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Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP
Plan Contable Gubernamental - 2009

Cuentas por Cobrar y Bienes para la Venta
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes(*)
Ttulo : Bienes para la Venta
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 6 - Abril 2009
Suma rio
1. Introduccin
2. Reconocimiento de Ingresos ordinarios/Cuentas por
cobrar
3. Medicin inicial
4. Medicin posterior
5. Deterioro de activos (Estimacin de la incobrabilidad)
6. Qu significa el deterioro o incobrabilidad de un
activo financiero?
7. Presentacin
8. Revelacin
9. Concordancia con las NIIF, NIC,NIC-SP
10. Casustica
11. Cuentas por cobrar ingresos tributarios con intereses
diferidos
12. Informacin a revelar
13. Bienes para la Venta
14. Nomenclatura de las Subcuentas
1. Introduccin
En el artculo anterior hemos tratado sobre
la parte terico-conceptual de las cuentas
por cobrar, las mismas que estn relacionados con el universo de ingresos que se
captan o recaudan en el sector pblico,
distinguiendo dos tipos de ingresos:
a) Los ingresos ordinarios por transacciones con contraprestacin relacionados
con la NIC-SP 9 que seala:
Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable de
acumulacin (o devengado) debe aplicar
esta norma en la contabilizacin de los
ingresos ordinarios procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
a) La prestacin de servicios;
b) La venta de bienes; y
c) El uso, por parte de terceros de activos
de la entidad que produzcan intereses,
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales.
Asesor de Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a
Nivel Nacional.
regalas y dividendos (p.1 NIC-SP 9

Ingresos ordinarios por transacciones
con contraprestacin).
b) Los ingresos de operaciones que no generan contraprestaciones relacionados
con la NIC-SP 23. (Ingresos provenientes
del cobro de tributos, transferencias de
recursos corrientes y de capital, donaciones, etc.).
El p.6 de la NIC-SP 9 seala que para
distinguir los ingresos ordinarios con contraprestacin de los que no lo son, debe
considerarse la esencia ms que la forma de
la transaccin. En otras palabras, debemos
distinguir si son ingresos por los cuales la
entidad est obligada a prestar servicios
pblicos en forma directa o no. Ejemplos
de transacciones que no son con contraprestacin son los ingresos ordinarios que
provienen del uso de la potestad soberana ;
Gravar impuestos (por ejemplo, el cobro de
impuestos directos o indirectos, las sanciones, y multas), subvenciones y donaciones
transferencias de recursos, etc.
Sealando que, para el presente caso, slo
debemos referirnos a aquellos hechos econmicos que estn asociados con las cuentas por cobrar indicados en el PCG-2009, por
lo tanto, aplicaremos la casustica correspondiente, aclarando que para el prximo
artculo comentaremos in intenso el tema
de Costo amortizado y la estimacin de
cobranza dudosa incluyendo la casustica
correspondiente, que son dos puntos novedosos en el Plan Contable 2009.
2. Reconocimiento de Ingresos
ordinarios/Cuentas por cobrar
Los ingresos ordinarios/recursos se reconocen slo cuando es probable que la
entidad reciba los beneficios econmicos
o potenciales de servicio derivados de la
transaccin. No obstante, cuando surja
alguna incertidumbre sobre el grado de
recuperabilidad de un saldo ya incluido
entre los ingresos ordinarios/recursos, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto
Actualidad Gubernamental
a la cual el cobro ha dejado de ser probable

se reconoce como un gasto, en lugar de
ajustar el importe del ingreso ordinarios/
recursos originalmente reconocido (p. 21
NIC-SP 9).
3. Medicin inicial
La medicin de los ingresos ordinarios/
recursos debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, derivada de los mismos
(p.14 NIC-SP 9).
4. Medicin posterior
Con posterioridad a su reconocimiento,
medicin y registro inicial o, al cierre de
operaciones, se vala al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva (p. 46 literal a NIC - 39).
No obstante lo sealado anteriormente,
las cuentas por cobrar comerciales con
vencimiento no superior a un ao y que
no tengan un tipo de inters contractual
o implcito, se podrn medir por su valor
nominal o cuando el efecto de no actualizar
los flujos de efectivo de las cuentas por cobrar no sea significativo, lo seala el prrafo
GA79 (Gua de aplicacin) de la NIC-39
indicando que, al aplicar el anlisis de flujos
de efectivo descontados, la entidad utilizar
uno o ms tipos de descuento iguales a las
tasas de inters, imperantes para instrumentos financieros que tengan:
a) Sustancialmente las mismas condiciones y caractersticas, incluyendo la
calidad crediticia del instrumento.
b) El perodo restante en que el tipo de
inters contractual es fijo.
c) Los plazos de devolucin del principal
y la moneda en la cual se realizan los
pagos estn identificados en un perodo
menor a un ao.
d) Las partidas a cobrar y a pagar a corto
plazo, sin tipo de inters establecido, se
pueden valorar por el importe de la factura original si el efecto del descuento
no es importante relativamente.
N 6 - Abril 2009
V 1
Informe Especial
rea
Informes Especiales
5. Deterioro de activos (Estimacin de la incobrabilidad)

