Captulo 01

A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em suma aconteceu

da seguinte forma:
Durante o perodo denominado pr-colonial, que vai de 1500 a 1530, a preocupao de Portugal
era manter a posse das terras conquistadas, a primeira atividade econmica realizada no Brasil
foi extrao do pau-brasil, sendo que para a exportao do mesmo o Rei o fazia por meio de
terceiros, a parir disto passou-se a cobrar o primeiro imposto pago no Brasil que foi o Quinto,
tendo base na legislao portuguesa.
O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos tais como: o pagamento
pela concesso para explorao e comrcio do pau-brasil, especiarias e drogas; direitos das
alfndegas reais; quintos dos metais e das pedras preciosas; dzima dos pescados e das colheitas
de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados.
Em 1548 constatou-se que a arrecadao no se dava como era esperado, ento se criou a figura
do Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administrao tributria.
Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar assim a tributao
do comrcio de escravos passou a ser da seguinte forma: pela entrada do escravo na colnia,
pela mudana de atividade e taxa adicional.
Em 1808 os portugueses se refugiaram a colnia, foi preciso criar novos impostos para sustentar
a elite lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e legados, sisa dos bens e meiasisa dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e gua ardente. O Banco do Brasil foi
criado em 1812, a partir dos custos dos impostos.
No perodo das regncias houve revolues marcantes, como exemplo, a Farroupilha, esta se
motivou pelos altos impostos que eram cobrados sobre charque e couro. Ainda neste perodo
ocorreu a primeira reforma tributria.
Em 1844 atravs da tarifa Alves Branco ampliou-se as alquotas dos produtos importados. Nos
anos que se sucederam houve grandes mudanas na economia, tais como o crescimento da
indstria, o incio da migrao estrangeira e o crescimento da economia cafeeira.
O incio da Repblica no Brasil foi marcado pela hegemonia da oligarquia cafeeira do oeste
paulista. Neste perodo cada Estado da federao estabelecia sua prpria poltica fiscal.
Em 1922 foi criado o imposto de Renda, sua cobrana foi iniciada a partir de 1924.
Nos anos de 1930 a 1945 houve um perodo denominado a Era Vargas, onde ocorreu forte
centralizao de poder tendo o governo federal como foco a eliminao dos regionalistas. Foram
criadas regras tributrias com o objetivo de facilitar a importao de mquinas e dificultar a
importao de mercadorias. Boa parte da legislao trabalhista, referente aos trabalhadores
urbanos, foi criada neste perodo.
Durante a repblica populista (19451964) seguiu-se o modelo da Era Vargas, dando
continuidade ao processo tributrio iniciado, tendo a inaugurao da poltica de isenes fiscais,
a criao da SUDAM e SUDENE e concesso de benefcios fiscais as montadoras de automveis
para se instalarem no pas.
O Regime Militar (1964-1985) ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos econmicos. A
reforma tributria realizada durante este perodo vigorou at a promulgao da Constituio,
em 1988.
Captulo 02
O objetivo desse captulo descrever as atribuies e limitaes do estado de direito em matria
tributria, sendo assim segue abaixo os principais tpicos.

