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SEMINRIO V IPI e IOF

1. Construir a(s) regra(s)-matriz(es) de incidncia
tributria do IPI.
Operao de Industrializao
D (dever ser) {[Cm (Industrializar (v) produtos (c)). Ce (qualquer
lugar do territrio nacional). Ct (momento da saida do produto industrializado do
estabelecimento)][Cp (Unio Federal (Sa) Aquele que promoveu a operao de
industrializao (Sp)). Cq (Valor da operao pelo qual o produto deixou o
estabelecimento industrial (bc) X alquota ser aquela prevista na tabela do
imposto (al))]}
Importao de Produtos Industrializados
D (dever ser) {[Cm (importar (v) produtos industrializados do exterior
(c)). Ce (repartio alfandegarias do pas). Ct (momento do desembarao
aduaneiro)][Cp (Unio Federal (Sa) importador (Sp)). Cq (Valor que serve de
base para o calculo aduaneiro acrescido do montante desses e dos encargos
cambiais devidos pelo importador (bc) X alquota ser aquela prevista na tabela
do imposto (al))]}
Apesar de no ser tributvel em momento atual, a regra-matriz de
produtos industrializados levados a leilo por terem sido apreendidos ou
abandonados podem ser perfeitamente estruturado.
D (dever ser) {[Cm (arrematar (v) produto industrializado apreendido
ou abandonado (c)). Ce (em quaisquer repartio alfandegaria ou em outro
lugar que se realizam os leiles). Ct (momento da arrematao, documentado
em nota de venda do leiloeiro oficial)][Cp (Unio Federal (Sa) arrematante
(Sp)). Cq (valor arrematado (bc) X alquota ser aquela prevista na tabela do
imposto (al))]}
2. possvel o aproveitamento de crditos de IPI
decorrentes da aquisio de insumos com alquota
zero ou imunes? Se possvel este crdito, como
quantific-lo? (Vide anexo I).

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O STF segundo a tese defendida pelo Ministro MARCO AURLIO,
entende que no possvel o aproveitamento do crdito de IPI decorrente da
aquisio de insumos com alquota zero ou imune, entretanto, vale ressaltar as
consideraes tecidas pelos Ministros RICARDO LEWANDOWSKI e CEZAR
PELUSO.
Segundo os excelentssimos Ministros da Suprema Corte, o IPI rege-
se pelo princpio da no-cumulatividade, ou seja, a tributao deste imposto faz
com que haja a compensao do que for devido em cada operao com o
montante cobrado anteriormente, desta forma, o imposto recai sobre o produto
final com um todo, devolvendo ao contribuinte o IPI cobrado sobre os insumos,
consequentemente este perdendo a sua identidade, sendo incorporado a um
produto final, unificando-se, assim, a cobrana do tributo.
Nos casos onde houve a tributao sobre insumos ou produtos
intermedirios empregados no processo de fabricao quando o produto final,
por algum motivo, no esta sujeito ao IPI, deve permanecer como crdito do
contribuinte. Tal entendimento consiste em proteger o consumidor, impedindo
que a carga tributria incidente em cada etapa da fabricao do produto lhe
seja integralmente repassado.
Alm disso, o no aproveitamento dos crditos relativos entrada de
insumo IPI, utilizados na fabricao de produtos isentos, no tributados ou
taxados com alquota zero, contraria a Constituio Federal j que o Art. 153
3, II, estabelece que o IPI ser no-cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores assim
como o prprio Cdigo Tributrio Nacional no art. 49:
Art. 49. O imposto no-cumulativo dispondo a lei de forma
que o montante devido resulte da diferena a maior, em
determinado perodo, entre o pago relativamente aos produtos
nele entrados.
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado perodo,
em favor do contribuinte, transfere-se para o perodo ou
para os perodos seguintes, frustrando a concretizao do
princpio da no-cumulatividade, bem como o da prpria
seletividade.
No faria sentido vedar o aproveitamento dos crditos cobrados de
insumos de produtos finais isento ou no tributado, j que estes so
considerados essenciais.

