JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
COMENTARIOS Y ANOTACIONES

Facultad de la Administracin Tributaria de

probar la existencia de los libros y registros
contables cuando stos se han extraviado
Tribunal Fiscal
RTF : 06048-3-2004
EXPEDIENTE : 5766-04
ASUNTO
PROCEDENCIA
FECHA
Criterio adoptado

Base legal

: Queja
: Loreto
: Lima, 20 agosto de 2004
: De acuerdo con el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia 106-99/
SUNAT, la Administracin se encontraba facultada a verificar que la quejosa
haba sufrido efectivamente la prdida (de libros y registros contables, entre
otros) que aleg, a fin de negar u observar su acogimiento al plazo previsto en
el artculo 2 de dicha resolucin, sin embargo, en autos no obra documento
alguno que acredite que realiz tal verificacin, por lo que le resulta aplicable
a la recurrente el plazo de 60 das calendario para rehacer sus libros, registros y documentos.
: Cdigo Tributario: Artculo 87

Resumen:
En el presente caso se desarrolla los alcances de la facultad de la Administracin
Tributaria de verificar la prdida efectiva de los libros y registros contables del administrado.

RESOLUCIN
Tribunal Fiscal
RTF
:
EXPEDIENTE :
ASUNTO
:
PROCEDENCIA :
FECHA
:

06048-3-2004
5766-04
Queja
Loreto
Lima, 20 agosto de 2004

Diciembre de 2008

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Facultad de la Administracin Tributaria de probar la existencia de los libros

VISTA la apelacin interpuesta por ()

contra la Intendencia Regional Loreto de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, por haberle notificado los
Requerimientos Ns 00068049 y 00061339,
no obstante haberle informado de la imposibilidad fsica de entregar la documentacin
solicitada.
CONSIDERANDO:
Que la quejosa seala que mediante Requerimiento N 00068049 del 8 de junio de
2004, la Administracin le solicit la exhibicin de diversos libros, registros contables y
documentacin por el ejercicio 2002, a efecto de realizarse una fiscalizacin;
Que indica que el 16 de junio de 2004, remiti una carta al Jefe de la Divisin de Auditora de la Intendencia Regional Loreto de
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, solicitndole la prrroga del
plazo concedido mediante el citado requerimiento, sin embargo, el 17 de junio de 2004,
la Administracin le notific el Requerimiento
N 00061339, mediante el cual le reiter que
exhibiera los documentos solicitados por el
primero de los requerimientos mencionados;
Que refiere que, de conformidad con lo
establecido en el numeral 7 del artculo 87
del Cdigo Tributario y en los artculos 1
y 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 106-99/SUNAT, la Administracin debi
otorgarle un plazo de 60 das calendario para
rehacer los documentos y no un plazo menor,
como sucedi en el presente caso infringiendo lo dispuesto en las citadas normas;
Que en atencin al Provedo N
0858-3-2004, mediante Oficio N 083-2004SUNAT/2Q0400 del 13 de agosto de 2004,
la Administracin remiti el Informe N
127-2004-SUNAT/2Q0200, en el cual seala
que la denuncia fue presentada, ante la Comisara del distrito de Punchaca, con fecha
posterior a la notificacin del Requerimiento
N 00068049, y que en dicha denuncia no
se consign la fecha en que los documentos
y libros contables extraviados fueron legalizados, el nombre del notario ante quien se

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efecto la legalizacin ni el perodo al que

corresponden dichos documentos, tal como
lo establece la Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT;
Que indica, adicionalmente, que de la
revisin de la copia de la denuncia, se verifican algunos datos que ponen en duda la
veracidad de sta, como, por ejemplo, que se
establece que la prdida se realiz el da 15
de junio de 2004 a las 16:00 horas aproximadamente, en tanto que el pago de la tasa por
denuncia policial haba sido realizado a las
15:46 horas;
Que conforme a lo dispuesto por el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, el recurso de queja se presenta
cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en dicho Cdigo;
Que el numeral 6 del artculo 87 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N 953, 370
prev que los contribuyentes debern proporcionar a la Administracin la informacin que
sta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre sus actividades o la de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas, y, por otra parte, el numeral 7 del citado
artculo establece que debern conservar los
libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estn relacionados con ellas, mientras
el tributo no est prescrito, agregando que el
deudor tributario deber comunicar a la Administracin, en un plazo de quince (15) das
hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados;
Que el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT, dispone que
los deudores tributarios que hubieran sufrido
la prdida o destruccin por siniestro, asalto y

