Unidad de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente

Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos

Obligaciones Tributarias Derivadas

erivadas del Arrendamiento de
Bienes Muebles o Inmuebles

Para la Superintendencia de Administracin

Administracin Tributaria, a travs de la Unidad
de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente, Intendencia de Asuntos
Jurdicos es de suma importancia orientar por medio del presente
Jurdicos,
documento, a los arrendantes y arrendatarios de bienes inmuebles o
muebles, respecto a las obligaciones tributarias a que se encuentran
sujetos, estimando oportuno exponer la informacin que se present
presenta
a a
continuacin.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

Conceptos Bsicos y Definiciones

Qu es el arrendamiento?
El arrendamiento es el contrato mediante el cual el arrendador o arrendante cede el uso y
goce (no la propiedad) de una cosa, a cambio de un precio (renta) y el arrendatario se
beneficia del uso y goce de la cosa ajena, pagando por ello un precio.1
Arrendador o
Arrendante

Arrendatario

Quin puede dar en arrendamiento una cosa? (arrendante o arrendador)

Quien sea propietario y mayor de edad. (Art. 1881 del Cdigo Civil)
Quien administre bienes ajenos y est facultado para darlos en arrendamiento, por
ejemplo: padres pueden dar en arrendamiento los bienes de sus hijos sin necesidad
de autorizacin judicial, siempre que no exceda de tres aos o que la renta pagada
por anticipado no exceda de un ao. (Art. 265 y 332 numeral 1 del Decreto Ley 106
Cdigo Civil)

Viteri Ernesto, Los Contratos en el Derecho Civil Guatemalteco, Pg. 266.

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El arrendatario podr subarrendar en todo o en parte la cosa arrendada si no le ha

sido prohibido expresamente. (Art. 1890 del Cdigo Civil)

Qu cosas pueden darse en arrendamiento?

De conformidad con lo regulado en el segundo prrafo del artculo 1880 del Cdigo Civil, se
pueden dar en arrendamiento, todos los bienes no fungibles, es decir, los que no pueden
ser remplazados por otros de las mismas cualidades.

No fungibles

No fungibles

Entre los bienes no fungibles se encuentran los bienes inmuebles que son aquellos que no
pueden trasladarse de un lado a otro, por ejemplo: casas, locales y terrenos. Tambin los
bienes muebles, es decir, aquellos que pueden moverse de un lugar a otro, por ejemplo:
maquinaria, equipo, vehculos, etc.
No podrn darse en arrendamiento los bienes fungibles, es decir, aquellos que pueden
sustituirse por otros de la misma especie, calidad y cantidad; y, los bienes consumibles, es
decir, los que se eliminan con el uso.

Fungibles

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Consumibles

Qu es una empresa? El artculo 655 del Cdigo de Comercio establece: Se entiende

por empresa mercantil el conjunto de trabajo, de elementos materiales y de valores
incorpreos coordinados, para ofrecer al pblico, con propsito de lucro y de manera
sistemtica, bienes o servicios.
Qu debe entenderse por giro habitual? En el contexto que se trata en el presente
documento, el diccionario de la Real Academia Espaola define giro como: el conjunto de
operaciones o negocios de una empresa, y habitual como: que se hace, padece o
posee con continuacin o por hbito. Por lo anterior, por giro habitual se entiende aquella
actividad comercial que desarrolla continuamente el comerciante individual o social por
medio de su empresa, delimitada por el objeto previsto en la patente de empresa respectiva.
Quin es el sujeto activo de la obligacin tributaria? El artculo 17 del Cdigo
Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, establece
que el sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el ente pblico acreedor del
tributo.
Quin es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria? De conformidad con el artculo 18
del Cdigo Tributario, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de
responsables, estableciendo dos clases de sujeto pasivo:
Contribuyente: Son contribuyentes las personas individuales y jurdicas que realicen o
respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. (Artculo
21 Cdigo Tributario)
Responsable: Es el obligado por deuda ajena quien sin ser contribuyente, debe cumplir
las obligaciones de ste, por disposicin de la Ley. (Artculo 25 Cdigo Tributario)
Qu es el hecho generador de la obligacin tributaria? Es el presupuesto establecido
por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria. As por ejemplo y relacionado con el tema desarrollado, el artculo 3 numeral 4 de
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la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece como hecho generador, el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles.
Qu es la obligacin tributaria? Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal,
entre la Administracin Tributara y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a
menos de que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al
Derecho Pblico y es exigible coactivamente.2

Artculo 14 del Cdigo Tributario.

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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL ARRENDANTE

Derivado de la celebracin del contrato de arrendamiento, tanto el arrendante como al
arrendatario adquieren obligaciones tributarias, especficamente en el caso del arrendante,
por el acontecimiento de los hechos generadores establecidos en las normas siguientes:
a) Artculo 3 numeral 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual establece el
arrendamiento como hecho generador de dicho impuesto; y,
b) El artculo 83 del Libro I del Impuesto Sobre la Renta, del Decreto Nmero 10-2012
del Congreso de la Repblica de Guatemala, el cual establece el ingreso generado
para al arrendante como hecho generador del Impuesto Sobre la Renta.
De las normas anteriormente citadas, deriva que el arrendante debe observar las
obligaciones que se explican a continuacin:
A.

