Contabilidad Media TEMA 2

2 GFICO y DGFICO+DER
Curso 2014-2015
Contabilidad Financiera Intermedia

TEMA 2: Instrumentos Financieros
Tema 2. Introduccin a los Instrumentos Financieros

1. Conceptos y clasificacin
2. Activos financieros: categoras y valoracin
a. Prstamos y partidas a cobrar
3. Pasivos financieros: categoras y valoracin

a. Dbitos y partidas a pagar
4. Casos particulares: Fianzas entregadas y recibidas

5. Incidencia en la formulacin del Balance y la Cuenta de
Prdidas y Ganancias
Conceptos y clasificacin
Normas de registro y valoracin:
9. Instrumentos Financieros
Un
Uninstrumento
instrumentofinanciero
financieroes
es un contrato que da lugar a
un activo financiero en una empresa y, simultneamente, a
un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en
otra empresa.
Activos financieros
Pasivos financieros
Instrumentos de patrimonio propio
Principales
categoras
Casos particulares
Coberturas contables
Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015
Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide
Curso 2014-2015

Criterios de valoracin
VR
VALOR
RAZONABLE
Importe por el cual puede ser adquirido un A.F. o liquidado un P.F., entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin
en condiciones de independencia mutua
(precio de la transaccin // valor de mercado // cotizacin)
CA
COSTE
AMORTIZADO
El coste amortizado se calcula como:

+ Importe inicial del derecho de cobro (A.F.) o de la obligacin (P.F.)
reembolsos de principal realizados
+/- parte de intereses imputada a P y G (segn MTIE)
reduccin por deterioro (activos)
El tipo de inters efectivo es el tipo
de actualizacin que iguala el valor
en libros de un instrumento
financiero con los flujos de efectivo
estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento
(Marco Conceptual, 6.7).
Concepto de Activo Financiero
EJEMPLOS:
Un activo financiero es cualquier

activo que sea:
Dinero en efectivo y otros activos

lquidos equivalentes
a) dinero en efectivo
Crditos por operaciones

comerciales (derechos de cobro
sobre clientes, etc)
b) un instrumento de patrimonio de otra

empresa (acciones), o
c) suponga un derecho contractual
i. a recibir efectivo u otro activo
financiero, o
ii. a intercambiar activos o pasivos
financieros con terceros en
condiciones potencialmente
favorables.
Valores representativos de deuda

de otras empresas (adquisicin de
valores de renta fija, deuda pblica)
Instrumentos de patrimonio de
otras empresas (adquisicin de
acciones de otras empresas)
Derivados con valoracin
favorable para la empresa
Otros activos financieros
(depsitos bancarios, crditos
concedidos al personal, crditos por
venta de activos, fianzas
constituidas, dividendos a cobrar,
etc.)
Curso 2014-2015

Clasificacin de los Activos Financieros
CATEGORAS DE ACTIVOS FINANCIEROS (PGC)
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Activos financieros mantenidos para negociar
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y
ganancias
Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y
asociadas
Activos financieros disponibles para la venta
Contabilidad Financiera
Avanzada
Prstamos y partidas a cobrar
Intencionalidad
Dificultad de reclasificacin
Criterios de registro y valoracin homogneos.
Valoracin de los Activos Financieros

Caso particular: Valoracin a valor nominal (importe total a cobrar al vencimiento)
CATEGORA
CONTENIDO
Crditos
comerciales
PRSTAMOS Y
PARTIDAS A
COBRAR
VALORACIN
INICIAL
Valor nominal
VR + Costes de
Crditos no
comerciales
Costes de transaccin: los costes

incrementales directamente atribuibles a la
operacin de compra/venta que se realice con el
instrumento financiero.
Por ejemplo: (honorarios y comisiones pagadas a
agentes, asesores e intermediarios, e impuestos
y otros derechos que recaigan sobre la
transaccin; excluidos primas o descuentos
obtenidos, gastos financieros, costes de
mantenimiento y administrativos internos).
transaccin
VALORACIN
POSTERIOR
Valor nominal
CA
(valor actual del
importe a recuperar
segn el mtodo del
tipo de inters
efectivo MTIE-)
SIEMPRE QUE:
Vencimiento < ao
No tienen intereses contractuales explcitos
El efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no es significativo
Curso 2014-2015

