Deberes formales en el ISR y contingencias tributarias

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

CONVENIO UCLA LUZ
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIN EN CONTADURA MENCIN AUDITORIA
DEBERES FORMALES EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

COMO FACTOR DETERMINANTE EN LAS CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS. UN CASO DE ESTUDIO
Autora: Lcda. Karelia M. Medina

C.I.: V-13.204.480
Punto Fijo, Septiembre 2007

CONVENIO UCLA LUZ

Trabajo de Grado presentado para optar por el ttulo de Especialista en

Contadura Mencin Auditoria
Autora: Lcda. Karelia M. Medina

C.I.: V-13.204.480
Tutor: Lcda. Esp.Geraldine Castillo
Punto Fijo, Septiembre 2007
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado

Convenio UCLA LUZ
Decanato de Administracin y Contadura
Coordinacin de Estudios de Postgrado
Especializacin en Contadura Mencin Auditoria
CARTA DE ACEPTACIN DEL TUTOR
Yo, Geraldine Castillo, C.I: V- 10.970.482 hago
constar
que he
ledo el anteproyecto de trabajo especial de grado, titulado Deberes Formales en

materia de Impuesto sobre la Renta como factor determinante en las
contingencias tributarias. (Caso de Estudio: R & G Industrias C.A.) presentado
por la Lcda. en Contadura Karelia M. Medina, titular de la Cdula de Identidad No.
13.204.480, para optar al ttulo Especialista en Contadura Mencin Auditoria en el
programa del convenio UCLA-LUZ.
Acepto asesorar al participante en calidad de tutor, durante la etapa de

desarrollo y presentacin del trabajo especial de grado.
En Punto Fijo, a los 18 das del mes de Mayo del 2007
Lcda. Esp. Geraldine Castillo

Tutora
C.I: V- 10.970.482

Convenio UCLA LUZ
CARTA DE APROBACIN DEL TUTOR

ledo el
constar
que he
trabajo especial de grado, titulado Deberes Formales en materia de
Impuesto sobre la Renta como factor determinante en las contingencias

tributarias. (Caso de Estudio: R & G Industrias C.A.) presentado por la Lcda. en
Contadura Karelia M. Medina, titular de la Cdula de Identidad No. 13.204.480, para
optar al ttulo Especialista en Contadura Mencin Auditoria en el programa del
convenio UCLA-LUZ, apruebo el Trabajo por considerar que cumple con los
requisitos y meritos suficientes para ser sometido a discusin pblica y evaluacin
por parte del jurado que se designe. En Punto Fijo, Septiembre 2007.

Tutora
C.I: V- 10.970.482

Convenio UCLA LUZ
CARTA AVAL DEL TUTOR

ledo el
constar
que he
trabajo especial de grado, titulado Deberes Formales en materia de
Impuesto sobre la Renta como factor determinante en las contingencias

tributarias. (Caso de Estudio: R & G Industrias C.A.) presentado por la Lcda. en
Contadura Karelia M. Medina, titular de la Cdula de Identidad No. 13.204.480, para
optar al ttulo Especialista en Contadura Mencin Auditoria en el programa del
convenio UCLA-LUZ, manifiesto que he ledo detenidamente el trabajo y considero
que cumple los requisitos necesarios para ser sometido a la evaluacin final.
Punto fijo, Septiembre del 2007.

Tutora
C.I V- 10.970.482
En
DEDICATORIA
A Dios Padre, por regalarme la fuerza y la luz para seguir adelante, sobre todo
en los momentos en que sent desvanecer.
A mi hijo, Richard Gabriel, para que mi constancia y perseverancia en los

estudios le sirva de ejemplo, y me permita ayudarlo y orientarlo a lo largo de su vida.
Dios te bendiga mi corazn.
A mi madre, por ser mi ejemplo a seguir de dedicacin y trabajo, gracias,

porque mi admiracin hacia ti es infinita, siempre sers mi impulso por ser cada da
mejor Dios te bendiga. Este triunfo es tuyo.
A mi familia, por su cario y compartir conmigo la satisfaccin de haberlo

alcanzado.
Para ustedes mi triunfo, para m la satisfaccin de haberlo logrado.

Karelia
iii
AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso por ser mi gua, luz y mi fuerza en todo momento,

permitindome concluir esta Especializacin.
A mi mam, por ser ms que una madre una verdadera amiga, por saber llenar
con amor cada inquietud de mi vida. Gracias por ser madre, amiga, familia y por ser
sencillamente la mejor de todas y sobre todo gracias por tu apoyo incondicional y por
tanta paciencia.
A mi hijo Richard Gabriel, por llenar mi vida de ternura y ser motivo de

inspiracin. Gracias por tu alegra y tu paciencia, eres mi ms grande motor de vida.
A mis amigos, por brindarme su estmulo, solidaridad, apoyo y entusiasmo en

todo momento.
A mi Tutora Acadmica Lcda. Geraldine Castillo por su valiosa colaboracin

y orientacin permanente durante la realizacin de esta investigacin.
Al personal de la Empresa R
G Industrias C.A, por facilitar la fase de
documentacin y por su disposicin en el suministro de la informacin requerida.
A mis profesores de la UCLA, por compartir conmigo sus conocimientos y

por su disposicin en todo momento.
A todos aquellos que de una u otra manera me brindaron su apoyo y

colaboracin por hacer posible la culminacin de este Postgrado.
A todos mi ms sincero agradecimiento.......
Karelia
iv
NDICE DE CONTENIDO
Pg.
Carta de Aceptacin del Tutor
Carta de Aprobacin del Tutor
Carta Aval del Tutor
Acta de Aprobacin
Dedicatoria....
vii
Agradecimiento.....
viii
ndice de Contenido..
ix
ndice de Cuadros.....
xii
Resumen.......
xiii
Abstract....
xiv
INTRODUCCIN..
15
CAPTULO I: EL PROBLEMA...
20
Planteamiento....
20
Objetivos 24
Objetivo General
24
Objetivos Especficos...
24
Justificacin.
24
Alcance y Delimitaciones.........................
26
CAPTULO II: MARCO TERICO..
29
Antecedentes...
29
Bases Tericas.........
30
Sistema Tributario...........................................................................................................
31
Principios que rigen los Tributos....................................................................................
33
Clasificacin de los Tributos..........................................................................................
36
Impuesto Sobre la Renta.................................................................................................
41
Principios que rigen el Impuesto Sobre la Renta
42
Deberes Formales en Materia de Impuesto sobre la Renta
47
ix
Declaraciones de Rentas
50
Declaracin Definitiva de Rentas ...
50
Declaracin Estimada de Rentas ...
51
Retenciones .
53
Agentes de Retencin .
53
Bases Legales..
54
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
54
Cdigo Orgnico Tributario............................................................................................
55
Ley de Impuesto Sobre la Renta.....................................................................................
55
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
55
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones...
55
Resolucin 320...............................................................................................................
55
Providencia 402...............................................................................................................
56
Operacionalizacin de Variables.
57
Glosario de Trminos Tcnicos..
58
CAPTULO III: MARCO METODOLGICO....
62
Tipo de Investigacin......................................................................................................
62
Poblacin y Muestra........................................................................................................
63
Diseo de la Investigacin..............................................................................................
64
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos.........................................................
65
Validez y Confiabilidad..
66
Validez.
66
Confiabilidad
67
CAPTULO IV. ANLISIS DE RESULTADOS...
69
Anlisis de las Variables..........................................................................................
69
Rgimen Tributario.........................................................................................................
70
Procedimientos Administrativos Contables.....................................................................
70
Deberes Formales en materia de Impuesto sobre la Renta..
73
Deber Formal Registro de Informacin Fiscal.
73
Deber Formal: Llevar Libros y Registros Contables o Especiales .
74
Deber Formal: Presentar Declaraciones de Rentas..
76
Deber Formal: Ajuste por Inflacin ...............................................................
80
Deber Formal: Emitir Facturas cumpliendo con los requisitos legales...
80
Deber Formal: Retener y enterar el impuesto en el momento del pago o abono en

cuenta ..
82
CAPTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES...
88
Conclusiones.
88
Recomendaciones.
91
CAPTULO
VI.
LINEAMIENTOS
TRIBUTARIOS
PARA
EL
CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
94
BIBLIOGRAFA
111
ANEXOS.........
114
xi
NDICE DE CUADROS
Pg.
Cuadro N 01. Operacionalizacin de las Variables.... 57
Cuadro N 02. Matriz de Anlisis de Informacin... 71
Cuadro N 03. Valor de la Unidad Tributaria... 77
Cuadro N 04. Cuadro de Liquidacin de Sanciones... 86
xii

CONVENIO UCLA LUZ
Autor: Lcda. Karelia M. Medina

Tutor: Lcda. Esp. Geraldine Castillo
Septiembre de 2007
RESUMEN
El presente trabajo especial de grado, es una Evaluacin de los Deberes

Formales en materia de Impuesto sobre la Renta, considerando que dicho Impuesto
establece en sus normativas una serie de deberes formales, cuyo incumplimiento se
consideran ilcitos tributarios que conllevan, en caso de fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria, a la aplicacin de sanciones tipificadas en la legislacin
nacional. El tema es un caso de estudio de la empresa R & G Industrias C.A., y se
inserta en el tipo de investigacin descriptiva de campo con una poblacin de cinco
personas, utilizndose como instrumentos para la recoleccin de datos una gua de
informacin registrada y entrevistas estructuradas, por medio de las cuales se recopil
informacin necesaria para conocer el nivel de cumplimiento de los deberes formales
en la organizacin, la cual est ubicada en el Municipio Carirubana del Estado
Falcn. Luego de analizar los resultados se lleg a la conclusin de que existen
debilidades que constituyen ilcitos tributarios, por lo que se indic posibles
sanciones (expresadas en unidades tributarias) a que est sujeta por dichos ilcitos y
se presentan lineamientos que ayuden al cumplimiento de los deberes formales en
materia de I.S.L.R, los cuales sirven como gua a empresas de igual naturaleza, en
mencin al referido impuesto. Se recomienda a la Empresa que su personal debe
manejar rigurosamente sus responsabilidades en el rea tributaria e involucrar a todas
las Unidades para el cumplimiento de sus normas y as evitar incurrir en ilcitos.
Palabras Claves: Cumplimiento,
sancin.
Deberes Formales, Impuesto sobre la Renta,
ix

CONVENIO UCLA LUZ
FORMAL DUTIES ACCORDING TO INCOME TAX AS DETERMINING
FACTOR FOR THE TRIBUTARY CONTINGENCIES. A CASE STUDY
Author: Lcda. Karelia M. Medina

Tutor: Lcda. Esp. Geraldine Castillo
Septiembre 2007
ABSTRACT
This special degree research is an evaluation of the Income Tax Formal Ruties
which all taxpayer must comply with. Income Taxs standards establish a series of
formal ruties and mailing to fullfil these ruties is considered a tributary illicit in the
event of a public inspection by the nacional treasury department. In this case,
sanctions are applied according to nacional law penalties. The theme of this research
is the case of the enterprise R & G Industrias C.A. and it is introduced as a field
descriptive investigation with a simple of 5 people, using as instruments for collecting
data a registered guide of information and structured interviews, thruogh which all
necessary data was collectd to recognize the complying level of the formal ruties by
the above mentioned organization located in the Municipality of Carirubana of the
estate of Falcon. Alter analizing the results, it was discovered some weaknesses
which constitutes tributary illicits. Therefore, posible sanctions (expressed in tributary
units) were indicated and specific lineaments were presented to aid complying with
formal ruties according to the nacional treasury department (I.S.L.R). Moreover,
these recomendations served as guidance for all similar enterprises in referente to
income tax standards. In conclusin, the enterprise staff must assume strongly their
responsabities in this area and at the same time must involve all related units to
ensure the complying of all norms and therefore avoid commiting tributary illicits.
Key Word: Complying, Formal Ruties, Income Tax, Sanction.
xiv
INTRODUCCIN
El crecimiento de una nacin implica al Estado un mayor compromiso, debido
a que aumentan las necesidades que debe satisfacer, es decir, el gasto pblico cada
vez es ms elevado. Por consiguiente, el gobierno a travs del Poder Nacional tiene
la potestad de crear organismos e instrumentos que involucren a los ciudadanos en la
medida de sus posibilidades a coadyuvar dicho gasto. En Venezuela, uno de los
mecanismos utilizados por el Estado para cumplir con su labor social, lo representan
los Impuestos, caracterizados por un conjunto de leyes y normas, que permiten
controlar las actividades de los contribuyentes y determinar sus niveles de
acatamiento, constituyendo el pago de stos uno de los mecanismos por medio de los
cuales los habitantes del pas contribuyen con el Estado. Una de estas leyes es
justamente la del Impuesto sobre la Renta, la cual tiene por objeto gravar a las
personas que obtengan un enriquecimiento que cumpla con determinadas condiciones
previstas en la misma Ley que crea y regula este tributo.
El Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.) en la actualidad representa uno de los

tributos que ms aportes entrega al Estado Venezolano, ya que la base imponible para
determinar los ingresos gravables es muy amplia, abarcando desde los
enriquecimientos obtenidos en el pas como los obtenidos en el exterior por las
personas naturales y jurdicas, residenciadas o domiciliadas en el pas, como las no
residentes o domiciliadas que tengan establecimientos permanentes o base fija en el
pas.
El objetivo de la presente investigacin es la Evaluacin del Cumplimiento de

los Deberes Formales en materia de Impuesto sobre la Renta de la Empresa R & G
Industrias C.A., procurando determinar los procesos administrativos-contables; con la
finalidad de proporcionar informacin sobre la funcin administrativa que ejerce el
control de cumplimiento en las empresas privadas.
Debido a que las reformas
ocurridas en las Leyes Tributarias y atendiendo a las facultades y deberes de la
Administracin Tributaria, consagradas en el Cdigo Orgnico Tributario, se han

venido implementando planes de fiscalizacin masiva que involucran un nmero
importante de contribuyentes, primordialmente a personas jurdicas que realizan un
volumen considerado de operaciones.
Estos planes de fiscalizacin se llevan a cabo para determinar si las empresas

(R & G Industrias C.A., a los efectos del presente estudio), han cumplido, de manera
oportuna con los deberes formales que impone el ordenamiento jurdico en materia
tributaria. En relacin con el Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.), los mismos se
encuentran dispuestos en el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de I.S.L.R., sus
Reglamentos y dems Resoluciones y Providencias en esta materia, emitidas por el
Ministerio de Finanzas y por la Administracin Tributaria. El incumplimiento de
estos deberes constituyen ilcitos tributarios, los cuales pueden cometerse por accin,
omisin, o comisin por omisin, dependiendo de la conducta que exteriorice el
sujeto infractor y del deber que imponga la norma jurdica, lo que acarrea la
aplicacin de sanciones muy severas tipificadas en la misma legislacin (Cdigo
Orgnico Tributario).
Es por lo antes expuesto, que se hace necesaria la evaluacin del

cumplimiento de los Deberes Formales, la cual permite determinar responsabilidades
y mejorar los controles existentes para el apego a las normas establecidas en materia
tributaria, informando a la gerencia y empleados sobre los posibles desvos en la
implementacin
de
controles
procedimientos
que
regulan
los
eventos
administrativos-tributarios, permitiendo la localizacin de las actividades ejecutadas

en forma alterada o que dificultan el logro del cumplimiento de los Deberes Formales
en materia de Impuesto sobre la Renta para obtener su correccin y evitar ser
sancionada.
La evaluacin se realiz indagando sobre el desempeo de la Gerencia

Administrativa y los antecedentes en materia de fiscalizaciones tributarias realizadas
16
a la Empresa en estudio; identificando los controles administrativos-contables

relacionados con el I.S.L.R., que cumple la Empresa; determinando el nivel de
cumplimiento de los Deberes Formales en materia de I.S.L.R., dentro de la misma.
Para evaluar el cumplimiento de los Deberes Formales en materia de I.S.L.R.,

fue necesario determinar su situacin actual, evaluando el control interno y
conociendo las actividades y departamentos involucrados para el logro del
cumplimiento. La Metodologa se enmarc en la modalidad de diseo de campo, de
tipo descriptivo, se considera para la investigacin una poblacin conformada por
cinco (5) personas (Contador y subordinados), con datos correspondientes a los aos
2005 y 2006.
La investigacin esta estructura en seis (06) captulos:

Captulo I: El Problema, en l se desarrolla el planteamiento del problema, los
objetivos, la justificacin y la delimitacin del problema.
Capitulo II: Marco Terico, en l se incluye los antecedentes de la

investigacin, bases tericas y bases legales.
Captulo III: Marco Metodolgico, conformado por el diseo de la

investigacin, tipo de investigacin, poblacin y muestra, tcnicas e instrumentos de
recoleccin de datos.
Captulo IV: Anlisis e Interpretacin de los Resultados, el cual contiene el

grado de cumplimiento de los Deberes Formales.
Captulo V: Conclusiones y Recomendaciones, en el se presentan las

conclusiones finales y sugerencias a la Empresa.
17
Captulo VI: En l se ofrecen unos lineamientos para el cumplimiento de los

Deberes Formales en materia de I.S.L.R., a seguir por la empresa objeto de estudio: R
& G Industrias C.A.
18
CAPTULO I
EL PROBLEMA
CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Al hablar de la economa tributaria, es conveniente sealar que Venezuela es un

pas cuya fuente principal histrica deriva de los ingresos del petrleo, de los
hidrocarburos
y de la explotacin de recursos no renovables, por lo que es
considerado uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace varios aos
estos ingresos se le hicieron insuficientes para subsidiar el gasto pblico, por lo que
recurre a la implantacin de un sistema tributario para generar mayores ingresos.
Afirma Villegas (2002) que los tributos forman parte de la economa del pas,
ya que los mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una
ley, con el propsito de cubrir el gasto pblico o los gastos que realiza el gobierno a
travs de inversiones pblicas, por lo que el aumento en el mismo producir un
incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reduccin tendr un efecto
contrario. Permitiendo la participacin de los impuestos, tasas y contribuciones
especiales, que no son ms que la esencia de la clasificacin de los tributos, as como
los caracteres, la unidad tributaria, la presin y la evasin fiscal.
Es de sealar que, todo pas tiene su sistema tributario particular, en Venezuela
hablar de tributos encierra un amplio gnero donde es bueno diferenciar cules son
los de competencia del poder nacional, estadal y municipal. La Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) divide los poderes y a cada uno le otorga
competencias especficas en materia tributaria. Textualmente, la carta magna en el
numeral 12 del artculo 156, enumera una serie de competencias:
Es competencia del poder pblico nacional la creacin, organizacin,
recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta,
20
sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin,

el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a la
importacin y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que
recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, as como los
dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios
por esta constitucin y la ley.
Lo antes expuesto, permite inferir, que el Poder Nacional tiene la potestad de
crear impuestos basados en un amplio universo de fuentes para generar mayores
ingresos a la nacin, de all pues que se deben establecer controles que garanticen su
recaudacin de forma eficiente. Es as como surge el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual es el organismo que, de
acuerdo con el artculo 172 del Cdigo Orgnico Tributario, es el encargado de
verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en dicho instrumento
jurdico, as como tambin las disposiciones de carcter tributario, y los deberes de
los agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar.
De esta manera, para cumplir con su misin, el SENIAT ejecuta planes de
fiscalizacin y verificacin de los tributos a los sujetos pasivos, por tanto entre los
objetivos que persigue est el determinar el grado de cumplimiento de los deberes
formales y de todo lo relativo al pago del tributo. Uno de los tributos ms antiguos es
el que rige la Ley de Impuesto sobre la Renta (I.S.LR.), que junto con el Cdigo
Orgnico Tributario (C.O.T.), el Reglamento de la Ley de I.S.L.R. y el Reglamento
Parcial de la Ley de I.S.L.R. en Materia de Retenciones, fijan los lineamientos legales
e impositivos para este tributo.
Debido a esto y a los cambios acontecidos en la Legislacin Venezolana, los
contribuyentes se han visto obligados al cumplimiento oportuno de los deberes
establecidos en las leyes tributarias, sobre todo porque los planes de fiscalizacin se
han hecho de forma masiva buscando aplicar los controles y el seguimiento por parte
del SENIAT como va para obtener niveles de recaudacin altos y por ende mayores
ingresos a la Tesorera Nacional. Es importante resaltar que, el incumplimiento de
21
stos se considera un ilcito, cuyas sanciones estn tipificadas en el Cdigo Orgnico