Inscripcin o actualizacin del arrendante en el Registro Tributario Unificado de

la Superintendencia de Administracin Tributaria:
De conformidad con el artculo 120 del Cdigo Tributario, el arrendante debe
inscribirse como contribuyente en el Registro Tributario Unificado de la
Administracin Tributaria, antes de iniciar actividades. La inscripcin es personal, por
lo que, el interesado debe presentarse a la agencia u oficina tributaria de su
conveniencia, los requisitos pueden ser consultados ingresando al portal SAT por
medio del siguiente enlace:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/impuestos/tramites-y-requisitos.html
Al momento de su inscripcin, deber hacer referencia al arrendamiento como
actividad econmica a la cual se dedicar, tambin deber elegir el rgimen de
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tributacin que utilizar para la determinacin y pago del Impuesto al Valor Agregado;
si el rgimen elegido fuera el General, deber adems afiliarse a alguno de los
regmenes del Impuesto Sobre la Renta.
En caso la persona ya se encontrara inscrita por el desarrollo de otra actividad, antes
de iniciar actividades como arrendante, deber actualizar su inscripcin registrando
la actividad del arrendamiento como una actividad econmica principal (ms del 50%
de sus ingresos o la mayora de sus ingresos) o secundaria, segn sea el caso.
Para efectos de inscripcin o actualizacin, es preciso anotar que el arrendamiento es
un contrato de naturaleza civil, es decir, regulado por el Cdigo Civil, que puede
perfectamente realizarse por no comerciantes, por lo que, no requiere la inscripcin del
arrendante ante el Registro Mercantil, salvo que se pretenda realizar como parte del
giro habitual de una empresa y, por lo tanto, como una actividad comercial. Los
siguientes ejemplos servirn para ilustrar lo anterior.
1. El seor Armando Casas del Valle, trabaja para una entidad privada, recientemente
logr comprar una casa ms grande y desea dar en arrendamiento la que antes era
su vivienda.
En el supuesto anterior, el seor Casas no desea realizar la actividad del
arrendamiento como una actividad comercial, por lo que no ser necesaria para su
inscripcin en el Registro Tributario Unificado de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, su previa inscripcin como comerciante ante el Registro
Mercantil.
2. La seora Vivian Pilas de la Roca, adquiri un complejo de bodegas que desea dar
en arrendamiento de forma individual, para obtener mayor lucro, tiene previsto
contratar seguridad privada, personal para mantenimiento de reas comunes,
cobro y administracin, desea nombrar a su empresa Seora Bodeguita.
En el supuesto anterior, se aprecia que el arrendamiento adquirir naturaleza de acto
de comercio, ser realizado por un comerciante dentro del giro normal de su empresa,
por lo tanto, ser necesario que la seora Pilas se inscriba previamente como
comerciante ante el Registro Mercantil, el objeto descrito en la respectiva patente de
empresa deber comprender el arrendamiento y deber presentarla para efecto de su
inscripcin en el Registro Tributario Unificado de la Superintendencia de
Administracin Tributaria.
3. La entidad Servicios Alimenticios Sanos, Sociedad Annima, desarrolla como
actividad comercial el servicio de banquetes, cuenta con sucursales en las
principales ciudades del pas, derivado del poco movimiento en una de ellas, cerr
operaciones en la misma, ahora desea dar en arrendamiento el local que ocupaba,
el cual es de su propiedad y se encuentra registrado en su contabilidad como un
activo de propiedad planta y equipo.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

