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RENTA BRUTA - RENTA NETA.

CURSO DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTO A LA RENTA

DOCENTE MG. ARTURO ZAPATA AVELLANEDA

INTEGRANTES

:

ARICA GIRÓN Araceli

CALLE RUIZ Fiorella

CASTILLO NIZAMA José Jesús Enrique

CHINININ CHAMBA José Santiago

ESPINOZA CRUZ Raúl

MACALUPU VILLEGAS Pascual

MOROCHO SÁNCHEZ Janeth

NAVARRO YARLEQUE Blanca Consuelo

PUMAYALLA VELÁSQUEZ Yenny

SANTILLANA CÁCERES Jesús

Piura – Perú

2014

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTO

INTRODUCCIÓN

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

INDICE

CAPITULO I

I. LA RENTA

09

1.1. GENERALIDADES DEL IMPUESTO A LA RENTA

09

1.2. CONCEPTOS BÁSICOS

10

1.2.1. LA RENTA

10

1.2.2. RENTA BRUTA

10

1.2.3. RENTA NETA

10

1.2.4. RENTA NETA GLOBAL

10

1.2.5. RENTA IMPONIBLE

10

1.2.6. RENTAS DE CAPITAL

11

1.2.7. INGRESO POR LA VENTA – COSTOCOMPUTABLE=RENTA BRUTA 12

1.3. BASE LEGAL

12

1.4. BASE JURISDICCIONAL

12

II. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS

13

2.1. PERSONAS NATURALES CON NEGOCIO (EMPRESA UNIPERSONAL)

13

2.2. SOCIEDAD CONYUGALES

14

2.3. SUCESIONES INDIVISAS

14

2.4. CONDICIÓN DE DOMICILIADO

14

2.5. LAS TASAS

15

III. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS

15

3.1. LOS CONTRIBUYENTES

15

3.2. RENTAS DE FUENTE PERUANA

15

3.3. RENTAS DEL TRABAJO

16

3.4. RENTAS EMPRESARIALES O RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

17

3.5. DEFINICIÓN DE DIVIDENDO

17

3.6. LA RENTA BRUTA ENAJENACIÓN DE BIENES

17

3.6.1. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

18

3.6.2. ENAJENACIÓN DE ACCIONES: PERSONAS NATURALES

18

3.7. RETENCIONES A NO DOMICILIADOS

19

3.8. TASAS

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

IV.

LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA CATEGORÍA

21

4.1. TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA CATEGORIA

23

4.2. OPORTUNIDAD DEL PAGO DE LA TASA ADICIONAL

26

V.

RESUMEN DE DEUCCIONES Y TASAS APLICABLES CAPITULO II

26

II.

CLASIFICACION DE RENTAS

33

2.1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

34

2.2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

36

2.3. EJERCICIO GRAVABLE

39

2.3.1. REGLAS DEL EJERCICIO GRAVABLE

39

2.3.2. IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

39

2.3.3. INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

41

2.4. CUARTA CATEGORIA

46

2.5. RENTA DE QUINTA CATEGORIA CAPITULO III

47

III.

RENTA NETA

49

3.1. RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA

49

3.2. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA

49

3.3. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA

49

3.4. PRESUNCIONES LEGALES

50

3.5. RENTA NETA GLOBAL PARA CONSTITUYENTES DOMICILIADOS

51

3.6. RENTA NETA DE FUENTES EXTRAJERA

53

3.7. INCREMENTOS PATRIMONIALES

53

CONCLUSIONES

55

RECOMENDACIONES

58

BIBLIOGRAFIA

60

ANEXOS

62

PROYECTO DE LEY

69

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

A NUESTROS PADRES E HIJOS POR

APOYARNOS E INCENTIVARNOS

CADA DIA A SEGUIR ADELANTE

PARA CULMINAR NUESTROS

ESTUDIOS SUPERIORES , Y SOBRE

TODO A DIOS POR BRINDARNOS

SALUD, BIENESTAR Y FORTALEZA

PARA VENCER LAS ADVERSIDADES

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Al CPCC. Arturo Zapata Avellaneda por darnos la oportunidad de ser el docente encargado del
Al CPCC. Arturo Zapata Avellaneda por darnos la
oportunidad de ser el docente encargado del
curso, y por ende aprender muchas cosas en esta
nueva etapa del ciclo académico que nos servirá
como los profesionales que seremos en el futuro.

INTRODUCCION

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

El Impuesto a la Renta es un tributo exigido por Ley que no genera una

contraprestación directa por parte del Estado a favor del contribuyente el cual se

determina anualmente y considera como “ejercicio gravable” aquel que comienza el

1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Este impuesto grava las rentas

que provengan de la explotación de un capital (bien mueble o inmueble), las que

provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, así como

las obtenidas de la aplicación conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las

ganancias de capital.

Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es de carácter anual, a lo largo del

ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de

manera directa por el contribuyente o se efectúan retenciones a los mismos. Estos

conceptos se utilizan luego como créditos a fin de reducir o descontar el monto del

Impuesto que se determine en la Declaración Jurada Anual.

El impuesto a la renta en nuestro país, como en la mayoría, está determinado por

la presencia de los ingresos que se tienen, ya sea en la categoría de persona

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

natural, sociedad conyugal, persona jurídica, entre otros, ya que como sabemos,

todas las personas tienen capacidad contributiva.

En el primer capítulo se referirá a las Generalidades de Impuesta a la Renta, Base

Legal, Conceptos Básicos, Base Jurisdiccional, Tasas del Impuesto, su forma de

determinación, montos deducibles, la depreciación, entre otros, que nos ayudarán

a conocer y a aplicar debidamente la forma como deducir los montos para proceder

posteriormente a la cancelación del impuesto.

El segundo capítulo es el referido al ejercicio gravable, sus características y todos

los puntos indicados en la Ley del Impuesto a la Renta y finalmente el Tercer

Capítulo se refiere al régimen para determinar la renta, es decir, la forma como se

obtiene la misma.

Presentamos el trabajo a con el fin de ilustrarnos más sobre el tema en cuestión, y

siempre contando con el apoyo del docente que nos brindará las pautas necesarias

para ir mejorando clase a clase.

CAPITULO I

I. LA RENTA

1.1. Generalidades del Impuesto a la Renta:

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Empezaremos a explicar el tema de la renta siendo el principal

recurso económico al fisco para pago de gasto corriente.

El Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes del Capital, el

Trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,

encendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente

durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Están incluidas dentro de las rentas gravadas las regalías, los

resultados de la enajenación de terrenos rústicos o urbanos por el

sistema de urbanización o lotización y los inmuebles comprendidos

o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido

adquiridos o edificados, total o parcialmente para efectos de la

enajenación. Así también los resultados de la venta, cambio o

disposición habitual de bienes.

Así como las ganancias de capital y otros ingresos que provengan

de terceros establecidos por la ley y las rentas imputadas,

incluyendo las de goce o disfrute, establecida por esta Ley.

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de

la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de

capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados

en el ámbito de un giro de negocio o de empresa

1.2. Conceptos básicos:

1.2.1. LA RENTA

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

La Constituye una de las manifestaciones de riqueza sobre

la que se aplica un impuesto, del mismo modo que el

consumo y el patrimonio y en consecuencia, es un claro

indicador de capacidad contributiva.

1.2.2. RENTA BRUTA

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos

afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el

ejercicio gravable. El Artículo 57° de la Ley establece que las

Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en

el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma será

de aplicación analógica para la imputación de los gastos.

1.2.3. RENTA NETA

A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría, se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para

producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con

la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción

no esté expresamente prohibida por la Ley. En tal sentido, el

contribuyente deberá tener en consideración que existen

deducciones sujetas a límite, así como deducciones no

admitidas por la Ley.

1.2.4. RENTA NETA GLOBAL

Es la suma de todas las rentas netas de las diversas

categorías que reconoce la ley para las personas naturales.

1.2.5. RENTA IMPONIBLE

Es el monto sobre el que se aplica las tasas del impuesto

según la escala que establece la ley.

1.2.6. RENTAS DEL CAPITAL

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Son aquellas que califican como Rentas de Primera Categoría

(rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y

cesión de bienes) que se rigen por el principio del devengado;

y, Rentas de Segunda Categoría (rentas del capital no

comprendidas en la primera categoría, tales como: intereses,

regalías, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros)

que se rigen por el principio del percibido. Su fuente es el

capital sea corpóreo o incorpóreo. Se consideran rentas

pasivas 1 .

