Capitulo Vi

MEJORAMIENTO DE LA PISCINA MUNICIPAL DE LAMBAYEQUE
156

CAPITULO I
RESTAURACION Y MEJORAMIENTO DE LA PISCINA MUNICIPAL DE
LAMBAYEQUE.
6.1 GUA DEL PROCESO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE LOS
PROYECTOS DE INVERSIN PBLICA:
INTRODUCCIN:
El diseo de una gua prctica para el conocimiento del proceso administrativo y
contable de los proyectos de inversin pblica en las Municipalidades de, tiene
como propsito mejorar la administracin de los proyectos, de tal forma que se
conviertan en acciones efectivas y eficientes no slo en el manejo financiero,
sino tambin en la gestin administrativa de los documentos que se utilizan en
un proyecto.

Esta gua brindar orientacin sencilla y prctica, para los funcionarios o
usuarios que estn involucrados en la administracin de proyectos a nivel
municipal.
OBJETIVOS:
Brindar una orientacin, a todo el personal que est involucrado en la
administracin de proyectos, con la finalidad de facilitar el conocimiento
del proceso administrativo y contable de los proyectos de inversin
pblica de las municipalidades.

Contar con procedimientos que permitan a los involucrados en el proceso
administrativo y contable de los proyectos de inversin pblica, identificar
la documentacin que utilizar para realizar dicha gestin.


157

Estudiar las ventajas y desventajas del proyecto y as poder analizar
cada punto estratgico donde podremos intervenir.

Proporcionar al Concejo Municipal, informacin oportuna sobre la
ejecucin y liquidacin de los proyectos, para la toma de decisiones.

Tomar acciones efectivas para utilizar los excedentes econmicos, para
el financiamiento de nuevos proyectos.

Implementacin de servicios adecuados para la piscina municipal.

IMPORTANCIA:

Apoyar a que el personal involucrado en el proceso administrativo y contable de
los proyectos de inversin pblica de la municipalidades, cuenten con una
herramienta de orientacin prctica, que les facilite realizar los diferentes etapas
de dichos proyectos.

ALCANCE:
La presente gua est diseada para facilitar la identificacin del proceso
administrativo y contable de los proyectos de inversin pblica de la
municipalidades financiados con los recursos provenientes del Instituto
Salvadoreo de Desarrollo Municipal (ISDEM), con recursos del Fondo para el
Desarrollo Local (Fondos FODES) y otras fuentes de financiamiento ( ONGs,
Comunidades, u otros.).

El alcance de la Gua para conocer el proceso administrativo y contable de los
proyectos de inversin pblica en las municipalidades, incluye diversos
esquemas para mayor compresin de dichos procesos.

PROCEDIMIENTOS GENERALES APLICADOS EN LAS ETAPAS DE LOS
PROYECTOS DE INVERSIN PBLICA EN LAS MUNICIPALIDADES.

158

Durante las sucesivas etapas de los proyectos de inversin pblica se debe
tomar en cuenta los procedimientos establecidos dentro de la Municipalidad
para agilizar el proceso que debe seguirse en los proyectos a fin de lograr los
objetivos y la transparencia de los mismos.
A continuacin se mencionan los pasos a seguir:
PLANEACIN DEL PROYECTO:
Elaboracin del Plan General de Inversin Institucional.
Priorizacin del proyecto (con participacin ciudadana a travs de mesas
de trabajo).
Elaboracin del documento que contenga el diseo de las etapas del
proyecto, es decir las etapas de preinversin (idea, perfil, pre factibilidad
y factibilidad) y la etapa de la inversin.
Elaboracin del presupuesto, bsqueda y obtencin de los fondos.
Emitir acuerdo de Concejo Municipal para aperturar cuenta bancaria, por
medio de Tesorera y elaboracin de bases de licitacin o concurso a
cargo de la Unidad de Adquisiciones y Contrataciones Institucional
(UACI).
Tramite de autorizacin del Proyecto en la Direccin General de
Inversin y Crdito Pblico para la asignacin del cdigo
correspondiente.

LICITACIN Y ADJUDICACIN DEL PROYECTO:
Definir la forma de contratacin (licitacin o concurso pblico, libre
gestin, contratacin directa). Todo de conformidad en lo dispuesto a la
Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica.

159

Realizar la publicacin correspondiente de las bases de licitacin o
concurso a travs de la Unidad de Adquisiciones y Contrataciones
Institucional (UACI).
Retiro de bases de licitacin o concurso por las empresas ofertantes a la
ejecucin del proyecto.
Estudio y evaluacin del perfil del proyecto por parte de cada empresa
ofertante.
La Comisin Evaluadora revisar las ofertas hecha por las empresas
ofertantes.
Presentacin de garanta de mantenimiento de oferta por parte de las
empresas ofertantes.
Adjudicacin del proyecto y publicacin correspondiente.
Presentacin de garanta de buen uso de anticipo, si el Ejecutor lo
requiere.
Elaboracin y firma de contrato entre las partes.

EJECUCIN FSICA Y FINANCIERA DEL PROYECTO:
Elaboracin de orden de inicio para el Ejecutor y Supervisor de obra.
Contratacin del Supervisor de obra.
Informes de estimacin de avance de la ejecucin de la obra, avalado
por el supervisor.
Trmite y realizacin del pago correspondiente por estimacin de avance
de obra.
Presentacin de bitcora final por supervisin de obra por parte de la
empresa supervisora de la obra.
Elaboracin de acta de recepcin de obra.
El Ejecutor deber entregar la garanta de buena obra.
Trmite y realizacin de la estimacin final de la ejecucin de la obra.
LIQUIDACIN FSICA, FINANCIERA Y CONTABLE DE LOS PROYECTOS:

160

Cierre de cuenta bancaria correspondiente al proyecto.
Liquidacin contable del proyecto (reconocimiento contable del activo o
gasto resultante).
Presentacin de liquidacin del proyecto al Concejo Municipal, firmadas
y selladas por el Contador General, Tesorero, Gerente Financiero o su
equivalente y Alcalde Municipal.
Acta de traslado del proyecto a la comunidad cuando corresponda.

ASPECTOS RELEVANTES QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA EN LAS
ETAPAS DE LOS PROYECTOS DE INVERSIN PBLICA EN LAS
MUNICIPALIDADES:
a) Del fondo FODES (Fondo de Desarrollo Econmico y Social)
otorgado a la Municipalidad deber utilizarse el 75% para el
financiamiento de proyectos.
b) Se debe garantizar que la carpeta tcnica est bien formulada, ya que
de ello depende la buena ejecucin de la obra.
c) El Concejo Municipal debe emitir un acuerdo municipal que respalde
el gasto que se va a ejecutar.
d) Debe involucrarse a la comunidad tanto en la priorizacin, ejecucin y
recepcin de las obras.
e) Hay que hacer conciencia en los contratistas sobre la importancia de
respetar los procedimientos establecidos para evitar infracciones y
sanciones administrativas y penales.
f) Garantizarse que los contratistas (Formulador, Realizador y
Supervisor) cumplan con requisitos tales como: experiencia
profesional en el rea, responsabilidad, compromiso social, capacidad
financiera (liquidez, nivel de endeudamiento).
g) Cada Municipalidad deber establecer una Comisin Evaluadora de
Proyectos que estar conformada bsicamente por las siguientes
personas :
Miembros del Concejo Municipal.

161

Tesorero de la alcalda.
Contador General.
Jefe de la Unidad de Adquisiciones y Contrataciones
Institucional (UACI).
Personas de la comunidad a beneficiar (miembros de la
Asociacin de Desarrollo Comunal ADESCO).

