COSTOS EN LAS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS DE LA EMPRESA

INTRODUCCIN

En la presente unidad se darn a conocer los conceptos, clasificaciones,

sistemas y mtodos utilizados por las empresas para determinar correctamente los
costos en que incurren, con el propsito final de entregar informes de gestin, que
permitan a la alta gerencia la toma de decisiones en el corto plazo.

COSTOS
Existen tres conceptos importantes en materia de costos, los cuales se
definen a continuacin:

a) Costo: valor del sacrificio realizado para la adquisicin de bienes o

servicios.

b) Gasto: costo de un beneficio que ya expir o se consumi.

c) Prdida: costo de un bien o servicio que pierde su valor sin haber

suministrado ningn beneficio.

Adems de estos tres conceptos importantes, en materia de costos existen otros

conceptos relevantes de conocer. Partiremos definiendo un concepto bsico
en esta materia, como es contabilidad de costo, que a su vez incluye otros
conceptos asociados.

CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos se encarga principalmente de la acumulacin y del
anlisis de la informacin relevante para uso interno de los gerentes en la
planeacin, control y toma de decisiones, generalmente a corto plazo.
La contabilidad de costos puede adoptar cualquier forma que la gerencia
considere relevante para fines internos, entornos comerciales cambiantes y
mejora de la posicin competitiva de la organizacin, se puede utilizar en
empresas manufactureras, comerciales y de servicios.
La contabilidad de costos se puede clasificar de acuerdo a los siguientes
componentes:
1) Elementos de un producto:
1.1) Materia Prima: son los recursos que se usan en la produccin, los cuales sern
transformados en bienes y servicios, tras un proceso en el cual son agregados la
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin; la materia prima puede
dividirse en:
1.1.1) Materia Prima Directa (MPD): todas aquellas que puedan identificarse
fcilmente con la fabricacin de un producto terminado y representan el
principal costo de materiales en dicho proceso. Un ejemplo de material
directo o materia prima directa es la madera que se utilizar en la fabricacin
de una mesa.
1.1.2) Materia Prima Indirecta (MPI): aquellas involucradas en la elaboracin
de un producto, pero que a su vez no son considerados materiales directos.
Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Un
ejemplo es el pegante (cola fra) utilizado en la fabricacin de una mesa.
1.2) Mano de Obra: es el esfuerzo fsico o mental empleado en la fabricacin de
un producto, puede dividirse en:
1.2.1) Mano de Obra Directa (MOD): aquella directamente involucrada en la
fabricacin de un producto terminado y fcilmente identificable con ste,
representando un importante costo en la elaboracin del producto. El
trabajo de los carpinteros en la fabricacin de una mesa de madera puede
considerarse mano de obra directa.

1.2.2) Mano de Obra Indirecta (MOI): aquella involucrada en la fabricacin

de un producto, pero que no es considerada mano de obra directa. La mano
de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de
fabricacin. El trabajo del supervisor de los carpinteros es considerado como
mano de obra indirecta.
1.3) Costos Indirectos de Fabricacin (CIF): este pool de costos se utiliza para
acumular la materia prima indirecta, mano de obra indirecta y los dems costos
indirectos de fabricacin, que no pueden identificarse con los productos
especficos, tales como energa, calefaccin y depreciacin del equipo de fbrica.

2) Costos en relacin a la produccin:

2.1) Costos Primos: son la materia prima directa y la mano de obra directa. Estos
costos se relacionan en forma directa con la produccin.
2.2) Costos de conversin: son los relacionados con la transformacin de los
materiales directos o materia prima directa, en productos terminados. Los costos
de conversin son la MOD y los CIF.
3) Costos en relacin al volumen
Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de la produccin.
Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de
productos, evaluacin del desempeo y toma de decisiones gerenciales.
Los costos en relacin al volumen se dividen en:
3.1) Costos Fijos: son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante
dentro de un rango relevante de produccin, mientras que el costo fijo unitario
vara con la produccin. Ms all del rango relevante de produccin, variarn los
costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de produccin y es, por tanto,
responsable de los costos fijos. Un ejemplo de costo fijo es el gas que consume un
horno independientemente de cuntos panes se introduzcan en la bandeja, otro
ejemplo de costo fijo es el arriendo de una bodega.
3.2) Costos Variables: son aquellos en los que el costo total cambia en
proporcin directa a los cambios en el volumen dentro del rango relevante, en
tanto que el costo unitario permanece constante.