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3. O princpio constitucional da seletividade em razo
da essencialidade do produto constitui uma faculdade
ou um dever direcionado ao legislador da pessoa
poltica competente? O Poder Judicirio poder
corrigir eventuais distores? Podero as alquotas
do IPI variar conforme a etapa da circulao ou
destinao do produto? (Vide anexo II).
Os parmetros traados pela constituio estabelecem alguns sinais
para estabelecer essencialidade de um determinado produto, tais como os
adotados para a estipulao do salrio-mnimo, consideradas as necessidades
vitais bsicas dos indivduos e de suas famlias, entretanto, na inexistncia de
critrios positivados para graduar a necessidade social dos produtos,
industrializados, o legislador possui certa margem de direcionamento para
estabelecer a alquota do IPI.
O princpio da seletividade esta vinculado ao princpio da maior
capacidade contributiva, que por sua vez se subordina, ideia de justia
distributiva, a sua concretizao na norma jurdica se faz mediante critrios
jurdicos e ticos do legislador em suma no existe nenhuma regra, clara e
unvoca, aplicvel justia tributria em matria de imposto sobre o consumo.
Considerando que os critrios e limitaes so extrados da prpria
constituio no h qualquer impedimento do poder judicirio em exercer o
controle e por sua vez corrigir eventuais distores, apesar desta faculdade
dada ao legislador, este deve se atentar, ao contedo mnimo, que pode ser
verificado, em concreto, se o princpio se faz presentes, nos casos em que a
constituio Federal determina a sua observncia. Desta forma, tem o poder
judicirio competncia e legitimidade para aferir e determinar a sua
observncia pelo legislador.
Sendo o IPI um tributo de consumo, nada mais justo, levar em
considerao a pessoa do consumidor e no a do contribuinte, sendo assim, o
grau de essencialidade para fins de diferenciao ou especificao da alquota
do IPI dever ser a destinao ou a finalidade do produto industrializado,
permitindo assim uma avaliao acerca da sua indisponibilidade para o
consumo dito como necessrios para a manuteno da vida humana.

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4. A empresa Tudex Ltda uma indstria que produz
mquinas e equipamentos. No meio de seu processo
de produo, envia seus produtos a outra empresa,
Galvanomix Ltda, para que esta efetue a galvanizao
desses produtos. Feita a galvanizao, os produtos
voltam linha de produo da Tudex, onde esta
concluir seu processo de produo e,
posteriormente os vender aos consumidores finais.
Pergunta-se: a atividade realizada pela Galvanomix
uma industrializao por encomenda ou prestao de
servio? Incidir ISS, IPI ou ISS e IPI? Justifique (vide
anexos III, IV e V).
Segundo a jurisprudncia do STJ, a galvanizao uma
industrializao por encomenda, desta forma, incide nesta atividade somete o
ISS.
Ementa: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO
REGIMENTAL. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO.
SMULA 211/STJ. DISSDIO JURISPRUDENCIAL. FALTA DE
COTEJO ANALTICO.
GALVANIZAO. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA.
SMULA 7/STJ. PRESTAO DE SERVIO. INCIDNCIA DO
ISSQN. 1. A circunstncia de terem sido opostos embargos de
declarao no suficiente para se ter acesso instncia
especial. No caso, incide a Smula 211/STJ. 2. Quanto ao
dissdio, a interposio do recurso especial pela alnea "c" do
permissivo constitucional, exige que a parte recorrente proceda
ao devido cotejo analtico entre o acrdo impugnado e os
paradigmas colacionados, conforme o disposto nos arts. 541,
pargrafo nico, do Cdigo de Processo Civil, e 255, 1, "a",
e 2, do RISTJ. No caso dos autos, descuidou-se a recorrente
da referida exigncia legal e jurisprudencial. 3. A reviso dos
fundamentos adotados pelo acrdo recorrido para concluir
pela inexistncia de "industrializao por encomenda" mostra-
se invivel de ser realizada na presente via do recurso
especial, em face da incidncia da Smula 7 do Superior
Tribunal de Justia. 4. A galvanoplastia, como servio relativo a
bens de terceiros, ainda que componha etapa intermediria no
processo de industrializaodo bem, sujeita-se incidncia do
ISSQN. Precedentes do STJ. 5. Agravo regimental a que se
nega provimento. (STJ - AGRAVO REGIMENTAL NO
RECURSO ESPECIAL AgRg no REsp 1323284 RS
2012/0067234-8 (STJ) Data de publicao: 28/08/2014)

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A galvanizao, esta relacionada no Item 14, Subitem 14.05, da
Lista de Servios anexa Lei Complementar 116/2003, ostenta o seguinte teor:
14 Servios relativos a bens de terceiros.
(...)
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento,
pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento,
galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento,
plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
Isto se deve ao fato de que esta atividade, constitui atividade-fim, ou
seja, uma vez concluda, extingue o dever jurdico obrigacional que integra a
relao jurdica instaurada entre o prestador de servio e o tomador de
servios, depois de praticado o servio, as atividades so encerradas
devolvendo ao assim ao tomador do produto beneficiado.
5. Construir as regra(s)-matriz(es) de incidncia
tributria do IOF.
D (dever ser) {[Cm (realizar (v) operao de crdito, de cmbio, de
seguro ou com ttulos e valores mobilirios produtos (c)). Ce (em qualquer lugar
do territrio nacional). Ct (no momento da operao)][Cp (Unio Federal (Sa)
tomadores do crdito, compradores do cmbio, os segurados, os adquirentes
de ttulos (Sp)). Cq (valor da operao (bc) X alquota ser aquela prevista na
tabela do imposto (al))]}