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

otros, de libros, registros, documentos y otros

antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, respecto de tributos no
prescritos, debern comunicar tales hechos a
la Administracin dentro de los 15 das hbiles
siguientes a la ocurrencia de los hechos conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario,
agregando que la referida comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros,
documentos y otros antecedentes contables y
tributarios, as como el perodo al que corresponden stos, y, cuando se trate de libros y registros contables, se deber indicar la fecha en
que fueron legalizados, adems del nombre
del Notario que efecto la legalizacin o el
nmero del Juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso, debindose adjuntar, en
todos los casos, copia de la constancia expedida por la autoridad competente, certificando
la ocurrencia de los hechos materia de este
artculo;
Que el artculo 2 de la aludida resolucin, establece que los deudores tributarios
tendrn un plazo de 60 das calendario para
rehacer los libros, registros, documentos y
otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, plazo que
ser computado a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos;

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Que el artculo 4 de dicha resolucin,

prev que la Administracin podr verificar
que el deudor tributario efectivamente haya
sufrido la prdida o destruccin, a efecto de
acogerse al cmputo del plazo sealado en el
artculo 2, y de verificarse la falsedad de los
hechos comunicados por el deudor tributario,
podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en
aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del
Cdigo Tributario;
Que de la documentacin que obra en autos, se aprecia que el 12 de junio de 2004 la
Administracin notific el Requerimiento N
00068049, solicitando a la quejosa que exhibiera el 16 de junio del referido ao los comprobantes de pago por las ventas que efec-

to en los perodos de diciembre de 2002 a

noviembre de 2003 y su Registro de Ventas
correspondiente a dichos perodos;
Que mediante carta remitida el 16 de junio
de 2004 al Jefe de la Divisin de Auditora de
la mencionada intendencia, la quejosa solicit una prrroga para exhibir los documentos
requeridos en aplicacin de los artculos 1 y
2 de la Resolucin de Superintendencia N
106-99/SUNAT, pues afirm que se le haba
extraviado el 15 de junio de dicho ao, adjuntando como medio probatorio copia de
la denuncia policial efectuada en esta ltima
fecha;
Que posteriormente, el 17 de junio de 2004,
la Administracin notific el Requerimiento
N 0061330, mediante el cual le reiter a la
quejosa que el 23 de junio de 2004 exhibiera
los documentos anteriormente solicitados, y
el 2 de julio del mismo ao, se consign en
el resultado del indicado requerimiento que
la contribuyente no cumpli con exhibir los
mencionados documentos;
Que de acuerdo con el artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia 106-99/SUNAT, la Administracin se encontraba facultada a verificar que la quejosa haba sufrido
efectivamente la prdida que aleg, a fin de
negar u observar su acogimiento al plazo previsto en el artculo 2 de dicha resolucin, sin
embargo, en autos no obra documento alguno que acredite que realiz tal verificacin,
por lo que le resulta aplicable a la recurre el
plazo de 60 das calendario para rehacer sus
libros, registros y documentos;
Con los vocales Pinto de Aliaga, Arispe
Villagarca e interviniendo como ponente la
vocal Len Pinedo.
RESUELVE:
Declarar FUNDADA la queja interpuesta
en los trminos expuestos en la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y remtase a la Intendencia Regional Loreto de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos.

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Facultad de la Administracin Tributaria de probar la existencia de los libros

COMENTARIO

cual la quejosa solicita la prrroga del plazo referido en los citados requerimientos.

I. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal

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De acuerdo con el artculo 4 de la

Resolucin de Superintendencia
106-99/SUNAT, la Administracin
se encontraba facultada a verificar que la quejosa haba sufrido efectivamente la prdida (de
libros y registros contables, entre otros) que
aleg, a fin de negar u observar su acogimiento al plazo previsto en el artculo 2 de dicha
resolucin, sin embargo, en autos no obra documento alguno que acredite que realiz tal
verificacin, por lo que le resulta aplicable a la
recurrente el plazo de 60 das calendario para
rehacer sus libros, registros y documentos.