Ejemplo I
El 01/09/X12 la empresa XX presta servicios por valor de 30.000 (ms 6.300 de IVA) con
vencimiento a 3 meses.
Importe bruto
30.000
IVA 21%
6.300
TOTAL A COBRAR
36.300
ACTIVOS FINANCIEROS
Derecho de cobro derivado de una operacin comercial,
crdito comercial (PRSTAMOS Y PARTIDAS A
COBRAR):
El PGC permite para los crditos comerciales con
vencimiento inferior al ao y sin intereses explcitos, su
valoracin por el valor nominal (siempre que el efecto de
no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo).
01/09/X12: presta servicios a crdito
01/12/X12: cobro a clientes
Ejemplo II
El 15/04/X12 la empresa XX presta servicios a crdito por valor de 50.000 (ms 10.500
de IVA). Se acuerda el pago a 8 meses, pero al exceder del plazo de financiacin otorgado
habitualmente, se incorpora un inters del 4,5% anual (1.815).
Importe bruto
50.000
IVA 21%
10.500
IMPORTE INICIAL
60.500
Intereses aplazamiento
TOTAL A COBRAR
1.815
62.315
ACTIVOS FINANCIEROS
Derecho de cobro derivado de una operacin comercial,
crdito comercial (PRSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR):
Aunque el vencimiento del crdito comercial sea inferior al
ao, al aparecer expresamente los intereses en la factura, el
PGC no permite su valoracin por el valor nominal.
Por tanto, debe valorarse inicialmente a valor razonable y
posteriormente por su coste amortizado, al que se irn
acumulando los intereses devengados.
15/04/X12: Presta servicios a crdito
15/12/X12: Devengo de intereses y cobro
Curso 2014-2015

Ejemplo III
El 30/10/X12 se realiza la venta de un terreno por valor de 7.000.000 (+intereses de
500.000 ), acordando el cobro de la deuda de la forma siguiente: 2.500.000 al contado,
5.000.000 con vencimiento a 24 meses. El terreno haba sido adquirido hace 4 aos por
5.000.000. No se considera el IVA de la operacin.
Valor de venta
7.000.000,00
Valor de adquisicin
- 5.000.000,00
Beneficio de la operacin
2.000.000,00
ACTIVOS FINANCIEROS
Forma de pago:
Al contado
2.500.000,00
A 24 meses
5.000.000,00
Derechos de cobro derivados de una

operacin de venta de inmovilizado, son
crditos no comerciales (PRSTAMOS Y
PARTIDAS A COBRAR):
Se valoran inicialmente a valor razonable y
posteriormente por su coste amortizado (los
intereses devengados se contabilizan como
ingresos del ejercicio (a medida que
transcurra el tiempo) utilizando el MTIE.
Ejemplo III
El 30/10/X12 se realiza la venta de un terreno por valor de 7.000.000 (+intereses de
500.000 ), acordando el cobro de la deuda de la forma siguiente: 2.500.000 al contado,
5.000.000 con vencimiento a 24 meses. El terreno haba sido adquirido hace 4 aos por
5.000.000 . No se considera el IVA de la operacin.
7.000.000 = 2.500.000 + 5.000.000 (1 + ie)-2
ie = 5,41%
TIE: Tipo de inters que iguala, en el momento inicial, el

importe recibido (despus de deducir los costes incurridos),
con los pagos/cobros futuros descontados
Flujos de entradas y
salidas de la operacin
de venta
Valoracin Inicial
IMPORTE
ENTREGADO
7.000.000,00
30/10/X12
IMPORTE A
RECIBIR
2.500.000,00
Flujos de entradas y
salidas actualizados
a 30/10/X12
4.500.000,00
30/10/X13
30/10/X14
5.000.000,00
5.000.000 (1 + 0,0541)-2
Curso 2014-2015

Ejemplo III
Valoracin
posterior del
crdito:
Crdito a L/P
Intereses
TIE
Inicial
Coste
Amortizado
30/10/X12
4.500.000,00
31/12/X12
4.500.000,00
39.684,15
4.539.684,15
31/12/X13
4.539.684,15
245.563,11
4.785.247,26
30/10/X14
4.785.247,26
214.752,74
5.000.000,00
Coste
amortizado=
Capital inicial +
intereses TIE pagos
4.500.000,00
Intereses devengados
en cada ejercicio
calculados segn
MTIE:
30/10/X12: venta del terreno
Ii=Capital iniciali x
[(1+MTIE)t -1]
31/12/X12: devengo de intereses
Ejemplo III
Crdito a L/P
Inicial
30/10/X12
4.500.000,00
31/12/X12
4.500.000,00
31/12/X13
30/10/X14
Intereses
TIE
Coste
Amortizado
4.500.000,00
39.684,15
4.539.684,15
4.539.684,15
245.563,11
4.785.247,26
4.785.247,26
214.752,74
5.000.000,00
31/12/X13: devengo de intereses y reclasificacin del crdito
30/10/X14: devengo de intereses y pago de la deuda
Curso 2014-2015