Art. 52-A. La renta neta de capital obtenida por persona

natural, sucesión indivisa y sociedad conyugal que optó

por tributar como tal, domiciliadas en el país están

gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento

(6,25%), con excepción de los dividendos y cualquier otra

forma de distribución de utilidades a que se refiere el

inciso i) del artículo 24 de esta Ley, los cuales están

gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento

(4,1%).

El gobierno publicó el DL.972, que perfeccionó la ley impuesto

a la renta (LIR) que entro en vigencia en marzo del 2007, el

objeto fue regular el tratamiento tributario del IR aplicable a las

rentas de capital, modificaciones que según la propia norma

entrarían en vigencia desde el 1 de enero del 2009. Este

artículo 52-A se encuentra recogido en el artículo 14 del

decreto legislativo 972.

1 En doctrina, se señala que las Rentas de Capital (Rentas de 1ra. y 2da. Categoría) son rentas pasivas, a diferencia de las Rentas de Trabajo (Rentas de 4ta. y 5ta. Categoría) y las Rentas Empresariales (Rentas de 3ra. Categoría) que son rentas activas.

de 4ta. y 5ta. Categoría) y las Rentas Empresariales (Rentas de 3ra. Categoría) que son rentas

Pág. 11

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Este articulo menciona que los contribuyentes que obtengan

rentas de primera categoría deberán abonar con carácter de

pago a cuenta el 6.25% sobre el importe que resulte de deducir

el 20% de la renta bruta (5%). Por lo tanto los contribuyentes

que efectúen la venta de inmuebles (rentas de segunda

categoría) abonaran como pago definitivo, el monto

equivalente al 6.25% sobre el importe que resulte de deducir

el 20% de la renta bruta (5%).

1.2.7. INGRESO POR LA VENTA – COSTO COMPUTABLE =

RENTA BRUTA

Es decir ya no se aplicara las tasas según la escala del 15,

21y 30% a las rentas del capital, las que solo se aplicaran para

las rentas del trabajo (cuarta a y quinta categoría) y las de

fuente extranjera. Hoy los propietarios que arriendan

inmuebles pagaran solo el 55 de los alquileres mensuales

pactados

1.3. BASE LEGAL

DL 774 del 31.12.93. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto

a la Renta. DS No 054-99-EF. Reglamento DS. No.122-94-EF,

modificado por el DS No - 194-99-EF. Texto Único Ordenado del

Impuesto a la Renta. DS: Nº 179-2004-EF del 08.12.04 y normas

modificatorias y complementarias. D.L. N° .972-07, del 10-03-2007

vigencia parcial a partir del 01 de enero del 2009 y vigencia total a

partir del 01 de enero del 2010

1.4. BASE JURISDICCIONAL

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que

obtengan los contribuyentes que , conforme a las disposiciones de

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

esta ley, se consideran domiciliadas en el país, sin tener en cuenta

la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución

de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso

de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,

agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo

sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

II. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS

El artículo 53 de la Ley del Impuesto a la renta, establece cuáles son las

tasas aplicables dependiendo del domicilio de las personas, para ello:

Artículo 53: El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artículo 51° de esta Ley.

Para poder entender claramente este artículo, podemos definir lo que

significa persona natural, sociedad conyugal y sucesiones indivisas.

2.1.

PERSONAS

UNIPERSONAL 2 )

NATURALES

CON

NEGOCIO

(EMPRESA

Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir

derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades

empresariales a título personal.

2 Se debe tener en cuenta que el artículo 77° del Reglamento del TUO de la LIR, señala que los contribuyentes que tengan más de un negocio unipersonal deberán considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos, así como el total de sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la actividad.

2.2. SOCIEDADES CONYUGALES

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Para fines tributarios, cada cónyuge es contribuyente del impuesto

a título personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas

comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes

sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho

a la SUNAT al inicio de cada año.

2.3. SUCESIONES INDIVISAS

Están compuestas por todos aquellos que comparten una herencia

que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de

testamento o porque aún no se dicta la declaratoria de herederos.

Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento

de una persona natural.

2.4. CONDICIÓN DE DOMICILIADO

En relación a lo indicado en el presente artículo 53 de la Ley del

Impuesto a la renta, la condición de domiciliado se tendrá en

cuenta lo siguiente:

- Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan

domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho

común.

- Las personas naturales extranjeras que hayan residido o

permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183)

días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)

meses.

- Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su

fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a

las disposiciones de esta Ley.

2.5. LAS TASAS

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Las tasas a tener en cuenta al momento de calcular el impuesto

son las siguientes:

Suma de la Renta Neta del Trabajo y Renta de

 

Fuente Extranjera

Tasa

Hasta 27 UIT

15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

III. TASAS

APLICABLES

DOMICILIADAS

A

PERSONAS

3.1. LOS CONTRIBUYENTES

NATURALES

NO

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en

contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el

Perú y; en personas jurídicas, personas naturales 3 :

3.1.1. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas

anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos

mensuales del impuesto.

3.1.2. Los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con

sus establecimientos permanentes en el país, tributan sólo

por sus rentas de fuente peruana, siendo de realización

inmediata.

3.2. RENTAS DE FUENTE PERUANA

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la

partes que intervengan en las

nacionalidad o domicilio de las

3 Según el Capítulo II de La Ley del Impuesto a la Renta: Base Jurisdiccional del Impuesto.

de las 3 Según el Capítulo II de La Ley del Impuesto a la Renta: Base

Pág. 15

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los

contratos, a las siguientes 4 :

(1). Las producidas por predios situados en el territorio del país;

(2). Las producidas por capitales, bienes o derechos incluidas

las regalías, situados físicamente o colocados o utilizados

económicamente en el país;

(3). Las originadas en el trabajo personal o en actividades

civiles, comerciales o de cualquier índole, que se lleven a

cabo en el territorio del Perú; y,

(4). Las obtenidas por la enajenación de acciones o

participaciones representativas del capital de empresas o

sociedades constituidas en el Perú.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que

directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del

30%.

3.3. RENTAS DEL TRABAJO

Son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categoría

(rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta Categoría

(rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del

trabajo independiente expresamente señaladas por la ley). Su

fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas

activas y se rigen por el principio del percibido.

4 VERA PAREDES, Isaías. “Estudio Práctico del Impuesto a la Renta”. Editorial Estudio Vera Paredes. Lima. 2012. Pág. 187.

Isaías. “Estudio Práctico del Impuesto a la Renta”. Editorial Estudio Vera Paredes. Lima. 2012. Pág. 187.

Pág. 16

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

3.4.

RENTAS

EMPRESARIALES

O

RENTAS

DE

TERCERA

CATEGORÍA

Comprenden rentas del comercio, la industria y otras

expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de

capital más trabajo. Son rentas activas y se consideran producidas

en el ejercicio comercial en que se devenguen.

 

3.5.

DEFINICIÓN DE DIVIDENDO

 

Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a

cada acción en las utilidades de las compañías anónimas y demás

contribuyentes asimilados, incluidas las que resulten de cuotas de

participación en sociedades de responsabilidad limitada.

3.6.

LA RENTA BRUTA ENAJENACION DE BIENES

 

En el Capítulo V Artículo 20º DEL TUO. La renta bruta está

constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se

obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la

renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso

neto total proveniente de dichas operaciones y el costo

computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo

esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No será deducible el costo computable sustentado con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha

de emisión del comprobante tengan la condición de no habidos,

según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo

que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el

comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal

condición.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

No forman parte de la renta bruta los gastos por consumos de

energía eléctrica y mantenimiento cuando se acredite que los

miembros de la asociación reembolsaron los mismos. 5

3.6.1. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

Conforme al D. Leg. Nº 972 y a la Ley Nº 29308 desde el

ejercicio 2009, la enajenación 6 de inmuebles que efectúen

las personas naturales está afecta al IR con la tasa del

6.25% sobre el importe de la renta neta, con carácter

definitivo, en tanto califique como “no habitual” (hasta la

segunda venta de inmuebles).