3.3) Costos Semivariables: la parte fija de un costo usualmente representa un

cargo ineludible, la parte variable es el costo para el uso real de un beneficio. Un
ejemplo de costo semivariable es el sueldo de un vendedor, donde el sueldo base
es el costo fijo y las comisiones son el costo variable.
Finalmente, se puede indicar que el costo total es la suma de los costos fijos
totales ms los costos variables totales, y el costo marginal consiste en el
incremento del costo total, que resulta de aumentar en una unidad ms la
cantidad producida, despus que ya han sido asumidos los costos fijos totales.
En relacin a la clasificacin de los costos tambin debemos tener claro que
existen dos sistemas de costeo denominados costo por absorcin y costo variable
o directo, los cuales se definen a continuacin:
1) COSTEO POR ABSORCIN
Este Sistema de Costeo carga todos los costos a la produccin; es aquel enfoque
en que el costo activable o inventariable del producto lo constituyen todos los
costos del rea de produccin sean estos directos o indirectos, fijos o variables.
Para aquellos desembolsos que se generan en las reas de administracin y ventas
su tratamiento ser como concepto de Resultado Prdida, es decir Gastos de
Administracin o Gastos de Ventas
Por lo tanto, el costo de los artculos manufacturados incluye costos de
depreciacin de la fbrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los dems
CIF Fijos, adems de la MPD, MOD y CIF Variables.
Parte de los CIF-Fijos, se llevan hacia los inventarios de productos en proceso y
productos terminados, hasta que se vendan los artculos.
Este sistema de costeo, se representa monetariamente bajo la siguiente estructura
de nombre Estado de Resultados.
Absorcin
Ventas
- Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
- Gastos Adm. y Ventas
= Resultado Operacional

Elementos del Costo

- Enfoque absorcin:

(=)

MPD
MOD
CIF FIJOS
CIF VARIABLES
COSTOS DE PRODUCCION

2) COSTEO VARIABLE O COSTEO DIRECTO

Este enfoque es de uso interno en las empresas, facilita el control del costo y
contribuye a la toma de decisiones gerenciales.
Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo) todos
los costos variables que se generan fundamentalmente en el rea de produccin y
eventualmente en el rea de administracin y ventas siempre que estos varen en
funcin del nivel de produccin
Para los costos fijos que se generen en produccin, administracin y ventas su
tratamiento ser como concepto de resultado prdida, es decir, costos fijos del
perodo durante el cual se devengaron.
Los defensores del costeo directo, sostienen que los CIF-Fijos existirn aun sin
produccin, y que por lo tanto son en esencia un costo del perodo relacionado
con el tiempo y no tienen beneficios futuros y, en consecuencia, son un costo no
inventariable (activable), se clasifican como un costo del perodo y se cargan
contra el ingreso del mismo perodo.
Este sistema de costeo se representa monetariamente bajo la siguiente estructura
de nombre Estado de Resultados.

Variable
Ventas
- Costo Variable
Margen de Explotacin
- Costos Fijos
Resultado Operacional

Elementos del Costo

- Enfoque directo o variable:

(=)

MPD
MOD
CIF VARIABLES
COSTOS DE PRODUCCION

Ejercicio de Aplicacin de los Enfoque de Costeo

Analizar las diferencias sustantivas de ambos enfoques, elaborando un estado de
resultados para cada uno, valorizando la existencia final en ambos casos.
Adems, hacer un anlisis de la diferencia que se producen en los resultados.
Se cuenta con la siguiente informacin:
1.- Precio de venta unitario neto
2.- Costo de Produccin unitario
MPD
MOD
CIF variables
CIF fijos
3.- Cantidad producida
4.- Cantidad vendida
5.- Gastos de ventas variables
6.- Gastos de ventas fijos
7.- Gastos de administracin fijos

