PARTE I

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados
e Municpios.
O Presidente da Repblica fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte lei:

1. COMENTRIOS
Instituio de normas gerais {introduo}
 Vide anotaes aos art. 24, I, e 146 da Constituio Federal.
Atualmente, as normas gerais em matria tributria esto estabelecidas
no Cdigo Tributrio Nacional, originalmente uma lei ordinria, mas recepcionada pela Constituio de 1967 como lei complementar.
Pela teoria da recepo, quando uma nova Constituio aprovada, as
leis em vigor no regime passado no conflitantes com o novo texto continuam vlidas na nova ordem. Da dizer-se que as leis compatveis so recepcionadas pela nova Carta, independentemente de os requisitos formais de
aprovao serem diferentes. O que chamamos de Cdigo Tributrio Nacional
, do ponto de vista formal, uma lei ordinria, a Lei 5.172, de 25 de outubro
de 1966. A Constituio de 1967 exigiu que as normas gerais em matria
tributria fossem veiculadas por lei complementar, ento a lei ordinria em
vigor foi recepcionada como complementar. Portanto, o CTN formalmente
lei ordinria e materialmente lei complementar.
As funes precpuas da lei complementar, em matria tributria, de
acordo com o art. 146 da Constituio Federal, so: dispor sobre conflitos
de competncia tributria entre os entes federados; regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar; estabelecer normas gerais em matria
de legislao tributria.

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Art. 1

Roberval Rocha

Natureza legislativa do CTN

1966

A partir de 1967

Formalmente lei ordinria.

Formalmente lei ordinria.

Materialmente lei ordinria.

Materialmente lei complementar.

Modificao por lei ordinria.

Modificao por lei complementar.

DISPOSIO PRELIMINAR
Art. 1 Esta Lei regula, com fundamento na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de
dezembro de 1965, o sistema tributrio nacional e estabelece, com fundamento no
artigo 5, inciso XV, alnea b, da Constituio Federal, as normas gerais de direito
tributrio aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios,
sem prejuzo da respectiva legislao complementar, supletiva ou regulamentar.

1. COMENTRIOS
Normas gerais de direito tributrio {art. 1}
 Vide anotaes ao art. 146, III, da Constituio Federal.
O sistema tributrio nacional tem sua base definida na Constituio Federal, que atribui a cada ente da Federao competncias para a instituio
dos diversos tributos nela previstos. A Constituio no cria tributo, apenas
prev a sua instituio pelas pessoas polticas estatais, definindo as limitaes impostas ao poder de tributar.
O art. 146 da CF/1988 atribui lei complementar vrias matrias de
cunho tributrio, notadamente o estabelecimento de normas gerais. Isso
porque, em virtude da importncia da matria, preferiu que esse tipo especial de normas fosse definida por uma espcie legislativa cuja aprovao
pelo Congresso exigisse quorum qualificado para aprovao, de rito mais
dificultoso. Para que uma lei complementar seja aprovada necessrio o
voto favorvel da maioria absoluta dos congressistas. Uma lei ordinria
necessita apenas da maioria simples.
Segundo o texto constitucional, cabe lei complementar 1) dispor sobre conflitos de competncia tributria; 2) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; 3) estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre: definio de tributos e de suas
espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados na Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
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Cdigo Tributrio Nacional

Art. 1

obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; tratamento tributrio adequado ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas; definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte, incluindo regimes
especiais ou simplificados, no caso do ICMS, da contribuio social do empregador e do PIS/Pasep.
A lei complementar diferencia-se da lei ordinria nos aspectos material e formal, naquele, pois s pode versar sobre matrias taxativamente
previstas na Constituio; nesse, atinente ao seu processo legislativo, que
exige um quorum diferenciado para votao, j que deve ser aprovada
pela maioria absoluta da casa legislativa (em mbito federal isso impe
aprovao por esse rito em ambas as casas: Senado e Cmara), enquanto
o quorum de aprovao da lei ordinria de maioria simples.
importante no confundir os tipos de quorum: a maioria absoluta a
metade mais um do nmero de parlamentares da casa; a maioria simples
a metade mais um do nmero de parlamentares presentes na sesso
no momento da votao respectiva.
Regra geral, a CF/1988 reserva a essa espcie normativa a funo de
complementar as prprias disposies constitucionais. Em matria tributria, presta-se a dois tipos de normatizao: (a) estabelecer normas gerais
de direito tributrio que detalhem o estatuto jurdico do Sistema Tributrio Nacional, pormenorizando as regras que devem ser seguidas pelas leis
ordinrias e demais normas infraconstitucionais, no perfazimento do arcabouo legal das diversas esferas de poder poltico federativo; (b) instituir,
excepcionalmente, tributos de competncia residual da Unio.
No existe relao hierrquica entre leis ordinrias e leis complementares. Assim, uma lei ordinria no pode ser atacada em face de uma lei
complementar. O que pode ocorrer a invaso de competncia por parte
da lei ordinria. Exemplificando, a CF/1988 determina que normas gerais em
matria tributria devem ser reguladas por lei complementar. O CTN possui
status de lei complementar porque trata de normas gerais tributrias. A
promulgao de qualquer lei ordinria que contrarie o disposto no CTN em
matria de normas gerais acarreta uma inconstitucionalidade por invaso
de competncia, e no uma ilegalidade em face de lei complementar.
2. JURISPRUDNCIA COMPLEMENTAR
Lei complementar. Regramento. Exigncia. Constituio. Imposto de importao:
alterao das alquotas, por ato do Executivo, atendidas as condies e os limites

