Repblica Bolivariana de Venezuela

Universidad de Margarita
Decanato de Investigacin y Postgrado
Especializacin en Gerencia Tributaria
Maturn, Estado Monagas

Facilitador:
Elizabeth D`Andrea.

Integrantes:
Lcdo. Barreto Adolfredo
Lcdo. Fazzino Pedro
Lcda. Figuera Vanessa
Lcda. Nogueira Sigris
Lcdo. Palma Jos
Lcda. Rivas Hildamar
Maturn, Noviembre de 2014

INTRODUCCIN

Las bebidas alcohlicas son bebidas que contienen etanol (alcohol etlico); es decir,
son las especies alcohlicas aptas para el consumo humano, proveniente de la fermentacin,
destilacin, preparacin o mezcla de productos alcohlicos de origen vegetal, salvo las
preparaciones farmacuticas, jarabes o similares. Entre ellas se encuentran bebidas de muy
variadas caractersticas, y que van desde los diferentes tipos de brandy y licor, hasta los
de whisky, ans, tequila, ron, vodka, cachaa y ginebra entre otras.
Atendiendo a su elaboracin se pueden distinguir entre bebidas producidas
por fermentacin alcohlica (vino, cerveza, hidromiel, sake) en las que el contenido en
alcohol no supera los 18-20 grados, y las producidas por destilacin, generalmente a partir
de un producto de fermentacin (licores, aguardientes, etc.). La cantidad de alcohol de un
licor u otra bebida alcohlica se mide bien por el volumen de alcohol que contenga o bien
por su grado de alcohol.
El Estado, como garante de la salud pblica de los ciudadanos y de la sociedad en
general, preocupado por la propagacin de males sociales como el alcoholismo, y tomando
en cuenta que es prioridad establecer mecanismos apropiados para afrontar las graves
consecuencias sociales, morales y econmicas que genera el consumo de estas especies a
corto, mediano o largo plazo, no slo contra el consumidor, sino contra su ncleo familiar y
social. Se trata pues, de adoptar medidas tendentes a restringir su consumo, las cuales
deben ser de naturaleza impositiva, institucional y de seguridad ciudadana.
En base a lo antes expuesto, el trabajo presentado a continuacin trae como
finalidad un estudio jurdico y contable de la legislacin nacional que regula el Impuesto
sobre Alcoholes y Especies Alcohlicas, destacando todos los parmetros, objetivos, fines,
caractersticas y aspectos tributarios de dicho instrumento legal.

IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHLICAS

ASPECTOS GENERALES.
Una vez realizadas las consideraciones pertinentes y vista la necesidad extra fiscal
del Estado de aumentar el rgimen impositivo aplicable a las especies alcohlicas, el
Ejecutivo Nacional en su uso de la facultad legislativa que le otorga la Asamblea Nacional
en el ao 2007, dicta el DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE
REFORMA PARCIAL DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES
ALCOHLICAS, publicada en Gaceta Oficial N 5618 Extraordinario de fecha 3 de
Octubre del 2007, vigente desde el 15 de Octubre del 2007, constante de III Ttulos, V
Captulos, 68 Artculos, 1 Disposicin Derogatoria, 1 Disposicin Transitoria y 1
Disposicin Final, derogando de esta manera el Decreto N 1.136, de fecha 16 de Julio de
1981, permaneciendo vigentes las Ordenanzas Municipales que rigen la materia en lo
concerniente al expendio y horarios de bebidas alcohlicas, en tanto el MPPRIJ, establezca
los lineamientos respectivos.

FUNDAMENTOS LEGALES.
Constitucin Nacional, Artculo 156, Numeral 12, que el efecto seala: Es de
competencia del Poder Pblico Nacional: 12. La creacin, organizacin,
recaudacin, administracin y control de los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas.
Ley de Impuesto al Alcohol y Especies Alcohlicas. Gaceta Oficial N 5.618
Extraordinario de fecha 3 de octubre de 2007, vigente desde el 15 de octubre de
2007.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, Gaceta
Oficial N 3.665, Extraordinario, de fecha 05 de diciembre de 1985.

 Decreto N 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la

actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin

de medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de
Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente
nacional que obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importacin
definitiva y venta de bienes muebles corporales, y la prestacin a ttulo oneroso
de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, que se le
realicen, as como del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, por la
produccin nacional del alcohol etlico que adquieran. Gaceta Oficial N
38.465, de fecha 23 de junio de 2006.
Decreto N 2.195, mediante el cual se exonera del pago de los impuestos

establecidos en la Ley de Impuestos sobre Alcohol y Especies Alcohlica, a las

especies alcohlicas extranjeras destinadas a expendios ubicados en el
Territorio de la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la
Pennsula de Paraguan, Estado Falcn, Gaceta Oficial N 37.716 de fecha 20
de junio de 2003.
Decreto N 1.103, mediante el cual se dispone que el alcohol etlico de

produccin nacional que se ha desnaturalizado con destino a la industria y a

otros usos, gozar del beneficio de exoneracin total del impuesto a la
produccin, Gaceta Oficial N 37.103 de fecha 20 de diciembre de 2000.
Providencia Administrativa No. SNAT/0165, mediante la cual se establece el
rgimen simplificado de los deberes a cargo de los productores de bebidas
alcohlicas obtenidas de manera artesanal, Gaceta Oficial N 38.423 de fecha 25 de
abril de 2006.
Ordenanza o Ley Local sobre el Expendio y Permisologa para la Venta de Bebidas
Alcohlicas del Municipio Maturn del Estado Monagas.
Tambin encontramos otras normativas y basamentos legales que regulan el Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, tales como:

1. Cdigo Orgnico Tributario.

2 Ley de Timbre Fiscal.
3. Reglamento General de Alimentos.
4. Decreto N 555 que armoniza las funciones del Resguardo Nacional Tributario.