A criao de tributos um meio que o Estado encontrou para obter recursos com o intuito de
tratar do que de interesse comum, pois ele responsvel pela administrao da ordem social e
garantidor da manuteno do ambiente. Quem tem poder para cobrar e instituir tributos : A
Unio, Estados e Municpios.
Os tributos so criados e alterados pelo Poder Legislativo, arrecadados e fiscalizados pelo Poder
Executivo, e julgado quando ocorrer conflitos entre governo e estado pelo Poder Judicirio.
A cobrana de tributos pode ser vista como um relacionamento contratual entre as sociedades,
organizaes e o governo (Estado). Se essa cobrana for bem administrada, contribui para o
crescimento e desenvolvimento do pas, pois os tributos influenciam a deciso das empresas,
bancos, investidores e cidados.
Para entendermos a legislao tributria precisamos compreender o direito tributrio. Ele
constitudo de fontes primrias e fontes secundrias.
As fontes primrias so: A Constituio e suas emendas, as leis ordinrias ou complementares,
as medidas provisrias, as resolues do Senado e os tratados e convenes internacionais, elas
servem para criar, modificar ou extinguir preceitos legais.
As fontes secundrias so: Os Decretos e a jurisprudncia. A funo deles no inovar as leis,
mas sim detalhar ou dar explicaes prticas, ou ainda reunir e consolidar a legislao dispersa
sobre determinado tributo.
Toda lei quando aprovada precisa ser publicada para conhecimento de todos. Depois de
publicada precisa ter um tempo para surtir efeitos, o que chamamos de vigncia. A aplicao s
feita quando ocorrer uma situao concreta.
Alm de estabelecer os tributos, a Constituio Federal estabelece limite ao poder coercitivo dos
governos. Assim temos os seguintes princpios Constitucionais:
Legalidade: Os entes federativos no podem instituir cobrar ou aumentar tributos sem que
tenha sido estabelecido por lei.
Isonomia: Todo contribuinte com uma situao econmica semelhante precisa ser tratado de
forma igual.
Irretroatividade: proibido cobrar tributos sobre fatos ocorridos antes do incio da vigncia da
lei.
Anterioridade de Exerccio: O tributo s pode ser cobrado no exerccio seguinte ao da criao da
lei que o houver institudo ou aumentado. Exemplo: Imposto de Renda e Proventos de Qualquer
Natureza - IR, IPTU, IPVA e outros
Anterioridade Nonagsima: A cobrana do tributo s pode ser feita 90 dias aps a data da
criao da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e outros.
Vedao ao confisco: O tributo no pode destruir o patrimnio daquele que est sendo
tributado, ou inviabilizar as atividades econmicas produtoras de riqueza.
Liberdade de trfego: Esse princpio impede que qualquer tributo limite a movimentao de
pessoas e mercadorias.
Alm dos princpios a Constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar, estabelecendo
que algum assunto s pudesse ser tratado por meio da reserva de lei complementar que exige
mais de 50% dos votos de todos os parlamentares.
Imunidade tributria: so normas que definem a no tributao de impostos sobre situaes
especficas.

Renncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de estimular o
comportamento das empresas e das pessoas.
O processo judicial tributrio tem a funo de resolver as divergncias entre o fisco e o
contribuinte. H dois tipos de ao de iniciativa do fisco: a execuo fiscal e a cautelar fiscal.
As funes de iniciativa do contribuinte podem ser: ao anulatria de lanamento tributrio,
ao declaratria, ao de consignao em pagamento, ao de repetio de indbito e mandado
de segurana.
Captulo 03
Esse captulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua caracterizao, conforme
os tpicos abaixo:
Tributo toda prestao em dinheiro, constitudo por ato lcito e s podem ser institudos ou
alterados por lei.
Os tributos so classificados quanto espcie em: impostos, taxas, contribuies de melhorias,
contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
Impostos: So cobrados independentes de uma contraprestao especfica por parte do governo.
Exemplo: IR, IPI etc.
Taxas: So cobradas somente quando existe uma prestao de servios do estado. Exemplo: as
taxas de servios administrativos, a taxa de controle e fiscalizao ambiental.
Contribuies de melhorias: So cobradas quando ocorre uma obra pblica que ir valorizar os
imveis da redondeza.
As contribuies sociais dividem-se em trs:
Contribuies de domnio econmico: onde o produto de sua arrecadao deve se destinado a
financiar a prpria atividade interventiva.
Contribuies de categoria profissionais: so vinculadas as atividades profissionais.
Contribuies de seguridade social: so destinadas a financiar a seguridade social.
Emprstimos Compulsrios: Ocorre quando o pas est em calamidade e precisa de um
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Os valores
arrecadados precisam ser restitudos aos contribuintes.
O tributo possui as seguintes funes:
Fiscal: Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos para o estado.
Extrafiscal: Quando tem por objetivo interferir no domnio econmico.
Para fiscal: Custeio de atividades especficas.
Os tributos so divididos em diretos e indiretos.
Diretos: so os que incidem sobre o patrimnio ou a renda. E: IRPF, IRPJ, IPTU.
Indiretos: So os que incidem sobre a circulao de bens ou servios. E: ICMS, IPI.
Hiptese de Incidncia: a regra que devemos seguir sobre determinada lei.

