Cincias contbeis

Atividades Prticas supervisionadas Auditoria.

Equipe:
Eurico Martins Pereira Neto (RA: 29363!
"ui# A$berto Nunes (RA: 32%396!
Antonio Ro&'rio (i$va de Ne)reiros (RA: 29%**!
Rodri)o da (i$va +arias (RA: 3,3*2-!
"ucie$.o /er0ssi&o de 1$iveira (RA: 266*2!
1
Cincias contbeis
Atividades Prticas supervisionadas Auditoria.
Equipe:
Eurico Martins Pereira Neto (RA: 29363!
"ui# A$berto Nunes (RA: 32%396!
Antonio Ro&'rio (i$va de Ne)reiros (RA: 29%**!
Rodri)o da (i$va +arias (RA: 3,3*2-!
"ucie$.o /er0ssi&o de 1$iveira (RA: 266*2!
Fabio Marsicano Fagundes
Orientador/ professor tutor presencial
2o3o Pessoa4 5- de (ete&bro de 2,5-6
P7$o 2o3o Pessoa
Cincias contbeis 8 se&estres
"+9 Ensine +acu$dades
2
RESUMO
A principa$ :ina$idade desta A;P( est centra$i#ada e& entender a Auditoria Contbi$6 < de
)rande i&portante para entender =uais s3o as de&onstra>?es contbeis auditadas e a
:ina$idade de se auditar6 Para tanto va&os ver desde o conceito at' a :ase do processo de
p$ane@a&ento de auditoria e outra te&tica de )rande i&portAncia ser ainda a Carta de
Responsabi$idade e "ei de (arbanesB1C$eD6
3
SUMRIO:
AEFG;1RGA C1N;HIG"666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666*
;GP1( FE AEFG;1RGA666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666*
P1(;ERA F1 AEFG;1R6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666
FEM1(N;RAJKE( C1N;HIEG( AEFG;AFA( E A +GNA"GFAFE FE (E AEFG;AR666
PR1CE((1( E PR1CEFGMEN;1( FE AEFG;1RGA666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666
PR1CE((1 FE P"ANE2AMEN;1 FE AEFG;1RGA666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666%
P"ANE2AMEN;1 FE AEFG;1RGA6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666%
CAR;A FE RE(P1N(AIG"GFAFE E "EG FE SARBENES-OXLEY66666666666666666666666666666666666666
C1NC"E(L16666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666655
RE+ERMNCGA(66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666652
4
AUDITORIA CONTBIL
A auditoria ' o ato de veri:ica>3o e an$ise dos procedi&entos adotados dentro de u&a
e&presa seu ob@etivo :i& ' a con:iabi$idade das in:or&a>?es6 Para os dias de .o@e ' co&u& e
cada ve# &ais disse&inado o ter&o NauditoriaO e& a$)u&as e&presas (e&presas co& a>?es
na bo$sa de va$ores4 e e&presas co& capita$ :ec.ado consideradas de )rande porte6 Entre as
e&presas de )rande porte est3o inc$u0das a=ue$as co& ativo tota$ superior a du#entos e
=uarenta &i$.?es de reais ou receita bruta anua$ superior a tre#entos &i$.?es de reais! essa
&oda$idade ' obri)at7ria para =ue os usurios das in:or&a>?es )eradas este@a& se)uros
=uanto ao uso das pub$ica>?es :inanceiras6
Fe &aneira )era$ e si&p$i:icada4 auditoria4 se@a de =ua$ tipo :or4 interna ou
eCterna4 si)ni:ica con:erncia4 veri:ica>3o4 an$ise e ava$ia>3o e4 aci&a de
tudo4 co&unica>3o dos resu$tados dentro de u& deter&inado ob@etivo ao =ua$
a auditoria se prop?e6 A pa$avra auditoria te& co&o ori)e& o $ati& audire4
cu@o si)ni:icado ' ouvir6 1s in)$eses adotara& be& co&o a&p$iara& o
conceito para auditin) co& u& sentido &ais vo$tado para revis3o4
veri:ica>3o6
"ui# dos (antos "ins4 2,556
TIOS DE AUDITORIA
(3o dois tipos: Auditoria interna e Auditoria eCterna
Auditoria interna
< condu#ida por :uncionrios da pr7pria e&presa da =ua$ na =ua$ a auditoria ' eCecutada e e&
)era$ envo$ve a ava$ia>3o de dese&pen.o4 contro$es internos4 siste&as de co&puta>3oP