Tributario las cuales van desde multas (penas pecuniarias), clausura temporal del
establecimiento, comiso de mercanca, inhabilitacin para el ejercicio profesional
hasta las penas restrictivas de libertad, entre otras.
Si bien es cierto, que en el pas, cada vez se inician nuevas empresas y con ellas
nace tanto el crecimiento econmico de la nacin as como su responsabilidad de
ayudar al gobierno a coadyuvar el gasto pblico a travs de los diferentes impuestos a
los que debe someterse y los cuales estn regidos por una serie de deberes formales
establecidos en la Legislacin Venezolana y por lo tanto de obligatorio cumplimiento.
Anteponiendo a estas consideraciones, R & G Industrias C.A., empresa
comercial, cuyo objeto principal es la compra y venta de productos para el consumo
masivo, no escapa de esta realidad. Al respecto, para conocer de forma general cual
es su situacin se aplic entrevistas estructuradas y observaciones directas; fue as
como se pudo conocer que la Empresa comenz sus actividades econmicas en enero
de 2005 y en mayo de ese mismo ao fue fiscalizada y multada, generando un motivo
de alarma debido a que con tan slo cuatro (4) meses de operaciones se detectaron
irregularidades en el cumplimiento de dichos deberes.
Al mismo tiempo, se obtuvo informacin de la visita a la Empresa por
funcionarios de la Administracin Tributaria, solicitando declaraciones y documentos
de registros,
debido a que la misma se encuentra dentro de los parmetros
establecidos por el SENIAT para ser calificadas como Sujeto Pasivo Especial, lo que
implica adicionalmente el cumplimento riguroso de otros deberes formales,
conllevando esto a profundizar en los controles necesarios para el mejor
desenvolvimiento de las operaciones administrativo-contable y por ende tributarias.
Las diferentes situaciones encontradas reflejan que R & G Industrias C.A.,
puede verse afectada desde el punto de vista financiero, y por lo tanto operativo, si no
corrige sus debilidades con respecto a los deberes tributarios, partiendo de la
22
necesidad de dar cumplimiento en primer orden a los formales, puesto que all nace la
obligacin; de no ser as traera como consecuencia sanciones expresadas en el valor
de la unidad tributaria vigente al momento de su pago, lo que puede implicar grandes
desembolsos de dinero por parte de la Empresa, generando un desequilibrio en su
flujo de efectivo, e inclusive al cierre tcnico de sta por no contar con la liquidez
necesaria para cubrir con el pago de dicha sancin, razn por la cual debe evitarse el
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
El emprendimiento de acciones efectivas, consistentes y permanentes para el
mejoramiento de los sistemas administrativos, operativos y tributarios, constituyen
pilares fundamentales para una eficaz y eficiente administracin, motivo por el cual
deben hacerse todos los esfuerzos dirigidos hacia el logro de estos objetivos. Por lo
antes expuesto, se hace necesario que R & G Industrias, C.A., cuente con un
instrumento que le permita orientarse para el cabal cumplimiento de los deberes
tributarios, as como tambin proyectar las posibles sanciones por el incumplimiento
de estos deberes formales.
Frente a esta situacin real, se deline la presente investigacin de acuerdo a las
siguientes interrogantes:
Qu deberes formales debe cumplir la Empresa R & G Industrias C.A., en
materia de I.S.L.R.?
- Cuales son los procedimientos Administrativos-Contables que siguen en la
Empresa en materia de I.S.L.R.?
- Qu nivel de cumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.L.R.
tiene R & G Industrias C.A.?
- Qu soluciones aportara la evaluacin del nivel de cumplimiento de los
deberes formales en materia de I.S.L..R?
23
Objetivos
Objetivo General
Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre

la Renta como factor determinante en las contingencias tributarias.
Un caso de
estudio.
Objetivos Especficos
- Identificar la naturaleza de la Empresa R & G Industrias C.A., y el rgimen

tributario aplicable en materia de I.S.L.R.
- Analizar los procedimientos Administrativos-Contables relacionados con el
I.S.L.R. que cumple R & G Industrias C.A.
- Determinar el nivel de cumplimiento de los deberes formales en materia de
I.S.L.R. en la Empresa R & G Industrias C.A.
- Establecer Lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales en
materia de I.S.L.R. para la empresa R & G Industrias C.A.
Justificacin de la Investigacin
La poltica econmica aplicada en cualquier pas tendr una repercusin

positiva o negativa sobre la sociedad que lo conforma, incluyendo empresas,
ciudadanos, entre otros; resaltando que el sistema tributario forma parte importante
de dicha poltica, es conveniente conocer como uno de los tributos que lo integran
reviste gran relevancia en la efectividad de ste.
24
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin

comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente
con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los principios que
rigen el funcionamiento del pas, y en su artculo 136 establece que: "toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos". Para hacer efectiva esa
contribucin el estado recurre a los tributos, es decir, impuestos, tasas y
contribuciones especiales. En el caso del Impuesto Sobre la Renta, representa uno de
los tributos que ms recursos aporta al Estado Venezolano; de all que a travs del
SENIAT, rgano pblico de carcter fiscalista y recaudador, se obliga a las empresas
a mantenerse solventes con el fisco y a cumplir con sus deberes, tanto materiales
como formales establecidos, en la Legislacin Tributaria Venezolana.
Por lo tanto, es fundamental la evaluacin del cumplimiento de los deberes
formales en materia de I.S.L.R. como herramienta preventiva ante el riesgo fiscal,
considerando que toda persona natural y jurdica estn obligadas a cumplirlos. Cabe
destacar que R & G Industrias, C.A., presenta algunas carencias en relacin con los
deberes formales tributarios, situacin que podra traer como consecuencia sanciones.
De all que, al describir los distintos procedimientos Administrativos-Contables que
cumple R & G Industrias C.A., analizar los deberes formales a que est sujeta y
contenidos en la Legislacin Venezolana en dicha materia se podr determinar el
nivel de cumplimiento de dichos deberes, lo cual permitir identificar las debilidades
para as fortalecerlas y por ende mejorar sus controles internos.
El propsito de la presente investigacin, es proporcionar informacin en forma
oportuna a la gerencia, para adoptar las acciones correctivas pertinentes, a fin de
asegurar la continuidad del funcionamiento de la organizacin y el fiel cumplimiento
de los deberes formales en materia de I.S.L.R. Por lo tanto, est dirigido a detectar
los riesgos y dificultades que puedan comprometer la oportunidad de los ajustes,
normas o procesos para el desenvolvimiento de la Empresa, considerando la forma
con que se entregan los resultados de la investigacin, pertinentes para que la
25
administracin adopte las medidas que puedan corregir aquellos aspectos detectados
y analice las condiciones en las que se encuentra y consecuencias que implica el
incumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.L.R.
Es importante sealar, que la falta de adopcin de medidas y controles
oportunos y efectivos de carcter correctivo, se traduce en la permanencia de fallas
administrativas y operativas que, en algunos casos, pueden ocasionar graves
trastornos en el cumplimiento de los objetivos y metas de las empresas, logrando
lesionar el acatamiento de las normas tributarias. Por lo tanto, si no se han aplicado
los correctivos necesarios existe la posibilidad que la Empresa pueda estar
reincidiendo en algunas irregularidades y por consiguiente estar expuesta a nuevas
sanciones en caso de futuras revisiones fiscales.
Por otra parte, la investigacin est orientada a servir de apoyo a las empresas
privadas especialmente en el ramo de comercializacin de productos para el consumo
masivo, enfatizando la importancia de los controles administrativos y operativos
establecidos en relacin con la utilizacin de los recursos existentes, hacia su
eficiente manejo por parte de los diferentes departamentos involucrados,
especialmente la Gerencia Administrativa, permitindole conocer y considerar
medidas adecuadas para responder a las exigencias de las normativas establecidas en
el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de I.S.L.R., Reglamento de I.S.L.R.,
Reglamento Parcial en Materia de Retenciones de I.S.L.R., Resolucin 320 y
Providencia 402.
Alcance y Delimitacin
La presente investigacin esta orientada a la Auditoria Tributaria,

especficamente en el cumplimiento de los deberes formales establecidos en materia
de I.S.L.R. aplicables a la empresa R & G Industrias, C.A., ubicada en el Municipio
Carirubana del Estado Falcn. En la realizacin del mismo se har una evaluacin
del cumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.L.R. de los ltimos dos
26
aos, es decir, los aos 2005 y 2006. Cabe destacar que este estudio y sus resultados
pueden ser utilizados y ayudar a empresas de la misma naturaleza de la empresa R &
G Industrias C.A.
27
CAPTULO II
MARCO TERICO
CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
En este captulo se aprecian los diversos fundamentos bajo los cuales se

sustenta la presente investigacin, durante la revisin de fuentes bibliogrficas
realizadas se encontraron algunos trabajos relacionados con el tema objeto de estudio,
los cuales se exponen a continuacin:
Ulacio (2000) realiz un trabajo de investigacin titulado Anlisis del
Rgimen de Infracciones y Sanciones en el Cdigo Orgnico Tributario; cuyo
propsito fue evaluar la efectividad del rgimen de infracciones y sanciones en el
Cdigo Orgnico Tributario. La metodologa fue de tipo documental, identificando el
diseo de tipo bibliogrfico no experimental. La recoleccin de datos se llev a cabo
a travs de las tcnicas de observacin directa, anlisis de contenido y documental.
Las observaciones obtenidas las analiz utilizando el mtodo cualitativo. Los
resultados sealan que se hace necesaria una reforma profunda del Cdigo Orgnico
Tributario, en particular del ttulo referido a las infracciones y sanciones, ya que el
mismo debe fundamentarse en principios constitucionales para mantener as su
legalidad.
Por su parte, Amaro y otros (2000) realizaron una investigacin titulada
Diseo de un Manual de Obligaciones Tributarias para SUMEL, C.A., el cual
sirvi de orientacin para el desarrollo de las actividades llevadas a cabo por la
mencionada empresa en el rea tributaria, destinadas al cumplimiento de estas
obligaciones. La investigacin es de tipo descriptivo con diseo de campo y soporte
en el anlisis documental. En la misma, se propone un manual que contiene normas,
29
plazos y condiciones establecidas en las Leyes con respecto al Impuesto sobre la

Renta, Impuesto a los Activos Empresariales, Impuesto al Valor Agregado, Aportes
Parafiscales e Impuestos Municipales, adems incluye los deberes formales que debe
cumplir el contribuyente de acuerdo a cada tributo para evitar sanciones aplicadas en
caso de incumplimiento de estos.
As mismo, cabe mencionar la investigacin realizada por Torres y otros
(1999), quienes elaboraron una aplicacin prctica denominada Gua Informativa
para el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Nacionales, trabajo que se
corresponde con los estudios de tipo descriptivo con diseo de campo y documental.
El mismo arroj como resultado que una de las causas ms sobresalientes que
conlleva al incumplimiento de las obligaciones tributarias es la desinformacin en
esta rea. Debido a esto, se realiz una recopilacin en una sola obra de toda la
informacin concerniente al cumplimiento de los deberes de los contribuyentes en
materia de Impuesto sobre la Renta, Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto
al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor, la cual sirve como instrumento de consulta
que oriente al contribuyente acerca de sus obligaciones tributarias y las sanciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el incumplimiento de estas.
Los antecedentes expuestos realizan un aporte relevante para este estudio,
porque se relaciona de manera directa, con el I.S.L.R. y desde el punto de vista
terico, se analizan la Ley de I.S.L.R., sus implicaciones, deberes formales, entre
otros, permitiendo obtener mayor informacin sobre los cambios en relacin a lo
planeado. De igual manera, se constituyen una gua en cuanto a la metodologa
empleada.
Bases Tericas
Las bases tericas facilitan la comprensin de la investigacin y su

combinacin con la teora estn trazados con la finalidad de ajustarla dentro de un
entorno que proporcione la incorporacin de conocimientos de modo que resulten
30
tiles para el estudio que se desea realizar, ya que de esta manera se puede conocer
acerca de los impuestos, los principios que aseguran su legalidad, y llevar de esta
forma al Impuesto sobre la Renta, el cual es el tema de investigacin.
Sistema Tributario
"Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y

polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la
forma de distribucin de los ingresos, de su sistema econmico " ( Villegas, 1999), es
decir, que el sistema tributario est formado y constituido por el conjunto de tributos
que estn vigentes en un pas determinado y por supuesto, en una poca establecida.
Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos
est integrado y formado por los distintos impuestos que cada pas adopte segn sea
su produccin, formas polticas, tradiciones, y naturaleza geogrfica de los mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una poca establecida y
circunscripta debido a la eminente y muy rpida educacin social y econmica, por lo
que gracias a esto se aprecia la necesidad de una educacin de las normas legales,
esto tiene su base en que "el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se
convierte en algo hueco y carente de significado humano" (Villegas, 1992).
El tributo, segn la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho,
slo surge de la ley, producto de esto es que en un sistema tributario en buen
funcionamiento es siempre un ordenamiento legal establecido. De all proviene la
gran importancia del estudio del Sistema Tributario en relacin a la ciencia jurdica
que estudia los tributos, es decir, el derecho tributario est muy unido a la Contadura
Pblica; pero es necesario aclarar que para estudiar los Tributos en particular es
indispensable realizar un examen intenso a la poltica, economa, administracin
fiscal, sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos generales del Sistema
Tributario en un determinado pas.
31
Los tributos son definidos por Villegas (1992) en el sentido ms general como
las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de una ley y para cubrir los gastos presupuestarios, es decir, que el producto de
estos ingresos se destina para satisfacer las demandas colectivas.
Valds (1996) coincide con el autor precitado al afirmar que los tributos son
prestaciones pecuniarias precisamente porque es una caracterstica de la economa
monetaria, an cuando no es obligatorio que as suceda; sin embargo, en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) se establece
taxativamente la prohibicin de pagar tributos a travs de servicios personales segn
se desprende del artculo 317. Por lo dems, Valds (1996) menciona que lo que
diferencia a los tributos de los precios son los elementos de coaccin y ley en el
sentido formal y material y lo que permite diferenciarlos de las sanciones son el
carcter pecuniario de prestacin personal y el funcionamiento general, los cuales son
elementos que necesariamente deben integrar el concepto de cada una de las especies
tributarias.
El Derecho Tributario es el conjunto de normas jurdicas que se refiere a los
tributos, regulndolos en sus diferentes manifestaciones (Villegas, 1999). Comprende
dos aspectos: uno general que trata de las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos y una parte especial que contiene las disposiciones especficas sobre los
distintos gravmenes que integran un sistema tributario, entendido este como el
conjunto ordenado y lgico de los tributos que el Estado crea, o como la organizacin
legal, administrativa y tcnica que el Estado establece y organiza con la finalidad de
ejercer de una manera eficaz el poder tributario que soberanamente le corresponde
(Casado Hidalgo, 1978).
La parte general contiene el conjunto de principios de los cuales no se puede
prescindir en los Estados de Derecho para lograr que la coaccin que significa el
tributo est regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad y, en tal sentido,
consagra los principios aplicables a las relaciones entre el Estado y los particulares,
32
armonizando la necesidad de eficacia funcional de los rganos fiscales con las

garantas individuales de los contribuyentes. La parte especial contiene las normas
especficas y peculiares de cada uno de los distintos tributos que integran los sistemas
tributarios.
La norma legal que crea un tributo debe establecer un supuesto de hecho que al
ocurrir origina el nacimiento de la obligacin tributaria, de esta manera surge un
vnculo de carcter personal entre el contribuyente y el Estado, estando obligado el
primero a pagarle al segundo en cuanto sucede el hecho antes sealado.
Principios que rigen los Tributos
Los principios generales de los Tributos, descritos por Moya (2000) son los
siguientes:
Principio de Legalidad: Establece que no podr cobrarse ninguna especie
tributaria, ya sea impuesto, tasa o contribucin que no est prevista en una ley,
igualmente no podrn otorgarse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales sino en los expresamente sealados por las mismas. Este principio se describe
en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(C.R.B.V.) (1999). Moya menciona que tambin se le conoce como principio de
Reserva Legal de la Tributacin y que encuentra su fundamento en la necesidad de
proteger a los contribuyentes en su derecho a la propiedad.
Hay que destacar que segn Garca (1985) el principio de
la legalidad
constituye una garanta esencial en el derecho constitucional tributario, en vista de

que se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley emanada de los rganos a
los que la Constitucin les confiere labores legislativas conforme a los
procedimientos dispuestos en la misma, para la sancin de las leyes, y que contiene
una norma jurdica.
33
Por otra parte, el principio de legalidad tambin se encuentra consagrado en el

Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 3, en donde se delega al mismo Cdigo,
entre otros, para que regule las materias que le sean remitidas por ste.
Principio de Generalidad: Este principio se encuentra consagrado en el
artculo 133 de la C.R.B.V., el mismo establece que todo ciudadano tiene la
obligacin de ayudar con el gasto pblico, a travs del pago de tributos que
establezcan las leyes.
Villegas expone que este principio alude al carcter extensivo de la tributacin
y quiere decir que cuando una persona fsica o ideal se encuentra en las condiciones
que tipifican, segn la ley, el nacimiento del deber de contribuir, ste debe cumplirlo,
independientemente del carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad
o estructura.
Principio de Igualdad: Moya explica que este principio no significa igualdad
ante la ley, sino que la ley tiene que establecer un tratamiento igual, respetando las
cargas tributarias, es decir, que los legisladores deben vigilar que se de un tratamiento
igualitario a todos los contribuyentes. Este principio se expresa en el artculo 21 de la
C.R.B.V. y establece que todas las personas son iguales ante la ley, no se permitir
discriminacin alguna y se garantizan las condiciones jurdicas y administrativas para
lograr la igualdad ante la ley.
Principio de Prosperidad o Proporcionalidad: Tambin conocido como
uniformidad, este principio se seala en el artculo 316 de la C.R.B.V., y explica que
el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas segn la capacidad
econmica del contribuyente, atendiendo al principio de la progresividad, as como la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida del pueblo y se sustentar para ello
en un sistema eficiente de recaudacin de los tributos. Moya aclara que la fijacin de
34
los tributos a los habitantes de un pas, debe hacerse en funcin de sus singulares
manifestaciones de capacidad contributiva, es decir, en proporcin a sus ingresos.
Principio de la No Confiscatoriedad: A travs de este principio se asegura el
derecho de la propiedad privada, su libre uso, disfrute y disposicin. El artculo 116
de la C.R.B.V., garantiza la inviolabilidad de la misma y establece que no podrn
decretarse ni ejecutarse confiscaciones de bienes sino en aquellos casos expresados en
la Constitucin. Villegas afirma que cuando a travs de la Constitucin de los Estados
se respeta el derecho a la propiedad, la tributacin no puede traspasar esta magnitud
por la va indirecta y hacer ilusorias estas garantas. Por otra parte, el trmino
confiscatorio se aplica cuando se excede el lmite que razonablemente puede soportar
o admitirse como posible y Valds Costa lo define como la apropiacin por parte del
Estado de bienes sin la justa compensacin.
Principio de Justicia Tributaria: Est basado en lo dispuesto en el artculo
316 de la C.R.B.V., donde se menciona que el sistema tributario procurar la justa
distribucin de las cargas impositiva, lo que implica que el tributo debe ser justo y
gravar con igual intensidad a todos los ciudadanos que tengan capacidad para
contribuir.
Principio de la No Retroactividad: La C.R.B.V., consagra la prohibicin de
aplicar retroactivamente las normas jurdicas, lo que aparece estipulado en el artculo
24, al sealar: Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto
cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el
momento mismo de entrar en vigencia, an en los procesos que se hallaren en curso;
pero en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimarn en cuanto
beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la fecha en que se
promovieron. Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o rea.
Por su parte, el Cdigo Orgnico Tributario desarrolla el principio de irretroactividad
35
en el artculo 8 ninguna norma en materia tributaria tendr efectos retroactivos

excepto cuando supriman o establezca sanciones que favorezcan al infractor.
El Cdigo Penal tambin establece este principio de la irretroactividad en su
artculo 2, al establecer Las leyes penales tienen efecto retroactivo en cuanto
favorezcan al reo, aunque al publicarse hubiere sentencia firme y el reo estuviere
cumpliendo la condena. En consecuencia, si alguien ejecuta una accin ilcita, no
puede ser posteriormente penado con una sancin mayor en virtud de la
promulgacin de una nueva ley. Segn Valds Costa, tanto la doctrina como las
legislaciones que se oponen a la retroactividad se refieren a aquellas normas que
causan perjuicio a los contribuyentes, sin embargo, por regla general se admite de
forma expresa o taxativamente la retroactividad en normas que favorezcan al mismo.
Clasificacin de Tributos
Segn la Doctrina y el derecho positivo, la clasificacin ms comn de los

Tributos es la siguiente:
Impuestos
En relacin con los impuestos Prez de Ayala y Gonzlez (1991) consideran

muy acertadamente que el impuesto es una prestacin coactiva, por lo general
pecuniaria, que el ente pblico tiene derecho a exigir a aquellas personas que de
acuerdo con lo establecido en la ley deben satisfacerla, cuando realizan determinados
hechos que manifiesten su capacidad econmica para atribuir al sometimiento del
gasto pblico. Ahora bien, un aspecto importante que debe resaltarse con relacin a
este tributo es la ausencia de la contraprestacin por parte del Estado, ya que estos
recursos son utilizados para satisfacer necesidades colectivas. Esta afirmacin es
apoyada por Valds Costa al mencionar que el impuesto ingresa al Estado sin ningn
condicionamiento que pueda afectar la relacin jurdica existente entre ste y el sujeto
pasivo, de esta manera, la obligacin tributaria es independiente de toda actividad del
36
Estado con respecto al contribuyente, el cual se endeuda cuando incurre en un hecho

imponible previsto en la ley, que como se seal anteriormente se refiere a una
situacin especfica que se relaciona con el contribuyente.
En efecto, el hecho seleccionado por el legislador se encuentra vinculado a la
naturaleza econmica reveladora de capacidad contributiva y est limitado por los
principios constitucionales, que rigen a los tributos, de modo que dentro de sus
facultades discrecionales, por lo menos, debe considerar la posibilidad material del
sujeto pasivo de coadyuvar al sostenimiento del gasto pblico.
Existen muchas clasificaciones de los impuestos en donde se consideran
diversos criterios, tales como jurdico, econmico, administrativo. Opiniones
reconocidas destacan entre las clasificaciones ms comunes las siguientes:
Los que consideran los fenmenos de traslacin e incidencia (criterio
econmico):
Impuestos Directos: Segn Moya, es cuando se extrae el tributo en forma
inmediata del patrimonio o renta, considerando que reflejan la capacidad
contributiva, favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios
pblicos. Otros autores coinciden que en este tipo de impuesto, el contribuyente y
el deudor de la obligacin tributaria son los mismos, ya que, el que soporta la
carga del tributo es quien lo paga al ente pblico acreedor del mismo. Esta
clasificacin se relaciona con el criterio de incidencia.
Impuestos Indirectos: Moya los seala como aquellos que agravan el gasto,
consumo o la transferencia de riquezas, consideradas como inicio de la existencia
de la capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestacin de los
servicios pblicos. En estos tributos la persona que soporta la carga no es la
misma que lo paga al sujeto activo, es por ello que se vincula con el criterio de
traslacin.
37
Segn el campo de aplicacin puede ser:

Impuestos Reales: Son los que gravan un elemento econmico, sin tomar en
cuenta los elementos personales del contribuyente. Valds Costa los define como
aquellos que gravan manifestaciones de riquezas aisladas, como por ejemplo la
posesin de un bien, con lo cual queda corroborado que no consideran la situacin
subjetiva del contribuyente, ni el valor total de sus bienes y rentas, lo que impide
aplicar la progresividad y los convierte en una imposicin injusta.
Impuestos personales: Son los que toman en cuenta tanto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo como sus condiciones personales, tales como la
nacionalidad, cargas familiares, entre otras. Al respecto Valds Costa los
considera como aquellos que recaen sobre todos los elementos, ya sean positivos
o negativos, que forman parte de la capacidad contributiva del sujeto.
Por su forma de clculo:

Proporcionales: Segn Valds Costa y Moya son aquellos en los cuales se
mantiene una relacin invariable entre la tasa y la cuanta del hecho imponible.
Progresivos: En estos, la relacin de la cuanta del tributo aumenta en la medida
que se incrementa el monto de la riqueza gravada (Valds Costa). En otras
palabras, la tasa crece en la medida que aumenta la base de imposicin.
Tasa
Moya explica que es el tributo, cuya obligacin se encuentra vinculada

jurdicamente con ciertas actividades que desarrolla el Estado, relacionadas
directamente con el contribuyente. Farias (1986) apoya esta posicin destacando que
sta
es
una
contraprestacin
dineraria
de
carcter
deficitario,
exigida
compulsivamente por el Estado en virtud de una ley, por la prestacin de un servicio

demandado por el contribuyente o provocado por una actividad de ste.
38
Dentro de las caractersticas de las tasas, mencionadas acertadamente por

Moya, se encuentran el principio de reserva legal, ya que se crea por medio de una
ley; es exigida por el Estado en virtud de su poder soberano; el hecho imponible est
conformado por una actividad o servicio pblico que el Estado presta al contribuyente
y este servicio es de carcter divisible, el cual puede fragmentarse en unidades de uso
o consumo, para de esta forma individualizarse. As mismo, Valds Costa seala que
el producto de lo recaudado por este concepto es exclusivamente destinado al servicio
respectivo y no se concibe que lo producido se utilice para fines diferentes a aquellos
relacionados con el funcionamiento de dicho servicio.
Por otra parte, Prez de Ayala y Gonzlez exponen que lo que es realmente
importante para establecer una tasa es que el Estado disponga de condiciones que le
permitan ofrecer el servicio, que su utilidad resulte ventajosa para el particular y que
como consecuencia de este beneficio el usuario decida libremente demandar la
prestacin del servicio.
La clasificacin de las tasas, con la cual concuerdan Villegas, Valds Costa y
Fonrouge, es la siguiente:
Tasas Judiciales: stas son canceladas a la Administracin de Justicia y pueden
ser: de Jurisdiccin Civil, Contenciosa, De Jurisdiccin Civil Voluntaria y de
Jurisdiccin Penal.
Tasas Administrativas: Las cuales son pagadas por concepto de Concesin y
Legalizacin de documentos y certificaciones por controles, fiscalizaciones,
inspecciones oficiales, por autorizacin, concesiones y licencias, por inscripcin
en registro pblico y por actuaciones administrativas en general.
Contribuciones
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los

impuestos y las tasas. Esta categora comprende gravmenes de diversas naturalezas
39
definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios

individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos
pblicos, o especiales actividades del Estado." (Villegas, 1998).
Es un tributo exigido por el Estado en razn de beneficios econmicos o
sociales que recibe el contribuyente, derivados de obras y gastos pblicos o
actividades especiales realizadas por el Estado, segn Valds Costa la actividad que
lleva a cabo el Estado, a pesar de ser con fines generales, al mismo tiempo le otorga
una ventaja particular al contribuyente, y el destino es exclusivamente para el
financiamiento de dicha actividad, esta contribucin que aporta el contribuyente de
ninguna manera puede superar el beneficio obtenido por ste, ni el costo de la
actividad estadal cuyo funcionamiento es precisamente lo que contribuye el
presupuesto de la obligacin.
Retomando lo expresado por Valds Costa relacionado con las contribuciones
existen dos (02) tipos de presupuestos de hecho ms frecuente: La construccin de
obras pblicas (Contribuciones por Mejoras) y el funcionamiento de servicios
pblicos (Contribuciones Parafiscales).
Dentro de este marco de ideas, Moya seala que las contribuciones por mejoras
son aquellos pagos obligatorios al Estado debido al beneficio que proporciona la
realizacin de una obra con fines de utilidad colectiva y que aumenta el valor de los
inmuebles de los particulares. Mientras que las contribuciones parafiscales o de
seguridad social son aquellas que tienen como objetivo un fin social y se destinan al
mantenimiento de la seguridad social, la capacitacin y adiestramiento empresarial y
ahorro habitacional, de tal manera que no ingresan al Tesoro Nacional sino que son
recaudados directamente por los organismos recaudadores y Administradores de los
fondos.
40
Impuesto sobre la Renta
Del impuesto sobre la renta, Laya Baquero (1980), expone que este puede
considerarse como gravamen directo, de carcter personal, que recae sobre la renta de
los contribuyentes en cuanto sta sea neta y se encuentre disponible. Algunos pases
le incluyen a este concepto el principio de la territorialidad, segn el cual, para que la
renta sea gravable debe haberse obtenido por actividades realizadas en el pas o por
bienes situados en el mismo, excepto por las salvedades consagradas en la propia ley
creadora del tributo.
Por su parte, Ruiz Montero (1994) expone en: El Impuesto sobre la Renta
Venezolano, que tal como lo seala expresamente su denominacin, este impuesto
grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del
capital. Igualmente puede ser gravado lo producido por el trabajo, bajo relacin de
dependencia, o lo obtenido por el libre ejercicio de profesiones.
Es conveniente mencionar que, segn destaca Moya (ob cit), el I.S.L.R., es
competencia del Poder Nacional y esta reserva legal se contempla en el ordinal 12
artculo 156 de la C.R.B.V., del cual se resalta Es competencia del Poder Nacional:
La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los Impuestos
sobre la Renta...
Igualmente, la Ley de I.S.L.R., en el artculo 1 dispone: Los enriquecimientos
anuales y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las
normas establecidas en esta ley. Salvo disposicin en contrario de la presente ley,
toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar
impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingreso
est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no
residentes o no domiciliadas de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en
esta Ley, siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra
41
dentro del pas, an cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en

Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero
que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn
exclusivamente por lo ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dichos
establecimiento permanente o base fija.
De este artculo se desprende la materia que grava la Ley y su mbito de
aplicacin. Adems, se denota la ampliacin del principio de territorialidad, ya que la
mencionada Ley grava no slo a los enriquecimientos obtenidos en el pas sino
tambin los producidos fuera de l, con lo cual se introduce el concepto de Rentas
Mundiales fundamentado en el artculo 11 del C.O.T., que permite: ...gravar hechos
ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente
tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o domiciliado en Venezuela, o
posea establecimiento permanente o base fija en el pas siempre procurando evitar la
doble imposicin internacional.
Principios que rigen el Impuesto Sobre la Renta
El I.S.L.R., adems de estar normado por su Ley especial, su filosofa descansa

en una serie de principios que limitan su aplicacin, atendiendo esto a sus funciones
como patrones de control y/o parmetros a cumplir.
Tales principios estn
establecidos en el artculo 1 de la Ley de I.S.L.R. (2001), cuando dispone:

Los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o
en especie, causarn impuesto segn las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que
la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l.
Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto
establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan
42
establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de

Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente
o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento
permanente o base fija.
De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes principios:
Principio del Enriquecimiento Neto. Es todo incremento de patrimonio
obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos
los costos y deducciones permitidas por la Ley de I.S.L.R. Asimismo, forma parte del
enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por
Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. Este
principio implica que la Ley de I.S.L.R. gravar solamente el incremento patrimonial
neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.
Principio de Anualidad. Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser
objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un
perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a
determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico
fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 148 del Reglamento de la
Ley de I.S.L.R., en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones
o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o
bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la
naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe
destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin
Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo
148 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R., (2003):
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al
contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o
de servicios podrn optar entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido
43
como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en

cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin
del funcionario competente de la Administracin Tributaria del domicilio del
contribuyente. El primer y ltimo ejercicio podr ser menor de un ao. En todos los
dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el
ao civil. Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio
gravable ser el ao civil.
Principio de Autonoma del Ejercicio. Este principio establece que para
efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben
imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causacin u origen
dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el
artculo 80 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R., (2003), cuando seala:
Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de
dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos
o deducciones de los dos (02) aos inmediatamente anteriores, mediante
declaraciones sustitutivas, siempre que en el ao en el cual se caus el
ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar
el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin.
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como
ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se
ocasionen hasta en dos (02) ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido
imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de
operaciones productoras de enriquecimiento disponible.
Principio de Disponibilidad. Se refiere a la oportunidad en el cual los
enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los
fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, los casos de disponibilidad
de la renta que establece la Ley de I.S.L.R. (2001) en su artculo 5 son los siguientes:
Renta disponible en el momento de su pago o abono en cuenta: Son aquellos
enriquecimientos que provienen de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o
44
inmuebles, adems de los derivados por regalas y dems participaciones anlogas as

como los dividendos y los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o
por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, igualmente se consideran la
enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas.
Renta disponible desde que se realicen las operaciones que las producen: Son
todas las no comprendidas en la enumeracin anterior. En sta se incluyen las
operaciones normales de comercio, tales como las obtenidas por actividades
industriales, comerciales o de servicios.
Renta disponible segn los ingresos del ejercicio econmico: stas presentan un
tratamiento diferente y son las originadas por cesiones de crdito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, efectuadas por
bancos y otras instituciones de crdito, en los cuales se considerar disponible para el
cesionario del beneficio que proporcionalmente corresponda.
Igualmente los
intereses ganados por crditos concedidos por sociedades y los producidos por el
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles se consideran disponibles sobre
la base de los ingresos devengados en el ejercicio an cuando no los hayan obtenido.
Principio de Renta Mundial. Este principio responde al aspecto espacial del
hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser
gravado por la Legislacin Tributaria Venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de
aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos,
son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella
circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del
enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se
encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
45
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en

determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son
concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede
condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de I.S.L.R., enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos,
los cuales son:
Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para
esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: Para
este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe
generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: En este
caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del
enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a dicho
establecimiento permanente o base fija.
De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de
Territorialidad (que rega a la Ley de I.S.L.R., derogada en el ao 1999) referido a
que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente
dentro del pas para ser considerado gravable.
Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido
intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los
problemas de control que ello representaba.
46
Deberes Formales en Materia de I.S.L.R
El Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo 145 deberes formales de los

contribuyentes, responsables y terceros de carcter general y al respecto seala que
son aquellos relacionados con las tareas de determinacin, fiscalizacin e
investigacin que realiza la Administracin Tributaria. Entre ellos se encuentran la
obligacin de llevar de manera ordenada y ajustada a Principios de Contabilidad
generalmente aceptados, libros y registros contables como lo son el Libro Diario,
Mayor e Inventario, Actas de Asambleas y Accionistas, y un Registro de Control
Fiscal (Libro Adicional), en materia de I.S.L.R., en donde se registra lo referente al
Ajuste por Inflacin Fiscal (artculo 181 de la Ley de I.S.L.R., y artculo 123 del
Reglamento de dicha Ley). Estos libros y dems documentos deben ser llevados en
idioma castellano y en moneda nacional, adems de conservarse y mantenerse en el
establecimiento mientras el tributo no prescriba y por un lapso no mayor de un (1)
mes de atraso.
Igualmente, el C.O.T. seala el deber de inscribirse oportunamente en los
registros pertinentes, los cuales se establecen en la Ley de I.S.L.R, en su artculo 99
al igual que el Reglamento de dicha Ley en el artculo 180 con la obligacin de tener
un Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), y el Registro de Activos Revaluados, de
conformidad con el artculo 174 de la Ley de I.S.L.R. Cabe destacar que referente al
Registro de Informacin Fiscal el Reglamento obliga a los contribuyentes en su
artculo 190 a exhibir en lugar visible del establecimiento el certificado de inscripcin
del R.I.F., as como tambin dejar constancia de dicho nmero de inscripcin en las
facturas, solicitudes o documentos en general destinados a organismos pblicos, en
los libros de contabilidad exigidos por la ley, adems en las marcas, etiquetas,
empaques y avisos publicitarios.
Asimismo, forman parte de los deberes formales la emisin de las facturas
cumpliendo con los requisitos y formalidades establecidas en la legislacin; y la
presentacin de las declaraciones dentro de los plazos, lugar y formularios
47
legalmente establecidos, que en el caso del I.S.L.R. son la Declaracin Definitiva y

Estimada de Rentas. En cuanto a las facturas, el artculo 92 de la Ley de I.S.L.R.,
indica que los emisores de las mismas deben cumplir con los requisitos de facturacin
sealados por la Administracin Tributaria, asimismo, el Reglamento de dicha Ley en
su artculo 175 especifica que estos requisitos son los contemplados en la disposicin
vigente sobre la Emisin e Impresin de Facturas en materia de Impuesto al Valor
Agregado, es decir, los contenidos en el artculo 2 de la Resolucin 320, los cuales
son los siguientes:
a) Contener la denominacin de "Factura"
b) Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento equivalente
c) Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso
d) Total de los Nmeros de Control asignados, expresado de la siguiente manera
"desde el N ... hasta el N ..."
e) Las facturas y los otros documentos debern emitirse por duplicado, salvo las
rdenes de entrega o guas de despacho que se emitirn por triplicado.
f) Nombre completo y domicilio fiscal del vendedor o prestador del servicio, en caso
de que se trate de una persona natural.
g) Denominacin o razn social del emisor y su domicilio fiscal en caso de que se
trate de una persona jurdica o comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u
otro ente jurdico o econmico, pblico o privado.
h) Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.) y
Nmero de Identificacin Tributaria (N.I.T.), en caso de poseerlo.
i) Nombre o razn social del impresor de los documentos y su nmero de inscripcin
en el Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), nmero y fecha de la Resolucin de
autorizacin otorgada y la Regin a la cual pertenece.
j) Domicilio fiscal, nmero telefnico, si existiere, de la casa matriz y del
establecimiento o sucursal, del emisor.
k) Fecha de emisin.
l) Nombre completo y domicilio fiscal del adquirente del bien o receptor del servicio,
si se trata de una persona natural.
48
m) Denominacin o razn social y domicilio fiscal del adquirente del bien o receptor
del servicio, en los casos de que se trate de una persona jurdica, sociedad de hecho o
irregular, comunidad y dems entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados.
n) Nmero de inscripcin del adquirente en el Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.)
y Nmero de Identificacin Tributaria, (N.I.T.) en caso de poseerlo.
o) Indicacin del nmero y fecha de la orden de entrega o gua de despacho, si sta
fue emitida con anterioridad.
p) Condicin de la operacin, sea sta de contado o a crdito y su plazo.
q) Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio con indicacin de la
cantidad, precio unitario, valor de la venta, o remuneracin y las respectivas alcuotas
r) Indicacin de los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio o
remuneracin convenidos, para las operaciones gravadas.
s) Especificacin de las deducciones del precio o remuneracin, bonificaciones y
descuentos, a que se refiere el Artculo 24 de la Ley.
t) Indicacin del sub-total correspondiente al precio neto gravado.
u) Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del servicio o
de la suma de ambos, si corresponde.
v) Especificacin en forma separada del precio o remuneracin del monto del
impuesto segn la alcuota aplicable.
w) La factura o documento equivalente, cuando sea emitido a un no contribuyente,
deber contener en forma manuscrita o impresa la frase "este documento no da
derecho a crdito fiscal" o "sin derecho a crdito fiscal".
x) Cuando el emisor del documento realice operaciones gravadas por cuenta de
terceros, deber indicar que se emite de conformidad con lo establecido en el artculo
10 de la Ley.
Por otra parte, el contribuyente tambin tiene el deber de contribuir con los
funcionarios autorizados por la Administracin Tributaria
en la realizacin de
fiscalizaciones, comparecer ante las Oficinas de dicha administracin cuando su

presencia lo requiera y comunicar cualquier cambio en su situacin que pueda
49
originar alteracin en su responsabilidad tributaria, en particular cuando se refiere al

inicio o trmino de sus actividades o, como dispone la Ley de I.S.L.R., cuando se
cambie de residencia o domicilio, entre otros deberes formales.
Cabe considerar que, en caso de incumplimiento de algn deber estipulado en la
legislacin existente se aplicarn las sanciones que aparecen tipificadas en el Cdigo
Orgnico Tributario, en donde se incluyen las multas (penas pecuniarias) por montos
relativamente elevados y la pena restrictiva de libertad, entre otras.
Declaraciones de Rentas
Las declaraciones son manifestaciones por parte de los sujetos pasivos de sus
enriquecimientos gravables o prdidas obtenidas o producidas durante un perodo
econmico o fiscal. El Reglamento de la Ley de I.S.L.R., en sus artculos 154 y 174
establece que deben ser presentadas en los formularios emitidos o autorizados por la
Administracin Tributaria y ser firmadas por el contribuyente o responsable o, en su
defecto, por el representante legal del contribuyente, as como por la persona que
elabor dicha declaracin (artculo 137 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R.).
Declaracin Definitiva
Es un deber formal del contribuyente la cual debe realizarse en los

formularios y fechas oficiales emitidos para tal fin por la Administracin Tributaria la
cual reflejar los resultados fiscales de un ejercicio ya sean enriquecimientos o
prdidas.
De conformidad con lo estipulado en la Ley de Impuesto sobre la Renta en su
artculo 80 estn obligadas a presentar declaracin, las personas naturales y herencias
yacentes cuando hayan obtenido durante el ejercicio un enriquecimiento neto anual
superior a mil unidades tributarias (1000 U.T.) o ingresos brutos superiores a mil
quinientas unidades tributarias (1500 U.T.).
50
Igualmente tienen la obligacin de
declarar las personas naturales que realicen nicamente actividades agrcolas,

pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, cuando sus ingresos brutos sean
superiores a dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2625 U.T.).
Con respecto a las personas jurdicas incluyendo las que se dediquen a
actividades de minas e hidrocarburos estn obligadas a presentar declaracin
independientemente de cual sea el monto de sus enriquecimientos o si obtuvieron
prdidas, segn se desprende del mismo artculo.
Dentro de este marco, el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
su artculo 146 establece que el plazo para presentar la Declaracin Definitiva de
Rentas tanto para las personas naturales como jurdicas es de tres (03) meses
siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal gravable.
Representa un deber formal en sta materia la obligacin del sujeto pasivo de
exhibir en un lugar visible de la empresa la declaracin de rentas del ao
inmediatamente anterior al ejercicio en curso, segn lo dispuesto en el artculo 98 de
la Ley de I.S.L.R.
Declaracin Estimada
Esta declaracin es un deber formal dispuesto en la Ley de I.S.L.R., para

cierta categora de contribuyentes, obteniendo de stos un pago anticipado del
impuesto que presumiblemente le corresponda pagar en el ejercicio. En efecto, en la
declaracin estimada no se liquidan impuestos en base a los enriquecimientos que se
hayan generado, sino sobre una parte del enriquecimiento neto que se estima que el
contribuyente podra obtener en el ejercicio en curso, tomando en consideracin el
declarado en el ao inmediatamente anterior.
Con relacin a lo antes citado, la Ley de I.S.L.R., seala que los
contribuyentes que hayan obtenido en el perodo anterior al ejercicio en curso
51
enriquecimientos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.) deben

presentar declaracin estimada de sus enriquecimientos correspondientes al ejercicio
gravable en curso segn las disposiciones del Reglamento y la Ley (artculo 83 Ley
de I.S.L.R.).
Igual obligacin tendrn los contribuyentes que obtengan
enriquecimientos superiores a mil unidades tributarias (1000 U.T.) cuando su

ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un ao (artculo 156 Reglamento de
la Ley de I.S.L.R.).
Segn el Reglamento de la Ley de I.S.L.R., se establece que los
contribuyentes sealados en los numerales a, b, c, e y f del artculo 7 de la Ley de
I.S.L.R., deben presentar dicha declaracin a partir del sexto mes posterior al cierre
del ejercicio gravable, y el anticipo de impuesto que resulte, del cual slo se pagar el
setenta y cinco por ciento (75%) podr ser cancelado hasta en seis (06) porciones de
iguales montos, mensuales y consecutivos; en los casos que las porciones no sean
exactas, la diferencia se incluir en la primera porcin. Si deciden cancelar este
impuesto en una sola porcin el mismo deber ser cancelado junto con la declaracin
estimada correspondiente. De igual manera, pueden optar por cancelar el mismo en
dos (02) o ms porciones, en los plazos y formas antes mencionados (artculo 164
Reglamento de la Ley de I.S.L.R.).
Por otra parte, la manera de calcular la Declaracin Estimada la establece el
Reglamento de la Ley y al respecto seala que deber calcularse en base al
enriquecimiento obtenido en el ejercicio fiscal anterior, es decir, el presentado en la
declaracin definitiva de rentas del ao precedente. El monto del enriquecimiento
presentado en la Declaracin Estimada por los contribuyentes mencionados en los
literales a, b, c, e y f del artculo 7 de la Ley de I.S.L.R., que realicen actividades
econmicas distintas de la explotacin de minas, hidrocarburos y conexas, se har
sobre la base del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto del ao
anterior, segn lo dispuesto en el artculo 156. Del anticipo de impuesto a pagar que
resulte, slo se cancelar por este concepto el setenta y cinco por ciento (75%) del
monto del impuesto obtenido en dicha declaracin, menos la cantidad de impuestos
52
retenidos hasta el mes anterior a la presentacin de la misma (artculo 164 del