Fato Gerador: o momento em que se considera que a hiptese de incidncia ocorreu. Ele pode
ser instantneo, peridico, completivos e persistentes.
Instantneo: Caracteriza em um nico ato.
Peridico: aquele que a lei determina o momento da apurao do tributo.
Completivo: Depende de operao para determinar o montante do tributo devido.
Persistente: So constantes, no tem prazo certo para a concluso.
Base de Clculo: o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do tributo.
Alquota: o percentual estabelecido por lei, onde aplicado sobre a base de clculo determina o
valor do tributo a ser recolhido. Essa alquota pode ser expressa em reais ou em percentual.
Na obrigao tributria podemos verificar que a obrigao no somente de pagamento,
existem tambm outras obrigaes que caso no sejam obedecidas gera multas. E: no emitir
notas fiscais, no escriturar livros contbeis entre outros.
O devedor da obrigao tributria denominado de sujeito passivo, podendo ser contribuinte
quando tem relao pessoal e direta com a situao que constitua fato gerador, ou pode ser
responsvel, onde mesmo no sendo contribuinte estabelecida por lei a obrigao de pagar
tributo. Temos como exemplo o substituto tributrio que responsvel pelo pagamento do
tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente.
Na ordem tributria so considerados crimes as seguintes aes: sonegao, fraude, simulao,
contrabando, descaminho, depsito infiel e apropriao indbita previdenciria entre outros.
Aps a concretizao do fato gerador o estado constitui um crdito. Esse crdito para ser
materializado preciso ser lanado. Aps seu lanamento ele pode ser suspenso, extinto ou
excludo.
Ocorre a suspenso por parte do poder pblico ou do sujeito passivo, sendo que a suspenso
sempre temporria.
A extino ocorre quando termina o direito do sujeito ativo cobrar a obrigao tributria.
J a excluso quando o sujeito ativo no pode exigir mais o crdito do sujeito passivo.
Economia Pessoa Fsica Algumas dicas de como pagar menos no imposto de Renda:
Abatendo os valores pagos ao INSS;
Quando for profissional liberal pode estar fazendo o livro caixa, recolhendo mensalmente o
carn-leo;
Pode abater as despesas mdicas, odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e planos
mdicos;
A pessoa fsica tem a iseno quando um bem for alienado pelo valor inferior ou igual a R$
20.000,00 no mercado de balco e R$ 35.000,00 nos demais casos;
Quando ocorre venda de um imvel e dentro de 180 dias o valor totalmente aplicado na
compra de outro imvel tambm est isento do imposto, lembrando que esse benefcio s pode
ser usufrudo uma vez a cada cinco anos.
Economia Pessoa Jurdica Algumas dicas de como economizar:

Para que se tenha uma economia importante que as lojas virtuais verifiquem operao com
menos ICMS;
Podem-se adquirir bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do custo total dos
produtos vendidos no exerccio anterior, registrando como custo;
importante que as empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto comercial;
Pode ser deduzidos do IRPJ os valores j retidos pela remunerao de servios profissionais,
aplicaes financeiras e outros;
O ganho de capital tributado do Imposto de Renda para todas as empresas;
importante que na entrega da DIPJ seja confrontado com os valores informados na DCTF para
que no ocorram divergncias.
Etapa 02
Passo 02
Diferentes Alquotas e opes de tributao.
Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional (ME
e EPP).
Alquotas
ALQUOTAS
Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional
IRRPJ DE 15% A 25% IRRPJ DE 15% A 25% A porcentagem varia conforme
CSLL 9% CSLL 9% Atividade que a empresa exerce.
PIS 1,65% PIS 0,65%
COFINS 7,60% COFINS 3,00%
Lucro Real
No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo (Receitas Despesas),
Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o lucro apurado. Existem duas
formas de apurao, a anual e a trimestral.
Anual, onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu faturamento mensal.
Trimestral, so calculados com base no resultado apurado no final de cada trimestre civil, de
forma isolada.
Lucro Presumido
No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de lucro da empresa,
ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter durante o exerccio. Sendo
alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua forma de apurao a trimestral e estes
tributos incidem sobre o faturamento/vendas 1,6 a 32% dependendo da atividade.
Simples Nacional (ME e EPP)

