Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los

estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si

los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.
Estn es una de las fases mas importante porque aqu se ve reflejado el trabajo
del auditor y sus resultados.
Elementos de la fase de ejecucin
1. Las Pruebas de Auditora

2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditora
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditora

10. EJECUCIN
Fases de la Auditora
11. 2. EJECUCIN
Realizar diferentes tipos de pruebas y anlisis, se evalan los
resultados e se identifican hallazgos.
Detectar errores y fallas si es que los hay.
Elaborar conclusiones y recomendaciones para comunicarlas a la
unidad auditada
Centro de lo que es el Trabajo de Auditora.
12. Elementos de la Ejecucin
13. Pruebas
Tcnicas de Muestreo
Tcnicas o procedimientos para obtener evidencia comprobatoria.
Pruebas de Control grado de efectividad.
Pruebas Analticas comparaciones.
Pruebas Sustantivas cuentas.
Consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de
una cantidad de datos mayor (poblacin o universo).
Aleatoria misma oportunidad de eleccin.
Sistemtica se designa un intervalo.

Seleccin por Celdas tabla de distribucin.

Azar juicio o apreciacin, subjetivo.
Seleccin por Bloques transacciones similares.
14. Cualquier informacin determina si la informacin que se est
auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido.
Suficiente. Alcance de pruebas adecuado.
Competente. Relacionada con el objetivo.
Pertinente. Creble y confiable.
Otras caractersticas:
Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
Evidencias de Auditora
Tipos de Evidencias
15. Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias
Evidencias de Auditora
16. Elementos de Ejecucin
Papeles de Trabajo
Hallazgos
Archivos o legajos que maneja el auditor y contienen todos los
documentos que sustentan el trabajo efectuado.
Permanentes y Corrientes.
Utilizados para:
Registrar el conocimiento de la entidad y recomendaciones para
mejorar.
Documentar la estrategia, la evaluacin y los procedimientos.
Mostrar que el trabajo fue supervisado.
Diferencias encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo
normado o a lo presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
Condicin: realidad encontrada.
Criterio: cmo debe ser.
Causa: qu origin la diferencia.
Efecto: qu efectos puede ocasionar.

Ejecucin de la Auditora
El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la informacin del
proceso que se audita, con la finalidad de obtener evidencia suficiente,
competente y relevante, es decir, contar con todos los elementos que
le aseguren al auditor el establecimiento de conclusiones fundadas en

el informe acerca de las situaciones analizadas en terreno, que entre

otras incluyan: el nivel efectivo de exposicin al riesgo; las causas que
lo originan; los efectos o impactos que se podran ocasionar al
materializarse un riesgo y, en base a estos anlisis, generar y
fundamentar las recomendaciones que debera acoger la
Administracin.
AUDITORA
ETAPAS DE EJECUCIN DE AUDITORA
OBJETIVO
El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que
sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la
fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta depende
grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las
dos etapas anteriores (planeamiento y control interno), en esta se
elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que
respaldan excepcionalmente la opinin del auditor actuante.
Normas De Ejecucin Del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del

auditor durante el desarrollo de la Auditora en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el
propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar
su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo
cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico
y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo
dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.
Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la

inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una
base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros sujetos a la Auditora.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la

aplicacin de las tcnicas de Auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias

pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la
evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente
con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor

(obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda
(disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los
auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se
requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados
para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,

circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al
asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque

ambos influyen en los saldos de los estados financieros.

Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

SUB ETAPAS DE LA EJECUCIN DE AUDITORA

En esta etapa de ejecucin de la Auditora encontramos los siguientes
aspectos:

Anlisis

Inspeccin

Confirmacin

Investigacin

Observacin
I.- Anlisis

Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros

de los estados financieros para constituir unidades homogneas y
significativas.
De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas
relacionadas entre s, que influyen directamente sobre el resultado o el
saldo de otras. por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y
rebajas en ventas, modifican la cuanta del mismo nombre.
De movimientos: En este caso, al anlisis de la cuenta debe hacerse
por agrupacin conforme a conceptos concretos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir
el saldo final de la propia cuenta.
II.- Inspeccin
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del
activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes
materiales, ttulos de crdito, u otra clase de documentos que
constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En
todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la
cuenta de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos
que amparan el activo o la operacin.
III.- Confirmacin
Consiste en la obtencin de una comunicacin por parte de una
persona independiente de la empresa auditada para conocer la
naturaleza y condiciones de la operacin de una manera valida sobre
la misma.
IV.- Investigacin
Por medio de esta tcnica, el auditor obtiene conocimiento y puede
formarse un juicio sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por
la empresa, por medio de datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
V.- Observacin

Consiste en presenciar como se realizan ciertas operaciones o

hechos, por las cuales el auditor da cuenta ocularmente de la forma
como el personal de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene
en la inspeccin de inventario fsico en la realizacin y preparacin de
los mismos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES
Los procedimientos y tcnicas a ser aplicados durante el desarrollo del
examen, surgen de la evaluacin de los riesgos de auditora
existentes.
Se aplicarn tantos procedimientos como sean necesarios para
obtener suficiente evidencia de auditora que permita concluir sobre la
validez de las afirmaciones definidas para cada uno de los
componentes de los estados financieros. Por lo tanto, todos los
procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o
ms afirmaciones. El procedimiento de auditora que no este
relacionado con ninguna afirmacin es un procedimiento no necesario
para ese trabajo en particular.
La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una parte
de la poblacin sujeta a examen en base a muestras selectivas, cuyo
alcance depender del grado de confianza que deposite el auditor en
el control interno de la entidad.
En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las
afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de uno o ms
procedimientos.
La relacin directa entre afirmacin y procedimiento ayuda a
determinar si los procedimientos seleccionados son suficientes y
necesarios.
La afirmaciones que presentan los estados financieros son
declaraciones de la gerencia que se incluyen como componentes de
los estados financieros. Pueden ser explcitas o implcitas y se pueden
clasificar de acuerdo a los siguientes trminos.

Existencia u ocurrencia: Se refieren a si los activos y pasivos de la entidad

existen a una fecha dada y si las transacciones registradas han ocurrido
durante un perodo dado.

Integridad: Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los

estados financieros han sido incluidas.

Propiedad y exigibilidad: Si los activos representan los derechos de la entidad

y los pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha determinada.

Valuacin o aplicacin: Si los comprobantes del activo, pasivo, ingresos y

gastos, han sido incluidos en los estados financieros a los importes apropiados.

Presentacin y revelacin: Si los comprobantes particulares de los estados

financieros estn adecuadamente clasificados descritas y revelados.

Exactitud: Se refiere a si las partidas o transacciones reflejadas en los estados

financieros fueron registrados o procesadas exactamente.
Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia
que brindan, en procedimientos de cumplimientos y sustantivos.
Algunos procedimientos pueden cumplir un doble propsito debido a
que proporcionan evidencia de control como as tambin, evidencia
sustantiva acerca de transacciones y saldos individuales examinados.
En forma similar los procedimientos que proporcionen evidencia
sustantiva generalmente permiten inferir la existencia y efectividad de
los controles relacionados.
PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que
son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la
comprensin de los sistemas del ente, particularmente de los controles
clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su efectividad.
Esta evidencia respalda las afirmaciones sobre los componentes de
los estados financieros y en consecuencia, nos permite tomar
decisiones para modificar el alcance, naturaleza y oportunidad de las
pruebas sustantivas.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia

de control se encuentran:

Indagaciones con el personal: Consiste en obtener informacin del personal

de la entidad en forma oral o escrita, mediante la cual obtengamos evidencia
respecto al cumplimiento de algn procedimiento de control interno. La
confiabilidad de la informacin obtenida depender en gran medida de la
competencia, experiencia y conocimiento de los informantes. Este tipo de
informacin por si sola, no es confiable, sino que requiere que sea corroborada
por medio de otros procedimientos.