Reglamento de la Ley de I.S.L.R.).
Es importante destacar, que segn el Reglamento de dicha Ley en su artculo
173, el Ministerio de Finanzas a travs de Resolucin podr modificar los plazos, el
nmero de porciones y las normas de procedimientos establecidos para calcular el
anticipo de impuesto a pagar, especificado en el artculo 164 del mismo. Tambin
dispone que las declaraciones de rentas, al igual que los anexos exigidos, deben
presentarse en forma manual, pero la Administracin Tributaria podr autorizar la
presentacin de declaraciones en forma electrnica, ptica o magntica, en los
formularios editados y autorizados para estos fines.
Retenciones
Es la obligacin establecida en la ley (a quin efecta pagos determinados), de

retener e ingresar en el tesoro nacional cierta porcin de los mismos, que ser tomada
en cuenta al preceptor de dichos pagos en el momento de la liquidacin del impuesto
que eventualmente deba, en relacin con ellos.
De este modo, la retencin de
impuesto se considera como una tcnica de recaudacin, que asegura la liquidez

derivada de un tributo que se produce al final del ejercicio, y esta retencin puede
considerarse como un pago anticipado de impuesto.
Agentes de retencin
El artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario establece que son agentes de

retencin o de percepcin las personas a las cuales la Ley o la Administracin previa
autorizacin legal, se los atribuye, ya que por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los que deban
realizarse la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
53
En concordancia con lo anterior, la Ley de I.S.L.R., dispone que son agentes

de retencin todas las personas naturales, jurdicas o comunidades que sean deudoras
o pagadoras de montos determinados de enriquecimientos netos, ingresos brutos o
renta bruta, y estn obligados a efectuar la retencin en el momento del pago o del
abono en cuenta y a enterar estas cantidades en una Oficina Receptora de Fondos
Nacionales, dentro de los plazos y formas establecidos en la mencionada Ley y su
Reglamento.
Ahora bien, la responsabilidad del Agente de Retencin se contempla en el
artculo 27 del C.O.T. y menciona que el mismo es responsable ante la
Administracin por las cantidades que retuviere y de no efectuar la retencin o
percepcin responder solidariamente con el contribuyente.
Base Legales
Para implementar procedimientos tributarios en una empresa con el fin de

orientar hacia el cumplimiento de sus deberes formales, es necesario considerar las
bases legales que forman parte de las fuentes bsicas del Derecho Tributario, las
cuales constituyen los medios que originan las normas referidas a los tributos en sus
distintos aspectos, en este caso particular, aquellas relacionadas con el Impuesto sobre
la Renta.
Ahora bien, la estructura del ordenamiento jurdico se basa en la clebre
Pirmide Kelsiana, en donde se clasifican las normas jurdico-tributarias por su
jerarqua y se les asigna un rango que ocupan en el sistema. En este sentido cabe
sealar como fuentes que se relacionan con el objetivo de esta investigacin:
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (C.R.B.V.): Es la norma
con mayor jerarqua dentro de la ordenacin jurdica, de manera que sus
disposiciones van a predominar en la conclusin de cualquier caso concreto,
consagrando los principios generales bsicos y las disposiciones reguladoras de los
tributos.
54
Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.): Es el instrumento que establece que sus

disposiciones son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas que
se derivan de estos tributos. Garay (1999) seala que el contenido de este cdigo (por
ser ley orgnica) va a regular el funcionamiento de otras leyes tales como la del
Impuesto sobre la Renta, y se impone sobre ellas, de manera que esas leyes no son
adaptables en lo que contradiga al mencionado Cdigo. Entre algunos aspectos
contemplados en el mismo se encuentra lo referente a la obligacin tributaria, los
deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros, ilcitos tributarios,
sanciones, procedimientos de carcter tributario y recursos.
Ley de Impuesto Sobre la Renta: Del contenido de esta Ley se desprende que su
objeto es gravar enriquecimientos que cumplan con determinadas condiciones tanto a
las personas naturales como jurdicas, residentes o domiciliadas o no en Venezuela.
Las disposiciones contempladas en esta Ley se encuentran en concordancia con lo
establecido en el artculo 3 del Cdigo Orgnico Tributario, en relacin al campo
reservado a las leyes tributarias.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: Es una disposicin emanada

por el Poder Ejecutivo, y nicamente regula aquellas materias que la Ley de Impuesto
sobre la Renta le ha encomendado, es decir, que contemplan la ley. Los Reglamentos
tienen un rango inferior a la Ley, de modo que si existe contradiccin entre lo que
establece la Ley y su Reglamento, prevalecer lo dispuesto en la Ley.
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de

Retenciones: Este reglamento regula de manera procedimental lo sealado en la Ley
de Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones.
Resolucin 320: Es una disposicin emitida por el Ministerio de Finanzas y es el

instrumento que establece las formalidades legales que deben cumplir las facturas y
55
los documentos equivalentes, facultado a travs de la Ley de I.S.L.R., y su

Reglamento.
Providencia 402: Esta providencia administrativa explica de manera detallada las

formalidades que deben cumplir la Relacin Anual de Retenciones, cuya relacin es
un deber formal establecido en el Reglamento Parcial de I.S.L.R., en Materia de
Retenciones y fue emitida por la Administracin Tributaria.
56
CUADRO N 01
OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES
OBJETIVO GENERAL: Evaluar el nivel de cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta como factor determinante en las
contingencias tributarias. Un caso de estudio.
OBJETIVOS
ESPECFICOS
Identificar la naturaleza de la
empresa R & G Industria C.A
y su rgimen tributario en
materia de I.S.L.R
Describir los procedimientos

Administrativos Contables
relacionados con el I.S.L.R
que cumple R & G Industrias
C.A
VARIABLES
Rgimen Tributario
Procedimientos
AdministrativosContables
CONCEPTUALIZACIN DE LA
VARIABLE
Son normas con regulaciones

estrictas, necesarias para alcanzar
objetivos en materia de impuestos
Es una serie de actividades

independientes que se desarrollan
para alcanzar los objetivos
planteados en una organizacin
FUENTE
DIMENSIONES
ITEMS
Acta Constitutiva
Tipo de empresa
Industrial, servicio comercial
Gua de Informacin Registrada
Manual de Normas y
Procedimientos
Descripcin de
Actividades
Entrevistas Estructuradas
Cdigo Orgnico Tributario

Reglamento de Ley de I.S.L.R
Compras
1y 2
Recepcin de facturas y archivos de comprobantes
3y4
Cuentas por Pagar
5y6
Emisin de Pagos
7y8
Asientos y registros contables
9 y 10
Inscripcin en la Administracin Tributaria

Registro de Informacin Exhibicin en la Empresa
Fiscal (R.I.F)
Publicacin del R.I.F en todo documento escrito y Publicidad
Sellado, Idioma, presentacin y fecha del ltimo registro

Ley de I.S.L.R
Reglamento de la Ley de I.S.L.R
2
3
4y5
DEBERES FORMALES:
Son los relativos a las tareas de
determinacin, fiscalizacin e
investigacin que realiza la
Administracin Tributaria
INDICADORES
Libros Contables y
Registros Mensuales
06 al 13
Indicar el Nmero de Registro de Informacin fiscal
16
Conservacin y ubicacin de los libros
14
Comprobantes contables
17
Apego a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
15
Documentos de Ventas:
Ley de I.S.L.R
Facturas
Resolucin 320
Normativa Tributaria
57
Emisin y entrega de facturas
58
Conservacin de documentos anulados y devoluciones
60
Conservacin de archivo de facturas
59
Documentos de Compra y Gastos:

Cumplimiento de Normativa Tributaria
Determinar el nivel de
cumplimiento de los deberes Deberes Formales en
formales en materia de I.S.L.R materia de Impuesto
Sobre la Renta
en la empresa R & G
Industrias C.A
Reglamento Parcial en Materia
IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
63
Exigir comprobantes
62
Momento de retencin de I.S.L.R
44
Entrega de comprobantes de Retencin de I.S.L.R
de Retenciones de I.S.L.R
Retencin de I.S.L.R
Providencia 402
61 y 65
Conservacin de facturas
Fecha de Declaracin
47
Entrega de Relacin Anual de Retencin de I.S.L.R a
46
proveedores
Relacin Anual de retencin de I.S.L.R y fecha de presentacin
a la Administracin Tributaria
48
Formalidad de la presentacin de la Relacin anual de

Retenciones de I.S.L.R
49
Fecha, formularios y lugar de presentacin
18,19,28,32
Presentacin manual de Declaraciones de Rentas

Firma de Representante Legal y del Contador
23,33,41
24,25,34,35,
42,43
Valor de la Unidad Tributaria aplicada
20 y 30
Es un impuesto directo, de
naturaleza personal o subjetivo, que
grava la renta obtenida por
Ley de I.S.L.R.
personas naturales, jurdicas y
asimilados a stas, as como otros
entes econmicos, que de acuerdo
a la Ley que lo establece sean
contribuyentes
Declaracines de
Rentas
Ley de I.S.L.R.
Ajuste por Inflacin
Publicacin de ltima Declaracin Definitiva de Rentas
26
Informacin correcta
22 y 29
Obligacin de presentacin de Declaracin Estimada
27
Pago de porciones Declaracin Estimada
36
Razn de presentacin Declaracin Sustitutiva de Rentas

Modificacin de Elementos en Declaracin Sustitutiva de
Rentas
39
40
Inscripcin en el Registro de Activos Actualizados
50
Registro de Control Fiscal
51
Libro Adicional Fiscal
52
Balance General Ajustado
53
Reajuste Regular por Inflacin
55
Cumplimiento de los Deberes Formales en materia de I.S.L.R
Gua de
Informacin
Registrada
Ley de I.S.L.R
Establecer Lineamientos para
el cumplimiento de los
deberes formales en materia
de ISLR para la empresa R &
G Industrias C.A
Lineamientos
Son un conjunto de estrategias a

cumplir por la organizacin con el
objeto de mejorar situaciones
presentadas
Reglamento de Ley de I.S.L.R

Deberes Formales en
materia de I.S.L.R
Resolucin 320
Providencia 402
Entrevistas
Estructuradas
Archivos de la empresa
Fuente: Medina (2007)
57
Definicin de Trminos Bsicos
Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone

la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otras personas.
Deberes Formales:
Obligaciones asignadas por la Ley a los contribuyentes o
responsables, a fin de facilitar las tareas de determinacin, fiscalizacin e

investigacin que realiza la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus
facultades.
Declaracin Definitiva: Deber formal del contribuyente, exigencia de la

Administracin Tributaria mediante la cual se deben informar los enriquecimientos o
perdidas habidos en el ejercicio. Obligacin fiscal a ser cumplida por el contribuyente
en los formularios oficiales emitidos a tal efecto por las autoridades tributarias, en los
cuales se expresaran los resultados fiscales de un ejercicio determinado.
Declaracin Estimada: Deber formal establecido en la Ley para determinadas

categoras de contribuyentes, obteniendo de estos el pago del impuesto en forma
anticipada.
Derecho Tributario: Conjunto de normas jurdicas que regulan la tributacin en sus

diversas manifestaciones.
Exencin: Dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,

otorgada por el Legislador. Situacin, privilegio o inmunidad otorgada a una persona
o entidad para no ser comprometida en una carga u obligacin.
58
Exoneracin: Liberacin o dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin

tributaria otorgada por el Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley.
Impuesto sobre la Renta: Es un impuesto directo de naturaleza personal o subjetivo,

que grava la renta obtenida por personas naturales, jurdicas y asimilados a estas, as
como otros entes econmicos, que de acuerdo a la Ley que lo establece sean
contribuyentes.
Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o

econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la
determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no
sujecin.
Impuesto: Clase o tipo de tributo cuya obligacin tiene como hecho imponible, una
situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Tributo
cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente.
Obligacin Tributaria: Vnculo jurdico que surge entre el Estado y el sujeto pasivo
en cuanto ocurre el hecho imponible tipificado por la ley, es de carcter personal y su
cumplimiento se puede asegurar mediante garanta real o con privilegios especiales,
ya que los crditos fiscales son crditos privilegiados.
Presin Tributaria: Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por

una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que
dispone esa persona, grupo o colectividad.
Responsable: Son los sujetos pasivos que a pesar de no tener el carcter de

contribuyente, deben por disposicin expresa en la ley, cumplir las obligaciones
tributarias atribuidas a ste respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
59
Sancin tributaria: Consecuencia jurdica atribuida a la comisin de una infraccin

tributaria.
Sujeto activo: Es el ente pblico creedor del tributo.
Sujeto pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea

contribuyente o responsable.
Tasa: Es el tributo que exige el Estado a las personas que se benefician por el goce de
un servicio pblico de carcter divisible.
Tributo: Es la contribucin que todo habitante del Estado debe cancelar

obligatoriamente para que ste pueda cumplir con sus fines.
Unidad tributaria: Es la magnitud aritmtica, a travs de la cual se establecen las

bases de imposicin.
60
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin
La presente investigacin tuvo como objetivo evaluar el cumplimiento de los

Deberes Formales en materia de I.S.L.R., para la determinacin de las contingencias
tributarias de la Empresa R & G Industrias, C.A. El tema se inserta en el tipo de
investigacin descriptiva y de campo, segn Hernndez Sampieri, (1998), un estudio
descriptivo se orienta a medir de manera ms bien independiente los conceptos o
variables a los que se refieren. Los estudios descriptivos miden o evalan diversos
aspectos, dimensiones o componentes del fenmeno a investigar.
En este sentido, la recoleccin de la informacin est relacionada con el estado
real de las personas, objetos, situaciones o fenmenos, tal cual como se presentaron
en la realidad. Segn este tipo de investigacin, una vez verificada la existencia de
hechos empricos dentro del mbito especfico de la realidad, se procede a
convertirlos en datos o informacin, susceptibles de ser aplicados con fines prcticos.
De este modo, partiendo de los antecedentes y fundamentos tericos
desarrollados dentro de la doctrina tributaria y amparados en la plenitud de los
principios de verificacin, relativismo, acumulacin, prediccin y aplicacin del
conocimiento cientfico generado histricamente en este mbito de estudio, se
propone la identificacin de los procedimientos tributarios a seguir en materia de
I.S.L.R., los cuales servirn de gua para orientar el cumplimiento oportuno de los
deberes vinculados al mencionado tributo.
62
Es importante destacar que se realizaron lineamientos para los procedimientos

tributarios para el cumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.L.R., en los
cuales han sido considerados todos los instrumentos agrupados por la legislacin
nacional vigente a la fecha en materia de Impuesto sobre la Renta; entre las que
figuran las obligaciones contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de
Impuesto sobre la Renta, los reglamentos de la Ley de Impuesto sobre la Renta y en
Materia de Retenciones (Decreto 1808), as como la Resoluciones y Providencias
relacionadas con este tributo.
Poblacin y Muestra
La poblacin segn Tamayo y Tamayo (2000) es la totalidad del fenmeno a

estudiar en donde las unidades de poblacin poseen una caracterstica comn, la cual
se estudia y da origen a los datos de investigacin.
Por lo tanto, la poblacin es el rea administrativa de la empresa R
Industrias C.A., y est constituida por cinco (05) personas: 01 Contador, 02 asistentes
de contabilidad y 02 asistentes administrativos, y como la misma es muy reducida la
muestra est representada por la dicha poblacin, por cuanto es pequea y accesible
al investigador. Por lo tanto, el muestreo es no probabilstico de tipo intencional, al
respecto se expone que:
Una muestra intencional exige por parte del investigador un conocimiento del
universo a estudiar; mediante este procedimiento el cientfico selecciona
intencionalmente y no al azar algunos elementos que l considera como
caractersticas tpicas o representativas del hecho a estudiar. (Bavaresco, 1997)
Por otra parte, la unidad de anlisis objeto de estudio y medida son sujetos, en
el caso de esta investigacin, al Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de I.S.L.R.,
Reglamento de la Ley de I.S.L.R., Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R., en
Materia de Retenciones, Resolucin 320 y Providencia Administrativa 402, y
estudios en esta rea; as como los libros de contabilidad, auxiliares y otros.
63
Diseo de la Investigacin
De acuerdo con las variables de estudio, los objetivos planteados y el tipo de

investigacin, el diseo de investigacin para el presente trabajo se ajusta al no
experimental, la cual Hernndez, Fernndez y Baptista (2000):
En un estudio no experimental no se construye ninguna situacin sino que
se observan situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente
por el investigador. En la investigacin no experimental las variables
independientes ya han ocurrido y no pueden ser manipuladas, el
investigador no tiene control directo sobre dichas variables, no pueden
influir sobre ellas porque ya sucedieron, al igual que sus efectos.
En esta investigacin los datos necesarios fueron recogidos en forma directa de
la realidad de la empresa R & G Industrias, C.A., sin intervenir ni modificar las
condiciones.
De igual manera se ajusta al diseo documental, la cual Sabino (2001):
los datos a emplear han sido ya recolectados en otras investigaciones y
son conocidos mediante los informes correspondientes nos referimos a
datos secundarios, porque han sido obtenidos por otros y nos llegan
elaborados y procesados de acuerdo con los fines de quienes inicialmente
los obtuvieron y manipularon. Como estas informaciones proceden
siempre de documentos escritos, pues esa es la forma uniforme en que se
emiten los informes cientficos... .
En este sentido, fue posible la revisin de la literatura especializada y
otras fuentes de informacin desde donde se subrayan los aspectos relacionados
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias; entre ellas destacan:
doctrina, legislacin y jurisprudencia sobre la materia, realizando un anlisis en
funcin de la vigencia de las mismas, de lo cual dependi el valor en unidades
tributarias de las posibles sanciones y el establecimiento de los procedimientos
tributarios a seguir para el cumplimiento de las obligaciones de carcter formal
en materia de Impuesto sobre la Renta.
64
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de datos
Para la recoleccin de los datos se utiliz como instrumento la gua de

informacin registrada (Ver Anexo 03), la cual fue realizada y aplicada por el propio
investigador mediante revisin y observacin directa, ya que en ella se enumeraron
los Deberes Formales que deba cumplir la Empresa para evitar ser sancionada por
parte de la Administracin Tributaria, tambin se realizaron entrevistas estructuradas,
aplicando para ello una gua de entrevista (Ver Anexo 04) en las cuales se pudo
conocer cuales son las actividades que realizan en el Departamento de administracin
y contabilidad y el procedimiento utilizado para elaborarlas, dichos instrumentos
permitieron estudiar y conocer el nivel de cumplimiento de los deberes formales en
materia de Impuesto sobre la Renta de la Empresa. Cabe destacar que los
instrumentos utilizados, mencionados anteriormente, tienen su formato de validacin,
los cuales fueron revisados por tres (03) expertos, debido a que los mismos deben ser
confiables y garantes de validez para el logro de los resultados, permitiendo el
desarrollo de los objetivos y por ende el propsito de la presente investigacin,
durante la revisin de dichos instrumentos para su
validacin se sugiri la
modificacin de algunos tem, los cuales fueron corregidos para su aplicacin.

Debido, a que en la investigacin se persigue conocer los procedimientos
administrativos-contables que favorecen o debilitan a la organizacin, se requiri
anexar una Matriz de Anlisis de Informacin, ya que es una herramienta que permite
obtener diagnsticos exactos sobre el Ser, el cual est representado por la manera en
que la Empresa realiza sus actividades en la unidad objeto de estudio (indistintamente
si se realizan de forma adecuada o no) y el Deber Ser, el cual se encuentra establecido
en la legislacin venezolana indicando las formalidades que deben cumplir dichos
procedimientos, y en funcin de stos obtener la capacidad de tomar decisiones en
sincrona con los objetivos y polticas previamente formulados por la Empresa y en
garanta del cumplimiento de los Deberes Formales en materia de I.S.L.R.
65
Adems, tambin utiliz la revisin y consulta de bibliografa y leyes tributarias

en el mbito de la investigacin, partiendo de la seleccin y evaluacin de los
artculos relacionados con los deberes formales de la Empresa, los cuales permitieron
presentar el valor en unidades tributarias de las posibles sanciones a que est sujeta y
formular lineamientos que sirven para orientar el cumplimiento de los mismos.
Tambin se realiz la revisin de declaraciones de rentas, libros contables,
registros y documentos contables, comprobantes de retencin, planillas de pago del
Impuesto sobre la Renta y actas fiscales emanadas del SENIAT en el perodo
comprendido entre el ao 2005 y 2006.
Posteriormente, se realiz un anlisis de la informacin obtenida y se resumi
en el Captulo IV. Finalmente se formularon las conclusiones y recomendaciones a
dicha Empresa con relacin al cumplimiento de sus obligaciones tributarias y a la
utilizacin de los lineamientos tributarios elaborados.
Validez y Confiabilidad
Validez
La validacin de un instrumento aplicado en una investigacin es importante.

