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INTRODUCCIN
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de
Detracciones), ha venido aplicndose paulatinamente desde el ao 2002 y es un mecanismo
que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de
informalidad.
El 29 de diciembre del 2005 se public la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos
servicios cuya venta, traslado o prestacin, segn el caso, se encontrar comprendida en el
mismo, a partir del 01 de febrero del 2005.
El Sistema vena aplicndose ya a productos como el alcohol etlico, azcar, algodn, caa
de azcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metlicos, recursos
hidrobiolgicos, bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuando se haya
renunciado a la exoneracin del IGV), y las operaciones de prestacin de servicios de
intermediacin laboral.
Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones
pesqueras, los servicios de tercerizacin (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes
muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y otros
servicios empresariales, tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento
empresarial, publicidad, entre otros.
A partir del 01.02.2006, se incluyen adems de los ya mencionados a las comisiones
mercantiles, la fabricacin de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas
sealados expresamente en la norma.
Qu es el Sistema de Detracciones del IGV?
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de
un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a
nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la
norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre
disponibilidad para el titular.
Qu bienes y servicios estn comprendidos en el Sistema?
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al
mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios cada
uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.
ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN
1 Azcar
DESCRIPCIN
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y
PORCENTAJE
10%
1701.99.00.90.
2 Alcohol etlico
10%
12%
(Numeral 3 incorporado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 2602009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009).
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
9% (1)
15%
10%
5 Arena y piedra
10%
Bienes del inciso A) del Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I 10%
Apndice I de la Ley del de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la
IGV
exoneracin del IGV.
Se excluye de sta definicin a los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.
9%
9%
13 Embarcaciones
pesqueras
9%
14 Leche (2)
15
Madera (3)
9%
Notas
(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la
embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el
porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el
Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca,
aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe,
hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente. Para
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la
fecha en que se deba realizar el depsito.
(2) Mediante R.S. N 064-2005/SUNAT publicada el 13.03.2005, se establece la aplicacin del SPOT a partir del
01.04.2005 para este producto.
(3) Incorporado mediante R.S. N 178-2005/SUNAT publicada el 22.09.2005
ANEXO 3
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN
1
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
Arrendamiento de
bienes [1]
12%
Mantenimiento y
reparacin de bienes
muebles
Movimiento de carga
[3]
9%
Otros servicios
empresariales [3]
Fabricacin de bienes
por encargo [2] [3]
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo
o una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar
todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier
otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes
vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los
mismos.
No se incluye en esta definicin:
a.
12%
Servicio de transporte A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante
de personas [2]
de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad 12%
con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Nota:
[1]
Numerales sustituidos por el Artculo 6 de la R.S. N 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 segn textos del
anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006
[2]
Numerales incluidos por el Artculo 6 de la R.S. N 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 segn textos del anexo
1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006
[3]
Numerales modificados por la R.S. N 056-2006/SUNAT publicada el 02.04.2006, vigentes a partir del da siguiente de
su publicacin.
7421 Actividades de
arquitectura e ingeniera y
actividades conexas de
asesoramiento tcnico
743
7430 Publicidad
7492 Actividades de
investigacin y seguridad
En esta clase, que abarca las actividades de investigacin, vigilancia, custodia y otras
actividades de proteccin de personas y bienes, se incluyen la comprobacin de
antecedentes personales, la bsqueda de personas desaparecidas, la investigacin de
robos y desfalcos, el patrullaje y otras actividades similares realizadas con personal
empleado sobre todo para proteger directamente a personas y bienes (por ejemplo, el
transporte de objetos de valor), as como otros medios de proteccin de propsito similar,
tales como perros guardianes, vehculos blindados, etc. Tambin se incluyen las
actividades de guardaespaldas, patrullaje de calles, guardianes y serenos para edificios
de apartamentos, oficinas, fbricas, obras en construccin, hoteles, teatros, salones de
baile, etc., y las actividades de detectives de almacenes y de vigilancia mediante
dispositivos de proteccin mecnicos o elctricos, asesoramiento en materia de seguridad
industrial, identificacin dactiloscpica, caligrfica y de firmas, etc.