ETAPAS DE LOS PROYECTOS:

Proceso Administrativo y Contable de un Proyecto
Inicio del
Proyecto
Ejecucin del
Proyecto
Liquidacin
del Proyecto

162

ETAPADE INICIO DEL PROYECTO:

FUNDAMENTO LEGAL:
NORMA C 2.3 MANUAL TCNICO SAFI (SUBSISTEMA DE TESORERIA):
NORMA PARA EL MANEJO Y CONTROL DE LAS CUENTAS BANCARIAS:
Las instituciones debern solicitar a la Direccin General de Tesorera, la
autorizacin para abrir la Cuenta Corriente Subsidiaria Institucional,
remuneraciones, bienes y servicios, Cuentas para el Manejo de Fondos
Circulantes de Monto Fijo, de Pagaduras Auxiliares Institucionales, as como
las cuentas de las Pagaduras Auxiliares de Fondos Actividades Especiales y
otras que de conformidad a las disposiciones legales y normativas vigentes sea
necesario abrir.

La Direccin General de Tesorera posterior a efectuar el anlisis
correspondiente, autorizar abrir nicamente cuentas corrientes, excepto que
en los contratos o convenios internacionales suscritos se establezca el manejo
de cuentas de ahorros. Dichas cuentas debern identificarse con un nombre
Inicio del
Proyecto
Asignacin de Cdiigo de
Proyecto (Norma C 2.8
Manual Tcnico SAFI).
Apertura de la cuenta
bancaria del proyecto
(Norma C 2.3 Manual
Tcnico SAFI).
Mantenimiento de tablas
(Sistema Contable), cdigo
cuenta bancaria, registro
contable de la apertura de
cuenta.
Creacin del Proyecto: cdigo
y denominacin.

Acuerdo Institucional.
Plan de Accin.
Asiganacin Presupuestaria
Autorizada.
Pre Inversin

163

especfico que identifique la naturaleza de las mismas, el cual como mnimo
deber contener lo siguiente: Nombre de la Institucin Naturaleza del uso de
los recursos.

NORMA C 2.8 MANUAL TCNICO SAFI (SUBSISTEMA DE INVERSION Y
CREDITO PBLICO):
NORMAS PARA LA ASIGNACIN DE CDIGOS A LOS PROYECTOS:
1 PROYECTOS DE INVERSIN PBLICA.
Todas las instituciones que manejan proyectos de inversin pblica,
independientemente de la Fuente de Financiamiento, debern solicitar a la
Direccin General de Inversin y Crdito Pblico el cdigo de identificacin del
proyecto, el cual lo identificar en la Ley de Presupuesto y en la Contabilidad
Gubernamental.

2 OTROS PROYECTOS.
Todo proyecto a ser ejecutado, que no est comprendido en el numeral anterior,
independientemente de la Fuente de Financiamiento y Fuente de Recursos,
deber estar identificado por un cdigo, para ser incorporado en los diferentes
presupuestos y registros contables; por lo que las instituciones debern
gestionar oportunamente ante la Direccin General de Inversin y Crdito
Pblico la asignacin del cdigo de identificacin del mismo.


164

ETAPA DE EJECUCIN DEL PROYECTO:

EJECUCIN DEL PROYECTO
Devengamiento y Percepcin de
fondos a la cuenta bancaria
institucional por la transferencia del
organismo otorgante (se registra
contablemente).
Devengamiento por adquisicin
de bienes y servicios (registro
contable).
Ejecucin presupuestaria
de:
Ingresos
Egresos
Pago por adquisiciones de
bienes y servicios (registro
contable).
Manual Tcnico SAFI.
Norma C.2.6 Sobre inversiones en proyectos.
1. Costo y aplicacin de los proyectos.
Control Administrativo.
Fase de Ejecucin.
Seguimiento fsico y financiero.
Avance de la obra.

165

FUNDAMENTO LEGAL:

NORMA C 2.6 MANUAL TCNICO SAFI (SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL).
NORMA SOBRE INVERSIONES EN PROYECTOS:

COSTO Y APLICACIN EN LOS PROYECTOS.

Los desembolsos imputables a proyectos o grupos de proyectos debern
registrarse segn la naturaleza de la operacin y en armona con los objetos
especficos de la clasificacin presupuestaria de egresos.

El costo contable de los proyectos o programas estar conformado por todos
aquellos desembolsos inherentes a stos. Las adquisiciones de bienes muebles
o inmuebles de larga duracin con cargo a proyectos, que al finalizar la
ejecucin quedarn formando parte de los recursos institucionales,
incrementarn anualmente el costo contable del proyecto, en el monto de la
depreciacin de dichos bienes.

El costo contable de los proyectos que por sus objetivos o caractersticas no
estn destinados a la formacin de un bien fsico final, como aquellos
relacionados con obras en bienes de uso pblico, deber aplicarse a la cuenta
83 - GASTOS DE INVERSIN, contra la subcuenta, 252 99 - APLICACIN
INVERSIONES PBLICAS, simultneamente con la contabilizacin del hecho
econmico.

Al 31 de diciembre de cada ao, el costo contable deber trasladarse a la
subcuenta, 252 91 - COSTO ACUMULADO DE LA INVERSIN de cada
proyecto, excepto las cuentas que representan las adquisiciones de bienes
muebles e inmuebles de larga duracin, las cuales tendrn el saldo acumulado
hasta que se liquide contablemente el proyecto respectivo.


166

REGISTRO CONTABLE:
1- Se recibe transferencia de fondo para financiar el proyecto de uso
pblico 0506 PAVIMENTACION CALLE MOSEOR ROMERO.

Monto total del proyecto: $100,000.00
Monto destinado para la obra (80%): $ 80,000.00
Monto destinado para la supervisin (20%): $ 20,000.00
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
Proyecto: 0506 Pavimentacin Calle Monseor Romero.
CODIGO T. M CONCEPTO
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 1
213 22
857 03

857 03 001

211 09
211 09 001
213 22

1 D.M. por Transferencia de Capital Recibidas.
Transferencias de Capital del Sector
Pblico.
Transferencias de Capital del Sector
Pblico.

Bancos Comerciales M/D.
Bancos Comerciales.
D.M por Transferencia de Capital
Recibidas

V/ Se deposita en cuenta bancaria
aperturada para el proyecto 0506 en el banco
X

222

222 01

$ 100,000.00

$ 100,000.00

$ 100,000.00

$ 100,000.00
TOTAL $ 200,000.00 $ 200,000.00

2- De conformidad al contrato de obra pblica suscrito entre la alcalda y la
empresa constructora, se le pago el 30% en concepto de anticipo sobre
precio total de la obra. Emitindole cheque N 0001 de la cuenta
corriente que se apertura para este proyecto.
Monto destinado para la obra: $ 80,000.00
Clculo anticipo: $ 80,000.00 X 30% = $ 24,000.00


167

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 2
212 07

211 09
21109 001

1 Anticipo a Contratitas
Bancos Comerciales.

V/ Por el pago correspondiente al anticipo
del 30% del monto total de la obra.
$ 24,000.00

$ 24,000.00

TOTAL $ 24,000.00 $ 24,000.00
3- Se efecta pago del 50 % del total destinado para supervisin de la obra.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 3
252 65
252 65 008
413 61

413 61 01

1 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
Supervisin de infraestructura.
A.M por Inversiones en Activos
Fijos.
Inversiones en Activos Fijos.

