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LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y EL PCGE

1.1. Marco Legal


Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT - Publicada el 30 de diciembre de 2006
Resolucin de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Resolucin de Superintendencia N 230-2007/SUNAT - Publicada el 15 de diciembre de 2007
Modificacin de la Resolucin de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT - Publicada el 31 de diciembre de 2008
Modificacin de la Resolucin de Superintendencia que estableci las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT - Publicada el 24 de enero de 2009
Suspenden temporalmente la aplicacin del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias
Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT - Publicada el 31 de diciembre de 2009
Disposiciones complementarias y finales, Vigencia a partir del 01.07.2010 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y
modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 196-2010/SUNAT - Publicada el 26 de junio del 2010
Incorporacin de la Novena Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias.
DEL REGISTRO DE OPERACIONES
Cuando en la presente Resolucin se hace mencin a operaciones, se considera como tales, a los hechos econmicos susceptibles de ser registrados
contablemente.
(Hechos que originen cambios en el Activo, Pasivo y Patrimonio, y en los Resultados como son: los Ingresos y Gastos).
LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros y registros contables, son aquellos documentos en donde se registran en forma cronolgica, todas las operaciones financieras y tributarias que realiza una
empresa durante un perodo determinado.
Estos libros y registros contables sirven como sustento para elaborar los estados financieros.
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF (Publicado el 08 de diciembre de 2004)
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Reglamento de la Ley del Impuesto Renta;
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.

Normas Contables y Tributarias, Diferencias entre la Determinacin de la Renta Neta Imponible


Cuando un hecho econmico registrado contablemente:
1. Segn las normas contables y este coincida con las normas tributarias, no se necesita efectuar ajustes.
2. Y cuando no coincide la norma contable con la norma tributaria se efecta un ajuste extracontable.
3. Cuando la norma tributaria no se ha pronunciado sobre un hecho econmico, entonces la norma contable se aplica.

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Diferencias temporales: Diferencias entre la imputacin temporal del ingreso y/o gasto contable con lo tributario, generado en un ejercicio econmico y que se revierte
en el futuro.
Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generan Activo Tributario Diferido (ATD) o Pasivo Tributario Diferido (PTD).
Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente en un ejercicio econmico, como gasto no deducible o ingreso no gravado, y no se
revierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio econmico.
Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicio econmico y no afectan a los ejercicios siguientes (O no se revierten en ejercicios
posteriores). No generan ATD o PTD.
Ejemplo: Diferencia Permanente
CASO PRACTICO: INFRACCION TRIBUTARIA - SUPUESTO
1) Empresa CARLITOS S.A.C: Presento el PDT 601 Planilla Electrnica en su oportunidad pero no
incluyo a un trabajador
2) Datos De los Trabajadores: Sueldos que se pago a los trabajadores en el mes de Enero 2010.
a) Datos trabajador incluido en el PDT: Ral Ramos Ai, Sueldo del Mes S/. 1,900 afiliado al SNP
b) Datos trabajador no incluido en el PDT: Sal Tico Tino, Sueldo del Mes S/.1,600 afiliado al SNP
En ambos casos asuma que no est afecta a rentas de 5ta categora.
3) Perodo Tributario
:
Enero 2010
4) Nmero de RUC
:
20129402576
5) Fecha de Vencimiento :
19.FEB.10 (Se presento y pago en forma oportuna)
6) Fecha de declaracin rectificatoria, pago de tributo y multa: 28:06.10
7) Subsanacin
:
Voluntaria
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su
rebaja correspondiente.
Solucin
Cabe indicar que en presente caso se cometi 2 infracciones:
1. Multa por declarar datos falsos Art. 178 num 1)
2. Multa por retener y no pagar Art. 178 num 4)
A. Determinacin del tributo omitido
(1)
(2)
(3)
I. Declaracin Rectificatoria
II. Declaracin Presentada
Tributo Omitido I - II
Detalle
Base Detalle
Base
ONP
ESSALUD
Remuneracin
3,500 Remuneracin
1,900
ONP- 13%,Retencin
455
ONP- 13%,Retencin
247
208
ESSALUD 9%
315
ESSALUD 9%
171
144
B. Determinacin de las 2 multas
1) Declaracin datos falsos- No incluir Remuneracin, Tabla I, Art. 178, Nm. 1), 50% del tributo omitido Nota 21 inc. e
Concepto

SNP- ONP

ESSALUD

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Tributo omitido
208
144
** Sancin 100%
208
144
* Monto mnimo Multa
*180
*180
Rgimen Incentivo 90%
-187.20
-162.00
Multa rebajada 10%
20.80
18.00
Intereses moratorios
1.10
0.95
Del 19.02al 28.02y28.06.10
0.0500% x 10dias = 0.5%
0.10
0.09
0.0400% x 120dias = 4.8%
1.00
0.86
Total multa a pagar
21.90
18.95
Redondeo
S/. 22
S/.19
* Monto mnimo de la multa:
Notas, acpite 4), las multas no podrn ser menores a 5% UIT 3,600 (S/. 180)
** Nota 21, inciso e) del nuevo Cdigo Tributario Decreto Legislativo 981 vigente a partir del 01.04.2007, En el caso de la omisin de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del IES e Impuesto a la Renta de Quinta Categora por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
2) Retener y No pagar, Tabla I, Art. 178, Nm. 4), 50% del tributo no pagado
Concepto
Tributo no pagado
Sancin 50%
Monto mnimo Multa
Rgimen Incentivo 90%
Multa rebajada 10%
Intereses moratorios
Del 20.02al 28.02y28.06.10
0.0500% x 9 das = 0.45%
0.0400% x 120dias = 4.8%
Total multa a pagar
Redondeo

SNP-ONP
208
104
*180.00
-162.00
18.00
0.94
0.08
0.86
18.94
19

C. Determinacin de los tributos a pagar


Concepto
Tributo no pagado
Intereses moratorios
Del 20.02 al 28.02 y 28.06.10

SNP- ONP
208
10.92

ESSALUD
144
7.56

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0.0500% x 9 das = 0.45%


0.0400% x 120dias = 4.8%
Total multa a pagar
Redondeo

0.94
9.98
218.62
219

0.65
6.91
151.56
152

* Monto mnimo de la multa:


Notas, acpite 4), las multas no podrn ser menores a 5% UIT 3,600 (S/. 180)
Nota: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT
UIT: 2,004 S/. 3,200 ; 2,005 S/. 3,300 ; 2,006 S/. 3,400 ; 2,007 S/. 3,450 ;2,008 S/.3,500 ; 2,009 S/. 3,550
Cdigo Tributrio Tabla I
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
Artculo 176
OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
DECLARACIONES
Y
COMUNICACIONES
Numeral 1
1 UIT
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Numeral 2
30% de la UIT o
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
0.6% de los IN (14)
Numeral 3
50% de la UIT
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
Numeral 4
30% de la UIT
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
Artculo 178
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Numeral 1
50% del tributo
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
omitido o 50% del
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
saldo, crdito u
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
otro concepto
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
similar determinado
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
indebidamente, o
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
15% de la prdida
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
indebidamente
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
declarada o 100%
similares.
del monto obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin (21)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
Numeral 4
50% del tributo percibidos.
no pagado

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(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
Indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
Prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas
infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF (Publicado el 08 de diciembre de 2004)
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

Normas Contables
1. LEY N 26887 "LEY GENERAL DE SOCIEDADES": (Publicado en El Peruano el 09.DIC.97)
Artculo 175.- Informacin fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal,
econmica y financiera de la sociedad.
Segn el MC, la responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. En el Per segn LGS.
Artculo 190.- Responsabilidad (Gerencia)
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de
facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la
sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.

