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UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE

SISTEMA DE UNIVERSIDAD A DISTANCIA.


FACULTAD

DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS.

ESCUELA

DERECHO.

CURSO

DERECHO FINANCIERO.

PROFESOR

TORRES ZAMBRANO.

TRABAJO

MONOGRAFA DE DERECHO TRIBUTARIO.

ALUMNO

FERNANDO AGURTO REYES.

CICLO

IV

PUCALLPA- PER

RESUMEN
El derecho fiscal o derecho tributario es la rama del derecho pblico que se encarga de
regular las normas jurdicas que permiten al Estado ejercer su poder tributario.
Las actividades estatales se financian mediante los aportes obligatorios (impuestos) de
los ciudadanos, que permiten solventar el gasto pblico.
Esta disciplina del derecho se dedica a estudiar las normativas vinculadas a este
proceso.
La relacin tributaria se justifica en la necesidad del Estado de obtener fondos para
financiar sus actividades, las cuales siempre deben buscar el bien comn.
Por lo tanto, al pagar los impuestos, las personas y empresas estn contribuyendo al
desarrollo de la sociedad y, por lo tanto, a su propio desarrollo.
El pueblo marca la pauta para lo que en nuestros das se conoce como impuestos
ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y los famosos
impuestos de guerra o para celebridades religiosas.
Los tributos del pueblo fueron desarrollndose en especie y posteriormente canjeados
por el tributo en dinero o en monedas con la llegada de los conquistadores Espaoles.
Una vez interpretada la ley lo siguiente es su aplicacin por lo que si no se interpreta la
ley no sera posible su aplicacin.

INTRODUCCIN
El hombre en todas las pocas, ha idealizado y aceptado siempre la existencia de un
ser superior, que pudiere representarse como superior jerrquico o la ms comn,
como su Dios.
As, es como aparecen las primeras manifestaciones de los tributos (que son los
antecedentes de las ahora llamadas contribuciones), en una relacin de un hombre ms
fuerte que otro, el dbil rendira tributo pues de lo contrario su existencia se vera
amenazada. Por otro lado, bajo el temor de no gozar de la vida inmortal y el apoyo y
guarda de los dioses, se renda tributo y honor a los mismos que podan ir desde frutos
y animales, hasta personas que seran sacrificadas.
Posteriormente, aparece la formacin de las primeras ciudades (por cierto
amuralladas), en las que los subordinados para gozar de la proteccin de los reyes
deban participarles a stos d sus frutos y ganancias. Algunos para el consumo del
Rey, su familia y su servidumbre, y otros para los integrantes del ejrcito.
Desde luego, en todas y cada una de stas etapas, la imposicin y recaudacin de los
tributos eran definitivamente anrquicas y por ende arbitraria. La certeza de los tributos
no exista, mas eran latentes los inminentes y temerarios castigos por el
incumplimiento.
Tras la aparicin del Estado moderno (como resultado de las agrupaciones
anteriormente mencionadas), y con plena conviccin de que la imposicin y
recaudacin de los mismos es con la finalidad de que se destinen al gasto pblico y que
con ste se satisfagan las necesidades de la colectividad subordinada, surge la idea de
que los mismos formen parte integral de las obligaciones de todo ciudadano.
No obstante, tanto la imposicin como la recaudacin de los mismos deben hacerse
con estricto apego al marco jurdico preestablecido. Pues de lo contrario se atentara
contra la finalidad del Estado y de la estabilidad social.
Con motivo de lo sealado, se plantea el presente trabajo a efecto de establecer, cuales
son los conceptos fundamentales que deben ser conocidos y entendidos por cada
ciudadano, ya que de los mismos depende su voluntariedad para contribuir y su
tranquilidad respecto de la actuacin de la autoridad para exigirlos.

NDICE
RESUMEN
INTRODUCCIN
CAPTULO I
NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1.1.
1.2.
1.3.

1.4.

Concepto de Derecho Tributario


Fuentes Formales del Derecho Tributario
Relaciones con otras Ramas del Derecho
1.3.1. Fuentes formales del Derecho Tributario
1.3.2. Relaciones Con otras Ramas del Derecho
Autonoma del Derecho Tributario
CAPTULO II

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO


Aspectos Generales
Momentos de la Actividad Financiera
Fines de la Actividad Financiera
Diferencias entre la Actividad Financiera Estatal y Privada
Derecho Tributario Administrativo de las Contribuciones
2.5.1. Concepto
2.5.2. Caractersticas de las Contribuciones

CAPTULO III
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
3.1.
3.2.
3.3.

