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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

ADMINSTRATIVAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
PROFESOR:
SALINAS MENDOZA LUIS MANUEL
TEMA:
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
ALUMNA:
Jara Jaramillo Luis
Leon Mejia Anggie
Mejia Leon Susan
Farro Pajuelo Yanina
Castillo Diaz Almendra

EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

1. INTRODUCCIN
Desde un tiempo atrs la SUNAT efecta de manera progresiva y exponencial un frreo
control tributario destinado a erradicar la evasin tributaria, permitiendo de algn modo
incrementar la re- causacin de los impuestos directos, un ejemplo de ello es la elevacin
de las cifras relacionadas con el cumplimiento del Impuesto a la Renta. Dentro de este
conjunto de trabajos, se incluye la verificacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo de las personas naturales que generan rentas distintas a las rentas
empresariales.
Por este motivo, la SUNAT enva diversos requerimientos a los domicilios de las personas
naturales que previamente han sido seleccionadas por encontrar diferencias en su
patrimonio, a efectos que asistan a los distintos centros de servicios, para as poder
sustentar las inconsistencias detectadas, sobre todo en las verificaciones de los ingresos
que fueron declarados y los bienes adquiridos y/o gastos realizados por stas. Este
mecanismo de control fis- cal incorpora al llamado incremento patrimonial no justificado.
En este orden de ideas, consideramos pertinente hacer una revisin de determinados
conceptos vinculados con el incremento patrimonial no justificado, como es el caso de la
renta percibida por un sujeto y el patrimonio que l mismo posee, as como el hecho de
describir los mecanismos utilizados por la Administracin Tributaria para determinar el
presunto ingre- so patrimonial, as como el marco legal y jurdico aplicable al presente
caso.
Segn lo dispone el primer prrafo del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta
aplicable en el Per, se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. Se
aade en su literal b), que tales incrementos no podrn ser justificados con utilidades
derivadas de actividades ilcitas.
En una primera aproximacin al texto en mencin, podra pensarse que se est frente a
una presuncin legal absoluta, de pleno derecho o presuncin iure et de iure, esto es una
frente a una presuncin que no admite prueba en contrario. Es ese precisamente el
entendimiento que ha tenido recientemente el Tribunal Fiscal, cuando a travs de la RTF
01692-4-2006, sostuvo que () constatada la existencia de un incremento patrimonial no
justificado (hecho cierto), se presume de pleno derecho que el mismo ha sido obtenido a
partir de la percepcin de rentas no declaradas por el contribuyente (indicio), circunstancia
que no puede ser justificada con el resultado de actividades ilcitas, pues as lo dispone la
Ley. Y siendo ello as, el Tribunal Fiscal entiende que, en aplicacin de la mencionada
presuncin, resulta impertinente e irrelevante avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta

grava o no las rentas provenientes de actividades ilegales La determinacin del incremento


patrimonial no justificado se basa en el Mtodo del Flujo Monetario Privado, establecido en
la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. En este mtodo se toman
como base los ingresos percibidos y los gastos efectuados por el contribuyente en el
ejercicio gravable sujeto a fiscalizacin. Luego se verifica si los ingresos obtenidos por el
contribuyente han sido suficientes para cubrir los gastos efectuados. De acuerdo con la Ley
del Impuesto a la Renta, se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales
cuyo origen no pueda ser justificado constituyen renta neta no declarada y que se puede
determinar de oficio tal incremento.

Los incrementos patrimoniales no justificados se ponen en evidencia cuando se realizan


gastos incompatibles con el nivel de ingreso que tiene un individuo. Un claro ejemplo se
pondra de relieve frente a un contribuyente que gana S/ 2.000,00 mensuales y que
adquiere durante el ejercicio fiscal propiedades por el valor de S/ 300.000,00, en principio
diramos que el contribuyente no tiene ingresos suficientes para justificar el valor de esas
propiedades. Pero eso es slo en principio dado que el contribuyente puede justificar el
valor de esas propiedades de la siguiente: herencia, legado, donacin, adquisicin de
prstamos, ahorro durante aos, hasta podra alegar haber ganado un sorteo, etc. Todo
esto obviamente con los debidos justificativos documentales puede avalar la adquisicin de
las propiedades lo cual en cada caso implica que tendr una determinada repercusin tanto
en el impuesto a los bienes personales como en el impuesto a las ganancias. Esta es la
razn por la cual los incrementos patrimoniales no justificados admiten siempre prueba en
contrario, dado que puede haber una explicacin y pruebas documentales que sostengan el
origen lcito del incremento, sin perjuicio de que existen incrementos cuya fuente es ilcita

como sucede con los funcionarios tantos pblicos o privados que perciben coimas para
realizar determinados negocios.