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4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.


5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la Sociedad.
Artculo 221.- Memoria e Informacin Financiera
Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin
de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus
negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
CONCLUSION:
El Directorio debe formular los Estados Financieros finalizado el ejercicio
Artculo 223.- Preparacin y Presentacin de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el pas.
Artculo 228.- Amortizacin y revalorizacin del activo
Los inmuebles, muebles, instalaciones y dems bienes del activo de sociedad se contabilizan por su valor de adquisicin o de costo ajustado por inflacin cuando sea
aplicable de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Son amortizados o depreciados anualmente en proporcin al tiempo de su vida til
y a la disminucin del valor que sufre su uso o disfrute.
Tales bienes pueden ser objeto de revaluacin, previa comprobacin pericial.
Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, a que se refiere el Art. 223 de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98).
Artculo 1- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artculo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las
normas establecidas por Organismos de Supervisin y control para las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de las NICs, que indica que las caractersticas
cualitativas de la Informacin financiera son:
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.
Artculo 2- Precisar que por excepcin y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estn normados por el comit de Normas
Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP).
Resolucin N 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligacin de los Contadores Pblicos en el ejercicio de Prestacin de
Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97)
Artculo 1.- PRECISAR que es obligacin del Contador Pblico en el ejercicio profesional en funcin dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio
profesional la correcta aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la
profesin, en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el
Cdigo de tica Profesional, cuando se prepara la informacin contable.
Artculo 3.- PRECISAR como conclusin, que en su caso que el Contador Pblico Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artculos anteriores, incurre en el
comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil.
Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias
(INFORMACION FIABLE).
Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta va Declaracin Jurada Impuesto a la Renta.
CODIGO CIVIL

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Decreto Legislativo N 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84


Culpa inexcusable
Art. 1319.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin.
Culpa leve
Art. 1320.- Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que corresponda a las circunstancias de las
personas, del tiempo y del lugar.
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo N 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06)
derogado con LEY N 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artculo 198.- Administracin fraudulenta
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que, ejerciendo funciones de administracin o representacin de una persona
jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, segn sea el caso o a terceros interesados, la verdadera situacin de la persona jurdica,
falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o prdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas
contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como garanta de crdito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicacin de las NICs)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar, o al auditor interno o externo, acerca de la existencia de intereses
propios que son incompatibles con los de la persona jurdica.
7. Asumir indebidamente prstamos para la persona jurdica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurdica.
Artculo 199.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley ser reprimido con pena privativa de
libertad no mayor de un ao y con sesenta a noventa das-multa.
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros
24. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales
caractersticas cualitativas son: Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y Comparabilidad.
Representacin fiel
33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente
que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Elementos de los estados financieros
47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus
caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros.

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Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos
directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin
financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no identifica ningn elemento
exclusivo de tal estado financiero.
70. A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o
bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento
correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por
medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas
partidas no se puede paliar mediante la descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
(a)sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Estados Financieros (Normas Contables)


A. NIC 1: Presentacin de Estados Financieros, Parrafo10, vigente 01.01.2011 (Res CNC N044-2010-EF/94 de 28.08.10)
Estados Financieros, son:
Estado de Situacin Financiera
Estado del Resultado Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Objetivos de la RS N 234-2006/SUNAT y modificatorias
1. Uniformizar el procedimiento de autorizacin de libros
2. Asegurar una correcta tenedura de libros
3. Simplificar el cmputo del atraso de libros
4. Precisar el tratamiento en caso de prdida o destruccin de los libros
5. Definir lo que se debe entender por Contabilidad Completa
6. Desarrollar la Contabilidad Simplificada (LDFS)
7. Eliminar obligaciones duplicadas, etc.

B. Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Mediana Entidades (NIIF para las PYMES), vigente 01.01.2011
(Res CNC N045-2010-EF/94 de 30.11.10)
Sesin 3
Presentacin de Estados Financieros, Prrafo 3.17

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Estados Financieros, son:


Estado de Situacin Financiera
Estado del Resultado Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo

1.2. Responsabilidad Tributaria


CODIGO TRIBUTARIO - Decreto Legislativo N953 (05.02.04) y modificatorias

Obligacin Tributaria (Art. 1, 3 y 27)


Vnculo acreedor y deudor tributario. (Presentar DJ-Formal, pagar Tributos-Sustancial)

Deuda Tributaria (Art. 28)


Tributo (impuesto, contribucin, tasa), multas y los intereses. (Suma a pagar a la SUNAT).
CAPITULO II
Artculo 16.- REPRESENTANTES RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2.
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3.
Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica.
4.
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5.
Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las
deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
* Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el
deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo.
..
10 Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.
* Prrafo considerando la sustitucin del artculo 8 del D. Leg N 953, publicado el 05.02.2004, vigente a
partir del 06.02.2004
Articulo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1.
Los herederos y legatarios, hasta l limite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legitima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de estos.
2.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta l limite del valor de los bienes que
reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica.

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Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS


Son responsables solidarios con el contribuyente:
1....................................
*2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente
relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debi retener o percibir.
Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la administracin tributaria.

Ley N 28647 del 11.12.2005 vigente a partir del 12.12.2005


RESPONSABLES SOLIDARIOS
Directiva N 011-99/SUNAT (20Agosto99)
Se entiende que los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de negocios y albaceas a las que se refiere el Artculo 16 del Cdigo tributario son
responsables solidarios con el contribuyente respecto de aquellos actos vinculados a su gestin.
Directiva N 004-2000/SUNAT (19Julio2000)
Las obligaciones tributarias que en calidad de responsables solidarios correspondan a los sujetos a que se refiere el numeral 2) del Artculo 16 del Cdigo Tributario, no
resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
Resolucin N 113-2006/SUNAT (07Julio 2006)
Facilitan el pago de los responsables solidarios Sistema Pago Fcil.
Formulario N 1672 Pagos varios por responsabilidad solidaria.
TRIBUNAL FISCAL
Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 00814-1-2006 (14.02.2006)
En caso la Administracin considere que el recurrente es responsable solidario de la empresa por los citados tributos, deber emitir una resolucin de determinacin
por cada uno de estos, detallando los montos adeudados en calidad de responsable solidario y precisando quien era el contribuyente de los mismos, dejando a salvo su
derecho de interponer reclamacin contra los mismos.
Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 5822-5-2002 (09.10.2002)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la multa dado que se refiere a un periodo anterior a los periodos por los cuales se designo como responsable solidario al
recurrente.