Ejemplo IV
El 01/08/X1 la empresa XX vende a crdito mercanca por valor de 42.278 (ms 8.878 de
IVA 21%). El cobro se realizar dentro de dos aos, sin que se incluyan en factura
intereses de forma explcita.
Se sabe que el tipo de descuento adecuado en operaciones similares es del 6% anual.
Cuando no aparecen explcitamente en la factura intereses financieros por aplazamiento del
pago, se considera que existen intereses implcitos.
Por lo tanto, hay que calcular los intereses implcitos. Para ello, del valor reflejado en la factura
habr que separar la parte que corresponde al importe de la transaccin (como si fuera valor de
contado) y la parte que corresponde a intereses financieros, utilizando el tipo de inters de
descuento que se usa en el mercado para operaciones similares (tipo de descuento adecuado).
Importe bruto
42.278
IVA 21%
8.878
TOTAL A PAGAR
???
51.156
51.156
01/08/X1
??? = 51.156 (1+0,06)-24/12
31/12/X1
??
31/12/X12
??
01/08/X13
??
45.528,66 = 51.156 (1+0,06)-24/12

Ejemplo IV
El 01/08/X1 la empresa XX vende a crdito mercanca por valor de 42.278 (ms 8.878 de
IVA 21%). El cobro se realizar dentro de dos aos, sin que se incluyan en factura
intereses de forma explcita.
Se sabe que el tipo de descuento adecuado en operaciones similares es del 6% anual.
45.528,66 = 51.156 (1+0,06)-24/12

Importe bruto
Importe
Inicial
36.650,66
Coste
Amortizado
8.878
31/12/X12
45.528,66
1.118,90
46.647,56
45.528,66
31/12/X13
46.647,56
2.798,85
49.446,42
01/09/X14
49.446,42
1.709,58
51.156,00
IVA 21%
TOTAL A 01/08/X1
Intereses
TIE
36.650,66
+ 8.878
01/08/X1
51.156
31/12/X1
1.118,90
31/12/X12
2.798,85
01/08/X13
1.709,58
Curso 2014-2015

Ejemplo IV
01/08/X1: venta de mercaderas
31/12/X1: por el devengo de los intereses financieros
31/12/X2: por el devengo de los intereses y la reclasificacin del pasivo
01/08/X3: por el devengo de los intereses y cobro
Concepto de Pasivo Financiero
EJEMPLOS:
Un pasivo financiero es un
compromiso que supone una obligacin
contractual:
a) de entregar dinero u otro activo
financiero
b) de intercambiar activos o pasivos
financieros con terceros en condiciones
potencialmente desfavorables
Dbitos por operaciones

comerciales (obligaciones con
proveedores, etc)
Deudas con entidades de crdito
(prstamos, crditos, etc)
Obligaciones y otros valores
negociables emitidos por la
empresa
Derivados con valoracin
desfavorable para la empresa
Deudas con caractersticas
especiales
Otros pasivos financieros
(prstamos no bancarios, deudas
por adquisicin de activos no
corrientes, fianzas y depsitos
recibidos, etc.)
Curso 2014-2015

Clasificacin de los PASIVOS Financieros
Dbitos y partidas a pagar
Pasivos financieros mantenidos para negociar

Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y
ganancias
Contabilidad Financiera
Avanzada
CATEGORAS DE PASIVOS FINANCIEROS (PGC)
Valoracin de los Pasivos Financieros
Con carcter general (NRV 9.3.1.):

CATEGORA
CONTENIDO
Dbitos
comerciales
DBITOS Y
PARTIDAS A
PAGAR
Dbitos no
comerciales
VALORACIN INICIAL
Valor nominal
Valor Razonable Costes de transaccin
VALORACIN
POSTERIOR
Valor nominal
Coste amortizado
Caso particular: Valoracin a valor nominal (importe total a pagar al vencimiento)

REQUISITOS
Deudas por operaciones comerciales
Vencimiento < ao
No tienen intereses contractuales explcitos
El efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es
significativo
Curso 2014-2015