in:or&a>3o4 =ua$idade de servi>os e produtos etc6 Iusca a identi:ica>3o de n3o
con:or&idades4 preven>3o e P ou detec>3o de :a$.as de opera>3o4 discrepAncias nas atividades
ad&inistrativas4 possibi$itando &aior con:iabi$idade das in:or&a>?es )eradas4 be& co&o
)arantindo a sa$va)uarda dos ativos da e&presa6
Auditoria eCterna
Fe &aneira )era$4 a :ina$idade da auditoria eCterna ' au&entar o )rau de con:ian>a nas
de&onstra>?es contbeis por parte dos seus usurios6 Nesse sentido4 co&preende eCpressar
u&a opini3o atrav's da e&iss3o de u& parecer sobre as de&onstra>?es contbeis da e&presa
auditada no (s! per0odo (s! sob eCa&e e asse)urar =ue estas :ora& e$aboradas e& todos os
aspectos re$evantes4 e& con:or&idade co& as nor&as brasi$eiras de contabi$idade e $e)is$a>3o
espec0:icas ap$icveis6
5
OSTURA DO AUDITOR
A postura do auditor se@a e$e interno ou eCterno dever ser basica&ente norteada pe$o
princ0pio 'tico da pro:iss3o4 ainda estar dependente do c7di)o de 'tica do C+C6 E& eCe&p$o
a ser dado ' o trec.o na NBC TA !"" =ue descreve o se)uinte:
No caso de traba$.o de auditoria ser de interesse pQb$ico e4 portanto4 eCi)ido
pe$o c7di)o de 'tica pro:issiona$ do contabi$ista e pe$as NIC PAs 4 eCi)eBse
=ue o auditor se@a independente da entidade su@eita a auditoria6 1 c7di)o de
'tica pro:issiona$ do contabi$ista e as NIC PAs descreve& a independncia
co&o abran)endo postura &enta$ independente e independncia na aparncia6
A independncia do auditor :rente R entidade sa$va)uarda a capacidade do
auditor de :or&ar opini3o de auditoria se& ser a:etado por in:$uncias =ue
poderia& co&pro&eter esta opini3o6 A independncia apri&ora a capacidade
do auditor de atuar co& inte)ridade4 ser ob@etivo e &anter a postura de
ceticis&o pro:issiona$6
FEM1(N;RAJKE( C1N;HIEG( AEFG;AFA( E A +GNA"GFAFE FE (E AEFG;AR
PR1CE((1( E PR1CEFGMEN;1( FE AEFG;1RGA
6
ROCESSO DE LANE#AMENTO DE AUDITORIA
LANE#AMENTO DE AUDITORIA
$ane%a&en'os de Audi'oria Signi(icado e Fun)*o
Contro$es internos 1 contro$e interno pode ser de:inido co&o u& con@unto de procedi&entos
rea$i#ados pe$a ad&inistra>3o da e&presa4 =ue te& por ob@etivo a con:erncia
de dados4 a veri:ica>3o da e:iccia dos siste&as i&p$antados na e&presa de
:or&a a prote)er o patri&Snio de poss0veis desvios ou :raudes4 res)uardando
assi& os interesses dos s7cios4 diretores e ad&inistradores4 ob@etivando o
a$cance de &etas6 ;endo co&o :un>3o desenvo$ver a e:icincia nas opera>?es
e esti&u$ar o se)ui&ento das po$0ticas ad&inistrativas prescritas6
(iste&as de in:or&a>?es A uti$i#a>3o de u& siste&a de in:or&a>3o para o contro$e interno das
opera>?es dese&pen.adas dentro da sociedade e&presria Ndestina&Bse a
:ornecer e$e&entos con:iveis de apoio R to&ada de decis3o4 auCi$iando
diretores4 )erentes e :uncionrios na or)ani#a>3o4 possibi$itando a an$ise de
prob$e&as4 sua visua$i#a>3o e so$u>?esO6
A uti$i#a>3o de u& siste&a de in:or&a>3o para o contro$e interno propicia a
)era>3o das de&onstra>?es contbeis co& &aior con:iabi$idade para seus
usurios internos e eCternos a$'& de :ornecer re$at7rios =ue auCi$ia& nas
atividades operacionais dese&pen.adas no cotidiano da e&presa6
Procedi&entos de
con.eci&ento das atividades
do c$iente
Esse con.eci&ento possibi$ita detectar co& antecedncia poss0veis reas =ue