Las sociedades annimas pueden realizar su inscripcin en el Registro Tributario

Unificado y en el Registro Mercantil al mismo tiempo. Para determinar la actividad
econmica a la que se dedicar, ser considerando el objeto de la Sociedad.
Resulta importante considerar, que el objeto descrito en la patente de empresa de una
sociedad annima o de un comerciante individual, puede ser bastante amplio, segn la
capacidad de su propietario, por ejemplo, el objeto puede describir compraventa de
todo bien de lcito comercio, la prestacin de servicios en general y arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, o puede ser descrito de forma limitada, por ejemplo:
prestacin de servicios de alimentacin, si el arrendamiento se encuentra incluido en
el objeto descrito en la patente de empresa, el mismo se desarrolla dentro del giro
habitual de la empresa y por lo tanto, ser un acto de comercio.
En el caso hipottico descrito en el anterior numeral, se desarrolla una actividad
comercial distinta al arrendamiento de bienes inmuebles, como lo es la prestacin de
servicios de banquete, el arrendamiento ser entonces una actividad desarrollada
fuera del giro habitual de la empresa, por lo tanto, no es un acto de comercio y
conservar su naturaleza civil. Ante ste supuesto, la sociedad annima idealmente
deber actualizar los datos de inscripcin en el Registro Tributario Unificado de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, estableciendo el arrendamiento como
una actividad econmica secundaria.
4. El Mdico Juan Francisco Sano Figueroa, quien ejerce su profesin desde hace
aos en su clnica particular, recientemente hered de sus padres la casa que
habitaban stos, la cual desea arrendar.
En el supuesto anterior, es importante considerar que el ejercicio liberal de la profesin
obliga al profesional a inscribirse en el Registro Tributario Unificado de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, por lo que, el profesional previo a
actuar como arrendante, deber actualizar su inscripcin en dicho registro,
inscribiendo el arrendamiento como actividad secundaria, siempre que no represente
la mayora de sus ingresos.
5. La entidad Sol, S.A., es propietaria de la empresa denominada El Paciente Feliz
en su Hogar, mediante dicha empresa se ofrece al pblico con nimo de lucro, el
arrendamiento de una amplia gama de equip hospitalario, como muletas, camas
hospitalarias, nebulizadores, etc.
En el supuesto anterior, estamos ante el arrendamiento de bienes muebles
desarrollado como giro habitual de la empresa.
B.

Inscripcin del arrendante como contribuyente del Impuesto al Valor Agregado:

Como qued anotado, el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles se encuentra
establecido como hecho generador del Impuesto al Valor Agregado, segn el artculo 3
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

numeral 4 de la Ley que lo regula, por lo tanto, el arrendante al inscribirse o actualizar

su inscripcin en el Registro Tributario Unificado, deber elegir entre el Rgimen
Normal o General y el Rgimen de Pequeo Contribuyente. Las disposiciones que
desarrollen el rgimen elegido, sern de observancia obligatoria para el arrendante, en
la determinacin del impuesto a pagar, presentacin de declaraciones, rgimen de
retencin, etc.
B.1. Rgimen de Pequeo Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado:

Este rgimen se encuentra regulado en los artculos del 45 al 50 de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado.

Pueden inscribirse las personas individuales o jurdicas que tengan ingresos por
venta de bienes o prestacin de servicios que no excedan de Q150,000.00 en
un ao calendario. La eleccin de este rgimen es facultativa, es decir, no es
una obligacin, por lo tanto, aunque no se supere el monto antes referido, el
contribuyente podr elegir el Rgimen General.
Atendiendo al monto mximo de ingresos anuales para poder permanecer
inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, la renta mensual o
retribucin por permitir el uso y goce del bien dado en arrendamiento, no podra
superar la suma de Q12,500.00, ya que dicho monto multiplicado por 12
mensualidades, resulta en un monto anual de Q150,000.00.

El pequeo contribuyente se encuentra obligado a emitir factura cada vez que

reciba remuneracin, conforme los artculos 4 y 49 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, en el caso que la venta o prestacin de servicio sea mayor a
cincuenta Quetzales (Q.50.00); cuando la venta o prestacin de servicios sea
menor a cincuenta Quetzales (Q50.00), podr consolidar el monto de las
mismas en una sola, que deber emitir al final del da, debiendo conservar la
factura original y la copia en su poder; por ejemplo: si el pequeo contribuyente
alquila bicicletas a Q20.00 la hora, podr emitir una sola factura diaria a nombre
de consumidor final, en la que incluir todas las retribuciones que no superen
los Q50.00.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

La tarifa aplicable a los contribuyentes inscritos en el Rgimen de Pequeo

Contribuyente es del 5% sobre el monto total facturado durante el mes. Por
ejemplo: si la renta fuera de Q3,000.00 a ste monto debe aplicar el 5% y
resulta un impuesto a pagar de Q150.00.

El impuesto generado deber ser retenido en su totalidad por el arrendatario,

cuando ste sea uno de los sujetos designados o activados por la
Administracin Tributaria para actuar como agente de retencin del Impuesto al
Valor Agregado, siempre que el monto de la factura en concepto de renta sea
de Q2,500.01 o ms, encontrndose obligado el arrendatario a entregar al
pequeo contribuyente la constancia de retencin respectiva.

De no ser objeto de retencin, el pequeo contribuyente debe pagar el

impuesto dentro del mes siguiente a aquel en que hubiere emitido la factura,
mediante formulario SAT-2047 (electrnico), el cual debe presentarse durante el
mes siguiente de realizada la actividad afecta, an cuando hubieren retenido la
totalidad del impuesto o no hubiere realizado actividades afectas.

Es importante considerar, que en las facturas de pequeo contribuyente, el

Impuesto al Valor Agregado no se carga al arrendatario, por lo anterior, no
generan derecho a crdito fiscal para el arrendatario.

