UNIDAD I Estructura del sistema tributario.

Introduccin al derecho tributario.

Derecho tributario (Dr. Trib.): conjunto de normas jurdicas que reglan la creacin, recaudacin
y todo otro aspecto relacionado con los tributos, sean estos impuestos, tasas o contribuciones
especiales.
Pertenecen a la rama del derecho pblico porque en la relacin jurdica una de las partes
activas es el estado.
Clasificacin del Derecho Tributario:
1) Dr. Trib. Constitucional: es el que posee todos los principios constitucionales. Derechos
y garantas que van a respaldar al contribuyente.
Dnde esta la obligacin de pagar impuestos? La constitucin nacional art. 4
-Principio de legalidad: no hay tributo sin ley, todo tributo tiene que estar
contemplado en una ley emanada por el congreso. Los proyectos de ley de impuestos
debern ingresar en la cmara de Diputados, ya que representa al pueblo de la nacin.
-Principio de proporcionalidad/equidad: igualdad, todos somos iguales ante la ley; no
significa que todos debamos pagar lo mismo, sino que cada uno debe contribuir al
estado de acuerdo a su capacidad contributiva.
-Principio de no confiscatoriedad: no esta en la constitucin nacional. Los ciudadanos
tienen derecho a la propiedad privada. Un impuesto se lo considera confiscatorio
cuando detrae ms del 33% de las cuentas o patrimonio del contribuyente. Es un
parmetro tal es as que el impuesto a las ganancias tiene una alcuota del 35%. La
confiscatoriedad se da en casos particulares/concretos. Ejemplo: pago un impuesto
que me grava un 40% del bien, el contribuyente no puede decir: no lo pago porque es
confiscatorio ya que es ms del 33% del valor del bien. El juez considera si es para ese
contribuyente confiscatorio o no el impuesto.
2) Dr. Trib. Sustantivo o material: es la norma tributaria propiamente dicha desde su
creacin. Tenemos la ley de impuestos a las ganancias, de IVA, Bs. Personales, es la
que me dice que esta gravado, cual es el objeto-sujeto. Es la que regula el impuesto
desde su creacin hasta su disolucin.
3) Dr. Trib. Administrativo o formal: es el que regula la manera en que el contribuyente
debe cumplir con la obligacin tributaria, impuesta por un decreto y las facultades que
tiene el fisco para el cumplimiento de sus normas. Ejemplo: Dr. Trib. Formal: emitir
facturas A,B,C.
4) Dr. Trib. Procesal: contiene todas las normas procedimentales cuando se trata de una
situacin de intereses encontrados, es decir, en casos de controversia.
5) Dr. Trib. Penal: establece las sanciones correspondientes al contribuyente en casos de
incumplimiento (evasin tributaria)
6) Dr. Trib. Internacional: es el que contiene todas las normas de armonizacin tributaria
entre distintos estado para evitar la doble imposicin.
Autonoma del Dr. Trib.: puede dictar sus propias normas, que son diferentes a las del dr.
Comn. Por ejemplo: un principio del fisco de la autonoma del derecho tributario es el

principio de la realidad econmica. Un contrato de mutuo (contribuyente) para comprar una