Definicin de Derecho Tributario Material


Definicin de Derecho Tributario Formal
Tributo

CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA

CAPITULO I
NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
1.1.

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO.


Se ha considerado que l trmino de fiscal es ms preciso y un tanto ms
conveniente, sin embargo algunos tratadistas como De la Garza lo llama
Derecho tributario y lo define como el conjunto de normas jurdicas que se
refieren al establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a
las relaciones jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la
Administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir
y a la sanciones establecidas por su violacin.
En el sentido amplio de la definicin de derecho financiero, ste abarca los tres
aspectos, el derecho fiscal, que se refiere a la obtencin de recursos, el derecho
patrimonial que alude al manejo de dichos recursos, y finalmente al derecho
presupuestario que versa sobre la erogacin de los mismos recursos.
Se sostiene que el derecho tributario forma parte del derecho fiscal, pues al
referirse ste a la obtencin de recursos, una parte de esos recursos, la integran
los provenientes de la imposicin de cargas tributarias. De ah, que se pretenda
diferenciar entre los ingresos que obtiene el Estado sin la caracterstica de
soberano y los que obtiene va impositiva.
Atendindose como materia Fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado
provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los
particulares, considerados en su calidad de contribuyentes.
Por su parte la Suprema Corte de Justicia considera por Fiscal lo perteneciente
al fisco; y fisco significa la parte de la Hacienda Pblica que se forma con las
contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales la que tienen
intervencin por mandato legal.
As pues considera por materia Fiscal lo relativo a la determinacin, la
liquidacin, el pago, la devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de los
crditos fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo de
haberse infringido las leyes tributarias.
Por su parte Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario como la rama del
Derecho Pblico que estudia los principios, fija las normas que rigen la creacin y
prescripcin de los tributos y determina la naturaleza y los caracteres de la
relacin del Estado con el administrado que est obligado a pagarlos.

Otra definicin de Derecho Fiscal es considerarla como el sistema de normas


jurdicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas,
regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de derecho
pblico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las
relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de
contribuyentes.
Con todo lo antes sealado podemos decir que con la expresin de Derecho
Tributario se envuelve todo un rgimen jurdico relativo al pago de tributos, y con
la expresin Derecho Impositivo se denomina al rgimen jurdico relativo al
cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado, resulta claro que en
ambos casos se trata de la misma materia fiscal, por lo tanto, las expresiones
Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo pueden considerares
sinnimas, aunque en Mxico se denomina tradicionalmente como Derecho
Fiscal.
1.3.1. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Adems de haber definido al derecho fiscal, debemos precisar tambin, cuales
son las situaciones que le dan origen, tanto a la existencia de las normas, como
a la propia realizacin de las situaciones jurdicas tributarias.
Es oportuno sealar, que a lo largo de la formacin como profesionista del
derecho, se ha denominado siempre a la situacin que origina la creacin de la
norma como fuente. Sin embargo, (acadmicamente puede ser aceptado ms
tcnicamente no) resulta contradictorio pensar o suponer que la materia creadora
de situaciones jurdicas pudiese recogerse como fruto. En lo personal considero
que se trata propiamente de una recopilacin e identificacin de aspectos
especficos que permiten al legislador contar con los elementos suficientes para
su establecimiento. Fuentes del Derecho Tributario:

La ley.- Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones


jurdicas generales, abstractas e impersonales.
En nuestro actual esquema constitucional, la clasificacin de las leyes
supone, dejando aparte la Constitucin, una ordenacin jerrquica, dado que
el campo regulado por cada tipo de ellas se delimita por razones
competenciales, es decir, las leyes ordinarias y las leyes orgnicas se hayan
situadas en un mismo plano, no existiendo por tanto supremaca de unas
sobre otras y diferencindose exclusivamente por las materias que regulan,
ya que las leyes orgnicas estn llamadas a regular exclusivamente los
derechos y libertades fundamentales del ttulo 1 de la Constitucin.

