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Formas de determinacin sobre base presunta

VENTAS por omisin en el Reg. Ventas o libro de


ingresos o en DDJJ (cuando no presente libro)
VENTAS por omisin en el Reg. Compras o en DDJJ
(cuando no presente libro)
VENTAS a travs de Punto Fijo
Presunciones
VENTAS o compras omitidas por Diferencias de
Inventarios (fisico contable)
INGRESOS por patrimonio no declarado
VENTAS por diferencias en cuenta corriente
VENTAS por Insumo producto

Formas de determinacin sobre base presunta

VENTAS por existencia de saldos negativos en flujo


de efectivo o cuentas bancarias
Presunciones

RENTA neta y/o ventas omitidas por aplicacin de


coeficientes econmicos tributarios

INGRESOS

omitidos

en

explotacin

de

maq.tragamonedas
REMUNERACIONES por omisin de registrar y/o
declarara uno o ms trabajadores
Otras previstas por Leyes especiales

CASO N01
Al fiscalizar a la empresa La Informal S.A respecto del IGV y del IR 2010, emiti
resoluciones de determinacin de acuerdo a los siguientes resultados:
La Renta Neta declarada por el contribuyente es S/. 65,000

Ventas
determinadas
Ingresos
Perodo Ventas Declaradas
por SUNAT
omitidos
ene-10
20,000
32,000
feb-10
18,000
25,000
mar-10
15,000
40,000
abr-10
45,000
45,000
may-10
62,000
62,000
jun-10
51,000
51,000
jul-10
48,000
54,000
ago-10
42,000
42,000
sep-10
29,000
38,000
oct-10
35,000
35,000
nov-10
28,000
36,000
dic-10
84,000
84,000
Total
477,000
544,000

Ventas
declaradas en
los meses en que hay
omisiones
hay omisiones
12,000
20,000
7,000
18,000
25,000
15,000
0
0
0
0
0
0
6,000
48,000
0
0
9,000
29,000
0
0
8,000
28,000
0
0
67,000
158,000

Impuesto determinado por el contribuyente S/. 65,000*30%=S/.19,500


Determinacin del porcentaje de ventas omitidas en los meses en que hay
omisiones
Ventas omitidas
Ventas declaradas
en los meses donde hay Omisiones
% Ingresos omitidos =

67000
158000

42.41%

Perodo

(*)
(*)
(*)

Ventas Declaradas

ene-10
feb-10
mar-10
abr-10
may-10
jun-10
jul-10
ago-10
sep-10
oct-10
nov-10
dic-10

(*)
(*)
(*)
Total

Presuncin
de ingresos
por ventas
omitidas
42.41%

20,000
18,000
15,000
45,000
62,000
51,000
48,000
42,000
29,000
35,000
28,000
84,000
477,000

Ventas
Omitidas

0
0
0
19,085
26,294
21,629
0
17,812
0
14,844
0
35,624
135,288

Total de Ingresos
Omitidos

12,000
7,000
25,000
0
0
0
6,000
0
9,000
0
8,000
0
67,000

12,000
7,000
25,000
19,085
26,294
21,629
6,000
17,812
9,000
14,844
8,000
35,624
202,288

Determinacin del IGV omitido:

Perodo

(*)
(*)
(*)

Total de Ingresos
Omitidos

ene-10
feb-10
mar-10
abr-10
may-10
jun-10
jul-10
ago-10
sep-10
oct-10
nov-10
dic-10

(*)
(*)
(*)
Total

12,000
7,000
25,000
19,085
26,294
21,629
6,000
17,812
9,000
14,844
8,000
35,624
202,288

IGV de
ventas
omitidas

Multa (50%
de tributo
omitido)
2,160
1,260
4,500
3,435
4,733
3,893
1,080
3,206
1,620
2,672
1,440
6,412
36,412

1,080
630
2,250
1,718
2,366
1,947
540
1,603
810
1,336
720
3,206
18,206

CASO N02
SOBRANTE DE INVENTARIO EN EL RGIMEN GENERAL.
La empresa GRUPO UNO S.A. con RUC 20134289251 dedicada a la
comercializacin de artefactos para el hogar est siendo fiscalizada por la SUNAT
en el mes de Julio de 2014 por el perodo 2013, durante la toma de inventario de
mercaderas se encuentra un sobrante de veinticinco unidades del producto
Televisor LED marca SONY de 21".
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el ao
2013 fueron de S/. 6, 569,500.00.
En el siguiente cuadro se muestra las ltimas facturas de compra de cada mes de
los mencionados artefactos y su valor unitario, los inventarios mensuales
valorizados de cada fin de mes y ventas declaradas del ao 2013.