V/ Devengamiento por el pago del 50% del
total de la supervisin.
616
616 08
$ 10,000.00

$ 10,000.00

TOTAL $ 10,000.00 $ 10,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 4
413 61
413 61 001
211 09
211 09 001
1 A.M por Inversiones en Activos Fijos.
Bancos Comerciales.

V/ Pago del 50% de la supervisin de obra.

$ 10,000.00

$10,000.00

TOTAL $ 10,000.00 $ 10,000.00

168

4- Se paga mediante cheque N 0002 la estimacin de obra del 25%,
aplicando la inversin correspondiente.
Estimacin de obra: $ 80,000.00 x 25% = $ 20,000.00
Amortizacin de anticipo: $ 20,000.00 x 30% = $ 6,000.00
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 5
252 65
252 65 001
413 61

413 61 001
Viales.
Fijos.
V/ Devengamiento por la estimacin del 25%
de la obra.
616
616 01
$ 20,000.00

$ 20,000.00

TOTAL $ 20,000.00 $ 20,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 6
413 61
413 61 001
211 09
211 09 001
212 07
Bancos Comerciales M/D
Bancos Comerciales.
Anticipos a Contratistas.

V/ Pago de la estimacin del 25% mediante
cheque N 0002.
$ 20,000.00

$ 14,000.00
$ 6,000.00

TOTAL
$ 20,000.00 $ 20,000.00

169

5- Se efecta el pago por estimacin de obra de un 45% mediante cheque
N 0003.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 7
252 65
252 65 001
413 61

413 61 001

Viales.
Fijos.

V/ Devengamiento por la estimacin del 45%
de la obra.
616
616 01
$ 36,000.00

$ 36,000.00

TOTAL $ 36,000.00 $ 36,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 8
413 61
413 61 001
211 09
211 09 001
212 07
Bancos Comerciales.

cheque N 0003.
$ 36,000.00

$ 25,200.00
$ 10,800.00

TOTAL $ 36,000.00 $ 36,000.00

170

6- Se efecta el pago restante de la supervisin de obra, mediante cheque
N 0004 de la cuenta corriente asignada a este proyecto.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 9
252 65
252 65 008
413 61

413 61 001

Supervisin de infraestructura.
Fijos.

V/ Devengamiento por el pago restante del
total de la supervisin.
616
616 08
$ 10,000.00

$ 10,000.00

TOTAL $ 10,000.00 $ 10,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 10
413 61
413 61 001
211 09
211 09 001
Bancos Comerciales.

V/ Pago del restante de la supervisin de
obra, mediante cheque 0004

$ 10,000.00

$10,000.00

TOTAL $ 10,000.00 $ 10,000.00


171

7- El 23 de Diciembre ltimo da de labores de la Municipalidad, la empresa
constructora presenta el informe final de la obra por el 30% restante
equivalente a $ 24,000.00. Por lo que se dej pendiente el trmite de
realizacin de pago.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 11
252 65
252 65 001
413 61

413 61 001

Viales.
Fijos.

V/ Devengamiento por el pago restante del
total de la obra.
616
616 01
$ 24,000.00

$ 24,000.00

TOTAL $ 24,000.00 $ 24,000.00

8- Segn la norma C.2.3 sobre Deudores y Acreedores Monetarios, al cierre
de ejercicio se traslada el saldo de la 413 61 Acreedores Monetarios
por Inversiones en Activos Fijos a la cuenta correspondiente 424 51
Acreedores Monetarios por Pagar.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 12
413 61
413 61 001

424 51

Inversiones en Activos Fijos Construcciones.

Acreedores Monetarios por Pagar

V/ Traslado de saldo de A.M por Inversiones
en Activos Fijos a la cuenta 424 51
Acreedores Monetarios por Pagar.

$ 24,000.00

$ 24,000.00

TOTAL $ 24,000.00 $ 24,000.00

172

9- Al finalizar el ejercicio contable se efecta el registro de traslado de
cuentas de proyectos a los costos acumulados de la inversin.

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 13
252 91
252 91 001
252 65

252 65 001

2 Costos Acumulados de la Inversin.
Costos Acumulados de la Inversin.
Construccin, Mejoras y
Ampliaciones Viales.
Viales

V/ Traslado del costo contable del proyecto
N 0506 a los costos acumulados de la
inversin.

616

616 01

$ 100,000.00

$100,000.00

TOTAL $ 100,000.00 $ 100,000.00

Nota: La cuenta 252 91 - COSTOS ACUMULADOS DE LA INVERSION, se
utiliza como una cuenta puente pues sirve nicamente para concentrar en ella
todo lo acumulado en las diversas cuentas en las que se han aplicado los tipos
de gastos incurridos en la ejecucin del proyecto.

La documentacin bsica de respaldo para el presente registro ser el
siguiente:
Fotocopia de garanta de buena obra (art. 37, 112, 117 Ley LACAP).
Acta de recepcin definitiva (art 116 Ley LACAP).


173

10- El 3 de Enero del siguiente ao se efecta la reincorporacin
correspondiente de la cuenta 424 51 Acreedores Monetarios por
Pagar.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

11- El da 6 de Enero del ao en curso se realiza el pago a la Empresa
Constructora respectivo del 30% restante de la obra, mediante cheque
N 0005.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER
PARTIDA N 14
424 51
413 89

2 Acreedores Monetarios por Pagar
Acreedores Monetarios por
Operaciones de Ejercicios
Anteriores.

V/ Reclasificacin por 413 89 Acreedores
Monetarios por Operaciones de Ejercicios
Anteriores
$ 24,000.00

$ 24,000.00

TOTAL $ 24,000.00 $ 24,000.00
PARTIDA N 15
413 89
211 09
211 09 001
212 07
1 A.M por Operaciones de Ejercicio Anteriores.
Bancos Comerciales.
cheque N 0003.
$ 24,000.00

$ 16,800.00
$ 7,200.00

TOTAL $ 24,000.00 $24,000.00

174

ETAPA DE LIQUIDACION DEL PROYECTO:

FUNDAMENTO LEGAL:
NORMA C 2.10 MANUAL TCNICO SAFI (SUBSISTEMA DE INVERSION Y
CREDITO PBLICO).
NORMA PARA LA LIQUIDACIN FINANCIERA DE LOS PROYECTOS DE
INVERSIN PBLICA:

Finalizada la ejecucin fsica de los proyectos, las instituciones tendrn la
responsabilidad de informar los pagos financieros que se efecten hasta liquidar
LIQUIDACION DE PROYECTOS
La Liquidacin de todo proyecto
puede comprender la
documentacin siguiente:
Factura de Consumidor
Final.
Informes Mensuales de
Supervisin .del
Proyecto.
Avance de Ejecucin de
la Obra.
Bitcora de Supervisin.
Garanta de Buena Obra.
Acta de Recepcin
(infraestructura).
Acta de Evaluacin de
Resultados (Proyectos
de no Inversin).
Traslado costos.
Acumulacin de
Inversin y
Liquidacin de
Cuentas de
Resultado (registro
contable).
Liquidacin
Contable del
Proyecto,
Activacin del
Bien (si procede).
Finalizacin de
Proyecto
Liquidacin
Administrativa
del Proyecto
Manual Tcnico SAFI.
C.2.10 NORMA PARA LA LIQUIDACION FINANCIERA DE LOS PROYECTOS DE INVERSION
PBLICA.
Captulo VI.
2 Liquidacin de proyectos

175

completamente los fondos que amparan el proyecto o estudio correspondiente.
La liquidacin deber incluir el cierre de las respectivas cuentas bancarias en
las que se han manejado los fondos del proyecto, proceso que debe realizarse
en coordinacin con la Direccin General de Tesorera.