HECHO IMPONIBLE.
El alcohol etlico y las especies alcohlicas de produccin nacional o importada,
destinadas al consumo en el pas.
El ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas.
La artesana e industrias populares tpicas, de toda bebida alcohlica autctona,
provenientes de materia vegetal, gozarn de un rgimen especial del Estado, con el
fin de preservar su autenticidad y garantizar la repoblacin de la especie. A los
efectos de la Ley, se entiende como produccin artesanal aquellas efectuadas por
persona natural, cooperativas y dems formas asociativas de la organizacin y
economa social a travs de la utilizacin de artes o tcnicas tradicionales, en las
que predomine el trabajo manual, para transformar materias primas de origen
vegetal cultivadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, con el objeto de
obtener bebidas alcohlicas aptas para el consumo humano. La produccin artesanal
obtenida no debe superar los veinte mil litros (20.000 Lts.) en un ao calendario, de
conformidad con el Reglamento de la Ley.

TEMPORALIDAD DEL IMPUESTO.

Los impuestos establecidos en los artculos 11, 12 y 13 se causan en el momento de la
produccin del alcohol etlico, la cerveza y los vinos naturales, segn sea el caso, pero slo
son exigibles cuando stos sean retirados de los establecimientos productores, salvo lo
dispuesto en el artculo 16 de la Ley.

Cuando el alcohol etlico o las especies alcohlicas sean destinados a servir como
materia prima en la elaboracin de otras especies, el impuesto a pagar ser el que
corresponda a la nueva especie elaborada y se har exigible en el momento en que sta sea
expedida. En este caso, la responsabilidad del productor de la materia prima sobre el
impuesto a pagar, cesar a partir del momento en que el funcionario o funcionaria fiscal
competente, verifique su ingreso en el establecimiento destinatario, quedando el Tesoro
Nacional garantizado por las cauciones que determine el reglamento de la Ley.
La alcuota del impuesto interno a que se refiere el artculo 14 de la Ley ser exigible en
la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de importacin, y las especies no
podrn ser retiradas de la Oficina Aduanera respectiva sin haberse efectuado el pago, sin
perjuicio de lo que establezca el reglamento.

ALCUOTAS.
La
alcuota
del
impuesto sobre alcohol
etlico de produccin
nacional ser de 0,009
UT por cada litro de
alcohol que contenga
referidos a cien grados
Gay - Lussac (100
G.L).
La alcuota del impuesto sobre
cerveza nacional ser de 0,0006
UT por litro.
Las bebidas preparadas a base de
cerveza
quedan
sujetas
al
impuesto que establece el artculo
11 de la Ley.
Los productos de la malta y sus
similares que tengan contenido
alcohlico hasta de un grado GayLussac (1 G.L.), no estarn
gravados conforme a la Ley.

La alcuota del impuesto sobre

especies alcohlicas de produccin
nacional, obtenidas por destilacin
o por la preparacin de productos
destilados, ser de 0,0135 UT por
cada litro de alcohol que contenga
referidos a cien grados Gay-Lussac
(100 G.L.).

La
alcuota
del
impuesto nico sobre
bebidas alcohlicas de
produccin
nacional,
obtenidas de manera
artesanal,
ser
de
0,0054 UT por cada

El vino de produccin nacional obtenido por la fermentacin

alcohlica total o parcial del jugo del mosto de la uva u otras
frutas, pagar un impuesto con una alcuota de 0,00015 UT por
litro cuando su graduacin alcohlica no exceda de catorce grados
Gay-Lussac (14 G.L.).
Asimismo, pagarn un impuesto con una alcuota de 0,00015 UT
por litro, las mistelas elaboradas por fermentacin y las sangras
sin adicin de alcohol.
Los vinos licorosos o compuestos y las sangras adicionadas de
alcohol, de produccin nacional, pagarn un impuesto con una
alcuota de 0,009 UT por cada litro de alcohol que contenga
referido a cien grados Gay-Lussac (100 G.L.).
En los vinos licorosos o compuestos y las sangras adicionadas de
alcohol, de produccin nacional, obtenidas de manera artesanal, la
alcuota del impuesto ser de 0,0018 UT por litro.