Cuando exista evidencia de deterioro de las
cuentas por cobrar comerciales, el importe
en libros se reducir mediante una cuenta
de valuacin (19. Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa), por lo tanto, la empresa
valuar en cada fecha el deterioro de valor
(PCGE).
6. Qu significa el deterioro o
incobrabilidad de un activo
financiero?
El p. 59 de la NIC - 39 seala que un activo financiero se deteriora cuando existe
evidencia objetiva, producto de eventos
ocurridos despus del reconocimiento
inicial, que causen prdida y tengan un
impacto negativo sobre los flujos futuros
estimados del activo financiero si, y slo si,
existe evidencia objetiva del deterioro como
resultado de uno o ms eventos que hayan
ocurrido despus del reconocimiento inicial
del activo un evento que causa la prdida,
y ese evento, tenga un impacto sobre los
flujos de efectivo futuros estimados del
activo financiero o del grupo de activos
financieros, que pueda ser estimado con
fiabilidad, por tanto, la evidencia objetiva
debe estar basada en los siguientes acontecimientos:
a) dificultades financieras significativas del
emisor o del obligado;
b) incumplimientos de las clusulas
contractuales, tales como impagos o
retrasos en el pago de los intereses o el
principal;
c) el prestamista, por razones econmicas
o legales relacionadas con dificultades
financieras del prestatario, otorga al
prestatario concesiones o ventajas que

en otro caso no hubiera otorgado;
d) sea cada vez ms probable que el prestatario entre en una situacin concursal
o en cualquier otra situacin de reorganizacin financiera;
e) la desaparicin de un mercado activo
para el activo financiero en cuestin,
debido a dificultades financieras;
f ) los datos observables indican que existe
una disminucin mensurable en los
flujos de efectivo, estimados futuros, en
un grupo de activos financieros desde el
reconocimiento inicial de aquellos, aunque la disminucin no pueda ser todava
identificada con activos financieros
individuales del grupo, incluyendo entre
tales datos:
i)
ii)
Cambios adversos en las condiciones

de pago de los prestatarios del grupo
(por ejemplo, un nmero creciente
de retrasos en los pagos o un nmero
creciente de prestatarios por tarjetas de
crdito que hayan alcanzado su lmite
de crdito y estn pagando el importe
mensual mnimo); o
Condiciones econmicas locales o
nacionales que se correlacionen con
impagos en los activos del grupo (por
ejemplo, un incremento en la tasa de
desempleo en el rea geogrfica de
los prestatarios, un descenso en el
precio de las propiedades hipotecadas
en el rea relevante, un descenso en
los precios del aceite para prestamos
concedidos a productores de aceite, o
cambios adversos en las condiciones
del sector que afecten a los prestatarios
del grupo).
7. Presentacin
Estas cuentas deben estar presentadas en
Debe
1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES
25,000
4101
IMPUESTO A LA RENTA
Haber
25,000
Por la determinacin de los impuestos a cobrar efectivos

durante el mes de como sigue:
Impuesto a la Renta
11.000
Rgimen especial Imp. a la Renta
5.000
Regularizacin de Imp. a la Renta
4.000
RUS
5.000
el balance general, en el grupo de activo

corriente, despus del efectivo por su condicin de convertibilidad en efectivo neto
de la estimacin de cuentas de cobranza
dudosa y reclamaciones, excepto aquellas
cuyo vencimiento sea mayor al ciclo normal
de operaciones de la entidad, el cual, en
la mayora de los casos, es de doce meses
registrndose en el rubro de activos no
corrientes formando parte del concepto de
cuentas por cobrar a largo plazo, asimismo,
los saldos de la subcuenta 1201.0304 Anticipos de Clientes, deben ser presentados
como parte del pasivo corriente.
8. Revelacin
Asimismo, a travs de una Nota a los Estados
Financieros, se tendr que especificar las
fechas de vencimiento de las cuentas por
cobrar respectivas.
Si parte de estas cuentas, se esperan sean
cobradas a largo plazo, debern ser mostradas en el Balance General formando
parte del rubro Otras Cuentas por Cobrar
a Largo Plazo.
9. Concordancia con las NIIF, NIC,

NIC-SP
NIC-SP 1. Presentacin de Estados Financieros (en lo referido a la compensacin
de cuentas).
NIC-32. Instrumentos financieros: revelaciones y presentacin.
NIC-39. Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.
NIIF-7. Instrumentos financieros: Informacin
a revelar.
NIC-SP 4. Efecto de las Variaciones en el Tipo
de Cambio.
10. Casustica (artculo anterior)
Debe
18,000
4102.02 IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD

NO INMUEBLE
5
4102.03 IMPUESTO A LAS TRANSAC.

FIN. Y DE CAPITAL
10,000
4101.01 IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD INMUEBLE
10,000
Por la determinacin de los impuestos a propiedad efectuados

por la municipalidad durante el mes de como sigue:
Impuesto Predial
5.000
Impuesto a la Alcabala
5.000
Por la determinacin de los impuestos a propiedad

efectuados por la municipalidad deefectuados
durante el mes de como sigue:
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las embarcaciones de recreo
V 2
20,000
Por la determinacin del I.T.F efectuado por la SUNAT, durante

el mes de

35,000
15,000
20,000
20,000
3
4102.02 IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD NO INMUEBLE
18,000
Por la determinacin del impuesto temporal a los activos

FIJOS efectuados por la SUNAT durante el mes de
Haber
35,000
190,000
4103.01 I.G.V
170,000
4103.02 I.P.M
20,000
Por la determinacin del Impuesto General a las Ventas

efectuadas por la SUNAT durante el mes de
Monto imponible S/. 100,000
IGV 19%
190,000
N 6 - Abril 2009
IGV 17%
IPM 2%
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP

Ejemplo de Cuentas por cobrar Ingresos tributarios
1
Debe
1201 CUENTAS POR COBRAR
10,000
Haber
2501 INGRESOS DIFERIDOS
10,000
10,000
10,000
10,000
6,000
1201.01 Imptos. y contribuc.

obligatorias
Deuda tributaria
Interses diferidos
11. Cuentas por cobrar ingresos

tributarios con intereses diferidos
El p.33 de la NIC-SP 9 seala que los ingresos
ordinarios derivados del uso, por parte de
terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben
ser reconocidos usando los tratamientos
contables establecidos en el prrafo 34,
siempre que:
a) Sea posible que la entidad reciba los
beneficios econmicos o potencial de
servicio asociados con la transaccin;
b) El importe de los ingresos ordinarios/
recursos pueda ser medido de forma
fiable.
Por su parte, el p.34 seala que los ingresos
ordinarios/recursos deben reconocerse
utilizando los siguientes tratamientos
contables:
a) Los intereses deben reconocerse sobre
la base de la proporcin de tiempo
transcurrido, teniendo en cuenta el
rendimiento efectivo del activo;
b) Las regalas deben reconocerse en cuanto
sean devengadas de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan y
c) Los dividendos o sus equivalentes deben reconocerse cuando se establezca
el derecho a recibirlos por parte del
propietario o de la entidad.
Veamos un ejemplo de cuentas por cobrar de ingresos tributarios con cobro de
intereses
Por los ingresos devengados ,

cobro de intereses diferidos.
Cuentas por Cobrar Ingresos Tributarios

1
Debe
10,000
4102 IMPTO. A LA PROPIEDAD
Por la determinacin del impuesto

predial.
2
Debe
12,000
Haber
10,000
1101.01 Caja
10,000

obligatorias
Por la cobranza del impuesto
predial.
Cuentas por Cobrar Venta de Mercaderas

Valor de venta
IGV
S/. 1,000
190
Precio de venta
S/ 1,190
1201.03 Vta. de bienes, serv.
10,000
4102.01 Impuesto sobre la

propiedad inmueble
S/ 12,000
Haber

obligatorias
Total deuda
Pago fraccionado en dos cuotas S/. 6,000 c/u
1,000
4501.01 Rentas de la prop.

financiera-intereses
1
2101 IMPTOS., CONTRIBUC. Y
OTROS TRIBUT.POR COBRAR
Debe
Haber
1,190
190

4301 VENTA DE BIENES
1,000
4301.09 Venta de otros bienes

... va
500
1,000
4501 RENTAS DE LA PROP.
S/. 10,000
2,000
1302 BIENES PARA LA VENTA
Inventario inicial de mercaderas 2,000

Ms compras del periodo
11,000
Menos inv. final de mercaderas 12,500
Costo de mercaderas vendidas
500
2501.03 Intereses diferidos
Deuda tributaria
Interses diferidos
500
5701.06 Costo de vta. de bienes
Por el costo de la mercadera

vendida-Salida de almacn
como sigue:
1101 CAJA-BANCOS
1,190
1302.01 Mercaderas
S/ 5,000
S/ 1,000
5701 COSTO DE VENTA DE

ACTIVOS NO FINANCIEROS
6,000
Por la cobranza del impuesto

predial rden de pago N
Por la cobranza del impuesto predial
1,190

obligatorias
Haber
Por la cobranza venta de

combustibles...
1101.01 Caja
1101.01 Caja
1101 CAJA-BANCOS
Debe
1201.03 Venta de bienes y

servicios
Determinacin del impuesto predial

por tributos vencidos,segn orden
de pago N...
1101 CAJA-BANCOS
2
1101.01 Caja
Por la determ. del impuesto predial
1201.01 Impuestos y contribuc.

obligatorias
2,000

propiedad inmueble

propiedad inmueble
1101CAJA-BANCOS
Haber

obligatorias
Debe
...viene
Por la venta de mercaderascombustibles, grifo municipal.
12. Informacin a revelar

La entidad debe revelar la siguiente informacin en sus estados financieros:
a) Las polticas contables adoptadas para
el reconocimiento de los ingresos ordinarios/cuentas por cobrar, incluyendo
los mtodos utilizados para determinar
el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios;
b) La cuanta de cada categora significativa de ingresos ordinarios/recursos,
reconocida durante el perodo, con
indicacin expresa de los ingresos ordinarios/recursos procedentes de:
i) prestacin de servicios;
ii) la venta de bienes;
iii) intereses;
iv) regalas; y
v) dividendos o sus equivalentes.
c) El importe de los ingresos ordinarios/
recursos producidos con contraprestacin de bienes o servicios incluidos en
cada una de las categoras anteriores
de ingresos ordinarios/recursos (p. 39
NIC-SP 9).
13. Bienes para la Venta

