CURSO

: DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE

: CANGO

INTEGRANTES : MICHELLE ZAVALA SIFUENTES.

NARA TRUJILLO CHAVEZ.

CICLO

: VIII

TINGO MARIA

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2014

DEDICATORIA

A Dios por permitirnos seguir con nuestros estudios y

darnos la fuerza, fortaleza y salud para continuar,
por permitirnos tener una maravillosa familia que
est tras nosotros brindndonos su amor y apoyo
incondicional.

A nosotras como grupo de trabajo, que el

presente trabajo de investigacin fortalezca
nuestra amistad y el equipo que formamos.

Al docente del curso con mucho cario, por

motivarnos a darle importancia debida al
curso de Derecho Tributario, y a nuestros
compaeros de clase por su apoyo moral.

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INDICE

INTRODUCCIN .......................................................................................................................................... 5
MARCO TERICO........................................................................................................................................ 6
1) CONCEPTO DE RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA ................................................................................. 6
2) CARACTERISTICAS ................................................................................................................................. 6
RELACION DE DERECHO Y PODER .............................................................................................................. 6
RELACION SIMPLE Y NO COMPLEJA ........................................................................................................... 6
RELACION CENTRAL ALREDEDOR DE LA CUAL EXISTEN LAS DEMAS RELACIONES..................................... 7
LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA ES UNA RELACION OBLIGACION PERSONAL Y NO REAL ................. 7
3. ELEMENTOS DE LA RELACION TRIBUTARIA........................................................................................... 7
SUJETO ACTIVO: ......................................................................................................................................... 7
SUJETO PASIVO .......................................................................................................................................... 7
OTROS SUJETOS PASIVO: RESPONSABLES ................................................................................................. 8
4. EL HECHO IMPONIBLE ........................................................................................................................... 8
4.1 HECHO IMPONIBLE, HECHO ECONMICO Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA .......................................... 8
4.2 HECHO IMPONIBLE Y HECHO GENERADOR.......................................................................................... 8
4.3 EL HECHO IMPONIBLE Y LA HIPTESIS DE INCIDENCIA ....................................................................... 9
4.5 ASPECTOS DE LA HIPOTESIS DE LA INCIDENCIA ................................................................................... 9
EL OBJETO .................................................................................................................................................. 9
LA OBLIGACION TRIBUTARIA...................................................................................................................... 9
5. ELEMENTOS DE LAS OBLIGACIONES ..................................................................................................... 9
6. CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA ...............................................Error! Bookmark not defined.
7. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA ................................................................................................. 10
8. OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS ........................................................... 10
9. OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA .................................................... 11
CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACIN QUE DEBEN ASUMIR LOS DEUDORES TRIBUTARIOS .................. 11
10.CARACTERISTICAS EXTERNAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL .................................... 12
11.NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL .............................................................. 12

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ACOTACION Y LIQUIDACION DE TRIBUTOS.............................................................................................. 12
12.NATURALEZAJURIDICA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA ............................................................ 13
PRELACION DE DEUDA TRIBUTARIA......................................................................................................... 14
13.AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION............................................................................................ 14
8. EL DOMICILIO FISCAL .......................................................................................................................... 15
9. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA ..................................................................................................... 15
10.LA CAPACIDAD TRIBUTARIA ................................................................................................................ 16
11.LA REPRESENTACION EN MATERIA TRIBUTARIA ................................................................................ 17
TRANSMISIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ...................................................................................... 18
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL ...................................................................... 18
12.EL PAGO .............................................................................................................................................. 18
EL PAGO DE LA DEUDA ............................................................................................................................. 19
13.INTERES MORATORIO ......................................................................................................................... 20
LA CONDONACION (REMISION) ............................................................................................................... 21
LA CONS OLIDACION (CONFUSION) ......................................................................................................... 21
14.LA PRESCRIPCION ................................................................................................................................ 22
INVOCACION DE LA PRESCRIPCION ......................................................................................................... 22
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION ...................................................................................................... 22
SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION .......................................................................................................... 22
RESOLUCION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ............................................................................... 22
CONCLUSIONES ........................................................................................................................................ 23
RECOMENDACIONES Y SUGERENCIAS ..................................................................................................... 24
BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................................... 25
ANEXOS .................................................................................................................................................... 26

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INTRODUCCIN

Dentro del desarrollo de una Teora General del Derecho Tributario, es imprescindible hacer
referencia a la relacin jurdico-tributaria.
La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remontan a los trabajos de Gianini,
quien la define como una relacin jurdica especial surgida entre el Estado y los
contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para
Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de
los problemas ms debatidos de la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su
contenido.
Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin terminolgica
que se presenta al utilizar indistintamente Relacin Jurdica- Tributaria como
Obligacin tributaria.
La Relacin Jurdico-Tributaria al ser un concepto vinculante y obligacional,
integra un concepto mucho ms amplio de la cual es parte precisamente este deber de
cumplir la prestacin: La Obligacin Tributaria.
El tributo es un fenmeno tan antiguo como lo es el Estado, y la idea imperante es de que
ambos fenmenos no pueden existir por separado, ya sea que se exprese en un Estado
propiamente dicho tal como lo conocemos en la actualidad.
El hecho es que siempre ha existido tributacin pero no siempre ha existido derecho
tributario. En realidad la tributacin bajo la forma tal como la conocemos actualmente es el
resultado de un largo proceso de evolucin entre las relaciones sociales existentes entre los
hombres y el Estado, pues en la actualidad no es posible concebir el tributo sino es dentro
de una relacin de derecho, sin embargo originalmente fue el producto de relaciones de
poder.
En el presente trabajo analizaremos la parte general del Derecho Tributario conocido
tambin como Derecho Tributario Material, el cual lo componen el conjunto de normas que
definen los supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos. Analizndolos de manera
sencilla y prctica.

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MARCO TERICO
EL Derecho Tributario Material estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el
Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.

1) CONCEPTO DE RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA

La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las
normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite al Fisco como sujeto activo, la pretensin
de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la
prestacin.

2) CARACTERISTICAS
A. RELACION 0 VINCULO OBLIGACIONAL EX-LEGE
Este principio establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el Derecho Penal, que se basa sobre
los principios NuIlum crimen y nulla poena sine lege. Estos principios significan la existencia de un
conjunto de normas destinadas a prever los hechos que constituyen ilcitos penales y establecer las penas
que a ellos corresponden. De la misma manera el principio Nullum tributun sine lege significa la
existencia de un corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan lugar al nacimiento
de obligaciones tributarias y el monto de estas y los sujetos a los cuales la obligacin corresponde".

