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Sad ZAOUEL

Gnie Civil 1
2010 / 2011

Chapitre 1 Management 2
La Comptabilit Gnrale ; Mcanismes
Introduction:
La comptabilit gnrale est un outil patrimonial permettant de connatre
priodiquement le rsultat tout en dterminant la situation patrimoniale de l'entreprise
conformment une norme mise en marche par le lgislateur. Cest une obligation pour
toutes les entreprises. (son inconvnient majeur cest quelle ne permet de constater les
dfaillances sil y a lieu quen fin dexercice)
Mission de la CG : elle a pour utilit de faciliter et permettre aux Entreprises de
faire leurs dclarations fiscales selon la loi
Situation patrimoniale : Situation relative au patrimoine, cest--dire aux
ressources et aux emplois
Documents de Synthse : le Bilan et le Compte des Produits et des Charges (CPC)
Bilan : un document de synthse produit par le respect de la norme comptable,
dcrivant la situation patrimoniale de lEntreprise un moment donn, cest un document
relatif la vie de lEntreprise. Il donne une ide gnrale sur le patrimoine sans information
sur le processus. Cest un Document de Ressources et dEmplois classant lActif par degrs
de liquidit et le Passif par degrs dexigibilit.
CPC : Le compte de produits et charges (CPC) est un tat de synthse qui
dcrit en terme de produits et charges les composantes du rsultat final de lexercice
comptable, il est dtermin partir des comptes de produits, charges et rsultat (classes 6, 7 et
8 du plan comptable marocain). Le CPC donne une ide sur le processus de la formation de
la richesse (du Rsultat) de lEntreprise, donc le niveau de disfonctionnement sil y lieu.
La Comptabilit Gnrale a comme toute autre technique ses propres mcanismes
I.

Mcanismes de la Comptabilit Gnrale :


Ou fondements de la CG, ce sont les outils qui doivent tre mobiliss pour permettre
lEntreprise de grer son Activit conformment une norme
Mcanisme 1 :

Notion du Compte

Cest un Document Comptable qui permet lEntreprise denregistrer les


diffrentes transactions en vue de grer son Activit. Il se compose de deux colonnes :
Gauche : Dbit : recevra les montants des oprations A Dbiter
Droite : Crdit : recevra les montants des oprations A Crditer
Chaque Compte un Numro et un nom (intitul)
On parle de [Solde = D - C en fin danne], qui est calcul afin de
pouvoir le rapporter. Deux cas sont distinguer :
Solde > 0 Solde Dbiteur (SD) : inscrit dans la partie Crdit pour rtablir lquilibre du
compte.
Solde < 0 Solde Crditeur (SC) : inscrit dans la partie Dbit pour rtablir lquilibre du
compte.
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Remarque : On note bien que :


Crance : ce que devra payer une tierce personne lEntreprise
Dette : ce que devra payer lEntreprise une tierce personne

On distingue entre trois types


de comptes :
Compte Colonnes Maries
(CCM)
Compte Colonnes Spares
(CCS)
Compte Schmatique ou en T
(CS/CT), quon utilisera
gnralement pour simplifier les
tracs, il se dresse comme suit :

Mcanisme 2 : Le Plan Comptable Marocain


Le PCM est un document qui se compose des diffrents comptes que
lEntreprise pourra mobiliser pour lEnregistrement des diffrentes oprations
Il comprend 10 classes de 0 9.
Pour le numro du compte, les chiffres sont trs significatifs :
Prenons comme numro de compte lA B C D E
1chiffre : Masse ou Classe
2 chiffre : Rubrique
3 chiffre : Poste
4 chiffre : Compte
5 chiffre : Compte divisionnaire
A B C D E
Exemple :
Classe1 : Financement permanent
Rubrique 11 : Capitaux propres
Poste 111 : Capital social ou personnel
Compte 1111 : Capital social

On notera bien quil y a deux catgories de comptes :


