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F.HASSOUNE

Limpt sur les socits IS a t institu par la loi n 24-86 promulgue par le dahir n1-86-239 du 31dcembre
1986, pour remplacer limpt sur les bnfices professionnels qui imposait les bnfices des personnes physiques et
morales.
LIS a t appliqu le 21 Janvier 1987.

Section I : Champs dapplication de lIS


I. Les personnes imposables
Toutes les socits et tous les tablissements publics et autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations but lucratif.
Les autres groupements qui se livrent des activits lucratives (club, association, coopratives..).
Sont exclus de limpt sur les socit les SNC (socit en nom collectif) et les SCS (socit en
commandit simple) lorsque tous les associs sont des personnes physiques.
Sont exclues, galement, les socits de fait et les socits immobilires sous certaines conditions :

lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe en totalit ou en majorit par les membres
de la socit ou certains dentre eux ; soit dun terrain destin ce but.
lorsquelles ont pour objet lacquisition ou la construction en leur nom, des meubles collectifs ou densembles
immeubles, en vue daccorder statutairement, chacun de leurs membres nommment dsign,la libre
disposition de la fraction dimmeuble ou densemble immobiliers correspondant ces droits sociaux.

II. Territorialit de lIS


Les socits quelles ont ou non leur sige au Maroc sont soumises lIS en raison des bnfices raliss au Maroc.

III. Exonrations (art 3)


Sont exonres de lIS :

Les associations sans but lucratif, fondation Hassan II, fondation Md VI, fondation Md V

La Banque Islamique de Dveloppement (BID), La Banque Africaine de Dveloppement (BAD), OPCVM :


organismes de placement collectifs des valeurs mobilires, LUniversit AL Akhawayne

Les socits installes dans la zone franche du port de Tanger.

Les coopratives marocaines dont le CA annuel <5 000 000 dh HT et nexerant pas des activit de
transformation des matires premires collectes auprs de leurs adhrents

Les entreprises exportatrices de produits ou de service pendant les 5 premires annes et 50% au-del de la dite
priode.

Les revenus agricoles sont exonrs de lIS, jusqu 31/12/2010, Il sagit des bnfices des exploitations
agricoles non soumises limpt de patente.

Les entreprises minires exportatrices avec une exonration de 50%.

Les entreprises artisanales 50% pendant les 5 premiers exercices.

Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle bnficient dune rduction de 50%
de lIS pendant les 5 premiers exercices.

Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement manuel.

Section II : Calcul de lIS


I. Dtermination de rsultat fiscal
Le rsultat fiscal est le rsultat sur lequel doit poser le calcul de lIS.
Il est dtermin partir du rsultat comptable de lexercice par voix extra comptable.
Le rsultat fiscal est donc le rsultat dtermin conformment la rglementation fiscale, en apportant des
rectifications, par des rintgrations et des dductions opres au niveau du tableau de passage du rsultat comptable
au rsultat fiscal.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions Dficit reportable
Le rsultat comptable avant impt est dtermin comme suit :
Rsultat comptable = Total produits Total Charges

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Remarques :
Les charges sont dites dductibles des produits condition quelles respectent les rgles gnrales et fiscales.
Les charges qui ne respectent pas ces rgles sont appels non dductibles et donc sont reprises extra comptablement
comme rintgrations.
Les produits comptabiliss par lentreprise sont dits imposables, car ils viennent augmenter le bnfice qui va subir
lIS.
Les produits et fractions de produits non imposables sont repris extra comptablement comme dductions.
A. Les rintgrations fiscales
Il sagit des charges non dductibles en totalit ou en partie : Se sont des charges comptablement admises et non
acceptable fiscalement
1. Conditions de dductibilit des charges :
Etre comptabilise ;
Se rattacher lexploitation de la socit.
2. Les charges non dductibles
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
Les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux
dispositions lgales ou rglementaires.
Qu' concurrence de 50% de leur montant, les charges dont le montant est gal ou suprieur 10000 dirhams et
dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement ou par virement bancaire.
Les montants des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou
toute autre pice probante.
Les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit.
Les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire suprieure 100dh ou les cadeaux ne portant pas la marque ou le
sigle de la socit.
La part damortissement qui dpasse la limite des taux admis d'aprs les usages de chaque profession.
Toutefois, le taux d'amortissement comptable du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes,
autres que ceux viss ci-dessous ne peut tre infrieur 2O % par an et la valeur totale fiscalement dductible,
rpartie sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure 300 000 dirhams par vhicule.
Les intrts des comptes courants dassocis qui ne respectent pas les limitations suivantes :
- Capital social entirement libr.
- La base de calcul des intrts ne dpasse pas le capital social.
- Le taux dintrt ne doit pas tre suprieur au taux fix par le ministre des finances.
Les dons en argent ou en nature octroys autre que :
habous publics ; associations reconnues d'utilit publique ; tablissements publics ayant pour mission essentielle de
dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ;
lUniversit Al Akhawayne dIfrane; la Fondation Hassan II ; la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan ; la Fondation
Mohammed V ; la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation-formation ; Comit
olympique national marocain et fdrations sportives rgulirement constitues ; Agences pour la promotion et le
dveloppement conomique et social ; lAgence spciale Tanger-Mditerrane .....
B. Les dductions fiscales
Elles sont reprsentes par les produits non imposables, tels que :
Les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bnfices par des socits
relevant de limpt sur les socits.
Les plus values ralises sur cession dlments dactif constates soit en cours ou en fin dexploitation.
Fiscalement ces plus values peuvent tre imposables en totalit ou en partie selon la dure de dtention du bien en
question dans la socit.
Dure de dtention
] 2 - 4 ans]
] 4 - 8 ans]
> 8 ans
Date de cession
Abattements dimpositions Abattements dimpositions Abattements dimpositions
En cours dexploitation
25%
75%
50%
50%
70%
30%
Dure de dtention
] 2 - 4 ans [
[4 - 8 ans [
>= 8 ans
Date de cession
Abattements dimpositions Abattements dimpositions Abattements dimpositions
Fin dexploitation
Exonr
50%
50%
2/3
1/3
Nota : Les plus values peuvent tre totalement exonres si la socit sengage rinvestir en biens dquipement ou
en immeubles destins la propre exploitation professionnelle de la socit, le produit net global des cessions
effectues au cours dun mme exercice comptable dans un dlai maximum de 3 annes qui suivent lexpiration de cet