El pequeo contribuyente no se encuentra afecto al Impuesto Sobre la

Renta, siempre que emita la factura correspondiente, por lo que, no debe
afiliarse a ninguno de los regmenes que regulan las rentas provenientes de
actividades lucrativas, tampoco genera renta de capital mobiliario o inmobiliario
gravada con el Impuesto Sobre la Renta, conforme el ltimo prrafo del artculo
49 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

El arrendante inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, para efectos

tributarios, nicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por
la Administracin Tributaria.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

B.2. Rgimen Normal o General del Impuesto al Valor Agregado:

Este rgimen puede ser elegido aunque los ingresos anuales no superen el
monto de Q150,000.00, pero es obligatorio para quienes superen dicha suma.

La tarifa impositiva es del 12% del Impuesto al Valor Agregado, la cual debe
cargarse al arrendatario en cada factura que se emita en concepto de renta, por
ejemplo: por una renta de Q1,000.00 mensuales, deber emitirse una factura de
Q1,120.00 incluido el IVA.

En el Rgimen General del Impuesto al Valor Agregado el contribuyente

arrendante determina el impuesto a pagar segn lo estipulado en el artculo
19 de la ley que regula dicho impuesto, estableciendo la diferencia entre el total
de dbitos, es decir, el impuesto cargado por el emisor de la factura al
arrendatario; y, el total de crditos fiscales generados por el impuesto pagado
por el arrendante en la adquisicin de bienes o servicios vinculados al
arrendamiento u otras actividades que desarrolle y que tambin estuvieran
gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, en el caso de desarrollar ms de
una actividad econmica afecta. En caso el crdito fiscal fuera mayor, no
generar impuesto a pagar y debe considerarse el remanente de crdito en la
prxima declaracin mensual.
Por ejemplo: el arrendante de un bien inmueble, durante el primer mes tiene
facturas por un monto total de Q560.00, en concepto de pintura, reparaciones y
otros gastos vinculados, gener un crdito fiscal a su favor de Q60.00, el cual
compensar con el dbito fiscal de Q120.00 que resulte de la emisin de la
factura por Q1,120.00 en concepto de renta, durante dicho mes resultar
entonces, un impuesto a pagar de Q60.00, la diferencia entre dbito (mayor) y
crdito fiscal (menor).

Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado en el Rgimen General, se

encuentran sujetos a retencin, que deben realizar los Agentes de Retencin
del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con las Disposiciones Legales
para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, Decreto Nmero 2011

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

2006 del Congreso de la Repblica de Guatemala, debiendo retener el 15% del

impuesto o el 25% si fuera una entidad del Estado, considerando que las
entidades del Estado se abstendrn de retener cuando el monto de la renta sea
inferior a Q30,000.00 y el emisor de la factura contribuyente inscrito en el
Rgimen General del IVA.
Por ejemplo, el monto a retener en concepto de IVA por una factura de
Q1,120.00, resulta de aplicar el 15% a Q120.00 (IVA cargado en la factura) lo
que es igual a Q18.00 de retencin; en el caso la arrendataria fuera un entidad
del estado activada como Agente de Retencin, sta se abstendr de retener
por el monto facturado.

Los contribuyentes deben presentar declaracin mensualmente en formulario

SAT-2238 (Declaraguate), el cual debe presentarse durante el mes siguiente de
realizada la actividad afecta.

Los contribuyentes del Rgimen General del IVA se encuentran afectos al

Impuesto Sobre la Renta, el cual debern determinar y pagar de conformidad

al rgimen en el que se afilien.

C.

Inscripcin del arrendante como contribuyente del Impuesto Sobre la Renta:

Las rentas (ingresos) que recibe el arrendante se encuentran gravadas con el
Impuesto Sobre la Renta en la categora de rentas de capital o en la categora de
rentas provenientes de actividades lucrativas.
C.1. La renta derivada del contrato de arrendamiento en la categora de Rentas
de Capital:

Los ingresos derivados de un contrato de arrendamiento son rentas de capital

inmobiliario o mobiliario (segn la naturaleza del bien objeto del contrato), siempre
que el giro habitual del contribuyente no sea dicha actividad, es decir, cuando el
arrendante no sea comerciante o siendo comerciante el objeto de su empresa sea
distinto al arrendamiento de bienes inmuebles o muebles, segn la patente de
comercio respectiva; conforme los artculos 4 numeral 3 literal d), 15, 83 y 84
numerales 1 y 2 del Libro I del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 10-2012 del
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

Congreso de la Repblica; y, siempre que el arrendante se encuentre inscrito en el

Rgimen General del IVA.
Ejemplos de ingresos por arrendamiento que constituyen rentas de capital:
1) El seor Armando Casas del Valle, trabaja para una entidad privada, recientemente
logr comprar una casa ms grande y da en arrendamiento la que antes era su
vivienda.
2) La entidad Servicios Alimenticios, Sociedad Annima, desarrolla como actividad
comercial el servicio de banquetes, cuenta con sucursales en las principales
ciudades del pas, derivado del poco movimiento en una de ellas, cerr
operaciones en la misma, el local que ocupaba lo da en arrendamiento.
3) El Mdico Juan Francisco Sano Figueroa, mdico y cirujano, arrenda un bien
inmueble que hered de sus padres.

