CCCCCCCCCCC

RENTA BRUTA - RENTA NETA.

CURSO
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTO A LA RENTA

DOCENTE
MG. ARTURO ZAPATA AVELLANEDA

INTEGRANTES :
ARICA GIRN Araceli
CALLE RUIZ Fiorella
CASTILLO NIZAMA J os J ess Enrique
CHINININ CHAMBA J os Santiago
ESPINOZA CRUZ Ral
MACALUPU VILLEGAS Pascual
MOROCHO SNCHEZ J aneth
NAVARRO YARLEQUE Blanca Consuelo
PUMAYALLA VELSQUEZ Yenny
SANTILLANA CCERES J ess



Piura Per
2014
TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

INDICE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INTRODUCCIN
CAPITULO I
I. LA RENTA 09
1.1. GENERALIDADES DEL IMPUESTO A LA RENTA 09
1.2. CONCEPTOS BSICOS 10
1.2.1. LA RENTA 10
1.2.2. RENTA BRUTA 10
1.2.3. RENTA NETA 10
1.2.4. RENTA NETA GLOBAL 10
1.2.5. RENTA IMPONIBLE 10
1.2.6. RENTAS DE CAPITAL 11
1.2.7. INGRESO POR LA VENTA COSTOCOMPUTABLE=RENTA BRUTA 12
1.3. BASE LEGAL 12
1.4. BASE J URISDICCIONAL 12
II. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS 13
2.1. PERSONAS NATURALES CON NEGOCIO (EMPRESA UNIPERSONAL) 13
2.2. SOCIEDAD CONYUGALES 14
2.3. SUCESIONES INDIVISAS 14
2.4. CONDICIN DE DOMICILIADO 14
2.5. LAS TASAS 15
III. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS 15
3.1. LOS CONTRIBUYENTES 15
3.2. RENTAS DE FUENTE PERUANA 15
3.3. RENTAS DEL TRABAJ O 16
3.4. RENTAS EMPRESARIALES O RENTAS DE TERCERA CATEGORIA 17
3.5. DEFINICIN DE DIVIDENDO 17
3.6. LA RENTA BRUTA ENAJ ENACIN DE BIENES 17
3.6.1. ENAJ ENACIN DE INMUEBLES 18
3.6.2. ENAJ ENACIN DE ACCIONES: PERSONAS NATURALES 18
3.7. RETENCIONES A NO DOMICILIADOS 19
Pg. 2

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3.8. TASAS
IV. LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA CATEGORA 21
4.1. TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA CATEGORIA 23
4.2. OPORTUNIDAD DEL PAGO DE LA TASA ADICIONAL 26
V. RESUMEN DE DEUCCIONES Y TASAS APLICABLES 26
CAPITULO II
II. CLASIFICACION DE RENTAS 33
2.1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA 34
2.2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA 36
2.3. EJ ERCICIO GRAVABLE 39
2.3.1. REGLAS DEL EJ ERCICIO GRAVABLE 39
2.3.2. IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA 39
2.3.3. INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 41
2.4. CUARTA CATEGORIA 46
2.5. RENTA DE QUINTA CATEGORIA 47
CAPITULO III
III. RENTA NETA 49
3.1. RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA 49
3.2. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA 49
3.3. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA 49
3.4. PRESUNCIONES LEGALES 50
3.5. RENTA NETA GLOBAL PARA CONSTITUYENTES DOMICILIADOS 51
3.6. RENTA NETA DE FUENTES EXTRAJ ERA 53
3.7. INCREMENTOS PATRIMONIALES 53
CONCLUSIONES 55
RECOMENDACIONES 58
BIBLIOGRAFIA 60
ANEXOS 62
PROYECTO DE LEY 69





Pg. 3

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Pg. 4

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A NUESTROS PADRES E HIJOS POR
APOYARNOS E INCENTIVARNOS
CADA DIA A SEGUIR ADELANTE
PARA CULMINAR NUESTROS
ESTUDIOS SUPERIORES , Y SOBRE
TODO A DIOS POR BRINDARNOS
SALUD, BIENESTAR Y FORTALEZA
PARA VENCER LAS ADVERSIDADES
Pg. 5

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Al CPCC. Arturo Zapata Avellaneda por darnos la
oportunidad de ser el docente encargado del
curso, y por ende aprender muchas cosas en esta
nueva etapa del ciclo acadmico que nos servir
como los profesionales que seremos en el futuro.
Pg. 6

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INTRODUCCION





El Impuesto a la Renta es un tributo exigido por Ley que no genera una
contraprestacin directa por parte del Estado a favor del contribuyente el cual se
determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que comienza el
1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Este impuesto grava las rentas
que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que
provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as como
las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las
ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del
ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de
manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones a los mismos. Estos
conceptos se utilizan luego como crditos a fin de reducir o descontar el monto del
Impuesto que se determine en la Declaracin J urada Anual.
El impuesto a la renta en nuestro pas, como en la mayora, est determinado por
la presencia de los ingresos que se tienen, ya sea en la categora de persona
Pg. 7

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natural, sociedad conyugal, persona jurdica, entre otros, ya que como sabemos,
todas las personas tienen capacidad contributiva.
En el primer captulo se referir a las Generalidades de Impuesta a la Renta, Base
Legal, Conceptos Bsicos, Base J urisdiccional, Tasas del Impuesto, su forma de
determinacin, montos deducibles, la depreciacin, entre otros, que nos ayudarn
a conocer y a aplicar debidamente la forma como deducir los montos para proceder
posteriormente a la cancelacin del impuesto.
El segundo captulo es el referido al ejercicio gravable, sus caractersticas y todos
los puntos indicados en la Ley del Impuesto a la Renta y finalmente el Tercer
Captulo se refiere al rgimen para determinar la renta, es decir, la forma como se
obtiene la misma.
Presentamos el trabajo a con el fin de ilustrarnos ms sobre el tema en cuestin, y
siempre contando con el apoyo del docente que nos brindar las pautas necesarias
para ir mejorando clase a clase.

















Pg. 8

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CAPITULO I
I. LA RENTA
1.1. Generalidades del Impuesto a la Renta:
Empezaremos a explicar el tema de la renta siendo el principal
recurso econmico al fisco para pago de gasto corriente.
El Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes del Capital, el
Trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
encendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Estn incluidas dentro de las rentas gravadas las regalas, los
resultados de la enajenacin de terrenos rsticos o urbanos por el
sistema de urbanizacin o lotizacin y los inmuebles comprendidos
o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente para efectos de la
enajenacin. As tambin los resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes.
As como las ganancias de capital y otros ingresos que provengan
de terceros establecidos por la ley y las rentas imputadas,
incluyendo las de goce o disfrute, establecida por esta Ley.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de
capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa


Pg. 9

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1.2. Conceptos bsicos:
1.2.1. LA RENTA
La Constituye una de las manifestaciones de riqueza sobre
la que se aplica un impuesto, del mismo modo que el
consumo y el patrimonio y en consecuencia, es un claro
indicador de capacidad contributiva.
1.2.2. RENTA BRUTA
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos
afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el
ejercicio gravable. El Artculo 57 de la Ley establece que las
Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser
de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
1.2.3. RENTA NETA
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por la Ley. En tal sentido, el
contribuyente deber tener en consideracin que existen
deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no
admitidas por la Ley.
1.2.4. RENTA NETA GLOBAL
Es la suma de todas las rentas netas de las diversas
categoras que reconoce la ley para las personas naturales.
1.2.5. RENTA IMPONIBLE
Es el monto sobre el que se aplica las tasas del impuesto
segn la escala que establece la ley.