B. RELACION DE DERECHO Y PODER

la relacin existente entre el Estado y los particulares no es una relacin de Derecho, sino una relacin
entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han designado con, el nombre de
Gewaltverhaltnis que quiere decir relacin de fuerza o relacin de poder; ubicndose dentro de una
teora "positivista" del Derecho. El Fisco tiene facultades coactivas adicionadas que no se agotan en el
momento legislativo como afirma Jarach, sino que son utilizadas para velar por el cumplimiento de la ley
tributaria, provocando de esta forma un desbalance material en la relacin obligacional, entre acreedor y
deudor.1

C. RELACION SIMPLE Y NO COMPLEJA

Se han esbozado 2 tesis al respecto:

Cuando el acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente con una adecuada, eficiente y correcta
aplicacin del ingreso que este le entrega, el sujeto pasivo o deudor tributario este en la obligacin (bajo
pena de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay otro desbalance porque el Estado no ser
sancionado si no cumple con su parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede porque el
Estado se escuda en su poder que, como sper organismo social posee. Este poder lo emplea lgicamente
solo en un sentido: La recaudacin tributaria. En conclusin la relacin jurdico-tributaria es una categora
de naturaleza especial de derecho y de poder. (R. SANABRIA. O -DERECHOS TRIBUTARIOS E ILICITOS
TRIBUTARIOS, PAG 175-176)

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C.1 TESIS ADMINISTRATIVISTA
En esta tesis encontramos dos vertientes:
a) Las que sustentan una relacin compleja: Segn Gianini La Relacin Jurdica Impositiva tiene un
contenido complejo, puesto que de ella derivan, de un lado, poderes y derechos as como obligaciones de
la autoridad financiera, a los que corresponden obligaciones, positivas y negativas, as como derechos de
las personas sometidas a su potestad, y de otra parte, con carcter ms especfico, el derecho del ente
pblico a exigir la correlativa obligacin del contribuyente de pagar la cantidad equivalente al importe del
Impuesto debido en cada caso.
b) Las que sustentan una relacin tributaria nica: La cual consistira nicamente en la obligacin de dar,
porque todas las obligaciones sustantivas o formales no sern sino simples accesorios y no diversas
relaciones jurdicas.

C.2 TESIS DE LA NATURALEZA SIMPLE DE LA RELACION JURDICO-TRIBUTARIA

Existe una multiplicidad de Relaciones Jurdico-Tributarias de carcter diverso. La relacin sustantiva
principal; las relaciones sustantivas accesorias; las relaciones de carcter formal y las relaciones de derecho
administrativo y de derecho penal. La relacin tributaria sustantiva es una relacin sencilla, al lado de la
cual existen otras relaciones completamente distintas.

C.3 RELACION CENTRAL ALREDEDOR DE LA CUAL EXISTEN LAS DEMAS RELACIONES

Demostrada la naturaleza simple de la relacin jurdico-tributaria, esta se convierte en una relacin central
ante la cual giran las otras relaciones jurdico-tributarias como relaciones sustantivas de carcter accesorio,
Ia relacin de reembolso, las relaciones que surgen de la actividad administrativa tributaria, las relaciones
que aparecen a consecuencia de un ilicito Penal Tributario y las relaciones procesales tributarias.

D. LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA ES UNA RELACION OBLIGACION PERSONAL Y NO

REAL
Se trata de un vnculo jurdico creado entre un sujeto activo (el Fisco o sus delegaciones autorizadas por
ley) y un sujeto pasivo (persona natural o jurdica) y no entre un sujeto activo (Estado) y las cosas
supuestamente elevadas a la categora de sujetos pasivos. El Art. 18 seala en el prrafo segundo del
Modelo de Cdigo Tributario OEA/BID, la obligacin tributaria Constituye un vnculo de carcter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

3. ELEMENTOS DE LA RELACION TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO:
El Estado o la entidad pblica a la cual se le han delegado la potestad tributaria por ley expresa. El Estado
en virtud del ius imperium recauda los tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los
que la ley le otorga el Derecho, estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y
exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. La razn de este hecho radica en que estos
organismos independientes cuenten con recursos econmicos que les permitan solventar sus necesidades
financieras. Es el Estado en consecuencia el nico sujeto activo directamente o a travs de sus diversas
manifestaciones, como por ejemplo: los municipios.

SUJETO PASIVO
Es aquel que jurdicamente se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdicotributaria. Pudiendo ser una persona natural o jurdica. El Cdigo Tributario establece que el sujeto pasivo

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es la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea calidad de contribuyente o de
responsable explicando que son contribuyentes las personas respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligacin tributaria y responsables los que sin tener carcter de contribuyentes deben por
disposicin expresa de la ley cumplir las obligaciones atribuidas a estas.2
OTROS SUJETOS PASIVO: RESPONSABLES
A. POR CAUSA ORIGINARIA:
El sujeto pasivo solidario es quien asume la carga que incumbe al sujeto pasivo principal por estar en
relacin a los actos que dan lugar al nacimiento de la relacin tributaria. El responsable solidario no excluye
de la obligacin jurdica tributaria principal al destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de ste en
el carcter de deudor a ttulo ajeno. (Eje: Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro, los
padres, tutores y curadores de los incapaces, los administradores de las sucesiones).
B. POR CAUSA DERIVADA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes a titulo universal. En caso de
herencia, la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que reciba. El Cdigo establece
para este caso tambin la responsabilidad solidaria.
SUJETOS PASIVOS EXCEPTUADOS
Consiste en exenciones que se conceden a ciertas personas que no estn obligadas al pago a pesar de que
se haya producido respecto de ellas el presupuesto de hecho del tributo. Estas exenciones son particulares
y pueden ser no aplicables a otras personas que se encuentren en una relacin jurdica similar.

4. EL HECHO IMPONIBLE
La expresin hecho imponible coincide en su connotacin con el vocablo alemn tatbestand que ha
sido traducida a nuestro idioma como situacin de hecho o soporte factico, el trmino ha ido
evolucionando como hecho generador de impuesto. El termino correcto y preciso seria asumir que el
hecho imponible es una
4.1 HECHO IMPONIBLE, HECHO ECONMICO Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Todo hecho imponible es un hecho econmico. Para el autor Ramrez Cardona, la capacidad est referida a
la posibilidad de contribuir a la satisfaccin de las necesidades pblicas esenciales. Sin embargo hecho
imponible y capacidad tributaria no son conceptos equivalentes. Un hecho imponible por si solo puede no
configurar autentica capacidad tributaria. Pero el hecho econmico puede ser imponible
independientemente de que configure o no autentica o absoluta capacidad contributiva.
4.2 HECHO IMPONIBLE Y HECHO GENERADOR
El Hecho Imponible es un hecho hipottico que tiene solo una existencia ideal en la legislacin tributaria,
mientras que el hecho Generador es el" hecho concreto, real que se realiza en la vida social (econmica y
jurdica) y que genera el crdito tributario.
2

El sujeto activo siempre ser el Estado, o la entidad pblica a quien se le ha delegado la potestad
tributaria por ley expresa, mientras el sujeto pasivo es el personaje que ha de satisfacer la obligacin
jurdico tributaria. (R. SANABRIA. O -DERECHOS TRIBUTARIOS E ILICITOS TRIBUTARIOS, PAG 175-176)

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4.3 EL HECHO IMPONIBLE Y LA HIPTESIS DE INCIDENCIA
Geraldo Ataliba seiala como Hiptesis de Incidencia y considera hecho generador a lo que para nosotros
ya es un hecho imponible. De la diversidad de conductas econmicas solo algunas son relevantes para el
campo del derecho tributario. Para ser una conducta que tenga trascendencia econmico-tributaria debe
integrarse totalmente con las "caractersticas previstas abstracta e hipotticamente en la ley impositiva.
En este memento dicho hecho econmico deja de ser tal y se convierte en un hecho imponible., gracias a
que se ha integrado en definitivas a una hiptesis de incidencia descrita en la Ley.
4.5 ASPECTOS DE LA HIPOTESIS DE LA INCIDENCIA
Toda hiptesis de incidencia rene determinados aspectos que permiten su coherente aplicacin:
a) Aspecto Personal:
Se trata de aquel aspecto que en la norma tributaria determina quienes sern los sujetos de la obligacin
tributaria. Generalmente toda "Hiptesis de Incidencia designa expresa o implcitamente al sujeto activo de
la obligacin, mientras que el sujeto pasivo, delimitado en la norma pero no individualizado por ella, surge
concretamente solo cuando se ha producido el "Hecho Imponible.
b) Aspecto Material:
Es aquel aspecto de la hiptesis de incidencia que representa la descripcin de los elementos sustanciales
del hecho o conjunto de hechos que le sirven de soporte. Este aspecto siempre presupone un verbo
("haber, dar", transferir, entregar, estar, etc.).
c) Aspecto Temporal:
Se trata de un aspecto que en la generalidad de los casos no es consignado expresamente sino
implcitamente en la norma tributaria y que permite precisar el momento en el que se consuma la
descripcin del comportamiento objetivo contenido en el aspecto material de la hiptesis de incidencias.
Sobre el aspecto temporal existen diversas clasificaciones. De todas ellas la ms conocida es aquella que los
divide en: Instantneos, continuados y complexivos. Segn la doctrina dominante, instantneo sera el
hecho generador que se realice, da nacimiento a una obligacin tributaria autnoma. Continuado, aquel
que tiende a persistir en el tiempo, y complexivo aquel formado por varios hechos que se entrecruzan, de
modo que solamente con la conjugacin de todos ellos estara completa la figura tpica.
d) Aspecto Espacial
El aspecto espacial es Ia referencia expresa o implcita del lugar donde debe producirse Ia hiptesis de
incidencia para lograr relevancia y convertirse en un hecho imponible determinado y con ello el nacimiento
de una obligacin tributaria. El aspecto espacial representa tambin el rea de jurisdiccin del legislador
tributario como consecuencia del principio de territorialidad de la ley.

EL OBJETO
Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en Iineas generales una prestacin
pecuniaria, y al efectivizarse entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor
o deudores obligados a cumplir con Ia prestacin. "Objeto" tambin es "Ia obligacin tributaria" por
cuanto existen otras obligaciones adems del "tributo". Todo tributo es una obligacin tributaria, mas no
toda obligacin tributaria es un tributo.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El Derecho Tributario, es una rama autnoma del Derecho Financiero comprendida dentro del Derecho
Pblico. La obligacion tributaria es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo,
que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que debe
cumplir la prestacin debida establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

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ELEMENTOS DE LAS OBLIGACIONES
A. Sujeto Activo y Sujeto Pasivo
El sujeto activo es el Estado (en sus diversas formas de la Administracin Tributaria), el cual tiene una
acreencia frente al sujeto pasivo, que es Ia persona que debe cumplir Ia prestacin.
B. Objeto de las obligaciones:
El objeto de las obligaciones es la prestacin. La, prestacin puede consistir en un dar (el vendedor debe
dar la cosa), un hacer (la persona que prometi no retirar la oferta hasta una fecha determinada tiene que
abstenerse de hacerlo. Se precisa para el fin de la relacin obligacional que la prestacin sea: posible, lcita,
determinada, til para el acreedor; que no entre en la entera discrecionalidad del deudor; y su carcter
patrimonialista que sea valuable en dinero.
C. Relacin jurdica
Toda obligacin implica una ligazn jurdica entre acreedor y deudor. El deudor como sujeto pasivo de la
relacin obligacional queda restringido en su libertad de prestacin pues queda obligado a dar, hacer o no
hacer en favor del acreedor; si la relacin jurdica no existiera el acreedor no tendra accin contra el
deudor para compelerlo a realizar la prestacin.
5. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA
a) Obligacin sustancial
Tambin Ilamada obligacin principal, la cual constituye una prestacin de carcter patrimonial, que vista
desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligacin de dar (el contribuyente) y recibir (el
Fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero o una especie o especies en su
excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente, percibir el valor monetario que esa
pretensin supone, es una obligacin que le corresponde al fisco.
b) Obligaciones formales
Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin principal y que surgen de una interrelacin
entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligacin principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento.
6. OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
Existe un gran nmero de trmites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores
tributarios, sean estas personas naturales o jurdicas, aunque en este ltimo caso, estas obligaciones
formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las "obligaciones formales de los deudores
tributarios podemos precisar diferentes tipos de situaciones accesorias. Encontramos asi un tipo de
obligaciones accesorias activas "de hacer, otras obligaciones accesorias pasivas "de no hacer y "de
consentir o "aceptar.
i.

ii.

Obligaciones activas de hacer:

Presentar declaraciones
Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes
Sealar domicilio
Entregar Comprobantes de pagos, etc.
Obligaciones pasivas de no hacer: Entre las "de no hacer", destaca Ia prohibicin que tienen las
empresas que se encuentran en el Rgimen nico Simplificado (R.U.S.) del impuesto a la renta, de "No
entregar facturas".

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iii.

Obligaciones pasivas de consentir:

Entre las obligaciones de "consentir" tenemos por ejemplo la de acudir al Ilamado del Administrador
Tributario, entre otras.
7. OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Se trata de una responsabilidad asumida por la Administracin Tributaria con la finalidad de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales, por parte del contribuyente. Entre las
obligaciones accesorias o formales de la Administracin Tributaria, podemos encontrar tambin un tipo de
obligacin accesoria activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer.

a) Obligaciones activas (de hacer)

Entrar a este mbito la devolucin de los excedentes pagados (pago indebido; Ia liquidacin del impuesto,
la Investigacin y la comprobacin de la capacidad contributiva, la verificacin de los hechos imponibles,
etc.). Con respecto al pago indebido, expresa Ramrez Cardona que se diferencia esta obligacin accesoria
de las pasivas del contribuyente que frente a estas el fisco es el pretensor y en aquella el pretensor es el
contribuyente.
b) Obligaciones pasivas (de no hacer)
En este mbito implcitamente la Administracin Tributaria no podr excederse en sus facultades
discrecionales violando los derechos civiles, cvicos y polticos del contribuyente. Expresamente la
Administracin Tributaria no podr ni deber proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga
de los deudores tributarios o terceros, las mismas que tendrn carcter reservado y solo podrn ser
utilizados para los fines propios de dicha Administracin, salvo orden judicial.
C. Obligaciones de soportar
Encontramos aqu Ia obligacin de soportar por imperio de Ia ley Ia funcin orientadora que le compete as
como la educacin y asistencia al contribuyente. Esta obligacin orientadora es inherente a la SUNAT y no
admite su traslado al Tribunal Fiscal. Sin embargo si la interpretacin contenida en la consulta es contraria a
la ley, no tiene ningn valor jurdico. Al ser Ia orientacin, va consulta, una atribucin de Ia SUNAT El
Tribunal Fiscal no tiene competencia para resolver solicitudes de rectificacin de consultas emitidas por
esta entidad.
CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACIN QUE DEBEN ASUMIR LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
CARACTERISTICAS INTERNAS: LA CAUSA
La causa es un tema que levanta polmica en la doctrina pues para algunos representa el centro de su
sistema mientras que otros consideran irrelevante su inclusin.
A. CORRIENTE CAUSALISTA
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin jurdica
tributaria principal. La postura tiene como rasgo comn el deseo de encontrar un fundamento
racional a los distintos tributos, acorde con los principios del Estado de derecho contemporneo.
La causa entonces es la circunstancia que la ley asume como razn necesaria justificativa para
que de un cierto hecho imponible derive una obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir a los
tributos entre s, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la
contraprestacin y la de la contribucin especial es el beneficio.
B. CORRIENTE ANTICAUSALISTA
Frente a lo expresado por los defensores de la causa en materia tributaria, existe un calificado sector
doctrinal que rechaza la causa como elemento de la relacin tributaria.

