Pruebas Ciclo Vtas y Cob y Ciclo Adq y Pag

Objetlvo de auditora
relacionado con
las operaciones
Control existente clave *
Prueba de controll
Deflcienclas*
Pruebas sustanthas
de operacionest
se El crdito se aprueba de manera Examinar la orden del cliente Existe una falta de contablizar la secuenca
embarques automtica por computadora como evidencia de Ia
verificacin los documentos de
efectuados a clientes
mediante la comparacin con los
aprobacin del cliente (13e) nterna por Ia
embarque (12)
(existencia)
lmites de cdito autorizados (C1)
posibtidad de
Revisar el diario de venrrr
Las ventas son respaldadas por los Examinar la factura de ventas que
se estn
,rrnro ,r.ri. pr-'
documentos de embarque
como respaldo del
registrando ms operacones inusuales y
autorizados y las rdenes
conocmiento de embarque y
de una vez las
montos (1)
aprobadas de clientes (c2)
la orden del cliente (13b)
facturas de
Rastrear las entradas en d
Secomparanlostotalesenlotede Examinarel archivodelos ventas(W1)
li,i,O.r.r,p". las cantidades que se
tohles en lote para verificar la
respaldar los documenG,
embarcaron con las cantidades rbrica del responsable de
incluyendo el duplicado
facturadas (C6)
control interno (8)
facturas de venta,
Los estados de cuenta se envan a
0bservarsi se enviaron los
conocimiento de embarf.
los clientes cada mes (c9)
estados financeros
rdenes de venta y ordar
mensuales (6)
cliente (14)
se asientan las operaciones Los documentos de embarque contabilizar
la secuencia de los
--;*r,
dr.rr*.. d.
de ventas existentes estn prenumerados y
embarque seleccionadG
(integrdad)
justificados de forma semanal (10)
hasta el diario de vent6
(c5)
asegurarse de que cada rl
est incluido (11)
Los totales en lote de las
Examinar el archivo de los
cantidades embarcadas se
totales en lote para verificar la
comparan con las cantidades rbrica del responsable de
facturadas (C6)
control interno (g)
Las ventas asentadas
refieren a
vlrv,Lv
\4,
.,1,
;{
ri
El asiento de ventas se
Las ventas se respaldan con los
refiere a la cantdad de
mercancas embarcadas
',{l
.-., i
,. 'i
.,r{,
.f
y que estn facturadas y

registradas de forma
adecuada (precisin)
Examinar las facturas de venta

para respaldar los
autorizado y las rdeires
aprobadas de clientes (C2)
Los totales en lote de las
cantidades embarcadas se
comparan con las cantdades
facturadas (C6)
Rastrear los asentos en el

diario de ventas hasta las
facturas de ventas (13)
Recalcular los precios y las
documentos (13b)
Examinar los totales en lote
para verficar la rbrica del
extensiones en las facturas

ventas (13b)
encargado de control
Rastrear los detalles en las

facturas de ventas hasta:
. El embarque
interno (8)
Examinar la lista de precios
aprobada en busca de la
Los precios de venta unitarios se

obtenen del archivo maestro de
lista de precios de los precos
aprobados (C7)
Los estados financieros se envan a
los clientes cada mes (Cg)
Los documentos (13c)
. ls rdenes
autorzacin adecuada y
precisa
de venta
(1@
ls rdenes del clente (
Observar si se enviaron los

estados financieros
mensuales (6)
Las operaciones estn
Las clasificaciones de cuenta se
debdamente clasificadas
Examinar el paquete de
documentos para su
verfican internamente (C8)
(clasificacin)
duplicada de ventas en
busca de una clasificacin
adecuada de cuentas
( 13b)
verificacin interna (13b)
Se asientan las ventas en

las fechas correctas
(oportunidad)
Examinar la facturacin
Los documentos de embarque
estn prenumerados y
Justifigar la secuencia de los

justificados de forma semanal

por el contador (C5)
(10)
Exste una falta
de control para
probar el
regstro en
el tiempo
oportuno (W2)
420
PARTE TRES
/ APLICACIN
DEL PROCESO DE
Comparar la fecha del regstm

de venta en el diario de
con los duplicados de las
facturas de ventas y el
conocimiento de embarque
(13b y 13c)
AUDITORh AL CICLo DE VENTAS Y CoBRANZA
0bletlvo de auditora
relaclonado con
Control interno clave*
las operaciones
las operaciones de
ventas estn incluidas
el
yel
debdamente en
archivo maestro de
cuentas por cobrar y
estn resumidas de
forma correcta
(asientos y
t.
Computadora de forma automtica

registra las operaciones en el
archivo maestro de cuentas por
pagar y el libro mayor general
(c1o)
El archivo maestro de cuentas por
cobrar se concilia con el libro

mayor general cada mes (c11)
Pruebas sustantlvas
Deficiencias*
Los estados financieros se envan a
los clientes una vez al mes (C9)
de operacionest
Rastrear las facturas de ventas

seleccionadas del diario de
Examinar la evidencia relativa a

que el archivo maestro de las
cuentas por cobrar est
ventas hasta el archivo

maestro de cuentas por cobrar
y probar el monto, fecha, y
conciliado con el libro mayor

general (7)
nmero de factura (13a)
Examnar la evidencia relatva a

que el archivo maestro de las
Utilizar un software de auditora

para realizar totalizacin
directa y cruzada del diaro
concilado con el libro mayor

general (7)
resumen)
h,
le
Prueba de controll
de ventas y rastrear los
totales hasta el libro mayor

general (2)
0bservar si se enviaron los estados

financieros mensuales (6)
que,
il
del
Controles (C) y Debilidades (W) provienen de la matriz del contrcl de ventas en la figura 10-5 (pgina 289). Los controles C3 y C4 de la matriz de control no se incluyen aqu.
nmero en parntesis despus de cada prueba de control y prueba sustantlva de operacn se refiere a un procedimiento de auditoa en el programa de auditoriia de formato de
en la figura 14-6 (pgina 430).
para
I Uno
Varias de las pruebas de controles de la tabla 14-2 pueden realizarse por medio de la computadora.
ejemplo, el auditor puede probar si el crdito est debidamente autorizado por la computadora al in-
iniciar operaciones que excedan el lmite del crdito del cliente. Si el control funciona de forma efiia orden de venta propuesta deber ser rechazada. La existencia de las ventas puede ser probada de
ra similar al iniciar la entrada de nmeros de c]iente no existente, los cuales deberan ser rechazados
la computadora. Este ultimo control es esencial para impedir la realizacin de ventas cticias.
ras de
r3d)
r
(13e)
0n
*
rentas
decidir sobre las pruebas sustantivas de operaciones, comnmente se emplean algunos procedien cada auditora sin importar las circunstancias, en tanto otros dependen de la pertinencia
los controles y de los resultados de las pruebas de controles. En la tabla l4-2,las pruebas sustantide operaciones de la columna cinco se relacionan con los objetivos de auditorla relativos a las
iones de la columna uno y estn diseados para determinar si existen errores o irregularidades
rias para ese objetivo en la operacin. Los procedimientos de auditora que se utilizan se ven
por los controles internos y las pruebas de control para ese objetivo. La materialidad, los redel ao anterior y otros factores analizados en el captulo 9 tambin afectan los proceditos utilizados. Algunos procedimientos de auditora empleados cuando los controles internos
inadecuados se analizan ms adelante en la presente seccin.
Determinar las pruebas sustantiyas adecuadas de procedimientos de operaciones para ventas es
vamente diffcil porque varan considerablemente segn las circunstancias. En prrafos postese hace hincapi en los procedimientos que frecuentemente no se realizan dado que son los
requieren una decisin de auditora. Las pruebas sustantivas de procedimientos de operaciones
analizan en el orden de los objetivos de auditora relacionados con operaciones de vetas en la tal4-2.Debe observarse que algunos procedimientos cumplen con ms de un objetivo.
fegistrodo de venlos Para este objetivo, el auditor se concentra en la posibilidad de que se

tres tipos de errores: que las ventas sean incluidas en los diarios para las cuales no se hicieron
rques, que las ventas se registren ms de una vez y que los embarques sean hechos a clientes
pe
lina)
Diseo de pruebos
sustonlivos de operociones
p0l0 ventos
fic-
y se registren como ventas. Los primeros dos tipos de errores pueden ser intencionales o no. EI
siempre es intencional. Las consecuencias potenciales son significativas porque conducen a
sobrestimacin de los activos y los ingresos.
Existe una diferencia importante entre encontrar sobrestimaciones intencionales y no intencionade ventas. Una sobrestimacin no intencional, por lo regular, tambin puede dar como resultado
sobrestimacin clara de las cuentas por cobrar, lo cual, por lo general, puede encontrarse por mede la confirmacin de los procedimientos. Para el fraude, el autor intentar conciliar la sobrestimalo cual ocasionar que sea ms dificil de encontrar para los auditores. Las pruebas sustantivas de
operaciones pueden ser necesarias para descubrir ventas sobrestimadas en dichas circunstancias.
CAPIULO 14 / AUDITORN OTI CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES
Y.,.
421
ffi
!m.
ilLlltlM
Electronic Payments
Preporocin de lo pfueho de
los enlrodos de efectivo
ja registradora, er muy difcil descubrir el robo. A fin de evitar este tipo de fraude, en m
paas se instrumentan controles internos tales como los incluidos en el segundo objetivo de h
l4-3. Por supuesto, el tipo de control depender del tipo de empresa. Por ejemplo, los
una tienda de venta al detalle en la que la misma persona que vende la mercanca, recibe e]
registra la venta en la caja registradora, deben ser diferentes de los controles para una compai
que todas las entradas de efectivo son recibidas por correo varias semanas despus de la reali
de la venta. Es una prctica comn rastrear desde los avisos de remesas prenumerados o las li
entradas de efectivo hasta el diario de entrada de efectivo y los registros de cuentas por cobrar
prueba sustantiva de que ha ocurrido realmente el registro de la entrada de efectivo. Esta
r efrcaz slo si se emplea la cinta de la caja registradora o si se utiliza algn otro tipo de li
liminar en el momento en que se recibi el efectivo.
Un procedimiento de auditora til para verificar si todas las entradas de efectivo registradas se
positado en la cuenta bancaria es una prueba de entradas de efectivo. En esta prueba, el totd
entradas de efectivo registradas en el diario durante un periodo determinado, como puede
mes, se concilian con los depsitos reales hechos al banco durante el mismo periodo. Existen
diferencias entre los dos debido a los depsitos en trnsito y otras partidas, pero pueden
conciliarse los montos. Este procedimiento no es til para descubrir entradas de caja que no
Obletlvo de audltora
relacionado
:i{i
Gon operaciones
Control exlstente clave*
Prueba de controlt
Las entradas de efectivo
El contador concilia
0bservar si el contador concilia
registradas son por fondos
que la compaa realmente

recibi (existencia)
ndependientemente la cuenta
bancaria (C1)
Examinar el archivo de
Se prepara una lista preliminar

de entradas de efectivo (C2)
Observar la lista preliminar de
registra en el diario
de entradas de efectivo
Los cheques se endosan
observar el endoso de los

cheques entrantes (5)
Examinar s el archivo de
totales de lote cuenta con la
restrictivamente (C3)
Se comparan los totales de los
lotes de entradas de efectivo

con los reportes sumarios de
la computadora (C4)
Se envan los estados de cuenta
cada mes a los clientes (C5)
El contador concilia
deposta y registra de
acuerdo con los montos
recibidos (precisin)
independientemente la cuenta
bancaria (C1)
Iotes de entradas de efectivo
la computadora (C4)
Se envan los estados de cuenta
cada mes a los clientes (C5)
los recibos de efectivo (4)
rbrica del encargado de
control de datos (8)

0bservar si se envan los
estados de cuenta cada
mes a los clientes (6)
Observar si el contador
concilia las cuentas

bancarias (3)
Examinar si el archivo de
totales de lote cuenta con la

rbrica del encargado de
Observar si se envan los
Rastrear las entradas de

efectivo desde el diario
PARTE TRES
/ APLICACIN
entradas de efectivo hasb

los estados de cuentas
bancarias (19)
Preparar una prueba de
entradas de efectivo (18)
La lista prliminar de
efectivo no se
utiliza para
verificar las
entradas de
efectivo
iegistradas (W1)
obtener una lista

las entradas de efectivo y
rastrear los montos hasta
diario de entradas de
efectivo para probar
fecha
preliminr
nombres, montos y
Comparar la lsta
con el duplicado de la
del depsto (16)
obtener una lista prelminr

entradas de efectivo y
rastrear los montos del
de entradas de efeetivo
probar nombres, montos y
fechas
Preparar una prueba de
estados de cuenta cada

mes a los clientes (6)
428
entr#
de efectivo, el archivo
maestro pafa
totales de lote en busca de

la rbrica del encargado de
La entrada de efectivo se
Revisar el diario de
las cuentas bancarias (3)
lotes de entradas de efectivo

la computadora (C4)
(integridad)
Pruebas sustantYas
de operaclonest
montos inusuales (1)

La entrada de efectivo se
Deflclenclas*
DEL PROCESO DE AUDITORA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
de auditora
Control existente clave*
de
de efectivo
clasficadas
de efectivo se
en las fechas
Verificacin nterna de los

registros'de las operaciones
de entrada de efectivo (C6)
Examinar la evidencia de la
Los procedimientos requieren el

regstro diario de efectivo (C7)
observar el efectivo no
registrado en un momento
determinado (5)
Comparar la fecha del depsito

por estado de cuenta
Observar si se enviaron los

estados financieros
Rastrear los asientos
(tiempo
de efectivo
incluidas de forma
en el archivo
de cuentas por
y estn resumidas
(asientos y
Examinar la lista preliminar
verificacin interna (15)
Los estados de cuenta se
envan cada mes a los

clientes (C6)
para una clasificacin

adecuada de cuenta (17)
bancario con las fechas en el

diario de entradas de efecvo
y la lista preliminar de
seleccionados desde el
diario de entradas de
efectivo hasta el archivo
maestro de cuentas por
cobrar y realizar pruebas de
fechas y montos (20)
mensuales (6)
La computadora asienta las
operaciones de forma
automtica en el archivo
maestro de cuentas por cobrar
y el mayor general (C8)
Se concilia el archivo de
cuentas por cobrar con el
mayor general a diario (C9)
Examinar la evdencia de que

el archivo maestro de las

general
Rastrear los crditos
Examinar la evidencia de que

el archivo maestro de
seleccionados desde el archivo

maestro de cuents por cobrar
hasta el diario de entradas de
efectivo y realizar pruebas
de'fechas y montos (21)

general (7)
Utilizar el software de la
auditora para totalizar y
totalizar de forma cruzada
,r.ctffiffiffil4{ffi
el diario de ventas y rastrear

Ios totales hasta el mayor
general (2)
*-**i-
o en pantesis despus de cada prueba de control y prueba sustantiva

de operacin se refiere al procedimiento de audtora en el programa
de audtora en formato de
de la figura 14-6 (pgina 430).
los diarios o periodos prolongados entre los depsitos pero puede

ser til para descun1 haya.n sido deposiiadas, deposiios no registrados, prstaregistrados, prstamos bancarios depositados directamente
en la cuenta ;;,
;:**.,
s. Este procedimiento un tanto consumidor
de tiempo, por lo general, se utiliza slo cuando
las en
adas de efectivo registradas qu.e
roles son deficientes. En casos excepcionales en los que ls

contioles son extremadamente dperiodo cubierto por la prueba de entradas de efectivo puede
ser de un ao entero.
ape de cuentas
por cobrar,.es el aplazamiento de partidas para Ia cobr anza decuentas

por coescasez existente de efeaivo.rl desfalco lo'realizaorn p..ror"
que maneja las
fin de ocultar una
de efectivo y despus las captura en el sistema de cmputo.

Esa persona aplaza elregistro de
las de efectivo de un cliente y cubre los faltantes con entradas
de otro. Estas a su vez se culas entradas de un tercer cliente unos das despus. El
empleado a.U. r.goi. cubriendo los
mediante un traslape repetido, reponer el dinero robado o .rr.ont.".
te.
otri forma
de
Pruebo poro descubrir el

Iroslope de cuenlos por
cobror
ocultar
desfalco es fcil de impedir mediante la separacin de responsabilidades

y una poltica de
obligatorias para los empleados que tanto manejen el efectivo como.egist.en
las entradas
tivo dentro del sistema- Puede detectarse mediante la comparacin
del noirbre, la cantidad y
mostradas en los avisos de remesa con el diario de entradai de
efectivo y las fichas duplicadas
sitos relacionados. Dado que este procedimiento es relativamente
tardado, por lo general, se
cuando existe la sospecha especfica de un desfalco debido
a una deficiencu en et control in:s
CAPTIULO 14
/ AUDIToRh
DEL
ctclo
DE vENTAS
y coBRANZA:
pRUEBAS DE coNTRoLEs y...
429
Procedimiento analtlco
Error posible
Comparar el porcentaje del margen bruto con el de los

aos anteriores (por lnea de producto)
Sobreestimacin o subestimacin de las ventas

y cuentas por cobrar
Comparar las ventas por mes (por lnea de producto)

con el paso del tiempo
Sobreestimacin o subestimacin de las ventas

y cuentas por cobrar
Comparar las devoluciones y bonifcaciones sobre

venta como un porcentaje de las ventas brutas con
Sobreestimacin o subestimacin de las devoluciones

y bonificaciones sobre las ventas y cuentas por
las de aos anteriores (por lnea de producto)
Erf
$dl
0E
cobrar
Comparar los saldos indivduales del cliente sobre

una cantidad declarada con los de aos anteriores
Errores en las cuentas por cobrar y cuentas de los

estados de ingresos relacionados
Comparar el gasto de la deuda incobrable como un

porcentaje de ventas brutas con el de aos
Cuentas por cobrar incobrables que no han sido
Eri
6as
ki
cubiertas
anteriores
fc
Comparar el nmero de das en que las cuentas por

cobrar estn sin pagar con el de los aos anterores
y la rotacin relacionada de las cuentas por pagar
Sobreestimacin o subestimacin del clculo para

cuentas incobrables y el epsto por deudas
incobrables; tambin puede indicar cuentas por
cobrar ficticias
Comparar las categorias vencidas como un porcentaje

de las cuentas por cobrar con las de aos anteriores
Sobreestimacin o subestimacin de la estimacin

para cuentas incobrables y el gasto por deudas
Gr
fr
ntur
,si
incobrables
Comparar la estimacn para cuentas incobrables
como un porcentaje de las cuentas por cobrar con
la de aos anteriores
rft
incobrables
Comparar el adeudo de las cuentas por cobrar como

un porcentaje de las cuentas por cobfartotales con
el de aos anteriores
d o
Sobreestmacn o subestimacin de la estimacin

para las cuentas incobrables y el gasto por deudas
i!e
Sobreestimacin o subestimacin del clculo para

cuentas incobrables y el gasto por deudas
dstra
h.cfo
incobrables
balance general. Si el auditor determina posibles errores en las ventas o las devoluciones de ventr
estimaciones mediante los procedimientos analticos, las cuentas por cobrar probablemente sern
error de compensacin.
La tabla 16-l presenta ejemplos de los tipos de razones y comparaciones principales para d
clo de ventas y cobranza y errores potenciales que pueden indicarse mediante los
analticos. Aunque la tabla 16-1 se enfoca en la comparacin de los resultados del ao actual con
de aos pasados, el auditor tambin considera los resultados del ao actual comparados con los
supuestos y tendencias de la industria. Es importante observar en la columna de "posible error"
se afectan las cuentas del balance general y el estado de resultados. Por ejemplo, cuando el
realiza los procedimientos analticos para las ventas, se obtiene la evidencia para las'ventas y las
tas por cobrar.
Adems de los procedimientos analticos en la tabla 16-1, tambin deben revisarse las
por cobrar para las cantidades grandes e inusuales. Las cuentas por cobrar individuales que
una atencin especial son los saldos grandes, cuentas que hayan estado pendientes por un largo ti
po, cuentas por cobrar de compaas afrliadas, funcionarios, directores y otras partes relacionadc
saldos de crdito. El auditor debe revisar la lista de cuentas (balanza de comprobacin vencida)
fecha del balance general para determinar qu cuentas se deben investigar ms.
La informacin sobre el ciclo de ventas y cobranza en Hillsburg Hardware Co. se proporci
para ejemplificar el uso de los procedimientos analticos durante Ia fase de pruebas detalladas.
bla 16-2 incluye informacin comparativa de la balanza de comprobacin para el ciclo de
cobranza de Hillsburg. Una parte de esa informacin se utilizapara ilustrar varios
analticos en la tabla l6-3. Ninguno de los procedimientos analticos indicaba errores
cepto por la razn de la estimacin de cuentas incobrables para las cuentas por cobrar. La
al final de la tabla 16-3 describe el error potencial.
La conclusin del auditor sobre los procedimientos analticos parael ciclo de ventas y
se incorpora en la tercera fila de la parte inferior en la hoja de trabajo de planeacin de edencia
Ia figura l6-7. Los procedimientos analticos son pruebas sustantivas y, por lo tanto, reducen el
llar pn
ffi{
r*g"
Irc(
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&rar
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i rEt
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cE
488
PARTE TRES
/ APLICACIN
DEL PROCESO DE AUDITORA AL
CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
lrert
csE
DET
I nti
{tca
,Fhsr
,@i
oqPi
Riesgo inherente.Fran evalu-el riesgo inherente como mediano para la existencia y cierre debido a su preocupacin por el reconocimiento del ingreso identicado en la SAS 99. Fran tambin
evalu el riesgo inherente como medio para el valor de realizacin. En aos anteriores, se haban
llevado a chbo ajustes de auditora parala estimacin de las cuentas incobrables porque se descubri que estaba sobrevaluada. El riesgo inherente se evalu como bajo para todos los dems
objetivos.
de auditora relacionado con el saldo
Procedimiento de audltora
por cobrar en Ia balanza de comprobacin

estn de acuerdo con las cantidades del
maestro y el total se sum de foma correcta
Rastrear 10 cuentas de la balanza de comprobacin a las cuentas en el archivo maestro (6)

