CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

AUDITORIA

ALDA MADALENA DOS SANTOS PEREIRA

RA: 336601

FABIANA ARAUJO DOS SANTOS

RA: 334837

MARCONDES TAVARES DE OLIVEIRA

RA: 334597

MIELE OLIVEIRA DE SOUZA

RA: 336625

OZENIRA LOPES DA COSTA

RA: 339125

MANAUS/AM
2014

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

AUDITORIA

ALDA MADALENA DOS SANTOS PEREIRA

RA: 336601

FABIANA ARAUJO DOS SANTOS

RA: 334837

MARCONDES TAVARES DE OLIVEIRA

RA: 334597

MIELE OLIVEIRA DE SOUZA

RA: 336625

OZENIRA LOPES DA COSTA

RA: 339125

Trabalho apresentado no curso de graduao em

Cincias

Contbeis,

Bacharelado,

para

obteno de mdia na disciplina de Auditoria,

orientados

pelo

Professor

Luiz

Gustavo

Fernandes, e pelo Professor-Tutor presencial

Marcelo Lins.

MANAUS/AM
2014

SUMRIO
1.

INTRODUO........................................................................................... 2

2.

APRESENTAO....................................................................................... 3
2.1 O QUE AUDITORIA.............................................................................. 3
2.2 TIPOS DE AUDITORIA EXISTENTES...........................................................3
2.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR EXTERNO E DO AUDITADO............6

3.

POSTURA DE UM AUDITOR.......................................................................7
3.1 DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS...................................8
3.2 Quadro 1 - ORGONOGRAMA..................................................................8
3.3 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA...........................................................10
Quadro 2 - Planejamento de Auditoria......................................................10

4. A IMPORTANCIA DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA LEI SARBANESOXLEY........................................................................................................... 12

4.1- O PORQU DA CRIAO DA LEI SARBANES-OXLEY............................14
4.2- PRINCIPAIS IMPACTOS DA LEI SARBANES-OXLEY CAUSADOS NAS
EMPRESAS DE AUDITORA............................................................................. 15
4.3-PRINCIPAIS ATOS NAS EMPRESAS........................................................16
5.

CONSIDERAES FINAIS........................................................................17

6.

REFERNCIA........................................................................................... 18

1. INTRODUO
Objetivo deste artigo demonstrar o vnculo intrnseco da tica profissional em
auditoria frente aos desafios do auditor no sentido de evitar que irregularidades nas empresas
de capital aberto prejudiquem a terceiros que utilizam das demonstraes financeiras na sua
tomada de deciso. O auditor detm responsabilidades legais onde se necessita serem
debatidas as suas relaes com a sociedade, portanto temos diversos aspectos que envolvem
esta temtica de forma vital. O tema se delimitou ao estudo relacionado rea de abrangncia
da pessoa do auditor. expressar uma opinio sobre as demonstraes e assegurar que elas
representem adequadamente a opinio patrimonial e financeira de uma entidade, certificando
atravs do parecer emitido pela auditoria da veracidade das demonstraes financeiras
preparadas pela empresa auditada.
Abordaremos inicialmente a auditoria no que tange a conceituao, o objetivo e os
reflexos dos servios de auditoria sobre riqueza patrimonial. Sendo saliente demonstrar o
comportamento profissional do auditor, relacionado a sua independncia, integridade,
eficincia e confidencialidade. Em seguida enfatizaremos os aspectos ticos que regem a
profisso em nosso pas, demonstrando de forma clara e concisa as principais
particularidades. Faremos uma analise sumaria do exerccio profissional e as atitudes ticas
que devem ser obedecidas. Analisaremos brevemente os aspectos legais da responsabilidade
do auditor, bem como a relevncia do mesmo para os interesses coletivos de pequenos
investidores, ou seja, a sua funo social de demonstrar em seus pareceres a verdadeira
situao patrimonial das entidades patrimoniais.
Por fim, faremos uma breve referencia de sua responsabilidade com os clientes, uma
vez que deve sempre cumprir suas tarefas de acordo com o que foi previamente estabelecido
com a empresa auditada.

