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Professeur : DOURD BOUBAKER

Lyce I S ERROUDANI

CHAPITRE 4 : LES PROVISIONS


I- Introduction :
En comptabilit gnrale, les charges son enregistres ds quelles sont probables, alors que les
produis sont constats au moment o ils sont dfinitivement acquis par lentreprise.
Cette dmarche denregistrement fait rfrence au respect du principe de prudence.
II- Dfinition :
Une provision est la constatation comptable dune perte de valeur du patrimoine de lentreprise.
Cette perte est incertaine, et non irrversible, ce qui diffrencie les provisions des amortissements.
On distingue deux types de provisions :
Les provisions pour dprciation ;
Les provisions pour risques et charges.
III- Principe comptable :
Il existe trois cas possibles pour enregistrer une provision :

La constatation (pour la premire fois) ;


Le rajustement (pour une provision qui existait dj) ;
Lannulation (dune provision sans objet).

IV- Les provisions pour dprciation


Les provisions pour dprciation sont la constatation comptable dun amoindrissement de la valeur
dun lment dactif, rsultant dun vnement connu, mais dont les effets ne sont pas irrversibles.
Les provisions pour dprciation constatent des dprciations probables, incertaines et non dfinitives.
Les provisions pour dprciation de lactif concernent essentiellement :

Lactif immobilis : Exemple terrain, titre de participation, fond commercial, se sont


principalement les immobilisations non amortissables ;

Lactif circulant : Les stocks, les crances et les TVP (Titre et Valeurs de Placement).

A. Les provisions pour dprciation de lactif immobilis


1. La constatation dune provision :
a. Exemple
On relve de la balance avant inventaire au 31/12/2005, de lentreprise SOREDIA les informations
suivantes :
N compte
2230
2310
2510

Intitul
Fonds commercial
Terrains
Titres de participation

Montant
400 000.00
700 000.00
40 000.00

Informations de linventaire :
Fonds commercial
Terrains
Titres de participation

350 000.00
600 000.00
37 000.00

TAF : Passer les critures ncessaires au 31/12/2005


Correction
Calcul des provisions :
Elments
Fonds commercial
Terrains
Les provisions

VO
400 000.00
700 000.00

VA
350 000.00
600 000.00
1

Provision
400 000-300 000 = 50 000.00
700 000-600 000 = 100 000.00
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Titres de participation

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40 000.00

40 000 37 000 = 3 000.00

37 000.00

Les critures comptables :

6194
2920
2930

31/12/2005
DEP pour dprciation Des Immobilisations
150 000.00
Provisions pour dprciation des I Incorporelles
50 000.00
Provisions pour dprciation des I corporelles
100 000.00

6392
2951

Suivant tableau des provisions


d
DP pour dprciation des I Financires
Provisions pour dprciation des TP

3 000.00
3 000.00

Suivant tableau des provisions


b. Principe comptable
D 619x/639x/659x

29xx/39xx

VO - VA

VO - VA

Pour obtenir le compte des provisions, il suffit dinsrer un 9 en deuxime position dans le compte
concern.
2. Le rajustement dune provision
A linventaire suivant, les provisions dj constitues doivent faire lobjet dun rajustement la suite
de nouvelles valuations de lactif.
Pour se faire, il faut comparer la nouvelle provision avec lancienne. Trois cas sont possibles :

La provision a augment, NP >AP, donc il faut augmenter la provision


La provision a diminu, NP<AP, donc il faut diminuer la provision
La provision na pas chang, donc NP = AP, aucune criture
a. Exemple :

Au 31/12/2006, lentreprise SOREDIA constate les faits suivants :


Fonds commercial
Terrains
Titres de participation

320 000.00
660 000.00
37 000.00

TAF : Passer les critures ncessaires au 31/12/2006


Correction :
Calcul des provisions :
Elments
Fonds commercial
Terrains
Titres de participation

Les provisions

AP

NP

50 000.00 400 000 320 000 = 100 000


100 000.00 700 000- 660 000 = 40 000
3 000.00 40 000 37 000 = 3 000

Rajustement
En hausse
En baisse
30 000.00
40 000.00
---

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Les critures comptables :


6194
2920

2930
7194

31/12/2006
DEP pour dprciation Des Immobilisations
Provisions pour dprciation des I Incorporelles
Suivant tableau des provisions
d
Provision pour dprciation des I corporelles
Reprise/provision pour dprciation des IC
Suivant tableau des provisions

30 000.00
30 000.00

40 000.00
40 000.00

b. Principe comptable

Rajustement en hausse : Lcriture est identique celle de la constatation :