Totalizar dos pginas de la balanza de comprobacin y sumar todas las pginas (7)
Rastrear el saldo en el libro mayor general (8)
est de acuerdo con el libro mayor general

in detallada)
cuentas por cobrar en la balanza de comprobacin
existen (existencia)
Confirmar las cuentas por cobrar, utilizando las confirmaciones positivas. Confirmartodas las
cantidades de alrededor de $100,000 y una muestra no estadstica del restante (10)
Realizar procedmientos alternatlvos de todas las confirmaciones no devueltas en la primera o
segunda petlcin (11)
Revisar la balanza de comprobacin de las cuentas por cobrar en busca de cuentas por cobrar
grandes o inusuales (1)
ls por c0brar exstentes se incluyen en
la
de comprobacin vencida (integridad)

por cohrar en la balanza de comprobacin
precisas (precisin)
Rastrear cinco cuentas del archivo maestro de cuentas por cobrar para la balanza de comprobacin vencida (9)
Confirmar las cuentas por cobrar, mediante confirmaciones positivas. Confirmar todas las cantidades alrededor de $100,000 y una muestra no estadstica del restante (10)
Realizar procedimentos alternatvos para todas las confirmaciones que no se regresaron
la
en
primera o segunda petcin (11)

Revisar la balanza de comprobacin de las cuentas por cobrar para cuentas por cobrar grandes
o inusuales (1)
por cobrar en la balanza de comprobacin
se clasificaron de forma adecuada
en el ciclo de ventas y cobranza se

en el periodo adecuado (cierre)
por cobrar se declaran al valor realizable
de realizacin)
Revisar las cuentas por cobrar listadas en la baJanza de comprobacin vencida para los documentos y cuentas por cobrar de las partes relacionadas (3)
Consultar a la administracin si existen documentos de cualquier parte relacionada o cuentas
por cobrar a largo plazo incluidos en la balanza de comprobacin (4)
seleccionar las ltimas 20 operaciones de ventas del diario de ventas del ao actual y las primeras 20 de los aos posteriores y rastrear cada una en los documentos de embarque relacionados, revisando la fecha real del embarque y el registro correcto (14)
Revisar las devoluciones y estimaciones importantes de ventas, antes y despus de la fecha det
balance general para determnar si se registraron en el periodo correcto (15)
Rastrear 10 cuentas de la clasificacin por antigedad para el archivo maestro de cuentas por
cobrar para probar la antigedad correcta en la balanza de comprobacin (6)
Totalizar las columnas de vencimiento en la balanza de comprobacin y hacer la suma total de
las pginas (7)
Analizar con el gerente de crdito la probabilidad de la cobranza de las cuentas ms antiguas.
Revisar los recibos de efectivo posteriores y el archivo de crdito en todas las cuentas alrededor de 90 das y evaluar si las cuentas por pagar son cobrables (12)
Evaluar si la estimacin es adecuada despus de realizar otros procedlmientos de auditora para
la cobranza de las cuentas por cobrar (13)
tiene derechos a las cuentas por cobrar en la

de comprobacin (derechos)
Revisar las minutas de las reuniones de la junta drectiva en busca cualquier indicacin de cuentas por pagar prendadas o en factoraje (5)
consultar de la administracin si cualquier cuenta por pagar est prendada o en factoraje (5)
en el ciclo de ventas y cobranza y la
relacionada se presentan y manfiestan
adecuada (presentacin y manifestacin)
Revisar las minutas de las reuniones de la junta directiva para cualquier indicacin de cuentas
por pagar prendadas o de factoraje (5)
consultar a la administracin si cualquier cuenta por pagar est prendada o en factoraje (5)
procedimientos se resumen en un formato de desempeo en la tabla 16-5 en la pgina 504. Los nmeros
en parntesis despus de los procedimientos se refie16-5.
/ TERMINACIN
DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y CoBRANZA: CUENTAS PoR CoBRAR
503
controles internos clave, las pruebas comunes de controles y las pruebas sustantivas comunes de
aciones para cada objetivo de auditora relacionado con las operaciones se resumen en la tabla
2. Un supuesto fundamental de los controles internos y procedimietos de auditora es la existende un diario o listado separado de adquisiciones para el registro de todas stas'
Control Interno clave
las operaciones
las adquisiciones registradas son

por productos y servicios recibidos,
acordes con los mejores intereses
del cliente (existencia)
La requisicin de compra, orden de

compra, informe de recepcin y
factura del proveedor se adjuntan al
PrUeba de contol comn

Revisar los documentos en el paquete
de comprobantes para verificar la
existencia
recibo+
Las adquisiciones se aprueban en el
Revisar la indicacin de aprobacin
nivel adecuado
La computadora acepta el ingreso de
compras slo de proveedores
lntentar ingfesar las operaciones con

proveedores vlidos e invlidos
autorizados en el archivo maestro

del proveedor
Los documentos se cancelan para
evitar que se utilcen nuevamente

Las facturas del proveedor, informes
de recepcin, rdenes de compra y

requisiciones de compra se verifican
de manera interna*
operaciones de adquisicin
xistentes son registradas
(integridad)
Revisar la indicacn de la cancelacin

Revisar la indicacin de la verificacin
Interna
de las operacones
Revisar el diario de adquisiciones, libro
mayor general y el archivo maestro

de las cuentas por pagar para cantdades grandes o inusualest
Revisar los documentos fundamentales para determnar su racionabilidad y autenticdad (facturas de proveedores, informes de recepcin, rdenes de compra y requisiciones de
compra)+
Revisar el archvo maestro del proveedor en busca de proveedores inusuales
Rastrear adquisiciones de inventario
en el archivo maestro del inventario
Revisar los activos fijos adquirdos
Las rdenes de compra se

prenumeran y contabilizan
Justificar una secuencia de rdenes
Los informes de recepcin se

prenumeran y regstran*
Justificar una secuencia de informes

de recepcin
Justificar una secuencia de recibos
Los comprobantes se prenumeran y
de compra
Rastrear de un archivo de informes de
recepcin hasta el diario de adquisiciones*

