Vous êtes sur la page 1sur 152

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),

EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)


Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

PERITAJE CONTABLE Y AUDITORA FORENSE

CICLO X

SEMESTRE ACADMICO 2013 - I II


Material didctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES


RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS


DECANO
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA
DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR.SABINO TALLA RAMOS
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA
TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

INTRODUCCIN
El presente manual del curso de Peritaje Contable y Auditora Forense reviste
importancia por haberse incrementado el problema que se armen nuevas redes de
corrupcin, haciendo que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde
abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De all que el Peritaje
contable y la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una forma de poder
castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la
actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos
corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes
necesidades surge la denominada: Auditora Forense.
Desde hace varias dcadas en nuestro pas la Pericia Contable ha sido
considerada como una prueba fundamental, debido a la vital importancia que ha
adquirido el profesional contable que actuando como perito ,ilustra a los magistrados
del poder judicial en los temas que son de su conocimiento siendo de vital
importancia para una adecuada e imparcial administracin de justicia
Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base
fundamental de un peritaje contable y las pruebas para la auditoria forense, pues a
travs de su examen crtico y sistemtico, el perito contador y el auditor forense
llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quien lo solicite, en la
compatibilizacin y evaluacin de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en
la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje
y la auditoria forense, su opinin tendr la validez que el caso requiera.
La importancia del peritaje para la solucin de muchos pleitos la pone de
manifiesto la circunstancia de que el Juez, si bien es un tcnico en derecho, no lo es
por lo general en otras ciencias ni posee conocimiento sobre cuestiones de arte, de
mecnica y en numerosas actividades prcticas que exigen estudios especializados
o amplia experiencia.
La corrupcin, el fraude y el lavado de dinero en un problema de los gobiernos
y la actividad privada, siendo los causantes de este El problema nmero uno est
constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser resueltos por los
gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es
la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin
de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los
deja y les hace el juego por debajo de la mesa. Por esto se hace necesaria la
auditoria forense para examinar e identificar las nuevas modalidades delictivas que
se utilizan con nuevas herramientas tecnolgicas.
Por todo lo anteriormente mencionado, podemos sealar que, el actual
Sistema Judicial necesita profesionales altamente especializados en el rea
contable, para asumir el trabajo pericial en los procesos civiles, penales, laborales,
procedimiento privativo arbitral, acusaciones constitucionales y otros.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
PERITAJE CONTABLE Y AUDITORIA FORENSE

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DEL


PERITAJE CONTABLE

FUNDAMENTOS DE LA PERICIA
CONTABLE

CONTEXTUALIZACION DEL
INFORME PERICIAL

PROGRAMA Y PAPELES DE TRABAJO

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORA DE LA AUDITORIA


FORENSE

PLANEAMIENTO Y EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA


FORENSE

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE I

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA


DEL PERITAJE CONTABLE

CONCEPTO
OBJETIVOS
CARACTERISTICAS
EVOLUCIN
REGULACIONES Y BASE LEGAL

EL PERITO, EL AUDITOR, EL TESTIGO

NORMAS PERSONALES DEL PERITO CONTABLE

CAMPO DE ACCIN, TECNICAS, PROCEDIMIENTOS,


EVALUACIONES

UNIDAD DE APRENDIZAJE I : MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA


DEL PERITAJE CONTABLE

EVOLUCIN HISTRICA
Se cree que el origen de la pericia, se remonta a miles de aos atrs,
sin embargo no es posible precisar con exactitud el ao de su aparicin, ni el
lugar, ni quin
l apl
o ic

p primer vez. En Grecia no se


cono
o a
,
cen
r
antecedente d est med de prueba e el Derec
s
e e
io
n
ho
Griego
antiguo.

Algunos autores afirman que nace al designar rbitros encargados de


deslindar propiedades vecinas, a la tasacin de bienes, al examen de
documento y para verificar la gravidez de la mujer. Para el tratadista Florin,
la pericia tiene su aparicin con el Derecho Romano, donde aparece la
peritacin, como medio de obtener el convencimiento del Juez, y por lo tanto
como medio de prueba, cuando se elimina el procedimiento in iure.
En el perodo Justiniano, adquiere mayor aplicacin el procedimiento
judicial propiamente dicho o procedimiento in indicio, extra ordinem. En los

pueblos Brbaros, que denominaron a Europa despus de la cada del


Imperio Romano, no se practic la pericia judicial, porque era incompatible
con las costumbres que imperaron en materia de prueba judicial. Con los
canonistas, por la influencia que ejercieron en el desarrollo del sistema
procesal, reaparece la peritacin, principalmente por obra de los
jurisconsultos italianos en materia penal, especialmente en lo referente al
homicidio.

En el proceso inquisitorio se difundi la prctica de peritacin, primero en


Italia y luego en el resto de Europa.
En cuanto a la pericia contable dentro del contexto histrico, se puede
afirmar que es y corresponde al Derecho Moderno su aplicacin y que debe
su aparicin a la relacin e interaccin econmica de los seres humanos. Es
en este sentido, que ahora la pericia no slo se aplica en el Derecho penal,
sino en todas las dems ramas del Derecho, como medio de llegar a la
verdad.
En la actualidad como decimos lneas antes, no existen trabajos de
investigacin acerca de la formacin y el ejercicio profesional del peritaje en
el Per, ste se ha desarrollado slo gracias a la exigencia de la necesidad
de la realidad. Los Peritos Judiciales, desde antes y hasta ahora se han
formado slo con un curso de peritaje en algunas Facultades de
Contabilidad o de Ciencias de la Empresa o mediante cursos de extensin
en otras Facultades; resultando que los Peritos actuales tienen una
formacin totalmente deficitaria, salvo honrosas excepciones, cuya
formacin la han adquirido por su cuenta y con la experiencia adquirida con
el transcurso de los aos.

IMPORTANCIA DEL PERITAJE


El peritaje cobra cada da mayor importancia en los procesos penales,
civiles, laborales y contencioso-administrativos. Este aserto lo confirman las
opiniones de diversos autores como:
Giovanni Leone, que puntualiza que El juez slo puede prescindir del
perito cuando se trate de conocimiento de determinadas ciencias o artes que
entren en el patrimonio cultural comn. Ya que es claro que si el juez puede
con su cultura normal encontrar las reglas, el principio o el criterio aptos para
resolver la cuestin, no est obligado a recurrir a la peritacin. Fuera de este
caso, siempre que se compruebe la necesidad de la indagacin, el
nombramiento del perito constituye un deber del juez.
Giuseppe Franchi, considera que debe recurrirse a la pericia siempre
que en el proceso civil o penal, aparezca un problema tcnico, y que es
conveniente que el juez disponga de esta colaboracin de manera estable,
por lo cual puede hablarse de perito necesario cuyo previo concurso es
indispensable para la decisin.

Franmarino del Malatesta, sostiene que el juez debe recurrir al peritaje


no solamente cuando la ley ordene su prctica en un caso determinado y
cuando la cuestin por investigar se halle fuera de sus conocimientos
tcnicos, artsticos o cientficos, sino aun cuando se considere capacitado
para verificarla e interpretarla, si aqulla no es perceptible de forma completa
por el comn de las personas, en virtud del principio del carcter social del
convencimiento, o de la certeza judicial, porque la sociedad debe estar en
condiciones de controlar, mediante su opinin, la decisin judicial sobre la
existencia y sobre la naturaleza de los hechos.
Estas expresiones de Malatesta son aplicables a la justicia de
cualquier naturaleza y no solamente a la penal, ya que la nocin de inters
pblico en los resultados del proceso ha dejado de ser patrimonio exclusivo
de aquella desde hace ms de medio siglo.
Florian tambin sostiene que el juez debe abstenerse de incursionar
en el mbito correspondiente a los peritos. Considera, sin embargo, que el
juez puede practicar diligencias que exijan ciertos conocimientos tcnicos si
los posee, pero debe entenderse que alude a aquellos conocimientos
tcnicos elementales que forman parte de la cultura ordinaria de los
magistrados.
Silva Melero, se orienta que no parece que la cultura tcnica del juez
le exima de recurrir al perito por la presuncin basada en el principio de libre
convencimiento. Hay que pensar que la justicia en general, y la penal en
particular, ha de fundarse sobre una certeza que pueda ser contrastada y
compartida por los dems. Un convencimiento exclusivamente individual,
aparentemente, puede parecer enfrentado con la justicia.
Carnelutti, expresa que as como el juez no puede verlo todo, con
igual y aun mayor razn no puede saberlo todo y que esta dificultad crece a
diario, de tal modo que la pericia adquiere cada da mayor importancia, a
causa del progreso tcnico cada vez ms intenso; y ms adelante aade que
si bien el juez puede adquirir directamente el conocimiento de una regla de
experiencia, operando por induccin sobre una serie de hechos
suministrados al proceso, por lo general la obtiene mediante la declaracin
de un experto; hace hincapi sobre la doble funcin del perito, como
instrumento de percepcin e instrumento de deduccin y advierte que si la
indicacin de las reglas de la experiencia al juez no es necesaria sino
cuando son ignorados por ste, en cambio la aplicacin de ellas al caso
concreto: puede exigir el concurso del perito, cuando para que se haga con
seguridad y sin esfuerzo anormal, exige cierta aptitud o preparacin tcnica,
que el juzgador no posea.

NATURALEZA DEL PERITAJE CONTABLE

CONCEPTO DE PERITAJE
Actividad de expertos para el examen de hechos que exigen

conocimientos especiales, a manera de inspeccin delegada, y como juicio


tcnico s obre los mismos. El peritaje se asemeja bsicamente a un trabajo
de valoracin de pruebas aportadas sobre hechos en un proceso y a un
trabajo de investigacin para aportar nuevas pruebas, facilitando de este
modo la apreciacin de los hechos por el juzgador.
En el peritaje, se debe identificar y evaluar en forma objetiva, las
pruebas aportadas sobre el origen y causas de los hechos en litigio o
presuntos del delito, a fin de validar, corroborar, esclarecer, apreciar y
explicar dichos hechos mediante sus conocimientos y experiencia en materia
contable, tributaria y de auditora. Finalmente presentar los hechos
comprobados mediante conclusiones en un dictamen pericial por escrito ante
el juzgador.

EL PERITAJE JUDICIAL

Es la prueba elaborada tcnica y cientficamente por expertos, que


ayudan a que el administrador de justicia pueda dar una solucin real a las
partes en litigio y que tiene bajo su responsabilidad.

Caractersticas generales del Peritaje Judicial


a. Actividad humana
El peritaje es una actividad humana, en cuanto consiste en la
intervencin transitoria, en el proceso de personas que deben efectuar
determinados actos para luego emitir el dictamen solicitado.
b. Actividad procesal
El peritaje es una actividad procesal, que debe producirse en el curso
del proceso o en diligencias procesales o posteriores complementarias.
Debe tenerse en cuenta que no constituyen peritajes jurdicos los conceptos
anlogos que se requieren y emiten extrajudicialmente.
c. Actividad calificada
El peritaje es una actividad de personas especialmente calificadas en
virtud de su tcnica, su ciencia, sus conocimientos de arte. Es decir, de su
experiencia en materia que el comn de las personas desconocen.
d. Encargo judicial
El peritaje exige un encargo judicial previo, ya que no concibe la
pericia espontnea. En este aspecto se distingue del testimonio y de la
confesin. En efecto, si un experto concurre por propia iniciativa ante el
magistrado que conoce de un proceso y emite declaraciones tcnicas,
cientficas o artsticas sobre los hechos que se investigan, existir un
testimonio tcnico y no un peritaje.
e. Vinculacin con los hechos
El peritaje debe versar sobre hechos y no sobre cuestiones jurdicas
ni sobre exposiciones abstractas que no influyan en la comprobacin, la
apreciacin o la interpretacin de los hechos del proceso.
f. Hechos especiales
Los hechos sobre los que debe versar el peritaje deben ser
especiales, en virtud de sus caractersticas tcnicas, artsticas o cientficas.
La verificacin, valoracin o interpretacin de dichos hechos, por lo tanto, no
debe ser posible con los conocimientos ordinarios de personas
medianamente cultas y de jueces cuya preparacin es esencialmente
jurdica.
g. Declaracin de ciencia
El peritaje es una declaracin de ciencia, porque el perito expone lo
que conoce mediante la observacin y por deduccin o induccin de los

hechos sobre los cuales emite su dictamen, sin pretender ningn efecto
jurdico concreto con sus conceptos. Se distingue de la declaracin de
ciencia testimonial, en que mientras sta tiene por objeto el conocimiento
que el testigo posee de los hechos que existen en el momento de declarar o
que existieron antes, el perito expone tambin sobre las causas y los efectos
de tales hechos, y sobre los que sabe de hechos futuros, en razn de sus
deducciones tcnicas o cientficas.
Se diferencia adems, en que el testigo ha adquirido por lo general su
conocimiento antes de ser propuesto como tal, en tanto que el perito puede
desconocer los hechos cuando se le encarga la pericia, ya que basta que
posea la experiencia tcnica, artstica o cientfica indispensable para
adelantar su investigacin y su estudio.
h. Operacin valorativa
El peritaje contiene, adems de una declaracin de ciencia, una
operacin valorativa. La pericia, en efecto, es esencialmente un concepto o
dictamen tcnico, artstico o cientfico de lo que el perito deduce sobre la
existencia, las caractersticas y la valoracin del hecho, o sobre sus causas y
sus efectos y no en un mero relato de sus observaciones o percepciones.

EL PERITO
Es el profesional que rene las especiales condiciones de capacidad
tcnica y cientfica, y que est llamado a informar en los litigios de las
diferentes jurisdicciones, cuando el Juez de la causa solicita su intervencin.
Asimismo, se dice que, el Perito, es la persona competente en
determinado orden de conocimientos, llamado a emitir dictamen sobre algn
punto que debe dilucidarse. Es la persona escogida por el Juez, en razn de
sus conocimientos tcnicos, que tiene por misin proceder a aplicar stos,
despus de haber prestado juramento al cargo y que efectuar exmenes,
verificaciones y apreciaciones de hecho, consignando el resultado en un
proceso verbal o en una relacin procesal.
* Perfil Profesional del Perito
Para el ejercicio de sus funciones, todo Perito debe contar con un
adecuado perfil profesional en cuanto a condiciones y cualidades personales
y adquiridas; tales como:
a. Condiciones personales
Son los valores que ataen directamente al profesional y que en conjunto
representan su valor intangible, que dentro de los ms relevantes podemos
citar:

Integridad.-Implica rectitud, justicia y firmeza en las resoluciones u


opiniones que tome el Perito, tanto en el ejercicio de sus funciones,

como fuera de ellas.


Independencia de criterio.-Una condicin especial del Perito, es la
independencia de criterio frente al resultado del trabajo que realiza; el
profesional debe expresar juicios imparciales, considerando los
fundamentos objetivos del caso y no los de
naturaleza subjetiva.
Puntualidad.-Es la materializacin del grado de responsabilidad
frente a la aceptacin de las obligaciones. Implica cuidado y
diligencia en realizar las tareas encomendadas a su debido tiempo.
Trato social.-Es el comportamiento frente a las personas con quienes
se mantiene diversas relaciones. En el caso del Perito, la experiencia
adquirida durante el trayecto de su vida, deber adecuarla, si es
necesario, al trato corts pero enrgico del profesional que desarrolla
su labor, sin interferir ni causar molestias a nadie.
Discrecin.-Est relacionada directamente con la confidencialidad y
buen uso de la informacin que el Perito obtiene durante el curso de
su trabajo. En este sentido, no debe divulgar la informacin obtenida
del expediente y cuidar de no proporcionar explicaciones de carcter
tcnico o legal sobre los cuales no est plenamente seguro o no haya
pronunciamiento oficial, pues una interpretacin equivocada, atenta
contra el prestigio profesional, y en ltima instancia, contra la propia
Administracin de Justicia.
Capacidad intelectual.-Est relacionada directamente con el grado de
inteligencia que tenga el Perito y la cultura que indispensablemente
debe de adquirir, para alcanzar un elevado desarrollo personal y
profesional.

b. Condiciones adquiridas
Estas condiciones estn referidas al conocimiento que el Perito debe tener
sobre este campo. El profesional antes de realizar las labores inherentes a
su cargo, debe prepararse y capacitarse de tal forma, que realice
satisfactoriamente su trabajo cuando sea requerido.
* Intervencin de los Peritos
Cuando el asunto es demasiado tcnico, en el que la investigacin
sea profunda y se requiera gran eficiencia para demostrar hechos que
aparecen ocultos y que slo la experiencia del Perito pueda interpretar, el
Juez de la causa nombra PERITOS DE OFICIO por resolucin judicial.
Cuando alguna de las partes litigantes o las dos partes consideran
necesaria la intervencin de peritos, y solicitan al Juez el nombramiento, es
potestativo del Magistrado acceder o no a tal designacin; cuando el Juez
acepta el nombramiento, ste toma el nombre de NOMBRAMIENTO DE
PARTE.
En el caso que se hayan nombrado peritos de oficio y de parte, y
existieran discrepancias fundamentales en las conclusiones entre ambas
pericias, el Magistrado designar un nuevo Perito con el carcter de
DIRIMENTE.

Por lo general en el Per, se designan dos peritos.

EL AUDITOR
Persona que, ya sea como empleado de planta o en una capacidad externa
y profesional,
audita los libros de contabilidad y los registros que llevan otras personas.
*

Caractersticas del Auditor -Es el profesional contratado


por la propia empresa o entidad para expresar una opinin
sobre los Estados Financieros a una fecha determinada,
previa evaluacin de sus controles internos administrativos,
de examen de sus libros contables, documentos y otros
registros comentarios.
-

Su opinin la expresar a travs de un Dictamen,


pronuncindose tambin
sobre la razonabilidad, consistencia y aplicacin de sus
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por parte
de la empresa o entidad auditada, seguidos en la preparacin
de dichos Estados Financieros.

Su actuacin profesional le permite abarcar los campos de la


Auditoria Financiera, Tributaria y Operativa, incluyendo
Exmenes Especiales, en cualquiera de estos campos.

Conviene puntualizar que el Auditor, al examinar un examen

especial no tiene como objetivo dictaminar sobre la situacin


financiera. Su finalidad es obtener alguna informacin
especfica concerniente a alguna particular de la empresa o
entidad y su alcance es siempre limitado.
EL TESTIGO
Es la persona fsica que en calidad de tercero declara en juicio sobre
hechos controvertidos, que los ha percibido bajo sus sentidos y a cuyas
consecuencias no se encuentra vinculado.
En otros trminos, se dice que el Testigo, es la persona fsica que en
calidad de tercero declara en juicio sobre hechos controvertidos, que los ha
percibido bajo sus sentidos y a cuyas consecuencias no se encuentra
vinculado.
* Caractersticas :
Si bien su relato es algo ms que una enunciacin de hechos,
pues en toda exposicin no puede destacarse la interpretacin
que se hace de los mismos, est motivado en razonamientos
propios, pues no se le exige al testigo opinin fundada sobre
conocimientos particulares.
-

Su saber es comn, presentndose como el prototipo de un


narrador, debiendo responder a preguntas precisas que le
formulan los juzgados la Corte Superior. Slo en casos de
excepcin, emite conclusiones, que sern tenidas en cuenta si
posee conocimientos especiales, respecto al hecho que ha
observado.

Son deberes del testigo: comparecer ante la citacin del


Juzgado, y declarar conforme al interrogatorio a que se somete
y prestar juramento.

* Clasificacin de los Testigos:


-Por razn de su funcin: Narrador y Fedatario.-Por razn del nexo:
Directos e indirectos.-Por razn del conocimiento: Perito y Profano.Por razn del sujeto que recibe el testimonio: Judicial y Extrajudicial. Por razn del procedimiento: Hbiles, sospechosos e inhbiles.

Su labor es pasiva.
20% de investigacin y 80% de comprobacin y anlisis.
Su informe va dirigido a los empresarios y a terceros.
Utilizan una literatura tcnica.
Su labor es activa.
80% de investigacin y 20% de comprobacin y anlisis.
Su informe va dirigido al Juez.
Utiliza una literatura menos tcnica.

PERITO

No est obligado a la aceptacin del cargo.


Basa su informe en sus conocimientos tcnicos y en su experiencia
tcnica.
Tiene una elevada moral.
Est obligado a concurrir al llamado del Juez.
Basa su informe utilizando el sentido visual y auditivo.
La mayora carece de moralidad.

TCNICAS DEL PERITAJE


Las tcnicas son los mtodos que el Perito aplica para obtener y
evaluar las pruebas necesarias para fundamentar su dictamen.
El Peritaje Contable Judicial no tiene tcnicas propias para la
obtencin y evaluacin de pruebas, se utilizan las tcnicas de auditora. La

diferencia entre el Peritaje Contable Judicial y Auditora la encontramos, no


en las tcnicas que son las mismas, sino en la metodologa a desarrollar; y
en las prcticas o procedimientos a aplicar en cada trabajo de auditora o
pericial. Es por esta razn que al Peritaje Contable Judicial se le reconoce
como examen especial de auditora.
En auditora se reconoce la existencia de cinco grupos de tcnicas y
catorce propiamente dichas, igualmente aplicables al Peritaje Contable
Judicial, las mismas que mencionaremos a continuacin:
Grupos de
Tcnicas
Ocular
Verbal
Escrita
Accin de
revisin
Accin
combinada

Tcnicas propiamente dichas


Comparacin o compulsa Observacin
Inspeccin Rastreo
Indagacin
Anlisis o estudio Conciliacin
Confirmacin
Comprobacin Computacin Totalizacin
Verificacin Revisin selectiva
Examen

Concepto de cada una de las tcnicas:


Comparacin compulsiva.-Observar o cotejar la similitud o diferencia de los
conceptos importantes y la tica, entre los registros y documentos y
viceversa y entre varios registros o entre varios documentos.
Observacin.-Examen visual para cerciorarse de ciertos hechos y
circunstancias.
Inspeccin.-Examen fsico de bienes o documentos con el objeto de
demostrar la existencia o su autenticidad.
Rastreo.-Seguimiento de una transaccin o de un hecho, de un punto a otro
o desde el inicio hasta que termine.
Indagacin.-Obtencin de informacin mediante preguntas o a travs de
averiguaciones y conversaciones.
Anlisis o estudio.-Separacin en partes o elementos lo que realmente
interesa.
Conciliacin.-Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas,
separadas e independientes.
Confirmacin.-Obtencin de comprobacin de saldos y otros datos con
documentacin externa.
Comprobacin.-Examen de las pruebas o evidencias que apoyan una
transaccin o constatan un documento demostrando autorizacin y
legalidad.
Computacin.-Verificar la exactitud o clculo matemtico de las
operaciones, efectuar clculos.
Totalizacin.-Verificar la exactitud de sub-totales y totales verticales y
horizontales.
Verificacin.-Probar la exactitud o veracidad de un hecho.

Revisin selectiva.-Revisar el universo de saldos o transacciones a base de


muestras representativas.
Examen.-Revisar, investigar, inspeccionar, comprobar la veracidad de los
hechos, saldos o transacciones, o la exactitud de los mismos.

Cuadros comparativos de las tcnicas propiamente dichas:

Comparacin
Compulsiva
Observar o cotejar
la similitud o diferencia de los conceptos

OCULAR
Observacin
Inspeccin
Examen visual
para cerciorarse
de cier-tos
hechos

ESCRITA
Anlisis o Estudio
Separacin en partes o
elementos de lo que
realmente interesa

Comprobacin
Examen de
pruebas que
apoyan una
transaccin

Rastreo

Examen fsico de Seguimiento de


bienes o
una transaccin
documen-tos para o de un hecho
verificar su
autenticidad

Conciliacin
Hacer que coincidan
dos conjuntos de cifras
rela-cionadas

Confirmacin
Obtencin de comprobacin de saldos y
otros datos

ACCIN DE REVISIN
Computacin
Totalizacin
Verificar
exactitud de las
operaciones
matemticas

PROCEDIMIENTOS DEL PERITAJE

Similar a la
anterior
(totales

Verificacin y
revisin selectiva
Verificar la exactitud de hechos y revisin selectiva del
universo de saldos

Son aquellas acciones que el Perito ejecuta para desarrollar con eficiencia,
efectividad y con orden el trabajo pericial. Entre ellos tenemos:

Leer y estudiar el expediente judicial, identificando y extractando los


asuntos que interesan al juzgador y son tiles para el trabajo pericial.

Obtener las siguientes piezas del expediente: Copia del auto judicial en que se designa o
nombra al Perito, tomando en cuenta el plazo
de presentacin, el objetivo y los puntos de la
pericia sobre los que se deber informar. -Datos
de las partes y de los profesionales que los
representan o patrocinan. -Montos reclamados
o denunciados. -Puntos de la pericia. -Sntesis
de los hechos en litigio demandados en el fuero
civil o presuntos delitos en el fuero penal,
relacionados con los puntos de la pericia y de
las pruebas presentadas por las partes con
respecto a dichos hechos.

Revisin de la situacin legal de los libros de contabilidad, principales


y auxiliares, de actas del directorio y accionistas, de registro y
transferencia de acciones, que contengan y/o estn relacionados con
los hechos en litigio o presuntos delitos y con las pruebas actuales o
apartadas.
Examen de los asientos y partidas contables y la documentacin
sustentatoria relacionados con los hechos en litigio y por presuntos
delitos y con las pruebas actuadas o apartadas.

EVALUACIONES DEL PERITAJE

Revisin del expediente -Inmediatamente despus del


juramento, el Perito proceder a examinar el
expediente en el juzgado o en su oficina. Deber
solicitarlo al secretario quien se la entregar previa
forma de pago.

Es necesario que en el cargo conste la direccin y el telfono del


Perito, para si es necesario que le soliciten que lo devuelva. Es
conveniente que el Perito verifique si el expediente contiene el
nmero de fojas que dice el cargo. Si nota que faltan fojas o
documentos, es mejor que no lo retire; tal situacin le har conocer al
Secretario. El Perito debe conocer que el expediente puede constar
de uno o ms files; en el lenguaje forense se denomina cuadernos.