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8. CARACTERISTICAS EXTERNAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
a) Ausencia de la contraprestacin
No es posible precisar las contraprestaciones de determinados tributos, debido a la finalidad especial que
denota su aplicacin, por ejemplo: la atencin del gasto pblico por parte del Gobierno Central, esto ocurre
en el caso de los impuestos que ocupan el 98% de los tributos, el otro 2% este constituido por las
Contribuciones y las Tasas.
b) Capacidad contributiva
Debido a la ausencia de contraprestacin, la prestacin de dar, debe estar referida a Ia capacidad
contributiva del sujeto pasivo. Esta capacidad es desigual entre los contribuyentes, pues unos tienen mayor
capacidad que otros, ello hace que el valor a pagar sea diferente en cada caso en concreto. No se debe
afectar las necesidades individuales en aras del beneficio pblico ya que "bienestar integral de Ia sociedad
depende tanto de la satisfaccin privada de las necesidades individuales bsicas, como la de la satisfaccin
pblica de las necesidades colectivas primordiales".
c) Obligatoriedad
Como no existe ingreso sino egreso, cuando se cumple con el impuesto, si este no fuera obligatorio nadie lo
pagara y el Estado tendra que ofertar los servicios pblicos fundamentales a un precio de mercado, pero la
propia base social sobre la que se mueve el Estado exige que el impuesto sea obligatorio, pues sino, se
atentara contra el orden social.
d) Unilateralidad
La obligacin tributaria surge de la ley y esta surge por una decisin poltica del Estado en forma unilateral.
El contribuyente si bien no est de acuerdo con pagar, dio su consentimiento en la eleccin poltica e
indirectamente dio su consentimiento para dicha imposicin, aunque esta ltima no corresponda a su
deseo.
9. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL
La obligacin tributaria no nace de un acuerdo de voluntades, sino del producto de la relacin entre la
Hiptesis de Incidencia y la realidad econmico-fiscal, y como consecuencia de haberse verificado un
"Hecho Imponible".
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL
Una vez nacida la obligacin es preciso conocer sus alcances y sus montos. Esto es, precisar para cada caso
en concreto la existencia o no de una deuda tributaria, el sujeto pasivo de la misma y la cuanta de la
deuda.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
SUSTANCIAL
La determinacin se inicia de dos maneras:
A. Por acto o declaracin del propio deudor tributario, por ejemplo: el caso del Impuesto a la Renta
que est sujeta a ser fiscalizada o verificada por la Administracin Tributaria, todo ello con el afan de
prevenir la evasin tributaria.
B. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros, la iniciativa puede
provenir bien de la propia Administracin Tributaria ("de oficio") en los procesos de auditoria o al
presumirse evasin, o bien por denuncia de terceros.
ACOTACION Y LIQUIDACION DE TRIBUTOS
La acotacin es el clculo fiscal del tributo mediante la aplicacin de la tasa correspondiente a la base
imponible. En el Cdigo Tributario vigente se emplea el trmino genrico "determinacin" para referirse
tanto a Ia "autoliquidacin" realizada por el contribuyente, come la "liquidacin" Ilevada a cabo por Ia

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Administracin Tributaria. Si la autoliquidacin practicada por el contribuyente es inexacta, la
Administracin emitir la resolucin de determinacin, Ia orden de pago o la resolucin de multa,
respectivamente, en cada caso concreto.
MODALIDADES 0 CLASES DE DETERMINACION
A. DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO
Es el propio sujeto pasivo (contribuyente, responsable solidario a sustituto) quien a travs de una
declaracin jurada realiza su propia determinacin fiscal. La Administracin Tributaria expide para este
efecto los formularios pertinentes y los declarantes Ilenan esos formularios y pagan segn la declaracin
efectuada. Eje= la Alcabala, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto al Patrimonio
Vehicular entre otros.
B. DETERMINACION POR EL SUJETO ACTIVO
Es el procedimiento practicado de oficio por estar as ordenado en la ley y/o en defecto de la declaracin
jurada. La determinacin de oficio procede cuando el deudor tributario no haya presentado las
declaraciones dentro del plazo en que Ia Administracin se lo hubiera, requerido, o cuando la declaracin
presentada no responda a la realidad, o cuando a requerimiento de Ia Administracin el deudor tributario
no presenta sus libros o registros; o se oculten activos o se consigne pasivos falsos , o existan discrepancias
entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de
terceros, se detecta el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de ley , o se verifique la falta de inscripcin del
deudor ante la Administracin Tributaria, o sus registros contables manuales o computarizados no se
encuentren legalizados de acuerdo a las formas y plazos que concede la ley, o no se exhiba libros o registros
contables aduciendo su perdida, o cuando lo establezca la propia norma tributaria.
C. DETERMINACION MIXTA
Es aquella que se practica por la Administracin con Ia cooperacin del sujeto pasivo.
10. NATURALEZAJURIDICA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA
a) DETERMINACION TRIBUTARIA CON EFECTO DECLARATIVO
En la cual, la obligacin tributaria nace con el presupuesto del tributo, siendo la determinacin una forma
declarativa de tal hecho.
b) DETERMINACION TRIBUTARIA CON EFECTO CONSTITUTIVO
Se afirma que el tributo por si no hace exigible la deuda sino que precisa de la determinacin para su
exigibilidad.
c) DETERMINACION TRIBUTARIA CON EFECTOS DECLARATIVOS Y CONSTITUTIVOS
Se intenta con esta tesis conciliar ambos conceptos. A pesar de que la verificacin del hecho creador del
Impuesto no posea eficacia constitutiva verdadera como los otros dos elementos la ley y el hecho mismo
que convergen para determinar el momento caracterstico del nacimiento de la obligacin, es en cierto
sentido, cierto que ejerce una funcin constitutiva, al precisar y determinar los elementos o presupuestos
materiales, que de otra manera quedaran ocultos e incapaces de producir los efectos previstos en la ley. El
acto de determinacin tiene un simple carcter declarativo puesto que reconoce una obligacin tributaria
nacida por imperio de la ley.
REQUISITOS DE EFICACIA DEL PROCEDIMIENTO
La ejecucin de un procedimiento de determinacin resulta eficaz de dos maneras. Utilizando como
instrumento la base cierta y/o en su defecto Ia "base presunta.
BASE CIERTA: la Administracin Fiscal conocer directamente el hecho generador ya que ha detectado
todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino

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a la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l". Aade que el caso ms frecuente para
la utilizacin de la base cierta es Ia declaracin jurada del sujeto pasivo, impugnada por la Administracin,
lo cual origina gracias al conocimiento, siquiera sea en forma imperfecta, de estos elementos y luego del
proceso de investigacin y fiscalizacin, la rectificacin o el reajuste de la cuanta.
BASE PRESUNTA: Al no poderse conocer el hecho generador por va directa, la Administracin deber
recurrir a hechos o circunstancias que por tener que ver con el hecho generador permitan establecer, en
algunos casos sin admitir pruebas en contrario, la existencia y cuanta de la obligacin. Estos hechos y/o
circunstancias surgen de las presunciones e indicios a las que Ilega el Fisco luego de una paciente
investigacin.
ACOTACIONES DE OFICIO
Las acotaciones de oficio, son las determinaciones del adeudo tributario realizado por el propio fisco. Estas
pueden ser definitivas y parciales.
ACOTACION DE OFICIO DEFINITIVA
En este tipo de acotacin, el proceso de determinacin de la obligacin tributaria ha quedado concluido
definitivamente, a menos que se detecte posteriormente un error material.
ACOTACION DE OFICIO PARCIAL
Aqu, como es evidente, el proceso de determinacin de la obligacin tributaria no est terminado " ya que
el Fisco al haber dado un aviso provisional se ha reservado el derecho de formular posteriormente
acotacin definitiva y notificarlo oportunamente". Tambin se menciona dentro de las acotaciones de
oficio los giros provisionales conocida como orden de pago que es el acto en virtud del cual Ia
Administraci6n exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin.

PRELACION DE DEUDA TRIBUTARIA

La naturaleza sui generis y la trascendencia de la obligacin tributaria en la actividad del Estado
hace que las legislaciones se preocupen en asegurar su cumplimiento. Con tal propsito, no solo
se establecen normas y procedimientos coactivos, sino que tambin se atribuye al crdito del
Estado una posicin preeminente con relacin a otros tipos de obligaciones, cuyo conjunto
constituye los privilegios tributarios, as denominados por estar destinados a tutelar crditos de
dicha ndole.
11. AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION
A. AGENTE DE RETENCION
"El agente de retencion es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcion publica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad
del contribuyente o que este debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte
que corresponde al Fisco por concepto de tributo, por ejemplo un empleador respecto a los
dineros que debe pagar a sus trabajadores (en el caso del impuesto a la renta).

B. AGENTE DE PERCEPCION
"El agente de percepcion es aquel que por su profesion, oficio, actividad o funcion, este en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del Fisco", como el caso de un empresario de espectaculos que recibe
junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico.

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1. EL DOMICILIO FISCAL
Para el Derecho Tributario, Domicilio Fiscal es aquel lugar que el contribuyente escoge de modo
particular para el cumplimiento de todas sus obligaciones tributarias, sean sustantivas o
procesales.
La designacin de domicilio fiscal corresponde en forma directa al contribuyente y a dicha decisin
est subordinada la Administracin Tributaria, debido a que constitucionalmente toda persona
tiene derecho a elegir su residencia. La eleccin indirecta del domicilio fiscal tambin corresponde
al contribuyente. As mismo, a SUNAT podr requerir la fijacin de un nuevo domicilio fiscal, si, a
su criterio, el designado dificulta sus funciones. Este requerimiento solo procede bajo estas
causales:

Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponde al lugar donde el contribuyente realice

sus actividades civiles o comerciales.
Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio fiscal declarado en el RUC.
Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.

2. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
Se trata de una institucin tpica del Derecho Tributario, segn el cual la ley con el propsito de
asegurar la normal recaudacin de los tributos dispone el traslado del cumplimiento de la
obligacin hacia terceras personas distintas al contribuyente. El Responsable,, es aquel que sin
tener la condicin de contribuyente debe cumplir con la obligacin atribuida a este.
ALCANCES Y TRANSMISION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
a) RESPONSABILIDAD DIRECTA SOLIDARIA
Se trata de la responsabilidad de asumir la prestacin fiscal que obliga a persona distinta del
sujeto pasivo principal. Generalmente ello sucede por violacin de una obligacin o ms bien
consiste en una carga que incumbe determinadas personas que estn en relacin con los actos
que dan lugar nacimiento de la obligacin tributaria, o por razn de profesin u oficio.
b) RESPONSABILIDAD INDIRECTA SUCESORIA
Segn expresa Gianini de sucesin en la deuda impositiva solo puede hablarse con exactitud
cuando una persona se coloca en lugar de otra; respecto a las obligaciones inherentes a una
determinada relacin impositiva que subsiste. La responsabilidad cesara: Tratndose de
herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
Tratndose de los otros adquirentes cesara a los 2 aos de efectuada la transferencia, Si fue
comunicada a la Administraci6n Tributaria dentro del plazo que seale esta.
C. RESPONSABILIDAD INDIRECTA SUSTITUTORIA
El Estado debe recaudar directamente los tributos de los distintos contribuyentes. Sin embargo,
por razones de comodidad y economa considera razonable aceptar la intervencin de terceros
que reciben el nombre de retenedores o perceptores y que de alguna forma pueden devenir en
sustitutos del contribuyente si no cumplen el mandato legal.

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D. RESPONSABILIDAD INDIRECTA REPRESENTATIVA
Este tipo de Responsabilidad puede ser legal cuando es la propia ley o el Poder Judicial quien
designa al representante responsable o voluntario cuando surge de una eleccin al interior del
propio ente representado. Dicha responsabilidad se puede apreciar en los siguientes casos:

Con los padres, tutores y curadores de los incapaces

Con los representantes legales y los designados por las Personas
Jurdicas
Con los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica.
Con los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas, y con los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y
los de sociedades y otras entidades.

INEFICACIA DE LA TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA POR CONVENIO

Al ser la obligacin tributaria una obligacin de Derecho Pblico que vincula al acreedor y deudor
tributario por ley, esta no puede ser transmitida por convenio. Ni el acreedor (Administracin
Tributaria) puede negociarla, cambiarla, ni el deudor puede ampararse en un contrato de
transferencia de deuda a un tercero y oponer est a la Administracin.
3. LA CAPACIDAD TRIBUTARIA
El tema de la capacidad jurdica en el orden tributario, est estrechamente ligado a la problemtica
del sujeto pasivo, en tanto titular de la obligacin tributaria.
A. Capacidad civil y capacidad tributaria
Para adquirir capacidad jurdica tributaria bastara la existencia de una persona individual o
colectiva acompaado de un patrimonio con prescindencia del tipo de capacidad que le otorgue o
que le asigne el Derecho Civil.
De ah que resulte que el concepto de capacidad jurdica en el Derecho Tributario, tenga mayor
amplitud que el consignado en el Derecho Privado pues, como veremos "no solo tienen
personalidad ante el Fisco las personas naturales y jurdicas reconocidas por el Derecho Privado,
sino tambin ciertas asociaciones o uniones de personas (comunidades de bienes, sociedad
conyugal), y transitorias (negocios en participacin), si bien esta personalidad es solo a efectos de
determinados tributos en el Derecho Privado, se distingue entre capacidad de goce y capacidad
de ejercicio. La primera, denominada tambin capacidad de derecho, es la aptitud de una persona
para la tenencia o goce de los derechos inherentes a la personalidad, adquirida a partir de su
existencia; en tanto que la segn, denominada tambin capacidad de obrar o de ejercicio, ser
aquella que posibilite la ejecucin de las relaciones jurdicas, adquiriendo y ejerciendo derechos u
obligaciones por s. Esta capacidad se adquiere en el momento en que la ley determina que la
persona est en aptitud fsica y psquica para asumir responsabilidades y obligaciones en nombre
propio.

