IMPUESTOS DIFERIDOS

(NIC 12)

OBJETIVO Y ALCANCE
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento
contable del impuesto a la renta de las empresas.

DEFINICIONES
El impuesto del ejercicio corriente es la cantidad a pagar del
Impuesto a la renta generada por la utilidad tributaria del perodo
(Form.22)
El impuesto del ejercicio corriente es la cantidad a recuperar del
Impuesto a la renta generada por la prdida tributaria del perodo.
La base imponible es la utilidad tributaria de un perodo, calculada
segn las normas de la Ley de Impuesto a la Renta, segn las
cuales se determinan los impuestos a pagar
La base imponible negativa es la prdida tributaria de un perodo,
calculada segn las normas de la Ley de Impuesto a la Renta,
segn las cuales se determinan los impuestos a recuperar

RECONOCIMIENTO
IMPUESTO RENTA DEL EJERCICIO
El impuesto corriente del perodo en curso y anteriores se
reconocer como pasivo, en la medida en que no haya sido
pagado. Si el monto ya pagado respecto al perodo en curso
o anteriores supera el monto adeudado por esos perodos,
se reconocer el excedente como un activo.
Se reconocer como activo el beneficio relacionado con una
prdida tributaria que puede ser absorbida para recuperar
un impuesto corriente de un perodo anterior.

RECONOCIMIENTO
IMPUESTO RENTA DIFERIDO
Pasivo por impuesto diferido es el impuesto a
pagar en el futuro generado por la existencia de
diferencias temporarias imponibles.

RECONOCIMIENTO
IMPUESTO RENTA DIFERIDO
Activo por impuesto diferido es el impuesto a
recuperar en el futuro como consecuencia de:

Diferencias temporarias deducibles.

Utilizacin futura de prdidas tributarias, y

RECONOCIMIENTO
IMPUESTO RENTA DIFERIDO
Diferencias temporarias son aquellas
diferencias existentes entre el valor contable de
un activo o pasivo y su valor tributario (base
tributaria).

EJEMPLOS
DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
1.- Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero
que son considerados como ingresos tributarios en un
ejercicio posterior, los cuales dan origen a un activo
contable y no tributario.
Un ejemplo:
Activos contabilizados por servicios prestados y no
facturados que no son ingreso tributario hasta la fecha en
que se cobren o facturen.

EJEMPLOS
DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
2.- Gastos o prdidas contabilizados en un ejercicio pero
que son considerados como gasto tributario en un ejercicio
posterior, los cuales dan origen a un pasivo contable y no
tributario.
Ejemplo:
Provisin para garantas por productos vendidos
contabilizada como pasivo de acuerdo a la estimacin de
gastos futuros por este concepto, pero que no es gasto
tributario hasta que se incurra en los gastos de reparacin
o reposicin pertinentes.

EJEMPLOS
DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
3.- Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero
que fueron considerados como ingresos tributarios en un
ejercicio anterior, los cuales dan origen a un pasivo
contable y no tributario por el ingreso recibido
anticipadamente en el ejercicio anterior.
Ejemplo:

Ingresos por servicios facturados y no prestados, que son

ingreso tributario al momento de la facturacin y un ingreso
contable al momento de la prestacin del servicio.

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EJEMPLOS
DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
4.- Gastos o prdidas contabilizados en un ejercicio pero
que fueron considerados como gasto tributario en un
ejercicio anterior, los cuales dan origen a un activo contable
mayor que el activo tributario.
Ejemplo:
Depreciacin acelerada de los bienes del activo fijo, ya que
para efectos tributarios la depreciacin se considera en un
plazo menor de vida til que para efectos contables.

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RECONOCIMIENTO
IMPUESTO RENTA DIFERIDO
Diferencias temporarias imponibles son
aquellas que dan lugar a cantidades de impuesto
a la renta a pagar en el futuro.
Ejemplos !!!!

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RECONOCIMIENTO
IMPUESTO RENTA DIFERIDO
Diferencias temporarias deducibles son
aquellas que dan lugar a cantidades de impuesto
a la renta a recuperar en el futuro.
Ejemplos !!!

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VALOR TRIBUTARIO
DE UN ACTIVO
El valor tributario (base tributaria) de un activo es el monto
que ser deducible de los beneficios econmicos que, para
efectos tributarios, obtenga la entidad cuando recupere el
valor contable del activo.

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BASE TRIBUTARIA
DE UN PASIVO
La base tributaria de un pasivo es su valor contable, menos
cualquier cantidad que eventualmente sea deducible para
efectos tributarios en el futuro.
En el caso de ingresos recibidos por adelantado, el valor
tributario es su valor contable, menos cualquier monto que
no est sujeto a impuestos en el futuro

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ACTIVOS Y PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Un activo por impuesto diferido debe ser reconocido para
todas las diferencias temporarias deducibles, siempre que
sea probable que haya bases imponibles positivas en el
futuro para compensar esos activos por impuestos
diferidos.
Tambin debe reconocerse un activo por impuesto diferido
por las prdidas tributarias acumuladas, siempre que sea
probable que se puedan compensar con bases imponibles
positivas en el futuro.
Un pasivo por impuesto diferido debe ser reconocido para
todas las diferencias temporarias imponibles
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BASES IMPONIBLES POSITIVAS

Se considera probable que existirn bases
imponibles positivas en el futuro si hay
suficientes diferencias temporarias imponibles
que van a revertir:
En el mismo ejercicio tributario que el reverso de la
diferencias temporarias deducibles, o
En perodos en los que una prdida tributaria producida
por activos por impuestos diferidos pueda ser
compensada por ganancias posteriores.

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INGRESO O GASTO TRIBUTARIO

Los impuestos corrientes, activos y pasivos por impuestos
diferidos deben reconocerse como ingreso o gasto tributario
en el Estado de Resultados.
Existen excepciones:
Impuestos diferidos que resulten de transacciones o
acontecimientos reconocidos (en cualquier perodo) en
patrimonio, se contabilizarn contra patrimonio.

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PRESENTACIN EN EL BALANCE
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se
deben clasificar como activos y pasivos no
corrientes.

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