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MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT

TTULO I. DISPOSICIONES PRELIMINARES


Captulo I. mbito de aplicacin
Artculo 1. mbito de aplicacin. ........................................................... 10
Artculo 2. Concepto y clasificacin de los tributos................................ 10
Artculo 3. Impuesto............................................................................... 10
Artculo 4. Tasa. .................................................................................... 11
Artculo 5. Contribucin especial. .......................................................... 11
Captulo II. Principios generales tributarios
Artculo 6. Ordenacin y aplicacin de los tributos. ............................... 11
Artculo 7. Principio de legalidad. .......................................................... 12
Artculo 8. Vigencia de la norma tributaria en el tiempo......................... 13
Artculo 9. Interpretacin de las normas tributarias. .............................. 13
Artculo 10. Calificacin de hechos y simulacin. .................................. 14
Artculo 11. Forma jurdica de los actos................................................. 14
Artculo 12. Validez de los actos............................................................ 15
Artculo 13. Cmputo de los plazos. ...................................................... 15
Artculo 14. Presuncin de legalidad. .................................................... 15
Captulo III. Normas tributarias
Artculo 15. Normas por las que se rigen los tributos. ........................... 16
Artculo 16. Derecho supletorio. ............................................................ 16
Artculo 17. Delegacin.......................................................................... 17
Artculo 18. Aprobacin de normas generales....................................... 17
Artculo 19. Aprobacin de normas interpretativas y efectos de su
publicacin............................................................................................. 17

TTULO II. EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS


SUSTANTIVAS
Capitulo I. Disposiciones generales
Artculo 20. Concepto de relacin jurdico tributaria. ............................. 18
Artculo 21. Obligaciones materiales. .................................................... 18
Artculo 22. Concepto de hecho generador. .......................................... 18
Artculo 23. Periodo impositivo y devengo............................................. 19
Artculo 24. Convenios entre particulares. ............................................. 19
Captulo II. Sujeto activo y obligados tributarios
Seccin 1. Conceptos
Artculo 25. Sujeto activo. ...................................................................... 19
Artculo 26. Obligados tributarios........................................................... 20
Artculo 27. Sujeto pasivo. ..................................................................... 21

Artculo 28. Contribuyente directo. ........................................................ 21


Artculo 29. Contribuyente sustituto. ...................................................... 21
Artculo 30. Obligados a realizar pagos a cuenta o anticipos, a retener y
a repercutir. ........................................................................................... 22
Artculo 31. Agente de retencin. .......................................................... 22
Seccin 2. Sucesores
Artculo 32. Sucesores a ttulo universal................................................ 23
Seccin 3 . Responsables tributarios
Artculo 33. Terceros responsables. ...................................................... 23
Artculo 34. Responsables solidarios..................................................... 24
Artculo 35. Responsabilidad solidaria de socios por los impuestos de la
sociedad. ............................................................................................... 24
Artculo 36. Solidaridad por dificultar el embargo. ................................. 25
Artculo 37. Responsables subsidiarios. ................................................ 25
Captulo III. Domicilio
Artculo 38. Domicilio de las personas fsicas........................................ 26
Artculo 39. Domicilio de las personas jurdicas. ................................... 27
Artculo 40. Personas domiciliadas en el extranjero. ............................. 27
Artculo 41. Domicilio especial............................................................... 27
Artculo 42. Declaracin y cambio de domicilio. .................................... 28
Captulo IV. Determinacin de la obligacin tributaria
Artculo 43. Cuantificacin y determinacin de la obligacin tributaria. 28
Artculo 44. Formas de la determinacin. .............................................. 29
Artculo 45. Determinacin sobre base presunta................................... 30
Captulo V. La deuda tributaria
Seccin 1. Disposiciones generales
Artculo 46. Definicin............................................................................ 31
Artculo 47. Modos de extincin............................................................. 31
Seccin 2. El pago
Artculo 48. Obligados al pago............................................................... 31
Artculo 49. Lugar y medios de pago. .................................................... 32
Artculo 50. Plazo para el pago.............................................................. 32
Artculo 51. Intereses y recargos por pago fuera de plazo. ................... 32
Artculo 52. Imputacin de pagos. ......................................................... 33
Artculo 53. Aplazamiento y fraccionamiento del pago. ......................... 34
Artculo 54. Pago de obligaciones prescritas......................................... 34

Seccin 3. Compensacin
Artculo 55. Compensacin.................................................................... 35
Seccin 4. Condonacin o remisin
Artculo 56. Condonacin o remisin. .................................................... 35
Seccin 5. Prescripcin
Artculo 57. Plazo general de prescripcin. ........................................... 35
Artculo 58. Extensin del plazo de prescripcin. .................................. 36
Artculo 59. Computo del plazo.............................................................. 36
Artculo 60. Interrupcin de la prescripcin............................................ 37
Artculo 61. Suspensin de la prescripcin............................................ 38
Artculo 62. Alcance de la prescripcin.................................................. 38
Seccin 6. Privilegio del crdito tributario
Artculo 63. Orden de privilegio. ............................................................ 38
Captulo VI. Derechos y deberes de los obligados tributarios
Seccin 1. Derechos y garantas de los obligados tributarios
Artculo 64. Derechos y garantas. ........................................................ 39
Artculo 65. Comit de garantas del contribuyente. .............................. 39
Artculo 66. Derecho a interponer queja por omisin o retardo en
resolver.................................................................................................. 39
Seccin 2. Deberes de los obligados tributarios
Artculo 67. Disposicin general. ........................................................... 40
Artculo 68. Deberes especficos. .......................................................... 40

TITULO III. LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS


Captulo I. Disposiciones generales
Seccin 1. Disposiciones preliminares
Artculo 69. mbito de aplicacin y normas supletorias......................... 41
Artculo 70. Representacin. ................................................................. 42
Artculo 71. Acceso a las actuaciones. .................................................. 42
Artculo 72. Medidas para mejor proveer............................................... 42
Seccin 2. Notificaciones
Artculo 73. Notificacin. ........................................................................ 43

Artculo 74. Medios de notificacin. ....................................................... 44


Artculo 75. Lugar de notificacin. ......................................................... 44
Artculo 76. Personas que pueden recibir notificaciones. ...................... 45
Artculo 77. Notificacin personal. ......................................................... 45
Artculo 78. Notificacin por comparecencia.......................................... 46
Artculo 79. Notificacin por medios electrnicos y telemticos. ........... 46
Seccin 3. Prueba, presunciones y fundamentacin de actuaciones
Artculo 80. Prueba. ............................................................................... 46
Artculo 81. Presunciones...................................................................... 47
Artculo 82. Fundamentacin de las actuaciones. ................................. 47
Seccin 4. Determinacin de los tributos y requisitos del acto
administrativo resolutivo
Artculo 83. Etapas del procedimiento de determinacin....................... 47
Artculo 84. Alcances de la determinacin............................................. 48
Artculo 85. Liquidacin provisional de tributos...................................... 48
Artculo 86. Requisitos del actos administrativo resolutivo. ................... 49
Artculo 87. Obligacin de resolver. ....................................................... 50
Seccin 5. Administracin tributaria electrnica
Artculo 88. Utilizacin de tecnologas electrnicas, informticas y
telemticas. ........................................................................................... 50
Artculo 89. Uso de medios informticos y telemticos en la asistencia a
los obligados tributarios. ........................................................................ 51
Artculo 90. Equivalencia de soportes documentales. ........................... 52
Artculo 91. Registros electrnicos. ...................................................... 53
Artculo 92. Notificaciones electrnicas y telemticas. ......................... 53
Artculo 93. Certificados telemticos y transmisin de datos................. 54
Artculo 94. Pagos por va telemtica. ................................................... 54
Artculo 95. Liquidaciones expedidas por sistemas de computacin..... 55
Seccin 6. Informacin y asistencia
Artculo 96. Consultas tributarias. .......................................................... 55
Artculo 97. Obligacin de informar y asistir para facilitar el cumplimiento
voluntario. .............................................................................................. 56
Seccin 7. Tributacin internacional
Artculo 98. Cesin de datos a Administraciones de otros Estados....... 57
Artculo 99. Acuerdos internacionales de intercambio de informaciones
tributarias............................................................................................... 57
Artculo 100. Presencia de funcionarios de otros Estados..................... 58
Artculo 101. Validez de informaciones proporcionadas por autoridades
tributarias extranjeras. ........................................................................... 58
Artculo 102. Asistencia internacional en materia de notificaciones. ..... 58

Artculo 103. Asistencia en materia de recaudacin. ............................. 59


Seccin 8. Colaboracin en la aplicacin de los tributos
Articulo 104. Colaboracin..................................................................... 59
Seccin 9. Obligaciones de informacin
Artculo 105. Deber de informacin. ...................................................... 60
Artculo 106. Deberes de colaboracin de los funcionarios del sector
pblico y otras entidades. ...................................................................... 62
Artculo 107. Obligacin de guardar reserva de la informacin tributaria.
.............................................................................................................. 63
Seccin 10. Denuncia pblica
Artculo 108. Denuncia pblica. ............................................................. 64
Capitulo II. Procedimiento de gestin
Seccin 1. Procedimiento de repeticin y devolucin
Artculo 109. Derecho de repeticin y devolucin.................................. 64
Artculo 110. Requisitos y procedimiento general.................................. 65
Artculo 111. Saldos a favor del contribuyente. ..................................... 65
Artculo 112. Repeticin de tributos retenidos o percibidos. .................. 66
Seccin 2. Iniciativa
Artculo 113. Deber de iniciativa. ........................................................... 66
Seccin 3. Inscripcin
Artculo 114. Deberes y formalidades de inscripcin, liquidacin y para el
suministro de informacin...................................................................... 67
Seccin 4. Correccin de declaraciones
Artculo 115. Derecho a la correccin de declaraciones........................ 68
Captulo III. Procedimiento de fiscalizacin
Artculo 116. Atribuciones para fiscalizar............................................... 68
Artculo 117. Verificacin. ...................................................................... 69
Artculo 118. Fiscalizacin. .................................................................... 70
Artculo 119. Medidas cautelares para la conservacin de comprobantes.
.............................................................................................................. 71
Artculo 120. Lugar para el ejercicio de la fiscalizacin. ........................ 72
Artculo 121. Deberes relativos a la facilitacin de la fiscalizacin. ....... 72

Captulo IV. Procedimiento de cobro


Artculo 122. Facultad de cobranza. ...................................................... 74
Artculo 123. Iniciacin del perodo para el cobro ejecutivo................... 74
Artculo 124. Iniciacin del procedimiento de cobro ejecutivo. .............. 75
Artculo 125. Oposiciones al procedimiento de cobro ejecutivo............. 75
Artculo 126. Naturaleza y no acumulacin del procedimiento de cobro
ejecutivo. ............................................................................................... 76
Artculo 127. Ejecucin de garantas de la deuda. ................................ 77
Artculo 128. Tramitacin del embargo. ................................................. 77
Artculo 129. Bienes obrantes en entidades depositarias. ..................... 78
Artculo 130. Ampliacin del embargo. .................................................. 79
Artculo 131. rganos competentes para la ejecucin y facultades. ..... 79
Artculo 132. Entorpecimiento de las actuaciones. ................................ 80
Artculo 133. Documentacin de las diligencias de embargo. ............... 80
Artculo 134. Terceras. ......................................................................... 81
Artculo 135. Enajenacin de los bienes embargados. .......................... 82
Artculo 136. Paralizacin de la enajenacin de bienes......................... 82
Artculo 137. Inhibicin para la adquisicin de bienes embargados. ..... 83
Artculo 138. Celebracin de convenios con entidades colaboradoras. 83
Artculo 139. Facultad para condonar multas y recargos....................... 83
Artculo 140. Facultad para declarar el archivo de las actuaciones por
falta de inters fiscal o incobrabilidad. ................................................... 84
Artculo 141. Facultad de imponer medidas cautelares. ........................ 84

TTULO IV. LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


Captulo I. Disposiciones generales
Seccin 1. Disposiciones preliminares
Artculo 142. Excepciones a la irretroactividad. ..................................... 85
Artculo 143. Principios y normas aplicables. ........................................ 85
Artculo 144. Infracciones tributarias...................................................... 86
Artculo 145. Contravencin tributaria.................................................... 86
Artculo 146. Infraccin administrativa tributaria. ................................... 86
Artculo 147. Reincidencia y reiteracin................................................. 87
Artculo 148. Extincin de sanciones. .................................................... 87
Seccin 2. Responsabilidad
Artculo 149. Naturaleza de la responsabilidad. .................................... 88
Artculo 150. Eximentes de responsabilidad.......................................... 88
Artculo 151. Concurso de infractores.................................................... 88
Artculo 152. Participacin de profesionales en la comisin de ilcitos
tributarios............................................................................................... 89
Artculo 153. Responsabilidad de las entidades, colectividades o
unidades econmicas. ........................................................................... 89
Artculo 154. Responsabilidad por acto de los representantes.............. 89

Artculo 155. Responsabilidad por acto de los dependientes. ............... 90


Artculo 156. Responsabilidad accesoria de los copartcipes. ............... 90
Seccin 3. Sanciones
Artculo 157. Aplicacin de sanciones. .................................................. 90
Artculo 158. Tipos de sanciones........................................................... 91
Artculo 159. Graduacin. ...................................................................... 91
Artculo 160. Sustitucin del comiso. ..................................................... 92
Artculo 161. Fijacin de valores............................................................ 92
Captulo II. Disposiciones especiales
Seccin 1. Contravenciones tributarias
Artculo 162. Tipos de contravenciones................................................. 92
Artculo 163. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin
de inscribirse. ........................................................................................ 93
Artculo 164. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin
de emitir comprobantes. ........................................................................ 93
Artculo 165. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin
de llevar libros y registros contables...................................................... 94
Artculo 166. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin
de declarar............................................................................................. 95
Artculo 167. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin
de permitir el control. ............................................................................. 95
Artculo 168. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin
de informar y comparecer...................................................................... 96
Seccin 2. Infracciones administrativas tributarias
Artculo 169. Infracciones por mora o por omisin de tributos............... 97
Artculo 170. Mora. ................................................................................ 97
Artculo 171. Omisin de tributos........................................................... 97
Artculo 172. Actualizacin de multas y recargos. ................................. 98
Seccin 3. Delitos tributarios
Artculo 173. El delito tributario.............................................................. 98
Artculo 174. Titular de la accin penal.................................................. 98
Artculo 175. Defraudacin tributaria. .................................................... 99
Artculo 176. Tipos de defraudacin. ..................................................... 99
Artculo 177. Desobediencia................................................................ 100
Artculo 178. Presunciones de fraude.................................................. 101

Capitulo III. Procedimiento de determinacin y aplicacin de sanciones


Artculo 179. Procedimiento sancionatorio. ......................................... 102

Artculo 180. Aplicacin de sanciones por mora y por contravenciones


tributarias............................................................................................. 102
Artculo 181. Procedimiento para la aplicacin de sanciones por
contravenciones e infracciones administrativas tributarias. ................. 102

TTULO V. LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS


TRIBUTARIOS
Captulo I. Disposiciones Generales
Artculo 182. Disposicin general. ....................................................... 103
Capitulo II. Procedimientos especiales de revisin
Artculo 183. Nulidad de pleno derecho............................................... 103
Artculo 184. Rectificacin de errores. ................................................. 103
Artculo 185. Declaracin de lesividad................................................. 104
Artculo 186. Revocacin de actos. .................................................... 104
Captulo III. El recurso de reconsideracin
Artculo 187. Recurso potestativo. ....................................................... 104
Artculo 188. Iniciacin......................................................................... 104
Artculo 189. Suspensin de la ejecucin. ........................................... 105
Artculo 190. Resolucin...................................................................... 105
Captulo IV. Recursos ante Tribunales Fiscales
Seccin 1. Tribunales Fiscales
Artculo 191. Organizacin. ................................................................. 105
Artculo 192. Competencia de los Tribunales Fiscales. ....................... 106
Seccin 2. Procedimiento
Artculo 193. Iniciacin......................................................................... 106
Artculo 194. Tramitacin..................................................................... 106
Artculo 195. Resolucin...................................................................... 107
Seccin 3. Suspensin de la ejecucin
Artculo 196. Suspensin con garanta. ............................................... 107
Artculo 197. Suspensin sin garanta. ................................................ 107
Seccin 4. Recursos
Artculo 198. Recursos. ....................................................................... 108

TTULO I. DISPOSICIONES PRELIMINARES

Captulo I. mbito de aplicacin


Artculo 1. mbito de aplicacin.
Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios bsicos y las
normas fundamentales que constituyen el rgimen jurdico del sistema tributario
y son aplicables a todos los tributos.
COMENTARIO:
Se define el mbito de aplicacin material del Cdigo, considerndose que el mismo
regir para toda clase de tributos, trmino ste que se define en el artculo 2 del Modelo. En
cuanto a los niveles de gobierno a que seran aplicables las normas del Cdigo, ello depender
de la estructura constitucional de gobierno adoptada por los diferentes pases, y al reparto de
atribuciones para legislar asignadas a los distintos niveles en materia tributaria.

Artculo 2. Concepto y clasificacin de los tributos.


1. Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige, mediante
el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para
financiar el gasto pblico y, en su caso, para el cumplimiento de otros fines de
inters general.
2. Los tributos se clasifican en:
a) Impuestos.
b) Tasas.
c) Contribuciones especiales.
COMENTARIO:
La definicin de tributos adoptada en este artculo se encuadra en la consagrada
tradicionalmente por la doctrina y por diversos cdigos tributarios, apenas en ella se explicita la
finalidad de financiar el gasto pblico del Estado, como forma de poner de manifiesto la
naturaleza eminentemente financiera del tributo, sin que con ello se desconozca la posibilidad
de utilizar, aunque excepcionalmente, la tributacin como medio para coadyuvar la concrecin
de objetivos extrafiscales.
Tambin la clasificacin tripartita de los tributos en impuestos, tasas y contribuciones
especiales, coincide con la predominante en el derecho positivo y en la doctrina.

Artculo 3. Impuesto.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador y
como fundamento jurdico una situacin independiente de toda actividad estatal

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relativa al contribuyente que pone de manifiesto una determinada capacidad


contributiva del mismo
COMENTARIO:
La definicin de impuesto adoptada es coincidente con la del Modelo de Cdigo
Tributario OEA/BID y con gran parte de los cdigos tributarios, si bien se mejora la definicin al
incorporar la referencia a la capacidad econmica como nota caracterstica del impuesto.

Artculo 4. Tasa.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva o potencial de un servicio en rgimen de derecho pblico,
individualizado en el contribuyente.
COMENTARIO:
La definicin de tasa adoptada es similar a la del Modelo de Cdigo Tributario OEA/BID
y con gran parte de los cdigos tributarios de Amrica Latina. En relacin al citado Modelo se
han eliminado las referencias a la afectacin de los recursos obtenidos y a la naturaleza de los
servicios, por la ambigedad que suponen ambas condiciones.

Artculo 5. Contribucin especial.


Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios especiales derivados de la realizacin de obras pblicas,
o el establecimiento de servicios pblicos. Su producto no debe tener un
destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligacin.
COMENTARIO:
La definicin adoptada se ajusta al concepto ms generalmente aceptado de
contribucin especial basado en la realizacin de obras o en el establecimiento de servicios
que con ella se financien.

Captulo II. Principios generales tributarios

Artculo 6. Ordenacin y aplicacin de los tributos.


1. La ordenacin de los tributos se realizar atendiendo a los principios
constitucionales vigentes.
2. Corresponde a los rganos administrativos o entidades de derecho
pblico integrados en la Administracin Tributaria el ejercicio de las facultades
y el desarrollo de las funciones que se regulan en los ttulos III, IV y V de este
Modelo.

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COMENTARIO:
Sin entrar a detallar los principios constitucionales que informan la ordenacin de los
tributos es oportuno referirse a dichos principios. Entre ellos cabe mencionar el de equitativa
distribucin de la carga tributaria, el de eficacia y el de limitacin de costes indirectos derivados
del cumplimiento de obligaciones formales.
Asimismo, resulta oportuno mencionar a la Administracin tributaria a la que en cada
pas corresponda la aplicacin de las facultades y funciones de gestin, fiscalizacin,
recaudacin y revisin previstas en este Modelo.

Artculo 7. Principio de legalidad.


Slo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la
obligacin tributaria; indicar el obligado tributario, esto ltimo sin perjuicio de las
facultades delegadas a la Administracin tributaria en los trminos de este
Cdigo para designar agentes de retencin o de percepcin de los tributos; fijar
la base de clculo y alcuota y establecer el devengo.
No obstante lo dispuesto en el primer prrafo de este inciso, el Poder
Ejecutivo podr suspender, total o parcialmente, la aplicacin de tributos de
cualquier tipo o especie difiriendo su pago con carcter transitorio en todo el
territorio nacional o en determinadas regiones, en casos de estado de
emergencia por l formalmente declarados.
b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios tributarios.
c) Establecer y modificar recargos y la obligacin de abonar intereses.
d) Establecer los procedimientos de revisin de los actos administrativos
de carcter tributario.
e) Establecer
autoliquidaciones.

la

obligacin

de

presentar

declaraciones

f) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones.


g) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos
tributarios.
h) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios
distintos del pago.
i) Condonar o remitir el pago de los tributos.
j) Establecer y modificar los plazos de prescripcin.

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COMENTARIO:
Se consagra el Principio de Legalidad previendo la reserva para la ley formal de las
materias consignadas en el artculo. No obstante, se introduce un cierto grado de
"flexibilizacin" de ese Principio, que acompaa las tendencias observadas en las legislaciones,
cuales son las posibilidades de que, tratndose de la designacin de agentes de retencin o
percepcin de los tributos, contine siendo privativo de la ley formal establecer las condiciones
para la designacin de agentes de retencin o percepcin pero, dentro de tales lmites o
condiciones, pueda ser el Poder Ejecutivo o la Administracin, a travs de normas generales,
quien designe a los agentes de retencin o percepcin.
El segundo prrafo, del inciso a), consagra la facultad excepcional del Poder Ejecutivo
de suspender la aplicacin de los tributos ante determinadas situaciones de emergencia,
suspensin sta que podr estar sujeta conforme a los ordenamientos positivos de los pases a
ratificacin del Poder Legislativo, y ella podr tener el carcter de exencin o diferimiento del
pago.

Artculo 8. Vigencia de la norma tributaria en el tiempo.


1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas. Si
no la establecieran, se aplicarn a los __________das de su publicacin
oficial.
2. Las normas reguladoras de tributos peridicos se aplicarn a los
periodos que se inicien a partir de su entrada en vigor, salvo que en ellas se
establezca otra cosa.
3. Las normas tributarias no tendrn efecto retroactivo si en ellas no se
dispone lo contrario. La derogacin de una norma tributaria no impide su
aplicacin a los hechos producidos durante su vigencia.
4. Las normas por las que se regulan infracciones, sanciones y recargos
tendrn efectos retroactivos cuando su aplicacin resulte ms favorable para el
interesado excepto cuando se trate de actos firmes.
COMENTARIO:
El artculo establece la norma general de entrada en vigencia de las normas tributarias,
tengan ellas el carcter de ley formal o material. La aplicacin temporal de la norma est en
funcin de la existencia o no de periodo impositivo en el tributo de que se trate. Se establece el
carcter irretroactivo de la norma sancionadora excepto que sea ms favorable.

Artculo 9. Interpretacin de las normas tributarias.


1. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos
admitidos en Derecho.
2. En tanto no se definan por el ordenamiento tributario los trminos
empleados en sus normas, se entendern conforme a su sentido jurdico,
tcnico o usual, segn proceda.

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3. No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminos


estrictos el mbito del hecho imponible o el de las exenciones, ni el de los
ilcitos tributarios.
COMENTARIO:
Se reconoce expresamente la equiparacin de las normas tributarias a las dems
normas de derecho, en cuanto a los mtodos de interpretacin admisibles, excluyndose
cualquier criterio sustentado por doctrinas ya superadas, tales como las que recomendaban la
aplicacin de soluciones a favor del contribuyente en caso de duda. Al mismo tiempo, se
rechaza, conforme al Principio de Legalidad asumido en el artculo anterior, la aplicacin de la
analoga en cuanto esta suponga crear o eximir tributos, o extender los ilcitos tributarios ms
all de lo previsto estrictamente por la ley.

Artculo 10. Calificacin de hechos y simulacin.


1. Los hechos con relevancia tributaria se calificarn con los mismos
criterios, formales o materiales, utilizados por la ley al definirlos o delimitarlos.
2. En caso de actos o negocios simulados, el tributo se aplicar
atendiendo a los actos o negocios realmente realizados.
COMENTARIO:
Se incluye una regla sobre la calificacin del presupuesto de hecho que configure el
tributo atendiendo a la naturaleza jurdica del acto,l hecho o negocio realizado atendiendo a los
criterios sealados por la ley al definirlos.
Asimismo se incluye una clusula sobre los negocios simulados al objeto de facilitar la
exigencia del tributo de acuerdo con el verdadero negocio realizado

Artculo 11. Forma jurdica de los actos.


1. Cuando se realicen actos que, en lo individual o en su conjunto, sean
artificiosos o impropios para la obtencin del resultado conseguido, las
consecuencias tributarias aplicables a las partes que en dichos actos hayan
intervenido sern las que correspondan a los actos idneos o apropiados para
la obtencin del resultado que se haya alcanzado.
2. Lo dispuesto en el prrafo anterior nicamente se aplicar cuando los
actos artificiosos o impropios produzcan los efectos siguientes:
a) Que de dichos actos deriven efectos econmicos iguales o similares a
los que se hubieran obtenido con los actos idneos o apropiados. Se considera
que se producen efectos iguales o similares cuando los resultados econmicos,
distintos de los tributarios, no tengan diferencias relevantes.
b) Que los efectos tributarios consistan en la eliminacin o disminucin
de obligaciones tributarias.

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COMENTARIO:
Se trata de evitar que se utilicen actos o negocios con una finalidad distinta de la
prevista en la ley, o sin otra justificacin que la de conseguir rebajar la tributacin de quien los
realiza, inclusive por la obtencin de crditos fiscales indebidos.

Artculo 12. Validez de los actos.


La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la
validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes, ni
por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas
jurdicas.
COMENTARIO:
Este artculo desvincula la validez, licitud o moralidad de los hechos o actos que se
encuadren en el presupuesto de hecho del tributo, para que surtan efectos tributarios. Una vez
verificado ese presupuesto, el correspondiente tributo se hace exigible, sin que interese
cualquier calificacin del mismo.

Artculo 13. Cmputo de los plazos.


Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
a) Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da
equivalente del ao o mes respectivo.
b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das
corridos o hbiles, de acuerdo con las leyes de cada pas.
c) En todos los casos, los trminos y plazos que vencieran en da inhbil
para la Administracin se entienden prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
COMENTARIO:
La norma adoptada deja abierta la posibilidad de que los plazos que se establezcan en
das, se entiendan como das corridos o como hbiles segn las leyes de cada pas.

Artculo 14. Presuncin de legalidad.


Los actos y resoluciones de la Administracin tributaria se presumirn
legales y sern ejecutables sin intervencin previa de la Autoridad Judicial, sin
perjuicio de las acciones que la ley reconozca a los obligados para la
impugnacin y, en su caso, suspensin de la eficacia de esos actos o
resoluciones.

15

COMENTARIO:
La presuncin de validez o de legalidad es de la esencia de los actos administrativos.
En tal sentido, no es necesario que una Autoridad Judicial se pronuncie sobre la legalidad del
acto administrativo como requisito previo para el reclamo de pago.