2. APRESENTAO

2.1 O QUE AUDITORIA

Auditoria um exame sistemtico das atividades desenvolvidas em determinada
empresa ou setor, que tem o objetivo de averiguar se elas esto de acordo com as
disposies planejadas e/ou estabelecidas previamente, se foram implementadas com
eficcia e se esto adequadas.
Auditoria um exame analtico e pericial que acompanha o desempenho das
operaes contbeis expressas em um balano. Muitas vezes usada a expresso auditoria
contbil, que serve para descrever a avaliao de uma empresa a nvel de contabilidade.
As auditorias podem ser classificadas em: auditoria externa e auditoria interna.
Enquanto a primeira realizada por um profissional sem vnculos empregatcios com a
empresa, a segunda feita por um profissional da prpria empresa, com o propsito de
monitorar e avaliar os controles internos.
Atualmente, a auditoria externa se distribui em diversas reas de gesto, havendo
vrias ramificaes: auditoria de sistemas, auditoria de recursos humanos, auditoria da
qualidade, auditoria de demonstraes financeiras, auditoria jurdica, auditoria contbil, etc.
Os profissionais que participam de auditoria de demonstraes financeiras so
certificados e devem seguir rigorosas normas profissionais.

2.2 TIPOS DE AUDITORIA EXISTENTES

A Auditoria Ambiental

vista de uma forma bastante abrangente, para Gonzlez-Malaxechevarria (1995), um

componente ou compartimento da auditoria social, e deve ser independente, sistemtico,
peridico, documentado e objetivo; realizado por uma equipe interdisciplinar de auditores
ambientalistas, estes, especializados nos campos contbil-financeiro-econmico-ambiental.
Ele vai mais alm, quando sugere que os profissionais desta auditoria devem possuir

conhecimento de biologia, de engenharia, de direito, de cincias sociais e da indstria e

principalmente do Governo Nacional, capacitados na aplicao dos respectivos procedimentos
de auditoria financeira e de gesto.
No Brasil, as normas para Auditoria Ambiental foram publicadas pela ABNT (1997) e
define Auditoria do Sistema de Gesto Ambiental SGA como um processo sistemtico e
documentado de verificao, executado para obter e avaliar, de forma objetiva, evidncias que
determinem se o sistema de gesto ambiental de uma organizao est em conformidade com
os critrios de auditoria do sistema de gesto ambiental estabelecido pela organizao, e para
comunicar os resultados desse processo administrao.
Segundo a NBR ISO 14001:1996 (ABNT, 1997), uma organizao deve estabelecer e
manter procedimentos para identificar os aspectos ambientais (produtos ou servios) de suas
atividades, a fim de determinar aqueles que possam ter impacto da elaborao para as normas
srie ISO 14000.
A Auditoria Contbil

Compreende o exame de documentos, livros contbeis, registros, alm de realizao

de inspees e obteno de informaes de fontes internas e externas, tudo relacionado com
o controle do patrimnio da entidade auditada.
A auditoria tm por objetivo analisar os registros contbeis e a demonstraes
contbeis no que se refere aos eventos que mudam o patrimnio e a representao desse
patrimnio. Para que possa ter uma confiabilidade razovel (segurana razovel na auditoria
uma segurana grande) que naquelas demonstraes no existam distores materiais.
Alm de ser uma tcnica contbil, a auditoria tambm pode ser compreendida como
um ramo da Contabilidade.
O objeto da auditoria se resume no conjunto dos elementos de controle do patrimnio,
quais sejam os registros contbeis, documentos que causam esses registros e os atos
administrativos. Fatos no registrados documentalmente tambm objeto da auditoria uma
vez que tais fatos podem ser registrados por indivduos que executam atividades relacionadas
ao patrimnio auditado.