Ejemplo IV. Deudas comerciales

El 01/10/X1 la empresa XX adquiere a crdito mercanca por valor de 35.423 (ms 7.439
de IVA). Se fija el vencimiento a 6 meses por lo que se incluyen unos intereses de 1.350.
Importe bruto
35.423
IVA 21%
Aunque el vencimiento del dbito comercial

sea inferior al ao, al aparecer expresamente los
intereses en la factura, el PGC no permite su
valoracin por el valor nominal. Por tanto, la
deuda con el proveedor debe valorarse
inicialmente a valor razonable y
posteriormente por su coste amortizado, al
que se irn acumulando los intereses
devengados.
7.439
IMPORTE INICIAL
42.862
Intereses aplazamiento
1.350
TOTAL A PAGAR
44.212
42.862 = 44.212 (1+ie)-6/12

ie = 6,3985%
Importe
Inicial
Intereses
TIE
Adecuacin del saldo de

proveedores al cierre del
ejercicio para incluir los
intereses devengados hasta
ese momento
Coste
Amortizado
31/12/X1
42.862,00
669,77
43.531,77
01/04/X2
43.531,77
680,23
44.212,00
Ejemplo V. Deudas comerciales
01/10/X1: adquisicin del producto
31/12/X1: devengo de intereses
01/04/X2: devengo de intereses y pago
10
Curso 2014-2015

El Prstamo
La fuente de financiacin ajena ms habitual

Dinero
ENTIDAD
FINANCIERA
Cuanta y duracin predeterminada

EMPRESA
(Prestatario)
(Prestamista)
Devolucin mediante cuotas de amortizacin

peridicas previamente establecidas
Diferentes mtodos de amortizacin financiera
Dinero
Intereses
Gastos operacin
Variedad en el vencimiento y periodicidad de

los intereses
Categora de instrumentos financieros:

- Pasivos financieros
- Dbitos y partidas a pagar (dbitos no comerciales)
Valoracion inicial: Valor razonable Costes de transaccin
Valoracin posterior: Coste amortizado (Cuadro de amortizacin contable)
Ejemplo VI: deudas no comerciales (prstamo)
El 01/10/2009 la empresa XX obtiene un prstamo de 80.000. El tipo de inters es del 4%

anual pagadero por aos vencidos y la devolucin se realizar en 3 aos mediante
anualidades constantes, segn el cuadro de amortizacin.
Los gastos iniciales de de formalizacin y notaria ascienden a 1.200 .
CUADRO DE
AMORTIZACIN
BANCARIO
Capital inicial
Cuotas
Intereses
pactados
Devolucin
principal
01/10/2009
Capital final
80.000,00
01/10/2010
80.000,00
28.827,88
3.200,00
25.627,88
54.372,12
01/10/2011
54.372,12
28.827,88
2.174,88
26.653,00
27.719,12
01/10/2012
27.719,12
28.827,88
1.108,76
27.719,12
0,00
86.483,64
6.483,64
80.000,00
VALORACIN
INICIAL
VALOR RAZONABLE = Importe recibido Costes de la transaccin

78.800,00
VALORACIN
POSTERIOR
80.000,00
1.200,00
Coste amortizado
11
Curso 2014-2015


CUADRO DE
AMORTIZACIN
BANCARIO
Capital
inicial
Intereses
pactados
Cuotas
Devolucin
principal
Capital
final
01/10/2009
80.000,00
01/10/2010
80.000,00
28.827,88
3.200,00
25.627,88
54.372,12
01/10/2011
54.372,12
28.827,88
2.174,88
26.653,00
27.719,12
01/10/2012
27.719,12
28.827,88
1.108,76
27.719,12
0,00
86.483,64
6.483,64
80.000,00
TIE (ie)
5,0066%
Importe inicial + Intereses devengados (TIE) Cuota a pagar

CUADRO DE
AMORTIZACIN
CONTABLE
Capital
inicial
Intereses
TIE
Cuotas
Intereses
pactados
Diferencia
Intereses
01/10/2009
78.800,00
0,00
31/12/2009
78.800,00
929,12
788,28
140,84
01/10/2010
79.729,12
2.853,60
2.411,72
441,88
31/12/2010
53.754,84
633,81
535,75
98,06
1.946,64
1.639,13
307,50
324,34
273,13
51,21
01/10/2011
54.388,66
31/12/2011
27.507,41
01/10/2012
27.831,75
28.827,88
28.827,88
Amortizacin
financiera
Coste
Amortizado
78.800,00
0,00
79.729,12
25.045,15
53.754,84
54.388,66
26.247,44
27.507,41
27.831,75
28.827,88
996,13
835,63
160,50
27.507,41
86.483,64
7.683,64
6.483,64
1.200,00
78.800,00
Son los gastos financieros anuales

La parte del prstamo
devengados de la operacin a imputar
que se devuelve en cada
a resultados
Departamento
de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide.ejercicio
Curso 2014-2015
0,00
El importe total
pendiente del
prstamo