Debe quedar claro que el expediente se presta para consulta o para


fotocopiar las piezas que el Perito considera necesarias. Jams
deber subrayar, escribir o alterar escrito alguno, porque podr dar
lugar a acusacin penal.

En el fuero civil, el Perito debe leer cuidadosamente tanto la demanda

como su ampliacin si la hubiere a efectos de conocer el motivo del


juicio, sus pretensiones. Con igual propsito deber informarse de la
contestacin de la demanda y de lo que afirma o niega la parte
demandada.

Luego deber examinar con mucho cuidado, el criterio con el que se


ofrece la prueba de peritos y el propsito por el cual se solicita. Aqu
radica lo fundamental, el centro de lo que se va a peritar. Es el objeto
del peritaje y que el Juez, de acuerdo al Art. 493 C de la P.C. deber
repetir en su resolucin.

En el fuero penal sucede algo parecido, por lo que el Perito habr de


estudiar y quedarse con copia de la denuncia y dictamen fiscal, de la
instructiva, de la preventiva y de cualquier otro documento que lo
ilustre sobre el objeto del peritaje y los alcances para su trabajo.

Es aconsejable igualmente leer las actas donde se han actuado las


otras pruebas, con el propsito de extraer algn dato que sea de
inters al peritaje.

El Art. 162 del Cdigo de Procedimientos penales dispone que en el


mismo decreto que se nombra peritos, deber determinar el plazo en
que han de presentar su dictamen, cuidndose de que este plazo sea
suficiente.

En el fuero civil el Art. 493 del C. de P.C., dispone que el Juez fijar
con precisin el objeto del peritaje y el trmino para que los Peritos
presenten su dictamen.

Terminado el peritaje se devolver el expediente al mismo secretario


y se cuidar de anular el cargo. De no encontrarse el cargo, el Perito
deber solicitar al secretario un recibo de estar devolviendo el
expediente con igual nmero de fojas y en perfectas condiciones.

Una vez estudiado el expediente, el Perito deber preparar un


resumen de la litis al que denominar antecedentes.

Determinacin de las cuestiones a peritar -Tan luego se ha


terminado de estudiar el expediente en su aspecto general y
en particular del recurso de ofrecimiento de la prueba de
Peritos, el Contador Pblico deber determinar las cuestiones
que sern el motivo principal de su trabajo.

El cuestionario debe ser, pues, producto de un conocimiento cabal de


las pretensiones de las partes involucradas en el proceso, adems de
lo que puedan solicitar el juez y el fiscal, de ser el caso.

En base a dichos antecedentes, el Contador se formular las


cuestiones a peritar, justas y necesarias, cuyo desarrollo y posterior
correlacin ayudar al juez a emitir sentencia.

Jams se deber comenzar a ejecutar un peritaje si previamente no


se ha determinado el cuestionario a desarrollar que conduzca, previa

elaboracin de un programa de trabajo, al objeto del peritaje. Es algo


as como el programa en la auditora, que lleva a sus objetivos.

La ejecucin de un cuestionario pericial requiere de la elaboracin de


un programa para alcanzar sus objetivos.

La etapa del examen del expediente es la columna vertebral de todo


peritaje, porque solamente con dicho examen en que se adquiere el
conocimiento cabal del objetivo central de la prueba pericial.

*Ejecucin del cuestionario Determinado el cuestionario a peritar, el perito


puede de dos
maneras ejecutar su trabajo:
-Slo con la documentacin que obra en el expediente.
-Adems, con los libros y documentos contables de la o las partes
involucradas.

Competencia,
experiencia
y
perfeccionamiento
profesional
permanente:
El Perito Contable-Judicial debe poseer cualidades de competencia y
experiencia necesarios para su actuacin, as como debe demostrar una
capacitacin, actualizacin y perfeccionamiento permanentes. La
competencia entendida como los necesarios atributos de entrenamiento;
aptitud y capacidad tcnicos excelentes; experiencia, entendida como la
suficiente prctica y habilidad. En suma la competencia y el
perfeccionamiento profesional deben expresarse juntos en un nivel de
idoneidad tcnica en constante desarrollo.
Independencia, imparcialidad e integridad en las actuaciones
periciales:
El Perito Contable Judicial, por su condicin de profesional que ilustra,
explica y orienta a los Magistrados en asuntos de su especialidad sujetos a
controversia legal. La independencia del Perito Contable respecto a los
sujetos procesales, debe ser la conducta que regir en todo el proceso del
peritaje. El Perito Contable debe demostrar no solamente si es
independiente y objetivo, sino que sus acciones y situaciones evidencien por
sentido lgico y comn. El Perito no debe recibir beneficios de ninguna
naturaleza provenientes de las partes.
Diligencia y esmero continuos en el desarrollo del proceso pericial:
El Perito Contable Judicial debe realizar sus labores prestando el mayor
cuidado, diligencia y esmero posibles, de manera continua y en todas las
etapas del proceso pericial. El cuidado y diligencia del Perito Contable, debe
expresarse en la organizacin y sistematizacin de sus labores de manera

integral.
Estricta legalidad en las actuaciones periciales:
El Perito debe ceirse a las funciones y atribuciones que prescriben las
leyes, disposiciones normativas y reglamentos que rigen su labor, para el
efecto deber cumplir con las normas legales y la profesional del campo del
Contador Pblico.
Planeacin del trabajo pericial:
El Perito Contable Judicial efectuar la planeacin del proceso de la
planeacin, expresada en una planificacin especfica y un programa de
procedimientos acordes a cada caso y tipo de labor. La planeacin del
peritaje contable judicial debe tener un sentido estratgico y con direccin al
objetivo de las pericias.
Estudio y comprensin intensivos de los expedientes judiciales,
informacin y documentacin inherente:
Estudio y comprensin intensivos de las controversias y asuntos vinculados
en relacin con la contabilidad, la documentacin de prueba e informes del
mismo rango, y de todo elemento vinculado de naturaleza contablefinanciera.
Evidenciacin y documentacin:
El Perito Contable debe adquirir evidencia suficiente y adecuada acerca de
los hechos y objeto de controversia. La evidencia relativa a los peritajes
contables ser suficiente, cuando los elementos de juicio obtenidos por los
Peritos les permiten adquirir certeza y opinin razonables a los asuntos
verificados. La evidencia ser adecuada cuando a criterio del Perito posea
calidad, integridad, etc., respecto al asunto en controversia.
Preparacin y emisin del informe pericial :
Los Peritos Contables en concordancia con la naturaleza de los procesos
judiciales y las prescripciones legales al respecto, debe preparar, emitir y
presentar informes escritos. Para que los informes periciales logren sus
objetivos, deben redactarse con la necesaria y explicativa claridad, exactitud,
concisin y optar por un tono ilustrativo en su redaccin. La exactitud en el
informe proviene de la objetividad en la ejecucin del peritaje. La exactitud
exige objetividad. El informe en su parte de anlisis y explicacin pericial,
debe incluir el enfoque caracterstico de la situacin peritable, lo que en el
campo de la auditora equivale a las observaciones.
Calidad y control en el proceso del Peritaje Contable:
En cuanto a la calidad en el proceso del Peritaje Contable, el Perito Contable
debe ejecutar su labor pericial, sustentndose en la necesidad de
perfeccionar permanentemente todas las acciones comprendidas en el
proceso pericial, hacia el logro de la calidad de principio a fin, adems de
verificar el cumplimiento de las normas y procedimientos que fueron
planificados y rigen el ejercicio de cada pericia.
Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias:

Al final de cada labor y al trmino del proceso de ejecucin de la pericia


contable, debe practicarse una revisin y comprobacin de los papeles de
trabajo y evidencias de manera exhaustiva y completa, verificndose el
contenido, alcances y calidad de los registros, seguimiento y conclusiones;
su concordancia con las prescripciones normativas y la planeacin realizada,
adems de evaluar los resultados de los procedimientos planificados,
obtenindose las conclusiones correspondientes.

CAPTULO I *PERITOS
Artculo 273.-Los Peritos Judiciales deben reunir los requisitos que las
leyes procesales exigen, tener conducta intachable y figurar en la nmina
que remitan las instituciones representativas de cada profesin.
Artculo 274.-Los Colegios Profesionales y las Instituciones
representativas de cada actividad u oficio debidamente reconocidas, remiten
anualmente a la Corte Superior del Distrito Judicial correspondiente, la
nmina de sus miembros que considere idneos para el desempeo del
cargo de Perito Judicial, a razn de dos por cada Juzgado. Estos deben
recibir dentro de la circunscripcin de cada Juzgado y reunir los requisitos
legales para el desempeo de tal funcin. Las nminas son transcritas a los
Juzgados para que estos designen rotativamente, en cada caso y en
presencia de las partes o de sus abogados, a quienes deben actuar. Las
Cortes Superiores pueden solicitar, cuando lo consideren conveniente, se
aumente el nmero de peritos que figuran en las nminas. Concordancia:
C.P.C. Art. 160 y siguientes; C.P.C. Art. 491.
Artculo 275.-Los rganos Jurisdiccionales pueden solicitar de oficio a
las Instituciones Profesionales que emitan informes ilustrativos o peritajes
sobre asuntos especficos. Concordancia: C.P.C. Art. 165.
Artculo 276.-En caso de que se solicite informe o pericias a los
funcionarios de la Administracin Pblica, estos estn obligados a presentar
su colaboracin bajo responsabilidad, salvo que se afecten las labores a su
cargo, a juicio de su superior jerrquico, en cuyo caso deben excusarse.
Concordancia: C.P.C. Art. 242.
Artculo 277.-En los lugares donde se haya podido formular las
nminas a que se refiere el artculo 273 para el nombramiento de peritos,
los rganos Jurisdiccionales se rigen por las disposiciones procesales
pertinentes. Concordancia: Ley Orgnica del Poder Judicial Art. 273.
Artculo 278.-Las irregularidades cometidas por los Peritos en el
desempeo de sus funciones, son puestas en conocimiento de las

instituciones profesionales que los propusieron, sin perjuicio de aplicarse las


sanciones que establece la Ley.
Artculo 279.-Los honorarios de los Peritos, en los peritajes pedidos
por las partes, se fijan y pagan con arreglo a las disposiciones procesales
pertinentes. Quienes soliciten una pericia deben consignar previamente los
honorarios correspondientes, conforme al arancel vigente.
Artculo 280.-Se exceptan de las reglas que se precisan en este
captulo, los Peritos Judiciales Contadores y Asistentes Sociales con que
cuentan los Juzgados de Trabajo y de Menores, por ser funcionarios de
carcter permanente cuyo rgimen esta sealado en el Reglamento y
Escalafn a que se refiere el artculo 254 de esta Ley. En esta misma
condicin se encuentran aquellos profesionales universitarios no abogados
que con carcter permanente prestan labores en el Poder Judicial.
Concordancia: L.O.P.J. Art. 254.

El cuerpo mdico forense, la Polica Judicial, el cuerpo de traduccin


e interpretacin, los martilleros pblicos u otros rganos y personas de
auxilio judicial se rigen por las leyes y reglamentos pertinentes.
EL PERITO
En primer lugar el Perito es un rgano de Auxilio Judicial, colaborador
de la Justicia; por lo que su actuar se rige por la Ley y dems disposiciones
pertinentes. La pericia de acuerdo al Cdigo Procesal Civil es un medio
probatorio tpico, toda vez que el Perito es la persona competente en una
determinada materia de conocimientos y que es llamado por el Juez, cuando
la apreciacin de los hechos controvertidos requiere de conocimientos
especiales de naturaleza cientfica, tecnolgica, artstica u otra anloga.
En tal sentido, el dictamen que emiten es la prueba de exigencia
directa, por medio del cual se superan las dificultades que se oponen al
conocimiento directo de los hechos por los sentidos del juzgador. Al ofrecer
la pericia indicar con claridad y precisin los puntos sobre los cuales
versar el dictamen, la profesin u oficio de quien debe practicarlo y hecho
controvertido que se pretende establecer con el resultado de la pericia;
acotando que los peritos son designados por el Juez en el nmero que
considere necesario; sealando que estos de acuerdo a la Ley tienen
derecho a cobrar sus honorarios profesionales que sean fijados por el Juez
de la causa.
En consecuencia, constituye un deber profesional de defender la
importancia de la aplicacin de la pericia judicial en la justicia, porque

permite buscar siempre la verdad cientfica para tratar de alcanzar la justicia.


Por ello podemos afirmar, que el Peritaje no es un simple caso jurdico visto
a travs de un temperamento tcnico sino de que pertenece a lo que
debemos denominar la Ciencias Pericial; que es lo que lleva al Perito a
superar la tecnicidad, sin olvidar los valores morales, ticos y jurdicos que
est obligado a respetar.
POLICA JUDICIAL
La Pericia Judicial tiene por funcin realizar las citaciones y
detenciones dispuestas por el Poder Judicial, para la competencia de los
imputados, acusados, testigos y peritos, as como practicar las diligencias
propias de sus funciones. El personal de la Polica Nacional, tiene bajo su
responsabilidad, la custodia y seguridad de los Magistrados e instalaciones
del Poder Judicial, as como el traslado de imputados y sentenciados.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE II

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA


DEL PERITAJE CONTABLE

CLASES DE PERITAJE

CAMPOS DE ACCION

LABORAL

CIVIL

PENAL

TRIBUTARIO

UNIDAD DE APRENDIZAJE II FUNDAMENTOS DE LA


PERICIA

* CLASIFICACIN DEL PERITAJE


Si se clasifican en funcin de la persona o ente que designa a los
Contadores Pblicos en calidad de Peritos, el peritaje puede ser: JUDICIAL,
DE OFICIO Y ARBITRAL.

a. Peritaje Contable Judicial


Se denomina as, cuando un Juez designa a un Contador Pblico o a
las asociaciones profesionales para que practiquen peritajes y emiten
informes ilustrativos sobre asuntos especficos que le permita administrar
justicia en el fuero civil y de los hechos denunciados en el furo penal.
Adems es un peritaje de carcter oficial. Es el trabajo que realiza un
profesional de las ciencias contables a pedido del administrador de justicia.
El peritaje contable es una funcin exclusiva del Contador Pblico,
porque as est establecido en la Ley N 13253 de Profesionalizacin del
Contador, desde hace ms de 35 aos.
Por otro lado, es conveniente recordar que los peritajes contables,
generalmente estn relacionados con asuntos que nicamente le compete al
Contador Pblico como la contabilidad, interpretacin de estados financieros,
controversias sobre rentabilidad y valorizacin de empresas, determinacin
de deudas y obligaciones, clculo de intereses, lucro cesante y muchos otros
temas en los cuales debe aplicar e interpretar principios de contabilidad
generalmente aceptados y obviamente las disposiciones legales que le sean
aplicables.

b. Peritaje de Oficio
Se denomina peritaje de oficio o de parte cuando el Perito es
designado por alguna de las partes que intervienen en la controversia en el
proceso judicial o rbitro, con el conocimiento del Juez que corresponda.
c. Peritaje Arbitral
Es cuando los rbitros seleccionan y designan al Perito Contable si
fuese necesaria una opinin tcnica, independiente y objetiva.

* INICIACIN DE LA PERICIA
Los peritos para ejecutar su trabajo, tendrn que hacer un detenido
estudio de los expedientes materia del litigio y su naturaleza, a fin de poder
enfocar los puntos que el juzgado haya indicado, o los que la preparacin y
experiencia de los peritos puedan desarrollar. En este estudio se tiene que
investigar y analizar toda la documentacin que las partes litigantes hayan
presentado en los recursos de demanda o denuncia.
En el estudio o investigacin de los hechos que motivan el juicio, los
peritos no deben inmiscuirse en los asuntos del derecho, sino
exclusivamente en lo referente a los hechos contables.
Terminado los estudios del caso, los peritos presentarn al juzgado, el
informe o pericia. Los peritos deben entregar al juzgado de la causa tres
ejemplares del informe, de las cinco que deben mecanografiarse: un original
para el Juez, dos copias para las partes litigantes, y dos copias para cada
uno de los peritos.

Los peritajes en materia contable que con ms frecuencia se presentan en


las jurisdicciones Civil, de Instruccin y de Trabajo son:

En los Juicios Civiles:


a. Peritajes sobre los beneficios de inventarios
b. Peritajes sobre liquidacin de sociedades.
c. Peritajes sobre rendicin de cuentas.
d. Peritajes sobre participacin testamentaria.
e. Peritajes sobre fecha retroactiva y causa de quiebra.

En los Juicios de Instruccin:


a. Peritajes sobre los delios contra el patrimonio pblico y privado.
b. Peritajes sobre calificaciones de quiebra.
c. Peritajes sobre siniestros de incendio, con visos de intencin.
En los Juicios de Trabajo:

a. Peritajes sobre beneficios sociales.

* EN LOS JUICIOS CIVILES


PERITAJES SOBRE BENEFICIO DE INVENTARIOS.-Consiste en no
hacer a los herederos que aceptan responsables de las obligaciones
hereditarias y testamentarias, sino hasta concurrencia del valor total de los
bienes que han heredado, segn ley.
PERITAJES SOBRE LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES.-Es el juicio
por el cual uno o ms socios, o los accionistas de una empresa impugnan
los resultados de un proceso liquidatorio, que ha producido una
descapitalizacin, que afecta al capital de los socios, y que convierte a cero
el valor de las acciones de capital.
PERITAJES SOBRE RENDICIN DE CUENTAS.-Cuando se presenta
una demanda para establecer posible irregularidades que no llegan a
considerarse por el demandante como fraudes cometidos por el rindente.
PERITAJES SOBRE PARTICIONES TESTAMENTARIAS.-Es materia de
divisin de herencia, pues los herederos consideran que se han lesionado
sus derechos.

PERITAJES SOBRE FECHA DE RETROACCIN Y CAUSAS


DETERMINANTES DE UNA QUIEBRA.-Se da cuando hay insolvencia
econmica, cesacin de pagos, etc., es decir, el encontrarse sin liquidez
para atender los compromisos contrados con sus acreedores y no poder
firmar contratos de compra-venta.
* Definicin de trminos
Beneficio de Inventarios Modalidad bajo la cual puede aceptarse una
herencia; en cuyo caso el valor de los bienes y deudas o cargas ser
el que aparezca en el inventario judicial, sin perjuicio de las
modificaciones que surjan como consecuencia de una posterior
verificacin administrativa
La aceptacin de la herencia debe
hacerse por ante el juez de la sucesin dentro de los 10 das ante
escribano y 2 testigos, citndose a los acreedores y legatarios.
El plazo del inventario es de 3 meses, y transcurrido estos, el
heredero tiene 30 das mas para aceptar o renunciar la herencia.
1.-Procedencia: Cuando lo prescriba la ley o se sustente su
necesidad, cualquier interesado puede solicitar fraccin de inventario
con el fin de individualizar la existencia de los bienes que pretende
asegurar.
2.-Audiencia de Inventario: La audiencia de inventario se realizara en
el lugar, da y hora sealados, con la intervencin de los interesados
que concurran. En el acta se inscribirn ordenadamente los bienes
que se encuentren en el lugar, su estado, las caractersticas que
permitan individualizarlos, sin calificar la propiedad ni su situacin
jurdica, dejndose constancia de las observaciones e impugnaciones
que se formulen.
3.-Inclusin de bienes: Cualquier interesado puede pedir la inclusin
de bienes no sealados en la solicitud de inventario inicial,
acreditando el titulo respectivo. El plazo para pedir la inclusin vence
el da de la audiencia y se resolver en esta.
4.-Exclusin de bienes: Cualquier interesado puede solicitar la
exclusin de bienes que se pretenda asegurar, acreditando el titulo
con que lo pide. Se puede solicitar la exclusin dentro del plazo
previsto, la que se resolver en una nueva audiencia fijada
exclusivamente para tal efecto. Vencido el plazo para solicitar la
exclusin o denegada esta, puede ser demandada en proceso de
conocimiento o abreviado, segn la cuanta.
5.-Valorizacin: Puede ordenarse que los bienes inventarios sean
valorizados por peritos, siempre que se solicite antes de concluida la
audiencia. Pedida la valorizacin, el juez nombrara peritos y fijara
fecha para la audiencia respectiva.
6.-Protocolizacin y efectos: Terminado el inventario y la valorizacin,
en su caso, se pondr de manifiesto lo actuado por 10 das en el local

del juzgado. Si no se pide exclusin o resuelta esta, el juez aprobara


el inventario y mandara que se protocolice notarialmente.
Liquidacin de Sociedades Es la que se inicia una vez disuelta la sociedad.
Durante la liquidacin, la sociedad debe aadir a su razn social la
denominacin en liquidacin en todos sus documentos. Desde el acuerdo
de disolucin cesa la representacin de los directores, administradores,
gerentes y representantes en general, asumiendo los liquidadores las
funciones que les corresponden de acuerdo a Ley.
Una condicin importante de las sociedades disueltas, es que conservan su
personera jurdica mientras dura el proceso de liquidacin y hasta que se
inscriba la extincin en el Registro. Durante este proceso las sociedades
deben aadir a su razn social o denominacin la expresin en liquidacin
en todos sus documentos o correspondencia de tramit. La disolucin es
efectuada por los liquidadores, quienes son designados por Junta General,
socios, pero principalmente por el Juez, siendo impar su nmero. El cargo
del liquidador es remunerado, salvo se disponga lo contrario con respecto a
estas personas naturales o jurdicas.
Rendicin de Cuentas En materia contable es una liquidacin sobre los
ingresos o egresos de dinero con la correspondiente documentacin
contable que debe presentar el responsable de los fondos que tiene en su
poder. Aqu el Cdigo de Comercio dice, todo negocio es objeto de una
cuenta conforme a los asientos contables de los libros de quien la rinde y a
ella deben acompaarse los respectivos elementos de comprobacin.
Todo comerciante que contrata por cuenta ajena est obligado a rendir
cuenta instruida y documentada de su comisin o gestin administrativa.
Quiebra Es el estado del comerciante y de las sociedades comerciales y an
de los no comerciales en ciertos casos, que incurren en cesacin de pagos y
cuando esta circunstancia ha sido constatada y declarada por el Juez en el
Campo Civil. Existen varios tipos de quiebra: Quiebra Casual, Quiebra
Culpable, Quiebra Fraudulenta.
QUIEBRA CASUAL.-La que se produce sin que haya intervenido
negligencia, culpa o dolo del fallido. Puede inclusive, ser provocada por
fuerza mayor o como fortuito. Cuando la quiebra es casual, el expediente
separado que se instruye para la calificacin de la falencia, se mandar
archivar por el Juez.
QUIEBRA CULPABLE.-Si ha sido provocada por alguna de las causas
mencionadas en la Ley como determinantes de culpa. Cuando el Juez de
comercio califica la quiebra de culpable, debe ordenar el envo del
expediente al Juez correccional o del crimen que corresponde.
QUIEBRA FRAUDULENTA.-La que se produce concurriendo algunas de las
circunstancias previstas en la Ley de la materia. Declaracin por el Juez
como consecuencia de la realizacin por el empresario quebrado de una
serie de maniobras en evidente perjuicio de los acreedores. El quebrado
fraudulento no podr ser rehabilitado.

* EN LOS JUICIOS DE INSTRUCCIN


PERITAJES SOBRE DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO
PBLICO Y PRIVADO.-La que se da por efecto de defraudacin,
malversacin de fondos, estafas, desfalcos, apropiaciones ilcitas, abusos de
confianza, violacin de depsitos, peculado y contra la fe pblica, etc.
PERITAJES SOBRE CALIFICACIN DE QUIEBRA Y CULPA
FRAUDULENTA.-En la que los peritos exponen las caractersticas que
presentan los hechos comprobados y que el Juez los apreciar para resolver
sobre la calificacin que corresponde.
PERITAJES SOBRE SINIESTROS DE INCENDIO CON VISOS DE
INTENCIONALIDAD.-Estas pericias surgen cuando se produce un siniestro
de incendio y a mrito del atestado policial y muchas veces solicitado al
Juzgado de Instruccin de turno por las compaas aseguradoras que
consideran que van a ser lesionados sus intereses al tener que pagar los
daos ocasionados por dicho siniestro.
*

Definicin de trminos Estafa Es el engao que induce a error a la


victima de modo que menoscaba su patrimonio en beneficio del
infractor. Sus elementos constitutivos son pues el engao, la astucia,
el ardid y otra forma fraudulenta. Por ejemplo, se me vende un
terreno, una propiedad, un objeto cuya propiedad no pertenece al que
vende. He sido victima de una estafa.
Defraudacin Es el engao, la mala fe en las relaciones con otro y en
propio beneficio,y nos parece que es ms bien el trmino general.
Apropiacin ilcita Es la que en forma indebida hace el infractor de un
bien mueble, una suma de dinero o cualquier objeto que se haya
entregado para su custodia y depsito, a ttulo de administrador o
cualquier otro ttulo no traslaticio del dominio y con la obligacin de
devolver en su oportunidad el bien entregado.
Receptacin Es sinnimo de ocultar, encubrir. Consiste este delito en
adquirir, recibir en donacin, prenda o guarda un bien de cuya
procedencia defectuosa se tiene conocimiento o debe presumirse que
provenga de un hecho sancionable. Tambin es esconder, vender o
ayudar a negociar un bien bajo las circunstancias que se acaban de
sealar.

Extorsin Consiste en obligar a la vctima mediante violencia,


amenaza o mantenindola en rehn, a otorgar al agente o a un
tercero una ventaja econmica indebida. Tambin se configura este
delito al que amenaza a la victima con publicar, denunciar o revelar un
hecho o una conducta que lo pueda perjudicar no slo a ella sino a
quien tenga vinculacin estrecha con la misma (familiares, etc.) para
obligar que compre su silencio.
Usurpacin Es un hecho delictuoso de comisin instantnea y
consiste en arrebatar por medio violento, del engao, la amenaza y el
abuso de confianza, al legtimo titular del derecho de la posesin o la
tenencia de un inmueble o del ejercicio de un derecho real.

* EN LOS JUICIOS DE TRABAJO


PERITAJES SOBRE BENEFICIOS SOCIALES.-Esta pericia se
presenta cuando las partes (demandante y demandados) no se
han puesto de acuerdo para solucionar el problema laboral ante
las autoridades de trabajo, y en los respectivos comparendos
de conciliacin.