El Decreto-Ley.- Es aquel cuando la Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo


para expedir leyes sin necesidad de una delegacin del Congreso, el origen
de la autorizacin se encuentra directamente en la Constitucin. Son normas
con rango de ley.
En ciertos casos el principio de separacin de poderes se rompe, permitiendo
que el poder ejecutivo invada el campo propio del legislativo, para dictar
normas (disposiciones) con valor de ley.
Estas disposiciones se pueden agrupar en 2 categoras:
Las que el Gobierno dicte como consecuencia de expresa delegacin del
poder legislativo, estos son los decretos legislativos y, normalmente, se
suelen utilizar en la elaboracin de textos refundido donde se recogen
normas que, regulando una misma materia, se encuentran dispersas.
Las dictadas por razones de urgencia y necesidad, que no permiten
esperas a la intervencin del poder legislativo. Estos son los decretos
leyes.
El Decreto-Delegado.- Supone que el Congreso de la Unin transmite al
Ejecutivo facultades dentro de esas autorizaciones se encuentra la de legislar
en uso de esas facultades extraordinarias delegadas por el Congreso, las
cuales por su propia naturaleza tienen el carcter de transitorias.

El Reglamento.- Se entiende por reglamento toda disposicin jurdica de


carcter general, dictada por la Administracin pblica con valor subordinado
a la ley. Los reglamentos por tanto no los dicta el poder legislativo, sino el
poder ejecutivo (la Administracin pblica).

Las Circulares.- Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores


jerrquicos en la esfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores,
sobre el rgimen interior de la oficina, o sobre su funcionamiento con relacin
al pblico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones
legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer
restricciones al ejercicio de ellos, se trata pues de un instructivo u opinin de
los superiores jerrquicos administrativos.

La Jurisprudencia.- Es la decisin del ms alto tribunal de un pas que, al


resolver un caso concreto, establece un principio o doctrina jurdica vinculante
para el propio tribunal supremo y para todos los rganos jurisprudenciales
inferiores, mientras no sea derogada o modificada por resolucin
debidamente motivada del propio tribunal supremo. As se entiende a la
jurisprudencia tanto en el sistema romano germnico como en el anglosajn.

Los tratados Internacionales.- Los tratados internacionales tienen fuerza de


ley, y prevalecen en casos de conflictos con la ley, sea tienen rango
constitucional.

Los Principios Generales del Derecho.- Estos tienen el carcter de fuente


de Derecho como elementos de integracin e interpretacin de las normas
jurdicas tributarias. El tribunal Fiscal est facultado para resolver los casos
concretos sometidos a su consideracin, no previstos expresamente en la ley,
usando los medios de interpretacin que autorizan los mismos ordenamientos
legales, y as la Constitucin prescribe que en el caso de que la ley sea
obscura o dudosa, omisa debe echar mano de todos los recursos que el arte
de interpretacin le ofrece y si agotados estos se le revela que el caso
sometido a su decisin no est previsto, el tribunal tiene la obligacin de
colmar la laguna fundando su sentencia en los Principios Generales de
Derecho.
Cabe sealar, que a diferencia de otras ramas del derecho, en el fiscal y
desde luego nos referimos al momento impositivo y de recaudacin, la
autoridad debe sujetarse al principio de legalidad, es decir, no puede realizar
nada que no se encuentre previsto en la Ley con anticipacin a la realizacin
del Hecho Generador. Bajo sta premisa, la costumbre como fuente de
obligacin entre sujeto activo y pasivo de la obligacin fiscal sera inoperante,
pues de realizarse, sera completamente nulo y quedara sin efecto alguno.

1.3.2. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO.


Al igual que todas las disciplinas jurdicas, el derecho fiscal, dentro de su
desarrollo, interacta con mltiples disciplinas para su desenvolvimiento.
El Derecho Fiscal se encuentra ampliamente relacionado con otras ramas del
derecho, de las que ha tomado principios generales, as como conceptos e
instituciones jurdicas, esto con el fin de ampliar, restringir o modificar el
significado y alcance de los conceptos y las instituciones tienen en las otras
ramas del Derecho donde han sido tomadas.
A la materia Tributaria podemos conceptuarla como, la rama ms compleja del
Derecho, ya que la solucin de sus problemas corresponde, en ocasiones, al
Derecho Constitucional o al Penal, o al Civil al Mercantil, o al Procesal.
Las ramas con las cuales se relaciona se encuentran:

a).

Derecho Constitucional: de esta rama obtiene su fundamento jurdico


dentro del sistema normativo general del estado a travs de los preceptos
constituciones que prevn el ejercicio de la potestad tributaria del propio
estado. La Constitucin Poltica establece los principios generales rectores
de la regulacin de que se ocupa el derecho fiscal, como son el principio
de justicia tributaria (proporcionalidad y equidad), el principio de destino de
las contribuciones (gasto pblico); El principio de legalidad (no hay tributos
sin ley), el principio de aplicacin estricta de la ley entre otras.

b).

Derecho Civil: De esta rama ha tomado numerosos conceptos, entre


ellos, obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio,
residencia, pago, prescripcin, compensacin.

c).