Observaciones de determinados controles: Esta prueba proporciona evidencia

en el momento en que el control se realiza y es utilizada para corroborar
ciertos tipos de procedimientos de control interno, que por lo general no se
pueden repetir y por lo tanto, requerimos su observacin y comprobacin In
situ, para satisfacernos que los controles observados han operado en forma
efectiva.

Repeticin del control: Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando

el control no es documentado mediante una firma, inicial u otra forma de
evidencia y/o cuando requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control.
As por ejemplo, si hemos decidido confiar como control clave, en la revisin
de clculos aritmticos y en la existencia de la documentacin de respaldo
necesaria para el registro y pago de una transaccin, debemos revisar que
dicho control funcione eficazmente, mediante la repeticin del mismo.

Inspeccin y revisin de documentos: Consiste en verificar que los controles

claves determinados a efectos de satisfacernos de las afirmaciones para cierto
nmero de cuentas y/o transacciones, se encuentren debidamente respaldados
con la documentacin de sustento pertinente, ratificando de esta manera que
los controles sobre los cuales se decidi confirmar inicialmente, operan
eficazmente.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Proporciona evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por
consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia

sustantivas se encuentran:

Procedimientos Analticos: Consiste en el estudio y evaluacin de la

informacin financiera presentada por la entidad, utilizando comparaciones o
relaciones con otros datos e informacin relevante. Los procedimientos
analticos se basan en el supuesto de que existen relaciones entre datos e
informacin independiente que continuaran existiendo en ausencia de otros
elementos que demuestren lo contrario. El examen analtico nos ayudara a
comprender la naturaleza y actividades de la entidad auditada, es una
importante herramienta para conocer la composicin de las cuenta nos ayuda a
identificar las reas de mayor riesgo, as como posibles deficiencias o fallas en
los ciclos transaccionales de la entidad, aspectos que debemos considerar para
el desarrollo de nuestro programa de trabajo. Por otra parte, estos
procedimientos, nos aportaran evidencia de: posibles errores u omisiones
contables, cambios en prcticas contables, falta de consistencia en la
exposicin de los datos analizados y eventos o tendencias inusuales. El auditor
dispone de varios mtodos a ser utilizados durante la ejecucin de los
procedimientos analticos, los cuales pueden combinarse indistintamente. A
continuacin se mencionan los mas usuales, a saber:

Anlisis de Relaciones: Se refiere a cualquier relacin entre las cuentas de los

estados financieros, como por ejemplo:

Relacin de montos de aportes y retenciones respecto de sueldos, cuyo

resultado debera ser igual a los porcentajes aprobados por ley.

Depreciacin de activos fijos sobre valores de origen, la cual debera ser igual
a las alcuotas establecidas por la entidad, disposiciones tcnicas contables y/o
legales.

Anlisis de Tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un saldo o

cuenta a travs del tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por cobrar del
31.12.06 respecto de los existentes al 31.12.05. Los saldos del 2005 deben ser
re-expresados por la variacin del tipo de cambio.

Comparaciones: Implica la comparacin de la informacin financiera de la

entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos, como

ser: presupuestos, estados financieros del ao anterior, estadsticas de

mercadeo, y otra informacin relacionada con las actividades de la entidad.
o

Pruebas de Razonabilidad: Consiste en la utilizacin de pruebas globales para

comprobar la confiabilidad de un saldo determinado, cuyas variables debern
ser revisadas mediante otros procedimientos sustantivos.

Comprobacin de la actualizacin del valor de origen de los activos fijos.

Revisin de la determinacin y gastos devengados para la previsin para

beneficios sociales.

Anlisis del clculo de la provisin y gastos por aguinaldo.

Revisin global de los sueldos imputados a la gestin.

Clculos de los gatos financieros.

Revisin de las ventas y costos del ejercicio.

Verificacin de la depreciacin o amortizacin de activos.

Pruebas de Diagnostico: Este mtodo comprende la determinacin y

comparacin de ndices econmicos-financieros respecto de los registrados en
ejercicios anteriores, investigando aquellas fluctuaciones anormales o pocos
usuales.
Los ndices mas comunes y tiles para nuestros objetivos de auditoria
son, por ejemplo:

Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales.