Comptes de Situation : Classes de 1 5 composant le bilan
Comptes de Gestion : Classes de 6 8 composant le CPC

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A Comptes de Situation : le Bilan


Classe 1 : Financement Permanent ou Ressources Stables
Les Capitaux permanent sont les capitaux qui restent en disposition de
lEntreprise longue dure (plus dun an)
Rubrique 11 : Capitaux Propres :
Quelques comptes frquemment utiliss :

Compte 1140 : Rserve Lgale : Rserve obligatoire que lEntreprise devra


constituer conformment une loi hauteur de 6% du Rsultat daffectation et que le cumul
ne devra pas dpasser 10% du capital (prcaution conte les faillites), ce sont les Actionnaires
qui dcident de son sort

Remarque :

On parle dincorporation de la rserve lgale quand on alimente le capital partir de


la rserve lgale, cette opration une influence directe sur le capital, elle laugmente.

Compte 1151 : Rserves Statutaires ou contractuelles : Rserves dont les


actionnaires parviennent librement de son pourcentage au niveau du statut

Remarque :
De plus que le % des Rserves Statutaires ou contractuelles augmente de plus que les
dividendes diminuent
Les comptes de Rserves ont pour utilit de servir lEntreprise en cas de difficult

Comptes du poste 116 : Reports nouveau : cest la partie non distribu du


Rsultat de lexercice en cour

Comptes du poste 118 : Rsultat net en instance daffectation : cest le rsultat


net de lexercice en cours + le report nouveau de lexercice prcdent
Rubrique 13 : Capitaux Propres Assimils :
Ce sont les capitaux (fonds) mis la disposition de lEntreprise sous forme de
subventions pour la ralisation dune activit dintrt gnral ou pour la promotion de
linvestissement dans une zone industrielle bien dtermine.
On parle gnralement des comptes du poste 131 : Subventions dinvestissement cest-dire avantages pour promouvoir les investissements
Rubrique 14 : Dettes de financement :
Toute dette obtenue par lEntreprise auprs dune institution ou dun organisme
financiers et dont le dlai de rglement est suprieur une anne sera qualifie comme dette
de financement.

Compte 1481 : Dettes (Emprunts) auprs des Etablissements de Crdit

Compte 1486 : Fournisseurs dimmobilisation


Mobilise par lEntreprise pour lenregistrement dimmobilisation long terme. Ce sont des
dettes long terme lors de lachat dune immobilisation

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Classe 2 : Actif Immobilis (Emplois Stables)
Rubrique 21 : Immobilisation en Non-valeurs
LEntreprise ne pourra pas revendre au march aprs amortissement partiel ou intgral, car ils
nont pas un prix (une valeur montaire) aprs amortissement partiel ou intgral.

Compte 2111 : Frais de constitution

Comptes du poste 212 : Charges rpartir sur plusieurs exercices


Rubrique 22 : Immobilisations Incorporelles
Ncessaires pour raliser lActivit de lEntreprise mais nayant pas de corps. Autrement dit,
intangible ayant un impact sur la nocivit de lentreprise.

Compte 2220 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires


Compte 2230 : Fonds Commercial

Rubrique 23 : Immobilisations Corporelles


Elments acquis par lEntreprise en vue de raliser son Activit et qui ont un corps.

Comptes du poste 231 : Terrains

Comptes du poste 232 : Constructions

Compte 2331 : Installation technique (Machines)

Compte 2332 : Matriel et Outillage (Machines)

Compte 2333 : Emballage rcuprable identifiable


Emballage : Tout moyen par lequel on peut assurer le conditionnement et/ou le
transport dun produit du Fournisseur au Client
Identifiable : faire la distinction entre des diffrentes composantes et les diffrents
lments constitutifs du produit transport
On note que le client dans ce cas paye et le prix du produit et le prix de la
consignation (prix de lemballage), et peut rcuprer ce dernier au cas o lEmballage est
rcupr par le Fournisseur. Dans le cas inverse a sera considr comme une opration de
Vente Achat