$ 450
$
$
$
$

150
80
40
30

6.000 unidades
5.000 unidades
10% de las
ventas
$ 170.000
$ 240.000

Desarrollo
El ingreso por ventas en ambos casos ser unidades vendidas por el precio
unitario:
5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000.-

El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorcin, estar

conformado por todos los costos del rea de produccin:
MPD = 150
MOD = 80
CIF V. = 40
CIF F. = 30
COSTO $300
5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000.La Venta menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque absorcin
agrupa los costos de la funciones de administracin y ventas como Gastos de
Administracin y Ventas, deducindolos de la utilidad bruta, para conformar el
resultado operacional.
En el caso del enfoque variable el costo del producto estar conformado slo por
los costos variables de produccin excluyendo los CIF fijos:
MPD = 150
MOD = 80
CIF V. = 40
COSTO $270
5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000.Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la
comercializacin de los productos (pero que no forman parte del costo variable
inventariable), tambin se presentan rebajando a las ventas:
Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000
El Margen de Contribucin se conforma al rebajar de las ventas el Costo Variable
de produccin y los Gastos Variables de Ventas. El Margen de Contribucin sirve
para cubrir los costos fijos y generar resultados.
Los Costos Fijos sern aquellos que se producen en la empresa, independiente del
volumen de actividad y que estn conformados por los CIF fijos de produccin y los
Gastos de Administracin y Ventas fijos, como se muestra a continuacin:

Produccin (6.000 unid. X $ 30)

Administracin
Ventas

$ 180.000
$ 240.000
$ 170.000

Estado de Resultados Enfoque Absorcin $

Ventas (5.000 unid. x $ 450)
- Costo de Vtas (5.000 X $ 300)
Utilidad Bruta
- Gastos de Adm. y Ventas
Adm. Fijos
Ventas Fijos
Ventas Variables
Resultado Operacional

2.250.000
(1.500.000)
750.000
$ 240.000
170.000
225.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 300

(635.000)
115.000
$ 300.000

Estado de Resultados Enfoque Variable $

Ventas (5.000 unid. x $ 450)
- Costo Variable
De Prod. ( 5.000 unid. X $ 270)
De Ventas (10% de las Ventas)
Margen de Contribucin
- Costos Fijos
De Prod. ( 6.000 unid. x $ 30)
De Administracin
De Ventas
Resultado Operacional

2.250.000
$ 1.350.000
$ 225.000

$
$
$

180.000
240.000
170.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 270

(1.575.000)
675.000

(590.000)
85.000
$ 270.000

ANALISIS
Existe una variacin de $ 30.000 en los resultados del perodo, debido a la
inclusin o exclusin de los CIF fijos en el costo del producto.
El enfoque absorcin los incorpora al costo del producto generando un mayor
Activo y por ende mayor utilidad, en cambio el enfoque variable los trata como
Costos Fijos del perodo (Resultado prdida), rebajando el margen de contribucin
y por consecuencia la utilidad.
En el desarrollo, slo para simplificar la solucin, no se contemplan impuestos y
operaciones fuera de explotacin.
Se observa que los enfoques de costeo son dos mtodos, criterios o modelos
tericos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido.
Cada enfoque tiene su propia terminologa, procedimientos, mtodos, criterios,
clasificaciones, etc..
Diferencias entre ambos enfoques.
- Por definicin, cmo se asignan los elementos del costo
- Incorporacin de los cif fijos en la valuacin de los inventarios.
Se observa en la definicin de los elementos del costo que en el enfoque
absorcin se determinan de acuerdo a lo directo indirecto fcil de asignar al
costo del producto, mientras que en el enfoque variable lo hace de acuerdo a la
variabilidad con respecto al volumen de produccin.
El enfoque por absorcin incluye los cif fijos en la valuacin de los inventarios
mientras que el enfoque variable lo lleva a resultado como costos fijos del
perodo, por lo tanto se vern afectado los resultados en la medida que existan
inventarios iniciales o finales.
Si la produccin es igual a la venta del perodo y no existiendo inventario inicial,
los resultados sern siempre iguales por ambos enfoques ya que los cif fijos
estarn aplicados contra los ingresos del perodo en el enfoque absorcin (en el
costo de venta ). En cambio en el enfoque variable los cif fijos se incorporan como