Rotacin de inventarios (activos realizables).

Variaciones en los mrgenes brutos de utilidad.

Variaciones en los porcentajes de gastos administrativos y de

comercializacin.

Variaciones registradas en el capital de trabajo e ndice de liquidez y

solvencia.

En funcin de la existencia de relaciones entre los datos, el examen

analtico proporciona elementos de prueba que permiten considerar
que dichos datos provenientes del sistema contable son completos y
confiables.
Sin embrago, la confianza en las conclusiones del examen analtico
dependen de la importancia de los datos examinados, de otros
procedimientos de revisin puestos en practica y de la apreciacin del
control interno.

Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros

contables: Consiste en obtener evidencia entre los registros contables y la
documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que
componen un determinado saldo en los estados financieros.
La inspeccin de documentos normalmente es una fuente de
evidencia de auditoria altamente confiable. La confiabilidad es
afectada por los siguientes factores:

Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms

confiables que los producidos por el ente.

Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son mas

confiables que los obtenidos por del ente.

El documento original es ms confiable que sus copias.

Observacin Fsica: Este procedimiento proporciona evidencia en el

momento en que el procedimiento se lleva a cabo, a cerca de los controles de
custodia vigentes y sobre su existencia. Es importante aclarar que se requieren
desarrollar procedimientos adicionales para satisfacernos sobre el resto de las
afirmaciones de cada una de las cuentas (propiedad, valuacin, exposicin,
etc.).
Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la
comparacin de los resultados con los registros contables del ente.
Como resultado de su aplicacin se obtiene la evidencia ms directa
sobre la existencia y valuacin de dichos activos.

La utilizacin mas frecuentes de estos procedimientos es para obtener

evidencia sobre la existencia de, por ejemplo:

Efectivos y Valores

Documentos por Cobrar y Garantas

Inventarios

Inversiones en Acciones y Empresas

Activo Fijo

Otros Bienes Tangibles

Confirmaciones Externas: Consiste en obtener una manifestacin de un

hecho o una opinin de parte de un tercero independiente a la entidad pero
involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo de
confirmacin, que normalmente es escrita, es por lo general, una forma muy
satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoria, ya que
habitualmente es de esperar que el informante sea imparcial.
Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo
abogados, actuarios, ingenieros. Como parte de los procedimientos
relativos a asuntos legales de importancia, se requiere a menudo,
manifestaciones del asesor legal del ente para corroborar las
manifestaciones que la gerencia realizo al respecto.
Las confirmaciones pueden ser:

Positiva Directa: Se solicita la confirmacin de un saldo detallado en la carta

de solicitud.

Positiva Ciega: Se solicita que se nos informe sobre los saldos mantenidos
con la entidad auditada y no se consigan los montos correspondientes a los
saldos y/o transacciones registrados a esa fecha por la institucin bajo examen.

Negativas: Es aquella que el destinatario responde solamente en caso de que

este en desacuerdo con la informacin que se detalla en la circular enviada.
PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN GENERAL

Los procedimientos entre otros son:

Obtener los estados financieros bsicos y complementarios, las notas a dichos

estados y los registros contables que los respalde.

Verificar que los estados financieros estn firmados por las autoridades
pertinentes en ejercicio a la fecha de emisin de los mismos (mxima
autoridad ejecutiva de la entidad, el responsable del rea financiera y el
contador general de la entidad) y sustentados con registros contables
legalizados oportunamente.

Efectuar pruebas de consistencia entre los saldos de los estados financieros,

con estados de cuentas adjuntos, cuadros, anexos y notas.

Verificar la exactitud aritmtica de los registros.

Verificar la coincidencia de los saldos de los estados financieros con los

registros (cuentas del mayor, auxiliares y subcuentas).

Verificar el tipo de cambio utilizado para los saldos en moneda extranjera.

Determinar una muestra y efectuar pruebas de apropiacin contable y

presupuestaria, y verificar que la documentacin de sustento sea pertinente y
suficiente.