Compte 2340 : Matriel de Transport


Compte 2352 : Matriel de bureau
Compte 2355 : Matriel Informatique

Rubrique 24/25 : Immobilisations Financires


LEnsemble des lments par lEntreprise ayant un caractre financier et sont ncessaires
pour la ralisation de son Activit

Compte 2411 : Prts au Personnel


En vue de les rembourser dans une priode suprieure une anne

Compte 2510 : Titre de Participation


Titres achets par lEntreprise dans le capital dune autre socit, cest--dire quelle participe
par ces titres la formation dune autre forme juridique

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Classe 3 : Actif Circulant (Hors Trsorerie) AC(HT)

Regroupe lensemble des comptes de crance de lEntreprise sur elle-mme


ou sur une tierce personne
Rubrique 31 : Stocks de Marchandise (Crances sur elle-mme)

Compte 3121 : Matires premires


Compte 3141 : Produits Intermdiaires (en cour)
Comptes du Poste 315 : Produits finis
Compte 3123 Emballage
Compte divisionnaire 31232 Emballage Non Identifiable
Rubrique 32 : Crances

Compte 3421 : Clients (Vente Crdit sans pices justificatives)

Compte 3411 : Avance Fournisseur (toute avance)

Compte 3425 : Clients effet Recevoir (moyen de crdit livr sur le client
comme une lettre de change)

Compte 3455 : Etat-TVA rcuprable (opration dchat)

Compte 3456 : Etat- Crdits de TVA = (E-TVA Facturs)-(Etat-TVA


Rcuprable) Dans le cas o cette diffrence est ngative. [Voir le 4456]
Rubrique 35 : Titres et Valeurs de Placement (TVP)

Acquis par lentreprise en vue de rentabiliser largent (considr comme tant


de lOr qui dort ), ce sont des titres achets en vue de les Revendre au cour de lanne
dAchat.

Classe 4 : Passif Circulant (Hors Trsorerie) PC (HT)

Regroupe lensemble des dettes (ce que lEntreprise devra payer une tierce
personne) court terme de lEntreprise. Il sagit des ressources circulantes. a permet
denregistrer toutes les dettes court terme de lEntreprise.

Compte 4411 : Fournisseur

Compte 4421 : Avance Client (Avance donne son fournisseur en attendant la


livraison)

Compte 4455 : Etat-TVA facture (calcule, collecte par lEntreprise auprs


du Client)

Quon trouve dessus la facture envoye au Client, additionne au prix de la


vente, se collecte auprs du dernier client qui est le consommateur final, et rgle auprs de
lEtat au moment de la dclaration fiscale.

Ce compte est prsent gnralement lors des oprations de vente.

Remarque :

La dclaration fiscale seffectue soit Mensuellement (quand le


CA>=50000000.00 Dhs) soit trimestriellement (le cas o le CA < 50000000.00 Dhs)

Compte 4456 : Etat-TVA Due

Etat-TVA Due = (E-TVA Facturs)-(Etat-TVA Rcuprable)> 0

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Remarque :
La TVA est paye sur la Valeur Ajoute que lEntreprise paye.
Exemple :
+ Achat : Prix dAchat=120 TTC qui comporte le HT = 100 et la TVA=20 (Rcuprable)
+ Revente : Prix de Revente = 240 TTC : HT = 200 et la TVA = 40 (Facture)
TVA due = ce quil reste payer = ce que lEntreprise doit payer ce que lEntreprise
dj pay = 40 20 = 20
Cest la mme valeur quon obtient par la dtermination de la valeur ajoute qui est : 200100=100
TVA = VA * T(TVA) = 100 * 20% =20

Classe 5 : Trsorerie
Diffrentes Actions (Oprations, Transactions) de liquidits (disponibilits)

Rubrique 51 : Trsorerie Actif


Compte 5141 : Banque (SD)
Compte 5146 : CCP (SD)
Compte 5161 : Caisse (!!! Toujours SD !!!)