LEY N 29566 (28.07.2010) vigente 29.07.2010


Articulo 13.- Conservacin de libros, registros y documentos electrnicos del deudor tributario
Sustityase el numeral 7 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, por el siguiente texto:
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(..)
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria
para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64.
Cuando el deudor tributario haya optado por llevar de manera electrnica los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas
sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de

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los mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos.
La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia regular el plazo por el cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos referidos en el
prrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la
comunicacin al deudor tributario de tales situaciones.
(Numeral 7 del artculo 87, sustituido por el Artculo 13 de la Ley N. 29566, publicada el 28 de julio de 2010 y vigente desde el 29 de julio de 2010, segn lo
indicado en su Disposicin Final nica).

Caso Practico Informacion Fidedigna


Revaluacion voluntaria
Marco Doctrinario
a) NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Modelo de revaluacin
35. Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual
a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice a su costo de reposicin depreciado.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.
La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del
activo, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.
Mtodo de depreciacin
60. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros
del activo.
61. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un
cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
62. Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos
se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo
largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo
que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad
elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
Informacin a revelar
73. En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
(a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados;
(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final
de cada periodo; y
(e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:

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(i) las inversiones o adiciones realizadas;


(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo en desapropiacin que haya sido clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como las ventas o disposiciones por otra va;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro del
valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en funcin de lo establecido en la NIC 36.
b. PCGE
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
CONTENIDO
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluacin.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluacin originados por acciones liberadas recibidas, y la participacin en excedente de revaluacin por el mantenimiento de
inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
571 Excedente de revaluacin
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas
571 Excedente de revaluacin. Acumula los incrementos por actualizacin de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones
inmobiliarias, en estas ltimas cuando su medicin es al costo. Tambin incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluacin, hasta el lmite de los
incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasacin o por referencia a
un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revala.
Los incrementos por revaluacin, netos del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, as como las disminuciones de valor hasta el lmite de
los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta cuenta.
COMENTARIOS
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluacin se descuentan en el monto del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas,
a fin de determinar el incremento o disminucin que afecta al patrimonio neto.
El excedente de revaluacin se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no
en los resultados del perodo en que se evala.
Conclusin
Por lo expuesto en el prrafo 35 de la NIC 16, el criterio que se aplica para revaluar el activo fijo es la reexpresin en forma proporcional.
Segn EL PCGE, para efectuar el registro contable del excedente de revaluacion (57) se debe considerar neto del Impuesto a la renta diferido.
Este excedente genera una expectativa futura de utilidad, vista que el gasto por depreciacin se repara en 30% Impuesto a la renta, y la diferencia incrementara el
patrimonio neto, por ello el PCGE lo considera dentro de la cuenta 57.

I. Tratamiento Contable
Segn la NIC 16, Prrafo 35, para efectuar la revaluacion considera dos criterios:

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Este caso planteado lo vamos a desarrollar considerando el primer criterio mencionado en


la NIC 16, porque el 2do criterio se aplica para edificios.
.
Revaluacin reexpresado proporcionalmente la depreciacin
(a) Clculos auxiliares
Bien :
Camioneta
Conceptos

Valor en Libros
antes de
Revaluacin

Valor del activo

S/. 30,000

%
Activo
en
Libros

Valor
Revaluado

Ajuste
O
Variacin

100

41,667

11,667

Depreciacin acumulada

(12,000)

40

(16,667)

4,667

Valor Neto

18,000

60

25,000

7,000

Incremento bruto por revaluacion


Impuesto a la renta diferido 30%
Excedente de revaluacion
Anexo
25,000 ______ 60%
x
______ 100%

7,000
(2,100)
4,900

x = 25,000 x 100
60

x = 41,667

ASIENTOS CONTABLES SEGUN PCGE


DEBE
----------- X

33

------------

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO


334

S/.

HABER
S/.

11,667

Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
33412 Revaluacion

39

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS


391

4,667

Depreciacin, acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacion

13

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39143 Equipo de transporte


49

PASIVO DIFERIDO
491

2,100

Impuesto a la renta diferido


4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
39143 Equipo de transporte

57

EXCEDENTE DE REVALUACION
571

4,900

Excedente de revaluacion
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

X/x

Por la valorizacin voluntaria de la camioneta, de acuerdo


al artculo 228 de la Ley General de Sociedades e Informe
Pericial (Tasacin) adjunto.

II.Tratamiento Tributario
A. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
(Quinto prrafo del artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo
de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente
artculo.
B. Decreto Supremo N. 122-94-EF (21.Set.94) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

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Artculo 14.- Inciso b), prrafo 2: el mayor valor resultante de dicha revaluacin no dar lugar a modificaciones en el costo computable as en la vida til de los bienes y
tampoco ser considerada para el clculo de la depreciacin.
En consecuencia, de acuerdo a lo mencionado en el caso prctico anterior el exceso de depreciacin por revaluacin; es un gasto no aceptado tributariamente, por
consiguiente se constituye en un reparo tributario
CASO- EDIFICIO REVALUACION
Segn la NIC 16, Prrafo 35, para efectuar la revaluacin considera dos criterios:
Este caso planteado lo vamos a desarrollar considerando el 2do criterio que se aplica para edificios.
Caso Prctico:
Empresa Industrial, que aplica participacin de trabajadores 10% e Impuesto a la Renta 30%
Costo de las edificaciones S/. 400,000 ; Depreciacin acumulada S/. 360,000,
El perito determina como valor de tasacin de la edificacin es S/. 100,000
Se Pide:
1. Revaluacin Voluntaria
2. Asientos Contables considerando el PCGE
Solucin
Valor de tasacin S/. 100,000
Valor en libros neto
(40,000)
Incremento
60,000
Incremento bruto por revaluacin
Participacin de trabajadores diferidas 10%
Impuesto a la renta diferido 30%
Excedente de revaluacin

60,000
(6,000)
(16,200)
37,800

ASIENTOS CONTABLES SEGUN PCGE


DEBE

HABER

--------1------39

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 360,000


391 Depreciacin, acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39141 Edificaciones
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
X/x Por la valorizacin voluntaria de las edificaciones, de acuerdo
al artculo 228 de la Ley General de Sociedades e Informe
Pericial (Tasacin) adjunto.

360,000

--------2------33

49

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO


332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33212 Revaluacin
PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido

60,000

22,200

15

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4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio


492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
57
EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de reevaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
X/x Por la valorizacin voluntaria del edifico, criterio b), NIC 16

37,800

NIC 12: Impuesto a las Ganancias


Ao 2011:
Concepto
Base Contable Base Tributaria Diferencia Temporal
Costo equipo
400,000
400,000
Equipo revaluacin
60,000
Costo total
460,000
400,000
Depreciacin costo
360,000
360,000
Base contable mayor a
Depreciacin revaluacin
000
--0-Base tributaria
Total depreciacin
360,000
360,000
Valor neto
100,000
40,000
60,000
Impuesto a pagar en ejercicios posteriores
Participacin de trabajadores a pagar futuro: 60,000 x 10% = 6,000 (492)
Impuesto a pagar en ejercicios futuros:
54,000 x 30% = 16,200 (491)
22,200

1.3. Infracciones y Sanciones Tributarias


INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES Cdigo Tributario

16

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Articulo 175 Cdigo Tributario

TABLA 1
0.6% de los
IN

TABLA 2
0.6% de los
IN

TABLA 3
0.6% de los I
o cierre

Num eral 2

0.3% de los
IN

0.3% de los
IN

0.3% de los I
o cierre

Om itir regis trar ingres os , rentas ,


patrim onio,
bienes ,
ventas ,
rem uneraciones o actos gravados , o
regis trarlos por m ontos inferiores .