Tipos de incrementos patrimoniales no justificados:

Podemos distinguir tres diferentes manera de que el patrimonio de un contribuyente se


incremente:
a) Por aumento de los derechos y bienes.
b) Por disminucin de las obligaciones.
c) Por la creacin ficticia de pasivos.
En el primer caso, tenemos el ejemplo del apartado anterior, si el contribuyente no pudiera
justificar el incremento de las propiedades, estaramos frente a un incremento patrimonial
no justificado pero por aumento de sus bienes. En el otro sentido, tenemos el caso de
incrementos patrimoniales no justificados pero por disminucin de las obligaciones, como
sera el caso de un contribuyente X que tiene una deuda de S/ 1.000.000,00 en su
patrimonio y de repente esa deuda desaparece o ya no la tiene no declarndola en la
composicin patrimonial de sus respectivos impuestos (nos referimos al impuesto a las
ganancias). Aqu tenemos nuevamente un incremento patrimonial por disminucin de una
deuda que habr que justificar de diversas maneras si es que el contribuyente no registra
fondos suficientes para su cancelacin. Esto no implica que no se pueda justificar, dado
que el contribuyente puede probar: condonacin (o remisin) de deuda, pago con fondos
provenientes de una herencia o con fondos provenientes de un sorteo o apuesta, etc.
La creacin ficticia de pasivos es otro claro ejemplo de incremento patrimonial no
justificado, dado que los contribuyentes hacen esto para disminuir su activo (bienes y
derechos), por ende, estamos en presencia de aumento de activos en el caso de que el
rgano fiscalizador impugne pasivos inexistentes.
Todo incremento patrimonial puede ser justificados si el contribuyente posee los
justificativos documentales necesarios, pero cabe destacar que existen tambin dos tipos
de erogaciones que realiza el contribuyente que pueden dejar de manifiesto la existencia
de ingresos no declarados o ingresos que evadieron los tributos:
a) El caso ya mencionado, denominado incremento patrimonial no justificado.
b) La realizacin de gastos de consumo incompatibles con los ingresos obtenidos
(viajes al exterior, compra de indumentaria de primera marca, compra de joyas,

relojes de lujo, etc.). Este tipo de erogaciones realizadas con el contribuyente


tambin puede develar la existencia de gastos no justificados con el nivel de ingreso
del contribuyente.

Conceptos que no pueden justificar el incremento patrimonial determinado por la


SUNAT.

El artculo 52 de la LIR seala que los incrementos patrimoniales no podrn ser


justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en
otro documento fehaciente.
Para este punto, resulta pertinente acudir a las normas del Cdigo Civil. El artculo 1623
del Cdigo Civil enuncia que La donacin de bienes muebles puede hacerse verbalmente,
cuando su valor no exceda del 25% de la UIT, vigente al momento en que se celebre el
contrato. Luego, el artculo 1624 del mismo cuerpo legal establece que Si el valor de los
bienes muebles excede el 25% de la UIT, la donacin se deber hacer por escrito, bajo
sancin
de
nulidad.
Atendiendo a lo prescrito en el artculo 52 de la LIR, ya sea que la donacin de bienes
muebles exceda o no el 25% de la UIT, igualmente se debe acreditar con algn documento
fehaciente (como puede ser un contrato con firmas legalizadas), no siendo suficiente el
mero acuerdo verbal.
En lo referente a inmuebles, el artculo 1625 del Cdigo Civil seala que La donacin de
bienes inmuebles debe hacerse por escritura pblica, con indicacin individual del inmueble
o inmuebles donados, de su valor real y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario,
bajo sancin de nulidad.
Atendiendo a la norma legal indicada, un auditor de la SUNAT podra argir que las
donaciones de inmuebles que cuenten con el sustento documentario de un contrato con
firmas legalizadas suscrito con anterioridad a la fiscalizacin de la SUNAT, no desvirtan el
incremento patrimonial determinado sobre el contribuyente, puesto que las donaciones de
inmuebles deben constar en escritura pblica bajo sancin de nulidad.