necessite& de &aior aten>3o durante os traba$.os de ca&po4 principa$&ente
por poss0veis :a$.as nos contro$es internos ou nos siste&as de in:or&a>?es6
Para tanto4 s3o identi:icadas e descritas trs )randes reas ou :$uCos de
docu&entos: Co&pras4 /endas4 +o$.a de Pa)a&ento6
(ua an$ise possibi$ita co&preender de :or&a c$ara todo processo operaciona$
e ainda identi:icar poss0veis :a$.as e pontos :ortes nos contro$es internos e no
siste&a de in:or&a>?es6
Re$evAncia 1 conceito de re$evAncia di# respeito ao e:eitoPin:$uncia =ue a o&iss3o ou
&es&o apenas a distor>3o de u&a in:or&a>3o acarreta na decis3o do usurio
dessa in:or&a>3o dentro das de&onstra>?es contbeis6 E& $in.as )erais4 essas
o&iss?esPdistor>?es s3o causadas e& :un>3o de erro ou :raudes6
;endo co&o :un>3o &aior4 deter&inar a nature#a 'poca e eCtens3o dos
procedi&entos de auditoriaT e ava$iar o e:eito de distor>?es identi:icadas6
Materia$idade Materia$idade pode ser de:inida co&o o va$or &0ni&o para o =ua$ a ocorrncia
de u& erro n3o detectado pode vir a causar distor>?es si)ni:icativas nas
de&onstra>?es contbeis6 Nesse sentido4 para todos os va$ores considerados
&ateriais ser3o e:etuados an$ises4 testes e a@ustes6
Risco de auditoria EntendeBse por Nrisco )era$ de auditoriaO a=ue$e risco de se conc$uir e opinar
de =ue as contas anuais to&adas e& con@unto re:$ete& a i&a)e& :ie$ da
co&pan.ia =uando na rea$idade n3o ' assi&4 e o risco de =ue4 e&bora e$as
re:$ita& a i&a)e& :ie$ da co&pan.ia4 o auditor conc$ua =ue e$as n3o a
re:$ete&4 ou4 a possibi$idade de =ue os re$at7rios :inanceiros auditados
conten.a& erro ou :raude si)ni:icativo6
7
CARTA DE RESONSABILIDADE E LEI DE SARBENES+O,LE-
A "ei (arbanesB1C$eD ((arbanesB1C$eDAct4 nor&a$&ente abreviada e& (1C ou (arboC! '
u&a $ei dos Estados Enidos criada e& 3, de @u$.o de 2,,2 por iniciativa do senador Pau$
(arbanes (Fe&ocrata! e do deputado Mic.ae$ 1C$eD (Repub$icano!6 (e)undo a &aioria dos
ana$istas esta $ei representa a &aior re:or&a do &ercado de capitais a&ericano desde a
introdu>3o de sua re)u$a&enta>3o4 $o)o ap7s a crise :inanceira de 59296
A cria>3o desta $ei :oi u&a conse=uncia das :raudes e escAnda$os contbeis =ue4 na 'poca4
atin)ira& )randes corpora>?es nos Estados Enidos (Enron4 Art.ur Andersen4 Uor$dCo&4
VeroC etc666!4 e teve co&o intuito tentar evitar a :u)a dos investidores causada pe$a
inse)uran>a e perda de con:ian>a e& re$a>3o as escritura>?es contbeis e aos princ0pios de
)overnan>a nas e&presas6
A (1C se ap$ica a todas as e&presas4 se@a& e$as a&ericanas ou estran)eiras4 =ue ten.a& a>?es
re)istradas na (EC ((ecuritiesand ECc.an)e Co&ission4 o e=uiva$ente a&ericano da C/M
brasi$eira!6 Gsso inc$ui as e&presas estran)eiras =ue possue& pro)ra&as de AFRs (A&erican
FepositarDReceipts!4 do n0ve$ 2 ou 34 nas bo$sas de va$ores dos EEA6
E& poucas pa$avras4 o (1V ' u&a $ei =ue criou u& or)anis&o re)u$ador4 das e&presas de
auditoria4 deter&inara& penas e responsabi$idades dos eCecutivos4 na n:ase de tentar
recuperar o e=ui$0brio no &ercado de capitais6 A=ue$es =ue :ore& condenados pe$a (1V est3o
previstas &u$tas =ue varia& de 5 (u&! &i$.3o a * (cinco! &i$.?es de d7$ares e penas de
rec$us3o entre 5, e 2, anos4 pois as re)ras eCi)idas pe$a (1V s3o direcionadas Rs e&presas
co& capita$ aberto na NW(E e ta&b'& e& suas :i$iais4 co&o a econo&ia brasi$eira =ue
ta&b'& dever ter o contro$e da i&p$anta>3o da $e)is$a>3o6