Capital
inicial
Cuotas
Intereses
TIE
Intereses
pactados
Diferencia
Intereses
Amortizacin
financiera
Coste
Amortizado
01/10/2009
78.800,00
0,00
0,00
78.800,00
31/12/2009
78.800,00
929,12
788,28
140,84
79.729,12
01/10/2010
79.729,12
2.853,60
2.411,72
441,88
28.827,88
25.045,15
CUADRO
CONTABLE
53.754,84
01/10/2009: concesin del prstamo

78.800,00 Banco (A)
a
a
Deudas c/p entid. Crdito (P)

Deudas l/p entid. Crdito (P)
25.045,15
53.754,85
929,12 Intereses de deudas (G)

a
Intereses a c/p deudas (P)
a
788,28
140,84
31/12/2009: Devengo de intereses
1/10/2010: Imputacin de intereses y pago de la primera cuota

2.853,60 Intereses de deudas (G)
a
a
Coincide
con el
cuadro
bancario
2.411,72
441,88
25.627,88 Deudas a corto plazo con entidades de crdito (P)

3.200,00 Intereses a c/p deudas (P)
a
Bancos, c/c, (A)
28.827,88
12
Curso 2014-2015

31/12/2010: reclasificacin y devengo de intereses

26.247,44 Deudas a largo plazo con entidades de crdito (P)
a
Deudas a c/p con ent. Cto. (P) 26.247,44

a
a
535,75
98,06
1/10/2011: Imputacin de intereses y pago de la segunda cuota

1.946,64 Intereses de deudas (G)
a
a
Coincide
con el
cuadro
bancario
1.639,13
307,50
26653,00 Deudas a corto plazo con entidades de crdito (P)

a
Bancos, c/c, (A)
28.827,88
31/12/2011: reclasificacin y devengo de intereses

27.507,41 Deudas a largo plazo con entidades de crdito (P)
a
Deudas a c/p con ent. Cto. (P) 27.507,41

a
a
273,13
51,21
1/10/2012: Imputacin de intereses y pago de la segunda cuota

a
a
Coincide
con el
cuadro
bancario
835,63
160,50
27.719,12 Deudas a corto plazo con entidades de crdito (P)

a
Bancos, c/c, (A)
28.827,88
13
Curso 2014-2015

Ejemplo: deudas no comerciales (prstamo)
El 15/01/2010 la empresa obtuvo un prstamo por importe de 40.000 para

financiar la adquisicin de un inmovilizado.
Fechas
Capital
inicial
Cuotas
Intereses
pactados
Amortizacin
Capital final
financiera
15/01/2010
40000,00
15/01/2011
40000,00
14141,21
1200,00
12941,21
27058,79
15/01/2012
27058,79
14141,21
811,76
13329,45
13729,33
15/01/2013
13729,33
14141,21
42.423,64
411,88
2.423,64
13729,33
40.000,00
0,00
Fechas
15/01/2010
31/12/2010
15/01/2011
31/12/2011
15/01/2012
31/12/2012
15/01/2013
Capital
inicial
Cuotas
38.200,00
38.200,00
40.186,57 14.141,21
26.134,03
27.493,11 14.141,21
13.412,56
14.110,07 14.141,21
42.423,64
40000,00
Intereses Intereses
Amortizaci
Coste
Diferencia
TIE
pactados
n financiera Amortizado
1.986,57
88,68
1.359,08
60,67
697,51
31,14
4.223,64
1.150,00
50,00
777,94
33,82
394,72
17,16
2.423,64
836,57
38,68
581,14
26,84
302,79
13,97
1.800,00
12.065,97
12.721,46
13.412,57
38.200,00
38.200,00
40.186,57
26.134,03
27.493,11
13.412,56
14.110,07
0,00
La pliza de crdito
Tipo especial de prstamo muy habitual en PYMES (prstamo de disposicin

gradual o lnea de crdito)
Mediante un contrato, una entidad financiera pone a disposicin de la
empresa una cantidad de dinero establecida (lmite de disposicin) durante el
periodo de duracin del contrato (normalmente, es anual y renovable)
La empresa dispone del dinero a medida que lo desea, segn sus
necesidades, y puede reintegrar las cantidades dispuestas cuando estime
conveniente, antes del vencimiento del contrato
Variedad en el vencimiento y periodicidad de los intereses y comisiones
(5201) Deudas
La deuda con el banco surge por las cantidades dispuestas

Los intereses se devengan en funcin de las cantidades dispuestas.
Aunque tambin puede establecerse una comisin sobre el saldo no
dispuesto, una comisin de apertura, u otros gastos relacionados con la
operacin.
c/p por crdito

dispuesto
Al ser un prstamo de disposicin gradual, es imposible el clculo del

TIE de la operacin en el momento inicial (porque se desconocen las
futuras disposiciones de dinero).
14
Curso 2014-2015