Con relacin a este proceso plantea Thorndike (citado por Hurtado, 1998) la
definicin de ste termino como: grado en que un instrumento realmente mide lo
que pretende medir, mide lo que el investigador quiere medir y si mide slo lo que se
quiere medir, de este modo se valid el instrumento diseado de acuerdo al juicio de
expertos, por lo que el mismo se entreg a profesionales especialistas, a fin de que
apliquen los criterios en cuanto a claridad, precisin y pertinencia.
66
Confiabilidad
La confiabilidad de un instrumento de medicin, debe ser determinada
previamente a su utilizacin en la muestra de estudio. Para ello, Balestrini (1998)
recomienda la realizacin de una prueba piloto, la cual a juicio de esta autora puede
ser efectuada: mediante un test preliminar, realizado en una muestra pequea con
caractersticas idnticas y en una situacin similar a la de la poblacin donde se
definir la muestra definitiva de la investigacin planteada.
67
CAPTULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE
LOS RESULTADOS
CAPTULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS
En el presente captulo se muestra los datos e informaciones recabadas,

mediante la utilizacin de las tcnicas e instrumentos, aplicados en la empresa R & G
Industrias C.A., especficamente en el Departamento de Administracin y
Contabilidad.
Anlisis de las Variables
El instrumento utilizado en el proceso de recoleccin de informacin (Gua de

Informacin Registrada), fue diseada de forma tal que permitiera la evaluacin del
cumplimiento de los Deberes Formales en materia de Impuesto sobre la Renta por
parte de la empresa R & G Industrias C.A., durante el lapso de dos aos: 2005 y
2006, dicha gua fue elaborada y aplicada por el investigador y respondida mediante
la revisin y observacin directa de cada uno de los documentos involucrados en la
investigacin.
De igual forma, el proceso cualitativo derivado de las entrevistas estructuradas
y consultas efectuadas al Contador de la Empresa, a los dos (02) Auxiliares Contables
y a los dos (02) Asistentes Administrativos, hizo posible la evaluacin de aspectos
muy puntuales, relacionados con los programas de cada uno de los Deberes Formales
en materia de Impuesto sobre la Renta, y su cumplimiento por parte de la
organizacin en estudio.
A continuacin se procede al anlisis e interpretacin de lo recabado a travs
de los instrumentos para recopilar la informacin:
69
Rgimen Tributario, el cual permite conocer el tipo de empresa que es R & G

Industrias C.A.: Industrial, de servicio o comercial, para lo cual se elabor un (01)
tem con la finalidad de saber a qu rgimen en materia de Impuesto sobre la Renta
est sujeta.
De tal manera, que para el 1er tem se procedi a revisar el Acta Constitutiva
de la Empresa, pudindose observar que fue registrada en septiembre del ao 2004
pero no fue si no hasta enero del 2005 que comenz sus operaciones econmicas la
cual se pudo observar en la planilla de Declaracin Definitiva de Rentas del ao 2004
que indica que estaba inactiva.
Tambin se indag sobre R & G Industrias C.A., la cual es una empresa de
tipo comercial, que se dedica principalmente a la compra y venta de productos para el
consumo masivo, as como tambin al alquiler de locales, lo cual indica que est
sujeta a todas las normas tributarias establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario y
la Ley de I.S.L.R., as como sus dos Reglamentos de Ley, sin ningn tipo de
exenciones ni goza de exoneraciones.
Procedimientos Administrativos-Contables, Este objetivo permite describir qu

funciones realizan el personal de la Empresa y el procedimiento utilizado para
desarrollar dichas funciones en los departamentos de compra, recepcin de facturas y
archivos de comprobantes, cuentas por pagar, emisin de pagos y
registros de
asientos contables. Para el cumplimiento de ste objetivo se elabor una entrevista

estructurada, con dos preguntas, con el fin de conocer los procedimientos que se
aplican para realizar las labores administrativas y contables y detectar posibles
debilidades en el proceso, adems de conocer las normativas internas tributarias por
las cuales se rige la empresa R & G Industrias C.A., y as reflejar los resultados en
una Matriz de Anlisis de Informacin donde tambin se indicar el deber ser de la
norma segn la Legislacin Venezolana.
70
CUADRO N 02
MATRIZ DE ANLISIS DE INFORMACIN
SER
ANLISIS
Las
compras
son Esta funcin debe ser
realizadas por el personal ejecutada por un empleado
del rea operativa.
de Administracin, ya que
es el personal adiestrado en
las formalidades de sta
rea establecidas en la
legislacin tributaria.
La recepcin de facturas Esa funcin es realizada
es realizada por un Tcnico por el personal calificado,
Superior
en ya que tiene conocimientos
Administracin
de que le permiten verificar la
Empresas, la cual est legalidad de las facturas al
adiestrada
en
las momento de su recepcin y
formalidades
de
los est pendiente de archivar
documentos originales de todos los comprobantes de
compra y gastos, as como egresos con sus respectivos
tambin se encarga de soportes.
archivar los comprobantes
de egreso, verificando la
existencia de cada uno de
ellos.
Cuentas por Pagar, esta Esta rea tiene fortalecida
funcin es ejercida por una sus normas tributarias, ya
Licenciada
en que someten a revisin las
Administracin,
y
se facturas emitidas a la
encarga de registrar y empresa R & G Industrias
llevar el control de las C.A., y las que carecen de
cuentas a crdito, en los algn
requisito
son
casos que las facturas no devueltas, pero a veces se
cumplen
con
las saltan stas normas por
formalidades previstas en rdenes
superiores,
la legislacin tributaria nicamente bajo la razn
venezolana se encarga de de la necesidad de vender.
su devolucin para su
respectiva correccin, sin
embargo, a veces por
rdenes de Presidencia,
dichos documentos se
reciben.
71
DEBER SER
La presente actividad debe
ser realizada por un
personal
con
conocimientos en rea
administrativa y tributaria.
Esta actividad debe ser

realizada por un trabajador
con
conocimientos
tributarios, por lo tanto, la
persona que actualmente lo
realiza est ajustado a las
normas tributarias vigentes.
Todas las Gerencias deben

estar
involucradas
y
respetar los procedimientos
establecidos en cada una
de ellas, por lo tanto, al
momento de recibir una
factura con insuficiencias
legales se debe regresar
para su correccin.
CUADRO N 02
MATRIZ DE ANLISIS DE INFORMACIN (Continuacin)
SER
ANLISIS
DEBER SER
Emisin de pagos, esta

actividad est a cargo de
una
Licenciada
en
Administracin,
y
se
encarga de realizar la
cancelacin de todas las
cuentas por pagar mediante
la emisin de cheques, los
cuales
son
emitidos
nicamente a nombre de la
Razn Social de cada una
de
las
empresas
proveedoras, adems, cada
uno de los desembolsos
que se realizan estn
debidamente
soportados
con sus comprobantes
respectivos,
legalmente
aceptados. Es importante
aclarar, que cuando se
reciben
facturas
que
requieran de modificacin,
son canceladas por orden
de Presidencia.
Asientos y Registros
contables, esta actividad es
realizada por dos auxiliares
contables, y elaborada de
acuerdo a los Principios de
Contabilidad generalmente
aceptados, adems, estn
debidamente soportados.
Sin embargo, no estn al
da la impresin de los
libros legales.
Esta
actividad est bajo la
responsabilidad
y
supervisin del Contador
de la empresa.
Esta actividad es realizada

apegada a las normas
contables y tributarias
establecidas en la Empresa,
las cuales cumplen con lo
indicado en la Legislacin
Venezolana, ya que los
pagos
deben
emitirse
solamente a nombre del
proveedor y a su vez cada
cheque
debe
estar
debidamente soportado, sin
embargo, hay que aclarar a
Presidencia los riesgos que
de la Empresa por aceptar
y cancelar facturas y
documentos que no renan
completamente
las
formalidades establecidas.
La empresa no debe
aceptar ni cancelar facturas
que no cumplan las
formalidades
de
la
Resolucin
320
y
prximamente
la
Providencia
0421,
facultada para establecer
las nuevas condiciones en
ste mbito a partir de su
entrada en vigencia el da
01 de octubre del ao 2007
derogando la Resolucin
320, ya que de recibir
dichos
documentos
incurren
en
ilcitos
tributarios.
Esta actividad es realizada

de forma adecuada; cada
registro est avalado por
los soportes respectivos,
sin embargo, debido al
aumento de operaciones y
falta de personal oportuno,
se encuentran atrasados los
registros contables, por lo
que se hace necesario
aplicar
correctivos
y
mejorar la supervisin del
rea por medio del
Contador para que no se
dichos retrasos.
Llevar los libros de

acuerdo a Principios de
Contabilidad generalmente
aceptados y con un atraso
no mayor a un mes.
72
Deberes Formales en materia de Impuesto sobre la Renta, los cuales estn

conformados por las dimensiones de : Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), libros
contables, declaraciones de rentas, ajuste por inflacin, facturas y retenciones de
I.S.L.R,. Mediante la Gua de Informacin Registrada se elaboraron sesenta y cuatro
(64) tem cuya finalidad es conocer qu nivel de cumplimiento de los deberes
formales en materia de I.S.L.R., tiene la empresa R & G Industrias C.A., y conocer el
valor de posibles multas expresadas en unidades tributarias (U.T.).
Deber Formal: Registro de Informacin Fiscal. Para conocer lo referente a este

deber, se realiz cuatro (04) tem, de tal manera que para el 2do tem se pudo conocer
que la empresa R & G Industrias C.A., posee
R.I.F., tal como lo establece la
Legislacin Venezolana.
De la misma manera, para el 3er tem se pudo observar que se encuentra en
exhibido en un lugar visible, tanto en la entrada principal del establecimiento
comercial, como en el rea administrativa.
Por tanto, para el 4to tem se procedi a revisar todos los documentos emitidos
por la empresa para asuntos internos y para comunicaciones dirigidas a organismos
del sector pblico, encontrando que en el ao 2005 este deber no estuvo muy presente
en las comunicaciones dirigidas al personal de R & G Industrias C.A, lo cual fue
corregido en el ao 2006, con respecto a los documentos enviados al sector pblico,
si haba constancia del nmero de Registro de Informacin Fiscal.
Es por ello, que para el 5to tem se observ que algunas publicidades de la
empresa no hacan mencin al R.I.F., en el ao 2005 (bolsas para embalar, vallas
publicitarias, volantes, uniformes de empleados), mientras que en el ao 2006 se
logr colocar dicho R.I.F., en todos y cada uno de los sitios publicitarios, con
excepcin de algunos uniformes de empleados que an conservan camisas que slo
dicen el nombre de la empresa.
73
Deber Formal: Llevar Libros y Registros Contables o Especiales. A travs de los

datos registrados en la Tercera parte de la Gua de Informacin Registrada en los tem
desde el seis (06) hasta el diecisiete (17), se obtuvo informacin sobre cada uno de
los libros contables llevados por R & G Industrias C.A., la revisin revel que la
empresa cumple con las formalidades legales establecidas con respecto a este deber.
En efecto, los libros contables se encuentran debidamente sellados por el Registro
Mercantil con excepcin del libro mayor el cual no es obligatorio el sellado, con
respecto a su contenido guarda relacin con lo establecido en las normas, realizando
los registros en idioma castellano y los montos est expresados en moneda nacional,
no presentando enmiendas ni tachaduras.
Es importante destacar que la empresa cuenta con un sistema computarizado
por medio del cual son procesadas las transacciones contables. Complementario a
ello, al trmino de cada mes, se imprimen los movimientos realizados en el mismo en
hojas previamente foliadas, por lo tanto, dichos libros no presentan: espacios en
blanco ni asientos alterados. Se pudo constatar que al cierre del ejercicio se realizan
los ajustes pertinentes, los asientos de cierre y se emiten los Estados Financieros
correspondientes al perodo, los cuales son colocados en el Libro de Inventario, sin
embargo, esto slo se aplic en el ao 2005, ya que el libro de inventarios no posee
los registros propios referentes al ao 2006, generando un ilcito tributario
contemplado en el artculo 102 del Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.) el cual
indica que por el ilcito de llevar con atrasos los libros y registros contables y
especiales exigidos en las normas respectivas ser sancionado con multa de
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien
unidades tributarias (100 U.T.).
Tambin pudo verificarse que los libros diario y mayor tienen un atraso de
seis (06) meses cada uno, ya que el ltimo registro contable impreso fue en diciembre
del ao 2006, an cuando en el ao 2007 en el sistema computarizado se encuentra
informacin de los meses desde enero hasta julio pero no est impresa en ningn libro
74
legal, lo que implica un incumplimiento segn lo establecido en el C.O.T., en su

artculo 102 el cual mencionada que llevar los libros y registros contables con un
atraso superior a un (1) mes implica una sancin con multa de veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25
U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100
U.T.).
Efectivamente, tal como lo regulan los dispositivos legales como lo es el
Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de Impuesto sobre la Renta y el Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, los libros se mantienen en el domicilio fiscal de la
empresa, se conservan por el plazo legalmente establecido y son llevados en forma
ordenada, ajustados a los principios de contabilidad de aceptacin general.
Sin
embargo, se detectaron dos irregularidades significativas:
a)
Existen algunos asientos que se hacen en los libros pero no estn apoyados en
los comprobantes respectivos, es decir, se realiz una revisin detallada de
cada uno de los comprobantes de egreso y se encontr que el ao 2005 se
emitieron dos mil seiscientos treinta y dos (2.632) comprobantes de pagos
(vauchers) de los cuales se encuentran extraviados cincuenta y uno (51) con
sus respectivos soportes y en el ao 2006 se elaboraron tres mil seiscientos
cincuenta y cuatro (3.654) y no se ubicaron veinte (20), lo que quiere decir
que no estn apoyados los registros con los comprobantes tal como lo
establece el Artculo 91 de la Ley de I.S.L.R , lo que conlleva a un ilcito
formal establecido en el numeral 2 del artculo 102 del C.O.T el cual es
penado con multa de veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T).
b)
No se lleva el registro detallado de entradas y salidas de mercancas de los

inventarios, mensuales, por unidades y valores as como, los retiros y
autoconsumo de bienes y servicios (artculo 177 del Reglamento de la Ley de
I.S.L.R.), incumpliendo con un deber formal sancionado en el numeral 1 del
artculo 102 del C.O.T., con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.)
75
la cual aumenta en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250
U.T).
Deber Formal: Presentar Declaraciones de Rentas.
La gua de informacin
registrada se divide en veintisis (26) tem, los cuales recaban informacin sobre la
Declaracin Definitiva de Rentas, Declaracin Estimada de Rentas y Declaracin
Sustitutiva de Rentas. Seguidamente son expuestos los resultados alcanzados a
propsito de la revisin de stos aspectos, en la empresa objeto de estudio.
a) Declaracin Definitiva de Rentas la informacin obtenida se recoge desde el tem

dieciocho (18) hasta el tem veintisis (26). En cuanto al deber formal de presentar
las Declaraciones Definitivas de Rentas correspondiente a los aos fiscales 2005 y
2006, las mismas se presentaron en los formularios autorizados por la Administracin
Tributaria (Forma DPJ 26), en los plazos legalmente establecidos para ello; esto es:
dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable, de acuerdo
con lo contemplado en el artculo 146 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R., vigente.
Es importante sealar que el ejercicio fiscal gravable de la empresa R & G Industrias
C.A., coincide con el ao calendario, o sea, es del 01 de enero al 31 de diciembre.
Tambin se observ en las Declaraciones Definitivas de Rentas, que al
determinar el enriquecimiento neto, se aplic el valor que corresponda a la unidad
tributaria (U.T.) en cada uno de los aos evaluados, la cual fue reajustada anualmente
por la Administracin Tributaria previa opinin favorable de la Comisin Permanente
de Finanzas de la Asamblea Nacional (numeral 15 artculo 121 C.O.T). Este valor
apareci publicado en Gaceta Oficial los primeros meses de cada ao, segn se
especifica a continuacin:
76
CUADRO N 03
VALOR DE LA UNIDAD TRIBUTARIA
AO
GACETA OFICIAL N
FECHA
VALOR DE U.T
PUBLICACIN
(En Bs.)
2005
38.116
27/01/2005
29.400,00
2006
38.350
04/01/2006
33.600,00
Fuente: SENIAT (Agosto 2007)
Cabe mencionar adems, que la empresa cancel el impuesto calculado en las

declaraciones, las cuales a su vez contienen toda la informacin requerida para la
determinacin del impuesto, as como tambin se presentaron en forma manual y se
encuentran firmadas por el representante legal y por la persona que las elabor, segn
lo establecido en el Reglamento de la Ley de I.S.L.R., en su artculo 137, donde se
dispone que las declaraciones deben ser firmadas por el contribuyente, responsable o
representante legal y por la persona que las elabor.
Se pudo constatar adems, que se encuentra publicada en la entrada principal
de la empresa la ltima Declaracin Definitiva de Rentas correspondiente al ao
2006. Igualmente se pudo verificar en la revisin efectuada a los comprobantes y
facturas (la cual ser explicada posteriormente en el deber formal relacionado con
estos documentos), que el ao 2005 y 2006 se incluyeron como deducibles, algunos
gastos que no se encontraron los comprobantes respectivos, tal como se mencion en
el Deber Formal de llevar libros contables, lo que convierte estos montos en partidas
no deducibles para tales fines.
b) Declaracin Estimada de Rentas la informacin fue recogida mediante los tem

que van desde el veintisiete (27) hasta el tem treinta y seis (36). En relacin con las
Declaraciones Estimadas de Rentas correspondientes a los aos 2005 y 2006, se pudo
indagar lo siguiente: de acuerdo con el Artculo 83 de la de la Ley de I.S.L.R., se
77
establece que los contribuyentes que hayan obtenido en los perodos anteriores a cada
uno de los ejercicios en curso, enriquecimientos superiores a mil quinientas unidades
tributarias (1500 U.T.) estn obligados a presentar declaracin estimada de sus
enriquecimientos. De tal modo, que la empresa comenz sus operaciones econmicas
en enero del ao 2005, por lo tanto, no est obligada para dicha fecha a presentar
Declaracin Estimada, sin embargo, para el ao 2006 si le corresponde, por lo cual
fue presentada en los formularios autorizados por la Administracin Tributaria
(Forma EPJ 28) , en el plazo legalmente establecido para ello, es decir, a partir del
sexto mes posterior al cierre de cada ejercicio fiscal gravable, segn lo sealado en el
artculo 164 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R., del ao 2003, vigente para esos
perodos.
Cabe considerar por otra parte que los clculos que determinan el anticipo del
impuesto a pagar para el ao 2006, se efectu tomando en cuenta lo establecido en el
Reglamento de la Ley, el cual especifica que debe calcularse tomando como base, el
enriquecimiento neto obtenido en el ejercicio fiscal precedente, es decir, el contenido
en la Declaracin Definitiva de Rentas del ao anterior (2005).
El monto del
enriquecimiento presentado en la Declaracin Estimada de ese ao fue del ochenta

por ciento (80%) del enriquecimiento global neto del ao anterior (artculo 156 del
Reglamento de la Ley de I.S.L.R., del ao 2003), y la empresa cancel por concepto
de anticipo el setenta y cinco por ciento (75%) del monto del impuesto que obtuvo en
la declaracin (artculo 164 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R.).
Es de hacer notar que el valor de la U.T., tambin se aplic ajustado a las
normas en el perodo econmico evaluado y la Empresa cancel el impuesto
determinado en la Declaracin Estimada, acogindose a las disposiciones
relacionadas al fraccionamiento del pago, establecido en el Reglamento de la Ley de
I.S.L.R., vigente en el perodo econmico (artculo 164), el cual indica que puede ser
cancelado hasta en seis (06) porciones de iguales montos, optando la Empresa por
pagar la primera porcin conjuntamente con la presentacin de la Estimada y las
porciones restantes mensual y consecutivamente, tal y como se seala. Tambin se
78
observ que la Declaracin Estimada se present de forma manual y est firmada

tanto por el representante legal de la empresa como por la persona que la elabor.
c)
Declaracin Sustitutiva de Rentas la revisin realizada se obtuvo mediante
siete (07) tem, que van desde el nmero treinta y siete (37) hasta el cuarenta y tres
(43). Dicha revisin arroj que para el ao 2006 se present Declaracin Sustitutiva
de Rentas correspondiente al ao 2005, de manera espontnea, es decir, no fue
motivada por Fiscalizaciones. La presentacin se realiz debido a que se calcul el
Ajuste Inicial por Inflacin y a su vez el Reajuste Regular por Inflacin en ese mismo
ao. En el ao 2006 la Empresa no present Declaracin Sustitutiva.
Ahora bien es conveniente destacar que el C.O.T., vigente a partir del ao
2001 tipifica entre los ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar
Declaraciones de Rentas (numeral 5 artculo 103), el presentar ms de una de ellas, o
la primera declaracin sustitutiva despus del plazo sealado en la norma respectiva;
es decir, doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de
la Declaracin Sustituida, segn el artculo 147 del mismo Cdigo. Igualmente,
indica en el Pargrafo nico de este artculo que slo en los casos tcitamente
especificados en l, se podr presentar Declaracin Sustitutiva sin que represente una
sancin, a saber: Cuando en la nueva declaracin se reduzcan los costos, deducciones,
prdidas o se disminuyan las cantidades acreditables; o cuando dicha presentacin sea
dispuesta como una obligacin sealada expresamente en la Ley o en su defecto
debido a observaciones realizadas por la Administracin Tributaria.
Estas
limitaciones, se deben considerar al momento de decidir acerca de la presentacin de

una Declaracin que modifique a la originalmente elaborada o cuando se presente la
primera de manera extempornea, sobre todo porque el C.O.T., en el mismo artculo
103 contempla esta situacin como un ilcito sancionado con multa de cinco unidades
tributarias (5 U.T.) que se aumentar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada
nueva fraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).
79
Deber Formal: Ajuste por Inflacin
a)
Ajuste Inicial por Inflacin, a travs de la Gua de Informacin Registrada a
partir del
tem cincuenta (50) hasta el tem cincuenta y seis (56) se recab
informacin sobre el deber de la empresa de inscribirse en el Registro de los Activos