A partir de la tercera venta realizada como persona natural,

el ingreso se considerará como de “tercera categoría”. Es

decir, pagará el impuesto a la renta como cualquier negocio

(pago a cuenta del 2% y regularización anual con la tasa del

30%).

3.6.2. ENAJENACIÓN

NATURALES

DE

ACCIONES:

PERSONAS

En virtud a los diversos cambios incorporados por el D. Leg.

972 sobre enajenación de acciones, es necesario aclarar

tales términos, como los indicados en el artículo 54º de la

Ley del IR: “fuera del país En efecto, las personas naturales

no domiciliadas con ganancias de capital por vender

acciones, tributaran con una tasa de 30%, si las realizan

5

6

Jurisprudencia : RTF N° 2867-03-2005

Se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a titulo oneroso.

a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio

Pág. 18

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

“fuera del país”, interpretándose que si las ganancias se

hacen “dentro del país”, el impuesto será de 5% 7 .

Sin embargo, surge la inquietud de lo que se entiende por

“fuera”, cuyas interrogantes se esbozan en determinar si se

refiere al lugar de celebración de los contratos, o si la norma

se refiere a operaciones en Bolsa peruana (dentro del país)

o una del extranjero (fuera) pero de acciones emitidas por

empresas peruanas.

Bajo ese escenario, y sin una reglamentación que aclare

dichos conceptos, hace imposible determinar las

implicancias tributarias para las personas naturales no

domiciliadas.

3.7. RETENCIONES A NO DOMICILIADOS

Las personas o entidades que paguen o acrediten a

beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de

quinta categoría, deberán retener y abonar al fisco con

carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el

Código Tributario para las obligaciones de periodicidad

mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal efecto,

considerarán como renta neta, sin admitir prueba en

contrario, la totalidad de los importes pagados o acreditados

que correspondan a rentas de la quinta categoría. Sobre

dicha renta neta se aplicará la tasa del treinta por ciento

(30%).

7 GARCIA QUISPE, José Luis. “Impuesto a la renta 2011-2012: Aspectos Contables y Tributarios” Instituto Pacífico Publicaciones. Lima. 2013. Pág. 243.

3.8.

TASAS

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Las personas naturales y sucesiones indivisas no

domiciliadas en el país estarán sujetas al Impuesto por sus

rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:

 

Renta

%

a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades.

4.1%

b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles.

30%

c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas

4.99%

de tercera categoría que se encuentre domiciliado en el país.

Dicha tasa será aplicable siempre que entre las partes no exista

vinculación o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas

desde o través de países o territorios de baja o nula imposición, en cuyo

caso se aplicará la tasa del 30%”.

d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores

30%

mobiliarios realizada fuera del país.

e)

Otras rentas provenientes del capital.

5%

f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley.

30%

g) Rentas de trabajo.

30%

h) Rentas por regalías.

30%

i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo,

15%

realizados en el país.

j)

Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores.

30%

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

IV. LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA

CATEGORÍA

El artículo 55 de la Ley de Impuesto a la Renta se encarga de las rentas

obtenidas por perceptores de la tercera categoría, así el artículo 55

establece:

Art.55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera

categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del

treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.

Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del

cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el

inciso g) del Artículo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo

previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes

siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos

previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad

mensual.

En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la

disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco

dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no

ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se

abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se

efectuó la disposición indirecta de renta

La Ley del impuesto a la renta establece que son consideradas rentas de

tercera categoría las siguientes:

a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la

prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar,

como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,

garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,

fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que

constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta

o disposición de bienes.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad

similar.

c) Las que obtengan los Notarios.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a

que se refieren los Artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.

En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artículo 4° de la Ley,

constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de

tercera enajenación, inclusive.

e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se

refiere el Artículo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el

país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su

último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil

de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

h) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

i) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Titulizado ras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos

de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o

ejecución de un negocio o empresa.

j) En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta

categoría se complementen con explotaciones comerciales o

viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará

comprendida en este artículo.

k) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley,

efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera

categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio

inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes

generadores de renta de tercera categoría o a entidades

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley.

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera

una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de

adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio,

ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos

no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.

Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de

este artículo, producidas por la enajenación, redención o rescate de

los bienes a que se refiere el inciso l) del artículo 24° de esta Ley,

sólo calificarán como de tercera categoría cuando quien las genere

sea una persona jurídica.

4.1. TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA TERCERA

CATEGORÍA

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera

categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa

del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.

Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional

del 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse

la fiscalización respectiva, resulte renta gravable de la tercera

categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha

renta, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las

sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.

Este cargo adicional se encuentra relacionado con el artículo 24,

inciso g) de la ley del impuesto a la renta que se refiere a: “Toda

suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera

categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha

renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las

sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artículo 55° de esta

Ley”

El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el párrafo

anterior deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de

efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos

previstos por el Código Tributario para las obligaciones de

periodicidad mensual.

El Código Tributario, en su artículo 29, inciso b) establece que:

“Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos

a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros

días hábiles del mes siguiente”. Este artículo se deberá tener en

cuenta para determinar la fecha en que se deba cancelar al fisco

el impuesto respectivo.

Constituyen gastos que significan "disposición indirecta de renta

no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos

susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,

participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados

de personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de la LIR,

entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos

de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en

general socios o asociados que son asumidos por la persona

jurídica. Reúnen la misma calificación, los gastos señalados en el

artículo 13°-B Reglamento LIR.

El artículo 13°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta

es:

a) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falso,

y

características formales señaladas en el Reglamento de

constituido

por

aquellos

que

reuniendo

los

requisitos

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las

siguientes situaciones:

- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de

Contribuyentes - RUC.

- El emisor se identifica consignando el número de RUC de

otro contribuyente.

- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio

fiscal falso.

- Cuando el documento es utilizado para acreditar o

respaldar una operación inexistente.

b) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos,

constituidos por aquellos que contienen información distinta

entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o

razón social del comprador o usuario difiera del consignado en

el comprobante de pago.

c) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por

sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos

documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja

de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición

de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la

fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya

cumplido con levantar tal condición.

d) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por

contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no

los habilite para emitir ese tipo de comprobante.

e) Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad

con la Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no

susceptibles de control tributario.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artículo 55° de la

Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,

incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.

4.2. OPORTUNIDAD DEL PAGO DE LA TASA ADICIONAL

Tal como lo indica literalmente el inciso g) del artículo 24-A de la

Ley, la tasa adicional se aplicará después de la fiscalización. Por

lo tanto, el pago de la tasa adicional del 4.1% se aplicará cuando

la SUNAT lo detecte.

Cabe señalar que no existe forma de realizar con anterioridad el

mismo debido a que no existe un procedimiento regulado por la

Administración Tributaria

V. RESUMEN DE DEDUCCIONES Y TASAS APLICABLES

El artículo 56° del TUO de la Ley del IR establece las tasas aplicables

para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta que afecta a

las personas jurídicas no domiciliadas en el país, el mismo que tiene el

siguiente tenor:

El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se

determinará aplicando las siguientes tasas:

a) Intereses provenientes de créditos externos: cuatro punto

noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con

los siguientes requisitos:

1. En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el

ingreso de la moneda extranjera al país.

2. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir

superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de

donde provenga, más tres (3) puntos.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones,

primas y toda otra suma adicional al interés pactado de

cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.

Están incluidos en este inciso los intereses de los créditos

externos destinados al financiamiento de importaciones,

siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes

sobre la materia.

b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones

múltiples establecidas en el Perú a que se refiere el literal A del

artículo 16 de la Ley Núm. 26702, Ley General del Sistema

Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la

Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la

utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior:

Cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).

c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por

ciento (10%).

d) Regalías: treinta por ciento (30%).

e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades

recibidas de las personas jurídicas a que se refiere el Artículo

14º de la Ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%).

En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos

permanentes de personas jurídicas no domiciliadas se

entenderán distribuidas las utilidades en la fecha de

vencimiento del plazo para la presentación de la declaración

jurada anual del Impuesto a la Renta, considerándose como

monto de la distribución, la renta disponible a favor del titular

del exterior. La base de cálculo comprenderá la renta neta de la

sucursal u otro tipo de establecimiento permanente

incrementada por los ingresos por intereses exonerados y

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

dividendos u otras formas de distribución de utilidades u otros

conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio

menos el monto del impuesto pagado conforme al artículo

anterior.

f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuario local

deberá obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria - SUNAT una declaración jurada

expedida por la empresa no domiciliada en la que ésta declare

que prestará la asistencia técnica y registrará los ingresos que

ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio

internacional en el que se certifique que la asistencia técnica ha

sido prestada efectivamente.

g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas

intérpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento

(15%).

h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios

realizada dentro del país: cinco por ciento (5%).

i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda,

depósitos e imposiciones efectuados conforme con la Ley núm.