No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so consolidados em

um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras restries legais para esta opo
conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de qual tipo de atividade ela se enquadrar
e do valor do faturamento.
Passo 04
Evoluo dos Tributos no Brasil.
No Brasil, a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os tributos so
importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco modalidades de tributos
controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe pelo Cdigo Tributrio Nacional,
Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis pertinentes. A carga tributria pode ser
entendida como o percentual total que o governo transfere da sociedade para os seus cofres,
trata-se da somatria da tributao incidente sobre a renda do trabalho, tais como salrios e
honorrios em torno dos quais recai o IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica), e INSS,
associado previdncia e sade, assim como as contribuies sindicais, tratam-se de
recolhimentos diretos sobre a renda. Entretanto no s isto, alm do cidado j ter parte de
sua renda destinada a este fim no momento que for consumi-la novamente ir pagar sobre o
consumo atravs dos denominados impostos indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um
produto ou servio no seu preo estar includo parcelas referentes a vrios recolhimentos, so
os denominados impostos indiretos, que so identificados por siglas tais como: PIS, COFINS,
Contribuio Social, IRPJ, IPI, ICMS e ISSQN. De modo conclusivo podemos dizer que a carga
tributria ser um percentual onde o total de recursos transferidos para o governo dividido
pelo total de riquezas produzidos no pas no mesmo perodo identificado pelo PIB, produto
interno bruto, o resultante de tal diviso resultar no percentual da carga tributria. Acontece
que a tal carga tributria vem apresentando ao longo das ltimas dcadas um aumento
contnuo.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como melhoras da
educao, sade, transporte, segurana dentre outros.
Temos as seguintes modalidades:
IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto , gerar,
compor o oramento do Estado.
TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste caso, h
um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a taxa no possui
uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao
especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto Nacional de
Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que pode resultar em
algum benefcio ao cidado.
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas
As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou normas
legais.
Empresas tributadas pelo Lucro Real - DIPJ; LALUR; CSLL; PIS S/RECEITAS; COFINS; DCTF;
DACON.
Empresas tributadas pelo Lucro Presumido - DIPJ; CSLL; PIS S/RECEITAS; COFINS; DCTF;
DACON.
Empresas optantes pelo Simples Nacional DIPJ.

As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com as obrigaes:

LUCRO REAL IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de Sadas;
Registro Controle de Produo e Estoques.
LUCRO PRESUMIDO IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de
Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
SIMPLES- Para O Registro de Entradas e Sadas, observar a legislao do Estado onde se
localiza a Indstria. O restante citados na de Lucro Real e Lucro Presumido, para a Empresa que
Simples, isenta.
Etapa 03
Passo 01
As principais obrigaes das empresas optantes pelo Simples Nacional:
Obrigaes Acessrias Obrigaes Trabalhistas
O recolhimento dos impostos feito mensalmente por declarao nica, nesta inclui-se
impostos como IRPJ, CSLL, IPI, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS;
Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servios, de acordo com as instrues do
Comit Gestor;
Manter os registros do livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao bancria e
financeira;
Entregar declarao eletrnica contendo os dados referentes aos servios prestados ou tomados
de terceiros, conforme disposto pelo Comit Gestor; Livro Registro de Inventrio, onde deve
conter registros dos estoques no termino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Entradas modela um ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais
de entrada de mercadorias ou de bens e as aquisies de servios de transportes de comunicao
efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; Livro Registro
de Servios Prestados refere-se ao registro dos documentos fiscais de servios prestados sujeitos
ao ISS, quando contribuinte do mesmo; Livro Registro de Servios Tomados refere-se ao
registro dos documentos fiscais relativos a servios tomados sujeitos ao ISS; Livro de Registro
de Entrada e Sada de Selo de Controle, quando exigvel pela legislao do IPI, porm, os livros
discriminados podero ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circulao
fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitando os limites de suas respectivas
competncias.
Anotaes na carteira de trabalho e previdncia social; Arquivamento dos documentos
comprobatrios de cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias, enquanto no
haja prescrio das mesmas;
Apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e
Informaes Previdncia Social (GFIP);
Apresentao das Relaes Anuais de Empregados e da Relao Anual de Informaes Sociais
(RAIS) e do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (CAGED);
Livros Adicionais: Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento
grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio; Livros
Especficos Pelos Contribuintes que Comercializam Combustveis; Livro Registro de Veculos,
por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos,
inclusive como depositrios ou expositores.
Passo 02

APURAO SIMPLES NACIONAL 2011 |

Meses | Receita Bruta | | |
Do Ms Acumulada Percentual a ser aplicado Valor a ser recolhido
Janeiro 25.000,00 25.000,00 3,00% 750
Fevereiro 32.000,00 57.000,00 3,00% 960
Maro 41.000,00 98.000,00 5,00% 2.050,00
Abril 44.000,00 142.000,00 5,40% 2.376,00
Maio 36.000,00 178.000,00 5,40% 1.944,00
Junho 52.000,00 230.000,00 5,40% 2.808,00
Julho 45.000,00 275.000,00 5,80% 2.610,00
Agosto 28.000,00 303.000,00 5,80% 2.610,00
Setembro 35.000,00 338.000,00 5,80% 1.624,00
Outubro 32.000,00 370.000,00 6,20% 1.984,00
Novembro 44.000,00 414.000,00 6,20% 2.728,00
Dezembro 36.000,00 450.000,00 6,20% 2.232,00
Totais 450.000,00 R$ 24.096,00
Custo Efetivo | 2011
Simples 24.096,00 = 5,35%
450.000,00
APURAO SIMPLES NACIONAL 2012 |
Meses | Receita Bruta |
Do Ms Acumulada Percentual a ser aplicado Valor a ser recolhido
Janeiro 67.000,00 450.000,00 6,84% 4.582,80
Fevereiro 85.000,00 492.000,00 6,84% 5.814,00
Maro 110.000,00 545.000,00 7,54% 8.294,00
Abril 120.000,00 614.000,00 7,54% 9.048,00
Maio 10.000,00 690.000,00 7,54% 754
Junho 140.000,00 664.000,00 7,54% 10.556,00
Julho 120.000,00 752.000,00 7,60% 9.120,00
Agosto 85.000,00 827.000,00 7,60% 6.460,00

Setembro 101.000,00 884.000,00 8,28% 7.676,00

Outubro 105.000,00 950.000,00 8,28% 8.694,00
Novembro 120.000,00 1.023.000,00 8,28% 9.936,00
Dezembro 137.000,00 1.099.000,00 8,36% 11.453,20
Totais 1.200.000,00 R$ 92.388,00
Custo Efetivo | 2012
Simples 92.388,00 = 7,70%
1.200.000,00
DRE 2011 | | | DRE 2012 | |
Faturamento 450.000,00 Faturamento 1.200.000,00
(-) CMV -157.500,00 (-) CMV -400.000,00
(-) Desp. Gerais -45.000,00 (-) Desp. Gerais -120.000,00
(-) Desp. Salrios -67.500,00 (-) Desp. Salrios -250.000,00
LAIR 180.000,00 | LAIR 430.000,00
(-) Simples -24.096,00 (-) Simples -92.388,00
Lucro Lquido 155.904,00 Lucro Lquido 337.612,00
5.6 Passos 03 .
APURAO LUCRO PRESUMIDO
DRE 2011 | DRE 2012 |
Faturamento 450.000,00 Faturamento 1.200.000,00
(-) CMV -157.500,00
(-) CMV -400.000,00
(-) Desp. Gerais -45.000,00
(-) Desp. Gerais -120.000,00
(-) Desp. Salrios -67.500,00
(-) Desp. Salrios -250.000,00
LAIR 180.000,00 | LAIR 430.000,00
COFINS 3,0% -13.500,00 COFINS 3,0% -36.000,00
PIS 0,65% -2.925,00 PIS 0,65% -7.800,00
Clculo IRPJ 8 % 36.000,00 Clculo IRPJ 8% 96.000,00

IRPJ 15% -5.400,00 IRPJ 15% -14.400,00

Clculo CSLL 12% 54.000,00 Clculo CSLL 12% 144.000,00
CSLL 9% -4.860,00 CSLL 9% -12.960,00
Lucro Lquido | 153.315,00 Lucros Lquido 358.840,00
APURAO LUCRO REAL
DRE 2011 | DRE 2012 |
Faturamento 450.000,00 | Faturamento 1.200.000,00 |
(-) CMV -157.500,00
(-) CMV -400.000,00
(-) Desp. Gerais -45.000,00
(-) Desp. Gerais -120.000,00
(-) Desp. Salrios -67.500,00
(-) Desp. Salrios -250.000,00
LAIR 180.000,00 | LAIR 430.000,00
COFINS 2,8% 12.600,00 | COFINS 2,8% 33.600,00 |
PIS 0,5% 2.250,00 | PIS 0,5% 6.000,00 |
IRPJ 15% 27.000,00 | IRPJ 15% 64.500,00 |
IRPJ Adicional 10% | IRPJ Adicional 10% |
CSLL 9% | 16.200,00 | | CSLL 9% | 38.700,00 |
Lucro Lquido | 121.950,00 | | Lucro Lquido | 287.200,00 |
Percentual do lucro obtido
2011
Simples = 155.904,00 x 100 = 34,65%
450.000,00
Lucro Presumido = 153.315,00 x 100 = 34,07%
450.000,00
Lucro Real = 121.950,00 x 100 = 27,10%
450.000,00
2012
Simples = 337.612,00 x 100 = 28,13%