El alcohol etlico y especies alcohlicas que se importen pagarn las siguientes

alcuotas de impuesto:
1. Ron y aguardiente provenientes de la caa de azcar 0,012 UT por litro.
2. Licores amargos, secos y dulces, y otras bebidas no especificadas a base de
preparaciones de productos provenientes de fermentacin 0,0153 UT por litro.
3. Brandy, coac, gisqui o whisky, ginebra y otras bebidas alcohlicas no
provenientes de la caa, no especificadas 0,102 UT por litro.
4. Alcohol etlico 0,018 UT por litro, referido a cien grados Gay-Lussac (100 G.L.).
5. Cerveza 0,0025 UT por litro.
6. Vino obtenido por la fermentacin alcohlica del jugo o del mosto de uva, cuya
graduacin alcohlica no exceda de catorce grados Gay-Lussac (14 G.L.), 0,00045
UT por litro.
7. Los vinos cuya graduacin alcohlica sobrepase de catorce grados Gay-Lussac
(14 G.L.), 0,0025 UT por litro.
8. Vinos obtenidos por la fermentacin de la pera o manzana, denominados sidra, de
graduacin alcohlica inferior a siete grados Gay-Lussac (7 G.L.), 0,00045 UT por
litro.
9. Las materias primas alcohlicas destinadas a la elaboracin de bebidas alcohlicas,
0,003 unidades tributarias por cada litro de alcohol que contenga referido a cien
grados Gay-Lussac (100 G.L).

IMPUESTO INTERNO.
Cuando se trate de materias primas alcohlicas importadas, stas debern pagar
adems de la alcuota del Impuesto previsto en el numeral 9 del artculo 14 de la Ley, el que
le corresponda en la nueva especie elaborada.
Se establece un impuesto sobre la expedicin al pblico de especies alcohlicas
nacionales o importadas con una alcuota de 0,00005 UT para la cerveza y en 0,0001 UT
para las dems especies alcohlicas por litro, salvo lo previsto en el artculo 16 de la Ley.
Se exceptan de este impuesto los vinos naturales y mistelas de produccin nacional.
Este impuesto ser pagado por los productores o importadores en el momento de la
expedicin de la especie alcohlica de los establecimientos productores o su retiro de las
Aduanas.
Adems de los impuestos establecidos en los artculos 11, 12, 13, 14 y 18 de la Ley,
las bebidas alcohlicas de procedencia nacional o importada quedan sujetas al pago de un
impuesto equivalente a la cantidad que resulte de aplicar los siguientes porcentajes sobre su
precio de venta al pblico:

15% cerveza y vinos naturales.

20% otras bebidas hasta cincuenta grados Gay-Lussac (50,0 G.L).

Este impuesto ser pagado por quien produzca o importe dentro de los noventa (90) das
continuos siguientes a la expedicin de las bebidas alcohlicas de los establecimientos de
produccin o de su retiro de la aduana, segn sea el caso; salvo el correspondiente al ltimo
trimestre del ao, el cual se pagar a ms tardar, el ltimo da hbil de cada ao.
A los efectos de la aplicacin del impuesto, los interesados o interesadas participarn a
la Administracin Tributaria Nacional, con al menos quince (15) das hbiles de
anticipacin cualquier variacin de los precios de las bebidas alcohlicas.

BASE IMPONIBLE.
La base imponible del impuesto ser el precio de venta al pblico, siempre que no sea
menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo
precio.
A los efectos de la Ley, el precio corriente en el mercado ser el que normalmente se
haya pagado por bebidas alcohlicas similares en el da y lugar donde ocurra el hecho
imponible como consecuencia de una venta efectuada entre un comprador o compradora y
un vendedor o vendedora no vinculados entre s. La Administracin Tributaria Nacional
podr determinar el precio corriente de mercado, sobre la base de una muestra tomada de
las empresas comercializadoras de bebidas alcohlicas.

EXENCIONES, EXONERACIONES Y REINTEGROS DEL IMPUESTO.

Quedan exentos del pago del impuesto el alcohol etlico y especies alcohlicas
perdidas por evaporacin, derrame u otras causas naturales o accidentales, ocurridas en las
industrias productoras de alcohol y especies alcohlicas que funcionen bajo sistemas
cerrados de produccin o Almacenes Fiscales. En el proceso o procesos en los cuales las
industrias productoras de alcohol etlico o especies alcohlicas no funcionen bajo sistemas
cerrados de produccin o Almacenes Fiscales, los Ministerios del Poder Popular con
competencia en materia de finanzas e industrias ligeras y comercio fijarn los lmites
mximos de prdidas de alcohol etlico y especies alcohlicas exentas de impuestos, por las
causas que establezca el reglamento de la Ley.
El Ejecutivo Nacional queda facultado para exonerar de impuestos las bebidas
alcohlicas de produccin nacional o importada con destino al uso y consumo personal de
los funcionarios diplomticos y funcionarias diplomticas o misiones de la misma ndole
acreditados ante el Gobierno Nacional, bajo condiciones de reciprocidad.