Para el caso de los prstamos, si existiesen recursos no utilizados en la
ejecucin del proyecto asignado, las instituciones comunicarn por escrito a la
DGICP el saldo no utilizado, para que dicha Direccin proceda a negociar la
rescisin o la reasignacin en proyectos similares. Adems, debern presentar
un informe final del proyecto que incluya los costos totales del mismo, los
objetivos y metas alcanzadas, as como un resumen de las principales
experiencias y lecciones aprendidas durante la ejecucin del proyecto.

LIQUIDACION DE LOS PROYECTOS:
Al trmino de la ejecucin de cada proyecto o grupo de proyectos,
independientemente de la fecha o perodo de acuerdo con lo descrito en la
Norma Agrupaciones de datos Contables, Agrupacin por tipo de Movimiento,
prrafo 5, deber procederse a la liquidacin contable.

Los proyectos cuyo objetivo es la formacin de bienes muebles o inmuebles,
destinados a la actividad institucional, debern traspasarse a 241-
INVERSIONES EN BIENES DE USO por el valor de costo contable acumulado.
Los proyectos cuyo objetivo no es la formacin de un bien fsico o corresponda
a obras en bienes de uso pblico, debern ajustarse contablemente contra la
cuenta de complemento que registre los costos traspasados a 83 - GASTOS
DE GESTION.
Los bienes muebles o inmuebles adquiridos con cargo a proyectos que, al
trmino de stos, incrementan los recursos institucionales, debern ser
traspasados a las cuentas de 241 - INVERSIONES EN BIENES DE USO,
respectivas, por el valor de adquisicin actualizado menos la depreciacin
acumulada.

176

El proyecto que no llegue al trmino de la ejecucin de acuerdo con resolucin
de las autoridades competentes y no se proyecte reiniciar en fecha futura,
deber ser sometido al proceso de liquidacin contable correspondiente.

12- Liquidacin de los costos acumulados de la inversin y la aplicacin de la
inversin pblica.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 17
252 99
252 99 001
252 91
252 91 001

2 Aplicacin Inversiones Pblicas.
Aplicacin Inversiones Pblicas.

V/ Liquidacin del costo acumulado del
proyectos N 0506 y la aplicacin a la
inversin pblica.

$ 100,00.00

$ 100,000.00

TOTAL $ 100,000.00 $100,000.00

13- Se efecta el registro de la aplicacin a la Inversin Pblica y Gastos de
Gestin por el costo total de la obra, respectivamente:
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 16
831 01

831 01 001

252 99
252 99 001

2 Proyectos de Construccin de
Infraestructura Vial.
Proyectos de Construccin de
Infraestructura Vial.

V/ Partida complementaria de aplicacin a
Inversin Pblica y Gastos de Gestin.

$ 100,000.00

$ 100,000.00

TOTAL $ 100,000.00 $ 100,000.00


177

14- Liquidacin de las Cuentas de Ingresos y Gastos a Cuentas de
Resultados.

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 18
857 03
857 03 001
811 11
811 11 001

2 Transferencia de Capital del Sector Pblico.
Transferencia de Capital del Sector Pblico.
Resultado del Ejercicio Corriente.

v/ Liquidacin de cuentas de ingresos de
gestin
222
222 01

$ 100,000.00

$ 100,000.00

TOTAL $ 100,000.00 $ 100,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
CODIGO T. M CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA N 19
811 11
811 11 001
831 01
831 01 001

2 Resultado del Ejercicio Corriente.
Proyectos Construccin de
Infraestructura vial.
Proyectos Construccin de
Infraestructura vial.

v/ Liquidacin de cuentas de gastos de
gestin.

$ 100,000.00

$100,000.00

TOTAL $100,000.00 $ 100,000.00

Documentacin de Respaldo:
Copia de la nota. Contrato o convenio entre el Gobierno y el Organismo
Donante.
Acta de entrega y recepcin firmada por los designados.
Balance de Comprobacin Ajustado a la fecha de liquidacin a nivel de
subcuenta.


178


179


180

PROYECTO DE USO PRIVATIVO.
Proyecto 0811: CONSTRUCCIN DE UN EDIFICIO DE OFICINA Y USOS
MLTIPLES
1- Se recibe donacin de la Unin Europea por el 100% del costo total del
proyecto.

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
Proyecto: 0811 Construccin de Edificio de Oficina y Usos Mltiples.
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 1
213 22

857 07

857 07 003

1 Deudores Monetarios por Transferencia de
Capital Recibidas.
Transferencia de Capital del Sector
Externo.
De Gobiernos y Organismos
Gubernamentales.

v/ Por transferencia recibida para proyecto
0811
22

224

224 03

$141,090.00

$ 141,090.00

TOTAL $ 141,090.00 $ 141,090.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 2
211 09
211 09 001
213 22

1 Bancos Comerciales M/D
Bancos Comerciales
Deudores Monetarios por
Transferencia de Capital Recibidas.

v/ Por la apertura de cuenta bancaria para
proyecto 0811

22

$141,090.00

$ 141,090.00

TOTAL $ 141,090.00 $ 141,090.00


181

2- Se compra mediante cheque N 001 los siguientes materiales:

Cantidad Materiales Costo Unitario Total
1,000 Bolsas de cemento $7.30 c/u $ 7,300.00
100 Quintales de hierro $48.00 c /qq $ 4,800.00
3,000 M
2
de arena $ 10 m
2
$ 30,000.00
1 Lote herramientas $ 5,000.00 $ 5,000.00
TOTAL $ 57, 100.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 3
251 31
251 31 001

251 31 002
251 35
251 35 001
413 54

1 Minerales y Productos Derivados.
Minerales no Metlicos y Productos
Derivados.
Minerales metlicos y Productos Derivados.
Bienes de Uso y Consumo Diverso.
Herramienta, Repuestos y Accesorios.
Adquisiciones de Bienes y
Servicios.

v/ Devengado por la compra de materiales y
herramientas. Mediante cheque N 0001
541
541 11

541 12
541
541 18

54

$ 37,300.00

$4,800.00

$15,000.00

$ 57,100.00

TOTAL $ 57,100.00 $57,100.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 4
413 54

211 09
211 09 001
1 Acreedores Monetarios por
Adquisiciones de Bienes y Servicios.
Bancos Comerciales

v/ Pago por mediante cheque N 001 de
materiales para proyecto 0811
54

$ 57,100.00

$ 57,100.00

TOTAL $ 57,100.00 $ 57,100.00

182

3- Se entrega en concepto de anticipo del 50% de los honorarios
profesionales por el diseo estructural por $ 1, 000.00 mediante cheque
N 002.
Costo total del diseo profesional: $2, 000.00
Anticipo del 50%: $1,000.00
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 5
251 49
251 49 099

413 54

1 Servicios Tcnicos y Profesionales.
Consultoras, Estudios e Investigaciones
Diversas.
Adquisiciones de Bienes y Servicios

v/ Por el devengado del pago del anticipo
del 50% de honorarios por estructuracin
del edificio.
545
245 99

54

$ 1,000.00

$ 1,000.00

TOTAL $ 1,000.00 $ 1,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 6
413 54

211 09
211 09 001
Bancos Comerciales

v/ Pago mediante cheque N 002 de los
honorario por diseo de estructuracin del
edificio

54

$ 1,000.00

$ 1,000.00

TOTAL
$1,000.00 $ 1,000.00


183

4- Se contrata personal para la construccin de edificio (albailes,
maestros de obra, ing. civil y un arquitecto).