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Arts. 1 a 2

Roberval Rocha

estabelecidos em lei: CF, art. 153, 1. A lei de condies e de limites lei ordinria,
dado que a lei complementar somente ser exigida se a CF, expressamente, assim
determinar. (STF, RE 225602)

3. QUESTES DE CONCURSOS
01. (Esaf/PGFN/Procurador/2007-2) O Cdigo Tributrio Nacional, embora tenha sido criado
(___), foi recebido pelas Constituies como (___). Normas especiais sobre obrigao,
lanamento e crdito tributrios cabem (___) de cada ente tributante. (___), decorrente de obras pblicas, poder ser instituda(o), conforme o caso, pela Unio, os Estados,
o Distrito Federal e os Municpios. Examine as afirmaes e as lacunas supra. Aps,
selecione, entre as expresses abaixo, as que preenchem corretamente as lacunas, na
devida sequncia.
a) como lei ordinria / cdigo / lei complementar / A contribuio de melhoria
b) como cdigo / lei complementar / lei complementar / A taxa de obra
c) como lei ordinria / lei complementar / legislao ordinria / A contribuio de melhoria
d) como ato complementar / cdigo / legislao ordinria / O tributo vinculado
e) como lei complementar / lei ordinria / legislao ordinria / A taxa de servio
02. (FCC/ARCE/CE/Advogado/2006) Cabe lei complementar, em matria tributria, exceto
a) instituir emprstimo compulsrio.
b) instituir imposto residual.
c) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
d) instituir imposto extraordinrio.
e) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre
prescrio e decadncia.
GAB 01

02

LIVRO PRIMEIRO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

TTULO I DISPOSIES GERAIS
Art. 2 O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, em leis complementares, em resolues
do Senado Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais,
nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.

1. COMENTRIOS
Sistema Tributrio Nacional {art. 2}
O artigo faz referncia ao sistema tributrio regido pela Constituio de
1946. No ordenamento jurdico atual, o sistema tributrio nacional compreende as normas constitucionais (arts. 145 a 162 e outros, esparsos no texto
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Cdigo Tributrio Nacional

Arts. 2 a 3

da Carta Magna), leis complementares, leis ordinrias, resolues do Senado Federal e tratados internacionais dos quais o Brasil signatrio, alm de
extensa legislao infralegal.
Pode ser conceituado como o sistema no qual so agrupadas as normas
que regem a relao entre o Estado e as pessoas sujeitas s imposies
tributrias, comumente denominado de sistema tributrio, que nada mais
do que um subsistema jurdico composto de normas inter-relacionadas
princpios e regras dotadas do mesmo propsito finalstico (Lopes, 2010).
2. QUESTES DE CONCURSOS
01. (Cespe/OAB/2008.1) Dado que a Constituio Federal atribuiu competncia para os estados legislarem sobre o IPVA, essa prerrogativa envolve o pleno poder de legislar sobre
esse tributo. Todavia, essa competncia, consoante o Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
est, em tese, submetida s limitaes
a) do prprio CTN, da Constituio Federal e da respectiva constituio estadual.
b) do prprio CTN, da Constituio Federal e dos tratados internacionais.
c) do prprio CTN, dos tratados internacionais e da respectiva constituio estadual.
d) dos tratados internacionais, da Constituio Federal e da respectiva constituio estadual.
GAB 01

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor

nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

1. COMENTRIOS
Conceito de tributo {art. 3}
Prestao pecuniria: aquela expressa em moeda, dinheiro. No
pode haver tributo que exija, por exemplo, a prestao em produtos, ou
animais. A palavra pecnia origina-se do latim e significa dinheiro. As prestaes de servios obrigatrios ao Estado, como o servio militar, trabalho
no tribunal do jri e o servio eleitoral, no so tributos, por no serem
expressos em moeda. Do mesmo modo, afasta a instituio de tributos in
natura ou in labore.
A relevncia do uso da moeda pode ser explicada pela economia e
pela histria, e reflete, tambm, na jurisprudncia: funcionalidade do conceito de moeda revela-se em sua utilizao no plano das relaes jurdicas.
O instrumento monetrio vlido padro de valor, enquanto instrumento