Num eral 3

0.6% de los
IN

0.6% de los
IN

0.6% de los I
o cierre

Us ar com probantes o docum entos


fals os , s im ulados o adulterados , para
res paldar las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros o regis tros
exigidos por las leyes , reglam entos o
por Res olucin de Superintendencia de
la SUNAT.

Num eral 4

0.6% de los
IN

0.6% de los
IN

0.6% de los I
o cierre

Om itir
llevar
los
libros
de

contabilidad, u otros libros y/o regis tros
exigidos por las leyes , reglam entos o
por Res olucin de Superintendencia de
la SUNAT u otros m edios de control
exigidos por las leyes y reglam entos .

Num eral 1

Llevar los libros de contabilidad, u


otros libros y/o regis tros exigidos por
las
leyes ,
reglam entos
o
por
Res olucin de Superintendencia de la
SUNAT, el regis tro alm acenable de
inform acin bs ica u otros m edios de
control exigidos por las leyes

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No comunicar el lugar donde se Numeral 9


lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de
microformas
gravadas,
soportes
magnticos u otros
medios de
almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que
sustenten l

TABLA 1
30% de la
UIT

TABLA 2
15% de la
UIT

TABLA 3
0.2% de los I
o cierre

Notas: Tabla I
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10),
Tabla 1: Corresponde al Rgimen General
Tabla 2: Corresponde al PN y RER
Tabla 3: Corresponde al RUS
Infracciones y Sanciones Aplicables
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en
que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

18

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Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario,
se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o
se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
(Segundo prrafo del artculo 180 sustituidos por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Las Multas calculadas sobre la base de Ingresos Netos tienen topes mnimos y mximos.
No olvidar que existe discrecionalidad y rebajas en las multas en atencin a criterios de subsanacin voluntaria e inducida, con pago y sin pago. Ver:
REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO: R.S. N 063-2007/SUNAT vigente desde el
01.04.2007).

Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS


1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
(Artculo 181 sustituido mediante el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006l

Rgimen de Gradualidad: ANEXO II: INFRACCONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA

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INFRACCIN

DESCRIPCIN DE LA INFRACCION

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Si se subsana la infraccin antes que surta


efecto la
notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al

del requerimiento de fiscalizacin en el qu

infractor que ha incurrido en infraccin (6)

comunica al infractor que ha incurrido en in

Sin Pago(2)
5

Artculo
175
Numeral 1

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

Llevando los libros y/o registros respectivos u otros


medios

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por

de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha

Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros


medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
(7)

omitido llevar, observando la forma y condiciones

Artculo 175

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro

Numeral 2

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por

almacenable de informacin bsica u otros medios de


control exigidos por las leyes y reglamentos, observando
la

Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el


registro almacenable de informacin bsica u otros
medios

Si se subsana la infraccin dentro del plazo oto


SUNAT
para tal efecto, contado desde que surta efecto
del

Con Pago(2)
No aplicable

Sin Pago(2)
50%

Con Pa

80%

establecidas en las normas respectivas.


No se aplica el Criterio de Gradualidad de
Pago

50%

80%

60%

80%

100%

forma y condiciones establecidas en las normas

de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin


observar la forma y condiciones establecidas en

Artculo 175
Numeral 3

Artculo
175
Numeral 5

las normas correspondientes. (7)

correspondientes.

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,

Registrando y declarando por el perodo correspondiente,

ventas, remuneraciones o actos gravados, o

los ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas,

registrarlos por montos inferiores.(7)

remuneraciones o actos gravados omitidos.

Llevar con atraso mayor al permitido por

Poner al da los libros y registros que fueron detectados

las normas vigentes, los libros de contabilidad

con un atraso mayor al permitido por las normas

u otros libros o registros exigidos por las

correspondientes.

No se aplica el Criterio de Gradualidad de


Pago
100%

80%

90%

70%
50%

leyes, reglamentos o por Resolucin


de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.(7).

CASOS PRACTICOS
Caso 1: Rgimen General (R.G.)
La SUNAT detecto con fecha 10.09.2010, que un contribuyente del R.G., no cumpla con llevar el Registro de Consignaciones, otorgndole un plazo mximo de 10 das
hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin para que subsane dicha omisin.

20

soriaelasesor@gmail.com

Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales en el ejercicio 2009 ascendentes a S/. 300,000; Segn su Declaracin Jurada Anual presentada el
da 30.03.2010.
Fecha de pago total de la multa ms intereses: 17.09.2010
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su rebaja correspondiente.
2. Asientos contables, PCGE
Solucin

Determinacin de la Multa
Infraccin:
Sancin:
UIT vigente a la fecha de deteccin:
Ingresos Netos 2009:
Multa (0.6% x 300,000)
Comparacin
No menor a 10% de la UIT:
Ni mayor a 25 UIT:
Gradualidad
Multa aplicable:
Rebaja (80% x S/. 1,800)
Multa graduada
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin (deteccin)
Fecha de subsanacin y pago
Das transcurridos
TIM diario vigente
TIM acumulada (8 x 0.04%)
Multa
Intereses moratorios 0.32%
Multa actualizada al 17.09.2010

Num.1,Art.175
0.6% de los IN
(10)

3,600
300,000
1,800
360
90,000

1,800
-1,440
360

10.09.2010
17.09.2010
0.04%
0.32
360.00
1.15
361.15

2. Asientos contables de los intereses moratorios de tributos del periodo actual, segn PCGE

21

soriaelasesor@gmail.com

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: SETIEMBRE 2010
RUC: 20255678564
RAZON SOCIAL: BETA S.A.C.
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N

05.10.09
.000032

05.10.09
.000033

FECHA
DE LA
OPERA
CION

GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N

17.09

Multas
SUNAT

17.09

Destino
del gasto

REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA


A LA OPERACION

CODI
GO

05.10.09
.000034

17.09

Pago de
multa

DENOMINACION

38

65

Otros gastos de gestin


Otros gastos de gestin
Sanciones administrativas
Multas

39

659
6592
6592
1
6592
2
40

40

409
4091
4092
4092
1
96

41

961
79
791

42

43

44

40
409
4091
4092
4092
1
75
759
7593
10
104
1041
1041
1

MOVIMIENTO

Intereses moratorios

DEBE

HABER

361.15

360.00
1.15

Tributos,contrapretsaciones y aportes al
Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
Otros costos administrativos e intereses
Multas
Intereses
Intereses moratorios
Otros gastos
Multas
Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
Tributos,contrapretsaciones y aportes al
Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
Otros costos administrativos e intereses
Multas
Intereses
Intereses moratorios
Otros ingresos de gestin
Otros ingresos de gestin
Redondeo de centavos
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas
Banco de Crdito Moneda Nacional

361.15

361.15
361.15

361.15

0.15

361.00

22

soriaelasesor@gmail.com

Caso 2: Rgimen General (R.G.)