5- Se contrata electricista independiente y se le entrega el 30% del anticipo
por el precio total del servicio de suministros e instalacin de la red
elctrica del inmueble, mediante cheque N 003.
Costo total $ 50,000.00
Estimacin de anticipo: $ 50,000.00 x 30% = $ 15,000.00
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 7
251 49
251 49 099

413 54

Diversas.

v/ Por el devengado del pago del anticipo
del 30% del electricista.
545
245 99

54

$ 15,000.00

$ 15,000.00

TOTAL
$ 15,000.00 $ 15,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 8
413 54

211 09
211 09 001
Bancos Comerciales

v/ Pago mediante cheque N 003 del 30%
del electricista.

54

$ 15,000.00

$ 15,000.00

TOTAL
$15,000.00 $ 15,000.00


184

6- Iniciados los trabajos al finalizar el primer mes se pagan mediante
cheque N 004 salarios por un monto de $ 7,000.00.

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 9
251 03
251 03 002
251 07

251 07 002
251 09

251 09 002
412 01
413 51

1 Remuneraciones Personal Eventual
Salarios por Jornal
Contribuciones Patronales a Instituciones de
Seguridad Social Publica
Por Remuneraciones Eventuales
Seguridad Social Privada.
Por Remuneraciones Eventuales.
Depsitos Ajenos.
Remuneraciones.

v/ Por el devengado del pago de
remuneraciones y Contribuciones
Patronales.
512
512 02
514

514 02
515
515 02

51

$7,000.00

$525.00

$ 472.50

$ 1,102.50
$ 6,895.00

TOTAL $ 7,997.50 $ 7,997.50

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 10
413 51

211 09
211 09 001
Remuneraciones
Bancos Comerciales

v/ Pago de salarios lquidos mediante
cheque N 004.
51

$ 5,897.50

$ 5,897.50

TOTAL $ 5,897.50 $ 5,897.50

Salario $7,000.00
Cotizacin ISSS (3%) $210.00
Aporte Patronal ISSS (7.50%) $525.00
Cotizacin AFP (6.25%) $437.50
Aporte Patronal AFP (6.75%) $472.50
Impuesto Sobre la Renta $455.00

185

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 11
412 01
211 09
211 09 001
1 Depsitos Ajenos.
Bancos Comerciales

v/ Por el pago de las retenciones
correspondientes mediante cheque N005.
51

$ 1,102.50

$ 1,102.50

TOTAL $ 1,102.50 $ 1,102.50

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 12
413 51

211 09
211 09 001
Remuneraciones
Bancos Comerciales

v/ Por el pago correspondiente al aporte
patronal mediante cheque N006.
51

$ 997.50

$ 997.50

TOTAL $ 997.50 $ 997.50


186

7- Se cancela el resto de los honorarios profesionales por el diseo
estructural del edificio mediante cheque N 007.

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 13
251 49
251 49 099

413 54

Diversas.

v/ Por el devengado del pago restante de los
honorarios por estructuracin del edificio.
545
245 99

54

$ 1,000.00

$ 1,000.00

TOTAL $ 1,000.00 $ 1,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 14
413 54

211 09
211 09 001
Bancos Comerciales

v/ Pago mediante cheque N 007 del
restante de los honorarios por diseo de
estructuracin del edificio.

54

$ 1,000.00

$ 1,000.00

TOTAL $ 1,000.00 $ 1,000.00


187

8- Se cancela el segundo mes de salarios, por medio de cheques.

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RLAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 15
251 03
251 03 002
251 07

251 07 002
251 09

251 09 002
412 01
413 51

Salarios por Jornal
Depsitos Ajenos.
Remuneraciones.

Patronales.
512
512 02
514

514 02
515
515 02

51

$7,000.00

$525.00

$ 472.50

$ 1,102.50
$ 6,895.00

TOTAL $ 7,997.50 $ 7,997.50

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 16
413 51

211 09
211 09 001
Remuneraciones
Bancos Comerciales

v/ Pago mediante cheque N 008 de salarios
lquidos.

51

$ 5,897.50

$ 5,897.50

TOTAL $ 5,897.50 $ 5,897.50
Salario $7,000.00

188

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 17
412 01
211 09
211 09 001
1 Depsitos Ajenos.
Bancos Comerciales

51

$ 1,102.50

$ 1,102.50

TOTAL $ 1,102.50 $ 1,102.50

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 18
413 51

211 09
211 09 001
Remuneraciones
Bancos Comerciales

51

$ 997.50

$ 997.50

TOTAL $ 997.50 $ 997.50


189

9- Cancelacin de estimacin por el 30% del trabajo de electricista:
Estimacin de anticipo: $ 50,000.00 x 30% = $ 15,000.00.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 19
251 49
251 49 099

413 54

Diversas.

v/ Por el devengado del pago de 30% del
trabajo de electricista.
545
245 99

54

$ 15,000.00

$ 15,000.00

TOTAL $ 15,000.00 $15,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 20
413 54

211 09
211 09 001
Bancos Comerciales

del electricista.

54

$ 15,000.00

$ 15,000.00

TOTAL $15,000.00 $ 15,000.00


190

10- Se cancelan planillas de tercer mes.

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 21
251 03
251 03 002
251 07

251 07 002
251 09

251 09 002
412 01
413 51

Salarios por Jornal
Depsitos Ajenos.
Remuneraciones.

Patronales.
512
512 02
514

514 02
515
515 02

51

$7,000.00

$525.00

$ 472.50

$ 1,102.50
$ 6,895.00

TOTAL $ 7,997.50 $ 7,997.50

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 22
413 51

211 09
211 09 001
Remuneraciones
Bancos Comerciales

lquidos.

51

$ 5,897.50

$ 5,897.50

TOTAL $ 5,897.50 $ 5,897.50

Salario $7,000.00

191

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 23
412 01
211 09
211 09 001
1 Depsitos Ajenos.
Bancos Comerciales

51

$ 1,102.50

$ 1,102.50

TOTAL $ 1,102.50 $ 1,102.50

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 24
413 51

211 09
211 09 001
Remuneraciones
Bancos Comerciales

51

$ 997.50

$ 997.50

TOTAL $ 997.50 $ 997.50


192

11- Cancelacin de ltima estimacin por el 40% restante del trabajo de
electricista:
Estimacin de anticipo: $ 50,000.00 x 40% = $ 20,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 25
251 49
251 49 099

413 54

Diversas.

v/ Por el devengado de pago del 40% del
electricista.
545
245 99

54

$ 20,000.00

$ 20,000.00

TOTAL $ 20,000.00 $ 20,000.00

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 26
413 54

211 09
211 09 001
Bancos Comerciales

restante del trabajo del electricista.

54

$ 20,000.00

$ 20,000.00

TOTAL $20,000.00 $ 20,000.00


193

12- Pago del cuarto y ltimo mes por salarios.

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 27
251 03
251 03 002
251 07

251 07 002
251 09

251 09 002
412 01
413 51

Salarios por Jornal
Depsitos Ajenos.
Remuneraciones.

Patronales.
512
512 02
514

514 02
515
515 02

51

$7,000.00

$525.00

$ 472.50

$ 1,102.50
$ 6,895.00

TOTAL $ 7,997.50 $ 7,997.50

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 28
413 51

211 09
211 09 001
Remuneraciones
Bancos Comerciales

lquidos.

