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UMMTO_Master Audit & Contrle de Gestion oprationnel

Universit Mouloud Mammeri de Tizi Ouzou

Master Audit & Contrle de Gestion oprationnel

Module : Audit Oprationnel

Anne universitaire : 2013/2014

Enseignant : Kamal Kheffache

Module : Audit Oprationnel

Anne universitaire : 2013/2014

Enseignant : Kamal Kheffache

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Sommaire
I.

Introduction
1.1. Rappels sur lAudit
1.2. Dfinition de LAudit Oprationnel
1.3. Champ dapplication
1.4. Notions voisines

II.

Les objectifs de lAudit Oprationnel


2.2. Dtermination des objectifs
2.3. Lanalyse des risques

III.

Dmarche de la mission dAudit Oprationnel


3.1. Prparation
3.2. Droulement
3.3. Conclusion

IV.

Exemple de lAudit Oprationnel du service Comptabilit Finances


4.1. Evaluation de lorganisation et du fonctionnement du service
4.2. Evaluation du personnel du service
4.3. Synthse des observations et recommandations

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I.

INTRODUCTION

1.1. Rappel sur lAudit


LAudit vient du verbe latin AUDIRE qui signifie couter.
LAudit peut tre dfini comme un examen mthodique indpendant et document
permettant dobtenir les preuves et de les valuer de manire objective pour
dterminer dans quelle mesure les critres dAudit sont satisfaits.
1.1.1. Quelques expressions
Les critres dAudit : ce sont lensemble de politiques, procdures ou
exigences par rapport auxquels les preuves dAudit sont compares.
Il sagit des objectifs atteindre dtermins par et accord avec le client
Les preuves dAudit : ce sont les enregistrements, les dclarations de fait ou
autres informations, pertinents pour lAudit et qui sont vrifis : les preuves
peuvent tre qualitatives et quantitatives.
Les constats dAudit : il sagit du rsultat de lvaluation des preuves dAudit
recueillies par rapport aux critres dAudit.
1.1.2. La dmarche dAudit
Elle est universelle. Les mthodes, techniques et rgles comportementales sont
identiques ; seuls diffrent les critres dAudit, c'est--dire la nature des objectifs
viss dfinis en accord avec le client de lAudit.
1.1.3. Les buts de lAudit
Lun des buts dun Audit est dvaluer le besoin dactions damlioration ou de
corrections pour atteindre les objectifs de satisfaction des critres daudit considrs.
Les Audits peuvent tre conduits pour les besoins internes ou externes lactivit
audite.
Laudit interne dune activit est un audit effectu linitiative du responsable de
lactivit concerne pour les besoins internes.

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LAudit externe peut prendre la forme dun Audit :

Du fournisseur par son client, qui met en contact direct les parties
contractantes ;

Par tierce partie, qui ne met pas en contact direct les parties
contractantes, mais utilise un organisme certificateur indpendant.

1.2. Dfinition de lAudit Oprationnel


Il existe plusieurs dfinitions de laudit oprationnel. Nous retenons celle de Jean
Charles Becour et H.Bouquin qui considrent lAudit Oprationnel comme une
activit qui applique en toute indpendance des procdures cohrentes et des
normes qui lui permettent dexaminer en toute objectivit toutes les actions dans un
processus sans privilgier leur consquence sur la tenue des comptes. .
1.3. Champ dapplication
Laudit oprationnel peut tre effectu aussi bien dans le cadre dune mission daudit
externe que dans le cadre dune mission dAudit interne.
Laudit oprationnel concerne les fonctions et les activits (thmes) de lentreprise.
En fonction du domaine et de lobjectif recherch, laudit oprationnel laisse
apparatre les formes telles que :
Laudit du management gnral qui repose sur tous les aspects stratgiques
de lentreprise.
Laudit de la fonction commerciale dont la proccupation est loptimisation du
gain par la conqute des marchs.
Laudit de la production dont linquitude permet dlucider ladquation
quantit-qualit / temps-demande.
Laudit des ressources humaines qui rpond des problmes lis au
personnel et leur domaine de comptence, dorganigramme et de discipline
afin doptimiser le rendement.
Laudit informatique qui repose sur lactualisation et la scurit de la fonction
informatique.
Laudit social qui traite des scurits sociales et juridiques du personnel.
Laudit fiscal dont la responsabilit repose sur le respect des normes fiscales.
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Laudit juridique qui se proccupe des problmes de respect des conventions