Ejemplo VII: deudas no comerciales (pliza)
El 01/09/X12, la empresa XX obtiene una pliza de crdito con un lmite de disposicin

de 60.000, con vencimiento el 01/12/X12. Condiciones pactadas:
Liquidacin trimestral de intereses (7% nominal)
Comisin de apertura: 0,25% del lmite concedido
Comisin del 0,1% sobre el saldo no dispuesto
01/09/X12: apertura de la pliza de crdito
25/10/X12: pago de 26.000 a proveedores
15/11/X12: cobro de 7.000 a un cliente
01/12/X12: liquidacin de intereses + comisiones saldo no dispuesto: 723
01/12/X12: devolucin crdito

Emprstitos y otras emisiones anlogas
Representan financiacin ajena instrumentada en valores negociables

(obligaciones emitidas por la empresa, bonos y otros ttulos).
Cada obligacin, bono o ttulo representa una parte alcuota de la deuda
emitida (valor nominal).
Los adquirentes se convierten en acreedores de la empresa.
Remuneracin de los emprstitos:
Tipo de inters explcito (reconocido en el contrato inicial o cupn)
Prima de emisin (cantidad invertida <valor nominal)
Primas de reembolso (cantidad reembolsada >valor nominal)
Principales categoras segn el PGC (grupos 17 y 50)
-
Obligaciones y bonos a corto plazo
Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo
Deuda representada en otros valores negociables (a corto plazo)
15
Curso 2014-2015

Ejemplo VIII: deudas no comerciales (emprstito)
El da 1/4/X10 la empresa XX emite 1.000 obligaciones de 20 de valor nominal cada una,

con un valor de emisin del 95% y un valor de reembolso del 102%, vencimiento a 3
aos. El tipo de inters explcito es del 4% anual, pagadero anualmente por vencido. Los
gastos iniciales de la operacin ascienden a 600
Valor nominal total del emprstito = N obligaciones x Valor nominal = 1.000 x 20 = 20.000
Valor de emisin total del emprstito = 20.000 x 95% = 19.000
Valor de reembolso total del emprstito = 20.000 x 102% = 20.400
VALORACIN
INICIAL
VALOR RAZONABLE = Importe recibido Costes de la transaccin

18.400,00
VALORACIN
POSTERIOR
19.000,00
600
Coste amortizado

CUADRO DE AMORTIZACIN SEGN
VALOR NOMINAL
Capital
inicial
Intereses
pactados
Cuotas
01/04X10
Devolucin
principal
Capital final
0,00
0,00
0,00
20.000,00
800,00
800,00
0,00
20.000,00
01/04/11
20.000,00
01/04/X12
20.000,00
800,00
800,00
0,00
20.000,00
01/04/X13
20.000,00
20.800,00
800,00
20.000,00
0,00
22.400,00
2.400,00
20.000,00
TIE: 7,706%
CUADRO DE
AMORTIZACIN
CONTABLE
Capital
inicial
Cuotas
Intereses
TIE
Intereses
pactados
Diferencia
Intereses
Amortizacin
financiera
Coste
Amortizado
01/04/X10
18.400,00
0,00
0,00
18.400,00
31/12/X10
18400,00
1053,45
600
453,45
19453,45
01/04/X11
19453,45
31/12/X11
19017,84
01/04/X12
20106,66
31/12/X12
19683,28
01/04/X13
20810,20
364,39
200
164,39
19017,84
1088,82
600
488,82
20106,66
376,62
200
176,62
19683,28
1126,92
600
526,92
21.200,00
389,80
200
189,80
18.400,00
22.800,00
4.400,00
2.400,00
2.000,00
18.400,00
800,00
800,00
20810,20
0,00
Intereses + prima reembolso=800+20.400

16
Curso 2014-2015


CUADRO
CONTABLE
Capital
inicial
Cuotas
Intereses
TIE
Intereses
pactados
Diferencia
Intereses
Amortizacin
financiera
Coste
Amortizado
01/04/X10
18.400,00
0,00
0,00
18.400,00
31/12/X10
18400,00
1053,45
600
453,45
19453,45
01/04/X11
19453,45
364,39
200
164,39
19017,84
800,00
01/04/X10: emisin del emprstito

18.400,00 Banco (A)
a
Obligaciones y bonos (P)
18.400,00
31/12/X10: Devengo de intereses

1.053,45 Intereses de obligaciones y bonos (G)
a
a
600,00
453,45
1/04/X11: Imputacin de intereses y pago