Auditoria de demonstraes financeiras

Consiste numa conferncia sistemtica e rigorosa das contas de uma empresa, a fim de
analisar a consistncia da demonstrao de resultados especificada no livro contbil.
Tradicionalmente, a auditoria no Brasil considerada um ramo da Contabilidade,
sendo traduzida por muitos anos a palavra inglesa audit como "reviso contbil". Atualmente
o nome dado a uma das tcnicas utilizadas pelos auditores para validar os sistemas contbeis
utilizados pela empresa
A Auditoria de Demonstraes financeiras continua a ser uma atividade regulada no
pas pelas normas de contabilidade, gerando regras especficas a serem cumpridas pelos
profissionais, provenientes do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (profissionais
contbeis em geral), Comisso de Valores Mobilirios (CVM) (profissionais do mercado de
capitais), Banco Central do Brasil (BCB) (profissionais das instituies financeiras)
e tribunais de contas (profissionais da administrao pblica).

Auditoria Fiscal

Est voltada para a verificao do correto cumprimento das obrigaes tributrias

pelos contribuintes. Segundo Jund Filho (2000, p. 32): "A auditoria tributria objetiva o
exame e a avaliao de planejamento tributrio e a eficincia e eficcia dos procedimentos e
controles adotados para a operao, pagamento e recuperao de impostos, taxas e quaisquer
nus de natureza fisco-tributrio que incida nas operaes, bens e documentos da empresa".
S pode ser realizada por servidor pblico empregado no ente tributante. Conforme
artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional: "Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a analisar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo o caso, propor aplicao da penalidade cabvel".

Auditoria em Segurana da Informao

Tem o papel de assegurar a qualidade da informao e participar do processo de

garantia quanto a possveis e indesejveis problemas de falha humana.
Com dados elaborados em formato digital e procedimentos invisveis devido
automao, os sistemas de informao so vulnerveis a destruio, abuso, alterao, erro,
fraude e a falhas de programas e equipamentos. Os sistemas on-line e os que utilizam

a Internet so os mais vulnerveis, pois seus dados e arquivos podem ser acessados imediata
e diretamente em terminais de computador ou em muitos pontos de rede. Harker podem
acessar redes e causar srios problemas ao sistema e s informaes armazenadas, sem deixar
qualquer rastro. Vrus de computador podem se propagar rapidamente danificando a memria
de computadores e corrompendo arquivos. Os softwares em si tambm apresentam problemas
e a m qualidade dos dados tambm pode causar srios impactos sobre o desenvolvimento do
sistema.

Auditoria Social

o emprego das tcnicas de auditoria para fins de controle, apurao e certificao

acerca da fidelidade das informaes relativas aos gastos, investimentos e aplicaes de
cunho ambiental e social. Um dos ramos de destaque da auditoria social a auditoria
ambiental, tendo em vista o aumento da demanda de questes ambientais por parte das
companhias com o intuito de melhor preservar o meio ambiente e de divulgar as aes
concretas para se alcanar esses objetivos.

Auditoria de Sistemas

De Informtica ou Riscos Tecnolgicos uma atividade independente que tem como

misso

o Gerenciamento

de

risco Operacional

envolvido

avaliar

adequao

das tecnologias e sistemas de informao utilizados na organizao atravs da reviso e

avaliao dos controles, desenvolvimento de sistemas, procedimentos de TI, infraestrutura,
operao, desempenho e Segurana da informao que envolve o processamento de
informaes crticas para a tomada de deciso. A auditoria de sistemas um processo
realizado por profissionais capacitados e consiste em reunir, agrupar e avaliar evidncias para
determinar se um sistema de informao suporta adequadamente um ativo de negcio,
mantendo a integridade dos dados, e realiza os objetivos esperados, utiliza eficientemente os
recursos e cumpre com as regulamentaes e leis estabelecidas.