26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de

Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros,

así como los incrementos de capital de dichos depósitos e

imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de

reporte, pactos de recompra y préstamo bursátil y otros

intereses provenientes de operaciones de crédito de las

empresas: Cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).

j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos

externos que no cumplan con el requisito establecido en el

numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa

máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los

intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país

en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas

Pág. 28

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención

tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre

partes vinculadas: Treinta por ciento (30%).

Lo dispuesto en el primer párrafo no será aplicable a las

empresas a que se refiere el inciso b) 8 .

Se entiende que existe una operación de crédito en donde la

intervención del acreedor ha tenido como propósito encubrir

una operación entre empresas vinculadas, cuando el deudor

domiciliado en el país no pueda demostrar que la estructura o

relación jurídica, adoptada con su acreedor coincide con el

hecho económico que las partes pretenden realizar.

De acuerdo con el inciso a) del mencionado artículo, tratándose de

intereses provenientes de créditos externos, el Impuesto a la Renta

se determinará aplicando la tasa de 4.99%, siempre que se cumpla

con los requisitos contemplados en dicho inciso.

Agrega el último párrafo del citado inciso que, los intereses de los

créditos externos destinados al financiamiento de importaciones,

están incluidos en los alcances del mismo, en la medida que se

cumpla con las disposiciones vigentes sobre la materia.

El inciso b) del artículo 56° del TUO de la Ley del IR contempla la

aplicación de la tasa de 4.99% para los intereses que abonen al

exterior las empresas bancarias y las empresas financieras

establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de

sus líneas de crédito en el exterior.

Por su parte, el inciso c) del citado artículo dispone la aplicación de

la tasa de 10% para las rentas derivadas del alquiler de naves y

8 Inciso incorporado por el Artículo 7° de la Ley N.° 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011.

incorporado por el Artículo 7° de la Ley N.° 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir

Pág. 29

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

aeronaves y, finalmente, el inciso d) prevé la tasa de 30% para las

reglas

Conforme lo establece el referido inciso e), la tasa de 30% es

aplicable incluso a los intereses derivados de créditos externos que

no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1 del inciso a),

De acuerdo a este numeral debe acreditarse el ingreso de la moneda

extranjera al país, en caso que el préstamo sea en efectivo. o en la

parte que excedan de la tasa máxima establecida en el numeral 2 del

mismo inciso(Conforme a este numeral el crédito no debe devengar

un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial

predominante en la plaza de donde provenga más tres puntos); los

intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por

créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se

encuentre vinculada económicamente o por un tercero cuya finalidad

en la operación sea encubrir una operación de crédito entre

empresas vinculadas, con excepción de lo dispuesto en el inciso b);

así como a los intereses por créditos provenientes de países o

territorios de baja o nula imposición 9 .

Como se puede apreciar de las normas precedentemente glosadas,

tratándose de intereses provenientes de créditos externos, la

aplicación de la tasa de 4.99% tiene carácter excepcional, toda vez

que dicha aplicación sólo procede en la medida que se verifique el

cumplimiento de los requisitos establecidos en el inciso a) del artículo

56° del TUO de la Ley del IR y, en tanto los intereses no deriven de

alguno de los supuestos detallados en el inciso e) del mismo artículo.

9 APAZA MEZA, Mario. Impuesto a la Renta Empresarial. Editorial Instituto Pacífico. Lima. 2008. Pág. 72.

9 APAZA MEZA, Mario. Impuesto a la Renta Empresarial. Editorial Instituto Pacífico. Lima. 2008. Pág. 72.

Pág. 30

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Ahora bien, como quiera que la inclusión efectuada por el último

párrafo del inciso a) del artículo 56° del referido TUO no hace sino

otorgar el tratamiento previsto para los intereses que provienen de

préstamos en sentido estricto, al de los intereses que se abonan a

propósito de una operación de compra financiada; en este último

caso, a efectos de determinar la aplicación de la tasa de 4.99%, debe

verificarse el cumplimiento de los requisitos señalados en el inciso a)

del artículo 56° del TUO de la Ley del IR -en tanto los mismos sean

aplicables atendiendo a la naturaleza y/o características especiales

de dicha operación-, así como la no existencia de alguno de los

supuestos detallados en el inciso e) del mismo artículo.

Lo anteriormente indicado fluye de lo establecido en el artículo 4° del

Decreto Supremo N° 065-2002-EF, el cual -en primer lugar- señala

que el último párrafo del inciso a) del artículo 56° del TUO de la Ley

del IR está referido a los créditos externos destinados al

financiamiento de importaciones efectuadas directamente del

proveedor; y, en segundo lugar, precisa que para efecto del

mencionado supuesto debe verificarse el cumplimiento de los

siguientes requisitos:

a) Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior

a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde

provenga, más tres (3) puntos 10 ; y

b) Que el proveedor no se encuentre vinculado económicamente

con el deudor; o, haya utilizado a un tercero con la finalidad de

encubrir una operación de crédito entre empresas vinculadas;

o, resida en un territorio de baja o nula imposición 11 .

10 Requisito previsto en el numeral 2 del inciso a) del artículo 56° del TUO de la Ley del IR.)

11 Supuesto contenidos en el inciso e) del artículo 56° del TUO de la Ley del IR

TUO de la Ley del IR.) 1 1 Supuesto contenidos en el inciso e) del artículo

Pág. 31

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Como se puede apreciar de la citada norma de precisión, ésta parte

de la premisa que, tratándose de intereses relacionados con

operaciones de importación, la tasa de 4.99% sólo resulta de

aplicación en la medida que el financiamiento de las mismas sea

otorgado directamente por el proveedor, lo cual guarda

correspondencia con lo mencionado precedentemente respecto a

que la inclusión efectuada por el último párrafo del artículo 56° del

TUO de la Ley del IR sólo tiene por objeto equiparar el tratamiento

de los intereses provenientes de préstamos en sentido estricto, al de

los intereses generados por las operaciones de compra en el

mercado exterior que se realicen en forma financiada, esto es, para

su pago a plazos.

En tal virtud, mal podría al amparo del último párrafo del inciso a) del

referido artículo 56° extenderse la aplicación de la tasa de 4.99% a

los intereses derivados de préstamos efectuados por terceros que,

sin reunir los requisitos previstos en dicho inciso, hayan sido

utilizados para la cancelación de una importación por parte de la

empresa prestataria.

El inciso j) del presente artículo 56 ha sido recientemente

incorporado, en donde se relaciona con el inciso a) el mismo, en el

sentido de comprender a las rentas que pueden provenir de los

intereses de créditos externos que no cumplan con los requisitos

establecidos en el inciso a), ya que se entiende que existe una

operación de crédito en donde la intervención del acreedor ha tenido

como propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas,

cuando el deudor domiciliado en el país no pueda demostrar que la

estructura o relación jurídica, adoptada con su acreedor coincide con

el hecho económico que las partes pretenden realizar.

CAPITULO II

I. CLASIFICACION DE RENTAS

Ámbito de Aplicación

El impuesto a la Renta grava:

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Rentas del trabajo, del capital y de la aplicación conjunta de ambos

factores

Son las Rentas que provengan del capital (primera y segunda categoría), del

trabajo (cuarta y quinta categorías) y de la aplicación conjunta de ambos

factores (rentas empresariales, de tercera categoría), entendiéndose como

tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar

ingresos periódicos

REGIMEN CEDULAR VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL

2009

Clasificación

 

Categorías

 

Alícuota aplicable sobre la

   

Renta Neta

Renta

Neta

de

Rentas de 1ª

y 2ª

6.25%

Capital

Categoría

Renta

Neta

Rentas

de

30%

Empresarial

 

Categoría

Renta Neta del

Rentas de 4ª y 5ª

T. Progresiva Acumuló. 15%,

Trabajo

Categoría

21% y 30%

a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y

cesión de bienes.

b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría.

c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente

consideradas por la ley.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

d) Cuarta : Rentas del trabajo independiente

e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas

del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley.