364,39 Intereses de obligaciones y bonos (G)
a
a
Coincide
con el
cuadro
bancario
800,00 Intereses a c/p deudas (P)

a
Bancos, c/c, (A)
200,00
164,39
800,00
Casos particulares: Las fianzas
1. LAS FIANZAS
Pasivos asumidos al recibir efectivo como garanta del cumplimiento de una obligacin
(p.e. arrendamiento de un local comercial propiedad de la empresa)
Activos asumidos al entregar efectivo como garanta del cumplimiento de una obligacin
(p.e. arrendamiento de un local comercial propiedad de un tercero)
VALORACIN INICIAL
VALORACIN POSTERIOR
Valor razonable
(valor actual del flujo de efecto descontado a
un tipo de inters adecuado)
Valor nominal (c/p sin intereses)
Coste amortizado
Valor nominal (c/p sin intereses)
Plazo para la actualizacin de valor: Periodo contractual mnimo durante el cual no podr
devolverse/recuperarse el importe.
No se considera el comportamiento estadstico de devolucin de fianzas (p.e. porcentaje de
fianzas devueltas antes de tiempo o ejecutas)
Caso particular de fianzas por arrendamientos operativos o prestacin de servicios: La
diferencia entre el valor razonable y el importe recibido/entregado se registra como
ingresos/gastos anticipados, imputndose a PyG durante el periodo de arrendamiento o plazo
de prestacin de servicios (NRV 8.2 y 14)
17
Curso 2014-2015

Ejemplo IX
El 01/09/X11 la empresa XX alquila un local de su propiedad por un plazo de 15 meses. A
la firma del contrato, el arrendatario entrega 5.000 como garanta de su devolucin en
perfectas condiciones.
Se estima que el TIE utilizado en operaciones de naturaleza similar es del 5%
Fianza = 5.000 (1+0,05)-15/12
Fianza = 4.704,17
4.704,17
(fianza)
5.000
Importe
Inicial
Intereses
TIE
1/09/X11
01/09/X11
31/12/X11
77,13
1/12/X12
Coste
Amortizado
4.704,17
31/12/X11
4.704,17
77,13
4.781,30
01/12/X12
4.781,30
218,70
5.000,00
218,70
Ejemplo IX. Fianzas
01/09/X11: cobro de la fianza

5.000 Bancos, c/c, (A)
a Fianzas recibidas l/p (P)

Ingresos anticipados (P)
4.704,17
295,83
31/12/X11: actualizacin de la fianza, devengo ingresos, reclasificacin

Fianzas recibidas l/p (P)
77,13 Ingresos anticipados (P)
Ingresos arrendam. (I)
4781,30 Fianzas recibidas l/p (P)
Fianzas recibidas c/p (P)
77,13
77,13
4781,30
01/12/X12: actualizacin de la fianza y devengo ingresos anticipados

Fianzas recibid. c/p (P)
218,70
218,70 Ingresos anticipados (P)
Ingresos arrendam. (I)
218,70
Caso a. Se devuelve la fianza al arrendatario

5000,00 Fianzas recibidas a c/p (P)
Bancos, c/c (A)
5000,00
Caso b. No se devuelve la fianza al arrendatario

5000,00 Fianzas recibidas a c/p (P)
Ingresos por servicios

diversos (I)
5000,00
18
Curso 2014-2015

Incidencia en la formulacin del Balance: Principales epgrafes

A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado Material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
Crditos comerciales a l/p (p.e. Clientes a l/p)

B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
Subgrupos 43, 44, 43, 47. Crditos comerciales a c/p
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios
430. Clientes, 431. Clientes efectos com. a cobrar
2. Clientes, empresas del grupo y asociadas
3. Deudores varios
440. Deudores, 441. Deudores efectos com. a cobrar
4. Personal
460. Anticipos de remuneraciones
5. Activos por impuesto corriente
6. Otros crditos con las Administraciones Pblicas
43. Crditos con Administraciones Pblicas
7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Periodificaciones a corto plazo
VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
Incidencia en la formulacin del Balance: Principales epgrafes