Captulo III. Normas tributarias

Artculo 15. Normas por las que se rigen los tributos.


Los tributos cualesquiera que sean su naturaleza y carcter se regirn:
a) Por las disposiciones constitucionales.
b) Por las convenciones internacionales.
c) Por el presente Cdigo, por las leyes propias de cada tributo y por las
dems leyes que contengan disposiciones en materia tributaria.
d) Por las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de este Cdigo
y por las propias de cada tributo.
e) Por las dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto.
COMENTARIO:
Se enumeran como normas que rigen los tributos, aquellas reconocidas como fuentes
del Derecho Tributario, que no son otras que las que componen, segn Teora General del
Derecho, la "pirmide jurdica", conforme al mismo orden de prioridad, las que a su vez
aparecen consagradas en la mayor parte de los Cdigos Tributarios de Amrica Latina.
Otro aspecto a destacar, es el reconocimiento expreso de "..las dems disposiciones
de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto",
admitiendo as, adems del ejercicio de la potestad reglamentaria del Ejecutivo, la posibilidad
de que la propia Administracin tributaria dentro de los trminos y condiciones que fije la Ley,
emita normas generales obligatorias para los contribuyentes destinadas a desenvolver los
preceptos legales y, especialmente, aquellas disposiciones necesarias para el ejercicio de sus
funciones de recaudacin, fiscalizacin y cobranza de los tributos.

Artculo 16. Derecho supletorio.


Se aplicarn supletoriamente otras leyes tributarias que rijan materias
similares, los principios generales del derecho tributario y, en su defecto, los de
otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines.
COMENTARIO:
El Derecho supletorio en razn de la autonoma reconocida al Derecho Tributario,
estar constituido en primer lugar por otras leyes tributarias que rijan en materias afines o
anlogas, por los principios generales de este Derecho y cuando, an as no pueda resolverse
la situacin, cabr remitirse a las disposiciones de otras ramas del Derecho que se adecuen en

16

mayor medida a la naturaleza y fines de la situacin que se trata de resolver, sin mencionarse
ninguna de esas ramas en forma expresa, en atencin a la autonoma del Derecho Tributario
antes aludida.

Artculo 17. Delegacin.


Las competencias de los rganos de la Administracin Tributaria podrn
delegarse en otros rganos inferiores, a los que se encomendar, de acuerdo
con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de determinadas funciones u
obligaciones. Las resoluciones delegatorias deben darse a conocer por medio
de su publicacin oficial.
COMENTARIO:
El Cdigo recoge la prctica general consistente en establecer la facultad de
delegacin en el Cdigo Tributario. En algunos pases, estas facultades se encuentran
incorporadas en otras leyes.

Artculo 18. Aprobacin de normas generales.


El titular de la Administracin tributaria est facultado para dictar normas
generales para el desarrollo y la aplicacin de las leyes tributarias.
COMENTARIO:
Esta disposicin establece la facultad de complementacin y se refiere al dictado de las
reglas que las leyes y reglamentos confieren a las autoridades administrativas, o que se hagan
necesarias para posibilitar la aplicacin de los preceptos de las normas tributarias.

Artculo 19. Aprobacin de normas interpretativas y efectos de su


publicacin.
1. El rgano competente podr dar a conocer, por medio de su
publicacin oficial, normas generales interpretativas de las disposiciones de
este Cdigo y de las que rigen los tributos.
2. Las normas generales interpretativas as publicadas sern de
observancia obligatoria para la Administracin tributaria, no as para los
administrados. Cuando dicho titular modifique un criterio publicado lo deber
dar a conocer en la misma forma, sin que el nuevo criterio pueda aplicarse a
situaciones que se dieron durante la vigencia del anterior.
COMENTARIO:
El precepto establece que las normas generales interpretativas no son vinculantes para
los particulares y cuando se publiquen en el rgano oficial correspondiente, ampararn la
situacin de los sujetos pasivos que se ajusten a los criterios publicados, en tanto esos criterios
no se modifiquen.

17

TTULO II. EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS


SUSTANTIVAS
Capitulo I. Disposiciones generales

Artculo 20. Concepto de relacin jurdico tributaria.


La relacin jurdico tributaria es el conjunto de obligaciones materiales y
formales, derechos, deberes y potestades que se originan por la aplicacin de
los tributos entre el Estado y los obligados tributarios. La obligacin tributaria
principal tiene por objeto el pago del tributo.
COMENTARIO:
La aplicacin de las normas jurdico tributarias da lugar a una pluralidad de vnculos y
relaciones entre la Administracin tributaria y los obligados y es a esta pluralidad de vnculos y
relaciones a lo que se denomina relacin jurdico tributaria. Por otra parte, se determina que la
obligacin tributaria principal consiste en el pago de la cuota.

Artculo 21. Obligaciones materiales.


De la relacin jurdico tributaria
pueden derivarse obligaciones
materiales y formales. Son obligaciones tributarias materiales las de carcter
principal, las de realizar pagos a cuenta o anticipados y de retener, as como
todas las dems que tengan por objeto una prestacin de dar de contenido
econmico.
COMENTARIO:
Este artculo mantiene la divisin tradicional de las obligaciones que se pueden derivar
de la relacin jurdico tributaria entre obligaciones formales y materiales. Por otra parte en
cuanto a estas ltimas destaca, por su importancia, la obligacin principal de atender al pago
del tributo, la de efectuar pagos a cuenta, a retener y cualquier otra de contenido econmico.

Artculo 22. Concepto de hecho generador.


1. El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin. La ley
podr delimitar el hecho generador mediante la mencin de supuestos de no
sujecin al tributo.
2. En los supuestos de exencin, a pesar de realizarse el hecho
generador, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal.

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COMENTARIO:
Se define el hecho generador en forma coincidente a la de la mayora de la legislacin
de los pases de Amrica Latina y a la doctrina predominante, con lo cual se excluye cualquier
posibilidad de interpretar el carcter constitutivo de la determinacin tributaria, bastando la
ocurrencia de aquel hecho para que la obligacin tributaria nazca

Artculo 23. Periodo impositivo y devengo.


1. En los tributos peridicos, cada periodo determina la existencia de una
obligacin tributaria autnoma.
2. El devengo es el momento en que el hecho generador se entiende
legalmente producido y ser determinante de la norma aplicable. La exigibilidad
de la obligacin tributaria se puede producir en un momento distinto de su
nacimiento o devengo.
COMENTARIO:
Se desarrollan algunos conceptos relativos al aspecto temporal del hecho generador
como son el devengo y la exigibilidad. Se define el devengo siguiendo la doctrina mayoritaria
que lo identifica con el nacimiento de la obligacin tributaria.

Artculo 24. Convenios entre particulares.


Los convenios entre particulares, referentes a la posicin del sujeto
pasivo y dems elementos de la obligacin tributaria, no son oponibles al Fisco
sin perjuicio de sus consecuencias jurdico privadas.
COMENTARIO:
La disposicin de este artculo se deriva de la naturaleza legal de la obligacin
tributaria, en ella se establece que los acuerdos sobre la materia tributaria que celebren los
particulares, sin perjuicio de su validez entre ellos, no son oponibles al fisco. El contribuyente,
por ejemplo, siempre ser el designado por la respectiva ley.

Captulo II. Sujeto activo y obligados tributarios

Seccin 1. Conceptos
Artculo 25. Sujeto activo.
Es sujeto activo de la relacin jurdica tributaria el ente pblico titular de
la potestad administrativa para la gestin y exigencia del tributo.
COMENTARIO:
La potestad de aplicar tributos siempre corresponder al Estado, sin embargo ste
puede encomendar la realizacin de todos los actos necesarios para su administracin y
recaudacin a determinado ente pblico, en cuyo caso este ente se colocar como sujeto
activo, es decir, como acreedor del tributo.

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Artculo 26. Obligados tributarios.


1. Son obligados tributarios, entre otros, los siguientes:
a) Los contribuyentes directos.
b) Los contribuyentes sustitutos.
c) Los obligados a realizar pagos a cuenta o anticipados, a retener y a
repercutir.
d) Los agentes de retencin.
e) Los sucesores.
2. Adems de los anteriores, son obligados tributarios los responsables
tributarios a que se refiere la seccin 3 de este Captulo.
3. Tendrn tambin la condicin de obligados tributarios, en las leyes en
que as se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y
dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyen una
unidad econmica o un patrimonio separado, susceptibles de tributacin.
4. Estn solidariamente obligados aquellos respecto de los cuales se
verifique un mismo hecho generador. En los dems casos la solidaridad debe
ser establecida expresamente por la ley.
5. Los efectos de la solidaridad son:
a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de
los deudores.
b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems.
c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados
libera a los dems, salvo que se trate de deberes que deban ser cumplidos por
todos y cada uno de ellos.
d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este
caso el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con deduccin
de la parte proporcional del beneficiado.
COMENTARIO:
Por motivos didcticos parece conveniente enumerar los distintos tipos de obligados
tributarios.
Respecto del apartado 5 letra c) se ha optado por considerara que el cumplimiento de
los deberes formales debe ser, por regla general, liberatorio para todos los obligados solidarios

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(tngase en cuenta que no son responsables solidarios, sino obligados solidarios) porque los
deberes formales son indivisibles y se ha hecho una salvedad diciendo que el cumplimiento
libera a los dems, salvo que se trate de deberes que deban ser cumplidos por todos y cada
uno de ellos.

Artculo 27. Sujeto pasivo.


Sujeto pasivo de la obligacin tributaria es la persona natural o jurdica
que debe cumplirla, sea en calidad de contribuyente, directo o sustituto.
COMENTARIO:
El artculo adopta un criterio de clasificacin de los sujetos pasivos: contribuyente
directo y contribuyente sustituto. Tanto en doctrina como en el derecho positivo, la clasificacin
y denominacin de los sujetos pasivos son dos de los aspectos menos coincidentes. La
clasificacin por la que se opt, pretende diferenciar situaciones distintas de los obligados
tributarios: la de aquellos respecto de los cuales se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria y la de aquellos que participan en alguna forma en el hecho generador de
la obligacin tributaria o que pueden asegurar el tributo generado por futuros hechos.

Artculo 28. Contribuyente directo.


1. Contribuyente directo es el sujeto pasivo designado por la ley del
tributo por verificarse respecto de l el hecho generador de la obligacin
tributaria.
2. El contribuyente directo est obligado:
a) A satisfacer el tributo a la Administracin; si concurre con un sustituto,
slo responder en caso de insolvencia de ste y siempre que no se le haya
retenido o haya reembolsado al sustituto en cumplimiento de la obligacin legal
de soportar la retencin o el reembolso; y,
b) A rembolsar el importe del tributo, o a soportar la retencin del mismo,
en caso de que lo pague el sustituto, el responsable o, en general, un tercero
que deba satisfacerlo por imposicin de la ley.
COMENTARIO:
Esta definicin encuadra a los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho generador del tributo, ellos constituyen, como en alguna legislacin se los denomina, los
"responsables por deuda propia". Se establece la necesidad de que est designado por la ley y
se determinan sus obligaciones.

Artculo 29. Contribuyente sustituto.


1. Son contribuyentes sustitutos los sujetos pasivos que, por imposicin
de ley y en lugar del contribuyente directo, estn obligados a cumplir las
obligaciones tributarias.

21

2. El contribuyente sustituto podr exigir del contribuyente directo el


importe de las obligaciones tributarias satisfechas.
COMENTARIO:
Este artculo recoge la distincin entre contribuyente directo y sustituto, de forma que
mientras el contribuyente directo realiza el hecho generador, el sustituto tiene que cumplir las
obligaciones tributarias por imperativo legal y en sustitucin del contribuyente directo.
Se reconoce la accin de regreso del sustituto respecto del contribuyente directo

Artculo 30. Obligados a realizar pagos a cuenta o anticipos, a retener y a


repercutir.
1. Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la
ley de cada tributo impone la obligacin de ingresar cantidades a cuenta de la
obligacin tributaria principal con anterioridad a que sta resulte exigible.
2. Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tributo
impone la obligacin de retener ingresar en la Administracin tributaria, con
ocasin de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una parte
de su importe a cuenta del tributo que corresponda a stos.
3. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que
satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la ley impone la obligacin de
realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.
4. Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley,
debe repercutir la cuota a otras personas o entidades. El repercutido no est
obligado al pago frente a la Administracin tributaria pero debe satisfacer al
sujeto pasivo el importe de la cuota repercutida.
COMENTARIO:
En este artculo se definen cuatro categoras de obligados tributarios: los obligados a
realizar pagos fraccionados, los retenedores, los obligados a practicar ingresos a cuenta y los
obligados a repercutir.

Artculo 31. Agente de retencin.


La Administracin tributaria, mediante la expedicin de normas
generales, podr designar, agentes de retencin o de percepcin, a quienes
intervengan en actos u operaciones en las cuales puedan efectuar la retencin
o percepcin del tributo correspondiente e igualmente retirar o suspender dicha
calidad cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores retenidos o
percibidos.
COMENTARIO:
El Modelo sigue la tendencia general en Amrica Latina de considerar que las personas
que intervengan en actos u operaciones gravadas pueden quedar obligadas a actuar como
agentes de retencin o de percepcin.

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Seccin 2. Sucesores
Artculo 32. Sucesores a ttulo universal.
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados
o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal de acuerdo con las
normas civiles que sean de aplicacin y sin perjuicio del beneficio de inventario.
COMENTARIO:
Se recoge una solucin acorde a la naturaleza del sucesor a ttulo universal por causa
de muerte, disponindose la traslacin a ste de los derechos y deberes del causante, dejando
a salvo la excepcin del beneficio de inventario regulado por la respectiva legislacin civil.

Seccin 3 . Responsables tributarios


Artculo 33. Terceros responsables.
1. Sern responsables solidarios o subsidiarios aqullas personas
determinadas por la ley que, sin ser sujetos pasivos, pueden ser llamados al
pago cuando los obligados tributarios a que se refiere el apartado 1 del artculo
26 hayan dejado de cumplir su obligacin.
2. La responsabilidad slo se extiende a la obligacin principal y no
alcanzar a las sanciones, salvo las excepciones que se establezcan por ley,
sin perjuicio de las responsabilidades accesorias en que pueda incurrir el
responsable por incumplir su obligacin.
3. La responsabilidad ha de ser declarada mediante acto administrativo,
previa audiencia del interesado, sin perjuicio de las medidas cautelares que
puedan adoptarse con anterioridad.
4. La responsabilidad a que se refiere este artculo puede ser solidaria o
subsidiaria. Salvo precepto expreso de ley en contrario, la responsabilidad ser
siempre subsidiaria.
5. Si se trata de un supuesto de responsabilidad subsidiaria, ser
preceptiva la previa declaracin de insolvencia del sujeto pasivo.
6. Los terceros responsables tienen accin de regreso contra el obligado
tributario en los casos establecidos en la ley.
COMENTARIO:
Los obligados tributarios a los que se refiere este artculo, son aquellas personas que
por determinacin legal o administrativa basada en ley, debern cumplir las obligaciones
tributarias incumplidas de los deudores principales.
Se determina el alcance de la responsabilidad y se establece la regla general de que la
responsabilidad ser subsidiaria salvo que expresamente y por ley se diga lo contrario.
Se definen las lneas generales del procedimiento de declaracin de responsabilidad y
se prev la accin de regreso contra el obligado tributario principal.

23

Artculo 34. Responsables solidarios.


1. Sern responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin de
una infraccin tributaria. Su responsabilidad tambin se extender a la
sancin.
b) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
c) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente a la
operacin gravada;
d) Los adquirentes de fondos de comercio y dems sucesores en el
activo y pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin
ella. A estos efectos se consideran sucesores a los socios y accionistas de las
sociedades liquidadas.
2. La responsabilidad establecida en las letras c) y d) est limitada al
valor de los bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieran
actuado con dolo o culpa. La responsabilidad prevista en letra d) cesar a los
________ meses de efectuada la transferencia, si sta fue comunicada a la
autoridad de aplicacin con ________ das de anticipacin por lo menos.
3. Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad
solidaria distintos de los previstos en los apartados anteriores.
COMENTARIO:
En este artculo se recogen los algunos supuestos de responsabilidad solidaria.
Destaca, por su importancia, el relativo a los causantes o colaboradores en la realizacin de la
infraccin.
La responsabilidad solidaria en el supuesto de donatarios, legatarios y adquirentes de
fondos de comercio y dems sucesores en el activo y pasivo se limita al valor de los bienes
administrados, salvo en el caso de que el representante hubiese actuado con dolo, en cuyo
caso no ser aplicable esa limitacin.
Se deja abierta la posibilidad de que por ley se establezcan otros supuestos distintos a
los recogidos en este artculo.

Artculo 35. Responsabilidad solidaria de socios por los impuestos de la


sociedad.
1. Los socios, coparticipes, asociados, cooperados, comuneros y
consorciados, respondern solidariamente por los impuestos e intereses de la
persona jurdica o ente colectivo sin personalidad jurdica de la cual sean
miembros, socios, coparticipes, asociados, cooperados, comuneros y
consorciados, a prorrata de sus aportes o participaciones en las mismas y del
tiempo durante el cual los hubieren posedo en el respectivo periodo gravable.
24

2. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a los accionistas


de sociedades annimas y asimiladas a annimas.
COMENTARIO:
En este artculo se establece un supuesto de responsabilidad solidaria previsto para los
socios de personas jurdicas que no limiten la responsabilidad patrimonial de los mismos y para
los entes sin personalidad jurdica.

Artculo 36. Solidaridad por dificultar el embargo.


Respondern solidariamente del pago de la deuda tributaria pendiente,
hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieren podido
embargar, las siguientes personas:
a) Los que sean causantes o colaboren en la ocultacin maliciosa de
bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir su traba.
b) Los que por culpa o negligencia incumplan las rdenes de embargo.
c) Los que, con conocimiento del embargo, colaboren o consientan en la
disposicin de los bienes.
COMENTARIO:
Sin perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar, ste artculo hace
responsables solidarios de la deuda tributaria pendiente a quienes con dolo o culpa, impidan,
obstaculicen o colaboren en la frustracin de los derechos de la Administracin.

Artculo 37. Responsables subsidiarios.


1. Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes
personas o entidades:
a) Los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas
que, habiendo stas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado
los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por
quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las
infracciones. Su responsabilidad tambin se extender a las sanciones. Esta
responsabilidad es incompatible con la prevista en el artculo 34.1 de este
Cdigo, pero no impedir la aplicacin de este precepto a los administradores
que incurran en el supuesto que en l se define.
b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas
jurdicas que hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias
devengadas de stas que se encuentren pendientes en el momento del cese,
siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado
acuerdos o tomado medidas causantes del impago.

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c) Los integrantes de la administracin concursal y los liquidadores de


sociedades y entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones
necesarias para el ntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias
devengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a los
respectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones
posteriores a dichas situaciones respondern como administradores cuando
tengan atribuidas funciones de administracin.
2. Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad
subsidiaria distintos de los previstos en el apartado anterior.
COMENTARIO:
Se recogen los principales supuestos de responsabilidad subsidiaria dejando abierta la
posibilidad de que por ley se establezcan otros supuestos distintos a los recogidos en este
artculo. Es de destacar la referencia a los administradores de hecho.
Para el supuesto previsto en el apartado 1) se establece expresamente que
respondern de las sanciones.

Captulo III. Domicilio


Artculo 38. Domicilio de las personas fsicas.
1. El domicilio en el pas de las personas fsicas ser:
a) El lugar de su residencia habitual.
b) El lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales, en
caso de no conocerse la residencia o de existir dificultad para determinarla.
c) El que elija el sujeto activo, en caso de existir ms de un domicilio en
el sentido de este artculo.
d) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio.
2. No obstante, para todos los supuestos de ejercicio de actividades
econmicas, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio el
lugar donde se ejerza la gestin administrativa y direccin de negocios.
COMENTARIO:
La definicin de domicilio tributario, tanto de las personas fsicas y jurdicas del pas,
como de las personas domiciliadas en el exterior, observa los criterios adoptados por la gran
mayora de las legislaciones tributarias. Para todos ellos se otorga prevalencia a criterios
objetivos, como son los casos de la residencia habitual para la persona fsica y la sede de
direccin o administracin efectiva para las personas jurdicas, soluciones stas que se hacen
extensivas a las personas del exterior.

26

En el segundo apartado se incluyen criterios especficos para aquellas personas fsicas


que realicen actividades econmicas que guardan semejanza con los criterios establecidos
para las personas jurdicas.

Artculo 39. Domicilio de las personas jurdicas.


A todos los efectos tributarios, el domicilio en el pas de las personas
jurdicas y unidades econmicas sin personalidad jurdica es:
a) El lugar donde se encuentre su direccin o administracin efectiva;
b) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de
no conocerse dicha direccin o administracin;
c) El que elija el sujeto activo, en caso de existir ms de un domicilio en
el sentido de este artculo;
d) El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 38.

Artculo 40. Personas domiciliadas en el extranjero.


En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, para determinar
su domicilio en el pas a todos los efectos tributarios, regirn las siguientes
normas:
a) Si tiene lugar fijo de negocios o establecimiento permanente en el
pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 38 y 39.
b) En los dems casos, tendrn el domicilio de su representante en el
pas.
c) A falta de representante domiciliado en el pas, tendrn como
domicilio el lugar donde ocurra el hecho generador del tributo.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 38.

Artculo 41. Domicilio especial.


1. Los sujetos pasivos podrn fijar un domicilio especial a los efectos
tributarios con autorizacin expresa de la Administracin tributaria.

27

2. El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos


tributarios, en tanto la Administracin tributaria no notifique al sujeto pasivo la
revocacin de la autorizacin concedida, o ste no solicite formalmente su
cancelacin y fije un nuevo domicilio y ello sea aceptado expresamente por la
Administracin.
COMENTARIO:
Con la finalidad de contemplar ciertas situaciones especiales de los sujetos pasivos, se
prev la posibilidad de que stos puedan solicitar la constitucin de un domicilio especial ante
la Administracin tributaria, distinto del que correspondera conforme a las normas de los
artculos 38, 39 y 40, la que podr aceptarlo o no en forma discrecional y, an aceptndolo,
podr cancelarlo de oficio.

Artculo 42. Declaracin y cambio de domicilio.


1. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de comunicar su domicilio
tributario y su cambio, en la oportunidad y forma que establezca la
Administracin tributaria.
2. El domicilio declarado se considerar subsistente en tanto no fuere
comunicado su cambio, de conformidad con las disposiciones que establezca
la Administracin tributaria.
3. La Administracin tributaria podr rectificar de oficio el domicilio
tributario de los sujetos pasivos mediante la comprobacin pertinente.
COMENTARIO:
El presente artculo, adems de consagrar el deber de los sujetos pasivos de
comunicar el domicilio tributario y su cambio a la Administracin tributaria, delega a sta la
determinacin de la oportunidad y formalidades con que se deber efectuar la comunicacin
para que ella surta efecto. Por otra parte, se concede a la Administracin tributaria la facultad
de rectificar de oficio el domicilio declarado por los contribuyentes, cuando sta verifique a
travs de sus actividades de comprobacin que el mismo no se ajusta a las disposiciones
legales.

Captulo IV. Determinacin de la obligacin tributaria

Artculo 43. Cuantificacin y determinacin de la obligacin tributaria.


1. La obligacin tributaria principal, la de realizar pagos a cuenta o
anticipados as como la dems que tengan por objeto una prestacin de
contenido econmico se determinarn a partir de las bases imponibles, los
tipos de gravamen y dems elementos previstos en este captulo, segn se
disponga en la ley de cada tributo.
2. Salvo cuando este Cdigo o leyes particulares fijen otro
procedimiento, la determinacin de la obligacin tributaria se efectuar de
acuerdo con las declaraciones que presenten los contribuyentes y terceros
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responsables en el tiempo y condiciones que establezca la autoridad


administrativa, las cuales se presumen ciertas, sin perjuicio del derecho de la
Administracin tributaria para verificar la exactitud de esas declaraciones.
3. Sin embargo, la Administracin podr proceder a la determinacin de
oficio, sobre base cierta o sobre base presunta de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 45.
COMENTARIO:
Se incluye una referencia a la cuantificacin de la obligacin tributaria de acuerdo con
los elementos que se definan en la ley de cada tributo.
Se reconoce que, en principio, la determinacin de la obligacin tributaria deber
efectuarse con base en las declaraciones del contribuyente o tercero responsable. No obstante,
aun tratndose de tributos autoliquidables, se establece la facultad de la Administracin de
proceder a la determinacin de oficio de la obligacin tributaria.

Artculo 44. Formas de la determinacin.


La determinacin por la Administracin se realizar aplicando los
siguientes sistemas:
a) Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos generadores del tributo;
b) Sobre base presunta, utilizando cualquiera de los siguientes medios:
1. Aplicando los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes
al efecto.
2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la
existencia de los bienes y de las rentas, as como de los ingresos, ventas,
costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econmico,
atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban
compararse en trminos tributarios.
3. Valorando los signos, ndices o mdulos que se den en los
respectivos contribuyentes, segn los datos o antecedentes que se posean en
supuestos similares o equivalentes.
COMENTARIO:
Por este precepto, a quienes incurren en las causales de estimativa por la
Administracin, se les pueden presumir sus ingresos, patrimonio o ventas conforme a los
procedimientos en el mismo sealados y que consisten en usar la informacin contable del
contribuyente, en la parte que la Administracin tributaria considera discrecionalmente
confiable, tomar en consideracin otras declaraciones, inclusive las de aos anteriores y
finalmente poder recurrir a los mtodos indirectos de la investigacin econmica.

29

Artculo 45. Determinacin sobre base presunta.


1. La Administracin tributaria podr determinar los tributos sobre base
presunta, cuando los contribuyentes o terceros responsables:
a) Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades
de fiscalizacin de la Administracin tributaria.
b) No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin
comprobatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las
normas tributarias.
c) Se d alguna de las siguientes irregularidades:
1. Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como
alteracin del costo.
2. Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
3. Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar
en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de
costo.
4. No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no
lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas
tributarias.
d) Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento
cierto de sus operaciones.
2. Practicada por la Administracin la determinacin sobre base
presunta, subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran
corresponder derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta
practicada en tiempo oportuno.
COMENTARIO:
Este artculo contiene las causales que permiten a la Administracin tributaria estimar
los ingresos o las ventas de los contribuyentes. El Cdigo parte de que la autoridad est
obligada a determinar las contribuciones omitidas con los elementos que le proporcione la
contabilidad del contribuyente; sin embargo, si su contabilidad contiene errores que eliminen,
total o parcialmente su confiabilidad, la autoridad se puede apartar de la contabilidad del
contribuyente y estimar sus ingresos o ventas. El precepto que se comenta contiene las
causales de estimativa que suponen que la contabilidad no es digna de confianza; adems, el
Cdigo propone como causal de estimativa el que los contribuyentes o terceros responsables
se opongan u obstaculicen los actos de fiscalizacin.

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Captulo V. La deuda tributaria

Seccin 1. Disposiciones generales


Artculo 46. Definicin.
La deuda tributaria estar constituida por el tributo debido, por los
anticipos, por los pagos fraccionados, por las cantidades retenidas o que se
hubieran debido retener, por los recargos exigibles legalmente, por los
intereses moratorios y por las sanciones pecuniarias.
COMENTARIO:
El concepto de deuda tributaria pretende establecer en forma explcita los conceptos
exigibles a los sujetos pasivos, los cuales debern ser cancelados mediante alguno de los
modos de extincin de las obligaciones tributarias contemplados en este captulo del Cdigo.