Rubrique 55 : Trsorerie Passif


Compte 5541 : Banque (SC)
Compte 5548 : Autres Etablissements financires et Assimils (SC)

Le Bilan
Le bilan de lEntreprise ABCD
Au xx/xx/xxxx
Elments de lActif

Montants

Elments du Passif

2 AI

1 F.P
Rsultat Net de lexercice

3 AC (HT)

4 PC (HT)

5 51 TA
Total

5 55 TP
Total

Montant

La colonne du Passif regroupe lensemble des comptes dcrivant les sources des
ressources
La colonne de lActif regroupe lensemble des comptes dcrivant les emplois des
ressources
On peut calculer le Rsultat partir de ce tableau :

Rsultat Net = Total Actif (=X) Total Passif (Hors Rsultat)


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Remarque :

Le seul compte qui peut tre enregistr avec les deux signes dans les
documents de synthses est le Rsultat de lExercice

Dans le cas o un chiffre est ngatif on peut le noter dans un document de


synthse avec un signe (-) ou bien entre parenthses.

Un moyen de crdit (effets de commerce) nexige la disponibilit qu partir de


la datte de lchance, contrairement aux chques qui sont des moyens de paiement
indpendant de la datte de lchance.

On distingue entre deux types de moyens de crdits ou bien deffets de


commerce :

Un type ralis par le Fournisseur et accept (sign et approuv) par le Client ;


comme les lettres de Change

Un second type ralis et accept par le Client et remis au Fournisseur ; comme


les billets ordre

B. Comptes de Gestion : Le CPC


Classe 6 : Comptes de Charges
Regroupe lensemble des comptes ncessaires lenregistrement des charges qui sont
les dpenses dcaisses par lEntreprise pour lacquisition des diffrents lments ncessaires
pour la ralisation de lActivit de lEntreprise et qui vont disparatre lors de la premire
utilisation

Rubrique 61 : Charges dexploitation


Regroupe lensemble des dpenses ncessaire pour acqurir des lments ncessaires
la ralisation de la mission de lentreprise, son objet ; son Activit principale.

Comptes 6111/6112 : Achat de Marchandises (Entreprises Commerciales)

Compte 6121 : Achat de Matire Premire

Compte 6125 : Achats consomms non stocks (Eau, Electricit, Tlphone)

Postes 613/614 : Autres charges externe

Rubrique 62 : Charges Financires

Compte 6131 : Intrts des emprunts et dettes


Lannuit = Co/n + I
Le Co/n est relatif lamortissement de lemprunt (dettes de financement long terme)
Le I est lintrt annuel, c'est--dire : I = Co * i% * m/12 tq m = nombre de mois
Donc lannuit = (Co + nI) / n
Exemple :
Le 01/01/N une dette de 10000 Dhs auprs dun tablissement de crdit (DAEC) pour 5
ans un intrt de 10%
LAnnuit est = (10000/5) + 10000 * 10/100 * 12/12 = 2000 + 1000 = 3000

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Rubrique 65 : Charges non courantes


Enregistrs par lEntreprise dune manire exceptionnelle, occasionnelle, non courante

Compte 6581 : Pnalits sur les marchs et ddits

Compte 6583 : Pnalits et amendes fiscales ou pnales


Classe 7 Comptes de Produits
Regroupe lensemble des comptes permettant lentreprise denregistrer les
encaissements effectifs ou potentiels

Rubrique 71 : Produits dexportation


Regroupe lensemble des comptes permettant denregistrer les diffrentes oprations
effectives ou potentielles provenant de lexploitation de lactivit principale de lentreprise

Comptes 7111/7113 : Vente de Marchandises

Comptes 71211/71221 : Vente de produits finis

Rubrique 73 : Produits financiers


Compte 7381 : Intrt et produits assimils

Rubrique 75 : Produits non courants


Encaisss exceptionnellement

Poste 751 : PCI : Produits de cession dImmobilisation


PCI : Est le prix relatif la vente dune immobilisation partiellement ou globalement
amortie