1.200.000,00
Lucro Presumido = 358.840,00 x 100 = 29,90%
1.200.000,00
Lucro Real = 287.200,00 x 100 = 23,93%
1.200.000,00
Passo 04
Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no ano de 2011 e
2012, conseguimos analisar que no ano de 2011 a melhor forma de tributao seria pelo Simples
Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,65% com relao ao faturamento bruto. J no ano
de 2012 podemos concluir que a melhor forma de tributao seria pelo lucro presumido onde a
empresa conseguiria obter de lucro 29,90% com relao ao faturamento bruto.
Essa diferena de tributao se d pelo fato do faturamento da empresa ter aumentado, com isso
quando ela est optante pelo Simples Nacional conforme aumenta o faturamento acumulado as
alquotas tambm vo aumentando gerando assim um valor de tributo a maior a ser recolhido.
Etapa 04
Passo 02.
CPC 32
Introduo
Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis Brasileiras para
os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo Conselho Federal de
Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De acordo com o art. 3. Da
Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o estudo, o preparo e a emisso de
pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e a divulgao de informaes
dessa natureza, levando sempre em conta o referido processo de convergncia da Contabilidade
Brasileira aos padres internacionais.
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os tributos
sobre o lucro.
Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e
contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo
sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela
prpria entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais
participe.
inerente no reconhecimento de um ativo ou passivo que a entidade espera recuperar ou
liquidar o valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a recuperao ou a
liquidao desse valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos maiores (menores) do
que eles seriam se tal recuperao ou liquidao no tivessem consequncias fiscais, este
Pronunciamento exige que uma entidade reconhea um passivo fiscal diferido (ativo fiscal
diferido), com determinadas excees limitadas. Este pronunciamento exige que a entidade
contabilize as consequncias fiscais das transaes e de outros eventos da mesma maneira que
ela contabiliza as prprias transaes e outros eventos.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos advindos de
prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao dos tributos sobre o

lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes relacionadas aos tributos
sobre o lucro.
Definies
- Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos tributos sobre o
lucro.
- Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado de acordo
com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos sobre o lucro
so devidos (recuperveis).
- Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do lucro ou
prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.
- Tributo corrente o valor do tributo sobre o lucro devido (recupervel) com relao ao lucro
tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.
- Passivos fiscais diferidos so os valores dos tributos sobre o lucro devidos em perodo futuros
com relao s diferenas temporrias tributveis.
- Diferenas temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo e sua base
fiscal.
- Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias que resultaro em valores
tributveis no futuro quando o valor contbil de um ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
- Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias que resultaro em valores
dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o
valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Tributos correntes
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no
estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago com relao aos perodos
atual e anterior exceder o valor devido para aqueles perodos, o excesso ser reconhecido como
ativo.
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar o tributo
corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo.
Passivos (ativos) de tributos correntes para os perodos corrente e anterior sero medidos pelo
valor esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributrias, usando as alquotas
de tributos (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas no
final do perodo que est sendo reportado.
Reconhecimento de passivos fiscais diferidos
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro relacionado s
diferenas temporrias tributveis.
Um passivo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias tributveis,
exceto quando o passivo fiscal diferido advenha de: reconhecimento inicial de gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou reconhecimento inicial de ativo ou passivo em
uma transao que: no uma combinao de negcios; e no momento da transao, no afeta
nem o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal).
Passivos fiscais diferidos por diferenas temporrias tributveis relacionadas ao gio derivado
da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so, entretanto, reconhecidos na medida em

que eles no surjam do reconhecimento inicial do derivado da expectativa de rentabilidade