Ello, en razn a que la documentacin

exigida habra sido extraviada con fecha
15 de junio del mismo ao.

Como consecuencia de la mencionada

ocurrencia, en el referido escrito presentado, la quejosa solicit adicionalmente
el plazo de sesenta (60) das calendario
para rehacer los mismos, adjuntando para
tal efecto la denuncia policial presentada
en la fecha de la ocurrencia (15.06.2004).
Ello, al amparo de lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 87 del TUO de Cdigo Tributario y los artculos 1 y 2 de
la Resolucin de Superintendencia N
106-99/SUNAT (norma vigente para el
caso materia de anlisis).

Lo anterior fue desestimado por la Administracin Tributaria.

II. Planteamiento del problema

En el presente caso, la controversia radica en determinar si es procedente otorgar al
contribuyente el plazo de sesenta (60) das
calendario establecido en el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 106-99/
SUNAT para rehacer los libros, registros y documentacin vinculada a asuntos tributarios
cuando stos han sido solicitados mediante
un requerimiento de fiscalizacin.
III. Argumentos
3.1. Argumentos esbozados por la quejosa

De lo expuesto en autos, la quejosa cuestiona el incorrecto proceder del Auditor

Fiscal quien habiendo solicitado a sta,
mediante requerimientos de fiscalizacin
notificados con fechas 12 y 17 de junio de
2004, la exhibicin de los libros, registros
y documentacin vinculada a asuntos tributarios no ha merituado, la carta presentada con fecha 16 de junio de 2004 en la

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3.2. Argumentos esbozados por el rgano

Colegiado

En el caso planteado, el Tribunal Fiscal

sustenta su razonamiento en lo siguiente:
Tomando en consideracin lo dispuesto en los numerales 6 y 7 del artculo 87
del Cdigo Tributario, los contribuyentes se encuentran obligados al cumplimiento de determinadas obligaciones,
tales como la obligacin de proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera de acuerdo
a la forma, plazos y condiciones establecidas; el conservar los libros, registros y
documentacin vinculada con asuntos

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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

tributarios o antecedentes susceptibles

de generar obligaciones tributarias,
mientras el tributo no se encuentre
prescrito; y comunicar a la referida
Administracin, la perdida o destruccin de los mismos dentro del plazo de
quince (15) das hbiles siguientes a la
ocurrencia considerando para ello el
procedimiento y los requisitos previstos
por la Resolucin de Superintendencia
N 106-99/SUNAT.
Si bien la mencionada Resolucin
exige el cumplimiento de ciertos requisitos tales como la presentacin
de un escrito ante la Administracin
Tributaria adjuntando la copia de la
constancia expedida por la autoridad
competente en el plazo antes sealado
por la SUNAT a efectos de otorgar al
deudor tributario el plazo de sesenta
(60) das calendario para rehacer los
libros, registros y documentacin
cuya prdida se alude. En el presente
caso, el rgano Colegiado considera
que la informacin mnima exigida
en la referida Resolucin respecto a
los datos a mencionar en la denuncia
es importante, pero no determinante
para conceder el mencionado plazo.

Ello, en razn a que no le corresponde al contribuyente probar el extravo

o destruccin de los libros o registros,
sino a la Administracin Tributaria,
quien tendr la carga de la prueba
respecto a su afirmacin debiendo
verificar si el contribuyente ha sufrido
efectivamente la prdida que alega.