Entre os principais aspectos abordados pe$a (1V destacaBse:
Gndependncia dos Auditores Pro0be as e&presas de auditoria re)istradas a :ornecere&
outros servi>os aos seus c$ientes4 tais co&o: re)istro e e$abora>3o de de&onstra>?es =ue
depois ser3o por e$as auditadas4 pro@e>3o e i&p$anta>3o de siste&as de in:or&a>?es
:inanceiras4 rea$i#a>3o de c$cu$o de va$or econS&ico e opini3o sobre va$or @usto4 servi>os
8
atuariais4 servi>os de auditoria interna4 )erencia&ento de recursos .u&anos4 correta)e&4
consu$toria :inanceira4 consu$toria de investi&ento4 de&ais servi>os =ue necessite& de
eCpertise4 se& ser re$acionados co& o servi>o de auditoria eCterna6 A cada cinco anos :iscais
dever3o ocorrer rod0#io entre o responsve$ principa$ (s7cio! ou o revisor do servi>o de
auditoria encarre)ado da conta da co&pan.ia6 ;odas estas atitudes est3o sendo to&adas
no sentido de di&inuir o con:$ito de interesses entre as partes4 tornando as de&onstra>?es
contbeis &ais con:iveisT
A carta de responsabi$idade e&itida pe$o c$iente ' destinada a auditoria constituiBse de u&a
dec$ara>3o de =ue todas as in:or&a>?es constantes nas de&onstra>?es contbeis4 be& co&o
todas as docu&enta>?es e de&ais in:or&a>?es so$icitadas pe$a auditoria4 s3o verdadeiras6 Esse
docu&ento ' considerado u& pape$ de traba$.o e deve ser ar=uivado4 @unto co& os de&ais
UPs4 na pasta per&anente6
A carta de responsabi$idade deve ser e&itida no :ina$ dos traba$.os da auditoria co& a &es&a
data do parecer sobre as de&onstra>?es contbeis a =ue se re:ere6
A Carta de Responsabi$idade da Ad&inistra>3o ' o docu&ento e&itido pe$os Ad&inistradores
da entidade auditada e endere>ada ao auditor independente4 con:ir&ando as in:or&a>?es e
dados :ornecidos ao auditor4 as bases de prepara>3o4 apresenta>3o e divu$)a>3o das
de&onstra>?es contbeis sub&etidas R auditoria6
(ua e&iss3o passou a ser obri)at7ria a partir das Nor&as de Auditoria Gndependente4
aprovadas pe$o Conse$.o +edera$ de Contabi$idade4 atrav's da Reso$u>3o n68 %,, ite&
556265- de 2-6,-695 e =ue entrara& e& vi)or e& 58 de @un.o de 59956
(e&pre =ue o auditor independente eCecuta u& traba$.o de auditoria4 ap$ica procedi&entos
co& a :ina$idade de obter evidncias ou provas su:icientes para :unda&entar sua opini3o
sobre as de&onstra>?es contbeis eCa&inadas6
Co&o ne& todas as evidncias pode& ser obtidas atrav's de docu&entos4 &as ta&b'& a
partir de in:or&a>?es verbais da ad&inistra>3o4 das )erncias e do responsve$ pe$a
contabi$idade4 tornaBse necessrio con:ir&B$as atrav's da Carta de Responsabi$idade da
Ad&inistra>3o6
1s ob@etivos do auditor independente e& obter a Carta de Responsabi$idade da Ad&inistra>3o
pode& ser resu&idos co&o se)ue:
(a! atender Rs Nor&as de Auditoria GndependenteT
9
(b! obter evidncia auditoria$ por escritoT
(c! de$i&itar as responsabi$idades do Auditor e da Ad&inistra>3oT
(d! dar &ais con:iabi$idade as in:or&a>?es verbais obtidas durante a auditoriaT
(e! dar )arantias ao auditor independente =uanto Rs responsabi$idades posteriores R rea$i#a>3o
do traba$.o4 onde o no&e do auditor este@a direta&ente envo$vido4 tais co&o a apresenta>3o
das de&onstra>?es aos s7cios ou acionistas4 a divu$)a>3o perante terceiros4 e outros6
(:! possibi$itar esc$areci&ento sobre pontos n3o constantes das de&onstra>?es contbeis tais