Sin embargo, el artculo 52 inciso a) de la LIR consigna una serie de medios probatorios
alternativos que sustentan toda donacin, sea de bienes muebles o inmuebles, entre los
cuales se encuentran la escritura pblica o cualquier otro documento fehaciente. As, con
sustento en la especialidad del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puede vlidamente
inferirse que una donacin de inmuebles acreditada con cualquier documento fehaciente

(pero no con escritura pblica) tiene la plena capacidad para desvirtuar cualquier
presuncin de incremento patrimonial sobre el contribuyente fiscalizado.
Es ms, cabe recordar que el Informe N 041-2003-SUNAT ha sealado que Aunque el
artculo 1626 del Cdigo Civil prescriba que la donacin de bienes muebles con ocasin
de bodas o acontecimientos similares no est sujeta a las formalidades de los artculos
1624 y 1625 del mismo cuerpo legal; sin embargo, para efecto de sustentar el incremento
patrimonial a que se refiere el artculo 52 de la LIR, se requiere que dichas donaciones se
sustenten con escritura pblica u otro documento fehaciente.

Por consiguiente, si en las donaciones de bienes muebles por acontecimiento de bodas se


hace caso omiso al Cdigo Civil (que prescribe como innecesaria la elaboracin de
documento alguno), para dar plena cabida a la regulacin del artculo 52 de la LIR
(sustentacin con escritura pblica o cualquier otro documento fehaciente); entonces por
qu no sostener que en el caso contrario, bajo el cual el artculo 1625 del Cdigo Civil
dispone que las donaciones de inmuebles deben efectuarse por escritura pblica bajo
sancin de nulidad, en lo que respecta al mbito tributario rige la disposicin especial del
artculo 52 de la LIR que no prohbe que esas adquisiciones sean sustentadas con
contrato con firmas legalizadas u otro documento fehaciente.

Cmo se detectan los incrementos patrimoniales no justificados:

Dems est decir que los incrementos patrimoniales se detectan ante las inspecciones del
rgano de contralor, o sea, el fisco dado que en virtud del sistema establecimiento para los
impuestos nacionales de autodeterminacin de los tributos, la AFIP tiene facultades
otorgadas por la ley de procedimientos tributarios para verificar y fiscalizar la situacin de
cualquier contribuyente o presunto contribuyente. Esto hace que en virtud de las
fiscalizaciones y del cruzamiento de informacin la AFIP puede detectar:
a) La existencia de bienes y derechos no declarados, o declarados por un monto inferior.
b) La existencia de pasivos ilegtimos o inexistentes.
c) La realizacin de gastos incompatibles con el nivel de ingreso del contribuyente.
Es importante sealar que en el impuesto a las ganancias siempre se declara la situacin
patrimonial de contribuyente al inicio y al cierre del periodo fiscal, adems de un cuadro de
justificaciones de las variaciones patrimoniales, esto para los sujetos no empresa. Cabe

destacar que hay diferentes tipos de variaciones que se clasifican en: las que justifican
aumentos (por ejemplo, la obtencin de rentas gravadas) y las que justifican disminuciones
(por ejemplo, el pago de gastos de mdicos en la medida que excedan el tope para su
deducibilidad en el impuesto). La diferencia siempre es el monto consumido, que debe ser
razonable con el nivel de vida del contribuyente. Si no se justifica verazmente las
variaciones patrimoniales, ello influye en el monto consumido lo que puede llevar en
ocasiones a manifestar o develar la posible existencia de incrementos patrimoniales no
justificables.
En el impuesto a los bienes personales, si bien existen diferencias respecto de las normas
del impuesto a las ganancias en cuanto a la valuacin del patrimonio, los bienes y derechos
declarados en ganancias como integrantes del patrimonio del contribuyente debiera tener
su correlato tambin en el impuesto a los bienes personales, salvo obviamente
excepciones como lo suele ser los bienes del hogar.
Ms all de eso, cabe destacar que el cruzamiento de informacin que realiza la AFIP es
importante en hars de detectar estos tipos de incrementos no justificados. Aqu nos
adentramos al campo de la evasin entiendo por tal concepto el ocultamiento de la materia
gravada por un determinado impuesto o impuestos, que dependiendo del tipo de
comportamiento que manifieste el contribuyente ser punible con multas por defraudacin o
por la simple omisin del impuesto, dependiendo del caso; lo que se analizar a
continuacin.