LOS IMPUESTOS

Son innumerables las definiciones que han planteado los doctrinantes y los
legisladores, pero todos coinciden en destacar en el impuesto la ausencia de una
contraprestacin inmediata, directa y divisible a favor del contribuyente que lo
sufraga o en el poder soberano del estado que lo crea e impone su recaudo. Lo
que recibe el contribuyente son beneficios generales como consecuencia de la
accin del estado,

En este orden de ideas, el contribuyente est obligado a pagar el impuesto sin
recibir ninguna contraprestacin visiblemente directa por parte del Estado. No hay
una relacin impuesto pagado beneficio recibido, es decir, los impuestos
representan la obligacin para el contribuyente de hacer un pago, sin que exista
una retribucin particular por parte del Estado o una correspondencia o
proporcionalidad entre el monto del impuesto y la contrapartida a cargo del
Estado.

El impuesto es considerado el ms importante de los tributos y se puede definir en
palabras del tratadista Giuliani Fonrouge como las prestaciones en dinero o en
especie, exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio a quienes se hallen
en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, esto ltimo con
lo cual se podra suponer el reconocimiento de la capacidad contributiva.

Resulta til traer a colacin apartes de la sentencia de la Corte Constitucional C-
040 de 1993 que sealan las caractersticas del impuesto as:

De otro lado, ser un "impuesto", siempre que cumpla con las siguientes
condiciones bsicas:

- Se cobran indiscriminadamente a todo ciudadano y no a un grupo social,
profesional o econmico determinado.
- No guardan relacin directa e inmediata con un beneficio derivado por el
contribuyente.
- Una vez pagado, el Estado dispone de l de acuerdo a criterios y
prioridades distintos de los del contribuyente.
- Su pago no es opcional, ni discrecional. Puede forzarse mediante la
jurisdiccin coactiva.
- Aunque se tiene en cuenta la capacidad de pago del contribuyente ello no
se hace para regular la oferta y la demanda de los servicios ofrecidos con
los ingresos tributarios, sino para graduar el aporte social de cada
ciudadano de acuerdo a su disponibilidad.
- No se destinan a un servicio pblico especfico, sino a las arcas generales,
para atender todos los servicios necesarios.

El Consejo de Estado aporta otra definicin de impuesto en los siguientes
trminos:

Son impuestos, aquellos tributos que cumplen las siguientes caractersticas:

1. Son generales, lo cual significa que se cobran indiscriminadamente a
quienes se encuentren dentro del hecho generador y no a un grupo social,
profesional o econmico determinado.
2. Son obligatorios.
3. No conllevan contra prestacin directa e inmediata. 4. El Estado dispone
de estos recursos de acuerdo con lo previsto en los planes y presupuestos,
por lo tanto van a las arcas generales, para atender los servicios y
necesidades pblicas. 5. La capacidad econmica del contribuyente es un
principio de justicia y equidad que debe ir implcito en la Ley que lo crea, sin
que pierda el carcter general.

Los impuestos son entonces, un ingreso indispensable, con el cual La Nacin y las
entidades territoriales como los departamentos, distritos y municipios,
habitualmente financian las apropiaciones presupuestales, las cuales a su turno,
obedecen al cumplimiento de las funciones sealadas por la Constitucin y la ley.
De esta forma, los impuestos, y en particular el impuesto de industria y comercio,
constituyen un ingreso fundamental para los municipios, como entes
territoriales.

Entre los impuestos nacionales vigentes en Colombia tenemos el impuesto sobre
la renta y los complementarios de patrimonio y ganancias ocasionales, el impuesto
sobre las ventas, el impuesto de timbre, el impuesto de turismo, el impuesto a las
importaciones. Entre otros, son impuestos departamentales los siguientes: el de
registro y anotacin, el de venta de licores nacionales y extranjeros, el de
importacin de cigarrillos, el de circulacin y transito, el de consumo de tabaco,
licores y cervezas, el de gasolina y ACPM, , el de loteras y espectculos pblicos
A nivel municipal tenemos el impuesto predial, el impuesto de industria y comercio
y complementario de avisos, el de sacrifico de ganado, el de juegos permitidos y el
de ventas por el sistema de clubes.



LAS TASAS

Las tasas han sido tratadas por la ley, la jurisprudencia y la doctrina como un
tributo, no solo la doctrina nacional, sino tambin la extranjera la han considerado
as, las legislaciones ms cercanas como la Argentina, la francesa y la Espaola
han dicho que se trata de un tributo, nosotros nos atrevemos a decir que hacen
parte de las contribuciones en sentido lato, que deben hacer los ciudadanos
conforme a lo establecido en la constitucin poltica de Colombia, como el deber
de contribuir fiscal o parafiscalmente con los gastos y la inversin del Estado, es
decir lo que en trminos doctrinarios en Colombia se denomina tributo.