D 619x/639x/659x

NP - AP

29xx/39xx

NP - AP

Rajustement en baisse :
D

29xx/39xx

AP - NP

719x/739x/759x

AP - NP

3. Lannulation dune provision


a. Exemple :
Au cours de lexercice 2007, lE/se SOREDIA a effectu les oprations suivantes :
Le 15/01/2007, lE/se a cd ses titres de participation pour un montant de 43 000.00 Dhs. Le cession
a t effectue par lintermdiaire de la banque de lE/se. Frais de cession 132.00 Dhs TTC, TVA
10% ;
Le 30/06/2007, le terrain a t cd 680 000.00 Dhs, par chque bancaire ;
Au 31/12/2007, la valeur du fonds commercial est estime 470 000.00 Dhs
TAF : Passer les critures ncessaires au 15/01/2007, au 30/06/2007 et au 31/12/2007
Correction :
15/01/2007
5141
6147
34552
7514

Banques
Services bancaires
Etat, TVAR/Charges

42 868.00
120.00
12.00
PC des I financires

43 000.00

Cession des TP
30/06/2007
5141
7513

Banques

680 000.00
PC des I corporelles

680 000.00

Cession du terrain
31/12/2007
6514
2510

VNA des IF cdes

Les provisions

40 000.00

Titres de participation
Constatation de la sortie des TP
3

40 000.00
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d
6513
2310

2951
7392

2930
7194

2920
7194

VNA des IC cdes

700 000.00
Terrains

Constatation de la sortie de terrain


d
Provision pour dprciation des TP
Reprise/provision pour dprciation des IF
Annulation de la provision des TP
d
Provision pour dprciation des I corporelles
Reprise/provision pour dprciation des immobilisations
Annulation de la provision du terrain
d
Provision pour dprciation des I incorporelles
Reprise/provision pour dprciation des immobilisations
Annulation de la provision du FC

700 000.00

3 000.00
3 000.00

60 000.00
60 000.00

80 000.00
80 000.00

b. Principe comptable
On annule une provision lorsquelle devient sans objet, c'est--dire lorsque la nouvelle provision est
nulle ou lorsquil n y a plus de dprciation de llment, ou encore en cas de cession des lments
pour lesquels les provisions ont t constitues.
Lcriture de lannulation est identique celle de du rajustement en baisse.
D

29xx/39xx

719x/739x/759x

Sommes des provisions

Sommes des provisions

B. Les provisions pour dprciation des stocks :


a. Exemple :
A 31/12/2007, la St SAHA KIT constate les faits suivants :
Stock de M/ses au 01/01/2007 : 250 000.00 Dhs. Sur ce stock, un lot de 80 000.00 Dhs sest dprcie
de 20% (provision dj constat au 31/12/2006) ;
Au 31/12/2007, stock de M/ses est de 320 000.00 Dhs. Un lot de 130 000.00 Dhs sest dprcie de
10%.
TAF : Passer les critures relatives aux provisions au 31/12/2007.
Correction :
3911
7196

6196
3911

31/12/2007
Provisions pour dprciation des M/ses
Reprise/provision pour dprcation de lAC
Annulation provision SI
d
DEP pour dprciation de lAC
Provision pour dprciation des M/ses
Constatation provision SF

16 000.00
16 000.00

13 000.00
13 000.00

b. Principe comptable
Les provisions pour dprciation de stocks ne sont jamais rajustes. 2 critures sont ncessaires :
Les provisions

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Annulation de la provision de stock initial (on dbite provision 391X, et on crdite reprise
7196)
Constatation provision stock final (on dbite Dotation 6196, et on crdite provision 391X).

C. Les provisions pour dprciation des crances


a. Principe comptable :
Lentreprise constitue des provisions pour dprciation des crances, lorsquun client est en difficults
financires, ou en cas de litige ;
Lentreprise alors a des doutes sur la solvabilit de client ou sur la rcupration de ses crances (elle
nest pas sre de rcuprer la totalit de ses crances, ni sre de les perdre) ;
Avant de constater la provision, il faut dabord changer la nature de client (dun client ordinaire un
client douteux et litigieux), et donc changer la nature de la crance. Cette opration est appele le
reclassement du client.
b. Applications
Application n1 :
Au 31/12/2005, la socit AGADIR GRAVURE constate que son client ADNAN dont la crance TTC
est de 43 200.00 Dhs, est en difficults de paiement.
On espre rcuprer 85 % de la crance. TVA 20%.
TAF : Passer les critures ncessaires au journal de la socit au 31/12/2005.
Correction :
3424
3421

6196
3942

31/12/2005
Clients Douteux et litigieux

43 200.00

Clients
Reclassement du client ADNAN
d
DEP pour dprciation de lAC
Provision pour dprciation du Clients et CR
Constatation provision clients ADNAN

43 200.00

5 400.00
5 400.00

Application n2
Au 16/08/2006, le client ADNAN a rgl au comptant contre espce 14 400.00 Dhs.
Au 31/12/2006, la socit estime la provision 35% du solde.
TAF : Passer les critures au 16/08/2006 et au 31/12/2006.
Correction :
16/08/2006
5161
3424