Pg. 10

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1.2.6. RENTAS DEL CAPITAL
Son aquellas que califican como Rentas de Primera Categora
(rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes) que se rigen por el principio del devengado;
y, Rentas de Segunda Categora (rentas del capital no
comprendidas en la primera categora, tales como: intereses,
regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros)
que se rigen por el principio del percibido. Su fuente es el
capital sea corpreo o incorpreo. Se consideran rentas
pasivas
1
.
Art. 52-A. La renta neta de capital obtenida por persona
natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn
gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn
gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento
(4,1%).
El gobierno public el DL.972, que perfeccion la ley impuesto
a la renta (LIR) que entro en vigencia en marzo del 2007, el
objeto fue regular el tratamiento tributario del IR aplicable a las
rentas de capital, modificaciones que segn la propia norma
entraran en vigencia desde el 1 de enero del 2009. Este
artculo 52-A se encuentra recogido en el artculo 14 del
decreto legislativo 972.
1
En doctrina, se seala que las Rentas de Capital (Rentas de 1ra. y 2da. Categora) son rentas pasivas, a diferencia
de las Rentas de Trabajo (Rentas de 4ta. y 5ta. Categora) y las Rentas Empresariales (Rentas de 3ra. Categora)
que son rentas activas.
Pg. 11


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Este articulo menciona que los contribuyentes que obtengan
rentas de primera categora debern abonar con carcter de
pago a cuenta el 6.25% sobre el importe que resulte de deducir
el 20% de la renta bruta (5%). Por lo tanto los contribuyentes
que efecten la venta de inmuebles (rentas de segunda
categora) abonaran como pago definitivo, el monto
equivalente al 6.25% sobre el importe que resulte de deducir
el 20% de la renta bruta (5%).
1.2.7. INGRESO POR LA VENTA COSTO COMPUTABLE =
RENTA BRUTA
Es decir ya no se aplicara las tasas segn la escala del 15,
21y 30% a las rentas del capital, las que solo se aplicaran para
las rentas del trabajo (cuarta a y quinta categora) y las de
fuente extranjera. Hoy los propietarios que arriendan
inmuebles pagaran solo el 55 de los alquileres mensuales
pactados
1.3. BASE LEGAL
DL 774 del 31.12.93. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta. DS No 054-99-EF. Reglamento DS. No.122-94-EF,
modificado por el DS No - 194-99-EF. Texto nico Ordenado del
Impuesto a la Renta. DS: N 179-2004-EF del 08.12.04 y normas
modificatorias y complementarias. D.L. N .972-07, del 10-03-2007
vigencia parcial a partir del 01 de enero del 2009 y vigencia total a
partir del 01 de enero del 2010
1.4. BASE JURISDICCIONAL
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que , conforme a las disposiciones de
Pg. 12

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esta ley, se consideran domiciliadas en el pas, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso
de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
II. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS
El artculo 53 de la Ley del Impuesto a la renta, establece cules son las
tasas aplicables dependiendo del domicilio de las personas, para ello:



Para poder entender claramente este artculo, podemos definir lo que
significa persona natural, sociedad conyugal y sucesiones indivisas.
2.1. PERSONAS NATURALES CON NEGOCIO (EMPRESA
UNIPERSONAL
2
)
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir
derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades
empresariales a ttulo personal.

2
Se debe tener en cuenta que el artculo 77 del Reglamento del TUO de la LIR, seala que los contribuyentes que
tengan ms de un negocio unipersonal debern considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos, as como
el total de sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la actividad.

Artculo 53: El impuesto a cargo de las personas naturales,
sucesiones indivisas y soci edades conyugales, que optaron
por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina
aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de
fuente extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta Ley.
Pg. 13


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2.2. SOCIEDADES CONYUGALES
Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto
a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas
comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho
a la SUNAT al inicio de cada ao.
2.3. SUCESIONES INDIVISAS
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia
que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de
testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos.
Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento
de una persona natural.
2.4. CONDICIN DE DOMICILIADO
En relacin a lo indicado en el presente artculo 53 de la Ley del
Impuesto a la renta, la condicin de domiciliado se tendr en
cuenta lo siguiente:
- Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho
comn.
- Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses.
- Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a
las disposiciones de esta Ley.
Pg. 14

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2.5. LAS TASAS
Las tasas a tener en cuenta al momento de calcular el impuesto
son las siguientes:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y Renta de
Fuente Extranjera
Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
III. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES NO
DOMICILIADAS
3.1. LOS CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en
contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el
Per y; en personas jurdicas, personas naturales
3
:
3.1.1. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas
anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos
mensuales del impuesto.
3.1.2. Los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con
sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo
por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin
inmediata.
3.2. RENTAS DE FUENTE PERUANA
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
3
Segn el Captulo II de La Ley del Impuesto a la Renta: Base Jurisdiccional del Impuesto.
Pg. 15


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operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes
4
:
(1). Las producidas por predios situados en el territorio del pas;
(2). Las producidas por capitales, bienes o derechos incluidas
las regalas, situados fsicamente o colocados o utilizados
econmicamente en el pas;
(3). Las originadas en el trabajo personal o en actividades
civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a
cabo en el territorio del Per; y,
(4). Las obtenidas por la enajenacin de acciones o
participaciones representativas del capital de empresas o
sociedades constituidas en el Per.
En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que
directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del
30%.
3.3. RENTAS DEL TRABAJO
Son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora
(rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta Categora
(rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente sealadas por la ley). Su
fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas
activas y se rigen por el principio del percibido.