Un contribuyente efectu la legalizacin del registro de ventas el da 11.05.2010, actualizando su registro de ventas el 14.05.2010, anotando en dicho
registro las operaciones correspondientes de enero a abril del 2010.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales en el ejercicio 2009 ascendentes a S/. 425,000; Segn su Declaracin Jurada
Anual presentada el da 29.03.2010.
Fecha de pago total de la multa: 11.05.2010 (Subsanacin voluntaria)
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a pagar, la multa y si fuera el caso con su
Rebaja correspondiente.
Solucin

Determinacin de la Multa
Infraccin:
Sancin:
UIT vigente a la fecha de deteccin:
Ingresos Netos 2009:
Multa (0.6% x 425,000)
Comparacin
No menor a 10% de la UIT:
Ni mayor a 25 UIT:
Gradualidad
Multa aplicable:
Rebaja (90% x S/. 1,275)
Multa rebajada

Num.5,Art.175
0.3% de los IN (11)

3,600
425,000
1,275
360
43,200

1,275.00
-1,147.50
127.50

4. Contabilidad Simplificada
Base Legal: Decreto Legislativo N 1086, Ley MYPES
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen (o igual) las 150 UIT debern llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.
(Primer y segundo prrafos sustituidos mediante el artculo 27 del Decreto Legislativo N 1086, Publicado el 28.6.2008 vigente a partir del 1.10.2008).

(Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008)

23

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El libro diario de formato simplificado, es un libro incorporado por una norma tributaria, pero creado bajo una denominacin contable y con la finalidad que se anote en
forma simplificada las operaciones realizadas por una empresa u organizacin utilizando el Plan Contable General Empresarial.
Conclusin: los contribuyentes obligados tributariamente a llevar Contabilidad Completa no estn obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado.
La informacin mnima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado, vigente a partir del 2009 de acuerdo a los dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 239-2008/SUNAT.
Libro Diario de Formato Simplificado,
Requisitos generales
Requiere contener los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social de ste.
En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta informacin bastar incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en
caso de llevarse de manera mecanizada deber consignarse dicha informacin en todos los folios.

Totalizacin de los importes en los folios


Los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN".
En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la
frase "VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre
registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda
"SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.

Datos de cabecera

1.
2.
3.

Son:
Denominacin del libro o registro.

Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.

Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social
de ste.

Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer
folio de cada perodo o ejercicio.

24

soriaelasesor@gmail.com

Empleo del Plan Contable General


Se emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse
una desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
Los deudores tributarios que opten por llevar a partir del 2009 su contabilidad de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial debern adecuar los formatos y los nombres
de las cuentas, divisionarias y sub divisionarias del Plan Contable General Revisado con las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias equivalentes.

Regla especificas, del Libro Diario de Formato Simplificado


Se deber incluir los asientos de:
1.
Apertura del ejercicio gravable.
2.

Operaciones del mes.

3.

Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.

4.

Ajustes de operaciones del mes.

5.

Cierre del ejercicio gravable.

Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:


1.
Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin
2.

Fecha o mes de la operacin

3.

Glosa o descripcin de la operacin

4.

Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente

5.

Totales

1.5. Contabilidad Completa


CONTABILIDAD DEL REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
El Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, Ley
MYPE (Decreto Supremo N 007-2008-TR del 30.09.08) vigencia 01.10.08.
Este TUO MYPE, indica lo siguiente:
Artculo 2.- Contabilidad del Rgimen General del Impuesto a la Renta
Sustityase el primer y segundo prrafos del artculo 65 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004EF y normas modificatorias, por los siguientes:
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.
LIBROS Y REGISTROS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD COMPLETA

25

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La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.06) y la Resolucin N 230-2007/SUNAT (15.01.07) sobre Normas Referidas a Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios, indica:
CAPITULO VI
DE LA CONTABILIDAD COMPLETA
Artculo 12.- CONTABILIDAD COMPLETA
12.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los
siguientes:
a) Libro Caja y Bancos,
b) Libro de Inventarios y Balances.
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Registro de Compras
f) Registro de Ventas e Ingresos
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Importante:
Esta disposicin, referida a la contabilidad completa, entr en vigencia el 1 de enero de 2009.

1.6. El Cdigo nico de Operacin (CUO)


Este cdigo facilita, el levado de contabilidad mecanizada
Ejemplo:
0511040007
Los dgitos 05, indican el nmero del libro mostrado en la tabla 8.
Los dgitos 11, indican el ao o periodo contable
Los dgitos 04, indican el mes del periodo contable
Los dgitos 000007, indican el nmero de operacin.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: ABRIL 2011
RUC: 20255678564
RAZON SOCIAL: BETA S.A.C.
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O

FECHA
DE LA
OPERA
-

GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA

REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
-

CUENTA CONTABLE ASOCIADA


A LA OPERACION

CODI

DENOMINACION

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

26

soriaelasesor@gmail.com

CODIGO
UNICO
DE
LA
OPERACI
ON

CION

OPERACIO
N

O
(TABLA

8)

TO
SUSTENTATORIO

GO

051104
000007

TABLA 8: CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO


CDIGO

NOMBRE O DESCRIPCIN

LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

LIBRO DIARIO

5-A

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

LIBRO MAYOR

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10

REGISTRO DE COSTOS

11

REGISTRO DE HUSPEDES

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

15

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

16

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

27

soriaelasesor@gmail.com

18

REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

19

REGISTRO IVAP

20

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

21

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN N 021-99/SUNAT

22

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN N 142-2001/SUNAT

23

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN N 256-2004/SUNAT

24

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN N 257-2004/SUNAT

25

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN N 258-2004/SUNAT

26

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN N 259-2004/SUNAT

27

LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

28

LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

29

LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO

30

LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES

31

LIBRO DE PLANILLAS

1.7. Informacin Mnima y Formatos


FORMA DE LLEVADO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Segn las Resoluciones N 234-2006/SUNAT y N 230-2007/SUNAT, indican:
Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar, debern:
a. Contar con datos de cabecera
b. Contener el registro de las operaciones:
i.
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado.
ii.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
iii.
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas.
iv.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
Lo indicado no ser exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, en los cuales la totalizacin se efectuar finalizado
el perodo o ejercicio.
v.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario.
c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que correspondan.
d. Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario.
e. Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su
representante legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.