et de Droit de toute lentreprise.
Laudit de la formation dont lobjectif est le savoir faire et savoir tre, de
manire brve lthique et la dontologie professionnelle.
Laudit stratgique qui est laudit global qui prend en compte toutes les
fonctions et les stratgies de lentreprise.
1.4. Notions voisines
1.4.1. Laudit externe :
Il est dfini comme une fonction indpendante de lentreprise et dont la finalit est de
porter une opinion sur les comptes et rsultats de lentreprise. Il sagit ici dune
dfinition universelle .Laudit externe est souvent exerc par un cabinet indpendant
et sintresse la manire dont lentreprise ou ses entits dfinissent ses objectifs,
les respectent, utilisent les moyens mis la disposition de ses dirigeants.
Il sintresse la manire dont lentreprise est gre ou dirige. Cet audit se droule
dans le cadre dune mission lgale ou contractuelle.
1.4.2. Le contrle interne :
Selon lordre des experts comptables agrs de France, le contrle interne est
lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun
ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation, de lautre, lapplication des instructions de la direction et de favoriser
lamlioration des performances.
1.4.3. Le contrle de gestion et laudit oprationnel
Ce sont des fonctions trs proches aux frontires difficiles cerner.
Au niveau des ressemblances :
Celles-ci se retrouvent aux niveaux suivants :

les deux fonctions sintressent tous les processus et ont un caractre


universel ;

le contrleur de gestion comme lauditeur oprationnel ne sont pas des


oprationnels, ils alertent, suggrent, proposent des solutions et ne
disposent daucun pouvoir oprationnel ;

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les deux fonctions sont rattaches des niveaux hirarchiques levs ce


qui leur permet dtre indpendantes.

Au niveau des diffrences :


Au niveau des objectifs ; laudit oprationnel utilise le contrle de rgularit ou le
diagnostic du contrle interne pour matriser les activits alors que le contrle de
gestion cherche la matrise mais en sappuyant sur le systme dinformation et des
procdures.

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II.

LES OBJECTIFS DE LAUDIT OPERATIONNEL

2.1. Dtermination des objectifs


Quels que soient les objectifs prcis assigns une mission daudit oprationnel,
lensemble des dispositifs relatifs au contrle interne se trouve au cur de la
mission.
Le contrle interne dans sa dimension extra comptable comprend lensemble des
principes et des procdures, de toute nature tablis par la Direction Gnrale,
permettant une gestion efficace et efficiente, une protection des actifs, une
prvention ou une dtection des fraudes et le respect des valeurs de lentreprise.
Ainsi, il apparait qu plusieurs titres, lobjectif premier de laudit oprationnel
concerne le contrle du contrle interne relatif la fonction tudie.
La dfinition des objectifs obit une dmarche complexe, car plusieurs structures
organisationnelles sont impliques. Il sagit de la Direction Gnrale et du comit
dAudit.
Le comit dAudit nest pas gnralement lorigine de ces missions et notamment
dans les deux cas suivants :
Le premier concerne la planification annuelle des missions dAudit qui
est tablie la suite de lanalyse des risques ;
Le second concerne des situations ponctuelles
vnements particuliers justifient un tel audit.

lorsque

des

Au titre de ces vnements, on peut trouver aussi bien des demandes de


responsables oprationnels, des problmes graves de non-conformit relevs par le
systme de contrle interne ou par des autorits indpendantes de lentreprise.
La dtermination des objectifs sera diffrente dans chacun de ces deux cas, elle sera
plus gnrale dans le premier que dans le second.

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A- Objectifs de lAudit oprationnel dans le cas du cycle annuel dAudit


La planification des missions dAudit interne consiste construire un programme
annuel des missions dAudit partir de :
La cartographie des risques, rsultant de leur valuation ;
Objectifs de lorganisation ;
Proccupations nes de lactualit ;
Demandes du comit dAudit ;
Demandes du management
Ce programme annuel comprend le thme de chaque mission, les tablissements et
services concerns, le rappel du demandeur et du motif ventuel de sa demande ;
les objectifs de chaque mission.
Ainsi par exemple, en fonction, dune planification annuelle de laudit de la suret
thique de lentreprise, on peut trouver la formulation des objectifs suivants :
Sassurer du respect des principes et valeurs dfinis par la charte
thique dans une filiale du groupe ;
Sassurer du respect des engagements dune entit (ou du groupe) vis-vis de ses parties prenantes ;
Sassurer de la qualit du contrle interne concernant les questions
ayant trait au respect de lthique ;
Vrifier que tous les risques en matire dthique aient t identifis et
soient maitriss par des moyens appropris ;
Sassurer du comportement thique des dirigeants, notamment
concernant les modes de rmunration.
B- Objectifs de laudit oprationnel face un problme ponctuel
Pour le mme exemple, de la suret thique, la formulation des objectifs sera la
fois plus prcise et souvent plus limite :
Vrifier les conditions de passation et/ou dexcution des marchs ;
Sassurer du respect de lquit dans certains processus de Gestion
des Ressources Humaines (recrutement, augmentation, promotion,
etc.) ;

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Sassurer de la conservation du patrimoine dune entit face des


risques de fraudes ou de dtournements ;
Sassurer de linexistence de conflit dintrt relativement certaines
dcisions importantes ;
Sassurer de la non-conformit des pratiques vis vis dune partie
prenante dtermine (employs ; clients, sous traitants, environnement,
ONG, etc..) aux codes et rgles en vigueur.
2.2. Lanalyse des risques
Lanalyse du risque demande davoir un regard pralable sur des considrations
gnrales autour de la notion de risque. On distingue trois types de risques :
Les risques objectifs
Les risques subjectifs
Les risques conjoncturels
Par exemple, pour laudit de la scurit thique, on distinguera :
Les risques objectifs concernent des situations : cumul des mandats, conflits
dintrts, cumul des fonctions dlus et de conseil dentreprise, avec le risque
de commettre involontairement des faits dlictueux tels la prise illgale
dintrts ou le dlit de favoritisme.
Les risques subjectifs touchent lattitude du citoyen, de llu, du dcideur :
risque de se mprendre la fois sur la nature du problme la corruption en
loccurrence- et sur la solution y apporter : prvention- rpression. Les
risques subjectifs sont en partie lis avec les mentalits.
Les risques conjoncturels trouvent une origine dans des vnements,
incidents, crises anormales ; exemple : campagne de presse, crise financire,
crise outrageante vis--vis des responsables, etc

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III- LA DEMARCHE DAUDIT OPERATIONNEL


3.1. La prparation de la mission de lAudit Oprationnel
Il convient de sparer les deux cas habituels ; laudit interne et laudit externe.
Dans le cas de laudit externe, il peut exister de nombreuses phases
pralables qui se situent avant la mission proprement dite (lancement appel
doffres pour slection prestataire- proposition du cabinet, etc. .).
Dans le cas de laudit interne, il est habituel de distinguer trois phases
chronologiques :
Avant la mission ;
Durant la mission
Aprs la mission
Avant la mission
Il convient de rassembler :
Les caractristiques de lactivit ou de lentit auditer ;
Les attentes de la direction gnrale et du demandeur ;
Les objectifs de la mission ;
Les moyens en hommes et en temps allous pour la mission ;
Les stades auxquels la supervision doit sexercer
Rassembler les caractristiques de lactivit ou de lentit auditer constitue une
phase essentielle, une tape de familiarisation.
Lauditeur doit acqurir une vision densemble de lactivit ou de lentit auditer ; il
doit galement rassembler les divers documents qui ont trait la fonction ou
lactivit auditer.
les attentes de la Direction Gnrale ou des demandeurs de la mission
doivent permettre de formuler des objectifs prcis pour la mission.
Les objectifs de la mission peuvent ensuite tre dclins en objectifs
dAudit, qui leur tour permettront de fixer les objectifs de vrification
en fonction de lapprciation du contrle interne.
les moyens en hommes et en temps dpendent des capacits du
service et de la direction de laudit interne. Ils consistent dterminer
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qui dirigera lquipe qui la composera et le temps que durera la


mission.
Cette phase se termine par la rdaction dun ordre de mission.
Exemple dordre de mission
ELECTROMED SPA