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Art. 3

Roberval Rocha

de pagamento sendo dotado de poder liberatrio: sua entrega ao credor

libera o devedor. Poder liberatrio qualidade, da moeda enquanto instrumento de pagamento, que se manifesta exclusivamente no plano jurdico:
somente ela permite essa liberao indiscriminada, a todo sujeito de direito, no que tange a dbitos de carter patrimonial. A aptido da moeda
para o cumprimento dessas funes decorre da circunstncia de ser ela
tocada pelos atributos do curso legal e do curso forado. A exclusividade
de circulao da moeda est relacionada ao curso legal, que respeita ao
instrumento monetrio enquanto em circulao; no decorre do curso forado, dado que este atinge o instrumento monetrio enquanto valor e a
sua instituio (do curso forado) importa apenas em que no possa ser
exigida do poder emissor sua converso em outro valor. (STF, RE 478410)
Compulsria: o contribuinte obrigado a pagar tributo, em virtude da
relao de imprio que o Estado estabelece sobre a sociedade no exerccio
de sua soberania. Ocorrido o fato gerador, o sujeito tem o dever de pagar
o tributo, independente de sua vontade. Por essa razo, por no depender
da vontade do contribuinte, os civilmente incapazes tambm so obrigados
ao pagamento de tributos.
No constitui sano de ato ilcito: muitas vezes, somos obrigados a
pagar valores ao Estado em decorrncia de infraes que cometemos. Nesse caso, no se trata de tributo. Multas de trnsito, multas administrativas,
multa pela prtica de crime no so tributos.
Apesar de o art. 3 do CTN, ao definir tributo, dizer que este, dentre
outras caractersticas, no deve constituir sano de ato ilcito, com o
texto do art. 182, 4, II, da CF/1988, tal regra foi mitigada, no que diz
respeito ao IPTU, pois a progressividade no tempo estipulada exatamente como uma das sanes cabveis contra aqueles que descumprirem
o adequado aproveitamento da propriedade imobiliria urbana, ou seja,
contra quem descumprir o plano diretor municipal. Alguns doutrinadores
o denominam de IPTU-sano (situao parecida verificada no art. 239,
4, da CF, que prev um adicional de contribuio social para empresas
que acarretem nveis de desemprego mais altos que o normal em seu
setor econmico).
Instituda em lei: tributo obrigao ex lege. Para que seja exigido legitimamente, torna-se necessrio que a lei o estabelea com antecedncia.
Atividade vinculada: aquela exercida pela autoridade administrativa
em observncia estrita lei. autoridade administrativa no dado decidir pela convenincia e pela oportunidade da exao fiscal, pois no possui
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Cdigo Tributrio Nacional

Art. 3

apenas o poder, mas tambm o dever de exigir o tributo. Diferencia-se,

pois, da atividade discricionria, por meio da qual o agente decide pela
convenincia e pela oportunidade da realizao do ato.
Figuras tributrias previstas na Constituio Federal
Tipo

Norma

Imposto

Arts. 153, 154, 155 e 156

Taxa

Art. 145, II

Contribuio de melhoria

Art. 145, III

Pedgio

Art. 150, V

Emprstimo compulsrio

Art. 148

Contribuio social

Art. 149, art. 195, I, art. 239, art. 74 da

ADCT

Contribuio de interveno no domnio econmico

Art. 149

Contribuio para custeio de previdncia e assistncia social de servidores pblicos

Art. 149, pargrafo nico

Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica

Art. 149-A

Custas e emolumentos judiciais

Art. 98, 2

2. INFORMATIVOS DE JURISPRUDNCIA
Contribuio. Compulsoriedade. Natureza tributria. Fundo de desenvolvimento do sistema rodovirio estadual Fundersul (MS): contribuio para a construo, manuteno, recuperao e melhoramento das rodovias estaduais. A contribuio criada pela
lei impugnada no possui natureza tributria, porquanto despida de compulsoriedade
(CTN, art. 3), razo por que no se submete aos limites constitucionais ao poder de
tributar, no se podendo falar em ofensa aos princpios da no cumulatividade, da
igualdade, da anterioridade e da vedao bitributao. (ADI 2056, Informativo STF 469)
Encargo de capacidade emergencial. Natureza tributria. Os encargos de capacidade emergencial e de aquisio de energia eltrica emergencial, institudos pela Lei
10.438/02, no possuem natureza tributria. Encargos destitudos de compulsoriedade,
razo pela qual correspondem a tarifas ou preos pblicos. Verbas que constituem
receita originria e privada, destinada a remunerar concessionrias, permissionrias e
autorizadas pelos custos do servio, incluindo sua manuteno, melhora e expanso, e
medidas para prevenir momentos de escassez. (RE 576189, Informativo STF 543)

