CALCULO ECONOMICO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

No aceptamos ni pretendemos que la determinacin cualitativa de los recursos sea o deba ser prioritaria respecto de
la determinacin de los gastos. Ambas determinaciones son interdependientes y realizables, a los fines de un criterio
de optimizacin.
Consideraremos al impuesto como un bien si el consumo impedido representa una utilidad menor que el consumo
impedido en su remplazo, ser un mal en caso contrario.
La actividad financiera implica:
A) Un consumo impedido y otro efectuado en su reemplazo
B) Un consumo impedido y una inversin efectuada
C) Una inversin impedida y un consumo efectuado
D) Una inversin impedida y otra efectuada.
La decisin racional, la que satisface el principio econmico, es aquella en la que el consumo o la inversin
impedidos tienen una utilidad menor que el consumo o la inversin efectuados por el estado.
Funcionamiento de las dos economas
La economa del mercado no es de exclusiva pertenencia del sector privado; el Estado puede operar en ella y valerse
de su mecanismo y la actividad que desarrolla en ese mbito sigue siendo economia de mercado, a pesar que el
Estado puede no aprovechar las ventajas o los beneficios que el mercado brinda a los operadores que actan en l.
Pero existe como fenmeno principal y caracterstico de las finanzas pblicas, un proceso de creacin de bienes y
servicios para la satisfaccin de necesidades, fuera del mecanismo de la economia del mercado, fuera de los
fenmenos que se caracterizan por la formacin de precios es el proceso recursos-gastos del sector pblico. La
economa de mercado puede sufrir las consecuencias de intervenciones o acciones del Estado, pero de otra ndole
que las propias de la actividad financiera, aunque puede haber entre ellas una estrecha coordinacin.
La existencia de la actividad financiera de Estado es una determinante de la distribucin de la riqueza y de los
ingresos, del nivel de la demanda global y del nivel de precios y de empleo.
La participacin del Estado en las transacciones del mercado no es el fenmeno general de toda la actividad del
gasto pblico que no se diferencia del gasto del sector privado, salvo por su envergadura y su innovacin adems
de algunas caractersticas jurdicas que no son muy significativas a los efectos econmicos.
Mtodo de estudio del proceso recurso-gasto
Nos parece que, en una primera aproximacin, es ms atinado el primer mtodo ya que su influencia sobre el
mercado puede conocerse slo a travs del anlisis de los efectos del recurso y del gasto por separado, ya que los
dos elementos no actan simultneamente n por una misma accin y muchas veces estn separados en el tiempo,
tenindose en cuenta la forma que toman cada uno de ellos: del recurso por va de los tributos (fenmeno que escapa
al mecanismo del mercado)y el gasto del Estado con caracteres jurdicos y polticos distintos del gasto de los
particulares pero econmicamente idntico a los gastos del sector privado y copartcipe con ste de la demanda de
bienes y servicios que se manifiesta en el mercado.
Esta diferencia puede haber influido en la doctrina que limita el campo de las finanzas pblicas al estudio de los
recursos estatales relegando el gasto al papel de dato extra financiero.
PRESUPUESTO ESTATAL
El conjunto de las actividades financieras del Estado se concreta en el documento llamado "Presupuesto".
El Presupuesto constituye una ley que se divide en dos partes: autorizacin de gastos y revisin de recursos.
Naturaleza jurdica y poltico-economica.
En los pases de occidente se considera como un punto fundamental y cumbre del proceso poltico de la democracia,
la aprobacin del Presupuesto por parte d1 Poder Legislativo, sin perjuicio del control ulterior de su ejecucin por
otras autoridades.
La evolucin histrica de esta institucin culmina con la afirmacin de la necesidad del acto formal de la aprobacin
por el Parlamento de la ley. Algunos opinan que en la parte correspondiente a los gastos, la Ley de Presupuesto es
simplemente una autorizacin, que no contiene normas materiales, un acto administrativo que no obliga al Ejecutivo
sino que solo lo autoriza a efectuar gastos hasta los lmites de lo autorizado.
En lo referente a los recursos, es una previsin sin importancia jurdica, salvo cuando sea necesaria para habilitar al
Poder Ejecutivo para recaudar los recursos, aunque stos dependan del cumplimiento de leyes vigentes.

El Presupuesto es el plan de la economa del sector pblico. Su significacin se descubre a travs de su conjunto,
hay un plan de erogaciones tendientes a lograr determinados fines con la indicacin de los recursos
correspondientes. De ah su carcter obligatorio para todos los poderes pblicos que deben cumplir con dicho plan.
Esta obligatoriedad no excluye las economas, o sea la diferencia en menos de lo gastado en comparacin con lo
presupuestado, siempre que esa diferencia no implique un incumplimiento del plan econmico del sector pblico,
tampoco excluye el exceso de recaudacin de ciertos recursos por circunstancias contingentes, exceso que deber
compensarse con rebajas en otros recursos, si las hubiere, o bien destinarse a los fines que el Parlamento establezca.
Como plan econmico del sector pblico, el Presupuesto constituye una ley con eficacia obligatoria para los
diferentes poderes a los que se encomienda su ejecucin. Su contenido normativo es diferente de la mayora de las
leyes, pero su esencia es la de un marco legal dentro del cual debe desarrollarse la accin de gobierno. Es sta la
naturaleza politico-economica del Presupuesto que se proyecta tambin en el mbito jurdico; no hay contradiccin
alguna entre el enfoque poltico-econmico y el punto de vista jurdico del Presupuesto.
Funciones del Presupuesto
Las funciones que cumple el Presupuesto son fundamentalmente las siguientes:
a) Determinar en cifras y por un perodo de tiempo la futura actividad del estado para el cumplimiento de los
cometidos asumidos.
b) Permitir el conocimiento y el control, por parte de la opinin pblica y del Poder Legislativo de la actividad
financiera del gobierno.
c) Evidenciar el clculo econmico de la actividad financiera del Estado a travs del cotejo de los gastos y de los
recursos aprobados por el Parlamento.
d) Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico general.
Principios generales del plan presupuestario
a) Publicidad: El conocimiento general y particularizado del Plan presupuestario es fundamental para el control de
la accin del Estado por la opinin pblica y para que el sector privado ajuste sus propias actividades en funcin de
la economa del sector pblico, tanto en lo referente a los gastos como a los recursos, ya que ambos han de
ocasionar efectos en la demanda y en la oferta de bienes y servicios. El principio de la publicidad se proyecta
tambin sobre la preparacin y sobre la ejecucin del Presupuesto.
b) Claridad: Este principio est implcito en el anterior, puesto que el conocimiento del Presupuesto se malogra si
las previsiones presupuestadas no son claras. Debe observarse que, si bien la especificacin detallada de las distintas
partidas puede contribuir a la claridad del Presupuesto, el excesivo parcelamiento puede provocar oscuridad en el
conocimiento del Plan estatal
c) Exactitud: Este principio exige que las previsiones del Presupuesto sean lo ms exactas posible. Ello no excluye
la posibilidad de error en todas aquellas cifras que son fruto de estimaciones de eventos futuros, pero no justifica la
astucia o la mala fe de los hombres de gobierno que pretendan burlar la opinin pblica con previsiones abultadas o
disminuidas intencionalmente. Los errores cometidos involuntariamente o debidos a cambios sobrevenidos en las
circunstancias econmicas exigen proponer y sancionar una ley modificatoria del Presupuesto. La validez cientfica
de este principio surge por s sola, si se piensa en las funciones del Presupuesto que hemos expuesto arriba.
d) Integralidad o universalidad: Este principio expresa la exigencia que el Presupuesto contenga, por separado,
todos los gastos y todos los recursos. Se explica por la funcin poltica del Presupuesto, como tambin por su
funcin de racionalidad de la actividad financiera, lo que supone el cotejo entre recursos y gastos como base del
clculo econmico de esa actividad. Son corolarios de este principio:
a) Que los gastos y recursos se registren en bruto, sin deducciones ni compensaciones.
b) Que no haya afectacin directa de uno o ms recursos para cubrir ciertos gastos. Sin importar los inconvenientes
que pueda traer cuando los recursos sean insuficientes para cubrir los gastos o sean excesivos, la afectacin significa
un aislamiento de una actividad del Estado y su sustraccin al clculo econmico de la actividad financiera en su
conjunto. La afectacin se suele justificar por el propsito de asegurar el cumplimiento de un determinado servicio.
No creemos que se justifique ya que, no siendo su creacin de jerarqua constitucional nada impide al Poder
Ejecutivo proponer y al Legislativo sancionar la desafectacin. La afectacin destruira las bases de la racionalidad
de la actividad financiera
c) Si existe un rgimen de participacin de los recursos del Estado federal a estados miembros o viceversa, o de
subvenciones entre distintos niveles gubernamentales, puede adoptarse el mtodo de presupuestar el recurso
recaudado por su monto neto, con deduccin del importe participado; o por su monto bruto y computar como gasto
el monto de la subvencin acordada.