La tasa nace en la prestacin de los servicios a travs de las funciones pblicas o
de los bienes pblicos, servicios que pueden ser o no prestados en forma
exclusiva, por el Estado; servicios que pueden ser considerados como servicios
pblicos esenciales o no.

Si revisamos las normas y doctrina internacional nos encontramos con que en el
modelo de cdigo Tributario para Amrica Latina establece en su artculo 16 que
la tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Su
producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto
de la obligacin. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de
servicios no inherentes al Estado. (subrayado fuera de texto)

Debemos destacar de esta definicin que se establece la tasa como tributo, y que
el hecho generador de l, es la efectiva o potencial prestacin de un servicio por
parte del Estado, aqu no se puede caer en la mal entendida definicin, en la cual
la tasa es una contraprestacin directa por un servicio prestado por parte del
Estado, y es que directa no se puede entender como conmutativa, no se puede
concebir como contractual y menos aun como precio; la prestacin del estado
puede ser efectiva o potencial, lo que quiere decir que no es una cosa por otra, no
es una simple compraventa de servicios, es incluso la posibilidad de la prestacin
misma del servicio o su potencialidad. Tenemos entonces que el servicio puede
ser efectivo o potencial, que el recaudo de la tasa debe destinarse a la prestacin
de ese servicio y que no se trata de un precio o de una contraprestacin
conmutativa por el servicio prestado.

De otro lado le legislacin espaola en la ley general tributaria dice que: Tasas
son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios,
o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico, que se refieran,
afecten o beneficien a los sujetos pasivos, cuando concurran las dos siguientes
circunstancias:

a) Que sean de solicitud o recepcin obligatoria por los administrados.
b) Que no puedan prestarse o realizarse por el sector privado, por cuanto
impliquen la intervencin en la actuacin de los particulares o cualquier
otra manifestacin del ejercicio de autoridad o porque, en relacin a
dichos servicios, est establecida su reserva a favor del sector pblico
conforme a la normatividad vigente.

De esta definicin se deduce la posibilidad de que el servicio no sea tan directo
como la doctrina simplista lo ha determinado, pueden ser actividades o servicios
que afecten al sujeto, que se refieran a l, o que lo beneficien, lo que nos da a
entender que no se trata de una contraprestacin equitativa, que puede ocurrir que
solo afecte al sujeto o se refiera a l as incluso, el sujeto no derive un beneficio
que se exprese de forma directa y visible.

La doctrina extranjera, en particular el doctor Garcia Bensulce a expresado que la
"tasa es la contraprestacin en dinero que pagan los particulares, a el estado u
otros entes de derecho pblico en retribucin de un servicio pblico determinado y
divisible".

a su vez el jurista Francs Fonrouge ha dicho que la "tasa es la prestacin
pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado, en virtud de una ley, por la
realizacin de una actividad, que afecta especialmente al obligado siendo de notar
al respecto, que la ultima parte del concepto no significa que la actividad estatal
debe traducirse necesariamente en una ventaja o beneficio individual, sino tan
solo que debe guardar cierta relacin con el sujeto de la obligacin por cualquier
circunstancia que lo vincule jurdicamente con el servicio pblico instituido".

Esta doctrina nos informa que se trata de una prestacin pecuniaria, obligatoria,
en virtud de la actividad Estatal, pero aceptando que dicha actividad puede o no
beneficiar directamente al sujeto pasivo, e incluso puede ser un beneficio colectivo
y no meramente individual.

En la doctrina colombiana se encuentra al doctor Alvaro Arango Mejia que da la
siguiente definicin de tasa: Es una obligacin pecuniaria que el Estado exige
como contraprestacin de un servicio que est directamente relacionado con el
sujeto pasivo.

La Administracin de Impuestos Nacionales DIAN, en sus cartillas expone que la
tasa Proviene IMPERATIVAMENTE en relacin a algn servicio pblico
reservado al ESTADO, y que a diferencia del concepto de IMPUESTO, si se
identifican la PARTIDA y la CONTRAPARTIDA de la vinculacin tributaria.

Observese que la doctrina oficial y la de los acadmicos han sesgado el contenido
de la Tasa y no pocos problemas se han presentado con esta interpretacin tan
corta de su contenido.

En nuestra constitucin es el articulo 338 el que se refiere a las tasas y
contribuciones diciendo: La ley, las ordenanzas, y los acuerdos pueden permitir
que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los
contribuyentes, como recuperacin de los costos de los servicios que les presten o
participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y mtodo
para definir tales costos y beneficios, y la forme de hacer su reparto, deben ser
fijados por la ley; las ordenanzas o los acuerdos. Como se observa no se define
la tasa peso si se establece que es una contribucin en sentido lato, es decir un
tributo, ya que el destinatario de la misma es tratado como contribuyente, es claro
adems que la tasa se establece con el fin de recuperar costos de los servicios
prestados por el Estado, no de recuperar un precio y menos aun de percibir
utilidades.