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Art. 3

Roberval Rocha

Pasep. Natureza tributria. O PIS e, da mesma forma, o Pasep por ter perdido a
natureza tributria a partir da EC 8/77 e no se inserir no mbito das finanas pblicas
no poderia ser alterado por decreto-lei. (RE 379154, Informativo STF 617)
Tarifa. gua. Esgoto. Natureza tributria. A remunerao paga pelos servios de gua e
esgoto tarifa, afastando-se, portanto, seu carter tributrio, ainda quando vigente a
Constituio anterior. (REsp 802559, Informativo STJ 327)

3. JURISPRUDNCIA COMPLEMENTAR
Ajuste de carga. Natureza jurdica. O ajuste de carga de natureza sazonal, aplicvel
aos fornecimentos de gua pela CAESB, criado para fins de reduo de consumo, tem
carter de contraprestao de servio e no de tributo. (STF, RE 201630-AgR)
Contribuio. Fusex. Natureza tributria. O Fundo de Sade do Exrcito custeado
pelos prprios militares que gozam, juntamente com seus dependentes, de assistncia mdico-hospitalar, cuja contribuio cobrada compulsoriamente dos servidores.
A contribuio de custeio, por inserir-se no conceito de tributo previsto no art. 3, do
CTN, ostenta natureza jurdica tributria, sujeitando-se ao princpio da legalidade. (STJ,
Recurso repetitivo, REsp 1086382)
Cosip. Natureza tributria. A Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica
Cosip tem inequvoca natureza tributria, posto encartada na definio de tributo do
CTN. (STJ, EDclREsp 729399)
Custas. Emolumentos. Natureza tributria. 1. J ao tempo da EC 1/69, o STF firmou entendimento no sentido de que as custas e os emolumentos judiciais ou extrajudiciais,
por no serem preos pblicos, mas, sim, taxas, no podem ter seus valores fixados
por decreto, sujeitos que esto ao princpio constitucional da legalidade, garantia essa
que no pode ser ladeada mediante delegao legislativa... 3. Esse entendimento persiste, sob a vigncia da CF/1988... Tal conceito abrange no s as custas judiciais, mas,
tambm, as extrajudiciais (emolumentos), pois estas resultam, igualmente, de servio
pblico, ainda que prestado em carter particular (art. 236). Mas sempre fixadas por
lei. (STF, ADI 1444)
Pedgio. Natureza jurdica. Pedgio: natureza jurdica: taxa: CF, art. 145, II, art. 150,
V. O que deve ser considerado que o Poder Pblico, em vez de optar pelo custeio
mediante impostos, caso em que todos pagariam, quer utilizassem ou no a rodovia,
optou pela taxa, que ser paga apenas pelos beneficirios do servio pblico de conservao de estrada. (STF, RE 181475, voto).
Solo criado. Natureza jurdica. No tributo a chamada parcela do solo criado que
representa remunerao ao Municpio pela utilizao de rea alm do limite da rea
de edificao. Trata-se de forma de compensao financeira pelo nus causado em
decorrncia da sobrecarga da aglomerao urbana. (STF, RE 226942)
Taxa. Explorao. Recurso mineral. Natureza jurdica. Remunerao pela explorao
de recursos minerais: no se tem, no caso, taxa, no seu exato sentido jurdico, mas
preo pblico decorrente da explorao, pelo particular, de um bem da Unio (CF, art.
20, IX, art. 175 e ). (STF, ADI 2586)

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Cdigo Tributrio Nacional

Art. 3

Taxa. Licenciamento. Importao. Natureza tributria. Taxa de licenciamento de importao. Licena ou guia de importao ou documento equivalente: a alterao do art. 10
da Lei 2.145/53, pela Lei 8.387/91, no mudou a natureza jurdica do rdito remunerador
da atividade estatal especfica, o exerccio do poder de polcia administrativa, de taxa
para preo pblico. Ofensa ao princpio da legalidade tributria, CF, art. 150, I, CTN, art.
97, IV, dado que a lei no fixa a base de clculo e nem a alquota. (STF, RE 188107)