d) Se plantea un problema en la destinacin de recursos para la creacin de fondos especiales destinados a obras o
inversiones pblicas o a su mantenimiento: La creacin de fondos especiales no debe aceptarse como justificada, ya
que por lo general deriva de una supervaloracin de los objetivos de inversiones o servicios a los que se pretende
financiar de esa forma, o bien del deseo de ciertos funcionarios o ramas de la administracin pblica de manejar, en
forma autnoma, los fondos especiales y la prestacin del servicio, o la ejecucin de la obra a que dichos fondos
estn destinados.
e) Los gastos y recursos de las empresas del Estado pueden no figurar por separado en el presupuesto general, por
el dficit de explotacin, por las nuevas inversiones que el Estado toma a su cargo, o por la utilidad neta que el
Estado puede apropiarse. Esta excepcin al principio de la integralidad o universalidad del Presupuesto se pretende
justificar para el caso de empresas organizadas sobre el modelo de las empresas privadas. Las empresas privadas de
gran dimensin necesitan de un Presupuesto econmico-financiero; no justifica que las empresas del Estado, por su
parecido a las privadas, puedan sustraerse al plan presupuestario y al control respectivo.
e) Unidad: Este principio expresa la exigencia que todos los gastos y todos los recursos estn reunidos en un solo
Presupuesto, fundamentalmente porque la separacin impide el juicio poltico de valoracin de la magnitud global
del sector pblico y dificulta la adecuacin de la actividad financiera a un clculo econmico. .
f) Anticipacin: El Presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo del perodo para el cual ha de
regir. No infringe este principio cuando alguna previsin del Presupuesto deba ser rectificada durante el perodo
presupuestario, por algn error de estimacin de los gastos o recursos, o por alguna alteracin de las circunstancias
de la vida real. El Estado n puede aparentar aparente prestar respetar a la exactitud y anticipacin, calculando gastos
y recursos, y confiando luego poder corregirlos.
g) Especificacin: distingue tres aspectos:
Aspecto cualitativo: propicia la especificacin detallada de las diferentes partidas del gasto y la respectiva
asignacin de los recursos.
Aspecto cuantitativo: exige que se contraigan o realicen gastos slo hasta el importe de los recursos previstos para
ellos en el Presupuesto. Quedan prohibidos los gastos que excedan las previsiones presupuestarias y los gastos
totalmente fuera del Presupuesto.
Aspecto temporal: el principio de especificacin exige que los gastos deben ser contrados, asignados y pagados
dentro del periodo para el cual hayan sido votados
h) Anualidad: Exige la fijacin para el Presupuesto de un periodo anual que puede coincidir o no con el ao
calendario. Puede haber desviaciones como, por ejemplo, el cambio de fecha de iniciacin y cierre del perodo
presupuestario. Pero puede haber excepciones o negaciones del principio de anualidad, en virtud de
consideraciones fundamentales de poltica financiera o econmica.
i) Equilibrio: Este principio ha sido negado por las Finanzas modernas. Empecemos con que el Presupuesto ha de
estar siempre equilibrado, en el sentido que los gastos efectuados siempre cuentan con la financiacin por algn
recurso, en ltima instancia mediante alguna operacin de endeudamiento. En el caso que los recursos superen los
gastos, tambin existe el equilibrio presupuestario, en cuanto el supervit sea utilizado para el pago de deudas o se
destine a la formacin de algn fondo especial o a incrementar fondos. Debe admitirse como causa del dficit
circunstancial del Presupuesto el error en la previsin de recursos por circunstancias sobrevinientes.
PRESUPUESTO EQUILIBRADO
El concepto bsico del Presupuesto implica el adjetivo de equilibrado. Es ste el fundamento de las normas del
derecho presupuestario que establecen que cualquier nuevo gasto que se agregue al Presupuesto no podr ser
aprobado, si no se aprueba tambin el recurso. Si el Presupuesto general aprobado estaba equilibrado, o sea, si los
recursos de toda ndole cubran con exactitud los gastos totales, toda nueva erogacin debe contar con un nuevo
recurso y no simplemente extraido del acervo general de los recursos comentes. Si adems se quisiera argir que la
masa de recursos con que cuenta ya el Presupuesto puede cubrir tambin los nuevos gastos, debe rechazarse tal
razn, puesto que ella implica la confesin de una transgresin al principio de la exactitud del Presupuesto.
Las finanzas clsicas abogaban por el equilibrio presupuestario, queran que los gastos estuvieran financiados con
recursos genuinos (patrimoniales y tributarios-) con exclusin de toda clase de endeudamiento. Cuando ste se
produjera por circunstancias ineludibles, deba proveerse muy prontamente y aun antes de efectuarse la operacin de
crdito, a crear recursos para amortizar la deuda. En cuanto al excedente de los recursos genuino (supervit)
argumentaban que se deba a una conducta anmala del estado, al incumplimiento de servicios u obras publicas a

los cuales estaban destinados dichos recursos, o excesiva recaudacin tributaria. Se criticaba al supervit como
fuente de un aumento futuro de los gastos pblicos.
En la doctrina financiera moderna ha cado el presupuesto equilibrado. Esto se debe a que el presupuesto estatal
puede ser utilizado para la correccin de las fluctuaciones cclicas o de comprensin de la disminucin de las
inversiones privadas, o de estabilizacin automtica de la economa.
FINANZAS DE MULTIPLES NIVELES DE GOBIERNO
Problema teorico.
El problema terico que se plantea es el de la coordinacin de las finanzas, esto es de la economia del sector
pblico, cuando ste se compone de organismos estatales de diversos niveles. Nos referiremos a tres niveles: Estado
(federal o unitario), Provincias (Estados miembros o entidades territoriales descentralizadas de nivel intermedio) y
Municipios (entidades territoriales descentralizadas de nivel inferior).
El problema consiste, en el reparto de atribuciones y tareas entre cada uno de los niveles, abarcando tanto el aspecto
de los recursos, corno el de los gastos, en funcin de los aspecto de las finanzas clsicas (ptima asignacin de
recursos para la satisfaccin de las necesidades pblicas y privadas, mediante las prestaciones de los servicios
pblicos) y la produccin privada de bienes y servicios y respecto de los principios de igualdad y equidad y de las
finanzas moderna (redistribucin de ingresos, estabilizacin y desarrollo econmico)
Distribucion de recursos y gastos.
El primer aspecto del problema consiste en el reparto de los recursos y de los gastos entre las entidades pblicas de
los distintos niveles, para asegurar el mejor cumplimiento de las funciones del estado. La coordinacin de las
finanzas no se agota en un reparto de los ingresos, en la forma autnoma d un reparto de las fuentes de recursos o
en la forma de distribucin de los fondos recaudados. No se trata de establecer en primer trmino cules funciones y
cules gastos corresponden a las entidades de los distintos niveles y sobre esa base asignar a cada una de aqullas
los recursos adecuados, tampoco de determinar cules y cuntos recursos corresponden a cada nivel y de all partir
para determinar cules funciones y tareas y cules y cuntos gastos podr efectuar cada entidad de los distintos
niveles. Recursos y gastos son interdependientes en cada uno de los niveles de la organizacin estatal y lo son
tambin en la distribucin vertical entre los diferentes niveles.
La consecuencia es que no puede asumirse como dato de hecho ninguno de los dos aspectos; se debe determinar a
travs de cotejos y de la ponderacin de utilidades y costos comparados tentativamente la calidad y el volumen de
los gastos y recursos asignables a cada nivel de la organizacin estatal.
Este principio conduce a optimizar la asignacin de los recursos. Pero no hay una medida objetiva para la solucin,
porque las utilidades y los costos no dependen de una valoracin nica y objetiva, sino eminentemente de criterios
polticos de valoracin.
Factores histricos e institucionales
Hay factores histricos e institucionales que determinan, parcialmente la solucin de dicho problema y reflejan las
valoraciones politicas ya efectuadas por las generaciones anteriores.
La determinacin de ciertas funciones para cierto nivel de la organizacin estatal esta ya efectuada por los poderes
anteriores del Estado y en el anlisis actual deben asumirse como asignaciones a priori. Tanto en el campo de los
gastos como de los recursos. Por ejemplo, la defensa nacional, las relaciones exteriores y las erogaciones necesarias
para los propios organismos y poderes del gobierno central nos aparecen como fijados a priori como atribuciones
del Estado nacional. Los recursos pueden encontrarse con el mismo carcter.
En los casos en que se verifican, el problema de la coordinacin financiera queda limitado en el sentido de no
ponerse en tela de juicio la asignacin de las tareas ya establecidas por decisiones polticas histricamente
atribuibles a generaciones pasadas pero arraigadas en la conciencia ciudadana y, a consagradas en las
constituciones.
Respeto a los principios de igualdad y equidad.
La distribucin de los gastos y recursos entre los diferentes niveles de la organizacin estatal debe tender a asegurar
el respeto de los principios de igualdad y equidad. Esto demuestra la creencia de que la coordinacin financiera
entre los distintos niveles de la organizacin estatal sea simplemente un problema interno del gobierno que no se
proyecte sobre los gobernados. Para stos asume importancia la cuestin de adecuar la carga individual a la