Derecho Mercantil: De esta rama ha tomado conceptos como sociedad


mercantil, empresa, y ttulo de crdito.

d).

Derecho Procesal: de esta rama ha tomado el principio e instituciones


relativos tanto a los procedimientos para el control de legalidad de los
actos del fisco como el procedimiento administrativo de ejecucin.
Derecho Penal: de esta rama ha tomado los principios bsicos para
tipificar las infracciones a los ordenamientos fiscales y para aplicar las
sanciones correspondientes, siempre dentro de los principios generales
del derecho penal, el derecho fiscal tipifica los delitos en materia fiscal,
triplicacin que no se encuentra en el Cdigo penal.

e).

f).

Derecho Internacional: de esta rama ha tomado los principios bsicos y


las instituciones conforme a los cuales pretende resolver los problemas
relativos a la doble o mltiple tributacin internacional.

g).

Derecho Administrativo: De esta rama ha tomado los principios bsicos


y las instituciones necesarias para la administracin fiscal. No obstante
que el derecho fiscal es autnomo, es innegable que los rganos pblicos
encargados de la aplicacin de las leyes impositivas y de la vigilancia de
su cumplimiento son de carcter administrativo por lo tanto, la actividad de
estos organismos est regulada a la vez por las leyes fiscales y alas
administrativas.

h).

Derecho Financiero: Esta rama del derecho se ocupa del estudio general
del aspecto jurdico de la actividad financiera del estado en sus tres
momentos, el de la obtencin, el de la administracin o manejo y la del
empleo de los recursos monetarios y al derecho fiscal corresponde el

estudio detallado del aspecto jurdico de uno solo de esos tres momentos,
el de la obtencin de los recursos monetarios, nicamente en lo que se
refiere a las contribuciones forzadas o exacciones, el derecho fiscal
desarrolla el estudio detallado de las exacciones y de las instituciones
jurdicas complementarias necesarias para su efectividad a partir de los
principios bsicos, conceptos generales e instituciones relativas a los
ingresos del estado elaborados por el derecho financiero.
1.4. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El derecho tributario es una disciplina autnoma por que tiene sus propias
normas, entre las cuales destaca el cdigo tributario, la ley del impuesto a la
renta y la ley de tributacin municipal. Tambin es autnoma porque existen
libros de derecho tributario y porque existen ctedras dedicadas al mismo. A su
vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho,
que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria,
es claro que se debe tener en cuenta a la misma.
Es por ello que al hablar de la autonoma en derecho tributario es precisar
mtodos propios y particulares para formar un sistema de normas jurdicas
regidas por principios propios que regulen la actividad tributaria.
1.5. RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO.

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO; el derecho tributario sustantivo es


la rama del derecho tributario que regula y estudia la parte sustantiva del
derecho tributario. En consecuencia es claro que esta rama del derecho se
divide en derecho pblico y derecho privado.
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO; el derecho procesal tributario es la
rama del derecho tributario que regula y estudia la parte procesal de esta
rama del derecho. En consecuencia es claro que es importante tambin
dominar el derecho procesal.
DERECHO PENAL TRIBUTARIO; el derecho penal tributario es la rama del
derecho tributario que regula y estudia la ley penal tributaria al igual que los
ilcitos tributarios, y dems instituciones del derecho penal que importan al
derecho tributario.
DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO; el derecho tributario
administrativo es la rama del derecho tributario que estudia y regula el
proceso administrativo tributario, en consecuencia es claro que los
procedimientos tributarios se clasifican en administrativos y judiciales.
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO; el derecho constitucional
tributario es la rama del derecho tributario que estudia y regula los principios

constitucionales aplicables a esta rama del derecho, entre los cuales destaca
el principio de legalidad.
DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR; el derecho tributario sancionador
es la rama del derecho tributario que estudia y regula las sanciones que se
imponen en esta ltima como las multas o cierre de locales.
DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL; el derecho tributario
internacional es la rama del derecho tributario que estudia y regula los tributos
en los contratos y empresas internacionales, lo cual permite comprender que
el comercio no slo es nacional o interno sino que tambin existe comercio
exterior y comercio internacional, lo cual debe ser conocido por todo
tributarista. No es lo mismo el comercio exterior que el comercio internacional,
es decir, son conceptos distintos, con significados diferentes que son muy
confundidos por los abogados, pero no por los juristas.

CAPITULO II
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
2.1.