2.1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Estas rentas se generan por el alquiler de bienes muebles o inmuebles

y por el subarrendamiento de los mismos. Para establecer la renta

neta de esta categoría, al total de la renta que se ha obtenido, se le

deducirá el 20%.

a) ART. 23: Son rentas de primera categoría.

La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).

Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil

Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar será de cincuenta

Nuevos Soles (S/.50).

El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios,

bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del

cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,

considerando el último dígito del número de RUC.

Palabras clave en rentas de primera categoría:

Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción, es

aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder

temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta

convenida

Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un

bien a cambio de un pago.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún

bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama también

inquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien

arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un

bien con un tercero (subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan

en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren,

también con el fin de aumentar su valor o simplemente para

procurar un mayor lucimiento o comodidad.

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su

individualidad, están orientados permanentemente a un fin

económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que

dependen o complementan otros bienes que poseen existencia

independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que

forman parte del departamento que se alquila como departamento

amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o

inquilino al arrendador por la cesión temporal de un bien. En suma

equivale al monto del alquiler pactado.

a) Arrendamiento o subarrendamiento de predios:

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así

como el importe pactado por los servicios suministrados por el

locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el

arrendamiento y que legalmente corresponda al locador.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

- Predios amoblados: En caso de predios amoblados se

considera como renta de esta categoría, el integro dela

merced productiva.

- Renta presunta: En caso de arrendamiento de predios

amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno

derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a

seis por ciento (6%) el valor del precio salvo que ello no sea

posible por aplicación de leyes específicas sobre

arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al

sector público nacional o arrendados a museos, bibliotecas

o zoológicos.

- Aplicación a Persona Jurídica: La presunción establecida

en el párrafo precedente, también es de aplicación para las

personas jurídicas y empresas a que se hace mención en

el art 28 de la LIR inciso e). 12

- Subarrendamiento: Tratándose de subarrendamiento, la

renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced

conductiva que se abone al arrendatario y la que este debe

abonar al propietario.

2.2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Estas rentas se generan por la percepción de intereses generados por

efectuar préstamos, la obtención de regalías, el alquiler de marcas o

la cesión de derechos de patentes, etc. Para establecer la renta neta

de esta categoría se deduce por todo concepto el 10% de la renta bruta

obtenida.

ART. 24: Son Rentas De Segunda Categoría:

12 Ley del impuesto a la renta art 28 inciso e) las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el art 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este art o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.

incisos a) y b) de este art o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría

Pág. 36

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

a) Intereses por colaboración de capitales

Los intereses originados en la colocación de capitales, así como

los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su

denominación o forma de pago, tales como los producidos por

títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos

privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. 13

b) Intereses de socios de cooperativas

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que

reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus

capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de

cooperativas de trabajo.

c) Las Regalías

d) Cesión de derechos de llaves, marcas o similares

El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,

marcas, patentes, regalías o similares. 14

e) Rentas vitalicias

f) Obligaciones de no hacer

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no

hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer

actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría,

13 Inciso sustituido por el artículo 8º del Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 enero de 2009.

14 En el informe Nº 104-2006- SUNAT/2B0000, DEL 19 de abril de 2006, SUNAT indica que la adquisición de acciones de propia emisión por debajo o por encima del valor nominal para fines de reducción o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de reducción social, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por la diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones califica como un dividendo u otra forma de distribución de utilidades.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría

correspondiente.

g) Ganancias por seguros de y sobre la vida

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas

pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores

entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los

contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o

participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los

asegurados.

h) Atribución de beneficios de FMIC, FI, PEST y FB

La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no

comprendidas en el inciso j) del artículo 28º de esta ley,

provenientes de Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos

de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la

redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de

los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.

i) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,

con excepción

Artículo 24º- A de la ley

de la suma a que se refiere el inciso g) del

j) Ganancias de capital

k) Ganancia o Ingreso por Operaciones con IFD

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones

realizadas con instrumentos financieros derivados. 15

2.3. EJERCICIO GRAVABLE

2.3.1. REGLAS DEL EJERCICIO GRAVABLE

El artículo 57 de la Ley del Impuesto a la renta establece en su

artículo 57 los aspectos relacionados con el ejercicio gravable:

Art. 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable

comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de

diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el

ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

Siendo el ejercicio gravable el período de doce meses que

corresponde al contribuyente y el ejercicio comercial la actividad

socioeconómica consistente en el tiempo que transcurre de un

balance a otro 16 .

2.3.2. IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

Siguiendo el artículo 57, establece en su inciso 1) las rentas

establecidas por perceptores de tercera categoría:

“Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo

con las siguientes normas:

1) Las

rentas

de

tercera

categoría

se

considerarán

producidas

en

el

ejercicio

comercial

en

que

se

devenguen”.

 

15 Inciso incorporado por el artículo 8º del Dec. Leg. Nº 972, publicado 10de marzo de 20007 y vigente desde el 1 enero del 2009.

16 El balance refleja las diferencias de valorización de los bienes de la empresa (aún si haberse realizado) y la utilidad se calcula como la diferencia entre los patrimonios iniciales y finales.

si haberse realizado) y la utilidad se calcula como la diferencia entre los patrimonios iniciales y

Pág. 39

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría o de las

empresas grava o afecta los ingresos generados por la

realización de actividades empresariales que desarrollan

las personas naturales y jurídicas. Generalmente, estas

rentas se producen por la participación conjunta de capital

y trabajo.

Las Rentas de Tercera Categoría son:

a. Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la

explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros

recursos naturales; de la prestación de servicios

comerciales, industriales o de índole similar, como

transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,

depósitos, garajes, reparaciones, construcciones,

bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y,

en general, de cualquier otra actividad que constituya

negocio habitual de compra o producción y venta,

permuta o disposición de bienes.

b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores

de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier

otra actividad similar.

c. Las que obtengan los Notarios.

d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

habituales a que se refieren los Artículos 2º y 4° de esta

Ley, respectivamente.

En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artículo 4°

de la Ley, constituye renta de tercera categoría la que se

origina a partir de tercera enajenación, inclusive.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

2.3.3. INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que

involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o

de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor

de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de

una inversión neta inicial, o en todo caso dicha inversión suele

ser mínima y se liquidan en una fecha predeterminada 17 .

Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere

este inciso corresponden a los que conforme a las prácticas

financieras generalmente aceptadas se efectúan bajo el

nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos

de opción 18 , swaps financieros, la combinación que resulte de

los antes mencionados y otros híbridos financieros.

Requisitos:

Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente,

un Instrumento Financiero Derivado se considerará de

cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si

su contratación se efectúa a través de un mercado

reconocido.

2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables

1)

y

no simplemente riesgos generales del negocio, empresa

o

actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de

dicho negocio, empresa o actividad.

17 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco. Consideraciones del impuesto a la renta. en Análisis Tributario N° 192, AELE, Lima, julio del 2011.

18 Un contrato de opción es aquel por el que una parte puede optar por comprar o vender un activo subyacente a otra parte en un momento fijado del tiempo o en cualquier momento desde que se celebra el contrato hasta su vencimiento.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

3) El deudor tributario debe contar con documentación que le

permita acreditar las características, contratantes, los

bienes, el riesgo que se busca eliminar, entre otros.

Modalidades:

Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines

de cobertura: Los Instrumentos Financieros Derivados

celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en

el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto

de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras

fluctuaciones en precios de mercaderías, commodities, tipos de

cambios, tasas de intereses o cualquier otro índice de

referencia, que pueda recaer sobre:

- Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos

gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del

negocio.

- Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados

al giro del negocio, empresa o actividad.

Instrumentos Financieros Derivados no considerados con

fines de cobertura: Son Instrumentos Financieros Derivados

no considerados con fines de cobertura aquellos que no

cumplan con alguno de los requisitos señalados por ley.