Introduccin
En las entidades del sector pblico, adems
de atender las funciones y competencias
originadas por la misin y por su ley orgnica, se desarrollan algunas actividades
complementarias que tienen connotacin
lucrativa y estn relacionadas con actividades de tipo empresarial (venta de bienes
y servicios): Grifos municipales, farmacias,
hospitales y postas mdicas, programas
de alquiler de maquinarias, planta de
agregados y algunos otros programas
desconcentrados o descentralizadosb que
generan rentabilidad, con la finalidad de
incrementar los ingresos propios denomi-
N 6 - Abril 2009
V 3
Informes Especiales
nados Recursos directamente recaudados,

por tanto, el presente artculo est dirigido
a analizar la cuenta genrica Bienes para
la venta con un enfoque concordado con
la aplicacin de la normativa internacional,
que aglutina a este tipo de hechos econmicos, pero haciendo la aclaracin que
no todas las divisionarias se consideran
existencias (Mercaderas), ya que en esta
clasificacin se encuentran tambin activos
no corrientes disponibles para la venta,
cuyo tratamiento contable est asociada
a la NIIF-5 y es distinto al tratamiento de la
divisionaria 1302.01 Mercaderas que est
asociada a la NIC-SP 12 Existencias, cada
uno de ellos con caractersticas propias
cuyo reconocimiento, registro y valuacin
inicial y posterior son tan distintos. Por lo
tanto, merece un anlisis profundo y una
explicacin que satisfaga la expectativa de
ustedes, amigos lectores.
Al margen del anlisis que se realice, no
entendemos an el criterio seleccionado
por los que hayan elaborado el PCG-2009 ,
para juntar dos tipos de activos tan distintos
como lo son las mercaderas y los activos
no corrientes destinados para la venta, (maquinaria y equipo, terrenos y otros activos,
etc.). Las entidades del sector pblico, por
lo general, no se dedican a vender ste tipo
de activos en forma permanente para considerarlos dentro del rubro existencias, slo se
toma la decisin de venderlos cuando este
tipo de activos se encuentran en desuso, o
su mantenimiento es altamente oneroso o

exista un terreno que no es necesario e imprescindible para la entidad y, por ello, debe
desprenderse generando ingresos adicionales que puedan financiar otros proyectos de
inversin. Sin ms prembulos vayamos al
asunto en cuestin
Definicin
Son aquellos activos clasificados como corrientes (mercaderas) y activos clasificados
como no corrientes (edificios, maquinarias
y equipos, activos no producidos, objetos
de valor, etc.), cuya recuperacin se espera
realizar fundamentalmente a travs de su
venta, en un perodo de un ao en lugar de
su uso continuado, que inicialmente haya
sido clasificado para otro fin o para su uso,
generando beneficios econmicos futuros o
potencial de servicios y que por decisiones
de la entidad se debe vender y por convenir
a sus intereses acuerdan venderlo.
Por otro lado, es importante sealar que
las partidas del balance general deben
clasificarse atendiendo al uso o destino que
decide darle la entidad (uso productivo,
aprovechable en las actividades operativas
de la entidad, etc.). De all que cuando la
Direccin o Gerencia cambie de planes
sobre su uso o destino, se ver obligado a
informar y reclasificar contablemente como
activo no corriente disponible para la venta
(slo en los casos de activos fijos).
Activos no corrientes disponibles para la
Diferencias en los criterios de reconocimiento, medicin

o valuacin de mercaderas y activos no corrientes disponibles para la venta
Mercaderas NIC-SP-12 Existencias
1. Definicin
Existencias: Son activos
a) Que estn bajo la forma de materiales o
suministros que van a ser consumidos
en el proceso de produccin de servicios pblicos;
b) Que estn bajo la forma de materiales o
suministros que van a ser consumidos
o distribuidos en la prestacin de servicios;
c) Que se mantienen para su venta o
distribucin en el curso ordinario de las
operaciones; o
d) Que estn en proceso de produccin,
para su venta o distribucin ( p.6 NICSP.12 ).
El p.7 de la NIC-SP 12 seala que: tambin
las existencias comprenden bienes comprados y mantenidos para su venta, incluyendo,
por ejemplo, la mercadera adquirida por
la entidad y mantenida para su venta, o
los terrenos y otros inmuebles mantenidos
para su venta siempre y cuando sta sea una
actividad permanente de comprar y vender.
Las existencias tambin comprenden
productos terminados producidos por la
entidad, o trabajos en curso que la entidad
se encuentra ejecutando. Las existencias
tambin incluyen materiales y suministros
listos para su uso en el proceso de produccin y bienes comprados o producidos por
la entidad, que se van a distribuir a terceros
sin recibir a cambio un importe, o recibiendo, a cambio, un importe nominal el
V 4
Activos No Corrientes
Disponibles para la Venta NIIF 5
1. Definicin
El marco conceptual destaca que los elementos deben clasificarse atendiendo al
uso o destino que decide darles la entidad,
de ah que cuando la direccin cambie
de planes se ver obligada a informar a
contabilidad con las oportunas reclasificaciones, por lo tanto, este tipo de activos,
son aquellos activos clasificados como no
corrientes, cuya recuperacin se espera
realizar fundamentalmente, a travs de su
venta, en un perodo de un ao en lugar de
su uso continuado y que inicialmente hayan
sido clasificados para otro fin o para su uso,
generando potencial de servicios o para generar beneficios econmicos futuros y que
por decisiones de la entidad, por convenir a
sus intereses, acuerdan venderlos.
2. Descripcin
Usualmente, en las entidades del Estado, los
activos fijos se adquieren para una determinada finalidad o utilidad econmica y que
pueda generar potencial de servicios o beneficios econmicos futuros. Conforme va
avanzando el tiempo, dichos activos entran
en un proceso de deterioro o discontinuidad
por su elevado costo de mantenimiento
operativo, es all que se toma la decisin
para su separacin o reclasificacin como
activo no corriente disponible para la venta,
para ello es necesario reunir una serie de
requisitos tcnicos y normativos que hay
que cumplir, as como para su tratamiento
venta y operaciones discontinuas, por lo

tanto, un activo no corriente se clasifica
como disponible para la venta cuando:
Agrupa las subcuentas que representan
los bienes adquiridos por la Entidad para
ser destinados a la venta como si fueran
existencias cuya recuperacin se espera
realizar, fundamentalmente, a travs de
su venta en lugar de su uso continuo,
activos tales como mercaderas, edificios,
vehculos, maquinaria, equipos, objetos
de valor, activos no producidos, etc.
Entre otros, sin someterlos a proceso de
transformacin.
14.Nomenclatura de las Subcuentas