4
VERA PAREDES, Isaas. Estudio Prctico del Impuesto a la Renta. Editorial Estudio Vera Paredes. Lima. 2012.
Pg. 187.
Pg. 16


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3.4. RENTAS EMPRESARIALES O RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
Comprenden rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de
capital ms trabajo. Son rentas activas y se consideran producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
3.5. DEFINICIN DE DIVIDENDO
Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a
cada accin en las utilidades de las compaas annimas y dems
contribuyentes asimilados, incluidas las que resulten de cuotas de
participacin en sociedades de responsabilidad limitada.
3.6. LA RENTA BRUTA ENAJENACION DE BIENES
En el Captulo V Artculo 20 DEL TUO. La renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la
renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha
de emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos,
segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
Pg. 17

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No forman parte de la renta bruta los gastos por consumos de
energa elctrica y mantenimiento cuando se acredite que los
miembros de la asociacin reembolsaron los mismos.
5

3.6.1. ENAJENACIN DE INMUEBLES
Conforme al D. Leg. N 972 y a la Ley N 29308 desde el
ejercicio 2009, la enajenacin
6
de inmuebles que efecten
las personas naturales est afecta al IR con la tasa del
6.25% sobre el importe de la renta neta, con carcter
definitivo, en tanto califique como no habitual (hasta la
segunda venta de inmuebles).
A partir de la tercera venta realizada como persona natural,
el ingreso se considerar como de tercera categora. Es
decir, pagar el impuesto a la renta como cualquier negocio
(pago a cuenta del 2% y regularizacin anual con la tasa del
30%).
3.6.2. ENAJENACIN DE ACCIONES: PERSONAS
NATURALES
En virtud a los diversos cambios incorporados por el D. Leg.
972 sobre enajenacin de acciones, es necesario aclarar
tales trminos, como los indicados en el artculo 54 de la
Ley del IR: fuera del pas En efecto, las personas naturales
no domiciliadas con ganancias de capital por vender
acciones, tributaran con una tasa de 30%, si las realizan
5
Jurisprudencia : RTF N 2867-03-2005
6
Se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a titulo oneroso.
Pg. 18


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fuera del pas, interpretndose que si las ganancias se
hacen dentro del pas, el impuesto ser de 5%
7
.
Sin embargo, surge la inquietud de lo que se entiende por
fuera, cuyas interrogantes se esbozan en determinar si se
refiere al lugar de celebracin de los contratos, o si la norma
se refiere a operaciones en Bolsa peruana (dentro del pas)
o una del extranjero (fuera) pero de acciones emitidas por
empresas peruanas.
Bajo ese escenario, y sin una reglamentacin que aclare
dichos conceptos, hace imposible determinar las
implicancias tributarias para las personas naturales no
domiciliadas.
3.7. RETENCIONES A NO DOMICILIADOS
Las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
quinta categora, debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal efecto,
considerarn como renta neta, sin admitir prueba en
contrario, la totalidad de los importes pagados o acreditados
que correspondan a rentas de la quinta categora. Sobre
dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento
(30%).
7
GARCIA QUISPE, Jos Luis. Impuesto a la renta 2011-2012: Aspectos Contables y Tributarios Instituto Pacfico
Publicaciones. Lima. 2013. Pg. 243.
Pg. 19


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3.8. TASAS
Las personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus
rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:




Renta %
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. 4.1%
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. 30%
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas
de tercera categora que se encuentre domiciliado en el pas.
Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes no exista
vinculacin o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas
desde o travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, en cuyo
caso se aplicar la tasa del 30%.
4.99%
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios realizada fuera del pas.
30%
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley. 30%
g) Rentas de trabajo. 30%
h) Rentas por regalas. 30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo,
realizados en el pas.
15%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30%
Pg. 20

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IV. LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA
CATEGORA
El artculo 55 de la Ley de Impuesto a la Renta se encarga de las rentas
obtenidas por perceptores de la tercera categora, as el artculo 55
establece:
Art.55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del
treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del
cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el
inciso g) del Artculo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo
previsto en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del mes
siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la
disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco
dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no
ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se
abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se
efectu la disposicin indirecta de renta
La Ley del impuesto a la renta establece que son consideradas rentas de
tercera categora las siguientes:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.
Pg. 21

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b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los Artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley,
constituye renta de tercera categora la que se origina a partir de
tercera enajenacin, inclusive.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el
pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su
ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
i) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizado ras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa.
j) En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta
categora se complementen con explotaciones comerciales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar
comprendida en este artculo.
k) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categora o a entidades
Pg. 22

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comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera
una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos
no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de
este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley,
slo calificarn como de tercera categora cuando quien las genere
sea una persona jurdica.
4.1. TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA
CATEGORA
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa
del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional
del 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse
la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Este cargo adicional se encuentra relacionado con el artculo 24,
inciso g) de la ley del impuesto a la renta que se refiere a: Toda
suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto
Pg. 23

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de esta
Ley
El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el prrafo
anterior deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
El Cdigo Tributario, en su artculo 29, inciso b) establece que:
Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos
a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes siguiente. Este artculo se deber tener en
cuenta para determinar la fecha en que se deba cancelar al fisco
el impuesto respectivo.
Constituyen gastos que significan "disposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la LIR,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos
de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurdica. Renen la misma calificacin, los gastos sealados en el
artculo 13-B Reglamento LIR.
El artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta
es:
a) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falso,
constituido por aquellos que reuniendo los requisitos y
caractersticas formales sealadas en el Reglamento de
Pg. 24

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de
Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de
otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio
fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.
b) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos,
constituidos por aquellos que contienen informacin distinta
entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razn social del comprador o usuario difiera del consignado en
el comprobante de pago.
c) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la
fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condicin.
d) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no
los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
e) Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
Pg. 25

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55 de la
Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
4.2. OPORTUNIDAD DEL PAGO DE LA TASA ADICIONAL
Tal como lo indica literalmente el inciso g) del artculo 24-A de la
Ley, la tasa adicional se aplicar despus de la fiscalizacin. Por
lo tanto, el pago de la tasa adicional del 4.1% se aplicar cuando
la SUNAT lo detecte.
Cabe sealar que no existe forma de realizar con anterioridad el
mismo debido a que no existe un procedimiento regulado por la
Administracin Tributaria
V. RESUMEN DE DEDUCCIONES Y TASAS APLICABLES
El artculo 56 del TUO de la Ley del IR establece las tasas aplicables
para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta que afecta a
las personas jurdicas no domiciliadas en el pas, el mismo que tiene el
siguiente tenor:
El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se
determinar aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto
noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con
los siguientes requisitos:
1. En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el
ingreso de la moneda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir
superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de
donde provenga, ms tres (3) puntos.
Pg. 26

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones,
primas y toda otra suma adicional al inters pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos
externos destinados al financiamiento de importaciones,
siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes
sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones
mltiples establecidas en el Per a que se refiere el literal A del
artculo 16 de la Ley Nm. 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior:
Cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por
ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
recibidas de las personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de la Ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos
permanentes de personas jurdicas no domiciliadas se
entendern distribuidas las utilidades en la fecha de
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta, considerndose como
monto de la distribucin, la renta disponible a favor del titular
del exterior. La base de clculo comprender la renta neta de la
sucursal u otro tipo de establecimiento permanente
incrementada por los ingresos por intereses exonerados y
Pg. 27

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros
conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio
menos el monto del impuesto pagado conforme al artculo
anterior.
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local
deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada
expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare
que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que
ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio
internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha
sido prestada efectivamente.
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas
intrpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento
(15%).
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios
realizada dentro del pas: cinco por ciento (5%).
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda,
depsitos e imposiciones efectuados conforme con la Ley nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y prstamo burstil y otros
intereses provenientes de operaciones de crdito de las
empresas: Cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa
mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas
Pg. 28