Las especies alcohlicas reexportadas podrn ser exoneradas de impuesto conforme

se determine en el Reglamento de la Ley.
El Ejecutivo Nacional est facultado para acordar la exoneracin total o parcial de los
impuestos que gravan las especies alcohlicas extranjeras, cuando estn destinadas a
expendios ubicados en los territorios bajo el rgimen de Zona Franca o Puerto Libre, o
cuando sean vendidas con destino a buques o aeronaves que toquen puertos venezolanos
con destino al exterior.
Estarn exentos del pago de las tasas previstas en los numerales 1 y 2 del artculo 10
de la Ley de Timbre Fiscal, los productores o productoras artesanales de bebidas
alcohlicas nacionales y quienes expendan, de manera exclusiva, bebidas alcohlicas
obtenidas de manera artesanal.
El Ejecutivo Nacional podr exonerar total o parcialmente el impuesto que grave al
alcohol etlico producido en el pas cuando vaya a ser desnaturalizado a fin de hacerlo
impotable o no utilizable en la elaboracin de bebidas o alimentos, cuando se destine a los
Institutos Oficiales del Gobierno Nacional, Estados o Municipalidades, para uso de sus
institutos asistenciales, benficos o de investigacin, o cuando se utilice para fines
industriales que por su naturaleza o condicin requiera este beneficio, conforme a los
requisitos que establezca el Reglamento de la Ley.
El Ejecutivo Nacional podr exonerar total o parcialmente los impuestos
correspondientes al alcohol etlico y especies alcohlicas nacionales o importadas
desaparecidas por accidentes suficientemente comprobados o que sea necesario proceder a
su reprocesamiento o destruccin por no cumplir con los requisitos de calidad exigibles por
las respectivas industrias.
Cuando un contribuyente o el adquirente de una especie se encontrase en situacin de
invocar los beneficios de exencin, exoneracin o reduccin a que se refieren los artculos
23 al 28 de la Ley, y se hubieren ya satisfecho los impuestos correspondientes, podr

solicitar reintegro, de acuerdo con las reglas legales y reglamentarias aplicables al caso
particular.
Las exoneraciones podrn ser revocadas por el Ejecutivo Nacional cuando los
beneficiarios o beneficiaras de las mismas no cumplan los requisitos establecidos en la
Ley, su Reglamento y en la Resolucin que las acuerde.

DETERMINACIN, LIQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO.

La Administracin Tributaria Nacional podr proceder a la determinacin de oficio
del impuesto establecido en esta Ley, en cualquiera de los supuestos previstos en el Cdigo
Orgnico Tributario, adems, en todos los casos en que por cualquier causa el monto de la
base imponible declarada por el o la contribuyente no fuese fidedigno o resultare
notoriamente inferior a la que resultara de aplicarse los precios corrientes en el mercado
cuya venta o entrega genera el gravamen.
La liquidacin de los impuestos establecidos en la Ley en cuestin ser efectuada por
la Administracin Tributaria Nacional. El Ejecutivo Nacional, por rgano del Ministerio del
Poder Popular para las Finanzas, podr disponer que la liquidacin sea practicada
directamente por los contribuyentes.
La alcuota del impuesto a que se refiere el artculo 14 de esta Ley ser liquidado por
la Oficina Aduanera en la misma oportunidad en que se liquiden los impuestos de
importacin que fueren aplicables.
Los impuestos establecidos en los artculos 18 y 19 de la Ley, sern liquidados en la
misma oportunidad en que se liquiden los impuestos previstos en los artculos 11, 12, 13 y
14 de esta Ley y en la forma y condiciones que fije el Reglamento.
El Ministerio del Poder Popular para los Finanzas podr establecer el uso de
bandas, cpsulas, sellos o cualesquiera otros aditamentos de garanta, los cuales se
vendern al costo a quien produzca o importe especies gravadas, en la cantidad por ellos

requerida, para amparar las especies y su precio deber incluirse en las correspondientes
planillas de liquidacin de impuestos. Igualmente determinar la forma en que debern
ser usados.
La liquidacin de los ingresos determinados por la Ley, se efectuar por los
funcionarios competentes de la Oficina de Rentas respectiva y su recaudacin se har por
las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales y por aquellas debidamente autorizadas
para tales fines.
Las contribuciones establecidas para el alcohol y especies alcohlicas en la Ley,
deben ser liquidadas, previa presentacin del Manifiesto respectivo, mediante planillas
que les sern extendidas por la respectiva Oficina de Rentas, conforme a la relacin
demostrativa de las especies que han de ser retiradas de los establecimientos productores.
El mismo procedimiento se observar respecto a la liquidacin del impuesto
correspondiente a las especies envejecidas que, habiendo cumplido el respectivo proceso,
vayan a ser retiradas de los establecimientos productores para el consumo.
La liquidacin de los impuestos establecidos para las especies alcohlicas podr ser
practicada por los propios contribuyentes. A tal efecto, el interesado presentar el
Manifiesto ante la Oficina de Rentas respectiva y la documentacin que ampare las
operaciones efectuadas, en base a los cuales se efectuar la verificacin correspondiente.
El Ministerio de Finanzas establecer los procedimientos, lapsos y forma de pago, y los
formularios que debern utilizar los interesados.
El impuesto interno a que se refiere la Ley ser liquidado y recaudado por la
Oficina Aduanera del lugar de importacin. Una vez recaudado, la misma oficina
expedir el certificado de liberacin, que constituir la gua del cargamento hasta el
establecimiento a que se destine.

ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y DEL CONTROL FISCAL.

La Administracin Tributaria Nacional tendr a su cargo la persecucin del
contrabando, la vigilancia de la circulacin del alcohol y especies alcohlicas y la lucha
contra la produccin clandestina.

Cuando por falta de contabilidad o irregularidades en los asientos de sta, prdida o

extravo de libros o comprobantes y, en general, cuando por cualquier causa no fuere
posible determinar las bases legales para calcular los correspondientes impuestos que deban
pagarse en virtud de las disposiciones de esta Ley, podrn los funcionarios o funcionaras
fiscales hacer una estimacin de oficio mediante apreciaciones presuntivas, derivadas de los
datos, circunstancias o hechos que directa o indirectamente permitan establecer los
supuestos requeridos para determinar la contribucin.
El Ejecutivo Nacional, por rgano de los Ministerios del Poder Popular con
competencia en materia de finanzas y de industrias ligeras y comercio, podr ordenar o
autorizar la instalacin de controles especiales sobre la produccin de alcohol etlico o
especies alcohlicas, tales como sistemas cerrados de produccin o Almacenes Fiscales, los
cuales tendrn las caractersticas que establezca el Reglamento de esta Ley.
La Administracin Tributaria Nacional podr simplificar o establecer caractersticas
especiales para el cumplimiento de los deberes establecidos en esta Ley, por parte de los
productores o productoras nacionales de bebidas alcohlicas obtenidas de manera artesanal
provenientes de materia prima vegetal, o a aquellas categoras de contribuyentes que sta
determine en el instrumento normativo que para los efectos se dicte.
La industria y el comercio de alcohol etlico y especies alcohlicas, as como la
fabricacin de aparatos aptos para destilacin de alcohol estarn sujetos en forma
permanente a las visitas, intervenciones y presentacin de la totalidad de los libros y
documentos a los fines de las verificaciones y dems medidas de vigilancia fiscal.
La Administracin Tributaria Nacional podr negar el registro a que se refiere el
artculo 43 de la Ley, cuando no se cumplan las condiciones fijadas en ella y en su
Reglamento para el funcionamiento de las industrias y comercios relacionados con alcohol
y especies alcohlicas.
De igual forma, podr suspenderse o revocarse los registros y autorizaciones
otorgados cuando las cauciones constituidas a favor del Tesoro Nacional no presenten las

seguridades requeridas o no sean fcilmente ejecutables, cuando se expendan bebidas

adulteradas, cuando se intente ejercer actividades comerciales y mercantiles contrarias a la
ley, cuando se incumpla con alguno de los requisitos esenciales establecidos en la presente
Ley y su Reglamento para el ejercicio de la industria y el expendio, y cuando la situacin
de los establecimientos y otras circunstancias relacionadas con ellos sean tales que faciliten
el fraude al Tesoro Nacional.
Igualmente, podr suspenderse o revocarse los registros y autorizaciones otorgados
cuando los propietarios o propietarias, representantes, empleados o empleadas u otras
personas, que se encuentren en el expendio, impidiesen o entorpeciesen las labores de
fiscalizacin o verificacin por parte de la Administracin Tributaria Nacional.
Quienes adquieran o arrienden industrias y expendios de alcohol o especies
alcohlicas respondern solidariamente de las obligaciones fiscales de su antecesor o
antecesora, derivadas de la Ley.
En relacin al Control Fiscal y Administrativo sobre el expendio y venta de bebidas
alcohlicas a nivel municipal, el Departamento de Licores adscrito a la Direccin de
Hacienda Municipal, dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y verificacin para
comprobar y exigir el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la ordenanza
respectiva, disponiendo de los funcionarios que sean necesarios para llevar a cabo su fin,
pudiendo adems, requerir el auxilio de la polica municipal, o de cualquier fuerza pblica
cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para
el ejercicio de las facultades de fiscalizacin.
Los fiscales de renta interna de licores tienen los siguientes deberes y atribuciones:
1. Vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales por parte de los contribuyentes,
a cuyo fin visitarn los expendios de bebidas alcohlicas y dems establecimientos
similares.