casa por escribano pblico.
Fuentes del Dr. Trib.: (de donde surgen las normas tributarias)
1) Constitucin Nacional y tratados internacionales: principal puente del Dr. Trib. Se
delimitan las potestades tributarias del estado. Tambin se establece la distribucin de
los recursos tributacin entre la nacin y las provincias. Contiene los principios
generales de la tributacin:
-Legalidad Igualdad Equidad y proporcin No confiscatoriedad
2) Leyes: se corresonden con el principio de legalidad de la constitucin. Las leyes
impositivas deben emanar del poder legislativo.
3) Decretos: son dictados por el poder ejecutivo para aclarar, interpretar las leyes, pero
nunca pueden oponerse o ir en contra de estas. De dividen en:
-reglamentarios: reglamentan interpretan y complementan la ley.
-delegados: son verdaderas atribuciones legislativas que el legislador deja en manos
del poder ejecutivo.
4) Resoluciones administrativas: son actos que dictan funcionarios competentes del
poder ejecutivo con rango menor al del presidente. Pueden ser resoluciones
ministeriales o de AFIP (DGA DGI)
5) Tratados internacionales: dictmenes, instrucciones celebradas tanto en orden interno
como externo (internacionales) por lo general se ocupan de temas tales como doble
imposicin y distribucin de recursos tributarios entre distintas jurisdicciones
estatales.
6) Jurisprudencia: conjunto de fallos emitidos por los jueces en casos concretos cuando
resuelven diferencias tributarias.
7) Doctrina: opinin de autores y especialistas publicadas en libros o revistas tcnicas y
jurdicas.
Recursos tributarios del estado: son prestaciones pecuniarias coercibles a uno o ms sujetos
por parte del estado para hacer frente a los gastos pblicos.
Clasificacin:
IMPUESTOS: detraccin de la riqueza del contribuyente, en forma coactiva con poder de
imperio, para satisfacer necesidades publicas de carcter indivisible. Causa: capacidad
contributiva del contribuyente. No hay contraprestacin directa del estado. Ejemplo: impuesto
inmobiliario.
TASAS: para satisfacer necesidades divisibles (se exige a quien se ve beneficiado con el
servicio). Existe una contraprestacin directa con el estado. No interesa la capacidad
contributiva del contribuyente. Ejemplo: tasa municipal de barrido alumbrado, recoleccin de
residuos, DReI, tasa de judiciales.
CONTRIBUCIONES: detracciones de manera coactiva para contribuir a determinadas obras o
servicios:
-

Contribuciones de mejora: como contraprestacin de una obra publica que beneficia a

ese inmueble. Ejemplo: red de agua, cloacas, asfalto.
Peajes: contribucin para el mantenimiento de una determinada obra vial.

Contribuciones parafiscales: se exigen para financiar determinados organismos.

Ejemplo: contribuciones patronales( caja jubilatoria)

Clasificacin del los impuestos segn su capacidad contributiva:

-

Renta: Ganancias.
Patrimonio: Bs. Personales (nacional), Inmobiliario, patente de automotor (provincial)
Consumo: IVA, Impuesto internos.
Transacciones: Sellos (al instrumento, al contrato) debitos/crditos bancarios.

Hecho imponible: presupuesto factico de naturaleza jurdica que al producirse en la realidad

dar lugar al nacimiento de la obligacin Tributaria.
Si se cumplen estos cuatro puntos el hecho esta gravado:

Si se cumplen
estos 4 ptos.
el hecho esta
gravado

1) Elemento objetivo: sobre lo que recae el impuesto, el hecho o acontecimiento que se

grava. Ejemplo: en el imp. Ganancias el objeto es la ganancia.
2) Elemento subjetivo: sujeto ACTIVO: el estado que acta atreves de la AFIP, sujeto
PASIVO: el contribuyente, sobre quien recae el impuesto.
3) Elemento espacial: definicin del amito territorial donde debe suceder el hecho para
que nazca la obligacin.
4) Elemento temporal: es el momento imponible (puede ser periodo-imp.gcias- o
instante-imp.bs.personales-) desde el momento que se empieza a aplicar y hasta
cuando.
5) Elemento cuantitativo: base imponible y tasa o alcuota.

Es el numero en funcin del

cual se determina el impuesto.
Expresado en unidad de
medida tributaria, unidad de
pord, etc.

Se aplica para llegar a la obligacion tributaria.

Liquidacin del impuesto: a travs de la DDJJ, es un autoliquidacin. La DDJJ tiene carcter