1302.01 Mercaderas
1302.02 Edificios, Vehculos, Maquinaria y
Equipo
1302.03 Objetos De Valor
1302.04 Activos No Producidos
1302.0401 Terrenos Urbanos
1302.0402 Terrenos Rurales
1302.0403 Terrenos Eriazos
1302.05 Otros Activos
1302.98 Bienes Para La Venta Desvalorizados

caso, por ejemplo, de los libros educativos
producidos por una autoridad del rea de
educacin para donarlos a las escuelas.
En muchas entidades del sector pblico,
las existencias tendrn ms relacin con el
suministro de servicios que con los bienes
comprados y mantenidos para su venta o
con los bienes manufacturados para ser
vendidos.
2. Reconocimiento
Las mercaderas se reconocen conforme a
lo establecido en el p.89 del M.C. que seala
que se reconoce un activo en el balance
cuando es probable que se obtengan del
mismo beneficios econmicos futuros para
la entidad, pueda ser medido con fiabilidad
y finalmente pueda ser controlado por
la entidad.
3. Medicin
El p.11 de la NIC-SP 12 seala que: las existencias debern valuarse: a) Al costo o b) Al
valor neto realizable, el ms bajo, excepto
cuando sea aplicable el prrafo 12.
El p.12 seala que: Las existencias debern
valuarse al costo o al valor corriente de
reposicin, o valor neto realizable, el ms
bajo, cuando se les mantenga:
i) Para ser distribuidas sin cargar, a cambio,
ningn importe, o cargando, a cambio,
un importe nominal; o
ii) Para ser consumidas en el proceso de
produccin de bienes que se van a
distribuir sin cargar, a cambio, ningn
importe, o cargando, a cambio, un
importe nominal.
N 6 - Abril 2009
contable, presentacin y revelacin en
los estados financieros, los mismos que
estn contemplados en la NIIF 5 Activos
no corrientes disponibles para la venta y
operaciones discontinuas, por lo tanto,
un activo no corriente se clasifica como
disponible para la venta cuando:
a) Una entidad clasificar a un activo no
corriente como mantenido para la
venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de
una transaccin de venta, en lugar de
por su uso continuado.
b) Para aplicar la clasificacin anterior, el
activo debe estar disponible, en sus
condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los
trminos usuales y habituales para la
venta de estos activos, y su venta debe
ser altamente probable.
c) Para que la venta sea altamente probable, la gerencia debe estar comprometida por un plan para vender el activo,
y debe haberse iniciado de forma
activa un programa para encontrar un
comprador y completar el plan.
d) Adems, la venta del activo debe
negociarse activamente a un precio
razonable, en relacin con su valor
razonable actual. Asimismo, debera
esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo
dentro del ao.
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP

a-1) Valuacin al costo de adquisicin
El costo de existencias deber comprender
todos los costos de compra, costos de
transformacin y otros costos incurridos
para poner las existencias en su lugar y
condicin presentes.
Los costos de compra de existencias comprenden el precio de compra, los derechos
de importacin y otros impuestos (con
excepcin de los que posteriormente la
entidad va a recuperar de la administracin
tributaria), as como los costos de transporte, manipulacin y otros directamente
atribuibles a la adquisicin de productos
terminados, materiales y suministros. Al determinar los costos de compra, se deducen
los descuentos, rebajas y otros conceptos
comerciales similares. (p. 14 NIC-SP 12 ). Los
costos de compra pueden incluir las diferencias de cambio surgidas directamente
en una adquisicin reciente de existencias
facturadas en moneda extranjera, y dentro
de las circunstancias que sean admitidas
por el tratamiento alternativo permitido
por la Norma Internacional del Sector
Pblico NICSP 4, efectos de las Variaciones
en el Tipo de Cambio.
a-2 ) Costos de transformacin
Los costos de transformacin de acuerdo
a los p. 16 y 17 de la NIC-SP 12 comprenden:
La mano de obra directa, la materia prima
y otros suministros para su fabricacin,
as como los costos indirectos de fabricacin.
b) Valor neto realizable:
Es el precio de venta estimado en el curso
ordinario de las operaciones, menos los
costos estimados para su terminacin y los
gastos estimados necesarios para su venta,
intercambio o distribucin.
Costo de mercad.
S/. 3,650
Precio de venta
S/ 4,000
Venta de mercaderas
(-) Gastos para ser vend.
Valor neto realizable
S/. 4,000
S/. ( 150)
S/- 3,850
Si la base de medicin es el costo o valor

neto realizable,entonces el menor es el
costo de las mercaderas.
Pero que pasara si estuvsemos en la
posicin contraria, por ejemplo:
Venta de mercaderas
(-) Gastos para ser vend.
Valor neto realizable
S/. 4,000
S/. 555
S/. 3,445
Comparemos ahora: costo de la mercadera S/ 3,650, valor neto realizable