2. Practicar auditoras y exigir a las firmas o negocios la presentacin de libros,

registros, comprobantes, actas y dems documentos referentes a la contabilidad y
manejo de los expendios.
3. Verificar el cumplimiento de las instrucciones de los servicios tcnicos,
especialmente las relativas a la instalacin y almacenes fiscales para bebidas
alcohlicas y comprobar los inventarios de existencia.
4. Sancionar a los defraudadores de la Hacienda Pblica Municipal que sean
sorprendidos in fraganti en la comisin de ilcitos previstos en la ordenanza y
decidir el asunto administrativamente, cuando as lo disponga la ordenanza y las
leyes que rigen la materia.
5. Decomisar, con el apoyo de las autoridades competentes, si fuere necesario, las
bebidas y efectos objeto de decomiso, segn lo establecido en la ordenanza
municipal y levantar la correspondiente acta.
6. Ejercer las dems funciones que les sean atribuidas legalmente.
7. Por disposiciones especiales, podrn establecer sistemas o mtodos para el mejor
ejercicio de las atribuciones de los fiscales.
Cuando el Departamento de Licores fiscalice el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, independientemente de que tal actividad conlleve o no a la aplicacin de
sanciones, se seguir el procedimiento previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Cuando el Departamento de Licores fiscalice el cumplimiento de las obligaciones de
naturaleza administrativa, independientemente de que tal actividad conlleve o no a la
aplicacin de sanciones, se seguir el siguiente procedimiento administrativo: Se iniciar
mediante el levantamiento de un informe fiscal, el cual se notificar a los administrados con
intereses subjetivos o intereses legtimos, personales y directos, que pudieren resultar
afectados. Esta notificacin contendr en forma clara y precisa la infraccin que se le
imputa y su consecuencia jurdica, concedindole un plazo de 10 das hbiles siguientes a la

notificacin, para que exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a sus
defensas. Culminado este perodo y analizados los hechos y los elementos de derecho, el
Jefe de Departamento de Licores proceder a la emisin de la Resolucin definitiva dentro
de los 30 das continuos siguientes, la cual ser notificada al interesado.

FORMALIDADES PARA EL EJERCICIO DE LA INDUSTRIA, EXPENDIO DE

ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHLICAS.
Las industrias relacionadas con alcohol y especies alcohlicas, fabricacin y las
fbricas de aparatos de destilacin, slo podrn funcionar mediante el previo registro en la
Oficina de la Administracin Tributaria Nacional de su domicilio fiscal.
Para poder iniciar sus actividades, los industriales de especies gravadas debern
constituir caucin, con la cual los fabricantes de bebidas respondern del pago de los
derechos correspondientes, hasta tanto se efecte la recaudacin legal.
Los industriales, comerciantes y portadores o portadoras, as como los fabricantes y
tenedores de aparatos de destilacin estn obligados a llevar los libros, registros, relaciones
y formularios que para cada caso establezca el Reglamento de la Ley o el Ministerio del
Poder Popular para las Finanzas por Resolucin, sin perjuicio de los dems deberes
formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario.
Slo podr expenderse bebidas alcohlicas en los establecimientos destinados a la
venta o al consumo de bebidas alcohlicas, que posean su respectiva licencia de licores y
patente de industria y comercio y dems requisitos establecidos en las leyes
correspondientes. El incumplimiento de esta disposicin dar lugar al comiso de dicha
mercanca y el cierre por un perodo de diez (10) das y, en caso de reincidencia, se
practicar el comiso de dicha mercanca y se cerrar definitivamente el establecimiento.
Las personas naturales o jurdicas que produzcan o importen alcohol etlico o
especies alcohlicas, debern notificar al final de cada mes al Ejecutivo Nacional, por

rgano del Ministerio del Poder Popular con competencia en seguridad ciudadana, las rutas
que cubran los diferentes distribuidores o distribuidoras, haciendo mencin de la cantidad y
tipo de bebidas consumidas por reas geogrficas.
El ministerio del Poder Popular con competencia en materia de seguridad ciudadana
establecer los lineamientos para que las Alcaldas, previa opinin favorable y vinculante
del respectivo Consejo Comunal, otorguen los permisos para expendio de licores y fije los
horarios respectivos.
El ejercicio de la industria de elaboracin de alcohol y especies alcohlicas se
presume iniciado desde el momento en que el o la industrial recibe la correspondiente
autorizacin de la Oficina de la Administracin Tributaria Nacional de su domicilio fiscal.
La utilizacin, circulacin y expendio de materias primas que se destinen a la
destilacin, preparacin o elaboracin de alcohol etlico y otras especies alcohlicas y, en
general, todo lo relacionado con dichos procesos, queda sujeto a las disposiciones que
establezca el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de finanzas, a travs
de la Administracin Tributaria Nacional.
El proceso de destilacin de bebidas alcohlicas producidas artesanalmente
provenientes de materia prima vegetal, se har en cumplimiento de las normas establecidas,
por el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de finanzas, a travs de la
Administracin Tributaria Nacional.
Los concentrados alcohlicos, los perfumes, as como las preparaciones
farmacuticas, no se consideran como bebidas alcohlicas, pero el alcohol que entre en la
composicin de dichos preparados estar sujeto al impuesto que establece esta Ley.
Las especies gravadas con los impuestos que establece esta Ley no podrn circular
ni ser retiradas de las Aduanas, establecimientos de produccin, fabricacin, expendios,
depsitos, Almacenes Fiscales o almacenes generales de depsito sino mediante las guas,
facturas guas, certificados y dems documentos que determine el Reglamento de la Ley.