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre
partes vinculadas: Treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las
empresas a que se refiere el inciso b)
8
.
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la
intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir
una operacin entre empresas vi nculadas, cuando el deudor
domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o
relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el
hecho econmico que las partes pretenden realizar.
De acuerdo con el inciso a) del mencionado artculo, tratndose de
intereses provenientes de crditos externos, el Impuesto a la Renta
se determinar aplicando la tasa de 4.99%, siempre que se cumpla
con los requisitos contemplados en dicho inciso.
Agrega el ltimo prrafo del citado inciso que, los intereses de los
crditos externos destinados al financiamiento de importaciones,
estn incluidos en los alcances del mismo, en la medida que se
cumpla con las disposiciones vigentes sobre la materia.
El inciso b) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR contempla la
aplicacin de la tasa de 4.99% para los intereses que abonen al
exterior las empresas bancarias y las empresas financieras
establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de
sus lneas de crdito en el exterior.
Por su parte, el inciso c) del citado artculo dispone la aplicacin de
la tasa de 10% para las rentas derivadas del alquiler de naves y
8 Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011.
Pg. 29


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

aeronaves y, finalmente, el inciso d) prev la tasa de 30% para las
reglas
Conforme lo establece el referido inciso e), la tasa de 30% es
aplicable incluso a los intereses derivados de crditos externos que
no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1 del inciso a),

De acuerdo a este numeral debe acreditarse el ingreso de la moneda
extranjera al pas, en caso que el prstamo sea en efectivo. o en la
parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2 del
mismo inciso(Conforme a este numeral el crdito no debe devengar
un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga ms tres puntos); los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se
encuentre vinculada econmicamente o por un tercero cuya finalidad
en la operacin sea encubrir una operacin de crdito entre
empresas vinculadas, con excepcin de lo dispuesto en el inciso b);
as como a los intereses por crditos provenientes de pases o
territorios de baja o nula imposicin
9
.
Como se puede apreciar de las normas precedentemente glosadas,
tratndose de intereses provenientes de crditos externos, la
aplicacin de la tasa de 4.99% tiene carcter excepcional, toda vez
que dicha aplicacin slo procede en la medida que se verifique el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el inciso a) del artculo
56 del TUO de la Ley del IR y, en tanto los intereses no deriven de
alguno de los supuestos detallados en el inciso e) del mismo artculo.

9
APAZA MEZA, Mario. Impuesto a la Renta Empresarial. Editorial Instituto Pacfico. Lima. 2008. Pg. 72.

Pg. 30


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

Ahora bien, como quiera que la inclusin efectuada por el ltimo
prrafo del inciso a) del artculo 56 del referido TUO no hace sino
otorgar el tratamiento previsto para los intereses que provienen de
prstamos en sentido estricto, al de los intereses que se abonan a
propsito de una operacin de compra financiada; en este ltimo
caso, a efectos de determinar la aplicacin de la tasa de 4.99%, debe
verificarse el cumplimiento de los requisitos sealados en el inciso a)
del artculo 56 del TUO de la Ley del IR -en tanto los mismos sean
aplicables atendiendo a la naturaleza y/o caractersticas especiales
de dicha operacin-, as como la no existencia de alguno de los
supuestos detallados en el inciso e) del mismo artculo.
Lo anteriormente indicado fluye de lo establecido en el artculo 4 del
Decreto Supremo N 065-2002-EF, el cual -en primer lugar- seala
que el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley
del IR est referido a los crditos externos destinados al
financiamiento de importaciones efectuadas directamente del
proveedor; y, en segundo lugar, precisa que para efecto del
mencionado supuesto debe verificarse el cumplimiento de los
siguientes requisitos:
a) Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior
a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
provenga, ms tres (3) puntos
10
; y
b) Que el proveedor no se encuentre vinculado econmicamente
con el deudor; o, haya utilizado a un tercero con la finalidad de
encubrir una operacin de crdito entre empresas vinculadas;
o, resida en un territorio de baja o nula imposicin
11
.
10
Requisito previsto en el numeral 2 del inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR.)
11
Supuesto contenidos en el inciso e) del artculo 56 del TUO de la Ley del IR
Pg. 31


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

Como se puede apreciar de la citada norma de precisin, sta parte
de la premisa que, tratndose de intereses relacionados con
operaciones de importacin, la tasa de 4.99% slo resulta de
aplicacin en la medida que el financiamiento de las mismas sea
otorgado directamente por el proveedor, lo cual guarda
correspondencia con lo mencionado precedentemente respecto a
que la inclusin efectuada por el ltimo prrafo del artculo 56 del
TUO de la Ley del IR slo tiene por objeto equiparar el tratamiento
de los intereses provenientes de prstamos en sentido estricto, al de
los intereses generados por las operaciones de compra en el
mercado exterior que se realicen en forma financiada, esto es, para
su pago a plazos.
En tal virtud, mal podra al amparo del ltimo prrafo del inciso a) del
referido artculo 56 extenderse la aplicacin de la tasa de 4.99% a
los intereses derivados de prstamos efectuados por terceros que,
sin reunir los requisitos previstos en dicho inciso, hayan sido
utilizados para la cancelacin de una importacin por parte de la
empresa prestataria.
El inciso j) del presente artculo 56 ha sido recientemente
incorporado, en donde se relaciona con el inciso a) el mismo, en el
sentido de comprender a las rentas que pueden provenir de los
intereses de crditos externos que no cumplan con los requisitos
establecidos en el inciso a), ya que se entiende que existe una
operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido
como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas,
cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la
estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con
el hecho econmico que las partes pretenden realizar.

Pg. 32

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

CAPITULO II
I. CLASIFICACION DE RENTAS
mbito de Aplicacin
El impuesto a la Renta grava:
Rentas del trabajo, del capital y de la aplicacin conjunta de ambos
factores
Son las Rentas que provengan del capital (primera y segunda categora), del
trabajo (cuarta y quinta categoras) y de la aplicacin conjunta de ambos
factores (rentas empresariales, de tercera categora), entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos
REGIMEN CEDULAR VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL
2009
Clasificacin Categoras Alcuota aplicable sobre la
Renta Neta
Renta Neta de
Capital
Rentas de 1 y 2
Categora
6.25%
Renta Neta
Empresarial
Rentas de 3
Categora
30%
Renta Neta del
Trabajo
Rentas de 4 y 5
Categora
T. Progresiva Acumul. 15%,
21% y 30%
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la ley.
Pg. 33

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RENTA BRUTA Y NETA

d) Cuarta : Rentas del trabajo independiente
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.
2.1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
Estas rentas se generan por el alquiler de bienes muebles o inmuebles
y por el subarrendamiento de los mismos. Para establecer la renta
neta de esta categora, al total de la renta que se ha obtenido, se le
deducir el 20%.
a) ART. 23: Son rentas de primera categora.
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil
Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta
Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios,
bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el ltimo dgito del nmero de RUC.
Palabras clave en rentas de primera categora:
Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es
aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un
bien a cambio de un pago.
Pg. 34