Revaluados (R.A.R.), contemplado en el artculo 174 de la Ley de I.S.L.R., a travs
de los formularios R.A.R. creados para tal fin.
Dentro de este marco, se observ que la empresa R & G Industrias C.A.,
realiz su inscripcin en el plazo legalmente establecido, segn se evidencia en el
formulario que se autoriz a tal efecto (Forma RAR 23). El tributo originado por este
registro fue cancelado igualmente en los lapsos sealados por la Ley y el Reglamento,
vigentes a la fecha, lo que represent una alcuota impositiva del tres por ciento (3%)
sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos
depreciables, cancelados en una sola cuota.
Es importante destacar que el ajuste inicial se efectu de acuerdo con la
metodologa sealada por la Ley y el Reglamento que se encuentran vigentes a la
fecha. Tambin se constat la apertura del Libro Adicional de Contabilidad en donde
se registran entre otras, las actualizaciones realizadas a los activos y pasivos no
monetarios existente al final de cada ejercicio econmico, los asientos contables
practicados como consecuencia del ajuste y los Balances Generales Fiscales
Actualizados aplicndose el ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.) legalmente
establecido para el ao 2006; cumpliendo con lo dispuesto en el Reglamento de la
Ley de I.S.L.R.
Deber Formal: Emitir las Facturas cumpliendo con los requisitos legales la Gua
de Informacin Registrada en los tems cincuenta y siete (57) al sesenta y cinco (65)
permiti obtener informacin referente a las disposiciones legales y reglamentarias
que deben cumplir las facturas emitidas por la empresa. Al respecto la Ley de
I.S.L.R., establece en su artculo 92 que los comprobantes de ventas o prestacin de
80
servicios (en este caso las facturas), tienen que cumplir con los requisitos sealados
por la Administracin Tributaria (establecidos en la Resolucin 320), y deben
contener por lo menos el nmero de Registro de Informacin Fiscal del emisor, para
que sea aceptado como prueba de haberse realizado dicha operacin. Atendiendo a
esta normativa y tratndose de que la empresa R & G Industrias C.A., es un
contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A), las facturas son elaboradas
por una imprenta autorizada por el SENIAT y contiene todos los requisitos sobre la
Impresin y Emisin de facturas en materia de I.V.A, sin embargo, la empresa a
escasos cuatro (4) meses de haber iniciado sus operaciones econmicas fue
sancionada por la Administracin Tributaria ya que las facturas utilizadas cuando se
presta un servicio (alquiler de locales ubicados dentro del mismo establecimiento) no
indicaban la condicin de la factura, o sea, si la operacin se realiz a crdito o fue
cancelada de contado, solventando posteriormente R & G Industrias C.A., dicha
irregularidad. Cabe resaltar que el Reglamento de la Ley de I.S.L.R., vigente, indica
en su artculo 175 la obligacin de emitir facturas con los mismos requisitos que
exigen las disposiciones en materia de I.V.A (Resolucin 320).
De igual manera se evidenci que la Empresa apegada al artculo 14 pargrafo
primero de la Resolucin 320 no guarda fsicamente sus facturas ya que se emiten
ms de cinco mil (5.000) facturas al mes, respaldndose dicha informacin en los
sistemas computarizados, solamente son archivadas las facturas originales que fueron
anuladas y las devoluciones en ventas. Asimismo, conservan estos documentos por el
plazo previsto en la Ley, de manera que en caso de un fiscalizacin, sean de fcil
ubicacin.
Por otra parte, de la revisin a las facturas de compras y gastos en los perodos
evaluados, se encontr que dicha documentacin cumple con los requisitos mnimos
establecidos para la emisin de las mismas, siendo stas conservadas por el tiempo
legal estipulado. Sin embargo, en el ao 2005 se pudo observar que algunas facturas
no contenan completa la informacin fiscal de la empresa R & G Industrias C.A.,
81
especficamente en la direccin fiscal, las cuales fueron modificadas a partir de los

primeros meses del ao 2006.
Deber Formal: Retener y enterar el Impuesto en el momento del pago o abono

en cuenta En la Gua de Informacin Registrada dentro de los tem cuarenta y cuatro
(44) al cuarenta y nueve (49), se obtuvo informacin con respecto al deber de efectuar
la retencin de impuesto a beneficiarios de pagos o abonos en cuenta, considerando el
tipo de gasto o actividad. Con respecto a este aspecto, pudo verificarse que la
empresa R & G Industrias C.A., durante el perodo evaluado present todas las
Declaraciones de Retencin de I.S.L.R., personas jurdicas (Forma PJ-D 13), las
cuales contienen la informacin de las cantidades y el total del valor de las
retenciones efectuadas mensualmente.
De las entrevistas estructuras se desprende que las retenciones de I.S.LR., se
realizan en el momento de abono en cuenta, es decir, cuando son registradas las
facturas por pagar a cada uno de los proveedores, adems, tambin se observ que la
empresa cuando efectu las retenciones en las facturas de gastos que correspondan,
aplic los porcentajes considerando la clasificacin del beneficiario del pago y el tipo
de gasto realizado (artculo 9 del Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R., en materia
de Retenciones), y las enter en los formularios autorizados (PN-R Forma 11, PN-NR
Forma 12, PJ-D Forma 13 y PD-ND Forma 14) y en el plazo previsto legalmente el
cual se establece en el artculo 21 del Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R., en
materia de Retenciones el cual indica que los impuestos retenidos deben ser enterados
en las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro de los tres (03) primeros das
hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta.
Asimismo se entregaron a los beneficiarios del pago los comprobantes por
cada retencin practicada en los respectivos pagos y se elaboraron las Retenciones
Anuales de Impuestos Retenidos y Enterado para cada ao evaluado, no obstante,
slo se entreg dicha Retencin Anual a los proveedores que la solicitaron,
cumpliendo de manera incompleta con lo estipulado en el artculo 24 del Reglamento
82
Parcial de la Ley de I.S.L.R., en materia de Retenciones, el cual establece que los

agentes de retencin estn obligados a entregar a los beneficiarios de los pagos, un
comprobante por cada retencin de impuesto que se les practiquen y tambin hacer
entrega de una relacin del total de las cantidades abonadas en cuenta y de los
impuestos retenidos en el ejercicio dentro del mes siguiente a la cesacin de
actividades del agente de retencin. Dicho ilcito es sancionado en el C.O.T., con
una multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.) en su artculo 107.
Tambin se verific que la empresa R & G Industrias C.A., present ante las
oficinas de la Administracin Tributaria la Relacin Anual donde se refleja la
identificacin de las personas o comunidades objeto de retencin as como las
cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y enterados
durante cada ao o perodo anterior, la cual fue presentada dentro de los dos (02)
primeros meses a la fecha de cesacin de las actividades, tal como lo establece el
artculo 23 del Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R., en materia de Retenciones.
Cabe considerar que la mencionada relacin anual fue elaborada de acuerdo a
lo establecido en la Providencia 402 emitida por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), la cual indica una serie de
formalidades para su elaboracin y presentacin. Es importante resaltar que, la
facultad de sta Providencia es otorgada mediante el Reglamento Parcial de la Ley de
I.S.L.R., en materia de Retenciones
en su artculo 25 donde estipula que las
informaciones y relaciones mencionadas anteriormente deben ser elaboradas en los

formularios que emita o autorice la Administracin Tributaria o en las formas que se
establezcan en cuanto al uso de listados, discos, cintas o cualquier otro medio
utilizado en sistemas automatizados de procesamiento de datos.
Ahora bien, considerando la informacin obtenida a travs de la revisin
efectuada al perodo 2005 2006, y en vista de la concurrencia de algunas
infracciones, sancionadas en la actualidad con multas bastantes elevadas, se ha
estimado necesario la elaboracin de unos Lineamientos contentivos de actividades a
83
seguir para el cumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.L.R. Dicha

herramienta es sometida a consideracin, a lo largo de los lineamientos presentados
en el prximo captulo de este trabajo.
Para finalizar con el presente captulo, se enumeran de forma especfica cada
uno de los ilcitos encontrados, generando as, un incumplimiento en los deberes
formales en materia de I.S.L.R., as como la cantidad expresada en Unidades
Tributarias de las posibles sanciones que podra establecer la Administracin
Tributaria por dichos incumplimientos:
Ilcito de llevar con atraso mayor a un (01) mes el libro de inventarios, el cual
es sancionado con multa de veinticinco (25) U.T., hasta un mximo de cien
(100) U.T (artculo 102 C.O.T.).
Ilcito por llevar con seis (06) meses de atraso el libro diario, cuya sancin es
de veinticinco (25) U.T., hasta un mximo de cien (100) U.T. (artculo 102
C.O.T.).
Ilcito por llevar con seis (06) meses de atraso el libro mayor, cuya sancin es
de veinticinco (25) U.T., hasta un mximo de cien (100) U.T. (artculo 102
C.O.T.).
Ilcito de no conservar los comprobantes ni soportes de egreso, debido que en
el ao 2005 se encuentran extraviados cincuenta y un (51) comprobantes y en
el ao 2006 veinte (20) comprobantes, generando una sancin de veinticinco
(25) U.T., hasta un mximo de cien (100) U.T (artculo 102 C.O.T.), aparte de
no ser imputables al costo en la determinacin del enriquecimiento neto para
el clculo de Impuesto sobre la Renta (artculo 111 C.O.T.).
84
Ilcito de no llevar registro de entradas y salidas mensuales de inventario, el

cual es sancionado con multa de cincuenta (50) U.T., hasta un mximo de
doscientas cincuenta (250) U.T (artculo 102 C.O.T.).
Para la liquidacin de dichas sanciones, el Cdigo Orgnico Tributario
establece que cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas
pecuniarias, se aplicar la sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras
sanciones, indicando adems, que si las sanciones son iguales, se aplicar cualquiera
de ellas, aumentada con la mitad de las otras, tambin establece que dicha
concurrencia se aplicar an cuando se trate de tributos distintos o de diferentes
perodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo procedimiento
(artculo 81 C.O.T.).
Por lo tanto, como se trata de ms de un ilcito detectado en la investigacin se
aplica el mencionado artculo para su liquidacin. Es decir, se toma el valor ms alto
de las penas establecidas y luego a las restantes penas se le reduce la mitad de la
sancin, como se determina en el siguiente cuadro de liquidacin de sanciones.
85
CUADRO N04
CUADRO DE LIQUIDACIN DE SANCIONES
Perodo
Impositivo
Ilcito Tributario
Sancin
Prevista
U.T
Febrero
2006
Llevar con atraso mayor a un

(01) mes el Libro de Inventarios
25
25

(01) mes el Libro Diario
25
25

(01) mes el Libro Mayor
25
25
Febrero
2006
Febrero
2006
Sub-Total U.T.
Febrero
2006
Concurrencia
U.T
75
No conservar los comprobantes

de egreso
25
Sub-Total U.T.
Febrero
2006
Total de
Sancin
por Ilcito
U.T
12,50
25
No llevar los registros mensuales

de inventario
Sub-Total U.T.
75
12,5
50
25
50
Total U.T
25
112,50
FUENTE: Cdigo Orgnico Tributario (Agosto 2007)
86
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Las amplias facultades en materia de investigacin y fiscalizacin otorgadas

por el vigente Cdigo Orgnico Tributario a la Administracin Tributaria, le han
permitido disponer discrecionalmente de todos sus recursos para determinar con
precisin y veracidad el alcance de los compromisos y dems obligaciones tributarias
de los contribuyentes, as como tambin las implicaciones y consecuencias vinculadas
a su incumplimiento. Sin embargo, a pesar de lo amplias que son estas facultades, las
mismas no son ilimitadas, ya que las actuaciones de este rgano deben estar
enmarcadas dentro de los derechos y principios constitucionalmente establecidos por
la legislacin venezolana.
Este inters del Estado en desplegar sus potestades de investigacin sobre los
contribuyentes, ha conducido histricamente a los sujetos pasivos a mantenerse
solventes desde el punto de vista fiscal con todas sus obligaciones, ms an cuando el
Cdigo Orgnico Tributario tipifica como infracciones, conductas que son castigadas
con sanciones muy severas, que van desde penas pecuniarias aplicadas por la
Administracin Tributaria, hasta penas restrictivas de libertad las cuales son
impuestas por los rganos judiciales competentes.
En atencin a ello, para poder cumplir con los deberes que imponen las leyes
tributarias, los contribuyentes se han visto en la necesidad permanente de conocer y
asimilar los constantes cambios que experimenta la legislacin nacional, en particular
en aquellos aspectos asociados a las condiciones, formas y plazos establecidos para
llevar a cabo en forma reglamentaria, la cancelacin de los tributos. Por tal motivo,
toda empresa o denominacin social, ha debido ser vigilante y rigurosa en el
88
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, especialmente en materia de Impuesto

sobre la Renta, tributo sometido a permanente regulacin.
De este modo, pese a que la estabilidad normativa debera favorecer el
conocimiento y asimilacin de las reglamentaciones, fomentar su cumplimiento
voluntario y facilitar los procesos de recaudacin, se ha hecho cada vez ms notorio
el progresivo incremento de la fiscalidad como instrumento de la poltica econmica
coyuntural, cuando a decir verdad, su carcter debera ser excepcional. Sin embargo,
la Administracin Tributaria en los ltimos aos se ha dedicado a crear en la
ciudadana jurdica conciencia tributaria que ensee a los contribuyentes a
profundizar en sus conocimientos y as mejorar su nivel de cumplimiento en los
deberes a que est sujeto; an cuando en el pas existe todava un gran vaco en sta
rea, y esto se evidencia en las constantes sanciones y multas aplicadas por el
SENIAT.
Ante la situacin descrita, la denominacin social R & G Industrias C.A.,
(empresa que constituy la unidad de observacin o referente emprico en el presente
estudio), posee sus debilidades principalmente en el ao 2005 debido a que es en sta
fecha que la Empresa comenz sus operaciones comerciales y por falta de polticas
previamente establecidas se incurri en diferentes ilcitos tributarios, empero, dichas
debilidades fueron superadas en el ao 2006, an cuando se pudo detectar que a
pesar de las polticas tributarias existentes se incurri en incumplimiento de deberes,
debido a que la Gerencia General (Presidencia) se ha abocado a la parte estratgica y
de ventas y no a la administrativa, por lo que puede verse afectada desde el punto de
vista financiero, y por lo tanto operativo, si no corrige sus debilidades con respecto a
los deberes formales tributarios ya que puede ser sancionada a travs de multas
tipificadas en el Cdigo Orgnico Tributario, por expresarse las mismas en el valor de
la unidad tributaria vigente al momento de su pago, lo que implicara grandes
desembolsos de dinero por parte de la Empresa, generando un desequilibrio en su
flujo de efectivo, e inclusive al cierre tcnico de sta por no contar con la cantidad
89
necesaria para cubrir el pago de dicha sancin, razn por la cual debe evitarse el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Por lo antes expuesto, se hace necesario que R & G Industrias C.A., cuente
con un instrumento que le permita conocer los riesgos por no cumplir con los deberes
tributarios, as como tambin conocer el valor de las posibles sanciones por el
incumplimiento de estos deberes formales y de esta manera enfrentar cualquier
contingencia tributaria con la creacin de un apartado que le permita cubrir el pago de
las multas por parte de la Administracin Tributaria, y en general que pueda cumplir
oportuna y eficientemente con los deberes formales establecidos en las leyes
tributarias, resultando prioritario para esta organizacin, contar con Lineamientos que
oriente el conjunto de actividades que deben realizarse para el cumplimiento de los
deberes formales relacionados con este tributo. En tal sentido, estos lineamientos
representan una herramienta de gran utilidad, sobre todo si se considera que en la
mayora de los casos, el cumplimiento de estos deberes involucra procedimientos
complejos, mucho ms fciles de seguir, si se describen de manera lgica y
secuencial, tal como se propone.
Es por eso importante destacar que, por el ilcito del incumplimiento de
algunos deberes formales en materia de I.S.L.R., en que ha incurrido la Empresa
objeto de estudio, posiblemente puede estar sancionado segn el Cdigo Orgnico
Tributario con multas que oscilan aproximadamente a ciento doce con cincuenta
(112,50) U.T., las cuales deben ser canceladas de acuerdo al valor de la U.T.,
establecida para el momento del pago.
En la medida que el todo el recurso humano que conforma la empresa R & G
Industrias C.A., (incluyendo sobre todo a la Gerencia General) reconozca y maneje el
conjunto de operaciones relacionados con el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, en especial aquellas funciones y deberes a que estn sujetos, a la hora de
cumplir oportunamente con sus deberes formales en materia de Impuesto sobre la
Renta, sin duda contribuir a no quebrantar la normativa tipificada en el Cdigo
90
Orgnico Tributario, disminuyendo con ello el riesgo de aplicacin de sanciones. No

obstante, debe advertirse que la formulacin de herramientas de este tipo, debido a la
eventualidad que la genera, representan alternativas de ayuda al contribuyente que
deben ser permanentemente actualizadas y revisadas, con apego a la Ley.
De
cualquier modo, iniciativas de carcter prctico como la expuesta, cubren una notable
urgencia, demandada por los contribuyentes, toda vez que consideran menoscabados
o vulnerados sus derechos, al aplicarse a veces en forma irrevocable una sancin, ante
lo cual siempre los asistir la opcin de contar en determinadas circunstancias, con
herramientas complementarias de carcter informativo (nunca, sustitutivos de la Ley),
las cuales representan un instrumento de gran valor en lo que consideran su legtimo
derecho a una adecuada orientacin legal y prctica en materia tributaria.
Luego de realizar el anlisis de la presente investigacin y dado que an no se
ha efectuado una nueva fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, se
realizan las recomendaciones siguientes:
Actualizar los libros contables y registros especiales (libro de inventario,
diario y mayor).
Establecer mecanismos de control interno tributario para minimizar las
prdidas de comprobantes que amparen las operaciones efectuadas.
Llevar registro de las entradas y salidas de mercancas de los inventarios,
mensuales, por unidades y valores as como, los retiros y autoconsumo de
bienes y servicios, ya que la empresa no posee este tipo de registro.
Aplicar en cada departamento (incluyendo la Presidencia) y en todo momento,
las normas internas tributarias existentes en la Empresa, an cuando stas
retrasen el proceso continuo en las unidades operativas y de ventas de la
empresa.
91
Contar con personal suficiente para mantener al da los registros de las

operaciones de la empresa.
Mantener en constante actualizacin al personal de la unidad Administrativocontable, a travs de la pgina electrnica del SENIAT (www.seniat.gov.ve) y
manteniendo en la organizacin las distintas leyes para realizar cualquier
consulta en todo momento, esto debido a los continuos cambios que ocurren
en las normas tributarias venezolana.
92
CAPTULO VI
LINEAMIENTOS
CAPTULO VI
LINEAMIENTOS PARA LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS EN EL

CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN MATERIA DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La presente propuesta constituye una gua que servir para orientar al personal
que presta sus servicios en la unidad Administrativa y Contable de la Empresa R & G
Industrias C.A., en cuanto al cumplimiento de los deberes formales en materia de
Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.), los cuales se encuentran contemplados en el
Cdigo Orgnico Tributario, la Ley que regula este tributo, sus Reglamentos,
Resolucin y Providencias emitidas por la Administracin Tributaria.
En este instrumento se exponen los procedimientos tributarios a seguir por el
contribuyente ordinario, a fin de evitar posibles sanciones derivadas del
incumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.L.R. Conviene destacar
que los deberes formales estn referidos al conjunto de formalidades que debe
cumplir el contribuyente relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que
efecta la Administracin Tributaria.
A continuacin se describen de manera detallada, las responsabilidades de
cada una de las reas involucradas en los procesos vinculados con el cumplimiento de
la obligacin tributaria en cuestin, mostrando secuencial y ordenadamente los pasos
a seguir por el personal de la Unidad encargada de realizar esta labor y as garantizar
su fiel cumplimiento.
Es importante resaltar que se debe revisar constantemente las normas
tributarias establecidas en la legislacin venezolana debido a que se puede presentar
reformas en la ley de I.S.L.R., sus reglamentos o se aprueben nuevas Resoluciones o
94
Providencias en esta materia o se modifiquen las ya existentes. Igualmente si se

reforma el Cdigo Orgnico Tributario.
Declaracin Definitiva de Rentas
El presente lineamiento es una gua que permite a la organizacin, cumplir

con el deber formal de presentar la Declaracin Definitiva de Rentas, en donde el
contribuyente refleja los resultados fiscales de un ejercicio, sean enriquecimientos o
prdidas. Debe prepararse en los formularios oficiales emitidos al efecto (Forma DPJ
26) y deber ser presentada dentro de los tres (03) meses siguientes a la terminacin
del ejercicio fiscal gravable.
Cabe destacar, que el Contador de la Empresa es el principal responsable por
la informacin contenida en la Declaracin Definitiva de Rentas de cada ejercicio
econmico.
Entre los lineamientos a seguir en la unidad de contabilidad se
encuentran:
Recopilar la informacin necesaria y efectuar adecuadamente los clculos del
reajuste regular por inflacin del ejercicio que se declara. Asimismo, se deber llenar
el libro del ajuste fiscal por inflacin.
Se debe constatar que las facturas que otorguen los proveedores y que forman
parte del costo de la mercanca tengan el nmero de R.I.F. (Registro de Informacin
Fiscal), a menos que sean comprados en el exterior en cuyo caso se acepta la factura
correspondiente. Si no cumple con este requisito deber segregarse la misma del
costo de la mercanca. (artculo 23 pargrafo primero de la Ley de I.S.L.R.).
Slo se podr considerar como partidas deducibles aquellos gastos que
cumplan con las siguientes condiciones:
Que hayan sido causados en el pas.
No sean imputables al costo.
Normales y necesarios.
95
Hechos con el objeto de producir el enriquecimiento.

