IVA.

Registro en el libro de ventas cuando no hay operaciones

N de Consulta.26746
Fecha 21/08/06


..Solicita opinin jurdica en relacin con los registros en el libro de ventas del IVA
cuando no se realiza ninguna operacin, solicitud que realiza en los trminos siguientes:

1.- Se debe colocar en la relacin de ventas el da que no
sucedi la misma?
2.- En caso afirmativo de la pregunta anterior, Se (sic) dejar ese
da en blanco y colocar el valor de la venta en Bs. 0, o se debe
colocar la leyenda No hubo Venta?
3.- Se puede colocar un (sic) nota marginal indicando que los das
en donde no hubo ventas no fueron relacionados (sic)?

Vistos los planteamientos presentados en su escrito de consulta, esta Gerencia General
de Servicios Jurdicos, procede a emitir su pronunciamiento en los trminos siguientes:

En primer lugar, antes de entrar a conocer las consideraciones particulares efectuadas por
la contribuyente en materia del Libro de compras y ventas del Impuesto al Valor Agregado,
consideramos necesario realizar un breve anlisis de la normativa jurdica que regula esta
materia. El Impuesto al Valor Agregado es un tributo indirecto, plurifsico, no acumulativo
que grava las operaciones sealadas como hechos imponibles, por aquellos que son
sealados como contribuyentes, de conformidad con la Ley que regula dicho impuesto.

En efecto, verificado el hecho imponible por el sujeto pasivo, se configura la obligacin
tributaria de pagar a la Repblica, las cantidades resultantes al aplicarse la alcuota
porcentual establecida.

En razn de lo anterior, a efectos de determinar con claridad a quines se debe considerar
sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado, debemos traer a colacin el artculo 5 de
la Ley
1
el cual establece:

Artculo 5: Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes,
los prestadores habituales de servicios, y en general, toda persona
natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin ,
realice las actividades, negocios jurdicos y operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de
esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u operacin a que se refiere el
encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y
actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y
los que habitualmente realicen actividades de transformacin de
bienes

1
Publicada en Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006.
2

Segn se ha citado, son contribuyentes del tributo los industriales, comerciantes,
prestadores de servicios y en general todas aquellas personas que realicen las
operaciones consideradas como hechos imponibles de acuerdo con el artculo 3 de la Ley.

Ahora bien, establecida esa relacin jurdica-tributaria entre el Estado como sujeto activo y
los particulares o contribuyentes como sujetos pasivos, se origina para stos no slo la
obligacin del pago del impuesto, sino que tambin el cumplimiento de una serie de
obligaciones que tienen como fin inmediato el asegurar y facilitar la determinacin y
recaudacin de los tributos, entre las cuales se encuentran las obligaciones de hacer, tales
como, el llevar los libros en la forma y oportunidad que se seale en la norma; toda ellas
denominadas deberes formales de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario
2
.

En el caso concreto que nos ocupa, debemos sealar que el artculo 145 del Cdigo
Orgnico Tributario, establece:

Artculo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros estn
obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas
de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin
Tributaria y, en especial, debern:

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable(resaltado de la Gerencia)

As mismo, la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado en su artculo 56, dispone
lo siguiente:

Artculo 56: Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y
archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas
especiales del caso para el control del cumplimiento de las
disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias

Como se observa la disposicin general establece la obligacin de llevar los libros,
registros y archivos adicionales, en forma debida y oportuna, todo ello a efectos del control
de las operaciones de compra-venta que realice el contribuyente.

Ahora bien, por va reglamentaria tal obligacin ha sido detallada en el artculo 70 del
Reglamento General de la forma siguiente:

Artculo 70: Los contribuyentes del impuesto adems de los libros
exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un libro de
Compras y otro de Ventas.

2
Publicado en Gaceta Oficial N 37.305 del 17 de octubre de 2001.
3
En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno,
importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas
emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y
servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de
las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de
servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.

De manera que, el Reglamento General de la Ley
3
que establece el Impuesto al Valor
Agregado sucesivamente establece en los artculos 72 y 73, la obligatoriedad de realizar al
final de cada mes, un resumen de cada perodo impositivo, en el cual se precisar la base
imponible y el impuesto, con sus adiciones y deducciones; el dbito y crdito fiscal y un
resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas,
exoneradas y no sujetas en forma clara; en caso de operaciones gravadas con distintas
alcuotas, debern agruparse por cada alcuota, debern asentarse; igualmente en el caso
que los registros sean llevados en forma manual o por sistemas mecanizados o
automatizados, debern conservarse en forma ordenada las facturas y documentos
contables que den f de tales operaciones.