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn
bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambin
inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien
arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un
bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan
en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren,
tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para
procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su
individualidad, estn orientados permanentemente a un fin
econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia
independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que
forman parte del departamento que se alquila como departamento
amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o
inquilino al arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma
equivale al monto del alquiler pactado.
a) Arrendamiento o subarrendamiento de predios:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as
como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendamiento y que legalmente corresponda al locador.
Pg. 35

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

- Predios amoblados: En caso de predios amoblados se
considera como renta de esta categora, el integro dela
merced productiva.
- Renta presunta: En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a
seis por ciento (6%) el valor del precio salvo que ello no sea
posible por aplicacin de leyes especficas sobre
arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
sector pblico nacional o arrendados a museos, bibliotecas
o zoolgicos.
- Aplicacin a Persona Jurdica: La presuncin establecida
en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las
personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en
el art 28 de la LIR inciso e).
12

- Subarrendamiento: Tratndose de subarrendamiento, la
renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que este debe
abonar al propietario.
2.2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
Estas rentas se generan por la percepcin de intereses generados por
efectuar prstamos, la obtencin de regalas, el alquiler de marcas o
la cesin de derechos de patentes, etc. Para establecer la renta neta
de esta categora se deduce por todo concepto el 10% de la renta bruta
obtenida.
ART. 24: Son Rentas De Segunda Categora:
12
Ley del impuesto a la renta art 28 inciso e) las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a
que se refiere el art 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b)
de este art o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
Pg. 36


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

a) Intereses por colaboracin de capitales
Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como
los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como los producidos por
ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
13

b) Intereses de socios de cooperativas
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que
reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
c) Las Regalas
d) Cesin de derechos de llaves, marcas o similares
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
14

e) Rentas vitalicias
f) Obligaciones de no hacer
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora,
13
Inciso sustituido por el artculo 8 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1
enero de 2009.
14
En el informe N 104-2006- SUNAT/2B0000, DEL 19 de abril de 2006, SUNAT indica que la adquisicin de
acciones de propia emisin por debajo o por encima del valor nominal para fines de reduccin o rescate de acciones por
la sociedad emisora, para fines de reduccin social, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por la
diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones califica como un dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
Pg. 37


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
g) Ganancias por seguros de y sobre la vida
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
h) Atribucin de beneficios de FMIC, FI, PEST y FB
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de esta ley,
provenientes de Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
i) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
con excepcin de la suma a que se refiere el inciso g) del
Artculo 24- A de la ley
j) Ganancias de capital
k) Ganancia o Ingreso por Operaciones con IFD
Pg. 38

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RENTA BRUTA Y NETA

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
15

2.3. EJERCICIO GRAVABLE
2.3.1. REGLAS DEL EJERCICIO GRAVABLE
El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la renta establece en su
artculo 57 los aspectos relacionados con el ejercicio gravable:
Art. 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Siendo el ejercicio gravable el perodo de doce meses que
corresponde al contribuyente y el ejercicio comercial la actividad
socioeconmica consistente en el tiempo que transcurre de un
balance a otro
16
.
2.3.2. IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
Siguiendo el artculo 57, establece en su inciso 1) las rentas
establecidas por perceptores de tercera categora:
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas:
1) Las rentas de tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen .
15
Inciso incorporado por el artculo 8 del Dec. Leg. N 972, publicado 10de marzo de 20007 y vigente desde el 1
enero del 2009.
16 El balance refleja las diferencias de valorizacin de los bienes de la empresa (an si haberse realizado) y la utilidad
se calcula como la diferencia entre los patrimonios iniciales y finales.
Pg. 39


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las
empresas grava o afecta los ingresos generados por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan
las personas naturales y jurdicas. Generalmente, estas
rentas se producen por la participacin conjunta de capital
y trabajo.
Las Rentas de Tercera Categora son:
a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y,
en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores
de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier
otra actividad similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los Artculos 2 y 4 de esta
Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artculo 4
de la Ley, constituye renta de tercera categora la que se
origina a partir de tercera enajenacin, inclusive.

Pg. 40

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

2.3.3. INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que
involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o
de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor
de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de
una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele
ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada
17
.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere
este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas
financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el
nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos
de opcin
18
, swaps financieros, la combinacin que resulte de
los antes mencionados y otros hbridos financieros.
Requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente,
un Instrumento Financiero Derivado se considerar de
cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si
su contratacin se efecta a travs de un mercado
reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables
y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa
o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad.
17
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco. Consideraciones del impuesto a la renta. en Anlisis Tributario
N 192, AELE, Lima, julio del 2011.
18
Un contrato de opcin es aquel por el que una parte puede optar por comprar o vender un activo subyacente a otra
parte en un momento fijado del tiempo o en cualquier momento desde que se celebra el contrato hasta su vencimiento.
Pg. 41


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

3) El deudor tributario debe contar con documentacin que le
permita acreditar las caractersticas, contratantes, los
bienes, el riesgo que se busca eliminar, entre otros.
Modalidades:
Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de cobertura: Los Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en
el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto
de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras
fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de
cambios, tasas de intereses o cualquier otro ndice de
referencia, que pueda recaer sobre:
- Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos
gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del
negocio.
- Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados
al giro del negocio, empresa o actividad.
Instrumentos Financieros Derivados no considerados con
fines de cobertura: Son Instrumentos Financieros Derivados
no considerados con fines de cobertura aquellos que no
cumplan con alguno de los requisitos sealados por ley.
Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero
Derivado no cumple los requisitos para ser considerado con
fines de cobertura cuando: ha sido celebrado fuera de
mercados reconocidos; o ha sido celebrado con sujetos
residentes o establecimientos permanentes situados o
establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin.
Pg. 42

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

Instrumentos Financieros Derivados celebrados por
empresas del Sistema Financiero: Los Instrumentos
Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin
financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros Ley N 26702, se regirn por las disposiciones
especficas dictadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Clases de Instrumentos financieros:
Swaps: El Glosario de Trminos de la LIR los concepta como
Contratos de permuta financiera mediante los cuales se
efecta el intercambio peridico de flujos de dinero calculados
en funcin de la aplicacin de una tasa o ndice sobre una
cantidad nocional o base de referencia. Los swaps se
caracterizan porque los intercambios peridicos a realizar por
cada una de las partes en funcin a una cantidad nocional son
neteados, de tal forma que slo la parte que se encuentre en
situacin pasiva debe realizar el pago. Cabe resaltar que los
swaps otorgan la posibilidad de cubrir en una sola operacin,
una secuencia de pagos (y no un solo pago, como ocurre en el
caso de los futuros y los forwards)
19
.
Forward: Un Forward, como instrumento financiero derivado,
es un contrato a largo plazo entre dos partes para comprar o
vender un activo a precio fijado y en una fecha determinada.
19
El valor econmico del swap, si es determinable, reflejar en cualquier momento del tiempo la cantidad a pagar o
recibir para entrar o salir del contrato en funcin de en que lado del compromiso estamos nosotros.
Pg. 43