6196
3942

Caisses

14 400.00

Clients douteux et litigieux


Pour rglement du ADNAN
31/12/2006
DEP pour dprciation de lAC
Provision pour dprciation du CCR
R+de la provision ADNAN

14 400.00

3 000.00
3 000.00

Application n3
Au cours de lexercice 2007 (13/11/2007), le client ADNAN a rgl, par chque bancaire 7 800.00
Dhs, pour solde du compte.
TAF :
1. Passer les critures comptables au 13/11/2007 et au 31/12/2007
Les provisions

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2. Prsenter les comptes schmatiques 3424 Clients douteux et litigieux et 3942 Provision
PD du CCR
Correction
13/11//2007
5141
3424

6182
4455
3424

3942
7196

Banques

7 800.00

Clients douteux et litigieux


Pour rglement du ADNAN
31/12/2007
Pertes/crances irrcouvrables
Etat, TVA facture
Clients douteux et litigieux
Pour solde du compte client ADNAN
d
Provisions pour dprciation du CCR
Reprise/provisions pour dprciation de lAC
Annulation de la provision/ADNAN

3424

31/12/05

43 200.00 14 400.00
7 800.00
21 000.00
43 200.00 43 200.00

D
31/12/07

3942
8 400.00 5 400.00
3 000.00
8 400.00 8 400.00

7 800.00

17 500.00
3 500.00
21 000.00

8 400.00
8 400.00

C
16/08/06
13/11/07
31/12/07

C
31/12/05
31/12/06

c. Remarques

Le reclassement des clients seffectue avec le montant TTC ;


Les provisions pour dprciation des Clients et comptes rattachs se calculent toujours sur le
montant HT de la crance ;
Les provisions pour dprciation des crances sont toujours individualises (constatation de la
provision pour chaque client douteux).

D. Les provisions pour dprciation des TVP


1. Gnralits
Les titres et valeurs de placement sont des titres acquis par lentreprise dans le but de raliser un gain
dans le court terme (gain rapide) ;
Les TVP sont enregistrs leur prix dachat (VO = Prix dacquisition) ;
Ils figurent dans la classe de lActif Circulant, au compte 3500 Titres et Valeurs de Placement ;
A linventaire, les moins values sur les TVP sont constates par des provisions.
2. Cession des TVP :
a. Exemples
Exemple n 1 :
Le 02/10/2008, lentreprise AMAL a cd, par lintermdiaire de la banque, 100 actions CTM au prix
unitaire de 660.00 Dhs. Actions acquises au prix globale de 60 000.00 Dhs ;
Les provisions

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Le 06/10/2008, elle a reu, lavis de crdit n 005873, relatif la cette cession. Il comprend des
commissions bancaires dun montant de 550.00 Dhs TTC.
TAF : Passer les critures ncessaires.
Correction :
06/10/2008
5141
3424
34552
3500
7385

Banques
Services bancaires
Etat, TVER/Charges

65 450.00
500.00
50.00

Titres et valeurs de placement


Produits nets/Cession des TVP
Avis de crdit n 005873

60 000.00
6 000.00

Exemple n2 :
Le 18/10/2008, elle cde 350 actions ADDOHA pour 875.00 Dhs, acquises au 840.00 Dhs lune,
services bancaires 220.00 Dhs, TVA 10%. Avis de crdit n 00850.
TAF : Enregistrer lcriture de la cession.
Correction :
06/10/2008
Banques
Services bancaires
Etat, TVER/Charges
Charges nettes/cession des TVP
Titres et valeurs de placement
Avis de crdit n 00850

5141
3424
34552
6385
3500

281 258.00
220.00
22.00
12 250.00
294 000.00

b. Gnralits
La cession des TVP est considre comme une opration financire, qui peut donner naissance :
A un bnfice, enregistr au crdit du compte 7385 : Produits nets sur cession des TVP ;
A une perte, constate au dbit du compte 6385 : Charges nettes sur cession des TVP.
3. Les provisions sur les TVP
a. Application
Au 31/12/2007, le portefeuille des TVP de lE/se SOUS PLASTIC se prsente comme suite :
TVP

Q/tes

A
B
C
D

120
50
80
200

PA unitaire
200.00
110.00
250.00
160.00

Cours au
31/12/2006
190.00
112.00
245.00
150.00

Cours au
31/12/2007
195.00
108.00
240.00
166.00

En autre, LE/se a cd, au 31/12/2007, par lintermdiaire de sa banque, les titres suivants :
- 20 titres A 192 Dhs ;
- 25 titres B 107 Dhs ;
- 120 titres D 165 Dhs.
Frais de cession 180 HT, TVA 10%
TAF : Enregistrer les critures ncessaires au 31/12/2005.
Correction :
TVP
A
Les provisions