2.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR EXTERNO E DO AUDITADO

A auditoria externa se distribui em diversas reas de gesto, como auditoria de

sistemas, auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de demonstraes
financeiras, auditoria jurdica, auditoria contbil etc.
Enquanto o auditor externo um profissional que contratado de fora e tem um tempo
limitado para resolver problemas da empresa, o auditor interno funcionrio da prpria
empresa, que dispe de mais tempo e de conhecimento em relao empresa em questo.
responsabilidade de o auditor Auditado informar aos principais funcionrios sobre
os objetivos e escopo da Auditoria.
Indicar os membros responsveis de sua organizao para acompanhar os membros da
equipe auditora
Prover todos os recursos necessrios a equipe auditora, a fim de garantir um eficaz e
competente processo de auditoria.
Prover acesso aos meios e ao material comprobatrio conforme requerido pelos
auditores.
Cooperar com os auditores para permitir que os objetivos da auditoria sejam atingidos.
Definir e iniciar as aes corretivas baseadas no relatrio da auditoria
3. POSTURA DE UM AUDITOR
Nos termos da NBC TA 200, item 15, o auditor deve manter postura de ceticismo
profissional durante a auditoria, reconhecendo a possibilidade de existir distoro relevante
decorrente de fraude, no obstante a experincia passada do auditor em relao honestidade
e integridade da administrao e dos responsveis pela governana da entidade (ver itens A7
a A8).
O auditor, para desenvolver seu papel, tem que trabalhar sem sofrer qualquer
influncia de membros da entidade auditada ou de outras pessoas, para que possa elaborar seu
relatrio sem qualquer tipo de constrangimento. Em face da importncia do trabalho do
auditor, em relao a empresas e aos seus gestores e as conseqncias do resultado de suas
investigaes, o auditor deve cercar-se de todos os cuidados e documentos que comprovem
suas posies e agir em conformidade com os princpios de auditoria e respeitar o Cdigo de
tica Profissional. Alm disso, dever ser discreto e humilde, evitar falar em demasia, ter
objetividade, definir com propriedade sua amostragem, estudar a literatura pertinente suas
aes, tais como princpios contbeis, legislao e tcnicas de auditoria e nunca usar de fora
para defender os interesses ao rgo ao qual est servindo. Resumidamente o cdigo de

conduta

do

profissional

auditor,

trata

dos

seguintes

tpicos,

destacando-se:

"

Comprometimento tcnico-profissional, somente aceitando trabalhos que julgue estar

capacitado totalmente de recursos para desenvolv-los, recusando os servios que no tiver
capacidade de execuo;" Independncia total no desenvolvimento dos trabalhos em todas as
fases, se no deixando influenciar por fatores estranhos que caracterizem a perda de
imparcialidade; " Cobrana de honorrios compatveis com os trabalhos desenvolvidos,
avaliando principalmente a relevncia e o vulto do servio a ser executado; " Sigilo total das
informaes coletadas nos trabalhos de campo, somente divulgando-as a terceiros mediante
autorizao expressa da entidade, ou salvo quando houver obrigao legal.

3.1 DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS

3.2 Quadro 1 - ORGANOGRAMA
Demonstraes

Qual

objetivo

desta Qual a finalidade de se

demonstrao?
O
Balano Patrimonial

objetivo

auditar?
do

balano Tem

por

finalidade

patrimonial apresentar, de apresentar

uma

forma

ordenada

padronizada,

situao

e patrimonial da empresa em

situao um dado momento.

econmica e financeira de uma

empresa

num

determinado

perodo.
Tem por objetivo demonstrar A DMPL
Demonstrao das
Mutaes do
Patrimnio (DMPL)

as

modificaes

ocorridas para mostrar ao scio como

durante o exerccio em todas as est

Resultado do Exerccio
(DRE)

evoluindo

contas que compem o grupo seu investimento.

do Patrimnio Lquido
Seu objetivo demonstrar a

Demonstraes do

fundamental

Sua

finalidade

bsica,

formao do resultado lquido portanto, descrever a

em um exerccio atravs do formao
confronto

das

receitas, gerado

do
no

resultado
exerccio,

despesas e resultados apurados, mediante especificao das

gerando

informaes receitas, custos e despesas

significativas para tomada de por natureza dos elementos

deciso.