B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal.
2. Actuaciones medioambientales.
150. Obligaciones y bonos
3. Provisiones por reestructuracin.
4. Otras provisiones
II. Deudas a largo plazo
170. Deudas a l/p con entidades de crdito
1. Obligaciones y otros valores negociables.
2. Deudas con entidades de crdito.
3. Acreedores por arrendamiento financiero.
Subgrupo 17. Dbitos no comerciales a l/p
4. Derivados
Ej: 173. Proveedores de inmovilizado a l/p
5. Otros pasivos financieros
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
IV. Pasivos por impuesto diferido.
V. Periodificaciones a largo plazo
Dbitos comerciales a l/p (p.e. Proveedores l/p)
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo.
500. Obligaciones y bonos a c/p
III Deudas a corto plazo
1. Obligaciones y otros valores negociables.
2. Deudas con entidades de crdito.
520. Deudas a c/p con entidades de crdito
3. Acreedores por arrendamiento financiero.
4. Derivados
Subgrupo 52. Dbitos no comerciales a c/p
5. Otros pasivos financieros
Ej: 523. Efectos a pagar a c/p, 526. Intereses a
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
c/p ctos. / 560. Fianzas recibidas a c/p
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
VI. Periodificaciones a corto plazo.
Subgrupos 40, 41, 43, 46: Dbitos comerciales a c/p

Ejemplo: 400. Proveedores, 401. Acreedores por prestacin de servicios
19

Curso 2014-2015
Incidencia en la formulacin de la Cuenta de PyG: Principales epgrafes

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios.
2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso
de fabricacin.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotacin.
6. Gastos de personal.
7. Otros gastos de explotacin.
8. Amortizacin del inmovilizado.
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y
otras.
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN
Subgrupo 76. Ingresos financieros
12. Ingresos financieros
Ejemplo. 762. Ingresos de crditos
13. Gastos financieros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros
Subgrupo 66. Gastos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos Ejemplo. 661. Intereses de
obligaciones y bonos / 662.
financieros
Intereses de deudas
A.2.) RESULTADO FINANCIERO
A.3.) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Aspectos bsicos a dominar al finalizar el tema

1. Comprender la diferencia entre valor razonable, valor nominal y coste amortizado
2. Identificar el criterio de valoracin a utilizar en funcin de:
- El tipo de elemento patrimonial (comercial vs. no comercial, c/p. vs. l/p)
- La valoracin inicial o posterior
3. Comprender el concepto de TIE (tipo de inters efectivo)
4. Saber leer e interpretar la tabla de devengo de intereses de los activos y pasivos
financieros (coste amortizado).
5. Saber leer e interpretar la tabla contable de amortizacin del prstamo y el
emprstito.
6. Comprender la diferencia contable entre prstamo, emprstito y pliza de crdito.
7. Incidencia en el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias de las operaciones
con instrumentos financieros.
20

Contabilidad Media TEMA 2

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2 GFICO y DGFICO+DER

Contabilidad Financiera Intermedia

Tema 2. Introduccin a los Instrumentos Financieros

3. Pasivos financieros: categoras y valoracin

4. Casos particulares: Fianzas entregadas y recibidas

Normas de registro y valoracin:

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide

Contabilidad Financiera Intermedia

El coste amortizado se calcula como:

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

Concepto de Activo Financiero

Un activo financiero es cualquier

Dinero en efectivo y otros activos

Crditos por operaciones

b) un instrumento de patrimonio de otra

Valores representativos de deuda

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide

Contabilidad Financiera Intermedia

Clasificacin de los Activos Financieros

CATEGORAS DE ACTIVOS FINANCIEROS (PGC)

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Activos financieros disponibles para la venta

Prstamos y partidas a cobrar

Valoracin de los Activos Financieros

Costes de transaccin: los costes

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide

Contabilidad Financiera Intermedia

01/09/X12: presta servicios a crdito

01/12/X12: cobro a clientes

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

15/04/X12: Presta servicios a crdito

15/12/X12: Devengo de intereses y cobro

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide

Contabilidad Financiera Intermedia

Derechos de cobro derivados de una

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

7.000.000 = 2.500.000 + 5.000.000 (1 + ie)-2

TIE: Tipo de inters que iguala, en el momento inicial, el

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide

Contabilidad Financiera Intermedia

30/10/X12: venta del terreno

31/12/X12: devengo de intereses

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

31/12/X13: devengo de intereses y reclasificacin del crdito

30/10/X14: devengo de intereses y pago de la deuda

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide

Contabilidad Financiera Intermedia

??? = 51.156 (1+0,06)-24/12

45.528,66 = 51.156 (1+0,06)-24/12

45.528,66 = 51.156 (1+0,06)-24/12

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide

Contabilidad Financiera Intermedia

01/08/X1: venta de mercaderas

31/12/X1: por el devengo de los intereses financieros

31/12/X2: por el devengo de los intereses y la reclasificacin del pasivo

01/08/X3: por el devengo de los intereses y cobro

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad. Universidad Pablo de Olavide. Curso 2014-2015

Concepto de Pasivo Financiero