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

Los forwards ms comunes negociados en las Tesoreras son
sobre monedas, metales e instrumentos de renta fija.
Volviendo al artculo 57 en anlisis, debemos decir entonces
que:
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas:
2) En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las
rentas y prdidas se considerarn devengadas en el
ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes
hechos:
Entrega fsica del elemento subyacente.
Pensado cuando el IFD tiene como subyacente commodities, y
no se liquida el IFD mediante el pago de un diferencial.
Liquidacin en efectivo:
Aqu no se hace entrega del elemento subyacente en la fecha
de culminacin del IFD, sino de un diferencial que la parte
deudora abonar a la acreedora. Es la forma ms usual de
culminar un IFD.
Cierre de posiciones:
La 52 Disposicin Final de la LIR seala que El cierre de una
posicin consiste en realizar una operacin opuesta a una
posicin abierta, comprando un contrato idntico al previamente
vendido o vendiendo uno idntico al previamente comprado.
Para que dos contratos sean idnticos deben coincidir en
cuanto a la clase de derivado, elemento subyacente y fecha de
Pg. 44

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

vencimiento. El cierre de posiciones puede ocurrir antes o en la
fecha de vencimiento del contrato.
Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira
sin ejercerla:
En este caso suceden las siguientes consecuencias: i) el
tomador de la opcin no ejercer la opcin (sea de compra o de
venta de un elemento subyacente), por lo que en el ejercicio
que la opcin expira solamente podr deducir la prdida por la
prima pagada; ii) el vendedor de la opcin recin tiene la certeza
que la prima recibida es un mayor ingreso para l en el ejercicio
en que expira la opcin sin ser ejercida.
Cesin de posicin contractual:
Aqu una de las partes del contrato de IFD se retira de dicho
contrato, al transferir su posicin contractual a una tercera
persona. Se encuentra regulado en el artculo 1435 del Cdigo
Civil.
Fecha fijada en el contrato swap financiero para la
realizacin del intercambio peridico de flujos financieros
Como ya habamos visto, el swap funciona como una suerte de
forwards empaquetados
20
contratados generalmente sobre
tipos de cambio y tasas de inters. Entonces, en cada uno de
los plazos fijados para el intercambio de flujos financieros, se
devengar el ingreso o la prdida, respectivamente.
20
Este tipo de instrumento derivado es el ms antiguo, este tipo de contrato se conoce tambin como un contrato a
plazo
Pg. 45


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

2.4. CUARTA CATEGORIA
Son aqullas que se generan por el desarrollo independiente de una
profesin, ciencia, arte u oficio. Adems se incluyen las rentas que se
perciben por ser director de sociedades, gestores de negocios,
incluyendo las dietas que perciben los regidores de las Municipalidades.
Para establecer la renta neta de esta categora, se deduce el 20% de
los ingresos percibidos hasta el lmite de S/. 69,600 (24 UIT). Esta
deduccin no es aplicable a las rentas que se perciben como director
de empresas, gestor de negocios y actividades similares.
Tambin se deducen los importes determinados por concepto del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos
por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un
sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo
21
.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.



21
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria. Resolucin del Tribunal Fiscal N 7645-4-2005 con fecha
de publicacin 22.12.2005
Pg. 46


TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

2.5. RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Son las que se perciben por el trabajo prestado en relacin de
dependencia o por contrato de prestacin de servicios normado por la
legislacin civil. En este ltimo caso, la renta se configura cuando la
entidad o empresa que demanda el servicio seala el lugar, el horario,
proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que requiere
el servicio. De las rentas de cuarta y quinta categora se puede deducir
un monto equivalente a siete Unidades Impositivas Tributarias (S/.
20,300).
Esta deduccin se efecta slo hasta el lmite de las rentas netas de
cuarta y quinta categora percibidas.
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por
concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir
el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o
comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus
Pg. 47

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de
esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el
pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
c) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
d) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.
e) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban
los socios.
f) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
g) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia
22
.



22
Inciso incorporado por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.

Pg. 48


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CAPITULO III
3. RENTA NETA
Es aqulla que se determina luego de restar de la renta bruta, las
deducciones que permite la ley.
3.1. RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORA: La Renta Neta de Primera
categora se deducir por todos los conceptos el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta. Las perdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta
de esta categora que no hayan sido cubiertos por indemnizaciones
o seguros, podrn compensarse con la renta neta global.
RENTA NETA RENTA BRUTA= GASTOS DEDUCIBLES
3.2. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA; En estos casos se
deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la
renta bruta. Tal Regla no se aplica a rentas de 2 da categora
comprendidas en el inc. I) del art.24 LIR
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles
seguirn el tratamiento previsto en el art. 49 de la LIR, salvo en lao
siguientes casos en los cuales no existir reconocimiento de perdidas:
1) Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el
contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito sea
encubrir una operacin entre personas vinculadas
2) Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad , del
inmueble materia de enajenacin
3.3. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA; Art. 45 En este caso el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio grabable,
por concepto de todo gasto, el veinte 20% de la misma hasta el limite
de 24 UIT.
Pg. 49

TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeo de funciones contempladas en el inc. B)
del art 33 de la LIR
Art. 46 Renta de Cuarta y Quinta Categora
De las rentas de cuarta y quinta categora podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a 7UIT. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto
fijo por una vez
3.4. PRESUNCIONES LEGALES
Se presume sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no
domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, que desarrollen las siguientes actividades obtienen rentas
netas de fuentes peruana, iguales a los importes que resulten por
aplicacin de los procentajes que seguidamente se establece por
cada una de ellas
a) Actividades de seguros 7% sobre las primas
b) Alquiler de naves 80% de los ingresos brutos que perciban por
dicha actividad
c) Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos que perciban
por dicha actividad.
d) Transporte entre Per y el extranjero 1% de ingresos brutos por
transporte areo y 2% de ingresos brutos por fletamiento o
transporte martimo, salvo exoneracin
e) Servicio de telecomunicaciones entre Per y el extranjero 5% de
ingresos brutos
Pg. 50

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f) Agencia Internacionales de noticias 10% sobre las
remuneraciones brutas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas para su suo 20% sobre
ingresos brutos
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el
pas o desde el pas al exterior y no presten servicio de transporte
15% de los ingresos brutos.
i) Cesin de derechos de transmisin televisiva
j) Cesin de derechos de retrasmisin televisiva 20% de los ingresos
brutos.
3.5. Renta Neta Global para Contribuyentes Domiciliados
Art.49 Los Contribuyentes domiciliados en el pas sumaran y
compensaran los resultados que arrojen sus fuentes productoras de
renta peruana, excepto las rentas de tercera categora y de los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades segn
el inc. i) del art. 24 LIR. El resultado obtenido constituye la renta neta
global.
De la renta neta global se podr deducir los siguientes:
El impuesto a las transacciones financieras ITF, la deduccin
tendr como limite la renta neta global sin considerar la renta de
quinta categora.
El gasto de donaciones a favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de los
siguiente fines:
I. Beneficencia
II. Asistencia o Bienestar Social
III. Educacin
Pg. 51