capacidad contributiva de cada uno, teniendo en cuenta los gravmenes locales y los nacionales recaudados en su
territorio, como tambin la igualdad de tratamiento en todo el territorio nacional de los habitantes de diferentes
jurisdicciones.
Redistribucin de ingresos.
La coordinacin financiera involucra tambin el problema de la redistribucin de los ingresos entre los diferentes
sectores, no solamente en el aspecto geogrfico, sino tambin en el sentido social.
Este problema no implica una decisin a priori acerca de cmo debe ser y si existe, una redistribucin. Slo
significa comprobar que en el proceso de coordinacin financiera entre entidades de diferentes niveles de la
organizacin estatal pueden producirse transferencias de ingresos por categoras y por regiones y,
consecuentemente, estos desplazamientos pueden ser buscados intencionalmente.
Estabilizacin econmica y pleno empleo.
La coordinacin financiera debe cumplir, tambin, con la exigencia que la actividad del sector pblico en todos sus
niveles asegure la estabilidad econmica en el nivel deseado de ocupacin (plena) y renta nacional.
Con ello se quiere poner de relieve que la finalidad asignada a las finanzas pblicas por la doctrina y la prctica
contemporneas, no es un problema extrao a la coordinacin financiera. No se podra imaginar que la atribucin de
recursos y gastos en los distintos niveles de la organizacin estatal puedan ser indiferente a ese objetivo.
Desarrollo econmico y social.
Es funcin reconocida a la coordinacin financiera la de contribuir a promover el desarrollo econmico y social que
la poltica financiera asume en la doctrina y en la prctica actual como uno de sus objetivos principales.
Ello significa que la asignacin de recursos y gastos entre los distintos niveles de la organizacin estatal debe ser
congruente con el propsito de promover el desarrollo economico y social por la va directa del papel asumido por
el sector pblico; por ejemplo, mediante la realizacin de inversiones, la prestacin de servicios fundamentales, o
indirectamente a travs de los incentivos que el rgimen financiero proporciona a la actividad econmica privada.
Adaptacin a postulados polticos preexistentes
La coordinacin financiera debe adaptarse al cumplimiento de ciertos postulados de orden politico y constitucional
inherentes a la organizacin estatal. Por ejemplo, la adopcin de la forma de Estado federal y la autonoma implica
descentralizacin de atribuciones y tareas.
De acuerdo con las premisas politico-institucionales puede ser intencional que un Estado miembro se decida a no
prestar un servicio. Tambin puede ocurrir que un Estado miembro decida emprender un servicio o efectuar
inversiones que no se verifican con la misma calidad y volumen en otros Estados miembros, o puede ocurrir que
para cumplir un mismo cometido diferentes Estados adopten recursos distintos.
El problema de la coordinacin financiera no es diferente en cuanto se refiere la naturaleza del problema en si y
de los factores que intervienen a determinarlo, el peso relativo de estos factores puede variar.
Factores histricos, polticos e institucionales predeterminan la naturaleza de las funciones y cometidos asignados a
cada nivel y predeterminan las fuentes de recursos que corresponden al Estado federal y a los Estados miembros. En
esta predeterminacin de funciones y fuentes de recursos no hay una correlacin cualitativa ni cuantitativa entre las
dos.
Ciertos autores dicen quela coordinacin financiera entre el Estado federal y los Estados miembros es distribucin
de fuentes de ingresos, mientras que la coordinacin financiera entre el Estado unitario y las entidades con
autonomia administrativa sera distribucin de gastos. Las tareas correspondientes al Estado federal y a los Estados
miembros pueden estar predeterminadas por factores histricos e institucionales. Existen tareas que pueden ser
cumplidas por ambos niveles estatales. De ah el problema del reparto de los recursos entre los diferentes niveles, de
redistribuir los respectivos cometidos.
Aun cuando se emprende como una necesidad ineludible la coordinacin financiera entre los niveles se parte de
una situacin de hecho e institucional ya existente, en virtud de la cual en cada nivel corresponden ingresos y
cometidos. Puede ser que no se haya alcanzado un equilibrio y por ello se emprende la tarea de la coordinacin o de
una nueva coordinacin, pero las variaciones en el reparto de los ingresos no pueden ser efectuadas sin una
modificacin concomitante en la distribucin de las tareas y viceversa.

La reforma del reparto de recursos implica la evaluacin de los cometidos y objetivos contradictorios en la
coordinacin financiera.
Si se pretende modificar cuantitativamente el monto total de ingresos de un nivel de la organizacin estatal, en
desmedro o en beneficio de otro nivel, deben evaluarse los cometidos que se asignan a los dos niveles. Si no se hace
lleva a un desequilibrio en todos los niveles. La existencia de mltiples aspectos y diferentes objetivos implica la
posibilidad de que algunos sean contradictorios y las soluciones que ayudan al logro de alguna finalidad sean
contraproducentes. Por ejemplo centralizacin y descentralizacin de las finanzas pblicas, se agrega a los que
pueden surgir entre el objetivo de cubrir las necesidades financieras de los distintos niveles y el de lograr la
estabilidad econmica. Los contrastes ms evidentes son entre las exigencias polticas de la autonoma de los
Estados miembros respecto del Estado federal y de las Municipalidades frente a los Estados, por un lado, y las
exigencias racionales econmicas y financieras de la mejor utilizacin de los recursos, de la estabilizacin
econmica y del desarrollo econmico y social, por el otro.
No existe una solucin ideal, solo posibles soluciones que pueden servir de gua considerando varias cosas.
DIFERENTES SOLUCIONES.
* Concurrencia: ausencia total de coordinacin. Las ventajas principales de este sistema son:
A) Mayor fuerza financiera de cada nivel de gobierno, por el libre acceso a las fuentes ms ricas y de
rendimiento ms flexible.
B) Responsabilidad de cada Poder Legislativo en la eleccin de los instrumentos tributarios y en la altura de las
alcuotas, con la posibilidad de una mayor parsimonia en los gastos y una ms cuidadosa conduccin
administrativa.
Las desventajas son:
A) Utilizacin excesiva y no sistemtica de ciertos impuestos por dos o ms niveles de la organizacin estatal.
Esta desventaja no es tal, ya que frente a iguales necesidades financieras los Estados de diferentes niveles
deberan crear otros impuestos dentro de las facultades de cada nivel, con las mismas consecuencias para la
presin tributaria, o deberan recibir de otros niveles estatales las participaciones necesarias para cubrir sus
erogaciones. As desaparece el sistema de la concurrencia. El inconveniente real es la no coordinacin y un
desequilibrio, una excesiva utilizacin de instrumentos, mientras que otras fuentes de recursos quedan
inexplotadas.
B) Multiplicacin de administraciones fiscales y para los contribuyentes, sujecin a repetidas fiscalizaciones.
C) Creacin de diferencias regionales en la presin tributaria, oasis fiscales y territorios de alta presin;
diferentes condiciones de ubicacin ventajosa de actividades productivas y nivel de vida.
D) Destruccin de la unidad del sistema tributario. Esta debe interpretarse como una ruptura de toda poltica
fiscal unitaria, en la observancia de los propsitos de equidad y justicia o valoracin de la capacidad
contributiva y en el aspecto de la poltica fiscal para estabilizacin y desarrollo o para la redistribucin de
ingresos.
* Separacin y asignacin de fuentes para cada nivel de organizacin estatal: Tiende a asignar a cada nivel de
gobierno fuentes determinadas de recursos para su explotacin exclusiva. A medida que se amplan las funciones
estatales y crecen las erogaciones, se hace ms difcil que la distribucin de los ingresos sea congruente con la
magnitud de los gastos de los distintos niveles del gobierno. Los impuestos asignados a los niveles se desarrollan
diferentes a las necesidades financieras. Las deficiencias de financiacin y las medidas que se adopten conducirn a
un cambio de sistema. Resulta inadecuada la separacin para el problema de la poltica fiscal, de la equitativa
distribucin de la carga, redistribucin de ingresos, de la estabilizacin, etc.
* Participacin con sus variantes: no distribuye las fuentes de los ingresos sino el producto. Dentro de la
participacin hay dos formas: la primera consiste en repartir de acuerdo con ndices apropiados el producto de cada
impuesto por separado. La segunda consiste, en la formacin de una masa de recursos financieros producidos por
diferentes impuestos. Son de igual naturaleza y tienen los mismos efectos. Las ventajas son:
l. Se evita toda superposicin de gravmenes, tanto vertical como horizontalmente
2. Se eliminan duplicaciones o multiplicaciones de administracin y de fiscalizacin de los contribuyentes.
3. Se puede seguir una poltica fiscal unitaria en sus mltiples aspectos: adecuacin a la capacidad contributiva de
conjunto y sectorial, redistribucin de ingresos, de estabilidad y desarrollo econmico-social.
4. Se hace posible a los Estados participantes y a las entidades descentralizadas contar con los recursos procedentes
de las mayores fuentes tributarias.