futura.
Reconhecimento de ativos fiscais diferidos
Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis na
medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual a diferena
temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido surja do
reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que:
a) No uma combinao de negcios (CPC 15); e
b) No momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo
fiscal).
Uma entidade reconhecer um ativo fiscal diferido para todas as diferenas temporrias
dedutveis advindas dos investimentos em subsidirias, filiais e associadas e interesses em
empreendimentos conjuntos, na medida em que, e somente na medida em que, seja provvel
que a diferena temporria ser revertida no futuro previsvel; e estar disponvel lucro
tributvel contra o qual a diferena temporria possa ser utilizada.
Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos
Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se espera que
sejam aplicveis no perodo quando realizado o ativo ou liquidado o passivo, com base nas
alquotas (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas ao
final do perodo que est sendo reportado. A mensurao dos passivos fiscais diferidos e ativos
fiscais diferidos deve refletir os efeitos fiscais que se seguem maneira pela qual a entidade
espera ao final do perodo que est sendo reportado, recuperar ou liquidar o valor contbil de
seus ativos e passivos.
Reconhecimento de despesa ou receita tributria
Os tributos correntes e diferidos dever ser reconhecidos como receita ou despesa e includos no
resultado do perodo, exceto quando o tributo provenha de:
a) Transao ou evento que reconhecido, no mesmo perodo ou em um diferente, fora do
resultado, em outros lucros abrangentes ou diretamente no patrimnio; ou
b) Uma combinao de negcios.
Tributo atual ou tributo diferido sero reconhecidos fora do resultado se o tributo se referir a
itens que so reconhecidos no mesmo perodo ou em perodo diferente, fora do resultado.
Portanto, o tributo atual e diferido que se relacionam a itens que so reconhecidos no mesmo ou
em um perodo diferente: em outros lucros abrangentes, sero reconhecidos em outros lucros
abrangentes, diretamente no patrimnio lquido, sero reconhecidos diretamente no patrimnio
lquido.
Consequncias Tributrias dos Dividendos
Uma Entidade deve divulgar a natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro que
resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. Alm disso, a entidade deve
divulgar os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente determinvel e se
existem quaisquer efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que no seja facilmente
determinvel.
Apresentao
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade
tem direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os passivos fiscais

diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria
para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem liquidar os passivos e os ativos
fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar simultaneamente o recebimento dos ativos e a
liquidao dos passivos.
Evidenciao
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente.
Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:
a) despesa (receita) tributria corrente;
b) ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores;
c) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e reverso de
diferenas temporrias;
d) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanas nas alquotas
do tributo ou com a imposio de novos tributos;
e) o valor dos benefcios que surgem de um prejuzo fiscal no reconhecido previamente, crdito
fiscal ou diferena temporria de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa
tributria corrente;
f) o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no
reconhecida previamente de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa com
tributo diferido;
g) a despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reverso de uma baixa anterior, de um
ativo fiscal diferido de acordo com o item 58; e
h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado quelas mudanas nas polticas e erros
contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos.
Passo 03
Aps a realizao dos clculos verificamos que seguindo as normas da internacionalizao da
contabilidade brasileira, facilita para que os usurios possam fazer uma melhor anlise e
comparao dos dados da empresa. Tambm importante para os investidores que atravs das
informaes obtidas com base nas normas pode-se ter uma reduo do nvel de incerteza
mediante informaes adequadas e confiveis ao analisar uma empresa.
CONCLUSO
Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o incio da histria
do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais impostos.
Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da populao,
como: sade, educao entre outros.
Nos dias atuais verificamos que so vrios os impostos que pagamos, portanto no temos
satisfao nos servios que recebemos do estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim importante que elas
faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor escolha.
Verificamos tambm as vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias existentes
no Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da realizao dos clculos dos valores

dos tributos de uma empresa pelas trs opes de tributao: Simples Nacional, Lucro
Presumido e Lucro Real.
Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma empresa precisa
seguir a mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu faturamento aumente e a
melhor forma de tributao seja outra.
BIBLIOGRAFIA
* Contabilidade tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados
das empresas/ Amaury Jos Rezende, Carlos Alberto Pereira, Roberta Carvalho de Alencar. So
Paulo - - - So Paulo: Atlas:2010
* www.receita.fazenda.gov.br. Acesso em 29/09/2012
* antigo.sp.sebrae.com.br. Acesso em 23/11/2012
* www.fazenda.gov.br. Acesso em 23/11/2012
* www.contabeis.com.br. Acesso em 23/11/212
* https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/edit.
Acesso em 23/11/2012
* http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_32.pdf. Acesso em 23/11/2012