Rastrear de un archivo de facturas del
proveedor hasta el diario de adquisiciones
registran
Los clculos y cantidades se verifican
operaciones de adquisicin
legistradas son precisas
(precisin)
sustonlivos de operociones
pofo los odquisicones
Pfuebas sustantlvas comunes
ietivo de audltora relacionado
on
Diseo de los pruebos de

controes y pruebos
de manera interna
Los totales de lotes se comparan con
los informes del resumen de la
computadora
Revisar la ndicacn de la verificacin

nterna
Revisar el archivo de totales de lote
en busca de la rbrica del emplea-
do de control de datos; comparar

los totales con los nformes del resumen
Las adquisiciones se aprueban por
Comparar las operaciones registradas

en el diario de adquisiciones con la
factura del proveedor, informe de recepcin y dems documentacin de
respaldo*
Volver a calcular la correccin de los
clculos en la factura del proveedo
incluyendo lo descuentos y flete
Se utiliza un esquema adecuado de

cuentas
Revisar el manual de procedimientos
Las clasificaciones de las cuentas se
Comparar la clasificacin con el catlogo de cuentas al referirse a las

facturas del proveedor
precios y descuentos
operaciones de adquisicin se
dasifican adecuadamente
(dasificacin)
verfican de manera interna

Egistran en las fechas correctas
f,iempo propicio)
Los procedimientos requieren el
y catlogo de cuentas.
interna
registro de las operaciones tan

pronto como sea posible, despus
Revisar el manual de procedmientos

y observar si existen facturas de
proveedores no registradas
de que se hayan recibido los benes
y servicios
Comparar las fechas de los informes

de recepcin y facturas del provee-
dor con las fechas en el diario de

adquisiciones+
nterna
Las fechas se verifican internamente
hcluyen de forma adecuada en
cuentas por pagar y archivos
mestros del inventario y se
rsumen como ed debido
Fentamiento y resumen)
El contenido del archivo maestro de
las cuentas por pagar se verfica

interna
internamente
Los totales del archivo maestro de
las cuentas por pagar o de la

balanza de comprobacin se
comparan con los saldos del libro
mayor general
Revisar las indicaciones en las cuentas del libro mayor general que indican la comparacin
Hacer pruebas de correccin de los
clculos mediante la totalzacin de

los diarios y rastrear los asentamientos en el libro mayor general,
cuentas por pagar y archivos maestros del inventario
hformes de recepcin se utilizan slo para los productos tangibles y, por lo tanto, no se utilizan para los servicios, como los servicios pbllcos, reparaciones y manteCon frecuencia, las facturas de los proveedores son la nica documentacin disponible.
procedimiento analtico tambin puede aplcar a otros objetivos, incluyendo la ntegridad, exactitud y tempo propcio.
CAPTULO I9
/ AUDITORA
DEL
CICLO DE ADOUISICIN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS...
589
mismo formato utilizado en la tabla

l9-2 (pgina 589) para las adquisiciones
se utiliza en la tabla
,up;.r;; ;; el que se b".", ;;;;;;rores
y procedimien_
L3 para los desembolsos

de.efectivo. Er
..de. auditora es la separacin
de los
dd;ilir;;
il:l!lT,T:'1:l,
de ef"ctiro .
l.r-i".r*
U:fi:,t;i:.,:.j:"T*;:fli*'."H.**;;.;;*#;;.s
unavez que el auditor ha Jecidido
de adquisiciones. El
de
da.di,;;;;;;.
Diseo oe tos pruoi oe

conlroles y pruebos
suslonlvos de operociones
poro los desembolsos de
efectvo
l"t pr;."-ir"ientos. a utiuzarse, las pruebas

de adquisiciones
-u^..u .i-ultnea. n* .;.*nrlr, ." una operacin que
h desembolsos de efectivo se rearizan

d"
de audltora relaclonado
Pruebas sustantivas comunes
de las operaciones
Bste una divisin de la tarea de cuen-
Analizar con el personal y observar

las actividades
tas por pagar de la tarea de custodia

de los cheques firmados
La documentacn de apoyo
se revisa
Revisar el diario de los desembolsos

de
efectivo, libro mayor general y archivo
maestro de las cuentas por pagar
en
Analizar con el personal y observar

las
actividades
antes de que una persona autorizada firme los cheques
Dusca de cantdades grandes

o inu_
suales*
Rastrearel cheque cancelado en
el registro del diario de adquisiciones
relael nombre det porta-
los
momento
cheques
Se aprueba el pago con base

en los
documentos de apoyo al momento
en que se firman los cheques
::1,;::J,,l1ta
Revisar el cheque cancelado en

busca
de la firma autorizada, endoso ade_
cuado y cancelacin por parte
del
banco
Revisar los documentos de apoyo
como
lilil:T-'-,iJllff :rl'Jifl
iegridad)
J',,Ii{f
.**"*";;**;**"l,,,*;;;;,.-;tr#:fi }fi:'J:::ffi :
nrpnare ,:::T?:^
prepara
La conciliacin
concitiacin bancaia ta
tA
['fl:HlT::i;',,#,i[t!T.X,lX,_
gistrados con los desembolsos
bancarias,
actvos
prepara
una persona
nde-
Revisar tas concitacion-es

v orserva, su
bancarias lo.'.rr:tl'jffi.[li::lrt,#;fi,.1j,
ffi,acion
borsos de erectivo
Volver a calcular los descuentos
de
efectivo
saldos del lbro mayor general

analtico tambin puede aplicarse
a otros objetivos, nctuyenoo
.APTUL. l9 / AUDIT.Rh ot-
i
|
I
La concitiactn bancaria ta
ff:!|llt*t
.n
",
::r#::ff::j:iffi:.ilTfl:r.ff1
observarsu-p'.p,,in ;il;;;;
erectivo)
Revisar tas conctiaciones
,-
ctclo
DE
JJl
ADeursrcrN y pAGo:
,.r* ;r,*.
pRUEBAS DE
*_
coNTRoL,
'RUEBAS,..
Egr
de informes de recepcin prenumerados; los comprobantes prenumerados se preparan y registran