ASPECTOS GENERALES.
Como se ha venido comentando, es evidente la necesidad que tiene el Estado
para cumplir con el fin original de su creacin, justificacin e incluso legitimacin,
el bien comn.
De esta manera, el Estado para lograrlo debe desarrollar una serie de
actividades y mantener funciones con el propsito de satisfacer las necesidades
de la colectividad agrupada bajo su estructura jurdica.
Ahora bien, para poder realizar dichas actividades y con ello lograr su fin, el
Estado necesita recursos, de tipo material y personales. Su obtencin se dar
indudablemente con sta actividad denominada Actividad Financiera del Estado
El Estado a travs del poder ejecutivo desarrolla una actividad que se encamina
a la realizacin de los servicios pblicos y a la satisfaccin de las necesidades
generales, es lgico que la administracin de un Estado tenga que utilizar medios
personales, materiales y jurdicos para lograr el cumplimiento de sus fines
resultando uno de los sectores ms importantes de la actividad administrativa
est constituido precisamente por la gestin de intereses econmicos esa
actividad ha recibido el nombre de actividad financiera la cual cumple el estado
para administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos para
conservar, destinar o intervenir las sumas ingresadas y se distingue de todas las
dems en que no constituye un fin en s mismo, o sea en que no atiende

directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que


cumple una funcin instrumental de fundamental importancia.
La actividad financiera del Estado ha sido definida por Joaqun B. Ortega como la
actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios
necesarios para los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las
necesidades pblicas y en general a la realizacin de sus propios fines.
La Actividad del estado cubre diversos aspectos tales como: el econmico,
poltico, jurdico y sociolgico. En el aspecto econmico la actividad financiera
tiene una dimensin econmica por cuanto que ha de ocuparse de la obtencin o
inversin de los recursos de esta ndole misma que son necesarios para el
cumplimiento de aquellos fines.
En el aspecto Poltico la actividad financiera no puede considerarse mas que
como, la actuacin en concreto de la facultad que constituye la esencia misma
del concepto de soberana. As la actividad Financiera se dice que tiene
naturaleza poltica, porque poltico es el sujeto agente, polticos son los poderes
de los que este aparece investido, polticos son tambin estos mismo fines, para
cuya obtencin se desarrolla la actividad financiera.
En el aspecto Jurdico la actividad financiera del estado se encuentra sometida al
derecho positivo. La actividad financiera es una rama de la actividad
administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo, lo que implica
la administracin del dinero pblico, del dinero que es sustrado a la economa
privada para la satisfaccin de las necesidades pblicas y porque la enorme
masa de la riqueza destinada a esos fines da origen a un complejo de
realizaciones cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema de
disposiciones imperativas.
En el aspecto Sociolgico la actividad financiera resulta que el rgimen de los
tributos y de los gastos pblicos ejercen una determinada influencia, mas o
menos decisiva, sobres los grupos sociales que operan dentro del estado, y por
los elementos sociales a los que afecta.
2.2.

MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.


El Estado requiere de la realizacin de diversas actividades para cumplir con sus
finalidades. A travs del Poder Ejecutivo desarrolla complejas actividades que
van encaminadas a la realizacin de los servicios pblicos y a la satisfaccin de
necesidades generales. Por esta causa la actividad financiera del Estado conoce
tres momentos fundamentales:

a) El de la obtencin de ingresos, los cuales pueden afluir al Estado tanto por


institutos de Derecho privado, como es la explotacin de su propio patrimonio
(empresas industriales, renta de inmuebles, venta de bienes etc.), como por
medio de institutos de derecho pblico, por ejemplo los diversos tipos de tributo
o, por institutos mixtos, como la contratacin de emprstitos o la emisin de
bonos.
b) La gestacin por manejo de los recursos obtenidos y la administracin y
explotacin de sus propios bienes patrimoniales de carcter permanente.
c) La realizacin de un conjunto variadsimo de erogaciones para el
sostenimiento de las funciones pblicas, la prestacin de los servicios pblicos y
la realizacin de otras muy variadas actividades y gestiones que el Estado,
moderno se ha echado a cuestas.
La obtencin de los recursos estar regulada por el derecho financiero, el manejo
por el derecho patrimonial y la erogacin por el derecho presupuestario.
2.3.

FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.


Generalmente se hace una clasificacin de las necesidades o fines que debe
satisfacer el estado, las cuales se dividen en: Necesidades individuales que son
aquellas que afectan al individuo independientemente de sus relaciones con la
sociedad y con el estado por ejemplo, las necesidades individuales de
alimentacin, vestido, el albergue etc.
Necesidades colectivas: Son las que surgen cuando los individuos viven en
sociedad haciendo que surjan determinadas necesidades que derivan
precisamente de esa convivencia por ejemplo: la necesidad de cultura, de
asistencia social.
Necesidades de carcter pblico: estas surgen en la comunidad poltica en
cualquiera de las formas de estado que se conocen, se le adjudica al estado la
tarea de satisfacer determinadas necesidades que revisten el carcter de
necesidades pblicas, las ms elementales de este tipo de necesidades son las
de conservacin del orden interior (polica), la de la defensa exterior (ejercito), y
la de impartieron de justicia (tribunales).
A final de cuentas el beneficio de la actividad financiera del Estado es palpable
cuando gozamos de educacin, seguridad, tribunales, servicios, etc.

2.4.

DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA.

Dentro de la actividad financiera estatal y privada podemos encontrar las


siguientes diferencias:
La actividad financiera estatal est dotada de un amplio poder coactivo
cuando los particulares no acceden a cumplir voluntariamente, el estado
utiliza medios de presin inmediata para someterlos, mientras tanto la
actividad financiera privada no est dotada de dicha fuerza.
La actividad financiera estatal se realiza en forma de monopolio ello se
observa cuando el estado es exclusivo en la presentacin de diversos
servicio pblicos, aspecto que no puede asumir la iniciativa privada ya que
la Constitucin prohbe la figura de monopolios.
La actividad estatal no es lucrativa, esto es que el estado no pretende
utilidades con su actividad sino que simplemente satisface necesidades
generales o colectivas. La iniciativa privada constituye su mvil principal
en la consecucin de ganancias.
La actividad financiera del estado en muchos casos de prestacin de
servicios pblicos no tiene el carcter de reproductivos tal como sucede
con los de seguridad interior y exterior as como los de justicia. En cuanto
a la iniciativa privada pretende que todo esfuerzo tenga una buena
reproduccin lo que significa que generen nuevos recursos al negocio.
La actividad estatal estudia primeramente las necesidades apremiantes y
posteriormente analiza los medios por los cuales puede obtener los
recursos necesarios para sus fines y la iniciativa privada primero
considera los recursos disponibles y finalmente decide los objetivos a
desarrollar.
2.5.

DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO DE LAS CONTRIBUCIONES


2.5.1. CONCEPTO.
El trmino contribucin, es una denominacin moderna y til
(psicolgicamente hablando) para permitirle al Estado allegarse de recursos
va tributaria.
Como se coment con anterioridad, histricamente ha evolucionado hasta
alcanzar incluso la caracterstica de deber cvico.
Por contribucin debemos entender aquella aportacin pecuniaria o en
especie que todo particular debe proporcionar al Estado en que habite
siempre que su legislacin lo marque.

La contribucin es un concepto genrico que engloba a todo los que auxilia a


sufragar los gastos del Estado. Este gnero se divide en contribuciones
voluntarias y contribuciones forzadas.
Son contribuciones Voluntarias aquellas que derivan ya sea de un acuerdo de
voluntades entre el Estado y el particular o bien de una declaracin unilateral
de voluntad del particular que implica un acto de liberalidad.
Son contribuciones forzadas o exacciones aquellas que fija la ley a cargo de
los particulares que se adecuen a la hiptesis normativa prevista en la propia
ley. A este tipo de contribuciones se les denomina tributos y abarca diferentes
exacciones como son:
Impuestos, Derechos o tazas y contribuciones especiales y las tres son
producto del ejercicio de la potestad o poder tributario del Estado, esta
potestad comprende tres funciones: la normativa, la administrativa y la
jurisdiccional, para cuyo ejercicio el Estado tiene facultades de legislacin, de
reglamentacin, de aplicacin, de jurisdiccin y de ejecucin que ejercen los
poderes Legislativo, Ejecutivo, y Judicial segn la competencia que les
confieren las leyes.
2.5.2.

CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES.

Como caractersticas de las contribuciones se pueden encontrar las siguientes:


Que su naturaleza en netamente personal.
Que sus aportaciones son pecuniarias.
Que su producto se debe destinar a cubrir los gastos pblicos de los entes
federales, estatal y/o municipal.
Que la aportacin debe ser proporcional y equitativa.
Que esta obligacin se puede establecer solo mediante disposicin legal.
Se dice que es una obligacin personal de acuerdo con el principio fundamental,
ya que el derecho origina relaciones jurdicas cuyo contenido, facultades y
obligaciones vinculan a las personas y solo a ellas es por ello que la obligacin,
que constituye un elemento de la relacin jurdico-tributaria, es de naturaleza
personal.
En cuanto que es una aportacin pecuniaria es indiscutible que se puede
contribuir para con el estado de muy diversas maneras, sin embargo, cuando se
habla de que la aportacin es para gastos, solo podemos pensar que ser de
naturaleza pecuniaria por serlas que con mayor facilidades puede utilizar el
estado dada la naturaleza monetaria dela economa moderna ya que
antiguamente eran ms comunes los tributos pagaderos en especie.