En este orden de ideas adicionalmente, en los artculos 75 y 76 del Reglamento, se
establecen expresamente los requisitos que deben registrarse cronolgicamente y sin
atrasos en los Libros de Compras y Ventas, a saber:

a) La fecha y el nmero de la factura o documentos equivalentes, nota de dbito o
crdito, gua y declaracin de Aduanas en caso de exportacin,
b) Nombre y apellido o razn social, del vendedor o comprador de los bienes o
prestador de los servicios;
c) Numero de RIF del vendedor o comprador o de quien preste o reciba los servicios;
d) Valor de las importaciones definitivas de bienes o recepcin de servicios o de las
ventas , discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto
registrando el crdito o dbito fiscal en caso de operaciones gravadas, si son
operaciones con distintas alcuotas debern registrarse dichas operaciones
separadamente por alcuota ;
e) El valor total de las compras y ventas de bienes o recepcin de servicios,
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas, registrando el crdito
fiscal en los casos de operaciones gravadas con la alcuota que le corresponda;
d) En el caso de Ventas, el valor FOB del total de las operaciones de exportacin.

Igualmente el artculo 77, establece que los contribuyentes debern registrar
cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas a los no
contribuyentes, indicando lo siguiente:

a) Fecha y Nmero del primer comprobante emitido cada da, por las ventas de
bienes o prestacin de servicios correspondiente talonario utilizado;
b) Nmero del ltimo comprobante emitido cada da, por las ventas de bienes o
prestacin de servicios gravadas de cada da, por los cuales se han emitido
comprobantes o documentos equivalentes;

3
Publicado en Gaceta Oficial N 5.363 Extraordinaria de fecha 10 de junio de 1999.
4
c) Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicios gravados de cada da,
por los cuales se han emitido comprobantes equivalentes;
d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior;
e) Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o no
sujetas del da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.

Es evidente entonces que, si el contribuyente realiza ventas o presta servicios a
contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales se emitan facturas o documentos
equivalentes se contabilizarn en los Libros de Ventas en forma separada ambas
operaciones, cumpliendo los requisitos establecidos en los artculos 76 y 77,
respectivamente.

Ahora bien, en razn de la normativa anteriormente citada y de las preguntas efectuadas
por la contribuyente, observamos lo siguiente:

.- Libro de Ventas

1.- Se debe colocar en la relacin de ventas el da que no sucedi la misma?

Las actividades que deben registrase contablemente son todas las operaciones
efectuadas, incluyendo las no gravadas, as como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban.

Por consiguiente, si una empresa no realiz operaciones de ninguna clase, nada tiene que
registrar, por cuanto, tanto la Ley de la materia como su Reglamento, son categricos al
determinar que la materializacin del registro en los Libros se efectuar en el mes
calendario en que la operacin se perfecciona o en el mes en que el impuesto se causa,
resultando evidente que la obligacin del contribuyente de registrar contablemente las
cantidades relacionadas con la causacin del impuesto, viene dada, como es lgico, del
ejercicio de una actividad generadora de ingresos y egresos.

Criterio este que ha sido expresamente sealado por el Tribunal Superior Noveno de lo
Contencioso Tributario en el caso Consorcio CS, en fecha 28 de noviembre de 2000, en el
cual estableci que Si una empresa no realiz operaciones de ninguna clase, nada
tiene que registrar en los libros de acuerdo con la LICSVM

2.- En caso afirmativo de la pregunta anterior, Se (sic) deja ese da en blanco y colocar el
valor de la venta en Bs. 0, o se debe colocar la leyenda No hubo Venta?

Sobre la base de lo indicado en la pregunta anterior, se debe dejar en blanco el da en el
cual no hubo operacin, sin realizar ningn asiento contable en el Libro de Ventas.

3.- Se puede colocar un (sic) nota marginal indicando que los das en donde no hubo
ventas no fueron relacionados (sic)?

En este sentido debemos sealar lo indicado en el artculo 72 del Reglamento General de
la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, el cual establece lo siguiente:

Artculo 72: En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes,
se har un resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el
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monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y
deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un
resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios
exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las
exportaciones de bienes y servicios.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern
indicarse dichos bienes separadamente, agrupndose por cada una de las
alcuotas.
Estos resmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el
formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el
Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago mensual del impuesto.
Los contribuyentes que lleven ms de un libro para el registro de sus
compras y ventas, debern hacer en los Libros de Compras y de Ventas
diarias, un resumen con los detalles de cada uno de ellos.

Como podemos observar, en dicha norma se establece la obligacin de realizar un
resumen mensual del perodo, omitiendo el legislador la palabra operaciones la cual
como indicamos anteriormente se refiere a una actividad efectuada, por lo que, debemos
interpretar que la intensin del legislador fue ineludiblemente establecer la obligacin por
parte del contribuyente de realizar un resumen mensual en el cual se indique que no hubo
operaciones en el perodo fiscal.

En conclusin, debemos sealar que en el Impuesto al Valor Agregado existe una
importante vinculacin entre tres actividades que permiten el control fiscal por parte de la
Administracin Tributaria (facturacin, registro en libros y declaracin), toda vez que, en
base a la facturacin se realizan los registros contables en los libros de compra y venta y
dicha informacin es trasladada a la Declaracin mensual, por lo que, es indispensable que
al final de cada periodo fiscal se totalice mediante un resumen mensual y se haga mencin
que no hubo operacin en el ejercicio si es el caso.

En los trminos precedentes, queda expuesta la opinin de esta Gerencia General de
Servicios Jurdicos, sobre el asunto sometido a consulta.