51

$ 5,897.50

$ 5,897.50

TOTAL $ 5,897.50 $ 5,897.50

Salario $7,000.00

194

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 29
412 01
211 09
211 09 001
1 Depsitos Ajenos.
Bancos Comerciales

51

$ 1,102.50

$ 1,102.50

TOTAL $ 1,102.50 $ 1,102.50

PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 30
413 51

211 09
211 09 001
Remuneraciones
Bancos Comerciales

51

$ 997.50

$ 997.50

TOTAL $ 997.50 $ 997.50


195

13- Al finalizar el proyecto se efecta el registro de traslado de cuentas de
proyectos a los costos acumulados de la inversin.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 31
251 91
251 03
251 07

251 09

251 31
251 35
251 49

2 Costos Acumulados de la Inversin.
Remuneraciones Personal Eventual.
Contribuciones Patronales a
Instituciones de Seguridad Social
Pblica.
Contribuciones Patronales a
Instituciones de Seguridad Social
Privada.
Minerales y Productos Derivados.
Bienes de Uso y Consumo Diverso.
Servicios Tcnicos y Profesionales.

v/ Por traslado del costo contable del
proyecto N 0811 a los costos acumulados
de la inversin.
51

54

$ 141,090.00

$ 28,000.00
$ 2,100.00

$ 1, 890.00
$ 42,100.00
$ 15,000.00
$ 52,000.00

TOTAL $ 141,090.00 $ 141,090.00

14- Liquidacin de los costos acumulados de la inversin.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 32
811 11
251 91

2 Resultados Ejercicios Corriente.

v/ Liquidacin de los costos acumulados de
la inversin del proyecto N 0811.

$ 141,090.00

$ 141,090.00

TOTAL $ 141,090.00 $ 141,090.00


196

15- Se efecta el registro del reconocimiento de la inversin dentro del
patrimonio.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 33
241 01
241 01 001
811 11

2 Bienes Muebles.
Edificios e Instalaciones
Resultados Ejercicios Corriente.

v/ Reconocimiento de la inversin al
patrimonio institucional por el costo total de
la obra.

$ 141,090.00

$ 141,090.00

TOTAL $ 141,090.00 $ 141,090.00

16- Al finalizar el proyecto se liquida la transferencia de fondos recibidas
para este proyecto.
PROCEDIMIENTOS
TCNICOS:
RELAC.
PRESP.
DEBE HABER

PARTIDA N 34
857 03 001

811 11

2 Transferencias de Capital del Sector
Pblico.
Resultados Ejercicios Corriente.

v/ Liquidacin de las transferencias
recibidas para el proyecto N 0811

$ 141,090.00

$ 141,090.00

TOTAL $ 141,090.00 $ 141,090.00


197


198


199

6.2 MANUAL DE AUDITORIA INTERNA PARA LAS MUNICIPALIDADES:
INTRODUCCION:
La razn de ser de auditora interna es la existencia de una unidad
especializada que evale, controle las labores desarrolladas por las diversas
unidades organizativas de las municipalidades y recomiende las medidas
correctivas necesarias para fortalecer el control interno institucional, as como
tambin que fomente el cumplimiento de las disposiciones legales, objetivos y
metas propuestas.
La presente MANUAL DE AUDITORIA INTERNA PARA LAS
MUNICIPALIDADES contiene directrices bsicas que regulan su
funcionamiento, brindando orientacin general a su personal, acorde a los
cambios que experimenta el sector pblico, la institucin y la profesin de
contadura pblica.
El Manual ha sido preparado considerando las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGAS) y Normas de Auditora Gubernamental
adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica, como ente rector del
Sistema de Control y Auditora de la Gestin Pblica.
El Manual se ha ordenado en dos captulos: en el primero se establece un
marco de referencia de la importancia de la Auditora Interna para las
municipalidades. En el segundo se expone el proceso para desarrollar las
actividades de la Auditora Interna en la institucin.
Dicho manual podr ser reestructurado y adaptado de acuerdo a los cambios
que surgieran en mejora del funcionamiento municipal y/o reformas en la
normativa legal aplicable.


200

CAPITULO I
EL CAMPO DE ACCION DE LA AUDITORIA INTERNA EN LAS
MUNICIPALIDADES.
1. OBJETIVOS Y FUNDAMENTO LEGAL DE LA GUA
1.1. Objetivos:
a) Dar a conocer el proceso de la Auditora Interna y su importancia en el
mbito Municipal para el fortalecimiento del control interno.
b) Unificar criterios entre los miembros de la Unidad de Auditora Interna para
el desarrollo del trabajo.
c) Disponer de una herramienta escrita que oriente las actividades de Auditora
Interna.
1.2. Fundamento Legal:
La gua de Auditora Interna tiene su fundamento legal en el art. 106 Cdigo
Municipal:
Que los municipios con ingresos anuales inferiores a cinco millones de
colones o su equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica,
debern tener Auditora Interna, con autoridad e independencia orgnica
y funcional para ejercer el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los
ingresos, gastos y bienes municipales.
2. CONCEPTO DE AUDITORA INTERNA:
Auditora Interna es el examen objetivo, sistemtico y profesional efectuado
con posterioridad a la ejecucin de todas las actividades de la entidad, como un
servicio a la mxima autoridad realizado por la Unidad de Auditora Interna, con
la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar el correspondiente informe que
contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones.

201

3. OBJETIVOS DE LA AUDITORA INTERNA:
Apoyar a la administracin municipal, realizando anlisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades
auditadas.
Asistir al Concejo Municipal en el cumplimiento de los objetivos,
evaluando los Sistemas de Control existentes y fomentando la cultura de
control.
velar porque exista un buen Sistema de Control Interno y el adecuado
cumplimiento de disposiciones emitidas por la corte de cuentas de la
Repblica y dems instituciones relacionadas con el quehacer municipal.

4. UBICACIN Y ORGANIZACIN DE LA AUDITORA INTERNA:
De acuerdo a la independencia de funcionalidad conferida por la ley de la Corte
de cuentas de la Republica, la Unidad de Auditoria se encuentra dentro de la
estructura organizativa como sigue:
Organigrama Alcalda Municipal:


202

5. CONDICIONES PARA EL FUNCIONAMIENTO PTIMO DE LA
AUDITORA INTERNA:
Para que la Unidad de Auditora Interna en las municipalidades desarrolle
satisfactoriamente sus atribuciones es necesario que se cumplan las siguientes
condiciones:
5.1 Conocimiento de su importancia:
Todos los niveles jerrquicos debern conocer el rol que desempea la
Auditora Interna dentro de las municipalidades, para lo cual Auditora Interna
les dar a conocer constantemente sus objetivos y logros.
5.2. Organizacin adecuada a las necesidades:
El personal de Auditora Interna debe ser el necesario, en cuanto a cantidad,
considerando la complejidad de las operaciones que ejecuten las
municipalidades y calidad, es decir, que cumpla los requisitos que establece el
Manual de funciones establecido por la municipalidad.
5.3. Cumplimiento de normativa:
Adems de cumplir con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las
Normas Generales y Especficas para el Ejercicio Profesional de la Auditora
Interna, se observarn, en lo aplicable, los Manuales de Auditora emitidos por
la Corte de Cuentas de la Republica.
5.4. Integracin de todos los niveles municipales:
Implica fundamentalmente el acceso irrestricto a los registros, archivos y
documentos de la institucin cuando sean requeridos, de conformidad a la
naturaleza de las auditoras practicadas. Para lo cual, el auditor interno
comunicar oportunamente al Jefe de rea correspondiente, sobre la auditora a
realizar y requerir con la debida anticipacin la informacin necesaria para
efectos de examen.