Que se haya efectuado la retencin correspondiente (artculo 27 pargrafo
octavo de la Ley de I.S.L.R.).
Que las facturas que soportan el gasto tengan por lo menos el No. de R.I.F., y
cumplan con requisitos mnimos legales (Resolucin 320).
Comprobar que en el llenado de la planilla de Declaracin Definitiva de
Rentas (Forma DPJ 26) los clculos estn bien reflejados de manera algebraica, as
mismo, con los datos de la Empresa y lo relacionado con la forma de cancelacin del
impuesto del ejercicio, si este es el caso.
La planilla de Declaracin Definitiva de Rentas debe ser firmada tanto por el
Contador como por el Representante Legal de la Empresa y ser presentada en las
Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales hasta tres (03) meses posterior al cierre
del ejercicio fiscal gravable.
Declaracin Estimada de Rentas
El propsito de este lineamiento es contar con una gua que le permita a la

organizacin cumplir con la Declaracin Estimada de Rentas, la cual es un deber
formal que tienen determinados contribuyentes de presentar y pagar de forma
anticipada el impuesto. Debe prepararse en los formularios oficiales emitidos al
efecto (Forma EPJ 28) y deber ser presentada dentro del sexto mes de cada ao y
cancelar slo el setenta y cinco por ciento (75%) que resulte del impuesto hasta en
seis (06) porciones, la primera con la presentacin de la declaracin y las restantes en
los meses consecutivos siguientes a dicha presentacin.
Este procedimiento es
aplicable a la empresa R & G Industrias C.A., siempre y cuando en el ao

inmediatamente anterior al ejercicio en curso haya obtenido enriquecimientos netos
superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
96
Cabe destacar, que el Contador de la Empresa es el principal responsable por

la presentacin oportuna de la Declaracin Estimada de Rentas en una Oficina de
Fondos Nacionales as como el responsable por el pago de cada una de las porciones
del tributo determinado en el ejercicio econmico, en los plazos siguientes: 1ra
porcin con la presentacin de la declaracin y las cinco (05) porciones restantes en
los meses siguientes a la presentacin de dicha declaracin. Entre los lineamientos a
seguir en la unidad de contabilidad se encuentran:
Primeramente el contribuyente debe asegurarse que tiene la obligacin de
presentar la Declaracin Estimada de Rentas en ese perodo segn lo dispuesto en el
artculo 83 de la Ley de I.S.L.R., en donde se seala que cuando se haya obtenido un
enriquecimiento superior a mil quinientas (1.500) U.T., en el ao inmediatamente
anterior se tiene el deber de presentar dicha declaracin y pagar un anticipo de
impuesto correspondiente al setenta y cinco por ciento (75%), de conformidad con el
procedimiento establecido en el Reglamento de la Ley de I.S.L.R. Para confirmar
que el contribuyente debe presentar la mencionada declaracin verificar la
declaracin definitiva de rentas presentada en el ao inmediato anterior.
Si la Empresa no est obligada a presentar la Declaracin Estimada de Rentas
no continuar con este procedimiento.
Por el contrario si existe el deber de presentar la declaracin de acuerdo con lo
antes expuesto, utilizar el formato para determinar el impuesto estimado a pagar,
elaborado de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de la Ley de I.S.L.R. A tal
efecto se realizar las siguientes operaciones:
Deber tomar en cuenta el enriquecimiento neto obtenido en el ejercicio
inmediatamente anterior y le aplicar el ochenta por ciento (80%), segn lo
establecido en el artculo 156 del citado Reglamento, para determinar el
enriquecimiento neto estimado.
Para efectos de la liquidacin del anticipo del impuesto a pagar que resulte se
pagar el setenta y cinco por ciento (75%) del monto del impuesto estimado del
97
ejercicio y podr ser divido hasta en seis (06) porciones. Las porciones han de ser
exactas, la diferencia se incluir en la primera porcin.
Luego se llena la planilla de Declaracin Estimada de Rentas con los datos
antes calculados, comprobando de manera algebraica que los valores sean los
adecuados, igualmente se llenar todas las planillas de pago (Forma 02)
correspondiente a las porciones en las cuales se cancelar el impuesto estimado. Una
vez llenada todas las planillas es firmada por el Contador de la Empresa y por el
Representante Legal.
Retenciones de I.S.L.R
El presente lineamiento es una gua que le permite a la organizacin cumplir

con el deber de retener el impuesto, el cual representa la cantidad de dinero que el
deudor o pagador de determinados gastos retiene en el momento del pago o abono en
cuenta y entera en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales dentro de los
primeros tres (03) das hbiles del mes siguiente al que se efectu la retencin del
gasto.
Esta retencin parcial es a cuenta del beneficiario del gasto, quin lo
considerar como anticipo de impuesto al momento de liquidar los impuestos en su

declaracin.
El agente de retencin es la persona designada por la Ley, que por la actividad
privada que realiza, interviene en actos en los cuales debe efectuar la retencin del
impuesto por cuenta del receptor del ingreso, en este caso es la Empresa, por ser
deudora o pagadora de determinado enriquecimientos o ingresos brutos sujetos a
retencin de acuerdo con lo establecido en el artculo 87 de la Ley de I.S.L.R.
La unidad de Administracin es la responsable de aplicar lo determinado en el
Decreto 1808 en el porcentaje de retencin que le corresponda a cada beneficiario de
enriquecimiento neto o ingreso bruto pagado o abonado en cuenta, considerando el
tipo de gasto. A tal efecto, se utilizar el Cuadro de Retenciones Varias para ubicar
98
dicha erogacin y constatar el porcentaje de retencin que le corresponde aplicar. Sin

embargo, pueden darse las siguientes situaciones:
Que el beneficiario del pago es una Persona Natural Residente (PNR).
Que el beneficiario es una Persona Natural No residente (PNNR).
Que el beneficiario del pago es una Persona Jurdica Domiciliad (PJD).
Que el beneficiario es una Persona Jurdica No Domiciliada (PJND).
Para todos estos casos el Cuadro de Retenciones Varias determina el impuesto a

retener y enterar (Anexo 06).
Posteriormente, se llenan los formularios PN-R Forma 11, PN-NR Forma 12,
PJ-D Forma 13 y PD-ND Forma 14 que correspondan, los cuales se utilizan para
enterar montos retenidos por concepto de I.S.L.R dentro de los tres (03) primeros das
hbiles del mes siguiente al que se realiz el pago o abono en cuenta en una Oficina
Receptora de Fondos Nacionales (artculo 21 del Reglamento Parcial de la Ley de
I.S.L.R. en Materia de Retenciones).
Adems, se debe llenar mensualmente los Comprobantes de Retenciones
Varias (AR-CV) preparado por la Empresa, de acuerdo con las especificaciones de la
ley (Anexo 07), de cada uno de los beneficiarios de los pagos o abonos en cuenta que
realiz la Empresa a los cuales se les practic retencin de impuesto, y en el mismo
relacionar los nmeros de las facturas de desembolso, las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta que fueron objeto de retencin en cada uno de los meses, el
porcentaje de retencin aplicado y los impuestos retenidos y acumulados
mensualmente.
Una vez verificados, se entregar los comprobantes a los
beneficiarios de los pagos en el mes siguiente al que se les practic la retencin. Al

final del ao, se elaborar y entregar el formulario AR-CV a cada uno de los
beneficiarios de los gastos efectuados (artculo 24 del Reglamento Parcial de la Ley
de I.S.L.R. en materia de Retenciones), en donde se incluirn todas las retenciones
practicadas en el ao a cada uno de ellos.
99
Igualmente, en el mes de enero de cada ao, se deber llenar la Relacin

Anual (Anexo 08) con la informacin relacionada con todas las retenciones
practicadas en el ao y se enviar al SENIAT dentro de los dos (02) primeros meses
del ao fiscal siguiente (artculo 23 del Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R. en
Materia de Retenciones).
La presentacin de la Relacin Anual se har en el
programa de Microsoft Excel de acuerdo con los lineamientos y especificaciones

establecidos en la Providencia Administrativa No. 402 del ao 1998, los cuales son
los siguientes:
R.I.F.: JXXXXXXXXX
Razn Social del Agente de Retencin: R & G Industrias C.A.
Disco:01
Mes Presentacin: Mes/Ao
Cada disquete contendr un solo archivo con un mximo de 5000 registros y
el nombre del archivo tendr ocho caracteres con extensin xls. El nombre del
archivo debe ser las primeras seis letras no vocales de la razn social de la empresa y
los otros el nmero del disquete, de tal manera que el nombre del archivo ser:
RGNDST01.XLS.
El contenido del archivo de la Relacin Anual, indica en las primeras siete
filas los datos de identificacin de la empresa, el perodo que se est relacionando y el
nmero de disquete que se est procesando. A partir de la fila 10 aparecen en las
columnas de la letra A hasta la G, los datos de las retenciones practicadas en el ao a
partir del primer mes del inicio del ejercicio discal (enero) y as sucesivamente hasta
el ltimo mes del cierre del ejercicio, es decir, el mes de diciembre. En estas
columnas no se deben utilizar ttulos, bordes ni formatos especiales. Donde aparece
el Nmero de R.I.F y el Nmero de Cdula de Identidad del contribuyente sujeto a
retencin (Columnas B y C) se debe tener presente que no se dejarn espacios en
blanco ni se utilizaran guiones separadores. Las cantidades que se colocan en las
columnas F y G no deben llevar decimales ni signos de puntuacin. Adems los
100
montos de las retenciones y los pagos o abonos en cuenta efectuadas por el

contribuyente deben acumularse y totalizar en un mismo mes, en un solo registro.
Adicionalmente se deber elaborar un resumen de la informacin suministrada
en original y dos copias, de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la
misma Providencia No 402, la cual contendr la siguiente informacin:
Razn Social del Agente de Retencin.
Nmero de R.I.F del Agente de Retencin.
Fecha de cierre del ejercicio fiscal.
Identificacin del medio en que se entrega la relacin, en este caso disquete.
Identificacin de la cantidad de disquetes utilizados para la entrega.
Nombre del responsable por la informacin que se entrega.
Nmero del telfono donde se puede ubicar al responsable de la informacin.
Direccin donde se puede ubicar el responsable de la informacin.
Nmero total de contribuyentes a quienes se han efectuado retenciones en el
perodo correspondiente.
Monto total de pagos o abonos en cuentas realizados a los contribuyentes.
Este monto debe coincidir con el total de este concepto en la Relacin Anual.
Monto total de retenciones efectuadas. Este monto debe coincidir con el total
de este concepto en la Relacin Anual.
Luego, hay que dirigirse a la Oficina del SENIAT a presentar la Relacin
Anual (disquete) y el original y dos copias del resumen de la informacin
suministrada. Finalmente, el funcionario del SENIAT que lo reciba debe devolver
una copia del resumen antes mencionado debidamente sellado, fechado y firmado,
como constancia de entrega.
101
Reajuste Regular por Inflacin
Este lineamiento es un instrumento que permite realizar anualmente el reajuste

regular por inflacin, de conformidad con lo establecido en la Ley de Impuesto sobre
la Renta y su Reglamento.
El ajuste fiscal por inflacin en el rgimen tributario es la manera de corregir
las distorsiones econmicas producidas en el clculo de la carga tributaria de las
entidades cuando se efecta sobre una base nominal.
El ndice de Precios al Consumidor es un indicador del incremento (inflacin)
o decremento (deflacin) que se produce en los precios durante un perodo
determinado, con respecto a una fecha concreta, que se considera como base.
El Contador efectuar los clculos necesarios para determinar el reajuste
regular por inflacin correspondiente al ejercicio econmico objeto de declaracin,
as como los asientos contables y Balance General Fiscal Actualizado al cierre del
ejercicio gravable. Para obtener la actualizacin fiscal se debe realizar:
Reajuste Regular por Inflacin de Activos No Monetarios.
Reajuste Regular por Inflacin de Pasivos No Monetarios.
Reajuste Regular por Inflacin del Capital Social.
Reajuste Regular por Inflacin de Utilidades No Distribuidas.
Reajuste regular por Inflacin de Otras Cuentas de Patrimonio.
Registro de Informacin Fiscal
El siguiente lineamiento es una herramienta que permite a la empresa cumplir

con lo relacionado a este deber formal. Entre los lineamientos tenemos:
Tener en un lugar visible de la empresa el Nmero de Registro de Informacin
Fiscal.
102
Indicar en todos los avisos publicitarios de la empresa el nmero de Registro

de Informacin Fiscal (bolsas para embalar, vallas publicitarias, uniformes de
empleados, etc).
Los libros contables deben reflejar el nmero de Registro de Informacin
Fiscal.
Las comunicaciones dirigidas al sector pblico y privado deben indicar el
nmero de Registro de Informacin Fiscal.
Libros Contables
El presente lineamiento tiene como finalidad presentar cada uno de los

deberes formales establecidos en la legislacin venezolana y as disminuir el nivel de
riesgos que implica no acatarlos. Entre los libros y registros contables exigidos en
materia de Impuesto sobre la Renta
se encuentran: el Libro Diario, Mayor, de
Inventarios, Actas, Accionistas, Registro mensual de inventario y Libro Adicional

Fiscal.
Entre los lineamientos a seguir se encuentran:
Deben estar sellados por el Registro Mercantil correspondiente.
Se deben llevar en idioma castellano y en moneda nacional.
Apegados a Principios de Contabilidad generalmente Aceptados.
No deben tener un atraso mayor a un mes.
Cada registro contable debe estar apoyado con el comprobante respectivo.
No deben tener tachaduras, enmendaduras o espacios en blanco entre los
asientos.
Deben permanecer en el domicilio fiscal de la empresa.
Se deben conservar por el tiempo de seis (06) aos.
103
Facturas
Este lineamiento es un instrumento que permite a la Empresa conocer de

manera detallada las formalidades que establece la Administracin Tributaria en sta
rea, considerando que constituye uno de los deberes formales establecidos en la
legislacin venezolana.
Es importante resaltar que estos lineamientos se harn en base a la
Providencia 0421 ya que tiene fecha de entrada en vigencia el 01 de octubre del ao
2007 quedando derogada la Resolucin 320 a partir de la misma fecha.
Entre los lineamientos establecidos para ste deber formal se encuentran:
La emisin de las facturas segn la Providencia, debe efectuarse a travs de
los siguientes medios:
Manual o mecnicamente, sobre formatos elaborados por imprentas
autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
Mediante sistemas computarizados o automatizados, sobre formas libres
elaboradas por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). En ningn caso, las
facturas y dems documentos podrn emitirse manual o mecnicamente sobre
formas libres.
Mediante Mquinas Fiscales.
Asimismo, la Providencia establece en su artculo 76 a aquellos
contribuyentes que emitirn sus facturas utilizando exclusivamente mquinas fiscales,
entre las que figura la empresa R & G Industrias C.A., por estar incluida en el numero
1 de dicho artculo como lo es la venta de alimentos, bebidas, cigarrillos y dems
manufacturas de tabaco, golosinas, confiteras, bomboneras y otras similares.
104
Segn sta disposicin, las facturas que emita la Empresa deben contener la
siguiente informacin (artculo 7 Providencia 0421):
1. La denominacin Factura.
2. Nombre completo o razn social, nmero de Registro nico de Informacin Fiscal
(RIF) y domicilio fiscal del emisor.
3. Nmero consecutivo y nico.
4. La hora y fecha de emisin.
5. Descripcin, cantidad y monto del bien o servicio. Podr omitirse la cantidad en
aquellas prestaciones de servicio que por sus caractersticas sta no pueda expresarse.
Si se tratare de un producto o servicio exento o exonerado, deber aparecer al lado de
la descripcin de los mismos o de su precio, el carcter E separado por un espacio en
blanco y entre parntesis.
La descripcin del bien o servicio deber estar separada, al menos, por un carcter en
blanco de su precio.
6. Indicacin de los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio o
remuneracin convenidos.
7. Descripcin y valor de los descuentos, bonificaciones, anulaciones y de cualquier
otro ajuste realizado con anterioridad a su emisin.
8. Especificacin del monto total de la base imponible, discriminada segn la alcuota
aplicable, as como la especificacin del monto total exento o exonerado.
9. Especificacin del monto total del impuesto, discriminado segn la alcuota
aplicable.
10. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del servicio o
de la suma de ambos, si corresponde, precedido de la palabra TOTAL y, al menos,
un espacio en blanco.
11. Logotipo Fiscal seguido del Nmero de Registro de la Mquina Fiscal, los cuales
debern aparecer en ese orden al final de la factura, en una misma lnea, con al menos
tres (3) espacios de separacin.
105
Las facturas emitidas mediante Mquinas Fiscales darn derecho a crdito

fiscal o al desembolso.
Los usuarios de las Mquinas Fiscales deben cumplir con las siguientes
obligaciones (artculo 79 Providencia 0421):
1. Informar al distribuidor o al centro de servicio tcnico autorizado, la
desincorporacin de cualquier Mquina Fiscal, sea por desuso, sustitucin,
agotamiento de las memorias o cualquier otra circunstancia que justifique su
inutilizacin.
2. Contratar exclusivamente los servicios de reparacin o mantenimiento con
fabricantes o sus representantes, o con los centros de servicio tcnico autorizados por
stos.
3. Conservar en el local y en buen estado el Libro de Control de Reparacin y
Mantenimiento.
4. Modificar las alcuotas impositivas cuando se produzcan reformas legales de las
mismas, siguiendo las instrucciones establecidas en el Manual del Usuario.
5. Emitir el Reporte Global Diario o Reporte Z de las Mquinas Fiscales utilizadas,
por cada da de operacin.
6. Tener en lugar visible, pantallas que muestren el precio de la venta o prestacin de
servicio, al momento de registrarlo.
7. Tener por modelo de Impresora Fiscal, como mnimo, un panel de control que
facilite la obtencin del Reporte de Memoria Fiscal de todas las Impresoras Fiscales
que posee.
8. Conservar adecuadamente las unidades de memoria reemplazadas, de forma que
posibilite la recuperacin de los datos, por un plazo mnimo de cinco (5) aos,
contados a partir del primero de enero del ao siguiente a aquel en el cual hubieren
sido removidas.
9. Conservar en buen estado el Dispositivo de Seguridad y la Etiqueta Fiscal
adheridas a la Mquina Fiscal.
106
10. Emitir los Reportes de Memoria Fiscal, a solicitud del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
11. Guardar en orden cronolgico y en buen estado los Rollos de Auditoria por un
perodo de dos (2) aos continuos, contado a partir de la fecha de la ltima operacin
registrada en los rollos.
12. Informar a la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal o la
que sea competente en virtud de su condicin de sujeto pasivo especial, de la prdida
de Mquinas Fiscales, dentro de los dos (2) das hbiles siguientes de producida,
debiendo anexar copia de la denuncia policial o judicial o denuncias de siniestros.
Las facturas y dems documentos que se hubieren elaborado conforme lo
dispuesto en la Resolucin 320 podrn ser utilizados vlidamente hasta el sexto mes
siguiente contado a partir de la entrada en vigencia de la Providencia o hasta agotar su
existencia, lo que ocurra primero (primera disposicin transitoria Providencia 0421).
Tambin se establece que los sujetos que hayan iniciado sus operaciones antes
de la entrada en vigencia de esta Providencia y estn obligados a emitir facturas
exclusivamente a travs de Mquinas Fiscales conforme a lo dispuesto anteriormente
debern comenzar a utilizar dichas mquinas, en caso de no poseerlas, dentro del ao
(1) contado a partir de su entrada en vigencia (segunda disposicin transitoria
Providencia 0421).
Cabe destacar que, para las empresas que optaron por conservar la copia de
sus facturas en medio magntico en apego al artculo 14 de la Resolucin 320 (como
es el caso de R & G Industrias C.A.) debern ajustar su facturacin para dar
cumplimiento a lo establecido en la Providencia 0421, en un lapso de noventa (90)
das continuos a partir de su entrada en vigencia. Dichas empresas, debern seguir
conservando en medios magnticos las copias de las facturas que generen durante el
referido lapso. Las copias de las facturas almacenadas en medios magnticos antes de
la entrada en vigencia de la Providencia y las que se generen durante el lapso
establecido en esta Disposicin, debern ser conservadas en medios electrnicos o
107
magnticos que impidan la alteracin de los datos y estar protegidas contra virus o
daos que imposibiliten su visualizacin o reproduccin, durante seis (6) aos
contados a partir del primero de enero del ao siguiente a aquel en que las mismas se
generaron (sexta disposicin Providencia 0421).
Las facturas de compra de mercanca y gastos deben cumplir con los
requisitos siguientes (artculo 5 Providencia 0421):
1. Contener la denominacin de Factura.
2. Numeracin consecutiva y nica.
3. Nmero de Control preimpreso en la factura.
4. Total de los Nmeros de Control asignados, expresado de la siguiente manera
desde el N ... hasta el N ....
5. Nombre completo o razn social, domicilio fiscal y nmero de Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF) del emisor.
6. Fecha de emisin, constituida por ocho (8) dgitos con el siguiente formato:
DDMMAAAA, donde DD sern los dos (2) dgitos del da, MM sern los dos (2)
dgitos del mes y AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao.
7. Nombre completo o razn social y nmero de Registro nico de Informacin
Fiscal (R.I.F.), del adquirente del bien o receptor del servicio.
8. Descripcin, cantidad y monto del bien o servicio. Si se tratare de un bien o
servicio exento o exonerado, deber aparecer al lado de la descripcin o de su precio,
el carcter E entre parntesis.
9. Indicacin de los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio o
remuneracin convenidos.
10. Descripcin y valor de los descuentos, bonificaciones, anulaciones y de cualquier
otro ajuste realizado al precio.
11. Especificacin del monto total de la base imponible, discriminada segn la
alcuota aplicable, as como la especificacin del monto total exento o exonerado.
12. Especificacin del monto total del impuesto, discriminado segn la alcuota
aplicable.
108
13. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del servicio o
de la suma de ambos, si corresponde.
14. Contener la frase sin derecho a crdito fiscal, cuando se trate de las copias de
las facturas.
16. En los casos de operaciones gravadas, cuya contraprestacin haya sido expresada
en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional,
debern constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del monto total y del
tipo de cambio aplicable.
17. Razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), de la
imprenta autorizada, as como la nomenclatura y fecha de la Providencia
Administrativa de autorizacin.
18. Fecha de elaboracin por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8) dgitos
con el siguiente formato: DDMMAAAA, donde DD sern los dos (2) dgitos del da,
MM sern los dos (2) dgitos del mes y AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao.
109
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Villegas, Hector B. (1999). Curso de finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
(7ma Ed). Buenos Aires, Argentina. Editorial Depalma.
Villegas, Hector B. (2002). Curso de finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
(8va Ed). Buenos Aires, Argentina. Editorial Depalma.
www.senit.gov.ve Consulta Julio y Agosto 2007.
113
ANEXOS
LISTA DE ANEXOS
Anexo N 01. Sntesis Curricular del Autor
Anexo N 03. Gua de informacin registrada
Anexo N 04. Entrevistas estructuradas
Anexo N 06. Cuadro de Retenciones Varias de I.S.L.R
Anexo N 07. Formulario AR-CV: Comprobante de Retenciones Varias
. Anexo N 08. Formato para presentar Relacin Anual Retenciones I.S.L.R
FICHA TCNICA
DATOS PERSONALES
Apellidos y Nombres.........
Cdula de Identidad...........
Fecha de Nacimiento.........
Estado Civil.......................
Direccin...........................
Telfono.............................
Medina Karelia Marleyd

V-13.204.480
23-11-1977
Soltera
Sector San Jos, Calle Al Primera No. 19 Coro Edo Falcn
0414-681-1575
Primaria............................
Secundaria........................
Superior............................
Profesin..........................
ESTUDIOS REALIZADOS
U. E. Rafael Calles Sierra.
E.T.C. Pedro Curiel Ramrez.
Universidad del Zulia , Ncleo Punto Fijo
Lic. En Contadura Pblica
Postgrado........................
Culminacin escolaridad, esperando aprobacin de Tesis

Especializacin Auditoria Mencin Contadura
EXPERIENCIA LABORAL
Desde
09-01-05
Hasta
Actual
Cargos Desempeado
Contador
Empresa
EuroFalcon C.A
09-06-03 31-12-04 Auxiliar Contable
Gusteca, C.A Punto Fijo
04-06-01 31-12-03 Contador
La Casa del Latonero, Coro
31-01-00 31-05-01 Asistente Administrativo
Gusteca C.A, Punto Fijo
12-07-99 17-11-99 Pasante, Dpto. Administrativo
Gusteca C.A, Punto Fijo
05-01-98 30-10-98 Auxiliar Contable
D.F Electrnica C.A, Punto Fijo
01-08-97 31-12-97 Secretaria Mdica
Policlnica Especialidades, Punto Fijo
21-02-94 22-04-94 Pasante, Dpto. Administrativo
Ministerio de Agricultura y Cra (M.A.C), Coro
CURSOS MAS DESTACADOS DE MEJORAMIENTO PROFESIONAL

Curso
I Jornadas Tributarias del Estado Falcon
Fecha
Sept05
VIII Jornadas de Actualizacin Profesional del 15 y 16

Marzo02
Contador Pblico
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a los Activos Empresariales
Charla Introductoria de la Normativa ISO-9000
Operador de Microcomputador
Octub99
Octub99
Junio98
Sept94
Instituto
Coleg.Contadores Pub. Edo
Falcon
Duracin
16 Horas
16 Horas
Club Manaure, Pto Fijo

INCE Pto Fijo
INCE Pto Fijo
D.F Electrnica, Pto Fijo
Professional Computer, Coro
60 Horas
30 Horas
04 Horas
72 Horas
ACTIVIDADES REALIZADAS
Control de Cuentas por Pagar, Cuentas por Cobrar; Asientos Contables, Retencin I.S.L.R.,
Declaraciones de I.V.A, Declaracin de Retencin de I.S.L.R (PJ-PN), Libros de Compra y
Venta, Emisin de Cheques, Conocimiento y manejo de Deberes Formales en materia de I.V.A e
Impuesto sobre la Renta.