S/ 3,445 entonces, el menor sera el valor
neto realizable, por lo tanto, el valor de
valuacin o medicin de las mercaderas
sera el valor neto realizable.
4 Revelacin
El p. 40 de la NIC-SP 12 seala que los
estados financieros debern revelar:
a) Las polticas contables adoptadas para
valuar las existencias, incluyendo la
frmula de costos usada;
b) El monto total arrastrado por las existencias y el monto arrastrado por
clases, establecidas stas segn una
clasificacin apropiada para la entidad;
c) El monto de la reversin de las reducciones contables que se hayan reconocido en el estado de rendimiento
financiero (o estado de gestin financiera) del ejercicio, de conformidad
con el prrafo 37;
e) Las acciones exigidas para completar el
plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan
o que el mismo vaya a ser retirado.
(prrafos 6,7 y 8 NIIF 5)
3. Caractersticas de los activos no corrientes disponibles para la venta
Los activos no corrientes disponibles
para la venta deben reunir ciertas caractersticas para que puedan considerarse
como tales:
a) Que sean valuadas o medidas al menos
al valor entre su importe en libros y su
valor razonable menos los gastos para
su venta.
b) Que cese la depreciacin de dichos
activos reclasificados, en su lugar debe
someterse al anlisis o supervisin de su
posible deterioro de valor (p. 25 NIIF 5).
c) Que se presenten en forma separada en
el balance general.
d) Que los resultados de las actividades
interrumpidas por la reclasificacin del
activo se muestren y presenten en forma separada en el estado de gestin.
e) Los criterios que se utilicen para reclasificarlos en sta categora deben ser muy
estrictos y deben estar asociados a una
alta probabilidad de venta.
f ) Se presenta en forma separada en el
balance.
4. Reconocimiento
Los activos fijos disponibles para la venta
se reconocen en el momento de su reclasificacin, despus de haber cumplido con
los requisitos del p.8 de la NIIF 5 y su valor
contable se recuperara fundamentalmente
a travs de su venta.
5. Medicin
Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos en desapropiacin)
clasificados como mantenidos para la venta,
al importe menor entre su valor en libros y
su valor razonable menos los gastos para
ser vendidos.(p.15 NIIF-5).
Ejemplo:
a) Valor en libros
Valor de compra del
activo
S/. 20,000
Depreciacin acum. S/. (12,000)
Valor contable o
en libros
8,000
b) Valor razonable menos gastos para
ser vendidos
Valor razonab.
( cotizac. en el merc. ) S/. 7,000
(-) Gastos para ser vendidos
S/. (1,500)
Valor razon.menos cost.
de vent.
S/. 5,500
En conclusin, el valor razonable S/ 5,500 es
menor que el valor en libros S/ 8,000, por lo
tanto, el activo no financiero se reclasificar
y se medir inicialmente al valor razonable y
la diferencia se reconocer como deterioro
de valor.
Si un activo ha sido adquirido recientemente y cumple los requisitos para ser
clasificado como mantenido para la venta,
la aplicacin del prrafo anterior, conducir
a que el activo se mida, en el momento de
su reconocimiento inicial, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los gastos de venta. En consecuencia, si el activo se hubiera adquirido como
parte de una combinacin de negocios o
para otros usos y se reclasificar posteriormente como mantenidos para ser vendidos,
se medir por su valor razonable menos los
costos de venta (p.16 NIIF-5).

d) Las circunstancias o hechos que condujeron a la reversin de las reducciones
contables de las existencias, de conformidad con el prrafo 37; y
e) El monto arrastrado por las existencias
puestas en prenda como garanta de
obligaciones.
5. Mtodo de valuacin de existencias
La valuacin del movimiento de las mercaderas para la venta se efectuar de acuerdo
a los siguientes mtodos:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacin especfica.
6. Tratamiento de las diferencias de
cambio
Las diferencias de cambio originadas en
pasivos en moneda extranjera sern aplicadas a resultados.
En el caso de los intereses, estos pueden ser
activados siempre y cuando se traten de activos calificados, de acuerdo a lo estipulado
por la NIC - 23 Costos de Financiamiento.
Los dems bienes se registrarn a su valor
neto en libros.
7. Costo de existencias de un proveedor
de servicios
El costo de existencias de un proveedor de
servicios consiste bsicamente en mano
de obra y otros costos del personal que
interviene directamente en el suministro
del servicio, incluyendo el personal supervisor y los gastos de fabricacin atribuibles
al servicio.
Los costos de la mano de obra no interviniente en el suministro del servicio no
se incluyen.
La mano de obra y otros costos relacionados
con las ventas y el personal de administracin general no se incluyen, pero se reconocen como gasto del ejercicio en que se ha
incurrido en ellos. (p.23 NIC-SP 12).
8. Reconocimiento como costo de
ventas
Cuando las existencias se venden (mercadera) intercambian o distribuyen, el monto
que ellas arrastran debe reconocerse como
costo del ejercicio ( 69/20 ) en que se reconoce el ingreso correspondiente.
Si no hay un ingreso correspondiente, e
costo se reconoce cuando se distribuyen
los bienes o se presta el servicio.
El monto de las reducciones contables y las
prdidas en existencias deber reconocerse
como gasto del ejercicio en que se produjeron la reduccin contable o la prdida
en mencin.
El monto de la reversin de una reduccin
contable en las existencias deber reconocerse como una reduccin en el monto
de las existencias que se haya reconocido
como gasto en el ejercicio en que se produce la reversin (p.37.NIC-SP 12 ).
6. Reconocimiento y reversin de las