4. QUESTES DE CONCURSOS
01. (Cespe/TJ/PB/Juiz/2011) O poder de instituir tributos ato unilateral e discricionrio do
Estado e impe ao destinatrio do tributo que aceite a invaso patrimonial.
02. (Cespe/ECT/Advogado/2011) Tributo, definido como prestao pecuniria compulsria
em moeda, pode constituir sano de ato ilcito, cobrada mediante atividade judicial
ou administrativa.
03. (Esaf/TCE/GO/Auditor/2007) Segundo definio contida no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo uma prestao pecuniria que, entre outras caractersticas, instituda
em lei. A partir da, e considerando os dispositivos constitucionais sobre as espcies
normativas, podemos concluir
a) que, a fim de que se compatibilizem com as limitaes constitucionais ao poder de
tributar, as medidas provisrias somente podero cuidar de normas gerais em matria
tributria, mas no da instituio de tributos.
b) que as medidas provisrias, por veicularem necessariamente matria relevante e urgente, so incompatveis com o princpio constitucional da anterioridade, razo pela
qual no podem cuidar de matria tributria.
c) que medidas provisrias so aptas a instituir, mas no a aumentar tributos.
d) que as medidas provisrias podem, em determinadas situaes, versar sobre matria
tributria.
e) que as medidas provisrias, assim como as leis delegadas, no podem cuidar de matria provisria, em nenhuma situao.
04. (FCC/TCM/BA/MPC/Procurador/2011) A incidncia de tributo sobre um fato gerador depende da vontade do sujeito passivo em praticar o fato e, por conseguinte, pagar o
tributo. Logo, tributo obrigao contratual implcita entre o sujeito passivo e o Fisco.
05. (FCC/TCE/AL/Auditor/2008) Sobre o conceito legal de tributo, descrito no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar:
a) Pode ser considerado sano por ato ilcito, como na hiptese de exigncia de imposto
de importao em razo de crime de contrabando.
b) Na hiptese de lanamento por homologao, como o caso do imposto sobre propriedade territorial urbana, no a autoridade administrativa plenamente vinculada
quem realiza o lanamento tributrio.
c) Admite como forma de pagamento a entrega de coisa, como, por exemplo, parte da
produo de uma indstria para pagamento de imposto sobre produto industrializado.
d) Via de regra institudo mediante lei, mas a Constituio Federal prev excees.
e) prestao pecuniria voluntria prestada pelo contribuinte, nas hipteses de tributos
com lanamento por homologao.

37

Art. 3

Roberval Rocha

06. (Vunesp/TJ/MT/Juiz/2009) Escapa ao conceito de tributo a ideia de

a)

prestao pecuniria.

b) compulsoriedade.
c) penalidade.
d) atividade administrativa vinculada.
e)

instituio por lei.

07. (FCC/TCE/RR/MPC/2008) O princpio da estrita legalidade que rege o Direito Tributrio

ptrio dispe que a instituio ou majorao de tributos depende de lei. Neste sentido,
correto afirmar que
a)

a nica fonte do direito tributrio a lei.

b) somente a lei ordinria fonte instituidora de tributos.

c)

os emprstimos compulsrios no se submetem ao princpio da legalidade.

d)

a majorao dos tributos federais, dentro dos limites legais, pode ser feita por decreto
do Poder Executivo.

e)

medida provisria fonte instituidora de impostos.

08. (Esaf/MPOG/Analista/2010) sabido que, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio

Nacional, tributo toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que:
a)

as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos, mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para que se submetam
ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa, inscrio em dvida ativa e
execuo dos tributos.

b)

o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes
no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser exigido o pagamento de
tributo.

c) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa tem o

dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte, havendo, no
entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
d) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o produto de
renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos ilcitos, so passveis de
tributao.
e) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do art. 3 do CTN, como
por exemplo o carter obrigatrio.
09. (FCC/TCM/BA/MPC/Procurador/2011) O pagamento de tributo mediante trabalho prestado ao sujeito ativo como forma de compensao admitido, na medida em que tributo
prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
10. (FCC/PGM/Teresina/Procurador/2010) A partir do conceito legal de tributo, possvel
afirmar que a multa no espcie de tributo porque o tributo

38

Cdigo Tributrio Nacional

Arts. 3 a 4

a) tem que ser institudo mediante lei, ao passo que a multa no se reveste desta obrigatoriedade.
b) cobrado mediante atividade administrativa vinculada, enquanto a multa pode ser
aplicada de forma discricionria pelo poder pblico.
c)

no sano por ato ilcito e a multa sano pecuniria por prtica de ato ilcito.

d) prestao pecuniria compulsria, ao passo que a aplicao da multa no compulsria, dependendo de condenao administrativa.
e) pode ser objeto de compensao, anistia e remisso, ao contrrio da multa, que s
pode ser objeto de anistia.
GAB 01