La autonoma que se sacrifica es la de decidir por s sobre la poltica fiscal a seguir, la eleccin de los instrumentos
tributarios, el grado de intensidad de utilizacin de cada uno de ellos, las exenciones o franquicias a conceder,
etctera.
* Cuotas adicionales: tiene en comn con el anterior que el poder fiscal dicta la norma tributaria o sea, posee la
soberana del objeto y estructura libremente el impuesto, mientras que otros organismos estatales situados en otros
niveles establecen cuotas adicionales sobre los impuestos del primero. Normalmente se fijan topes a los porcentajes
adicionales. Comparndolo con el sistema de la concurrencia, tiene en comn la utilizacin en varios niveles de la
organizacin estatal de las mismas fuentes de recursos. Pero se diferencia porque la estructura de los gravmenes es
unitaria y mas cuando hay topes en las cuotas adicionales. Como la participacin permite, a diferentes niveles de la
organizacin estatal, aprovechar las mayores fuentes tributarias con sus ventajas de productividad y flexibilidad.
Tambin tiene la ventaja de la unicidad de la administracin y de las fiscalizaciones.
Las cuotas adicionales evitan las superposiciones entre Estados de igual nivel. Pero lo difcil es la tcnica de
asignacin a los Estados, la facultad de sobreimponer cuando los hechos econmicos estn en varias jurisdicciones.
* Asignaciones globales: Se distinguen las asignaciones de los Estados miembros al Estado federal y las del
Estado federal a los Estados miembros, pero en la evolucin moderna prevalecen las segundas.
1. Se distribuyen los recursos por la evaluacin unitaria, segn las necesidades financieras de cada ente estatal.
2. Se eliminan todas las superposiciones de gravmenes y las duplicaciones de su administracin y fiscalizacin.
3. Se pueden lograr finalidades de redistribucin de ingresos, estabilizacin econmica y desarrollo
En contra de estas ventajas, las asignaciones constituyen el mtodo de coordinacin de las finanzas entre los
distintos niveles de gobierno ms alejados de la autonoma financiera y poltica de los Estados, que las reciben.
Se divisa una diferencia de grado entre las participaciones, las uniones tributarias y las asignaciones globales.
Las primeras consisten en la distribucin de un impuesto determinado o de varios, pero cada uno de acuerdo con
criterios particulares. Las segundas consisten en la distribucin de una masa de medios financieros resultantes de la
recaudacin de varios impuestos. Finalmente, las terceras consisten en la distribucin de medios financieros
obtenidos de los recursos del Estado en general desvinculados del producto de uno o ms impuestos.
* Asignaciones condicionadas: Aqu las asignaciones estn supeditadas al cumplimiento por los participantes de
algunas tareas, por la implantacin y mantenimiento de algn servicio pblico u otras condiciones.
Las asignaciones condicionadas tienen una ventaja ms acentuada sobre la satisfaccin de los fines de poltica fiscal
en el sentido de las finanzas modernas. Presentan, con ms intensidad que las globales, el inconveniente de suprimir
o reducir la autonoma financiera y poltica de los Estados que las reciben. Las finanzas de esos Estados dependern
de las asignaciones de fondos por el Estado federal y ste ordenar los servicios y las inversiones de los
beneficiarios mediante las condiciones a las que se supeditan las asignaciones. Habr un control pleno de la
actividad financiera del Estado miembro por el Estado federal y de las Municipalidades por los Estados. .
LAS FINANZAS DE MULTIPLES NIVELES EN EL DERECHO ARGENTINO.
Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto
de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos,
de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los
emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de
utilidad nacional
Artculo 9.- En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las cuales regirn las
tarifas que sancione el Congreso.
Artculo 10.- En el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin de los efectos de produccin o
fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases, despachadas en las aduanas
exteriores.
Artculo 11.- Los artculos de produccin o fabricacin nacional o extranjera, as como los ganados de toda especie,
que pasen por territorio de una provincia a otra, sern libres de los derechos llamados de trnsito, sindolo tambin los
carruajes, buques o bestias en que se transporten; y ningn otro derecho podr imponrseles en adelante, cualquiera
que sea su denominacin, por el hecho de transitar el territorio.
Artculo 12.- Los buques destinados de una provincia a otra, no sern obligados a entrar, anclar y pagar derechos por
causa de trnsito, sin que en ningn caso puedan concederse preferencias a un puerto respecto de otro, por medio de
leyes o reglamentos de comercio
Artculo 67.- Los senadores y diputados prestarn, en el acto de su incorporacin, juramento de desempear debidamente
el cargo, y de obrar en todo en conformidad a lo que prescribe esta Constitucin.
Inc 2.- Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del

Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica,
son coparticipables. Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir regmenes de coparticipacin de
estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos. La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad
de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando
criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidad en todo el territorio nacional. La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada
con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser modificada unilateralmente ni reglamentada y ser
aprobada por las provincias. No habr transferencia de competencia, servicios o funciones sin la respectiva reasignacin de recursos,
aprobada por la ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso. Un organismo
fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo establecido en este inciso, segn lo determine la ley, la que
deber asegurar la representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composicin. [Texto anterior: Artculo 67, inciso
2: Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado y proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la
defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan]
Inc 12.- Reglar el comercio martimo y terrestre con las naciones extranjeras, y de las provincias entre s.

Artculo 104.- Luego que el Congreso abra sus sesiones, debern los ministros del despacho presentarle una memoria
detallada del estado de la Nacin en lo relativo a los negocios de sus respectivos departamentos.
Artculo 108.- El Poder Judicial de la Nacin ser ejercido por una Corte Suprema de Justicia, y por los dems tribunales
inferiores que el Congreso estableciere en el territorio de la Nacin.

Esta norma establece la fuente de los recursos del Tesoro Nacional (67) mientras que la primera se refiere a los
mismos recursos y los atribuye al Congreso en forma exclusiva o en concurrencia con otras fuentes (4)
Poder fiscal atribuido la Nacin con carcter exclusivo (arts. 9, 10, 11,12 Y 67,inc. 12 )
El artculo 9 establece que no habr ms aduanas que las nacionales, en las que regirn las tarifas que sancione el
Congreso. Articulo 8 prohbe a las Provincias establecer aduanas provinciales. El artculo 10 consagra el principio
de la libertad de circulacin de los bienes nacionales e importados. El artculo 11 prohbe los derechos "de trnsito"
y establece la libertad de transporte con la prohibicin de todo impuesto por el hecho de transitar el territorio.
El articulo 12 establece la prohibicin de obligar a los buques destinados de una provincia a otra, a entrar, anclar y
pagar derechos por causa del trnsito. Prohbe conceder preferencias a un puerto respecto de otro, por medio de
leyes o reglamentos de comercio. El artculo 67, inciso 12 establece como atribucin del Congreso, reglar el
comercio martimo y terrestre con las naciones extranjeras y de las provincias entre s.
La aplicacin de las normas constitucionales ha sido efectuada en dos formas:
a) Mediante su jurisprudencia en la cual ha desarrollado una doctrina respecto de la prohibicin de los impuestos
que afecten el libre trnsito de mercaderas y la circulacin territorial de bienes. Al decir circulacin territorial se
distingui la circulacin territorial que las provincias no pueden violar ni constreir, de la circulacin econmica.
b) Mediante pronunciamientos de condena para impuestos en los que la circulacin econmica se transforma por su
cobro o por ser discriminatorios, en un impuesto sobre la extraccin de determinados artculos de una provincia con
destino a otra.
Las leyes de unificacin y distribucin de los impuestos nacionales.
El rgimen de unificacin y distribucin de los impuestos nacionales, se establece como consecuencia o reaccin
de los legisladores frente a los problemas originados por el principio de la concurrencia como residuo despus de
la asignacin a la nacin de las facultades referentes a las aduanas, a los derechos de importacin y exportacin y
dems tributos, regulados por los artculos 4, 9, 10, 11, 12, 67 (inc 2 y 12), 104 y 108.
Despus de la delegacin de facultades a la Nacin las normas de la constitucin ofrecan el rgimen de asignacin
de las dems contribuciones en los artculos 4 y 67 inciso 2
Los impuestos internos en el sistema tributario, debiase distinguir entre impuestos directos e indirectos, estos
ltimos constituan facultades concurrentes de la Nacin y de las Provincias, mlentras que aquellas eran facultad
exclusiva de las Provincias, salvo en el artculo 67, inciso 2, en cuyo caso tambin los impuestos directos podan ser
establecidos en concurrencia por la Nacin y las Provincias.
El ejercicio de las facultades concurrentes por parte de la. Nacin y de las Provincias en materia de impuestos
internos cre dificultades e injusticias a las que se intent poner coto con la ley de unificacin y distribucin de
impuestos internos nacionales (ley 12.139). A medida que se crearon los impuestos a los rditos, a las ventas; a los
beneficios extraordinarios a las ganancias eventuales y otros, El rgimen respectivo se consolid en la ley 12.956.
Estas leyes fueron sustituidas por los nmeros 14.390 y 14.788. Un tercer rgimen de distribucin de impuestos
nacionales fue establecido por la Nacin (ley 14.060) en materia del impuesto sustitutivo del gravamen a la
transmisin gratuita de bienes. Era indudable la tendencia unificadora de este cuerpo del derecho tributario
interestatal. El ms aproximado fue la iniciativa del Consejo Federal de inversiones que promovi dos estudios e