constitutivo: ya que en ese momento nace la obligacin tributaria. A partir de ah el fisco tiene
el derecho de reclamar el pago del impuesto. Tambin es de carcter declarativo: ya que nace
el hecho imponible, nace la declaracin tributaria. Es importante por la norma legar aplicable,
el hecho nace en el ao en que se origino, la declaracin solo aclara el hecho que se contituyo
previamente.
01/01
31/12
30/04 DDJJ consistutivo
Clasificacin de los impuestos.
-Segn su capacidad o no del traslado: DIRECTO: no va a ser trasladado. El sujeto de derecho
es el sujeto de hecho en el cual recae el derecho. Ej: Imp. Gcias., Imp. Inmobiliario. INDIRECTO:
se sabe de antemano q va a ser trasladado. Sujeto de derecho distinto al sujeto de hecho,
ejemplo IVA.
-Segn las cosas o personas gravadas: PERSONALES: se tiene en cuenta determinada condicin
del sujeto pasivo, ejemplo: Imp. Gcias. a la persona. REALES: no tiene en cuenta la situacin
personal del sujeto, ejemplo: imp. Inmobiliario, Imp. Gcias. para empresas.

-Segn el mbito territorial: INTERNOS: se aplican dentro de los lmites geogrficos del estado.
EXTERNOS: los que gravan la importacin y la exportacin de productos.
-Segn la tasa: FIJOS: monto determinado independiente de la capacidad contributiva.
PROPORCIONALES: se aplica la tasa segn la base imponible, ejemplo: Imp. Gcias. para
empresas 35%, Imp. Ing. Brutos 3.6% s/vtas. PROGRESIVOS: se aplica a la base imponible una
alcuota que no es constante, sino que va creciendo junto a la base imponible, ejemplo: Imp.
Gcias. a las personas.
Sistema tributario:
-Rgimen jurdico tributario integrado por la totalidad de los tributos vigentes en un estado en
un determinado momento.
-Limitacin espacial: mbito de competencia fiscal.
-Limitacin temporal: poca concreta, donde existe un rgimen que en el momento rige las
relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
Sistema tributario Argentino:
-Rgimen federal: se paga mucho por el estado federal, republicano, legislativo, los tres
imponen impuestos.
-Tres niveles de gobierno: nacin, provincia, municipios. El poder de la nacin es un poder
delegado y el de las provincias originario.
-La nacin percibe con carcter exclusivo los derechos aduaneros, tributos indirectos en
concurrencia con las provincias, y los tributos directos cuando son por tiempo determinado y
siempre que la defensa seguridad comn y estado lo exijan.
-Las provincias imponen tributos directos y los indirectos conjuntamente con la nacin.
-Los municipios solo cobran tasas.
Mecanismo para redistribuir ingresos fiscales.
-Rgimen de coparticipacin de impuestos.
-Pacto federal-fiscal para el empleo, la produccin y el crecimiento.
-Convenio multilateral.
Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional:
Facultades impositivas del gobierno federal:
-Concurrentes: con las provincias y que ejerce en forma permanente: tributos indirectos
internos.
-exclusivas: que ejerce en forma permanente: tributos indirectos externos o aduaneros (de
importacin y exportacin)
-con carcter transitorio y al configurarse las situaciones excepcionales previstas: tributos
directos que pueden ser exclusivos o superponerse a otro provincial.
Facultades impositivas de las provincias:
-Exclusivas y que ejerce en forma permanente: tributos directos.
-Concurrentes con la nacin y en forma permanente: tributos indirectos internos.

Anlisis del sistema tributario argentino:

-Limitacin espacial:
en relacin con el pas concntrico
evolucin econmica y social
INSTITUCION
ES JURIDICAS
Y POLITICAS

DISTRIBUCION
DEL INGRESO

ST

MAGNITUD
DE
RECURSOS

OTRAS

ESTRUCTURA
SOCIAL

-Limitacin temporal
Rgimen general Impuesto a las ganancias.
-OBJETO: todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal.
-Los residentes tributan por las ganancias obtenidas en el pas y en el exterior.
-Los no residentes tributan por las ganancias obtenidas en el pas.
Organizacin AFIP:
--DGI: Direccion General Impositiva.
--DGA: Direccion General Aduana.
Facultades:
ORGANIZACION
INTERNA
tiene facultades
como la organizacion
y la reglamentacion
del funcionamiento
interno.

RESOLUCIONES

Rige desde su
publicacion en el
boletin oficial.

son apelables.
Contratacion de
personal
no retroactivas.
designacion de
personal

autoriza viajes

promueve la
capacitacion del
personal

INTERPRETACION

JUEZ
ADMINISTRATIVO

RESOLUCIONES
GENERALES.

en la esfera de la adm.
tributaria.