Los das y horas hbiles para efectuar las operaciones de produccin, envasamiento
y expedicin de alcohol etlico, especies alcohlicas y cualesquiera otras actividades
conexas, sern determinados reglamentariamente. El Ministerio del Poder Popular con
competencia en materia de finanzas, a travs de la Administracin Tributaria Nacional,
podr autorizar por causa justificada que dichas operaciones se realicen fuera de los das y
horas hbiles.
El Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de finanzas, a travs de
la Administracin Tributaria Nacional, podr autorizar redestilaciones o reprocesamiento de
especies alcohlicas, en casos justificados, acordando las medidas pertinentes para el
resguardo de los intereses del Tesoro Nacional. No es necesaria la autorizacin para las
operaciones normales de esa ndole que se realicen en la elaboracin de bebidas
alcohlicas.
Los productores o productoras nacionales de alcohol y especies alcohlicas, debern
producir en un ao calendario, como mnimo la cantidad de veinticuatro mil litros (24.000
Its.) computados a cien grados Gay-Lussac (100 G.L.). En el caso de produccin de
especies alcohlicas por industrias integradas en complejo industrial, el cupo mnimo de
produccin se computar sobre la base de la suma de las producciones totales del complejo
industrial.
A los efectos de la Ley, cuando varios productores realicen todas o algunas de las
operaciones de destilacin, desnaturalizacin, preparacin, fabricacin, fermentacin,
envejecimiento y envasamiento de especies alcohlicas en un mismo establecimiento
industrial, se consideran stos integrados en complejo industrial.
Los productores nacionales de bebidas alcohlicas obtenidas de manera artesanal
provenientes de materia prima vegetal, los productores nacionales de vinos naturales,
compuestos y mistelas, y de cervezas, debern producir en un ao calendario como mnimo
la cantidad de un mil doscientos litros (1.200 Its.) en volumen real.

En la elaboracin de bebidas alcohlicas slo se permitir la utilizacin de alcohol

etlico procedente de materias azucaradas de origen vegetal.
Las bebidas alcohlicas definidas como brandy, whisky o gisqui y ron, slo podrn
ofrecerse a la venta despus de dos aos de envejecimiento. Cuando estas especies se
destinen a la exportacin podrn tener un envejecimiento menor no inferior a seis meses.
Igualmente, sern calificadas bajo las definiciones antes mencionadas, aquellas especies
alcohlicas adicionadas con un porcentaje no menor del veinte por ciento (20%) de su
volumen, referido a cien grados Gay-Lussac (100 G.L.) de especies de la misma clase con
dos aos o ms de envejecimiento, siempre que sean destinadas a la exportacin. En este
caso, la edad del producto ser acreditada con base en la especie envejecida agregada de
menor edad. Las especies exportadas de conformidad con lo previsto en este artculo, no
podrn reingresar al pas.
Las autorizaciones necesarias para el expendio de bebidas alcohlicas sern
otorgadas por las alcaldas, de conformidad con las normas que establezcan las ordenanzas
respectivas, sin perjuicio de lo establecido en las leyes que rigen la materia municipal.
As, toda persona natural o jurdica que pretenda ejercer el comercio relacionado
con las bebidas alcohlicas, est sometido a la formalidad de inscripcin previa que llevar
el Departamento de Licores, que estar adscrito a la Direccin de Hacienda Municipal, para
lo cual los interesados debern presentar una solicitud y cumplir los requisitos siguientes:
a) Nombre, apellidos, nacionalidad, domicilios, direccin y numero de la cedula de
identidad del solicitante.
b) Nombres, apellidos, nacionalidad, direccin y nmero de cdula de identidad del
c)
d)
e)
f)

representante autorizado o administrador, si fuere el caso.

Copia del registro mercantil.
Copia de la cedula de identidad del representante legal
Copia del RIF de la sociedad mercantil.
Copia del contrato de arrendamiento, de propiedad y/o documento donde conste el

derecho al uso del inmueble, segn sea el caso.

g) Distancia exacta del local con respecto

a zonas

industriales,

rurales,

establecimientos penales, cuarteles, hospitales, templos, institutos educacionales y

de proteccin de menores, campos deportivos, zonas residenciales, parques,

carreteras, cantinas y expendios de cervezas y vinos ms cercanos.
h) Certificacin expedida por la direccin de catastro municipal en la cual conste que
la zona destinada para el funcionamiento del establecimiento est clasificado como
zona comercial, industrial, residencial, urbana o rural.
i) Cuando se trate de solicitudes para cantinas o expendios de cervezas y vinos
naturales nacionales, para consumo dentro del mismo recinto del negocio, se
especificar si la instalacin se har en forma independiente o anexa a hoteles,
restaurantes, salones de baile o centros sociales.
j) Presentar por escrito el aval del consejo comunal en pleno o en su defecto de la
asociacin de vecinos.
k) 5 fotos del establecimiento: 3 del interior y 2 de la fachada; y cuando se trate de
restaurante, presentar 3 fotos de la cocina, adicionalmente.
l) Poder notariado en caso de tramitar a travs de un tercero.
m) Timbres fiscales por un valor de 0,3 UT.
n) Croquis de ubicacin del lugar.
o) Cualquier otra exigencia prevista en las leyes u ordenanzas.
El Departamento de Licores, una vez consignados y revisados los recaudos, los
cuales deben estar completos en el fondo y la forma, admitir la solicitud dejando
constancia de los documentos recibidos en un acta, indicando fecha y hora en la que recibe
el respectivo trmite.
Una vez emitida el acta se formar expediente, que ser revisado por el Jefe de
Departamento de Licores, quien autorizar a un Fiscal verificador, el cual se dirigir al
establecimiento respectivo y constatar la adecuacin de la informacin suministrada a la