La tarifa impositiva en esta categora de renta es del diez por ciento (10%),
conforme el artculo 92 del Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica, la
cual debe aplicarse a la base imponible.

En el caso de arrendamiento de bien inmueble, la base imponible mensual, se

determina restando al total de la renta un treinta por ciento (30%) en concepto
de gastos, dicho porcentaje es fijo, salvo que pueda acreditarse que el gasto fue
mayor, segn lo regulado en el artculo 88 del Decreto Nmero 10-2012 del
Congreso de la Repblica de Guatemala.
Por ejemplo: En el caso de factura por un monto de Q1,120.00 en concepto de
arrendamiento de bien inmueble, emitida por el arrendante inscrito en el
Rgimen General Impuesto al Valor Agregado, el monto sin incluir el Impuesto
al Valor Agregado es de Q1,000.00, menos el 30% en concepto de gastos,
equivale a una base imponible o monto afecto de Q700.00 a la cual debe
aplicarse el 10% de tarifa imponible, resultando Q70.00 de Impuesto Sobre la
Renta en la categora de rentas de capital inmobiliario.

En el supuesto de incurrirse en gastos vinculados por ms del 30% de los

ingresos por arrendamiento, el arrendante deber comprobarlo al momento de
presentar la declaracin jurada anual en el mes de enero de cada ao, para que
proceda solicitar la devolucin de lo pagado en exceso, lo anterior de
conformidad con lo estipulado en el artculo 88 numeral 2 del Decreto Nmero
10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

La base imponible en el caso de arrendamiento de bien mueble, es

equivalente al importe total de la renta sin IVA, es decir, no es permitido deducir
porcentaje por gastos y la tarifa impositiva es del 10%.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

Por ejemplo: En el arrendamiento de maquinaria, el arrendante realiza como

giro habitual la construccin y se encuentra inscrito en el Rgimen General del
IVA, emite factura por Q112.00, por lo que la base imponible ser Q100.00,
aplicada la tarifa del 10% resultan Q10.00 de Impuesto Sobre la Renta.

El Impuesto Sobre la Renta generado por la renta de capital mobiliario o

inmobiliario derivado del arrendamiento de bienes inmuebles o muebles, debe
ser objeto de retencin, siempre que el arrendatario se encuentre obligado a
actuar como Agente de Retencin del Impuesto Sobre la Renta, como se
explica en el apartado referente a las obligaciones del arrendatario en este
documento.

En caso no se efecte la retencin, el contribuyente arrendante debe liquidar y

pagar el impuesto en el plazo de diez (10) das del mes siguiente al que
recibi el pago, mediante el formulario SAT-1321.

C.2. La renta derivada del contrato de arrendamiento en la categora de Rentas

Provenientes de Actividades Lucrativas:

Si la actividad de arrendamiento es desarrollada como giro habitual del

contribuyente arrendante, es decir, el arrendante es comerciante y en su patente de
comercio consta que el objeto de la empresa es o comprende dar en arrendamiento
bienes inmuebles o muebles, las rentas percibidas estarn afectas al Impuesto Sobre
la Renta que debe tributarse conforme las disposiciones del rgimen en el cual se
encuentre inscrito el arrendante, es decir, conforme lo dispuesto en el Rgimen Sobre
las Utilidades de Actividades Lucrativas o conforme al Rgimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, los cuales se explican de
forma general adelante, lo anterior conforme lo establecido en el artculo 15 del
Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Ejemplos:
1) La seora Vivan Pilas de la Roca, alquila un complejo de bodegas que da en
arrendamiento de forma individual, para obtener mayor lucro, contrat seguridad
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

privada, personal para mantenimiento de reas comunes, cobro

administracin, su empresa tiene por nombre comercial Seora Bodeguita.

2) La entidad Sol, S.A., es propietaria de la empresa denominada El Paciente en

su Hogar, mediante dicha empresa se ofrece al pblico con nimo de lucro, el
arrendamiento de una amplia gama de equip hospitalario, como muletas,
camas hospitalarias, nebulizadores, etc.
La determinacin del Impuesto y dems obligaciones, deben sujetarse a lo dispuesto
en el rgimen elegido entre los siguientes:
C.2.1. Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas:

La renta imponible o monto afecto es equivalente al total de sus ingresos

obtenidos durante el mes, menos rentas exentas, si las tuviera.

La tarifa impositiva o porcentaje que se debe aplicar a la renta imponible e

importe fijo a considerar para determinar el Impuesto Sobre la Renta a pagar,
depender del rango en el cual se encuentre la renta imponible mensual, segn
se muestra en el cuadro siguiente:
Rango de Renta
Imponible Mensual

Importe
Fijo

Q0.01 a Q30,000.00

Q0.00

Q30,000.01
adelante

Q1,500.00

en

Tipo Impositivo
5% sobre la
Renta Imponible
6%
sobre
el
excedente
de
Q30,000.00
durante el 2013.
7%
sobre
el
excedente
de
Q30,000.00 a partir
del 2014.