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10

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador

da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

1. COMENTRIOS
Natureza jurdica do tributo {art. 4 e incs.}
A natureza jurdica a posio que a espcie tributria ocupa no ordenamento, se imposto, se taxa, se contribuio etc. determinada pelo fato
gerador da obrigao tributria.
Insuficincia do fato gerador para qualificar o tributo
O disposto no artigo, entretanto, s se aplica teoria tripartida das
espcies tributrias, encartada no art. 5 do CTN. Assim, se o fato gerador
: (a) uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte, (CTN, art. 16), trata-se de imposto; (b) o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio (CTN, art. 77), trata-se de taxa; e, (c) a valorizao imobiliria,
decorrente de obras pblicas (CTN, art. 81, c/c CF, art. 145, III), contribuio
de melhoria.
As outras duas modalidades tributrias existentes no ordenamento brasileiro contribuies especiais e emprstimos compulsrios , entretanto, no tm sua natureza jurdica definida to somente pelo fato gerador,
sendo necessria a anlise conjugada da base de clculo e do fato gerador para a correta identificao da natureza jurdica da exao (Carvalho,
2010), assim como a avaliao da finalidade das contribuies especiais e

39

Art. 4

Roberval Rocha

da possibilidade, ou no, de devoluo do montante arrecadado, no caso

dos emprstimos compulsrios.
O conceito de fato gerador explanado nos arts. 114 a 118.
Denominao e caractersticas formais
A disciplina jurdica que deriva de uma espcie tributria no advm
de sua denominao, mas sim do seu fato gerador. Por isso, no deve existir preocupao com nomes que, s vezes, nada esclarecem sobre o tributo.
Expresses como adicional ao frete para renovao da marinha mercante, salrio-educao, Cide-combustveis etc. no so levadas em conta
para definir ou qualificar a exao, pois apenas indicam, quando muito, sua
origem legislativa ou o assunto com o qual se relacionam.
O preceito impede que, principalmente no que toca s taxas, cuja instituio pelo Poder Pblico aberta diferentemente dos impostos, que
so numerus clausus, isto , nominados na prpria CF/1988 ,o legislador
possa instituir diversas exaes incidentes sobre o mesmo fato gerador,
apenas as criando com nomes diferentes. Exemplo: taxa de limpeza urbana, taxa de varrio de ruas e taxa de limpeza de logradouros.
Destinao do montante arrecadado
Considerar irrelevante a destinao legal do produto da arrecadao
para qualificar a natureza tributria no faz mais sentido, j que alguns
novos tipos tributrios definidos na CF/1988, mas no no CTN, como o
caso das contribuies sociais, tm como nota distintiva a vinculao dos
recursos gerados.
O preceito parece ter tido origem na ideia de autonomia do direito
tributrio em face do direito financeiro, pois s importaria quele a ideia,
em certos aspectos, de receita pblica, deixando a este ltimo a regulamentao jurdica dos preceitos da despesa pblica.
Registre-se que para a doutrina tradicional, as espcies (tributos vinculados e no vinculados) e subespcies (impostos, taxas e contribuies) tributrias so reconhecidas pelo aspecto material da hiptese de incidncia,
nunca pela destinao do produto arrecadado (Cunha Jr. e Novelino, 2012).
Nessa ideia baseou-se o artigo do CTN.
2. QUESTES DE CONCURSOS
01. (Cespe/OAB/2006.3) Na histria da legislao tributria brasileira, frequentemente ocorreu
de entes da Federao criarem verdadeiros impostos, dando-lhes, entretanto, o nome de
taxa. Isso ocorria para se evitar que fosse declarada inconstitucional a lei instituidora, por

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Cdigo Tributrio Nacional

Arts. 4 a 5

falta de competncia tributria. Considerando essa afirmao, assinale a opo correta,

relativamente natureza jurdica do tributo.
a)

No procede a preocupao do ente federado, pois um tributo ser considerado taxa

desde que seja criado com esta denominao.

b) Para a definio da natureza jurdica, relevante levar-se em considerao a destinao do produto da arrecadao.
c)

Todas as caractersticas formais do tributo estabelecidas na lei de criao devem ser

consideradas na definio da espcie tributria.

d) O fato gerador critrio de exame da natureza jurdica especfica do tributo.

02. (Esaf/Sefaz/MG/Gestor/2005) Assinale a opo correta. A natureza jurdica do tributo
determinada:
a)

pela denominao legal.

b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.

c)

pela finalidade de sua arrecadao.

d) pelo fato gerador.

e)

pela previso ou no de obrigaes acessrias.