PRACTICA

1. Se le solicita determinar los clculos indemnizables del trabajador


Carlos Castillo quien ingreso a trabajar en la empresa Corporacin
Llanganuco SAC con fecha 01 de Abril del 2,007 el mismo que tiene el cargo

de vendedor comisionista, el trabajador a recibido una bonificacin del 30 %


de su sueldo por productividad en junio del 2007 y 2008, asimismo viene
haciendo uso del comedor de la empresa en los das laborables en el cual el
costo del men de S/ 5.00 por 20 das. En el mes de agosto y octubre del
2,003 ha recibido una bonificacin extraordinaria de S/.140 y en los meses
de, junio y setiembre del 2,004 S/.170 En abril de todos los aos vienen
recibiendo una asignacin por escolaridad del 25% de su remuneracin.

AO 200
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiemb
re
Octubre
Noviembr
e
Diciembre

SUELD
O

COMISI
N

SUELD
O

COMISI
N

2,200
2,200
2,200
2,800
2,800
2,800

1,250
1,100
1,350
1,200
800
980

AO
2007
SUELD
O
3,200
3,200
3,200
3,200
3,600
3,600
3,600
3,600
3,600

AO
2008
COMISI
N
1,300
780

3,000
3,000

1,000

3,800
3,800

900
850

3,200

1,700

3,800

1,400

1,100
1,400
1,050
1,400
1,300

TRABAJOS A REALIZAR:
Determinar gratificaciones de cada uno de los periodos contables Determinar
el sueldo indemnizatorio al 31/12/2007.Determinar el sueldo indemnizatorio
al 31/12/2008.
1. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una
empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al
31/12/2008
a) Las mercaderas tienen un saldo de S/.270, 000 que han sido valuadas al
valor de venta, el mismo que considera una utilidad del 30 %.
b) Dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de
Seguros Pagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses,
siendo la vigencia de la pliza del 01/07/2008 al 30/06/2009. Sueldo
indemnizatorio al 31/12/2004.
2. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una
empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al
31/12/2008 y efectuar los asientos contables de regularizacin que usted
considere conveniente.

a) La empresa el 15 de septiembre del 2008 adquiri al crdito con


vencimiento a 180 das equipos diversos por U.S.$ 15,000 al tipo de cambio
en esa fecha de S/.3.20 por dlar, mantenindose en ese importe al
31/12/2008 .
b) En el mes de enero del 2,008 se ha cobrado intereses sobre un prstamo
de S/. 20,000 otorgado el 01 de Junio del 2008 a una tasa de 3% mensual
con vencimiento el 15 de enero del 2,009 por S/.4,500.00 y que al
31/12/2008 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por
S/.20,000.00
c) Dentro de las existencias las mercaderas han sido valuadas en S/.
220,000 al valor de
venta, el mismo que considera una utilidad del 30 %.
d) Dentro de las existencias se ha considerado como parte del inventario
final,
mercadera en consignacin por S/.45,000.00.
e) Dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de
Seguros
Pagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses, siendo
la vigencia de
la pliza del 01/07/2008 al 30/06/2009.
f) La empresa ha activado el 31/12/2008 una diferencia de cambio por S/.
1,800 en la
compra de maquinaria al contado en U.S.$.10,000.
g) Dentro de las cuentas por Pagar Comerciales se registra una cuenta de
anticipos
clientes por U.S.$ 12,000 en S/. 39,360.00.
h) En el mes de enero del 2,009 se ha encontrado el pago de una
factura de Servicio de seguridad por S/. 2,800.00 que no forma parte
del anlisis de Otras cuentas por pagar al 31/12/2008.

DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO PBLICO Y PRIVADO


* DELITOS CONTRA EL ORDEN ECONMICO
Constituye delito econmico quien se aprovecha indebidamente de las
ventajas de una reputacin industrial o comercial adquirida por el esfuerzo
de otro..Los delitos contra el orden econmico estn considerados en el
nuevo Cdigo Penal peruano y obedece al inusitado desarrollo de la
delincuencia en este amplio campo que atenta contra el ordenamiento
necesario para la mantencin del bienestar general. A este respecto los
gobiernos vienen luchando por dictaminar alguna ley contra los monopolios y
oligopolios.
Acaparamiento, Especulacin y Adulteracin

El acaparamiento consiste en almacenar, guardar y substraer al


comercio, artculos de primera necesidad, provocando aguda escasez, con
el objeto de alterar y subir los precios. La especulacin es la venta de
artculos o productos de primera necesidad tambin, que se expenden a
precios superiores a los fijados por la autoridad competente que, en la
mayora de los casos son los Municipios. La adulteracin es la modificacin
de la cantidad, calidad, peso o medida de los artculos de primera necesidad
en perjuicio del consumidor con la misma finalidad de obtener un lucro
desmedido.
Venta ilcita de mercaderas
Describe en este captulo que es sancionado a quien pone en venta o
negocia bienes que han sido recibidas para su distribucin gratuita, es
agravante si el delito se comete en poca de conmocin o perturbacin
violenta
o calamidad pblica si lo comete un funcionario o servidor pblico. Tambin
es un delito que ha proliferado en el pas de un modo a veces escandaloso y
lo peor que no ha tenido sancin.
Otros delitos
En los objetivos de estos delitos estn en el de inducir a error (grave)
al consumidor y en el de vender los bienes y servicios cuya cantidad y
calidad son diferentes a los que seala la publicidad. Cmo se induce al
error grave? El mismo Cdigo lo dice y es el que se est usando en el medio
publicitario y afirmacin falsa sobre la naturaleza, composicin, virtud o
cualidad sustancial de un producto se induce a su compra.
* DELITOS CONTRA EL ORDEN FINANCIERO Y MONETARIO Delitos
Financieros
Son aquellos delitos que se producen por la mala accin de un funcionario u
otra persona en el manejo o apropiacin de una moneda. Es as que,
tenemos por ejemplo: la indebida fabricacin de moneda de curso legal para
ponerla en circulacin como autntica o la falsifica para ponerla en
circulacin por un valor superior; el que de cualquier manera altera la
moneda de curso legal aminorndolo o dndole un valor superior; etc.

DELITOS CONTRA LA SEGURIDAD PBLICA


* DELITOS DE PELIGRO COMN
Peligro comn es el que afronta la comunidad en un momento dado,
por ejemplo, al producirse un incendio, explosin o la liberacin de cualquier
clase de energa que resulte peligrosa de modo que el autor de estos
peligros debe ser sancionado. Asimismo podemos sealar a aquellos que
causan estragos por medio de inundacin, que daa diques u otras
destinadas a la proteccin comn. Asimismo, es un delito de peligro comn,
el que ilegalmente fabrica, almacena, suministra, o tiene en su poder
bombas, armas, municiones, etc.
* DELITOS CONTRA LOS MEDIOS DE TRANSPORTE, COMUNICACIN Y
OTROS
SERVICIOS PBLICOS
Es el delito que se produce cuando se pone en peligro la seguridad en
el transporte en general, que sin crear una situacin peligrosa impida su
funcionamiento. Son agravantes asimismo si se atentan fbricas, etc.,
destinadas a la produccin, transmisin, etc. de energa elctrica o contra
instalaciones destinadas al servicio pblico de agua potable; considerando
que tanto la luz elctrica como el agua son bienes de primera necesidad.
Asimismo es un delito, el que impide, estorba o entorpece el normal
funcionamiento de los transportes, servicios pblicos de comunicaciones o
provisiones de agua, electricidad o de sustancias energticas similares. Se
considera tambin, las acciones que ponen en peligro la seguridad de las
naves, aeronaves, construcciones flotantes o de cualquier otro medio de
transporte colectivo o de comunicacin destinado al uso pblico.

* CASO DE RENDICIN DE CUENTAS


1. Materia
En el juicio seguido por EDUARDO VALDIVIESO GARAY, contra el
albacea Testamentario Seor Jos Lpez Arana, sobre RENDICIN DE
CUENTAS, el Juez del 10 Juzgado Civil de Lima, ha decretado con fecha
21 de Mayo de 2008, el nombramiento de PERITOS CONTADORES de
Oficio a los seores ABC S.A., a fin de que practiquen una PERICIA
CONTABLE, dentro del trmino que estipula la Ley, fojas (fs) 02 del
EXPEDIENTE, el seor Eduardo Valdivieso Garay, coheredero de la
TESTAMENTARIA VALDIVIESO, interpone demanda sobre RENDICIN
DE CUENTA contra el albacea TESTAMENTARIO Sr. Jos Lpez Arana,
con domicilio en el Jr. Lima N 386-Miraflores, a fin de que cumpla con rendir
cuenta de su GESTIN sobre el edificio ubicado en la Av. El Ejrcito N 482
Miraflores, que consta de pisos y que es de propiedad de la
TESTAMENTARIA VALDIVIESO segn Escritura Pblica N 6418, de la
NOTARIA DE TORIBIO PACHECO.
El demandante Sr. Valdivieso Garay, fundamenta su peticin en el
hecho y derecho, editado fehacientemente por el testamento que esta a
folios 10 a 12 del EXPEDIDNTE, donde el causante, Luis Valdivieso Aguilar,
en su testamento nombr como ALBACEA al demandado Sr. Jos Lpez
Arana, el cual dentro de sus funciones administrativas Administrador-,

deber hacer efectivo LOS INGRESOS derivados de la merced conductiva


del edificio de propiedad de la testamentara.
INGRESOS que produca el Inmueble donde hay 9 inquilinos, la cual
es el siguiente: En el primer piso hay dos inquilinos que pagan
mensualmente S/. 500.00; en el segundo piso hay 3 inquilinos que pagan S/.
400.00 mensuales; en el tercer piso un inquilino (EL MILAGRO) que paga
mensualmente S/. 600.00; y en el cuarto piso hay cinco inquilinos que pagan
cada uno S/. 300.00 mensuales. Siendo el rea total del inmueble de 2,000
metros cuadrados.
Folio 82 del expediente (de autos) la demanda ha acompaado los
documentos siguientes: Recibo N 345 de A.B.P. por S/. 150.00
correspondiente al tercer trimestre de 2008; Recibo de luz N 427 por la
suma de S/. 130.00 mensuales (2008-2009); adems se forma en el escrito
de la demanda a folios 84 de autos que se ha pagado: el fondo del
Administrador por la suma de S/. 300.00 mensuales (2008-2009) con
retenciones de leyes sociales, el sueldo del Contador por la suma de S/.
500.00 (2008-2009) mensuales con retenciones de leyes sociales, se
cancelaron el total de leyes sociales del empleador y el 50% de cuota del
empleado se depsito en el Banco de la Nacin, se pago al guardin la
suma de S/. 200.00 (2008-2009) con retenciones de leyes sociales, se
depsito el total de las retenciones de las Leyes Sociales en el Banco de la
Nacin y se pago el 50% de las Leyes Sociales del empleador.
Muebles, segn autoavalo, tiene un valor de S/. 800,000.00, la
demandada no ha llevado ningn Registro Contable para registrar los
INGRESOS y EGRESOS.
El demandante, manifiesta al seor Juez que a pesar de haber transcurrido
dos aos 2008-2009 hasta la fecha de interposicin de la demanda, el
demandado no ha cumplido con rendir las cuentas del INMUEBLE en
administracin bajo responsabilidad del albacea, ocasionando un grave
perjuicio al demandante.
2. Peritaje Contable en la Jurisdiccin Civil
Al efectuar el PERITAJE los Peritos han verificado que segn planilla
de sueldos del Folio N 002 al 012 se ha pagado al administrador la suma de
S/.
300.00 y al Contador la suma de S/. 500.00. Que segn planilla de jornales
se ha pagado salarios de S/. 500.00 (folios 02 al 25). No aparecen
documentos que acrediten el pago de alumbrado y baja polica por el 2do.,
3ro. y 4to. trimestre del ao 2008 y todo el ao 2009. Y, no existen
comprobantes sobre el pago de Leyes Sociales (Empleados y Servidores).

Lima Agosto,
2010

PRACTICA
Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL
PACAIPAMPA S.A.C .y recibe el siguiente Balance de Comprobacin para
que lo revise y efecte los ajustes y reclasificaciones necesarias para su
adecuada presentacin.
BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008
S/.S/.
Cuentas por
Cobrar Diversas
Inmuebles,
Maquinaria y
Equipo
Caja

6,000

Proveedores

175,200

256,00
0

Valores
Negociables

91,980

10,260

Devoluciones de
Ventas

18,800

Productos
Terminados
Materias Primas

Tributos por Pagar

16,800

Mercaderas

164,00
0
50,000

Suministros
Diversos
Depreciacin y
Amortiz.Acum
Descuentos y
Rebajas Obtenidas
Capital Social

110,46
0
229.20
0
230,40
0

230,000
85,000

Ingresos Diferidos
72,000
Cuentas por Pagar 46,400
Diversas
Gastos de Ventas 354,700
Remun.y Partic.
Por Pagar
Cargas Diferidas

14,600

Resultados
Acumulados
Letras por Cobrar

31,000

78,000

70,120

Ventas
Facturas por
Cobrar
Provisin
Cobranzas
Dudosas
Costo de Ventas

1925,
000
150,00
0
17,000

Gastos
Administrativos
Benef. Soc. de
Trabajadores
Sobregiro
Bancario

1215,
000

Letras por Pagar

256,800
76,600
58,000

34,000

En la revisin realizada se determin lo siguiente:


1. Durante el ejercicio la empresa cobr por concepto de alquileres
S/.18,000 que se encuentran abonados en la cuenta Ventas.
2. Durante el ao la empresa vendi un activo fijo totalmente depreciado,
cuyo valor en libros al momento de su venta es de S/. 6,000. El producto de
la venta de S/. 2,000 ha sido abonado a
Ingresos Extraordinarios.
2 Un lote de mercadera que totaliza S/. 98,000 se valuaron
errneamente al valor de venta el mismo que considera una utilidad del 30%
.
3 En el mes de Julio del 2008 la empresa adquiri una Pliza de Seguro por
un ao, habiendo pagado una prima de S/.30,000,que se encuentra cargada
en su totalidad a gastos.
4 En la revisin de provisiones del ejercicio se determino : La depreciacin
de maquinaria se ha calculado en defecto por S/.3,200. La provisin para
beneficios sociales se ha cargado en exceso por S/. 6,600.

SE SOLICITA.
a) Elaborar los estados financieros de balance general y estado de
ganancias y prdidas.
b) Efectuar los asientos de ajustes y regularizacin como resultado de las
observaciones encontradas en la revisin
c) Efecte la mayorizacin de las operaciones de ajuste y/o
reclasificacin.
d) Presente el nuevo balance general ajustado y/o reclasificado de
acuerdo a las reglas de presentacin normadas por
CONASEV,incluyendo las notas a los estados financieros .
PRACTICA
Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL
SAPILLICA S.A.C. y recibe el siguiente Balance de Comprobacin para que
lo revise y efecte los ajustes y reclasificaciones necesarias para su
adecuada presentacin.
BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008

S/.S/.
Cuentas por Cobrar Diversas
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
Caja
Gastos Extraordinarios
Tributos por Pagar
Mercaderas
Suministros Diversos

6,000
256,00
0
10,260
108,80
0
16,800
180,00
0
50,000

Proveedores
Valores Negociables

175,200
20,280

Productos Terminados
Materias Primas

223,100
90,000

Ingresos Diferidos
Gastos de Ventas

98,000
387,000

Remun.y Partic. Por


Pagar

67,400

Depreciacin y
Amortizacin .Acum

110,46 0

Cargas Diferidas

82,500

Descuentos y Rebajas
Obtenidas
Capital Social

229,20 0

Resultados Acumulados

31,000

230,40 0

Letras por Cobrar

70,120

Ventas

2 150,00
0

Gastos Administrativos

315,000

Facturas por Cobrar

150,00 0

76,600

Provisin Cobranzas
Dudosas
Costo de Ventas

17,000

Beneficios Sociales. de
Trabaj.
Sobregiro Bancario
Letras por Pagar

34,000

1 345,00
0

58,000

En la revisin realizada se determin lo siguiente:


1 Durante el ejercicio la empresa cobr por concepto de alquileres
S/.24,000 que se encuentran abonados en la cuenta de ventas.
2 Durante el ao la empresa vendi un activo fijo totalmente
depreciado, cuyo valor en libros al momento de su venta es de S/.8,200. El
producto de la venta de S/. 3,500 ha sido abonado a Ingresos
Extraordinarios.
3 Un lote de mercadera que totaliza S/. 78,000 se valuaron al valor
de venta el mismo que considera una utilidad del 25% .
4 En el mes e Mayo del 2008 la empresa adquiri una Pliza de
Seguro por un ao, habiendo pagado una prima de S/.36,000,que se
encuentra cargada en su totalidad a gastos.
5 En la revisin de provisiones del ejercicio se determino : La
depreciacin de maquinaria se ha calculado en defecto por S/.2.620. La

provisin para beneficios sociales se ha cargado en exceso por S/.4,700.

SE SOLICITA.
I.

Efectuar los asientos de ajustes y regularizacin como


resultado
de las observaciones encontradas en la revisin
II. Efecte la mayorizacin de las operaciones de ajuste
y/o
reclasificacin.
III. Presente el nuevo balance general ajustado y/o
reclasificado de
acuerdo a las reglas de presentacin normadas por
CONASEV,incluyendo las notas a los estados
financieros .

PODER JUDICIAL Centro de


Emisin de Reportes
REPORTE SOBRE ESTADO
DE EXPEDIENTE
DISTRITO
JUDICIAL
PROCESO

Expediente N
Fecha de
Ingreso Va
Procedimental
Cod. de
Archivo

13/07/200408:09Pgina1de1

LIMA
CIVIL

: 2000-13018-00100-J-CI-46 :
19/04/99
10:13:05 :
EJECUTIVO :
NO
ESPECIFICADO

Instancia
Juez
Especialista
Ubicacin

: 46vo.
JUZGADO
CIVIL :
Ramrez
Vargas,
Carmen :
Flores
Mendoza,
Ral :
JUZGADO
CORP.
Mdulo 1

Piso 13

Partes
Demandado
(s)
Demandante
(s)
Materia (s)
Estado Etapa

: Jos Lpez Arana (Albacea


Testamentaria) : Eduardo
Valdivieso garay

: RENDICIN DE CUENTAS :
TRAMITE : EJECUCIN

Se pide:
Aplicar las partes que comprende el informe pericial:
Introduccin.
Antecedentes.
Objeto del peritaje.
Examen pericial.
Conclusiones.

* CASO DE BENEFICIOS SOCIALES


COBRO POR INDEMNIZACINEN AGRAVIO DEL SR. JOS RAMOS
CONTRERAS
1 En el juicio seguido por Jos Ramos Contreras contra: Eduardo
Vargas Rojas, Gerente de la Firma EL CONDOR S.A. Indemnizacin del
Juez del 10 Juzgado Civil de Lima, ha decretado con fecha 02 de Enero de
1998, el nombramiento de Peritos Contadores de Oficio a los Seores CPC
Juan Carlos Astoray Guzmn a fin de que practiquen una pericia contable,
dentro del trmino que estipule la Ley a Fojas (Fs 02) del expediente, el Sr.
Jos Ramos Contreras, socio de la firma conjuntamente con el Sr. Eduardo
Vargas Contreras, Gerente de EL CONDOR S.A., con domicilio en el Jr.
Lima 340 Miraflores, a fin de que cumpla con el pago de Beneficios Sociales
por el ao 1996.
2 De la lectura de la demanda de fecha 10-10-1997 planteada por el
Sr. Jos Ramos Contreras, ante 10 Juzgado de Primera Instancia en lo civil
de Lima, se desprende que el demandante pretende el cobro de una
indemnizacin de S/. 20,000.00 por daos y perjuicios, para que sea
satisfecho por la firma EL CONDOR S.A. y por el Sr. Eduardo Vargas
Rojas, a ttulo personal.
3 La empresa fue constituida por Escrituras Pblicas el 02 de Marzo
de 1994 por ante el Notario Pblico Dr. Luis Flores Diaz, Anexo 1 con un
capital de S/. 120,000 ntegramente cancelada por los socios:

Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 60,000


Sr. Jos Ramos Contreras S/. 60,000 S/.
120,00
0
Por Escritura Pblica del 05 de Agosto de 1995., ante el mismo
Notario se amplia el capital social a S/. 420,000 ntegramente
cancelado por los socios, anexo 2.
Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 400,000
Sr. Jos Ramos Contreras S/. 20,000 S/.
420,00
0
En esta oportunidad el Socio Eduardo Vargas Rojas no cumpli con
cancelar su compromiso de su participacin de capital S/. 400,000
establecido legalmente en Acta de Fundacin de la Empresa, tal como
consta en el Libro de Actas de la firma, folio 6-7-8, 5-6-1996, Anexo 3.
Por Escritura Pblica de fecha Julio 1995, ante la misma Notaria se
amplio el capital a S/. 480,000 ntegramente cancelado por los socios
participantes:
Anexo 4: Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 400,000Sr. Jos Ramos
Contreras S/. 80,000
S/. 480,000
La Empresa est debidamente constituida de acuerdo a la Ley de
Sociedades Mercantiles N 36890, Reg. Comercial N 65 B-1, con
domicilio legal en Jr. Lima 340 Miraflores.
La empresa inici sus operaciones comerciales con fecha 02 de
Marzo de 1995 como se desprende del contenido de sus Libros
Oficiales de Contabilidad.
Todos los libros oficiales y auxiliares de contabilidad, se mantienen de
acuerdo a las normas del C. de Comercio y C.T.
4. Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas Como se puede
apreciar de los Estados de referencia 1 Inventarios y Balances Anexo
5.
4.1. Activo total S/. 1600,000Contra un pasivo S/. 1400,000y un
capital neto S/. 480,000
4.2. Sus ingresos brutos por ventas a S/. 9000,000 y contra gastos de
administracin de S/. 14500,000 habiendo sufrido en
consecuencia una prdida de S/. 5500,000.

4.3. El socio Sr. Jos Ramos Contreras, debe a la firma S/. 500,000.
Esta posicin de Resultados Oficiales de la Empresa sirven como la
mejor prueba para desvirtuar cualquier pretensin del demandante Sr.
Jos Ramos Contreras, al tratar de que la firma abone S/. 20,000.
Efectuar: El estudio tanto de los argumentos de la demanda, como de
la situacin de la firma EL CONDOR S.A., en sus aspectos legales,
administrativos, contable y econmicos.
Efectuar: Las respectivas conclusiones, con criterio tcnico contable.
EXPEDIENTE N 1704-1
Seor Juez del 10 Juzgado Civil de
Lima Presente.
Juan Carlos Astoray Guzmn, Contador Pblico Colegiado con
Matrcula N 2053 y miembro de la nmina de Peritos Contables que remite
el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, a la Corte Superior de Lima,
designado por su despacho, con domicilio en Jr. 9 de octubre N 450
Miraflores en los seguidos por el Sr. Jos Ramos Contrearas con Eduardo
Vargas Rojas, sobre el pago de INDEMNIZACIN, respetuosamente
expongo.
Que en la presente demanda he sido nombrado por su respetable
Juzgado, como Perito Contable y dando cumplimiento de su mandato
Judicial, present el respectivo resultado, el cual pongo a consideracin de
su Juzgado, siendo el siguiente:
Dictamen Pericial
Que comprende los siguientes captulos:
I. Objeto de la Pericia.
II. Fuente de Informacin para la Pericia.
III. Examen Pericial.
IV. Conclusiones.
I. OBJETO DE LA PERICIA El objeto de la pericia es establecer el
cobro de indemnizacin solicitado por el demandante.

II. FUENTE DE INFORMACIN PARA LA PERICIA: Para proceder, se ha


tenido a la vista los siguientes documentos:
Libros oficiales de Contabilidad y Papeles de Trabajo.
Las Escrituras Pblicas.
Libros Auxiliares.
Acta de Fundacin de la Empresa.
Balance General y Estado de Prdidas y Ganancias.

III. EXAMEN PERICIAL


Para determinar en forma objetiva el examen pericial, decido situarme
en la empresa para examinar y analizar en forma cuidadosa, hacer los
respectivos cruces de informacin para llegar a esclarecer el caso.
Examen de la Escritura de Constitucin de la Sociedad Annima, bajo
la denominacin EL CONDOR S.A.
De la Escritura de Constitucin, correspondiente al anexo 01, anexo
02, anexo 03, anexo 04, se desprende lo siguiente:
a. Aspecto Legal
La empresa EL CONDOR S.A., fue constituida mediante la escritura
pblica de fecha 02 de Marzo de 1994, ante el Notario Pblico Dr. Luis
Florez Diaz, fue inscrita ante los registros de Sociedades Mercantiles.
b..Accionistas Conforme la Escritura Pblica de Constitucin, los accionistas
son los
siguientes seores:
Eduardo Vargas
Rojas

y Jos
Contreras.

Ramos

c. Capital Social: El Capital Social est representado por:


d. Acciones pagados por los socios Socio Eduardo Vargas: No cumpli con
cancelar el importe a aportar. Socio Jos Ramos: Cancel ntegramente su
capital.

FECHA
02.03.94
05.08.95
01.07.95

SOCIO
EDUARDO
VARGAS
60,000
400,000
400,000

SOCIO JOS
RAMOS

TOTAL
(SOLES)

60,000
20,000
80,000

120,000
420,000
480,000

Aspecto econmico
Se ha hecho el estudio de la empresa y muestra una prdida en el
ejercicio, como un estado de insolvencia financiera, la firma no podr cumplir
con el pago de sus obligaciones.
IV. CONCLUSIONES
1
De las diligencias realizadas en la Pericia Contable y segn
disposiciones legales vigentes se determina que el Sr. Eduardo
Vargas Rojas no puede pretender el cobro de S. 20,000 nuevos soles
por indemnizacin por daos y perjuicios ya que muy por el contrario
el Sr. Eduardo Vargas Rojas no cumpli con canelar el importe que se

comprometi abonar cuando se firmo la Escritura Pblica y celebrado


ante el Notario Pblico Dr. Luis Florez Diaz, por la cantidad de S.
480,000 en su debido momento.