Artculo 47. Modos de extincin.


La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago.
b) Compensacin.
c) Condonacin o remisin.
COMENTARIO:
En este artculo se enumeran las formas de extincin de la obligacin tributaria. Se han
limitado a tres, pago, compensacin y condonacin o remisin.
Se ha entendido preferible tratar a la prescripcin en forma separada de los modos de
extincin de la obligacin tributaria, para dotar de una mayor homogeneidad al tratamiento de
este instituto en una seccin especfica, regulndolo en forma conjunta en lo que concierne a la
obligacin tributaria, a las infracciones y sanciones y a los derechos de los sujetos pasivos.

Seccin 2. El pago
Artculo 48. Obligados al pago.
1. El pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos a los que se
refiere el artculo 26 de este Ttulo.
2. Tambin podrn realizar el pago los terceros extraos a la obligacin
tributaria, subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito y a las garantas
y privilegios sustanciales.

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COMENTARIO:
El artculo ratifica la responsabilidad del sujeto pasivo por el pago del tributo, adems,
admite explcitamente el pago por terceros ajenos a la obligacin tributaria y su subrogacin al
Fisco, en calidad de acreedor.

Artculo 49. Lugar y medios de pago.


El pago de los tributos, retenciones, anticipos, pagos fraccionados,
pagos a cuenta, sanciones pecuniarias y dems cargos, debern efectuarse en
los lugares y con los medios que al efecto establezca la Administracin
tributaria mediante normas generales.
COMENTARIO:
Por este artculo se atribuye expresamente a la Administracin tributaria la
reglamentacin de diversos aspectos formales para la recaudacin de los tributos, lo cual
permitir adaptar los requisitos a las formas ms eficientes del ejercicio de las funciones
recaudatorias, tanto para la Administracin como para los obligados tributarios.

Artculo 50. Plazo para el pago.


1. El pago deber hacerse dentro de los plazos que determine la
normativa reguladora del tributo.
2. Los tributos omitidos que la Administracin tributaria determine como
consecuencia del ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, as como las
multas y lo dems crditos tributarios, debern pagarse, junto con sus
accesorios, dentro de los ..........das de notificado el acto administrativo.
COMENTARIO:
El artculo se remite a la normativa reguladora de cada tributo el plazo para efectuar el
pago.

Artculo 51. Intereses y recargos por pago fuera de plazo.


1. El no pago en tiempo de los crditos derivados de la obligacin
tributaria generar un inters moratorio de....................., sin necesidad de
actuacin alguna de la Administracin tributaria, el cual se calcular por cada
mes o fraccin de mes transcurrido hasta la extincin de la obligacin. De igual
modo se exigir ese mismo inters en los supuestos de suspensin de la
ejecucin del acto y en los aplazamientos, fraccionamientos o prrrogas de
cualquier tipo.
2. El inters moratorio ser fijado por ........... y no podr ser superior
a..................veces o inferior a ..........veces la tasa ...........
3. Los pagos correspondientes a declaraciones presentadas fuera de
plazo sin requerimiento previo, as como las liquidaciones derivadas de
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declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, sufrirn un


recargo del ..., con exclusin de las sanciones que, en otro caso, hubieran
podido exigirse, pero no de los intereses previstos en el primer prrafo de este
artculo. No obstante, si el ingreso o la presentacin de la declaracin se
efecta dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al trmino del plazo
voluntario de presentacin y pago, se aplicar un recargo nico del .., .. ...,
respectivamente, con exclusin de las sanciones que en otro caso hubieran
podido exigirse, pero no del inters moratorio.
COMENTARIO:
Este artculo consagra la aplicacin automtica de un inters moratorio por el pago
fuera de trmino en cualquier circunstancia. Es necesario que al establecer el monto de estos
intereses, se tenga en cuenta que el mismo debe ser suficiente elevado, para que el retraso del
pago de las obligaciones de los sujetos pasivos no les reporte ventajas financieras.
Por otra parte contempla la situacin de los pagos y liquidaciones correspondientes a
declaraciones presentadas en forma espontnea por los contribuyentes, a los que le sern
aplicables los recargos all establecidos pero no las sanciones previstas en este Cdigo para la
presentacin extempornea de declaraciones y por mora, las que solo sern aplicables en los
casos que exista requerimiento previo de la Administracin. Al mismo tiempo, se grada el
monto del recargo en funcin del tiempo transcurrido hasta la presentacin, como forma de
estimular una ms pronta regularizacin espontnea.

Artculo 52. Imputacin de pagos.


1. Los contribuyentes y terceros responsables indicarn los tributos y
perodos a que deben imputarse los pagos que efecten, cuando stos no se
realicen por medio de recibos emitidos por la Administracin tributaria.
2. Cuando el monto pagado resultare insuficiente para saldar las deuda
indicada, y sta comprenda tributos, intereses, recargos y multas, los pagos se
imputarn en el siguiente orden: primero a intereses, luego a recargos,
despus al tributo y por ltimo a las multas. Dentro de este orden de
imputacin, se aplicar el pago a la deuda ms antigua cuando se indique ms
de una deuda y en caso de igual antigedad, la Administracin tributaria
determinar el orden de imputacin.
3. Cuando los contribuyentes y terceros responsables no indiquen las
deudas a las que cabe imputar los pagos que realicen voluntariamente o
cuando el pago se obtenga mediante el procedimiento administrativo de cobro
ejecutivo y la cantidad disponible no sea suficiente para extinguir todas las
deudas por las que ha tenido lugar la ejecucin forzosa o la realizacin de las
garantas, la Administracin tributaria determinar el orden de imputacin.
4. El cobro de una deuda de vencimiento posterior no extingue el
derecho de la Administracin tributaria a percibir las anteriores que no se hayan
cubierto.
COMENTARIO:
Se establece el orden de imputacin de los pagos parciales que puedan efectuar los
sujetos pasivos, tanto en relacin a conceptos como al perodo a que cabr a la Administracin
imputar esos pagos, tratando de preservar el crdito del fisco en la forma ms integral posible.

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Tambin con esa misma finalidad, se autoriza a la Administracin a efectuar la imputacin en el


orden que considere procedente, cuando se trate de pagos voluntarios sin la indicacin de la
deuda a que cabe imputarlos o se trate de cobro en la va de apremio y la cantidad obtenida
sea insuficiente para satisfacer la deuda ejecutada.

Artculo 53. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.


1. Las deudas tributarias que se encuentren en periodo voluntario o
ejecutivo podrn aplazarse o fraccionarse en los trminos que fije la
Administracin y previa solicitud del obligado tributario, cuando su situacin
econmico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los
plazos establecidos. Las cantidades aplazadas o fraccionadas devengarn los
intereses a que se refiere el artculo 51.
2. Para garantizar los aplazamientos y fraccionamientos de la deuda
tributaria, la Administracin tributaria podr exigir que se constituyan garantas
a su favor.
3. La Administracin tributaria podr aplazar el pago de las cuotas de
los tributos, retenciones, anticipos, pagos a cuenta, sanciones pecuniarias y
dems recargos hasta ........ meses.
COMENTARIO:
La dificultad transitoria de tesorera se configura como elemento determinante de la
concesin del aplazamiento o fraccionamiento de deudas tanto en periodo voluntario como
ejecutivo.
Las deudas aplazadas o fraccionadas debern, con carcter general, garantizarse y en
cualquier caso devengarn intereses moratorios.

Artculo 54. Pago de obligaciones prescritas.


Lo pagado o reembolsado para satisfacer una obligacin o un derecho
de devolucin prescritos, respectivamente, no puede ser materia de repeticin,
aunque el pago se hubiera efectuado con conocimiento de la prescripcin.
COMENTARIO:
Se reconoce expresamente la subsistencia de las obligaciones como obligaciones
naturales, pese a la prescripcin que se opere del derecho de la Administracin o de los
sujetos pasivos para exigirlas.
En los trabajos de elaboracin de este Cdigo no existi unanimidad al considerarse
que el pago de una deuda prescrita debera tener la consideracin de pago indebido y otorga
derecho a su devolucin.

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Seccin 3. Compensacin
Artculo 55. Compensacin.
1. Los contribuyentes o terceros responsables podrn solicitar
compensacin de sus saldos acreedores reconocidos por acto administrativo
firme con deudas en concepto de tributos, anticipos, pagos a cuenta,
retenciones, intereses y sanciones pecuniarias que mantengan con la
Administracin tributaria.
2. Los saldos acreedores reconocidos por acto administrativo firme, sin
solicitud expresa de compensacin por parte de los interesados, podrn ser
imputados de oficio por la Administracin tributaria al pago de la deuda
comenzando por las deudas de perodos ms antiguos, referentes a perodos
no prescritos y en el orden de prelacin de conceptos establecido en el Artculo
52 de este Cdigo.
COMENTARIO:
Se otorga a los contribuyentes la posibilidad de solicitar la compensacin, de sus
dbitos con crditos de naturaleza tributaria que tengan con el Fisco y se concede a la
Administracin la facultad de realizar de oficio tal compensacin observando el mismo orden de
imputacin establecido para los pagos parciales.

Seccin 4. Condonacin o remisin


Artculo 56. Condonacin o remisin.
La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o
remitida por ley.
COMENTARIO:
El instituto de la condonacin o remisin, como forma de extincin de la obligacin
tributaria se reserva exclusivamente para los casos en que una ley, en sentido formal, lo
establezca.

Seccin 5. Prescripcin
Artculo 57. Plazo general de prescripcin.
Prescribirn a los .... aos los siguientes derechos:
a) El derecho de la Administracin para determinar la obligacin con sus
recargos e intereses.
b) El derecho para imponer sanciones tributarias.

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c) El derecho para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas,


autoliquidadas y de las sanciones impuestas.
d) El derecho a la devolucin de pagos indebidos o saldos a favor de los
obligados tributarios.
COMENTARIO:
Se establece un trmino comn para la prescripcin del derecho de la Administracin
para determinar las obligaciones, imponer sanciones, exigir el pago de la deuda tributaria y del
derecho de devolucin o repeticin de los obligados tributarios por los pagos indebidos o
saldos a favor. La consagracin de un plazo igual para todos estos casos, pretende otorgar
homogeneidad a las diferentes situaciones en que puede operar el instituto de la prescripcin.

Artculo 58. Extensin del plazo de prescripcin.


1. El plazo establecido en el artculo 57 de este Cdigo, en los casos
previstos en sus incisos a), b) y c), se extender a ...... aos cuando:
a) El contribuyente o el tercero responsable, inscrito en los registros
pertinentes, no cumpla con la obligacin de declarar el hecho generador, o de
presentar las declaraciones tributarias correspondientes a dos ejercicios.
b) En los casos de determinacin de tributos por la Administracin
tributaria, cuando ella no pudo conocer el hecho generador por ocultacin del
mismo.
c) Cuando el contribuyente o los terceros responsables hayan extrado
del pas los bienes afectos al pago de la deuda tributaria, o se trate de hechos
generadores vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
d) Cuando el contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante
el plazo legal o lleve doble contabilidad.
2. Para los contribuyentes y terceros responsables no inscritos en los
registros pertinentes, el plazo ser el doble del fijado en el artculo 57 para los
casos previstos en los incisos a), b) y c).
COMENTARIO:
El plazo general para que opere la prescripcin de los derechos de la Administracin,
se ampla cuando se configuren situaciones que implican mayores dificultades para el ejercicio
de aquellos derechos.

Artculo 59. Computo del plazo.


El cmputo del plazo de prescripcin se contar:

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a) En el caso previsto en el inciso a) del artculo 57 de este Cdigo,


desde el da siguiente a aqul en que finalice el plazo reglamentario para
presentar la correspondiente declaracin.
b) En el caso previsto en el inciso b) del artculo 57 de este Cdigo,
desde la fecha en que se cometi el ilcito sancionable.
c) En el caso previsto en el inciso c) del artculo 57 de este Cdigo,
desde el da siguiente a aqul en que finalice el plazo de pago voluntario o el
plazo establecido en el prrafo segundo del artculo 50 de este Cdigo, segn
corresponda.
d) En el caso previsto en el inciso d) del artculo 57 de este Cdigo,
desde el da siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o se
constituy el saldo a favor.
COMENTARIO:
Para iniciar el cmputo del plazo para que opere la prescripcin, se establece como
norma general el da siguiente al de ocurrencia de las situaciones que pueden dar lugar al
ejercicio de un derecho o accin, tanto por parte de la Administracin tributaria como de los
sujetos pasivos, con lo cual se procura establecer un tratamiento equitativo para ambos.

Artculo 60. Interrupcin de la prescripcin.


1. El curso de la prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
a) Por cualquier accin administrativa, realizada con conocimiento formal
del sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin,
aseguramiento (caucin), comprobacin/verificacin, liquidacin y recaudacin
del tributo devengado por cada hecho imponible.
b) Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al pago o
liquidacin de la deuda.
c) Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
d) Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el
derecho de repeticin ante la Administracin tributaria, o por cualquier acto de
esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido o del
saldo acreedor.
2. Interrumpida la prescripcin se iniciar de nuevo el cmputo del plazo
de prescripcin.
COMENTARIO:
Los casos previstos para la interrupcin de la prescripcin se refieren a actuaciones de
la Administracin o del propio contribuyente relativo al ejercicio de los respectivos derechos o
acciones.

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Artculo 61. Suspensin de la prescripcin.


El cmputo del plazo de la prescripcin se suspende por la interposicin
de recursos administrativos o jurisdiccionales hasta ____ das despus que se
notifique la resolucin definitiva sobre los mismos.
COMENTARIO:
Este artculo establece un supuesto de suspensin del plazo de prescripcin en el
supuesto de interposicin de recursos.

Artculo 62. Alcance de la prescripcin.


1. La prescripcin del derecho de la Administracin tributaria para
determinar y exigir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a los
intereses y recargos.
2. La prescripcin ganada aprovecha por igual a todos los obligados al
pago salvo que se hubiese interrumpido el curso de la prescripcin para
cualquiera de ellos.
COMENTARIO:
Se recoge el principio del derecho comn segn el cual lo accesorio sigue la suerte de
lo principal.

Seccin 6. Privilegio del crdito tributario


Artculo 63. Orden de privilegio.
Los crditos tributarios gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del contribuyente o tercero responsable y tendrn prelacin sobre los
dems crditos con excepcin de:
a) Acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real, siempre
que ste se haya constituido y registrado en la forma exigida por ley con
anterioridad a la determinacin del crdito fiscal.
b) Las pensiones alimenticias y los salarios, excepto los
correspondientes a miembros de directorios y a socios, cualquiera que fuere su
fecha.
COMENTARIO:
En este artculo se da prevalencia al crdito fiscal, con excepcin de los dos casos en
l previstos, siendo que las excepciones consagradas en materia de salarios, estn dirigidas a
evitar maniobras por parte de quienes poseen atribuciones de direccin de la empresa que
tenga carcter de deudora del Fisco.

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Captulo VI. Derechos y deberes de los obligados tributarios

Seccin 1. Derechos y garantas de los obligados tributarios


Artculo 64. Derechos y garantas.
Constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros que
establezcan las leyes, los siguientes:
a) Derecho de repeticin y devolucin
b) Derecho a la correccin de declaraciones.
c) Derecho a interponer queja por omisin o retardo en resolver.
d) Derecho a formular consultas.
e) Derecho a ser informado y asistido por la Administracin Tributaria.
f) Derecho al carcter reservado de los datos, informes y antecedentes
tributarios.
COMENTARIO:
Dada la funcin didctica del Modelo de Cdigo Tributario, se ha considerado
conveniente incluir en este ttulo este precepto que contiene una lista abierta de los derechos y
garantas de los obligados tributarios.
Cada uno de estos derechos ser desarrollado en artculos independientes de este
Cdigo.

Artculo 65. Comit de garantas del contribuyente.


Por disposicin reglamentaria se podr crear la figura del Comit de
Garantas del Contribuyente, integrado en la Administracin con el fin de
garantizar la oportuna atencin, el respeto de los derechos de los
contribuyentes y usuarios aduaneros y la imparcialidad en la asistencia y
actuaciones en el ejercicio de sus funciones legales por la Administracin.
COMENTARIO:
Como novedad de este Cdigo, se abre la posibilidad en los distintos pases de
constituir este rgano que deber estar integrado en la Administracin, del que formaran parte
funcionarios de la administracin, docentes, profesionales y por representantes de la sociedad
civil y cuya funcin primordial ser velar por la efectividad de los derechos de los obligados
tributarios antes reconocidos.

Artculo 66. Derecho a interponer queja por omisin o retardo en resolver.


1. En la reglamentacin del ejercicio de las funciones de la
Administracin tributaria se sealarn los plazos a los que habr de ajustarse la

39

realizacin de los respectivos trmites y, si procediera, la duracin total de los


procedimientos administrativos.
2. Los contribuyentes y terceros responsables, sin perjuicio de ejercer
las acciones a que les habilita este Cdigo, podrn interponer queja formal ante
el superior inmediato de la autoridad competente para resolver sobre sus
peticiones cuando sta no se pronuncie en el plazo reglamentario
correspondiente.
3. El superior inmediato deber considerar la omisin o retardo en
resolver del funcionario competente a los efectos de su evaluacin y aplicacin
de las medidas disciplinarias que correspondieren, quedando habilitado para
subrogarse en la resolucin de la peticin, que deber ser resuelta en el plazo
de .......das.
COMENTARIO:
Se establece el recurso de queja como medio para que los contribuyentes y terceros
responsables reclamen por la inactividad de la Administracin en el diligenciamiento de
trmites en los que son parte interesada. La norma proyectada designa como sujeto decisor al
superior jerrquico inmediato, obligndolo a evaluar y sancionar el irregular cumplimiento de las
obligaciones de los agentes intervinientes y autorizndolo a subrogarse en la resolucin de la
peticin.

Seccin 2. Deberes de los obligados tributarios


Artculo 67. Disposicin general.
1. Los obligados tributarios a que se refiere el artculo 26, estn
obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales y de los
deberes formales que les correspondan, establecidos conforme a este Cdigo
o en otras normas.
2. La exencin del cumplimiento de la obligacin tributaria material no
libera al sujeto pasivo de cumplir los deberes formales a que est obligado,
salvo que la ley o una norma administrativa lo libere expresamente.
COMENTARIO:
Este artculo es el corolario de la condicin de obligado tributario. Dispone en forma
explcita que la sujecin a la obligacin tributaria material conlleva la consecuencia de tener
que cumplir con todos los deberes formales establecidos por el Cdigo o por otras normas,
determinando en su ltimo prrafo que no obstante, la exencin del cumplimiento de la
obligacin tributaria material no deber entenderse que se extiende al cumplimiento de los
deberes formales, excepto en el caso de que una norma as lo disponga expresamente. A los
efectos del ejercicio de las funciones de control de la Administracin tributaria, puede resultar
necesario que los obligados, aun estando exentos del pago del tributo, observen las
formalidades y presten las mismas informaciones exigibles a quienes no estn exentos.

Artculo 68. Deberes especficos.


1. Constituyen deberes de los obligados tributarios, entre otros, los
siguientes:
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a) De inscripcin, en particular mediante presentacin de declaraciones


censales de alta (de registro), modificacin, baja y cambio de domicilio as
como de solicitar de un nmero de identificacin tributario.
b) De presentar declaraciones, comunicaciones y autoliquidaciones.
c) De llevar y conservar libros de contabilidad y registros tributarios.
d) De respaldar las operaciones mediante comprobantes extendidos en
forma legal.
e) De suministrar de informacin establecida con carcter general en la
forma y plazos que se determine o mediante requerimientos individualizados.
f) Obligacin de atender a la Administracin y prestarle la debida
colaboracin en el desarrollo de sus funciones.
2. La Administracin tributaria podr, mediante resolucin general, para
determinados grupos o categoras de sujetos pasivos, conceder
simplificaciones en el cumplimiento de los deberes de contabilidad, registro y
conservacin establecidos por las normas tributarias, cuando dicho
cumplimiento sea excesivamente oneroso y la tributacin no sufra perjuicio.
COMENTARIO:
Atendiendo a la funcin didctica del Modelo de Cdigo Tributario, se ha considerado
conveniente incluir en este ttulo este precepto que contiene una lista de deberes de los
obligados tributarios.
En el ltimo prrafo se recoge la posibilidad de simplificar determinas obligaciones para
determinados grupos de obligados.

TITULO III. LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS


Captulo I. Disposiciones generales

Seccin 1. Disposiciones preliminares


Artculo 69. mbito de aplicacin y normas supletorias.
Las presentes normas sern aplicables al procedimiento tributario. En
caso de situaciones que no puedan resolverse por lo dispuesto en el presente
captulo, se aplicarn subsidiariamente las normas de procedimiento
administrativo o jurisdiccional que ms se avengan a la naturaleza y fines de
esta materia.
COMENTARIO:
Este artculo tiene como fundamento reconocer el principio de la especialidad del
procedimiento tributario. Es flexible, ya que hace aplicable, en forma subsidiaria,

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procedimientos ms generales, o sea, los procedimientos administrativos o jurisdiccionales que


ms se avengan a la naturaleza y fines de la materia.

Artculo 70. Representacin.


1. En todas las actuaciones los interesados podrn actuar
personalmente o por medio de representantes debidamente constituidos. En
este ltimo caso deber acreditarse la representacin invocada en la forma y
condiciones que establezcan las disposiciones de carcter general de la
Administracin tributaria.
2. La revocacin del poder de representacin slo surtir efectos frente a
la Administracin cuando ello se ponga en conocimiento de sta.
3. Cuando se haya nombrado un representante para el procedimiento, la
Administracin podr dirigirse a l.
COMENTARIO:
Se facilita la posibilidad de que el titular de un derecho o su representante, acten ante
la Administracin por poder y obliga a que en caso de revocacin del poder de representacin,
la misma se haga conocer a la Administracin a los efectos de su validez. Asimismo, se habilita
a la Administracin a reglamentar las formas y condiciones de dicha representacin, a efectos
de darle flexibilidad y evitar rigurosidad formal al sistema.

Artculo 71. Acceso a las actuaciones.


Los interesados o sus representantes tendrn acceso a las actuaciones
administrativas y podrn consultarlas y obtener a su costa copias de los
documentos obrantes en el expediente instruido sin mas exigencia que la
justificacin de su identidad y legitimacin, excepto cuando se trate de acciones
de fiscalizacin o investigacin, y estas no estn concluidas.
COMENTARIO:
Se parte de la base que el conocimiento por los interesados y patrocinantes o
representantes, de las actuaciones, asegura al particular la defensa de sus derechos y evita
desviaciones arbitrarias de la Administracin. Este principio debe compatibilizarse con el de
celeridad, de modo tal que el particular, sin perjuicio de tener derecho a conocer las
actuaciones que le afectan, no pueda, por esta va, entorpecer la tramitacin adecuada de las
actuaciones administrativas. Destaca la posibilidad de obtener a su costa copias de los
documentos obrantes en el expediente.

Artculo 72. Medidas para mejor proveer.


La autoridad administrativa impulsar de oficio el procedimiento. En
cualquier estado del trmite podr disponer medidas para mejor proveer.

42

COMENTARIO:
Es natural que si la Administracin tributaria est obligada a resolver los asuntos que
se planteen en la rbita de sus cometidos, tambin est facultada para impulsar el
procedimiento por si sola, incluyendo medidas para mejor proveer que constituirn, los
antecedentes de hecho necesarios para resolver.

Seccin 2. Notificaciones
Artculo 73. Notificacin.
1. Se notificarn a los interesados las resoluciones
administrativos que afecten a sus derechos e intereses.

actos

2. Toda notificacin deber contener el texto ntegro de la resolucin,


con indicacin de si es o no definitivo en la va administrativa, la expresin de
los recursos que procedan, rgano ante el que hubieran de presentarse y plazo
para interponerlos, sin perjuicio de que los interesados puedan ejercitar, en su
caso, cualquier otro que estimen procedente.
3. Las notificaciones que conteniendo el texto ntegro del acto omitiesen
alguno de los dems requisitos previstos en el apartado anterior surtirn efecto
a partir de la fecha en que el interesado realice actuaciones que supongan el
conocimiento del contenido y alcance de la resolucin o acto objeto de la
notificacin o resolucin, o interponga cualquier recurso que proceda.
4. Las notificaciones se practicarn por cualquier medio que permita
tener constancia de la recepcin por el interesado o su representante, as como
de la fecha, la identidad y el contenido del acto notificado.
COMENTARIO:
Los artculos 73 a 79 se han agrupado en una seccin independiente y, recogen, de
manera sistematizada el rgimen de notificaciones. Los sistemas tributarios imperantes en la
mayora de los pases de Amrica Latina, han oscilado entre las tendencias flexibles, de
facilitar trmites, an a riesgo de las garantas de los particulares y las tendencias rgidas,
vinculadas con las mayores garantas para la notificacin de resoluciones que afectan
derechos de los contribuyentes.
Esta situacin, en los ltimos tiempos, se ha complicado con el surgimiento de avances
tcnicos registrados en materia de medios de comunicacin (correos privados, faxes,
electrnicos, etc.) avances que no son similares en todos los pases del rea y que hacen
imposible pretender establecer sistemas con validez universal.
Se exige la notificacin a los interesados de los actos que afecten a sus derechos e
intereses y se regulan los requisitos que deben observarse en las notificaciones en trminos
similares a la regulacin de las notificaciones de los actos administrativos en general.
Se regulan los medios, lugar y personas que pueden recibir las notificaciones
destacando como novedad el uso de las nuevas tecnologas en esta materia.
Con ello, no solo se flexibiliza y se aclara el sistema, sino que al establecerse de
antemano las formas vlidas, las clases posibles y el lugar donde debe practicarse, se cumple
con los requisitos de garanta y seguridad.

43

Artculo 74. Medios de notificacin.


Las notificaciones se practicarn en cualquiera de estas formas:
a) Personalmente.
b) Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o
privado, o por sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos
y similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepcin.
c) Por cdula.
d) Por edictos.
e) Por constancia administrativa dejada en el expediente una vez
transcurridos los plazos fijados para la comparecencia de los interesados en las
citaciones que se les formulen, las que podrn ser hechas por los medios
aludidos en los incisos anteriores de este prrafo.
f) Por va electrnica, siempre que se garantice la correcta recepcin por
parte del destinatario.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 73 del Modelo.
En cuanto a la notificacin por cdula, utilizada en determinados pases, consiste en la
exposicin en el lugar de notificacin del propio documento objeto de la misma.

Artculo 75. Lugar de notificacin.


1. Las notificaciones se realizarn en el domicilio del contribuyente,
conforme a las normas de este Cdigo, salvo que se hubiera comunicado otro
para fines de notificacin por el interesado o su representante, o en cualquier
otro lugar que resulte adecuado a estos efectos.
2. En caso de que los interesados no tengan domicilio tributario
registrado en la Administracin tributaria, debern sealarlo en el primer escrito
o comparecencia.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 73 del Modelo.
No es una opcin alterna sino que es en su defecto; adems la notificacin personal
puede ser en las oficinas de la administracin tributaria.

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Artculo 76. Personas que pueden recibir notificaciones.


1. Las notificaciones se practicarn al interesado o a su representante y,
en su defecto, en las notificaciones que se realicen en el lugar sealado para
ello por aquellos o en su domicilio tributario, a cualquier persona que se
encuentre en dicho lugar o domicilio y quede constancia de su identidad.
2. La negativa del interesado o su representante a recibir la notificacin
implicar que se tenga por efectuada la misma.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 73 del Modelo.

Artculo 77. Notificacin personal.


1. La notificacin personal se har entregando personalmente al
notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto
en su conocimiento, hacindose constar por escrito la notificacin por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en
que se haya practicado.
2. Las notificaciones personales a domicilio se practicarn con el
interesado, su representante o persona expresamente autorizada y, en su
defecto, con el principal o encargado del establecimiento donde se hubiere
constituido el domicilio a los efectos tributarios. La persona con quien se
practique la diligencia deber firmar la constancia respectiva.
3. En los casos en que no se encuentre ninguna de las personas
indicadas en el prrafo anterior, as como cuando stas se negaren a firmar la
constancia respectiva, se practicar la notificacin por cdula.
4. Tambin podr practicarse la notificacin personal citndose al
interesado por los medios enumerados en la letra b) del artculo 74 de este
Cdigo, para que concurra a las oficinas de la Administracin dentro del plazo
de....., bajo apercibimiento de darlo por notificado conforme a lo dispuesto en el
artculo 74 letra e).
5. Los plazos empezarn a correr desde el da que se practicaron las
diligencias referidas precedentemente.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 73 del Modelo.

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Artculo 78. Notificacin por comparecencia.


1. Si el interesado no tiene domicilio conocido en el pas, o no se hubiere
podido realizar las notificaciones en cualquiera de los lugares sealados en el
art 77 de este Cdigo, se le citar para su comparecencia en las oficinas
correspondientes de la Administracin Tributaria mediante edictos publicados
en el diario oficial por.......... veces consecutivas, con intervalos de ........ das.
2. La comparecencia deber producirse en el plazo de ......... das a partir
de la publicacin del ltimo edicto.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 73 del Modelo.

Artculo 79. Notificacin por medios electrnicos y telemticos.


La notificacin podr realizarse por medios electrnicos y telemticos, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 92 de este Cdigo.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 73 del Modelo.

Seccin 3. Prueba, presunciones y fundamentacin de actuaciones


Artculo 80. Prueba.
1. En los procedimientos tributarios, quien haga valer su derecho deber
probar los hechos normalmente constitutivos del mismo. Esta obligacin se
entiende cumplida si se designan, de modo concreto, los elementos de prueba
en poder de la Administracin tributaria.
2. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.
3. Las pruebas inconducentes no sern admisibles y debern rechazarse
mediante decisin motivada. El afectado podr dejar constancia de su
disconformidad, la que ser considerada al resolverse el recurso que
corresponda.
4. La prueba se apreciar conforme a la regla de la sana crtica.
COMENTARIO:
El artculo consagra el principio general de que quien alega la ocurrencia de un hecho
para fundar su derecho, debe probarlo y de que la admisibilidad de todos los medios de
prueba, la cual ser apreciada de acuerdo a las reglas de la sana crtica, lo que supone que
quien aprecia la prueba debe atenerse a principios de equidad y justicia, sin preconceptos o

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aspectos circunstanciales o hechos que no surgen de los antecedentes y elementos


probatorios producidos en las actuaciones administrativas.
Por otra parte en cuanto a las pruebas inconducentes recoge la solucin adoptada en
la mayora de las legislaciones comparadas, se justifica porque evita dilaciones y no impide el
control de oportunidad o conveniencia de la prueba rechazada.

Artculo 81. Presunciones.


Las presunciones establecidas por las leyes tributarias pueden
destruirse por la prueba en contrario, excepto en los casos en que ellas
expresamente lo prohban.
COMENTARIO:
Se establece como principio general para las presunciones adoptadas en las normas
tributarias, que stas deben entenderse como presunciones que admiten prueba en contra,
excepto en los casos en que expresamente se establezca que la presuncin es de derecho y,
consecuentemente, no admite prueba en contra.

Artculo 82. Fundamentacin de las actuaciones.


Los hechos que se conozcan con motivo del ejercicio de las facultades
de fiscalizacin previstas en este Cdigo, o en otras leyes tributarias, o bien
que consten en los expedientes o documentos que tenga en su poder la
Administracin tributaria, podrn servir para fundamentar sus resoluciones y las
de cualquier otra autoridad u organismo competente en materia de tributos.
COMENTARIO:
Este precepto permite fundar las resoluciones de la Administracin tributaria o de
cualquier otro organismo facultado para administrar tributos, en el expediente que se instruya
con motivo del procedimiento administrativo o en expedientes o documentos distintos que
obren en poder de la Administracin tributaria.

Seccin 4. Determinacin de los tributos y requisitos del acto administrativo


resolutivo
Artculo 83. Etapas del procedimiento de determinacin.
1. El procedimiento de determinacin administrativa de los tributos
sujetos a declaracin-liquidacin o autoliquidables por los sujetos pasivos, se
inicia con un acto administrativo firmado por funcionario competente, en el que
se har constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se
hubieren conocido y entraen incumplimiento de las normas tributarias por
parte del contribuyente o tercero responsable, fundamentando las
impugnaciones o cargos que se le formulen.
2. El interesado dispondr de un plazo de .... das contados a partir del
da siguiente al que surta efectos la notificacin del acto previsto en el prrafo

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anterior para formular por escrito sus descargos y ofrecer y presentar las
pruebas que hagan a su derecho.
3. Agotado el plazo establecido en el prrafo anterior, la Administracin
tributaria dictar resolucin determinando los tributos omitidos y sus accesorios
y aplicando las sanciones pertinentes.
4. La resolucin administrativa de determinacin se notificar al
interesado y deber dictarse dentro de los ....das a contar del da siguiente de
vencido el plazo a que se refiere el prrafo anterior.
5. No ser necesario dictar la resolucin de determinacin si antes de
ese acto, el contribuyente o tercero responsable prestase su conformidad a las
impugnaciones o cargos formulados, la que surtir los efectos de una
declaracin para el responsable y de una determinacin firme para la
Administracin.
COMENTARIO:
En este artculo se detalla el procedimiento a seguir en la determinacin de los tributos
garantizando la posibilidad de defensa de los interesados y estableciendo que no ser
necesario dictar resolucin en el supuesto de que se manifiesta conformidad por el
contribuyente o responsable.

Artculo 84. Alcances de la determinacin.


La resolucin administrativa de determinacin del tributo, una vez firme,
slo podr ser modificada en contra del contribuyente o tercero responsable
cuando en la resolucin respectiva se hubiera dejado expresa constancia del
carcter parcial de la determinacin practicada y definidos los aspectos que
han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de
modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente en la
determinacin anterior.
COMENTARIO:
En este artculo se hace referencia a la determinaciones de carcter parcial en las
cuales ser posible su modificacin en contra del obligado tributario en aquellos aspectos no
considerados en la citada determinacin parcial

Artculo 85. Liquidacin provisional de tributos.


1. Cuando los obligados a presentar declaraciones, comunicaciones y
dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las normas
tributarias, la Administracin tributaria exigir la presentacin del documento
respectivo, procediendo en forma sucesiva los actos siguientes:

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a) Requerir al obligado para que presente el documento respectivo en un


plazo de ..... das e imponer la multa que corresponda en los trminos de este
Cdigo.
b) Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin
peridica para el pago de tributos, podr exigirle al obligado a declarar que
haya incurrido en la omisin una cantidad igual a la determinada en la ltima o
en cualquiera de las ... ltimas declaraciones de que se trate, o la que resulte
para dichos perodos de una determinacin efectuada por la Administracin.
Esta cantidad a pagar tendr el carcter de pago provisional y no libera a los
obligados de presentar la declaracin respectiva.
2. Si el obligado tributario presenta la declaracin omitida antes de que
se haga efectiva la cantidad resultante conforme a lo previsto en la letra b)
anterior, quedar liberado de hacer el pago determinado provisionalmente. Si la
declaracin se presenta despus de haberse efectuado el pago provisional
determinado por la Administracin, este se imputar contra el importe que
tenga que pagar con la declaracin que se presente, conforme a los criterios
establecidos en el Artculo 52 de este Cdigo.
COMENTARIO:
Este artculo confiere a la Administracin tributaria la facultad de exigir a los obligados
la presentacin de las declaraciones, as como las de otros documentos que las leyes que
establecen los tributos o el propio Cdigo Tributario determinan, y tambin para aplicar multas
en forma automtica, lo cual se justifica por la objetividad de la falta, la cual se encuadra en
una de las contravenciones tributarias relacionadas al incumplimiento de los deberes formales,
tipificadas en el Modelo. En los tributos que se administran con la filosofa de la autoliquidacin,
es bsico que los obligados presenten espontneamente sus declaraciones para conocer el
crdito del Fisco. La atribucin para liquidar provisionalmente los tributos es necesaria, para
que se pueda establecer y ejecutar un crdito fiscal en forma rpida, aunque con carcter
provisional, cuando los obligados no cumplan con su deber de declaracin y autoliquidacin del
tributo. Esto ltimo, sin perjuicio de que simultnea o posteriormente se pongan en marcha
todas las acciones pertinentes para la determinacin del tributo efectivamente debido, sobre
base cierta o presunta.

Artculo 86. Requisitos del acto administrativo resolutivo.


El acto administrativo resolutivo deber contener los siguientes
requisitos:
a) Nombre o razn social del obligado tributario.
b) Los fundamentos de hecho y de derecho, con expresin de motivos y
apreciacin y valoracin de la prueba producida.
c) En caso de tratarse de un determinacin de tributos, indicar el
tributo, periodo fiscal liquidado, importe adeudado y sus elementos
determinantes ms sus intereses y, en su caso, la sancin a aplicar. En los
dems casos, expresar el objeto o propsito de la resolucin.
d) Fecha, nombre, cargo y firma del funcionario competente.
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COMENTARIO:
Este artculo regula en forma precisa el acto administrativo resolutivo, estableciendo los
requisitos bsicos que debe contener.

Artculo 87. Obligacin de resolver.


1. La Administracin tributaria est obligada a resolver todas las
peticiones y cuestiones que se formulen en los procedimientos de aplicacin de
los tributos en el plazo establecido en las normas respectivas o, en caso de que
stas no lo establezcan, en un plazo no mayor de ...... meses a contar de la
fecha de presentacin de la peticin. Transcurrido dicho plazo sin que se
notifique la resolucin, el interesado podr entender desestimada su peticin e
iniciar los recursos que estime pertinentes.
2. Sin perjuicio de lo anterior, el interesado podr interponer ante el
titular de la Administracin tributaria correspondiente queja por omisin o
retardo de la autoridad competente para resolver.
3. No existir obligacin de resolver expresamente en los procedimientos
relativos a derechos que slo deban ser objeto de comunicacin, y en los que
se produzca caducidad, la prdida sobrevenida del objeto del procedimiento, la
renuncia o el desistimiento de los interesados.
COMENTARIO:
Frente a la anomala que significa el silencio administrativo, el Modelo propone dos
remedios a eleccin del particular:
a) La queja ante el titular de la Administracin tributaria, solucin que puede ser
suficiente en administraciones tributarias que funcionen adecuadamente.
b) La negativa ficta que implica abrir otras instancias para que el interesado persiga la
solucin que estime que hace a su derecho.
En el ltimo prrafo se recogen los supuestos en que no existe obligacin de resolver
expresamente.

Seccin 5. Administracin tributaria electrnica


Artculo 88. Utilizacin de tecnologas electrnicas, informticas y
telemticas.
1. La Administracin tributaria promover la utilizacin de las tcnicas y
medios electrnicos, informticos y telemticos necesarios para el desarrollo de
su actividad y el ejercicio de sus competencias, con las limitaciones que las
leyes establezcan.
2. En la utilizacin de las tcnicas y los medios electrnicos, informticos
o telemticos los obligados tributarios y la Administracin tributaria debern
cumplir los requisitos que para el tratamiento de datos se exigen en las leyes
de proteccin de datos de carcter personal.

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3 Cuando sea compatible con los medios tcnicos de que disponga la


Administracin tributaria, los ciudadanos podrn relacionarse con ella para
ejercer sus derechos y cumplir con sus obligaciones a travs de tcnicas y
medios electrnicos, informticos o telemticos con las garantas y requisitos
previstos en cada procedimiento.
4. Los procedimientos y actuaciones en los que se utilicen tcnicas y
medios electrnicos, informticos y telemticos garantizarn la identificacin de
la Administracin tributaria actuante y el ejercicio de su competencia.
5. Los programas y aplicaciones electrnicos, informticos y telemticos
que vayan a ser utilizados por la Administracin tributaria para el ejercicio de
sus potestades habrn de ser previamente aprobados por sta en la forma que
se determine reglamentariamente.
COMENTARIO:
Los artculos 88 a 95 se han agrupado en una seccin independiente que regula la
Administracin tributaria electrnica partiendo de la consideracin de que, al tratarse de una
materia sujeta a los ritmos vertiginosos que impone la propia evolucin tecnolgica, no puede
establecerse una regulacin rgida que impida la adaptacin a un entorno cambiante. Al mismo
tiempo, se considera adecuado que el Modelo de Cdigo no agote la regulacin de esta
materia al existir otras normas generales involucradas en esta materia (firma electrnica,
proteccin de derechos personales, etc.).
En este sentido, en la regulacin propuesta se promueve el uso de las nuevas
tecnologas tanto por la Administracin tributaria como por los obligados y se establece la
equivalencia del documento electrnico, en cuanto soporte de la informacin
Se prev la posibilidad de establecer registros electrnicos propios que permitan recibir
los documentos que se especifiquen todos los das del ao durante las veinticuatro horas y se
regula el procedimiento de las notificaciones por los citados medios si bien partiendo de su
carcter voluntario para los interesados.
La previsin de los certificados telemticos y las transmisiones de datos pretende la
supresin en la medida de lo posible de los certificados en papel. Se recoge expresamente la
posibilidad de realizar pagos va telemtica lo que acerca la Administracin al ciudadano
evitando desplazamientos como uno de los elementos ms llamativos en la Administracin
electrnica.
Finalmente se faculta a la Administracin tributaria para emitir liquidaciones por errores
aritmticos, accesorios y anticipos dirigidos a mltiples contribuyentes o terceros responsables.
Esta liquidacin debe contener todos los requisitos necesarios para que un acto administrativo
sea vlido.

Artculo 89. Uso de medios informticos y telemticos en la asistencia a


los obligados tributarios.
1. La Administracin tributaria podr facilitar a los obligados tributarios
programas informticos de asistencia para la confeccin y presentacin de
declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos, as como para el
cumplimiento de otras obligaciones tributarias.
2. La asistencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias se
podr ofrecer tambin por va telemtica. La Administracin tributaria
determinar para cada caso, en funcin de los medios disponibles y del estado

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de la tecnologa aplicable, el alcance de esa asistencia y la forma y requisitos


para su prestacin.
3. El uso de estos medios deber procurar alcanzar al mayor nmero de
obligados tributarios. Para ello, los programas de ayuda y los servicios
ofrecidos por va telemtica, en su caso, se ofrecern tambin por otros medios
a quienes no tuvieran acceso a los contemplados en este artculo siempre que
sea posible de acuerdo con los medios tcnicos disponibles.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 88 del Modelo.

Artculo 90. Equivalencia de soportes documentales.


1. Los documentos emitidos, cualquiera que sea su soporte, por medios
electrnicos, informticos o telemticos por la Administracin tributaria, o los
que sta emita como copias de originales almacenados por estos mismos
medios, as como las imgenes electrnicas de los documentos originales o
sus copias, tendrn la misma validez y eficacia que los documentos originales,
siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad y conservacin y, en
su caso, la recepcin por el interesado, as como el cumplimiento de las
garantas y requisitos exigidos por la normativa aplicable.
Los documentos emitidos en papel por medios electrnicos,
informticos o telemticos podrn garantizar su autenticidad e integridad
mediante un cdigo seguro de verificacin o una firma digitalizada, o mediante
ambos medios, generados electrnicamente y vinculados a su autor, que, en su
caso, permitan contrastar su contenido accediendo por medios telemticos a
los archivos del rgano u organismo emisor.
Cuando al tiempo de emitir el documento en papel el sistema de
informacin genere un documento con el mismo contenido en soporte
electrnico, ambos tendrn la condicin de originales.
2. Las Administraciones tributarias podrn obtener imgenes
electrnicas de documentos, con su misma validez y eficacia, a travs de
procesos de digitalizacin que garanticen su autenticidad, la integridad y
conservacin del documento imagen, dejando constancia de ello. En tal caso,
podr ser destruido el documento origen salvo que una norma legal o
reglamentaria imponga un especfico deber de conservacin.
3. La Administracin tributaria podr expedir copias en papel de
cualquier clase de documento electrnico, ya sea original, imagen electrnica
de original o copia, realizando su cotejo un funcionario pblico.
4. En los procedimientos tributarios, los expedientes administrativos
podrn tener carcter electrnico total o parcialmente, siempre que los
documentos y archivos que los integren renan las caractersticas necesarias
para su validez y eficacia. En dichos expedientes podrn incorporarse archivos
52

con grabaciones de conversaciones, consentidas por los intervinientes o con


grabaciones de imgenes lcitamente obtenidas.
5. Los expedientes administrativos en que se integren las actuaciones y
procedimientos tributarios podrn recogerse en soporte papel o electrnico
utilizando, en este ltimo caso, tecnologas informticas o telemticas con las
condiciones y limitaciones establecidos por ley. La remisin de expedientes
prevista en la normativa tributaria podr ser sustituida por la puesta a
disposicin del expediente electrnico.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 88 del Modelo.

Artculo 91. Registros electrnicos.


1. La Administracin Tributaria podr crear registros electrnicos para la
recepcin o salida de solicitudes, escritos y comunicaciones que se transmitan
por medios telemticos, con sujecin a las mismos requisitos establecidos para
el resto de registros administrativos.
2. Los registros electrnicos slo estarn habilitados para la recepcin o
salida de las solicitudes, escritos y comunicaciones relativas a los
procedimientos y trmites de la competencia de la Administracin Tributaria
que cre el registro y que se especifiquen en la norma de creacin de ste, as
como que cumplan con los criterios de disponibilidad, autenticidad, integridad,
confidencialidad y conservacin de la informacin que igualmente se sealen
en la citada norma.
3.Los registros electrnicos permitirn la presentacin de solicitudes,
escritos y comunicaciones todos los das del ao durante las veinticuatro horas.
A efectos de cmputo de plazos, la recepcin en un da inhbil para el rgano o
entidad se entender efectuada en el primer da hbil siguiente.
4. La presentacin de documentos electrnicos en los citados registros
tendr idnticos efectos que la efectuada por los dems medios admitidos y en
ningn caso tendr carcter obligatorio, con excepcin de los supuestos
contemplados en una norma con rango de Ley.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 88 del Modelo.

Artculo 92. Notificaciones electrnicas y telemticas.


1. La Administracin Tributaria podr habilitar sistemas de notificacin
utilizando medios electrnicos y telemticos que identifiquen fidedignamente al
remitente y destinatario de la notificacin.

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2. Para que la notificacin se practique utilizando medios telemticos se


requerir que el interesado haya sealado dicho medio como preferente o
consentido expresamente su utilizacin, identificando adems la direccin
electrnica correspondiente, que deber cumplir con los requisitos
reglamentariamente establecidos. En estos casos, la notificacin se entender
practicada a todos los efectos legales en el momento en que se produzca el
acceso a su contenido en la direccin electrnica. Cuando, existiendo
constancia de la recepcin de la notificacin en la direccin electrnica,
transcurrieran ..................das corridos sin que se acceda a su contenido, se
entender que la notificacin ha sido rechazada a todos los efectos, salvo que
de oficio o a instancia del destinatario se compruebe la imposibilidad tcnica o
material del acceso.
3. El sistema de notificacin deber acreditar la transmisin las fechas y
horas en que se produzca la recepcin de la notificacin en la direccin
electrnica asignada al interesado, el acceso de ste al contenido del mensaje
de notificacin y el contenido ntegro de la misma.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 88 del Modelo

Artculo 93. Certificados telemticos y transmisin de datos.


1. Siempre que el interesado lo autorice o una norma de rango legal lo
disponga, los certificados tributarios en soporte papel sern sustituidos por
certificados telemticos o por transmisiones de datos.
2. Los certificados telemticos contendrn los datos objeto de
certificacin y la firma electrnica de la autoridad competente para expedirlos y
producirn idnticos efectos a los expedidos en soporte papel.
3. Las transmisiones de datos sustituyen a los certificados tributarios en
soporte papel por el envi, a travs de medios telemticos, de aquellos datos
que sean necesarios para el ejercicio por un rgano u organismo de sus
competencias en el marco de un procedimiento administrativo.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 88 del Modelo

Artculo 94. Pagos por va telemtica.


La Administracin Tributaria podr autorizar, con las condiciones y
requisitos que establezca, que el pago de los tributos, retenciones, anticipos,
pagos a cuenta o anticipados, sanciones pecuniarias y dems cargos, se
realice por va telemtica.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 88 del Modelo

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Artculo 95. Liquidaciones expedidas por sistemas de computacin.


1. La Administracin tributaria podr, para un conjunto de contribuyentes
o terceros responsables, liquidar reajustes por errores aritmticos, intereses,
multas, anticipos y dems recargos legales, a travs de listados con el detalle
de los casos comprendidos, indicando los datos identificatorios de los sujetos
pasivos, los tributos, conceptos e importes, en los que deber constar la firma
olgrafa, nombre y cargo del funcionario que las suscribe y dems requisitos
que establece el artculo 86 de este Cdigo.
2. La liquidacin individual, para su notificacin y ejercicio de las
facultades de cobranza por la Administracin tributaria previstas en este
Cdigo, podr emitirse mediante sistemas mecnicos o computacionales,
conteniendo los datos correspondientes al sujeto pasivo y a su deuda, y la sola
mencin del nombre y cargo del funcionario que suscribiera los referidos
listados, indicando adems el lugar en que el contribuyente o tercero
responsable podr consultar la liquidacin a que se refiere el prrafo anterior.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 88 del Modelo

Seccin 6. Informacin y asistencia


Artculo 96. Consultas tributarias.
1. Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la
autoridad administrativa correspondiente sobre la aplicacin del derecho a una
situacin de hecho concreta y actual. A ese efecto, el consultante deber
exponer con claridad y precisin todos las circunstancias, antecedentes y
dems datos constitutivos de la situacin que motiva la consulta, y podr
asimismo expresar su opinin fundada.
2. Salvo en los supuestos previstos en el siguiente prrafo de este
artculo, la contestacin no tendr efectos vinculantes para la Administracin
tributaria. No obstante, el sujeto pasivo que, tras haber recibido la contestacin
de la consulta, hubiese cumplido su obligacin tributaria de acuerdo con la
misma, no incurrir en responsabilidad que d lugar a la aplicacin de
sanciones, sin perjuicio de la exigencia del tributo, recargos e intereses
moratorios pertinentes y siempre que la consulta se hubiese formulado antes
de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su declaracin y no se
hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos a que se
hace referencia en el primer prrafo de este artculo, y mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso.
3. La contestacin escrita tendr carcter vinculante para la
Administracin tributaria cuando las consultas se originen en los siguientes
supuestos:
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a) Proyectos de inversiones en activos empresariales en el pas por


personas residentes o no residentes, siempre que la consulta se formule por
persona o entidad residente o no residente con carcter previo a la inversin.
b) Regmenes de incentivos fiscales a la inversin establecidos con
carcter temporal o coyuntural.
c) Operaciones realizadas por empresas o personas de distintos Estados
miembros de tratados de integracin econmica.
d) Interpretacin y aplicacin de los convenios para evitar la doble
imposicin internacional.
4. La presentacin de la consulta no suspende el deber de cumplimiento
de las obligaciones tributarias correspondientes.
5. Reglamentariamente se determinar el alcance de los anteriores
supuestos, as como el procedimiento para la tramitacin y contestacin de
estas consultas.

COMENTARIO:
Se autoriza a los particulares a efectuar consultas sobre el tratamiento tributario
aplicable a una situacin propia y concreta. Sin embargo, con el objeto de no poner en peligro
el flujo recaudatorio ni comprometer innecesariamente la capacidad operativa de la
Administracin, se ha optado por disponer un rgimen de consultas con respuestas de carcter
vinculante acotado para situaciones generales y otro con la plenitud de tales efectos para
supuestos especficos. La descripcin de tales excepciones es de ndole orientativa, debiendo
cada pas adecuarla a las situaciones que considere apropiadas.
Se establece expresamente que la presentacin de la consulta no tiene efectos
suspensivos.

Artculo 97. Obligacin de informar y asistir para facilitar el cumplimiento


voluntario.
La Administracin tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes
y para ello procurar:
a) Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje
claro y accesible y, en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar
y distribuir folletos explicativos a los sujetos pasivos.
b) Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se
ocuparn de orientar y auxiliar a los sujetos pasivos en el cumplimiento de sus
obligaciones.
c) Elaborar los formularios de declaracin en forma que puedan ser
cumplimentados por los sujetos pasivos y distribuirlos con oportunidad, e
informar de las fechas y lugares de presentacin.

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d) Sealar en forma precisa en los requerimientos mediante los cuales


se exija a los sujetos pasivos la presentacin de declaraciones,
comunicaciones y dems documentos a que estn obligados, cul es el
documento cuya presentacin se exige.
e) Difundir entre los sujetos pasivos los recursos y medios de defensa
que se pueden hacer valer contra las resoluciones de la Administracin
tributaria y rganos ante quin imponerlos.
f) Efectuar en distintas partes del pas reuniones de informacin con los
sujetos pasivos, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y
durante los principales perodos de presentacin de declaraciones.
g) Difundir anualmente las resoluciones dictadas por la Administracin
tributaria que establezcan disposiciones de carcter general, agrupndolas de
manera que faciliten su conocimiento por parte de los sujetos pasivos.
h) Realizar cualquier otra accin tendente a lograr los objetivos
sealados.
COMENTARIO:
Los actuales sistemas tributarios se basan en el cumplimiento voluntario de las
obligaciones y tienen como deber correlativo de la Administracin tributaria el que sta informe
debidamente a los sujetos pasivos y los asista en forma gratuita sobre el cumplimiento de las
mismas.

Seccin 7. Tributacin internacional


Artculo 98. Cesin de datos a Administraciones de otros Estados.
Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administracin
tributaria en el desempeo de sus funciones podrn ser cedidos o comunicados
a otras Administraciones tributarias si la cesin tiene por objeto la colaboracin
con estas a efectos del cumplimiento de obligaciones fiscales en el mbito de
sus competencias.
COMENTARIO:
En funcin del carcter reservado de los datos con trascendencia tributaria, se
establece que su cesin a otras Administraciones tributarias tiene que tener como finalidad el
cumplimiento de obligaciones fiscales.

Artculo 99. Acuerdos internacionales de intercambio de informaciones


tributarias.
La Administracin tributaria podr concluir acuerdos internacionales de
intercambio de informaciones tributarias, siempre que el otro Estado
contratante garantice que las informaciones y datos que se le faciliten no se

57

utilizarn ms que a efectos de su procedimiento tributario o penal-tributario,


incluido el relativo a los ilcitos tributarios, y que slo sern accesibles a
aquellas personas, autoridades o tribunales que sean competentes en materia
tributaria o en la persecucin de delito tributario.
COMENTARIO:
Este precepto permite que la Administracin tributaria, de acuerdo con la legislacin de
cada pas, pueda intercambiar informacin con administraciones tributarias extranjeras,
siempre que el otro Estado garantice la obligacin de guardar reserva en relacin con dicha
informacin.

Artculo 100. Presencia de funcionarios de otros Estados.


1. En el marco de los instrumentos de intercambio de informacin
previstos en los acuerdos y convenios internacionales en materia tributaria, los
rganos de la Administracin tributaria podrn realizar actuaciones de
fiscalizacin a instancia de las autoridades competentes de otros Estados. En
el desarrollo de dichas actuaciones podrn estar presentes funcionarios de
otros Estados, previa autorizacin de la autoridad competente de ambos
Estados.
COMENTARIO:
El artculo prev la posibilidad de participacin en las funciones de fiscalizacin de
funcionarios de otros Estados siempre en el marco de convenios y acuerdos internacionales.

Artculo 101. Validez de informaciones proporcionadas por autoridades


tributarias extranjeras.
De acuerdo con lo previsto en los acuerdos y convenios internacionales
en materia tributaria, las pruebas o informaciones suministradas por las
autoridades competentes de otros Estados podrn incorporarse con valor
probatorio al procedimiento de fiscalizacin.
COMENTARIO:
Este artculo otorga una presuncin iuris tantum a la informacin proporcionada por
una Administracin tributaria extranjera, de suerte que la posible determinacin de tributos
omitidos o la imposicin de sanciones puedan fundarse en dicha informacin.

Artculo 102. Asistencia internacional en materia de notificaciones.


1. La Administracin tributaria, en virtud de lo dispuesto por los acuerdos
y convenios internacionales, podr solicitar de la autoridad competente de otro
Estado la prctica de las notificaciones de cualquier acto de aplicacin de los
tributos o de imposicin de sanciones relativas a los mismos.
2. Las notificaciones realizadas en un Estado al amparo de lo previsto
en el prrafo anterior debern acreditarse mediante la comunicacin de la
58

notificacin efectuada de acuerdo con la normativa propia del Estado de la


autoridad que la realiza. Las notificaciones practicadas en otro Estado cuya
comunicacin se produzca de la forma prevista en este apartado se tendrn
por validamente efectuadas.
COMENTARIO:
Se establece que las notificaciones de actos de otros pases se practiquen de acuerdo
con la normativa del pas que realiza materialmente la notificacin

Artculo 103. Asistencia en materia de recaudacin.


1. Las Administraciones tributarias, en virtud de lo dispuesto por los
acuerdos y convenios internacionales, se prestarn asistencia mutua en la
recaudacin de sus deudas tributarias.
2. Cuando una deuda tributaria en un Estado sea ejecutable en virtud de
las leyes de ese Estado, la citada deuda deber ser aceptada a peticin de la
autoridad competente de dicho Estado a efectos de su recaudacin por la
autoridad competente del otro Estado. La deuda tributaria ser recaudada por
ese otro Estado de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin aplicable a la
ejecucin y recaudacin de sus propios tributos como si el crdito fuese suyo.
COMENTARIO:
Se ha estimado conveniente incluir un artculo especfico de asistencia tributaria en
materia de recaudacin sealando que la deuda ser recaudada de acuerdo con las normas
del pas que recauda materialmente la deuda.

Seccin 8. Colaboracin en la aplicacin de los tributos


Articulo 104. Colaboracin.
1. Los interesados podrn colaborar en la aplicacin de los tributos,
entre otras, en los siguientes cuestiones:
a) Simplificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias
b) Asistencia en la realizacin de autoliquidaciones, declaraciones y
comunicaciones.
c) Presentacin
tributaria.

de

cualquier

documentacin

d) Campaas de informacin.
e) Solicitud y obtencin de certificados tributarios.

59

con

trascendencia

2. La colaboracin se podr realizar mediante el empleo de tcnicas y


medios electrnicos e informticos de acuerdo con las condiciones y requisitos
que se establezcan.
COMENTARIO:
Se ha estimado conveniente incluir un artculo especfico relativo a la colaboracin en
la aplicacin de los tributos que tanta importancia ha adquirido en la actualidad.
La colaboracin de los interesados, trmino que se utiliza para incluir en el mbito
subjetivo al ms amplio espectro de personas fsicas, jurdicas o entidades, desempea en la
actualidad una importante funcin en la gestin de los tributos por ello se ha considerado
conveniente incluir en el Modelo de Cdigo un artculo dedicado a esta materia. Se ha optado
por una enumeracin no exhaustiva del mbito objetivo de la colaboracin dejando que cada
pas de acuerdo con sus propias normas regule los trminos y condiciones en los que se ha de
llevar a cabo.
En todo caso, se sugieren mbitos concretos como, por ejemplo, la simplificacin del
cumplimiento de obligaciones mediante la suscripcin de convenios en los que se contemple la
colaboracin de diversos grupos sociales en la presentacin por medio de representantes de
declaraciones tributarias agrupadas por lotes, la adopcin de medidas para facilitar la
utilizacin de diversos medios de pago (Internet, tarjeta de crdito, domiciliacin bancaria), la
transmisin telemtica de datos a otras Administraciones evitando la utilizacin de certificados
en papel as como el desplazamiento de los contribuyentes a las oficinas de la Administracin
tributaria.
La colaboracin de los interesados (entidades privadas, instituciones u organizaciones
representativas de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales,
resto de Administraciones pblicas) se instrumenta mediante acuerdos con las
Administraciones tributarias. En su ltimo apartado se prev la utilizacin de las nuevas
tecnologas en esta materia.

Seccin 9. Obligaciones de informacin


Artculo 105. Deber de informacin.
1. Los contribuyentes, terceros responsables y terceros ajenos a la
relacin tributaria, personas naturales o jurdicas y unidades econmicas o
entes colectivos, de Derecho Pblico o Privado, estn obligados a cooperar con
la Administracin tributaria en las funciones de fiscalizacin, debiendo
proporcionar a la Administracin tributaria toda clase de datos, informes o
antecedentes con trascendencia tributaria, deducidos de sus relaciones
econmicas, profesionales o financieras con otras personas, que le sean
requeridos por la referida Administracin.
De acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior, en particular:
a) Los retenedores y los obligados a ingresar a cuenta estarn obligados
a presentar relaciones de las cantidades satisfechas a otras personas en
concepto de rendimientos del trabajo, del capital, y de actividades
empresariales o profesionales.
b) Las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras
entidades que entre sus funciones realicen la de cobro por cuenta de sus
socios, asociados o colegiados, de honorarios profesionales o de otros

60

derivados de la propiedad intelectual o industrial o los derechos de autor,


estarn obligados a tomar nota de estos rendimientos y a ponerlos en
conocimiento de la Administracin tributaria. A la misma obligacin quedan
sujetas aquellas personas o entidades, incluidas las bancarias, crediticias o de
mediacin financiera en general, que legal, estatutaria o habitualmente realicen
la gestin o intervencin en el cobro de honorarios profesionales o en el de
comisiones, por las actividades de captacin, colocacin, cesin o mediacin
en el mercado de capitales.
c) Las personas o entidades depositarias de dinero en efectivo o en
cuentas, valores u otros bienes de deudores a la Administracin tributaria que
estn en proceso de ejecucin tributaria, estarn obligadas a informar a los
rganos y agentes de cobro ejecutivo y a cumplir los requerimientos que les
sean hechos por los mismos en el ejercicio de sus funciones legales.
2. Las obligaciones a las que se refiere el prrafo anterior debern
cumplirse, bien con carcter general, bien a requerimiento individualizado de
los rganos competentes de la Administracin tributaria, en la forma y plazos
que reglamentariamente se determinen.
3. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no
podr amparase en el secreto bancario o en disposiciones tales como
reglamentos internos de creacin o de funcionamiento de los referidos
organismos o entes estatales o privados, debiendo prestarse en el tiempo y
forma que establezca la Administracin tributaria.
Los requerimientos individualizados relativos a los movimientos de
cuentas corrientes, depsitos de ahorro y a plazo, cuentas de prstamos y
crditos y dems operaciones activas y pasivas, incluidas las que se reflejen en
cuentas transitorias y se materialicen en la emisin de cheques u otras rdenes
de pago a cargo de la entidad, de los Bancos, Cajas de Ahorro, Cooperativas
de Crdito y cuantas personas fsicas o jurdicas se dediquen al trfico bancario
o crediticio se efectuarn previa autorizacin del funcionario competente de la
Administracin tributaria. Los requerimientos individualizados debern precisar
los datos identificativos del cheque u orden de pago de que se trate, o bien las
operaciones objeto de investigacin, los obligados tributarios afectados y el
perodo de tiempo a que se refieren.
La investigacin realizada en el curso de actuaciones de fiscalizacin
para regularizar la situacin tributaria de acuerdo con el procedimiento
establecido en el prrafo anterior podr incluir el origen y destino de los
movimientos o de los cheques u otras rdenes de pago, si bien en estos casos
no podr exceder de la identificacin de las personas o de las cuentas en las
que se encuentra dicho origen y destino.
4. La obligacin de los profesionales de facilitar informacin con
trascendencia tributaria a la Administracin tributaria no alcanzar a los datos
privados no patrimoniales que conozcan por razn del ejercicio de su actividad,
cuya revelacin atente al honor o a la intimidad personal y familiar de las
personas.

61

Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efectos de


impedir la comprobacin de sus propias situaciones tributarias.
COMENTARIO:
Se disponen los deberes de los particulares y organismos oficiales en materia de
suministro de informacin y antecedentes. El artculo excluye toda forma de oposicin de los
incumplimientos en el secreto bancario o en normas estatutarias o reglamentos internos de los
entes obligados a informar, ya que de lo contrario sera inviable la lucha contra la evasin y se
colocara a la Administracin ante inhibiciones que no alcanzan a organizaciones privadas que,
dedicadas al suministro de informes comerciales o similares, acceden a informaciones relativas
a operaciones y comportamientos econmicos y financieros de personas fsicas o jurdicas. Se
protegen expresamente los datos privados no patrimoniales que los profesionales conozcan de
sus clientes. La confidencialidad de los datos patrimoniales de los particulares se garantiza
mediante disposiciones contenidas en el Cdigo, que establecen el carcter de secreto de la
informacin que ingrese a la Administracin y un rgimen de penalidades para los funcionarios
y entidades que utilicen la misma con fines ajenos a la percepcin y fiscalizacin de los
tributos.

Artculo 106. Deberes de colaboracin de los funcionarios del sector


pblico y otras entidades.
1. Las autoridades, de todos los niveles de la organizacin poltica del
Estado, cualesquiera que sea su naturaleza, los jefes o encargados de oficinas
civiles o militares del Estado y de los dems entes pblicos territoriales, los
organismos autnomos y sociedades estatales; las cmaras y corporaciones,
colegios y asociaciones profesionales; las mutualidades de previsin social; las
dems entidades pblicas, incluidas las gestoras de la Seguridad Social y
quienes, en general, ejerzan funciones pblicas, estarn obligados a
suministrar a la Administracin tributaria cuantos datos y antecedentes con
trascendencia tributaria recabe sta mediante disposiciones de carcter
general o a travs de requerimientos concretos, y a prestarle a ella y a sus
agentes apoyo, concurso, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus
funciones.
Asimismo, debern denunciar ante la Administracin tributaria los ilcitos
tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
2. A las mismas obligaciones quedan sujetos los partidos polticos,
sindicatos y asociaciones empresariales.
3. Los juzgados y tribunales debern facilitar a la Administracin
tributaria, de oficio o a requerimiento de la misma, cuantos datos con
trascendencia tributaria se desprendan de las actuaciones judiciales de que
conozcan, respetando, en todo caso, el secreto de las diligencias sumariales.
4. La cesin de aquellos datos de carcter personal, objeto de
tratamiento automatizado, que se deba efectuar a la Administracin tributaria
conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, en los prrafos anteriores de
este artculo o en norma de rango legal, no requerir el consentimiento del
afectado.
62

COMENTARIO:
Este artculo establece similar obligacin para los funcionarios del sector pblico de
todos los poderes y niveles de gobierno y para los directivos de entidades intermedias y
asociaciones sindicales o polticas, obligando a los mismos a denunciar todo ilcito tributario del
que tomen razn en el ejercicio de sus funciones.

Artculo 107. Obligacin de guardar reserva de la informacin tributaria.


Los funcionarios que intervengan en los diversos trmites relativos a la
aplicacin de las disposiciones tributarias y los propietarios y empleados de las
entidades colaboradoras contratadas, estarn obligados a guardar absoluta
reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los
contribuyentes, por terceros responsables o por terceros, as como de las
informaciones obtenidas en el ejercicio de las facultades de fiscalizacin. Dicha
reserva no comprender los casos en que la Administracin tributaria deba
suministrar datos a:
a)) Las autoridades judiciales en procesos del orden penal o para la
ejecucin de resoluciones judiciales firmes.
b) Las autoridades judiciales encargadas de la proteccin de menores e
incapacitados as como de las que conozcan de pensiones alimenticias.
c) Administraciones pblicas para la lucha contra el delito fiscal, contra el
fraude en la obtencin o percepcin de ayudas o subvenciones y contra el
fraude en la cotizacin y recaudacin de las cuotas de los sistemas de
seguridad social, as como en la obtencin y disfrute de prestaciones a cargo
de dichos sistemas.
d) Administraciones pblicas para la prevencin del blanqueo de
capitales, infracciones monetarias y financiacin del terrorismo.
e) Los restantes organismos que administren tributos, en tanto las
informaciones estn estrictamente vinculadas con la fiscalizacin y percepcin
de los gravmenes de sus respectivas jurisdicciones.
f) Comisiones parlamentarias de investigacin, en el marco que
legalmente se establezca.
g) Las administraciones tributarias de otros pases en cumplimiento de
los intercambios de informaciones tributarias acordados en convenios
internacionales y en otros supuestos contemplados en este Cdigo.
COMENTARIO:
El Cdigo no reconoce como oponibles al Fisco diversos secretos que contienen otras
ramas del derecho, tales como los secretos mercantil, bancario y profesional, no obstante, para
garantizar que las informaciones obtenidas por la Administracin tributaria en uso de sus
atribuciones, no se utilizarn con ninguna otra finalidad que la tributaria, consagra en forma
estricta la reserva o secreto fiscal.

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Se establece una lista de supuestos tasados en los que s es posible la cesin de datos
por parte de la Administracin tributaria.

Seccin 10. Denuncia pblica


Artculo 108. Denuncia pblica.
1. La denuncia pblica es independiente del deber de colaborar con la
Administracin tributaria conforme a las disposiciones de este Cdigo, y podr
ser realizada por las personas fsicas o jurdicas que tengan capacidad de
obrar en el orden tributario, con relacin a hechos o situaciones que conozcan
y puedan ser constitutivos de ilcitos tributarios o de otro modo puedan tener
trascendencia para la gestin de los tributos.
2. Recibida una denuncia, se dar traslado de la misma a los rganos
competentes para llevar a cabo las actuaciones que procedan. Las denuncias
infundadas podrn archivarse sin ms trmite.
3. No se considerar al denunciante como parte ni como interesado en la
actuacin administrativa que se inicie a raz de la denuncia, ni legitimado para
la interposicin de recursos o reclamaciones en relacin con los resultados de
la misma.
COMENTARIO:
El artculo distingue la denuncia pblica, o sea, el acto de comunicar a la Autoridad
competente la existencia de posibles ilcitos u omisiones tributarias, del deber de colaborar con
la Administracin tributaria, figuras que conceptual y jurdicamente difieren entre s. En este
sentido, la denuncia puede ser realizada por cualquier persona o entidad que tenga "capacidad
de obrar", o sea, que pueda ser sujeto de derechos y obligaciones tributarias.
No slo es denunciable el ilcito tributario, sino tambin es denunciable todo hecho que
pueda tener trascendencia para la gestin tributaria. A efectos de evitar la formulacin de
denuncias infundadas, o con objetivos espurios, se prev la exclusin jurdica y econmica del
denunciante en la actuacin administrativa que con motivo de la denuncia se realice y en sus
resultancias.

Capitulo II. Procedimiento de gestin

Seccin 1. Procedimiento de repeticin y devolucin


Artculo 109. Derecho de repeticin y devolucin.
1. Los contribuyentes y terceros responsables tienen accin para
reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de tributos,
pagos a cuenta, sanciones e intereses, aunque en el momento del pago no
hubieran formulado reserva alguna.
2. Asimismo, los contribuyentes y responsables podrn solicitar la
devolucin de los saldos acreedores conformados por la Administracin
64

tributaria que excedan la compensacin prevista en el artculo 55 de este


Cdigo.
3. Las devoluciones devengarn desde el da de su solicitud un inters
igual al establecido en el artculo 51 de este Cdigo, excepto que se trate de un
pago indebido que fuera requerido por la Administracin tributaria, en cuyo
caso el inters se computar desde la fecha en que se ingresara dicho pago.
COMENTARIO:
Se establece el derecho a repeticin y devolucin de las sumas ingresadas
indebidamente. La norma dispone un sistema de resarcimiento mediante el reconocimiento a
los contribuyentes y terceros responsables, de un inters equivalente al que les es reclamable
por pago fuera de plazo.

Artculo 110. Requisitos y procedimiento general.


1. La accin de repeticin y de devolucin de saldos a favor a peticin
del contribuyente o tercero responsable deber iniciarse con un reclamo
administrativo ante la Administracin tributaria, en el que debern exponerse
detalladamente todos los hechos y fundamentos que se refieran al derecho del
interesado, acompaando los documentos y pruebas que establezca la
reglamentacin.
2. La autoridad podr resolver sin ms trmite la restitucin u ordenar
practicar la prueba que estimara procedente, fijando un plazo perentorio para
ello, y dictar resolucin dentro del trmino de ...... das, contados desde el da
siguiente al de la presentacin del reclamo.

COMENTARIO:
Este artculo contempla la repeticin y la devolucin de saldos intentando con ello
hacer extensivo a otras situaciones tributarias especficas, ms all de los casos de pago
indebido, los derechos del contribuyente o tercero responsable. En tal sentido la sola expresin
repeticin, de claro contenido civilista (pago de lo indebido) se complementa con otras
posibilidades de devolucin, derivada de la propia mecnica del tributo, como puede ser el de
la constitucin de saldos a favor de los sujetos pasivos.
La celeridad del procedimiento se prev en el prrafo segundo de este artculo,
estableciendo para la Administracin tributaria la posibilidad de resolver sin ms trmite o
fijando un plazo perentorio de prueba.

Artculo 111. Saldos a favor del contribuyente.


En los casos de saldos a favor del contribuyente, la Administracin
tributaria podr devolver esos saldos de oficio o a peticin de parte, o utilizando
un procedimiento distinto al previsto en el artculo anterior, sin que tal
devolucin afecte sus derechos para fiscalizar y determinar los tributos.
COMENTARIO:

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Recogiendo la experiencia de las prcticas administrativas, este artculo deja a salvo la


posibilidad de utilizacin de otros procedimientos de devolucin, acordes con la propia
mecnica de aplicacin de ciertos tributos, que operan de oficio o a peticin de parte.

Artculo 112. Repeticin de tributos retenidos o percibidos.


Cuando la accin de repeticin se refiera a tributos retenidos o
percibidos, la misma podr ser ejercida por los respectivos agentes de
retencin o percepcin, o por el contribuyente, de acuerdo con las siguientes
reglas:
a) Cuando la accin sea ejercida por los agentes de retencin o
percepcin, stos debern presentar la nmina de los contribuyentes a
quienes, de ser procedente, debern efectuarse los pagos de los importes
reclamados, salvo que dichos agentes acrediten en forma fehaciente la
autorizacin de aquellos para su cobro.
b) Cuando la accin sea ejercida por el contribuyente, ste deber
acreditar fehacientemente que el agente respectivo practic la retencin o
percepcin. En tal caso, la Administracin tributaria verificar si dicho agente
ingres oportunamente al Fisco las sumas retenida o percibidas.
COMENTARIO:
El artculo incorpora al rgimen de devolucin la figura del agente de retencin o
percepcin, condicionada a que dichos agentes presenten la nmina de los contribuyentes a
quienes, de proceder, deben efectuarse los pagos y a que el contribuyente (de ejercer este
derecho) acredite que se le efectu la retencin o percepcin.

Seccin 2. Iniciativa
Artculo 113. Deber de iniciativa.
Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una
obligacin tributaria, los contribuyentes y terceros responsables debern
cumplir dicha obligacin por s cuando no proceda la intervencin de la
Administracin. Si sta correspondiere, debern declarar los hechos y
proporcionar la informacin necesaria para la determinacin del tributo.
COMENTARIO:
Se establece el deber de iniciativa de los contribuyentes y terceros responsables, los
cuales debern liquidar el tributo cuando proceda la auto-liquidacin o prestar las
informaciones necesarias, cuando el correspondiente tributo sea de liquidacin mixta o
administrativa.

66

Seccin 3. Inscripcin
Artculo 114. Deberes y formalidades de inscripcin, liquidacin y para el
suministro de informacin.
1. Todas las personas naturales y jurdicas, y las entidades y
agrupamientos sin personalidad jurdica, que en razn de su actividad o
condicin resulten potenciales sujetos pasivos de obligaciones tributarias,
deben incorporarse al Registro Tributario Nacional u otros registros pertinentes,
proporcionando los datos que les sean requeridos y mantenindolos
permanentemente actualizados, comunicando cualquier cambio de situacin
que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, cambios o
cese de actividades, traspaso o cesin de bienes, transformacin de
sociedades y similares, en las forma y condiciones que establezca la
Administracin tributaria.
2. La incorporacin y comunicacin de ulteriores novedades al Registro
Tributario, y la determinacin de los tributos por los contribuyentes y terceros
responsables, deber efectuarse mediante declaraciones que stos
confeccionarn y presentarn en los soportes de informacin, plazos y lugares
que al efecto disponga la Administracin tributaria. Las mismas condiciones
regirn para los terceros obligados a suministrar informacin de carcter
peridico.
Asimismo, la incorporacin y comunicacin puede realizarse de oficio
por la Administracin tributaria en el ejercicio de su facultad de comprobacin.
COMENTARIO:
Este artculo establece la obligacin de empadronarse en el Registro Tributario
Nacional u otros registros pertinentes. Se ha preferido establecer el deber en una disposicin
especfica, en la inteligencia que el conocimiento de los datos personales o sociales y de las
actividades desarrolladas por los administrados es esencial para la integracin del colectivo de
obligados a presentar declaraciones juradas y para la apropiacin y compilacin de los datos
proporcionados por los contribuyentes y terceros. Asimismo se establece la obligacin de
mantener actualizados los datos.
Se establecen las formalidades para incorporarse al Registro Tributario Nacional y para
la liquidacin de los tributos y suministro de informacin de cualquier naturaleza. En el artculo
en cuestin se dispone la obligacin genrica de observar las modalidades que al efecto
disponga la Administracin, de modo que la misma cuente con la mxima flexibilidad para
adecuar los procedimientos de presentacin de declaraciones juradas a las disponibilidades de
medios tecnolgicos y a las particularidades de los servicios de recepcin y procesamiento
encomendados a entidades externas. Es recomendable que la reglamentacin que se dicte
para la incorporacin al Registro Tributario prevea la obligacin de presentar una declaracin
de aviso de inicio de actividades con todos los datos necesarios para conformar el vector de
obligaciones del contribuyente. Se prev expresamente que las incorporaciones y
modificaciones posteriores se realicen de oficio por la Administracin.

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Seccin 4. Correccin de declaraciones


Artculo 115. Derecho a la correccin de declaraciones.
1. Los contribuyentes y terceros responsables, podrn corregir sus
declaraciones tributarias, sin que les sea aplicable la multa prevista en el
artculo 166 de este Cdigo, antes de que se les haya notificado cualquier
requerimiento especial, en relacin con la declaracin tributaria que se corrige.
2. Cuando los contribuyentes y terceros responsables, corrijan sus
declaraciones tributarias, debern presentar en debida forma una nueva
declaracin en los lugares habilitados para este fin, liquidar y pagar, cuando
sea aplicable, la sancin pecuniaria prevista en el artculo 166 de este Cdigo y
el mayor tributo que pudiera corresponder, junto con sus accesorios, tales
como intereses, recargos y sanciones pecuniarias, establecidos para el pago
fuera de plazo.
3. Para corregir las declaraciones tributarias que disminuyen el tributo a
pagar o aumenten el saldo a favor del contribuyente, se presentar solicitud a
la Administracin tributaria, anexando un proyecto de correccin, en el mismo
formato que para declarar el respectivo tributo. El proyecto de correccin
deber ser aprobado expresamente por la Administracin tributaria para
sustituir a la declaracin inicial.
4. La correccin de las declaraciones a que se hace referencia en los
prrafos anteriores no impide el ejercicio posterior de la facultades de auditar o
verificar, de efectuar las respectivas liquidaciones de correccin aritmtica o, en
general, de revisin que tiene la Administracin tributaria.
COMENTARIO:
Se confiere a los administrados una solucin prctica para subsanar errores en la
confeccin de sus declaraciones juradas, que consiste en la eximicin de multa
correspondiente a la contravencin relativa a la obligacin de declarar, tipificada en el artculo
166 del Modelo, siempre que la presentacin no resulte posterior a cualquier accin u
observacin de la Administracin. Establece la intervencin previa de la Administracin
tributaria si la correccin disminuye el impuesto a pagar o incrementa el saldo a favor del
administrado. Preserva la facultad de la Administracin tributaria de revisar la exactitud de los
datos contenidos en la presentacin correctiva.

Captulo III. Procedimiento de fiscalizacin

Artculo 116. Atribuciones para fiscalizar.


1. La Administracin tributaria a fin de comprobar que los contribuyentes
o terceros responsables han cumplido con las normas tributarias y, en su caso,
determinar los tributos omitidos, investigar administrativamente delitos

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tributarios e imponer las sanciones que correspondan, as como para


proporcionar informacin a la Administracin tributaria de otros pases, estar
facultada para:
a) Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para
que comparezcan ante sus oficinas a dar contestacin a las preguntas que se
les formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
b) Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para
que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de la propia
Administracin, la contabilidad, as como para que proporcionen los datos,
documentos o informes que se les requieran, con alcance individual o general.
c) Practicar fiscalizaciones en el domicilio de los contribuyentes, los
terceros responsables o terceros relacionados con ellos y revisar su
contabilidad y bienes.
d) Practicar u ordenar se practique evaluacin o verificacin fsica de
toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
e) Recabar de los funcionarios y empleados pblicos de todos los
niveles de la organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean
con motivo del ejercicio de sus funciones.
f) Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de
seguridad para su conservacin.
2. La Administracin tributaria podr ejercer estas facultades conjunta,
indistinta o sucesivamente, pudiendo requerir el auxilio de la fuerza pblica
para ejercerlas, que le ser concedido sin ms trmite, pudiendo inclusive
practicar allanamientos y secuestrar bienes y documentos de conformidad con
lo dispuesto por las leyes.
COMENTARIO:
Este artculo agrupa las facultades de fiscalizacin, de determinacin de tributos
omitidos y de imposicin de sanciones, considerndolas como un conjunto de facultades
aplicables en un mismo procedimiento. Adems, el precepto enumera las acciones ms
comunes de fiscalizacin, entre ellas, la de obtener informacin sobre un sujeto pasivo o un
grupo de los mismos. El artculo subraya que estas facultades pueden servir de base para
proporcionar informacin a la Administracin tributaria de otros pases.

Artculo 117. Verificacin.