prdidas por deterioro
La entidad reconocer una prdida por
deterioro debida a las reducciones iniciales
o posteriores del valor del activo hasta el
valor razonable menos los gastos para ser
vendidos (p.20.NIIF 5).
La entidad reconocer una ganancia por
cualquier incremento posterior derivado de la medicin del valor razonable
menos los gastos para ser vendidos ,de
un activo, aunque sin superar la prdida
por deterioro acumulada que haya sido
reconocida, ya sea de acuerdo con esta
NIIF o previamente, de acuerdo con la
NIC - 36 Deterioro del Valor de los Activos
(p.21 NIIF-5).
7. Presentacin de un activo no corriente clasificado como mantenido
para la venta
La entidad presentar en el balance, de
forma separada del resto de los activos,
tanto los activos no corrientes clasificados
como mantenidos para la venta, como los
activos correspondientes a un grupo en
desapropiacin clasificado como mantenido para la venta. Los pasivos que formen
parte de un grupo en desapropiacin
clasificado como mantenido para la venta,
se presentarn tambin en el balance de
forma separada de los otros pasivos. Estos
activos y pasivos no se compensarn ni
se presentarn como un nico importe.
Se revelar informacin, por separado, de
las principales clases de activos y pasivos
clasificados como mantenidos para la
venta, ya sea en el balance o en las notas a
los estados financieros (p.38 NIIF 5).
Adems, la entidad revelar:
a) En el estado de resultados, un importe
nico que comprenda el total de:
(i) el resultado de las operaciones
discontinuadas; y
(ii) la ganancia o prdida, reconocida
por causa de la medicin a valor
razonable menos los gastos para
ser vendidos, o bien por causa
de la venta o disposicin por otra
va de los activos o grupos en
desapropiacin que constituyan
la operacin discontinuada.( p 33
NIIF 5 )
8. Informaciones adicionales a revelar
La entidad revelar en las notas la siguiente informacin, referida al perodo en el
cual el activo no corriente (o grupo en desapropiacin) haya sido clasificado como
mantenido para la venta o vendido:
a) Una descripcin del activo no corriente
(o grupo en desapropiacin);
b) Una descripcin de los hechos y
circunstancias de la venta, o de los
que hayan llevado a decidir la venta
o desapropiacin esperada, as como
la forma y momento esperados para
dicha desapropiacin;
c) La ganancia o prdida reconocida de
acuerdo con los prrafos 20 a 22 y, si
no se presentase de forma separada
en el estado de resultados, la partida
de dicha cuenta donde se incluya ese
resultado (p. 41 NIIF 5).
9. Cese de la depreciacin
Los activos no corrientes clasificados
para la venta, no se deprecian mientras
se mantengan destinadas para la venta
(p.25.NIIF 5) .En su lugar se procede a
ajustar o realizar correcciones valorativas
por deterioro. Un activo sufre deterioro si
su valor contable es mayor que su valor
razonable neto (valor razonable menos
gastos para ser vendido).
Valor contable
Valor razonable menos
gast.p.la venta
Deterioro de valor
N 6 - Abril 2009
S/.
8,000
S/. (6,500)
_________
S/. 1,500
V 5
Informes Especiales
16. Cuentas por Cobrar Venta de

Mercaderas
El p.28 de la NIC-SP 9 seala que: Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y beneficios, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) La entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos ordinarios/
recursos puede ser medido con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos o potencial de
servicio asociados con la transaccin; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin puedan ser
medidos con fiabilidad
Valor de venta
IGV
S/. 1,000
190
Precio de venta
S/ 1,190
1
Debe
Haber
1,190
1201.03 Venta de bienes,

servicios
2101 IMPTOS.,CONTRIBUC. Y
OTROS TRIB. POR COBRAR
190
Venta de Mercaderas con Intereses
Asientos contables
Venta de mercaderas sin inicial, pago en dos

cuotas: cuota 1: S/.1,237, cuota 2: S/.1,500.
Primero tenemos que realizar el asiento por

deterioro de valor.
Venta de mercaderas
Flete y otros gastos
Intereses
S/. 2,000
200
100
S/. 2,300
437
S/ 2,737
Valor de venta
IGV
Precio de venta
Debe
Haber
2,737
1,000

Por la venta de mercaderascombustibles, grifo municipal.
2
1101 CAJA-BANCOS
1,190
2,000
200
Por la venta de mercaderas al

crdito, sin inicial, pagadero en
dos cuotas.
1,190
1201.03 Venta de bienes y

servicios
Por la cobranza venta de
combustibles.
3
5701 COSTO DE VTA. DE ACT.
NO FINANCIEROS
500
5701.06 Costo de vta. de bienes

500
1302.01 Mercaderas
Por el costo de la mercadera
vendida-Salida de almacn como
sigue:
Inventario inicial de mercaderas
Ms compras del perodo
Menos invent. final de mercaderas
Costo de mercaderas vendidas
V 6
2,000
11,000
12,500
______
500
Ejemplo
Venta de una camioneta de la entidad,por
ser muy costosa sus gastos de operacin y
mantenimiento, por tanto, la entidad ha decidido venderla y se reclasifica como activo
no corriente disponible para la venta.
Los datos son los siguientes:
S/. 20,000
7,000
(12,000)
( 1,500)
8,000
5,500
El p. 6 de la NIIF-5 seala que una entidad