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IV. Culturales
V. Cientficas
VI. Artsticas
VII. Literarias
VIII. Deportivas
IX. Salud
X. Patrimonio Histrico cultural, indgena y otras de fines
semejantes
Compensacin de Prdida Neta Total de 3era Categora
Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar
la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, con arreglo a a alguno de los
siguientes sistemas
a) Compensar la prdida neta total de 3era categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola
ao a ao hasta agotar su importe,. A las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los 4 ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de 3 era categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola
ao a ao hasta agotar su importe al 50% de las rentas netas
de 3era categora que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas deben considerar entre los ingresos a dichas rentas
a fin de determinar la prdida neta compensable
Pg. 52

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3.6. Renta Neta de Fuente Extranjera
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se
haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por renta de
fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener
su fuente, inciden conjuntamente en rentas de fuente extranjera, y
no sean imputables directamente, a una u otras, la deduccin se
har proporcionalmente segn reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
documentos emitidos en el exterior segn las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos por lo
menos, el nombre denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin, la fecha y el monto.
3.7. Incrementos Patrimoniales
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
puede ser justificado por el deudor, constituyen renta neta no
declarada por esta.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en
escritura pblica o en otro documento fehaciente.
Utilidad derivadas de actividades ilcitas
Pg. 53

TRIBUTARIO II
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El ingreso al pas de moneda extranjera de origen no
sustentado debidamente.
Los ingresos percibidos a disposicin del deudor tributario
pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, y saldos
disponibles en cuentas de entidades financieras o del
extranjero que no hayan sido retirados.
Otros ingresos como los provenientes de prstamos que no
renen las condiciones que seala el reglamento.














Pg. 54

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CONCLUSIONES
El haber realizado investigacin para preparar este trabajo monogrfico, nos
ha permitido conocer un poco ms sobre el impuesto a la renta Bruta y Neta
habiendo profundizado ms en el tema para nosotros an desconocidos,
dndonos cuenta, cun importante es saber sobre los impuestos y rentas
temas de vital importancia para nuestro desarrollo personal y profesional,
aunque realmente las normas deberan ser mucho ms fcil de interpretar
pero como nuestro trabajo es analizarlas poco a poco las fuimos entendiendo
y no se nos hizo tan complicado.
La Renta Bruta tambin la conocemos como Utilidad Bruta, es la deduccin
primera que obtenemos de la diferencia entre el total de nuestros ingresos
por diferentes rubros en todo el ao menos el costo computable, ahora
podemos estar seguros de ciertos conceptos que antes no conocamos.
Renta bruta es aquella la que no se le ha efectuado deduccin alguna, de
esta manera, el total de los ingresos de una persona constituira su renta
bruta. El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo
los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas
jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y
fcil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y
seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta. Al estar sus ingresos
afectos al Impuesto a la Renta, se generan obligacin tributaria y por lo tanto
usted debe registrarse ante la SUNAT para formalizar sus ingresos, pagar
sus impuestos y convertirse as en un contribuyente.
El presente trabajo nos permite tener un mayor alcance en lo que respecta
a las categoras de la renta:
A las rentas de primera y segunda categora se les denomina RENTAS
DE CAPITAL.
Pg. 55

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A las rentas de tercera categora se les denomina RENTAS
EMPRESARIAL.
A las rentas de cuarta y quinta categora se les denomina RENTAS DE
TRABAJ O.
Cada Ley del Impuesto a la Renta contiene soluciones propias para
definir el concepto de renta, que en mayor o menor grado siguen a la
doctrina. La Ley del Impuesto a la Renta Peruana ha recogido la teora
del flujo de riqueza en su integridad para el caso de las personas
jurdicas, pues ha incluido como renta gravable de las empresas, adems
de las que califican como renta producto, a las ganancias de capital
realizadas, los ingresos eventuales y los ingresos a ttulo gratuito
provenientes de terceros. En el caso del cmputo de la habitualidad, el
Art. 2 del Reglamento efecta una precisin innecesaria al sealar que
no se computan las acciones y participaciones recibidas por la
capitalizacin de la re expresin producto del ajuste por inflacin, ya que
en este caso no se configura una operacin de compra o venta. As
mismo los ingresos a Ttulo Gratuito no provenientes de mandato legal
se computan como rentas gravadas de las empresas, de conformidad
con lo dispuesto por el inciso del Art. 1 de la Ley. Recomiendo que la
Ley del Impuesto a la Renta debe incluir en el Art. 37 a las donaciones
como gasto deducible de las empresas donantes, cuando dichas
donaciones estn gravadas en cabeza de la donataria.
Las rentas de segunda, cuarta y quinta categora se imputaran al ejercicio
gravable, en base a lo percibido (cancelado), es decir que hayan sido
cancelados en el periodo. Mientras que las rentas de primera y tercera se
imputan en base a lo devengado (por cancelar).En este tema hemos podido
aclarar muchos puntos, adems de tomar conciencia de lo importante que es
tener presente el pago correcto de nuestros impuestos, la renta bruta son las
utilidades brutas que obtenemos como resultado de nuestras operaciones,
trabajos, cachuelos, ingresos en general y el conocer mejor este tema nos
ayuda saber deducir mejor nuestros impuestos, adems de tener mejores
Pg. 56

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criterios para desenvolvernos en nuestra vida profesional. El costo
computable de bienes enajenados, ser el costo de adquisicin, segn
factura, costo de construccin, lo que gast para producirlo, o el valor en el
ltimo. inventario, a fin de ao se puede apreciar estos valores.
La depreciacin que sufren los bienes debe ser debidamente acreditada ya
que de esa manera se podr determinar si ha disminuido su valor, con el fin
de establecer la renta neta a calcularse.
Los incrementos patrimoniales que tiene una persona deben ser
debidamente acreditados ya que de esa manera, al momento de determinar
el impuesto a pagarse el Estado, podr determinarse si los mismos son
objeto o no del impuesto correspondiente.
La tasa de inters preferencial de 4.99% se limita segn la norma a los
bancos de primer orden establecidos por el BCR, se restringe la posibilidad
de que las empresas locales se financien en el exterior a travs de fondos de
pensiones europeos o americanos, ya que en estos casos la tasa impositiva
sobre los intereses se eleva a 30%.
Al no existir un criterio establecido del devengado, origina inseguridad
jurdica en el contribuyente respecto de cules sern los gastos aceptados
para efectos de la determinacin de su renta neta.
Muchas veces se presta a confusin los cambios a las tasas del impuesto,
que originan al contribuyente problemas a la hora de tributar, ya que luego
es sujeto de multas o infracciones cuando ha cometido un error numrico que
muchas veces es originado por falta de informacin ms no por intencin
propia.