Classe 8 : Comptes de Rsultat

Rubrique 81 : Rsultat dexploitation = 71 61


Rubrique 83 : Rsultat financiers = 73 63
Rubrique 84 : Rsultat Courant = 81 + 83
Rubrique 85 : Rsultat non Courant = 75 65
Rubrique 86 : Rsultat avant impts (Bruit) = 84 + 85
Rubrique 88 : Rsultat aprs Impts (Net) = 86 IS

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Remarque :
Ce Rsultat Net obtenu partir du CPC doit tre gale (quivalent) celui calcul
partir du Bilan

Le CPC
Le CPC de lentreprise ABCD en N
LExercice du 01/01/N au 31/12/N
Elments
Produits dexploitation (I)
Charges dexploitation (II)
Rsultat dexploitation = A = I II
Produits Financiers (III)
Charges Financires (IV)
Rsultat Financier = B = III IV
Rsultat Courant = C = A + B
Produits non Courants (V)
Charges non courantes (VI)
Rsultat non Courant = D = V VI
Rsultat Avant Impts (Brut) = E = C + D
Impts sur la Socit (IS)
Rsultat Aprs Impts = Rsultat Net de
lExercice = E - IS

M(N)

M (N-1)

Mcanisme 3 : Sens de variation des comptes


Le principe de variation des comptes renseigne sur la matire sur la manire avec
laquelle les diffrents comptes seront dbits ou crdits lors de lenregistrement dune
opration
Pour les Comptes de Situation

Pour les Comptes de Gestion

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Mcanisme 4 : Principe de la partie Double
Ce principe consiste ce que lors de lenregistrement dune transaction (opration) il
faut dbiter un ou plusieurs comptes et crditer un ou plusieurs comptes de telle sorte ce que
le total des comptes dbits soit gal au total des comptes crdits

Exemple :
Une Entreprise a vendu 60000 Dhs (TTC) de Produits finis et dont le mode de rglement
est le suivant :

10000 Dhs espce


25000 Dhs Chque barr non endossable
Le Reliquat est crdit payable dans 70 jours

La TVA tant de 20%

Remarque:
TVA facture : Vente
TVA Rcuprable : Achat
Toutes les oprations doivent tre enregistres en HT sauf pour celles dont le TVA
nest pas rcuprable.
TAF : Enregistrer la prsente opration via les comptes schmatique (en grand T)

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II.

Le Journal :
II.1. Introduction et dfinition

Cest un Document comptable qui doit tre numrot et paraph par le griffer du
Tribunal de Commerce du Ressort (o se situe) du sige social de la personne morale. Cest
un Document qui ne doit tre ni ratier ni surcharg et en cas domission, doublie ou
derreur, il faut le corriger dune manire comptable. (voir paragraphe II.2)
Cest un Document qui permettra lEntreprise denregistrer dune manire
chronologique les diffrentes oprations ralises pendant un exercice (ou une priode) bien
prcis.
Le journal, aprs lenregistrement des diffrentes oprations, doit tre quilibr.
Il se prsente de la manire suivante :

Remarque :
Chaque cadre est relatif une seule et unique opration
Au cas o deux ou plusieurs oprations sont enregistres pour le mme jour on ne
note la date que pour la premire, les autres avec un d signifiant dito ; un terme latin dont le
sens est le mme jour.
Facilits de Caisse = Dcouvertes Bancaires = Avance Bancaire Compte
Banque
Bon de caisse = espce Caisse
Achat Crdit courte dure Fournisseur, longue dure Fournisseur
dImmobilisation
Pour Les Petites Voitures qui sont nommes Voiture de tourisme la TVA nest pas
rcuprable et le montant est enregistr en TTC, qui rend la TVA rcuprable dune manire
indirecte par Amortissement
Pour les Constructions, il n y a pas de TVA, il y a ce quon appel TPI= Taxe de la
Promotion Immobilire

