Metodo Analitico Auditoria Tributaria

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Mtodo analtico de auditora tributaria

CONCEPTO.- El mtodo analtico de auditora tributaria es un conjunto de procedimientos, tcnicas utilizadas por la administracin tributaria a travs del
auditor fiscal para determinar la base imponible y el impuesto.
Se utiliza este mtodo cuando el contribuyente no presenta la informacin requerida o cuando la informacin presentada por el contribuyente es invalidado
por que no refleja la real situacin econmica del contribuyente.
ALCANCE.- Segn la NIC 12; establece que este mtodos se deba aplicar utilizando ratios, coeficientes, ndices para la cual el auditor puede utilizar la
relacin de ventas y compras, comparacin de EE. FF., ndice de rotacin de mercadera.
Cuando el contribuyente no presenta ninguna informacin al auditor, establecer ndices o coeficientes de ejercicios referentes y sino lo hubiera tomar como
referencia la situacin de contribuyentes similares.
FASE.- Recopilacin de hechos:
Recopilacin de hechos:
Anlisis de EE. FF.

Horizontal
Vertical
Ratios
Ej.
DETALLE
2007
2006
2005
Ventas
120,000 100% 140,000 100% 130,000 100%
Costo de Ventas
-80,000 67% -70,000 64% -85,150 65.5%
UTILIDAD BRUTA 40,000 33% 70,000 36% 44,850 34.5%
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Ej.
DETALLE
2007
Ventas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
160,000 100%
-150,000 94%
10,000
6%
2006
150,000 100%
-120,000 80%
30,000 20%
DIFERENCIAS
14%
14%
Ojo: COSTO DE VENTA = Inventario Inicial + Compras Inventario Final

COEFICIENTES TCNICAS APLICADAS.- Para la determinacin de la base imponible la SUNAT utiliza los siguientes mtodos:
Capital invertido en la explotacin

Volumen de transacciones
Monto de compras y ventas efectuadas
Rotacin de existencias
Monto de depsitos bancarios
Mtodos Coeficientes.
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CASO PRCTICO N 01
La empresa comercial que no ha presentado declaracin jurada por tanto ha sido requerida por la SUNAT para su fiscalizacin y el contribuyente presenta
alguna documentacin y el auditor presume que la informacin es inconsistente, por tanto decide aplicar el mtodo analtico de auditora, el auditor tributario
cuenta con la siguiente informacin.
a)
VENTAS
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
G. Administrativos
G. de Ventas
UTILIDAD OPERATIVA
OTROS INGRESOS Y
GASTOS
Ingresos
Gastos
282,368.00
-234,996.00
47,372.00
-3,830.00
-2,110.00
41,432.00
UTILIDAD NETA
52,872.00
11,940.00
-500.00
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b)
CONCEPTO
Costo de Mercadera
Valor de venta
Compras del Ejercicio
Inventario Inicial
Inventario Final
Mermas
A
210.00
273.00
19,800.00
18,900.00
8,200.00
300.00
B
150.00
198.00
50,300.00
32,000.00
6,900.00
200.00
C
350.00
448.00
63,700.00
14,000.00
8,700.00
250.00
DETERMINACIN DE UTILIDAD SEGN AUDITORA
a) Margen de Utilidad
CONCEPTO
Costo de Mercadera
Valor de venta
Margen de Utilidad
b) Calculo de las Ventas
Inventario Inicial
Total Mercadera
(-) Inventario Final
(-) Mermas
Costo de Mercadera
Margen de Utilidad
A
210.00
273.00
30%
B
150.00
198.00
32%
C
350.00
448.00
28%
18,900.00
32,000.00
14,000.00
79,800.00
50,300.00
63,700.00
98,700.00
82,300.00
77,700.00
-8,200.00
-6,900.00
-8,700.00
-300.00
-200.00
-250.00
90,200.00 30% 75,200.00 32% 68,750.00 28%
27,060.00
24,064.00
19,250.00
117,260.00
99,264.00
88,000.00
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CONCEPTO
Mercadera A
Mercadera B
Mercadera C
38.51%
32.60%
28.89%
VENTAS
SEGN
AUDITORA
117,260.00
99,264.00
88,000.00
VENTAS
SEGN
CONTRIBUYENTE
108,739.92
92,051.97
81,576.11
100%
304,524.00
282,368.00
c) Determinacin de la Base Imponible