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B.CAPACIDAD JURIDICO TRIBUTARIA
Es la actitud jurdica para ser parte pasiva de la relacin jurdico tributaria sustancial, con
prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea.
c. Capacidad Contributiva
Es la posibilidad pecuniaria del sujeto de cumplir con la obligacin tributaria por ello se podr tener
capacidad jurdica tributaria y no necesariamente capacidad contributiva, en tanto, teniendo esta
ltima calidad, de hecho tendr la primera, puesto que difcilmente a quien tenga capacidad
contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad juridica-tributaria.
D. LA CAPACIDAD TRIBUTARIA EN LA LEGISLACION, POSITIVA
a.

EN LAS PERSONAS NATURALES

El art. 21 Cdigo Tributario, determina la capacidad tributaria de las personas para fines
impositivos, estableciendo la vigencia de la norma especial (tributaria) sobre la norma general
(civil) al sealar que esta ltima forma de capacidad (la civil) puede estar limitada o no existir y sin
embargo, tener vigencia la capacidad tributaria.
b. EN LAS PERSONAS JURIDICAS

La capacidad jurdica de las personas morales para fines tributarios, esta normada por el Cdigo
Civil, (personas colectivas sin fines de lucro), el Cdigo de Comercio, o las leyes pertinentes,
(sociedades mercantiles). A este respecto el Cdigo Tributario, en el art. 21 relativo a la capacidad
tributaria, hace referencia expresa a las personas naturales y a las personas jurdicas.
4. LA REPRESENTACION EN MATERIA TRIBUTARIA

La representacin es otra institucin del Derecho Privado vigente en la ciencia tributaria, que
consiste en permitir que un tercero ajeno a Ia relacin tributaria, pueda cumplir las obligaciones
tributarias del sujeto sometido a ella o ejercer sus derechos.
1. LA REPRESENTACION LEGAL
A. DE LAS PERSONAS NATURALES
Para determinar quin es el representante legal de la persona natural en el Derecho Tributario,
debemos remitirnos a la norma, pues es la ley la que necesariamente lo determina. El art. 16
del Cdigo Tributario seala que corresponde a las personas que ejercen Ia administracin de
patrimonios sujetos a obligaciones tributarias, la representacin y responsabilidad solidaria. En
consecuencia, la representacin legal, de las personas naturales, corresponder nicamente a
quienes estn privados de la capacidad de ejercicio, pues solo ellos, requerirn de representantes
legales para el ejercicio de sus derechos tal como dispone el Art. 459 del Cdigo Civil como en el
caso de los menores de edad, los interdictados, etc. y en general quienes aparecen sealados en
los artculos 439 y 449 del C.C. Es legal cuando el sujeto pasivo es representado ante el Fisco por
la persona que la misma ley seala, la que est obligada a realizar todas as prestaciones del
sujeto pasivo, tanto Ia principal (pago de impuesto), como las accesorias (declaraciones,
balances), respondiendo por el tributo a nombre del sujeto pasivo y a ttulo personal por el
incumplimiento de las obligaciones accesorias, hacindose acreedor a las sanciones establecidas.

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B. DE LAS PERSONAS JURIDICAS
Como en el caso de las personas naturales, la representacin de las personas colectivas lo
determinara el Cdigo Civil (sociedades civiles, sociedad de gananciales, sucesin, etc.), el
Cdigo de Comercio, (sociedades comerciales), o las leyes pertinentes, as lo determina
expresamente el art. 16 del Cdigo Tributario en su primera parte; por ello, para precisar con
exactitud, quien es el representante legal de determinada persona jurdica, tendremos que
remitirnos especialmente a su base legal.
2. LA REPRESENTACION VOLUNTARIA
La representacin voluntaria es admisible tanto en el Derecho Tributario material como en el
formal. La representacin voluntaria ocurre cuando la ley permite al sujeto pasivo nombrar a un
tercero que lo represente frente al Fisco en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3. LA REPRESENTACION ESPECIAL
Adems de las representaciones antes mencionadas, encontramos en nuestra legislacin la representacin
especial, para actos de gran trascendencia. As, el Cdigo Tributario en su art. exige la presentacin de un
poder a la persona que acta en nombre del titular de la obligacin tributaria, para realizar determinados
actos ante la Administracin Tributaria, como la presentacin de declaraciones, sin la participacin del
titular, interposicin de clamaciones o recursos administrativos, o para desistir o renunciar derechos,
debindose acreditar la representacin mediante poder por documento pblico (escritura pblica) o
privada con firma legalizada notarialmente.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El Cdigo Tributario permite nicamente la transmisin de la obligacin tributaria a ttulo universal;
es decir, la obligacin tributaria susceptible de transmitirse a los herederos o sucesores es a ttulo
universal, de la misma forma de la establecida para la responsabilidad sucesoria.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL

El artculo 27 menciona los siguientes medios extintivos:

Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria, sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.

En el ltimo prrafo del artculo 27 se considera que tambin la prescripcin extingue el derecho
del Fisco a exigir el pago de la deuda al sujeto pasivo.

5. EL PAGO
Establece que Ia deuda tributaria este constituida por el tributo, la multa y los intereses.
QUIN DEBE HACER EL PAGO?
Al tratarse tanto Ia obligacin sustancial como la sancin de situaciones de eminente
caracterstica personal, el pago lo debe hacer el obligado o el infractor de Ia obligacin tributaria.

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CMO Y EN QUE LUGAR DEBE PAGARSE?
El pago podr efectuarse en moneda nacional. Procede tambin en moneda extranjera para los
casos en que se efecten transacciones directamente con moneda extranjera. Con notas de
crdito, en su calidad de documento valorado. Los documentos sern entregados exclusivamente
en la dependencia de la SUNAT que corresponde al contribuyente de acuerdo a su domicilio
fiscal. nicamente tratndose de contribuyente no calificados Como principales, la entrega de los
documentos podr efectuarse hasta el ltimo da hbil del mes en que se produzca el vencimiento
de sus obligaciones de carcter mensual (liquidaciones mensuales, pagos a cuenta y retenciones
o percepciones). En estos casos, los documentos deben haberse emitido con anterioridad a la
fecha de vencimiento de Ia obligacin (sin considerar la prorroga) con la SUNAT.
EL PAGO DE LA DEUDA
Se efectuara en la oportunidad, el lugar y la forma" que seale la ley o en su defecto el
reglamento y a falta de estos, conforme lo establezca la resolucin de la Administracin Tributaria.
FORMAS DE PAGO
Diversas motivaciones pueden condicionar la accin de pago, algunas veces por propia decisin
del tributante, otras como consecuencia de una vinculacin conflictiva con la Administracin
Tributaria, y en muchas otras, debido a circunstancias econmicas:
a.

Pago Liso y Llano: Es el que se efecta sin objecin y cuyo resultado se puede circunscribir a

pagar lo debido, es decir, el contribuyente entrega al Fisco lo que le adeuda conforme a ley; o
efectuar un pago indebido es decir entregar al Fisco una cantidad mayor a la debida o una
cantidad no adeuda.
Pago Parcial: Esta figura se da en los casos en que se paga un monto inferior a lo debido al
Fisco por el tributo, la sancin o inters moratorio. En estos casos si el obligado no seala a que
deuda debe imputar el pago, se aplicaran las reglas sobre imputacin de pagos contenidas en el
Cdigo Tributario.
b.

d. Pago Bajo Protesta: Es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el crdito Fiscal
que se le exige, y que se propone impugnar a travs de los medios de defensa legalmente
establecidos.
e. Pago por Consignacin: Esta forma de pago se presenta cuando el rgano competente para
recibir el pago se niega admitirlo. En estos casos, el deudor tributario quedare libre de
responsabilidad mediante la consignacin del integro de la cantidad adeudada, depositando el
importe respectivo en el Banco de la Nacin, que otorgara al depositante un Certificado de
Consignacin el mismo que debe ser presentado al juez con un recurso firmado por Abogado,
donde se explican los motivos que originan la consignacin.
f. Pago Provisional: Es el efectuado por el particular, en el cual el monto a pagar se obtiene
en base a una autodeterminacin, la cual se encuentra sujeta a una posterior verificacin por parte
de la administracin Tributaria. Ello se da en los tributos de liquidacin anual, en los cuales la ley
exige que se efecten pagos a cuenta, los mismos que se realizan en base de estimaciones (eje.
El Impuesto a la Renta). Es decir, del tributo que resulte de la declaracin anual, se restara los ya
efectuados durante el ejercicio gravable. En dicha declaracin el Fisco verificara si efectivamente
el monto pagado es o no el debido.
g. Pago Definitivo: Es el que se origina en una determinacin por parte del particular al
presentar su declaracin definitiva, se presume que el pago es correcto. Si bien no se efecta una
verificacin inmediata al momento de su presentacin, ello no impide que se verifique con

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posterioridad y sigan las correcciones pertinentes. Como ejemplo podemos citar los pagos de
carcter definitivo que realizan los comerciantes que se encuentran dentro del Rgimen nico
Simplificado (RUS).
h. Pago Extemporaneo: Es el que se efecta fuera de plazo establecido por ley (en el caso
peruano, por la administracin Tributaria), pudiendo el mismo realizarse bajo dos modalidades:
En forma espontnea a voluntaria.- Cuando el particular por propia voluntad se acerca a las
oficinas autorizadas para recibir el pago y lo efecta con los respectivos intereses moratorios.
Por requerimiento.- Se da cuando la Administracin ya detecto la omisin en el pago oportuno de
la deuda por parte del particular y por medio de un acto administrativo lo requiere, a fin de que
cumpla con abonar al Fisco la cantidad debida.
i. Pago Fraccionado : El fraccionamiento significa dividir un todo en partes, en el caso tributario dividir la deuda en varias cuotas, por parte de la administracin a fin de evitar al deudor
tributario un grave problema econmico que puede afectar el desarrollo de su actividad
empresarial o particular; el aplazamiento comporta la fijacin de nuevos plazos para cumplir una
obligacin.
6. INTERES MORATORIO
La falta de pago de los tributos dentro del plazo indicado por la ley constituye una infraccin
punible, por constituir una transgresin al deber de contribuir al sostenimiento del Estado y que al
mismo tiempo, al no ser pagados oportunamente genera una perdida, la cual debe ser asumida
por el deudor. El monto del tributo no pagado devengara un inters moratorio, que corresponde a
la indemnizacin, debida at acreedor como resarcimiento del dao causado.
CLASIFICACION

Intereses moratorios.-tendran carcter intimidatorio y resarcitorio a la vez (evitar la tentacin de

demorar los pagos todo lo posible, compensando, por lo menos, el beneficio que de ello pudiere
resultar
Intereses compensatorios.- representaran la compensacin (indemnizacin) por el hecho de
que los impuestos respectivos han sido injustamente detrados durante cierto tiempo a disposicin
de las partes.
LIMITES DE LOS INTERESES
Los topes mximos para los intereses de carcter Civil, Compensatorios o moratorios son fijados
por el Banco Central de Reserva. En el caso de los Intereses Tributarios la normatividad
tributaria solo hace referencia de manera expresa a los intereses moratorios, cuyo tope o lmite lo
establece la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
FINALIDAD DE LOS INTERESES MORATORIOS
Tienen como finalidad resarcir el perjuicio derivado del no cumplimiento oportuno de obligaciones
pecuniarias. Lo cual constituye, de cierta manera, una forma de sancin, como consecuencia
jurdica por el incumplimiento de un deber (pago oportuno del tributo) que produce en relacin con
el obligado.
TRANSMISIBILIDAD DE LOS INTERESES MORATORIOS
Al considerar a los intereses moratorios con la caracterstica de una sancin hay que resaltar que
no deben ser transmisibles a los herederos y legatarios (Art. 167 del Cdigo Tributario). Y ello
obedece a que su origen es en realidad una infraccin tributaria.

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APLICACION DEL INTERES MORATORIO
La legislacin tributaria a nivel mundial establece diversos sistemas de tratamiento de la mora en
el cumplimiento de la obligacin, si bien, en general, parece predominar el rgimen de un inters
compensatorio o punitorio. Los intereses moratorios se calcularan en forma diaria, desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
INTERESES COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Intereses moratorios por pago Extemporaneo de tributo: Se aplica a partir del da siguiente
al vencimiento, hasta la fecha de su pago (Art. 33, literal. A del Cdigo Tributario).Para tributos
administrados por la SUNAT: La SUNAT fijara la Tasa de Interes Moratorio (TIM) respecto de los
tributos que administra (Art. 33 3er. prrafo del Cdigo Tributario).
LA CONDONACION (REMISION)
El Estado en el campo tributario tiene como principal atribucin la de exigir el cumplimiento de la
obligacin fiscal siendo esta atribucin irrenunciable. Sin embargo constitucionalmente (Art. 70Constitucin de 1993) es permitido al Estado renunciar legalmente al cumplimiento de su obligacion fiscal.
Segn Rodriguez Lobato esta figura juridica que plasma esta exoneracion es la condonacin, que consiste
en la facultad que Ia ley concede en algunos paises a la autoridad hacendaria para declarar extinguido un
credito fiscal y en su caso las obligaciones fiscales formales con el relacionadas.
LA CONS OLIDACION (CONFUSION)
El articulo 539 del Codigo Tributario nos die que la consolidacion "Se opera la extincin por confusion
(consolidacin) cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria (el Estado), como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin del deudor. Ramirez
Cardona al respecto opina que habra consolidacion de creditos cuando en una misma persona se dan
simultaneamente las cualidades de deudor y acreedor. Nadie puede ser deudor y acreedor de si mismo. En
materia fiscal solo por excepcion se presenta el fenomeno de la confusion. La obligacin renace si la
consolidacion no se realiza. La confusin que se verifica en la persona del acreedor o deudor solidario solo
produce sus efectos en la parte proporcional de su credito o deuda.
REQUISITOS Y CONDICIONES DE LA CONSOLIDACION
a. Reunin de las condiciones de acreedor y de deudor.- Se tiene que dar las dos cualidades opuestas
de acreedor y deudor en una misma persona.
b. La consolidacin debe ser distinguida de Ia compensacin.- Supone la existencia de dos
obligaciones de sentido contrario. El acreedor de la obligacion deviene en deudor de si mismo.
c. Condicin de Ia consolidacin.- Consiste en que la obligacin figure en el mismo patrimonio activo y
pasivamente.
d. Efectos de Ia consolidacion.- La confusion hace desaparecer Ia relacin jurdica, puesto que una
relacin no puede existir sino entre dos personas diferentes.
e. Resurreccion de Ia obligacin.- La obligacin extinguida por confusion puede reaparecer si Ia causa
que ha creado la confusin Ilega a desaparecer.
f. La naturaleza de Ia consolidacion.- La consolidacin tiene por efecto liberar al acreedor mediante la
eliminacin de la obligacin, pues procede simplemente de la imposibilidad de su cumplimiento. En Ia
legislacin tributaria Peruana la consolidacion, al extinguir la deuda tributaria, extingue tambin Ia sancin
por multa al estar est inmersa en ella.