Asimismo, se considerará que un Instrumento Financiero

Derivado no cumple los requisitos para ser considerado con

fines de cobertura cuando: ha sido celebrado fuera de

mercados reconocidos; o ha sido celebrado con sujetos

residentes o establecimientos permanentes situados o

establecidos en países o territorios de baja o nula imposición.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Instrumentos Financieros Derivados celebrados por

empresas del Sistema Financiero: Los Instrumentos

Financieros Derivados celebrados con fines de intermediación

financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas

por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de

Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y

Seguros – Ley Nº 26702, se regirán por las disposiciones

específicas dictadas por la Superintendencia de Banca y

Seguros.

Clases de Instrumentos financieros:

Swaps: El Glosario de Términos de la LIR los conceptúa como

“Contratos de permuta financiera mediante los cuales se

efectúa el intercambio periódico de flujos de dinero calculados

en función de la aplicación de una tasa o índice sobre una

cantidad nocional o base de referencia”. Los swaps se

caracterizan porque los intercambios periódicos a realizar por

cada una de las partes en función a una cantidad nocional son

neteados, de tal forma que sólo la parte que se encuentre en

situación pasiva debe realizar el pago. Cabe resaltar que los

swaps otorgan la posibilidad de cubrir en una sola operación,

una secuencia de pagos (y no un solo pago, como ocurre en el

caso de los futuros y los forwards) 19 .

Forward: Un Forward, como instrumento financiero derivado,

es un contrato a largo plazo entre dos partes para comprar o

vender un activo a precio fijado y en una fecha determinada.

19 El valor económico del swap, si es determinable, reflejará en cualquier momento del tiempo la cantidad a pagar o recibir para entrar o salir del contrato en función de en que lado del compromiso estamos nosotros.

a pagar o recibir para entrar o salir del contrato en función de en que lado

Pág. 43

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Los forwards más comunes negociados en las Tesorerías son

sobre monedas, metales e instrumentos de renta fija.

Volviendo al artículo 57 en análisis, debemos decir entonces

que:

“Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo

con las siguientes normas:

2) En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las

rentas y pérdidas se considerarán devengadas en el

ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes

hechos:

Entrega física del elemento subyacente.

Pensado cuando el IFD tiene como subyacente commodities, y

no se liquida el IFD mediante el pago de un diferencial.

Liquidación en efectivo:

Aquí no se hace entrega del elemento subyacente en la fecha

de culminación del IFD, sino de un diferencial que la parte

deudora abonará a la acreedora. Es la forma más usual de

culminar un IFD.

Cierre de posiciones:

La 52 Disposición Final de la LIR señala que “El cierre de una

posición consiste en realizar una operación opuesta a una

posición abierta, comprando un contrato idéntico al previamente

vendido o vendiendo uno idéntico al previamente comprado.

Para que dos contratos sean idénticos deben coincidir en

cuanto a la clase de derivado, elemento subyacente y fecha de

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

vencimiento. El cierre de posiciones puede ocurrir antes o en la

fecha de vencimiento del contrato”.

Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira

sin ejercerla:

En este caso suceden las siguientes consecuencias: i) el

tomador de la opción no ejercerá la opción (sea de compra o de

venta de un elemento subyacente), por lo que en el ejercicio

que la opción expira solamente podrá deducir la pérdida por la

prima pagada; ii) el vendedor de la opción recién tiene la certeza

que la prima recibida es un mayor ingreso para él en el ejercicio

en que expira la opción sin ser ejercida.

Cesión de posición contractual:

Aquí una de las partes del contrato de IFD se retira de dicho

contrato, al transferir su posición contractual a una tercera

persona. Se encuentra regulado en el artículo 1435º del Código

Civil.

Fecha fijada en el contrato swap financiero para la

realización del intercambio periódico de flujos financieros

Como ya habíamos visto, el swap funciona como una suerte de

forwards empaquetados 20 contratados generalmente sobre

tipos de cambio y tasas de interés. Entonces, en cada uno de

los plazos fijados para el intercambio de flujos financieros, se

devengará el ingreso o la pérdida, respectivamente.

20 Este tipo de instrumento derivado es el más antiguo, este tipo de contrato se conoce también como un “contrato a plazo”

2.4. CUARTA CATEGORIA

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Son aquéllas que se generan por el desarrollo independiente de una

profesión, ciencia, arte u oficio. Además se incluyen las rentas que se

perciben por ser director de sociedades, gestores de negocios,

incluyendo las dietas que perciben los regidores de las Municipalidades.

Para establecer la renta neta de esta categoría, se deduce el 20% de

los ingresos percibidos hasta el límite de S/. 69,600 (24 UIT). Esta

deducción no es aplicable a las rentas que se perciben como director

de empresas, gestor de negocios y actividades similares.

También se deducen los importes determinados por concepto del

Impuesto Extraordinario de Solidaridad.

Artículo 33º.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio

o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.

Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asumidos

por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de un

sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este último 21 .

b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico,

mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades

similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor

municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

21 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria. Resolución del Tribunal Fiscal N° 7645-4-2005 con fecha de publicación 22.12.2005

de Observancia Obligatoria. Resolución del Tribunal Fiscal N° 7645-4-2005 con fecha de publicación 22.12.2005 Pág. 46

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2.5. RENTA DE QUINTA CATEGORIA

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Son las que se perciben por el trabajo prestado en relación de

dependencia o por contrato de prestación de servicios normado por la

legislación civil. En este último caso, la renta se configura cuando la

entidad o empresa que demanda el servicio señala el lugar, el horario,

proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que requiere

el servicio. De las rentas de cuarta y quinta categoría se puede deducir

un monto equivalente a siete Unidades Impositivas Tributarias (S/.

20,300).

Esta deducción se efectúa sólo hasta el límite de las rentas netas de

cuarta y quinta categoría percibidas.

Artículo 34º.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por

concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos

cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,

asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,

bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero

o en especie, gastos de representación y, en general, toda

retribución por servicios personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el

servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia

habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de

alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos

exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no

constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir

el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o

comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de

esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el

país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.

c) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier

otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

d) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de

las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en

sustitución de las mismas.

e) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban

los socios.

f) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestación de servicios normados

por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y

horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario

proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la

prestación del servicio demanda.

g) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados

dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con

el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de

dependencia 22 .

22 Inciso incorporado por el artículo 23° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23 de diciembre

de 2003.

CAPITULO III

3. RENTA NETA

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Es aquélla que se determina luego de restar de la renta bruta, las

deducciones que permite la ley.

3.1. RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA: La Renta Neta de Primera

categoría se deducirá por todos los conceptos el veinte por ciento

(20%) del total de la renta bruta. Las perdidas extraordinarias sufridas

por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta

de esta categoría que no hayan sido cubiertos por indemnizaciones

o seguros, podrán compensarse con la renta neta global.

RENTA NETA – RENTA BRUTA= GASTOS DEDUCIBLES

3.2. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA; En estos casos se

deducirá por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la

renta bruta. Tal Regla no se aplica a rentas de 2 da categoría

comprendidas en el inc. I) del art.24 LIR

Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles

seguirán el tratamiento previsto en el art. 49 de la LIR, salvo en lao

siguientes casos en los cuales no existirá reconocimiento de perdidas:

1) Si la enajenación se realiza con partes vinculadas con el

contribuyente o a través de un tercero cuyo propósito sea

2)

encubrir una operación entre personas vinculadas

Cuando se produzca la readquisición, en cualquier modalidad , del

inmueble materia de enajenación

3.3. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA; Art. 45 En este caso el

contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio grabable,

por concepto de todo gasto, el veinte 20% de la misma hasta el limite

de 24 UIT.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas

percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inc. B)

del art 33° de la LIR

Art. 46 Renta de Cuarta y Quinta Categoría

De las rentas de cuarta y quinta categoría podrán deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a 7UIT. Los contribuyentes que

obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el monto

fijo por una vez

3.4. PRESUNCIONES LEGALES

Se presume sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no

domiciliados en el país y las sucursales, agencias o cualquier otro

establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituida en el

exterior, que desarrollen las siguientes actividades obtienen rentas

netas de fuentes peruana, iguales a los importes que resulten por

aplicación de los procentajes que seguidamente se establece por

cada una de ellas

a) Actividades de seguros 7% sobre las primas

b) Alquiler de naves 80% de los ingresos brutos que perciban por

dicha actividad

c) Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos que perciban

por dicha actividad.

d) Transporte entre Perú y el extranjero 1% de ingresos brutos por

transporte aéreo y 2% de ingresos brutos por fletamiento o

transporte marítimo, salvo exoneración

e) Servicio de telecomunicaciones entre Perú y el extranjero 5% de

ingresos brutos

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

f) Agencia Internacionales de noticias 10% sobre las

remuneraciones brutas.

g) Distribución de películas cinematográficas para su suo 20% sobre

ingresos brutos

h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el

país o desde el país al exterior y no presten servicio de transporte

15% de los ingresos brutos.

i) Cesión de derechos de transmisión televisiva

j) Cesión de derechos de retrasmisión televisiva 20% de los ingresos

brutos.