componentes,

at

resultado lquido final

lucro ou prejuzo.
O objetivo da DFC prover A Demonstrao do Fluxo
Demonstraes do
Fluxo de Caixa (DFC)

informaes relevantes sobre de

Caixa

aponta

pagamentos e recebimentos, necessidade

de

captar

em dinheiro ou em bancos, de emprstimos

ou

aplicar

uma empresa, ocorridos num excedentes de caixa em

determinado perodo.

operaes rentvel com a

finalidade

de

buscar

eficcia

financeira

administrativa

a
e
das

empresas.
O objetivo deste demonstrativo uma demonstrao que
Demonstrao do Valor
Adicionado (DVA)

mostrar o montante da foi criada com a finalidade

riqueza gerada pela empresa e de

tornar

pblica

a forma como foi distribuda responsabilidade social das

entre os diversos setores que organizaes.
contriburam

direta

ou

indiretamente

para

sua

gerao: como fornecedores,

funcionrios, acionistas, etc.
durante

um

determinado

perodo.
As Notas explicativas tm por A finalidade maior da Nota
Notas Explicativas

objetivo

complementar

demonstraes
mostrando
contbeis

contbeis usurios das informaes

os

critrios necessrias

utilizados

organizaes,
composio
determinadas

as Explicativa prover seus

pelas empresarial

inclusive
do

saldo
contas,

gesto

interna

a externa. Desta forma, a

de informao

contbil

os deveria ser o vrtice da

10

mtodos

de

depreciao

critrios

de

avaliao

e tomada de decises numa

dos organizao.

elementos patrimoniais.

3.3 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

Quadro 2 PLANEJAMENTO DE AUDTORIA

Planejamento de Auditoria
Definiu o controle interno como sendo o plano da
organizao e todos os mtodos e medidas
coordenados, aplicados a uma empresa, a fim de
Controles internos

proteger seus bens, conferir a exatido e a

fidelidade de seus dados contbeis, promoverem a
eficincia e estimular a obedincia s diretrizes
administrativas estabelecidas.
Os Sistemas de processamento eletrnico de
dados(PED)

so

atualmente

uma

ferramenta

imprescindvel na conduo de quaisquer tipos de

negocio.Todas as informaes importantes, sejam
Sistemas de informaes

administrativas ou operacionais e mesmo as

informaes de cunho confidencial, circulam em
redes internas e externas.A segurana e a
confiabilidade, dessas informaes um ponto
fundamental para as empresas e, por conseguinte,
para a auditoria.
Para um bom andamento do processo de auditoria,
no planejamento fundamental conhecer como so
executadas as principais atividades do cliente. Esse

Procedimentos

de conhecimento

possibilita

conectar

com

conhecimentos das atividades do cliente antecedncia possveis reas que necessitem de

maior ateno durante os trabalhos de campo,
principalmente por possveis falhas nos controles
internos ou nos sistemas de informaes.

11

conceito

de

relevncia

diz

respeito

ao

efeito/influencia que a omisso ou mesmo apenas a

distoro de uma informao acarreta na deciso
Relevncia

do

usurio

dessa

informao

dentro

das

demonstraes contbeis. Em linhas gerais essas

omisses/distores so causadas em funo de
erros ou fraudes.
A determinao do escopo de teste efetuados no
campo passa necessariamente pela determinao da
materialidade. Materialidade pode ser definida
Materialidade

como valor mnimo para a qual a ocorrncia de um

erro no detectado pode vir a causar distores
significativas nas demonstraes contbeis.Nesse
sentido, para todos os valores considerados
materiais sero feitos anlises, testes e ajustes.
O risco de auditoria consiste na possibilidade do
auditor emitir uma opinio inadequada sobre as
demonstraes contbeis (DC) significativamente

Risco de auditoria

incorretas.Em outras palavras, ser o caso de o

auditor afirmar que as DC esto adequadamente
representada (parecer Limpo) quando na verdade
contem

erros

ou

classificaes

incorretas

RESPONSABILIDADE

DA LEI

materiais/relevantes.