realidad y a los requisitos exigidos por la ordenanza para el otorgamiento de la licencia

respectiva.
La solicitud de registro para el Expendio de Bebidas Alcohlicas, no autoriza al
interesado a iniciar actividades, ni exime al infractor de las sanciones previstas en la ley.
Una vez obtenida la constancia de inscripcin del expendio de bebidas alcohlicas
en el registro, los interesados en obtener la respectiva autorizacin para el inicio de las
actividades debern presentar los recaudos y documentos que seale al efecto la ordenanza
municipal. Recibida la solicitud, el Departamento de Licores, proceder a enumerarla por
orden de recepcin, dejando constancia de la fecha y extender un comprobante al
interesado, con indicacin del nmero y la oportunidad en que se le informar sobre su
peticin.
El Jefe de Departamento respectivo, otorgar o negar la licencia para el expendio
de bebidas alcohlicas mediante decisin motivada, dentro de los 30 das continuos
siguientes a la fecha de admisin de la solicitud.
La emisin de la licencia para el expendio de bebidas alcohlicas, causar una tasa
de 150 UT para las zonas urbanas y 75 UT para las zonas rurales, que ser pagada por el
interesado de acuerdo al monto que corresponda, segn la zona donde se encuentre
domiciliado y previa verificacin del establecimiento comercial por parte de los fiscales del
departamento de licores, quienes determinarn si estn dadas las condiciones para el
expendio de bebidas alcohlicas.
Los establecimientos destinados al expendio de bebidas alcohlicas, debern
mantener en lugar visible una placa inscrita en letras no menor de 5 cm, en el cual se
determine el tipo de expendio, la firma autorizada y el nmero del respectivo registro,
precedido ste de letras de igual tamao alusivas al establecimiento, segn la siguiente
clasificacin:

Expendios de Bebidas Alcohlicas:

Al por MayorMY
Al por MenorMN
Cantinas...C
Cerveza y Vinos..C.V.

Quien hubiere adquirido por enajenacin o por cualquier otra forma de traspaso el
expendio de licores, tendr un plazo de 90 das continuos para presentar ante el
Departamento de Licores el respectivo documento de propiedad registrado, y cumplir las
formalidades reglamentarias sobre la materia. En ningn caso se autorizarn los traspasos
de las licencias otorgadas por el Departamento de Licores, independientemente de los
respectivos fondos de comercio.
Los establecimientos o locales destinados al expendio de bebidas alcohlicas, al
consumo, y en general, el comercio de las mismas, estarn sujetos en forma permanente a
las visitas, intervenciones y presentacin de los libros y documentos, a los fines de las
verificaciones y dems medidas de vigilancia fiscal.

CONCLUSIN

Finalmente se puede inferir diciendo que en virtud de la transferencia efectuada

a partir del ao 2005 con la reforma de la ley de licores, se desconcentr la competencia en
materia de licores al poder pblico municipal representado por las alcaldas, la competencia
delegada fue en lo referente al control de la comercializacin de licores quedando la
competencia del control en materia de produccin de licores en manos del SENIAT.
Efectivamente antes el SENIAT era el que otorgaba y renovaba las licencias de licores y
adems era el que reciba la recaudacin por este concepto, ahora son las alcaldas las que
otorgan nuevas licencias de licores as como otras actividades conexas a las mismas como
son renovacin, permisos, fiscalizacin, mas no son las alcaldas las que reciben los
ingresos por tasas de licores (nuevas licencias, renovaciones), sino que ahora la recaudacin
por este concepto cae en el SENIAT o en las GOBERNACIONES dependiendo si los
estados tienen su propia ley de timbre fiscal o no.
La Ley de Licores y Especies Alcohlicas, establece el ejercicio coordinado de
competencias entre los ministerios con competencia en materia de finanzas, industrias
ligeras y comercio y salud, particularmente en los mbitos del control de importaciones, de
medidas vinculadas a la industria y a la metrologa, a si como la proteccin a la salud.
Tambin posemos encontrar en la ley la adopcin de medidas en materia de seguridad
ciudadana, ya que le otorga al Ministerio en esta materia atribuciones para dictar mediante
resolucin, lineamientos generales en materia de otorgamiento de licencias para el expendio
de licores por las alcaldas, tambin a fin de adoptar medidas de prevencin y control
policial.
Se hace mencin al rgimen sancionatorio a quienes no posean la respectiva licencia
de licores, sanciones como el comiso de la mercanca y el cierre por 5 das, o por 10 das en
caso de reincidencia, siguiendo los parmetros del Cdigo Orgnico Tributario.

BIBLIOGRAFA

Constitucin Nacional.
Ley de Impuesto al Alcohol y Especies Alcohlicas.
Ordenanza o Ley Local sobre el Expendio y Permisologa para la Venta de Bebidas
Alcohlicas del Municipio Maturn del Estado Monagas.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas.