Unidad 5 Contabilidad

UNIDAD 5.
- LA CONTABILIDAD GENERAL
5.1 LA CONTABILIDAD
La Contabilidad es la ciencia que permite a las empresas reflejar de forma ordenada su
actividad econmica en el da a da. Sirve para registrar todas las operaciones que se realizan
en la empresa siguiendo un orden cronolgico. Es una herramienta clave para conocer en qu
situacin se encuentra la empresa en cualquier momento y, con esta informacin poder tomar
las decisiones necesarias para mejorar sus resultados.
A travs de la Contabilidad se pueden responder a cuestiones del tipo:
- Cunto dinero tengo disponible en las cuentas bancarias?
- Cul es el valor de las mercancas que tengo en almacn?
- Cunto dinero me debe un cliente?
- Cul es el resultado que he tenido al final del ao?
En definitiva la Contabilidad permite a la empresa conocer en un determinado momento cual
es su situacin econmica (lo que tiene, lo que le deben y lo que ella debe) y adems
proporcionar la informacin sobre los resultados obtenidos (si ha tenido beneficio o prdida).
5.2 EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
a) Definicin: El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
debidamente valorados que tiene la empresa en un momento determinado.
b) Elementos patrimoniales:
Bienes: Es el conjunto de elementos materiales o inmateriales necesarios para realizar
la actividad empresarial. Por ejemplo: muebles, mquinas, dinero en el banco,
productos destinados a la venta, etc.
Derechos: Cantidades que le deben a la empresa otras personas. Por ejemplo letras a
cobrar, facturas pendientes de cobro, etc.
Obligaciones: Cantidades que la empresa debe a otras personas. Por ejemplo letras a
pagar, facturas pendientes de pago, prstamos recibidos, etc.
c) Masas Patrimoniales. Es la agrupacin de elementos patrimoniales con el mismo
significado econmico. El patrimonio se compone de tres masas patrimoniales:
ACTIVO: Bienes y derechos. Los bienes propiedad de la empresa y las cantidades
que le deben a la empresa.
PASIVO: Obligaciones. Las cantidades que la empresa debe.
PATRIMONIO NETO: Cantidades aportadas por los dueos de la empresa
d) Divisin de las masas patrimoniales:
1) Las Masas patrimoniales del ACTIVO son:
Activo no corriente (fijo o inmovilizado): Est formado por los elementos
patrimoniales que van a permanecer en la empresa un largo perodo (superior a 1 ao)
-
Mobiliario, maquinaria, Construcciones, etc.

Inmovilizado financiero: Crditos que se van a cobrar en un plazo superior a 1 ao.
Activo corriente (circulante)

-
Bienes destinados a la venta.

Crditos que se van a cobrar en menos de 1 ao.
Dinero depositado en caja o banco
2) Las Masas patrimoniales del PASIVO son:
Recursos permanentes: Deudas que hay que pagar en un plazo superior al ao.
Pasivo corriente: Deudas que hay que pagar en un plazo inferior al ao.
e) La ecuacin fundamental del Patrimonio

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
5.3 LOS HECHOS CONTABLES
Definicin: Son aquellos acontecimientos que afectan al patrimonio de la empresa
y por tanto deben contabilizarse.
a) Clasificacin:
Segn el n de elementos que modifica:
- Simples: cuando afecta a dos elementos patrimoniales: compra una
mquina y entrega un cheque bancario.
- Compuestos: Cuando afecta a tres o ms elementos patrimoniales:
Compra una mquina y paga la mitad por caja y por la otra mitad
entrega un cheque.
Segn los cambios producidos en las masas patrimoniales:
- Permutativo: Se cambia un elemento de activo por otro de activo:
compra un ordenador y paga en efectivo. O bien uno de pasivo por
otro de pasivo: Una deuda que tenamos que pagar dentro de dos
aos, la vamos a pagar dentro de 6 meses.
- Modificativo: Cuando se modifica el Neto. Aumenta el capital de la
empresa mediante la aportacin de un nuevo socio.
5.4 LAS CUENTAS
a) Concepto: Son instrumentos que recogen variaciones experimentadas por un
elemento patrimonial y expresa su situacin en un momento determinado. A cada
elemento patrimonial se le asocia una cuenta.
b) Clases
CUENTAS DE ACTIVO
Terrenos y bienes naturales: Recoge el valor de los solares propiedad de la
empresa.
Construcciones: Recoge el valor del edificio, locales comerciales,
almacenes, etc., propiedad de la empresa.
Maquinaria: Mquinas que se utilizan en el proceso de fabricacin y
vehculos que se utilizan dentro de la empresa.
Utillaje: Herramientas que se utilizan en el proceso de fabricacin.

Mobiliario: Muebles y mquinas de oficina (fotocopiadora, fax, etc.)
Equipo para el proceso de informacin: Ordenadores, impresoras.
Aplicaciones informticas: Programas informticos.
Elementos de transporte: Vehculos.
Crditos a largo plazo: Dinero que la empresa presta a otras personas y que
tendrn que devolver en un plazo superior a 1 ao.
Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado: Cuando la
empresa vende algn bien de inmovilizado (mquinas, vehculo,
ordenadores, etc., y se lo dejan a deber por un plazo superior a 1 ao.
Fianzas constituidas a largo plazo. Cantidades de dinero que la empresa
entrega como garanta de que va a cumplir una obligacin por un plazo
superior al ao.
Mercaderas: Gneros que la empresa tiene destinados a la venta.
Combustible: gas, gasolina, etc.
Envases: Bolsas, botellas, etc.
Embalajes: Cajas de madera, cartn, etc.
Material de oficina: folios, CD, carpetas, etc.
Anticipo a proveedores: Cantidades de dinero que se entregan a los
proveedores a cuenta de futuras compras.
Clientes: Cantidades de dinero que los clientes dejan a deber. Facturas
pendientes de cobro por venta de mercaderas.
Clientes comerciales a cobrar: Cuando los clientes se comprometen a
pagar mediante letra.
Deudores: Cantidades que otras personas le deben a la empresa por
servicios que esta le ha prestado.
Anticipo de remuneraciones. Cantidades que la empresa le anticipa a los
trabajadores a cuenta de su salario.
Caja: Dinero en efectivo que la empresa dispone en caja
Banco: Dinero que la empresa dispone en sus cuentas bancarias.
Crditos a corto plazo: Cantidad de dinero que la empresa presta a otras
personas y que tendrn que devolver en un periodo inferior al ao.
Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado: Cantidad de
dinero que dejan a deber a la empresa cuando esta vende algn bien de
inmovilizado y que le tendrn que pagar en un periodo inferior al ao.
Fianzas constituidas a corto plazo: Cantidades de dinero que la empresa
entrega como garanta de que va a cumplir una obligacin por un plazo
inferior al ao.
Hacienda Pblica, deudora: Cantidad que Hacienda le debe a la empresa
por devolucin de impuestos.
CUENTAS DE PASIVO
Capital: Cantidad de dinero que el empresario aporta a la empresa para su
creacin.
Capital social: Cantidad de dinero que los socios aportan para la creacin
de la empresa.
Reservas: Parte de los beneficios de la empresa que no se reparten.
Deudas a largo plazo: Cantidades de dinero que le prestan a las empresas y

que tiene que devolver en un plazo superior al ao.
Deudas a largo plazo con entidades de crdito: Prstamos que recibe la
empresa de los bancos y que tiene que devolver en un plazo superior al ao.
Proveedores de Inmovilizado a largo plazo: Cuando la empresa compra
algn bien de inmovilizado (Mquinas, vehculos, ordenadores, etc.,) y lo
tiene que pagar en un plazo superior al ao.
Proveedores: Cantidades de dinero que la empresa deja a deber cuando
compra mercaderas. Facturas pendientes de pago.
Proveedores, efectos comerciales a pagar: Cuando la empresa se
compromete a pagar mediante letra.
Anticipo de clientes: Cantidad de dinero que la empresa recibe de los
clientes a cuenta de una futura venta.
Acreedores por prestacin de servicios: Cantidades que la empresa deja a
deber a otras personas por haberles prestado algn servicio (pintura,
electricidad, transporte, etc.)
Remuneraciones pendientes de pago. Cantidades de dinero que la empresa
deja a deber a sus trabajadores.
Organismos de la Seguridad Social, acreedores: Cantidades que la
empresa deja a deber a la Seguridad Social por los seguros de sus
trabajadores.
Hacienda Pblica, acreedora: Cantidades que la empresa deja a deber a
hacienda por impuestos.
Hacienda Pblica IVA SOPORTADO: Cantidad que la empresa debe
pagar de IVA por compras y gastos.
Hacienda Pblica IVA REPERCUTIDO: Cantidad que la empresa debe
cobrar de IVA en las ventas.
Deudas a corto plazo: Cantidades que le prestan a la empresa y que tiene
que devolver en un plazo inferior al ao.
Deudas a corto plazo con entidades de crdito: Prstamos que recibe la
empresa de los bancos y que tendr que devolver en un plazo inferior al
ao.
Proveedores de inmovilizado a corto plazo: Cuando la empresa compra
algn bien de inmovilizado (Mquinas, vehculos, ordenadores, etc.,) y lo
tiene que pagar en un plazo inferior al ao.
CUENTAS DE GASTOS
Compras de mercaderas: Importe de la compra de mercaderas.
Descuento sobre ventas por pronto pago: Cantidades que la empresa
descuenta de las ventas por pronto pago, aparezcan o no en factura.
Rappels por venta: Cantidades que la empresa rebaja a sus clientes cuando
sobrepasan un volumen de pedido, cuando aparezcan fuera de factura.
Cuando aparezcan en factura se le resta al importe de la venta.
Devoluciones de ventas y operaciones similares: Cantidades que los
clientes devuelven o descuentos por no cumplir con las condiciones de la
venta (distinta calidad de los productos, retrasos en la entrega de
mercancas, etc.)
Sueldos y salarios: Importe de los sueldos de los trabajadores.
Seguridad social a cargo de la empresa: Cantidad que la empresa debe

pagar a la seguridad social por los trabajadores.
Indemnizaciones: Cantidad que hay que pagar a los trabajadores por
despido, traslado, etc.
Intereses de deudas: Intereses que hay que pagar por prstamos recibidos.
Arrendamientos y cnones: Alquiler del local, de mquinas, etc.
Reparacin y conservacin: Cantidades que hay que pagar por la
reparacin de mquinas, vehculos, etc., y por la conservacin del local
como pintura, carpintera, etc.
Servicios a profesionales independientes: Cantidades que hay que pagar a
notarios, abogados, mdicos, etc.
Transporte: Gastos de porte en la venta de mercaderas.
Prima de seguro: Seguro del local, del automvil, etc.
Publicidad, propaganda y relaciones pblicas: Importe de las campaas
publicitarias.
Suministros: Gastos de luz y agua.
Otros servicios: Gastos de telfono, limpieza del local, etc.
CUENTAS DE INGRESOS
Ventas de mercaderas: Importe de las ventas de mercaderas.
Prestaciones de servicios: Importe de los ingresos cuando la empresa no se
dedique a la venta sino a la prestacin de servicios.
Descuento sobre compra por pronto pago: Cantidades que los
proveedores descuentan de las ventas por pronto pago aparezcan o no en
factura.
Rappels por compra: Cantidades que los proveedores rebajan cuando la
empresa sobrepasa un volumen de pedido, si aparece fuera de factura.
Devoluciones de compras y operaciones similares: Cantidades que la
empresa devuelve a los proveedores.
Ingresos por arrendamiento: Cantidades que la empresa debe cobrar
cuando tiene arrendado un local, mquinas, etc.
Ingresos por prestacin de servicios: Ingresos que obtiene la empresa
cuando presta un servicio que no es propio de su actividad.
Ingresos de crditos: Intereses que el banco abona a la empresa por sus
cuentas corrientes.
c) Representacin esquemtica: En contabilidad se representa el esquema de las
cuentas mediante una T denominada cruceta.
Debe
Ttulo de la cuenta
Haber
d) Componentes de una cuenta:

-
El ttulo de la cuenta: Designa el elemento patrimonial que representa ( Caja,

clientes, banco, )
El debe: Figura en la parte izquierda de la cuenta.
El haber: Figura en la parte derecha de la cuentaSaldo: Es la diferencia que hay entre lo que suma el debe y el haber. Puede ser:
Deudor: Cuando el debe suma ms que el haber.
Acreedor: Cuando el haber suma ms que el debe.
Nulo: Cuando el debe y el haber suman lo mismo.
e) Terminologa de las cuentas:

-
Abrir una cuenta: Significa realizar la primera anotacin en el debe o en el haber.

Liquidar una cuenta: Es obtener su saldo.
Saldar una cuenta: Consiste en anotar el saldo en la parte que suma menos.
Cerrar una cuenta: Consiste en sumar a ambos lados de la cuenta despus de
haberla saldado.
Cargar, adeudar o debitar: Realizar una anotacin en el debe de la cuenta.
Abonar o acreditar: Realizar una anotacin en el haber de la cuenta.
f) Convenio de cargo y abono:

-
En las cuentas de ACTIVO: Las existencias iniciales y los aumentos se anotan

en el debe. Las disminuciones en el haber.
Debe
Ttulo de la cuenta
Haber
Existencias iniciales
Disminuciones
Aumentos
En las cuentas de PASIVO: Los valores iniciales y los aumentos se anotan en

el haber. Las disminuciones se anotan en el debe.
Debe
Ttulo de la cuenta
Haber
Disminuciones
Existencias iniciales
Aumentos
g) Principio de la partida doble:
- En todo hecho contable siempre se produce como mnimo una anotacin en
el debe y otra en el haber.
- En todo hecho contable la suma del debe siempre tiene que ser igual a la
suma del haber, es decir la suma de los cargos debe ser igual a la suma de
los abonos.
5.5 RAZONAMIENTO CONTABLE BSICO
PASO 1: Averiguar los elementos patrimoniales que intervienen en el hecho contable.
PASO 2: Razonar a qu masas patrimoniales pertenecen los elementos modificados:
activo, pasivo o neto.
PASO 3: Determinar si aumentan o disminuyen los elementos afectados.
PASO 4: Realizar la anotacin en el debe o en el haber segn el convenio de cargo y
abono.
PASO 5: Anotar la cantidad en que se modifican los elementos.
5.6 LOS LIBROS CONTABLES

a)
Definicin: Son el medio de que se sirve la contabilidad

para dejar constancia de los distintos hechos contables que van aconteciendo a lo
largo del ejercicio econmico.
b)
Clases.
Segn el papel que desempean:
Principales: Libro Diario, Libro Mayor y Libro de
Inventarios y Cuentas Anuales.
Auxiliares: Libro de Caja, de Banco, de Proveedores, etc.
Desde el punto de vista legal:
Obligatorios: Libro Diario y Libro de Inventarios y
Cuentas Anuales.
Voluntarios: Libro Mayor y libros Auxiliares.
c)
El libro Diario: Es un libro principal y obligatorio

destinado a registrar da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa, si bien se permiten las anotaciones conjuntas de los totales de operaciones
por periodo de tiempo no superiores a un mes, siempre que su detalle aparezca en
libros o registros auxiliares.
Presenta la siguiente estructura:
Debe
(1)
Haber
(2)
(3)
(4)
(5)
(1) Cantidad del debe

(2) N de la cuenta deudora en el Mayor
(3) N asiento contable, fecha, n de cuenta, nombre de la cuenta y explicaciones
(4) N de la cuenta acreedora en el Mayor
(5) Cantidad en el haber
d)
El libro Mayor: Es un libro principal pero no

obligatorio. Recoge la evolucin de cada una de las cuentas, de modo que nos
permite conocer en cualquier momento el saldo y las variaciones que han
experimentado cada uno de los elementos patrimoniales.
Presenta la siguiente estructura:
Ttulo de la cuenta
Fecha
Explicacin
N asiento en
el diario
Esquemticamente se representa por una T.
Debe
Haber
Saldo
D/H
e)
El libro de Inventarios y Cuentas Anuales: Es un libro

principal y obligatorio. Se abre con el balance inicial detallado de la empresa. Al
menos trimestralmente se transcribirn con sumas y saldos los balances de
comprobacin. Se transcribirn tambin el inventario del ejercicio y las cuentas
anuales.
f)
El libro de balances de comprobacin de sumas y

saldos: Es un libro de comprobacin que nos informa de s han existido errores por
no pasar correctamente los datos del Diario al Mayor.
Su estructura es la siguiente:
Balance de Comprobacin
Sumas
Ttulo de la cuenta
Debe
Haber
N cuenta
Saldos
Deudor
Acreedor
5.7 EL CICLO CONTABLE

a)
Etapas del ciclo contable
Asiento de apertura (una vez)

Anotaciones de los hechos contables (diariamente)
Balance de Comprobacin (trimestral)
Fase de regularizacin
Cuentas anuales
Asiento de cierre
b) Funcionamiento de las cuentas de gastos e ingresos y resultados:

Las cuentas de gastos y sus aumentos se reflejan en el debe.
Las cuentas de ingresos y sus aumentos se reflejan en el haber.
Las cuentas de gastos e ingresos trasladan conjuntamente su saldo a la
cuenta de resultados.
5.8 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Cuadro de cuentas
La cuarta parte del PGC contiene la relacin, con un ttulo expresivo de su contenido, de
todas las cuentas que se proponen para contabilizar las operaciones de una empresa. Todas
las cuentas estn distribuidas segn un sistema de codificacin decimal basado en grupos
(1 dgito), subgrupos (2 dgitos), cuentas (3 dgitos), subcuentas (4 dgitos) y subsubcuentas (5 dgitos).
El cuadro de cuentas no es obligatorio en cuanto a la numeracin y denominacin de las
cuentas, si bien constituye una gua o referente obligado en relacin con las partidas
incluidas en las cuentas anuales.
La denominacin de los grupos es la siguiente.
Grupo 1: Financiacin bsica.
Grupo 2: Inmovilizado.
Grupo 3: Existencias.
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
Grupo 5. Cuentas financieras.
Grupo 6: Compras y gastos.
Grupo 7: Ventas e ingresos.
Las cuentas de balance son las integradas en los grupos 1 a 5, y las cuentas de gestin las
de los grupos 6 y 7.
1: EXISTENCIAS
(300/309) Mercaderas: Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a su venta sin
transformarlas.
(326) Embalajes: Cubiertas y envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a
resguardar los productos o mercaderas que han de transportarse.
(327) Envases: Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el
producto que contienen.
(310/319) Materias primas: las materias que, mediante elaboracin o transformacin, se
destinan a formar parte de los productos fabricados.
(320) Elementos y conjuntos incorporables: los fabricados normalmente fuera de la
empresa y que sta adquiere para incorporarlos a sus productos sin transformarlos. Como
ejemplo, en una fbrica de automviles seran las ruedas, las bateras, los aparatos
medidores del salpicadero del coche, etc.; todos estos elementos, normalmente, no se
elaboran en la fbrica de coches, sino en empresas especializadas.
(321) Combustibles: Materias energticas que se pueden almacenar. Si los combustibles
no son almacenables, se cargarn en la cuenta (628) Suministros como un gasto del
ejercicio.
(322) Repuestos: Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o mquinas
en sustitucin de otras semejantes.
(325) Materiales diversos: Otras materias de consumo que no han de incorporarse al
producto fabricado. Por ejemplo, las barras de soldadura.
(328) Material de oficina: El destinado a esa finalidad. Pero si la empresa considera que
el material de oficina adquirido durante el ejercicio se consume en el mismo, entonces se
cargar en la cuenta (629) Otros servicios.
(350/359) Productos terminados: los fabricados por la empresa y destinados al consumo
final o a su utilizacin por otras empresas.
(360/361) Subproductos: Los de carcter secundario o accesorio de la fabricacin
principal. Por ejemplo, el vinagre, en una fbrica de vinos.
(365/366) Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos
o subproductos, siempre que tengan valor y puedan ser utilizados o vendidos. Por ejemplo,
los recortes de papel en una imprenta.
Funcionamiento contable de las cuentas de existencias
Las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio econmico.
Las nicas anotaciones que se registrarn en ellas son las siguientes:
1. Al hacer el asiento de apertura del ejercicio, se les har un cargo por las
Existencias iniciales (juntamente con las dems cuentas de activo).
2. Al cierre del ejercicio, si se trata de existencias de los subgrupos 30, 31 y 32, se

harn respectivamente los apuntes contables siguientes por el importe de las
existencias iniciales:
(610) Variacin de existencias de mercaderas
(611) Variacin de existencias de materias primas
(612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos
a
(300/309) Mercaderas
(310/319) Materias primas
(320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina
____________________________ xx/xx _______________________________
Despus de realizar estos dos asientos, todas las cuentas de Existencias habrn quedado
saldadas, pero slo de momento porque inmediatamente despus, por las existencias
finales, segn inventario al cierre del ejercicio, se les har un cargo, como te explico en los
dos apartados siguientes:
3. Al cierre del ejercicio, si se trata de existencias de los subgrupos 30, 31 y 32, se
harn los apuntes siguientes por el importe de las existencias finales segn
inventario:
(300/309) Mercaderas
(310/319) Materias primas
(320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina
a
(610) Variacin de existencias de mercaderas
(611) Variacin de existencias de materias primas
(612) Variacin de existencias de otros
____________________________ xx/xx ____________________________________
Las cuentas de los subgrupos 61 y 71 (Variacin de existencias de ) podrn tener
saldo deudor o saldo acreedor, eso depender del importe de las existencias iniciales y
finales de cada tipo de existencias. Sea cual sea su valor habr que saldarlas con la cuenta
(129) Resultado del ejercicio (ten presente que a esta cuenta se llevan todas las cuentas
de gestin, es decir, las que empiezan por 6 o por 7).
El impuesto sobre el valor aadido
Las operaciones de compraventa estn gravadas por el Impuesto sobre el Valor Aadido
(IVA).
La empresa, con respecto al IVA, se comporta como intermediaria de la Hacienda Pblica.
Cuando vende, ingresa IVA que pertenece a Hacienda, cuando compra, paga IVA, que le
debe ser devuelto por Hacienda.
En vez de liquidar esta relacin con Hacienda tras cada operacin, se ha optado por realizar
una declaracin trimestral por diferencia entre el saldo de las cuentas (477) Hacienda
Pblica, IVA repercutido y (472) Hacienda Pblica, IVA soportado.
En las operaciones de compra, deberemos utilizar la cuenta (472) Hacienda Pblica, IVA
soportado para recoger el importe del IVA que debemos pagar a los proveedores.
En las operaciones de venta deberemos contabilizar en la cuenta (477) Hacienda Pblica,
IVA repercutido el IVA que deberemos cobrarle a nuestros clientes.
Cuando el IVA repercutido es superior al soportado, se debe ingresar en Hacienda la
liquidacin correspondiente en las fechas previstas; pero en el caso de que el IVA
repercutido sea inferior al soportado, Hacienda compensar dichas cantidades en las
liquidaciones de trimestres posteriores, y si en el ltimo trimestre Hacienda sigue siendo
deudora de la empresa, procedera a devolver el exceso de IVA soportado.
EJEMPLO:
Supongamos que en el trimestre en curso slo se han efectuado las siguientes operaciones:
1. Compramos gneros, por importe de 1.000 , a 90 das (IVA 16%)
1.000
160
(600) Compras de mercaderas

(472) H.P. IVA soportado
a
(400) Proveedores
1.160
____________________________ xx/xx __________________________
2. Vendemos gneros por 1.500 , a 30 das (IVA 16%).
1.740
(430) Clientes
a
(700) Ventas de mercaderas 1.500

(477) H.P. IVA repercutido
240
________________________________ xx/xx ___________________________
A continuacin calculamos la diferencia:
IVA repercutido ..
IVA soportado
240
160
------Diferencia
80
Es decir, deberemos ingresar en la Hacienda Pblica 80 .
El asiento de liquidacin del impuesto, si lo dejamos pendiente de pago, sera el siguiente:
240
(472) H.P. IVA soportado 160

(4750) H.P. acreedor por
IVA
80
_________________________________ xx/xx ____________________________
Si el IVA soportado hubiera sido mayor que el IVA repercutido, el asiento a realizar habra
sido diferente. Supongamos los siguientes datos:
IVA repercutido ..
IVA soportado
150
300
------Diferencia
150
Es decir, Hacienda nos debe a nosotros 150 .

El asiento habra sido:
150
150

(4700) H.P. deudor por IVA
a
(472) H.P. IVA soportado 300
_________________________________ xx/xx _____________________________
Contabilizacin de las compras
Las compras se consideran un gasto del ejercicio, y el PGC les destina el siguiente
Subgrupo:
60. Compras
600. Compras de mercaderas
601. Compras de materias primas
602. Compras de otros aprovisionamientos
606. Descuentos sobre compras por pronto pago
608. Devoluciones de compras y operaciones similares
609. Rappels por compras
Los gastos de compra.
Se incluirn en la respectiva cuenta del subgrupo 60. Compras (600, 601, 602) todos los
gastos ocasionados por la adquisicin, como por ejemplo transportes, carga, descarga y
seguros, cuando figuren en la factura del proveedor.
EJEMPLO:
Adquirimos artculos valorados en 200 . En la factura se incluyen 12 de gastos de

transporte. Pagamos con cheque.
212 (600) Compras de mercaderas
33,92 (472) H.P. IVA soportado
a
(572) Banco c/c
245,92
______________________________ xx/xx _______________________________
Descuentos comerciales
Son disminuciones del precio con el que est marcado el producto debido a rebajas,
negociaciones o cualquier otra causa. En la contabilidad aparecern como menor valor de
la compra, minorando el importe de la cuenta (600) Compras de mercaderas siempre
que figuren en la propia factura.
EJEMPLO:
Compramos artculos valorados en 1.300 . En factura aparece un descuento por

promocin de 80 . Pagamos en efectivo.
1.220 (600) Compras de mercaderas
a (570) Caja,
1.415,20
______________________________ xx/xx _______________________________
Descuentos por pronto pago, incluidos y no incluidos en factura
Son descuentos basados en la rapidez con que se abona la deuda a los proveedores.
Cuando los descuentos por pronto pago aparecen en factura, operan como descuentos
comerciales y, por tanto, se consideran como un menor importe de las compras.
Si se conceden despus de la factura, es necesario contabilizarlos en la cuenta (606)
Descuentos sobre compras por pronto pago.
EJEMPLO:
Compramos, pagando con transferencia bancaria, artculos por importe de 2.700 , con un
descuento, incluido en factura, de 100 por pronto pago.
416 (472) H.P. IVA soportado
a (570) Banco c/c
3.016
_____________________________ xx/xx _____________________________
EJEMPLO:
En una compra efectuada el 30/03/2008 por un importe de 20.000 ms IVA, se acord

con el proveedor abonarle la factura el 30/06/2008, pero ante la necesidad de efectivo de
este ltimo, se ha convenido abonrsela el 15/05/2008, por lo cual nos concede un
descuento por pronto pago de 150 .
_______________________________ xx/xx _____________________________
El 15/05/2008 se har:
23.200
(400) Proveedores
a
(606) Descuentos sobre compras

Por pronto pago
150
24
(572) Bancos c/c
23.026
________________________________ xx/xx _______________________________
Los rappels o descuentos por volumen de compras
Cuando los rappels aparecen en factura, operan como descuentos comerciales y, por
tanto, se consideran como un menor importe de las compras. Si se conceden despus de la
factura, es necesario contabilizarlos en la cuenta (609) Rappels por compras.
EJEMPLO:
Compramos, a 60 das, artculos por un importe de 4.000 , con un descuento, incluido en

factura, de 150 por volumen de compra.
a
(400) Proveedores
4.466
_____________________________ xx/xx _________________________________
EJEMPLO:
Uno de nuestros proveedores nos comunica que nos ha ingresado en la cuenta corriente
23,20 por el volumen de compras que realizamos en el ejercicio econmico.
23,20 (572) Banco c/c
a
(609) Rappels por compras

20
3,20
_____________________________ xx/xx _______________________________
Nota: Aunque la cuenta (609) se encuentra en el Grupo 6. Compras y Gastos, al ser un
menor gasto opera como un ingreso.
Los anticipos a proveedores
A menudo, a las empresas les interesa asegurarse el aprovisionamiento de una determinada
mercadera, por lo que anticipan el pago de toda o parte de ella al proveedor.
Para su contabilizacin, el PGC utiliza la cuenta (407) Anticipos a proveedores. En los
anticipos ha de girarse el IVA soportado correspondiente.
EJEMPLO:
Enviamos a un proveedor un cheque de 1.160 en concepto de anticipo de futuras

compras.
1.000 (407) Anticipos a proveedores
a
(572) Bancos c/c
1.160
______________________________ xx/xx ______________________________
Posteriormente compramos al proveedor anterior gneros por un importe de 6.000 , a 90
das.
a
(407) Anticipos a proveedores
1.000
(400) Proveedores
5.800
______________________________ xx/xx _____________________________
Cuando se gir el anticipo, se soport el IVA correspondiente, por lo que en el momento
de la compra slo habr que soportar IVA por la diferencia:
0,16 x (6.000 1.000) = 800
Devoluciones de compras
Es una operacin mediante la cual el comprador devuelve todo o parte de la mercadera
adquirida a su proveedor porque.
- Encuentre algn tipo de desperfecto.
- Llegue fuera de plazo.
- Los productos no responden a las caractersticas especificadas en el contrato.
El PGC utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
Hay que indicar que esta cuenta tambin se utiliza si la mercadera no se devuelve
fsicamente pero el proveedor nos concede un descuento por alguna de las razones
expresadas.
EJEMPLO:
Despus de una revisin se observa que artculos valorados en 300 presentan

desperfectos, por lo que se decide devolverlos al proveedor.
348
(400) Proveedores
a
(608) Devoluciones de compras y
operaciones similares
300
48
______________________________ xx/xx ___________________________
Contabilizacin de las ventas
Las cuentas relacionadas con las ventas se recogen en el PGC exclusivamente dentro del
Subgrupo 70. Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc.
70. Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc.
700.
701.
702.
703.
708.
709
Ventas de mercaderas
Ventas de envases y embalajes
Prestaciones de servicios
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Devoluciones de ventas y operaciones similares
Rappels sobre ventas
Para contabilizar las ventas seguiremos los siguientes criterios:
Cada ingreso ha de imputarse a la cuenta correspondiente
Es decir, si se incluyeron ingresos diferentes en una misma factura, cada uno ha de

imputarse a la cuenta correspondiente.
EJEMPLO:
Vendemos artculos, en efectivo, por un importe de 1.600 . El transporte lo hemos

realizado con un vehculo de la empresa, cobrando por tal concepto 180 .
2.064,80
(570) Caja,
a
(759) Ingresos por servicios

diversos
180
284,80
______________________________ xx/xx ____________________________
EJEMPLO:
Vendemos un programa informtico de gestin a una empresa por 5.000 . Asimismo, nos
comprometemos a su mantenimiento y consultora por lo que le cobramos 100 . El cobro
se efecta con transferencia bancaria.
5.916
(572) Banco c/c

a
(700) Venta de mercaderas
5.000
(705) Prestaciones de servicios
100
816
______________________________ xx/xx ______________________________
Los descuentos y similares incluidos en factura
Siempre se considerarn como un menor importe de las ventas. No se tratan, por tanto,
como un gasto, sino como un menor ingreso de las ventas.
EJEMPLO:
Vendemos Artculos por un importe de 1.500 , con un descuento por volumen de ventas
de 120 . El importe queda pendiente de pago a 90 das.
1.600,80
(430) Clientes
a

220,80
_______________________________ xx/xx _____________________________
Los gastos inherentes a las ventas que corran a cargo de la empresa vendedora
Se contabilizarn en las cuentas correspondientes del Grupo 6. Compras y Gastos.

EJEMPLO:
Vendemos, a 60 das, artculos por un importe de 3.300 . Los gastos de transporte corren
por nuestra cuenta, para lo que hemos contratado a un transportista, al que dejamos
pendiente de pago 80 a 30 das.
3.828 (430) Clientes
a

528
________________________________ xx/xx ________________________________
80
(624) Transportes
a
(410) Acreedores por prestacin

de servicios
92,80
_______________________________ xx/xx _________________________________
Los descuentos por pronto pago en ventas
Estos descuentos, cuando figuren en factura, se deducirn del importe de los ingresos
procedentes de la venta de bienes o servicios. Cuando figuren fuera de factura, y slo en
ese caso, se tratarn como descuentos comerciales, recogindose en la cuenta (706)
Descuentos sobre ventas por pronto pago.
EJEMPLO:
Vendemos artculos, a 60 das, por un importe de 3.000 , con un descuento por promocin
del 1% y un descuento por pronto pago de 60 , ambos incluidos en factura.
3.375,60 (430) Clientes
a

465,60
______________________________ xx/xx _____________________________
EJEMPLO:
Un cliente figura en contabilidad por un importe de 3.000 , de acuerdo con una factura
anteriormente registrada. Posteriormente, y ya fuera de factura, se concede un descuento
al cliente por pronto pago por un importe de 60 .
60
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

9,60 (477) H.P. IVA repercutido
a
(430) Clientes
69,60
_____________________________ xx/xx _______________________________
Rappels sobre ventas no incluidos en factura
Son descuentos concedidos a los clientes por un determinado volumen de ventas

alcanzado. Se registrarn en la cuenta (709) Rappels sobre ventas. (Funciona como una
cuenta de gastos, por lo que recibir el apunte en el Debe).
EJEMPLO:
Concedemos a un cliente un descuento de 90 por el volumen de compras realizado

durante el ao. Ya que dicho cliente mantiene saldo con la empresa, se le abona el
descuento en su cuenta.
90
(709) Rappels sobre ventas
a
(430) Clientes
104,40
_______________________________ xx/xx ___________________________
Los anticipos de clientes
Los clientes nos pueden girar anticipos a cuenta de futuras compras que piensan
realizarnos. El PGC utiliza la cuenta (438) Anticipo de clientes para registrar estas
operaciones. Los anticipos de clientes estn gravados con IVA.
EJEMPLO:
Un cliente nos abona en cuenta corriente 1.500 ms IVA como anticipo de una futura
compra.
1.740 (572) Banco c/c

a
(438) Anticipo de clientes 1.500

240
________________________________ xx/xx ____________________________
Posteriormente, el cliente anterior nos compra a crdito gneros por importe de 4.500
1.500 (438) Anticipo de clientes
3.480 (430) Clientes
a
480
_____________________________ xx/xx ________________________
Como con el anticipo ya se registr el IVA repercutido correspondiente, cuando se realiza
la venta slo se debe repercutir IVA por la diferencia (4.500 1.500).
Las devoluciones de ventas
Los clientes pueden realizar devoluciones de ventas que se les han efectuado por:
- No ajustarse a las condiciones del pedido.
- Defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega, etc.
El PGC reserva la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares para
este concepto. Funciona como una cuenta de gastos, por lo que recibir el apunte en el
Debe.
La cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares se utiliza tanto para la
devolucin fsica de la mercadera como para contabilizar los descuentos derivados de los
anteriores conceptos.
EJEMPLO:
Un cliente ha detectado que parte de la mercanca ha llegado en mal estado. Con este
motivo hemos llegado al acuerdo de concederle un descuento de 120 .
120
(708) Devoluciones de ventas y

operaciones similares
a
(430) Clientes
139,20
_______________________________ xx/xx _____________________________
LOS GASTOS E INGRESOS
Servicios exteriores
El Subgrupo 62. Servicios exteriores recoge los gastos que tiene la empresa por el uso de
servicios externos a la empresa para la realizacin de su actividad principal.
62. Servicios exteriores
(621) Arrendamientos y cnones.
(622) Reparaciones y conservacin.
(623) Servicios de profesionales independientes.
(624) Transportes.
(625) Primas de seguros.
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.
(628) Suministros
(629) Otros servicios
(621) Arrendamientos y cnones: Se contabilizan los gastos derivados de

alquileres.
EJEMPLO:
Una empresa que se dedica a la fabricacin de electrodomsticos, ha contratado el

arrendamiento de una nave industrial para almacenar sus existencias y ha abonado 1.500
por este concepto con transferencia bancaria.
1.500 (621) Arrendamientos y cnones
a
(572) Banco c/c
1.740
________________________________ xx/xx _______________________________
(622) Reparaciones y conservacin: Registra los gastos de mantenimiento de los

bienes de inmovilizado.
EJEMPLO:
Se ha efectuado una reparacin en varios ordenadores y nos han presentado factura por
importe de 80 , ms IVA.
80
(622) Reparaciones y conservacin
a
(410) Acreedores por prestaciones
de servicios
92,80
________________________________ xx/xx _______________________________
(623) Servicios de profesionales independientes: Contabiliza los servicios que

prestan a la empresa determinados profesionales, como notarios, abogados,
economistas y asesores externos en general.
EJEMPLO:
Encargamos a un gabinete de marketing la realizacin de un estudio sobre la penetracin

de nuestros productos en la Unin Europea; dicho gabinete nos presenta factura por dicho
informe de 1.000 , ms IVA, que abonamos con un cheque.
1.000 (623) Servicios de profesionales independientes
a
(572) Bancos c/c
1.160
_______________________________ xx/xx ______________________________
(624) Transportes: Recoge exclusivamente los transportes de ventas que sean por
cuenta de la empresa, nunca los de compra, pues, como sabemos, los gastos
derivados de las compras son mayor valor del precio de adquisicin del bien de que
se trate.
EJEMPLO:
Abonamos con un cheque bancario 15 , ms IVA, a Transportes del Sur, por el

transporte de una venta a uno de sus clientes.
15
(624) Transportes
a
(572) Banco c/c
17,40
_______________________________ xx/xx _______________________________
(625) Primas de seguros: Se anotan en esta cuenta las cantidades abonadas por
contratos de seguro de incendios, robo, roturas, etc. Son operaciones exentas de
IVA.
EJEMPLO:
Abonamos la prima anual del seguro que cubre los riesgos de incendio de la nave industrial
que poseemos. El importe asciende a 120 .
120 (625) Primas de seguros a (572) Banco c/c
120
_______________________________ xx/xx _______________________________
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas: Registra los gastos

derivados de las campaas publicitarias que se realicen en prensa, radio, etc., as
como los derivados de las promociones que realice la empresa de su actividad.
EJEMPLO:
Nuestra empresa patrocina con su marca un equipo ciclista y decide organizar una reunin
en el Hotel Inglaterra a la que invita a autoridades y a clientes actuales y potenciales para
realizar la presentacin anual del equipo. El Hotel nos presenta una factura de 600 , ms
IVA, por los servicios prestados, que abonaremos dentro de 30 das.
600
96
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas

a
de servicios
696
________________________________ xx/xx ________________________________
(628) Suministros: Recoge la electricidad, agua y cualquier otro abastecimiento

que no tuviera la cualidad de almacenable.
EJEMPLO:
Recibimos la factura correspondiente al consumo de energa elctrica por importe de 350

, ms IVA.
350
56
(628) Suministros
a

de servicios
406
__________________________________ xx/xx ______________________________
(629) Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta

cuenta se contabilizarn, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa,
incluidos los de transporte.
EJEMPLO:
Un directivo de nuestra empresa realiza un viaje a Barcelona para asistir a una feria de
productos elctricos. A su regreso solicita se le abone el billete de avin de ida y vuelta.
El importe asciende a 240 , ms IVA, que se le pagan con cheque bancario.
240 (629) Otros servicios
a
(572) Bancos c/c
278,40
___________________________________ xx/xx _____________________________
Otros ingresos de gestin
El Grupo 75. Otros ingresos de gestin contabilizan una serie de ingresos que, sin ser los
de la actividad principal de la empresa, suelen presentarse muy a menudo.
Estudiaremos los siguientes subgrupos:
75. Otros ingresos de gestin
(752) Ingresos por arrendamientos
(754) Ingresos por comisiones
(755) Ingresos por servicios al personal
(759) Ingresos por servicios diversos
(752) Ingresos por arrendamientos: Recoge las cantidades facturadas por la

empresa por alquileres de locales.
EJEMPLO:
Hemos facturado 1.200 , ms IVA, por el alquiler de una nave industrial de nuestra
propiedad.
1.392 (440) Deudores
a
(752) Ingresos por arrendamientos 1.200

192
_______________________________ xx/xx _________________________________
(755) Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios varios , tales
como economatos, comedores, transportes, vivienda, etc., facilitados por la
empresa a su personal.
EJEMPLO:
Recibimos por caja 5.500 de nuestros empleados por los servicios prestados de comedor.
(570) Caja,
a

al personal
5.500
________________________________ xx/xx ____________________________
(759) Ingresos por servicios diversos: Los originados por la prestacin eventual
de servicios que no tienen cabida en los anteriores. Se citan a modo de ejemplo los
de transporte, reparaciones, asesoras, etc.
EJEMPLO:
Nuestra empresa, dedicada a la fabricacin de electrodomsticos, realiza con sus tcnicos

reparaciones elctricas de una empresa cercana a nuestras instalaciones, facturando, por
este motivo, 350 , ms IVA.
406
(440) Deudores
a

diversos
350
(477) H.P. IVA repercutido 56
_________________________________ xx/xx ____________________________
2. CUENTAS RELACIONADAS CON EL PERSONAL
Se incluyen en el Subgrupo 64. Gastos de personal las retribuciones asignadas al

personal de la empresa, as como las cuotas de la Seguridad Social que debe abonar la
empresa por sus trabajadores y dems gastos de carcter social.
64. Gastos de personal
(640) Sueldos y salarios
(641) Indemnizaciones
(642) Seguridad social a cargo de la empresa
(649) Otros gastos sociales
(640) Sueldos y salarios: Recoge el importe ntegro (bruto) de las remuneraciones

fijas y eventuales al personal de la empresa.
(642) Seguridad social a cargo de la empresa: A la hora de abonar el sueldo, se

tiene que reconocer que la empresa debe pagar a la Seguridad Social una cantidad
establecida para que el trabajador se pueda beneficiar de los servicios que presta
dicho organismo. De igual forma, de la cantidad que le corresponde cobrar al
trabajador, la empresa debe retener una parte para ingresarla en la Seguridad Social.
Ambas cuotas, la de la empresa y la del trabajador, se le reconocen a la Seguridad
Social en la cuenta (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
Por otro lado, al trabajador deber practicrsele en la nmina la correspondiente retencin

en concepto de IRPF que la empresa deber, posteriormente, ingresar en Hacienda. Dicha
retencin se recoge en la cuenta (4751) Hacienda Pblica, acreedora por retenciones
practicadas.
EJEMPLO:
Abonamos a nuestros empleados la nmina del mes de febrero, que tiene el siguiente
detalle.
Sueldo bruto: 8.000 .
Seguridad social, cuota patronal: 1.200 .
Seguridad social, cuota obrera: 450 .
Retenciones a cuenta del IRPF: 1.000 .
Por el pago del sueldo y el reconocimiento de la deuda a los organismos pblicos:
8.000 (640) Sueldos y salarios
1.200 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a
(476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
1.650
(4751) H.P. acreedora por retenciones1000
(572) Bancos c/c
6.550
_______________________________ xx/xx ____________________________
Por el pago de la deuda a os organismos pblicos:
1.650 (476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
1.000 (4751) H.P. acreedor por retenciones
a
(572) Banco c/c
2.650
_______________________________ xx/xx ___________________________
(641) Indemnizaciones: Se contabilizan en esta cuenta las cantidades entregadas al

personal de la empresa para compensarles por despidos y jubilaciones anticipadas.
EJEMPLO:
Abonamos a uno de nuestros empleados la cantidad de 9.000 por haberse acogido a un

plan de jubilacin anticipada.
9.000 (641) Indemnizaciones
a
(572) Bancos c/c
9.000
________________________________ xx/xx ____________________________
(649) Otros gastos sociales: Se incluyen en esta cuenta, entre otros, los conceptos
de subvenciones a economatos y comedores, becas a los trabajadores o a sus
familiares, primas por contratos de seguros de vida de los trabajadores, etc.
EJEMPLO:
Abonamos 3.000 a cinco trabajadores como becas para estudios universitarios de sus
hijos.
3.000 (649) Otros gastos sociales
a
(572) Bancos c/c
3.000
________________________________ xx/xx ___________________________
Aparte de la operacin contable de la nmina, a menudo surgen relaciones de dbito y

crdito entre la empresa y sus trabajadores, bien por anticipos que se les otorgan, bien por
deudas que tiene la empresa con ellos.
El Subgrupo 46. Personal
(460) Anticipos de remuneraciones: Entregas que realiza la empresa a los

trabajadores a cuenta de futuras remuneraciones. Al pagar la nmina se les
descontar el anticipo recibido.
(465) Remuneraciones pendientes de pago: Deudas de la empresa con sus
trabajadores por remuneraciones que no se les han pagado.
EJEMPLO:
Un trabajador de la empresa solicita un anticipo de 200 a cuenta de la nmina del mes,

que le abonamos con cheque bancario.
200
(460) Anticipos de remuneraciones

a
(572) Bancos c/c
200
______________________________ xx/xx ____________________________
La empresa contabiliza la nmina del mes, del trabajador anterior, con el siguiente detalle:
Sueldo bruto: 1.500
Cuota patronal de la Seguridad Social: 200
Cuota obrera de la Seguridad Social: 50
Retenciones a cuenta del IRPF: 150
Por el reconocimiento de la nmina:
1.500
200

(642) Seguridad Social a cargo
de la empresa
a
(460) Anticipos de remuneraciones
200
(476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
250
(4751) H.P. acreedora por retenciones
practicadas
150
(465) Remuneraciones pendientes
de pago
1.100
_______________________________ xx/xx ____________________________
Por el abono de la nmina:
1.100 (465) Remuneraciones pendientes
de pago
a
(572) Bancos c/c
1.100
________________________________ xx/xx _____________________________
EL ACTIVO NO CORRIENTE
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE

20.
21.
22.
25.
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
INMOVILIZACIONES MATERIALES
INVERSIONES INMOBILIARIAS
OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
Inmovilizaciones intangibles, ms que bienes, son un conjunto de derechos que

posee la empresa y que es necesario valorar, pues, aunque no tengan naturaleza
corprea, s han tenido un coste y le va a permitir generar ingresos a lo largo de
varios ejercicios econmicos. Un ejemplo de este tipo de elementos patrimoniales
lo tenemos en los programas informticos, en los que el propietario compra la parte
intangible que contienen los cd, es decir, compra el derecho a usar su contenido, y
no los propios cd, que, por otra parte, no tienen un valor significativo.
Inmovilizaciones materiales, formado por el conjunto de elementos patrimoniales
que, teniendo una manifestacin fsica o corprea, se emplean en la actividad
productiva durante varios ejercicios: la maquinaria, los elementos de transporte, las
construcciones, etc., son ejemplo de este tipo de bienes.
Inversiones inmobiliarias, se trata de elementos del inmovilizado material que la
empresa ha decidido vender, bien porque no le son ya tiles o porque desea adquirir
otros nuevos que los sustituyan.
Inversiones financieras, comprendido por aquellos elementos patrimoniales
representativos de la compra de ttulos-valores en otras empresas, como pueden ser
las acciones o las obligaciones, y que se adquieren no con intencin especulativa,
sino con la de que permanezcan dentro del patrimonio ms all del ejercicio
econmico. El PGCPYME tambin incluye aqu los crditos que concede la
empresa a largo plazo.
Aspectos contables de las inmovilizaciones materiales
Por razones didcticas vamos a comenzar por el estudio del Subgrupo 21.
Inmovilizaciones materiales.
Las cuentas de inmovilizado material

21. Inmovilizaciones materiales
(210) Terrenos y bienes naturales
(211) Construcciones
(212) Instalaciones tcnicas
(213) Maquinaria
(214) Utillaje
(215) Otras instalaciones
(216) Mobiliario
(217) Equipos para procesos de informacin
(218) Elementos de transporte
(219) Otro inmovilizado material
Criterios de valoracin del inmovilizado material

Los bienes de inmovilizado se valorarn por el precio de adquisicin cuando la empresa
los compre o por el coste de produccin si los elabora ella misma.
El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor, todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en funcionamiento (transporte,
instalacin, etc.). Por otra parte, habrn de minorarse los descuentos que puedan obtenerse
en la operacin.
EJEMPLO:
Adquirimos una mquina por un importe de 1.000 al contado. El proveedor nos concede
un descuento por pronto pago de 100 y por motivos varios de 50 (IVA 16%).
850
136
(213) Maquinaria
a
(570) Caja,
986
_______________________________ xx/xx ______________________________
El funcionamiento de las cuentas
1) Adquisicin con pago aplazado o al contado.
EJEMPLO:
PROLINSA es una empresa dedicada al servicio de limpieza. El 1 de enero de 2008

compra una mquina de limpieza en seco por un importe de 6.000 . Paga la mitad ms la
totalidad del IVA (16%) con un cheque bancario y el resto lo deja a deber de la siguiente
forma: 1.000 a pagar dentro de 2 meses, 1.000 dentro de 18 meses y por el resto firma
una letra con vencimiento a 14 meses.
6.000 (223) Maquinaria
a
(572) Bancos c/c

3.960
(523) Proveedores de inmovilizado
a corto plazo
1.000
a largo plazo
1.000
(175) Efectos a pagar a largo plazo 1.000
_______________________________ xx/xx ____________________________
Es importante hacer notar que, independientemente de que la adquisicin del inmovilizado
se realice a plazos, el IVA de la operacin se devenga en su totalidad en el momento de la
compra.
Al finalizar el ejercicio econmico habr que comprobar si a la deuda contabilizada a largo
plazo le restan 12 o menos meses para su vencimiento, si as fuera, habra que reclasificarla
a corto plazo:
EJEMPLO:
En el ejemplo anterior, a 31 de diciembre de 2008, a las deudas contabilizadas a largo

plazo les restan seis y dos meses respectivamente para su vencimiento:
1.000 (173) Proveedores de inmovilizado

a largo plazo
1.000 (174) Efectos a pagar a largo plazo
a
a corto plazo
1.000
(525) Efectos a pagar a corto plazo 1.000
_____________________________ xx/xx ____________________________
2) Produccin propia
El criterio de valoracin de los elementos que la empresa construya y dedique a la
realizacin de su actividad econmica, consistir en el coste de todos los materiales y
dems gastos especficos tenidos en cuenta para su elaboracin.
EJEMPLO:
PROLINSA ha construido, con sus propios medios, una nave industrial para el almacn de
sus productos. Los gastos ocasionados y abonados por banco son los siguientes:
Sueldos y salarios
Materiales
Suministros
150.000
120.000
20.000
Por la contabilizacin de los gastos:

150.000
120.000
20.000
22.400
(640) sueldos y salarios

(602) Compras de otros aprovisionamientos
(628) Suministros
a
(572) Bancos c/c
312.400
______________________________ xx/xx _____________________________
Por la incorporacin de la nave industrial al activo fijo de la empresa:
290.000
a
(731) Trabajos realizados para
el inmovilizado material
290.000
_______________________________ xx/xx ____________________________
El motivo del empleo de la cuenta (731) Trabajos realizados para el inmovilizado
material es compensar en la cuenta (129) Resultado del ejercicio los gastos
contabilizados anteriormente, puesto que dichos gastos a fin de cuentas se han
transformado en un bien del Activo (se trata de un hecho permutativo, es decir no hay una
disminucin del patrimonio).
Qu ocurre con el inmovilizado mientras permanece en la empresa?
Una vez incorporado el bien, y debido al uso, al paso del tiempo o a la evolucin
tecnolgica (obsolescencia), ste va perdiendo valor.
Al concepto de la prdida de valor en contabilidad se le denomina depreciacin, y el

PGCPYMES la trata de diferente forma dependiendo de si es reversible o irreversible.
Las prdidas irreversibles de valor. La amortizacin
Al reflejo contable de la disminucin de valor sistemtica e irreversible que se produce en
los bienes de activo fijo de la empresa se le denomina amortizacin.
Mediante la amortizacin distribuimos el valor del inmovilizado como gasto a lo largo de
los aos de su utilizacin. Con este proceso, que ahora veremos, conseguimos ahorrar el
importe del elemento de inmovilizado de cara a una futura reposicin del mismo por otro
nuevo.
Antes de comenzar con el proceso contable, es necesario tener claros los siguientes
conceptos:
La base de amortizacin: valor sobre el que se va a realizar el clculo. Por
ejemplo, el precio de adquisicin menos el valor residual (valor que tendr el bien en el
mercado una vez amortizado, aunque sea como chatarra).
Plan de amortizacin: mtodo que se va a utilizar para repartir el valor entre los
diferentes ejercicios econmicos.
El tiempo de vida til: tiempo durante el cual se estima que el bien va a producir
ingresos en la empresa, independientemente de cul sea su vida econmica (la duracin
total del bien).
Valor neto contable: es el valor de adquisicin del bien menos la suma de las
amortizaciones realizadas hasta ese momento.
As, con la amortizacin se consigue:
Distribuir el coste de la inversin entre sus aos de vida til.
Determinar el valor actual del bien a travs de su valor neto contable.
Constituir un fondo que permita reemplazar los bienes una vez llegado el final de
su vida til.
1. Mtodos de cuotas fijas.
Siempre se puede dividir el valor que se ha de amortizar entre el nmero de aos de vida
til, con lo cual se tendr la cuota fija constante que se tiene que amortizar.
CUOTA AMORTIZACIN = BASE DE AMORTIZACIN / VIDA UTIL
Para utilizar este mtodo es mejor basarse en las tablas oficiales del Ministerio de
Hacienda donde se fijan los coeficientes mximos (en %) de amortizacin anual y el
mximo de aos permitidos (coeficiente mnimo) para amortizar los bienes. No veremos
este mtodo por su complejidad, no quiero liarte.
Registro contable de la amortizacin

Con la finalidad de que los bienes de inmovilizado material e intangible aparezcan en el
activo de la empresa por su precio de adquisicin, el PGCPYME se decanta por el sistema
de amortizacin indirecto, consistente en utilizar una cuenta compensadora donde se

recoge el importe acumulado de la amortizacin realizada.
Las cuentas que utiliza el PGCPYME para reflejar contablemente la amortizacin vienen
recogidas en los siguientes subgrupos:
68. Dotaciones para amortizaciones
(680) Amortizacin del inmovilizado intangible
(681) Amortizacin del inmovilizado material
28. Amortizacin acumulada del inmovilizado
(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible
(2803) A.A. de propiedad industrial
(2806) A.A. de aplicaciones informticas
(281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material
(2811) A.A. de construcciones
(2812) A.A. de instalaciones tcnicas
(2813) A.A. de maquinaria
(2814) A.A. de utillaje
(2815) A.A. de otras instalaciones
(2816) A.A. de mobiliario
(2817) A.A. de equipos para proceso de informacin
(2818) A.A. de elementos de transporte
(2819) A.A. de otro inmovilizado material
EJEMPLO:
DEBARRO, S.A. contabiliza la cuota de amortizacin correspondiente al primer ao de la

maquinaria adquirida en el ejemplo anterior:
3.500 (681) Amortizacin del inmovilizado
material
a
(2813) Amortizacin acumulada de maquinaria
3.500
_________________________________ xx/xx _______________________________
Observa como la cantidad en que se deprecia cada ao el bien de inmovilizado va como
gasto a la cuenta de resultados (cuenta 681). La explicacin es la siguiente, esta es la
forma de ahorrar en contabilidad. Se trata de contabilizar un gasto pero que no tenga
como contrapartida una salida de dinero (Caja o Bancos) sino una cuenta que tendr como
misin ir guardando las sucesivas cuotas en los aos siguientes (cuenta 281 que
corresponda).
Prdidas de valor irreversibles asistemticas
Se trata de deterioros no previstos, fortuitos, producidos en los bienes de inmovilizado,

pero que permiten que el bien siga funcionando.
EJEMPLO:
Se ha descubierto que una furgoneta de la empresa tiene defectos en la chapa de la

carrocera, lo que implica una prdida de valor irrecuperable de 450 .
450
(671) Prdidas procedentes del

inmovilizado material
a
450
________________________________ xx/xx ______________________________
Salidas del inmovilizado
1. Bajas de bienes totalmente amortizados.
EJEMPLO:
Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo coste fue de 10.000 y que est ya totalmente
amortizada, por lo que decide darla de baja del inventario de la empresa.
10.000 (2813) A.A. de maquinaria
a
(213) Maquinaria
10.000
____________________________ xx/xx _____________________________
2. Venta del inmovilizado.
Tendremos que diferenciar entre la venta con prdida y con beneficio.
EJEMPLO:
DEBARRO, S.A. vende por 8.000 un horno de cocer cuyo coste haba sido de 30.000 y
con una amortizacin acumulada de 20.000 . El pago se lo efectuarn dentro de tres
meses.
8.000 (543) Crditos a corto plazo por
enajenacin del inmovilizado
2.000 (671) Prdidas procedentes del inmovilizado
material
a
(213) Maquinaria
30.000
_____________________________ xx/xx _____________________________
Supongamos que se vende el horno por 15.000 , cantidad que se cobrar dentro de 10
meses.
15.000 (543) Crditos a corto plazo por
enajenacin del inmovilizado
a
(213) Maquinaria
30.000
(771) Beneficio procedente del
inmovilizado material
5.000
______________________________ xx/xx ______________________________
El inmovilizado intangible
Adems del inmovilizado material, las empresas utilizan para el desarrollo de su proceso
productivo otro tipo de bienes cuya caracterstica principal es que no tienen consistencia
fsica.
Por ejemplo, si la empresa decide comprar un procesador de textos para el ordenador,
realmente lo que est comprando es el derecho de uso del programa informtico, es decir,
algo intangible, y no el disquete o el CD en s, cuyo coste es irrelevante. De hecho, sise
estropea el programa, segn las condiciones del contrato, podr solicitar la obtencin de
otro con las mismas caractersticas.
El cuadro de cuentas del inmovilizado intangible
Los elementos patrimoniales de este tipo de inmovilizado se encuentran en el Subgrupo
20. Inmovilizaciones intangibles:
(203) Propiedad industrial
(206) Aplicaciones informticas
La cuenta (203) Propiedad industrial recoge el importe satisfecho por la propiedad o por
el derecho al uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Incluye tanto
los proyectos desarrollados por la propia empresa como los adquiridos a terceros, siempre
que estn inscritos en el correspondiente registro, tales como patentes de invencin, marcas
o signos distintivos, dibujos industriales, etc.
EJEMPLO:
La sidrera EL CABAON ha adquirido la patente de un mtodo para el envasado de sidra

en recipientes de plstico, abonando 23.000 con cheque.
23.000 (203) Propiedad industrial
a
(572) Bancos c/c
23.000
_________________________________ xx/xx __________________________
La cuenta (215) Aplicaciones informticas recoge el importe satisfecho por la propiedad
o por el derecho al uso de programas informticos.
Adquirimos el paquete informtico Contaplus para llevar la contabilidad de nuestra
empresa, abonando por l 800 , ms IVA. Se paga con cheque.
800
128
(206) Aplicaciones informticas

a
(572) Bancos c/c
928
______________________________ xx/xx ___________________________
Las salidas del inmovilizado intangible

EJEMPLO:
La sidrera EL CABAON, despus de haber amortizado en 12.500 la propiedad

industrial del ejemplo anterior, decide venderla por un precio de 18.000 , que cobra a
travs de la cuenta corriente.
18.000 (572) Bancos c/c
12.500 (2812) A.A. de propiedad industrial
a
(212) Propiedad industrial
23.000
(770) Beneficio procedente del
inmovilizado intangible
7.500
______________________________ xx/xx _____________________________
En el caso de que el precio de venta fuese inferior a su valor neto contable, la prdida
sufrida se recogera en la cuenta (670) Prdidas procedentes del inmovilizado
intangible.
5: LAS OPERACIONES CON FINANCIACIN AJENA
Las empresas, para hacer frente a las necesidades monetarias del ciclo de explotacin y
para la adquisicin de bienes de estructura, adems de utilizar los fondos propios, acuden
al exterior a solicitar recursos financieros suplementarios.
Ahora nos vamos a centrar en aquellas deudas que se negocian con las entidades crediticias
a cambio del pago de un inters, dando lugar a los conocidos prstamos.
El PGCPYME encuadra los prstamos recibidos en dos subgrupos, dependiendo del plazo
de devolucin.
17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS, EMPRSTITOS Y
OTROS CONCEPTOS
(170)
(171)
(173)
(175)
52.
CONCEPTOS
Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

Deudas a largo plazo.
Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
Efectos a pagar a largo plazo.
DEUDAS
(520)
(521)
(523)
(525)
(527)
(528)
CORTO
PLAZO
POR
PRSTAMOS
RECIBIDOS
OTROS
Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

Deudas a corto plazo
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Efectos a pagar a corto plazo
Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito
Intereses a corto plazo de deudas
De una manera ms tcnica, los prstamos son operaciones financieras por las que una
empresa recibe de una persona fsica o jurdica, normalmente una entidad financiera, una
cantidad de dinero, con la obligacin por su parte de satisfacer los gastos de la operacin y
los intereses, as como de devolver la cantidad de dinero recibida en los plazos pactados.
Su proceso contable depende del tipo de prstamo solicitado.

En principio, el prstamo recibido debera valorarse por el coste que equivaldr al valor
razonable de lo recibido ajustado por los costes de transaccin. As, si la empresa ha
obtenido un prstamo de 10.000 pero los gastos del prstamo han importado 1.000 ,
habr que valorar el prstamo por lo que realmente ha recibido, es decir, 9.000 .
No obstante, en el caso de las PYMES, los gastos del prstamo (1.000 ) pueden imputarse
directamente al resultado del ejercicio utilizando la cuenta (626) Servicios bancarios y
similares. Esta modalidad es la que vamos a seguir nosotros por ser la ms fcil de
contabilizar y comprender.
EJEMPLO:
SED es una empresa que comercializa el agua mineral natural Fuente la Teja. Solicita y
obtiene el 1-1-2009 un prstamo de 10.000 de una entidad de crdito, que es ingresado en
la cuenta corriente de la empresa. Las condiciones del prstamo son las siguientes: se
devolver en 4 aos por partes iguales, y el tipo de inters se devolver por aos vencidos,
al 6%. Los gastos del prstamo ascienden a 1.000 .
1-1-2009. Por la obtencin del prstamo:
10.000
(572) Bancos c/c

A
(170) Deudas a l/p con entid. Cdto. 7.500

(520) Deudas a c/p con entid. Cdto. 2.500
________________________________ xx/xx _______________________________
Observa cmo separamos la parte que vence a corto plazo de la que vence a largo plazo.
1-1-2009. Por los gastos de formalizacin:
1.000
(626) Servicios bancarios y similares
A
(572) Bancos c/c
1.000
_______________________________ xx/xx ________________________________
31-12-2009. Por el devengo y pago de los intereses de este ao:
600
(6623) Intereses de deudas con entidades de crdito
A
(572) Bancos c/c
600
_______________________________ xx/xx ________________________________
31-12-2009. Por la devolucin de la 4 parte del prstamo:
1.500
(520) Deudas a c/p con entid. Cdto.
A
(572) Bancos c/c
2.500
_______________________________ xx/xx _________________________________
31-12-2009. Por la reclasificacin del prstamo:
2.500
(170) Deudas a l/p con entid. Cdto.
A
______________________________ xx/xx _________________________________
El resto de los aos, el proceso contable es idntico y repetitivo. nicamente habr que
tener en cuenta que la cantidad de intereses se ir rebajando cada ao, pues se van
calculando al 6% sobre el capital que queda pendiente de amortizar.
Ahora vamos a exponer un ejemplo de prstamos en el que el devengo de los intereses y el
pago de stos se produce en ejercicios diferentes:
EJEMPLO:
Siguiendo con los datos del ejemplo anterior, supongamos ahora que el prstamo fue
concedido el 30-06-2009, siendo el resto de las condiciones idnticas.
30-06-2009. Por la obtencin del prstamo:
10.000
(572) Bancos c/c

A
(170) Deudas a l/p con entid. Cdto. 7.500

________________________________ xx/xx _______________________________
30-06-2009. Por los gastos de formalizacin:

1.000
(626) Servicios bancarios y similares
A
(572) Bancos c/c
1.000
_______________________________ xx/xx ________________________________
31-12-2009. Por los intereses devengados en el segundo semestre

[(10.000 x 0,06) x 6]/12
300

A
(527) Intereses a corto plazo de

deudas con entidades de crdito
300
_________________________________ xx/xx _____________________________
Con el asiento anterior, se imputan como gasto del 2009 los intereses devengados en el
segundo semestre de dicho ao y se recoge en la cuenta de pasivo (527) Intereses a corto
plazo de deudas con entidades de crdito el compromiso de pago (el ao prximo, una
vez transcurridos los seis meses restantes).
30-06-2010. Por el pago de los intereses:

300
300

(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito
A
(572) Bancos c/c
600
________________________________ xx/xx _____________________________
Con los dos asientos anteriores hemos conseguido imputar, siguiendo el principio del
devengo, a cada ejercicio el gasto que le corresponde, independientemente del pago.
30-06-2010. Por la amortizacin del prstamo:
2.500
(520) Deudas a c/p con entid. Cdto.
A
(572) Bancos c/c
2.500
__________________________________ xx/xx ______________________________
30-06-2010. Por la reclasificacin del prstamo:
2.500
(170) Deudas a l/p con entid. Cdto.
A
__________________________________ xx/xx _____________________________
6: EL PROCESO DE REGULARIZACIN
La regularizacin es un proceso por el que al final del ejercicio econmico se adecuan los
saldos de los diferentes elementos patrimoniales. Para ello la unidad econmica debe
hacer un alto en el camino, reflexionar sobre lo sucedido a lo largo del perodo y, en
funcin de ello, complementar y rectificar la informacin de algunos hechos contables.
Nosotros, sin habernos referido a ello, hemos ido haciendo por cuestiones didcticas
asientos contables que corresponden al proceso de regularizacin:
La reclasificacin del vencimiento de los crditos y de las deudas de largo a corto

plazo.
La imputacin del ingreso y gasto de los intereses de los crditos y deudas
independientemente de su cobro o pago.
La amortizacin de los inmovilizados.
La adecuacin del valor de las existencias.
Incluso la obtencin del resultado forma parte de este proceso.

Fases del proceso de regularizacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Contabilizacin de las operaciones no formalizadas.

Clasificacin correcta.
Periodificacin.
Reflejo contable de la depreciacin de los bienes de inmovilizado.
Adecuacin de saldos de cuentas al inventario.
Balance de sumas y saldos.
Determinacin del resultado.
Cuentas anuales.
Asiento de cierre.
Para analizar las distintas etapas del proceso de regularizacin nos vamos a ayudar de un
ejercicio:
PISANDO FUERTE, S.L., es una cadena de tiendas que se dedica a comercializar todo
tipo de calzado y que presenta a 31-12-06 el siguiente balance de saldos:
N
CUENTAS
100
112
170
210
211
216
218
252
2811
2816
2818
300
400
410
401
430
520
540
570
572
600
621
640
642
662
700
709
759
762
Capital social
Reserva legal
Dedudas a largo plazo con entidades de crdito
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Mobiliario
Elementos de transporte
Crditos a largo plazo
Amortizacin acumulada de construcciones
Amortizacin acumulada de mobiliario
Amortizacin acumulada de elementos de transporte
Mercaderas
Proveedores
Acreedores por prestaciones de servicios
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Clientes
Dedudas a corto plazo con entidades de crdito
Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patri
Caja, euros
Banco c/c
Compras de mercaderas
Arrendamientos y cnones
Sueldos y salarios
Seguridad social a cargo de la empresa
Intereses de deudas
Ingresos por servicios diversos
Ingresos de crditos
TOTAL
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
150.000
1.660
30.000
10.000
35.000
1.280
65.000
50.000
2.215
81
4.114
34.500
15.000
480
240
1.480
5.000
10.000
10.000
20.000
40.000
4.300
8.000
2.000
1.700
70.000
400
13.000
1.870
293.660
293.660
1. Contabilizacin de operaciones no formalizadas

Se trata de operaciones ya realizadas pero que por diversos motivos no han sido todava
contabilizadas.
Cuando se realizan las operaciones comerciales de compraventa o prestacin de servicios,
se emite (o se recibe) el albarn correspondiente y, hasta que no pasa un tiempo prudencial,
no se enva (o se recibe) la factura. En estos casos, al llegar el final del ejercicio
econmico, debemos contabilizar las operaciones en las siguientes cuentas:
(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar.

(4109) Acreedores, facturas pendientes de recibir o formalizar.
(4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar.
(4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar.
PISANDO FUERTE, S.L. por un lado, vendi zapatos por un importe de 3.000 . Envi el
correspondiente albarn, pero an no ha emitido la factura y ya no lo har hasta el prximo
ejercicio. Por otro lado, recibi zapatos de los proveedores por un importe de 2.000 con
el correspondiente albarn, que todava no ha contabilizado.
Por la contabilizacin del albarn remitido a los clientes:
3.480 (4309) Clientes facturas pendientes
de formalizar
a

480
_____________________________ xx/xx _______________________________
Por la contabilizacin del albarn recibido de los proveedores:
a
(4009) Proveedores facturas

pendientes de recibir
o formalizar
2.320
_____________________________ xx/xx ________________________________
2. Clasificacin correcta.
La cuenta (170) Deudas a largo plazo con entidades de crdito del balance de saldos
corresponde a un prstamo concedido el 1 de octubre de 2006, a un tipo de inters del
12%. El prstamo ser amortizado por partes iguales el 1 de octubre de 2007, 2008 y 2009.
Por la reclasificacin del prstamo:

10.000 (170) Deudas a largo plazo con
entidades de crdito
a
(520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito
10.000
_______________________________ xx/xx ________________________________
3. Periodificacin
Periodificar significa imputar a cada ejercicio el gasto y el ingreso que realmente le
corresponden. Algunos de los gastos e ingresos realizados en el ao contribuyen a la
actividad de futuros ejercicios y, siguiendo el principio del devengo, hay que imputrselos,
independientemente del pago o cobro, a esos respectivos aos.
Las cuentas que pueden intervenir en la fase de periodificacin son:
Derivadas de las operaciones de trfico
48. Ajustes por periodificacin
(480) Gastos anticipados.
(485) Ingresos anticipados.
La cuenta (621) Arrendamientos y cnones recoge, a partes iguales, el importe pagado

por el alquiler del local de la empresa de los meses de diciembre de 2006 y enero de 2007.
Por la periodificacin de los arrendamientos:
4.300 / 2 = 2.150
2.150 (480) Gastos anticipados
a
(621) Arrendamientos y cnones
2.150
________________________________ xx/xx _______________________________
La cuenta (480) Gastos anticipados pasar a formar parte del balance dentro del activo, ya
que se puede interpretar como un derecho de arrendamiento que tiene la empresa en el mes
de enero del prximo ao.
En enero del ao 2007 la empresa ya podr imputar el arrendamiento como gasto, por lo
que realizar el siguiente asiento contable:
Por la imputacin como gasto:
2.150 (621) Arrendamientos y cnones
a
(480) Gastos anticipados
2.150
_______________________________ xx/xx _________________________________
La cuenta (759) Ingresos por servicios diversos recoge un servicio de asesoramiento,

cobrado en su totalidad, que se ha empezado en el mes de diciembre pero que no se
terminar hasta enero del prximo ao.
Por la periodificacin del servicio:
6.500 (759) Ingresos por servicios diversos
a
(485) Ingresos anticipados 6.500
______________________________ xx/xx ____________________________
La cuenta (485) Ingresos anticipados figurar en el pasivo como obligacin que tiene la
empresa de prestar el servicio.
En el ejercicio 2007, una vez prestado en su totalidad el servicio, la empresa har el
siguiente asiento:
Por la imputacin como ingreso:
6.500 (485) Ingresos anticipados
a
(759) ingresos por servicios diversos
6.500
______________________________ xx/xx _____________________________
Derivadas de las operaciones financieras.

56. Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por
periodificacin.
(567) Intereses pagados por anticipado.
(568) Intereses cobrados por anticipado.
En la cuenta (662) Intereses de deudas se recogen 200 abonados en el presente
ejercicio pero que corresponden al prximo ao.
Por la periodificacin de los intereses:
200
(567) Intereses pagados por anticipado
a
(662) Intereses de deudas
200
_____________________________ xx/xx _____________________________
En el ejercicio 2007 habr que imputar los intereses como gasto, por lo que habr que
realizar el siguiente asiento contable:
200

a
200
_____________________________ xx/xx _____________________________
La cuenta (762) Ingresos de crditos recoge 300 de intereses cobrados que pertenecen
al prximo ejercicio.
Por la periodificacin de los intereses:
300
(762) Ingresos de crditos

a
(568) Intereses cobrados por anticipado
300
_____________________________ xx/xx ________________________________
En el ejercicio 2007 habr que imputar los intereses como ingreso:
300

a
(762) Ingresos de crditos
300
_____________________________ xx/xx _________________________________
4. Reflejo contable de la depreciacin de los bienes de inmovilizado.
Ya estudiamos que a travs de la amortizacin se consigue incorporar el coste de los bienes
de inmovilizado al resultado del ejercicio, al reflejar de forma contable la depreciacin que
van sufriendo por el transcurso del tiempo, el uso o la obsolescencia.
PISANDO FUERTE, S.L. amortiza los bienes de inmovilizado material en un 10% de su
valor de coste.
(211) Construcciones.
(216) Mobiliario
10% 35.000 = 3.500