Rigen desde su
publicacion en
el boletin oficial.
son apelables
ante el
ministerio de
economia.
son de caracter
retroactivo

dictaminando en
temas conflictivos
entre el fisco y el
contribuyente.
contador o abogado
15 aos de
antiguedad y 5 de
funcion juridica o
tecnica.
si no es abodago
requiere dictamen
juridico.

Actos emitidos por la AFIP:

-

Segn a quienes esta dirigido:

. EXTERNOS: dirigidos a sujetos que no son agentes de la AFIP como por ejemplo
contribuyentes, agentes de retencin y percepcin, de informacin, etc.
. INTERNOS: dirigido a los agentes dependientes de la AFIP para fijar procedimiento,
concursos para determinar cargos.
. MIXTOS: tratan aspectos internos y externos.
Segn su alcance:
. GENERAL: para la universalidad de sujetos sin necesidad de individualizar.
. PARTICULARES: afectan a un sujeto o varios sujetos.
.MIXTOS.
Segn los efectos jurdicos:
. RESOLUTIVOS: se publican en el boletn oficial.
. NO RESOLUTIVOS: no vinculantes, no obligarorios.

Clasificacin de los actos:

Tipo de acto
Externo
Resolutivo

Internos

No resolutivo
Resolutivos

No resolutivos

General
Resolucin
general

Circular
Disposicin
instruccin
general
Comunicado

Particular
Resolucin
(incluye las de
juez adm y las
rtas a consultas
vinculantes=
Nota externa
Disposicin

Dictamen-nota

Consulta vinculante:
1)
2)
3)
4)
5)

Debe realizarse antes de producido el hecho imponible.

Para tener certeza se debe hacer por escrito.
Se debe contestar dentro de los 90 das corridos.
Su presentacin no suspende el transcurso de los plazos.
Es apelable al solo efecto devolutivo ante el ministerio de economa dentro de los 10
dias de notificada.
6) Son de carcter obligatorio para el consultante.
7) Las respuestas son pblicas.
(NO SE PUEDE PREGUNTAR CUALQUIER COSA, HAY REQUISITOS)
Principio de interpretacin de las leyes:
Literal
Lgico
CRITERIOS Analgico
Histrico
Significacin econmica

ADMITIDAS POR LA LEY

Domicilio fiscal:
-

Domicilio tributario segn art. 3 ley 11.683

Domicilio de las personas fsicas es el real, o en s caso, el legar (DNI).
Persona fsica: cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde este el
desarrollo efectivo de sus actividades, este ultimo ser el domicilio fiscal.
Domicilio de las personas jurdicas es el del contrato en su caso, el legal.
Persona jurdica: cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esta situada
la direccin o administracin principal, este ultimo ser el domicilio fiscal.
El tramite es personal datos biomtricos clave fiscal.
Quien no tenga domicilio actualizado, no se puede inscribir a AFIP cambio 10 dias.
A la segunda vez que el domicilio sea raro o inexistente o a la cuarta vez que se
devuelva el sobre cerrado AFIP traba el padrn (cierra internet) y no se podr
presentar DDJJ y no tendr constancia de inscripcin vigente (muerto civil)
Facultad de AFIP para fijar domicilio alternativo de oficio. Por resolucin fundada al
cual va a notificar sin perjuicio de que no conteste.
Domicilio fiscal electrnico: e-mail donde se notificara o sitio informativo, ser
optativo para el contribuyente y producir los mismos efectos que el domicilio fiscal.

Cmputo o trminos en materia fiscal.

-

Trminos en das: se computan das hbiles administrativos.

Trminos ante el TFN: das hbiles para este.
Trminos antes la justicia: das hbiles para la justicia.
En materia tributaria los das siempre son hbiles, excepto que se diga lo contrario.
Trminos en meses o aos: cc o sea calendario gregoriano.
Trminos en horas: comienza a correr a la cero hora del dia hbil siguiente al de la
notificacin.
Siempre se cuenta a partir del dia hbil siguiente a la notificacin, es importante que le
pongan fecha de que lo recibe.