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exercice.
Toutefois, cette option dexonration nest valable quen cas de plus values constates ou ralises par lentreprise en
cours dexploitation.
C. Dficit reportable
Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant.
A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie,
le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime
exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Cette limitation nest pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondants des amortissements
rgulirement comptabiliss
Application :
Les donnes de la dclaration du rsultat fiscal de lexercice allant du 01/01/2006 au 31/12/2006 de la socit IDEX
sont les suivantes :
- Rsultat comptable avant impt de lexercice 2006 : 450 000dh.
- Prime dassurance vie souscrite au profit dun dirigeant de la socit en 2006 : 3 000dh.
- Dividendes perus en 2006 : 11 000dh.
- Des amendes et pnalits fiscales en 2006 : 10 000dh.
A savoir que IDEX a ralis un dficit comptable en 2005 de 2 500dh.
TAF : Dterminer le rsultat fiscal de lexercice 2006.
Corrig

II. La dtermination de limpt sur les socits


A. Le taux de lIS
Le taux de l'impt appliqu la majorit des entreprises est de 35 %.
Cependant, en ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion ainsi
que les socits d'assurances et de rassurances, le taux de l'impt est fix 39,6%.
Toutefois, ce taux peut tre de 8%, 8.75%, 10% ou 20% dans certains cas et sous certaines conditions.
B. La cotisation minimale
Le montant de l'impt d par la socit, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal
ralis, une cotisation minimale.
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant hors taxe des produits suivants : Chiffres
daffaire, produits accessoires, produits financiers, subventions, primes et dons reus.
Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.
Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur
: les produits ptroliers ; le gaz ; le beurre ; lhuile ; le sucre ; la farine ; leau et llectricit.
La cotisation minimale n'est pas due par les socits pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut de leur
exploitation.
NB : Lors du calcul de lIS, on procde sa comparaison avec la CM.
Si IS > CM, Limpt d est lIS.
Si IS< CM, Limpt d est la CM.

Si IS et CM sont <1500, limpt d est de 1500 DH


C. Paiement de limpt sur les socits
1. Acomptes provisionnels
Le versement de lIS est ralis par quatre paiements.

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Ces paiements sont appels acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du
exercice prcdent.
Les versements sont effectus comme suit :
Le 1er acompte avant le 31 Mars de lexercice en cours.
Le 2me acompte avant le 30 Juin de lexercice en cours.
Le 3me acompte avant le 30 Septembre de lexercice en cours.
Le 4me acompte avant le 31 Dcembre de lexercice en cours.
2. rgularisations de lIS
Lchance du dernier acompte concide avec la fin de lexercice. A ce niveau on procde des rgularisations.
Deux situations se prsentent :
Lorsque : lIS d > Acomptes verss
La socit doit vers le complment au Trsor au plus tard le 31Mars.
Lorsque : lIS d < Acomptes verss
Lexcdent (reliquat) sera imput doffice sur les acomptes
provisionnels suivants.

Exercices dapplication
Exercice 1 :
Mettez une croix dans la case approprie.
Elments
Amendes fiscales

Rintgrations

Dductions

Justifications

Dividendes des actions reus


Achat de marchandises

Exercice 2 :
La socit ETOILE a vers pendant 2006 quatre acomptes provisionnels de 22 500dh chacun.
Au 31/12/2006 le rsultat comptable dgag slve 367 500dh.
Pour la dtermination du rsultat fiscal, on doit tenir compte de 3000 dh damendes fiscales et de 10 500dh de produits
non imposables.
Autres renseignements : Chiffre daffaire hors taxe 1 350 000dh, TVA 20%, Produits financiers : 30 000dh.
TAF :
12345-

Calculer le rsultat fiscal et lIS de 2006.


Calculer la CM.
Comparer lIS la CM. Conclure.
Comparer lIS aux acomptes. Conclure.
Calculer le 1er acompte de 2007.

Exercice 3 :
La socit NEJMA est une socit spcialise dans la commercialisation des appareils lectromnagers.
Son directeur met votre disposition les informations relatives lexercice 2006.
Ventes de marchandises (HT).600 000
Produits accessoires500 400
Rsultat comptable avant impt..760 350
Rmunration forfaitaire ne correspondant pas un travail effectif..5 000
Excdent sur cadeaux non dductibles.......7 500
Dons des particuliers..18 900
Pnalits fiscales.9 850
Total Acomptes provisionnels de 2006...300 000

IS
T.A.F :
1234-

F.HASSOUNE
Calculer le rsultat fiscal et lIS de 2006.
Calculer la CM.
Procder aux rgularisations ncessaires.
Calculer le 1er acompte de 2007.