Impuesto a la Renta
Ventas Omitidas
I. G. V.
Ventas Omitidas
22,156.00 x 30%
22,156.00 x 19%
Impuesto por Regularizar
DIFERENCIAS
8,520.08
7,212.03
6,423.89
22,156.00
6,647.00
4,210.00
10,857.00
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CASO PRCTICO N 02
Ferretera EL SOL dedicado a la venta de materiales de construccin no presento declaracin jurada del IMPUESTO A LA RENTA y al ser requerido por la
SUNAT no presento los libros contables, solamente documentos relacionados con hechos tributarios por la cual el auditor tributario, tom como muestra dos
productos que representan el 50% de movimiento de la empresa, adems recopilo la siguiente informacin.
VENTAS
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
G. Administrativos
G. de Ventas
UTILIDAD OPERATIVA
OTROS INGRESOS Y
GASTOS
Ingresos
Gastos
UTILIDAD NETA
CONCEPTO
Existencia Inicial
Compras
(-) Mermas
6,965,000.00
-6,088,000.00
877,000.00
-400,000.00
-366,000.00
111,000.00
220,000.00
-284,000.00
47,000.00
A
418,300.00
1,750,000.00
500,000.00
66,000.00
B
166,600.00
3,708,300.00
300,000.00
33,000.00
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Margen de Utilidad
Inventario Inicial
Total Mercadera
(-) Mermas
Costo de Mercadera
Margen de Utilidad
VENTAS
35%
30%
418,300.00
1,750,000.00
2,168,300.00
-500,000.00
-66,000.00
1,602,300.00
560,805.00
166,600.00
3,708,300.00
3,874,900.00
-300,000.00
-33,000.00
3,541,900.00
1,062,570.00
5,144,200.00
1,623,375.00
2,163,105.00
4,604,470.00
6,767,575.00
DETERMINACIN DE LAS VENTAS

COSTO DE
VENTAS
VENTAS
Segn Contribuyente
6,965,000.00
6,088,000.00
Segn Auditora
6,767,575.00
5,144,200.00
197,425.00
COSTO
943,800.00
VENTAS
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Costo segn auditora

diferencia de costo de ventas
5,144,200.00
943,800.00
6,767,575.00
X
X = 1,241,638.60
Impuesto a la Renta
I. G. V.
1,241,638.60 x
1,241,638.60 x
30%
19%
Venta omitida
372,491.58
235,911.33
608,403.00
CASO PRCTICO N 03
PRESUNCIN.- La empresa comercial DON TOYO E.I.R.L. con RUC N 20406402576 se encuentra comprendido en el rgimen general del Impuesto a la
Renta, sus operaciones comerciales del 2007, el auditor tributario de la SUNAT examin el registro de ventas, compras ventas mensuales, declarada en el
PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El auditor tributario verifico el registro de ventas, determin ventas omitidas lo cual distorsiona los pagos efectuados por el IGV e I.R., los ingresos omitidos
fueron detectados con cruce de informacin con terceros debidamente comprobados, por lo cual cuenta con la siguiente informacin.
MESES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
FECHA DE
PAGO
13 feb. 2007
14 mar. 2007
18 abr. 2007
17 may. 2007
19 jun. 2007
19 jul. 2007
INGRESO
DECLARADO
32,000.00
44,300.00
49,500.00
50,500.00
34,000.00
57,000.00
INGRESO
OMITIDO
100.00
8,000.00
7,500.00
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Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
21 ago. 2007
22 set. 2007
10 oct. 2007
13 nov. 2007
13 dic. 2007
54,200.00
43,700.00
36,500.00
51,000.00
49,000.00
Diciembre
15 ene. 2008
28,000.00
6,900.00
3,650.00
La empresa durante el ao 2007, para pagos a cuenta del I.R. utiliz lo dispuesto por el art. 85 inciso b de la ley del I.R., y la declaracin del I.R. del 2007
fue como sigue:
Renta Neta
: 432 000.00
Impuesto pagado : 129 600.00
Con fecha 30 de abril del 2008 la Administracin Tributaria emite resolucin de determinacin indicando la cuanta de los tributos con sus respectivos
intereses de acuerdo establecido en el art. 77 del Cdigo Tributario.
DETERMINACIN DE MAYORES OMICIONES EN 4 MESES (art. 66 Cod. Trib.)
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RENTA DECLARADA
INGRESOS OMITIDOS
TOTAL
432,000.00
68,986.00
500,986.00
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CALCULO DEL IMPUESTO
=
=
=
150,296.00
(129,600.00)
20,696.00
ACTUALIZACIN
Del 01-04-2008 al 30-04-2008 = 30das x 0.05%=1.5%
20,696.00 x 1.5%
=
310.00
21,006.00
IMPUESTO PAGADO
IMPUESTO OMITIDO
500,986.00 x 30%
CASO PRCTICO N 04
La empresa durante el ao 2007 aplic para la determinacin, para los pagos a cuenta lo establecido en al Art. 85 inc. b de la ley (el sistema del 2%),
La Renta Neta del 2007 fue de S/. 375 000.00 y el impuesto declarado al 28 de marzo del 2008 y pagado fue de S/. 112 500.00.
Se pide:
Determinar los ingresos omitidos para el caso del IGV
Determinar el Impuesto a la Renta omitido
Infracciones cometidas por el contribuyente
Fecha 19 de diciembre del 2008
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IMPUESTO
DECLARADA
IMPUESTO OMITIDOS
TOTAL
375,000.00
4,970.00
379,970.00
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Autor:
Hermer Cari
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Anlisis de EE. FF.

Ojo: COSTO DE VENTA = Inventario Inicial + Compras Inventario Final

Capital invertido en la explotacin

DETERMINACIN DE UTILIDAD SEGN AUDITORA

c) Determinacin de la Base Imponible

Impuesto por Regularizar

DETERMINACIN DE LAS VENTAS

Costo segn auditora

CALCULO DEL IMPUESTO

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