lcitos Tributarios

Con el transcurrir del tiempo Venezuela ha ido adquiriendo un sistema tributario bastante
incierto, lo que trae como consecuencia que los sujetos pasivos evadan, de una u otra forma,
deberes y obligaciones que el Estado ha impuesto, afectando directamente los ingresos y
ocasionando un desequilibrio financiero y econmico.
La lucha contra los ilcitos hoy da es un tema central, debido a su elevado impacto en la
estabilidad econmica. Es necesaria la concepcin de una cultura tributaria que permita a los
ciudadanos concebir las obligaciones como un deber sustantivo y voluntario, acorde con los
valores constitucionales.
Tal como lo establecen las Normas Constitucionales, orgnicas y Tributarias, igualmente se debe
tener conocimiento de qu se busca con la aplicacin de las diferentes sanciones a esos ilcitos;
cabe destacar que se entiende por Ilcito Tributario, el conjunto de acciones u omisiones
plasmadas en el Cdigo Orgnico Tributario Venezolano, en donde adems, persiste el
quebrantamiento de una norma ya establecida.
La Administracin Tributaria en general aplica sanciones que conllevan multas pecuniarias, y en
casos donde se apliquen sanciones de privacin de libertad deber consignarlo a los despachos de
la jurisdiccin ordinaria penal.

ILCITO TRIBUTARIO

No es ms que la accin u omisin violatoria de las normas tributarias; nace del cumplimiento de
las obligaciones principales del sujeto pasivo (contribuyente, responsable o tercero) de la
relacin jurdica tributaria, las cuales son el pago en primer trmino y el cumplimiento de los
deberes formales establecidos por la ley.
El ilcito tributario engloba todas las conductas antijurdicas dentro del mbito tributario, con lo
cual se evita, de inicio su separacin en los delitos, su figura propia dentro del mbito penal e
infracciones administrativas.
La Ilicitud en la conducta de una persona puede afectar a cualquier parte del conjunto de la
normativa en general, por tanto la afectacin a la normativa tributaria no es ajena a ello.
Los Ilcitos tributarios de acuerdo a la clasificacin establecida del Cdigo Orgnico Tributario se
dividen en cuatro numerales los cuales son:

1. Ilcitos formales.
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilcitos materiales e,
4. Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad.
Los cuales de acuerdo a la gravedad, tendrn sus respectivas sanciones, desde penas pecuniarias
hasta penas restrictivas de libertad.

Los Ilcitos formales, Son las violaciones al Derecho Tributario Formal, manifestado en los
mecanismos administrativos de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Los Ilcitos relativos a las Especies Fiscales y Gravadas, originados por la importacin,
industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos,
recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria
clandestina y el comiso de las especies fiscales.

Los Ilcitos materiales, tienen que ver con dinero, y son las violaciones al Derecho Tributario
Sustantivo, manifestados en la disminucin ilegitima de los ingresos legalmente debidos al sujeto
activo tributario. Constituye ilcitos materiales el retraso u omisin en el pago de tributos, pago
de anticipos, la obtencin de devoluciones o reintegros indebidos, entre otros.

Los Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, son violaciones al derecho Tributario
Material, manifestados en la disminucin fraudulenta, con mecanismos delictivos propiamente
dichos; y en ellos se encuentran la defraudacin tributaria, la falta de enterramiento de anticipos
por parte de los agentes de retencin o percepcin, la divulgacin, uso personal o el uso indebido
de la informacin confidencial proporcionado por terceros independientes que afecte o pueda
afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos, autoridades judiciales y
cualquier otra persona que tuviese acceso dicha informacin).

CONCURSO ILCITO TRIBUTARIO
Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicara la
sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se proceder
cuando haya concurrencia de un ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y
otro delito no tipificado en este cdigo.
Si las sanciones son iguales, se aplicara cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las
restantes.
Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva
de libertad, clausura de establecimiento o cualquier otra sancin que por su heterogeneidad no
sea acumulable, se aplicaran conjuntamente.
Se presenta cuando con un mismo hecho se violan varias disposiciones legales. Al culpable de dos
o ms delitos cada uno de los cuales acarree pena de prisin, solo se aplicara pena
correspondiente al ms grave, pero con el aumento de la mitad del tiempo correspondiente a la
pena del otro u otros.