As como se puede apreciar que el socio Sr. Jos Ramos Contreras


adeuda a la empresa la cantidad de S. 500,000 que ha sido
cancelado, por lo que es improcedente el pedido de indemnizacin.
Segn la Ley de Sociedades Seccin Tercero-Ttulo V-Artculo 100,
el accionista debe cubrir la parte no pagada de sus acciones en la
forma prevista por estatuto, o en su defecto, por el acuerdo de la
Junta General. La sociedad puede, segn los casos y atenta la
naturaleza de la aportacin por cuenta y riesgo del socio moroso.
Como podemos apreciar el Sr. Jos Ramos no tiene argumento
sustentatorio para pedir una indemnizacin y hasta se le podra
demandar judicialmente al Sr. Eduardo Vargas Rojas por el
incumplimiento de obligacin al adeudar a la empresa por el capital no
aportado ni pagado en su totalidad.

El ejercicio hemos apreciado un error en cuanto al orden de las fechas


de la ampliacin de capital, tanto en el anexo 02 y el anexo 03. La
cual he credo conveniente tomarlo como error de redaccin y
presumir que el anexo 02 corresponde al mes de julio 1995 y el anexo
03 con fecha de agosto 1995.

Segn el Balance General se aprecia falta grave desde el punto de


vista contable ya que en el Balance mostrado en el anexo 05 presenta
una situacin completamente anormal.

Analizando el Estado de Ganancias y Prdidas, tenemos como


resultado que los gastos de Administracin se elevan a sumas
superiores y difcilmente justificables contra los ingresos brutos,
consecuentemente encontrndose la empresa EL CONDOR S.A. en
un dficit o prdida de
S. 5500,000 en el presente ejercicio. El estado econmico de la
empresa manifiesta insolvencia, as como falta de liquidez financiera y
con ello ser difcil cubrir las obligaciones.
Dejo as cumplido su mandato Seor Juez, haciendo presente que el
Dictamen Pericial estriba estrictamente a la verdad y la ley.

* CASO DE PATRIMONIO
BALANCES FALSOS E IRREALES
Tema: Comercial La Fortaleza S.A.C.
Comercial La Fortaleza S.A.C. se constituye en la Ciudad de Lima, en
el ao 2008 se inicia la comercializacin de productos del hogar.

El Sr. LUIS GOMEZ ANGULO (Que, puede ser accionista mayoritario,


inversionista, acreedor, director gerente general, etc.), le presenta a Ud.
(como perito contable) los estados financieros de la Compaa al 31 de
Diciembre del 2008, la sospecha de haberse incurrido en algunas maniobras
irregulares y dudosa (Anexo N 01 y Anexo N 02).
Luego de efectuar las investigaciones analizando exhaustivamente las
acciones sustentatorias, los libros y documentos contables, ha logrado
determinar que efectivamente se han desarrollado maniobras de carcter
dolosas (penal) con la finalidad de distorsionar los ESTADOS
FINANCIEROS, afectndose principalmente la liquidez de la empresa, el
capital en giro, la responsabilidad y los resultados del rendimiento
econmico. Dichas maniobras dolosas estn consignadas en el ANEXO N
03.
A. A la informacin dada, debe Ud. obtener:
Los estados financieros reales.
Indice de liquidez real y falseada
Capital en giro real y falseada
Resultado del rendimiento econmico real y falseada.

B. Aplicar las partes del informe pericial:


Introduccin.
Antecedentes.
Objeto de peritaje.
Examen pericial.
Conclusiones.

Nota: Perito de oficio Dirigido al 33avo Juzgado Penal de Lima


ANEXO N 01COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.

BALANCE GENERAL
Al 31 de 12-2008
En soles
ACTIVO
Activo Corriente
S/.
Caja
Banco Cta. Cte.
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Clientes
Letras por Cobrar
Mercaderas
Gastos Pagados por Adelantado

10,000
20,000
60,000
150,000
120,000
300,000
20,000

Total Activo Corriente


Activo No Corriente

680,000

Inmueble Maquinaria y Equipos


Terreno
Edificio 150,000
-Depreciacin acumuladas ( 4,000)
Equipo de transporte 100,000
-Depreciacin acum.. equipo T. ( 30,000)
Muebles y enseres 50,000
-Depreciacin acum.. maq. Ensr. ( 10,000)
Intangibles
Gastos de constitucin 60,000
-Amort. acum.. int. de cont. ( 12,000)
-Gastos de prom. y venta 30,000
-Amort. acum.. pro. y venta ( 10,000)
Total Activo No Corriente
TOTAL ACTIVO

PASIVO
Pasivo Corriente
S/.
Proveedores
Letras por pagar
Total Pasivo Corriente
Patrimonio Neto
Capital social
Reserva legal
Reserva de libre disposicin
Resultado del ejercicio
Total y Patrimonio Neto
Total Pasivo y Patrimonio Neto

50,000
146,000
70,000
40,000

48,000
20,000
374,000
1054,000

200,000
100,000
300,000
500,000
100,000
30,000
114,000
744,000
1054,000
=========

ANEXO N 02 COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (POR FUSIN)


Por el perodo comprendido entre 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008
En soles

Ventas Brutas 1000,000 % Devoluciones (50,000)


Ventas Netas 950,000 Costo de ventas Inventario inicial 100,000 Ms
compras 600,000 SUB TOTAL 700,000 Menos Inventario Final (300,000)
Costo de ventas (400,000)
Utilidad Bruta sobre ventas y margen comercial 550,000
Gastos de Ventas
Comisiones de vendedores 53,000 Sueldos de vendedores 50,000
Promocin y Publicidad 150,000 (253,000)
Gastos de Administracin
Sueldos 100,000 Servicios prestados por terceros 50,000

PROVISIN DEL EJERCICIO


Deprec. edificio
2,000
Deprec. Equip. Transp.
15,000
Deprec. muebles y ens. 5,000 22,000
Amort. gastos const.
6,000
Amort. gastos prom.
5,000 11,000
183,000
Resultados del ejercicio
S/. 144,000

ANEXO N 03COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.

RELACION DE MANIOBRAS IRREGULARES Y


DOLOSAS DETERMINADOS
No se considera la desvalorizacin por Fluctuacin en los valores
negociables.
S/. 5,000
Ventas registradas con cargo a cuentas. por cobrar clientes, que
corresponden al ejercicio siguiente. 20,000
15,000

Cuentas de cobranza dudosa. Clientes no considerados.


Mercaderas (recibidas en consignacin considerados como si fueran de
50,000

propiedad de la empresa).forman parte del inventario.


Provisin para desvalorizacin de mercaderas no contabilizadas. 6,000
Gastos incurridos considerados doblemente dentro de los gastos de

operacin y como gastos pagados por adelantado.

3,000

Equipo de transporte fuera de uso. Obsoleto y no descargado con costo de


S/. 5,000 con depreciaciones acumuladas anteriores por S/. 750.00 y
adems depreciacin acumulada del presente ejercicio por S/. 750 en el
valor de descargo neto por el equipo obsoleto en S/. 4,250 (S/. 5,000 S/.
750)
-No se contabiliza dentro de la cuenta de muebles y enseres un monto de
5,000
Los gastos de promocin y ventas se incluyeron en el activo intangible para
amortizarlo por 30 000
No aparecen las respectivas cuentas de orden a pesar de EXISTIR
documentados descontados por
50 000

Mercaderas en consignacin por


Prenda mercantil por

50,000

100,000

Seguros contra todo riesgo por

200,000

Compras de mercaderas al crdito no considerados dentro de la cuenta


compras y sin contabilizar el pasivo de proveedores. 40,000
Comisiones percibidas por adelantados, no contabilizados en
ganancias diferidas pero si registradas por CAJA. 7,000

CASUISTICA
USTED ES CONTRATADO COMO PERITO CONTABLE Y SE LE
SOLICITA LOS INFORMES PERTINENTES EN CADA UNO DE LOS
CASOS PLANTEADOS A CONTINUACIN:
1. La empresa El Carmelo SAC adquiri al contado el 15/02/2010una maquinaria en
U.S.$65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2010 aplicndole una tasa de
depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35
por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo
S/.224, 250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.
2. La empresa Comercial Lares S.A.C.
a otorgado el 01/08/2009 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 24%
anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses
diferidos aparece registrado al 31/12/2009 S/. 28,800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2009.
3. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa
Comercial Tacalpo S.A.C tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo
riesgo por S/. 54,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del
ao 2,009. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado
esta el 01 / 04 / 2009.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de


diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2009.
4. La empresa Comercial Santo Toms S.A.C. tiene un contrato por el alquiler
de local de S/.6,200 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12
meses, inicindose el mismo el 01/05/2009. Se registra al cierre del ejercicio
como alquileres S/74,400
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2009.
5. La empresa Corporacin Portachuelo SAC efecta el 12 de noviembre
del 2009 la compra crdito con vencimiento a 90 das de 450 memorias USB a
U.S.$ 45 c/u ,obteniendo un descuento por el volumen de compra de 7% :ha
pagado por concepto de embalaje U.S.$ 1,050 y de almacenaje U.S.$ 400 .Los
gastos de financiamiento se sustentan con una nota de debito y ascienden a
U.S.$ 1,100 el tipo de cambio en esa fecha fue de S/.3.45 por dlar.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2009 se tiene en stock el 70 % de las existencias
adquiridas siendo el tipo de cambio de S/.3.80 por dlar.
Se solicita determinar el costo de adquisicin de cada una de las memorias
UBS y el saldo de las existencias en libros al 31/12/2009 de acuerdo a
P.C.G.A.

lo

6. La empresa Corporacin Lares SAC con fecha 28 de Octubre del 2009


adquiri 2,600 acciones del Banco Financiero en S/. 21 cada una, las mismas
que mantiene en su poder al cierre de operaciones al 31/12/2009 y que se
cotizan en esa fecha a S/ 17.80 cada accin. La empresa registra en sus libros
al cierre de operaciones en la cuenta de Inversiones al valor razonable y
disponibles para la Venta un saldo de S/. 48,100 toda vez que aun posee
fsicamente el total de acciones adquiridas.
Se solicita determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
ajuste que usted considere conveniente y presentar los saldos de acuerdo a
normado por CONASEV
7.
La empresa Corporacin Tierra Colorada SAC le presenta el
siguiente anlisis de cuentas por cobrar al 31/12/2009 en la forma que sigue:
Facturas por cobrar S/. 43,000, anticipo a proveedores S/.34, 000, letras en
descuento S/.48, 000, cheques devueltos S/.12, 000, anticipo clientes
S/28,000, notas de debito S/ 17,500, saldos deudores proveedores S/ 34,
600, letras protestadas S/. 84,000, saldos acreedores clientes S/.. 8,400 y
letras por cobrar S/. 154,000.
Dentro de anticipo proveedores se encuentra un saldo de U.S.$ 4,150
valorizado en S/.15,355; dentro de las letras por cobrar se encuentran letras
por un importe de U.S.$ 10,500 valorizado en S/.38,850 y dentro de facturas
por cobrar
facturas por U.S.$ 7,500 valorizadas en S/. 26,250 . El tipo de
cambio al cierre de operaciones es de S/. 3.50 la compra y S/. 3.70 la venta.
Se solicita determinar lo apropiado de los saldos realizando los asientos de
ajuste y reclasificacin que usted considere conveniente y efectuar la
presentacin de los saldos de acuerdo a conasev.

8. La empresa Corporacin Valle Sagrado SAC con fecha 15 de setiembre del


2009 adquiri 2,100 acciones de Cervecera del Sur en S/. 19 cada una, las
mismas que mantiene en su poder al cierre de operaciones al 31/12/2009 y que
se cotizan en esa fecha a S/ 24.80 cada accin . La empresa registra en sus

libros al cierre de operaciones en la cuenta de Inversiones al valor razonable y


disponibles para la Venta un saldo de S/. 36,750 toda vez que aun posee
fsicamente el total de acciones adquiridas.
Se solicita determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
ajuste que usted considere conveniente y presentar los saldos de acuerdo a lo
normado por CONASEV.
9. La empresa Corporacin La Unin SAC le presenta el siguiente anlisis de
cuentas por cobrar al 31/12/2010 en la forma que sigue: Facturas por cobrar S/.
86,000, anticipo a proveedores S/.32,000, letras en descuento S/.36, 000,
cheques devueltos S/.18,600, anticipo clientes S/28,000, notas de debito S/
3,500, saldos deudores proveedores S/ 21, 600, letras protestadas S/. 73,700,
saldos acreedores clientes S/.18,400 y letras por cobrar S/. 95,000.
Dentro de saldos deudores proveedores se encuentra un saldo de U.S.$ 6,150
valorizado en S/.22,755; dentro de las letras por cobrar protestadas se
encuentran letras por un importe de U.S.$ 8,500 valorizado en S/.31,450 y
dentro de facturas por cobrar facturas por U.S.$ 12,500 valorizadas en S/.
43,750 . El tipo de cambio al cierre de operaciones es de S/. 3.50 la compra y
S/.3.70 la venta.
Se solicita determinar lo apropiado de los saldos realizando los asientos de
ajuste y reclasificacin que usted considere conveniente y efectuar la
presentacin de los saldos de acuerdo a conasev.
10. La empresa Corporacin Mallares SAC efecta el 15 de Octubre del 2009 la
compra crdito con vencimiento a 90 das de 650 memorias USB a U.S.$ 65
c/u ,obteniendo un descuento por el volumen de compra de 8% :ha pagado por
concepto de embalaje U.S.$ 1,450 y de almacenaje U.S.$ 700 .Los gastos de
financiamiento se sustentan con una nota de debito y ascienden a U.S.$ 1,600
el tipo de cambio en esa fecha fue de S/.3.45 por dlar.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2009 se tiene en stock el 80 % de las existencias
adquiridas siendo el tipo de cambio de S/.3.80 por dlar.
Se solicita determinar el costo de adquisicin de cada una de las memorias
UBS y el saldo de las existencias en libros al 31/12/2007 de acuerdo a P.C.G.A.

11. La empresa Comercial Buenos Aires S.A.C. a otorgado el 01/05/2010 con


vencimiento a un ao un prstamo de S/. 200,000 a una tasa de inters de 36%
anual habindose pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la
cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 42,000.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
12. En la revisin del corte documentario al 31/12/2010 de Importadora Yanchala
SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un
cliente, valorizado al precio de venta de S/. 59,500 y por el cual no se ha
emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 25 %
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.
13. La empresa La empresa Comercial Chectuyoc S.A.C tiene un contrato por el
alquiler de local de S/.2,700 mensuales de los cuales ha cobrado por
adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Se registra como
alquileres diferidos S/18,900

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de


diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
14. La empresa Comercial Los Pilares S.A.C. a otorgado el 01/07/2010 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 36%
anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses
financieros aparece registrado por esta operacin al 31/12/2010 S/. 37,800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos
de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los
datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al
31/12/2010.
15. La empresa Distribuidora Salkantay S.A.C. le presenta los siguientes saldos
de existencias al 31/12/2010 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas
S/. 380,000, Materias Primas S/. 220,000, Productos Terminados S/. 420,000 y
Existencias por recibir S/. 215,000.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado
en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la
compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/10 /2010
y que la misma al 31/12/2010 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al
15/10/2010 es de S/. 3.20 Por dlar y al 31/12/2010 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.

16. En la revisin del corte documentario al 31/12/2010 de la empresa El


INTI SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de
mercadera de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 38,080 y
por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. La
utilidad bruta obtenida es del 30 %.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.

17. La empresa Corporacin Chonta SAC a otorgado el 01/08/2010 con


vencimiento a un ao un prstamo de S/. 120,000 a una tasa de inters
de 24 % anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la
cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2010 S/.
21,600.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los
asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.

18. La empresa Corporacin Verde SAC adquiri al crdito el 15/04/2010 una


maquinaria en U.S.$40,000 la que entro en funcionamiento el 01/06/2010
aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la
fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al
31/12/2010 de la mquina son de costo S/.138,000 y depreciacin S/. 13,800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los
asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en

cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la


empresa al 31/12/2010.

19. La empresa. El Arriero SAC recibe el 01/08/2010 un prstamo de S/.


145,000 del Banco de Crdito a una tasa de inters de 30 % anual
pagadero totalmente a su vencimiento al 31/07/2011.Al cierre del
ejercicio se registran como Intereses Financieros S/. 10,875
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los
asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.

20. La empresa El Guineo SAC a otorgado el 01/04/2010 con vencimiento a un ao


un prstamo de S/. 90,000 a una tasa de inters de 24% anual habiendo
pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses
financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 10,800.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los


asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.
21. En la revisin del corte documentario de la Empresa Distribuidora Maranura
SAC al 31/12/2010 se determino la existencia de un parte de devolucin de
mercadera de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 52,598 y por el
cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad
es del 30 %

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los


asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.
22. La empresa Comercial Quillabamba S.A.C. tiene un contrato por el alquiler
de local de S/.4,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 9
meses, inicindose el mismo el 01/07/2010. Se registra al cierre del ejercicio
como alquileres S/. 37,600
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010
23. La empresa Textil Tapal S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias
al 31/12/2010 conformado por: Mercaderas S/. 280,000, Suministros S/.
85,000, Existencias por recibir S/. 180,000, Productos en proceso S/. 340,000,
Productos Terminados S/. 455,000 y Materia Prima S/ 150,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera
esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los
productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de
40 % siendo su valor razonable de 15% sobre el costo. Evale la razonabilidad

de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted


considere conveniente..
24. La empresa Comercial Tapal Alto S.A.C. recibe el 01/08/2010 un prstamo de
S/. 120,000 del Banco Financiero a una tasa de inters de 24% anual pagadero
totalmente al vencimiento al 31/07/2011.
Los intereses han sido debitados a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
25. La empresa Comercial El Cautivo S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local
por un ao de S/. 3,500 mensuales, inicindose este el 01/03/2010 con
vencimiento al 28/02/2011, habindose cobrado el integro del contrato a la firma
de este.
Los alquileres han sido registrados en su totalidad a la cuenta de otros ingresos en la
fecha de pago y a la firma del contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
26. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa Culcapampa S.A.C. al
31/12/2010 se observo que el 17/07/2010 se ha comprado al contado una
Maquina en U.S. $ 18,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.20 por dlar
de dicha fecha en S/. 57,600 .Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 la empresa a
activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 5,400 toda vez
que el tipo de cambio al 31/12/2010 es de S/.3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.
.
27. La empresa Corporacin Calvas S.A.C. efecta la compra al contado de 40
refrigeradoras en S/.1, 000 c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora
otorga un descuento del 15%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la
suma de S/.4, 500 que se paga en efectivo.Las comisiones de venta pagadas
son de S/3,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin
al costo y determine el costo unitario.
.

28. La empresa Chocan S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de las


Letras por cobrar al 31/12/2010 por un importe de S/. 320,000. En la
verificacin y evaluacin realizada sobre los saldos, se determino que la
letra # 3620 del cliente Eberhardt S.A.C. por U.S. $ 10,500 conforma el
total del anlisis como S/. 30,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de
emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.35 por dlar.

Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o


regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real
de las letras por cobrar al 31/12/2010.
29. En la revisin al 31/12/2010 de las plizas de seguros se determino que la
empresa Yacucate SAC tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo
riesgo por S/. 74,400, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del
ao 2,010. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado
esta el 01 / 08 /2010.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.
30. La empresa Hualcuy SAC tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,400
mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el
mismo el 01/04/2010. Se registra como alquileres pagados por adelantado
S/32,400
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.
31. En la revisin de la Empresa Andurco SAC al 31/12/2010 de una importacin
de mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S.$
28,000, Flete US.$ 2,700 Y Seguro U.S.$ 450, Arancel 20 % el importe de los
derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos. El
Tipo de cambio es de S/. 3.15 por U.S.$
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.
32. La empresa Suyupampa SAC a otorgado el 01/08/2010 con vencimiento a un
ao un prstamo de S/. 220,000 a una tasa de inters de 30% anual habiendo
cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos
aparece registrado al 31/12/2010 S/. 27,500.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.
33. La empresa Comercial Sr. Cautivo de Ayabaca S.A.C. recibe el 01/08/2010
un prstamo de S/. 200,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de
24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al
31/07/2011.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la
fecha de recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
34. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local
por un ao de S/. 8,500 mensuales, inicindose este el 01/06/2010 con
vencimiento al 31/05/2011, habindose pagado el integro del contrato a la firma
de este .Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos
administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.

35. La Empresa Industrial Toronche S.A. adquiri lo siguiente:


Una maquina de Cardado el 27-10-2009 en S/. 70,000
Una maquina de hilandera el 15-11-2009 en S/.120,000
Una maquina continua el 2-2-2010 en $ 18,000
Una maquina de manuares el 7-8-2010 en $ 25,000
El tipo de cambio en Febrero es de S/. 3.4 y en Agosto del 2010 es S/. 3.35
Se solicita determinar la depreciacin acumulada el 31-12-2010 y el valor
neto del activo fijo.
36. La empresa Corporacin Sidro Alto SAC otorga el 1/8/2010 un prstamo de
S/. 180,000 con vencimiento a un ao a una tasa de Inters del 18% anual
habiendo cobrado los intereses por adelantado. Al 31-12-2010 la cuenta de
Intereses diferidos presenta un saldo de S/. 13,500 ..
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010
37. La empresa La empresa Comercial Cujaca S.A.C tiene un contrato por el
alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por
adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Se registra como
alquileres pagados por adelantado S/28,500
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
38. La empresa Comercial Rodeo Pampa S.A.C. tiene un contrato por el alquiler
de local de S/.8,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10
meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Al cierre del ejercicio se registra
como alquileres diferidos S/52,200
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
39. La empresa Corporacin Aragoto SAC adquiere al crdito el 02/02/2010 una
mquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos
financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento
el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por
dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos
registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.155,250 y
depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra
S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.
40. La empresa Comercial Chin Chin
S.A.C a otorgado el 01/09/2010 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 360,000 a una tasa de inters de 36%
anual habindose pactado el cobro de los intereses al vencimiento del
prstamo; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al
31/12/2010 S/. 32,400.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.

41. La empresa Corporacin Pampa Grande S.A.C. le presenta el


siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2010
CUENTAS
COSTO
DEPRECIACION
S/.
S/.
Terrenos
200,000
0000
Edificios y otras construcciones 450,000
10,500
Maquinara
1800,000
380,000
Vehculos
240,000
115,000
Muebles y enseres
80,000
30,000
Equipos Diversos
120,000
58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la
maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un
15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada
en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o
reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la
presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2010.
42. La empresa Corporacin Romeral SAC con fecha 15 de julio del 2010
adquiri 1800 acciones de Cervecera Backus en S/. 15 cada una, las mismas
que mantiene en su poder al cierre de operaciones al 31/12/2010 y que se
cotizan en esa fecha a S/ 12.80 cada accin. La empresa registra en sus libros
al cierre de operaciones en la cuenta de Inversiones al Valor Razonable
Disponibles para su Venta un saldo de S/. 25,560 toda vez que aun posee
fsicamente el total de acciones adquiridas.
Se solicita determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
ajuste que usted considere conveniente y presentar los saldos de acuerdo a lo
normado por CONASEV
43. La empresa Corporacin La Tina SAC le presenta el siguiente anlisis de
cuentas por cobrar al 31/12/2010 en la forma que sigue: Facturas por cobrar S/.
75,000, anticipo a proveedores S/.24, 000, letras en descuento S/.36, 000,
cheques devueltos S/.24, 800, anticipo clientes S/48,000, notas de debito S/
17,500, saldos deudores proveedores S/ 41, 600, letras protestadas S/. 91,000,
saldos acreedores clientes S/. 21,400 y letras por cobrar S/. 128,000.
Dentro de anticipo proveedores se encuentra un saldo de U.S.$ 5,670
valorizado en S/.20,979; dentro de las letras por cobrar se encuentran letras por
un importe
de U.S.$ 14,500 valorizado en S/.50,750 y dentro de facturas
por cobrar facturas por U.S.$ 7,500 valorizadas en S/. 27,750 . El tipo de
cambio al cierre
de operaciones es de S/. 3.50 la compra y S/. 3.70 la
venta.
Se solicita determinar lo apropiado de los saldos realizando los asientos de
ajuste y reclasificacin que usted considere conveniente y efectuar la
presentacin de los saldos de acuerdo a conasev.
44. La empresa Corporacin Pampa Grande SAC efecta el 22 de noviembre
del 2010 la compra de 550 Equipos Reproductores Digitales de MP3 U.S.$
130 c/u , ha pagado por concepto de embalaje U.S.$ 1,250 y de almacenaje
U.S.$ 800 . Obteniendo del proveedor de los equipos un descuento en caja por
el pago al contado de 5 % el tipo de cambio en esa fecha fue de S/.3.45 por
dlar.

Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 se tiene en stock el 70 % de las existencias


adquiridas siendo el tipo de cambio de S/.3.80 por dlar.
Se solicita determinar el costo de adquisicin de cada una de los Equipos
Reproductores Digitales de MP3 y el saldo de las existencias en libros al
31/12/2010 de acuerdo a P.C.G.A.
45. La empresa Corporacin Vilcanota SAC ha emitido durante el ao 2010,las
facturas del nmero 001-0186 al nmero 001- 0350,las mismas que conforman
un total de S/.1800,000.En la revisin del corte documentario se determino lo
siguiente:
Nro.Factura
Fecha
Valor Venta
001-0346
29.12.10
S/.27,500
001-0347
30.12.10
S/.40,000
001-0348
30-12-10
S/.37,500
001-0349
02-01-11
S/.43,750
001-0350
02-01-11
S/.50,000
Las ventas consideran una utilidad del 25%
El costo de ventas se determino como sigue:
Inventario Inicial
S/, 400,000
Compras
1500.000
Inventario Final
380,000
Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos y
gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los asientos de
ajuste que usted considere necesarios.
46. . La empresa Corporacin Yanaoca SAC ha emitido durante el ao 2010,las
facturas del nmero 001-0186 al nmero 001- 0450,las mismas que conforman
un total de S/.2800,000.En la revisin del corte documentario se determino lo
siguiente:
Nro.Factura
Fecha
Valor Venta
001-0446
30.12.10
S/.32,500
001-0447
30.12.10
S/.41,600
001-0448
02-01-11
S/.26,000
001-0449
02-01-11
S/.23,400
001-0450
02-01-11
S/.45,500
Las ventas consideran una utilidad Bruta del 30%
El costo de ventas se determino como sigue:
Inventario Inicial
S/, 450,000
Compras
1700.000
Inventario Final
380,000
Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos
y gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los
asientos de ajuste que usted considere necesarios.

47. La empresa Comercial Denisse S.A.C. tiene un contrato de alquiler de


local por un ao de S/. 5,500 mensuales, inicindose este el 01/07/2010
con vencimiento al 30/06/2011, habindose pagado el integro del
contrato a la firma de este .al cierre del ejercicio Los alquileres han sido
debitados en S/. 38,500 a la cuenta de gastos administrativos.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2010

48. La empresa Comercial San Pablo S.A.C. a otorgado el 01/09/2010 con


vencimiento a un ao un prstamo de S/. 150,000 a una tasa de inters
de 24% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la
cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2010 S/.
28,000.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los
asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.
49. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa
Comercial Dany SAC tiene contratado al crdito una pliza de seguro
de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 48,000, en la cuenta de Seguros
Diferidos se registra al cierre del ejercicio un importe de S/.24,000. El
periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el
01 / 09/ 2010.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los
asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.
50. La empresa Comercial El Algarrobo S.A.C. tiene un contrato por el
alquiler de local de S/.7,400 mensuales de los cuales ha cobrado por
adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/03/2010. Se registra al
cierre del ejercicio como alquileres S/. 59,200
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los
asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.
51. En la revisin del corte documentario al 31/12/2010 de Importadora
Valeria SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de
mercadera de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 42,840 y
por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. La
utilidad Bruta es del 30 %
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de
ajuste o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.
52. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderas S/. 240,000,
Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en
proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima
S/ 270,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la
mercadera esta valuada al valor de compra que considera una utilidad
de 25 % y Los productos Terminados se valan al valor de venta que
considera una utilidad de 30 % siendo su valor razonable de 20% sobre
su costo y las materias primas se valan al Valor de Compra que
considera una utilidad del 25 % siendo su valor razonable el 12 % menos

del costo. Evale la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de


ajuste o regularizacin que usted considere conveniente..
53. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa YAIR FASHION
S.A.C. al 31/12/2010 se observo que el 17/07/2010 se ha comprado al
crdito a 90 das una Maquina en U.S. $ 18,000, registrndose al tipo de
cambio de S/. 3.30 por dlar de dicha fecha en S/. 59,400 .Al cierre del
ejercicio al 31/12/2010 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporndola al costo en S/. 3,600 toda vez que el tipo de cambio al
31/12/2010 es de S/.3.50 por dlar y al 17/10/2010 de S/. 3.40 por dlar..
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de
ajuste o regularizacin que usted considere conveniente.
54. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler
de local de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado
10 meses, inicindose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se
registra como alquileres diferidos S/46,900
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los
asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.
55. La empresa La Cumbre SAC le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderas S/. 190,000,
Suministros S/. 52,000, Productos en proceso S/. 289,000, Productos
Terminados S/. 570,000 y Materia Prima S/ 145,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la
mercadera esta valuada al valor de compra que considera una utilidad
de 25 % siendo su valor razonable el 20% sobre su costo y Los
productos Terminados se valan al valor de venta que considera una
utilidad de 30 % siendo su valor razonable 40% sobre el costo, las
materias primas se valan al Valor de compra que considera una utilidad
de 20% siendo su valor razonable 15% por debajo del costo. Evale la
razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente..
56. La empresa Corporacin Anita SAC le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2010
conformado por: Mercaderas S/. 230,000,
Suministros S/. 52,300, Existencias por recibir S/. 46,000, Productos en proceso
S/. 140,000, Productos Terminados S/. 170,000 y Materia Prima S/ 125,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera
esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 20 % siendo su
valor razonable del 15% sobre su costo , Los productos Terminados se valan
al valor de venta que considera una utilidad de 30 % , siendo su valor razonable
del 20% sobre el costo y las materias primas se han valuado al valor de
compra que considera una utilidad de 25 % siendo su valor razonable el 20%
sobre el costo histrico.

Evale la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o


regularizacin que usted considere conveniente

57. La empresa Distribuidora Mary SAC tiene un contrato por el alquiler de local
de S/.8,600 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 14 meses,
inicindose el mismo el 01/07/2010. Al cierre del ejercicio se registra como
alquileres diferidos S/86,000

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los


asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.
58. La empresa Comercial Valeria S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local
de S/.4,800 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 15 meses,
inicindose el mismo el 01/04/2010. Se registra como alquileres pagados por
adelantado S/43,200
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010

59. La empresa Comercial Anita S.A.C. recibe el 01/05/2010 un prstamo


de S/. 160,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24%
anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al
31/07/2011.Al cierre del ejercicio se registra en la cuenta de Intereses
financieros S/.32,000
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
60. La empresa Corporacin Dany S.A.C adquiri al contado el 15/03/2010 una
maquinaria en U.S.$46,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2007 aplicndole
una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin
fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina
son de costo S/.158,700 y depreciacin S/. 18,515. el tipo de cambio al cierre del
ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los


asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2010.
61. La empresa Comercial Chinchinal S.A.C. recibe el 01/06/2010 un prstamo de
S/. 150,000 del Banco de Crdito a una tasa de inters de 24% anual pagadero
totalmente al vencimiento al 31/05/2011.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses
financieros en la fecha de recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
62. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa LAGUNAS S.A.C. al
31/12/2010 se observo que el 16/07/2010 se ha comprado al contado una Maquina en
U.S. $ 25,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.30 por dlar de dicha fecha en
S/. 82,500.Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 la empresa a activado la diferencia de
cambio incorporndola al costo en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al
31/12/2010 es de S/.3.80 por dlar.

Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste


o regularizacin que usted considere conveniente.
63. La empresa Comercial Simbaca S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de
local de S/.3,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10
meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Al cierre del ejercicio se registra
como alquileres diferidos S/22,200
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos
de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los
datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al
31/12/2010.
64. En la revisin del corte documentario al 31/12/2010 de la empresa SINGOYA
SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un
cliente, valorizado al precio de venta de S/. 37,128 y por el cual no se ha
emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 30 %.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente.
65. La empresa BATENCILLOS SAC a otorgado el 01/08/2010 con vencimiento a
un ao un prstamo de S/. 120,000 a una tasa de inters de 18% anual
habiendo el cobro de los intereses al vencimiento; en la cuenta de Intereses
financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 7,200.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
66. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses
sobre un prstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa
de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que
al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
67. La empresa Nuevo Amanecer SAC al 31/12/2010 dentro de los Gastos
pagados por anticipado se encuentra la cuenta de Seguros Pagados por
anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses, siendo la vigencia de la
pliza del 01/09/2010 al 31/08/2011.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
68. La empresa El Electrn SAC el 15 de septiembre del 2010 adquiri al crdito
con vencimiento a 180 das maquinaria y equipo por U.S.$ 12,000 al tipo de
cambio en esa fecha de S/.3.30 por dlar, mantenindose en ese importe al
31/12/2010 siendo el tipo de cambio al cierre de operaciones S/. 3.65 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
69. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses
sobre un prstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa
de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que
al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente

70. La empresa Corporacin Aragoto SAC adquiere al crdito el 02/02/2010 una


mquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos
financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento
el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por
dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos
registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.155,250 y
depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra
S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.
71. La empresa Corporacin Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente
anlisis del activo fijo al 31/12/2010
CUENTAS
COSTO
DEPRECIACION
S/.
S/.
Terrenos
200,000
0000
Edificios y otras construcciones
450,000
10,500
Maquinara
1800,000
380,000
Vehculos
240,000
115,000
Muebles y enseres
80,000
30,000
Equipos Diversos
120,000
58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y
de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la
depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10
% y 20 % respectivamente.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o
reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin
adecuada de los saldos al 31/12/2010.
72. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2010
conformado por: Mercaderas S/. 240,000,
Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso
S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera
esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los
productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de
30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas
se valan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su
valor razonable el 12 % menos del costo. Evale la razonabilidad de los saldos
, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere
conveniente..
73. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de
local de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10
meses, inicindose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra
como alquileres diferidos S/46,900
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.

74. La empresa Corporacin Vilcanota SAC ha emitido durante el ao 2010,las


facturas del nmero 001-0186 al nmero 001- 0350,las mismas que conforman
un total de S/.1800,000.En la revisin del corte documentario se determino lo
siguiente:

Nro.Factura
Fecha
Valor Venta
001-0346
29.12.10
S/.27,500
001-0347
30.12.10
S/.40,000
001-0348
30-12-10
S/.37,500
001-0349
02-01-11
S/.43,750
001-0350
02-01-11
S/.50,000
Las ventas consideran una utilidad del 25%
El costo de ventas se determino como sigue:
Inventario Inicial
S/, 400,000
Compras
1500.000
Inventario Final
380,000
Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos y
gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los asientos de
ajuste que usted considere necesarios.
75. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de
local de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10
meses, inicindose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra
como alquileres diferidos S/46,900
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de
diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos
anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
76. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2010
conformado por: Mercaderas S/. 240,000,
Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso
S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera
esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los
productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de
30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas
se valan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su
valor razonable el 12 % menos del costo. Evale la razonabilidad de los saldos
, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere
conveniente..
77. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses
sobre un prstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa
de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que
al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente
78. La empresa Corporacin Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente
anlisis del activo fijo al 31/12/2010
CUENTAS
COSTO
DEPRECIACION
S/.
S/.
Terrenos
200,000
0000
Edificios y otras construcciones
450,000
10,500
Maquinara
1800,000
380,000
Vehculos
240,000
115,000
Muebles y enseres
80,000
30,000
Equipos Diversos
120,000
58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y
de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la
depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10
% y 20 % respectivamente.

Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o


reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin
adecuada de los saldos al 31/12/2010.
79. La empresa Corporacin Vilcanota SAC ha emitido durante el ao 2010,las
facturas del nmero 001-0186 al nmero 001- 0350,las mismas que conforman
un total de S/.1800,000.En la revisin del corte documentario se determino lo
siguiente:
Nro.Factura
Fecha
Valor Venta
001-0346
29.12.10
S/.27,500
001-0347
30.12.10
S/.40,000
001-0348
30-12-10
S/.37,500
001-0349
02-01-11
S/.43,750
001-0350
02-01-11
S/.50,000
Las ventas consideran una utilidad del 25%
El costo de ventas se determino como sigue:
Inventario Inicial
S/, 400,000
Compras
1500.000
Inventario Final
380,000
Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos y
gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los asientos de
ajuste que usted considere necesarios.

80. La empresa Corporacin Aragoto SAC adquiere al crdito el 02/02/2010 una


mquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos
financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento
el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por
dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos
registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.155,250 y
depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra
S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste
o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.

Poltica Sectorial Actual


El desarrollo de una agricultura capaz de competir en las dcadas
posteriores requiere un marco de polticas que tome en cuenta la realidad
econmica internacional en materia de apertura econmica y las
perspectivas del comercio mundial. Tambin debe desarrollar la
infraestructura rural que enlace los centros de produccin agraria.
Objetivo
El objetivo central de la poltica agraria del gobierno actual es el de
convertir nuestra agricultura de subsistencia en una agricultura moderna y
competitiva, con miras a elevar el ingreso rural y a contribuir al crecimiento
econmico del pas. Se busca convertir el aparato productiovo y lograr el

agro eficiente, rentable y competitivo, de manera que contribuya a elevar el


ingreso del poblador rural y promueve un crecimiento econmico, sostenido
y debe procurar la competitividad de un mundo moderno.
Papel del Estado y del Sector Privado
Organizacin empresarial de los productores
Para que la actividad agraria se modernice y desarrolle, es indispensable
una nueva actitud por parte de los productores, con base en una mentalidad
empresarial orientada a la eficiencia, la competitividad y la rentabilidad. Esta
nueva mentalidad permitir a la organizacin empresarial de los productores,
para que ser interlocutores vlidos con capacidad de negociacin en las
transacciones comerciales, en los mercados internos y externos.
La consolidacin de esta nueva mentalidad y la organizacin empresarial de
los productores, son determinantes para superar el pesimismo, y la
credibilidad de los mismos, y el reconocimiento de sus potencialidades. La
falta de iniciativa y el desaliento propio de las dcadas pasadas debe quedar
atrs, hay que mirar hacia delante.
La comercializacin y las condiciones del mercado.
La comercializacin interna y externa de los productos e insumos
agropecuarios deber ser totalmente libre, pudiendo participar en ella
cualquier personal natural o jurdica, nacional o extranjera. Los precios de
los productos e insumos estarn determinados por la libre oferta y la
demanda. Si se dieran imperfecciones en el mercado, el Estado podr
intervenir apoyando a las organizaciones empresariales de ls pequeos
productores para facilitarles mayor capacidad de negociacin y
competitividad en el mercado (Caso Algodn Pima).
En el caso de los productos bsicos que se importan del mercado
mundial y que tienen subsidios en sus pases de origen, se deber aplicar
medidas de correccin mediante una poltica arancelaria de sobretasas para
establecer condiciones de equidad en la competencia con el productor
nacional. Es fundamental asimismo apoyar decididamente la puesta en
funcionamiento de la bolsa de productos agropecuarios, a fin de contribuir a
que tales productos sean ms competitivos y alcancen mejores precios en
beneficio de los productores.

La realizacin de una auditora tributaria conlleva a establecer una


relacin entre los sujetos involucrados; es decir, entre el auditor tributario y el
contribuyente. Es as que, para desarrollar adecuadamente sus labores el
auditor tributario dentro de su Perfil Profesional, debe conocer la Ley penal
Tributaria, la cual seala los tipos de dolo y sanciones que tienen lugar ante

hechos irregulares.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE III

CONTEXTUALIZACION DEL
INFORME PERICIAL

DEFINICION
DESCRIPCION
PARTES
FUNDAMENTOS DE MERITO
DICTAMEN PERICIAL
HONORARIOS

UNIDAD DE APRENDIZAJE III: CONTEXTUALIZACIN DEL INFORME


PERICIAL

DEFINICIN DEL INFORME PERICIAL


Es el documento escrito que incluye la expresin de la opinin del
Perito sobre los asuntos sometidos a su conocimiento, el cual es elevado al
juzgador para el esclarecimiento o dilucidacin de algn hecho.
El informe pericial debe destacarse por ser claro, conciso y objetivo.
El informe pericial deviene en conclusiones, estableciendo mediante ellas la
veracidad de los hechos, etc.
PARTES QUE COMPRENDE EL INFORME PERICIAL.Tres son las partes del informe:

1 El encabezamiento.-En la que se concreta todos los antecedentes


de la cuestin en litigio.
2 El cuerpo de la pericia.-Comprende el estudio propiamente dicho de
los puntos de enfoque, analizndolo e investigndolo. Aqu se presentan
todos los argumentos relativos a la cuestin en litigio.
3 Las conclusiones.-Es la finalizacin del informe, pues en ella se
sustentan las opiniones finales de los peritos.

INTRODUCCIN
Esta constituye la parte de presentacin inicial del informe cuyas
formalidades detallamos a continuacin:
Deber consignarse al margen superior derecho el nmero del expediente
nombre y apellidos del Secretario o Testigo Actuario que tiene a su cargo el
caso.
Seguidamente, al margen izquierdo de la pagina, se escribir el nombre de
la autoridad judicial (no de la persona del Juzgador sino de la autoridad
judicial), para presentar luego el nombre y apellidos del Perito
o de los Peritos, con indicacin de su domicilio, nmero de matricula del
Colegio Profesional al que pertenece. Estimamos necesario consignar los
nmeros del RUC y electoral, toda vez que, al igual que en otras
profesiones, el carnet del Colegio Profesional debe ser suficiente documento
identificatorio.
Luego de sealar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador, se
indicar los nombres y apellidos de los litigantes si el juicio es civil; del
inculpado y agraviado en el caso de proceso penal, para concluir con el
motivo del juicio o la clase de delito, segn sea el caso.
Antes de entrar al cuerpo mismo del informe, se manifestar que, en
cumplimiento de la orden judicial se prctico el peritaje dispuesto por el
Juzgado, del que se acompaa el Informe Judicial (la frase Informe Judicial
se rotular al centro de la pgina).

ANTECEDENTES
En la que se expone una resea de los hechos a base de la informacin
obtenida del expediente judicial, a fin de hacer constar que se tiene
conocimiento de las aspiraciones de los litigantes en lo civil o penal.
OBJETO DEL PERITAJE
La accin pericial se inicia con el estudio del contenido del expediente en el
cual se encontrar toda o parte de las informaciones y documentos
inherentes a la causa que se ventila. Se vincula con aspectos econmicos
financieros-patronales que se debe investigar en su totalidad,
complementando la informacin tomada con un expediente con
documentacin, registros e informacin en poder de los intervinientes de
causa.

EXAMEN PERICIAL
Parte muy importante de la exposicin pericial, es el trato que da el
Perito a los diferentes puntos, temas o aspectos que integran o componen el
asunto materia del examen, y a los que aplica las tcnicas adecuadas al
caso. Incluye desde el anlisis de los hechos verificados en las fuentes de
informacin, como las seas periciales de estas fuentes de modo que el
Juzgador pueda comprobarlas. De sus apreciaciones emergen las
conclusiones que, de otro modo, no tendran la motivacin que la Ley exige.

CONCLUSIONES
As como el informe es la culminacin de la labor pericial, el resultado
de todo el desarrollo de esta labor est expresado a travs de las
CONCLUSIONES, que representan la opinin del Perito. Por eso, las
conclusiones deben resultar como una consecuencia del anlisis y
fundamentacin de una ms consideraciones y no pueden resultar como
improntus o elementos nuevos que, antes, no fueron tratados en todos los
aspectos para llevar al Perito al convencimiento de la evidencia de sus
afirmaciones.
Es importante destacar que la opinin del Perito, expresada a travs
de su(s) conclusin(es), no debe ofrecer dudas en su exposicin.
NATURALEZA JURDICA DEL PERITO
Los autores han sostenido criterios dispares tanto respecto del
carcter jurdico como del peritaje. La discusin, que ha sido intensa, se
debi, fundamentalmente al error de no distinguir entre la naturaleza jurdica
del perito y la de su dictamen. Esta confusin es tan inaceptable como la de
no distinguir la naturaleza jurdica del testigo y la del testimonio o la de la
parte y la de su confesin.
La circunstancia de que tanto el perito como el testigo sean rganos
de prueba, no justifica el confundir sus distintas condiciones jurdicas, pues,
como vimos, son tan grandes las diferencias que hay entre testimonio y
peritaje que resulta inadmisible considerar al perito como un testigo
especializado, tcnico o cientfico, y al dictamen de aqul como un
testimonio tcnico.
La doctrina moderna ha puesto de relieve en forma indiscutible la
diferencia entre el testimonio y el peritaje. La funcin del perito, adems, es
distinta de la del testigo, a pesar de que el denominado perito preceptor, que
relata al magistrado sus observaciones de los hechos investigados, efecta,
en este espectro, una declaracin de ciencia, pero inseparable del concepto
o juicio de valor que califica esa percepcin y que determina una clara
diferencia entre los dos actos. Existi tambin la tendencia de asimilar el
perito al Juez. El perito no juzga, sino aporta elementos de hecho y
conceptos de valor que el juez utiliza para decidir, pero que no lo vinculan.
La pretensin de considerar al perito como un mandatario de la parte que lo

designa es calificada por Sentis Melendo de sacrlego concepto.


La doctrina contempornea lo concepta un auxiliar del juez y de la
justicia, un colaborador del juez o un rgano de prueba.
NATURALEZA JURDICA DEL PERITAJE
Las divergencias sobre la naturaleza jurdica del peritaje son ms
acentuadas que sobre las del perito. Para algunos autores, el peritaje no es
un medio de prueba. En efecto, lo conceptan una forma de completar la
cultura y los conocimientos del juzgador, de aportarle un elemento o
instrumento de juicio que consiste en las reglas tcnicas de la experiencia,
que integran su concepto.
Serra Domnguez propicia esta primera tesis. Considera que el
peritaje no es un medio ni un instrumento de prueba sino una ulterior
actividad de elaboracin de los resultados de los medios de prueba ya
producidos y que debe situarse, juntamente con las presunciones, en la
primera fase probatoria dentro del perodo de conversin o sea la valoracin
de las pruebas practicadas, para lo cual los peritos le suministran al juez los
mximos de la experiencia. Pietro Ellero puntualiza que el dictamen pericial
no es una prueba, sino el reconocimiento de una prueba ya existente, lo
cual implica contemplar nicamente la tercera clase de peritaje omitiendo las
dos primeras estudiadas.
Estas opiniones se contradicen, porque si comprueba hechos es un
medio de prueba; a menos que se considere prueba solamente al hecho que
conduce a conocer otro hecho, pero entonces tampoco seran pruebas el
testimonio, la confesin, el documento y la inspeccin judicial, sino los
hechos relatados o percibidos.
El peritaje resulta indispensable nicamente si se le concepta un
medio de prueba, porque entra a formar parte de la instruccin probatoria,
siempre que aparezca en el proceso una cuestin tcnica, artstica o
cientfica, aunque el juez posea o le sea posible adquirir conocimientos
sobre la materia.
FUNDAMENTO DE MERITO PROBATORIO DEL PERITAJE
El fundamento de mrito probatorio del peritaje estriba, como sucede
con el testimonio en una presuncin concreta, para el caso particular, de que
el perito es sincero; veraz y su dictamen con toda probabilidad acertado. Se
lo presume, asimismo, honesto, capaz y experto en la materia a la que
pertenece el hecho sobre el cual dictamina.
Por ltimo, que ha analizado debidamente la cuestin a l sometida,
efectuado sus observaciones de los hechos o del material probatorio del
proceso con eficiencia y ha expuesto su opinin sobre ellas y las
deducciones pertinentes, utilizando las reglas tcnicas, cientficas o artsticas
de la experiencia que conoce y aplica para tales fines, en forma explicada,

motivada y convincente.
Medios Probatorios
Es una prueba. Ella es la denominacin legal de la verdad de un
hecho y tambin el medio del que se sirven las partes para demostrar el
hecho controvertido. De modo que la condicin es que la prueba sea legal,
que est dentro de los que se prescribe y no cualquiera que se pretenda o
se le ocurra al litigante; pues si esto ocurriera devendra en algo catico y
perjudicial para descubrir justo la verdad.
Los medios probatorios tienen por finalidad acreditar los hechos
expuestos por las partes, producir certeza en el Juez respecto de los puntos
controvertidos y fundamentar sus decisiones. Los medios probatorios deben
ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios.
* Medios probatorios tpicos.-Son los medios de prueba tpicos: -La
declaracin de parte. -La declaracin de testigos. -Los documentos. -La
pericia. -La inspeccin judicial.
* Medios probatorios atpicos.-Son aquellos no previstos y estn
constituidos por auxilios tcnicos o cientficos que permitan lograr la finalidad
de los medios probatorios. Los medios de prueba atpicos se actuarn y
apreciarn por analoga con los medios tpicos y con arreglo a lo que el Juez
disponga.

Declaracin de parte: Se refiere a los hechos o informacin del


que la presta de su representado. La parte debe declarar
personalmente. A excepcin de la persona natural el Juez
admitir la declaracin del apoderado si considera que no se
pierde su finalidad.

Declaracin de testigos: Testigo es la personas que con su


presencia, su dicho o su firma se refiere a la realidad de un
hecho
o de un acto. En consecuencia se puede definir como prueba
testimonial la declaracin de hecho ocurrido, emanada de
persona ajena al juicio y prestada ante el Juez.

DEFINICIN
En Derecho Procesal se denomina as, al informe que el o los Peritos
llevan al Juez, una vez investigados los puntos sometidos a prueba procesal.
El dictamen es la consecuencia que surge del examen o etapa de discusin.
REQUISITOS PARA LA VALIDEZ DEL DICTAMEN

Para que el dictamen pericial no adolezca de nulidad es necesario


que rena los requisitos siguientes:
a. La orden de la prueba: Debe ser de forma legal, porque
si hay orden de parte
del Juez pero irregularmente, existir dictamen, pero
carecer de valor. Se
incluye en este requisito la competencia del Juez para
ordenar la prueba.
b. La capacidad jurdica del perito: Para desempear el
cargo, cuando el
Perito se encuentra en alguna situacin de las previstas
en la Ley, como
inhabilidad para desempear el cargo, por ejemplo, la
interdiccin de
Derechos y Funciones Pblicas, la prohibicin y
suspensin del ejercicio
de la profesin, el haber sufrido una condena penal, etc.
Pero diferente es la situacin de un Perito tachable por
presentar parcialidad,
debido a su inters personal o a los vnculos de
parentesco o amistad que lo
una a alguna de las partes; entonces si no se formula la
tacha o recusacin
oportunamente para que se remplace al Perito y su
dictamen.
c. La debida posesin del Perito: Este requisito incluye el
de juramento
para la posesin que exige generalmente los cdigos de
procedimientos,
como el nuestro en nuestro Art. 167, que dispone que
los Peritos
entregarn personalmente sus dictmenes al Juez
Instructor, quien en el
mismo acto les tomar juramento o promesa de decir la
verdad y los
examinar como si fueran testigos. Pero, en la prctica
diaria los Peritos
antes de emitir el dictamen prestan juramento ante el
Juez y una vez
presentado ste, se cita a una diligencia de ratificacin
dando a conocer
al inculpado y su defensor, al Ministerio Pblico y a la
parte civil, a fin de
que concurran a dicho acto cualquiera de ellos puede
solicitar del Juez
Instructor que exija la aclaracin de algn punto materia
de la pericia.
d. La presentacin del dictamen en forma legal, que
generalmente se

hace por escrito debidamente firmado por el Perito,


quien debe exponerlo
oralmente en la Audiencia o diligencia de ratificacin.
e. Que sea un acto consciente, libre de coaccin, violencia,
dolo, cohecho
o seduccin, que los Cdigos de Procedimientos
contemplan estos vicios
como causa para objetar el dictamen y muestreo Cdigo
penal en el Art.
351 ltimo acpite, modificado por el Decreto Legislativo
121.

f.