Conciliar lo saldos de ejecucin presupuestaria con el estado de resultados y

evaluar la justificacin de las diferencias.

Efectuar las lecturas de las actas de directorio o de los consejeros respectivos

y contratos importantes a fin de obtener conocimiento de decisiones
significativas que se hayan tomado durante el ejercicio y del cumplimiento de
disposiciones legales aplicables que resulten significativa para el logro de los
objetivos de la auditoria.

Obtener informacin de los hechos subsecuentes que puedan tener efecto

significativo sobre los estados financieros y consecuentemente en la opinin.
Determinar si existen hechos subsecuentes relevantes que no originen efectos
contables, pero que deban ser expuestos en notas a los estados financieros.

Efectuar los cortes de documentacin correspondientes a todos los

documentos prenumerados emitidos por la entidad que tengan efectos

contables y/o presupuestarios a efecto de realizar los controles de integridad

respectivos.

Analizar las clasificaciones expuestas en los datos financieros como corrientes

y no corrientes y la adecuada exposicin de las cuentas que integran cada
rubro.
PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBRO
DISPONIBLE:

Efectuar arqueo de caja, fondos fijos e ingresos a depositar al 31/12/xx

Solicitar confirmaciones bancarias al 31/12/xx

Realizar reconciliacin de saldos bancarios al 31/12/xx

EXIGIBLE:

Establecer oportunamente una muestra representativa y circularizar los saldos

deudores.

Obtener explicacin escrita sobre las diferencias representadas entre los saldos
circularizados y las respuestas obtenidas.

Determinar y analizar la razonabilidad del saldo correspondiente a la previsin

para deudores incobrables, considerando para ello la recuperabilidad de las
cuentas involucradas y los criterios utilizados para la constitucin de las
mismas.
INVERSIONES:

Efectuar el arqueo de inversiones o ttulos de valores.

Verificar la adecuacin de los criterios de valuacin aplicados.

Verificar las cotizaciones utilizadas para la valuacin de los ttulos valores al

cierre de ejercicio.
BIENES DE CAMBIO:

Observar la toma fsica de inventarios al 31/12/xx y realizar recuentos

selectivos a fin de verificar la exactitud de los conteos efectuados por la
entidad.

Obtener confirmacin escrita de las existencias en poder de terceros.

Efectuar pruebas de valuacin y actualizacin al cierre del ejercicio analizado.

Evaluar la rotacin de stocks para determinar posibles desvalorizaciones por

obsolescencia.
ACTIVOS FIJOS:

Coordinar previamente con la entidad para observar la toma fsica de los

activos fijos.

Establecer las diferencias entre los registros y los resultados del recuento.

Realizar una prueba global de valuacin y existencias del rubro.

Establecer las adquisiciones ms importantes del ao y verificar los procesos o

trmites de contratacin y su efecto contable.

Obtener informacin de la naturaleza y el motivo de las bajas ocurridas para

analizar su repercusin contable.

Revisar la depreciacin y la actualizacin de la revalorizacin tcnica

mediante las pruebas que considere necesarios.

Obtener informacin respectos a obsolescencia de los activos fijos.

PASIVOS:

Al igual que el rubro del exigible, es necesario realizar confirmaciones a los

acreedores, es conveniente que dicho proceso se realice bajo la modalidad de
confirmacin ciega (sin monto).

Establecer una muestra de los proveedores ms importantes para cruzar con

las adquisiciones, la recepcin, el registro de la obligacin, el pago y el saldo
pendiente del pasivo.

Determinar si no existen contingencias derivadas del incumplimiento del

pago.

Verificar las cancelaciones posteriores al cierre del ejercicio para detectar

pasivos omitidos.
PATRIMONIO NETO:

Efectuar una prueba global del patrimonio neto.