3.5. Renta Neta Global para Contribuyentes Domiciliados

Art.49 Los Contribuyentes domiciliados en el país sumaran y

compensaran los resultados que arrojen sus fuentes productoras de

renta peruana, excepto las rentas de tercera categoría y de los

dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades según

el inc. i) del art. 24° LIR. El resultado obtenido constituye la renta neta

global.

De la renta neta global se podrá deducir los siguientes:

El impuesto a las transacciones financieras ITF, la deducción

tendrá como limite la renta neta global sin considerar la renta de

quinta categoría.

El gasto de donaciones a favor de entidades y dependencias del

Sector Público Nacional, excepto empresas y entidades sin fines

de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de los

siguiente fines:

I.

Beneficencia

II.

Asistencia o Bienestar Social

III.

Educación

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

IV.

Culturales

V.

Científicas

VI.

Artísticas

VII.

Literarias

VIII.

Deportivas

IX.

Salud

X.

Patrimonio Histórico cultural, indígena y otras de fines

semejantes

Compensación de Pérdida Neta Total de 3era Categoría

Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar

la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable, con arreglo a a alguno de los

siguientes sistemas

a) Compensar la pérdida neta total de 3era categoría de fuente

peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola

año a año hasta agotar su importe,. A las rentas netas de

tercera categoría que obtengan en los 4 ejercicios inmediatos

posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su

generación. El saldo que no resulte compensado una vez

transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios

siguientes.

b) Compensar la pérdida neta total de 3 era categoría de fuente

peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola

año a año hasta agotar su importe al 50% de las rentas netas

de 3era categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos

posteriores

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas

exoneradas deben considerar entre los ingresos a dichas rentas

a fin de determinar la pérdida neta compensable

exoneradas deben considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta

Pág. 52

3.6. Renta Neta de Fuente Extranjera

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá

de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener

su fuente.

Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se

haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por renta de

fuente extranjera.

Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener

su fuente, inciden conjuntamente en rentas de fuente extranjera, y

no sean imputables directamente, a una u otras, la deducción se

hará proporcionalmente según reglamento.

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los

documentos emitidos en el exterior según las disposiciones

legales del país respectivo, siempre que conste en ellos por lo

menos, el nombre denominación o razón social y el domicilio del

transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la

operación, la fecha y el monto.

3.7. Incrementos Patrimoniales

Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no

puede ser justificado por el deudor, constituyen renta neta no

declarada por esta.

Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

escritura pública o en otro documento fehaciente.

Utilidad derivadas de actividades ilícitas

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

El ingreso al país de moneda extranjera de origen no

sustentado debidamente.

Los ingresos percibidos a disposición del deudor tributario

pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, y saldos

disponibles en cuentas de entidades financieras o del

extranjero que no hayan sido retirados.

Otros ingresos como los provenientes de préstamos que no

reúnen las condiciones que señala el reglamento.

CONCLUSIONES

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

El haber realizado investigación para preparar este trabajo monográfico, nos

ha permitido conocer un poco más sobre el impuesto a la renta Bruta y Neta

habiendo profundizado más en el tema para nosotros aún desconocidos,

dándonos cuenta, cuán importante es saber sobre los impuestos y rentas

temas de vital importancia para nuestro desarrollo personal y profesional,

aunque realmente las normas deberían ser mucho más fácil de interpretar

pero como nuestro trabajo es analizarlas poco a poco las fuimos entendiendo

y no se nos hizo tan complicado.

La Renta Bruta también la conocemos como Utilidad Bruta, es la deducción

primera que obtenemos de la diferencia entre el total de nuestros ingresos

por diferentes rubros en todo el año menos el costo computable, ahora

podemos estar seguros de ciertos conceptos que antes no conocíamos.

Renta bruta es aquella la que no se le ha efectuado deducción alguna, de

esta manera, el total de los ingresos de una persona constituiría su renta

bruta. El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo

los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas

jurídicas y otras entidades económicas, por ello es el impuesto más justo y

fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y

seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta. Al estar sus ingresos

afectos al Impuesto a la Renta, se generan obligación tributaria y por lo tanto

usted debe registrarse ante la SUNAT para formalizar sus ingresos, pagar

sus impuestos y convertirse así en un contribuyente.

El presente trabajo nos permite tener un mayor alcance en lo que respecta

a las categorías de la renta:

A las rentas de primera y segunda categoría se les denomina RENTAS

DE CAPITAL.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

A las rentas de tercera categoría se les denomina RENTAS

EMPRESARIAL.

A las rentas de cuarta y quinta categoría se les denomina RENTAS DE

TRABAJO.

Cada Ley del Impuesto a la Renta contiene soluciones propias para

definir el concepto de renta, que en mayor o menor grado siguen a la

doctrina. La Ley del Impuesto a la Renta Peruana ha recogido la teoría

del flujo de riqueza en su integridad para el caso de las personas

jurídicas, pues ha incluido como renta gravable de las empresas, además

de las que califican como renta producto, a las ganancias de capital

realizadas, los ingresos eventuales y los ingresos a título gratuito

provenientes de terceros. En el caso del cómputo de la habitualidad, el

Art. 2º del Reglamento efectúa una precisión innecesaria al señalar que

no se computan las acciones y participaciones recibidas por la

capitalización de la re expresión producto del ajuste por inflación, ya que

en este caso no se configura una operación de compra o venta. Así

mismo los ingresos a Título Gratuito no provenientes de mandato legal

se computan como rentas gravadas de las empresas, de conformidad

con lo dispuesto por el inciso del Art. 1º de la Ley. Recomiendo que la

Ley del Impuesto a la Renta debe incluir en el Art. 37º a las donaciones

como gasto deducible de las empresas donantes, cuando dichas

donaciones estén gravadas en cabeza de la donataria.

Las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría se imputaran al ejercicio

gravable, en base a lo percibido (cancelado), es decir que hayan sido

cancelados en el periodo. Mientras que las rentas de primera y tercera se

imputan en base a lo devengado (por cancelar).En este tema hemos podido

aclarar muchos puntos, además de tomar conciencia de lo importante que es

tener presente el pago correcto de nuestros impuestos, la renta bruta son las

utilidades brutas que obtenemos como resultado de nuestras operaciones,

trabajos, cachuelos, ingresos en general y el conocer mejor este tema nos

ayuda saber deducir mejor nuestros impuestos, además de tener mejores

general y el conocer mejor este tema nos ayuda saber deducir mejor nuestros impuestos, además de

Pág. 56

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

criterios para desenvolvernos en nuestra vida profesional. El costo

computable de bienes enajenados, será el costo de adquisición, según

factura, costo de construcción, lo que gasté para producirlo, o el valor en el

último. inventario, a fin de año se puede apreciar estos valores.

La depreciación que sufren los bienes debe ser debidamente acreditada ya

que de esa manera se podrá determinar si ha disminuido su valor, con el fin

de establecer la renta neta a calcularse.

Los incrementos patrimoniales que tiene una persona deben ser

debidamente acreditados ya que de esa manera, al momento de determinar

el impuesto a pagarse el Estado, podrá determinarse si los mismos son

objeto o no del impuesto correspondiente.

La tasa de interés preferencial de 4.99% se limita según la norma a los

bancos de primer orden establecidos por el BCR, se restringe la posibilidad

de que las empresas locales se financien en el exterior a través de fondos de

pensiones europeos o americanos, ya que en estos casos la tasa impositiva

sobre los intereses se eleva a 30%.

Al no existir un criterio establecido del devengado, origina inseguridad

jurídica en el contribuyente respecto de cuáles serán los gastos aceptados

para efectos de la determinación de su renta neta.