costos fijos de produccin del perodo Si la produccin es mayor que la venta

significa que quedar un inventario final; luego los resultados sern mayores en el
enfoque absorcin puesto que los cif fijos se incorporan al nivel de activo ( inv.
final ). En cambio en el enfoque variable estos cif fijos se llevan como costos fijos
de produccin del perodo rebajando las utilidades.
Si la produccin es menor que la venta significa que se estn vendiendo unidades
del inventario inicial; luego el enfoque por absorcin mostrar una menor utilidad
debido a que las utilidades del inventaro inicial estn valuadas a un mayor costo
(por la incorporacin de los cif fijos). En cambio, en el enfoque variable estos cif
fijos se incorporaron al resultado del perodo anterior.
MODELO COSTO, VOLUMEN, UTILIDAD
En este modelo se da a conocer el impacto en el resultado de una empresa cuando
vara el precio de venta, los costos variables unitarios, los costos fijos y la cantidad
vendida.
Posiblemente, una de las formas ms tradicionales que adopta este modelo, es
aquella sustentada en el esquema construido alrededor del denominado Margen
de Contribucin (Costeo Variable).
En este contexto, es necesario segregar o separar los costos fijos de los variables, a
fin de facilitar la utilizacin de esta herramienta decisional.
A continuacin observaremos otra modalidad de presentar el estado de resultados
por el mtodo del costeo directo (variable):
(+)
Ventas
(-)
Costos Variables
(=)
Margen de Contribucin
(-)
Costos Fijos
(=)
Resultado Neto
Aunque la presentacin de estado de resultados es distinta, carece de una
dinmica permanente, ya que sus cifras son globales, lo cual no permite proyectar
cambios en los diferentes componentes ante modificaciones en el volumen o
variaciones en el precio de venta, ya que no conocemos los elementos que
componen las cifras presentadas.
Con frecuencia, el estudio de las relaciones costo-volumen-utilidad se denomina
anlisis de equilibrio, lo cual no es ms correcto ya que el punto de utilidad neta
igual a cero, es solo incidental a una decisin determinada y constituye solo una

bondad de la utilizacin de esta herramienta empleada para la toma de

decisiones, sin embargo el conocimiento del punto de equilibrio suministra ideas
sobre los posibles efectos de ciertos cursos de accin alternativos. A continuacin
se explicar la forma de determinar correctamente el punto de equilibrio:
Tcnica del Punto de Equilibrio
Ingresos totales por ventas = costos totales (costos variables y costos fijos).
Punto donde la empresa no tiene ni perdidas ni ganancias.
Supuestos para calcular el punto de equilibrio:
1.- El comportamiento de los costos y los ingresos se define en forma lineal.
2.- Los costos pueden descomponerse en fijos y variables
3.- Los precios de ventas y los factores del costo han de ser invariables.
4.- Se debe producir para vender y no para acumular existencias.