Exemple dApplication
Une Entreprise X a ralis pendant lExercice N les oprations suivantes :
Le 05/01/N : Achat dun appartement pour le sige de la socit dune valeur de
400000.00 Dhs par Chque Barr non Endossable
Le 15/05/N : Achat de 3 Ordinateurs de 12000.00 Dhs lunit TTC, rgl hauteur de
50% par Banque, 10000.00 Dhs espce et le reste est payable dans 70 jours
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Le 02/02/N : Achat dune voiture de 240000.00 Dhs TTC rgl par chque Bancaire
Le 13/02/N : Achat de Matire Premire dune valeur de 60000.00 Dhs TTC rgl par
chque bancaire hauteur de 40%, 10000.00 Dhs espce et le reliquat sera
pay dans 90 jours
Le 17/02/N : LEntreprise a retourn pour le Fournisseur 5000.00 Dhs de Matire
Premire (dans ce cas les 5000 sont restitus en HT) non conforme la
commande du 13/02/N
Le 15/03/N : rglement de la facture deau et dlectricit dune valeur de 50000.00 Dhs
HT contre un bon de caisse
Le 02/04/N : Rglement de la facture tlphonique dune valeur de 10000.00 Dhs HT
contre un chque Bancaire
Le 10/04/N : Vente de Produits finis dune valeur de 100000.00 Dhs rgl hauteur de
50% par chque. La diffrence sera rgle dans 60 jours
Le 20/04/N : Le Client a accept au compte de lEntreprise une lettre de change
Le 20/06/N : LEntreprise a prsent la lettre de change lencaissement
Le 22/06/N : LEntreprise a reu un avis de Crdit dune valeur correspondant la
valeur de la lettre de change
Le 23/06/N : LEntreprise a envoy son Client une lettre de remerciement relative au
respect du dlai de la lettre de change

TAF : Enregistrer les diffrentes oprations ralises par lEntreprise pendant lanne N
dans le journal sachant que :
SI du Caisse = 35000.00 Dhs
TVA = 20% pour toutes les oprations.
Le Journal de lEntreprise X
Relatif lExercice N
Le 05/01/N
Construction (Btiment)

2231

40000
Banque

5141

40000

Achat dun appartement via un chque bancaire n ??

Le 15/01/N
Matriel Informatique
Etat-TVA Rcuprable

2344
3455
4411
5141
5161

2340
5141

Fournisseur
Banque
Caisse

30000
6000
8000
18000
10000

Achat de 3 ordinateurs rgl en partie par chque n?? et espce


et le reste crdit pour 70 jours

Le 02/02/N
Matriel de Transport (Voiture de tourisme)
Banque

240000
240000

Achat dune voiture rgl par chque n??

Le 13/02/N
Achat de matire premire
Etat-TVA Rcuprable

6121
3455
4411
5141
5161

50000
10000
Fournisseur
Banque
Caisse

Achat de MP, chque n ??

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26000
24000
10000

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Le 17/02/N
Fournisseur

4411

6000
5000
1000

Achat de Matire Premire


Etat-TVA Rcuprable

6121
3455

Retour de Marchandise non conforme la commande

Le 15/03/N
Achat consomms non stocks
Etat-TVA Rcuprable

6125
3455
5161

6125
3455
5141

Caisse

7122
3455

6000

Rglement de la facture deau et dlectricit en espce

Le 02/04/N
Achat consomms non stocks (Frais tlphone)
Etat-TVA Rcuprable
Banque

10000
2000
12000

Rglement de la facture tlphonique par chque n??