En cuanto a lo referente al gasto pblico tenemos que a diferencia de los


ingresos del derecho privado, los gastos son debidos en virtud de negocios
jurdicos privados (compraventa, arrendamiento, transporte etc.) los tributos en
cambio, son ingresos que el estado percibe en virtud de su soberana esto es de
su potestad de imperio. El producto de las contribuciones solamente se puede
destinar para los gastos pblico y no para otro fin pues el destino que se da a los
impuestos es elemento esencial de los tributos, la masa global de los ingresos
tributarios se harn las aplicaciones a aspectos particulares del gasto pblico,
aunque tambin existe la posibilidad de destinar el producto especfico de un
tributo a un fin particular, claro est, siempre apoyados en una disposicin legal.
En cuanto a su disposicin legal tenemos que el mandato constitucional
establece la exigencia de que las contribuciones solo se pueden imponer por
medio de una ley conforme a la divisin de poderes el acto legislativo es facultad
del Congreso de la Unin, razn por la cual l y solo l podr emitir leyes en
sentido formal y material, cuando se trata de leyes relativas a las contribuciones,
se requiere que la cmara de origen sea precisamente la cmara de Diputados la
cual, conforme a la teora constitucional, es la representante de la poblacin.
Nuestro sistema constitucional prev dos excepciones al principio general:
cuando se trate de situaciones de emergencia que pongan en grave peligro la
seguridad del pas y cuando el Ejecutivo sea autorizado por el Legislativo para
dictar leyes a fin de regular la economa del pas y del comercio exterior, en estos
casos y solo en ellos, el Ejecutivo podr ejercer facultades Legislativas emitiendo
los llamados decretos-ley, que son formalmente decretos del Ejecutivo y
materialmente normales jurdicas generales, impersonales y abstractas.
Con todo lo antes mencionado podemos establecer que los tributos son todas
aquellas aportaciones econmicas que de acuerdo con la ley, exige el Estado de
manera proporcional y equitativa a los particulares sujetos a su potestad
soberana, y que se destinan a cubrir el gasto pblico por ello que esta figura ha
recibido el concepto de tributo y recibe muy diversos nombres segn sea el pas
y el autor que lo trate tenemos que se han utilizado como sinnimos de tributo
principalmente los trminos contribucin impuesto, gravamen y exaccin.

2.5.3.

CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES.

En el propio Cdigo Fiscal, encontramos que las contribuciones se clasifican en


impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y

derechos, as como los accesorios que tengan su origen en situaciones


tributarias.
La figura tributaria por excelencia son los impuestos determinados como los
tributos ms representativos ya que se tratan como gravmenes a cargo de los
particulares diferentes de las aportaciones de seguidas social, de las
contribuciones de mejoras y de los derechos denominados estos como tasas los
cuales han dado lugar a gran nmero de controversias respecto su naturaleza
tributaria ya que una corriente representativa no considera a los derechos como
tributos en virtud de que la obligacin se genera por la voluntad del sujeto que
solicita el servicio pero la generalidad de la doctrina lo incluye como tales, entre
otras figuras que la ley de ingresos. Las contribuciones de mejoras, las cuales
participan de la naturaleza tributaria sobre todo por la imposicin unilateral de la
exaccin y el fin de su producto para un gasto de naturaleza pblica.
En cuanto a las denominaciones de las aportaciones cuotas o atribuciones, ms
que jurdicas son econmicas ya que se refieren a un contenido econmico pero
no nos informan de su estructura y mucho menos sobre los elementos jurdicos
que las conforman estos nombres solo se utilizan para caracterizarlas con alguna
diferencia nominal de los dems tributos.
A fin de precisar la naturaleza jurdica de estos gravmenes la doctrina nos
proporcional una figura adecuada a la casa denominada contribuciones
especiales, mismo que se establece por imposicin unilateral del estado en
funcin del beneficio claramente obtenido por el deudor, que se genera por la
realizacin de obras pblicas o por el establecimiento de servicios cuyo producto
se destina a cubrir el gasto originado por la obra o el servicio.
Las especies de contribuciones son: impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos. En los impuestos el presupuesto
de hecho est representado por cualquier actividad de contenido econmico que
el estado, a travs del poder legislativo considere suficiente para que al
efectuarse se genere la obligacin, en cuanto a los derechos tenemos que el
presupuesto de hecho es la prestacin de u n servicio particularizado al
contribuyente o el uso u aprovechamiento de bines de dominio pblico de la
federacin. En las aportaciones de seguridad social el presupuesto de hecho
ser el beneficio recibido por el contribuyente como consecuencia del
establecimiento de un servicio de seguridad social realizado por el estado, o por
haber sido sustituido por el mismo en una obligacin de seguridad social; y en las
contribuciones de, mejora lo ser el beneficio que obtendr el sujeto como
consecuencias de la realizacin de una obra pblica.