informes, el primero como acopio de todos los antecedentes legislativos y convencionales sobre el rgimen de
participacin. El segundo fue de carcter cientfico abarcando el origen del problema, las condiciones polticas y
jurdicas de los tres regmenes mencionados que nos fuera adjudicado y dio origen al "rgimen federal de
unificacin y distribucin de impuestos" al lado del de "coparticipacin provincial en impuestos nacionales".
La tendencia fue lograr un aumento del volumen de fondos a distribuirse a travs de la coparticipacin, mediante un
creciente porcentaje del contingente destinado a las provincias en comparacin con el porcentaje de la Nacin. Se
produjo la unificacin de los tres regmenes en uno solo por medio de la ley 20.221.
La norma contenida en el artculo 9 de la Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos invade un terreno ajeno a
su propsito directo, pero establece limitaciones a los fiscos provinciales y municipales como condicin para estar
comprendido cada uno en el rgimen de distribucin de impuestos nacionales. Apartado 1, noveno prrafo: "en
materia de combustibles derivados del petrleo con precio oficial de venta, la imposicin no alcanzar a la etapa de
produccin mientras este vigente la prohibicin contenida en el decreto ley 505/58 y sus modificaciones"
"En las etapas posteriores podr gravarse la diferencia entre los precios de adquisicin y de venta".
Caracteristicas y contenido del rgimen de coparticipacin.
Las caractersticas del rgimen de coparticipacin federal:
a) El instrumento normativo es la ley del Congreso al cual las provincias deben prestar su adhesin expresa por
sendas leyes, aceptando las condiciones que la ley nacional les impone. Esta queda limitada a la distribucin del
producto de la recaudacin de los impuestos. No es materia de adhesin la eleccin de los hechos imponibles
atribucin subjetiva, connotaciones cuantitativas, espaciales y temporales. La Nacin elige los impuestos y los crea
por ley nacional sin intervencin de los gobiernos de provincia. stos dan su aprobacin a las pautas de distribucin
de la recaudacin, asumen las obligaciones que la ley nacional les impone y aceptan los derechos que la misma les
confiere. Las provincias quedan excluidas del proceso creativo de la ley tributaria. El rgimen de unificacin y
distribucin de los impuestos nacionales implica una transferencia de facultades impositivas de las provincias a
favor de la Nacin. Teniendo en cuenta el articulo 104 de la Constitucin Nacional: "las provincias conservan todo
el poder no delegado por esta Constitucin al Gobierno federal" la delegacin que se opera constituye una
transferencia del poder fiscal provincial a la Nacin por un instrumento que no es la Constitucin. Por lo tanto dicha
delegacin no se ajusta a la norma del artculo 104.
b) La Ley de Coparticipacin vigente sigue el mtodo de reparto del rgimen antecesor, de crear dos contingentes,
uno para la Nacin y el otro para el conjunto de las Provincias.
c) Determinacin de los criterios de reparto entre las provincias del contingente provincial, el rgimen establecido
por la ley 20.221 y sus modificaciones adopta las mismas pautas para la distribucin de todos los Impuestos.
d) Los, fondos recaudados segn el texto legal vigente, previa deduccin de los Importes requeridos para el
cumplimiento de la ley de supresin de los aportes patronales, se distribuirn de la siguiente forma:
l. Un 48,5% en forma automtica a la Nacin.
2. Un 48,5% en forma automtica al conjunto de las provincias adherido.
3. Un 3% en forma automtica como aporte al Fondo de Desarrollo Regional, artculo 15, Ley de Coparticipacin.
Distribucin del contingente provincial
El contingente de las provincias segn el aarticulo 3 se repartir de la manera siguiente:
*En forma directamente proporcional a la poblacin, 65%.
*En proporcin per cpita a la brecha, de desarrollo entre cada provincia y el rea ms desarrollada del pas,
siempre que la provincia no pertenezca a dicha rea, 25%. .
*A las provincias que no tengan densidad de poblacin superior al promedio del conjunto de provincias, y en
proporcin a la diferencia entre la densidad de poblacin de cada provincia y dicho promedio, 10%.
Hay que determinar el nivel de desarrollo y el correspondiente al rea que comprende a la Capital Federal y a la
Provincia de Buenos Aires. Para ello el artculo 4 de la Ley de Coparticipacin dispone que se aplique el promedio
aritmtico simple de los siguientes indices:
1. Calidad de la vivienda, segn surja del ltimo censo nacional de viviendas;
2. Grado de educacin de los recursos humanos, de acuerdo con los datos del ltimo censo nacional de poblacin
3. Automviles por habitante correspondientes al ao del ltimo censo nacional de poblacin
La aprobacin de los porcentajes de distribucin entre las provincias, artculos 2, 3 y 4,compete a la Comisin

Federal de Impuestos instituida por el artculo 11 de la ley. Una vez aprobados, los porcentajes sern comunicados
al Banco de la Nacin, el que transferir diariamente a cada provincia el monto de recaudaciones que le corresponda
por aplicacin de dichos porcentajes. El banco de la nacin no recibe remuneracin por prestar este servicio.
OBLIGACIONES DE LA NACIN
Los artculos 7 y 8 de la Ley de Coparticipacin establecen para la Nacin tres obligaciones:
l. Mantener el rgimen de la coparticipacin para todos los gravmenes enumerados en el artculo 1. El rgimen de
coparticipacin debe ser mantenido tambin para los impuestos que en el futuro establezca la Nacin, sean
impuestos indirectos, cuya facultad impositiva le compete en forma concurrente o impuestos directos, cuya facultad
limitada en el tiempo y en sus propsitos le corresponde por delegacin conferida por el Congreso Nacional y
autorizada por el artculo 67, inciso 2 de la Constitucin Nacional. El segundo prrafo del artculo 7" excluye de
esta obligacin a los impuestos nacionales cuyo producto se halle afectado al cumplimiento de inversiones,
servicios, obras y al fomento de actividades declarados de inters nacional. Cuando termine la afectacin por el
cumplimiento del objeto del gravamen y si ste continuara en vigencia, deber incorporarse al sistema de
coparticipacin establecido por esta ley.
2. Entregar al Territorio Nacional de la Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur de su parte en la
distribucin del producto recaudado, una participacin equivalente a 2 dcimos por ciento (0,2%) del monto
recaudado a distribuir y a la Capital Federal el 1,8%. El monto que la Nacin debe asignar a la Capital y a dicho
Territorio se determina sobre la cantidad total recaudada y a distribuir, mientras que la fuente de la cual se debe
extraer dicha suma es la parte correspondiente a la Nacin.
3. Segunda parte del artculo 82 la ley, establece como tercera obligacin de la Nacin las mismas obligaciones
previstas para las provincias en los incisos b), c), d), e) y f) del artculo 9. Esta obligacin es asumida por la Nacin
y por los organismos administrativos y municipales de su jurisdiccin. Esto implica que la Nacin en lo referente a
las entidades descentralizadas y municipalidades asume como condicin de los beneficios del rgimen de
coparticipacin las mismas obligaciones que las provincias.
OBLIGACIONES DE LAS PROVINCIAS
La Ley de Coparticipacin, artculo 9, establece las obligaciones a las que estn sujetas las provincias. La norma
del artculo 9 mantiene la tradicin de los regmenes anteriores, y agrega otras limitaciones al ejercicio del poder
fiscal que corresponde a los Estados provinciales. Expondremos su propsito y su alcance por cada inciso.
a) Se establece que la adhesin de cada provincia debe ser expresa mediante una ley que manifieste la aceptacin
del rgimen de coparticipacin sin limitaciones ni reservas (inc a)
b) Cada provincia debe asumir la obligacin de no aplicar gravmenes locales anlogos a los nacionales incluidos
en el rgimen de coparticipacin.
c) La norma en que las provincias se comprometen a no gravar con tributos de cualquier clase, las materias
imponibles sujetas a los impuestos nacionales coparticipados ni las materias primas utilizadas en la elaboracin de
bienes sujetos a impuestos. sta obligacin deja fuera de su alcance las tasas retributivas de servicios prestados,
salvo: Esta ltima salvedad constituye excepciones a la exclusin referente a las tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados. Ahora bien, la excepcin respecto de otra excepcin restablece la regla general.
d) La segunda parte del inciso b) del artculo 9 prohbe a las provincias gravar las actividades, bienes y elementos
vinculados con la produccin, sujetos a impuestos internos especficos, con una imposicin proporcionalmente
mayor que la aplicada a actividades, bienes y elementos vinculados con los bienes y servicios similares y no sujetos
a impuestos internos especficos a los consumos. Esta norma tiene como propsito evitar que las provincias
establezcan su propio gravamen al impuesto interno sujeto al rgimen de coparticipacin. Tiende a evitar que se
graven por va indirecta las mercaderas o los bienes instrumentales no gravados con impuestos internos sujetos al
rgimen de coparticipacin.
La norma en examen establece una aparente excepcin a las prohibiciones de gravar en forma directa o indirecta.
As se excluye de los impuestos prohibidos a las provincias: impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, sobre los
ingresos brutos, sobre la propiedad de automotores y de sellos. La Ley de Coparticipacin determina la materia
imponible de los impuestos provinciales sobre los ingresos brutos y de sellos, admitiendo y prohibiendo algunos
elementos parciales de los hechos y bases imponibles.
Entre las normas referidas al alcance de los impuestos provinciales y municipales sobre los ingresos brutos, estn las
que autorizan a gravar las actividades conexas con las exportaciones, las cumplidas en lugares de inters pblico o