Le 10/04/N

5161
3421

5000
1000

60000
60000

Banque
Client

100000
20000

Vente de Produits Finis


Etat-TVA Facture
Vente de PF facture n?? ; chque n?? et crdit sur 60 jours

Le 20/04/N
Client ; Effet Recevoir

3425
3421

60000
Client

60000

Lettre de Change n?? au 20/06/N

5113
3425

Le 20/06/N
Effet lencaissement
Client ; Effet Recevoir

60000
60000

Prsentation de leffet de commerce lencaissement

Le 22/06/N
Banque

5161
5113

Effet lencaissement
Rception dun avis de crdit

Totaux

60000
60000
1051000 1051000

II.2.

Correction des erreurs du journal :


Ces erreurs lors de lenregistrement des oprations comptables peuvent porter sur les
montants et/ou sur les comptes
Deux mthodes de correction des erreurs sont gnralement utilises :
a- La mthode de la contre-passation :
Elle consiste contre-passer les comptes et les montants de larticle erron puis
enregistrer larticle exact.
Exemple :
Le 19/03/N : LEntreprise X a ralis une vente de Marchandises paye en espce pour
4000 Dhs TTC et dont le TVA nest pas rcuprable (facture n A10)
Le comptable a pass lcriture suivante :

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On corrige comme suit :

b- La mthode du complment zro


Pour trouver Le complment zro dun nombre, on retranche ses chiffres de 9 sauf
le dernier droite qui est retranch de 10, puis en procde le nombre obtenu du chiffre 1
marqu dun signe (-)
Pour rectifier avec cette mthode on passe le mme article sauf que les montants
sont remplacs par leurs complments zro, puis on enregistre larticle exact
Exemple:
Le mme exemple prcdent mais avec cette mthode

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III.

Facture :
Une facture est un document comptable par lequel un fournisseur tablit une
crance rsultant de la fourniture dun bien ou de la prestation dun service vis--vis de son
client, bnficiaire de cette prestation ou de ce bien. La comptabilit Gnrale distingue
entre deux types de factures : Facture de Doit et Facture Avoir .
III.1. Types de Factures :
a- Facture de Doit
Cest un document commercial obligatoire mis en 2 exemplaires par le
Fournisseur.
Elle doit contenir obligatoirement lidentit du vendeur (fournisseur), celle de
lacheteur (client), le numro de la facture, la date de lopration et le prix de la
marchandise. Elle comprend aussi les montants des rductions, la TVA et le net payer.
b- Facture Avoir
Il arrive que des articles soient livrs en mauvais tat chez le client ou ne
correspond pas la commande telle quelle avait t passe. Celle-ci retourne donc au
fournisseur. Il arrive aussi que le fournisseur donne une rduction supplmentaire sur ou de
la facture initiale son Client
Dans ces cas-l le vendeur doit annuler sa crance en mettant un document prenant en
compte toutes les rductions de la facture initiale. Ce document est appel facture Avoir.
III.2. Les Rductions : Il existe deux catgories de rductions :
a- Les rductions Commerciales : Qui sont de trois natures :
la Remise : est accorde par le fournisseur en fonction du volume de la vente ou
de la personnalit du client, sa qualit.
Le Rabais : pour dfauts constats sur la marchandise ou pour un retard de
livraison
La Ristourne : accorde priodiquement sur le volume des achats de la priode.
b- Les rductions Financires
Lescompte : en cas de rglement comptant ou avant lchance
III.3. Rgles denregistrement des factures
a- Rgle 1
Les rductions Commerciales sont calcules en cascade et toujours avant les
rductions financires.
Sur la facture ; le montant obtenu aprs les rductions commerciales sappelle le
net commercial. De mme on dfinit le net financier.
b- Rgle 2
Les Rabais, Remises et Ristournes des factures Doit ne se comptabilisent pas. Ils
ne se comptabilisent que de dessus les factures Avoir
c- Rgle 3
Lescompte est toujours comptabilis tant un produit pour lacheteur
III.4. Port (Transport) :
Si Pour le client, les frais de port sont une charge senregistrant au dbit du
compte 61425 Transport sur achats
Pour le fournisseur ; si les frais de port sont refacturs forfaitairement sont
considrs des produits des activits annexes senregistrant au crdit du compte 71276 Port
et frais accessoires facturs, sinon au dbit du compte 61426 Transports sur Ventes.
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IV.