Mtodos para calcular punto de equilibrio

a) Mtodo de la ecuacin
Si recordamos el estado de resultados expresado bajo el mtodo de costeo directo
y lo expresamos en forma horizontal tenemos lo siguiente:
Ventas Costos Variables Costos Fijos = Resultado Neto ==> (Despejando)
Ventas = Costos Variables + Costos Fijos + Resultado Neto
VENTAS = COSTOS VARIABLES + C. FIJOS +- RESULTADO
Si establecemos que el punto de equilibrio es aquel en que el resultado neto es
cero, tenemos:
Ventas = Costos Variables + Costos Fijos + 0 ==>

Ventas = Costos Variables + Costos Fijos

Si descomponemos los elementos variables de esta expresin y definimos Qe:
como el volumen de ventas de equilibrio, p: como el precio de ventas unitario,
cv: como costo variable unitario y CF como costos fijos totales, tenemos:
Ventas = Costos Variables + Costos Fijos ==>
p*Q = cv * Q + CF ==> Despejando los costos fijos
p*Q cv * Q = CF ==> Luego para encontrar el volumen de equilibrio
Factorizamos:
Q (p-cv) = CF ==> Despejando Q
CF
Qe = --------(p-cv)

Costos fijos totales

Qe = ----------------------------------------------------------------Precio de venta unitario costo variable unitario

Donde la expresin (p cv) representa el margen de contribucin unitario, que

incluido como reemplazo en la frmula anterior, se presenta como sigue:
CF
Qe = --------MCU
FORMULAS

- PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES (Q.E.)= COSTOS FIJOS

-----------------m.c.u.

- PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES (V.E.) = COSTOS FIJOS

-----------------RAZON DE CONTRIB.

- PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES (V.E.) = P. DE VENTA * Q.E.

Relaciones resultantes
- RAZON DE CONTRIBUCION (r.c.)
r.c= m.c.u. / precio de venta

r.c= MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL / VENTA TOTAL

RAZON DE RECUPERACION (r.r.)

r.r. = costo variable unit. /precio de venta
r.r. = COSTO VARIABLE TOTAL / VENTA TOTAL
r.c. + r.r. = 1.0

3) Tcnica Grfica
Se fundamenta en el denominado grfico de equilibrio, en donde se incluyen los
ingresos por ventas, los costos variables y los costos fijos, los cuales se grafican en
el eje vertical, mientras que el volumen se inserta en el eje horizontal. El punto de
equilibrio es aquel en donde la lnea de ingresos totales intersecta la del costo
total.
Para entender bien esta tcnica visual, graficaremos cada uno de sus componentes
por separado (costo fijo total, costo variable total, costo total e ingreso total),
luego, como objetivo de fondo de esta tercera tcnica, realizaremos el grfico
sinptico correspondiente.
Grficamente
Ingresos por venta

utilidades

Costos variables

Ve

Costos fijos
Prdidas

Qe

Ejercicio de aplicacin del punto de equilibrio

Una empresa que fabrica un producto y que utiliza el enfoque variable para
valorizar sus productos, presenta la siguiente informacin:
- Costo variable unitario $
MPD
15
MOD
12
CIF
8
- Costos fijos $
Produccin
Administracin
Ventas

60.000
40.000
80.000

- Precio de venta $ 50 cada unidad.

- Capacidad Instalada 20.000 unidades.
Se pide:
a) Calcular el punto de equilibrio en unidades y valores.
b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para obtener una utilidad de
$ 75.000.c) Calcular a que precio debe vender toda la produccin que permite su
capacidad instalada, para obtener una utilidad del 10% de las ventas y adems
financiar una campaa de publicidad de $ 56.000.-

Desarrollo
a) precio
c.v.u.
m.c.u.
C. Fijos

= $ 50
= $ 35
= $ 15
= $ 180.000

Punto de equilibrio unidades (Qe) = 180.000/15= 12.000 unidades

Punto de equilibrio valores (Ve)

= 12.000x50 = $ 600.000

b) Utilizando la ecuacin
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO
50Q = 35Q + 180.000 + 75.000
15Q = 255.000
Q = 255.000/15
Q = 17.000 unidades
c) Precio = ?
Q
= 20.000 unidades
Costos fijos = 180.000+56.000= $ 236.
Utilizando la ecuacin
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO

P20.000 = 35X20.000 + 236.000 + 0.1 (P20.000)

18.000P = 936.000
P = 936.000/18.000
P = $ 52