manera eficiente en el archivo de operaciones de adquisicin y en el archivo maestro de cuentas
I
pagar. Los desembolsos de efectivo se realizan con rapidez cuando estn vencidos, y se registran
inmediato en el archivo de operaciones de desembolsos de efectivo y el archivo maestro de las cu,
tas por pagar. Cada mes se concilian los saldos individuales de las centas por pagar en el archi
maestro con los estados de cuenta de los proveedores, y la computadora concilia de manera auton
tica el total del archivo maestro con el libro mayor general. En estas circunstancias, la verificacin
Ias cuentas Por pagar exige poco esfuerzo por parte del auditor, una vez que ste llega la
a
conclusi
de que los controles internos estn operando de forma efectiva.
En el segundo ejemplo, supongamos que no se utilizan los informes de recepcin, el cliente p
pone el registro de las adquisiciones hasta que se realicen los desembolsos de efeitivo, y u.",rru .
dbil solvencia, con frecuencia las deudas se pagan varios meses despus de su fecha de vencimi
Cuando un auditor se enfrenta a tal situacin, existe una gran probabilidad de subestimacin
cuentas por pagar; en consecuencia, se necesita aplicar pruebas extensas a los detalles de las
Por pagar a fin de determinar si estas cuentas se registraron de manera adecuada en la fecha
Iance general.
En este captulo ya hemos analizado los controles ms importantes sobre las cuentas por
y las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones. Adems de esos controles, es ir
tante efectuar una conciliacin mensual de los estados de cuenta de los proveedores con los pr
financieros registrados y el archivo maestro de las cuentas por pagar.o.t.l lib.o
-uyo, g..r"
lo debe realizar una persona independiente o una computadora.
Despus de evaluar el riesgo de control, el auditor disea y desarrolla pruebas de co
pruebas sustantivas de operaciones para las adquisiciones y desembolsos de efectivo. Estos
mientos se analizaron con detalle anteriormente en este captulo y no se repiten aqu.
EI
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h.pn*
uerifi.:a
Irincip
l
Edh
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c*k
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o
["r
Diseo y desorollo de los
procedimenlos onoltcos
(fose lll)
El uso de los procedimientos analticos es tan importante en el ciclo de adquisicin y pago cfl
es en cualquier otro ciclo, en especial para descubrir errores en las cuentas por pagar.
La tabla
ilustra los procedimientos analticos para el balance general y las cuentas del estado de
el ciclo de adquisicin Y Palo,que son tiles para descubrir reas en donde sera aconsejable
vestigacin adicional.
uno de los procedimientos analticos ms importantes para descubrir errores de las
pagar es comparar los totales de los gastos del aRo en curso con los de aos anteriores. por
ei
al comparar los gastos de servicios pblicos con los del ao anterior, el auditor puede determi
no se registr el ltimo comprobante de servicios pblicos del ao. La comparicin de gastos
de aos anteriores es un procedimiento analtico efectivo para las cuentas
io. p"gu., cuando se
ra que los gastos de un ao a otro sean relativamente estables. Los ejempLs tpicos
incluyen r
a
servicios pblicos y otros gastos facturados habitualmente.
fel
hc
s
&
It
.:oilr'
1[I{ u-I]
Diseo y desorollo de los

pfuebos de detolles de
soldos p0r0 los cuentos pof
pogof (fose llt)
El objetivo general en la auditora de las cuentas por pagar es determinar si

el saldo de las
Pagar se asent de manera correcta y se manifest debidamente. Ocho de los nueve objetivos
ditora relacionados con el saldo, analizados en el capltulo 6 son aplicables

valor de realizacit no aplica a los pasivos financieros.
a las
cuenta, po,
p
P6
t1
de ar
Ptreci
594
PARTE
Procedlmiento analtico
Posible error
Comparar los saldos de gastos relativos a Ia adquisicin

con aos anteriores
Error de las cuentas y gastos por pagar
Revisar Ia lista de cuentas por pagar en busca de

cuentas por pagar inusuales, que no son de los
proveedores y que generan intereses
Error de clasificacin para los pasivos financieros
Comparar las cuentas por pagar ihdviduales con las de

aos anteriores
Cuentas no registradas o inexistentes, o errores
Calcular las razones, como compras divididas entre las

cuentas por pagar, y cuentas por pagar divididas entre
los pasivos financieros actuales
Cuentas no regstradas o inexstentes, o errores
cuATRo / ApLtcACtN
merciables
5P(
tudi(
@ndo
atea
GEm.tAS
DEL
pRocESo
DE
AUDtToRn n
orpos crcLos
0bletlvo de audltoa relacionado con el saldo

Las cuentas por pagar en la lista de las cuentas
por pagar concuerdan con el archivo maestro

relacionado, y el total se suma de manera
correcta y concuerda con el libro mayor
Procedimlentos comunes de las pruebas

de detalles de saldos
Sumar nuevamente o utlizar la computadora para
totalizar la lista de cuentas por pagar
Rastrear el total hasta el libro mayor general
Rastrear las facturas de los proveedores individuales hasta el archivo maestro en busca de nombres y cantidades
general (conexin detallada)
Las cuentas por pagar existen en la lista de las
cuentas por pagar (existencia)
Rastrear de la lista de cuentas por pagar hasta las

facturas y estados de cuenta del proveedor
Confirmar las cuentas por pagar, enfatizando
Gomentarlos
No es necesario que todas la pginas se totafr
ordinariamente s se totalizan de forma mantd
A menos que los controles sean dbiles, el ra$
hasta el archivo maestro debe ser limtado
Por lo general, recibe poca atencin ya que el
'
rs principal son las subvaluaciones
las cantidades grandes e inusuales