Siendo ello as, el Tribunal Fiscal es de

la opinin que resulta aplicable el citado plazo establecido en la Resolucin

de Superintendencia N 106-99/SUNAT toda vez que no existe ningn
documento que acredite que la Administracin Tributaria haya realizado la verificacin correspondiente.
IV. Nuestros comentarios
4.1. Obligaciones tributarias de carcter
formal del deudor tributario

Las obligaciones formales como es el

caso de la llevanza de los libros y registros contables, as como de la exhibicin de los mismos a la Autoridad Tributaria constituyen mandatos legales a
los que queda obligado todo contribuyente o responsable frente a sta dada
la existencia de una relacin jurdica
que lo califica como tal. El objetivo
principal de las mencionadas obligaciones, es facilitar la labor fiscalizadora
de la Administracin Tributaria.
En el caso de las obligaciones formales
de hacer implicar, de parte del contribuyente o responsable, el cumplimiento
de actuaciones o procedimientos frente
al fisco. As, el artculo 87 del Cdigo
Tributario establece entre otras obligaciones de este tipo, la obligacin del contribuyente de presentar o exhibir la documentacin referida a los libros, registros
y documentos relacionados con asuntos
tributarios cuando la Administracin
Tributaria lo requiera, como sucede en
un procedimiento de fiscalizacin el cual
se inicia con la notificacin de un requerimiento(1) al deudor tributario.

(1) El requerimiento se define como la prueba documental del inicio del procedimiento de fiscalizacin en el que
se solicita informacin y documentacin que permitir verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a
cargo del deudor tributario.

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Facultad de la Administracin Tributaria de probar la existencia de los libros

Sobre el particular, cabe mencionar

que esta facultad de fiscalizacin no se
ejercer en forma desmesurada, pues la
solicitud de exhibicin y/o presentacin de informacin y documentacin
se sujetar a un plazo prudencial otorgado por la Administracin Tributaria el cual permitir al contribuyente
el cumplimiento de dicha obligacin
formal, sin perjuicio de que ste ejerza su derecho de peticin y por ende
de requerir una prrroga en los casos
en que medien circunstancias que le
impidan cumplir en el plazo sealado
por la Administracin Tributaria(2).

4.2. Obligatoriedad de comunicar la prdida de los libros y registros. Plazo para

rehacerlos

De otro lado, el citado artculo 87,

dispone la obligacin por parte del
contribuyente de comunicar la prdida o destruccin de la documentacin dentro del plazo de quince (15)
das hbiles a la Administracin Tributaria.

Esta obligacin formal, implica

para el contribuyente el cumplimiento de ciertas exigencias como es
la de comunicar a la referida entidad
de los hechos ocurridos (referidos a
la prdida de los libros y registros)
as como de adjuntar a dicha comunicacin la denuncia policial o manifestacin de parte ante la autoridad
competente que permita acreditar la
ocurrencia del hecho.

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El mencionado documento (la comunicacin) tal y como lo prev la

Resolucin de Superintendencia N
106-99/SUNAT (3), deber contener informacin mnima que de fehaciencia a la misma; ello a efectos
del otorgamiento del plazo legal de
sesenta (60) das calendario previsto
en la referida normativa para rehacer
los libros, registros y documentos
perdidos o destruidos.

4.3. Cumplimiento de los requisitos formales para la vlida acreditacin de los

hechos ocurridos

Los requisitos exigidos en la referida Resolucin de Superintendencia

N 106-99/SUNAT, tienen como
finalidad otorgar veracidad a los
hechos sealados en la manifestacin de parte (denuncia policial)
presentada. Ahora bien, al respecto
surgen las siguientes interrogantes
hasta qu punto lo sealado por el
contribuyente en la referida documentacin resulta cierta?; resultara veraz comunicar la prdida o
destruccin de los libros, registros
y dems documentacin exigida en
dicho procedimiento cuando existe
un requerimiento de exhibicin de la
mencionada documentacin de por
medio?
Para absolver la primera interrogante,
debemos remitirnos al llamado Principio de Verdad Material recogido en
la Ley del Procedimiento Adminis-

(2) Para mayores alcances en lo concerniente al procedimiento de fiscalizacin sugerimos la lectura del Reglamento
de Fiscalizacin aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF (29.06.2007).
(3) Actualmente derogada por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada el 30.12.2006 y
vigente el 01.01.2007, con excepcin de los artculos 12 y 13 cuya vigencia regir a partir del 01.01.2009. Sin
perjuicio de ello, la citada Resolucin de Superintendencia aborda el tema en cuestin en su Captulo V dispensando similar tratamiento que la norma derogada.