10%1.280 = 128
10%65.000 = 6.500
______
TOTAL
10.128
Por la amortizacin de los bienes de inmovilizado:
10.128 (681) Amortizacin del inmovilizado material
a
(2811) A. A. de construcciones
3.500
(2816) A. A. de mobiliario
128
(2818) A. A. de elementos de
transporte
6.500
_____________________________ xx/xx ____________________________
5. Adecuacin del saldo de las cuentas al inventario extracontable.
Llegado el final del ejercicio, las empresas proceden a efectuar un inventario de todos los
elementos patrimoniales. Este recuento fsico pondr de manifiesto las variaciones entre
los saldos que presentan las cuentas y los que el inventario ha puesto de manifiesto.
El departamento de almacn informa de que el valor de las existencias finales de
mercaderas asciende a 40.000 .
34.500 (610) V .E. de mercaderas
a
(300) Mercaderas
34.500
_______________________________ xx/xx _____________________________
40.000 (300) Mercaderas

a
(610) V. E. de mercaderas 40.000
_______________________________ xx/xx _____________________________
El arqueo de caja arroja un saldo de 9.998 y se desconocen los motivos de la diferencia
del saldo.
Por la armonizacin del saldo de la cuenta de caja:
2
(659) Otras prdidas de gestin corriente

a
(570) Caja,
2
_______________________________ xx/xx _____________________________
NOTA:
Es normal que, a menudo, el saldo de la cuenta de Caja no coincida con el lquido

real. Si una vez buscado el error, ste no fuera encontrado, el PGC establece la
obligatoriedad de realizar un ajuste para armonizar el saldo de la cuenta con el lquido real
existente.
En el asiento anterior has visto cmo se contabiliza el ajuste cuando el saldo contable de
Caja es inferior al lquido real existente en la empresa.
Supongamos que el arqueo de caja da un resultado de 10.100 :
100
(570) Caja,
a
(750) Otros ingresos de gestin

corriente
100
_______________________________ xx/xx _____________________________
6. Balance de sumas y saldos.
En estos momentos es imprescindible tener una visin de conjunto de cmo se encuentran
los elementos patrimoniales despus de las variaciones realizadas en las fases anteriores.
Para ello es necesario acudir al libro Mayor con el fin de obtener la informacin necesaria
para realizar el Balance de sumas y saldos.
N
100
112
170
210
211
216
218
252
2811
2816
2818
300
400
410
401
430
472
477
520
540
570
572
600
621
640
642
662
700
709
759
762
4309
4009
480
485
567
568
681
610
659
CUENTAS
DEBE
HABER DEBE
HABER
403.240 403.240 315.088 315.088
TOTALES .............................................
Capital social
150.000
0 150.000
Reserva legal
1.660
0
1.660
Dedudas a largo plazo con entidades de crdito
10.000 30.000
0 20.000
Terrenos y bienes naturales
10.000
10.000
0
Construcciones
35.000
35.000
0
Mobiliario
1.280
1.280
0
Elementos de transporte
65.000
65.000
0
Crditos a largo plazo
50.000
50.000
0
Amortizacin acumulada de construcciones
5.715
0
5.715
Amortizacin acumulada de mobiliario
209
0
209
Amortizacin acumulada de elementos de transporte
10.614
0 10.614
Mercaderas
74.500 34.500 40.000
0
Proveedores
15.000
0 15.000
Acreedores por prestaciones de servicios
480
0
480
Proveedores, efectos comerciales a pagar
240
0
240
Clientes
1.480
1.480
0
Hacienda Pblica, IVA soportado
320
320
0
Hacienda Pblica, IVA repercutido
480
0
480
Dedudas a corto plazo con entidades de crdito
15.000
0 15.000
Inversiones financieras a c/p en instrum. de patrimonio 10.000
10.000
0
Caja, euros
10.000
2
9.998
0
Banco c/c
20.000
20.000
0
Compras de mercaderas
42.000
42.000
0
Arrendamientos y cnones
4.300
2.150
2.150
0
Sueldos y salarios
8.000
8.000
0
Seguridad social a cargo de la empresa
2.000
2.000
0
Intereses de deudas
1.700
200
1.500
0
73.000
0 73.000
400
400
0
Ingresos por servicios diversos
6.500 13.000
0
6.500
Ingresos de crditos
300
1.870
0
1.570
Clientes, facturas pendientes de formalizar
3.480
3.480
0
Proveedores, facturas pendientes de formalizar
2.320
0
2.320
Gastos anticipados
2.150
2.150
0
Ingresos anticipados
6.500
0
6.500
Intereses pagados por anticipado
200
200
0
Intereses cobrados por anticipado
300
0
300
Amortizacin del inmovilizado material
10.128
10.128
0
V. E. de mercaderas
34.500 40.000
0
5.500
Otras prdidas de gestin corriente
2
2
0
7. Determinacin del resultado.

La finalidad de esta fase es el clculo del beneficio o la prdida habidos en el ejercicio;
para ello debemos trasladar todos los gastos e ingresos a la cuenta (129) Resultado del
ejercicio.
Si Resultado del ejercicio tiene saldo deudor
= Prdida
Si Resultado del ejercicio tiene saldo acreedor = Beneficio

Por el traslado de los gastos a la cuenta de resultados:
66.180 (129) Resultado del ejercicio
a
(600) Compras de mercaderas

42.000
(621) Arrendamientos y cnones
2.150
8.000
(642) Seguridad social a cargo de
la empresa
2.000
1.500
(709) Rappels sobre ventas
400
(681) Amortizacin del inmovilizado mat. 10.128
(659) Otras prdidas de gestin corriente
2
______________________________ xx/xx ______________________________
73.000 (700) Ventas de mercaderas
6.500 (759) Ingresos por servicios diversos
1.570 (762) Ingresos de crditos
5.500 (610) V. E. de mercaderas
a
(129) Resultado del ejercicio
86.570
______________________________ xx/xx ______________________________
8. Las cuentas anuales.
El objetivo de elaboracin de las cuentas anuales es suministrar al finalizar el ejercicio
econmico informacin que refleje la imagen fiel de la empresa, tanto de su estructura
patrimonial (balance de situacin) como de los componentes que han intervenido en el
clculo del resultado del ejercicio (Prdidas y ganancias), as como dar una explicacin de
cmo han evolucionado los principales elementos patrimoniales (memoria), y en especial
el neto Estado de Cambios en el Patrimonio Neto).
Nos encontramos con cuatro estados contables que forman una unidad, pues cada uno de
ellos necesita apoyarse en los otros para obtener una visin global de la empresa:
El balance de situacin.
La cuenta de Prdidas y ganancias.
El Estado de cambios en el patrimonio neto.
La memoria.
Las cuentas anuales debern ser formuladas por el empresario individual o los
administradores, segn el tipo de empresa de que se trate, en el plazo mximo de tres
meses a contar desde el cierre del ejercicio. En el plazo de los tres meses siguientes se
proceder a su aprobacin y durante el mes siguiente a la misma debern ser presentadas
en el Registro Mercantil por los administradores de la sociedad.
9. Asiento de cierre.
La finalidad del asiento de cierre es dejar saldadas las cuentas que no han participado en el
clculo del resultado de la empresa. Para ello las cuentas con saldo deudor se trasladan al
haber, mientras que las que tienen saldo acreedor se colocan en el debe.
150.000
1.660
20.000
5.715
209
10.614
15.000
480
240
480
15.000
2.320
6.500
300
(100) Capital social

(112) Reserva legal
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crdito
(2811) A. A. de construcciones
(2816) A. A. de mobiliario
(2818) A. A. de elementos de transporte
(400) Proveedores
(410) Acreedores por prestacin de servicios
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(477) H. P. IVA repercutido
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crdito
(4009) Proveedores, facturas pendientes de formalizar
(485) Ingresos anticipados
a
(210) Terrenos y bienes naturales

10.000
35.000
(216) Mobiliario
128.000
65.000
(252) Crditos a largo plazo
50.000
(300) Mercaderas
40.000
(430) Clientes
1.480
(540) Inversiones financieras a c/p en
instrumentos de patrimonio
10.000
(570) Caja,
9.998
(572) Bancos c/c
20.000
(4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar 3.480
(480) Gastos anticipados
2.150
200
_____________________________ xx/xx ___________________________________

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UNIDAD 5.

Mobiliario, maquinaria, Construcciones, etc.

Activo corriente (circulante)

Bienes destinados a la venta.

e) La ecuacin fundamental del Patrimonio

Utillaje: Herramientas que se utilizan en el proceso de fabricacin.

Deudas a largo plazo: Cantidades de dinero que le prestan a las empresas y

Seguridad social a cargo de la empresa: Cantidad que la empresa debe

d) Componentes de una cuenta:

El ttulo de la cuenta: Designa el elemento patrimonial que representa ( Caja,

e) Terminologa de las cuentas:

Abrir una cuenta: Significa realizar la primera anotacin en el debe o en el haber.

f) Convenio de cargo y abono:

En las cuentas de ACTIVO: Las existencias iniciales y los aumentos se anotan

En las cuentas de PASIVO: Los valores iniciales y los aumentos se anotan en

5.6 LOS LIBROS CONTABLES

Definicin: Son el medio de que se sirve la contabilidad

El libro Diario: Es un libro principal y obligatorio

(1) Cantidad del debe

El libro Mayor: Es un libro principal pero no

Esquemticamente se representa por una T.

El libro de Inventarios y Cuentas Anuales: Es un libro

El libro de balances de comprobacin de sumas y

5.7 EL CICLO CONTABLE

Etapas del ciclo contable

Asiento de apertura (una vez)

b) Funcionamiento de las cuentas de gastos e ingresos y resultados:

2. Al cierre del ejercicio, si se trata de existencias de los subgrupos 30, 31 y 32, se

(600) Compras de mercaderas

(700) Ventas de mercaderas 1.500

(477) H.P. IVA repercutido

(472) H.P. IVA soportado 160

Es decir, Hacienda nos debe a nosotros 150 .

(477) H.P. IVA repercutido

Adquirimos artculos valorados en 200 . En la factura se incluyen 12 de gastos de

Compramos artculos valorados en 1.300 . En factura aparece un descuento por

En una compra efectuada el 30/03/2008 por un importe de 20.000 ms IVA, se acord

(606) Descuentos sobre compras

Compramos, a 60 das, artculos por un importe de 4.000 , con un descuento, incluido en

(609) Rappels por compras

Enviamos a un proveedor un cheque de 1.160 en concepto de anticipo de futuras

Despus de una revisin se observa que artculos valorados en 300 presentan

Para contabilizar las ventas seguiremos los siguientes criterios:

Cada ingreso ha de imputarse a la cuenta correspondiente

Es decir, si se incluyeron ingresos diferentes en una misma factura, cada uno ha de

Vendemos artculos, en efectivo, por un importe de 1.600 . El transporte lo hemos

(700) Ventas de mercaderas 1.600

(759) Ingresos por servicios

(572) Banco c/c

Los descuentos y similares incluidos en factura

(700) Ventas de mercaderas 1.380

Se contabilizarn en las cuentas correspondientes del Grupo 6. Compras y Gastos.

(700) Ventas de mercaderas 3.300

(410) Acreedores por prestacin

Los descuentos por pronto pago en ventas

(700) Ventas de mercaderas 2.910

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

Rappels sobre ventas no incluidos en factura

Son descuentos concedidos a los clientes por un determinado volumen de ventas

Concedemos a un cliente un descuento de 90 por el volumen de compras realizado

1.740 (572) Banco c/c

(438) Anticipo de clientes 1.500

Las devoluciones de ventas

(708) Devoluciones de ventas y