Verificar la contabilizacin de los movimientos de las cuentas de acuerdo a las

disposiciones legales vigentes.
OBTENCION DE LA CARTA DE REPRESENTACIN:
La carta de representacin debe ser redactada en papel con
membrete de la entidad y firmada por la mxima autoridad y mximo
ejecutivo del rea administrativa financiera. Esta carta se utiliza para
confirmar una serie de aspectos relevantes sobre la informacin
recibida de la gerencia durante el desarrollo de nuestro trabajo y
constituye la evidencia de habar efectuado preguntas de importancia
en la bsqueda de elementos de juicios vlidos y suficientes.
El contenido de esta carta podr confirmar informaciones que no estn
sustentadas satisfactoriamente, pero no es validad para sustituir la
aplicacin de aquellos procedimientos necesarios para respaldar la
opinin de auditor. Constituye un procedimiento de auditoria muy
importante, pero complementario de los que se hayan diseado en los
programas de trabajo.
Se debe obtener declaraciones de la gerencia respecto de:

Inexistencia de pasivos omitidos.

Cobrabilidad de los crditos.

Posibilidad de realizacin de bienes de cambio.

Recuperabilidad econmica de bienes de uso y activos intangibles.

Titularidad de los activos e inexistencias de gravmenes sobre ellos.

Inexistencia de hechos subsecuentes no revelados.

La negacin de la gerencia a firmar la carta de representacin origina
una limitacin en el alcance que se considera suficiente para impedir
una opinin limpia. As mismo, el auditor interno deber evaluar el
efecto de tal negativa sobre la confianza a depositar sobre cualquier
otra informacin proporcionada con anterioridad por la misma
gerencia. De acuerdo a la magnitud de las afirmaciones que la
gerencia se rehsa a confirmar por escrito variar la limitacin en el
alcance que afectar la opinin. En estos casos se podr emitir una
opinin con limitaciones o una abstencin de opinin.

PLANEAMIENTO, EJECUCION
E INFORME DE AUDITORIA
La auditoria de gestin es un proceso que, consta de tres fases:
El Planeamiento
La ejecucin y
El informe.
Es motivo del presente artculo tratar sobre la primera fase: El
planeamiento.
Esta fase se desarrolla mediante tres pasos, que son: 1) El
Conocimiento inicial de las actividades y operaciones de la entidad o
programa a examinar, 2) Anlisis preliminar de la entidad y plan de
revisin estratgica y 3) Formulacin del reporte de revisin
estratgica y plan de auditoria.
El planeamiento de la auditoria se refiera a la determinacin de los
objetivos y alcance de la auditoria, el tiempo que requiere, los criterios,
la metodologa a aplicarse y la definicin de los recursos que se
consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las
actividades ms importantes de la entidad, los sistemas y sus
correspondientes controles gerenciales.
Mediante el planeamiento, se garantiza que el resultado de la auditoria

satisfaga sus objetivos y tenga efectos productivos. Este proceso,

pretende establecer un adecuado equilibrio entre los objetivos y
alcance de la auditoria, el tiempo disponible para ejecutarla y, el
nmero de horas que debe trabajar el personal profesional para lograr
un nivel ptimo en el uso de los recursos destinados para la auditoria.
La fase de planeamiento de la auditoria de gestin comprende dos
etapas: Revisin general y revisin estratgica, teniendo como
elementos los siguientes:
La revisin general:
- Conocimiento inicial de la entidad a examinar; que implica el diseo
de una estrategia general para entender la forma en que conducen sus
actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de
los objetivos de auditoria probables y la factibilidad de lograrlos.
Durante esta etapa se obtendrn informacin sobre: Los fines,
objetivos y metas; los recursos autorizados; los sistemas y controles
gerenciales; la importancia de la auditoria y necesidades de los
usuarios del informe; El seguimiento de medidas correctivas de
auditorias anteriores; las fuentes de informacin para el planeamiento;
y la informacin proveniente del rgano de Auditoria Interna.
- Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica; en la
que partiendo de la informacin recopilada en el paso anterior, el
auditor encargado del examen debe elaborar el anlisis preliminar de
la entidad considerando los siguientes puntos: El ambiente de control
interno, factores externos e internos, reas generales de revisin y las
fuentes de criterio aplicables. Esta informacin deber ser incluida en
el plan de revisin estratgica a desarrollar en la entidad, programa o
proyecto a examinar. Son factores del ambiente del control interno, la
integridad y los valores ticos, la asignacin adecuada de autoridad y
responsabilidad teniendo en cuenta el principio de subsidiariedad, la
estructura organizacional y las polticas de administracin de recursos
humanos.
El auditor debe tener suficiente conocimiento del ambiente de control
interno para comprender la actitud y las acciones adoptadas por la
gerencia y alta direccin de la entidad, con respecto a los controles y
su efecto colectivo. Cabe mencionar que, la estructura organizacional
de una entidad proporciona el marco dentro de la cual se planean,