.


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RENTA BRUTA Y NETA



RECOMENDACIONES
1. Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar
adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los
contribuyentes puedan conocer en qu forma estos son invertidos y acepten
la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad
contributiva.
2. Revisar el sistema tributario para que sus normas cumplan con los principios
constitucionales de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y respeten los
derechos de los contribuyentes
3. Sancionar con multa el incumplimiento de una formalidad tributaria, sin que
el contribuyente pierda el derecho a deducir gasto, costo o crdito fiscal.
4. Tambin consideramos que el artculo 55 debe ser modificado en el sentido
de favorecer con el impuesto a las personas que vivan en el territorio
nacional, es decir, que tengan la condicin de domiciliado, reduciendo el
monto del impuesto.
5. El artculo 56-f debera modificarse para consideras a la Asistencia Tcnica
brindada por no domiciliados contina gravada con el 15% y el informe que
sustente tales servicios, ya no ser de una sociedad de auditora de prestigio
internacional.
6. Con respecto al artculo 65 en su segundo prrafo sostiene: Los dems
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar
contabilidad completa, considerando que debe informarse este hecho a
SUNAT en el plazo de ley, adicionando lo siguiente: debiendo informar a
SUNAT el rubro comercial que prestarn en el plazo mximo de 30 das
hbiles.
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7. El artculo 66 establece que: La SUNAT podr exigir al contribuyente el
registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales, a fin de asegurar
la verificacin de su situacin impositiva pero no establece que clase de
libros especiales se deben de aperturar dependiendo del giro del negocio.
8. Con respecto al artculo 67 se debera adicionar el siguiente prrafo: Para
los casos de los incisos b) y c) debern contar con autorizacin o sentencia
judicial firme que acredite el cargo ostentado, esto para verificar la
legitimidad de los actos realizados














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BIBLIOGRAFIA
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3. NIMA NIMA, Elizabeth, GOMEZ AGUIRRE, Antonio, BOBADILLA
LAMADRID, Miguel, Aplicacin Practica del Impuesto a la Renta :Rentas
empresariales o de tercera categora Primera Edicin 2007
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APAZA MEZA, Mario. Impuesto a la Renta Empresarial. Editorial Instituto
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12. FERNANDEZ ORIGGI, talo. Las deducciones del Impuesto a la Renta.
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13. GARCIA QUISPE, J os Luis. Impuesto a la renta 2011-2012: Aspectos
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14. HUANES TOVAR, J uan de Dios. Texto y Gua de enseanza del Curso
Derecho Tributario II de la ULADECH CATOLICA, Departamento de Edicin
de la ULADECH CATOLICA. Chimbote Per, Edicin 2006.
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15. ORTEGA SALAVARRIA, Rosa. Impuesto a la renta en las empresas.
Editora Estudio Caballero Bustamante. Lima. 2006.
16. ORTEGA SALAVARRIA, Rosa. Manual Tributario.1ra Edicin. Editorial
Caballero Bustamante. Lima. 2009.
17. PICN GONZALES, J orge Luis. Impuesto a la Renta empresarial. Dogma
Ediciones. Lima, 2012. Segunda edicin.
18. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco. Consideraciones del
impuesto a la renta. En Anlisis Tributario N 192, AELE, Lima, julio del 2011.
19. SUPERINTEDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(www.sunat.gob.pe)
20. VERA PAREDES, Isaas. Estudio Prctico del Impuesto a la Renta. Editorial
Estudio Vera Paredes. Lima. 2012.











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ANEXOS
CASO PRCTICO
CASO 1
El seor J ulio Campos Robles por todo el ao 2012 alquila su departamento en
Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoevalo es
de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en
caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El
impuesto mensual a cargo del seor J ulio Campos Robles ser del 5% del monto
del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 =S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el seor J ulio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de
Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoevalo del predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se considere
como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles. Soles.






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Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
1200
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

Renta Neta de Primera Categora

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora
(1,440)

5,760

0

5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Crditos con derecho a devolucin: Pago directo de
rentas de primera categora
-60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categora
300






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TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

CASO 2
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la
obra El Triunfo a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000.
Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Renta bruta S/. 320,000
Deduccin (20% x 320,000) S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categora S/. 256,000
Retencin (6.25% x 256,000) o S/. 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 S/. 16,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita
Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617
Otras Retenciones.









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TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA


CASO 03
Calcular el Impuesto a la Renta de Tercera Categora, debiendo tener en cuenta las
definiciones siguientes:
LEY: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
REGLAMENTO: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO: Impuesto a la Renta.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras Ley N 28194 y modificatorias,
Decreto Supremo N 047-2004-EF y modificatorias.
ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos Ley N 28424 y modificatorias,
Decreto Supremo N 025-2005-EF.
EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014.
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT): Tres mil seiscientos cincuenta nuevos
soles (S/. 3,650) - Decreto Supremo N 233-2011-EF.
Enunciado: La empresa comercial "El Ejecutivo S.A.C. identificada con RUC N
20864105845 y domicilio en la Av. Tomas Marsano N 1058 Surquillo; tiene como
actividad principal la comercializacin en el pas y en el exterior de productos
qumicos y desarrolla actividades desde el ao 1995. Para efectos de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio gravable
2012 presenta la siguiente informacin:
1) El Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31.12.2012 refleja
una utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.10'320,146. Partiendo de
este monto, que deber consignarse en la casilla 484 del Estado de
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TRIBUTARIO II
RENTA BRUTA Y NETA

Ganancias y Prdidas del PDT N 682, se efectuarn los ajustes tributarios
pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al
ejercicio 2012 en base al sistema al que se refiere el inciso a) del artculo 85
de la Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe total de S/. 2448,486
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto S/10, 320,146
(+) Ms adiciones: 0
(-) Menos deducciones: .(0)
Renta Neta Imponible 10, 320,146
Utilidad Neta antes de Impuesto 10, 320,146
Liquidacin del Impuesto a la Renta
Impuesto Resultante 3, 096,044
30% de 10, 320,146 =
Menos:
(-) Pagos a cuenta) (2, 448,486)

SALDO POR REGULARIZAR 647,558


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RENTA BRUTA Y NETA


EVOLUCIN DE LAS TASAS DE DEPRECIACIN
ANUALES TRIBUTARIAS
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RENTA BRUTA Y NETA

CUADRO DE DEDUCCIONES DE ACUERDO
A LA RENTA PERCIBIDA

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RENTA BRUTA Y NETA

PROYECTO DE LEY
PROYECTO DE LEY PARA MODIFICAR EL ARTCULO 65 DEL
TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 1: Modificacin del segundo prrafo Artculo 65
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo
con las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar
contabilidad completa... debiendo informar a SUNAT el rubro comerci al que
prestarn en el plazo mximo de 30 das hbiles
()
Artculo 2: Vigencia
La presente ley entrar en vigencia el siguiente ao gravable a la publicacin de la
presente ley.




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