La Corte Constitucional en interpretacin de la carta (sentencias C-40 y C-144 de
1993) ha dicho que la tarifa de la tasa est dominada por la idea del costo que
para el Estado significa el servicio demandado por el individuo., por lo que hay
que entender que la tasa es una contribucin que pretende aportar a los costos del
servicio o actividad del estado, y puede ser que los cubra en su totalidad o en una
parte.

Recientemente la corte constitucional (sentencia C-228 DE 2009, ha dicho: Las
tasas son prestaciones pecuniarias que constituyen remuneraciones de los
particulares por los servicios prestados por el Estado en desarrollo de su actividad,
en principio no son obligatorias -pues queda a discrecionalidad del interesado en
el bien o servicio que preste el Estado-, sus tarifas son fijadas por autoridades
administrativas, ellas no necesariamente comprenden el valor total del servicio
prestado, hacen parte del presupuesto, se someten a control fiscal, su cuanta es
proporcional al costo del servicio y son administrados por el Estado.

En este orden de ideas, se consideran tasas aquellos gravmenes que cumplan
las siguientes caractersticas: (i) La prestacin econmica necesariamente tiene
que originarse en una imposicin legal; (ii) La misma nace como recuperacin total
o parcial de los costos que le representan al Estado, directa o indirectamente,
prestar una actividad, un bien o servicio pblico ; (iii) La retribucin pagada por el
contribuyente guarda relacin directa con los beneficios derivados del bien o
servicio ofrecido, as lo reconoce el artculo 338 Superior al disponer que: La ley
[puede] permitir que las autoridades fijen las tarifas de las [tasas] que cobren a los
contribuyentes, como recuperacin de los costos de los servicios que les presten;
(iv) Los valores que se establezcan como obligacin tributaria excluyen la utilidad
que se deriva de la utilizacin de dicho bien o servicio; (v) Aun cuando su pago
resulta indispensable para garantizar el acceso a actividades de inters pblico o
general, su reconocimiento tan slo se torna obligatorio a partir de la solicitud del
contribuyente, por lo que las tasas indefectiblemente se tornan forzosas a partir de
una actuacin directa y referida de manera inmediata al obligado (C-1171 de
2005); (vi) El pago, por regla general, es proporcional, pero en ciertos casos
admite criterios distributivos, como por ejemplo, con las tarifas diferenciales.

Tenemos entonces que la tasa es una obligacin tributaria que tienen los sujetos
pasivos dado el servicio o la actividad Estatal que lo afecta, le sirve o lo beneficia,
contribuyendo a los costos de la actividad de forma proporcional o distributiva,
como una recuperacin del presupuesto nacional invertido en la actividad o
prestacin del servicio.

Son las tasas un tributo, mas no un impuesto, por lo que pueden ser tenidas en
cuenta al depurar el impuesto sobre la renta siempre y cuando cumplan con los
requisitos establecidos en el Estatuto Tributario en sus artculos 107, 114, 664,
772-1, entre otros; no es poca la controversia que se ha generado al respecto pero
siempre y cuando la tasa cumpla con las condiciones establecidas en el articulo
107 E.T. no encontramos norma que prohba tomarla para la determinacin de la
base gravable del impuesto sobre la renta.



LAS CONTRIBUCIONES

Son tributos recibidos por el Estado o por un ente pblico para realizar
inversiones especficas que benefician en forma colectiva a un grupo de personas.

Para Duverger, citado por el profesor Juan Camilo Restrepo en su libro Hacienda
Pblica son:

"una institucin intermedia entre la tasa administrativa y el impuesto" y las concibe
como "pagos que deben hacer los usuarios de ciertos organismos pblicos o
semipblicos para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera
autnoma

Tambin, el artculo 17 del Cdigo Tributario para la Amrica Latina define
Contribucin de la siguiente manera:

el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que
constituyen el presupuesto de la obligacin.

Para el doctrinante Hctor Villegas son:

Son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades
del Estado.

Por ltimo, el doctor Mauricio Plazas las define como:

La contribucin es una prestacin tributaria establecida por la ley o con
fundamento en la ley, a favor del Estado, como titular directo o indirecto, en virtud
de la realizacin actual o potencial de una obra o de la ejecucin de una actividad
de inters colectivo que no depende de la solicitud del contribuyente pero le
reporta beneficio, liquidada en funcin de ese beneficio y destinada a financiar la
obra o la actividad de que se trate.