CAPTULO III
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y DERECHO TRIBUTARIO FORMAL.
3.1. Definicin del Derecho tributario material:
Comprende el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la relacin jurdicotributaria.
Se configura como un Derecho tributario de obligaciones cuyas normas son de
carcter final.
3.2. Definicin del Derecho tributario formal:
Comprende el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la actividad
administrativa instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las
relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la Administracin Pblica
y los particulares con ocasin del desenvolvimiento de esta actividad.
Tienen un carcter instrumental, adjetivo, significan slo un paso en el camino
que la Administracin ha de seguir para liquidar el tributo.
Por lo tanto el Derecho tributario formal y Derecho tributario material no estn
separados de forma clara, sus normas se encuentran ntimamente relacionadas
ya que forman parte de un mismo sistema jurdico. La distincin deber ser
realizada con la flexibilidad y relatividad con que toda sistematizacin de normas
ha de ser utilizada.
3.3. TRIBUTO.
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o
entidades pblicas designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos
para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades pblicas.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro


ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de
poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto
social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como
jurdica.
Sujeto de iure: el que fue considerado en la norma al establecer el
impuesto.

Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a


quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico.
En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. El
Estado es una forma moderna de convivencia social.

Entre ellos podemos identificar:


Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor
del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta.
Uno aporta el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese aporte
no se visualiza de forma inmediata, sino a travs de los servicios estatales de
educacin, salud, administracin de justicia, etc.
Contribucin
Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el
Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente
en prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y para sus
familias.
Tasa
Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
Individualizado en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago
del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga cuando alguien desea
embarcarse usando los servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Lo
recaudan los Gobiernos Locales.
Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso
o aprovechamiento de bienes pblicos.
Por ejemplo, el pago de derechos para obtener una copia de la Partida de
Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en los Registros Pblicos.
Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias Municipales de Funcionamiento de
Establecimientos Comerciales o Licencias de Construccin.

CONCLUSIONES
Actualmente el derecho fiscal es un regulador de la actividad recaudadora,
reglamentando los derechos y obligaciones de los contribuyentes sobre la
participacin de sus riquezas.
Por otra parte, constitucionalmente tenemos derecho a la garanta de libertad y
de asociacin, las cuales nos dan todo el derecho de actuar y de elegir como
ms nos convenga siempre y cuando estemos dentro de la Ley, por lo que
contamos con la plena libertad de planear la forma de ahorrar y por lo tanto de
optimizar nuestros recursos.
Adems tenemos el derecho de disminuir nuestras cargas tributarias con el
mismo propsito de ahorrar y optimizar nuestros recursos as como tambin de
optimizar el costo de los productos o servicios que ofrecemos.
Que es precisamente atendiendo a las necesidades de la sociedad por lo que el
establecimiento, equitativo de la recaudacin debe fijarse de acuerdo con la
capacidad econmica y necesidades del particular.
Es imprescindible la figura de la contribucin como medio de sostenimiento del
Estado y por ende de la sociedad.
Ahora bien, no todo lo establecido en las Leyes Tributarias es completamente
justo, pudiere considerarse legal, sin que esto represente justicia.
Es necesario efectuar un anlisis profundo a la Legislacin Fiscal con el
propsito de encontrar una armona entre la necesidad estatal y la sobrevivencia
financiera del particular.

La calidad y diferencia entre sujeto activo y pasivo debiere estar condicionada


por el principio de gasto pblico, ms que por el poder jerrquico de la norma.
Es importante que los titulares de los cargos pblicos reflejen confianza en su
actuar y no generar rechazo a la contribucin por los malos manejos de los
mismos. Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por
una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho
imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir.

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