ejecutan, controlan y supervisan sus actividades, a fin de lograr los

objetivos y metas establecidos. As tambin, el auditor debe tratar de
identificar aquellas situaciones que pueden impactar en forma negativa
en el desarrollo de sus actividades e incluso, en el logro de los
objetivos y metas establecidos.
Revisin Estratgica:
- Ejecucin del plan de revisin estratgica; aqu el auditor encargado
deber reunirse con los funcionarios gerenciales de la entidad para
presentar a los miembros del equipo de auditoria que tendrn a su
cargo el desarrollo de los trabajos. Se ejecutarn las siguientes
actividades:
o Aplicacin de pruebas preliminares,
o Comprensin del ambiente de control interno,
o Identificacin de factores externos e internos,
o Definicin de criterios de auditoria,
o Descripcin de los sistemas y controles gerenciales,
o Identificacin de los asuntos ms importantes.
En esta etapa el auditor debe llevar a cabo las tareas siguientes:
a) Confirmacin y anlisis de la informacin obtenida en la etapa
anterior. Debe comprobarse la veracidad de la informacin acumulada
en torno a la entidad, as como su aplicacin efectiva, utilizando
procedimientos tales como:
a. Confirmacin de programas o sistemas.
b. Confrontacin entre los propsitos de la entidad,
c. Confirmacin de la utilizacin de los recursos en actividades propias
de la entidad,
b) Proteccin de activos y recursos.
c) Confirmacin del entendimiento de las estrategias y los
procedimientos operativos, as como de los sistemas y controles
gerenciales ms importantes.
d) Identificacin de cualquier debilidad significativa en los
procedimientos gerenciales.
e) Revisin de los sistemas e informes sobre medicin de rendimiento,
incluyendo los informes de evaluacin de resultados del programa.

Al igual que en la etapa de revisin general, se tendr en cuenta los

trminos a que se hace referencia con respecto al ambiente de control
interno.
- Preparacin del reporte de revisin estratgica; en este paso el
auditor debe formular un reporte que comunique a los niveles de
decisin correspondiente los resultados obtenidos y su propuesta de
estrategias para las fases siguientes del examen. Este reporte,
constituye uno de los elementos ms importantes del proceso de
planeamiento de la auditoria. Este documento es elaborado por el
auditor encargado y supervisor, y es aprobado por el nivel gerencial
correspondiente. Tiene como propsito, comunicar a los niveles
gerenciales del organismo superior de control, al comit de asesora y
jefatura de auditoria interna, en los casos en que sea aplicable, un
mayor conocimiento y comprensin de la entidad, programa o
actividad a ser examinada, sus reas ms importantes, los sistemas y
controles administrativos aplicables; y lograr el apoyo necesario en
cuanto a la importancia de los aspectos seleccionados como asuntos
importantes para ser incluidos en el plan de auditoria.
- Elaboracin del plan de auditoria; es la etapa final de la revisin
estratgica y constituye la formulacin del proyecto de plan de
auditoria que debe ser elaborado por el auditor encargado y supervisor
y presentado conjuntamente con el reporte de revisin estratgica.
Este documento constituye el instrumento de conduccin del proceso
de auditoria. Se elabora al final de la fase del planeamiento, en cuyo
texto se resume las decisiones ms importantes relativas a la
estrategia adoptada para el desarrollo de la auditoria de gestin.
http://es.slideshare.net/Uro26/procesos-de-auditora-5758893

http://www.youtube.com/watch?v=EXfekDSRSsU