co&o contin)ncias ou responsabi$idades n3o divu$)adas4 possibi$idades e:etivas de
rea$i#a>3o de deter&inados ativos e ta&b'& aspectos de continuidade operaciona$6
1 auditor independente pode uti$i#arBse de inQ&eras :or&as de con:ir&a>3o da ad&inistra>3o
sobre os atos de )est3o6 As atas de reuni?es do Conse$.o de Ad&inistra>3o e da Firetoria s3o
docu&entos i&portantes para atestar a aprova>3o dos 7r)3os de ad&inistra>3o para
deter&inados atos e :atos ad&inistrativos6 C7pias de cartas ou &e&orandos pode& ser
docu&entos su:icientes R co&prova>3o de transa>?es espec0:icas6
< co&u& o auditor e$aborar pedidos4 por escrito4 a =ue& ten.a poder de decis3o4 co&o :or&a
de esc$arecer deter&inada transa>3o6
CONCLUSO
10
A i&portAncia da auditoria no cenrio atua$ est e& dar &aior con:iabi$idade nas
in:or&a>?es e asse)urar o cu&pri&ento das eCi)ncias e nor&as ade=uadas na ad&inistra>3o
de u&a e&presa6 Para tanto4 a :i)ura do auditor se torna de i&portAncia pri&eira para =ue a
auditoria cu&pra o seu pape$6 1 auditor ainda dever se)uir nor&ativo e c7di)os de 'tica =ue
v3o direcionar e orientar =uanto ao desenvo$vi&ento do seu pape$ en=uanto pro:issiona$4 de
:or&a =ue o auditor poder ser interno ou eCterno6
A auditoria n3o ' u& ato a$eat7rio e$e se)ue u& roteiro e para isso ' =ue na sua
i&p$anta>3o pri&eira&ente se de:ine o processo de p$ane@a&ento de auditoria =ue dever ser
de acordo co& a necessidade da e&presa con:or&e apresentada na etapa 3 desta A;P(6 <
nesta etapa =ue se os auditores entende& cada setor da e&presa e ta&b'& a sua necessidade
para assi& e$aborar u& traba$.o =ue se ade=ue a cada situa>3o6
Por :i& ainda discorre&os sobre A "ei (arbanesB1C$eD ((arbanesB1C$eDAct4
nor&a$&ente abreviada e& (1C ou (arboC! ' u&a $ei dos Estados Enidos criada e& 3, de
@u$.o de 2,,2 por iniciativa do senador Pau$ (arbanes (Fe&ocrata! e do deputado Mic.ae$
1C$eD (Repub$icano!6 e a Carta de Responsabi$idade da Ad&inistra>3o6 A carta de
responsabi$idade e&itida pe$o c$iente ' destinada a auditoria constituiBse de u&a dec$ara>3o
de =ue todas as in:or&a>?es constantes nas de&onstra>?es contbeis4 be& co&o todas as
docu&enta>?es e de&ais in:or&a>?es so$icitadas pe$a auditoria4 s3o verdadeiras6
11
REFERNCIAS
LINS, Luiz dos Santos. AUDITORIA: Uma Abordagem Prtica com nfase na
auditoria Externa 2X Edi>3o6 (3o Pau$o: EFG;1RA A;"A( (6A 2,526
A;;GE4 Ui$$ia&6 Auditoria interna6 2X6 ed6 (3o Pau$o: At$as4 2,,96 25 p6
A;;GE4 Ui$$ia&6 Auditoria: Conceitos e ap$ica>?es6 6X6 ed6 (3o Pau$o: At$as4 2,556 6%- p6
CREPA"FG4 (i$vio Aparecido6 Auditoria Contbi$: teoria e prtica6 %X6 ed6 (3o Pau$o: At$as4
2,556 %%, p6
(G"/A4 Ne$son Peres da6 An$ise e estruturas de siste&as de in:or&a>3o6 5X6 ed6 (3o Pau$o:
<rica4 2,,%6 5%2 p6
I1R9ER;Y4 /Ania Maria da Costa6 (oC: entendendo a "ei (arbanesB1C$eD: u& ca&in.o
para a in:or&a>3o transparente6 (3o Pau$o: ;.o&son "earnin)4 2,,%6 9* p6
ME""14 1t.on6 Auditoria6 2,556 595 p6
+ARG(4 +abiana6 Principais G&pactos da (arbones 1Ce$D Act6 Co& teCto6 Porto A$e)re4 /6-4
n666 58 (e&estre 2,,-4 Fispon0ve$ e&: .ttp:PPseer6u:r)s6brPCon;eCtoPartic$ePvieZP55%5-P695%
1"G/EGRA4 Ra=ue$ /6 A $ei de (arbanesB1C$eD co&o nova &otiva>3o para &apea&ento de
processos nas or)ani#a>?es: VV/G EN9EPE +orta$e#a CE Irasi$ 9 a 55 de 1utubro de
2,,66 Fispon0ve$ e&:
.ttp:PPZZZ6abepro6or)6brPbib$iotecaPENE9EP2,,6[;R-*,353[%696pd:
12