Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Seccin 3. Compensacin
Artculo 55. Compensacin.................................................................... 35
Seccin 4. Condonacin o remisin
Artculo 56. Condonacin o remisin. .................................................... 35
Seccin 5. Prescripcin
Artculo 57. Plazo general de prescripcin. ........................................... 35
Artculo 58. Extensin del plazo de prescripcin. .................................. 36
Artculo 59. Computo del plazo.............................................................. 36
Artculo 60. Interrupcin de la prescripcin............................................ 37
Artculo 61. Suspensin de la prescripcin............................................ 38
Artculo 62. Alcance de la prescripcin.................................................. 38
Seccin 6. Privilegio del crdito tributario
Artculo 63. Orden de privilegio. ............................................................ 38
Captulo VI. Derechos y deberes de los obligados tributarios
Seccin 1. Derechos y garantas de los obligados tributarios
Artculo 64. Derechos y garantas. ........................................................ 39
Artculo 65. Comit de garantas del contribuyente. .............................. 39
Artculo 66. Derecho a interponer queja por omisin o retardo en
resolver.................................................................................................. 39
Seccin 2. Deberes de los obligados tributarios
Artculo 67. Disposicin general. ........................................................... 40
Artculo 68. Deberes especficos. .......................................................... 40
Artculo 3. Impuesto.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador y
como fundamento jurdico una situacin independiente de toda actividad estatal
10
Artculo 4. Tasa.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva o potencial de un servicio en rgimen de derecho pblico,
individualizado en el contribuyente.
COMENTARIO:
La definicin de tasa adoptada es similar a la del Modelo de Cdigo Tributario OEA/BID
y con gran parte de los cdigos tributarios de Amrica Latina. En relacin al citado Modelo se
han eliminado las referencias a la afectacin de los recursos obtenidos y a la naturaleza de los
servicios, por la ambigedad que suponen ambas condiciones.
11
COMENTARIO:
Sin entrar a detallar los principios constitucionales que informan la ordenacin de los
tributos es oportuno referirse a dichos principios. Entre ellos cabe mencionar el de equitativa
distribucin de la carga tributaria, el de eficacia y el de limitacin de costes indirectos derivados
del cumplimiento de obligaciones formales.
Asimismo, resulta oportuno mencionar a la Administracin tributaria a la que en cada
pas corresponda la aplicacin de las facultades y funciones de gestin, fiscalizacin,
recaudacin y revisin previstas en este Modelo.
la
obligacin
de
presentar
declaraciones
12
COMENTARIO:
Se consagra el Principio de Legalidad previendo la reserva para la ley formal de las
materias consignadas en el artculo. No obstante, se introduce un cierto grado de
"flexibilizacin" de ese Principio, que acompaa las tendencias observadas en las legislaciones,
cuales son las posibilidades de que, tratndose de la designacin de agentes de retencin o
percepcin de los tributos, contine siendo privativo de la ley formal establecer las condiciones
para la designacin de agentes de retencin o percepcin pero, dentro de tales lmites o
condiciones, pueda ser el Poder Ejecutivo o la Administracin, a travs de normas generales,
quien designe a los agentes de retencin o percepcin.
El segundo prrafo, del inciso a), consagra la facultad excepcional del Poder Ejecutivo
de suspender la aplicacin de los tributos ante determinadas situaciones de emergencia,
suspensin sta que podr estar sujeta conforme a los ordenamientos positivos de los pases a
ratificacin del Poder Legislativo, y ella podr tener el carcter de exencin o diferimiento del
pago.
13
14
COMENTARIO:
Se trata de evitar que se utilicen actos o negocios con una finalidad distinta de la
prevista en la ley, o sin otra justificacin que la de conseguir rebajar la tributacin de quien los
realiza, inclusive por la obtencin de crditos fiscales indebidos.
15
COMENTARIO:
La presuncin de validez o de legalidad es de la esencia de los actos administrativos.
En tal sentido, no es necesario que una Autoridad Judicial se pronuncie sobre la legalidad del
acto administrativo como requisito previo para el reclamo de pago.
16
mayor medida a la naturaleza y fines de la situacin que se trata de resolver, sin mencionarse
ninguna de esas ramas en forma expresa, en atencin a la autonoma del Derecho Tributario
antes aludida.
17
18
COMENTARIO:
Se define el hecho generador en forma coincidente a la de la mayora de la legislacin
de los pases de Amrica Latina y a la doctrina predominante, con lo cual se excluye cualquier
posibilidad de interpretar el carcter constitutivo de la determinacin tributaria, bastando la
ocurrencia de aquel hecho para que la obligacin tributaria nazca
Seccin 1. Conceptos
Artculo 25. Sujeto activo.
Es sujeto activo de la relacin jurdica tributaria el ente pblico titular de
la potestad administrativa para la gestin y exigencia del tributo.
COMENTARIO:
La potestad de aplicar tributos siempre corresponder al Estado, sin embargo ste
puede encomendar la realizacin de todos los actos necesarios para su administracin y
recaudacin a determinado ente pblico, en cuyo caso este ente se colocar como sujeto
activo, es decir, como acreedor del tributo.
19
20
(tngase en cuenta que no son responsables solidarios, sino obligados solidarios) porque los
deberes formales son indivisibles y se ha hecho una salvedad diciendo que el cumplimiento
libera a los dems, salvo que se trate de deberes que deban ser cumplidos por todos y cada
uno de ellos.
21
22
Seccin 2. Sucesores
Artculo 32. Sucesores a ttulo universal.
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados
o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal de acuerdo con las
normas civiles que sean de aplicacin y sin perjuicio del beneficio de inventario.
COMENTARIO:
Se recoge una solucin acorde a la naturaleza del sucesor a ttulo universal por causa
de muerte, disponindose la traslacin a ste de los derechos y deberes del causante, dejando
a salvo la excepcin del beneficio de inventario regulado por la respectiva legislacin civil.
23
25
26
27
29
30
Seccin 2. El pago
Artculo 48. Obligados al pago.
1. El pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos a los que se
refiere el artculo 26 de este Ttulo.
2. Tambin podrn realizar el pago los terceros extraos a la obligacin
tributaria, subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito y a las garantas
y privilegios sustanciales.
31
COMENTARIO:
El artculo ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo por el pago del tributo, adems,
admite explcitamente el pago por terceros ajenos a la obligacin tributaria y su subrogacin al
Fisco, en calidad de acreedor.
33
34
Seccin 3. Compensacin
Artculo 55. Compensacin.
1. Los contribuyentes o terceros responsables podrn solicitar
compensacin de sus saldos acreedores reconocidos por acto administrativo
firme con deudas en concepto de tributos, anticipos, pagos a cuenta,
retenciones, intereses y sanciones pecuniarias que mantengan con la
Administracin tributaria.
2. Los saldos acreedores reconocidos por acto administrativo firme, sin
solicitud expresa de compensacin por parte de los interesados, podrn ser
imputados de oficio por la Administracin tributaria al pago de la deuda
comenzando por las deudas de perodos ms antiguos, referentes a perodos
no prescritos y en el orden de prelacin de conceptos establecido en el Artculo
52 de este Cdigo.
COMENTARIO:
Se otorga a los contribuyentes la posibilidad de solicitar la compensacin, de sus
dbitos con crditos de naturaleza tributaria que tengan con el Fisco y se concede a la
Administracin la facultad de realizar de oficio tal compensacin observando el mismo orden de
imputacin establecido para los pagos parciales.
Seccin 5. Prescripcin
Artculo 57. Plazo general de prescripcin.
Prescribirn a los .... aos los siguientes derechos:
a) El derecho de la Administracin para determinar la obligacin con sus
recargos e intereses.
b) El derecho para imponer sanciones tributarias.
35
36
37
38
39
41
42
COMENTARIO:
Es natural que si la Administracin tributaria est obligada a resolver los asuntos que
se planteen en la rbita de sus cometidos, tambin est facultada para impulsar el
procedimiento por si sola, incluyendo medidas para mejor proveer que constituirn, los
antecedentes de hecho necesarios para resolver.
Seccin 2. Notificaciones
Artculo 73. Notificacin.
1. Se notificarn a los interesados las resoluciones
administrativos que afecten a sus derechos e intereses.
actos
43
44
45
46
47
anterior para formular por escrito sus descargos y ofrecer y presentar las
pruebas que hagan a su derecho.
3. Agotado el plazo establecido en el prrafo anterior, la Administracin
tributaria dictar resolucin determinando los tributos omitidos y sus accesorios
y aplicando las sanciones pertinentes.
4. La resolucin administrativa de determinacin se notificar al
interesado y deber dictarse dentro de los ....das a contar del da siguiente de
vencido el plazo a que se refiere el prrafo anterior.
5. No ser necesario dictar la resolucin de determinacin si antes de
ese acto, el contribuyente o tercero responsable prestase su conformidad a las
impugnaciones o cargos formulados, la que surtir los efectos de una
declaracin para el responsable y de una determinacin firme para la
Administracin.
COMENTARIO:
En este artculo se detalla el procedimiento a seguir en la determinacin de los tributos
garantizando la posibilidad de defensa de los interesados y estableciendo que no ser
necesario dictar resolucin en el supuesto de que se manifiesta conformidad por el
contribuyente o responsable.
48
COMENTARIO:
Este artculo regula en forma precisa el acto administrativo resolutivo, estableciendo los
requisitos bsicos que debe contener.
50
51
53
54
COMENTARIO:
Se autoriza a los particulares a efectuar consultas sobre el tratamiento tributario
aplicable a una situacin propia y concreta. Sin embargo, con el objeto de no poner en peligro
el flujo recaudatorio ni comprometer innecesariamente la capacidad operativa de la
Administracin, se ha optado por disponer un rgimen de consultas con respuestas de carcter
vinculante acotado para situaciones generales y otro con la plenitud de tales efectos para
supuestos especficos. La descripcin de tales excepciones es de ndole orientativa, debiendo
cada pas adecuarla a las situaciones que considere apropiadas.
Se establece expresamente que la presentacin de la consulta no tiene efectos
suspensivos.
56
57
de
cualquier
documentacin
d) Campaas de informacin.
e) Solicitud y obtencin de certificados tributarios.
59
con
trascendencia
60
61
COMENTARIO:
Este artculo establece similar obligacin para los funcionarios del sector pblico de
todos los poderes y niveles de gobierno y para los directivos de entidades intermedias y
asociaciones sindicales o polticas, obligando a los mismos a denunciar todo ilcito tributario del
que tomen razn en el ejercicio de sus funciones.
63
Se establece una lista de supuestos tasados en los que s es posible la cesin de datos
por parte de la Administracin tributaria.
COMENTARIO:
Este artculo contempla la repeticin y la devolucin de saldos intentando con ello
hacer extensivo a otras situaciones tributarias especficas, ms all de los casos de pago
indebido, los derechos del contribuyente o tercero responsable. En tal sentido la sola expresin
repeticin, de claro contenido civilista (pago de lo indebido) se complementa con otras
posibilidades de devolucin, derivada de la propia mecnica del tributo, como puede ser el de
la constitucin de saldos a favor de los sujetos pasivos.
La celeridad del procedimiento se prev en el prrafo segundo de este artculo,
estableciendo para la Administracin tributaria la posibilidad de resolver sin ms trmite o
fijando un plazo perentorio de prueba.
65
Seccin 2. Iniciativa
Artculo 113. Deber de iniciativa.
Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una
obligacin tributaria, los contribuyentes y terceros responsables debern
cumplir dicha obligacin por s cuando no proceda la intervencin de la
Administracin. Si sta correspondiere, debern declarar los hechos y
proporcionar la informacin necesaria para la determinacin del tributo.
COMENTARIO:
Se establece el deber de iniciativa de los contribuyentes y terceros responsables, los
cuales debern liquidar el tributo cuando proceda la auto-liquidacin o prestar las
informaciones necesarias, cuando el correspondiente tributo sea de liquidacin mixta o
administrativa.
66
Seccin 3. Inscripcin
Artculo 114. Deberes y formalidades de inscripcin, liquidacin y para el
suministro de informacin.
1. Todas las personas naturales y jurdicas, y las entidades y
agrupamientos sin personalidad jurdica, que en razn de su actividad o
condicin resulten potenciales sujetos pasivos de obligaciones tributarias,
deben incorporarse al Registro Tributario Nacional u otros registros pertinentes,
proporcionando los datos que les sean requeridos y mantenindolos
permanentemente actualizados, comunicando cualquier cambio de situacin
que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, cambios o
cese de actividades, traspaso o cesin de bienes, transformacin de
sociedades y similares, en las forma y condiciones que establezca la
Administracin tributaria.
2. La incorporacin y comunicacin de ulteriores novedades al Registro
Tributario, y la determinacin de los tributos por los contribuyentes y terceros
responsables, deber efectuarse mediante declaraciones que stos
confeccionarn y presentarn en los soportes de informacin, plazos y lugares
que al efecto disponga la Administracin tributaria. Las mismas condiciones
regirn para los terceros obligados a suministrar informacin de carcter
peridico.
Asimismo, la incorporacin y comunicacin puede realizarse de oficio
por la Administracin tributaria en el ejercicio de su facultad de comprobacin.
COMENTARIO:
Este artculo establece la obligacin de empadronarse en el Registro Tributario
Nacional u otros registros pertinentes. Se ha preferido establecer el deber en una disposicin
especfica, en la inteligencia que el conocimiento de los datos personales o sociales y de las
actividades desarrolladas por los administrados es esencial para la integracin del colectivo de
obligados a presentar declaraciones juradas y para la apropiacin y compilacin de los datos
proporcionados por los contribuyentes y terceros. Asimismo se establece la obligacin de
mantener actualizados los datos.
Se establecen las formalidades para incorporarse al Registro Tributario Nacional y para
la liquidacin de los tributos y suministro de informacin de cualquier naturaleza. En el artculo
en cuestin se dispone la obligacin genrica de observar las modalidades que al efecto
disponga la Administracin, de modo que la misma cuente con la mxima flexibilidad para
adecuar los procedimientos de presentacin de declaraciones juradas a las disponibilidades de
medios tecnolgicos y a las particularidades de los servicios de recepcin y procesamiento
encomendados a entidades externas. Es recomendable que la reglamentacin que se dicte
para la incorporacin al Registro Tributario prevea la obligacin de presentar una declaracin
de aviso de inicio de actividades con todos los datos necesarios para conformar el vector de
obligaciones del contribuyente. Se prev expresamente que las incorporaciones y
modificaciones posteriores se realicen de oficio por la Administracin.
67
68
69
70
71
COMENTARIO:
El precepto precisa los lugares en los cuales se pueden llevar a cabo los actos de
fiscalizacin, enfatizando que stos no se limitan al domicilio tributario. Finalmente, el precepto
se remite a los requisitos previstos en el artculo. 118 del Modelo, para que los fiscalizadores
ejerzan sus funciones.
72
73
74
75
de
notificacin
de
las
deudas
determinadas
por
la
d) Suspensin.
e) Anulacin de la liquidacin.
COMENTARIO:
Iniciado el procedimiento de cobro administrativo con la providencia de adeudo
notificada al deudor, ste puede plantear un contradictorio a la accin administrativa, tal como
surge del artculo comentado. Al igual que en las legislaciones comparadas, inclusive en
aquellas en que se aplica el sistema judicial de cobro, se limitan las oposiciones a aquellas
circunstancias de tipo sustancial, vinculadas con la inexistencia de la deuda (pago) o falta de
exigibilidad (prrroga) o extincin del derecho a su cobro (prescripcin) o falta de notificacin
de la deuda determinada por la Administracin (falta de emplazamiento). Asimismo se incluyen
como motivos de oposicin la suspensin y la anulacin de la liquidacin.
76
77
78
79
80
81
82
Con esta disposicin se logra un equilibrio, ya que si bien se cautela el crdito del Fisco
a travs de la traba de embargo o la inhibicin general de bienes, se contempla tambin al
obligado, evitando que se llegue hasta la enajenacin de sus bienes, cuando la sentencia sobre
los recursos interpuestos podra disponer la anulacin o modificacin del acto administrativo del
que surge aquel crdito.
83
Artculo 140. Facultad para declarar el archivo de las actuaciones por falta
de inters fiscal o incobrabilidad.
1. El titular de la Administracin tributaria est facultado para establecer
con carcter general los lmites para disponer el archivo de los casos de
fiscalizacin, determinacin de oficio, liquidacin de deudas en gestin
administrativa o judicial, aplicacin de sanciones u otros conceptos
procedimientos a cargo de la reparticin que, en razn de su bajo monto o
incobrabilidad, no impliquen crditos de cierta, oportuna y/o econmica
concrecin.
2. Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de ubicar bienes
suficientes del deudor sobre los cuales hacer efectivo el cobro, se emitir una
resolucin por el titular la Administracin revalidando la deuda.
COMENTARIO:
Esta facultad permite archivar casos de fiscalizacin y deudas tributarias, en razn de
su bajo monto o incobrabilidad. En el caso de la incobrabilidad, no implica la extincin de la
obligacin tributaria, ya que el mismo precepto prev la posibilidad de revalidar la deuda.
84
85
86
87
Seccin 2. Responsabilidad
Artculo 149. Naturaleza de la responsabilidad.
La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las
excepciones contempladas en este Cdigo y en otras leyes.
COMENTARIO:
Esta disposicin establece como principio general que la responsabilidad por
infracciones tributarias es personal. No obstante esto, hay excepciones que se justifican por las
caractersticas del derecho tributario y del llamado "derecho econmico", como es el supuesto
de la transmisibilidad de las multas firmes; la responsabilidad directa de las personas; la
responsabilidad indirecta por actos de los subordinados y otras situaciones de esta ndole.
88
COMENTARIO:
Se refiere a la coparticipacin en el acto ilcito, a la que aplica la misma solucin que es
corriente en la doctrina y en la legislacin punitiva, vale decir, establece la misma sancin que
corresponda al autor principal.
89
Seccin 3. Sanciones
Artculo 157. Aplicacin de sanciones.
1. Las sanciones administrativas sern aplicadas por la Administracin
tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes.
2. La pena de prisin slo podr ser aplicada por los rganos judiciales
competentes.
COMENTARIO:
90
92
93
94
95
96
97
98
99
COMENTARIO:
Se describen diversos casos de defraudacin. Se trata de actos que, de realizarse,
configuran por s mismos la defraudacin, es decir, llevan implcito el fraude. La sola
comprobacin de la existencia de los hechos enumerados da lugar a la aplicacin de las
sanciones correspondientes. Por efecto de los Principios Generales de Derecho, dichas
situaciones tendrn que ser probadas por el Fisco; si el contribuyente desea liberarse de
responsabilidad, deber probar que el hecho no se produjo.
100
101
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 179 del Modelo.
102
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 179 del Modelo.
103
Seccin 2. Procedimiento
Artculo 193. Iniciacin.
1. Las personas legitimadas para interponer el recurso de
reconsideracin podrn interponer el recurso ante los Tribunales Fiscales
administrativos contra las resoluciones de dicho recurso o directamente contra
las resoluciones administrativas que se indican en el artculo 182.
2. El recurso deber interponerse en el plazo de...................
a
contar de la fecha de notificacin de la resolucin administrativa o del recurso
de reconsideracin que se impugna.
3. Junto con el escrito de interposicin, que se dirigir a la unidad
administrativa que haya adoptado la resolucin impugnada, se podrn formular
las alegaciones procedentes o, en su caso, solicitar del Tribunal la puesta a
disposicin del expediente.
106
107
Seccin 4. Recursos
Artculo 198. Recursos.
Contra las resoluciones dictadas por los Tribunales Fiscales se podrn
interponer los recursos ante los Tribunales de Justicia que resulten
procedentes de acuerdo con la legislacin aplicable.
108
1)La posibilidad de crear estos Tribunales se contempla como una opcin a adoptar o
rechazar, en cada caso, por los ordenamientos nacionales.
2) En caso de existir dichos Tribunales, ser obligatorio utilizar esta va de recurso
antes de acudir a los Tribunales de Justicia, en su caso, recurriendo ante aquellos directamente
al acto administrativo impugnado o, si se hubiera utilizado la va potestativa del recurso de
reconsideracin, impugnando la resolucin de este recurso.