utilidad nacional, sometidos a la jurisdiccin de la Nacin y los casos de transporte inter jurisdiccional e
internacional y la comercializacin de combustibles derivados del petrleo. Ellas representan la intervencin del
Poder Legislativo de la Nacin en la esfera legislativa tributaria de las Provincias y municipalidades, delimitando el
ejercicio del poder fiscal provincial en la superposicin de dicho poder en la materia del congreso Nacional.
La solucin conciliatoria de la Ley de Coparticipacin, no impide que la justicia ordinaria declare la
inconstitucionalidad del impuesto sobre los ingresos brutos respecto de la materia reservada al Congreso y del
Convenio Multilateral, sin posibilidad que la Corte Suprema pueda conocer de esa materia y revocar los
pronunciamientos de las Cmaras, civiles o comerciales de la capital.
En cuanto a los impuestos de sellos, el apartad 11 del inciso circunscribe la materia imponible y en los casos en los
que sta puede estar incluida en las normas de dos o ms jurisdicciones, dispone que las provincias y la Nacin
deben incorporar a su legislacin clusulas que contemplen y eviten la doble imposicin interna.
La ley que debe tratar de evitar la doble imposicin interna, adopta como momentos de vinculacin el criterio de la
jurisdiccin provincial en la que han sido otorgados los actos o contratos y la jurisdiccin en la que dichos actos o
contratos deban surtir efectos, sin tener en cuenta que una de las razones por las cuales se producen dobles
imposiciones internas es la adopcin de los dos criterios de vinculacin, como acabamos de exponer.
EL PODER FISCAL MUNICIPAL
Para definir el alcance del Poder Fiscal Municipal se debe establecer que las municipalidades carecen de Poder
Fiscal originario, el que compete exclusivamente al Estado o a los Estados Provinciales. De esto se deduce que las
municipalidades tienen potestades tributarias derivadas, son el conjunto de facultades que el Estado les asigne.
La opinin contraria se apoya en dos argumentos: el primero consiste en que las municipalidades son agrupaciones
sociales anteriores a los Estados Provinciales y al nacional. El segundo consiste en que, de acuerdo la norma del
artculo 5 de la Constitucin Nacional las provincias tienen la obligacin de asegurar el rgimen municipal. Ello
implicara el reconocimiento por va de la Constitucin de las facultades impositivas de carcter originario por estar
fundadas en normas constitucionales.
No es siempre cierto el origen sociolgico del municipio anterior al estado, puede darse la organizacin municipal
por motivos histricos y sociales pero por iniciativa y decisin del Estado.
El rgimen municipal es de carcter administrativo y no poltico.
Al otro argumento: a obligacin de asegurar el rgimen municipal no demuestra que las municipalidades tengan un
poder fiscal originario, antes bien es cierto lo contrario: la obligacin del artculo 5 de la Constitucin Nacional
demuestra que los municipios derivan su potestad tributaria de la ley leyes, que las provincias dicten en
cumplimiento de la obligacin constitucional.
GASTOS PUBLICOS.
CONCEPTO DE GASTOS PBLICOS
Los gastos pblicos constituyen las erogaciones que efecta el Estado para adquirir bienes instrumentales o
intermedios y factores para producir bienes y servicios pblicos; o para adquirir bienes de consumo a distribuir
gratuitamente o contra el pago de una retribucin directamente a los consumidores; o bien para transferir el dinero
recaudado con los recursos a individuos o empresas, sin ningn proceso de produccin de bienes o servicios.
Gastos ordinarios y extraordinarios
Esta clasificacin tenia quera una correlacin con la clasificacin de los recursos en ordinarios y extraordinarios. Se
sostena que mientras los gastos ordinarios (corrientes, peridicos, nacidos de la normal produccin de los servicios
pblicos) deban ser financiados con recursos ordinarios tributos, tarifas de empresas pblicas o producto de
monopolios fiscales los gastos extraordinarios (como los originados por guerras, calamidades o catstrofes
naturales) deban financiarse con recursos del crdito o con gravmenes de emergencia, como el impuesto al capital
La doctrina keynesiana y la poskeynesiana relevaron que la eleccin del recurso del poder de compra de los sujetos
particulares o de otros recursos que no afecten las disponibilidades del pblico, depende ms de la situacin por la
que atraviesa la economa (recesin, desocupacin, depresin, o bien, prosperidad, pleno empleo, inflacin) que de
la naturaleza del gasto que se debe financiar.
Gastos productivos y de transferencia

Son gastos productivos los que corresponden a la adquisicin de bienes intermedios y factores para la produccin de
los bienes y servicios pblicos. Tales gastos producen un aumento de la renta nacional. Son gastos de transferencia
los que consisten en el pago de una suma a determinadas personas, sin ninguna retribucin al Estado y no generan
un aumento de la renta nacional sino slo una diferente distribucin de la misma.
Clasificacin funcional de los gastos
Segn el tipo de servicio a los que sirve: educacin, defensa, seguridad, salud pblica, seguridad social, etc.
Gastos corrientes y gastos de inversin: La clasificacin es la ya aludida de gastos corrientes y de inversin. A su
vez, los gastos corrientes se distinguen en gastos de consumo y gastos de transferencia.
Gastos corrientes de consumo: Son gastos de consumo todos aquellos que sirven para la produccin de los servicios
del Estado. La calificacin d gastos de consumo se debe a que dichos servicios son bienes finales, de utilidad
directa para los destinatarios, tanto si se trata de servicios di visibles como indivisibles. Esto contradice a que los
servicios indivisibles y muchos de los divisibles, son prestados no slo a consumidores finales sino tambin a
empresas y son complementarios de los dems bienes para la produccin de bienes y servicios que se ofrecen en el
mercado. Los servicios pblicos constituyen el sustrato indefectible para el funcionamiento de la economa de
mercado. En los servicios indivisibles esto puede discernirse, si se piensa que: los servicios de defensa y de
seguridad interior permiten el funcionamiento regular de las explotaciones agropecuarias ninguna actividad podra
ejercerse sin la prestacin de dichos servicios, de hacerlo aumentaran sus costos de produccin.
En los servicios divisibles, aliado de la satisfaccin de las necesidades individuales de los destinatarios existe
tambin la satisfaccin de una necesidad pblica paralela pero no idntica a la necesidad individual. Es ste el caso
de los servicios de instruccin y de salud pblica en los que la prestacin del servicio puede considerarse de
consumo final, pero el Estado consigue la satisfaccin de la necesidad pblica de elevar el nivel de instruccin y de
salud como factores de mayor productividad del trabajo y crecimiento de la Renta nacional.
Gastos de transferencia: Son aquellas erogaciones del Estado que no sirven para la produccin de servicios
pblicos, sino que solo se distribuyen a determinados beneficiarios el dinero extraido de otros sujetos. Son:
* Los servicios de la deuda pblica, para el pago de los intereses y de la amortizacin de la deuda. El Estado obtiene
dinero de la recaudacin de impuestos o de operaciones de crdito, quitndolo a ciertos sujetos y lo paga a su vez a
los tenedores de ttulos de la deuda pblica en renta y de amortizacin.
* Beneficios del sistema de seguridad social. Consiste en los beneficios que las leyes establecen a cargo del Estado
para ciertos supuestos y a favor de los habitantes y pueden comprender las siguientes prestaciones:
- Renta peridica vitalicia a los sujetos que hayan alcanzado una cierta edad y que se hayan retirado de sus
actividades de trabajo (en la Argentina: jubilaciones).
- Renta peridica a los cnyuges suprstites y otros derechohabientes de trabajadores fallecidos (pensiones).
- Renta peridica a los invlidos: gastos de atencin mdica, para la salud de los trabajadores, familiares a su cargo.
- Pago de renta peridica a los desocupados involuntarios.
- Pago de asignaciones para atender los gastos que originen las cargas de familia de los trabajadores.
Estas pueden ser financiadas por aportes peridicos de los beneficiarios y contribuciones obligatorias de los
patrones, o bien por impuestos en general o endeudamiento del Estado.
* Subsidios o sbvenciones no incluidos en el sistema de seguridad social. Estos pueden ser peridicos o no; pueden
destinarse a los consumidores o a las empresas. En todos los casos, se trata de la entrega a ciertos destinatarios del
poder de compra quitado recursos a otros sujetos.
* Pago de los premios del juego explotado por el Estado en sus formas ms variadas: lotera, quiniela, casinos,
carreras de caballos, pollas de apuestas sobre los resultados de encuentros de ftbol, etc.
Gastos de inversin: Erogacin estatal destinada a la adquisicin o produccin de bienes instrumentales o de
capital, que incrementen el activo fijo del Estado y sirvan como instrumentos de produccin, para el propio Estado,
de los bienes y servicios pblicos. El Estado siempre ha efectuado gastos de inversion, pero la evolucin histrica
seala no slo la variacin cualitativa de esos gastos, sino un diferente enfoque de la poltica de inversiones puesto
que stas adquieren la funcin de suplir las deficiencias de la demanda de bienes de consumo o de inversin por el
sector privado y contribuir a la estabilizacin y al desarrollo.
CRECIMIENTO DE LOS GASTOS PBLIC?S
Crecimiento aparente: La comparacin de los gastos pblicos de un pas a travs del tiempo exige que los valores
a comparar sean homogneos. No lo son cuando hubiera variado el criterio de contabilizacin de los gastos en

