COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA_ Desarrollo del Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA

TEMAS:

La Facultad de Fiscalizacin Tributaria

Tipos de fiscalizacin

Documentos que se emiten en el procedimiento

Inicio y Finalizacin del Procedimiento de Fiscalizacin

Plazo del Procedimiento de Fiscalizacin

Prrroga del Plazo de Fiscalizacin

Suspensin del cmputo del Plazo de Fiscalizacin

Aspectos relevantes de las Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de

Multa

Resoluciones del Tribunal Fiscal

BASE LEGAL:

TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo 133-2013-EF: Art. 61
(Tipos de Fiscalizacin), Art. 62 (Facultad de Fiscalizacin, Art. 62-A (Plazo de la
Fiscalizacin Definitiva), Art. 87 (Obligaciones de los Administrados)
Nota: Art. 61 y 62- A del TUO del CT aprobado por D.S. 135-99-EF modificado por D. Leg. 981
vigente desde el 01/04/2007, modificado por Dec. Leg. N 1113 publicado el 5 de julio de 2012, que
entr en vigencia a los 60 das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

Reglamento del procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por D.S. N

085-2007-EF publicado el 29/06/2007, modificado por el Decreto Supremo N 2072012-EF, publicado el 23 octubre 2012.

9 Setiembre 2014

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La Facultad de Fiscalizacin Tributaria

Alcance y discrecionalidad
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional,
de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que
debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no
se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para
lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres
(3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de
microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir: a) Copia de la totalidad o parte de
los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin
Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la
conclusin de la fiscalizacin o verificacin ().
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr
ser menor de tres (3) das hbiles ().
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos
competentes en los procedimientos tributarios ().
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos ().

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6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,

podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por
otro igual ().
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,
podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles ().
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte ().
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser
prestado de inmediato bajo responsabilidad ().
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones
deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud
deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que
seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la
resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas
en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor ().
()
B.L. Art. 62 del Cdigo Tributario

Obligaciones y derechos de los Administrados

Obligaciones
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
()
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones
que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes ().
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.

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Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y
los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar
o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y
libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de
ser el caso, su representante legal ().
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que
ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los
que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince (15)
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros,
documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los
libros y registros ser fijado por la Sunat mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio
de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin
sobre base presunta a que se refiere el artculo 64 (..).
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida
por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
()
B.L. Art. 87 del Cdigo Tributario

Derechos
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin
Tributaria;
()
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria;
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la
Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.

B.L. Art. 92 del Cdigo Tributario

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Tipos de Fiscalizacin:

Parcial: Cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin

tributaria
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la
fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con
excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros
aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del
prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)
meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del
artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.

Definitiva.

Documentos que se emiten en el Procedimiento de Fiscalizacin

Cartas .- De presentacin de agente fiscalizador (primera carta), de ampliacin de

tributos o periodos a fiscalizar, de reemplazo de agente fiscalizador, de prrroga o
suspensin del plazo del procedimiento, entre otros.

Actas.- De hechos constatados en la fiscalizacin.

Requerimientos y sus Resultados

Primer requerimiento
Requerimiento de solicitud de informacin y/o documentos
Requerimiento de sustentacin de reparos
Requerimiento emitido en virtud del artculo 75 del Cdigo Tributario
D.S. 085-2007-EF. Arts 3, 5, 4 y 6 .

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Solicitud de prrroga del Requerimiento de fiscalizacin de la SUNAT

I. REQUERIMIENTO QUE VENCE EL MISMO DA DE NOTIFICADO

D.S. 085-2007-EF. Art. 7 Punto 1:

1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera
inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la misma, el
Agente Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas
por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la nueva fecha en que debe
cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das
hbiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del Requerimiento.
Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del
Requerimiento la evaluacin efectuada.

II.

REQUERIMIENTO QUE VENCE EN UN PLAZO MAYOR A LOS 3 DAS HBILES

DE NOTIFICADO
Da Hbil
1

 Notificacin del
Requerimiento

Da Hbil
2

Da Hbil
3

Da
Hbil
4

 ltimo
da para
solicitar
prrroga

Da Hbil
5

Da Hbil
6

 ltimo
da para
notificar
respuest
aa
solicitud.

Da del
vencimiento

D.S. 085-2007-EF. Art. 7 Punto 2 y prrafos sptimo y octavo:

2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un
plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto
Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito
sustentando sus razones con una anticipacin no menor tres (3) das hbiles anteriores
a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

III. REQUERIMIENTO QUE VENCE DENTRO DE LOS 3 DAS HBILES DE NOTIFICADO

Da Hbil 1
Notificacin del
Requerimiento

Da Hbil 2

Da Hbil 3

Da Hbil 4

ltimo da
para solicitar
prrroga

ltimo da para
notificar
respuesta a
solicitud.

Da del vencimiento

D.S. 085-2007-EF. Art. 7 Punto 3 y prrafos sptimo y octavo:

3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das
hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil
siguiente de realizada dicha notificacin.

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De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3 para solicitar la

prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor
debidamente sustentado. Para estos efectos deber estarse a lo establecido en el
artculo 1315 del Cdigo Civil. Tambin se considerar como no presentada la solicitud
de prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se
sustente dicha circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr
ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo anterior, el
Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los
siguientes plazos: a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o
igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la
prrroga, b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) das hbiles; c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5)
das hbiles.
Nota: Las reglas para las solicitudes de prrroga respecto de los Requerimientos aplican para
la fiscalizacin parcial o la definitiva.

Inicio y Finalizacin del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT

INICIO:

FIN:

Cuando surte efecto

Notificacin de la

notificacin de

Resolucin de Determinacin

1ra Carta y 1er Requerim.

y/o Resolucin de Multa

DS 085-2007-EF Art. 1 y 10

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Plazo del Procedimiento de Fiscalizacin

INICIO

1 AO

DEL

FIN
DEL
PLAZO:

PLAZO:

Transcurre
1 ao
(Fisc definitiva)
o 6 meses
(Fisc Parcial)

Entrega
Totalidad
Solicitado en
1er
Requerimiento.
Cdigo Tributario Art. 62-A numerales 1) y 5).

EXCEPCIONES AL PLAZO: Fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de

precios de transferencia.

EFECTOS DEL PLAZO: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin

a que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional
a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia
del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.

VENCIMIENTO DEL PLAZO del procedimiento de fiscalizacin

El vencimiento del plazo establecido en el artculo 62-A tiene como efecto que la
Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido ste pueda notificar la correspondiente Resolucin de Determinacin y
Resolucin de Multa, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.

Prrroga del Plazo del Procedimiento de Fiscalizacin

EN LA FISCALIZACIN DEFINITIVA: Por 1 ao ms. Casos excepcionales.
A) Complejidad de la fiscalizacin: Elevado volumen de operaciones. Dispersin Geogrfica de
actividades. Proceso productivo complejo. Otras circunstancias.
B) Indicios de evasin fiscal: Ocultamiento de ingresos o ventas. Otros hechos.
C) Forme parte de un Grupo empresarial, Contrato de Colaboracin Empresarial u otras formas
asociativas.

Cdigo Tributario Art. 61 segundo a cuarto prrafos, Art. 62-A Numeral 2 Incs. a), b) y c) .
D.S. 085-2007-EF Art. 15

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Suspensin del cmputo del Plazo de fiscalizacin de la SUNAT

CAUSALES
I.

Por informacin solicitada por la Administracin a terceros

1
2

Solicitud de Peritajes
Solicitud de informacin a autoridades de otros pases

Interrupcin de actividades por fuerza mayor

Solicitud de informacin a Entidades Pblicas o Privadas

II.

Por causa del Sujeto fiscalizado:

Incumplimiento de entrega de informacin a partir del 2do requerimiento

6
7

Solicitud de prrrogas para atender requerimientos

Inicio de proceso judicial relacionado con las operaciones fiscalizadas
El plazo se suspende hasta que culmine la ltima causal.
D.S. 085-2007-EF Art. 13.

Cdigo Tributario Art. 61 2do prrafo inciso b), Art. 62-A numeral 6), Art. 46 inciso f).

Aspectos relevantes de
Resoluciones de Multa

las

Resoluciones

de

Determinacin

Determinacin de la obligacin Tributaria: Sobre base cierta. Sobre base presunta.

Cdigo Tributario: Artculos 63 a 72

Requisitos para su emisin: Motivos determinantes del reparo. Cdigo Tributario: Artculo
77

Medios impugnativos: Reclamacin. Apelacin.

Cdigo Tributario: Artculos 124, 135 y 145

Va de la queja:
En tanto no se notifiquen las RDs y RMs. Solo cuando existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
D.S. 085-2007-EF Artculo 11. Cdigo Tributario Artculo 155.

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Resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF OBLIGATORIA N 04187-3-2004
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de
los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago que, de ser el caso, correspondan.
RTF OBLIGATORIA N 00148-1-2004
El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el segundo prrafo del
numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que
medie entre la fecha en que la notificacin del requerimiento produce efecto, y la fecha
sealada para la entrega de dicha informacin, sea menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la
nulidad del resultado del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal informacin. No
obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del
requerimiento que el deudor tributario present la informacin solicitada y siempre que sta
hubiera sido merituada por la Administracin dentro del procedimiento de fiscalizacin, procede
conservar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, as como los actos
posteriores que estn vinculados a dicho resultado.
RTF OBLIGATORIA N 04794-1-2005
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se configura
cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin
solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto; sin
embargo, se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se
cursen nuevos requerimientos solicitndose la misma informacin, sin que se haya procedido al
cierre del requerimiento inicial.
RTF OBLIGATORIA N 10710-1-2008
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de
los requerimientos que emita la Administracin durante la fiscalizacin o verificacin iniciada a
consecuencia de un procedimiento no contencioso de devolucin, en tanto no se haya notificado
la resolucin que resuelve el pedido de devolucin, o de ser el caso, las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago que correspondan.
RTF OBLIGATORIA N 14517-3-2008
El plazo de sesenta das previsto por el artculo 88 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N
953, es aplicable cuando la Administracin Tributaria deba verificar una segunda declaracin
jurada rectificatoria que reduce el monto de la deuda tributaria, presentada en un procedimiento
de fiscalizacin o verificacin en curso, luego de haberse presentado en l, una primera
declaracin jurada rectificatoria que la increment y sobre cuya base, la Administracin emiti la
correspondiente orden de pago.
RTF OBLIGATORIA N 17003-7-2010
No procede que el Tribunal Fiscal analice y se pronuncie sobre la autenticidad de las firmas
consignadas en los cargos de notificacin relacionados con actos emitidos por la Administracin.
El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la fehaciencia de la diligencia de notificacin, en
tanto no exista resolucin judicial firme o mandato judicial concediendo una medida cautelar que
se pronuncie sobre la falsificacin de la firma.
RTF OBLIGATORIA N 7217-5-2014
El informe, acta o documento adicional en el que se detalla diversa informacin relacionada con
la diligencia de notificacin, no subsana las omisiones del cargo de notificacin, dado que no es
posible determinar si fue emitido en el mismo momento del acto de notificacin.

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RTF N 18611-10-2013
Que respecto de la nulidad del resultado del Requerimiento N 0522120000244, invocada por la
recurrente, debe indicarse que mediante Carta N 120053324890-01-SUNAT (foja 35), notificada
el 6 de marzo de 2012, la Administracin le comunic que () y (), en calidad de supervisora y
auditora, respectivamente, eran las encargadas de llevar a cabo la verificacin de sus
obligaciones tributarias referidas al ao 2011, no advirtindose vicio trascendente alguno por el
hecho que slo la segunda de ellas hubiera suscrito dicho resultado, siendo que sta era la
auditora autorizada por la referida carta, esto es, la responsable directa de la fiscalizacin, en
tanto que la primera era la supervisora de dicho procedimiento.
RTF N 14467-4-2013
Que estando a las normas glosadas y conforme se ha sealado en los considerandos
precedentes, la Administracin mediante los mencionados requerimientos y sus respectivos
resultados dej constancia de la documentacin solicitada y de las conclusiones del
procedimiento de fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas
en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario, mientras que en los
valores impugnados se procedi a determinar los reparos y sanciones derivadas de dicho
procedimiento, lo que resulta conforme a ley, por lo que la nulidad alegada por la recurrente
carece de sustento.
Que asimismo, cabe mencionar que segn el criterio establecido en las Resoluciones N 001481-2004, 03199-5-2006, 09253-1-2007 y 09402-1-2007, citadas por la recurrente, los
requerimientos constituyen actos iniciales o instrumentales mediante los que la Administracin
solicita la presentacin de diversa documentacin e informacin sobre la cual realizar una
verificacin, mientras que en sus resultados se deja constancia de la documentacin recibida y,
de ser el caso, del examen efectuado sobre ella, y son los que sustentan en rigor, los reparos que
constarn en las resoluciones de determinacin o de multa, lo que ha ocurrido en el presente
caso, en consecuencia no corresponde amparar lo afirmado en sentido contrario.