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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

cido el plazo para la presentacin de

los mismos(5), puesto que le correspondera a la Administracin Tributaria desvirtuar lo expresado por el
contribuyente a travs de la verificacin o constatacin de la realidad de
los hechos acontecidos.

trativo General aprobado por la Ley

N 27444 (11.04.2001), el cual acoge la postura de la presuncin Juris
Tantum (prueba en contrario) en la
valorizacin de documentos presentados por el contribuyente.

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Siendo ello as, se presume la veracidad de la informacin consignada

en la denuncia presentada por dicho
contribuyente independientemente
de cmo estas hayan sido alegadas o
probadas por ste (el contribuyente)
quedando a salvo la potestad de la
Administracin Tributaria de desvirtuar la validez del mismo(4).

En este sentido, consideramos vlida la

postura adoptada por el Tribunal Fiscal al solicitar que la Administracin
Tributaria verifique la realidad de los
hechos invocada por el contribuyente.

A nuestro juicio, hubiera sido ilustrativo que el mencionado Tribunal recoja,

en sus considerandos, el Principio de la
Verdad Material prescrito en el artculo IV numeral 1.11 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.

En cuanto a la segunda interrogante,

cabe advertir que no existe limitacin
alguna para que el contribuyente fiscalizado comunique la ocurrencia de
la perdida o destruccin de los documentos solicitados con posterioridad
a la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin y hasta antes de ven-

4.4. Medios probatorios de los que podra

valerse la Administracin Tributaria
para determinar la existencia de los libros, registros y documentacin vinculada con asuntos tributarios as como la
prdida o destruccin de los mismos

Al respecto, cabe advertir que la normativa tributaria no seala expresamente

cules son los medios de probanza de
los que podra valerse la Administracin Tributaria para verificar lo afirmado por el contribuyente. Sin embargo,
consideramos, que en la actualidad,
existen mecanismos de control que le
permiten a sta ejercer su labor fiscalizadora de manera ms rpida y eficaz.
As, tenemos el llamado cruce de informacin, a travs de declaraciones informativas, las cuales permiten detectar
omisiones en el cumplimiento de obligaciones sustanciales (como el pago de
impuestos) o formales (presentacin de
documentacin vinculada a asuntos tributarios). Pues bien, en el presente caso,
estimamos que el medio ms idneo del
que podra valerse la Administracin
Tributaria para probar la existencia de
los libros y registros contables de un

(4) La obligacin de probar lo alegado corresponde a la parte que afirma, en virtud al principio latino: actori incumbit onus probandi(al actor le incumbe la carga de la prueba)-CABANELLAS DE TORRES, Guillermo, Diccionario
Jurdico Elemental, Ed. Heliasta, p.63.
(5) Al respecto, es preciso sealar que la presentacin de la comunicacin a la SUNAT adjuntando la denuncia
policial que sustenta la ocurrencia resultar plenamente vlida si sta es presentada hasta antes de la fecha de
vencimiento del plazo para la exhibicin de los libros, registros y dems documentacin solicitada, puesto que de
hacerlo con posterioridad, ello le restara fehaciencia.

Sobre el particular, vase la RTF N 049-4-98.

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Facultad de la Administracin Tributaria de probar la existencia de los libros

contribuyente, sera en virtud del PDT

Notarios(6), declaracin informativa en
la cual los Notarios consignan informacin entre otras ocurrencias de las
autorizaciones de los libros y registros
contables as como de la documentacin vinculada a asuntos tributarios la
cual resulta ser pieza fundamental para
probar la existencia o inexistencia de los

mismos y consecuentemente la prdida

o destruccin acaecida.
Finalmente, compartimos el fallo emitido
por el Tribunal Fiscal. Ello, en la medida que ha
considerado los lineamientos vertidos en las normas antes glosadas las mismas que, de acuerdo a
lo expuesto anteriormente se basan en el principio administrativo de Verdad Material.

(6) Sobre el particular, cabe precisar que la presentacin del PDT Notarios-Formulario Virtual N 3520, es obligatoria
desde el ejercicio 1999 a la fecha. Ello, de conformidad con su reglamento aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 138-99/SUNAT (13.12.1999).

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