3) Se contempla la posibilidad de optar por la creacin de Tribunales Fiscales
unipersonales o colegiados, en funcin de las circunstancias de las caractersticas de cada
estado y de los medios que puedan se asignados a la organizacin de esta va de revisin.
4) Con objeto de dotar de la necesaria independencia a los componentes de los
Tribunales Fiscales se establece que el ejercicio de la funcin de miembro de los mismos sea
incompatible con la de cualquier otra actividad profesional, pblica o privada.
5) Por razones de simplificacin organizativa y funcional, en el Modelo se ha optado
por la existencia de Tribunales que resuelven en nica instancia, en funcin de las
competencias que se asignen a cada uno con criterios de mbito territorial o de cualquier otra
naturaleza, como pudiera ser el de que el acto administrativo impugnado haya sido dictado por
un rgano de la Administracin central o de la territorial.
6) Se establece la obligacin de los Tribunales de resolver en todo caso, si bien se fija
un plazo a partir del cual el interesado puede considerar desestimado el recurso a efectos de
su posible impugnacin, si no decide esperar a la resolucin expresa, para evitar la indefensin
que en otro caso podra producirse. Por otra parte, se seala que en determinados cdigos
tributarios los tribunales podrn resolver ms all de los temas planteados por los interesados,
respetando en todo caso el principio de reformatio in peius y la audiencia a las partes
7) Con carcter general, la suspensin de la ejecucin del acto impugnado nicamente
proceder cuando el interesado aporte una garanta, para evitar que se utilice la va de recurso
como medio para eludir o demorar el cumplimiento de la obligacin tributaria; la suspensin de
las sanciones, no obstante, se produce sin aportacin de garanta, dada su naturaleza.
Como posibilidad excepcional se admite que el Tribunal acuerde suspender la ejecucin sin
garantas, cuando con dicha ejecucin pudiera producirse daos de difcil o imposible
reparacin, con lo que la posible estimacin del recurso sera inoperante.
En todo caso debe tenerse presente la paralizacin del procedimiento de ejecucin forzosa que
se contempla en el artculo 142 del Modelo.
8) En el ltimo artculo del captulo se hace referencia a los posibles recursos ante los
Tribunales de Justicia, con una remisin a la legislacin que en cada estado regule esta va de
revisin jurisdiccional.
Siendo stas las garantas bsicas de la regulacin que contiene el Modelo, debe
dejarse constancia de la posibilidad de que las legislaciones nacionales opten por introducir
ciertas variantes sobre esta regulacin tipo. Tales seran, por ejemplo, el establecimiento de
una doble instancia en estos Tribunales, con la creacin de un Tribunal Fiscal central y unos
Tribunales Fiscales territoriales, la existencia de un recurso de unificacin de criterio que
podran interponer los Directores Generales del Ministerio de Hacienda con objeto de que un
Tribunal Fiscal tenga posibilidad de realizar esta funcin unificadora de los restantes
Tribunales. Otra posible peculiaridad sera la atribucin a rganos unipersonales de los
Tribunales, cuando stos sean colegiados de la competencia para la resolucin de
determinados recursos de escasa importancia, con lo que se agilizara su funcionamiento,
descargndoles de trabajo cuando pueda verse sobrepasada su capacidad de resolucin y
permitiendo una mas rpida solucin de los conflictos que se planteen ante los mismos.
Por otra parte, el Grupo de Trabajo que ha elaborado este Modelo no desconoce que
en algunos pases se encuentran vigentes sistemas que permiten resolver las controversias en
materia tributaria por medio de conciliaciones entre el contribuyente y la Administracin
tributaria ya sea antes o durante el curso del procedimiento de que se trate. Dichas soluciones
podran comportan una considerable reduccin de la litigiosidad. No obstante, se considera
prematura la adopcin de tales sistemas sin perjuicio de la necesidad de examinar y observar
permanentemente los resultados de tales experiencias en sus diferentes mbitos de aplicacin
(operaciones vinculadas, finalizacin de actuaciones de fiscalizacin, etc.).
109