diferentes periodos. Por ejemplo, si el Presupuesto de un periodo no incluye entre los gastos, el dficit de empresas
estatales y el de otro periodo si los computa es evidente la posibilidad que se observe un crecimiento de los gastos
pblicos, el que ser slo aparente. Es tambin causa del aparente aumento de los gastos publicos el envilecimiento
del dinero, tanto de oro como de papel. En el estudio de la tendencia secular del nivel general de los precios en
relacin con el oro, se observa un constante aumento del nivel de precios y una disminucin del valor del oro. Las
causas de esto son el descubrimiento de nuevas minas y el adelanto tcnico en la extraccin del metal. El efecto de
este es el aparente aumento de los gastos pblicos con referencia al oro. La causa ms importante del aumento
aparente de los gastos pblicos es la desvalorizacin de la moneda de papel en rgimen de curso forzoso. Como los
gastos pblicos representan adquisiciones de bienes y servicios en el mercado, la desvalorizacin del dinero implica
el aumento de los gastos pblicos en su valor nominal. Para deslindar lo que es aumento aparente, atribuible al
factor monetario, de un posible aumento real, es necesario deflacionar el monto nominal de los gastos.
Crecimiento real: El aumento real de los gastos pblicos se debe a las siguientes causas:
a) Aumento del territorio: ampliacin poltica del territorio del Estado como consecuencia de una guerra
victoriosa o de la incorporacin de nuevas tierras de alguna regin hasta entonces no explotada aunque ya
perteneciente polticamente al Estado. Cualquiera fuera la causa de la expansin, trae consigo el aumento de
los gastos pblicos por la necesidad de proveer a la organizacin poltica y administrativa de las nuevas
regiones y atender a los servicios pblicos, como as tambin efectuar inversiones bsicas para el desarrollo
de aqullas.
b) Aumento de la poblacin: El crecimiento demogrfico es causa de aumento de los gastos pblicos, sean ellos
destinados a la produccin de servicios divisibles e indivisibles, o a simples transferencias, ya que el
volumen de los servicios est ligado a la magnitud de la poblacin.
c) Aumento de la Renta nacional: El crecimiento de la Renta nacional permite al Estado satisfacer, ms las
necesidades pblicas ya asumidas o asumir otras nuevas que antes quedaban postergadas por el nivel de
renta anterior. Ello es cierto en todos los niveles de gobierno.
En el orden municipal la poblacin permite ampliar y mejorar el servicio de alumbrado, embellecer los paseos
pblicos, proveer mejor a la instruccin y a la cultura, promover el arte y las ciencias, etc
En el orden provincial se podr incrementar la vialidad y el turismo, proveer mejores servicios dentro de su esfera
de accin, promover el progreso de zonas subdesarrolladas y el desarrollo de las actividades productivas, etc.
En el orden nacional podrn mejorar servicios, modernizar sus fuerzas armadas y sus medios de defensa, encarar
obras pblicas de mayor aliento y crear nuevos servicios para necesidades pblicas, latentes en un nivel ms bajo de
Renta nacional y que se vuelven actuales, cuando la mayor Renta nacional permite la obtencin de mayores recursos
Aumento absoluto y aumento relativo: Es oportuno examinar ha habido un aumento relativo de dichos gastos
(mencionados anteriormente) comparando no slo los nmeros de los gastos pblicos, sino los de los gastos
pblicos por unidad de superficie territorial, por habitante y por unidad de Renta nacional.
Incremento por motivaciones polticas, econmicas y sociales: Es el aumento real pero sus causas no son
naturales, son polticas, econmicas y sociales. El aumento de los gastos pblicos debe atribuirse al crecimiento de
las tareas y funciones asumidas por el Estado. A ello contribuyeron muchos factores, como la tendencia hacia la
planificacin econmica para asegurar la estabilizacin con la actividad directa del Estado. Por ejemplo: gastos
pblicos en trabajos y otros programados por el Estado y destinados a absorber mano de obra ociosa, primero para
paliar la desocupacin, segundo para seguir una poltica econmica deliberada de plena ocupacin. Lo son tambin
los subsidios a los desocupados y las subvenciones a los productores.
Ampliaci6n de las funciones del Estado y la planificacin
La idea de la planificacin en los Estados de economa no socialista, nace de la planificacin de la economa durante
la Primera Guerra Mundial para coordinar y fortalecer el esfuerzo para el xito. Terminado el conflicto perdur la
idea de la planificacin por el Estado y de la asuncin por ste de empresas propias, con la nueva orientacin de
rehabilitar la actividad patrimonial del Estado en desmedro del predominio de las finanzas tributarias.
En la poca de entreguerra fue acentundose la tendencia a creacin de empresas pblicas, en parte por
transformacin de empresas privadas, como tambin la planificacin no socialista de la economa.
Esta tendencia solo consolido algo preexistente, ya que en ciertos pases el estado tenia empresas bancarias y de
seguros. La Segunda Guerra Mundial encuentra a los pases con economa dirigida ya maduro. Antes que terminara
el conflicto, la doctrina econmica prepara la conversin de la economa de guerra hacia una de paz, planificada
para la estabilizacin y el desarrollo.

Nuevos cometidos del Escado y sus motivaciones

Aqu influyen dos motivaciones fundamentales:
La motivacin econmico-social consiste en la tendencia, en el desenvolvimiento de las empresas, a sustituir gastos
especficos por gastos generales. Como consecuencia de la divisin del trabajo y la ampliacin de las dimensiones
empresariales, tareas efectuadas por todos los sectores de las actividades productivas, se unifican en manos de una
organizacin general que cumple la tarea para todas. Ese fenmeno se verifica tambin en la relacin del Estado
como empresa general y las distintas actividades de la economa privada. En lugar de proveer stas, cada una
parcialmente, al cumplimiento de los mismos cometidos, encomiendan la tarea a un organismo superior que se
desempear en beneficio de todos.
La motivacin sociolgico-poltica consiste en la transformacin ideolgica relacionado con la transformacin de la
estructura de la sociedad y de la influencia de nuevas clases. Mientras las decisiones polticas del Estado reflejaban
las ideas y los intereses de la burguesia empresarial, predomin el objetivo de la libertad econmica y las decisiones
se inspiraron en el principio de "Laisslfaire, laissezpasser, le monde ira de lui-mme .
El ingreso al gobierno de clases menos pudientes llev a que predominara la idea del Estado protector y a
reemplazar la libertad por la seguridad. De ello surgen las nuevas necesidades sociales y los nuevos servicios que
el Estado moderno debe producir (ej: seguridad social).
La idea del Estado protector y la pretensin que el Gobierno vele por los ciudadanos y todos aquellos que habitan su
territorio se extiende a la clase media, a los trabajadores, a los productores agrarios, a los empresarios industriales y
los establecimientos de crdito. En la depresin econmica mundial que se inicio con la cada de la Bolsa de New
York, llaman al Estado para que acuda en su ayuda los productores agrarios para que se mantengan los precios de
sus productos, asegurndoles precios mnimos, lo que lleva a la transformacin del Estado en el comprador nico de
las cosechas. Una vez superada la depresin y recuperada la economa, los productores tratan de sacudirse de
encima al Estado demasiado prepotente, que dirige y se entromete en sus asuntos, cuando ya no lo precisan.
Este caso se acopla con el de los bancos acorralados por los pedidos de devolucin de los depsitos, lo que obliga al
Estado a intervenir en su ayuda, tomando a su cargo la direccin de las operaciones y garantizando a los
depositantes sus fondos, evitando el colapso de los prestamos de la Banca que no estn en condiciones de devolver
los prstamos y reclaman una moratoria y la asuncin de sus deudas por el propio Estado.
Este proceso desemboca en el crecimiento masivo de la economa del sector pblico y en la creacin de un sistema
econmico, como una forma nueva de: economa mixta del sector privado y del sector pblico, con una gravitacin
cada vez mayor de la economa del sector pblico.
EFECTOS DE LOS GASTOS PB'LICOS
OBSERVACIONES PRELIMINARES
Consiste en la exactitud o no del planteamiento de los efectos de los gastos pblicos, Se trata, en el enfoque clsico,
de erogaciones destinadas a la adquisicin de los factores e insumos para la producci6n de bienes y servicios
pblicos. Los efectos de dichas erogaciones consisten en los efectos del suministro de los bienes y servicios a sus
destinatarios. En el enfoque de las finanzas redistributivas, consisten en las medidas destinadas a lograr
modificaciones en la distribucin de los ingresos entre los diferentes sectores. En el enfoque de las finanzas
estabilizadoras y como instrumento de promocin del desarrollo, en el incremento del ingreso y de la ocupacin
hasta llegar al pleno empleo y en la aceleracin del ritmo de crecimiento econmico.
Los efectos de los gastos pblicos deben ser reconocidos a travs de los efectos de los bienes y servicios pblicos o
directamente de las consecuencias de las erogaciones.
Los efectos de los gastos pueden variar segn el tipo de recursos empleados para su financiacin.
CLASIFICACIN DE LOS GASTOS Y FORMAS DE FINANCIACIN
Gastos para la produccin de bienes y servicios
Financiacin con recursos tributarios.
Financiacin con recursos del crdito.
Financiacin con la emisin monetaria.
Gastos para redistribucin de ingresos
Financiacin mediante recursos tributarios.
Financiacin mediante recursos del crdito.
Financiacin mediante emisin monetaria.