28

soriaelasesor@gmail.com

Importante:
Lo dispuesto, no ser de aplicacin para:
i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.
ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de Sociedades.
iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades
iv) El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.
LIBRO CAJA Y BANCOS
En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su
informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.
Estar integrado por los siguientes formatos:
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO".
Informacin mnima:
i.
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
ii.
Fecha de la operacin.
iii.
Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se
encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referenciacin.
iv.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose
de libros o registros llevados en forma manual.
v.
Saldos y movimientos:
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
vi.
Totales.
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
SALDOS Y MOVIMIENTOS
NMERO CORRELATIVO DEL
REGISTRO
O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA
DESCRIPCIN
DE
DE
LA
LA
OPERACIN OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

29

soriaelasesor@gmail.com

FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE".
Informacin mnima:
i.
Se deber incluir como datos de cabecera adicionales, la siguiente informacin:
(i.1) Nombre de la entidad financiera.
(i.2) Cdigo de la cuenta corriente.
ii.
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
iii.
Fecha de la operacin.
iv.
Medio de pago utilizado (segn tabla 1).
v.
Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario
utilizar la columna sealada para registrar la informacin que corresponde al inciso (iv).
vi.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o beneficiario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de
operaciones mltiples se podr consignar como concepto el trmino "varios".
vii.
Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o nmero de control interno de la operacin.
viii.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose
de contabilidad manual.

30

soriaelasesor@gmail.com

ix.
x.

Saldos y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales

TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO


N

DESCRIPCIN

001

DEPSITO EN CUENTA

002

GIRO

003

TRANSFERENCIA DE FONDOS

004

ORDEN DE PAGO

005

TARJETA DE DBITO

006
007

TARJETA DE CRDITO
CHEQUES CON LA CLUSULA DE "NO NEGOCIABLE", "INTRANSFERIBLES", "NO A LA ORDEN" U OTRA EQUIVALENTE, A QUE SE
REFIERE EL INCISO F) DEL ARTICULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO.

008

EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIN DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO

009

EFECTIVO, EN LOS DEMS CASOS

010

MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR

011

LETRAS DE CAMBIO

101

TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR

102

CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR

103

ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR

104

ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR

105

REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR

106

REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR

107

CARTA DE CRDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR

108

CARTA DE CRDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR

999

OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


1. Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por
el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma modificatoria.
2. Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se
encontrarn obligados a registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4.
3. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente
en el pas, debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 4 , la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
4. El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes formatos:
a. FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL".

31

soriaelasesor@gmail.com

b.
c.
d.

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS".
FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CLIENTES".
FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS
(O SOCIOS) Y PERSONAL".
e. FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS".
f. FORMATO 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA".
g. FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21
PRODUCTOS TERMINADOS".
h. FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 VALORES".
i.
FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES".
j.
FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR".
k. FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES".
l.
FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS".
m. FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES".
n. FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS".
o. FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL".
p. FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN".
q. FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO".
r. FORMATO 3.19: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12".
s. FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12".
Nota: Considerar el Modelo de CONASEV y las cuentas adecuarlas al PCGE
TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA
N

DESCRIPCIN

00

OTROS (ESPECIFICAR)

02

DE CRDITO DEL PER

03

INTERBANK

05

LATINO

07

CITYBANK N.A.

08

STANDARD CHARTERED

09

WIESE SUDAMERIS

11

CONTINENTAL

12

DE LIMA

16

MERCANTIL

18

NACIN

22

SANTANDER CENTRAL HISPANO - PER

23

DE COMERCIO

25

REPUBLICA

32

soriaelasesor@gmail.com

26

NBK BANK

29

BANCOSUR

35

FINANCIERO DEL PER

37

DEL PROGRESO

38

INTERAMERICANO FINANZAS

39

BANEX

40

NUEVO MUNDO

41

SUDAMERICANO

42

DEL LIBERTADOR

43

DEL TRABAJO

44

SOLVENTA

45

SERBANCO

46

BANK OF BOSTON

47

ORIN

48

DEL PAS

49

MI BANCO

50

DE PARIS

51

BANQUE BNP PARIBAS - ANDES

52

MIBANCO BANCO DE LA MICROEMPRESA - MIBANCO

53

BANCO DE LA NACIN

54

CORPORACIN FINANCIERA DE DESARROLLO - COFIDE

55

FINANCIERA CMR

56

FINANCIERA VOLVO FINANCE DEL PER

57

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO AREQUIPA

58

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO CHINCHA

59

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO CUSCO

60

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO DEL SANTA

61

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO HUANCAYO

62

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO ICA

63

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO MAYNAS

64

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PAITA

65

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PISCO

66

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PIURA

67

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO SULLANA

33

soriaelasesor@gmail.com

68

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO TACNA

69

CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO TRUJILLO

70

CAJA MUNICIPAL DE CRDITO POPULAR LIMA

71

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO CAJAMARCA

72

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO DEL SUR

73

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO CHAVN

74

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO CRUZ DE CHALPN

75

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO LOS LIBERTADORES DE AYACUCHO

76

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO LOS ANDES

77

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO NOR PER

78

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO PROFINANZAS

79

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO PRYMERA

80

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO QUILLABAMBA - CREDINKA

81

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO DE LA REGIN DE SAN MARTN

82

CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO SEOR DE LUREN

99

BANCOS DEL EXTERIOR

LIBRO DIARIO
En este libro deber incluir los siguientes asientos:
i.
Apertura del ejercicio gravable.
ii.
Operaciones del mes.
iii.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
iv.
Ajustes de operaciones del mes.
v.
Cierre del ejercicio gravable.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO".
Informacin mnima
El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:
a. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b. Fecha de la operacin.
c. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
d. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:
i.
El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).
ii.
El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
iii.
El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando:
i.
Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de dgitos en que
debern estar desagregadas.
ii.
Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas,
supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin.
f. Movimiento:
i.
Debe.

34

soriaelasesor@gmail.com

g.

ii.
Haber.
Totales.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: ABRIL 2011
RUC: 20255678564
RAZON SOCIAL: BETA S.A.C.

NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N

FECHA
DE LA
OPERA
CION

GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N

REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA


A LA OPERACION

CODI
GO

DENOMINACION

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

LIBRO MAYOR
En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a. Fecha de la operacin.
b. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
i. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado.
ii. Denominacin de la cuenta contable.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo
necesario.
d. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
i. Saldo deudor, de ser el caso.
ii. Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.

35

soriaelasesor@gmail.com

FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR

PERIODO: 2011
RUC: 20205096543
RAZON SOCIAL: SOLE S.A.
CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFCTIVO(1)
FECHA DE

NUMERO
CORRELATIVO

LA OPERACIN

LIBRO DIARIO (2)

01.04.2011

DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN

Saldo inicial

17.04.2011

Egreso de Bancos

23.04.2011

Deposito en Cuenta
Sub total

31.12.2011

SALDOS Y
MOVIMIENTOS
DEUDOR

4,500.00
1,500.00
714.6
5,214.60

Cierre de cuentas
TOTALES

ACREEDOR

1,500.00
3,714.60

5,214.60

5,214.60

(1) El contribuyente elegir si lo lleva como ttulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la operacin y/o documento de origen
Para el caso no se ha considerado la columna 2, numero correlativo, por que se lleva contabilidad mecanizada
TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
N

DESCRIPCIN

OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS

DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)

CARNET DE EXTRANJERIA

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES

PASAPORTE

TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

36

soriaelasesor@gmail.com

N
00 Otros (especificar)
01 Factura

DESCRIPCIN

02 Recibo por Honorarios


03 Boleta de Venta
04 Liquidacin de compra
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
07 Nota de crdito
08 Nota de dbito
09 Gua de remisin - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
11 Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Banca y Seguros
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
20 Comprobante de Retencin
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23 Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A
25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19,
ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT).