Consignation des Emballages :


IV.1. La Consignation :

Chez le fournisseur
Chez le Client
Clients
Fournisseurs-Crances pour
3421
3413
Emballages et Matriels Rendre
4425 Clients-Dettes pour Emballages et
Matriels Consigns
Fournisseurs
4411
IV.2. Restitution de la totalit des emballages (Reprise = Consignation)
Chez le fournisseur
Chez le Client
Clients-Dettes pour Emballages et
Fournisseurs
4425
4411
Matriels Consigns
Fournisseurs-Crances pour
3413
Clients
Emballages et Matriels Rendre
3421
IV.3. Reprise dune partie du prix de consignation :
Chez le fournisseur
Chez le Client
Clients-Dettes pour Emballages et
Fournisseurs
4425
4411
Matriels Consigns
Malis sur Emballages Rendus
61317
Clients
Fournisseurs-Crances pour
3421
3413
Bonis sur Reprise dEmballages
Emballages et Matriels Rendre
71275
Consigns
IV.4. Non Restitution des Emballages Consigns (Vente, Dtruits, Retenus,)
Chez le fournisseur
Chez le Client
Clients-Dettes pour Emballages et
Achat dEmballages Rcuprables
4425
61232
Matriels Consigns
non Identifiable
Autres Ventes et Produits (61317) (ou Malis sur Emballages Rendus)
71278
Accessoires 3455
Etat-TVA Rcuprable
Fournisseurs-Crances pour
3413
Etat-TVA facture
Emballages et Matriels Rendre
4455

V.

Les Effets de Commerce


V.1. Types :

Les effets de commerce sont des moyens de crdit (et aussi des moyens de paiement) ils
sont au nombre de 2 :
La lettre de change (ou traite) tire par le fournisseur (tireur) sur le client (tir)
Le billet a ordre souscrit par le client (souscripteur) lordre du fournisseur
(bnficiaire)

V.2. ENREGISTREMENT COMPTABLE


La lettre de change et le billet ordre sont pour le crancier des effets recevoir et
pour le dbiteur des effets payer

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a- Lentre en portefeuille des effets recevoir
Ou Lettres de change tires par lentreprise sur les clients, ou Billets ordre souscrit
lordre de lentreprise par les clients ou bien Lettres de change ou billets endosss lordre de
lentreprise Ou bien encore La sortie des effets recevoir.

Chez le fournisseur
Chez le Client
Clients-Effets Recevoir
Fournisseurs
3425
4411
Clients
Fournisseurs-Effets Payer
3421
4415
b- Remise lencaissement :

Chez le fournisseur
Effets lencaissement
5113
Clients-Effets Recevoir
3425
c- Encaissement : (Rception de lavais de la banque)

Chez le fournisseur
Chez le Client
Banques
Fournisseurs-Effets Payer
5141
4415
Services Bancaires
Services Bancaires
6146
6146
Effets

lencaissement
Banque
5113
5141
d- Remise lescompte
LEscompte commerciale E :

E=

la valeur Nominale*taux*dure entre chance et remise lescompte


36 000

Remise lescompte :
Au lieu dattendre lchance pour encaisser leffet lentreprise peut escompter celui-ci
auprs dune banque. Celle-ci verse les fonds lentreprise sous dductions des agios
(charges externes) et des intrts (charges financires).
Chez le fournisseur ( la rception de lavis de la banque)
Banque (net)
5141
Services bancaires (Commissions et autres)
6146
Intrts bancaires et sur oprations de financement (Escompte)
6311
Etat T.V.A rcuprables sur les Charges
3455
Crdits descompte
5520
A lchance :
Chez le fournisseur
Crdits descompte
5520
3425

Clients-Effets Recevoir

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