Gastos para estabilizacin del nivel de precios, con plena ocupacin

Financiacin con recursos tributarios.
Financiacin con recursos del crdito.
Financiacin con emisin monetaria.
Gastos para el desarrollo econmico y social
Financiacin con recursos tributarios.
Financiacin con recursos del crdito.
Financiacin con emisin monetaria
RECURSOS
CONCEPTOS y CONSIDERACIONES PRELLMINARES
Constituyen recursos del Estado los procedimientos mediante los cuales ste logra el poder de compra necesario
para efectuar las erogaciones propias de su actividad financiera. El estudio de los recursos en este orden despus de
los gastos, no significa que en el proceso de la actividad financiera la determinacin de los gastos sea previa a la de
los recursos ni que sta dependa de aqulla, las dos son interdependientes: el proceso de determinacin de ambos es
muy complejo y se desarrolla a travs de cotejos mltiples d utilidades y sacrificios.
Las utilidades positivas y negativas de los gastos y de los recursos son apreciadas a travs de preferencias y
postergaciones segn los nmeros ordinales, o mediante cuantificacin relativa con los conceptos de mayor, igual o
menor. Los recursos pueden distinguirse por diferente naturaleza: ora econmicas, ora politicas, ora jurdicas y ora
tcnicas, lo cual contribuye a la complejidad del problema de la clasificacin de los recursos. Ello se debe a que no
hay coincidencia entre las connotaciones de diferente naturaleza, sino que stas pueden presentarse desfasadas.
CLASIFICACIN DE LOS RECURSOS
Recursos ordinarios y extraordinarios: Lo mencionamos para examinar la clasificacin de los gastos en
ordinarios y extraordinarios, se trata de una clasificacin perimida.
Los gastos destinados al pago de sueldos y salarios del personal administrativo del Estado pueden financiarse con
endeudamiento, cuando as lo exija la coyuntura econmica y, por el contrario, gastos excepcionales como los de
movilizacin total de la Nacin para la defensa en caso de guerra, pueden financiarse con impuestos en alta
proporcin, a fin de evitar la explosin inflacionaria.
Recursos originarios y derivados: distingue los recursos obtenidos por el Estado d su propio patrimonio o del
ejercicio de actividades, los que proceder de los bienes o empresas propias del estado, se consideran originarios de
aquellos que son extrados del patrimonio ajeno por el poder de imperio del Estado y que se denominan derivados.
En esta categora debe incluirse a los recursos tributarios y los procedentes del crdito, porque el endeudamiento del
Estado implica la creacin de recursos tributarlos para cubrir los servicios por intereses y amortizaciones. Son
dudosos los recursos que obtiene de la emisin de moneda-papel o de otras operaciones monetarias, porque el
rgimen monetario es funcin del Estado que la cumple a travs de la Banca Central o Bancos de Emisin, por lo
que los recursos obtenidos podran asimilarse a los originarios pero los efectos de la emisin sobre el nivel general
de los precios y las consecuencias de la reduccin del poder de compra permitira clasificar a estos recursos entre
los derivados y ms precisamente, entre los tributarios.
Recursos regidos por l derecho privado y por el derecho pblico: Punto de vista jurdico: los regidos por el
derecho privado y los regidos por el derecho publico. Pueden coincidir con los recursos originarios y derivados.
Algunos recursos originarios pueden estar sujetos al derecho privado, cuando las actividades o los bienes que los
producen son frutos de empresas privadas o estatales o autrquicas sometidas al derecho civil y comercial. Pero esto
no se verifica siempre, ya que el rgimen legal de muchas entidades estatales que producen recursos es de derecho
pblico. Algunas operaciones de crdito estn regidas por el derecho privado. En algunos casos, empresas del
Estado, si bien las operaciones pueden regirse por normas del derecho privado, el estatuto de la empresa, el control,
nombramiento de los administradores y responsabilidad y otros aspectos de su organizacin y funcionamiento, son
regidos por normas de derecho pblico.
3. DIFERENTES GNEROS DE RECURSOS
Los recursos del Estado son agrupables, segn su naturaleza, en las siguientes categoras:
a) Recursos patrimoniales: Son obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento econmico de su patrimonio.

Pueden encuadrarse en estos recursos: el producto de tierras, el producto de bosques o florestas tanto naturales
como artificiales, el producto de empresas del Estado o de sus entidades autrquicas, las explotaciones de juegos de
azar, el producto de la explotacin del patrimonio artstico y turstico, entradas para el acceso a lugares de particular
belleza natural. Constituyen tambin los frutos de la participacin estatal en empresas mixtas de capital y estatal y
en sociedades de capital con mayora privada. Econmicamente todos los recursos originarios son precios. Hay
entidades descentralizadas que prestan determinados servicios al pblico, por lo que perciben precios, aunque estn
sometidas a un rgimen netamente de derecho pblico.
b) Recursos tributarios: son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio o sea por
leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos en la forma y cuanta que dichas leyes establezcan. Caracterstica
comn de los recursos tributarios en su obligatoriedad por imperio de la ley siendo sta fuente de las obligaciones
tributarias dentro del marco de las facultades y de los limites que establezcan las constituciones modernas.
Diferentes especies de tributos
* TASAS: La tasa es un tributo caracterizado por la prestacin de un servicio pblico individualizado hacia el
sujeto pasivo. Es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley y tiene carcter coercitivo; no tiene el carcter de
precio. Es un fenmeno financiero, cuya importancia presupuestaria es escasa y totalmente desproporcionada con
las controversias doctrinales a que ha dado origen. Las tasas acopladas a otros tributos: se inclina hacia el impuesto
y puede llegar a transformarse en el con slo algn residuo de tasa. Por ejemplo: los tributos de registro, de las
patentes o licencias para ejercer algo. Tasas sin contraprestacin efectiva del servicio al usuario: siendo el
fundamento jurdico de la tasa la contraprestacin de un servicio pblico individualizado, si el servicio no se presta
efectivamente en el caso concreto en relacin con el sujeto pasivo de la obligacin de tasa, sta es inconstitucional.
*CONTRIBUCIONES ESPECIALES: tributos que la ley establece sobre los dueos de inmuebles, que
experimentan un incremento de su valor como consecuencia de una obra pblica, construida por el Estado u otras
entidades pblicas territoriales. Algunos comprenden tributos, pagados por determinados grupos de poblacin que
estn o estarn beneficiados por servicios estatales.
Problemas de la contribucin de mejora:
1) Parte del costo de la obra que debe ser financiada por la contribucin de mejoras: la colectividad recibe un
beneficio general: ser una decisin poltica determinar cul parte del costo total se quiere financiar con impuesto y
cul mediante la contribucin de mejoras. No es justo determinar la envergadura del beneficio diferencial con
respecto al beneficio general para calcular las proporciones de los dos tributos. El problema se complica por cuanto
la financiacin puede lograrse tambin con las tasas a cargo de los usuarios de la obra.
2) Determinacin de la zonas beneficiadas: depende de la naturaleza de la obra pblica. Puede determinarse
teniendo en cuenta las distancias de las propiedades. La determinacin de las zonas de influencia de cada obra tiene
un carcter discrecional, por cuanto depende del reconocimiento que las propiedades sitas en la zona se han
beneficiado con una determinada intensidad. Ello presupone la determinacin del beneficio de cada inmueble y la
limitacin de la contribucin a los que obtengan un beneficio minimo atribuible a la obra pblica.
3) Determinacin del beneficio obtenido por cada inmueble: Puede comenzar con la comparacin del valor del
inmueble antes y despus de la obra, en fundamento del beneficio individual y no general. Debera determinarse la
relacin entre el aumento del valor de los inmuebles de la zona de influencia con los dems. Este aumento debe
realizarse tiempo despus de terminada la obra. Dicho valor puede estar influenciado por factores estructurales o
coyunturales. Por este problema, se tiende a determinar el mayor valor sobre la base de afectaciones, como
establecer que un porcentaje del costo de la obra, sea igual al mayor valor experimentado por los inmuebles
afectados. Ayuda a la recaudacin de recursos mas rpida luego de la ejecucin de la obra, tambin antes o durante.
El mayor valor queda como un porcentaje de la obra que se repartir entre los inmuebles de la zona de influencia.
En conclusin, no se les brinda a los propietarios un trato equitativo y racional.
4) Porcentaje del beneficio a pagar como contribucin: El beneficio es presunto sin permitir prueba en contrario,
Traducido este problema en trminos cotidianos la contestacin es la siguiente: el reparto igualitario de una
presuncin de la existencia y del monto del beneficio. La doctrina debera advertir la incoherencia inherente a la
figura en la determinacin del beneficio diferencial y del porcentaje del mismo que representa el tributo.
c) Recursos del crdito.
d) Emisin monetaria.
e) Varios.