37

soriaelasesor@gmail.com

26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la
ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o
Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las
subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito y dbito
31 Gua de Remisin - Transportista
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace
referencia
el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador
35 Documento del Partcipe
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho
servicio
50 Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada
53 Declaracin de Mensajera o Courier
54 Liquidacin de Cobranza
87 Nota de Crdito Especial
88 Nota de Dbito Especial
91 Comprobante de No Domiciliado
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
97 Nota de Crdito - No Domiciliado
98 Nota de Dbito - No Domiciliado
99 Otros -Consolidado de Boletas de Venta

TABLA 11:

N
019

CODIGO DE LA ADUANA

DESCRIPCIN
TUMBES

38

soriaelasesor@gmail.com

028
046
055
082
091
118
127
145
154
163
172
181
190
217
226
235
244
262
271
280
299
884
893
910
929
938
947
956
965

TALARA
PAITA
CHICLAYO
SALAVERRY
CHIMBOTE
MARTIMA DEL CALLAO
PISCO
MOLLENDO MATARANI
AREQUIPA
ILO
TACNA
PUNO
CUZCO
PUCALLPA
IQUITOS
AREA DEL CALLAO
POSTAL DE LIMA
DESAGUADERO
TARAPOTO
PUERTO MALDONADO
LA TINA
DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA
DEPENDENCIA POSTAL TACNA
DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA
COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA
TACNA
TERMINAL TERRESTRE TACNA
AEROPUERTO TACNA
CETICOS TACNA
DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY

TRATAMIENTO CONTABLE DE ASIENTOS CONTABLES DE DESTINO

39

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PCGE CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Resolucin N 043-2010-EF/94 (Mier.12.05.2010)


PARTE III: DESCRIPCION Y DINAMICA CONTABLE
ELEMENTO 9 CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As
las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en
que se incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de
acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin, incluye,
sin limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta o comercializacin. Otras categoras de funcin que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:
investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la NIC 38 Intangibles, la gestin medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una
subcuenta para gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumulacin por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categoras de gasto pudieran no
ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por
funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e
impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y
gastos por funcin.
Los gastos de investigacin y desarrollo, as como los relacionados con la gestin medioambiental, constituyen de acuerdo con el esquema de este PCGE,
acumulaciones por funcin, no por naturaleza, por lo que est previsto que las entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9 con ese propsito.
CASO PRCTICO
La empresa INDUSTRIAL PERMEABLE S.A.; con RUC 20100351804, dedicada a la produccin y venta de Artculos de plstico descartables, presenta la siguiente
informacin correspondiente al ao 2010.
1. El 15.12.2010, se pago recibo de honorarios electrnico al abogado externo de la empresa por S/. 1,900
con cheque del Banco de Crdito habindose deducido el Impuesto de Ley, S/.190, esta
retencin se paga en Enero del 2,011; 100% Gastos de administracin
2. Se pago multas a la SUNAT S/. 420 en efectivo, 100% Otros gastos.
3. Intereses financieros devengados y pagados en el periodo por prstamo bancario S/. 8,500
Se Pide:
1. Reconocer los gastos del periodo
2. Asientos contables, indicando la transferencia a los centros de costos y gastos respectivos.
Solucin
Reconocimiento de los gastos incurridos en el periodo
Operacin 1
----------- 1 -------------

40

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63

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categora
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
424 Honorarios por pagar
X/x Por el registro del recibo de honorario electrnico
----------- 2 ------------42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
424 Honorarios por pagar
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crdito
X/x Por el pago del recibo de honorario al abogado de la empresa
----------- 3 ------------94
GASTOS DE ADMINISTRACION
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de los gastos
Operacin 2
----------- 4 ------------65
OTROS GASTOS DE GESTION
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
65921 Multas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas
X/x Por la multa aplicada por SUNAT
----------- 5------------96
OTROS GASTOS
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino del gasto (NIC 1, prrafo 85)

40

1,900

190

1,710

1,710
1,710

1,900
1,900

420

420

420
420

----------- 6 ------------TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

41

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10

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
X/x Por el pago de la multa a SUNAT

420
420

Operacin 3
----------- 7 ------------GASTOS FINANCIEROS
8,500
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
8,500
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
X/x Por los intereses financieros devengados en el periodo
----------- XXX ------------NO REQUIEREN ACUMULACION POR FUNCION (Asiento de Destino), SEGN PCGE.
----------- 8 ------------45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
8,500
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
8,500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crdito
X/x Por el pago de los intereses financieros
67

03.11. Los socios aperturan cuenta corriente N 13459 , en el Banco de Crdito por lo cual depositan S/.2,800, ITF
----------- 1 ------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crdito
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
03.11 Por la apertura de cuenta corriente

64

-----------2 ------------GASTOS POR TRIBUTOS

2,800.00

2,800.00

1.40

42

soriaelasesor@gmail.com

40

94
79

641 Gobierno central


6412 Impuesto a las transacciones financieras
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
03.11 Por el Impuesto a las transacciones financieras 0.05%
2,800 X 0.05%
----------- 3 ------------GASTOS DE ADMINISTRACION
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
03.11 Por el destino de los gastos

1.40

1.40
1.40

07.12. Se paga en efectivo los siguientes conceptos:


a. Recibo N 234 por telefono , Cheque N 01453, S/. 170 mas IGV, TELEFONICA S.A., ITF
b. Recibo por Luz y Agua S/. 120 Cheque N 01454 a LUZ del SUR y S/. 195 a SEDAPAL Cheque N 01455
respectivamente ms IGV, 100% Gastos de Administracin.
Asientos Contables
63

40

42

42

10

94

----------- 23 ------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


636 Servicios bsicos
485
6361 Energa elctrica 120
6363 Agua
195
6364 Telfono
170
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
07.12 Por el registro de los gastos del periodo
----------- 24 ------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
07.12 Por el pago de los gastos con cheque
----------- 25 ------------GASTOS DE ADMINISTRACION

485.00

92.15

577.15

577.15

577.15

485.00

43

soriaelasesor@gmail.com

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS


791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
07.12 Por el destino de los gastos

485.00

Caso : El 10.12.2010, se pago en efectivo S/. 160 incluido IGV, por compra de tiles de oficina
El cual se consumi en el mes 100% Gastos de Administracin
Asientos Contables
60

40

42

94
79

42

10

----------- 1 ------------COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de tiles de oficina
----------- 2 ------------GASTOS DE ADMINISTRACION
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de los gastos
----------- 3 ------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO
101 Caja
X/x Por el pago de compra de tiles de oficina