203

5.5. Recomendaciones adecuadas:
El resultado del trabajo de Auditora Interna se reflejar en las recomendaciones
necesarias que brinde para obtener mejoras en la gestin municipal. Las
recomendaciones debern cumplir los siguientes requisitos:
Que presenten solucin a la deficiencia reportada.
Que aborden la causa.
Que sean viables.
Comprensibles, que se expliquen por s mismas.

CAPITULO II
EL PROCESO PARA DESARROLLAR LA AUDITORA INTERNA EN
LA MUNICIPALIDAD.
1 PLANEACIN.
1.1 Concepto de planeacin:
La primera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo, exige que la
auditora deber planificarse adecuadamente, y los auxiliares, si los hay, deben
ser supervisados apropiadamente.
La Unidad de Auditora Interna formular planes anuales de trabajo. Para cada
examen a realizar, ser elaborado un memorndum de planificacin, con el
objeto de desarrollarlo en forma ordenada, oportuna y eficiente (Anexo 4).
1.2 Alcance:
Comprende el examen y la evaluacin de la competencia y efectividad del
sistema de control interno existente y de su eficacia para alcanzar los objetivos
proyectados por el Concejo Municipal durante un periodo determinado, as
como verificar el cumplimiento de la eficiencia, eficacia y economa de la
gestin municipal.

204

1.3 Objetivos de la auditoria:
constatar si se observa el debido cuidado en la administracin de los
recursos del municipio.
verificar y evaluar el cumplimiento de los planes en funcin de los
objetivos previstos.
Constatar si la administracin genera y promueve una mayor cobertura,
menores costos y tarifas, una mejor calidad y continuidad de servicios.
Verificar la existencia de polticas y procedimientos encaminados a
fortalecer los bienes muebles e inmuebles del municipio.
verificar los registros contables de los proyectos de inversin pblica
ejecutados en un periodo determinado.
1.4 Anlisis general del municipio:
El anlisis general permite al auditor interno conocer y comprender ms el
quehacer institucional tanto en su interior como hacia el exterior, para obtener
un adecuado conocimiento de la municipalidad a auditar es importante
considerar los aspectos siguientes:
Marco Jurdico Externo: se refiere al aspecto jurdico externo en la que
se ve envuelta la municipalidad, comprende toda la base legal sobre la
cual se fundamenta al desarrollar sus actividades.
Normativa interna: lo constituye toda la documentacin interna generada
por la entidad, tales como: reglamento, manuales, planes de trabajo,
polticas, etc.
Estructura organizacional: se concibe como el modelo de gerencia
adoptado de cada municipalidad, para el desarrollo de sus funciones, en
concordancia con los fines institucionales establecidos.
Estructura financiera: se refiere al estudio y anlisis de los informes de
caja, estados financieros, costo de operacin, sistema contable utilizado,
reporte financiero y dems registros.


205

1.5 Estudio preliminar del rea a examinar:
El anlisis general del municipio mencionado anteriormente, proporciona al
auditor interno, los insumos necesarios para determinar el estado general de las
distintas unidades organizativas con todos sus componentes; sin embargo para
efectos de focalizar acciones concretas de auditora en cada rea especfica a
auditar es necesario efectuar con ms detalle, un estudio preliminar en cada
rea.
1.6 Evaluacin del control Interno:
En toda auditora o examen especial, los auditores debern obtener una
comprensin o entendimiento del Control Interno, suficiente para planear la
auditora, desarrollando procedimientos para entender el diseo de los controles
importantes, que han sido implantados y estn en operacin.
El entendimiento o comprensin, ser utilizado en la planeacin de auditora,
para:
Identificar tipo de errores potenciales.
Considerar factores que afecten el riesgo de errores importantes.
Disear pruebas sustantivas.
El entendimiento del Control Interno puede hacerse mediante narrativas,
cuestionarios o flujogramas (Anexo 5).
1.7 Elaboracin de programas de auditoria:
Los programas de auditora, tienen por objetos reunir evidencias suficientes,
pertinentes y vlidas para sustentar los juicios a emitir respecto al rea
sometida al examen. Sirven de gua de evaluacin de las reas crticas
seleccionadas en la etapa de planeacin, su elaboracin es importante para el
auditor pues constituye una evidencia del planteamiento realizado y de los
procedimientos previstos. Los programas deben elaborarse detalladamente,
describiendo de forma minuciosa la manera prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de auditora a los efectos de la ejecucin por parte de
los auditores internos.

206

Un programa de auditora detalla los pasos a seguir durante el desarrollo de
campo, para determinar bsicamente y si los criterios de auditora identificados
se estn cumpliendo.
Los programas de auditora mantendrn estrecha relacin con los objetivos de
la auditora, ya que con stos se lograrn los resultados deseados; otra
caracterstica que deben cumplir es la flexibilidad para que los procedimientos
que contengan puedan ser adaptados a las circunstancias especficas del rea
objetivo de examen (Anexo 6 y 7).
1.8 Plan de trabajo:
En cumplimiento de las Normas de Auditoria Gubernamental, cada auditoria o
examen que realice el auditor interno, debe elaborar un plan de trabajo que
incluya (Anexo 8):
Tiempo de duracin estimada de la auditoria, tomando en cuenta
complejidad del rea a auditar, riesgos y tamao.
Recursos humanos en funcin de la complejidad y la naturaleza del rea
a examinar. Debe incluir el personal idneo a fin de cumplir con los
objetivos y metas previstas.
Recursos materiales o tcnicos que se incluirn tal como computadoras,
contmetros y otros.
2 EJECUCIN DE LA AUDITORA.
2.1 Elementos a considerar en la ejecucin de la auditora:
La ejecucin de la auditora comprender las actividades que se realicen para
obtener los datos que una vez depurados, ordenados y analizados provean los
insumos necesarios para conocer el estado en que se encuentre la unidad o
unidades organizativas auditadas; con base en dicha informacin se
establecern conclusiones y se formularn las recomendaciones necesarias,
debiendo aplicar el auditor normas de auditora y procedimientos establecidos a
efecto de obtener datos confiables y oportunos.

207

2.2 Mtodos para obtener informacin:
Para recopilar datos durante una auditora, podrn utilizarse los siguientes
mtodos:
Documental: obtencin de informacin de los registros o archivos del
rea auditada o de otras unidades internas o externas a las
municipalidades, relacionadas con las actividades sujetas a la auditora.
Observacin: conocimiento ocular de las actividades u operaciones del
rea auditada, cuyo resultado se registra en los papeles de trabajo.
Encuesta: es la aplicacin directa o indirecta de cuestionarios
relacionados con las operaciones del rea auditada.

2.3 Realizacin de pruebas y obtencin de evidencia:
Los programas de auditora establecen en sus procedimientos las labores y las
pruebas que deben realizarse, estn organizados de tal manera que
establezcan una secuencia de desarrollo que permita que en lo posible, un
procedimiento siga de forma natural al siguiente y as sucesivamente. Es
importante recordar que estamos evaluando la forma en que la Administracin
Municipal maneja o dispone de los recursos pblicos con objetivos establecidos
segn su objeto o razn de ser.
Las pruebas que el auditor efecta son importantes para el desarrollo de
hallazgos, estas deben basarse en hechos reales adecuados y convincentes,
de tal manera que cualquier persona puede llegar a la misma conclusin que el
auditor llego.

2.4 Papeles de trabajo:
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las
conclusiones pertinentes. Los papeles de trabajo tambin pueden estar
almacenados en cintas, pelculas y otro medio (Anexo 9 y 10).