La Administracin tributaria podr ejercer sus facultades fiscalizadoras, a
travs del procedimiento de verificacin del cumplimiento de las obligaciones
formales de los sujetos pasivos, en los establecimientos abiertos al pblico, sin
que se requiera para ello otro trmite que el de la identificacin del funcionario
actuante, el cual en caso de verificar cualquier tipo de incumplimiento,
levantar un acta en la cual har constar las contravenciones y la firmar junto

69

con la persona que se encuentre a cargo del establecimiento, entregndole


copia de la misma.
COMENTARIO:
Esta norma tiene por objeto asegurar que la Administracin tributaria, si bien tiene libre
acceso a los lugares comerciales y establecimientos del contribuyente, debe cumplir con reglas
concretas de identificacin y formalismos, cuya exigencia garantiza la transparencia del
procedimiento y asegura la defensa de los derechos del contribuyente.

Artculo 118. Fiscalizacin.


1. Toda actuacin de fiscalizacin deber estar fundada en orden de
actuacin proveniente de autoridad competente de la Administracin tributaria,
de la que surja la individualizacin de la actuacin, contribuyentes o terceros
responsables comprendidos y lugares donde ha de practicarse el acto de
fiscalizacin, as como la identificacin del o de los funcionarios actuantes.
2. Cuando el ocupante de la finca o edificio bajo cuya custodia se hallare
el mismo se opusiere a la entrada de los fiscalizadores, estos podrn llevar a
cabo su actuacin solicitando directamente el auxilio de la fuerza pblica.
Cuando se trate de casa habitacin del contribuyente o tercero
responsable ser preciso obtener previamente mandamiento judicial.
3. La actuacin se documentar en actas, en las que se harn constar
en forma circunstanciada los hechos y omisiones que se hubieren conocido por
los fiscalizadores. Los hechos u omisiones consignados por los fiscalizadores,
cuando no sean desvirtuados por el fiscalizado, hacen prueba de la existencia
de tales hechos o de las omisiones encontradas para efectos de cualquiera de
los tributos a cargo del fiscalizado en el perodo revisado, aunque dichos
efectos no se consignen en forma expresa.
4. Corresponder al contribuyente o responsable probar con
documentos, libros de contabilidad u otros medios que las normas establezcan,
en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus
declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y montos de las operaciones
que deban servir para el clculo del impuesto.
5. Durante el desarrollo de la fiscalizacin los fiscalizadores, a fin de
asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en
la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes o en muebles, archivos u oficinas donde se encuentren,
as como dejarlos en calidad de depsito al fiscalizado o a la persona con quien
se entienda la diligencia previo inventario que al efecto formulen. En el caso de
que algn documento que se encuentre en los muebles, archivos u oficinas que
se sellen, sea necesario al fiscalizado para realizar sus actividades, se le
permitir extraerlo ante la presencia de los fiscalizadores, quienes podrn sacar
copia del mismo, dejndose constancia de este hecho.

70

6. En la ltima acta parcial que al efecto se levante se har mencin


expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final, debern transcurrir
cuando menos ...... das, durante los cuales el contribuyente o tercero
responsable podr aceptar total o parcialmente los hechos u omisiones
consignados por los fiscalizadores.
7. Los hechos u omisiones aceptados por el contribuyente se presumen
ciertos, y slo podrn rectificarse por ste mediante prueba de que existi error
de hecho.
8. Si en el cierre del acta final de la fiscalizacin no estuviere presente el
fiscalizado o su representante, se le dejar citacin para que est presente a
una hora determinada del da siguiente. Si no se presentare, el acta final se
levantar ante quien estuviere presente en el lugar fiscalizado. En ese
momento cualquiera de los fiscalizadores que hayan intervenido en la
fiscalizacin y el fiscalizado o la persona con quien se entiende la diligencia
firmarn el acta de la que se dejar copia al fiscalizado. Si el fiscalizado o la
persona con quien se entendi la diligencia no comparecen a firmar el acta, se
niegan a firmarla, o el fiscalizado o la persona con quien se entendi la
diligencia se niegan a aceptar la copia del acta, dicha circunstancia se asentar
en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma.
COMENTARIO:
Este artculo, que tiene sus correlativos en los artculos vinculados con la fiscalizacin
tributaria como medio para determinar tributos, pretende alinear el procedimiento a los cambios
de la auditora tributaria en los ltimos aos.
Ello obliga a que el acto de fiscalizacin, se encuadre en claras normas que determinan
atribuciones, facultades, derechos y deberes del auditor y del auditado, y a la vez en un
procedimiento que acompae el carcter reglado del acto, procedimiento que impone la
formulacin de actos, medidas para asegurar la documentacin revisada y un acta final de
inspeccin, la que a la vez que cierra el procedimiento, cumple con las debidas garantas del
contribuyente.
Todo el procedimiento previsto en este artculo, busca, como se seal, no solo
acompasar el procedimiento a los aspectos bsicos de una auditora, sino que tambin ello se
hace sin desmedro de la celeridad, certeza y garanta debidas, como surge de la necesaria
presencia del fiscalizado o su representante, y la posibilidad de expresar descargos y producir
prueba, en defensa de su inters y antes del acta final de la fiscalizacin.

Artculo 119. Medidas cautelares para la conservacin de comprobantes.


1. Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las
disposiciones de este Cdigo y de cualquier otro elemento de prueba relevante
para la determinacin de la deuda tributaria, se podrn adoptar las medidas
cautelares que se estimen precisas al objeto de impedir su desaparicin,
destruccin o alteracin.
2. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se persiga. En
ningn caso se adoptarn aquellas que puedan producir un perjuicio de difcil o
imposible reparacin. Las medidas podrn consistir, en su caso, en el precinto,
depsito o secuestro de las mercaderas o productos sometidos a gravamen,

71

as como de archivos libros y documentos, locales o equipos electrnicos de


tratamiento de datos que puedan contener la informacin de que se trata.
3. Las medidas cautelares as adoptadas se levantarn si desaparecen
las circunstancias que justificaron su adopcin.
COMENTARIO:
Este artculo faculta a la Administracin tributaria para tomar medidas cautelares en
relacin con la documentacin y elementos de prueba. Las medidas podrn consistir en el
precinto, depsito o secuestro de mercancas, documentos, archivos o locales.

Artculo 120. Lugar para el ejercicio de la fiscalizacin.


1. Los actos de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente segn
determinen los rganos encargados de la misma:
a) En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el
del representante que a tal efecto hubiere designado.
b) En donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
c) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
d) En las oficinas pblicas.
2. Los fiscalizadores de los tributos podrn entrar en las fincas, locales
de negocio y dems establecimientos o lugares en que se desarrollen
actividades o explotaciones para ejercer las funciones previstas en el artculo
116 de este Cdigo, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en su
artculo 118.

COMENTARIO:
El precepto precisa los lugares en los cuales se pueden llevar a cabo los actos de
fiscalizacin, enfatizando que stos no se limitan al domicilio tributario. Finalmente, el precepto
se remite a los requisitos previstos en el artculo. 118 del Modelo, para que los fiscalizadores
ejerzan sus funciones.

Artculo 121. Deberes relativos a la facilitacin de la fiscalizacin.


1. Los contribuyentes, terceros responsables y terceros estn obligados
a facilitar las tareas de recaudacin, fiscalizacin, verificacin, investigacin y
determinacin que realice la Administracin tributaria en cumplimiento de sus
funciones, observando los deberes que les impongan las leyes, los
reglamentos y la propia normativa de la Administracin tributaria.
2. En especial debern:

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a) Expedir, conservar y respaldar todas las operaciones de enajenacin,


transferencia y prestaciones de bienes y servicios mediante comprobantes
extendidos en forma legal.
b) Llevar libros y registros generales y especiales referidos a las
actividades y operaciones vinculadas con la tributacin que en cada caso se
establezcan. A los fines del valor probatorio de los registros efectuados, las
mismas debern estar respaldadas por los comprobantes extendidos en la
forma mencionada en el inciso anterior.
c) Presentar las declaraciones e informaciones que correspondan.
d) Facilitar el acceso a las informaciones de sus estados financieros
obrantes en bancos y otras instituciones financieras.
e) Conservar en forma ordenada, por un trmino de ....aos, los libros de
contabilidad, registros especiales y toda documentacin relativa a las
operaciones y transacciones que constituyan hechos gravados o que guarden
vinculacin con los mismos.
Por igual trmino se conservarn en condiciones de operatividad los
medios de almacenamiento de datos utilizados en sistemas de computacin
donde se procese informacin vinculada con la materia imponible.
f) Facilitar la gestin de los funcionarios fiscales autorizados en
cualesquiera de los lugares donde se practiquen verificaciones, inspecciones o
auditorias.
g) Presentar, exhibir y poner a disposicin de las oficinas o de los
funcionarios de la Administracin tributaria las declaraciones, informes,
comprobantes y toda documentacin acreditativa de operaciones y
transacciones que constituyan hechos gravados o que guarden vinculacin con
los mismos.
h) Proporcionar copia de la totalidad de los medios de almacenamiento
referidos en el segundo prrafo de la letra e), debiendo la Administracin
tributaria suministrar los insumos correspondientes.
Asimismo, deber ponerse a disposicin toda la informacin y
documentacin relacionada con el equipamiento de computacin y los
programas de sistema (o software bsico o de base) y a los programas de
aplicacin (o software de aplicacin) que se utilicen en los sistemas
informticos de registracin y contabilidad de las operaciones vinculadas con la
materia imponible, ya sea que el procesamiento se efecte en equipos propios
o arrendados o que el servicio sea prestado por terceros.
i) Permitir la utilizacin de programas y utilitarios de aplicacin en
auditoria tributaria de propiedad de la Administracin tributaria, en los servicios

73

de computacin propios o de terceros, en momentos en que no obstaculice el


normal desarrollo de la actividad del contribuyente.
j) Mantener siempre a disposicin de la Administracin tributaria en el
domicilio tributario o en el lugar en que desarrolle sus actividades
empresariales o profesionales, cuando este fuere distinto, las declaraciones,
libros y registros contables, comprobantes y dems documentos de respaldo de
sus actividades.
k) Concurrir a las oficinas de la Administracin tributaria cuando sea
citado formalmente.
COMENTARIO:
Se establecen detalladamente las obligaciones de colaborar con las gestiones de
recaudacin y fiscalizacin de la Administracin tributaria, de registrar, conservar y suministrar
la documentacin respaldatoria de las transacciones relacionadas con los hechos gravados y
de probar la veracidad del tributo autoliquidado. La descripcin comprende modalidades
especficas para el registro y mantenimiento de informacin en sistemas de computacin, y
autorizacin para el uso de herramientas de auditora de sistemas de propiedad de la
Administracin tributaria.
El trmino de conservacin previsto en la letra e) deber ser superior al plazo mximo
de prescripcin que se establezca, de manera que se asegure contar con los registros y
antecedentes necesarios para fiscalizar, desde el primero al ltimo ao del perodo no
prescrito.

Captulo IV. Procedimiento de cobro

Artculo 122. Facultad de cobranza.


La Administracin tributaria exigir el pago de los crditos fiscales que
no hubieren sido cubiertos dentro de los plazos sealados por la ley, mediante
el procedimiento administrativo de ejecucin.
COMENTARIO:
El Cdigo propone la facultad de cobranza por la va administrativa, de todos los
crditos fiscales constituidos en base a la declaracin de los sujetos pasivos o determinados
por la Administracin tributaria, con resolucin firme de esa Administracin.

Artculo 123. Iniciacin del perodo para el cobro ejecutivo.


1. La recaudacin de los tributos se realizar mediante el procedimiento
de cobro ejecutivo, cuando no se realice el pago voluntario en la forma y con
los efectos previstos en este Cdigo.
2. El perodo para ejercitar el procedimiento ejecutivo de cobro se inicia:

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a) Para las deudas liquidadas por la Administracin tributaria, el da


siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el Artculo
50 de este Cdigo.
b) En el caso de deudas a ingresar mediante declaracin-liquidacin o
autoliquidacin presentadas sin realizar el ingreso, cuando finalice el plazo
reglamentariamente determinado para dicho ingreso o, si ste ya hubiese
concluido, al presentar aqulla.
COMENTARIO:
Este artculo establece el momento de inicio del procedimiento de cobro administrativo.
Los plazos que se disponen atienden la necesaria presuncin de legalidad para la exigencia del
pago de la deuda.

Artculo 124. Iniciacin del procedimiento de cobro ejecutivo.


1. El procedimiento de cobro ejecutivo se iniciar mediante providencia
notificada al deudor, en la que se identificar la deuda pendiente y se le
requerir para que efecte su pago con el recargo correspondiente.
2. La providencia anterior, expedida por el rgano competente, es el
ttulo suficiente que inicia el procedimiento de cobro sobre el patrimonio del
obligado y tiene la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para
proceder contra los bienes y derechos de los obligados al pago.
3. Juntamente con dicho requerimiento, la Administracin podr disponer
orden de embargo sobre los bienes del deudor o exigirle fianza suficiente para
cubrir el monto de lo adeudado, accesorios y gastos. Si el deudor no hiciere el
pago dentro del plazo de ... das, o no lo afianzare, se proceder al embargo de
sus bienes. En caso de no existir o no conocerse bienes suficientes, se
ordenar la inhibicin general de bienes, la cual se mantendr hasta que se
extinga la deuda o se ofrezca garanta suficiente o se identifiquen bienes
suficientes a embargar.
4. El deudor deber satisfacer las costas del procedimiento de cobro
coactivo.
COMENTARIO:
Esta disposicin establece la constancia de deuda notificada al deudor como acto
inicial del procedimiento y el incumplimiento de la misma para habilitar las diligencias de
embargo. Se prev tambin la posibilidad de evitar el mismo, ofreciendo fianza suficiente, o
pagando el monto requerido. Para el caso de que no se pague ni garantice la deuda y no se
pueda practicar el embargo, se establece la inhibicin general de bienes para el obligado, hasta
que se extinga la deuda o pueda llevarse adelante el procedimiento de cobro coactivo.

Artculo 125. Oposiciones al procedimiento de cobro ejecutivo.

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Contra la procedencia de la va de apremio slo sern admisibles los


siguientes motivos de oposicin:
a) Pago, aplazamiento para el pago o extincin de la deuda.
b) Prescripcin.
c) Falta
Administracin.

de

notificacin

de

las

deudas

determinadas

por

la

d) Suspensin.
e) Anulacin de la liquidacin.
COMENTARIO:
Iniciado el procedimiento de cobro administrativo con la providencia de adeudo
notificada al deudor, ste puede plantear un contradictorio a la accin administrativa, tal como
surge del artculo comentado. Al igual que en las legislaciones comparadas, inclusive en
aquellas en que se aplica el sistema judicial de cobro, se limitan las oposiciones a aquellas
circunstancias de tipo sustancial, vinculadas con la inexistencia de la deuda (pago) o falta de
exigibilidad (prrroga) o extincin del derecho a su cobro (prescripcin) o falta de notificacin
de la deuda determinada por la Administracin (falta de emplazamiento). Asimismo se incluyen
como motivos de oposicin la suspensin y la anulacin de la liquidacin.

Artculo 126. Naturaleza y no acumulacin del procedimiento de cobro


ejecutivo.
1. El procedimiento de cobro ser exclusivamente administrativo. La
competencia para entender del mismo y resolver todos sus incidentes es
exclusiva de la Administracin tributaria.
2. Dicho procedimiento no ser acumulable a los judiciales ni a otros
procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender
por la iniciacin de aquellos, salvo en los casos previstos en el artculo 142 de
este Cdigo y en las normas del prrafo siguiente.
3. Sin perjuicio del respeto al orden de prelacin que para el cobro de los
crditos viene establecido por la ley en atencin a su naturaleza, en el caso de
concurrencia del procedimiento de cobro administrativo para la recaudacin de
los tributos con otros procedimientos de ejecucin sobre los bienes
embargados, se seguirn las siguientes reglas:
a) Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de
ejecucin, el procedimiento de cobro ser preferente cuando el embargo
efectuado en el curso del mismo sea el ms antiguo.
b) En los supuestos de concurrencia del procedimiento de apremio con
procesos o procedimientos concursales o universales de ejecucin, aquel
procedimiento tendr preferencia para la ejecucin de los bienes o derechos
que hayan sido objeto de embargo en el curso del mismo, siempre que dicho

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embargo se hubiera efectuado con anterioridad a la fecha de inicio del proceso


concursal.
COMENTARIO:
Este artculo establece exclusivamente el sistema de cobro en va administrativa.
Coherentemente con este precepto, establece la no acumulabilidad de procedimientos
judiciales u otros de ejecucin, disponindose la independencia de procedimientos, excepto en
los casos previstos en el Modelo. El prrafo tercero, establece reglas de prelacin en los casos
en que la concurrencia de procesos afecte bienes embargados en dichos procesos
concurrentes.

Artculo 127. Ejecucin de garantas de la deuda.


Si la deuda estuviera garantizada mediante aval, prenda, hipoteca o
cualquier garanta real o personal, se proceder en primer lugar a ejecutarla, lo
que se realizar en todo caso por los rganos de cobranza competentes a
travs del procedimiento administrativo de cobro.
COMENTARIO:
En este artculo se establece la obligatoriedad de ejecutar previamente las garantas
otorgadas, mediante el procedimiento de cobro administrativo ejecutado por los rganos de la
Administracin.

Artculo 128. Tramitacin del embargo.


1. En caso de no existir garanta suficiente de la deuda y el importe de
sus accesorios legales, se proceder a trabar embargo sobre los bienes del
deudor en cuanta suficiente para cubrir el importe de la deuda tributaria.
2. En el embargo se guardar el orden siguiente:
a) Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades financieras.
b) Crditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto
plazo.
c) Sueldos, salarios y pensiones.
d) Bienes inmuebles.
e) Establecimientos mercantiles o industriales.
f) Metales preciosos, piedras finas, joyera, orfebrera y antigedades.
g) Frutos y rentas de toda especie.
h) Bienes muebles y semovientes.

77

i) Crditos, derechos y valores realizables a largo plazo.


3. Siguiendo el orden anterior, se embargarn sucesivamente los bienes
y derechos conocidos en ese momento por la Administracin tributaria hasta
que se presuma cubierta la deuda; se dejar para el ltimo lugar aquellos para
cuya traba sea necesaria la entrada en el domicilio del deudor.
4. A solicitud del deudor se podr alterar el orden de embargo si los
bienes que seale garantizan con la misma eficacia y prontitud el cobro de la
deuda que los que preferentemente deban ser trabados y no se causare con
ello perjuicio a tercero.
5. No se embargarn los bienes o derechos declarados inembargables
con carcter general por las leyes ni aquellos de cuya realizacin se presuma
que resultara fruto insuficiente para la cobertura del costo de dicha realizacin.
6. Cuando los bienes embargados estn constituidos por bienes
perecederos u otros que por su naturaleza impliquen costos para su
mantenimiento o conservacin, estos costos estarn a cargo exclusivo del
deudor, quedando exceptuada la Administracin tributaria de toda
responsabilidad por eventuales prdidas o deterioros de los bienes
embargados cuando el deudor no provea en forma suficiente y oportuna los
recursos para aquel mantenimiento o conservacin.
COMENTARIO:
La norma comentada prev el orden de prelacin en la traba de embargo cuando no
existan garantas suficientes.
El orden de prelacin que se establece es similar al recogido en la mayora de las
legislaciones comparadas y su fundamento es simplificar la va de cobro administrativo
ejecutando, en primer lugar, los bienes de mejor o ms fcil realizacin.

Artculo 129. Bienes obrantes en entidades depositarias.


1. Cuando la Administracin tributaria tenga conocimiento de la
existencia de fondos, valores, ttulos u otros bienes entregados o confiados a
una determinada oficina de una entidad de crdito u otra persona o entidad
depositaria, podr disponer su embargo en la cuanta que proceda. En la
diligencia de embargo deber identificarse el bien o derecho conocido por la
Administracin actuante, pero el embargo podr extenderse, sin necesidad de
identificacin previa, al resto de los bienes o derechos existentes en dicha
oficina.
2. Si de la informacin suministrada por la persona o entidad depositaria
en el momento del embargo se deduce que los fondos, valores, ttulos u otros
bienes existentes no son homogneos o que su valor excede del importe
sealado en el artculo 124 de este Cdigo, se concretarn por el rgano
competente los que hayan de quedar trabados.

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3. Cuando los fondos o valores se encuentren depositados en cuentas a


nombre de varios titulares, slo se embargar la parte correspondiente al
obligado tributario, presumindose dividido el saldo en partes iguales, salvo
que se pruebe una titularidad material diferente.
COMENTARIO:
El artculo tiene por objeto asegurar el cobro de la deuda evitando que el deudor oculte
o distraiga bienes por la va de la existencia en depsitos o entrega a depositarios.
Este artculo, as como el siguiente, se respaldan en el principio, admitido sin
discusiones, de que todos los bienes del deudor, cualquiera fuera su ubicacin o situacin,
responden ante el acreedor, salvo los inembargables.

Artculo 130. Ampliacin del embargo.


El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento de
cobro, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados son
insuficientes para cubrir la deuda.
COMENTARIO:
Ver comentario al art. 124 del Modelo de Cdigo.

Artculo 131. rganos competentes para la ejecucin y facultades.


1. Las oficinas ejecutoras desarrollarn las actuaciones materiales
necesarias para la ejecucin de los actos que se dicten en el curso del
procedimiento de cobro.
2. Las diligencias extendidas en el ejercicio de sus funciones de cobro a
lo largo del procedimiento de ejecucin por funcionarios que desempeen
puestos de trabajo en oficinas de cobranza tienen naturaleza de documentos
pblicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalizacin, salvo que
se acredite lo contrario.
3. Los funcionarios que desempeen puestos de trabajo en rganos de
cobranza sern considerados agentes de la autoridad cuando lleven a cabo las
funciones de cobro que les correspondan y tendrn las mismas facultades y
atribuciones reconocidas que las de los rganos de fiscalizacin.
4. Las autoridades pblicas prestarn la proteccin y el auxilio necesario
para el ejercicio de la gestin de cobranza.
COMENTARIO:
Respetando la organizacin interna que puede existir en cada pas, se hace referencia
a los "rganos de cobranza" como las reparticiones administrativas competentes para
materializar los actos de cobro. Complementando la disposicin del rgano competente, deben
preverse sus calidades, y la participacin de agentes auxiliares, lo que se hace tambin en el
artculo comentado. Se otorgan a los rganos de recaudacin las mismas facultades y
atribuciones que las previstas para los rganos de fiscalizacin.

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Artculo 132. Entorpecimiento de las actuaciones.


1. Si durante el embargo la persona con quien se entienda la diligencia
no abriere las puertas de las construcciones, edificios o casas sealados para
la traba o en los que se presuma que existen bienes muebles embargables, el
ejecutor, previo acuerdo fundado del jefe de la oficina ejecutora, tomar las
medidas pertinentes, para que el depositario tome posesin del inmueble o
para que siga adelante la diligencia.
2. En igual forma proceder el ejecutor cuando la persona con quien se
entienda la diligencia no abriere los muebles en los que aquel suponga se
guardan dinero, alhajas, objetos de arte u otros bienes embargables. Si no
fuere factible romper o forzar las cerraduras el mismo ejecutor trabar embargo
en los muebles cerrados y en su contenido, y los sellar y enviar en depsito
a la oficina ejecutora, donde sern abiertos en el trmino de .... das por el
deudor o por su representante legal y, en caso contrario, por un experto
designado por la propia oficina.
3. Si no fuere factible romper o forzar las cerraduras de cajas u otros
objetos unidos a un inmueble o de difcil transportacin, el ejecutor trabar
embargo sobre ellos y su contenido y los sellar; para su apertura se seguir el
procedimiento establecido en el prrafo anterior.
COMENTARIO:
La norma propuesta es coherente con el carcter sumario de la va de cobro
administrativo. As como se limitan las oposiciones sustanciales deben evitarse las oposiciones
o entorpecimientos fcticos al cobro administrativo.
Todo ello, sin perjuicio de que se reconozcan las garantas del deudor de conocer y
controlar la transparencia y objetividad del procedimiento.

Artculo 133. Documentacin de las diligencias de embargo.


1. Cada actuacin de embargo se documentar en acta, que se
notificar a la persona con la que se entienda dicha actuacin.
2. Hecho el embargo, se notificar al deudor y, en su caso, al tercero
titular, poseedor o depositario de los bienes, si no se hubiesen realizado con
ellos las actuaciones, y a los condueos o cotitulares de los mismos.
3. Si los bienes embargados fueren inscribibles en un Registro pblico,
la Administracin tributaria tendr derecho a que se practique anotacin
preventiva de embargo en el Registro correspondiente, conforme a
mandamiento expedido por funcionario del rgano competente, con el mismo
valor que si se tratara de mandamiento judicial de embargo.
4. Cuando se embarguen bienes muebles, la Administracin podr
disponer su depsito en la forma que ella determine.

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5. Cuando se ordene el embargo de establecimiento mercantil o


industrial o, en general, de los bienes y derechos integrantes de una empresa,
si se aprecia que la continuidad en la direccin de la actividad hace previsible la
produccin de perjuicios irreparables en la solvencia del deudor, la autoridad
competente de la Administracin tributaria, previa audiencia del titular del
negocio u rgano de administracin de la entidad, podr acordar el
nombramiento de un funcionario que intervenga en la gestin del negocio en la
forma que reglamentariamente se establezca.
COMENTARIO:
Por este artculo se establecen los mtodos para documentar y notificar el embargo y el
derecho de la Administracin tributaria de anotar la medida en los organismos competentes
cuando se trate de bienes registrables.
Asimismo, y para los supuestos de embargos de establecimientos industriales y
comerciales, se faculta a la Administracin tributaria para designar interventor fiscal en la
gestin de negocio, ello con la finalidad de evitar perjuicios irreparables en la solvencia del
deudor, que impidan el cobro de la deuda.

Artculo 134. Terceras.


1. Cuando un tercero pretenda el levantamiento del embargo por
entender que le pertenece el dominio de los bienes o derechos embargados o
cuando un tercero considere que tiene derecho a ser reintegrado de su crdito
con preferencia al Fisco, formular reclamacin de tercera ante el rgano
administrativo competente.
2. Tratndose de una reclamacin por tercera de dominio, se
suspender el procedimiento de apremio en lo que se refiere a los bienes
controvertidos, una vez que se hayan tomado las medidas de aseguramiento
que procedan, sin perjuicio de que se pueda continuar dicho procedimiento
sobre el resto de los bienes o derechos del obligado al pago que sean
susceptibles de embargo hasta que quede satisfecha la deuda, en cuyo caso
se dejar sin efecto el embargo sobre los bienes objeto de la reclamacin, sin
que ello suponga reconocimiento alguno de la titularidad del reclamante.
3. Si la tercera fuera de mejor derecho, proseguir el procedimiento
hasta la realizacin de los bienes, y el producto obtenido se consignar en
depsito a resultas de la tercera.
4. El reglamento determinar el procedimiento para tramitar y resolver
las reclamaciones de tercera.
COMENTARIO:
El artculo comentado tiene por objeto salvaguardar los derechos de terceros ya sea en
relacin a los bienes embargados o crditos preferenciales a los fiscales. La norma recoge
idntica solucin a la existente en los pases que poseen sistemas de cobro judicial o de cobro
administrativo y es, en tal sentido, generalmente aceptada en proteccin de terceros con mejor
derecho o dominio.

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Artculo 135. Enajenacin de los bienes embargados.