03. (Cespe/TJ/PI/Juiz/2012) A natureza jurdica do tributo determinada pela destinao legal

do produto da sua arrecadao.
GAB 01

02

03

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

1. COMENTRIOS
Espcies tributrias {art. 5}
O ordenamento brasileiro anterior CF/1988 assentava-se na teoria tripartida dos tributos, que distinguia como espcies de exao: impostos,
taxas e contribuies de melhoria, tal qual descrito nesse art. 5 do CTN.
Teoria tripartida dos tributos: como no ordenamento brasileiro existem
outras modalidades tributrias alm daquelas descritas no CTN, a saber:
contribuies especiais e emprstimos compulsrios, a teoria da tripartio
insuficiente como critrio distintivo das modalidades tributrias (o prprio
art. 217 do CTN admite a existncia de outras figuras tributrias que no
aquelas trs previstas no seu art. 5).
O art. 145 da CF/1988, aparentemente, manteve o mesmo panorama,
pois o seu texto ressalta competir aos entes polticos instituir os seguintes
tributos: impostos, taxas e contribuio de melhoria, decorrente de obras
pblicas.

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Art. 5

Roberval Rocha

Entretanto, a doutrina e a jurisprudncia majoritrias estendem o conceito, tambm, para os emprstimos compulsrios e para as contribuies
lato sensu, tipos no arrolados no CTN, mas previstos no texto constitucional.
o que se chama de teoria quinquipartida dos tributos, ou teoria quinria.
Teoria quinquipartida dos tributos: a teoria mais aceita, tida como
encartada na tipologia tributria constitucional brasileira: impostos, taxas,
contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais.

Classificaes relevantes de tributo

Sobre o assunto, apresenta-se uma classificao sucinta visando melhorar a compreenso da matria.

Tributo vinculado aquele cujo fato gerador relaciona-se (vincula-se) a

alguma contraprestao por parte do Estado. Ex: taxas e contribuio
de melhoria.

Tributo no vinculado aquele cujo fato gerador no se vincula a nenhuma contraprestao especfica por parte do Estado. o caso especfico dos impostos, tal e qual definido juridicamente pelo prprio art.
16 do CTN.

Tributo de arrecadao vinculada aquele cuja arrecadao deve, necessariamente, ser utilizada no fim que justificou sua criao. Ex: emprstimos compulsrios e contribuies especiais, que so tributos finalisticamente afetados, consagrados no texto constitucional.

Tributo de arrecadao no vinculada aquele cujas receitas podem

ser livremente utilizadas para as despesas gerais da Administrao Pblica, atendidos os preceitos oramentrios. Ex: impostos, taxas e contribuio de melhoria.

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Cdigo Tributrio Nacional

Art. 5

Tributo fiscal aquele cuja finalidade principal arrecadar recursos

para cobrir as despesas pblicas. Ex: IR, IPTU, ICMS, IPVA, ITBI, ITCMD, ISS,
contribuio de melhoria e emprstimos compulsrios.

Tributo extrafiscal aquele cuja finalidade principal no arrecadatria. Sua finalidade pode ser econmica proteo da indstria nacional,
controle da balana comercial, controle da inflao, taxa de juros, cmbio, ou social desestmulo manuteno de propriedades improdutivas, desestmulo ao consumo de lcool, tabaco etc. Ex: II, IE, IOF, IPI, ITR.

Tributo parafiscal aquele cuja arrecadao no destinada aos entes

polticos da Federao Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Destinam-se manuteno de rgos autnomos fiscalizadores de algumas profisses ou do interesse de categorias econmicas especficas.
Ex: OAB, CRM, Sesi, Sesc etc.

Tributo in natura o que no faz referncia a pagamento em pecnia,

mas sim em bens. No previsto nos ordenamentos modernos. Era o
caso de antigas cobranas que recaiam sobre a agricultura, pecuria ou
comrcio, obrigando a dao de parte da colheita, da criao ou das
mercadorias ao Estado.

Tributo in labore tambm no faz referncia a pagamento em pecnia,

mas em servios. No previsto no ordenamento brasileiro. Trata-se
de conceito intimamente ligado histria da tributao, pois, em diferentes pocas da humanidade, surgiu o tributo em pecnia como
substituto da obrigao de prestar servio militar.

Tributo direto aquele em que o contribuinte de direito tambm o

contribuinte de fato, ou seja, a pessoa fsica ou jurdica que a norma
legal define como sujeito passivo da obrigao a mesma que arca
com o nus de recolher o valor devido ao fisco. o caso dos impostos
sobre patrimnio e renda.

Tributo indireto aquele em que o contribuinte de direito recolhe o

valor aos cofres pblicos, mas transfere o nus econmico para outra
pessoa, chamado contribuinte de fato. Regra geral, o caso dos impostos incidentes sobre a produo e o consumo, como o ICMS e o IPI.