RTF N 12271-11-2013
Que en el Cdigo Tributario y en el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT,
no existe restriccin respecto a que los requerimientos emitidos durante dicho procedimiento no
puedan ser notificados el mismo da y/o sealar la misma fecha para la presentacin de la
documentacin solicitada, por lo que lo alegado por la recurrente al respecto carece de sustento,
no aprecindose de autos que dicha actuacin haya supuesto la vulneracin de algn derecho,
ms aun si se toma en consideracin que la documentacin solicitada mediante Requerimientos
N 1122100000209 y N 1122100000210 no era la misma y que entre la fecha de notificacin de
stos, ocurrida el 4 de mayo de 2012, y la fecha indicada para la presentacin de lo solicitado, el
12 de mayo del mismo ao, existen 6 das hbiles, esto es, se le otorg para tal efecto un plazo
mayor a 3 da hbiles, que es aqul exigido por las normas del Cdigo Tributario.
Que por otro lado, de acuerdo al criterio contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N
00180-4-2007, N 06933-4-2006 y N 192-3-2000, es facultad discrecional de la Administracin y
de acuerdo a razones debidamente justificadas, decidir el plazo adicional que resulte pertinente
otorgar al deudor tributario.
Que si bien la recurrente solicit prrroga para dar cumplimiento a lo solicitado en el
Requerimiento N 1122100000210, de la revisin de dicha solicitud no se advierte que se hubiera
aducido una causa que la justificara, pues si bien los puntos respecto de los cuales se solicit
sustento era abundante, aunado al hecho que, adicionalmente, deba dar cumplimiento al
Requerimiento N 1122100000209, la Administracin otorg un plazo mayor al sealado en el
Cdigo Tributario, para ello; en tal sentido, en aplicacin del numeral 2 del artculo 7 deI
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, corresponda que dicha solicitud
fuera denegada, conforme lo hizo la Administracin con la Carta N 0629-2010/2P0200, la cual
seal las razones que servan de base para la decisin adoptada, por lo que su actuacin se
encuentra arreglada a ley.

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Que segn se aprecia del Requerimiento N 1122100000209, ste seal de manera clara que
los conceptos respecto de los cuales se peda sustentacin estaban referidos a los cargos y
abonos efectuados en sus cuentas bancarias del Banco de Crdito y Scotiabank, por lo que la
documentacin que deba presentar era aqulla relacionada con cada uno de tales conceptos,
incluso, se proporcion a la recurrente un cuadro analtico con los conceptos solicitados y una
explicacin de la informacin que en ella deba detallarse; adems, ante la solicitud de aclaracin
presentada por la recurrente mediante el escrito presentado el 6 de mayo de 2010, la
Administracin precis que dicha informacin estaba referida a toda aquella documentacin que
sustentara cada una de las operaciones efectuadas en sus cuentas bancarias, por lo que no
puede considerarse que se haya vulnerado su derecho de defensa.
Que lo alegado por la recurrente respecto a que los Resultados de los Requerimientos N
1122100000264, N 1122100000153, N 1122100000141, N 1122100000209 y N
1122100000210 y sus anexos de fojas 800 a 802, 826 a 837, 870 a 874, 891, 892, 901 y 902
incumplen con lo dispuesto por el artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
de SUNAT al no consignar el nombre y apellidos del contribuyente, DNI o RUC, cargo, fecha y
hora por lo que devienen en nulos, carece de sustento toda vez que de su revisin se aprecia que
consignan los mencionados datos establecidos como mnimos por dicho artculo, el cual no ha
previsto que se deba consignar cargo y hora.
Que por ltimo, si bien de conformidad con el segundo prrafo del artculo 75 del Cdigo
Tributario, la Administracin podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en reiterada jurisprudencia como
la Resolucin N 735-1-2005, dicha comunicacin es potestativa, por lo que el hecho de no
haberse ejercido tal facultad no ocasiona la nulidad del procedimiento ni supone la vulneracin
alguna a su derecho de defensa.
Que al haber quedado desvirtuadas las causales de nulidad del procedimiento de fiscalizacin
alegadas por la recurrente, corresponde verificar si la determinacin sobre base presunta, los
reparos efectuados y las infracciones detectadas por la Administracin en dicho procedimiento se
encuentran arreglados a ley.

9 Setiembre 2014

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