4. A IMPORTANCIA DA

CARTA DE

SARBANES-OXLEY
A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelos
Administradores da entidade auditada e endereada ao auditor independente, afirmando as
informaes e dados fornecidos ao auditor, com bases na preparao, apresentao e
divulgao das demonstraes contbeis submetidas auditoria. Sua emisso tornou se
obrigatria a partir das Normas de Auditoria Independente, aprovadas pelo Conselho Federal
de Contabilidade, atravs da Resoluo n. 700 item 11.2.14 de 24.04.91 e que entraram em
vigor em 1 de junho de 1991. Toda vez que o autor que o auditor independente realiza um

12

trabalho de auditoria, aplica procedimentos com a finalidade de obter evidncias ou provas

suficientes para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis verificadas.
Como nem todas as evidncias sero obtidas atravs de documentos, mas tambm a
partir de informaes verbais da administrao, das gerncias e do responsvel pela
contabilidade, necessrio confirm-las atravs da Carta de Responsabilidade da
Administrao.
O auditor independente pode utilizar-se de inmeras formas de confirmao da
administrao sobre os atos de gesto. As atas de reunies do Conselho de Administrao e
da Diretoria so documentos importantes para atestar a aprovao dos rgos de
administrao para determinados atos e fatos administrativos. Cpias de cartas ou
memorandos podem ser documentos suficientes comprovao de transaes especficas.
comum o auditor elaborar pedidos, por escrito, a quem tenha poder de deciso, como forma
de esclarecer determinada transao. A sua finalidade mais ampla, ou seja, e de resumir no
final de um perodo todas as informaes relevantes que dizem respeito a uma das
demonstraes contbeis. Possivelmente o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam
os termos da Carta de Responsabilidade. Neste caso o auditor ter que investigar as
circunstncias das contradies e, inclusive, questionar e investigar outras informaes
transmitidas pela administrao da entidade.
Quando o auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao dos procedimentos de
auditoria, sobre fato substancial que tenha relevncia na formao de sua opinio sobre as
demonstraes contbeis do perodo examinado, isso constituir uma limitao de amplitude
de exame, independentemente da existncia da Carta de Responsabilidade da Administrao.
Existindo fatos, decises, projees e contingncias que no possam ser evidenciados
pelo auditor, cabendo, no caso, a Carta de Responsabilidade da Administrao como um
elemento de suporte para o trabalho de auditoria. Isto no elide o auditor independente de
avaliar os termos da informao e comprovao da administrao, aceitando-a ou no, em
face das circunstncias por ele conhecidas.
A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito pela
administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter evidncias
sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao de procedimentos de auditoria e
nem substitui o trabalho do auditor independente.

13

A Carta de Responsabilidade da Administrao deve ser emitida no final de um

perodo com a mesma data do parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis a que se
refere.
A Carta constitui papel de trabalho do auditor, devendo ser arquivada junto aos demais
papis do exerccio como uma das evidncias do trabalho realizado.
CONTEDO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
A Carta de Responsabilidade da Administrao deve conter o que segue:
(a) ter data igual quela do parecer do auditor independente;
(b) ser endereada ao auditor independente;
(c) fazer referncia s demonstraes contbeis objeto da auditoria;
(d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que a
entidade est sujeita;
(e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade
so de responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de
transaes;
(f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente
registradas no sistema contbil, de acordo com a legislao vigente;
(g) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados
consistentes;
(h) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais
que possam afetar substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo
significativamente na sua avaliao;
(i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade
normas e das atividades da entidade;
(j) confirmar que no h qualquer evento subsequente que possa afetar a posio
patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado do perodo;