Por ejemplo: En caso el arrendante emita facturas en concepto de

arrendamiento durante un mes por un monto total de Q36,000.00, la base
imponible resulta de la siguiente operacin: Q36,000.00 dividido entre 1.12
igual a Q32,142.86 (sin IVA), por el rango de la renta imponible corresponde
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

considerar el importe fijo de Q1,500.00 por los primeros Q30,000.00, al importe

fijo se adicionar el monto que resulte de aplicar 6% durante el 2013 o 7% del
2,014 en adelante, al excedente de Q2,142.86, lo cual equivale a Q128.57
durante un mes del 2013 y a Q150.00 durante un mes del 2014 en adelante,
para un total de Impuesto Sobre la Renta de Q1,628.57 durante un mes del
2013 y de Q1,650.00 durante un mes del 2014 en adelante.

Los arrendantes inscritos en este rgimen, se encuentran sujetos a retencin

como forma de pago, siempre que los arrendatarios lleven contabilidad completa
o sean otros de los sujetos obligados a actuar como agentes de retencin, para el
efecto, la factura emitida por el arrendante debe incluir la frase: sujeto a
retencin definitiva. El porcentaje de retencin durante el 2013 es equivalente al
6% y del 2014 en adelante del 7%. La diferencia entre la tarifa del 5%, si la
misma fuera la que correspondiera aplicar, y el porcentaje de retencin, puede
dar lugar a un crdito a favor del arrendante, el cual podr utilizar en las
siguientes declaraciones mensuales hasta agotarlo, en caso no fuera agotado tal
crdito, podr solicitar la devolucin cada ao.
En el supuesto que el arrendante no fuera objeto de retencin, deber realizar
el pago de forma directa, dentro del plazo de los primeros diez (10) das
hbiles del mes siguiente a aquel en que percibi la renta, mediante la
presentacin de la Declaracin Mensual en formulario SAT-1311, dicha
declaracin debe ser presentada an cuando no exista ingreso recibidos
durante el mes.
Los contribuyentes inscritos en ste rgimen deben adems presentar
declaracin anual en formulario que pondr a disposicin la Administracin
Tributaria a partir del ao 2014.
C.2.1. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:

Rgimen en el cual se determina la renta imponible (monto afecto) deduciendo

de su renta bruta (total ingresos) los costos y gastos deducibles que sean
tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar la
fuente productora de las rentas.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

 Los costos y gastos deducibles y no deducibles se encuentran establecidos en

los artculos 21 y 23 del Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
El tipo impositivo o porcentaje que debe aplicarse a la renta imponible en este
rgimen es del 31% para el 2013, 28% para el 2014 y el 25% del 2015 en
adelante, segn los artculos 36 y 172 del Decreto Nmero 10-2012 del
Congreso de la Repblica de Guatemala.
Por ejemplo: La entidad El Sol, S.A. Impuesto Sobre la Renta determinado
durante el 2013.
(+) Renta bruta (total ingresos anuales)
(-) Rentas Exentas
(-) Total Costos y Gastos*
(=) Diferencia
(+) Costos y Gastos Rentas Exentas
(+) Costos y Gastos no Deducibles*
(=) Base Imponible (monto afecto)
(*) Tarifa Imponible durante 2013
(=) Impuesto anual determinado 2013

Q1,806,345.00
0.00
1,802,483.00
3,862.00
0.00
253,665.00
257,527.00
31.00%
79,833.37

*Artculos 21, 22 y 23 del Libro I del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 10-2012 del
congreso de la Repblica de Guatemala.

Los contribuyentes en este rgimen deben realizar pagos trimestrales, en una

de las formas que establece el artculo 38 del Decreto citado. Los pagos
trimestrales se realizan por trimestres vencidos y se liquida en forma definitiva
anualmente, dentro de los primeros tres meses de cada ao.
Los pagos trimestrales se efectan por medio de declaracin jurada, dentro de
los diez das hbiles siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda,
utilizando el formulario SAT No. 1361, excepto el cuarto trimestre que se paga
cuando se presenta la declaracin jurada anual correspondiente, dentro de los
tres primeros meses del ao calendario. La Declaracin Jurada y Recibo de
Pago Trimestral y Anual del Impuesto Sobre la Renta, debe presentarse an
cuando no se genere rentas en determinado trimestre.
Las facturas que emitan deben indicar la frase: Sujeto a Pagos Trimestrales,
en este caso no procede soportar retencin del Impuesto Sobre la Renta, por
parte del adquiriente del bien o servicio, porque los pagos los hace
directamente el contribuyente.
.

17
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

D.

El arrendante debe solicitar autorizacin de impresin de facturas.

Para efectos del cumplimiento de la emisin de facturas; el contribuyente que se
dedique a la actividad de arrendamiento, deber imprimir facturas previa
autorizacin de la Administracin Tributaria, debiendo observar lo siguiente:

Para que sean autorizadas facturas, el arrendante ingresa a la pgina

electrnica del Banco del sistema que elija y buscar en Banca SAT el contrato
de adhesin, llenar los datos personales que le pide la plantilla de dicho
contrato, como por ejemplo su nombre, nmero de identificacin tributaria. El
sistema le indicar los pasos a seguir. Del documento generado deben
imprimirse tres ejemplares y presentarse al banco elegido.