Que no exista prohibicin de practicar esta clase de


pruebas, porque
de llevarse a cabo existir nulidad absoluta de la
diligencia. Ejemplo: el
Art. 256 del C.P.P. Colombiano, que prohbe el dictamen
de Peritos para
establecer el carcter habitual y profesional del
delincuente, su tendencia
a delinquir y carcter o la personalidad del procesado.
g. Que los estudios bsicos del dictamen hayan sido
hechos
personalmente por el Perito. Para el mejor desempeo
de su cargo el
Perito puede asesorarse de otros expertos, obtener
conceptos u
opiniones que ilustran su criterio, hacer elaborar un
plano o croquis
explicativo de un dictamen y de acuerdo con sus
indicaciones y bajo su
direccin a condicin de que luego adopte y explique su
personal
conclusin, porque se trata de estudiar y fundamentar
mejor su dictamen.
Todo esto demuestra que el oficio del Perito es
estrictamente personal y
no puede delegarse, como sostiene Chioventa, pero ello
no quiere decir
que el Perito deba realizar personalmente todas las
operaciones
necesarias a la pericia, a veces esto sera imposible,
como se ha
explicado anteriormente.
h. Que los Peritos no hayan utilizado medios ilegtimos o
ilcitos para
el desempeo de su encargo; pues el nulo el dictamen
de los Peritos
cuando stos han utilizado medios ilcitos o prohibidos

i.

por la Ley, como


la obtencin de ciertos documentos por la fuerza o
mediante maniobras
fraudulentas, como cuando se lleva un doble juego de
libros contables y
se presenta al Juez los libros que ms favorecen a la
parte que litiga.
Que no exista una causa de nulidad general del
proceso, que viole
tambin la peritacin, cuando se ha anulado un juicio
total o parcialmente
y afecta al dictamen.

DEFINICIN
Se denomina as a la retribucin pactada por la emisin de un Informe
Pericial Contable, y que est relacionado con la investigacin de hechos en
un proceso judicial.
La norma legal existente sobre fijacin de honorarios periciales es el
D.S. 015-79-PM precisa que: Los Peritos Contadores percibirn los
siguientes honorarios, referidos al monto de las partidas examinadas:
>Hasta cien mil soles 3%> 100,000 hasta 200,000 1%> 200,000
0.50%
Estos exmenes incluyen el examen de todos los Libros de
Contabilidad, la revisin de los documentos y las dems operaciones de
auditora. Cuando los Peritos deban movilizarse para realizar la operacin, el
Juez sealar el costo del viaje y ordenar el pago por la parte o partes
obligadas a sufragarlos.
Los Peritos no percibirn incremento en sus honorarios por las
explicaciones o ampliaciones que requieren sus dictmenes, ni cuando por
causa justificada, deban rehacerlos.
CONSIDERACIONES PARA LOS HONORARIOS DE LOS PERITOS
a. Aplicacin de conocimientos profesionales
especializados.
b. Tiempo a emplearse en el trabajo.
c. Responsabilidad limitada a asumirse.

ASPECTOS FORMALES EN LA FIJACIN DE HONORARIOS


a. Al pactarse los honorarios, los Peritos deben aclarar a la parte o
partes que deben asumir su pago y que no tienen vnculo o dependencia con
el Poder Judicial. Esta necesaria aclaracin, evita que se considere al Perito

como asalariado dependiente del Poder Judicial, que trata de conseguir


beneficios propios para favorecer con su informe a quien o quienes deben
asumir el pago de los honorarios periciales.
b. Conforme el Art. 24 del citado D.S. 015-79-PM, los honorarios
periciales deben distribuirse en partes iguales entre los Peritos intervinientes;
por lo tanto, resulta recomendable que al pactarse stos, se encuentren
presentes ambos Peritos, pues el hacerlo por separado, puede ocasionar
que el convenio de honorarios se establezca en montos diferentes, que slo
motivarn una impresin equivocada de las partes intervinientes.
c. Adicionalmente a los honorarios y tratndose de gastos de
movilidad por viajes fuera de la localidad, as como los de alimentacin y
hospedaje, stos corren por separado y por cuenta de la parte o partes que
han convenido en asumir el pago de los honorarios.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE IV

PROGRAMA DE
TRABAJO

DIAGRAMA DEL
PROCESO DEL
PERITAJE

PAPELES DE
TRABAJO

PLANEAMIENTO

EJECUCION

REFERENCIACION

CASUISTICA

UNIDAD DE APRENDIZAJE IV: PROGRAMA DE TRABAJO

Fase Planeamiento.
Fase Ejecucin.
Fase Informe.

1. FASE DE PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL


El planeamiento de las labores periciales a nuestro entender
comprende dos acciones con el contenido siguiente:
a. Comprensin cabal del objeto de controversia, lo que a su vez
requerir:
Estudio preliminar del caso.
Descripcin bsica de la causa judicial y una comprensin adecuada
del objeto de pericia. Conviene que este ltimo, vale decir el objeto de
pericia o controversia, se formule adems en forma de un cuestionario, si los
problemas por aclarar e informar no fueron precisados por el mandato
judicial.
b. Preparacin del plan especfico y el programa, ms
concretamente se requiere los siguientes documentos:
El plan especfico de peritacin.
Programa de procedimientos con la descripcin ordenada y
sistemtica de cada uno de los pasos y acciones especficas de
investigacin y evidenciacin el cual comprender sustancialmente el
procedimiento en s, su naturaleza, oportunidad, alcance y dems asuntos
necesarios.
Sin embargo, para cumplir con las Normas de Calidad y de Control
de Calidad, esta fase debe realizar una verificacin de calidad, contrastando:
-El cumplimiento de las normas de planeacin. -Revisin de los
procedimientos, comprobando su
efectividad, objetividad y dems criterios que optimicen sus resultados. Revisin de los procedimientos como sistema de acciones de comprobacin.
-Deteccin de probables errores o enfoques con desviaciones en la
planeacin.

2. FASE DE EJECUCIN DEL PERITAJE CONTABLE


Es la fase propiamente de la peritacin contable, la cual abarca las
acciones sealadas a continuacin:
a. Estudio intensivo del expediente judicial y examen del objeto de
controversia
El cual se llevar a cabo a travs de:
Desarrollo ordenado y sistemtico de los procedimientos de peritacin
planeados, los que implica el estudio y comprensin intensivos del
expediente judicial (la causa), de la materia de controversia y las
interrogantes que genera, de la documentacin e informacin de prueba y
todo elemento de juicio necesario en los anlisis, seguimientos y
verificaciones, es decir, la evidenciacin.
Registro de la ejecucin de los procedimientos en Papeles de Trabajo,
conforme fueron planificados, debiendo cumplirse con reglas bsicas y
criterios que orientan su preparacin, como los indicados a continuacin:

Requisitos de los papeles de trabajo del Perito Contable


Se indican los siguientes:
Sustentacin con exactitud y de manera completa las acciones
periciales planificadas, as como las conclusiones obtenidas.
Exponen con claridad, comprensibilidad y con los detalles
necesarios las labores realizadas por el perito contable.
Ordenacin sistemtica de las anotaciones y documentacin de
respaldo.
Incluyen informacin pertinente y sustancial concernientes al asunto
pericial materia de investigacin.

Criterios a considerar en la preparacin de los papeles de trabajo

Se indican los siguientes:


Incluyen, explican y sustentan datos que se informarn a la
conclusin de la pericia.
Las anotaciones deben ser legibles, lgicas y de incluir cantidades
los datos deben ser matemticamente exactos.
Exponen todos los elementos de juicio e informacin requeridos para
un anlisis, seguimiento y obtencin de conclusiones vlidas y tiles para la
pericia.
Adecuar y mejorar siempre los formatos y presentacin de stos
papeles.
Explicaciones comprensibles y adecuadamente sustentadas con
documentacin u otros medios de verificacin utilizados para el efecto.
Al margen de la descripcin en s y al desarrollo de cada
procedimiento o labor realizada, al final de los papeles de trabajo deben
incluir lo siguiente:
-Resultados de cada procedimiento o resumen de cmo se cumpli la
labor.
-Inmediatamente las conclusiones obtenidas en relacin con los
objetivos generales y objetivos de cada procedimiento.
Extractos y copias de comprobantes y documentos relacionados a la
pericia
Obtener extractos en forma manual de partes del expediente e
informes relacionados al tema.
Obtener copias o fotocopias legalizadas, fedateadas o autenticadas
preferentemente, inherentes al contenido de los papeles de trabajo.
Marcas y signos en los papeles de trabajo del perito contable
Utilizar un sistema de signos y marcas que sintetizan el tipo de
prueba realizado, para todos los papeles de trabajo.
Indicar en los papeles de trabajo los significados precisos de las
marcas.
Ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo
Ordenamiento de acuerdo a los procedimientos planificados.
Organizacin de un archivo corriente, el que servir para sustentar
de ser el caso y si as lo requieran los Magistrados oralmente el informe
presentado.

b. Evaluacin final de los papeles de trabajo y obtencin de conclusiones


Aqu deben
desarrollar dos acciones bsicas de control de calidad conforme a los
NOGAPECS:
Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias para comprobar
su calidad y conformidad, para obtener las conclusiones finales pertinentes
que se incluirn en el informe pericial.
Evaluacin simultnea del cumplimiento estricto de la planeacin de los
procedimientos, para detectar probables omisiones, deficiencias o errores.

3. FASE DE PREPARACIN Y EMISIN DEL INFORME PERICIAL


Esta es la ltima etapa de la investigacin pericial en la que se
llevarn a cabo las siguientes acciones:
a. Redaccin del informe
Es la redaccin literal del informe pericial conforme al contenido
especificado por el NOGAPEC.
b. Revisin de la Calidad del informe Pericial
Entre otros aspectos se requiere revisar y comprobar los aspectos
sealados a continuacin:
La puntualidad en su presentacin, de existir limitaciones efectuar
los tratamientos y gestiones necesarios para superar cualquier retraso que
podra generar subrogacin del perito o sanciones como las vigentes.
Claridad, exactitud, concisin y precisin en la descripcin y/o
explicacin de la situacin periciable y de las conclusiones derivadas de la
investigacin.
Formulacin y secuencias de las explicaciones e ilustraciones de
manera lgica, razonable, comprensible y objetiva. Lo importante es no
incurrir en error ni inducir a error a los magistrados.
Al fin y al cabo debe verificarse el cumplimiento de los NOGAPECs
de cdigos 1.3.10 al 1.3.30.

DEFINICIN
Son documentos preparados por un auditor que le permiten tener
informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones
tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y
realizacin de la auditora y en la supervisin y revisin de la misma y
suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su
opinin.
IMPORTANCIA
La necesidad de los papeles de trabajo se da porque ayuda al auditor
a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las
normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado
que corresponden a la auditoria son una base para planificar la auditoria, un
registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos
para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de
anlisis para los supervisores y socios.
CARACTERSTICAS SIGNIFICATIVAS
Los papeles de trabajo deben responder al criterio y a las
necesidades del auditor en el compromiso en que sean aplicados. Los
factores que afecten el juicio del auditor independiente, referentes a la
cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un
compromiso particular incluyen:
a.

La naturaleza del informe del auditor.

b.

La naturaleza de los estados financieros, las cdulas


u otra informacin sobre la que el auditor esta
informando.
c.
La naturaleza y las condiciones de los registros y
controles internos del cliente.
d Las necesidad e circunstanci particular par supervisi
.
es
n as
es
a
n
revisin del trabajo realizado por cualquier
asistente.

i.Contenido mnimo de los papeles de trabajo


a. Evidencia que los estudios contables y dems informacin, sobre
los que va a opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la
empresa.
b. Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el
auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin.
c. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la
cuenta de resultados.
d. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado,
revisado.
e. Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el
grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para
realizar las pruebas sustantivas.
f. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control
interno y conclusiones a las que llega.
g. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las
mismas.

ii. Conclusiones en los papeles de Trabajo


Los papeles de trabajo debern contener conclusiones de trabajo de
auditora realizado. Este trabajo deber ser respaldado por la evidencia de
los papeles. Las conclusiones de los Papeles de Trabajo representan las
opiniones de personal en las fases de trabajo que han desarrollado y
debern estar firmadas. El informe de auditora por lo tanto, se basa en la
revisin efectuada y las conclusiones a las que se llegaron a las diversas
fases de trabajo. Por supuesto, si no se puede llegar a una conclusin
satisfactoria en alguna parte del trabajo, entonces procede que: (1) Se
extiende el alcance de la revisin o (2) Se requiere una salvedad en el
informe de auditora.
Las conclusiones no debern encubrirse con palabras tales como parece o
se puede concluir que. Si el empleado considera que se necesita una
cuantificacin, debe especificarlo claramente, si la conclusin no esta
directamente de acuerdo con los objetivos del trabajo, siempre existe la duda
sobre si el empleado extendi el propsito del trabajo que desarroll.
Las conclusiones deben sealar especficamente que cada objetivo ha sido
concluido satisfactoriamente.

INDICE GENERAL
N

Descripcin Del Papel de Trabajo

AB
C
DE
FG
HI
J

DOCUMENTO PROCESAL
(Nombramiento, juramentacin y
notificacin judicial) DATOS
GENERALES DEL EXPEDIENTE
INDICE DEL EXPEDIENTE ESTUDIO
DEL EXPEDIENTE PLANEAMIENTO
DEL TRABAJO PERICIAL PROGRAMA
DE PROCEDIMIENTOS PERITAJE
CONTABLE REGISTRO EN PAPELES
DE TRABAJO POR CADA OBJETIVO
PERICIAL EVALUACIN FINAL DE
PAPELES DE TRABAJO Y
OBTENCIN DE CONCLUSIONES
FINALES CONTROL DE CALIDAD DEL
DICTAMEN PERICIAL REDACCIN
DEL DICTAMEN Y REVISIN DE
CALIDAD DEL DICTAMEN PERICIAL
OTROS DOCUMENTOS
PROCESALES

Nde
Referencia
01 02 03 04
05 06 07 08
09 10

DATOS GENERALES DEL EXPEDIENTE Exp. N


..........................
JUZGADO JUEZ INSTRUCTOR SECRETARIO (A)
DEMANDANTE DENUNCIANTE O AGRAVIADO
DEMANDADO DENUNCIADO O INCULPADO JUICIO
DELITO PERITOS NOMBRAMIENTO JURAMENTACIN
PRESENTACIN DEL INFORME SITUACIN ACTUAL DE
LA CAUSA FECHA RESUMEN : : : : : : : : : : : : : : : :

INDICE DEL EXPEDIENTE Demandante/Denunciante


.......................................... Exp. N .....................
Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado
......................... Fecha .............................. Secretario

......................................................

FOJAS
DEL AL
01 05 06 13 26 30 31 01 12 25 29 35
RESUMEN

FOTOCOPIAS
SI
NO

ESTUDIO DEL EXPEDIENTE


Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N
.....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado
.........................Fecha .............................. Secretario
......................................................

Atestado policial
Denuncia Fiscal
Auto apertorio
Preventivos
Instructivas
Medios probatorios Libros Principales y Auxiliares Libros Asociativos
Documentos
Contables Valorizaciones Contratos Comprobantes Internos Otros

(Que se encuentran adheridos en el expediente)


RESUMEN
PLANEAMIENTO

PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL


Demandante/Denunciante
..........................................
Exp.
N
.....................Demandado/Denunciado
......................................
Juzgado

.........................Fecha
..............................
......................................................

Secretario

1.-Objeto de la controversia

2.-Objetivo de la Pericia Contable


2.1.
2.2.
2.3.
3.-Mtodos de Investigacin Pericial (se aplicar de acuerdo a la causa)
Mtodo emprico general de verificacin pericial: La observacin.
Mtodo de razonamiento lgico y matemtico

4.-Alcance de la Pericia

5-Descripcin Bsica del Curso que se perita


PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL
Demandante/Denunciante
..........................................
Exp.
N
.....................Demandado/Denunciado
......................................
Juzgado
.........................Fecha
..............................
Secretario
......................................................

6.-Caracterizacin Legal del Caso y del Objeto de Controversia

7.-Puntos de Atencin en todo el Proceso Pericial

8.-Cronograma de Labores Periciales

9.-Otros aspectos que merezcan sealarse


Peritos designados por Resolucin Judicial.
Participacin de otros Profesionales y/o Especialistas
Funcionarios de la Entidad Agravada.

RESUMEN
PROCEDIMIENTOS

PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE


Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N
.....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado
.........................Fecha .............................. Secretario
......................................................
I.-Objetivo del
Examen
Objetivo
General

Objetivos Especfico

II-Alcance de la Pericia
PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE
Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N
.....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado
.........................Fecha .............................. Secretario
......................................................

III.-Personal

IV-Procedimientos mnimos de peritaje


a. Procedimientos Generales
b. Procedimientos de Control de Calidad

-Calidad en el proceso del peritaje contable -Control de calidad Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias

RESUMEN
EJECUCIN
Registro en papeles de trabajo:Desarrollo de los procedimientos
periciales:Objetivo N:
PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE
CONTABLE Demandante/Denunciante
.......................................... Exp. N .....................
Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado
......................... Fecha .............................. Secretario
......................................................

1.-Procedimientos empleados 2.3.4.-Otros


RESUMEN NOTA: Se desarrolla en forma detallada
por cada objetivo considerado en la fase del
planeamiento.

CONTROL DE CALIDAD
EVALUACIN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y
OBTENCIN DE CONCLUSIONES FINALES
Demandante/Denunciante .......................................... Exp.
N ..................... Demandado/Denunciado
...................................... Juzgado ......................... Fecha
.............................. Secretario
......................................................
Procedimiento
Redaccin
Ref. PT
Hecho
aprobada
Soporte
por
apropiado
Observacin N1
Condicin: Causa:
Efecto: Conclusin:
Observacin N2
Condicin: Causa:
Efecto: Conclusin:
NOTA: Deber
detallarse a cada una de
las observaciones y
conclusiones.

EVALUACIN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y


OBTENCIN DE CONCLUSIONES FINALES
Demandante/Denunciante .......................................... Exp.
N ..................... Demandado/Denunciado
...................................... Juzgado ......................... Fecha
.............................. Secretario
......................................................
Procedimiento
Si No Hecho
por
Cumplimiento de NICs (Detallar
cuestionario) Adherencia a las NAGAs
(Detallar cuestionario) Adherencia a
NAGU (Detallar cuestionario)
Cumplimiento de NAGU (Detallar
cuestionario) Adherencia a NIAs (Detallar
cuestionario) Otros dispositivos legales
segn el caso del peritaje (Detallar
cuestionario) Correlacin,
observacin/conclusin acorde con la

normatividad (Detallar cuestionario) Otros

PREPARACIN DEL INFORME

REDACCIN DEL INFORME PERICIAL


Demandante/Denunciante
.......................
Exp.
..........................Demandado/Denunciado
.........................
.........................Fecha .............................. Secretario .....................

N
Juzgado

A. REDACCIN DEL PERICIAL


i. introduccin

ii. Antecedentes y alcances

iii. Objetivo de la pericia

iv. Examen pericial


1.1. Fuentes y medios que sustentan la pericia.
1.2. Mtodos y tcnicas y procedimientos aplicados.
1.3. Anlisis y explicacin pericial.
v. Conclusiones

B. REVISIN DE CALIDAD DEL DICTAMEN PERICIAL


Dictamen Pericial
Calidad en el proceso del peritaje contable
Control de calidad
Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias
Evaluacin del cumplimiento de la promocin
Uso de la infraestructura y tecnologa actualizada

SITUACIN LEGAL DE LOSLIBROS DE CONTABILIDAD Y OTROS


EXIGIDOS

Nombre o razn social: ...............................................


RUC........................Domicilio Fiscal: ..........................................................
Telf.........................Contador: ................................ Matricula N: .............
TM..........................
LIBR

LEGALIZACIN

OS

OPERACIONES
REGISTRADAS

Fecha Juzgado N
Inicio
Fol Fecha Fol

Hasta
Fecha

INVE
NTARIO
DIARI
O
CAJA
MAY
OR
REG.
VENTAS
REG.
COMPRAS
SUEL
DOS
SALA
RIOS
ACTA
S DE DIRECTORIO
ACTA
S DE ACCIONISTAS
REG.
DE INGRESOS
TRAN
SF. DE ACCIONES
PACT
OS Y CONTRATOS
LETR
AS POR COBRAR
LETR
AS POR PAGAR

DECLARACIONES JURADAS BALANCES E IMPUESTOS


Nombre o razn social: ............................................... RUC........................
Domicilio Fiscal: .......................................................... Telf.........................
DECLARACIONES JURADAS Y BALANCES

A
o

Fecha de
presentaci
n

Utilidad
Perdida
Observacion
Declarad Declarad es
a
a

Impuesto

Nde
Regist
ro

Ultim Monto Fecha Observacion


o
Paga de
es
pago do
Pago
Mesao

IMPUESTOS

Bienes y
Serv.
Renta 1Cat
2Cat
3Cat
4Cat 5Cat
REMUNER.
POR SERV.
PERSONAL
ES

Impuesto

PATRIMON
IO
EMPRESA
RIAL

NCu
ota y
aos

Capital
Disponi
ble

Impuest
o
Resulta
nte

Fec
ha
de
Pag
o

Observaci
ones

Otro NCuo
s
ta y
aos

Capital
Disponi
ble

Impuest
o
Resulta
nte

Fech Observacio
a de nes
Pag
o

SITUACIN LEGAL DE LA EMPRESA


Nombre
o
razn
social:
...............................................
RUC........................Domicilio Fiscal: ..........................................................
Telf.........................Lic.
Municipal
N:
............................................................ Fecha.....................Escritura Const.
Notario: ............................................. Fecha.....................Reg. Mercantil:
...............................................................
Fecha.....................Ficha
de
iniciacin de actividades industriales y/o comerciales.............................Giro
del
negocio...............................................................................................CapitalIni
cial:................................. Capital Declarado: ...................................
ACCIONISTAS
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....

NACCIONE
S
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...

VALOR
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...

TOTAL
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...

..............................
.....
..............................
.....
DIRECTORIO

...................... ..................
...
...
...................... ..................
...
...

...............
...
...............
...

..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
OBSERVACIONE
S
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....
..............................
.....

......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...

..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...

...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...

......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...
......................
...

..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...
..................
...

...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...
...............
...

La fase de ejecucin de la auditora est focalizada, bsicamente, en


la obtencin de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los
asuntos ms importantes (reas de auditora), aprobados en el plan de
auditora. No obstante, algunas veces, como consecuencia de este proceso
se determina aspectos adicionales por evaluar, lo que implicar la
modificacin del plan de auditora.
Toda labor en la auditora debe ser controlada a travs de programas
de trabajo. Tales programas definen por anticipado las tareas que deben
efectuarse durante el curso de la auditora y se sustentan en objetivos
incluidos en el plan de auditora y en la informacin disponible sobre las
actividades y operaciones de la entidad consignada en el informe de revisin
estratgica.
La fase de ejecucin comprende las siguientes secciones o etapas
siguientes:
a.
b.
c.
d.

Aspectos generales.
Programas de Auditora.
Procedimientos y tcnicas de auditora.
Evidencias de auditora y mtodos de obtencin de
informacin.
e. Evaluacin de la efectividad de los programas.
f. Evaluacin del control interno gerencial.
g. Desarrollo de hallazgos de auditora.
h. Papales de trabajo.
i. Terminacin de la fase de ejecucin.

* Hallazgos de Auditora
El trmino hallazgo en auditora tiene un sentido de recopilacin y
sntesis de informacin especfica sobre una actividad u operacin, que ha
sido analizada y evaluada y, que considera de inters para los funcionarios a
cargo de la entidad examinada. Usualmente, se utiliza en un sentido crtico,
dado que se refiere a deficiencias que son presentadas en el informe de
auditora.
Dentro del proceso de ejecucin, el auditor brinda a los funcionarios y
servidores de la entidad examinada, que estn o podran estar afectados por
el informe, la oportunidad de efectuar comentarios y aclaraciones en forma
escrita (u oral) sobre los hallazgos identificados antes de presentar el
informe. Estos comentarios y cualquier revelacin importante que se

presenten, debe reconocerse y discutirse en el informe en forma apropiada y


objetiva. Ningn informe de auditora debe emitirse sin escuchar a los
funcionarios responsables de la entidad examinada, quienes tienen la
oportunidad de presentar sus comentarios sobre los hechos que se
observan.
* Evidencia de Auditora
Se denomina Evidencia de Auditora, a la informacin que obtiene el
auditor para extraer conclusiones en las cuales sustentar su opinin. Las
evidencias de auditora comprenden los documentos fuente (originales) y los
registros contables que soportan los estados financieros.

La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el


auditor como resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de auditora
puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin
respaldatoria de transacciones y sueldos; de la gerencia y empleados,
deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente.
En otros trminos, la Evidencia de auditora significa la informacin
obtenida por el auditor para llegar a conclusiones sobre las que se basa la
opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos
fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e
informacin corroborativa de otras fuentes.

AUDITOR.-Palabra de origen latino que significa oyente. En el Derecho


Indiano se denominaba Oidores a los miembros de las audiencias,
variando su nmero entre tres y diez miembros conforme a la jerarqua de
cada uno y a su poca. Los oidores eran nombrados directamente por el
monarca con carcter vitalicio, tenan sueldo fijo y deban ser graduados en
Derecho, aunque este ltimo requisito no era indispensable.
AUDITORA.-Examina los Estados Financieros que la contabilidad registra,
mediante un conjunto de tcnicas y procedimientos que se aplican para
evaluar el control interno, los registros y dems registros complementarios.
AUDITORA OPERATIVA.-Es un examen objetivo, sistemtico y profesional
de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluacin
independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa,
proyecto o actividad orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa
en el uso de los recursos y el control gerencial, para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y
mejorar la responsabilidad ante el pblico.

AUDITORA FINANCIERA.-Es la especialidad contable que tiene por objeto


el examen de los Estados Financieros, con el propsito de emitir opinin
sobre la razonabilidad de la situacin financiera de la empresa y los
resultados de sus operaciones habidas en un perodo.
AUDITORA TRIBUTARIA.-Es el conjunto de tcnicas y procedimientos por
los cuales se verifica el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias de
la empresa.
CONCILIACIN.-Hacer que se encuadren dos conjuntos de cifras
relacionadas, separadas e independientes.
CONTADOR PBLICO.-Profesional con estudios superiores cursados en
alguna Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y Financieras de las
Universidades del pas, con ttulo expedido por la respectiva Universidad. Su
campo de accin comprende todo cuanto se relaciona con la Contabilidad, la
organizacin y funcionamiento de las empresas. Puede desempearse como
profesional independiente o en relacin de dependencia.
e hace el Presidente de un Tribunal (generalmente colegiado), al finalizar la
audiencia y antes de la sentencia (generalmente de competencia penal).
DICTAMEN.-Opinin y juicio que se forma o emite sobre una cosa.
Certificado expedido por una Cmara de Comercio o por comerciantes
notables para establecer la existencia de determinado uso. Opinin de una
institucin o autoridad sobre una cuestin determinada. Opinin del jurista
sobre el problema legal sometido a su consideracin.
DICTAMEN PERICIAL.-En Derecho Procesal se denomina as, al informe
que el o los Peritos llevan al Juez, una vez investigados los puntos
sometidos a prueba procesal. El dictamen es la consecuencia que surge del
examen o etapa de discusin.
TICA.-Es una parte de la filosofa, que trata de la moral y de las
obligaciones del hombre; la bondad o maldad de los actos humanos, tanto
en lo que respecta asimismo, como en funcin de la sociedad. Orienta la
conducta prctica, dirige y encauza los designios libres del hombre.
Principios de tica Profesional
Los principios de tica profesional son instrumentos cuya utilidad estriba en
orientarnos en la realizacin misma de nuestro trabajo.
PERICIA.-Constituye toda operacin efectuada por un Perito, con
conocimientos calificados, experiencias y habilidades reconocidas en una
ciencia o arte, tambin se dice que es la obligacin que tienen determinadas
personas, poseedoras de un ttulo oficial que lo acredita en el dominio de
una ciencia, arte o conocimientos prcticos.
PERICIA GRAFOTCNICA.-Es el examen realizado a la letra o firma que
obra en un documento del cual se duda sobre la autenticidad de su autor.

Este estudio se hace tcnicamente, analizando las lneas o curvas de las


palabras escritas.
PERICIA PSIQUITRICA.-Tiene la misin de ayudar a los Tribunales de
Justicia a decidir si se puede imputar a una persona, sobre una determinada
accin que ha cometido. La pericia psiquitrica est legislada en nuestro
Cdigo de P.P., en los Artculos 189, 190, 191 y 195. As podemos
apreciar que la ley faculta al Juez Penal, de oficio o a peticin de su defensor
o del Fiscal a llevarlo adelante.
PERITAJE.-Actividad de expertos para el examen de hechos que exigen
conocimientos especiales, a manera de inspeccin delegada, y como juicio
tcnico sobre los mismos.
PERITAJE JUDICIAL.-Es la prueba elaborada tcnica y cientficamente por
expertos, que ayudan a que el administrador de justicia pueda dar una
solucin real a las partes en litigio y que tiene bajo su responsabilidad.
PERITAJE CONTABLE JUDICIAL.-Es el trabajo que realiza un profesional
de las ciencias contables a pedido del administrador de justicia.
PERITO CONTABLE JUDICIAL.-Es el profesional con suficiente
conocimiento de la ciencia y tcnicas contables, cuyos servicios son
requeridos por el Poder Judicial para superar las dificultades que se oponen
al conocimiento directo de los hechos por parte del Juez, en los litigios sobre
aspectos patrimoniales de diversa ndole.
TCNICAS.-Son los mtodos que el Perito aplica para obtener y evaluar las
pruebas necesarias para fundamentar su dictamen. El peritaje contable
judicial no tiene tcnicas propias para la obtencin y evaluacin de pruebas,
se utilizan las tcnicas de auditora.
TESTIGO.-Es la persona fsica que en calidad de tercero declara en juicio
sobre hechos controvertidos, que los ha percibido bajo sus sentidos y a
cuyas consecuencias no se encuentra vinculado.
TESTIMONIO PERICIAL.-Es aquel que es rendido por testigos escogidos
despus del hecho (post factum), se trata de testigos que nos procuramos
para dar testimonio de ciertas condiciones y relaciones particulares del
hecho, no perceptibles por el comn de los hombres, sino por aquellas
personas que tienen una habilidad o pericia especial.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE V

MARCO CONCEPTUAL DE LA
TEORIA DE LA AUDITORIA
FORENSE

INTRODUCCION

DEFINICION

OBJETIVOS

NORMAS
APLICABLES

AMBITOS DE
APLICACIN

AUDITORIA FORENSE
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que
estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar,
acelerndose cada da ms. Hoy hemos pasado de una economa de
endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en
una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van
desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa un
resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor
presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa,
que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms
libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir su
carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y
lo bueno o malo es que se caracteriza adems por ser dinmico y
cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos
quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable.
Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa no
nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros
fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms se

convierten en situaciones de alto riesgo que los lderes de las


organizaciones, privadas o pblicas deben evaluar para analizar la
probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o
controlarlas.
Vivimos en una pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia
(segn datos oficiales), la realidad es ms cruda. Con una corrupcin a todo
nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con polticos
cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No
hay seguridad ciudadana, las negligencias mdicas y de otras profesiones
son noticias de todos los das. Por otro lado, el mandatario actual tiene una
aceptacin del 7%, el gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora
da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los fraudes en
las empresas, se incrementan geomtricamente.
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo,
que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la
actividad privada. El segundo gran problema es la corrupcin. En el mundo
de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin de los empresarios.
Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les
hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas
redes de corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta
que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o
crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria
Forense sea, en opinin de muchos, una forma de poder castigar a los
corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la
actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los
objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a
estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense.

I.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE


A travs de la historia se han realizado distintos tipos de
auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El
significado del auditor fue persona que oye, y fue apropiado en la
poca durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran
aprobados solamente despus de la lectura pblica en la cual las
cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante
la revolucin Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las
personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en
el comercio estaban actuando y presentado informacin de forma
honesta.
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las
empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de
gerentes contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los
ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores
operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios
externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como

objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el


estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a
alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si
los estados financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y
los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas
se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de
muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia
de la efectividad del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes
seran muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor
tcnica. A partir de la dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de
fraudes asumi un papel ms importante en el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un
incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los
fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que
reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban quedado
inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes y
la conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse
de las auditoras la deteccin de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los
auditores requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los
estados financieros en todas las auditoras, debido al fraude. El uso de
sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la
deteccin de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban
convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentacin de
leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el
cumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales
organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre
Presentacin de informes Financiero Fraudulentos, muchas de las
recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de
Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la efectividad del
control interno y la demanda de la atestacin de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa,
se debe fomentar y enriquecer tambin en el Per la implementacin y
desarrollo de la Auditoria Forense como una metodologa efectiva
profundizando la lucha contra la corrupcin. La auditora a evolucionado para
adaptarse a estos
nuevos procesos y enfrentar las grandes
transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de
fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos,
definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la
auditora se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras,
entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo

tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de la corrupcin


en este sector. Esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico
como en el privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen
confiabilidad en la informacin financiera lo que permite a las entidades la
asignacin de forma eficiente de los recursos, la contribucin del auditor es
proporcionar credibilidad a la informacin, para los Accionistas, Acreedores,
Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres
grandes categoras: Auditora de Estado Financieros, Auditoras de
Cumplimiento y Auditoras Operacionales. A continuacin se mencionan a
las auditoras utilizadas en la actualidad:

Auditoras Gubernamental

Auditoras de Estados Financieros

Auditoras de Cumplimiento

Auditoras de Gestin y Operacionales

Auditoras Internas

Auditoras Especiales

Auditoras de Control Interno


II.

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE


La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del
Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir
este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo
a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus
caractersticas y su importancia como modelo de control y de investigacin
gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a
detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por
parte de empleados pblicos deshonestos o patrocinadores externos, de
esta manera contribuimos, a mejorar las economas de nuestros pases y por
tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento
imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a
un juez percepciones ordinarias que efecte sobre determinados hechos,
sino de emitir conceptos de valor tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar
fraude, sino ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la
administracin de la entidad pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora
del sector pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento,
ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la
deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de

la auditora para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades


formalmente asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de fondos
pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor
puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico con
respecto a la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta
razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que
pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los
estados financieros. La auditora financiera constituye un aspecto esencial
de la fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y validez de
las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditoras de gestin se
plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y
reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a
disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que
se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor
sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de
evidencia de corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un
informe especial con el sustento legal y tcnico, las instancias
correspondientes en estos casos la Contralora General de la Repblica para
que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que
el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento
del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador
desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin
embargo es posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan
antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi,
primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el
legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc.
Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido a que el
Cdigo de Hamurabi es de Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en
sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto bsico de auditoria
forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una mentira y
tambin se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en
los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se
encuentran en museos, documentos relacionados con registros contables
pertenecientes al antiguo Egipto, Smenos y todas las grandes civilizaciones
del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal
con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido
es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por ejemplo que si un comerciante
reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este
comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante el juez el
recibo correspondiente al pago y demostrara que el pago fue realizado. El
Cdigo de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que
negaba haber recibido e! pago hacindole pagar hasta seis veces el monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de


la auditora forense, ya que adems en un momento determinado los
tribunales por lo general no se enfocaban en la bsqueda de evidencias para
demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razn se encuentra un
vaco enorme en la auditora forense y es entonces en los aos 30 cuando
surge el contador que ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro
referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro
contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama,
pero se pierde en el anonimato.
El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico
de apresar a Al Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del
licor y el juego, el crimen organizado prosper como nunca antes en ese
pas. Millones de dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El
dinero era lavado y permitira a los jefes principales del gngster permanecer
fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco poda hacer la
justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se poda aplicar
ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy
Siegel.
Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con
la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic
entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de
evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta
planchaba el dinero de Al Capone.
La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se
pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad terica del
negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen
de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato,
extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los contadores y
auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as
se pudo desmantelar la organizacin.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur
a decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado
por la misma razn que Al Capone, lo cual demuestra que para ese
momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores
forenses.
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta
rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la
auditora forense fue diferido hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo
en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los
fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90
surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."
A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la
AIC, en el 2002 public lo siguiente:

".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos


recientes ha hecho a la contabilidad forense una de las reas de crecimiento
ms rpidas de la contabilidad y una de las trayectorias de carrera ms
seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmiti una
extraa noticia imaginando una nueva serie de televisin llamada "La
brigada del fraude", la cual dramatizara este campo de rpido crecimiento.
"Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy,
solamente que con balances generales en lugar de cadveres".
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva
y excitanle trayectoria de carrera son:
U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como
uno de los ocho ms seguros caminos en Amrica en su reporte
de febrero 8 de 2002.
Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante
que el campo de la auditora porque las responsabilidades del
trabajo son menos estructuradas y definidas.
El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como
la reciente erupcin de colapsos corporativos y fallas de negocio
que estn impulsando a los negocios a contratar contadores
forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de
errores.
La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude
(Association of Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5.500
miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002.
Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases
de auditora forense como parte de sus programas. La mayora de
auditores forense son CPAs que han aprendido tcnicas forenses
en su mismo trabajo.
El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de
estudiantes universitarios en contabilidad ms 2 a 4 aos de
experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente requerida.
Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude
ofrece una designacin de examinador certificado de fraude, y la
Escuela Americana de Examinadores Forenses (American College
of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de
contador forense.
El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y
ms en las firmas de CPA, firmas de leyes, corporaciones y
agencias de gobierno como el FBI.
Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas
y presenta nuevos retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el
"terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el profesional
de la contadura sea ms especialista y experto en su labor.
Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida
para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difciles momentos. La
sociedad espera que el contador pblico brinde seguridad necesaria ; para
que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los
sistemas financieros para estos fines.

La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de


auditores forenses expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y
los medios que emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones
ilcitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el inters del I mundo se centra en
conocer el origen de capitales y su destino y se amplan el nmero de
delitos que cubren el tema de lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de
contadura pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del
bien social y una contra frente al fraude, la corrupcin y el terrorismo.
III.

DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE


Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina
legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con
necropsia (necro que significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica
que estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y
autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas de
su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico,
y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del
latn que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades
romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense
se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida
que se busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales
que le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para
representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su funcin
por delegacin judicial o legal. Por ello se puede definir la Auditoria forense
como aqulla que provee de un anlisis contable que es conveniente para
la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin, el debate y
finalmente el dictamen de la sentencia.
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de
auditoria, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la
contadura forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo
penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una
auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de
fraude en la administracin pblica son: conflictos de intereses, nepotismo,
gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones
fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de
fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin,
desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:

La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar


informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una
forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de
preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente,
delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los
seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera
de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la
administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter
pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un
conocimiento experto de la teora contable, auditoria y mtodos de
investigacin. La auditoria forense constituye una rama importante de la
contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos
financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y
rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad,
auditoria y vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que
en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es aqu
donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que
nicamente requieren el suministro o recopilacin de documentacin
detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin,
porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones
de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta
manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por
tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos.
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya
definicin ya explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el
significado de esta palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces
necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de profesionales que
colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es
lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen justas en las causas
judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se
especializara en todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos
contables, la ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una
corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen econmico,
como en este caso, el lavado de activos (contadura forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de
fraudes en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la
tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como:
enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondos,
etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios

de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su


portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con
crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo,
entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el
sector pblico como privado, prestando apoyo procesal que va desde la
recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no
solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas
previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando
investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito
y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta,
que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se
relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin
financiera inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de
activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no
podramos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y
Parmalat, siendo ste el ms reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense,
quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a
cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar
pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras
dicho y de manera metafrica, el auditor forense "debe percatarse de las
hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven
circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple robo, hasta
situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados
financieros y los delitos de "cuello blanco".
La principal diferencia entre una auditoria forense y una
tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos que
trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el
sistema legal. Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi
jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica
a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus
evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de
dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo
de la prueba en trminos de auditora forense. Las pruebas o medios
probatorios como tambin han sido denominados tienen un objeto, un tema y
un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace
relacin a los hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el
tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas
persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la
verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la
investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en
los Estados Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de
Contadores Forenses (en ingls Asociacin of Forensic Accountants

NAFA) que es una asociacin profesional de firmas de contabilidad dedicada


a la investigacin. Los miembros de est asociacin brindan respaldo
profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes
en los distintos procesos de litigios. Existe en ese pas, Europa y Australia,
un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han
autodenominado detectives financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de
contabilidad en los Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un
departamento especializado llamado precisamente, el Departamento de
Auditoria Forense (Forensic audit.)
IV

V.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE


Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este
objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada
accin a efectos de informar a las entidades competentes las
violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos
que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en
estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar
diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad
superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su
cargo.

LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE


En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas
de auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en
trminos contables es mucho ms amplio que la auditora financiera, por
extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente
aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevencin,
deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de auditora SAS
N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de
Estados Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la
responsabilidad del auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y
efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se
debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de
control (seis factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince
factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el
fraude frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y

(b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes


estas dos condiciones.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del
estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el
Fraude en una Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS
N1 Codificacin de normas y procedimientos de auditora y N 85
Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002.
Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de
ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una
direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio
substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo
profesional durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo
de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la
organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errnea
material debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una
declaracin errnea material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que
pueden dar lugar a una declaracin errnea material debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los
riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la
documentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto
a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de
auditora y a terceros.
5-3) Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos
promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio
alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podran
representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities
Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay
Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de
empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la
Securities and Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de
independencia del auditor, nuevos requisitos de exposicin aplicables a las
empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y
penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o
de informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a los prstamos y
transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de
Norteamrica, los efectos ms destacados de la Ley se refieren a la
conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a adoptar cambios
significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su
comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de preparacin y
presentacin de informes financieros.

En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de


Auditora que deben estar conformados en su totalidad por directores
independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un experto
financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los trabajos de
los auditores externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios no
relacionados con la auditora y a la cual los auditores deben reportar todas
las polticas contables crticas, tratamientos contables alternativos que se
hubieran discutido para una transaccin especfica, as como toda
comunicacin escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores
Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial
mucho mayor por la informacin presentada en los estados financieros de
sus empresas ya que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la
efectividad de los procedimientos y controles para la exposicin de
informacin financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al
respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar informacin
financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar
informacin falsa a los auditores.
VI.
6.1)

AMBITOS DE APLICACIN
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del
Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir
este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo
a la vigilancia de la gestin fiscal.
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del
sistema poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, la
distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de la tica
profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la
planeacin y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la
poltica y la imagen de sus dirigentes.
La distribucin de los recursos.
Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de
ganancias.
La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2)

CAMPOS DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como
privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines
no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin,
el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los
funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco
entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos
de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a
participar en distintas actividades:

a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o
como testigo experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su
tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin
embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el
testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de
contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directa supervisin y
en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan
significativa la independencia del contador como cuando es llamado como
testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su
testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como
testigo competente.
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador
pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar
la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un
proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;

Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo


ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin
intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como
investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos
hechos tales como:
Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de
compaas, reclamos por determinacin de utilidades,
reclamos por rompimientos de garantas, disputas por
contratos de construccin, disputas por propiedad intelectual y
disputas por costos de proyectos.
Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos
defectuosos,
por
destruccin
de
propiedades,
por
organizaciones y procesos complejos y verificacin de
supuestos reclamos.
Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la
cuantificacin de prdidas ocasionadas y la asesora a
demandantes y acusados proporcionando evidencia desde
expertos en normas de auditora y de contabilidad.
Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual,
acciones
y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades
tributarias proporcionando conocimiento y experiencia en trminos
contables.
CIENCIAS FORENSES:
Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales
- La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas
con la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar
informacin y opiniones, como evidencia en la corte.
- El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la
discusin, el debate y, finalmente, por resolver las disputas.
a. Objetivos

Identificar al presunto responsable del hecho calificado como


irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para
cometer el hecho delictivo.

Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.


Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales
competentes, para que se procedan a verificar la verdad real de los
hechos y aplicar las sanciones que correspondan.
b. Caractersticas
1. Comunicacin
- Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin,
variando de un consejo oral a un informe formal.
- A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar
los resultados de la investigacin y del trabajo de auditor

forense y, si aplica, la opinin del auditor investigador forense


en los problemas examinados.
2. Areas
- Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)
- Investigacin (Auditor).
c. Campos de Accin
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas
necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.
- Disputas entre accionistas o compaeros.
- Incumplimientos de contratos.
- Irregularidades e infracciones.
- Demandas de Seguros.
- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
- Herencias.
Cuantificacin de Prdida Financiera.
a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el
juzgamiento de los involucrados en:
- Fraude.
- Falsificacin.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
La investigacin Financiera
a. Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen
habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con fuentes e
informantes, asimismo saben escuchar lo que se est diciendo, cundo
deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es
por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:
- Una mentalidad investigadora.
- Una comprensin de motivacin;
- Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de
comunicar en las condiciones de ley;
- Habilidades de mediacin y negociacin;
- Habilidades analticas;
- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII.

AUDITOR FORENSE

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los


auditores forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir
la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas corrientes de las compaas
o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y
comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte.
Ellos estn preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la
situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas
finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente
sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos
contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su
experiencia cumple est funcin de localizar y aportar estas pruebas
documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de carcter
civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las
ramas del derecho.
7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE
Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo
en estrecho vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de
compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un
conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o
puede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto
potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal
que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a
los procedimientos judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar
un mal (accin civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin
penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor
forense, as tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las
disputas reales o la accin legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien
debe demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido
una prdida.
La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las
sospechas, quien debe defenderse contra las alegaciones o
sospechas.
Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la
disputa o juzgar la accin legal.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las
partes involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense
suministre producir un impacto determinante en el resultado de una disputa
o accin legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta
responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente
emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este
ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el
respeto y dignidad correspondientes.

Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor


debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que
podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el
conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al
compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de
trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del
objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso
contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de
las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe
fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera
utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra exponindolo de esta
manera a una posicin de riesgo que podra minar
su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las
tcnicas forenses reemplazarn a las normas, reglas o prcticas
relacionadas a su especializacin, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar
los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad,
finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin
pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la
planificacin de su auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios
en los compromisos asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan.
Estos cambios en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser
comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor
forense, el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes
como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito,
pistas, anlisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe
documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus
papeles de trabajo que explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los
hechos bsicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas,
conclusin formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusin.
7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE
En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales,
para la formacin del auditor forense se debe incluir aspectos de
investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de
pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a
auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas
internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a
emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe
estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de
anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el
compromiso de una auditora forense, tenemos:
Ser perspicaz,

Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
rabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.
Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen
programas de tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de
Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica
existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el
Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud
Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello
de tipo profesional.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R.
Lindquist (1995) seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir
por lo menos, adems de la carrera de Contador Pblico las siguientes
reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de
riesgos, como mnimo. La mayora de temas que tratan esta reas son las
relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin, irregularidades,
caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo,
desfalco, etc.
VIII.

LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios
judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar
justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias
ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al
interior del proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio con los
cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el
caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos
de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el
funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos
demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador
judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los
principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la
Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los cdigos
vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe
sujetarse en los siguientes principios:
principio de la Necesidad de la Prueba.
principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.
principio de la Unidad de la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.


principio de la Preclusin de la Prueba.
principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial
en la Produccin de la Prueba.
principio de la Originalidad de la Prueba.
principio de Concentracin de la Prueba.
principio de la Libertad de la Prueba.
principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
principio de la Inmaculacin de la Prueba.
principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.
principio de la Comunidad xle la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la
Prueba.

8.1) La Prueba pericial:


La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la
certeza acerca de la verdad de una proposicin". La certeza est en
nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:

Huellas dactilares.

Pruebas de caligrafa.

Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de


tiempo
y fecha.

Audiograbacin y verificacin de voz.

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las


computadoras.

Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las


computadoras.

Anlisis de documentos.
8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin
inusual, operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de
dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento
cuestionable.
Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para
llegar & una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de
auditora comprender documentos fuente y registros.
:,
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.
Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas
cuya cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad
econmica del cliente o que por su nmero, por las cantidades
transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se salen
de los parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de
mercado en el cual se halle ubicado.

Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los


funcionarios tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de
las transacciones, las seales de alerta identificadas para cada
negocio, al igual que conozcan los parmetros del segmento de
mercado en el cual se mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar,
debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes
a la misma), al rea de control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en
conjeturas, en apariencias o avisos de verdad, que determinar hacer
un juicio negativo de la operacin por quien recibe y analiza la
informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona
por la actividad profesional o econmica que desempea, su perfil
financiero, sus costumbres o personalidad, as la ley no determine
criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso
de una operacin. Es un criterio subjetivo basado en las normas de
mxima experiencia de hecho.
Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser
sancionado se trata de manera independiente.
Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin
requieren depender uno del otro.
Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por
parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de
fuentes que la ley considera ilcitas.

8.3) Conversin de la evidencia en prueba


Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si
cumplen con los siguientes requerimientos de ley:
Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar
evidencias.
Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o
inexperiencia.
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para
incriminar a alguien.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.
o Fecha, hora y lugar
o Nombre de los investigadores
o Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de
evidencias puede anular la investigacin y las evidencias pueden ser
descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede interponer una
contra demanda o pedir la anulacin del juicio.
FASES DE AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar
fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas
pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales como las

cuentas materiales en la informacin financiera que aparecen regularmente


a lo largo del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar
confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas
que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han
considerado inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos
internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello
blanco y en s todo delito econmico.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE VI

PLANEAMIENTO Y
EJECUCION DEL TRABAJO
DE AUDITORIA FORENSE

CONCEPTUALIZACION

METODOLOGIA DE
INVESTIGACION

PROCEDIMIENTOS DE
AUITORIA

ENTORNO DE
CORRUPCION Y
FRAUDE

EL INFORME DE
AUDITORIA

PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE


Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos
necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de
alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense
puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la
ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin judicial como
consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por
alguno de los ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al
conocimiento o el resultado de una evaluacin primaria del sistema de
control interno de la organizacin.
IX.
METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA
FORENSE
Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y
determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la
administracin de organizaciones, es establecer una metodologa que conste
de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes
metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de auditorias
forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.

Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:


1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que
le brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de
cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre
normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora
(Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al
detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en
cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del
equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de
realizar una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control
en particular, aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control
interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal.
En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la
evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of
Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se
toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin
(EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el
trmino de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de
Canad, hace referencia a los sntomas o indicadores de fraudes que se
asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por
ciclos transaccionales y el Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades
presentadas a travs del informe de auditora y que hacen parte de los
comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados
durante el proceso.
1. Definicin y reconocimientos del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los
sntomas de un posible fraude. Un indicio es simplemente una razn
suficiente para garantizar la investigacin del fraude.
Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la
aprobacin del directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude
es sumamente complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial
para miembros de dicha organizacin.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo
conocimiento de la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin
que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo anterior permite que se

cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as


como la identificacin de las actividades propias de la organizacin.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en
el cual se debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda
organizacin se encuentra limitado por una serie de factores que de manera
directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe
trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del
medio a fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones
e incluso de preparar sus programas de auditoria.
a. El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor,
para entender el comportamiento de las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al
fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se
desarrolla, el da a da de la organizacin y que se pueden prestar a
prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:
La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos,
familiares o conocidos.
Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre
otros.
Dar informacin privilegiada.
Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay
conocimiento de liquidaciones o cierres del ente.
Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a
cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales.

b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se
hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las
reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y
financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en
general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional,
el auditor debe considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica

Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de
establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las
cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin
e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo
de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:
"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes
para garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias
para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas
para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se
ha cometido el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las
siguientes causas:

3. Evaluacin de la evidencia recolectada


La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si
es necesario seguir recolectando ms evidencias.
3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable
Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe
recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en
sede administrativa o judicial. La informacin recogida en forma inteligente
se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no
estn sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por
informacin interna proveda por partes interesadas. El auditor debe
permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles
interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:
Enfoque y objetivos.
Alcance y alcance de las pruebas.
Estimado de tiempo.
Composicin y nmero de auditores.
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de
varias fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las
autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos auditores
responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo
manejan la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar
y preparar documentacin de modo de facilitar la posterior accin por quien
corresponda.
3.2 Tipos principales de evidencia
Clasificacin A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario
responsable por los originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y
ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn
inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la
evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una
investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es
por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e
irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe
cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se
requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La
suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las
mismas conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es
competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser sta
adecuada y convincente.