Muchas veces se presta a confusión los cambios a las tasas del impuesto,

que originan al contribuyente problemas a la hora de tributar, ya que luego

es sujeto de multas o infracciones cuando ha cometido un error numérico que

muchas veces es originado por falta de información más no por intención

.

propia.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

RECOMENDACIONES

1.

Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar

adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los

contribuyentes puedan conocer en qué forma estos son invertidos y acepten

la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad

contributiva.

2.

Revisar el sistema tributario para que sus normas cumplan con los principios

constitucionales de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y respeten los

derechos de los contribuyentes

3.

Sancionar con multa el incumplimiento de una formalidad tributaria, sin que

el contribuyente pierda el derecho a deducir gasto, costo o crédito fiscal.

4. También consideramos que el artículo 55 debe ser modificado en el sentido

de favorecer con el impuesto a las personas que vivan en el territorio

nacional, es decir, que tengan la condición de domiciliado, reduciendo el

monto del impuesto.

5. El artículo 56-f debería modificarse para consideras a la Asistencia Técnica

brindada por no domiciliados continúa gravada con el 15% y el informe que

sustente tales servicios, ya no será de una “sociedad de auditoría de prestigio

internacional”.

6. Con respecto al artículo 65º en su segundo párrafo sostiene: “Los demás

perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar

contabilidad completa”, considerando que debe informarse este hecho a

SUNAT en el plazo de ley, adicionando lo siguiente: “… debiendo informar a

SUNAT el rubro comercial que prestarán en el plazo máximo de 30 días

hábiles”.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

7. El artículo 66º establece que: “La SUNAT podrá exigir al contribuyente el

registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales, a fin de asegurar

la verificación de su situación impositiva” pero no establece que clase de

libros especiales se deben de aperturar dependiendo del giro del negocio.

8. Con respecto al artículo 67° se debería adicionar el siguiente párrafo: “Para

los casos de los incisos b) y c) deberán contar con autorización o sentencia

judicial firme que acredite el cargo ostentado”, esto para verificar la

legitimidad de los actos realizados

BIBLIOGRAFIA

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

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EF, publicado el 08-12-2004

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empresariales o de tercera categoría Primera Edición 2007

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Abril 2009

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6. Resolución del Tribunal Fiscal N° 4761-4-2003. Con Fecha de publicación

16.09.2003

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8. Resolución del Tribunal Fiscal N°5440-2-2007 con fecha de publicación

15.02.2007

9. Resolución del Tribunal Fiscal N° 557-2-2008 con fecha de publicación

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12. FERNANDEZ ORIGGI, Ítalo. Las deducciones del Impuesto a la Renta.

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13. GARCIA QUISPE, José Luis. “Impuesto a la renta 2011-2012: Aspectos

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14. HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y Guía de enseñanza del Curso

Derecho Tributario II de la ULADECH CATOLICA, Departamento de Edición

de la ULADECH CATOLICA. Chimbote Perú, Edición 2006.

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15. ORTEGA SALAVARRIA, Rosa. “Impuesto a la renta en las empresas”.

Editora Estudio Caballero Bustamante. Lima. 2006.

16. ORTEGA SALAVARRIA, Rosa. Manual Tributario.1ra Edición. Editorial

Caballero Bustamante. Lima. 2009.

17. PICÓN GONZALES, Jorge Luis. Impuesto a la Renta empresarial. Dogma

Ediciones. Lima, 2012. Segunda edición.

18. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco. Consideraciones del

impuesto a la renta. En Análisis Tributario N° 192, AELE, Lima, julio del 2011.

19. SUPERINTEDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

(www.sunat.gob.pe)

20. VERA PAREDES, Isaías. “Estudio Práctico del Impuesto a la Renta”. Editorial

Estudio Vera Paredes. Lima. 2012.

CASO PRÁCTICO

CASO 1

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

ANEXOS

El señor Julio Campos Robles por todo el año 2012 alquila su departamento en

Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la

universidad, cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoevalúo es

de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en

caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El

impuesto mensual a cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto

del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.

Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar su Impuesto de

Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del

autoevalúo del predio (Renta mínima presunta). De tal forma que el cálculo para

regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue: Se considere

como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles. Soles.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Concepto

 

S/.

(A)

Renta

Bruta

Anual

pactada

 

S/.100 x 12

 

1200

(B)

Renta

Mínima

Presunta

 

S/.120,000 x 6%

 

7,200

Concepto

 

S/.

Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría

 

7,200

(-)

Deducción

20%

de

S/.

7,200

(1,440)

Renta

Neta

de

Primera

Categoría

5,760

Pérdida

de

ejercicios

 

anteriores

0

Renta Neta Imponible de Primera Categoría

5,760

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)

 

360

Créditos con derecho a devolución: Pago directo de

 

rentas de primera categoría

 

-60

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera

 

Categoría

 

300

CASO 2

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la

obra “El Triunfo” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000.

Determinar la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.

Renta bruta

S/. 320,000

Deducción (20% x 320,000)

S/. ( 64,000)

Renta Neta de Segunda Categoría

S/. 256,000

Retención (6.25% x 256,000) o

S/. 16,000

Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000

S/. 16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita

Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el

cronograma de vencimientos, según su número de RUC, utilizando el PDT 617 –

Otras Retenciones.

CASO 03

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Calcular el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, debiendo tener en cuenta las

definiciones siguientes:

LEY: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por

Decreto Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias.

REGLAMENTO: Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.

IMPUESTO: Impuesto a la Renta.

ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras – Ley N° 28194 y modificatorias,

Decreto Supremo N° 047-2004-EF y modificatorias.

ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ley N° 28424 y modificatorias,

Decreto Supremo N° 025-2005-EF.

EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014.

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT): Tres mil seiscientos cincuenta nuevos

soles (S/. 3,650) - Decreto Supremo N° 233-2011-EF.

Enunciado: La empresa comercial "El Ejecutivo S.A.C. identificada con RUC Nº

20864105845 y domicilio en la Av. Tomas Marsano Nº 1058 – Surquillo; tiene como

actividad principal la comercialización en el país y en el exterior de productos

químicos y desarrolla actividades desde el año 1995. Para efectos de la declaración

jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio gravable

2012 presenta la siguiente información:

1) El Estado de Situación Financiera a valores históricos al 31.12.2012 refleja

una utilidad antes del cálculo del Impuesto de S/.10'320,146. Partiendo de

este monto, que deberá consignarse en la casilla 484 del Estado de

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

Ganancias y Pérdidas del PDT Nº 682, se efectuarán los ajustes tributarios

pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.

2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al

ejercicio 2012 en base al sistema al que se refiere el inciso a) del artículo 85°

de la Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe total de S/. 2’448,486

DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

A LA RENTA

Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto

S/10, 320,146

(+) Más adiciones:

0

(-) Menos deducciones:

.(0)

Renta Neta Imponible

10, 320,146

Utilidad Neta antes de Impuesto

10, 320,146

Liquidación del Impuesto a la Renta

Impuesto Resultante

3, 096,044

30% de 10, 320,146 =

Menos:

(-) Pagos a cuenta)

(2, 448,486)

SALDO POR REGULARIZAR

647,558

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

EVOLUCIÓN DE LAS TASAS DE DEPRECIACIÓN

ANUALES TRIBUTARIAS

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA EVOLUCIÓN DE LAS TASAS DE DEPRECIACIÓN ANUALES TRIBUTARIAS Pág. 67
TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA EVOLUCIÓN DE LAS TASAS DE DEPRECIACIÓN ANUALES TRIBUTARIAS Pág. 67

Pág. 67

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

CUADRO DE DEDUCCIONES DE ACUERDO

A LA RENTA PERCIBIDA

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA CUADRO DE DEDUCCIONES DE ACUERDO A LA RENTA PERCIBIDA Pág.

TRIBUTARIO II RENTA BRUTA Y NETA

PROYECTO DE LEY

PROYECTO DE LEY PARA MODIFICAR EL ARTÍCULO 65 DEL

TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 1°: Modificación del segundo párrafo Artículo 65

“Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos

brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de

Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo

con las normas sobre la materia.

Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar

debiendo informar a SUNAT el rubro comercial que

prestarán en el plazo máximo de 30 días hábiles

contabilidad completa

(…)”

Artículo 2°: Vigencia

La presente ley entrará en vigencia el siguiente año gravable a la publicación de la

presente ley.