Lei Complementar n 123-06;
VI no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios
quando a alquota do ISS informada no documento fscal for
inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa dife-
rena ser realizado em guia prpria do Municpio;
VII o valor retido, devidamente recolhido, ser defnitivo, no sen-
do objeto de partilha com os municpios, e sobre a receita de
prestao de servios que sofreu a reteno no haver inci-
dncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional;
VIII na hiptese de que tratam os itens I e II acima, a falsidade na pres-
tao dessas informaes sujeitar o responsvel, o titular, os scios
ou os administradores da microempresa e da empresa de pequeno
porte, juntamente com as demais pessoas que para ela concorre-
rem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria.
NOTA
No art. 3 da LC 116 consta:
Art. 3
do art.
1157
1
No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, con-
sidera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em
cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e con-
dutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento,
direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2
do mesmo artigo. O
8 do art. 18 da Lei Complementar n 123-06, diz o que segue:
Para efeito do disposto no 7