clasificar a un activo no corriente (o un
grupo en desapropiacin) como mantenido para la venta, si su importe en libros se
recuperar fundamentalmente a travs de
una transaccin de venta, en lugar de por
su uso continuado.
En conclusin, el valor razonable S/. 5,500 es
menor que el valor en libros S/. 8,000, por lo
tanto el activo no financiero se reclasificar
y se medir inicialmente al valor razonable 8
S/. 5,500 ) y la diferencia se reconocer como
deterioro de valor (S/. 2,500). Es importante
sealar que el p.15 de la NIIF-5 seala que
una entidad medir los activos no corrientes
(o grupos en desapropiacin) clasificados
como mantenidos para la venta, al menor
de su importe en libros o su valor razonable
menos los gastos para ser vendidos.
N 6 - Abril 2009
5,500
14,500
1503 VEH. , MAQ. Y OTROS
20,000
1503.01 Vehculos
Por la reclasificacin del vehculo
como disponible para la venta,segn
lo dispone la NIIF-5 prrafos.
(mencionados anteriormente).
5801 Estimac. del ejerc.
Venta de Activos No Corrientes Disponibles para la Venta
Mayorizando
1101.01 Caja
Por el deterioro de valor al realizar

la evaluac. del activo reclasificado.
100
4303.02 Servicio de transporte

y comunicaciones
Valor de compra
Valor razon. (valor de cotiz.)
Depreciacin acumulada
Gastos para ser vendido
Valor en libros
Valor razon. menos costo
p. vender
2,500
1508.02 Depreciac. acumul.

vehculos, maq. y equipo

vehculos, maq. y equ.

1508 DEPREC.Y AMORT.ACUM.
1508 DEPREC. Y AMORTIZAC.

ACUMULADA

4303 VENTA DE SERVICIOS
2,500

maquinaria y equipo
437

Haber
1302.02 Edific. maq., y equipo
2101.01 Impuestos y contrib.

5801 ESTIMAC. DEL EJERC.
1201.03 Vta. de bienes, serv.

2101 IMPTOS., CONTRIB. Y
OTROS TRIBUT. POR COBRAR
Debe
1508 Dep. y amort. acum.
2,500
14,500
1503 Vehiculos, maquin.

20,000
12,500
2,500
1302 Bienes para la vta.
20,000
5,500
Veamos otro ejemplo: cmo contabilizamos si el valor en libros es menor que el

valor razonable menos los gastos para ser
vendidos?
Venta de una camioneta de la entidad, por
ser muy costosa sus gastos de operacin y
mantenimiento, por tanto la entidad ha decidido venderla y se reclasifica como activo
no corriente disponible para la venta.
Los datos son los siguientes
Valor de compra
Valor razon. (valor de cotiz.)
Depreciacin acumulada
Gastos para ser vendido
Valor en libros
Valor razon. menos costo
p. vender
1
S/. 20,000
7,000
(16,000)
(1,500)
4,000
5,500
Debe
Haber
4,000
1302.02 Edific. maq., y equipo

1508 DEP. Y AMORTIZ. ACUM.
16,000

vehculos, maq. y equipo
1503 VEHCULOS ,MAQ. Y OTRO
1503.01 Vehculos
Por la reclasificacin del vehculo
como disponible para la venta,
segn lo dispone la NIIF-5 prrafos...
( mencionados anteriormente)
20,000

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Sistema Nacional

Plan Contable Gubernamental - 2009

regalas y dividendos (p.1 NIC-SP 9

a la cual el cobro ha dejado de ser probable

5. Deterioro de activos (Estimacin de la incobrabilidad)

prestatario concesiones o ventajas que

Cambios adversos en las condiciones

1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES

Por la determinacin de los impuestos a cobrar efectivos

el balance general, en el grupo de activo

9. Concordancia con las NIIF, NIC,

10. Casustica (artculo anterior)

1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES

4102.02 IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD

1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES

4102.03 IMPUESTO A LAS TRANSAC.

4101.01 IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD INMUEBLE

Por la determinacin de los impuestos a propiedad efectuados

Por la determinacin de los impuestos a propiedad

Por la determinacin del I.T.F efectuado por la SUNAT, durante

1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES

Por la determinacin del impuesto temporal a los activos

1201.01 C.C IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES

Por la determinacin del Impuesto General a las Ventas

rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP

1201 CUENTAS POR COBRAR

2501 INGRESOS DIFERIDOS

1201 CUENTAS POR COBRAR

1201.01 Imptos. y contribuc.

11. Cuentas por cobrar ingresos

Por los ingresos devengados ,

Cuentas por Cobrar Ingresos Tributarios

1201 CUENTAS POR COBRAR

4102 IMPTO. A LA PROPIEDAD

Por la determinacin del impuesto

1201.01 Imptos. y contribuc.

Cuentas por Cobrar Venta de Mercaderas

1201.03 Vta. de bienes, serv.

1201 CUENTAS POR COBRAR

4102.01 Impuesto sobre la

1201.01 Imptos. y contribuc.

Pago fraccionado en dos cuotas S/. 6,000 c/u

4501.01 Rentas de la prop.

2101.01 Imptos. y contribuc.

4301.09 Venta de otros bienes

4501 RENTAS DE LA PROP.

1302 BIENES PARA LA VENTA

Inventario inicial de mercaderas 2,000

2501.03 Intereses diferidos

5701.06 Costo de vta. de bienes

Por el costo de la mercadera

2501 INGRESOS DIFERIDOS

1201 CUENTAS POR COBRAR

5701 COSTO DE VENTA DE

Por la cobranza del impuesto

Por la cobranza del impuesto predial

1201 CUENTAS POR COBRAR

1201.01 Imptos. y contribuc.

Por la cobranza venta de

1201.03 Venta de bienes y

Determinacin del impuesto predial

Por la determ. del impuesto predial

1201.01 Impuestos y contribuc.