Aspecto subjetivo:
-SUJETO ACTIVO: el estado, como titular de la potestad tributaria. Acta a travs del poder
legislativo como titular de ese poder (potestad tributaria). Luego actua a travs del poder
ejecutivo como consecuencia de su sujecin activa en relacin jurdica tributaria principal.
-SUJETO PASIVO: deudores u obligados. Pueden serlo:

Por cuenta propia: deudor principal = contribuyente. El deudor principal, es el

destinatario legal del tributo que no es sustituido. Sujeto a titulo propio, es quien tiene
capacidad contributiva y sufre en sus bienes el detrimento econmico tributario. La ley
11.683 indica quienes tienen aptitud para ser deudores, es una aptitud jurdica,
ejemplo: UTE, SI.
Por cuenta ajena:
Responsables solidarios: no es automtico, lo pone a la par del otro deudor. El
deudor solidario es responsable por deuda ajena, no se excluye de la obligacin
tributaria al destinatario legal del tributo, pero a su lado aparece el tercero resp
por deuda ajena. Esta al lado de, junto al deudor principal. Tienen accin de

regreso. Ejemplo: directores de sociedades, administradores de sucesiones,

sndicos concursales, padres, tutores, etc. Estn expresamente designados DR art
2.
Deudores sustitutos: se desplaza al deudor principal y pasa a ser el destinatario
legal el designado por la ley. Reemplaza al destinatario legal tributario, est en
lugar de. Ha sido creado para posibilitar o facilitar la recaudacin. Es responsable
por deuda ajena. Estn designados por ley, tienen accin de regreso.

Otros tipos de responsabilidad:

-Por subordinados: todo contribuyente es responsable por actos del dependiente.
-del consumidor final: exigir siempre factura melliza, solidariamente responsable.
Determinacin de percepcin de impuesto:
-

Se efectua por DDJJ no se puede rectificar en menos.

La obligacin de pago nace cuando se perfecciona el hecho imponible.
Medio de extincin de la obligacin tributaria:
Pago: medio de cancelacin por excelencia. Presupone la existencia de un crdito
por suma liquida y exigible. Naturaleza: acto jurdico, hecho jurdico o naturaleza
contractual. Puede hacerlo un tercero o el deudor. Puede ser espontaneo o a
requerimiento. Modalidad del pago: despus de acaecido el hecho imponible.
Antes de acaecido el hecho imponible (mediante anticipo, pago a cuenta o
retenciones y percepciones)
Pago provisorio de impuesto vencido
Compensacin: dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y
deudor recprocamente. Debe tratarse de deudas exigibles, fungibles, liquidas y
disponibles. La ley 11.683 permite a AFIP compensar de oficio saldos acreedores
del contribuyente en materia tributaria, opera desde la solicitud. Efecto: extincin
de ambas deudas hasta el importe menor.
Confusin: el sujeto activo del a obligacin tributaria queda colocado en la
situacin del deudor como consecuencia de la transmisin a su nombre de bienes.
Se rene en una misma persona la calidad de deudor y acreedor. Ejemplo: cuando
el estado recibe alguna herencia vacante que registra deudas tributarias.
Novacin: una obligacin que se transforma en otra diferente que sustituye a la
primera, que se extingue. Ejemplo: caso de moratoria.
Condonacin de deuda o remisin: decisin unilateral del acreedor que le
concede una prebenda al deudor. En materia tributaria debe darse por ley.
Transaccin
Prescripcin: liberacin del deudor de su obligacin por la inaccin del estado
durante un periodo de tiempo. Termino de la prescripcin. Computo de plazo.

Modos de determinacin de la obligacin tributaria:

-

Por el sujeto pasivo: DDJJ

Por el sujeto activo: liquidaciones adm.
Mixta.

De oficio: la determina el fisco en los siguientes casos:

Cuando esta expresamente establecido en la ley.
Cuando el sujeto pasivo no presenta DDJJ o no aporta los datos solicitados.
Cuando la DDJJ es impugnada.