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7. LA PRESCRIPCION
El fundamento de Ia prescripcin es el orden pblico, pues conviene al inters social liquidar situaciones
pendientes y favorecer su solucin. La prescripcin se sustenta, por tanto, en la seguridad jurdica y por ello
ha devenido en una de las instituciones jurdicas ms necesarias para el orden social.
PLAZOS PARA LA PRESCRIPCION
El Cdigo Tributario establece en el art. 432 que: La accin de la Administracin Tributaria para
determinar Ia deuda tributaria asi como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los
cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas
acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencion o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido. La accion para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin,
prescribe a los cuatro (4) aos.
INVOCACION DE LA PRESCRIPCION
El Cdigo Tributario vigente, seala que la prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
La interrupcin tiene como efecto eliminar el tiempo que ya transcurri para la prescripcin, no
computndolo para sus efectos. Esto significa que si se presenta una situacin que configure Ia interrupcin
no se tomara en consideracin el tiempo anterior y comenzara a correr un nuevo plazo de prescripcion,
desde el da siguiente en que ceso la causal que permiti dicha interrupcin. El Cdigo Tributario menciona
en su Art. 45 los casos en que procede la interrupcin de la prescripcin: Por la notificacion de resolucin
de determinacion o de multa. b) Por la notificacion de la Orden de pago por el monto de Ia misma, por el
reconocimiento expreso de la obligacion por parte del deudor, por el pago parcial de Ia deuda, por la
solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago, por Ia solicitud de un plazo para hacer efectivo el
pago, por Ia notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
El efecto de la suspensin es Ia de detener el cmputo de la prescripcin mientras dure una circunstancia
legalmente establecida por el Cdigo Tributario Art. 462. Esto significa que luego de vencida dicha causal,
proseguir la prescripcin adicionndose el tiempo anterior al que corre con posterioridad a dicha causal.

RESOLUCION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Finalmente, existe la posibilidad de que la Administracin Tributaria pueda declarar extinguidas las
obligaciones y/o sanciones, cuando estas sean de cobranza dudosa, es decir, cuando se han agotado todas
las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva o faltan datos precisos que hacen
imposible el cobro; o cuando sean de recuperacin onerosa, es decir cuando su costo de ejecucion no
justifique su cobranza.

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CONCLUSIONES

La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de
las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite al Fisco como sujeto activo, la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que esta
obligado a la prestacin.

El hecho econmico puede ser imponible independientemente de que configure o no autentica o

absoluta capacidad contributiva. El Hecho Imponible es un hecho hipottico que tiene solo una
existencia ideal en la legislacin tributaria, mientras que el hecho Generador es el" hecho concreto, real
que se realiza en la vida social (econmica y jurdica) y que genera el crdito tributario.

El Derecho Tributario, es una rama autnoma del Derecho Financiero comprendida dentro del Derecho
Pblico. "Por obligacin o relacin obligatoria debe entenderse, en efecto, una relacin entre dos (al
menos), en virtud del cual uno de ellos (deudor; Ilamado a veces, promitente), queda "obligado, esto es
sometido a un deber o comprometido), frente aI otro (acreedor; Ilamado a veces estipulante) a cumplir
una prestacin, o sea, a desarrollar una actividad determinada (comportamiento) patrimonialmente
valorable.

Dornicilio Fiscal es aquel lugar que el contribuyente escoge de modo particular para el cumplimiento de
todas sus obligaciones tributarias, sean sustantivas o procesales. Sobre responsabilidad el Responsable,,
es aquel que sin tener la condicin de contribuyente debe cumplir con la obligacion atribuida a este.

Capacidad jurdico-tributaria es la actitud jurdica para ser parte pasiva de la relacin jurdica tributaria
sustancial, con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea. El Pago establece que Ia deuda
tributaria este constituida por el tributo, la multa y los intereses

El Inters Moratorio es la falta de pago de los tributos dentro del plazo indicado por la ley constituye una
infraccin punible, por constituir una transgresin al deber de contribuir al sostenimiento del Estado y
que al mismo tiempo, al no ser pagados oportunamente genera una perdida, la cual debe ser asumida por
el deudor.

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RECOMENDACIONES Y SUGERENCIAS

La Administracion Tributaria debe gozar de todas las facultades necesarias para lograr
controlar eficazmente el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Dichas
facultades deben ser ejercidas de modo tal que eviten excesos y arbitrariedades en
perjuicio de los contribuyentes, los que deben contar con los medios de defensa
adecuados para hacer frente a los citados excesos y arbitrariedades.

Es contundente el criterio por el cual un Cdigo Tributario debe buscar regular la

relacin jurdica Tributaria de manera equilibrada, esto es bajo un esquema coherente
en cuanto a las obligaciones, facultades y derechos de la Administracin y de los
Administrados. Empero, para muchos es discutible que el Cdigo Tributario actual sea
un reflejo de ese equilibrio deseado, bsicamente en razn a las facultades
discrecionales y normativas con que cuenta la Administracion.

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BIBLIOGRAFIA
LITERARIA

RUBEN SANABRIA ORTIZ - Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios, paginas 175-246.

Cdigo Tributario Peruano.

VIRTUAL
http://juandedioshuanestovar.blogspot.com/2009/12/el-derecho-tributario-material.html
https://es.scribd.com/doc/104811114/Lectura-2-Derecho-Tributario-Material-y-Formal

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ANEXOS

Imagen 1.- Cuadro que muestra la diferenciacin entre una Relacin Civil y una Relacin
Tributaria de los sujetos.

Imagen 2.- Muestra con un ejemplo el Hecho Generador, la Base Imponible y finalmente el
Pago del tributo en un procedimiento de Declaracin del Pago.

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Imagen 3.- Muestra lo que es un tributo segn la SUNAT.

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