El banco dar un nmero de usuario y una contrasea. Con estos nmeros

debe ingresar nuevamente a travs de Internet a la Pgina de Banca SAT al
Asiste web en donde encontrar el formulario 169 para acreditar la imprenta de
su eleccin.

La SAT recibir la solicitud y estudiar si procede la acreditacin de la

imprenta, la resolucin favorable se enviar va electrnica al contribuyente,
quien con dicha resolucin podr acudir a la imprenta a encargar la impresin
de sus facturas.

Posteriormente, la imprenta procede a solicitar ante la Superintendencia de

Administracin Tributaria, la autorizacin de documentos y procede a imprimir
los mismos.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL ARRENDATARIO

Las obligaciones y derechos del arrendatario en el mbito tributario, dependern de los
regmenes de tributacin en que se encuentre inscrito ante la Administracin Tributaria y de
las actividades que desarrolle. Especficamente derivados del contrato de arrendamiento,
debe considerar los siguientes aspectos:
A)

Obligaciones y derechos del arrendatario en el Impuesto al Valor Agregado

1)

De conformidad con el artculo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto

Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, el arrendatario debe exigir la emisin de
factura.

2)

Conforme los artculos 3 numeral 4), 4 numeral 5), 5, 10 y 14 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, el arrendatario debe pagar el IVA cargado en la factura emitida por
el arrendante, cuando ste se encuentre inscrito en el Rgimen General de dicho
impuesto. Salvo que el arrendatario sea uno de los sujetos que gozan de exencin
del Impuesto al Valor Agrado, conforme lo estipulado en el artculo 8 de la Ley que
regula dicho impuesto, quienes emitirn una constancia de exencin y no pagarn
el IVA cargado en la factura.

3)

Conforme el artculo 16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, si el arrendatario se

encontrara inscrito en el Rgimen General, procede el derecho a crdito fiscal para su
compensacin, si el arrendamiento se vincula con la actividad que desarrolla. Ejemplo,
si el comerciante arrenda el local comercial que ocupa para su empresa, el Impuesto al
Valor Agregado que le cargue el arrendante inscrito tambin en el Rgimen General,
constituye un crdito fiscal a favor del arrendatario, pero no proceder el crdito fiscal
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

por el Impuesto al Valor Agregado pagado por el arrendamiento de su casa de

habitacin.
4)

Si el arrendante se encuentra inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, la

factura emitida no generar crdito fiscal, ya que dichos contribuyentes no cargan el
IVA al arrendatario, por lo anterior, an cuando el pequeo contribuyente emita factura
por arrendamiento a uno de los sujetos enumerados en el artculo 8 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado que gozan de exencin, debe pagarse el monto ntegro
facturado y no procede emisin de constancia de exencin.

5)

Si el arrendatario ha sido designado o activado por la Administracin Tributaria para

actuar como Agente de retencin del IVA, deber actuar como tal, siempre que el
monto facturado sea de Q2,500.01 (deducido el IVA) o mayor, segn el artculo 49 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Acuerdo Gubernativo 5-2013,
el monto retenido deber enterarlo a la Administracin Tributaria, dentro del plazo de
15 das del mes inmediato siguiente a aquel en el que se realice la retencin, conforme
lo establecido en el artculo 7 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la
Repblica de Guatemala. El porcentaje de retencin depender del rgimen de
tributacin del arrendante, como se ejemplifica en los siguientes cuadros:
a) Monto sujeto a retencin, cuando el arrendante emisor de la factura se encuentre
inscrito en el Rgimen General del IVA, segn lo regulado en los artculos 5 y 6 del
Decreto citado en el prrafo anterior.
Descripcin
Valor total de la
factura
IVA incluido en la
factura
Monto de la retencin
del IVA

Operacin
FACTURA No. 001

Valores
Q5,000.00

(5,000 / 1.12 * 12%)

Q535.71

(Q535.71 * 15%)**

Q80.35

Nota: el porcentaje de retencin ser del 25% si el arrendatario fuera una entidad del Estado activada
como agente de retencin y la factura fuera de Q30,000.00 o ms. (Artculo 2 del Decreto Nmero 20-2006
del Congreso de la Repblica de Guatemala)

b) Monto sujeto a retencin, cuando el arrendante emisor de la factura se encuentre

inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente del IVA, segn lo establecido en
el artculo 48 de la Ley que regula dicho impuesto.
Descripcin
Valor total de la
factura
IVA cargado en la
factura
Monto de la retencin
del IVA

Operacin
FACTURA DE PEQUEO
CONTRIBUYENTE No. 001

Valores
Q5,000.00
Q0.00

(Q5000.00 * 5%)

Q250.00

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leyes y reglamentos correspondientes.