14

(k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios

foram colocados disposio dos auditores;
(l) confirmar

que foram adequadamente

contabilizados

e divulgados

nas

demonstraes contbeis, os saldos e transaes com "partes relacionadas", os prejuzos

decorrentes de compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos
anteriormente e vendidos, e os ativos dados em garantia;
4.1- O PORQU DA CRIAO DA LEI SARBANES-OXLEY
O Sarbanes-Oxley Act foi criado em situao de emergncia para quebrar a corrente
de descrdito do mercado. Veio como uma resposta na verdadeira proporo dos problemas,
afirma Jos Roberto Carneiro, scio-diretor da Deloitte Touche Tohmatsu.
A SEC tambm dever criar uma regulamentao para proibir a negociao de valores
mobilirios de companhias que no obedeam a uma das principais regras impostas pelo
Sarbanes-Oxley Act, que a implementao e operao de um comit de auditoria nas bolsas
de valores ou mercados de balco.
Considera-se nesta pesquisa o mais importante dos impactos do Sarbanes-Oxley Actna
SEC: o desafio de conciliar o referido Ato com os interesses e as jurisdies internas dos
pases. Isso porque desde o momento de sua edio, pases, como Alemanha e Japo, tm
protestado por no concordarem com as imposies do Ato s empresas estrangeiras com
ttulos negociveis no Mercado de Capitais norte-americano e por esse Ato ser incompatvel
com as suas legislaes locais. As empresas alems no querem atribuir ao comit a tarefa da
escolha do auditor, e as japonesas no concordam com a exigncia de independncia dos
membros do comit. Com a existncia da independncia dos membros do Conselho de
Administrao, o Brasil tambm se deparou com dificuldades de adaptao das regras
legislao local.
Como j era esperada pela SEC, essa no foi e no est sendo uma tarefa muito fcil
de executar e, conforme mencionado em um artigo da Revista Mundo Corporativo, de janeiro
de 2003, h rumores de que o mercado norte-americano poderia comear a perder
companhias para outras praas globais de negociao. Esse mesmo artigo ainda menciona
uma empresa

15

4.2- PRINCIPAIS IMPACTOS DA LEI SARBANES-OXLEY CAUSADOS NAS

EMPRESAS DE AUDITORA.

Os principais impactos do Ato na SEC foram os seguintes:

a criao da Public Company Accounting Oversight Board;
a edio de regulamentos que estabeleam padres mnimos de conduta profissional
para os advogados das empresas;
a criao de uma regulamentao especfica para reduzir os conflitos de interesses no
trabalho de analistas de mercado;
o desafio de conciliar o Sarbanes-Oxley Act com os interesses e as jurisdies
internas de pases em todo o mundo.
Para entender as principais mudanas acima destacadas, faz-se uma breve explicao.
A Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) uma comisso
supervisionada pela SEC, que, em conjunto com representantes do setor privado, ir fiscalizar
as auditorias independentes para que elas cumpram todas as premissas do Ato. A Public
Company Accounting Oversight Board (PCAOB) dever editar um regulamento para adaptar
a conduta profissional aos advogados das empresas, conforme exigncia do Ato. Esses
advogados devero informar comisso quaisquer irregularidades de seus clientes (empresas
e seus administradores) em relao s leis que regulam o mercado de capitais, incluindo,
claro, o Sarbanes-Oxley Act. Cabe aos advogados, caso o seu cliente ou os administradores
no respondam a possveis denncias de irregularidades, comunicarem o fato antes
mencionado ao Conselho Fiscal ou rgo competente da companhia. provvel que essa
regra venha a atingir tambm advogados estrangeiros, incluindo departamentos jurdicos de
companhia emissores.
4.3-PRINCIPAIS ATOS NAS EMPRESAS

Com 1.107 artigos, o Sarbanes-Oxley Act gerou muitos motivos para uma intensa
movimentao e apreenso por parte das empresas. As companhias, de um modo geral, esto
trabalhando de olho no que ir acontecer no primeiro trimestre de 2005, quando a SEC
comear a trabalhar auditando e avaliando se os controles e as informaes se enquadram s
exigncias do Ato ou no, aplicando punies que podem variar de multa, no valor de cinco
milhes de dlares, a priso de 20 anos.