Las cuentas por pagar existentes se ncluyen en
la lista de cuentas por pagar (integridad)

Las cuentas por pagar en la lista de las cuentas
por pagar son precisas (precisin)
Desarrollar las pruebas de pasivos financieros fuera

del periodo (vase anlisis)
stas son pruebas de auditora esenciales pan

cuentas por pagaf
Llevar a cabo los mismos procedimientos como los

que se utilizaron para el objetivo de existencia y
las pruebas de pasivos financieros fuera del pe-
Por lo general, el nfasis en estos
procedimer&
para la precisin es en la subvaluacin y no
omisin
riodo
El conocimiento del negoco del cliente es
para estas pruebas
Las operaciones en el ciclo de adquisicin y
pago se registran en el periodo adecuado

(cierre)
Desarrollar pruebas de pasivos financieros fuera

del periodo (vase anlisis)
Llevar a cabo pruebas detalladas como parte de la
observacin frsica del nventarlo (vase anlisis)
stas son pruebas de auditora esenciales pa

cuentas por pagar. A stas se les conoce cl
pruebas de
ciere
Hacer pruebas para el inventaro en trnsito

(vase anlisis)
La compaa tiene la obligacin de pagar los
pasivos financieros incluidos en las cuentas

por pagar (obligaciones)
Las cuentas en el ciclo de adquisicin y pago se
presentan y manifiestan de manera adecuada

(presentacin y manifestacin)
Revisar los estados del proveedor y confirmar las

cuentas p0r pagar
Por lo general, no constituyen una preocupaelm

la auditora de las cuentas por pagar ya que
'
das las cuentas por pagar son obligaciones

Revisar los estados para asegurarse de que las par- Normalmeilte no son un problema
tes relacionadas estn separadas de los pasivos
financieros a largo plazo y que generan intereses
pagado var
Revisar la documentacin fundamental para los comprobantes que no se han
forma
la
misrna
de
manas despus del trmino del ao Este procedimiento se lleva a cabo
por
patalas
obligaciones
que
realiza
se
anterior y ,i*. pu." el mismo fin. La nica diferencia es
p
han
que
ya
se
para
las
obligaciones
y
no
cerca dei final del trabajo de campo de la auditora
I
la
revisa
auditor
si
un
matzo,
de
3I
del
ao
de
Por ejemplo, en una auditorla .o.r ,r. trmino
que
atr
junio,
comprobantes
los
de
28
hasta
el
pagados
meniaciOn de apoyo para los cheques
f".nu se deben ..,rir", pu.u determinar si hay obligaciones o no al 31 de marn
pendientes u
"."
hasta las factur

Rastrear de los informes de recepcin emitidos antes del trmino del ao
ao del periodo
del
cionadas de los proveeddres Toda la mercanca recibida antes del trmino
como cu
incluir
debe
se
table, indicada ediante la expedicin de un informe de recepcin,
u
d.tt
registrad.as
no
pug"r. Et auditor verificar la existencia de obligaciones
11r1,es
f*:t:
facturas
las
hasta
anterioridad,
con
o
ao
del
ios-informes de recepcin emitidos al trmino
proveedores, y de la confirmacin de su inclusin en las cuentas por pagar'
en la balanza dc
Rastrear de los estados de los proveedores que muestran un saldo vencido
de cuet
probacin hasta las cuenta. po. pugur si el cliente conserva un archivo de los estados
^prorre"dor,
se
general
balance
cualquier estado que lndique un saldo vencido a la fecha del
pagar.
por
cuenta
trear en el listado para asegurarse de que se incluya como una
596
pARTE CUATRO
/ APLICACIN
DEL PROCESO DE AUDITORn R OIROS CICLOS

Pruebas Ciclo Vtas y Cob y Ciclo Adq y Pag

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Objetlvo de auditora

Control existente clave *

Las ventas se respaldan con los

y que estn facturadas y

Examinar las facturas de venta

Rastrear los asentos en el

extensiones en las facturas

Rastrear los detalles en las

Los precios de venta unitarios se

Los documentos (13c)

ls rdenes del clente (

Observar si se enviaron los

Las operaciones estn

Las clasificaciones de cuenta se

verfican internamente (C8)

verificacin interna (13b)

Se asientan las ventas en

Los documentos de embarque

Justifigar la secuencia de los

justificados de forma semanal

Exste una falta

Comparar la fecha del regstm

AUDITORh AL CICLo DE VENTAS Y CoBRANZA

Computadora de forma automtica

cobrar se concilia con el libro

Los estados financieros se envan a

los clientes una vez al mes (C9)

Rastrear las facturas de ventas

Examinar la evidencia relativa a

ventas hasta el archivo

conciliado con el libro mayor

nmero de factura (13a)

Examnar la evidencia relatva a

Utilizar un software de auditora

concilado con el libro mayor

de ventas y rastrear los

totales hasta el libro mayor

0bservar si se enviaron los estados

fegistrodo de venlos Para este objetivo, el auditor se concentra en la posibilidad de que se

CAPIULO 14 / AUDITORN OTI CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES

Control exlstente clave*

Las entradas de efectivo

0bservar si el contador concilia

registradas son por fondos

que la compaa realmente

Se prepara una lista preliminar

Observar la lista preliminar de

Los cheques se endosan

observar el endoso de los

lotes de entradas de efectivo

los recibos de efectivo (4)

rbrica del encargado de

control de datos (8)

concilia las cuentas

totales de lote cuenta con la

Rastrear las entradas de

entradas de efectivo hasb

obtener una lista

obtener una lista prelminr

entradas de efectivo (18)

estados de cuenta cada

totales de lote en busca de

las cuentas bancarias (3)

lotes de entradas de efectivo