Exclusiones: La instalacin de sistemas de alarma se incluye en la clase 4530
7421 Actividades de
arquitectura e ingeniera y
actividades conexas de
asesoramiento tcnico
Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
ii.
iii.
gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una
entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de
productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
ii.
iii.
Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una
entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
reglamento de Comprobantes de Pago.
El usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
No presente el refrendo del Banco de la Nacin, en los casos en que este lo realice.
Su numeracin no sea conforme.
Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o servicio
por los cuales se indica haber realizado el depsito.
Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin.
PREGUNTAS GENERALES
1. Toda venta de bienes se encuentra sujeta al SPOT?
No, solo la venta de bienes que se encuentre incluida dentro de los Anexos 1 y 2 de
la R.S. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias.
2. Toda prestacin de servicios se encuentra sujeta a detraccin (SPOT)
No, solo los sealados en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004-SUNAT y normas
modificatorias.
3. Estn afectos los servicios empresariales gratuitos?
Estn sujetos al Sistema los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3
de la resolucin, y en tanto se emita por dicha operacin un comprobante de pago
que permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios, y que el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00. Asimismo, que
por dicha operacin no se haya emitido los documentos a que se refiere el numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago, ni que el usuario del
servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de servicios prestados gratuitamente, estos estarn sujetos al sistema en
la medida que se cumpla lo sealado anteriormente.
4. Respecto a las empresas madereras de la Regin Selva que trasladen
madera fuera de la regin para su posterior exportacin, Existe obligacin
de sustentar dicho traslado con la Constancia de Depsito?
No, porque al ser la Madera un bien contenido en el Anexo 2 de la R.S. N 1832004/SUNAT y modificatorias, slo se aplicar el Sistema, si se trata de una venta
gravada con el IGV o el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV.
Slo estn sujetos al SPOT los servicios de mantenimiento y reparacin efectuados a los
siguientes bienes:
Embarcaciones pesqueras.
Boyas, flotadores y redes.
4510
Preparacin de terreno
4520
4530
Acondicionamiento de edificios
4540
Terminacin de edificios
4550
De acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y modificatorias, el SPOT se aplica a venta de bienes y prestacin de
servicios gravadas con el IGV, no as a los contratos de construccin.
Al respecto, si nos encontramos ante un contrato, que de acuerdo a lo establecido en
la Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional uniforme, califica como
construccin, dicha operacin no estar sujeta al SPOT.
Ahora bien, si los conceptos incluidos en la valorizacin de la obra materia del
contrato -respecto de los cuales se va efectuar el cobro-, forman parte de los costos
y gastos detallados en el contrato de construccin y no son operaciones
independientes a aquel, no estarn sujetos al SPOT.
18.Tratndose de servicios, para cuya prestacin es necesario incurrir en
costos y gastos Se considerarn afectos al sistema las operaciones que
generan dichos costos y gastos cuando son necesarias para cumplir con el
servicio encomendado?
De acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y modificatorias, el sistema se aplica a venta de bienes y prestacin de
servicios gravados con el IGV.
Por su parte, el anexo 3 de la resolucin antes mencionada establece los servicios
sujetos al sistema por los que corresponde efectuar la detraccin en el porcentaje
respectivo.
En tal sentido, para determinar si un servicio se encuentra sujeto al SPOT, el usuario
debe verificar que el servicio prestado se encuentre comprendido en anexo 3, no as
que los costos o gastos incurridos por el prestador del servicio -por actividades
necesarias en la prestacin un determinado servicio- se encuentre en el referido
anexo, al no ser stas ltimas operaciones independientes o distintas a la prestacin
que ser materia de retribucin.
Sin embargo, si el prestador del servicio por los referidos gastos o costos incurridos
califica como usuario de servicios sujetos al SPOT, ya sea que haya subcontratado o
requerido a un tercero la prestacin de servicios sujetos a dicho sistema, por dichas
operaciones el usuario de stos servicios debe cumplir con efectuar la detraccin
respectiva.