208

Los papeles debern ser manejados cuidadosamente en todo tiempo, ya sea
fuera o dentro de la oficina de auditora interna. Para el desarrollo satisfactorio
de la auditora, el auditor tendr acceso pleno a toda la informacin
concerniente a las operaciones del rea sujeta a examen. Mucha de esta
informacin es confidencial, por lo que se deber mantener el secreto
profesional que las Normas de Auditora le exigen.
Los papeles de trabajo servirn para:
Auxiliar en la planificacin y desarrollo de la auditora
Apoyar en la supervisin del trabajo
Registrar la evidencia de la auditora, para sustentar el informe
respectivo.

2.5 Marcas de auditora:
Las marcas de auditora son smbolos que el auditor utilizar en los papeles de
trabajo, para indicar la naturaleza y el alcance de los procedimientos aplicados
en circunstancias especficas, las cuales facilitan la revisin de los papeles de
trabajo.
Las marcas debern ser uniformes, simples, distinguibles y claras, de manera
que puedan ser rpidamente escritas por el auditor que ejecuta el trabajo e
identificables por quien lo supervise.
La explicacin o significado de las marcas se har en cada cdula donde se
coloquen o se detallarn en una cdula exclusiva de marcas, esta deber
archivarse al final del legajo de papeles de trabajo (Anexo 11).

2.6 Referenciacin:
Consistir en cruzar informacin entre los papeles de trabajo por medio de la
referencia o ndice, con el propsito de evitar la duplicidad de procedimientos,
facilitar el trabajo de revisin y, en algunos casos, la consulta de terceros
(Anexo 12).


209

2.7 Hallazgos de auditora:
Es la situacin deficiente relevante que se determine por medio de la aplicacin
de los procedimientos de auditora. Tcnicamente surge un hallazgo cuando al
comparar el criterio con la condicin observemos diferencias (Anexo 13).

El apartado de los hallazgos constituir el mensaje principal que el auditor
comunicar a la Presidencia y a los responsables de las reas auditadas.
Auditora Interna estructurar los hallazgos segn el siguiente esquema:
a) Ttulo. Resumen que identificar la condicin reportable o hallazgo
encontrado.
b) Condicin. Diferencia negativa al comparar la situacin actual y el criterio o
deber ser.
c) Criterio. Norma con la cual el auditor compara la condicin, es el deber ser.
d) Causa. Razn fundamental (o razones fundamentales) por la cual ocurri la
condicin o no se cumpli el criterio o norma.
e) Efecto. Es el resultado adverso, real o potencial, producto de la condicin
encontrada.
El efecto es especialmente importante para que el auditor persuada a los
responsables de cada unidad auditada que ser necesario realizar un cambio o
accin correctiva.
f) Recomendacin. Es la solucin que el auditor presenta a la condicin
encontrada, atacando la causa para evitar la ocurrencia de los efectos reales o
potenciales.
g) Comentarios del auditado. Para presentar adecuadamente los hallazgos, el
auditor deber considerar y evaluar los comentarios que presenten por escrito
durante el proceso de la auditora, los responsables de dar cumplimiento de las
recomendaciones, a fin de aceptarlos o rechazarlos, a efecto de incluir en el
informe final, el grado de cumplimiento de la recomendacin. En el anexo 6 se
incluye el formato de un hallazgo.


210

2.8 Preparacin del borrador de informe:
Al finalizar esta etapa se prepara una presentacin al concejo municipal del
borrador de informe, el cual debe ser revisado detalladamente en los siguientes
aspectos: contenido, ortografa, edicin, cuadros y grficos (Anexo 14).

3 COMUNICACIN DE RESULTADOS Y SEGUIMIENTO.

3.1 Comunicacin de resultados:
La comunicacin en la auditora iniciar con informar al responsable del rea
objeto de auditora que se examinar dicha unidad; y continuar durante todo el
desarrollo de la auditora, mediante cartas a la gerencia e informes de auditora.
La comunicacin de los resultados de la auditora se har por escrito y estar
relacionada nicamente con asuntos relativos a la unidad auditada.

3.2 Presentacin de informe:
Al concluir la etapa de obtencin y anlisis de la informacin obtenida,
juntamente con el borrador del informe se proceder a elaborar el informe final
de auditora, el cual debe considerar al menos los siguientes aspectos:
Ttulo: Incluir el tipo de examen y rea o actividad examinada.
Introduccin: debe contener una descripcin breve de los fundamentos legales
para la prctica de auditora.
Antecedentes: Contendr datos introductorios, donde se indicar el tipo de
examen desarrollado, la historia del rea examinada dentro de la institucin y
los cambios significativos durante el perodo examinado.
Objetivos de la auditora: Se detallar el objetivo general y los objetivos
especficos de la auditora.
Alcance y procedimientos aplicados: Comprender el tipo de examen, el
perodo auditado y que la auditora se ha realizado de acuerdo a las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas y Normas de Auditora Gubernamental
adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica; se agregar adems, un

211

resumen de los principales procedimientos aplicados durante el desarrollo de la
auditora.
Limitaciones en la ejecucin del trabajo: Si existieren limitaciones que
afecten el cumplimiento de los objetivos de la auditora o el desarrollo pleno de
los procedimientos establecidos, sern incluidas en el informe de auditora.
Conclusiones: Contendr las conclusiones a las cuales se ha llegado en la
ejecucin de la auditora.
El informe ser cerrado con la fecha, firma, nombre, cargo de la jefatura y el
sello de auditora interna (Anexo 15).

3.3 Resultados obtenidos:
Contendr los diferentes hallazgos encontrados en la ejecucin de la auditora.
Despus de cada recomendacin debern agregarse los comentarios de los
responsables de las reas auditadas; de ser necesario, los comentarios de los
auditores; y el grado de cumplimiento de la recomendacin, de acuerdo a la
verificacin de las acciones tomadas por los responsables de la unidad
auditada.

3.4 Divulgacin del Informe Final:
Luego de editado el informe, aprobado y firmado por el responsable, deben
emitirse los ejemplares necesarios para distribuirlos as:
Archivo Unidad de Auditora Interna.
Jefe de Unidad auditada.
Gerencia General.
Concejo municipal.
Direccin de responsabilidad de la Corte de Cuentas de la Republica.

3.5 Seguimiento a las Recomendaciones:
Durante el desarrollo de cada auditora se dar seguimiento al cumplimiento de
las recomendaciones planteadas en informes de auditora anteriores, cuyos
resultados sern reflejados en el informe de la auditora que se realice.

212

El seguimiento cumplir los siguientes objetivos:
a) Establecer el grado de cumplimiento a la fecha de la auditora, de las
recomendaciones contenidas en los informes de auditoras practicadas
anteriormente a las unidades organizativas. Este grado de cumplimiento podr
ser:
Recomendacin cumplida
Recomendacin en proceso
Recomendacin no cumplida

b) Permitir la presentacin uniforme de los resultados del seguimiento.
c) Orientar a los auditores para la obtencin de evidencia suficiente y
competente sobre el grado de aplicacin de las recomendaciones.

El auditor designado preparar el programa especfico de seguimiento, que le
servir de gua en el transcurso del examen, el cual ser revisado y aprobado
por el Jefe de Auditora. Durante el desarrollo del examen el auditor podr
solicitar a la Direccin de Responsabilidades informacin sobre el anlisis del
informe y evidencia recibida sobre el cumplimiento de las recomendaciones
sujetas a seguimiento.

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