La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y


relatividad con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo
acumulados tienen una relacin directa con el mismo y las recomendaciones
presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en
que la primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se
encontrar sujeta a las disposiciones legales. La evidencia recogida por el
abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a
las entidades reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que
implique la falta.
Clasificacin B
La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa,
ope-racional y financiera y de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.
a. La evidencia fsica
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de
las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones
recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en
los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que
los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan
los hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos
(se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma).
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la
entidad a travs de informes, o listados computarizados, leyes y
reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre
debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber
registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados
conservando los criterios de orden y legibilidad.
Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es
el resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y
circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna
inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los
hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa.
Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la
Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la
inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de
prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se
consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del
principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se
trata de combatir el fraude y el crimen econmico.

Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes,


materiales, competentes y de admisibilidad limitada
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia
secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola
claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica
solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido
de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando
los documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero
estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en
papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo de
evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de
crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende
como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los
documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografas,
fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas,
cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos,
registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculacin directa con el
hecho que se pretende probar.
4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en
algunos casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal
importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente
en base a la calidad del informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta
que el mismo debe ser:
Preciso.
Oportuno.
Exhaustivo.
Imparcial.
Claro.
Relevante.
Completo.
4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes
Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos
con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar
los exmenes pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador
hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha,
por eso es necesario que el auditor, consciente de la importancia de su
labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo
sea ms especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar
suficiencia en la documentacin referida.

El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas
mnimas de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la
comunidad en general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el
auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin
que ste debe tener con la administracin o gerencia del ente auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de
los hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la importancia de
comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de
auditora.
5. Evaluacin del riesgo forense
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error
pueden producir en los estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de
administracin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la
administracin.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y
competente.
5.1 Establecimiento de reas de riesgo
Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a
fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta
medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite
puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las
cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control
Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o
contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente,
como son los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de
auditoras externas, de otros entes de control, denuncias y quejas, as como
los procesos que se adelanten contra la institucin.
5.2 Anlisis de riesgos
El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al
auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones
fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se puedan
resumir los resultados de la evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen
alusin a las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en
una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas. Luego, se
establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre
ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas.
Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se
pueden asignar valores de ponderacin:

3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le
asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material
en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude
se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido
corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar
fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos
especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de la
Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas)
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la
habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que
despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habr detectado
una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber
cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:

No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se


plantea el auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar,
pero la acumulacin de varias pequeas "banderas rojas" podra s estar
indicando la presencia de irregularidades.

No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen


un alerta para el auditor.

No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.

Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe


comenzar por las ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se
encubre en el terreno de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas,
correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden
traducirse en actitudes o comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los
que se efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder
hallarlas, son las que no se derivan de la observacin directa de los hechos
sino que requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor.

Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos


determinados como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz
comentando los sntomas o indicadores en que puede haber fraude y que
han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no
significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor,
de la posible existencia de actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo
de la auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar
depender de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su
experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta
a algunos indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la
matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional
tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de
auditora.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn
dirigidos a estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la
evaluacin del sistema control interna ayuda a identificar a los posibles
responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma
organizacin o con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de
evaluacin estarn destinados a lograr una comprensin adecuada del
sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus
activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para:
Planificar la investigacin.
Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su
diseo original.
Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en
especial como garanta de la confiabilidad del material probatorio que
proporciona y como fuente de dicho material.
Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la
organizacin.
Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica
emitida.
Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.
Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el
estricto cumplimiento de la ley.
X.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA FORENSE
10.1 DEFINICIN

APLICABLES

LOS

Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de


tcnicas que en forma simultnea se aplican para poder obtener las
evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan
sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los
tribunales o el Directorio que lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter
analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de
compromiso asumido.
10.2 IMPORTANCIA
El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los
procedimientos de auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la
Auditora Forense no se aparten de los objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los
factores que influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o
todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura
del control interno.
10.3 CLASIFICACIN
Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de
auditora para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas
comerciales, valoraciones, lavado dinero sera inagotable, debido a las
innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y
corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las
mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos pases de manera
que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal
sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de
procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los
campos de accin en los que puede prestar servicio el auditor forense,
habindolos clasificado en procedimientos generales y especficos de
acuerdo a la naturaleza del caso.
10.31 Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora
Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan
el propsito de la auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda
alcanzar los fines propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico
del compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que
permitan preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones
valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas
el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las
discusiones con el cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema,
entrevistas y documentacin involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk
Management bajo el esquema COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad
de no incurrir en faltas que invaliden la opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las
declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de
obtener la declaracin
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.
10.32 Procedimientos especficos:

A continuacin sealamos los procedimientos especficos


dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de
la Auditora Forense.
10.321
Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado
de dinero:
1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por
montos significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas
actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este
tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero
hacia localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma
importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en
cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que
provengan de cheques endosados de terceros, para verificar si
corresponden a operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de
inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que
parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o
plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han
constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades,
negocios u operaciones, en los denominados pases y territorios no
cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o
lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por
sus siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal
del cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los
prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios
de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.322
Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas
obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del
balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con
mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de
mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las
ventas de mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a
las polticas comerciales de la empresa.

9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.


10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los
clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.
15.Examinar los inventarios.
10.323
Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello
blanco:
1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa
que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin
generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser
comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada
con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso
de la empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y
destruyeron el valor del negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de
negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de
acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para
determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron
debidamente ejecutadas por las
respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si
stas prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si
estos servicios estn de acuerdo con las necesidades de la compaa y
estn a precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes
desde su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar
incrementos patrimoniales
no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de
las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en
cuenta cuando se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos,
descuentos otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si
stos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en
que se nombr al gerente general y su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el
Directorio.
10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son
castigadas y si estas tienen alguna relacin con las gerencias.
11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan
participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de
las rentabilidades obtenidas en
dicha participacin.
12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el
Directorio.

13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos


a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de
acuerdo con los precios de mercado.
15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los
prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia
de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son
reconocidos en el perodo.
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el
reconocimiento de prdidas para el futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo
de cambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por
el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o
Certificados de Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva
de base para su registro contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su
relacin con el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido.
21.Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones
gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y
determinar las excepciones son los beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin
entre ingresos de tarifas preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas
por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.
10.324
Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras
fraudulentas de empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas
para declarar la quiebra de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de
Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la
fecha de insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles
razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron
que la empresa sea declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la
quiebra.
10.325
Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar
el activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.

6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su


valor y compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la
empresa.
XI.
APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORIA FORENSE
Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar
los siguientes:
1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas
en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos
econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la
corrupcin y trabajo muy relacionado en la aplicacin de la justicia.
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o
vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin
de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la
auditora del fraude y los peritos, podemos citar los siguientes:
1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y
en consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades.
La Auditora Forense por el contrario, se basa en el esquema de
aseguramiento de la informacin de carcter legal y su
principal instrumento es la evaluacin
de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la
medida que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que
surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude
se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo o
regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas
evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditoras estrategias
que privilegian lo prospectivo.
4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y
sobre todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude,
sino el crimen econmico.
5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una
mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad
de la auditora tradicional que se basa en la limitacin del alcance como
resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para
recolectar evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en
controversias de carcter tcnico contable mientras que los auditores
forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de delitos
econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene
diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante
diferentes.

XII. CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y


ACTIVOS
12.1 LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros
provenientes de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como
extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del sistema
econmico de un pas.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como
terrorismo, trfico de drogas, secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o
de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado
como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por
las diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas
delictuosas contempladas por las leyes de los diferentes pases.
En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren
al ilcito de! lavado de activos, en terminologa que encierra ciertos
conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimacin o
blanqueo de capitales, esta terminologa nos puede llevar a las siguientes
definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan polmicas jurdicas
como las ya enunciadas.
Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente
del narcotrfico (drogas sicotrpicas).
Legitimacin o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto
o servicio procedente del narcotrfico (drogas psicorpicas) y los delitos
graves que considere la legislacin. (En algunos pases se excepta la
corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo).
Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente
del narcotrfico (drogas psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el
cdigo penal de cada pas, incluidos la corrupcin administrativa, la evasin
fiscal y el fraude corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca
sancionada por la leyes, quiz, la actividad criminal ms compleja,
especializada, de difcil deteccin y comprobacin, y una de las que mayor
rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a
pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es
slo a partir de la dcada de 1920 cuando el problema es atendido por
algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a
la delincuencia el diseo de estructuras financieras y econmicas a travs de
las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia
de sus actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o
a travs de algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos,
generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones comerciales,
financieras, burstiles y societarias entre otras, una apariencia de legalidad
y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto,
instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su
transformacin, logran incorporarse formalmente al patrimonio del
delincuente, de la organizacin criminal o de sus auxiliadores facilitando con
ello el incremento de su capacidad econmica, el acceso a las esferas de
poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.

12.2 ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS


Los adelantos tecnolgicos y la globalizacin entre otros factores han
facilitado la utilizacin de mecanismos o tipologas de lavado, en los cuales
se hace ms compleja la identificacin estructural de la operacin o de
etapas de la misma dificultando el proceso de deteccin y comprobacin de
la operacin de lavado.
A continuacin describo 4 de las principales etapas:
Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y
consecuencia de actividades ilcitas (venta de productos o prestacin de
servicios ilcitos)
Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no
financiero de la economa local o internacional.
Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuando el dinero o lo:
bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se
estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir, transformar,
asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con
dineros de origen ilegal, con el propsito de disimular su origen ilcito y
alejarlos de su verdadera fuente.
Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito
regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero
legtimo.
12.3 CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas
de dinero que le dan una posicin econmica y social privilegiada.
Integra un conjunto de operaciones complejas, con caractersticas,
frecuencias o volmenes que se salen de los parmetros habituales o se
realizan sin un sentido econmico.
Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un
avanzado desarrollo tecnolgico de canales financieros a nivel mundial.
12.4 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Preservar y dar seguridad a su fortuna.
Efectuar grandes transferencias.
Estricta confidencialidad.
Legitimar su dinero.
Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan
el origen de los recursos y su destino.
12.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones
criminales que asumen apariencia de clientes normales, muy educados e
inteligentes, sociables, con apariencia de ser hombres de negocios y
formados psicolgicamente para vivir bajo grandes presiones, tambin se
caracterizan por crear empresas de lachada y ocultar su verdadera identidad
mediante e! uso de testaferros o personas que prestan su nombre para
manejar sus negocios
PARTE PRACTICA
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666,
y se comprueba que es socio de la compaa DENITEX SAC cuya

contabilidad esta en poder de los auditores ARPERO & ASOCIADOSquienes


evalan la siguiente informacin financiera y no financiera en la bsqueda de
pruebas por operaciones ilcitas
La Compaa DENITEX SAC.; dedicada a la comercializacion de telas,
siendo su mercado objetivo las empresas publicas que convocan licitaciones
publicas, fue constituida en enero del 2004, cuya representante legal es el
Seor Reyes Martnez
SOCIOS
Antonio Reyes Martnez
Carola Reyes Martnez
Pedro Gutirrez Torres

APORTE
S/ 50,000.00
S/ 50,000.00
S/ 20,000.00

DOCUMENTO IDENTIDAD
09210854
08621144
01454124

Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 958, local donde se encuentran
ubicadas las oficinas administrativas
Operaciones realizadas en periodo a investigar :
1. Socio Antonio Reyes Martnez aporta en efectivo (segn
recibo de caja N 001)
2. Socio Carola Reyes Martnez aporta en vehculo (segn
contrato 1012)
3. Compra de mercadera por
Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001
S/.25,000.00
y a crdito el saldo segn letra 2025
S/.25,000.00
4. Compra muebles y enseres por
Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002
S/.20,000.00
5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el
50% en efectivo y el 50 % restante a crdito (factura venta 001)
Recibe en efectivo (segn recibo 002 )
S/
18,000.00
Le firman documento (letra 001) por
S/
40,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn
comprobante de egreso 003
7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn letra
15210
8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003
9. Compra edificio segn escritura publica 252056AC
Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de
Crdito
Detalle :
Se evala el terreno en
S/500,000.00

S/50,000.00
S/50,000.00
S/50,000.00

S/.20,000.00

S/.58,000.00

S/25,000.00
S/1,500.00
S/20,000.00
S/2,000,000.00

El avaluo de lo construido
S/1,500,000.00

DENITEX SAC
PROGRAMA DE LA AUDITORIA FORENSE
PERIODO: DEL 01.ENE.2004 AL 31.DIC.2004
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
1) Obtener copia literal de Registros Publicos, de Denitex
S.AC con una vigencia no mayor a 30 dias y verificar: razon
social, objeto social, fecha de constitucion, vigencia,
direccion principal. Nombre de representante legal.capital
inicial, capital actu
2).Obtener la escritura de constitucion y las modificaciones
realizadas y verificar los cambios importantes en la
trayectoria del negocio.
3) Obtener los ultimos balances a fecha de corte 31 de
diciembre , asimismo verificar que esten firmados por el
contador y el representante legal, asimismo confirmar si
estan autorizados.
4) Obtener el estado de perdidas y ganancias anterior al
periodo de investigacion , asimismo verificar que esten
firmados por el contador y el representante legal, asimismo
confirmar si estan autorizados.
5) Elaborar un estado de flujo de efectivo, asi como un
cuadro de activos fijo de la compaa.
6) Obtener las facturas de ventas de Denitex SAC del periodo
de investigacion, verificar su orden correlativo, el detalle de
cada uno (productos).
7) Obtener las facturas de compras de Denitex SAC del
periodo de investigacion, verificar su orden correlativo, el
detalle de cada uno (productos).
8) Identificar los principales clientes y proveedores de la
organizacin, realizar cruce de comprobantes de pago
(montos, fechas y detalle de productos)
9) Verificar el el correcto registro de los recibos de caja
producto de las transacciones realizadas
10) Verificar los contratos suscritos por la empresa, asi como
su verificacion si estan inscritos en Registros Publicos (si son
obligatorios)
11) Corroborrar la tasacion en la compra de inmuebles, asi
como la habilitacion del tasador.
12) Revisar la nomima de empleados de la empresa, las
boletas de pago y el grado de parentesco de los mismos.
13) .Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema
de A31Control Interno y con base en dicha evaluacin

REF HECH FECHA TIEMPO


P/T
POR TERMINO DAS

RRC

16.01.05

1 DIA

RRC

18.01.05

2 DIAS

EPO

20.01.05

2 DIAS

EPO

20.01.05

2 DIAS

EPO

24.01.05

4 DIAS

GAS

27.01.05

3 DIAS

GAS

27.01.05

3 DIAS

GAS

29.01.05

4 DIAS

EPO

27.01.05

3 DIAS

EPO

01.02.05

4 DIAS

GAS

30.01.05

3 DIAS

GAS

03.02.05

3 DIAS

RRC

29.01.05

7 DIAS

AUDITORIA FORENSE
INFORME DE AUDITORIA
I.

INTRODUCCIN

1. Origen del examen


La presente Auditoria Forense ha sido realizada por Arpero &
Asociados, en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de
Paz de Lima segn expediente N 666 del 02.01.2005, habindose
iniciado el 15.Ene.2005 y culminndose el 18.marzo.2005. Nuestro
trabajo abarco el periodo cubierto desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
La Comisin de Auditoria esta conformada por:
Nombre y Apellido
Jos Llontop Vite
Carlos Llontop Palomino
Gina Arata Chvez
Elizabeth Prez Ochoa
Ral Rojas Coronado

Cargo
Auditor Supervisor
Auditor Encargado
Auditor Integrante
Auditor Integrante
Auditor Integrante

2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa


Compaa Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y
venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas,
quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos.
La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo
dispuesto en la Ley N 26887 - General de Sociedades; segn consta en
el acta de la Junta General de Accionistas de 11.octubre.2003.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrs Belaunde N
958 Carmen de la Legua Callao, con RUC: 20503271754 .
3. Base Legal
a) De la Entidad
Estatuto de Constitucin del 11.oct.2003.
Minuta de Constitucin del 20.oct.2003.
Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00
DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99,
Contribuciones Sociales Ley de creacin de ESSALUD 27056
del 30/01/99
Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de
la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
4. Actividades de la Organizacin
Compaa Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y
venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas del sector publico,
quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos
5. Objetivos del Examen
General

Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un


proceso judicial contra las persona so instituciones que practican
dichas actividades.
Especficos:
- Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los
requisitos establecidos por los rganos competentes
- Verificar el origen de los aportes de los socios
- Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores.
- Determinar que el movimiento de inventario sea real
6. Alcance del examen
La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de
Paz de Lima. El perodo examinado abarc desde el 01.Ene.2004 al
31.Dic.2004.
Comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas
por la empresa Denitex SAC.
7. Metodologa y Tipo del Examen
El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de
hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro
de una organizacin
8. Nomina de Funcionarios
Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.
NOMBRES Y APELLIDOS

1
2
3
4
5
6

Reyes Martinez, Antonio


Checco Villareal, Frank
Reyes Vargas, Liset
Alvarez Davila, Lucia
Matinez Loayza, Pedro
Koo Gallo, Wilfredo

CARGO

Gerente General
Jefe de Ventas
Jefe de Contabilidad y Finanzas
Jefe de almacn
Auxiliar Contabilidad
Auxilliar Administrativo

9. Comunicacin de hallazgos
El presente Informe se emite despus de haber comunicado los
respectivos Hallazgos de Auditora a los funcionarios involucrados, los
mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones,
fueron materia de evaluacin por parte de la presente Comisin de
Auditoria.
II.
OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las
siguientes observaciones:
1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo
una entrega de dinero a un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la
Licitacin 001-2004 CMFB, la cual fue convocada por el Colegio Militar
Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Denitex SAC (item 10) por la
suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la empresa
no cumpla con todos los requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para
ello se realizo una verificacin detallada con expertos de la materia, El Sr
Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboracin de la propuesta presento su
manifestacin por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicacin
debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comit.
Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas por una
de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede

ver la entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria


Hernndez en el Hotel Marriot. (Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL
DECRETO LEGISLATIVO N 635 en el Artculo 241.- Fraude en remates,
licitaciones y concursos pblicos: Sern reprimidos con pena privativa de
libertad no mayor de tres aos o con ciento ochenta a trescientos
sesenticinco das-multa quienes practiquen las siguientes acciones:
1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un
remate pblico, en una licitacin pblica o en un concurso pblico de
precios.
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas,
promesas o cualquier otro artificio.
3. Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio.
Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se
impondr adems al agente o a la empresa o persona por l representada,
la suspensin del derecho a contratar con el Estado por un perodo no
menor de tres ni mayor de cinco aos.
Esta situacin se debi a que el Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de
la elaboracin de la propuesta cometi un error al no cumplir con el Punto N
1 de la propuesta tcnica: ndice de los documentos que contiene el sobre
numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en este caso el Sr
Wilfredo Koo Gallo no presento la foliacion del documento 1, lo que se
tradujo en falta de requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, por lo tanto el
Gerente General arregl el problema cometiendo un acto ilcito al entregar
dinero en efectivo a uno de los miembros del comit la Srta. Maria
Hernndez .
.Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo
origina el uso de malas practicas comerciales.
2. El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que
sustente su aporte de capital
Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de
la empresa Denitex SAC, se confirm los aportes efectuados por los socios,
para los cuales se solicit una copia literal en los Registros Pblicos. Se
efecto una constatacin de la capacidad econmica de cada socio,
verificndose para ello las declaraciones de ingresos presentados a la
SUNAT por parte de los socios durante los ltimos aos. Al consultar dicha
documentacin se pudo comprobar que el Seor Pedro Gutirrez no
presenta declaracin de sus ingresos ante la SUNAT.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una
solicitud personal por parte del Sr. Carlos Reyes Martnez, hermano de uno
de los socios, Adems indica que lo conoci cuando laboraba en el Colegio
Militar Francisco Bolognesi y donde desempeo el cargo de chofer. El seor
Carlos Reyes se desempea en la actualidad como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un
funcionario pblico y una parte interesada en participar en licitaciones, esto
se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la
procedencia de los ingresos del Sr Reyes.

3. Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo


respalde
Durante la revisin del kardex de la empresa Denitex SAC se hallo la
existencia de salida de tela Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de
junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor asciende a S/
5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez. , el
cual confirmo la salida de la mercadera con Notas de Salida
correspondiente, indicando adems que no es responsable por la emisin de
su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable,
encargado de facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue
autorizada directamente por el Gerente General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo
N 813 Ley Penal Tributaria en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o
de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de cinco ni mayor de ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N
27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) dasmulta."
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto
respectivo. Adems al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad
de la empresa, el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los
impuestos correspondientes.
Adems se reflejan distorsiones en los
Estados Financieros.
4. Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no
realizada al cliente SEINTESA.
Durante la revisin del registro de venta de Denitex SAC se descubri
la existencia de la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente
SEINTESA por un monto mayor a las compras normales de este cliente,
asimismo se encontr el original y todas las copias, al preguntrsele al
Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomala. Motivo por el
cual se circula riz con el registro de compras del cliente y se descubri que
este no tena registrada la factura as como no haba una orden de compra
para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el
Artculo 427.-Falsificacin de documentos : El que hace, en todo o en parte,
un documento falso o adultera uno verdadero que pueda dar origen a
derecho u obligacin o servir para probar un hecho, con el propsito de
utilizar el documento, ser reprimido, si de su uso puede resultar algn
perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez
aos y con treinta a noventa das-multa si se trata de un documento pblico,

registro pblico, ttulo autntico o cualquier otro transmisible por endoso o al


portador y con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro
aos, y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa, si se trata
de un documento privado.
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese
legtimo, siempre que de su uso pueda resultar algn perjuicio, ser
reprimido, en su caso, con las mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada
de efectivo por S/. 18,000, para encubrir ingresos provenientes de
actividades ilcitas, como es en este caso lavado de dinero.
La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de
efectivo, proveniente del lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el
Estado Peruano como toda actividad ilcita.
III.
CONCLUSIONES
Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones
sealadas en el captulo anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:
1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupcin al
sobornar al miembro del Comit de licitacin que est sujeto a una
sancin penal, esto tambin ocasiona un deterioro de la credibilidad
de la empresa al verse inmerso en este hecho.
(Observacin N 1)
2. En la constitucin de la empresa se demuestra que ste, Sr Pedro
Gutierrez , sirvi como testaferro para encubrir el origen del dinero,
para que de sta manera la empresa no se ve limitada en participar
en licitaciones pblicas.
(Observacin N 2)
3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00 ,
esto se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. La
finalidad de este acto ilcito es no asumir los impuestos
correspondientes, lo que constituye una evasin de impuesto.
(Observacin N 3)
4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una
venta no realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que
tiene un origen ilcito.
(Observacin N 4)
IV
RECOMENDACIONES
Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:
1. Se recomienda lo siguiente:
Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes
Martnez debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo
establecido en el Art. 241 del Cdigo Penal vigente a la fecha.
Asimismo se recomienda iniciar la investigacin a uno de los
miembros del comit la Srta. Maria Hernndez, por estar en
complicidad con el Sr Antonio Reyes Martnez
(Conclusin N 1)
2. Se recomienda lo siguiente:

Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes Martnez para


establecer el origen de sus ingresos as como al Seor Pedro
Gutirrez, testaferro del Sr. Reyes.
(Conclusin N 2)
3. Se recomienda lo siguiente
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex
SAC debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo
establecido en el Art. 1 del Cdigo Penal Tributario vigente a la fecha
(Conclusin N 3)
4. Se recomienda lo siguiente
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex
SAC debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo
establecido en el Art. 427 del Cdigo Penal vigente a la fecha,
(Conclusin N 4)
San Juan de Miraflores, 15 de Marzo de 2005

Jose Llontop Vite


Palomino
Supervisor

Carlos Llontop
Auditor Encargado

FUENTES DE INFORMACIN
Fuentes Bibliogrficas:
1. Retegui, J. (1999). Peritaje Contable Judicial en el Per (T. 13). Lima: Universidad de San Martn de Porres, Facultad de
Ciencias Financieras y Contables.
2. Cuadros, C. (1994). tica de la Abogaca y Deontologa
Forense. Lima: FECAL
3. Abanto, M. (1997). Derecho penal Econmico: Consideraciones
Jurdicas y Econmicas. Lima: IDEMSA

Fuente Electrnicas:
www.tuslibrosgratis.net/.../el-peritaje-contable-judicial-en-elperu.ht...
www.usmp.edu.pe/publicaciones/libros/contab/pertomo_body.s
html
www.jccconte.gov.co
www.emagister.com
www.universidadperu.com
www.gerencia.com/historia.de.la.contabilidad
www.globslcontable.com/idex.ph/
www.contabilidadlibros.com/general.htm
www.miguelangelhernandez.es/?p=403
www.tuslibrosgratis.net/buscar/peritaje-contable.htmllibrosperitaje-forense.blogspot.com
www.vallettaediciones.com/content/peritaje-judicial-informtico
www.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/Audi-fore-tecinv.htm
www.slideshare.net/.../auditoria-forense-por-milton-m...Estados Unidos
auditoriaforense.net/index2.php?option=com_content&do