1. La enajenacin de los bienes embargados se llevar a efecto
mediante subasta, concurso o adjudicacin directa, en los casos y condiciones
que se fijen reglamentariamente.
2. Cuando el bien embargado sea dinero, su aprehensin ser
considerada como pago del deudor.
3. El procedimiento de apremio podr concluir con la adjudicacin al
Fisco de los bienes embargados cuando no lleguen a enajenarse por el
procedimiento regulado reglamentariamente.
4. El importe por el que se adjudicarn dichos bienes ser el de la deuda
no pagada, sin que exceda del ... de la valoracin que sirvi inicialmente de
base en el procedimiento de enajenacin.
5. En cualquier momento anterior al de la adjudicacin de bienes se
podrn liberar los bienes embargados pagando la deuda tributaria, las costas y
los intereses posteriores devengados durante el procedimiento.
COMENTARIO:
El procedimiento establecido en este artculo como culminacin de la va de cobro
administrativo, es tambin admitido en la mayora de las legislaciones: la enajenacin mediante
subasta, concurso, o adjudicacin directa. Slo se prev la adjudicacin al Fisco cuando los
bienes no lleguen a enajenarse por ninguno de los procedimientos previstos anteriormente.
Todo ello salvo que el deudor, o incluso un tercero, pague la deuda tributaria y todos sus
accesorios hasta el momento anterior a la adjudicacin.

Artculo 136. Paralizacin de la enajenacin de bienes.


1. Hasta tanto que la liquidacin practicada por la Administracin
Tributaria sea firme se paralizar la enajenacin de los bienes, limitndose a la
traba de embargo en bienes del interesado en cantidad suficiente para cubrir el
monto de lo reclamado, sus accesorios y costas, o a decretar la inhibicin
general de bienes cuando no se pudiere cubrir ese monto. En todo caso, podr
ofrecerse la sustitucin de estas medidas por otra garanta la que deber ser
aceptada por la Administracin tributaria en forma expresa.
2. No se paralizar la enajenacin cuando exista un riesgo de prdida de
valor de los bienes o cuando el interesado solicite expresamente la
enajenacin.
COMENTARIO:
Se describe un supuesto de paralizacin del procedimiento de enajenacin hasta que
el acto de liquidacin de la deuda ejecutada sea firme, salvo riesgo de perdida de valor o
cuando el interesado lo solicite expresamente.

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Con esta disposicin se logra un equilibrio, ya que si bien se cautela el crdito del Fisco
a travs de la traba de embargo o la inhibicin general de bienes, se contempla tambin al
obligado, evitando que se llegue hasta la enajenacin de sus bienes, cuando la sentencia sobre
los recursos interpuestos podra disponer la anulacin o modificacin del acto administrativo del
que surge aquel crdito.

Artculo 137. Inhibicin para la adquisicin de bienes embargados.


Queda estrictamente prohibido adquirir los bienes que se enajenen
objeto de embargo, por si o por medio de interpsita persona a todos aquellos
que hubieren intervenido por parte del Fisco en el procedimiento de cobro. La
enajenacin efectuada con infraccin a este precepto ser nula y los infractores
sern sancionados conforme a este Cdigo.
COMENTARIO:
Esta norma tiene por objeto mantener la transparencia de la gestin de la
Administracin tributaria y sus funcionarios en el procedimiento de cobro administrativo. La
gravedad de la sancin a recaer supondra, incluso, la posible aplicacin de penas por
defraudacin comn, o rgimen sancionatorio a los funcionarios.

Artculo 138. Celebracin de convenios con entidades colaboradoras.


El titular de la Administracin tributaria est facultado para suscribir
convenios con las entidades pblicas y privadas que estime conveniente, para
colaborar en las gestiones de recaudacin directa, recepcin y procesamiento
de documentos y transferencia de datos, estableciendo compensaciones por la
realizacin de tales servicios, debiendo asegurar en todos los casos que se
garantiza en forma estricta el secreto fiscal.
COMENTARIO:
Este artculo prev la facultad de contratar los servicios de recaudacin, as como los
de captura y procesamiento de datos, con lo cual se le otorga a la Administracin tributaria la
posibilidad de superar en forma gil y eficiente limitaciones operativas internas.

Artculo 139. Facultad para condonar multas y recargos


El titular de la Administracin tributaria podr condonar total o
parcialmente multas y recargos.
COMENTARIO:
La facultad de condonacin de multas y recargos otorgada por este artculo, debe
entenderse de carcter discrecional, no cabiendo la impugnacin por los interesados de la
resolucin que se adopte.
Se trata de contemplar aquellos casos como, por ejemplo, los derivados de
disposiciones tributarias poco precisas que pueden generar errores excusables de
interpretacin.

83

Artculo 140. Facultad para declarar el archivo de las actuaciones por falta
de inters fiscal o incobrabilidad.
1. El titular de la Administracin tributaria est facultado para establecer
con carcter general los lmites para disponer el archivo de los casos de
fiscalizacin, determinacin de oficio, liquidacin de deudas en gestin
administrativa o judicial, aplicacin de sanciones u otros conceptos
procedimientos a cargo de la reparticin que, en razn de su bajo monto o
incobrabilidad, no impliquen crditos de cierta, oportuna y/o econmica
concrecin.
2. Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de ubicar bienes
suficientes del deudor sobre los cuales hacer efectivo el cobro, se emitir una
resolucin por el titular la Administracin revalidando la deuda.
COMENTARIO:
Esta facultad permite archivar casos de fiscalizacin y deudas tributarias, en razn de
su bajo monto o incobrabilidad. En el caso de la incobrabilidad, no implica la extincin de la
obligacin tributaria, ya que el mismo precepto prev la posibilidad de revalidar la deuda.

Artculo 141. Facultad de imponer medidas cautelares.


1. La Administracin tributaria podr practicar el embargo precautorio de
los bienes del contribuyente o tercero responsable, por la cantidad que
presumiblemente adeuden los contribuyentes o terceros responsables o
quienes puedan resultar deudores solidarios o, en su defecto, la inhibicin
general de bienes, antes de la fecha en que el crdito fiscal est determinado o
sea exigible, cuando a su juicio hubiera peligro de que el obligado se ausente o
enajene u oculte sus bienes. Si el pago que viniese a corresponder se hiciere
dentro de los plazos legales, el contribuyente no estar obligado a cubrir los
gastos que origine la diligencia y se levantar la medida cautelar.
2. A ms tardar, al momento de practicar el embargo precautorio u
ordenar la inhibicin general de bienes, la Administracin tributaria deber
comunicar al contribuyente o tercero responsable el importe presunto de la
deuda, quedando obligada a resolver sobre el monto efectivamente exigible
dentro de un plazo de.....das, contados desde la fecha en que se practicara u
ordenara la medida cautelar. El embargo o la inhibicin quedar sin efecto si la
autoridad no resuelve en el plazo sealado; si emite dicha resolucin, el
embargo precautorio se convertir en definitivo en la medida necesaria para
asegurar el pago de la deuda determinada.
3. El cumplimiento de las obligaciones omitidas o la constitucin de
garantas con la anuencia de la Administracin tributaria determinar el
levantamiento inmediato de las medidas cautelares.

84

4. Las medidas habrn de ser proporcionales al dao que se pretenda


evitar. En ningn caso se adoptarn aquellas que puedan producir un perjuicio
de difcil o imposible reparacin.
COMENTARIO:
La institucin del embargo precautorio permite garantizar el inters fiscal en los casos
que seala el precepto; sin embargo, se requiere de un plazo perentorio para que se dicte
resolucin. Adicionalmente, el contribuyente debe estar en posibilidad de substituir el embargo
por otra forma de garanta.
Tambin se prev la inhibicin general de vender o gravar los bienes del deudor, la que
debe quedar sin efecto cuando el deudor presente bienes suficientes de embargo u otorgue
otra garanta. En todos los casos en que proceda el embargo precautorio, y en los que no
pueda hacerse efectivo por la falta de bienes conocidos o por dificultades para cuantificar los
tributos omitidos, cabe decretar la inhibicin general de bienes.

TTULO IV. LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Captulo I. Disposiciones generales

Seccin 1. Disposiciones preliminares


Artculo 142. Excepciones a la irretroactividad.
Las normas tributarias punitivas slo regirn para el futuro. No obstante,
tendrn efecto retroactivo las que supriman ilcitos o establezcan sanciones
ms benignas.
COMENTARIO:
La redaccin incorporada a este Modelo de Cdigo reitera, casi en su totalidad, los
criterios de la versin anterior.
En el Grupo de Trabajo que ha preparado esta nueva versin se han levantado voces,
a la postre minoritarias, que expresaron la necesidad de proceder a una revisin global del
Ttulo relativo a infracciones y sanciones incorporando los siguientes criterios:
1. Potenciar el aspecto subjetivo de la conducta de los obligados en la tipificacin de
las infracciones.
2. Aumentar la seguridad jurdica en la aplicacin de stas.
3. Revisar la actual clasificacin de infracciones reservando las sanciones ms graves
para las conductas ms graves.
4. Revisar el sistema de graduacin y reduccin de sanciones.
Por otra parte, en cuanto al comentario del artculo 142, sealar que recoge
expresamente el principio de derecho penal comn, de que las normas punitivas deben tener
efecto retroactivo cuando establecen soluciones menos gravosas para el infractor.

Artculo 143. Principios y normas aplicables.

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1. Las disposiciones de este Ttulo se aplican a todos los ilcitos


tributarios, salvo disposicin legal expresa en contrario.
2. A falta de normas tributarias expresas se aplicarn supletoriamente
los principios generales del derecho en materia punitiva.
COMENTARIO:
El apartado 1 tiene por objeto solucionar la duda que podra plantearse acerca de
cules son los textos aplicables a las infracciones no previstas en el Cdigo. En tal sentido se
declara, en principio, la aplicacin de ste, salvo disposicin legal expresa en contrario.
El apartado 2 dispone la aplicacin supletoria de los principios generales del derecho
en materia punitiva, norma que debe entenderse en el sentido de que el intrprete deber
apreciar la adaptacin de esa solucin a la naturaleza y fines del derecho tributario. En
consecuencia, frente a un vaco o oscuridad de la ley tributaria penal no es simplemente
aplicable el Cdigo Penal, sino solamente cuando ste ofrezca una solucin compatible con las
caractersticas del derecho tributario, especialmente en cuanto a sus fines.

Artculo 144. Infracciones tributarias.


Constituye infraccin tributaria todo incumplimiento de normas tributarias
sustanciales o formales, consistente en:
a)La contravencin tributaria.
b) La infraccin administrativa tributaria
c) El delito tributario.
COMENTARIO:
Se enumeran los diferentes tipos de ilcitos tributarios optando por un concepto amplio
del ilcito tributario de tal forma que engloba en l las diferentes formas o tipos de
incumplimiento de las normas tributarias.

Artculo 145. Contravencin tributaria.


Constituye contravencin tributaria toda accin u omisin que viole las
disposiciones relativas a los deberes formales de naturaleza tributaria.
COMENTARIO:
La definicin que contiene este artculo incorpora la conducta positiva o la abstencin
de un contribuyente referido a los deberes formales u objetivos de naturaleza tributaria.

Artculo 146. Infraccin administrativa tributaria.


Constituye infraccin administrativa tributaria toda accin u omisin que
viole los deberes sustanciales que correspondan a los obligados tributarios.
COMENTARIO:

86

Los deberes sustanciales estn referidos al cumplimiento de la obligacin principal del


contribuyente, cual es pagar el tributo.
El tipo de infraccin administrativa tributaria significa la comisin de un ilcito que
provoca directamente un perjuicio pecuniario al Fisco de parte de los sujetos pasivos.
El Cdigo se inclina por la responsabilidad objetiva en las contravenciones y las
infracciones administrativas tributarias basado en una cuestin de orden prctico y en
economa procesal, para obtener una rpida resolucin de la infraccin y de si procede o no la
sancin.

Artculo 147. Reincidencia y reiteracin.


1. Habr reincidencia siempre que el sancionado por sentencia o
resolucin firme cometiere un nuevo ilcito del mismo tipo dentro del plazo de ...
meses contados a partir de la comisin de aqul.
2. Habr reiteracin cuando el imputado incurriere en nuevo ilcito del
mismo tipo, sin que mediare condena por sentencia o resolucin firme, dentro
del mismo plazo contemplado en el prrafo anterior.
COMENTARIO:
En materia de reincidencia y reiteracin se hace la distincin correspondiente y,
adems, el artculo dispone que el nuevo ilcito debe ser del mismo tipo del primitivo, ya que
tratndose de circunstancias computables para graduar la sancin sera contrario a la equidad
que un ilcito de escasa gravedad, como los de ndole formal o la simple mora, pudiera
determinar la pena de un ilcito de mayor trascendencia.

Artculo 148. Extincin de sanciones.


Las sanciones por ilcitos tributarios se extinguen:
a) Por muerte del infractor, sin que esto suponga la extincin de la
accin y de la sancin contra los coautores, cmplices y encubridores. No
obstante subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas cuyas
decisiones hubieren quedado firmes.
b) Por amnista dispuesta por ley.
c) Por prescripcin.
d) Por condonacin.
COMENTARIO:
Siguiendo el principio de la personalidad, el Modelo opta por la solucin de que la
muerte del infractor extingue las sanciones, salvo en aquellos casos de sanciones pecuniarias,
en que la decisin hubiera quedado firme o pasada en autoridad de cosa juzgada, resolviendo
as un punto controvertido en la doctrina y que ha sido objeto de soluciones diferentes en el
derecho comparado.
Las dems causales de extincin no requieren mayor explicacin.

87

Seccin 2. Responsabilidad
Artculo 149. Naturaleza de la responsabilidad.
La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las
excepciones contempladas en este Cdigo y en otras leyes.
COMENTARIO:
Esta disposicin establece como principio general que la responsabilidad por
infracciones tributarias es personal. No obstante esto, hay excepciones que se justifican por las
caractersticas del derecho tributario y del llamado "derecho econmico", como es el supuesto
de la transmisibilidad de las multas firmes; la responsabilidad directa de las personas; la
responsabilidad indirecta por actos de los subordinados y otras situaciones de esta ndole.

Artculo 150. Eximentes de responsabilidad.


Excluyen la responsabilidad:
a) La incapacidad absoluta.
b) La fuerza mayor y el caso fortuito.
c) El error excusable.
COMENTARIO:
Establecen las eximentes de responsabilidad clsicas y que no requieren mayores
explicaciones por ser de todos conocidas.

Artculo 151. Concurso de infractores.


Se aplicar la misma sancin que al autor principal, sin perjuicio de la
graduacin de la sancin que corresponda:
a) A los coautores, cmplices y encubridores, considerndose tales a los
que financien, instiguen o ayuden de cualquier manera al autor segn el caso.
b) Al que, para su provecho, adquiera o tenga en su poder, oculte, venda
o colabore en la venta o negociacin de mercaderas, productos u objetos
respecto de los cuales sepa o deba saber, conforme a las circunstancias, que
se ha cometido una infraccin.
c) A los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su
cargo, faciliten la comisin de un ilcito.

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COMENTARIO:
Se refiere a la coparticipacin en el acto ilcito, a la que aplica la misma solucin que es
corriente en la doctrina y en la legislacin punitiva, vale decir, establece la misma sancin que
corresponda al autor principal.

Artculo 152. Participacin de profesionales en la comisin de ilcitos


tributarios.
1. A los profesionales que participen en ilcitos tributarios en cualquiera
de las formas previstas en el artculo 151 de este Cdigo, adems de las
sanciones en l previstas, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la
profesin por el trmino de.....
2. Se considerarn profesionales a los efectos de este artculo a los
abogados, contadores, escribanos, notarios, agentes de aduana y dems
personas que por su ttulo, oficio o actividad habitual sean especialmente
versadas en materias contables y tributarias.
COMENTARIO:
La presente disposicin reconoce antecedentes en el Modelo de Cdigo Tributario
OEA/BID y en el derecho positivo. As, por ejemplo, el art. 423 de la Ordenanza Tributaria
Alemana y el art. 266 del Texto nico, nmero 645, del 29 de enero de 1958, de Italia, tambin
prevn la responsabilidad de los profesionales que intervengan en asuntos tributarios. Nuestro
artculo se refiere a aquellas personas, que por sus conocimientos o versacin especial, estn
en condiciones de apreciar las consecuencias o alcances de los actos en que ellos hayan
participado.

Artculo 153. Responsabilidad de las entidades, colectividades o unidades


econmicas.
1. Las entidades, colectividades o unidades econmicas, tengan o no
personalidad jurdica, podrn ser sancionadas por contravenciones o
infracciones administrativas tributarias.
2. Sin perjuicio de la responsabilidad pecuniaria de la entidad, sus
representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios podrn ser
sancionados por su actuacin personal en el ilcito tributario.
COMENTARIO:
Este artculo establece la responsabilidad pecuniaria de las personas jurdicas y
entidades asimilables, sin necesidad de imputar la infraccin a una persona fsica determinada,
lo cual es un principio generalizado en el derecho tributario contemporneo. El segundo prrafo
se refiere a la responsabilidad en que, independientemente, pueden incurrir las personas
naturales por su actuacin personal en dichos ilcitos.

Artculo 154. Responsabilidad por acto de los representantes.

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Cuando un mandatario, representante, administrador o encargado


incurriere en ilcito tributario, los representados sern responsables por las
sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su accin de reembolso contra aqullos
en caso de que resulte procedente.
COMENTARIO:
Se establece en este artculo, como regla general, que la responsabilidad por ilcitos
tributarios es personal, sin perjuicio de las responsabilidades civiles o pecuniarias, quedando
siempre vigente la accin de reembolso de los representados en contra de sus representantes.

Artculo 155. Responsabilidad por acto de los dependientes.


Las entidades o colectividades y los patronos en general son
responsables por las sanciones pecuniarias aplicables a los ilcitos tributarios
cometidos por sus dependientes en su actuacin como tales.
COMENTARIO:
Las sanciones pecuniarias por incurrir en ilcitos tributarios se imponen a los sujetos
pasivos que deben cumplir las obligaciones tributarias, cualquiera sea la causa o el causante
del incumplimiento.

Artculo 156. Responsabilidad accesoria de los copartcipes.


Los autores, coautores, cmplices y encubridores responden
solidariamente por las costas y dems gastos procesales. Esta responsabilidad
es independiente del pago solidario de las obligaciones tributarias que no
tuvieran carcter sancionatorio.
COMENTARIO:
Se establece la responsabilidad accesoria de los copartcipes por las costas y dems
gastos procesales, la cual es independiente de las obligaciones tributarias.

Seccin 3. Sanciones
Artculo 157. Aplicacin de sanciones.
1. Las sanciones administrativas sern aplicadas por la Administracin
tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes.
2. La pena de prisin slo podr ser aplicada por los rganos judiciales
competentes.
COMENTARIO:

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Como garanta jurisdiccional, se establece expresamente que la pena privativa de


libertad, solamente podr imponerse por la justicia ordinaria.

Artculo 158. Tipos de sanciones.


Las sanciones aplicables son:
a) Prisin.
b) Multa.
c) Comiso de los efectos materiales objeto de la infraccin o utilizados
para cometerla.
d) Clausura temporal de establecimiento.
e) Suspensin y destitucin de cargos pblicos.
f) Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
g) Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas.
h) Cancelacin de inscripcin en registros pblicos.
i) La prdida de la posibilidad de obtener subvenciones pblicas o
crdito fiscal, inhabilitacin para participar en licitaciones pblicas y prdida del
derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales durante un perodo de .....
aos.
COMENTARIO:
Contiene un detalle de las diferentes sanciones aplicables a los ilcitos tributarios,
cualquiera sea su ndole, y ellas sern aplicables en la medida que su imposicin se prevea
expresamente en el Cdigo para algn tipo de ilcito. La pena de prisin debe estar reservada a
las infracciones que consistan en delitos.

Artculo 159. Graduacin.


Las sanciones, si fuere procedente, se graduarn tomando en cuenta las
siguientes circunstancias agravantes y atenuantes:
a) La reincidencia y la reiteracin.
b) La condicin de funcionario pblico que tenga el autor principal, sus
coautores, cmplices o encubridores.
c) El grado de cultura del infractor.
d) La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas del ilcito.
91

e) La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.


f) Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los
procedimientos administrativos o jurisdiccionales, aunque no estn previstas
expresamente por la ley.
COMENTARIO:
Esta norma establece el principio de la individualizacin de la pena, disponindose que
se tendrn en cuenta las circunstancias atenuantes y agravantes en l enumeradas, que por
regla general siguen las soluciones del derecho penal comn, adaptadas a las especiales
exigencias del derecho tributario.

Artculo 160. Sustitucin del comiso.


Si no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las
mercaderas u objetos, ser reemplazado por multa igual al valor de stos.
COMENTARIO:
Tiene como objetivo lograr un efectivo cumplimiento de la sancin, de tal forma que al
existir impedimento fsico del comiso puede reemplazarlo por multa en dinero.

Artculo 161. Fijacin de valores.


Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de mercaderas u
objetos, se tomar en cuenta el valor real del da en que se cometi la
infraccin.
COMENTARIO:
La norma tiene por objeto aclarar dudas; debe tomarse en cuenta el valor real de las
mercaderas vinculadas con el ilcito, esto es, el valor de venta en plaza, lo que excluye valores
arbitrarios o ficticios. La referencia al da de la comisin de la infraccin tiene su explicacin en
el hecho de que el acto punible se aprecia segn la legislacin y circunstancias del momento
de su realizacin.

Captulo II. Disposiciones especiales

Seccin 1. Contravenciones tributarias


Artculo 162. Tipos de contravenciones.
Las contravenciones tributarias se originan por el incumplimiento, entre
otras, de las obligaciones formales siguientes:
a) Inscribirse.

92

b) Emitir y exigir comprobantes de pago.


c) Llevar libros y registros contables.
d) Presentar declaraciones y comunicaciones.
e) Permitir el control de la Administracin tributaria.
f) Informar y comparecer ante la misma.
COMENTARIO:
Se realiza un detalle de las diferentes contravenciones las cuales estn relacionadas
con el incumplimiento de las obligaciones formales por parte del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria.
Se contemplan tipos genricos que incluyen posibilidades de sancionar
incumplimientos especficos.

Artculo 163. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin


de inscribirse.
1. Constituyen contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin
de inscribirse en los registros de la Administracin tributaria:
a) No inscribirse en los registros de la Administracin tributaria.
b) Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial,
insuficiente o errnea.
c) No proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos.
2. Sern sancionadas con una multa de $......... a $.......
COMENTARIO:
Se establecen las situaciones vinculadas a la obligacin accesoria de inscribirse en
registros que constituyen contravenciones, debiendo sealarse que en ellas no est presente
en forma inmediata el perjuicio fiscal.
La pena pecuniaria la establece cada pas recomendndose una sancin variable de un
mnimo a un mximo.

Artculo 164. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin


de emitir comprobantes.
1. Constituyen contravenciones relacionadas con la obligacin de emitir
y exigir comprobantes:

93

a) No otorgar los comprobantes y otros documentos de emisin


obligatoria, u otorgarlos sin que renan los requisitos y caractersticas exigidos
por las normas tributarias.
b) Transportar mercaderas sin la documentacin exigida por las normas
tributarias.
c) Otorgar comprobantes por medios mecnicos parcial o totalmente
ilegibles o mediante mquinas registradoras que no renan los requisitos
exigidos por la Administracin tributaria.
2. Sern sancionados con una multa de $.... a $.... y, en caso de
reiteracin, para cuya configuracin no se exigir en este caso el transcurso del
plazo previsto en el artculo 147 de este Cdigo, con una clausura de hasta ...
das de la oficina o establecimiento en que se hubiera cometido la
contravencin.
COMENTARIO:
La tipificacin de las contravenciones relacionadas al incumplimiento de la obligacin
de emitir documentos y de que stos cumplan plenamente los requisitos legales es de enorme
importancia, especialmente con la aplicacin generalizada en los pases pertenecientes al CIAT
del Impuesto al Valor Agregado, en el cual el documento sirve de justificacin a los crditos y
dbitos fiscales.
Es relevante comentar que se recomienda una pena accesoria a la de la multa,
consistente en la clausura temporal del lugar en el cual se cometi la contravencin, esta
sancin econmica se ha demostrado que constituye un mecanismo real de ejemplarizacin.
Se recomienda a las administraciones tributarias regular en forma interna y con detalle
la procedencia de la aplicacin de las sanciones en este artculo, especialmente para evitar que
se sancione por actos que no estn correctamente encuadrados o tipificados o en los cuales
existen pruebas que hacen dudar sobre la contravencin.
Un elemento que permite distinguir la gravedad de la contravencin, es la existencia de
perjuicio fiscal o la amenaza de ste y que puede ser tomado en cuenta al momento de graduar
la sancin accesoria de clausura.

Artculo 165. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin


de llevar libros y registros contables.
1. Constituyen contravenciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y registros contables:
a) No llevar los libros o registros contables exigidos por las leyes y
reglamentos, en la forma y condiciones establecidas por las normas
correspondientes.
b) Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes la
contabilidad u otros registros exigidos por las disposiciones tributarias.
c) No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

94

d) No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos


los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as
como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnticos o los microarchivos.
2. Sern sancionadas con una multa de $..... a $......
COMENTARIO:
En relacin a las obligaciones accesorias de llevar libros y registros contables en
diferentes soportes: documental, magnticos, etc., se sanciona el incumplimiento de ello
atendida la relevancia de la informacin ah contenida y la necesidad de precaver que ella sea
fidedigna.
Se recomienda que la multa tenga un rango variable.

Artculo 166. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin


de declarar.
1. Constituyen contravenciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones:
a) No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos.
b) No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
c) Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos en forma incompleta o fuera de plazo o con errores aritmticos.
d) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o fuera de plazo.
e) Presentar declaracin rectificatoria con posterioridad al plazo
establecido en el artculo 115.
f) Presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados
por la Administracin tributaria.
2. Sern sancionadas con una multa de $.....
COMENTARIO:
En relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones vinculadas a
los tributos, se tipifican y sancionan con multa las diversas situaciones que se puedan
presentar.

Artculo 167. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin


de permitir el control.

95

1. Constituyen contravenciones relacionadas con la obligacin de


permitir el control de la Administracin tributaria:
a) No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
b) Producir, circular o comercializar productos o mercaderas gravadas
sin el signo de control visible exigido por las normas tributarias o sin los
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.
c) No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
d) No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin tributaria.
e) No facilitar a la Administracin tributaria los equipos tcnicos de
recuperacin visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de
orden tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local
del contribuyente.
2. Sern sancionadas con una multa de $....... a $..... y el comiso de
bienes si procediere.
COMENTARIO:
Establece que en las contravenciones atinentes al control o fiscalizacin de la autoridad
tributaria, se aplica la sancin de multa y el comiso de bienes, si fuere procedente, para las
diversas situaciones previstas en esta norma.

Artculo 168. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin


de informar y comparecer.
1. Constituyen contravenciones relacionadas con la obligacin de
informar y comparecer ante la Administracin tributaria:
a) No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin,
dentro de los plazos establecidos.
b) Proporcionar a la Administracin tributaria informacin parcial,
insuficiente o errnea.
c) No comparecer ante la Administracin tributaria cuando sta lo
solicite.
2. Sern sancionadas con una multa de $....... a $.....
COMENTARIO:

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Las contravenciones circunscritas al no cumplimiento de la obligacin de informar y


comparecer ante la Administracin tributaria, en las diferentes situaciones aqu previstas, se
sancionan con multa que tiene un rango variable.

Seccin 2. Infracciones administrativas tributarias


Artculo 169. Infracciones por mora o por omisin de tributos.
Las infracciones administrativas se originan por incurrir en mora o en
omisin de tributos.
COMENTARIO:
Se sealan los dos casos en los cuales la infraccin administrativa se configura, lo
trascendente en estas situaciones es que existe un perjuicio econmico, ya que en ambos hay
falta oportuna de la percepcin de los tributos y, por lo tanto, se ocasiona un dao al patrimonio
fiscal.