Reincidencia: Habr reincidencia cuando el imputado, despus de una sentencia o resolucin
firme sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los
cinco (5) aos contados a partir de aquellos.
En trminos generales la reincidencia es la situacin de una persona que vuelve a incurrir en un
delito despus de haber sido condenado por otro.

Extincin de acciones por ilcitos: Son causas de extincin de las acciones por ilcitos
tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra
coautores y participes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas que
hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnista;
3. La prescripcin y
4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.

DE LA RESPONSABILIDAD
La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones contempladas en este
C.O.T.

Eximentes de responsabilidad penal Tributaria: Son circunstancias que eximen del
responsabilidad por ilcitos tributarios:

1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos;
2. La incapacidad mental debidamente comprobada;
3. El caso fortuito y la fuerza mayor;
4. El error de hecho y de derecho excusable;
5. La obediencia legitima y debida

Sancin a los instigadores: Se aplicara la misma sancin que al autor principal del ilcito
disminuida de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que
corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieren o induzcan a otro a cometer el ilcito o
refuercen su resolucin.

Sancin a los cooperadores: Se aplicara la misma sancin correspondiente al ilcito de
defraudacin tributaria, disminuida de dos terceras partes a la mitad:

a. A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperacin en la
comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos,
tcnicas y habilidades, as como a aquellos que presten apoyo a ayuda posterior cumplimiento
promesa anterior a la comisin del ilcito.
b. A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de este, adquieran, tengan
en su `poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respecto de los cuales sepan o
deban saber que se ha cometido un ilcito.

Inhabilitacin profesional: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicara
la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin, por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen,
apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria.

Responsabilidad de Personas Jurdicas: Las personas jurdicas responden por los ilcitos
tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas da la libertad, sern
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

Responsabilidad del Representado: Cuando un mandatario, representante, administrador,
sndico, encargado o dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones,
los representados sern responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su accin de
reembolso contra aquellos.

Responsabilidad Solidaria: Los autores, coautores y participes responden solidariamente por las
costas procesales.


DE LAS SANCIONES
Imposicin de Sanciones: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas
por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellos puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el
ejercicio de oficios y profesiones, solo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales
competentes,
de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.

Sanciones Aplicables: Las sanciones aplicables son:
1. Prisin;
2. Multa;
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto de ilcito o utilizados para cometerlo;
4. Clausura temporal del establecimiento;
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones y
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y autorizacin de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales.

Circunstancias Agravantes: Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia;
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes, y
La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.

Circunstancias atenuantes: Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instruccin del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia
entre partes vinculadas.

Sanciones relacionadas con el valor de mercancas u Objetos:Cuando las sanciones estn
relacionadas con el valor de mercancas u objetos, se tomara en cuenta el valor corriente de
mercado al momento en que se cometi el ilcito, y en caso de no ser posible su determinacin,
se tomara en cuenta la fecha en que la administracin tributaria tuvo conocimiento del ilcito.

ILICITOS FORMALES
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES
los deberes formales son todos aquellos impuestos a los contribuyentes, responsables o terceros,
tendientes a facilitar la determinacin de la obligacin tributaria o la verificacin del
cumplimiento de ella.
El incumplimiento de los deberes formales se enmarca dentro de las obligaciones de No Hacer, y
son aquellas actuaciones que consisten en una abstencin por parte del deudor, de no realizar
una cosa determinada, un ejemplo claro el no presentar la Declaracin Definitiva del Impuesto
Sobre la Renta, en el perodo establecido en la norma y se clasifica a continuacin:

1. No Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias pertinentes.
2. No emitir o no exigir comprobantes.
3. No llevar los libros o registros contables o especiales, exigidos por la norma.
4. No presentar las declaraciones ni las comunicaciones.
5. No permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. No informar y no comparecer ante la Administracin Tributaria cuando esta lo requiera.
7. No acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales, y por ltimo
8. No cumplir con cualquier otro deber contenido en el Cdigo Orgnico Tributario, en las leyes
especiales, sus reglamentos o disposiciones generales de los organismos competentes.

Constituyen Ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a ello.
2. Inscribirse en dichos registros fuera del plazo establecido en las leyes, reglamentos,
resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin
o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
4. No proporcionar y no comunicar a la Administracin las informaciones relativas a los datos para
la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos
establecidos en las normas respectivas.


Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los
requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas de
facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos por las
nomas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicio las facturas, recibos o comprobantes de
las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operacin real

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros
especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y
condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un
mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante un lapso establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros,
copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los micros archivos.

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidos por las
normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma
incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva o la primera declaracin sustitutiva con
posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la
Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 sern sancionados con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez nuevas unidades por
cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T).

Constituye ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de control
visible exigido por las normas tributarias, o sin facturas o comprobantes de pago que acrediten su
adquisicin.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de micro formas grabadas, y
los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros mediante micro archivos o sistemas
computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual,
pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la documentacin
micro grabado que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin, incumpliendo con los deberes previstos en las normas relativas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin, incumpliendo con los deberes previstos en las
normas respectivas.
9. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares
donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin.
10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de transferencia.

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
Administracin tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin tributaria sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin las compensaciones y cesiones en los trminos establecidos en
el Cdigo.
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.

Se considera desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sesin que corresponda, con
violacin de una clausula impuesta por la Administracin Tributaria, no suspendida o revocada
por orden administrativa o judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin,
o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la colocacin de sellos,
precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden
retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautlales.

Quien incurra en cualquier ilcitos antes sealados sern sancionados con multa de doscientas a
quinientas unidades tributarias (200 U.T. a 500 U.T.).


AMBITO DE APLICACIN DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

El estudio del contencioso tributario en Venezuela ha de realizarse sobre la base
del anlisis de las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario (COT), las
cuales prevn los procedimientos aplicables a las controversias que se deriven de
la relacin tributaria. Adicionalmente, el COT contempla las regulaciones
generales aplicables a los tributos y las relaciones jurdicas que de ellos emanen,
con expresa restriccin de los tributos aduaneros cuya regulacin se encuentra
prevista en la Ley Orgnica de Aduanas.

A. Ambito de aplicacin objetivo

El Cdigo Orgnico Tributario aplica a los tributos nacionales y a las relaciones
jurdicas derivadas de esos tributos, incluyendo aquellos tributos determinados
por administraciones tributarias extranjeras cuya recaudacin sea solicitada por la
Repblica. Sin embargo, en relacin a los tributos aduaneros, el COT slo ser
aplicable en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los
recursos administrativos y judiciales, a la determinacin de intereses y en lo
relativo a las normas para la administracin de tales tributos; en cualquier otro
caso debe entenderse que la aplicacin del COT es supletoria.

Asimismo, el COT es aplicable en forma supletoria a los tributos de los Estados,
Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial; con la salvedad de
que la potestad tributaria de esos entes poltico territoriales para la creacin,
modificacin, supresin o recaudacin de tributos, incluyendo el establecimiento
de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser
ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le
sean otorgadas, de conformidad con la Constitucin y dems leyes.

En consecuencia, el mbito de aplicacin objetiva del COT se extiende a todos
los tributos nacionales y a las contribuciones especiales. Asimismo, se aplica de
forma supletoria a los tributos de los dems entes poltico territoriales y a los
tributos aduaneros.

B. Ambito de aplicacin subjetivo

El mbito de aplicacin subjetivo del COT deriva del surgimiento de la
obligacin tributaria. As, dispone el artculo 13 del COT que la obligacin
tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico y
los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Si bien es cierto que la redaccin de este artculo nos lleva a pensar en la
obligacin de pago derivada del acaecimiento del hecho imponible, en verdad el
COT comprende una multiplicidad de obligaciones en cabeza de los
contribuyentes, cuya inobservancia puede ser considerada como un indicio de los
ilcitos tributarios que estn sancionados con penas privativas de libertad.

Ahora bien, en cuanto al sujeto activo de la obligacin tributaria, dispone el
artculo 18 del COT que ser el ente acreedor del tributo, es decir, las distintas
entidades poltico-territoriales que ejercen sus potestades tributaras (i.e. la
Repblica, los Estados y los Municipios). Por su parte, el artculo
19 eiusdem establece que el sujeto pasivo es el obligado a las prestaciones
tributarias, ya sea en calidad de contribuyente o de responsable.
[14]


En virtud de lo anterior, podemos afirmar que los actores del contencioso
tributario sern, o bien, el ente pblico que demanda una obligacin tributaria, o
bien, el particular que considera ilegal o desproporcionada la actuacin de ese
ente.
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