PA
200

Provisions
06
1 200.00

TVP
cds
20

TVP
gards
100
7

Provisions
07
500.00

+
---

Ajustement
- 500 (G)
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- 200 (C)
110
250
160

B
C
D

5141
6385
3500

-400.00
2 000.00

25
-120

25
80
80

50.00
800.00
--

50.00
--400.00
----2 000 (G&C)

31/107
Banques
Charges nettes/cessions des TVP

3 840.00
1 60.00
TVP

4 000.00

Cession TVP A
d
5141
6385
3500

Banques
Charges nettes/cession des TVP

2 675.00
75.00
TVP

2 750.00

Cession TVP B
d
5141
7385
3500

Banques

6147
34552
5141

Services bancaires
Etat, TVAR/Charges

3950
7394

6394
3950

6394
3950

3950
7394

19 800.00
Produits nets/cession des TVP
Titres et valeurs de placements
Cession TVP D
d
180.00
18.00

Banques
Frais de cession des TVP
d
Provisions pour D des TVP
Reprise /PPD des TVP
R (titres gards500.00)
Annulation (titres cds 200.00)
d
DPPD des TVP
PPD des TVP
Constatation P des TVP B
d
DPPD des TVP
PPD des TVP
R en + Des TVP C
d
PPD des TVP
Reprises/PPD des TVP
Annulation provision TVP D (G&C)

Les provisions

600.00
19 200.00

198.00

700.00
700.00

50.00
50.00

400.00
400.00

2 000.00
2 000.00

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V- Provisions pour risques et charges


1. Principe
Se sont des provisions destines faire face (couvrir) des risques et des charges nettement prciss
quant leur objet mais dont la ralisation est encore incertaine.
Il sagit essentiellement :
De charges non encore nes, mais trs probables ;
Des risques dont la nature est prcise, mais le montant est incertain.
Les provisions pour risques et charges concernent le passif de lentreprise
Elles suivent le mme principe comptable que celui des provisions pour dprciation (constatation,
rajustement, annulation) ;
2. Classification :
On distingue deux types de provisions pour risques et charges ;
La classification est effectue selon le critre de dlai de ralisation du risque ou de la charge ;

Provisions pour
risques et charges

Provisions durables pour


risques et charges.
Rubrique 15

Autres provisions pour


risques et charges
Rubrique 45

3. Applications :
Application n 1 :
Au 31/12/2004, suite un licenciement dun salari, et aprs consultation de son avocat, lE/se
ATLAS estime quelle sera condamn payer 25 000.00 Dhs dindemnit ce salari (dlai prvus
pour le jugement est de 8 mois).
Le 01/09/2005, lE/se a rgl 20 000.00 Dhs dindemnit au salari par chque bancaire n1040.
TAF : Passer les critures ncessaires au 31/12/2005, au 01/09/2005 et au 31/12/2005.
Correction :

Les provisions

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Application n 2 :
Le 25/11/2004, lE/se ATLAS a t soumise un contrle fiscale.
Au 31/12/2004, lE/se estime quelle sera frappe dune amende de 3 000.00 Dhs du faite de ce
contrle.
Le 01/06/2005, lE/se a reu la notification de ladministration fiscale linvitant a rgl le montant des
redressements fiscales oprs et qui slve 3 500.00 Dhs.
Le paiement a eu lieu le mme jour par chque bancaire.
TAF : Passer les critures ncessaires au 31/12/2004, au 01/06/2005, et au 31/12/2005.
Correction :

Application n 3 :
Au cours de lexercice 2003, lE/se ATLAS a prvus la rnovation de ses locaux. Les travaux seront
effectus au cours de lexercice.
Le cot de lopration est estim 300 000.00 Dhs.
LE/se dsire rpartir ce cot sur les exercices 2003, 2004 et 2005.
Lopration a t effectue en 2005, la facture, paye par chque bancaire le 25/06/2005 slve
360 000.00 Dhs TTC, TVA 20%.
TAF : Passer les critures ncessaires au 31/12/2003, au 31/12/2004, au 27/06/2005 et au 31/12/2005.
Correction :

Les provisions

10

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Application n 4 :
Au 31/12/2004, la suite dun litige avec un transporteur, lE/se ATLAS estime 8 000.00 Dhs les
dommages et intrts verser au transporteur.
La solution de cette affaire est prvue au cours de lexercice 2006.
Au 31/12/2005, il parat probable que le risque de litige avec le transporteur ne slve qu 6 000.00
Dhs.
Au 20/12/2006, lE/se rgle par chque bancaire les dommages et intrts au transporteur, pour 7 000
Dhs.
TAF : Passer les critures ncessaires au 31/12/2004, au 31/12/2005 au 20/12/2006 et au 31/12/2006.
Correction :

Les provisions

11

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