134.45

25.55

160.00

134.45
134.45

160.00

160.00

Caso : En Diciembre, se pago sueldos al personal del Departamento de Ventas, con transferencia de cuenta del Banco de Crdito, importe bruto S/.
85,000 (Afiliados al SNP); A fin de ao se encuentra pendiente de pago los aportes ESSALUD 9% y la retencin ONP 13%.
Asientos Contables

44

soriaelasesor@gmail.com

----------- 1 ------------GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES


92,650.00
621 Remuneraciones
85,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 7,650
6271 Rgimen de prestaciones de salud
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
18,700.00
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
7,650
4032 ONP
11,050
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
73,950.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
X/x Por el registro de la planilla de sueldos de la empresa
----------- 2 ------------95
GASTOS DE VENTAS
92,650.00
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
92,650.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de los gastos
----------- 3 ------------41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
73,950.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
73,950.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crdito
X/x Por el pago de los sueldos
Nota: Para efectos didcticos no considere el ITF.
62

CASO ESPECIAL: Descuento concedido por pronto pago (675)


675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
CASO PRCTICO
1. La empresa ALFA S.A., vende al crdito mercaderas (entrego) a BETA S.A., segn el detalle siguiente:

45

soriaelasesor@gmail.com

. Factura N 001-876
. Fecha de emisin 12.06.2010
. Fecha de vencimiento 12.07.2010
. Plazo del crdito 1 mes
. Factura: Valor de Venta S/. 24,000 ; IGV S/. 4,560 ; Precio de Venta S/. 28,560 ; Costo de Ventas S/. 6,500
2. BETA S.A.; cancela con cheque no negociable el 30.06.2010 la mencionada factura, por lo cual ALFA S.A., le concede un descuento por pronto pago del 10%, por lo
cual se emite y se entrega a BETA S.A.; la Nota de Crdito N002-415.
Se Pide
1. a. ALFA S.A.; como contabiliza el descuento concedido por pronto pago y el cobro respectivo de la Factura.
1. b. Tratamiento Tributario IGV y Renta.
Solucin ALFA S.A.
Segn el PCGE, los descuentos concedidos por pronto pago se registra en la subcuenta 675, y los otros tipos de descuentos o bonificaciones en la subcuenta 741 y se
determina sobre el valor de venta.
1.a Asientos Contables Descuento otorgado por ALFA S.A.
12

40

70

----------- 1 ------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros

28,560.00

4,560.00

24,000.00

12/06 Por las ventas efectuadas a BETA S.A.


----------- 2 -----------69

20

COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
MERCADERIAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
12/06 Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas

----------- 3
67
40

6,500.00

6,500.00

------------

GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos por pronto pago
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

2,400.00

46

soriaelasesor@gmail.com

12

DE SALUD POR PAGAR


401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

456.00

2,856.00

30/06 Por el 10% de descuento por pronto pago, con nota de crdito
N 002-415.
Detalle:
Factura a cobrar
S/. 28,560
Descuento 10%
2,856
Importe neto a cobrar S/. 25,704
10
12

10

10

64

40

94
79

----------- 4 ------------EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


25,704.00
101 Caja
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
30/06 Por el cobro neto de la factura N 001-876, con cheque.
----------- 5 ------------EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
25,704.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crdito
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
30/06 Por el depsito en cuenta corriente Banco de Crdito
----------- 6 ------------GASTOS POR TRIBUTOS
12.85
641
Gobierno central
6412 Impuesto a las transacciones financieras
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40182 Impuesto a las transacciones financieras
30/06 Por el Impuesto a las transacciones financieras del periodo
----------- 7------------GASTOS DE ADMINISTRACION
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

25,704.00

25,704.00

12.85

12.85
12.85

47

soriaelasesor@gmail.com

40

10

30/06 Por el destino de los gastos


----------- 8------------TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
12.85
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40182 Impuesto a las transacciones financieras
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crdito
30/06 Por el pago del impuesto a las transacciones financieras del periodo

12.85

CASO PRCTICO Descuento Obtenido NIC 2


1. El 28.06.2010, BETA S.A.; compra mercaderas por un valor de S/. 24,000 ms IGV, luego de 2 das la
empresa ALFA S.A. le otorga un descuento del 3% valor de compra cuyo importe es S/. 720, se emite
y le entregan a BETA S.A.; la Nota de Crdito N002-415.
Se Pide
1. BETA S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se encuentra en almacn
el 70 % de la mercadera y el 30% ya fue vendida.
2. Tratamiento Tributario IGV y Renta.

Solucin BETA S.A.


Plan Contable General Empresarial
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de beneficios econmicos originados en compras, que no
pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos.
Marco Contable

NIC 2 Inventarios, prrafo 11)


Costos de adquisicin
11 El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo
de adquisicin.

1. Asientos Contables Descuento obtenido a favor de BETA S.A.


60

----------- 1 ------------COMPRAS
601 Mercaderas

24,000.00

48

soriaelasesor@gmail.com

6011 Mercaderas manufacturadas


TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4,560.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
28/06 Por la compra de mercaderas
----------- 2 ------------20
MERCADERIAS
24,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
28/06 Por el ingreso al almacn de las mercaderas
----------- 3 ------------42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
856.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
60
COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
73
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
30/06 Por el descuento obtenido segn nota de crdito
3% 24,000 = S/.720 ( 70% costo S/. 504 disminucin y 30% S/. 216 Descuento).
40

61

----------- 4 ------------VARIACION DE EXISTENCIAS


611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

28,560.00

24,000.00

136.80

504.00

216.00

504.00

49

soriaelasesor@gmail.com

20

MERCADERIAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
30/06 Por el extorno de mercaderas, segn descuento obtenido

504.00

CASO PRCTICO
1. La empresa BRILLO S.A., se dedica a comprar y vender ORO, Al 31 Diciembre 2010, presenta la siguiente
Informacin:
Saldo en libros
: 200 onzas, Costo Unitario $ 280, Tipo de Cambio S/. 2.98, Total S/. 166,880
Cotizacin Internacional (Fecha de preparacin de Estados Financieros):
200 onzas, Costo Unitario $ 270, Tipo de Cambio S/. 2.98, Total S/. 160,920
Disminucin del valor razonable
S/. 5,960
Se Pide
1. Efecte el asiento contable, reconociendo la perdida de la mercadera al valor razonable.
Solucin
66

20

----------- 1 ------------PRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS


AL VALOR RAZONABLE
661 Activo realizable
6611 Mercaderas
MERCADERIAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable

5,960.00

5,960.00

31/12 Por la disminucin del valor razonable, por cotizacin internacional.

30.12 Se pago en efectivo, publicidad a el Diario AVISOS S.A, por S/. 1,000 ms IGV, Gastos de ventas
63

----------- 1 ------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas

1,000.00

50

soriaelasesor@gmail.com

40

42

42

10

95
79

6371 Publicidad
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
30.12 Por el registro de los gastos del periodo
----------- 2 ------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
30.12 Por el pago de los gastos de publicidad en efectivo
----------- 3 ------------GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
30.12 Por el destino de los gastos

190.00

1,190.00

1,190.00

1,190.00

1,000.00
1,000.00

51