La Corte Constitucional, en sentencia C-455 de 1994, nos aclara el concepto de
contribucin,

no se trata de un impuesto, pues el tributo no ha sido establecido de manera
general e indiscriminada sino que se ha concebido para un sector determinado
que est compuesto por las entidades sometidas al control de la superintendencia
y, a diferencia de lo que ocurre con los impuestos, hay una contraprestacin que
cobija a los sujetos pasivos, a los cuales se les presta el servicio de vigilancia
estatal

Concluye adems, en la misma sentencia, que se trata de un cobro que puede
efectuar la autoridad a titulo de retribucin o remuneracin global por los servicios
prestados.

En la sentencia CE-13408 DE 2002, aclara que:

Las contribuciones tienen las siguientes caractersticas: Surgen de la realizacin
de obras pblicas o actividades estatales, en donde necesariamente debe existir
un beneficio para un individuo o grupo de individuos. La contribucin se paga
proporcionalmente al beneficio obtenido y su producto est destinado a la
financiacin de las obras o actividades.

La Sentencia C-307de 2009, cita las siguientes caractersticas de las
contribuciones:
Las contribuciones parafiscales tienen las siguientes caractersticas: (i) Surge de
la realizacin actual o potencial de obras pblicas o actividades estatales de
inters colectivo, en donde necesariamente debe existir un beneficio para un
individuo o grupo de individuos; (ii) Se trata de una prestacin que reconoce una
inversin estatal, por lo que su producto est destinado a su financiacin; (iii) La
prestacin que surge a cargo del contribuyente es proporcional al beneficio
obtenido; (iv) El obligado tributario no tiene la opcin de negarse a la inversin, por
el contrario, se encuentra comprometido con su pago a raz del provecho que le
reporta; (v) La contribucin, por regla general, es progresiva, pues se liquida de
acuerdo con el rdito obtenido. As, la jurisprudencia ha explicado que la
contribucin parafiscal es un instrumento para la generacin de ingresos pblicos
que afecta a un determinado y nico grupo social o econmico (singularidad) y
que dirige su beneficio al propio grupo gravado (especificidad).
La misma sentencia concepta sobre los elementos materiales de las
contribuciones:
Los recursos parafiscales tienen tres elementos materiales, a saber: 1)
Obligatoriedad: toda vez que el recurso parafiscal es de observancia obligatoria
por quienes se hallen dentro de los supuestos de la norma creadora del
mencionado recurso, y el Estado tiene el poder coercitivo para garantizar su
cumplimiento; 2) Singularidad: pues tiene la caracterstica de afectar un
determinado y nico grupo social o econmico; y 3) Destinacin Sectorial o
especificidad: ya que los recursos extrados del sector o sectores econmicos o
sociales determinados se revierten en beneficio exclusivo del propio sector o
sectores.
A su vez, el artculo 2 de la Ley 225 de 1995, que define las contribuciones
parafiscales, prev:

Son contribuciones parafiscales los gravmenes establecidos con carcter
obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y nico grupo social o
econmico y se utilizan para beneficio del propio sector. El manejo, administracin
y ejecucin de estos recursos se har exclusivamente en forma dispuesta en la ley
que los crea y se destinarn slo al objeto previsto en ella, lo mismo que los
rendimientos y excedentes financieros que resulten al cierre del ejercicio contable.
Las contribuciones parafiscales administradas por los rganos que formen parte
del Presupuesto General de la Nacin se incorporarn al presupuesto solamente
para registrar la estimacin de su cuanta y en captulo separado de las rentas
fiscales y su recaudo ser efectuado por los rganos encargados de su
administracin.

En conclusin las caractersticas de las contribuciones son las siguientes: son
obligatorias, afectan a un determinado grupo de personas, los recursos
recaudados por este concepto son de destinacin especfica y reinvertidos en
beneficio del mismo grupo social y el pago que se hace es proporcional al
beneficio obtenido.

En algunos aspectos puedan coincidir con caractersticas de los impuestos, como
de las tasas; se parecen a los impuestos en que son obligatorios y a las tasas en
que los recursos que se recaudan tienen destinacin especifica, en cuanto a la
proporcionalidad por el beneficio obtenido podramos decir que se asemejan a las
tasas.

Queda claro que las contribuciones son un tributo, mas no un impuesto, lo que
tiene una incidencia directa en el impuesto de renta y teniendo en cuenta lo que
estipula el Estatuto Tributario en su artculo 115, podemos concluir que las
contribuciones, al contrario de los impuestos, no tienen problema en ser
deducibles del impuesto de renta, siempre y cuando cumplan con los requisitos
establecidos en el Estatuto Tributario en sus artculos 107, 114, 664, 772-1, entre
otros.


CESAR MAURICIO OCHOA PEREZ
ABOGADO CONTADOR PBLICO
CONSULTOR TRIBUTARIO