19.Est sujeta al SPOT la utilizacin de servicio gravados con el IGV, prestado
por un sujeto no domiciliado?
El inciso a) del artculo 3 del Decreto Legislativo N 940, modificado por el Decreto
Legislativo N 954 (norma marco que establece el Sistema de Pago de obligaciones
Tributarias con el gobierno Central - SPOT), establece que el Sistema se aplica, entre
otros, a la prestacin de servicios gravados con el IGV, no as a la utilizacin de
servicios gravados con dicho impuesto.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del Decreto en mencin, ha establecido que
mediante Resolucin de Superintendencia se designar, entre otros, los servicios a
los que resultar de aplicacin el SPOT.
Por su parte, el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
ha establecido los servicios comprendidos en el SPOT.
Tipo de Servicio
Comentario
Creacin Publicitaria
Creacin Publicitaria
Colocacin Publicitaria
Colocacin Publicitaria
Colocacin Publicitaria
10
Creacin Publicitaria.
11
Creacin Publicitaria.
12
Creacin Publicitaria.
13
Colocacin Publicitaria
14
SERVICIOS DE PUBLICIDAD
NO COMPRENDIDAS EN EL SISTEMA DE DETRACCIONES - EXCEPCIONES
Comentario
Sin embargo, cabe sealar que se encuentran comprendidas dentro de la CIIU 7430
Publicidad, todas aquellas actividades desarrolladas por las empresas de publicidad
relacionadas a la creacin y colocacin de anuncios comerciales en diversos medios
de difusin, que no consistan exclusivamente en la produccin de dichos anuncios
para su difusin por radio televisin o cinematgrafos.
8. Una empresa realiza eventos, charlas, foros y seminarios auspiciados por
terceras empresas quienes pagan una suma determinada, en retribucin la
empresa consigna los logos entregados por las auspiciadoras en los
boletines, revistas, banderolas y directorio. estarn sujetas al SPOT los
servicios descritos?
Los servicios que presta la empresa de dar un espacio publicitario en diversos medios
escritos al auspiciador, si bien es cierto se encuentra comprendido en la CIIU 7430
Publicidad, no se encuentran sujetas al Sistema de Detracciones, ya que mediante
RS N 221-2004/SUNAT se ha exceptuado del SPOT la venta de tiempo o espacio en
radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas, boletines u
otros.
9. Estn sujetas al SPOT, los servicios de gndolas (impulso de ventas en
tiendas y supermercados)?
Los servicios prestados por las empresas de publicidad de impulsar las ventas de sus
clientes (fabricantes de productos alimenticios u otros) en las tiendas y
supermercados constituye una actividad de publicidad comprendida en la CIIU 7430,
pues las personas as como el stand colocado en estos lugares por las empresas de
publicidad son medios utilizados con el objetivo de publicitar productos dirigido a los
consumidores finales que se encuentran en dichos establecimientos.
De otro lado, cabe sealar que los espacios fsicos prestados por las tiendas,
supermercados u otros a las empresas de publicidad no constituyen servicios de
publicidad, sino que son simples alquileres de pedazos de terrenos (inmuebles). Al
respecto cabe sealar que dicho alquiler (arrendamiento) se encuentra sujeto a
detraccin en caso supere el importe de S/. 700 Nuevos Soles, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la RS. 183-2004/SUNAT.
10.Cundo se realizan varias operaciones de traslado de bienes del Anexo 1
menores a media (1/2) UIT, qu UIT se emplea la vigente a la fecha de
inicio de traslado o a la fecha que se origine la obligacin tributaria?.
Cuando el importe de las operaciones sea igual o menor a media (1/2) UIT, las detracciones
se aplicarn cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las
operaciones del Anexo 1 (azcar y alcohol etlico) trasladados, sea mayor a media (1/2) UIT.
Para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
o
COMISIN MERCANTIL
1. Qu se entiende por comisin mercantil?
Es el mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el
comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio.
2. Est sujeta a la detraccin la comisin que cobran las agencias de viaje por
la venta de pasaje?
Sin embargo, a partir del 03 de abril, dicha operacin mediante el cual el usuario del
servicio entrega nicamente intangible para que el prestador del servicio se haga
cargo de todo el proceso de elaboracin o fabricacin ya no califica como fabricacin
por encargo.
4. Califican como Fabricacin por Encargo para el Sistema de Detracciones los
servicios de embolsado y etiquetado y la colocacin de etiquetas / cintillos?
No, conforme ha sido precisado en el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 056-2006/SUNAT
5. La fabricacin por encargo implica la entrega de insumos, materia prima
para obtener un producto terminado distinto?
No, conforme ha sido precisado en el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 056-2006/SUNAT.
6. El servicio de reciclaje, de deshechos de fierros aceros para la venta, est
sujeto a detraccin?
S, dicha operacin califica como fabricacin por encargo, al ser parte de un proceso
de fabricacin o produccin de bienes con materiales reciclados
7. En la Fabricacin de Bienes por Encargo, Si el servicio es prestado por una
Persona Natural bajo el Rgimen Especial o General, esta operacin est
sujeta a la detraccin del 12%?.
El acogimiento o no al rgimen especial o general del Impuesto a la renta es
indiferente a la hora de determinar si la operacin se encontrar sujeto o no la
detraccin, basta que la operacin se encuentre gravada con el IGV y no estemos
ante una operacin exceptuada, para que se aplique la detraccin con el porcentaje
sealado.
8. El servicio de crianza de animales (aves, peces, etc.) esta incluido dentro
del servicio de fabricacin de bienes por encargo, sujeto al SPOT?
S, dicha operacin califica como fabricacin por encargo, al ser parte de un proceso de
produccin de bienes, en este caso de animales.
SERVICIO DE TRANSPORTE DE PERSONAS
1. El Servicio de Transporte de carga est sujeta al SPOT?
Si, estar sujeto al SPOT el servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor
referencial, segn corresponda sea mayor a 400 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos
Soles)
2. El Servicio de Taxi est sujeto al SPOT? Qu sucede con los servicios
prestados por movilidad escolar y aquellos realizados con fines tursticos o
recreativos?
En la medida que por dicha operacin se emita un comprobante de pago que permite
sustentar crdito fiscal del IGV.
Por lo tanto, los porcentajes que resultan de aplicacin son los siguientes:
Comprobantes de
pago emitidos
Con anterioridad al
03.04.2006
A partir del
03.04.2006
Con anterioridad al
03.04.2006
Efectuado el 03.04.2006
Porcentajes
anteriores
Nuevos
porcentajes
Porcentaje a
aplicar
constituyan ingresos del Tesoro Pblico, administradas o recaudadas por SUNAT, y las
originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP.
Asimismo, pueden pagarse las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido
en los procesos de comiso.
A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por cuenta propia,
retenciones del IGV (liquidaciones de compra), Impuesto a la Renta de cuenta
propia, retenciones de rentas de 5 categora, ISC, Retenciones del Rgimen de
retenciones del IGV, percepciones, IES, Derechos aduaneros, IGV e ISC en las
importaciones.
3. Tambin se puede pagar los derechos y tributos de importacin con los
fondos depositados en las cuentas de detracciones?
Efectivamente, tambin para los casos de pagos de derechos y tributos de
importacin pueden ser utilizados los fondos depositados en las cuentas de
Detracciones. Adems, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en el
Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el Procedimiento
Especfico "INRA-PE.08 Pagos - Extincin de Adeudos" los pagos se pueden realizar
en las Cajas de las Intendencias de Aduanas.
4. El proveedor puede efectuar el depsito de la detraccin en su propia
cuenta por encargo del adquiriente, sin que ello implique incurrir en
infraccin?
El proveedor puede efectuar el depsito en su cuenta de detracciones en nombre del
adquiriente (sujeto obligado) sin que ste incurra en infraccin, siempre y cuando el
depsito sea efectuado en el momento establecido para el adquiriente. Cabe sealar
que en la constancia de depsito debe consignarse los datos del proveedor y del
adquiriente, a fin de que ste ltimo pueda sustentar su derecho al crdito fiscal.
5. Si se calcula mal el importe del depsito y se desea depositar la diferencia
cmo debe hacer? Se debe utilizar una nueva constancia de depsito?
As es, para efectuar el depsito del importe de la detraccin pendiente se debe
utilizar una nueva constancia.
6. Se puede redondear el importe del depsito?
As es, a partir del da 22 de setiembre con la publicacin de la R.S. N 178-2005/SUNAT el
depsito del importe de la detraccin se podr hacer sin incluir decimales.
Para esto, se debe considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes
establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operacin y
emplear el siguiente procedimiento:
Se deber consignar el nmero del DNI del adquirente. Sin embargo, es importante tener
en cuenta que en estos casos el depsito slo podr realizarse directamente en ventanilla y
a travs de una constancia de depsito preimpresa.
8. Cuando y bajo que condiciones se puede solicitar la libre disposicin de
fondos?
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin se observar el siguiente procedimiento:
a. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses
consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos sealados en el artculo 2 de la Ley, sern considerados de libre
disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes de
Retencin del IGV, el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses
consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a
la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin.
b. Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Solicitud
de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin", entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su
evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o
general que no hubieran vencido.
b.2) Tener la condicin de domicilio No habido de acuerdo a las normas vigentes.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario (No presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos).
La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los supuestos sealados ser realizada por
la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artculo 26, considerando
como fecha de verificacin a la fecha de presentacin de la "Solicitud de libre disposicin de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin".
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los
requisitos antes sealados, emitir una resolucin aprobando la "Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" presentada.
Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga efectiva
la libre disposicin de fondos solicitada.
c. La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao
dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y
setiembre.
Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes o Agentes de
Retencin del IGV, la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao
dentro los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,
setiembre y noviembre.
Nmero de RUC.
Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta.
Domicilio fiscal.
Nmero de cuenta.
Tipo de procedimiento.
de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", en caso contrario se
denegar la misma.
c) El resultado del procedimiento ser notificado de conformidad con lo establecido en el
artculo 104 del Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia administrativa, se
requerir que el apoderado cuente con autorizacin expresa para tal efecto a travs de
documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario
Pblico.
La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las
solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la liberacin de
los fondos.
INFRACCIONES Y SANCIONES
1. Cual seria la aplicacin de las infracciones por no acreditar el depsito de
la detraccin del IGV al proveedor y al adquirente del servicio de transporte
de personas?
En tanto tengan la condicin de sujeto obligado, y no cumplan con efectuar el
depsito dentro del plazo previsto, se incurre en la infraccin prevista en el numeral
1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N
940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, la cual se sanciona con
multa equivalente al 100% del importe no depositado dentro del plazo.
2. En qu infraccin se incurre cuando no se efecta el ntegro del depsito
que corresponde en la fecha prevista en las normas legales?
Cuando no se efecta el depsito en la fecha prevista en las normas legales o cuando
no se efecta por el ntegro del importe que corresponde, se incurre en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo
N 155-2004-EF y norma modificatoria:
"1.- El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se
refiere el Sistema, en el momento establecido".
La subsanacin se realiza depositando el saldo pendiente y cancelando la multa
correspondiente.
3. Me puedo acoger a algn Rgimen de Gradualidad de Sanciones por las
infracciones cometidas en el SPOT?
Si, la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT publicada el 30.10.2004
establece el Rgimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
4. Sino efecto el deposito dentro de los plazos establecidos tendr derecho al
crdito fiscal?, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con el IGV, as como sustentar gasto y/o costo para efecto
tributario?
De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposicin Final del Sistema, modificado
por la Ley N 28605, vigente a partir del 26 de setiembre del 2006, en las
operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o
quienes encarguen la construccin, obligados a efectuar la detraccin podrn ejercer
el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la
referida carta, como constancia de recepcin del(de los) cheque(s).
La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das
hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que
se present el(s) disquete(s).
Cules son los requisitos para la apertura de las cuentas corrientes?
El Banco de la Nacin requiere para la apertura de las cuentas del Sistema de Detracciones
(Decreto Legislativo N 940) lo siguiente:
Para Personas Naturales:
Presentar en las oficinas del Banco de la Nacin una carta del interesado solicitando la
apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando:
1.
2.
3.
4.
El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se
entrega en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes.
El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se
entrega en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes.
En ste rubro estn incluidos los consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente.
Relacin de oficinas del Banco de la Nacin donde se puede solicitar la apertura de
las cuentas corrientes
Dnde se realiza el trmite de apertura de las cuentas?
DIRECCIN
Lima
San Borja
San Isidro
Comas
La Victoria
Callao
HORARIO :
PROVINCIAS:
En cualquiera de las sucursales del Banco de la Nacin
Como mnimo:
1. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
2. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la
cuenta, salvo que se trate de una venta a travs de la Bolsa de Productos.
3. Fecha e importe del depsito.
4. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de ser el caso.
5. Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito.
6. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.
De la informacin de los comprobantes de pago
CDIGO
001
Azcar
002
Arroz Pilado
003
Alcohol etlico
004
Recursos hidrobiolgicos
005
006
Algodn
007
Caa de azcar
008
Madera
009
Arena y piedra.
029
Algodn en rama sin desmontar (Cdigo incorporado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009).
ANEXO 5
TIPO DE OPERACIN SUJETA AL SISTEMA
CDIGO
TIPO DE OPERACIN
01
Venta de bienes o prestacin de servicios gravadas con el IGV o Primera venta de bienes gravada con el IVAP,
incluso la que se presume realizada con ocasin del retiro de bienes del Molino, as como el retiro de bienes al
que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, considerada primera venta gravada con el IVAP.
02
03
Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de
beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
04
Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos o Primera venta de bienes
gravada con el IVAP realizada a travs de la Bolsa de Productos.
2. En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo en cuenta del monto del
depsito al banco con el cual ha celebrado el convenio de afiliacin. Para tal efecto,
deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones
de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
i.
ii.
iii.
ii.
iii.
iv.
v.
El proveedor del bien, prestador del servicio sujeto del IGV en el caso del
retiro de bienes o el propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado de stos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin en
aplicacin del Sistema.
El sujeto obligado no tiene cuenta afiliada al pago del monto del depsito con
cargo en cuenta en el banco seleccionado.
La cuenta afiliada al pago del monto del depsito con cargo en cuenta no
posee los fondos suficientes para cancelar el mismo.
La estructura del archivo que contiene la informacin, no es la indicada en el
instructivo publicado por SUNAT.
No se puede establecer comunicacin con el banco u operador de la cuenta
afiliada seleccionada por el sujeto obligado.
SUJETO
Proveedores y embarcaciones que figuren en la lista
"Proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9%"
Proveedores no comprendidos en la citada lista
PORCENTAJE
9%
15%
: 01/12/2010.
la
operacin
de
contratos
de
de
construccin
entre
las
(Artculo 3)
Modifica el artculo 12 de la norma, incluyendo al Contrato de
Construccin como operacin incluida en el Anexo 3. A su vez, se
incluye al ttulo del captulo IV a los Contratos de Construccin.
Monto de depsito (Artculo 5)
La resolucin en comentario establece que el monto del depsito de
la detraccin resultar de aplicar los porcentajes (5%) que se
indican en el Anexo 3 para los contratos de construccin.
Sujetos obligados a efectuar el depsito
(Artculo 6)
Para efectos de uniformizar, con la referida inclusin, se modifica el
artculo 15 de la norma, indicando que en operaciones sujetas a la
detraccin por la celebracin de contratos de construccin, el
obligado a realizar el depsito es:
a) Quien encarga la construccin y;
b) Quien ejecuta el contrato de construccin.
La sancin por no realizar el depsito tambin alcanza a quien
encarga la construccin.
DATOS COMPLEMENTARIOS
OPERACION AFECTA A PARTIR DE : S/. 700.00