Artculo 170. Mora.


1. Incurre en mora el que paga la deuda tributaria despus de la fecha
establecida al efecto, sin haber obtenido antes de tal fecha prrroga.
2. Sin perjuicio de la aplicacin de los intereses correspondientes, la
mora ser sancionada, excepto en los casos en que resulten aplicables los
recargos previstos en el artculo 51 de este Cdigo, con..... el por ciento de la
deuda tributaria por cada mes o fraccin de mes de retardo, lo que no podr
superar el .... por ciento del total de los tributos adeudados.
COMENTARIO:
La mora queda configurada por el hecho del pago del tributo despus de la fecha
establecida al efecto, sin haber obtenido la prrroga legal. La infraccin se produce tanto en los
casos de pago espontneo como en los realizados por requerimiento de la Administracin o
como consecuencia de inspecciones, sin embargo, cuando se trate de los casos de
regularizacin espontnea previstos en el artculo. 51 del Cdigo, los recargos aplicables sern
los establecidos en ese artculo.

Artculo 171. Omisin de tributos.


1. Incurre en la infraccin administrativa de omisin de tributos, el que
mediante accin u omisin que no constituya defraudacin, determine una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios o el otorgamiento indebido de
exenciones u otras ventajas fiscales.
2. Se considera que configura omisin de tributos, entre otras acciones u
omisiones:

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a) No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos


gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos errneos u
omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
b) No pagar en los plazos establecidos, los tributos retenidos o
percibidos.
c) No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley o por
la autoridad administrativa en ejercicio de sus facultades legales.
3. Sern sancionadas con un recargo equivalente a......veces el tributo
omitido.
COMENTARIO:
Se fijan los diferentes tipos de infracciones administrativas tributarias y su sancin,
siempre que ellas signifiquen un detrimento en los ingresos fiscales ya sea por el no pago, por
otorgar exenciones improcedentes o por cualquiera otra ventaja fiscal indebida para el
contribuyente.

Artculo 172. Actualizacin de multas y recargos.


Las multas y recargos impagados estarn sujetos a la tasa de inters
moratorio. A tal efecto se considera como fecha de devengo, la fecha en que se
cometi el ilcito tributario o, cuando no sea posible establecerla, la fecha en
que la Administracin detect el ilcito tributario.
COMENTARIO:
Se establece la aplicacin de una tasa de inters moratorio que se aplicar al
incumplimiento del pago de multas y otros recargos, fijndose las fechas desde las cuales se
produce la aplicacin de la tasa del inters moratorio, aun cuando no sea posible establecer la
fecha de la infraccin.

Seccin 3. Delitos tributarios


Artculo 173. El delito tributario.
Constituye delito tributario, la defraudacin tributaria y la desobediencia
a las decisiones de las administraciones tributarias.
COMENTARIO:
Se asemeja el concepto de delito tributario al de defraudacin tributaria que se define
en el artculo 175, La conceptualizacin es sin perjuicio de otro tipo de delitos tributarios que
estime conveniente prever o que prevea la legislacin de cada pas.

Artculo 174. Titular de la accin penal.

98

Las acciones penales por delitos tributarios ante la justicia ordinaria


sern iniciadas por querella o denuncia del titular de la Administracin
tributaria, el cual podr actuar por s o por medio de mandatarios, y podr ser
ejercida sin ms trmite que la constatacin fundada de que se ha cometido un
delito tributario.
COMENTARIO:
Se establece que el titular de la accin penal es quien dirige la Administracin tributaria,
pudiendo ejercer el mismo directamente la accin judicial o requerirla a quien corresponda.
Se establece que la accin penal se puede ejercer por intermedio de un mandatario, el
cual se recomienda individualizar en la respectiva resolucin, ello para evitar la dispersin y
contradicciones que pueden presentarse si la facultad queda radicada en diversas personas,
ms an, se consagra la idea que sea un instituto coadyuvante a la poltica de fiscalizacin que
sigue la autoridad tributaria.
Ante la evidencia fundada, esto es, con las pruebas pertinentes, que se est en
presencia de un delito tributario, se faculta la interposicin inmediata de la accin penal, para
lograr una efectiva y rpida accin judicial y obtener una efectiva represin del ilcito, evitando
demorosas investigaciones previas que hacen extempornea la accin penal.
Por ltimo, la legislacin de cada pas debe contemplar la normativa necesaria para
investigar, juzgar y sancionar efectivamente los delitos tributarios y prever la aplicacin de
sanciones graduables segn el tipo de infraccin, asimismo debe establecer las estructuras
administrativas necesarias para ello.

Artculo 175. Defraudacin tributaria.


1. Incurre en delito de defraudacin tributaria el contribuyente, tercero
responsable o tercero que, mediante simulacin, ocultacin o cualquiera otra
forma de engao, induce a error a la Administracin tributaria, del que resulte o
pudiera resultar para s o para un tercero un enriquecimiento indebido a
expensas del derecho de aqulla a la percepcin de los tributos.
2. Es agravante especial la circunstancia de que la defraudacin se
cometa con la participacin del funcionario que, por razn de su cargo,
intervenga o debiera intervenir en los hechos constitutivos de la infraccin.
COMENTARIO:
Desde el punto de vista subjetivo la defraudacin requiere que el autor, cmplice o
encubridor acte con fraude, es decir, mediante actos que podrn tener distintas
caractersticas, pero que todos responden a la nocin de engao al damnificado. A ttulo de
ejemplo la definicin legal cita los casos de simulacin, ocultacin y dems maniobras.
El fraude debe tener como finalidad la obtencin de un enriquecimiento indebido a
expensas de los derechos fiscales, ya sea por el no pago de una obligacin, ya por la
obtencin de una devolucin o cualquier otro beneficio. En consecuencia, para que la
defraudacin quede consumada no es imprescindible, de acuerdo con la disposicin, que el
dao se produzca; basta que la actuacin del agente haya provocado el engao del Fisco
induciendo a ste a aceptar el pago o a conceder el beneficio, o a adoptar cualquier resolucin
equivalente.

Artculo 176. Tipos de defraudacin.


Se considera defraudacin, sin perjuicio de la tipicidad:

99

a) Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias


que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
b) Emplear mercaderas, productos o bienes beneficiados por
exenciones o franquicias, para fines distintos de los que correspondan, segn
la exencin o franquicia.
c) Elaborar o comerciar clandestinamente con mercaderas gravadas,
considerndose comprendidas en esta norma la evasin o burla de los
controles fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de las
caractersticas de la mercadera, su ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de procedencia.
d) Atestiguar los funcionarios o empleados pblicos, o los depositarios
de la fe pblica, de haberse satisfecho un tributo sin que realmente hubiera
ocurrido.
e) Ocultar mercaderas o efectos gravados o productores de renta.
f) Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo.

COMENTARIO:
Se describen diversos casos de defraudacin. Se trata de actos que, de realizarse,
configuran por s mismos la defraudacin, es decir, llevan implcito el fraude. La sola
comprobacin de la existencia de los hechos enumerados da lugar a la aplicacin de las
sanciones correspondientes. Por efecto de los Principios Generales de Derecho, dichas
situaciones tendrn que ser probadas por el Fisco; si el contribuyente desea liberarse de
responsabilidad, deber probar que el hecho no se produjo.

Artculo 177. Desobediencia.


Se considera desobediencia, sin perjuicio de la tipicidad:
a) La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la
seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la
Administracin tributaria.
b) La destruccin, alteracin o cualquier otra operacin destinada a
desvirtuar los sellos o cerraduras puestos por la Administracin tributaria.
COMENTARIO:
Se describen diversos casos de desobediencia. Se trata de actos que, de realizarse,
configuran por s mismos la desobediencia, es decir, la sola comprobacin de la existencia de
los hechos enumerados da lugar a la aplicacin de las sanciones correspondientes. Por efecto
de los Principios Generales de Derecho, dichas situaciones tendrn que ser probadas por el

100

Fisco; si el contribuyente desea liberarse de responsabilidad, deber probar que el hecho no se


produjo.

Artculo 178. Presunciones de fraude.


Se presume la intencin de defraudar, salvo prueba en contrario,
cuando:
a) Se adopten formas o estructuras jurdicas manifiestamente
inadecuadas para configurar la efectiva operacin gravada y ello se traduzca
en apreciable disminucin del ingreso tributario.
b) No se ingresen en los plazos establecidos los importes retenidos o
percibidos por tributos.
c) Se lleven dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad,
con distintos asientos.
d) Exista contradiccin evidente entre las constancias de los libros o
documentos y los datos consignados en las declaraciones tributarias.
e) No se lleven o exhiban libros, documentos o antecedentes contables,
en los casos en que lo exija la ley.
f) Se produzcan informaciones inexactas sobre las actividades o
negocios.
g) Se omita la declaracin de hechos previstos en la ley como
generadores de tributos o no se proporcione la documentacin
correspondiente.
h) Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para el mismo sujeto
pasivo en un mismo registro.
COMENTARIO:
Trata de diferentes hechos sobre los cuales existe una presuncin de que sern el
medio para defraudar, esto es, de ocurrir la intencin ya estara probada o establecida.
Se trata de presunciones que admiten la prueba en contrario por parte del sujeto
pasivo. Esta inversin de la carga de la prueba est justificada por las especiales dificultades
que plantea la prueba del fraude en determinadas situaciones de hecho, las cuales son
recogidas en diversos nmeros de este artculo. Detectado por el Fisco el hecho que sirve de
base a la presuncin, aunque ste en s mismo no sea fraudulento, se presume la intencin de
defraudar por parte del sujeto pasivo.

101

Capitulo III. Procedimiento de determinacin y aplicacin de sanciones

Artculo 179. Procedimiento sancionatorio.


Las sanciones se impondrn en los procedimientos de determinacin de
tributos cuando procedan o mediante resoluciones independientes.
COMENTARIO:
Este artculo permite que las sanciones se apliquen juntamente con el procedimiento de
determinacin de tributos (cuando procedan), o mediante resolucin independiente de dichos
procedimientos. Ello flexibiliza el sistema, lo hace mas gil y es coherente con el criterio
objetivo sancionatorio que se establece en los artculos siguientes. En estos artculos, se
establece el procedimiento especfico para las sanciones por contravencin y por infracciones.
Dada la distinta caracterstica en el tipo de algunas contravenciones e infracciones
administrativas - que surge de su propia definicin - y de las respectivas sanciones, se prev,
en un caso la aplicacin directa, sin previo traslado, (art.180) y en otro caso (art. 181) el previo
traslado al posible infractor. Pero siempre se mantiene el principio del contralor de la actividad
administrativa que surge "a posteriori" en la presunta posibilidad de recurrir.

Artculo 180. Aplicacin de sanciones por mora y por contravenciones


tributarias.
Las sanciones pecuniarias por la infraccin administrativa de mora, y por
las contravenciones tributarias establecidas en el artculo 166 de este Cdigo,
por el carcter objetivo que lleva su comisin, se determinarn y aplicarn por
la Administracin tributaria o por el propio contribuyente al momento de la
declaracin y pago, sin perjuicio de la utilizacin de los recursos legales que
correspondan.

COMENTARIO:
Ver comentario al art. 179 del Modelo.

Artculo 181. Procedimiento para la aplicacin de sanciones por


contravenciones e infracciones administrativas tributarias.
1. Las sanciones por infracciones administrativas tributarias, salvo la de
mora, y por las contravenciones, excepto las contempladas en el Artculo 166
de este Cdigo, debern aplicarse previo traslado al responsable por el trmino
de ....das para que este ofrezca y produzca las pruebas que hagan a su
derecho, a contar del da en que ste fuera notificado de los cargos.
2. Contestado el traslado y ofrecida y producida la prueba o transcurrido
el trmino sin hacerlo, la Administracin tributaria deber dictar resolucin en el
trmino de.....das, aplicando y liquidando la sancin si correspondiere.

102

COMENTARIO:
Ver comentario al art. 179 del Modelo.

TTULO V.- LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS


TRIBUTARIOS
Captulo I Disposiciones Generales

Artculo 182. Disposicin general.


1. Los actos administrativos de naturaleza tributaria y, en particular, las
resoluciones que determinen tributos y sus accesorios, las de gestin
recaudatoria, las que impongan sanciones o las que nieguen el reintegro o
devolucin de tributos podrn revisarse mediante:
a) Los procedimientos especiales de revisin.
b) El recurso de reconsideracin
c) El recurso ante los Tribunales Fiscales administrativos.
2. Slo podrn revisarse los actos administrativos a que se refiere el
apartado anterior cuando reconozcan derechos o establezcan obligaciones.

Capitulo II. Procedimientos especiales de revisin

Artculo 183. Nulidad de pleno derecho.


Podrn ser declarados nulos de pleno derecho los actos dictados por la
Administracin Tributaria que hayan puesto fin a la va administrativa o que no
hubiesen sido recurridos en los plazos que se establezcan con carcter general
en las leyes y segn el procedimiento que se regule en las mismas.

Artculo 184. Rectificacin de errores.


1. La Administracin rectificar en cualquier momento los errores
materiales, aritmticos o de hecho siempre que no hubiere transcurrido el plazo
de prescripcin. La resolucin de rectificacin podr adoptarse de oficio o a
instancia del interesado.

103

2. Si la rectificacin se hubiese instado por el interesado, su


desestimacin
expresa
o
por
silencio
administrativo,
transcurridos____________ meses desde la presentacin de la solicitud, podr
ser impugnada mediante los recursos que se regulan en los captulos III y IV de
este Ttulo.

Artculo 185. Declaracin de lesividad.


1. Excepto en los casos previstos en los artculos 183 y 184, la
Administracin no podr anular en perjuicio de los interesados sus propios
actos. Cuando considere que dichos actos infringen el ordenamiento jurdico
podr declararlos lesivos e impugnarlos ante los Tribunales judiciales
competentes.
2. La declaracin de lesividad no podr dictarse una vez transcurrido el
periodo de prescripcin y deber darse audiencia previamente a los
interesados para que formulen las alegaciones que estimen procedentes.

Artculo 186. Revocacin de actos.


La Administracin podr revocar sus propios actos en beneficio de los
interesados cuando estime que infringen manifiestamente la ley, siempre que
no haya transcurrido el periodo de prescripcin. El procedimiento se iniciar
siempre de oficio y se dar audiencia a los interesados, siendo competente
para acordar la revocacin el rgano que se determine en cada legislacin, que
deber ser distinto del que haya dictado el acto.

Captulo III. El recurso de reconsideracin

Artculo 187. Recurso potestativo.


Los actos y resoluciones a que se refiere el artculo 182 podrn ser
objeto de recurso potestativo de reconsideracin. Si se interpone este recurso,
no podr promoverse recurso ante los Tribunales Fiscales hasta que el recurso
de reconsideracin haya sido resuelto de forma expresa o por silencio
administrativo.

Artculo 188. Iniciacin


1. Quienes tengan un inters legtimo en las resoluciones administrativas
104

que se indican en el artculo 182 podrn interponer el recurso de


reconsideracin en el plazo dea contar de la fecha de notificacin de la
resolucin recurrida.
2. El recurrente podr personarse en el plazo de interposicin del
recurso para conocer el expediente.

Artculo 189. Suspensin de la ejecucin.


Hasta que se notifique la resolucin del recurso de reconsideracin, o
hasta que termine el plazo que se indica en el artculo 190 para que se
entienda rechazado el recurso, se suspender la ejecucin del acto
administrativo impugnado, sin perjuicio de las medidas cautelares que se hayan
adoptado o se adopten.

Artculo 190. Resolucin.


1. La resolucin del recurso corresponder a la unidad administrativa
que dict el acto administrativo impugnado.
2. La resolucin del recurso deber notificarse en el plazo de. a
contar desde su interposicin.
3. Transcurrido el plazo sealado en el prrafo anterior sin que haya sido
notificada la resolucin, el interesado podr considerar rechazado el recurso a
efectos del cmputo del plazo para la presentacin de otros recursos que
decida interponer.

Captulo IV. Recursos ante Tribunales Fiscales

Seccin 1. Tribunales Fiscales


Artculo 191. Organizacin.
1. Podrn crearse Tribunales Fiscales unipersonales o colegiados, a los
que corresponder resolver los recursos contra las resoluciones administrativas
que se indican en el artculo 182 o contra la resolucin del recurso de
reconsideracin, si el interesado decidi interponerlo.
2. Los Tribunales Fiscales se integrarn con un Presidente y el nmero
de vocales que se determine en cada caso. El Presidente y los vocales sern
designados entre funcionarios o profesionales especializados en materia
tributaria que cumplan los requisitos que se determinen mediante el
105

procedimiento que se establezca en la normativa reglamentaria que sea de


aplicacin.
3. El ejercicio de la funcin de Presidente o Vocal del Tribunal Fiscal
ser incompatible con el de cualquier otra actividad profesional pblica o
privada.

Artculo 192. Competencia de los Tribunales Fiscales.


Los Tribunales Fiscales resolvern en nica instancia, segn los criterios
de distribucin de competencia que se determinen, los recursos que se
interpongan contra los actos administrativos dictados por los rganos de la
Administracin tributaria que corresponda, en funcin de la asignacin de
competencias que se realice con criterios de mbito territorial o de cualquier
otra naturaleza.

Seccin 2. Procedimiento
Artculo 193. Iniciacin.
1. Las personas legitimadas para interponer el recurso de
reconsideracin podrn interponer el recurso ante los Tribunales Fiscales
administrativos contra las resoluciones de dicho recurso o directamente contra
las resoluciones administrativas que se indican en el artculo 182.
2. El recurso deber interponerse en el plazo de...................
a
contar de la fecha de notificacin de la resolucin administrativa o del recurso
de reconsideracin que se impugna.
3. Junto con el escrito de interposicin, que se dirigir a la unidad
administrativa que haya adoptado la resolucin impugnada, se podrn formular
las alegaciones procedentes o, en su caso, solicitar del Tribunal la puesta a
disposicin del expediente.

Artculo 194. Tramitacin.


1. El rgano administrativo ante el que se interpuso el recurso remitir el
escrito de interposicin, con las alegaciones, en su caso, acompaado del
expediente administrativo a que se refiere el recurso al Tribunal Fiscal
competente en el plazo de ........
2. En el caso de que as lo hubiese solicitado el recurrente, el Tribunal le
pondr de manifiesto el expediente durante el plazo de., en el que el

106

interesado podr examinarlo y presentar alegaciones, as como aportar las


pruebas pertinentes a su derecho.

Artculo 195. Resolucin.


1. El Tribunal no podr abstenerse de resolver el recurso en ningn
caso.
2. La resolucin deber notificarse al interesado en el plazo
de..desde la fecha de interposicin del recurso. Transcurrido ese plazo, el
interesado podr considerar rechazado el recurso a efectos de interponer los
recursos que sean procedentes.
3. El Tribunal estar obligado a resolver en todo caso, inicindose de
nuevo el cmputo del plazo para recurrir del Tribunal a partir de su notificacin.

Seccin 3. Suspensin de la ejecucin


Artculo 196. Suspensin con garanta.
1. La ejecucin del acto administrativo impugnado se suspender hasta
la resolucin del recurso, siempre que se garantice por el interesado el importe
de la deuda tributaria impugnada, con excepcin de las sanciones, ms los
intereses que, en caso de rechazo del recurso, debern abonarse por la
demora en la realizacin del ingreso.
2. Reglamentariamente se determinarn las clases de garantas que
habrn de aportarse y la unidad administrativa ante la que las mismas debern
constituirse.

Artculo 197. Suspensin sin garanta.


El Tribunal Fiscal competente para resolver el recurso podr acordar la
suspensin de la ejecucin del acto administrativo impugnado sin necesidad de
aportar garanta cuando aprecie que de dicha ejecucin pudieran derivarse
perjuicios de imposible o difcil reparacin para el interesado, sin perjuicio de
las medidas cautelares que, en su caso, se considere procedente adoptar.

107

Seccin 4. Recursos
Artculo 198. Recursos.
Contra las resoluciones dictadas por los Tribunales Fiscales se podrn
interponer los recursos ante los Tribunales de Justicia que resulten
procedentes de acuerdo con la legislacin aplicable.

COMENTARIO SOBRE EL TITULO V. LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS


TRIBUTARIOS.
El presente Modelo de Cdigo Tributario contiene una regulacin de todos los
procedimientos de revisin de actos tributarios, a diferencia del Modelo anterior, que
nicamente dedicaba a esta cuestin dos artculos de su Ttulo IV, relativo a los procedimientos
tributarios. En esta revisin del Cdigo se ha estimado que deba dedicarse la atencin debida
a lo que en muchas ocasiones constituye la fase de cierre del ciclo de aplicacin de los tributos,
con objeto de preservar adecuadamente las garantas de los contribuyentes frente a las
actuaciones de la Administracin Tributaria.
El presente Ttulo se ha estructurado en cuatro captulos, con el siguiente contenido:
El captulo I enumera en su nico artculo las distintas vas de revisin de los actos
administrativos de naturaleza tributaria, distinguiendo entre los procedimientos especiales de
revisin, el recurso de reconsideracin y el recurso ante los Tribunales Fiscales administrativos.
El captulo II regula los procedimientos especiales de revisin, que se inician de oficio
por la Administracin Tributaria, aunque en algn caso pueda hacerse a solicitud de los
interesados.
En el caso de la revisin por nulidad de pleno derecho se ha estimado conveniente, en
lugar de incluir una regulacin especfica para este procedimiento en materia tributaria, hacer
una remisin a la legislacin general vigente en cada estado, por considerar que debe ser sta
la que determine los supuestos de nulidad y el procedimiento a seguir para su declaracin,
dado que no se aprecian razones para que esta singular va de revisin presente
especialidades por razn de ser tributaria la materia a que se refiere.
Los restantes procedimientos especiales de revisin incluyen el de rectificacin de errores
materiales, aritmticos o de hecho dentro del plazo de prescripcin; el de declaracin de
lesividad, que parte de la prohibicin de que la Administracin pueda anular por si misma sus
actos en perjuicio de los interesados, salvo en los casos de nulidad de pleno derecho y de
rectificacin de errores; y, en tercer lugar, el de revocacin por la Administracin de sus propios
actos en beneficios de los interesados cuando infringen manifiestamente la ley.
El captulo III regula el recurso de reconsideracin con los tres criterios siguientes:
1) Se configura como un recurso potestativo para el interesado, que puede no utilizarlo
si lo desea y acudir a los Tribunales Fiscales administrativos directamente, si existen, o, en otro
caso, a los Tribunales de Justicia.
2) El procedimiento debe ser lo ms gil posible, ya que se trata de dar la oportunidad
al mismo rgano que dict el acto de anularlo o rectificarlo, por lo que el plazo de resolucin
que se fije en cada caso debe ser reducido.
3) Por ltimo, la posibilidad de interponer este recurso, como la de cualquiera otro que
resulte procedente, no est condicionada al previo pago de la deuda tributaria y, de otro lado,
la ejecucin del acto se suspende hasta que se resuelva este recurso, expresa o tcitamente.
El captulo IV contiene la regulacin de los Tribunales Fiscales administrativos, para la
que se ha partido de los siguientes principios:

108

1)La posibilidad de crear estos Tribunales se contempla como una opcin a adoptar o
rechazar, en cada caso, por los ordenamientos nacionales.
2) En caso de existir dichos Tribunales, ser obligatorio utilizar esta va de recurso
antes de acudir a los Tribunales de Justicia, en su caso, recurriendo ante aquellos directamente
al acto administrativo impugnado o, si se hubiera utilizado la va potestativa del recurso de
reconsideracin, impugnando la resolucin de este recurso.
3) Se contempla la posibilidad de optar por la creacin de Tribunales Fiscales
unipersonales o colegiados, en funcin de las circunstancias de las caractersticas de cada
estado y de los medios que puedan se asignados a la organizacin de esta va de revisin.
4) Con objeto de dotar de la necesaria independencia a los componentes de los
Tribunales Fiscales se establece que el ejercicio de la funcin de miembro de los mismos sea
incompatible con la de cualquier otra actividad profesional, pblica o privada.
5) Por razones de simplificacin organizativa y funcional, en el Modelo se ha optado
por la existencia de Tribunales que resuelven en nica instancia, en funcin de las
competencias que se asignen a cada uno con criterios de mbito territorial o de cualquier otra
naturaleza, como pudiera ser el de que el acto administrativo impugnado haya sido dictado por
un rgano de la Administracin central o de la territorial.
6) Se establece la obligacin de los Tribunales de resolver en todo caso, si bien se fija
un plazo a partir del cual el interesado puede considerar desestimado el recurso a efectos de
su posible impugnacin, si no decide esperar a la resolucin expresa, para evitar la indefensin
que en otro caso podra producirse. Por otra parte, se seala que en determinados cdigos
tributarios los tribunales podrn resolver ms all de los temas planteados por los interesados,
respetando en todo caso el principio de reformatio in peius y la audiencia a las partes
7) Con carcter general, la suspensin de la ejecucin del acto impugnado nicamente
proceder cuando el interesado aporte una garanta, para evitar que se utilice la va de recurso
como medio para eludir o demorar el cumplimiento de la obligacin tributaria; la suspensin de
las sanciones, no obstante, se produce sin aportacin de garanta, dada su naturaleza.
Como posibilidad excepcional se admite que el Tribunal acuerde suspender la ejecucin sin
garantas, cuando con dicha ejecucin pudiera producirse daos de difcil o imposible
reparacin, con lo que la posible estimacin del recurso sera inoperante.
En todo caso debe tenerse presente la paralizacin del procedimiento de ejecucin forzosa que
se contempla en el artculo 142 del Modelo.
8) En el ltimo artculo del captulo se hace referencia a los posibles recursos ante los
Tribunales de Justicia, con una remisin a la legislacin que en cada estado regule esta va de
revisin jurisdiccional.
Siendo stas las garantas bsicas de la regulacin que contiene el Modelo, debe
dejarse constancia de la posibilidad de que las legislaciones nacionales opten por introducir
ciertas variantes sobre esta regulacin tipo. Tales seran, por ejemplo, el establecimiento de
una doble instancia en estos Tribunales, con la creacin de un Tribunal Fiscal central y unos
Tribunales Fiscales territoriales, la existencia de un recurso de unificacin de criterio que
podran interponer los Directores Generales del Ministerio de Hacienda con objeto de que un
Tribunal Fiscal tenga posibilidad de realizar esta funcin unificadora de los restantes
Tribunales. Otra posible peculiaridad sera la atribucin a rganos unipersonales de los
Tribunales, cuando stos sean colegiados de la competencia para la resolucin de
determinados recursos de escasa importancia, con lo que se agilizara su funcionamiento,
descargndoles de trabajo cuando pueda verse sobrepasada su capacidad de resolucin y
permitiendo una mas rpida solucin de los conflictos que se planteen ante los mismos.
Por otra parte, el Grupo de Trabajo que ha elaborado este Modelo no desconoce que
en algunos pases se encuentran vigentes sistemas que permiten resolver las controversias en
materia tributaria por medio de conciliaciones entre el contribuyente y la Administracin
tributaria ya sea antes o durante el curso del procedimiento de que se trate. Dichas soluciones
podran comportan una considerable reduccin de la litigiosidad. No obstante, se considera
prematura la adopcin de tales sistemas sin perjuicio de la necesidad de examinar y observar
permanentemente los resultados de tales experiencias en sus diferentes mbitos de aplicacin
(operaciones vinculadas, finalizacin de actuaciones de fiscalizacin, etc.).

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