Tributo real aquele graduado unicamente em funo do aspecto econmico da operao. Real, neste caso, deriva do latim res, que significa
coisa. Ex: o IPVA o mesmo para todos os proprietrios de determinado tipo de veculo, independentemente das condies pessoais de
cada contribuinte.

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Art. 5

Roberval Rocha

Tributo pessoal aquele graduado em funo das condies de cada

contribuinte. Ex: o imposto de renda admite vrias dedues, permitindo a quem tenha mais gastos com sade e educao pagar menos.

Tributo proporcional aquele em que o nus da carga tributria

repartido de maneira paritria entre as vrias classes de renda da
sociedade. A proporcionalidade tida como um subprincpio da capacidade contributiva, e, apesar de no estar explcito no texto constitucional, indica que o imposto deve incidir sempre mesma alquota,
independentemente do valor da base de clculo. Pode ser aplicado a
todos os tributos no sujeitos aos princpios da progressividade e da
pessoalidade, como o caso, por exemplo, do ITCMD (Torres, 2007).

Tributo progressivo o que pode referir-se a um contexto econmico

como um todo exemplo de pases que utilizam a poltica tributria
como instrumento de redistribuio de renda, cobrando mais de quem
ganha ou possui mais bens o que faz com que a carga tributria seja
maior para as classes de renda mais alta; ou, referir-se ao tributo em
si mesmo quando sua alquota aumenta medida que aumenta sua
base de clculo. a regra adotada pelo imposto de renda, obrigatoriamente, e pelo IPTU, opcionalmente, no Brasil.

Tributo regressivo aquele em que a carga tributria maior para

as classes de renda mais baixa. a regra geral dos impostos sobre o
consumo no Brasil. Pegue-se o exemplo do ICMS que incide sobre os
alimentos da cesta bsica: a alquota com que o consumidor se depara
a mesma tanto para o rico quanto para o pobre. Entretanto, como os
mais pobres consomem quase toda a sua renda em alimentos, enquanto os mais ricos poupam o excedente no consumido, pode-se dizer
que a carga tributria a aferida pesa muito mais sobre o pobre que
sobre o rico, e, portanto, no contexto econmico, regressiva. Quanto
ao tributo em si mesmo considerado, diz-se que regressivo quando
sua alquota diminui medida que aumenta sua base de clculo.

2. JURISPRUDNCIA COMPLEMENTAR
Tributo. Espcie. Base de clculo. A base de clculo caracteriza a espcie tributria, se
vinculado (taxas e contribuies) e no vinculadas (impostos). (STF, ADI 447)
Tributo. Espcie. Determinao. As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de incidncia ou pelo fato gerador da respectiva obrigao (CTN, art. 4), so a)
os impostos (CF, art. 145, I, arts. 153 a 156), b) as taxas (CF, art. 145, II), c) as contribuies, que so c.1) de melhoria (CF, art. 145, III), c.2) sociais (CF, Art. 194), que, por sua
vez, podem ser c.2.1) de seguridade social (CF, art. 195, 4) e c.2.2) salrio educao
(CF, art. 212, 5) e c.3) especiais: c.3.1.) de interveno no domnio econmico (CF, art.

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Cdigo Tributrio Nacional

Arts. 5 a 6

149) e c.3.2) de interesse de categorias profissionais ou econmicas (CF, art. 149). Constituem, ainda, espcie tributria, d) os emprstimos compulsrios. (CF, art. 148). (STF, ADI
447, voto)

3. QUESTES DE CONCURSOS
01. (FCC/TCE/CE/MPC/2006) So caractersticas comuns aos impostos, taxas e contribuies de
melhoria:
a)

todos tm competncia comum.

b) todos so vinculados a uma prvia atividade estatal.

c)

todos tm sempre relao com servio pblico.

d) todos so compulsrios.
e)

todos se submetem ao princpio da anterioridade nonagesimal, sem exceo.

02. (FGV/Sefaz/RJ/Fiscal/2007) O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos

se dividem em:
a)

impostos, taxas e contribuies de melhoria.

b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria.

c)

impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios.

d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.

e)

impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios.

03. (Vunesp/Investe/SP/Esp.Tributrio/2010) Segundo interpretao literal do Cdigo Tributrio

Nacional, so espcies tributrias previstas, nesse sistema,
a)

os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria.

b) os impostos e as tarifas.
c)

os impostos e as taxas, apenas.

d) as taxas e as contribuies de melhorias, apenas.

e)

os impostos, as tarifas e as contribuies de melhoria.

GAB 01

02

03

TTULO II COMPETNCIA TRIBUTRIA

CAPTULO I DISPOSIES GERAIS
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal,
nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei.
Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a
outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa
daquela a que tenham sido atribudos.

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