B)

Obligaciones del arrendatario en el Impuesto Sobre la Renta

Los efectos en el mbito del Impuesto Sobre la Renta, derivan de las normas que
obligan al arrendatario a actuar como agentes de retencin de dicho impuesto, al
pagar o acreditar cantidades gravadas, para posteriormente enterarlo al fisco.
De conformidad con lo regulado en los artculos 47 y 86 del Libro I del Impuesto Sobre
la Renta, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
deben actuar como agentes de retencin los siguientes sujetos:
1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en
el Cdigo de Comercio y otras leyes.
2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
3. Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios,
universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de
bienes y otros entes similares.
Al actuar como agente de retencin, el arrendatario debe considerar que las rentas
que paga al arrendante constituyen un ingreso gravado en la categora de rentas de
capital o en la categora de rentas provenientes de actividades lucrativas, para
establecer el monto a retener es indispensable determinar a cul de las categoras
corresponde la renta, por lo anterior, es oportuno solicitar al arrendante impresin de la
constancia de la Inscripcin en el Registro Tributario Unificado y copia de la patente de
empresa, este ltimo documento, con el objeto de establecer una de las siguientes
situaciones:
1. El arrendante no es comerciante o sindolo acta fuera del giro habitual de su
empresa, por lo tanto, se trata de una renta de capital mobiliario o inmobiliario,
segn la naturaleza del bien arrendado. Por ejemplo:
a) Armando Casas del Valle, ejerce su profesin de mdico en su clnica particular,
no posee patente de comercio pues el ejercicio de la profesional liberal no
requiere actuar como comerciante, adicionalmente recibe la renta por el
arrendamiento de una casa que es de su propiedad, la cual debe ser
considerada como una renta de capital inmobiliaria por no tratarse de
comerciante actuando dentro del giro habitual de su empresa.
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

b) La entidad Servicios Alimenticios Sanos del Monte, Sociedad Annima, es

propietaria de la empresa Coma Bien, el objeto descrito en su patente es el
siguiente: preparacin de alimentos y servicio de banquete a domicilio,
adicionalmente la entidad mercantil referida, acta como arrendante de una
estufa industrial, lo cual queda fuera del giro habitual de su empresa, por lo que
la renta derivada del arrendamiento debe ser considerada una renta de capital
mobiliario.
El monto a retener, depender de si el bien arrendado es un bien mueble o
inmueble, segn se muestra en el siguiente cuadro:
Descripcin

Operacin
FACTURA No. 001
arrendamiento de
Inmueble
5,000 / 1.12

Valor total de la
factura

Valores
Q5,000.00

Monto sin incluir IVA

Base Imponible
Renta de Capital
Inmobiliario
Monto de la retencin

4,464.28 - 30% (gastos)

Descripcin

Operacin

Valores

Valor total de la
factura
Base Imponible
Renta de Capital
Mobiliario
Monto de la retencin

FACTURA No. 001

arrendamiento de mueble

Q1,000.00

1,000/1.12

Q892.86

892.86 *10%

Q89.28

3,125.00 *10%

Q4,464.28
Q3,125.00
Q312.50

2. La actividad del arrendamiento es desarrollada dentro del giro normal de la

empresa propiedad del arrendante, por lo tanto, proviene de actividades
lucrativas y deber realizarse la retencin por los sujetos obligados, siempre que
el arrendante se encuentre inscrito en el Rgimen Opcional Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades Lucrativas y consecuentemente en sus facturas
aparezca la frase: sujeto a retencin definitiva, conforme los artculos 43, 44, 49 y
173 de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso
de la Repblica de Guatemala.
Por ejemplo: a) El objeto descrito en la patente de la empresa El Paciente en su
Hogar, propiedad de la entidad mercantil Sol, S.A., describe lo siguiente:
arrendamiento de equipo hospitalario, la renta derivada del arrendamiento debe
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

ser considerada como una renta proveniente de actividades lucrativas, la factura

emitida indica la frase sujeto a retencin definitiva.
El monto a retener se determina de la siguiente forma:

Descripcin

Operacin

Valor total de la
factura

FACTURA No. 001

Base Imponible

1,000 / 1.12

Monto de la retencin

892.86*6% durante el 2013

o 7% del 2014 en adelante

Valores
Q1,000.00
Q892.86
Q53.57
2013

en

Q62.50 del
2014
en
adelante

Los agentes de retencin del Impuesto Sobre la Renta, deben utilizar la herramienta
RetenISR2, para efecto de generacin de constancia de retencin, la cual deben
entregarla al arrendante dentro del plazo de los 5 das siguientes a la fecha de emisin
de la factura, en el caso fuera emitida por el contribuyente inscrito en el Rgimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, segn el artculo 48
del Libro I del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
El monto retenido, debe ser enterado a la Administracin Tributaria, dentro de los 10
primeros das del mes siguiente a aquel en el cual se practic la retencin, mediante
formulario SAT 1331 el cual puede generarse desde Declaraguate.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.