CONVENIO UCLA LUZ

GUA DE INFORMACIN REGISTRADA, APLICADA EN EL

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRCIN Y CONTABILIDAD DE LA
EMPRESA R & G INDUSTRIAS C.A. PARA RECOPILAR INFORMACIN
(ANEXO 03)
AUTORA:
Lcda. Karelia M. Medina
C. I. 13.204.480
Punto Fijo, Septiembre de 2007
GUA DE INFORMACIN REGISTRADA
I PARTE:
Informe del formato de la gua de informacin registrada:

La presente gua, se encuentra estructurada bajo preguntas de carcter cerrado,
cuyo propsito de aplicar este instrumento es obtener informacin acerca del
cumplimiento de los deberes formales que presenta R & G Industrias C.A en el rea
de Impuesto sobre la Renta, y recopilar los datos para llevar a cabo la investigacin a
realizar con el objeto de culminar un requisito para poder optar por el ttulo de
Especialista en Contadura Mencin Auditoria en la Coordinacin de Postgrado en la
Universidad Lisandro Alvarado; y a su vez poder aportar conocimientos para el
mejoramiento de control a nivel tributario, ya que de ello depende el buen
funcionamiento de la empresa; lo cual garantiza su permanencia en el tiempo y evitar
la cancelacin de multas por incumplimientos.
La aplicacin de la presente gua de informacin registrada est elaborada y

aplicada por el investigador, mediante la revisin de los documentos requeridos y la
observacin directa.
El tema de la presente investigacin, consiste en indagar sobre que elementos

cumplen con las normativas tributarias en R & G Industrias C.A.
108
II. PARTE: Datos en fecha y lugar de Elaboracin y Contenido de la Gua de

Informacin Registrada:
Fecha: _______/_______/_______
Lugar: ______________________
A. INFORMACIN SOBRE EL TIPO DE EMPRESA
1.
Segn el Registro Mercantil, que tipo de empresa es R & G Industrias C.A.?

Industrial _______________
Servicio ________________
Comercial ______________
109
B. INFORMACIN SOBRE EL REGISTRO DE INFORMACIN FISCAL

(R.I.F.)
2.
La empresa R & G Industrias C.A., posee el Registro de Informacin Fiscal?

Si _____
3.
No _____
Se encuentra exhibido en un lugar visible de la empresa, el Registro de
Informacin fiscal (R.I.F)?

Si _____
4.
No _____
En todos los documentos emitidos por la empresa para asuntos internos y
para trmites externos, se encuentra escrito el Nmero de Registro de Informacin

Fiscal?
Si _____
5.
No _____
La publicidad de la empresa en donde aparece el nombre de R & G Industrias
C.A., est acompaado del nmero de Registro de Informacin Fiscal?

Si _____
No _____
110
C. INFORMACIN SOBRE LIBROS CONTABLES
LIBRO: ________________________
6. Se encuentra sellado por el Registro Mercantil?
Si____
No ____
Si____
No ____
8. Est debidamente foliado y compaginado?
Si ___
No ____
9. Presenta enmiendas o tachaduras?
Si ___
No ____
A continuacin de ellos?
Si ___
No ____
11. Existen asientos alterados?
Si ___
No ____
12. Se encuentran asientos borrados o parte de ellos?
Si ___
No ____
13. Se mantiene en el domicilio de la empresa?
Si ___
No ____
14. Se conserva por el plazo establecido en la Ley?
Si ___
No ____
Si ___
No ____
16. Estn registrados los asientos en idioma castellano? Si ___
No ____
7. El contenido corresponde a lo establecido en las

Normas respectivas?
10. Existen espacios en blanco entre los asientos o
15.Se ajusta a los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados?
17. Estn respaldados los asientos contables con sus

Comprobantes?
Si ___
No ____
ltimo mes contabilizado: ____________________________

Perodo de atraso del libro ____________________________
Fecha de Revisin ___________________________________
Observaciones
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
111
D. INFORMACIN SOBRE DECLARACIONES DE RENTAS

d.1 Declaracin Definitiva:
18. Se presentaron las declaraciones en los plazos establecidos para los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
19. Se utilizaron los formularios autorizados por la Administracin Tributaria para

presentar las declaraciones?
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
20. Se aplic el valor de la unidad tributaria correspondiente al perodo de las

declaraciones de los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
21. Se pag el impuesto calculado en las declaraciones de los aos:

2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
22. Las declaraciones presentadas contienen la informacin requerida para la

determinacin del tributo de los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
23. Las declaraciones estn presentadas de forma manual en los aos:

2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
24. Las declaraciones estn firmadas por el Representante Legal de la empresa, en

los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
25. Las declaraciones estn firmadas por el Contador de la empresa, en los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
112
26. Se encuentra publicada la declaracin del ao 2006:

Si ____
No ____
Observaciones:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
113

d.2 Declaracin Estimada
27. La empresa estaba obligada a presentar las declaraciones estimadas en los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
28. Se presentaron las declaraciones en los plazos establecidos para los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
29. Se efectuaron los clculos en las declaraciones conforme a lo establecido en el

Reglamento de la Ley de I.S.L.R. para los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
30. Se aplic el valor de la Unidad Tributaria correspondiente al perodo de las

declaraciones de los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
31. Se pag el impuesto calculado en las declaraciones en los plazos legales de los
aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
32. Se utilizaron los formularios autorizados por la Administracin Tributaria para

presentar las declaraciones?
Si ____
No ____

2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____

los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
114
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
36. Se cancelaron las porciones del pago en los plazos establecidos para los aos
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
Observaciones:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
115

d.3 Declaracin Sustitutiva:
37. Se presentaron declaraciones sustitutivas para los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
38. Cuntas declaraciones sustitutivas se presentaron:

2005 ______________
2006 ______________
39. Las declaraciones sustitutivas se presentaron de manera:
Ao
Espontnea
Por Fiscalizacin
2005
____________
______________
2006
____________
______________
40. Qu elementos de la planilla Forma 26 fueron modificados en las declaraciones

sustitutivas presentadas:
Ao
Ingresos Costo Deducciones Rebajas Tarifa Ajuste por Inflacin
2005 ______
____
_______
______
____
__________
2006 ______
____
_______
______
____
_________

2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____

los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
116
E. INFORMACIN SOBRE RETENCIONES

Retenciones de Impuesto sobre la Renta
44.
Se practic la retencin de impuesto en el momento del pago o abono en
cuenta a las facturas que constituyen gastos sujetos a esta obligacin?

Si ____
No ____
45. Se elaboraron los comprobantes de retencin de I.S.L.R. a cada uno de los

proveedores de la empresa (sujeto de retencin), para los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
46. Se entreg a cada uno de los proveedores de la empresa su Relacin Anual de

Retencin de I.S.L.R. para los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
47. Se enter el impuesto retenido en los plazos legales establecidos en los aos:
2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
48. Se declar la Relacin de Retencin Anual de I.S.L.R.
en los plazos
establecidos para los aos:

2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
49. La Relacin de Retencin Anual de I.S.L.R. se realiz
de acuerdo a los
requerimientos de la Administracin Tributaria para los aos:

2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
Observaciones:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
117
F. INFORMACIN SOBRE EL AJUSTE POR INFLACIN

f.1 Ajuste Inicial por Inflacin:
50. Se hizo la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados?
Si ____
51.
Se efectuaron los asientos fiscales del Ajuste Inicial por Inflacin?

Si ____
52.
No ____
No ____
Se lleva un libro adicional fiscal donde se registran todas las operaciones
relacionadas con el ajuste por inflacin?

Si ____
53.
No ____
Se elabor el Balance General Ajustado tomando en consideracin el ajuste
Inicial por Inflacin?

Si ____
No ____
Observaciones:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
118
F. INFORMACIN SOBRE EL AJUSTE POR INFLACIN

f.2. Ajuste Regular por inflacin:
54.
La base de clculo (I.P.C.) utilizada para practicar el ajuste corresponde a lo
legalmente establecido para el ao 2006?

Si ____
55.
Se efectuaron los asientos fiscales del Ajuste Regular por Inflacin?

Si ____
56.
No ____
No ____
Se elabor el Balance General Reajustado tomando en consideracin el
resultado del reajuste regular por inflacin para el ao 2006?

Si ____
No ____
Observaciones:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
119
G. INFORMACIN SOBRE LAS FACTURAS

g.1. De Ventas o Prestacin de Servicios:
57.
Las facturas por ventas o prestacin de servicios utilizados por la empresa
cumplen con los requisitos mnimos de facturacin establecidos por las normas
tributarias?
Si ____
No ____
58. Se emite y entrega al usuario las facturas?

Si ____
59.
No ____
Son archivadas las facturas de ventas o prestacin de servicios y se
conservan por el lapso establecido legalmente?

Si ____
60.
No ____
Se conservan debidamente archivados los originales de facturas de ventas o
prestacin de servicios anulados?

Si ____
No ____
Observaciones:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
120
G. INFORMACIN SOBRE LAS FACTURAS

g.2. De Compras o Gastos:
61.
Las facturas por compras y gastos canceladas por la empresa cumplen con
los requisitos mnimos de facturacin establecidos por las normas tributarias?

Si ____
62.
63.
No ____
Se exigen los comprobantes de compras y gastos, para los aos:

2005
Si ____
No ____
2006
Si ____
No ____
Son archivadas las facturas de compras y gastos y se conservan por el lapso
establecido legalmente?
Si ____
64.
No ____
Las facturas de compra o gasto registradas en los libros respectivos estn a
nombre de la empresa?
Si ____
65.
No ____
Las Notas de Dbito y Crdito emitidas por los proveedores cumplen con lo
establecido en la norma tributaria?

Si ____
No ____
Observaciones:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
121

CONVENIO UCLA LUZ

ENTREVISTA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO-CONTABLE DE LA

EMPRESA R & G INDUSTRIAS C.A. (ANEXO 04)
AUTORA:
Lcda. KARELIA M. MEDINA
C. I. 13.204.480
Punto Fijo, Septiembre de 2007
ENTREVISTA ESTRUCTURADA
Informe sobre el Formato de la Entrevista:
El formato de la entrevista, se elabor bajo el esquema de preguntas de carcter

abierta estructurada, con el objeto de obtener informacin de las actividades del
personal administrativo de la poblacin en estudio como es R & G Industrias C.A.
para profundizar en conocimientos acerca del problema a abordar en la presente
investigacin.
Fecha: ______/______/ _____________

Lugar: ___________________________
Datos Personales:
Nombre y Apellido: _________________________________________________

Cargo que desempea:_______________________________________________
Tiempo de ocupacin del cargo:________________________________________
Profesin: _________________________________________________________
1.
Cules son las actividades que realiza en su cargo?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
__________________________________________________________
2.
Explique el proceso utilizado para realizar sus actividades laborables?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
ANEXO 06
CUADRO DE RETENCIONES VARIAS
CONCEPTO
DEL EGRESO
SERVICIOS
TECNOLGICOS
SUMINISTRADOS
DESDE EL EXTERIOR
PRIMAS DE SEGUROS
REASEGURO
PAGOS A
EMPRESAS
CONTRATISTAS Y
SUBCONTRATISTAS
ARRENDAMIENTO DE
BIENES MUEBLES
SERVICIOS DE
PUBLICIDAD Y
PROPAGANDA
ENAJENACIN DE
ACCIONES A TRAVS
DE BOLSA DE
VALORES
ENAJENACIN DE
ACCIONES
DIVIDENDOS EN
EFECTIVO
DIVIDENDOS EN
ACCIONES
PN NR
BASE
IMPONIBLE
(% SOBRE
MONTO
FACTURADO)
50%
PJ ND
50%
%EA
PN ND
PN R
PJD
PN NR
PJ ND
30%
100%
100%
100%
100%
10%
1%
2%
34%
% EA
PNR
PJD
PN NR
PJ ND
PN R
PJD
PJ ND
EMISORAS DE
RADIO PJ D
PN R
PJD
PN NR
PJ ND
PN R
PJD
PN NR
PJ ND
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
3%-S
5%
34%
%EA
3%-S
5%
5%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
3%
1%
1%
1%
1%
3%-S
5%
34%
5%
PN R
100%
34%
PN R
100%
1%
BENEFICIARIO
ALCUOTA
PROCEDENCIA
DE
RETENCIN
34%
MAS DE 1.250
MAS Bs. 1.250
MAS Bs. 750
MAS Bs. 1.250
PN R: PERSONA NATURAL RESIDENTE

PJ D: PERSONA JURDICA DOMICILIADA
PN NR: PERSONA NATURAL NO RESIDENTE
PJ ND: PERSONA JURDICA NO DOMICILIADA
% E A: PORCENTAJE SOBRE ENRIQUECIMIENTO ACUMULADO
S: SUSTRAENDO= VALOR UT x % DE RET. X 83,3334
ANEXO 06
CUADRO DE RETENCIONES VARIAS
CONCEPTO DEL
EGRESO
HONORARIOS
PROFESIONALES
COMISIONES
DISTINTAS DE LAS
ACCESORIAS A LOS
SUELDOS
INTERESES DE
CAPITAL TOMADOS
EN PRSTAMO E
INVERTIDOS EN LA
PRODUCCION DE
RENTA
INTERESES SOBRE
PRSTAMOS Y OTROS
CRDITOS
INTERESES
GASTOS DE
TRANSPORTES
ASISTENCIA
TCNICA
SUMINISTRADA
DESDE EL EXTERIOR
PN R
PJ D
PN NR
PJ ND
PN R
PJ D
PN NR
PJ ND
BASE IMPONIBLE
(% SOBRE MONTO
FACTURADO)
100%
100%
90%
90%
100%
100%
100%
100%
PN NR
95%
34%
PJ ND
95%
%EA
100%
4,95%
100%
100%
100%
100%
3%-S
5%
34%
%EA
BENEFICIARIO
INSTITUCIONES
DE CRDITOS
CONSTITUIDAS
EN EL
EXTERIOR NO
DOMICILIADAS
PN R
PJ D
PN NR
PJ ND
AGENCIAS DE
TRANSPORTE
INTERNACIONL
PN R
PJ D
PN NR
PJ ND
ALCUOTA
PROCEDENCIA
DE
RETENCIN
3%-S
5%
34%
%EA
3%-S
5%
34%
5%
MAS Bs. 1.250
MAS Bs. 1.250
MAS Bs. 1.250
10%
100%
100%
30%
1%
3%
34%
30%
%EA
PN R: PERSONA NATURAL RESIDENTE

PJ D: PERSONA JURDICA DOMICILIADA
PN NR: PERSONA NATURAL NO RESIDENTE
PJ ND: PERSONA JURDICA NO DOMICILIADA
% E A: PORCENTAJE SOBRE ENRIQUECIMIENTO ACUMULADO
S: SUSTRAENDO= VALOR UT x % DE RET. X 83,3334
MAS Bs. 750
ANEXO 07
FORMULARIO AR-CV: COMPROBANTE DE RETENCIN VARIAS
DESDE:
HASTA:
AO_____________
AGENTE DE RETENCIN
Nombre o Razn Social:
Nmero de R.I.F.:
Direccin:
FECHA
DE PAGO
TOTAL
NMERO
DE
FACTURA
CANTIDAD
OBJETO DE
RETENCIN
DATOS DEL BENEFICIARIO

Nombre o Razn Social:
Nmero de R.I.F.:
Direccin:
PORCENTAJE
DE
RETENCIN
IMPUESTO
RETENIDO
IMPUESTO
RETENIDO
ACUMULADO
ANEXO 08
FORMATO PARA PRESENTAR RELACIN ANUAL RETENCINES I.S.L.R.
COLUMNA A
FILA 1
FILA 2
FILA 3
FILA 4
FILA 5
FILA 6
FILA 7
FILA 8
FILA 9
FILA 10
RAZN SOCIAL
DEL AGENTE DE
RETENCIN
NMERO DE R.I.F
MES
NOMBRE DEL
RESPONSABLE
DE LA
INFORMACIN
CDIGO POSTAL
DIRECCIN
NMERO DEL
DISQUETE
NOMBRE O
RAZN SOCIAL
DEL
CONTRIBUYENTE
COLUMNA
B
COLUMNA
C
COLUMNA
D
COLUMNA
E
COLUMNA
F
COLUMNA
G
MONTO
PAGADO O
ABONADO EN
CUENTA
MONTO TOTAL
RETENIDO
AO
TELFONO
No. DE R.I.F
No DE C.I
MES
AO

Deberes formales en el ISR y contingencias tributarias

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DEBERES FORMALES EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Autora: Lcda. Karelia M. Medina

Punto Fijo, Septiembre 2007

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

DEBERES FORMALES EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Trabajo de Grado presentado para optar por el ttulo de Especialista en

Autora: Lcda. Karelia M. Medina

Punto Fijo, Septiembre 2007

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado

CARTA DE ACEPTACIN DEL TUTOR

Yo, Geraldine Castillo, C.I: V- 10.970.482 hago

ledo el anteproyecto de trabajo especial de grado, titulado Deberes Formales en

Acepto asesorar al participante en calidad de tutor, durante la etapa de

En Punto Fijo, a los 18 das del mes de Mayo del 2007

Lcda. Esp. Geraldine Castillo

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado

CARTA DE APROBACIN DEL TUTOR

Yo, Geraldine Castillo, C.I: V- 10.970.482 hago

trabajo especial de grado, titulado Deberes Formales en materia de

Impuesto sobre la Renta como factor determinante en las contingencias

Lcda. Esp. Geraldine Castillo

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado

CARTA AVAL DEL TUTOR

Yo, Geraldine Castillo, C.I: V- 10.970.482 hago

trabajo especial de grado, titulado Deberes Formales en materia de

Impuesto sobre la Renta como factor determinante en las contingencias

Lcda. Esp. Geraldine Castillo

A mi hijo, Richard Gabriel, para que mi constancia y perseverancia en los

A mi madre, por ser mi ejemplo a seguir de dedicacin y trabajo, gracias,

A mi familia, por su cario y compartir conmigo la satisfaccin de haberlo

Para ustedes mi triunfo, para m la satisfaccin de haberlo logrado.

A Dios Todopoderoso por ser mi gua, luz y mi fuerza en todo momento,

A mi hijo Richard Gabriel, por llenar mi vida de ternura y ser motivo de

A mis amigos, por brindarme su estmulo, solidaridad, apoyo y entusiasmo en

A mi Tutora Acadmica Lcda. Geraldine Castillo por su valiosa colaboracin

G Industrias C.A, por facilitar la fase de

documentacin y por su disposicin en el suministro de la informacin requerida.

A mis profesores de la UCLA, por compartir conmigo sus conocimientos y

A todos aquellos que de una u otra manera me brindaron su apoyo y

CAPTULO II: MARCO TERICO..

Principios que rigen los Tributos....................................................................................

Clasificacin de los Tributos..........................................................................................

Impuesto Sobre la Renta.................................................................................................

Principios que rigen el Impuesto Sobre la Renta

Deberes Formales en Materia de Impuesto sobre la Renta

Declaracin Definitiva de Rentas ...

Declaracin Estimada de Rentas ...

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Cdigo Orgnico Tributario............................................................................................

Ley de Impuesto Sobre la Renta.....................................................................................

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones...

Glosario de Trminos Tcnicos..

CAPTULO III: MARCO METODOLGICO....

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos.........................................................

CAPTULO IV. ANLISIS DE RESULTADOS...

Anlisis de las Variables..........................................................................................

Procedimientos Administrativos Contables.....................................................................

Deberes Formales en materia de Impuesto sobre la Renta..

Deber Formal Registro de Informacin Fiscal.