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta,


el IGV, y deuda tributaria a la fecha 30 de Julio 2014, sabiendo que el
contribuyente lleva el inventario permanente valorizado.

LTIMO COMPROBANTE DE
VALOR DE COMPRA
INVENTARIO VALORIZADOVENTAS
FINAL DECLARADAS AO
MES Y AO
COMPRA DE CADA MES UNITARIO S/.
MENSUAL
2013
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13

001-235
001-22584
002-6658
001-4582
005-23541
001-8426
001-951
003-7536
001-8521
001-789
001-3698
002-1478

490.00
500.00
500.00
500.00
500.00
510.00
510.00
510.00
515.00
515.00
515.00
520.00

180,000.00
185,000.00
170,000.00
190,000.00
200,000.00
175,000.00
189,000.00
192,000.00
195,000.00
178,000.00
177,000.00
183,000.00

547,000.00
560,000.00
545,000.00
548,000.00
562,000.00
561,500.00
575,000.00
455,000.00
553,000.00
551,500.00
562,300.00
549,200.00

SOLUCIN
Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios deber seguirse
el procedimiento establecido en el artculo 69, numeral 69.1 del Cdigo Tributario
de la siguiente manera:
Deber aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2013) a
la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales
del citado ao.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por
el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
A fin de determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se
tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de
compra obtenido en cada mes.

1. Determinamos el costo del sobrante:


a.- Clculo del valor de compra promedio
LTIMO COMPROBANTE DE COMPRA
VALOR DE COMPRA
MES Y AO
DE CADA MES
UNITARIO S/.
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL S/.

001-235
001-22584
002-6658
001-4582
005-23541
001-8426
001-951
003-7536
001-8521
001-789
001-3698
002-1478

490.00
500.00
500.00
500.00
500.00
510.00
510.00
510.00
515.00
515.00
515.00
520.00
6085.00

VALOR DE COMPRA PROMEDIO


6585.00
12 meses

= 507.00

b.- Costo del sobrante.

2.- Determinamos el coeficiente.


a.- Clculo del valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:
INVENTARIO VALORIZADO FINAL
MES Y AO
MENSUAL
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL S/.

180,000.00
185,000.00
170,000.00
190,000.00
200,000.00
175,000.00
189,000.00
192,000.00
195,000.00
178,000.00
177,000.00
183,000.00
2,214,000.00

PROMEDIO DE INVENTARIO VALORIZADOS


MENSUALES
2,214,000.00
184,500.00
12 meses
b.- Determinamos el coeficiente.
Ventas declaradas o registradas ao
inmediato anterior
Coeficiente =
Promedio de los inventarios valorizados
mensuales
Coeficiente =

6,569,500.00
184,500.00
7

Coeficiente =

35.6070

3. Determinamos las ventas omitidas presuntas.

4. Incidencia en el Impuesto a la Renta


Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio
inmediato anterior a la toma de inventario.
Impuesto a la Renta omitido de ao 2013:

5. Incidencia en el Impuesto General a las ventas


Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los
meses del ao 2013 en forma proporcional.
El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitido
ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.

Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2013:


MES Y AO VENTAS DECLARADAS AO 2013PORCENTAJE %
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL

547,000.00
560,000.00
545,000.00
548,000.00
562,000.00
561,500.00
575,000.00
455,000.00
553,000.00
551,500.00
562,300.00
549,200.00
6,569,500.00

8.3264
8.5242
8.2959
8.3416
8.5547
8.5471
8.7526
6.9259
8.4177
8.3949
8.5593
8.3598
100.00

Procedimiento para: Enero: 547 000 / 6 569 500 x 100 = 8.3264 %

Diciembre: 549 200 / 6 569 500 x 100 = 8.3598 %

Determinamos las omisiones mensuales del IGV:


MES Y AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13

VENTA OMITIDA
PORCENTAJE % OMISION MENSUAL
IGV OMITIDO 18%
ANUAL
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00

TOTAL

8.3264
8.5242
8.2959
8.3416
8.5547
8.5471
8.7526
6.9259
8.4177
8.3949
8.5593
8.3598
100.00

37,578.43
38,471.52
37,441.03
37,647.13
38,608.92
38,574.57
39,502.01
31,258.11
37,990.62
37,887.58
38,629.53
37,729.57
451,319.00

6,764.12
6,924.87
6,739.39
6,776.48
6,949.60
6,943.42
7,110.36
5,626.46
6,838.31
6,819.76
6,953.31
6,791.32
81,237.42

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el


IGV omitido ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
6.- CLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
a.- IMPUESTO A LA RENTA.
Fecha de vencimiento del pago del impuesto a la renta 15 de marzo del 2014.
Impuesto a la renta omitido S/. 135 396.00
Solucin:
Tasa de inters mensual
Mes
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Total das

1.2%

Diario = 0.04%

Das
16
30
31
30
30
137

Tasa de inters del periodo desde la fecha de vencimiento hasta 30 de Julio 2014.
137 das x 0.04% = 5.48%
Clculo del inters desde la fecha de vencimiento hasta 30 de Julio 2014
5.48% x 135 396.00 = S/ 7419.70
Deuda tributaria del impuesto a la renta presunta desde la fecha de vencimiento
hasta 30 de Julio 2014.
Impuesto a la renta omitida + Intereses
135 396.00 + 7419.70 = 142 815.70

b.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.


Solucin: El clculo se hace hasta el da 30 de julio del 2014, respondiendo al
caso planteado.
Tasa de inters mensual

1.2%

Diario = 0.04%

10

DEUDA TRIBUTARIA =
Das transcurridos
Tasa de inters
MES Y AO
IGV OMITIDO 18%
Inters del IGVIGV OMITIDO +
desde vencimiento diario
INTERESES
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13

6,764.12
6,924.87
6,739.39
6,776.48
6,949.60
6,943.42
7,110.36
5,626.46
6,838.31
6,819.76
6,953.31
6,791.32
81,237.42

532
504
475
442
412
384
351
321
289
258
230
197

0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%

1439.40
1396.05
1280.48
1198.08
1145.29
1066.51
998.29
722.44
790.51
703.80
639.70
535.16
11915.73

8,203.52
8,320.93
8,019.87
7,974.57
8,094.90
8,009.93
8,108.66
6,348.90
7,628.82
7,523.56
7,593.02
7,326.48
93,153.15

Entonces la deuda tributaria del IGV es S/. 93153.15 a fecha 30 de julio del
2014.

11

CASO 3
Faltante de inventario en el Rgimen General La empresa El Caribeo S.A.
dedicada a la comercializacin de artefactos para el hogar est siendo fiscalizada
por la SUNAT en el mes de setiembre de 2006 por el perodo 2005, durante la
toma de inventario de mercaderas se encuentra un faltante de veinticinco
unidades del producto Televisor marca Sanyon del 21". Las ventas totales
declaradas y registradas por la mencionada empresa en el ao 2005 fueron de S/.
6,569,500.00.
Las ltimas facturas de venta de cada mes de los mencionados artefactos y su
valor unitario son como sigue:

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y


el IGV.
Solucin
Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventarios deber seguirse el
procedimiento establecido en el artculo 69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario de
la siguiente manera:
Deber multiplicar el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2005) a la toma de inventario.
Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en
cada mes.
12

1. Determinamos las ventas omitidas

Valor de venta promedio

Valor de venta promedio

2. Incidencia en el Impuesto a la Renta


Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio
inmediato anterior a la toma de inventario. Impuesto a la Renta omitido de ao
2005:
13

El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitidos


ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
3. Incidencia en el Impuesto General a las ventas
Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los
meses del ao 2005 en forma proporcional.
Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2005.

14

Determinamos las omisiones mensuales

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el


IGV omitido ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
Comparando el caso de sobrante de inventario con el caso de faltante de
inventario podemos concluir que para el caso de sobrante el perjuicio econmico
es mayor para el contribuyente como vemos en ambos casos donde los datos son
los mismos.

15

16