16

Os executivos e administradores tambm tero atribuies que exigiro total

responsabilidade, conforme relatam, Renata Homem de Mello e Renata Cruz Simon, da
Felsberg e Associados, em artigo publicado na mdia:
[...] exige que os principais executivos da companhia confiram os relatrios
peridicos entregues a SEC, garantindo assim que esses no contenham informaes
falsas ou omissas, representando a real situao financeira da companhia, sendo que
no caso de divulgaes errneas ou inexatas sero impostas penalidades pois probe,
direta ou indiretamente, inclusive por intermdio de subsidirias, a oferta,
manuteno, ampliao ou renovao de emprstimos entre a empresa e quaisquer
conselheiros ou diretores; devoluo de bnus e/ou lucros em caso de nova
publicao de demonstraes financeiras por no cumprimento de exigncias
relativas ao modo de prestao das informaes; limitao aos planos de benefcios
dos altos administradores e membros do conselho de administrao, padres de
conduta e maior responsabilidade dos advogados, entre outros.

17

5. CONSIDERAES FINAIS
Conclui-se, que est pesquisa tem tambm como objetivo apresentar os principais
procedimentos de auditorias considerando os novos padres internacionais adotados pela
contabilidade no Brasil. So discutidos os dois tipos de auditoria: interna e externa ou
independente. Que a auditoria interna uma ferramenta que auxilia a administrao da
empresa, assegurando que os controles internos e rotinas de trabalho estejam sendo
regularmente executadas e que os dados contbeis mostram confiana. A auditoria interna
passou a ser um instrumento de amplo controle para os administradores, atravs de suas
atividades de trabalho serve para a administrao como meio de controle de que todos os
processos internos e polticas definido pela empresa, assim como sistemas contbeis e de
controle interno, esto sendo efetivamente seguidos e que as transaes realizadas esto
refletidas contabilmente em de acordo com os critrios previamente definidos. O objetivo
deste trabalho demonstrar quais so os tipos de ferramentas que a auditoria interna possui
para ajudar os gestores para tomada de deciso. A problemtica que conforme as
organizaes esto se expandindo economicamente, seus administradores necessitam do
auxlio da auditoria interna para captao de informaes confiveis de sua situao
patrimonial e financeira. A metodologia a ser elaborada atravs de pesquisa bibliogrfica de
livros do ramo da auditoria, sites relacionados com artigos cientficos de auditoria interna e
revistas da rea contbil. A auditoria interna uma das mais importantes ferramentas para o
controle administrativo. A ausncia de controles adequados para empresas de estrutura
complexa a expe a inmeros riscos, frequentes erros e desperdcios.
A problemtica vem com a expanso das organizaes no mercado e o
desconhecimento de seus administradores da necessidade auxlio da auditoria interna para
obteno de informaes corretas da situao patrimonial e financeira da empresa, deixa de
captar recursos juntos a terceiros, como emprstimos bancrios ou abrindo seu capital social
para novos investidores para investimento das mesmas.

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6. REFERNCIA

http://pt.wikipedia.org/wiki/Auditoria . Acesso em 27 de Julho de 2014

http://pt.wikipedia.org/wiki/Auditoria_ambiental. Acesso em 27 de Julho de 2014
http://pt.wikipedia.org/wiki/Auditoria_cont%C3%A1bil. Acesso em 27 de Julho de
2014
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PLT 538 Auditoria 2 edio
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21 de agosto

2014
http://pt.wikipedia.org/wiki/Demonstra%C3%A7%C3%B5es_cont
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em: 26

Acesso

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http://www.contabeis.com.br/artigos/1511/carta-de-responsabilidade-daadministracao-uma-mudanca-para-melhor/ Acesso em 14 de setembro de 2014.