Alger, le 16 Mai 2014


ORDRE DE MISSION

Destinataire : Le Directeur de lAudit interne


Copie pour information : le Directeur du personnel
Objet : Audit de fonction recrutement
La mission sera ralise par messieurs Kadri et Mahmoudi, auditeurs
internes et superviss par Monsieur Sid Ali, chef de mission.
Elle se droulera du Lundi 19 Mai au Mercredi 28 Mai 2014
Elle se proposera danalyser la fonction Recrutement dans toutes ses composantes:
o

moyens internes et moyens externes

outils de slection,

o
processus de recrutement depuis lapparition du besoin jusqu
laffectation du recrut ;
o

organisation et efficacit du service de recrutement.

Les auditeurs sabstiendront danalyser la politique de recrutement de lentreprise.


Cette mission se droulera :
o

au service Recrutement du sige social Oued Smar

o
lusine de Dar El Beida, la Direction de linformatique et au secteur
commercial de Gu de Constantine, choisis comme zones tests. On prvoira
un bureau daccueil dans chacun de ces sites ; les auditeurs se dplaceront
par leurs propres moyens.
Le budget de la mission ne devra pas dpasser 1 000 000 DA
Le rapport sera diffus en la forme habituelle avant le 03 Juin 2014
Le Directeur Gnral
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La mission
Elle dbute aprs obtention de lordre de mission. Elle repose sur une planification
des oprations en cinq phases :
o Le cadrage
o La dfinition des orientations
o Les vrifications
o La supervision
o Les conclusions
Le cadrage dun audit oprationnel consiste rappeler la place de cet audit par
rapport aux activits de contrle. Les activits de contrle sont constitus des
politiques et des procdures qui permettent de sassurer que le traitement des
risques souhaits par la direction fonctionne correctement. Elles comprennent :
Des vrifications systmatiques
Des validations
Des autorisations
Des rapprochements des donnes
Des revues de dlgation
Des revues de performance
Des inventaires dactifs, etc.
La dfinition des orientations dune mission daudit oprationnel permet de
formaliser les axes dinvestigation de la mission et ses limites ; il les exprime en
objectifs atteindre par laudit. Le but nest pas de dcrire les travaux ou techniques
spcifiques, mais de prciser les points qui seront analyss lors de la mission. Les
orientations peuvent tre formules de la manire suivante :
Sassurer que----------------- Apprcier si------------------ Evaluer------------------------- Corroborer que--------------- Vrifier que---------------------Les auditeurs internes doivent laborer et documenter un programme de travail
permettant datteindre les objectifs de la mission.
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Ce programme de travail doit faire rfrence aux procdures appliquer pour


identifier et analyser, valuer et documenter les informations lors de la mission. On
parlera de rapport ou de note dorientation, ou encore de plan de mission.
Les vrifications et les conclusions boucleront la mission.
Illustration
A loccasion dun Audit du Dpartement technique dune usine, un chef de mission et
son auditeur rendent une premire visite au Directeur Technique. Celui-ci aprs les
prsentations leur tient le propos suivant :
Je suis dans mon poste depuis 10 ans et je pense tre un trs bon professionnel
dans mon domaine : nos objectifs sont toujours atteints et jai mme reu rcemment
les flicitations de la Direction Gnrale .Je suis assist par Monsieur NLEND qui est
en place depuis 8 ans et a acquis des comptences reconnues en matire de
scurit du travail.
Alors, tout fait entre nous, je ne vois pas trs bien ce que vos jeunes auditeurs vont
pouvoir nous apporter.
A ce discours qui nest pas inhabituel dans la pratique de lAudit oprationnel, que
convient-il de rpondre ?
Le chef de mission et son auditeur vont atteindre leur double objectif : connaitre et se
faire connaitre en rpondant en trois temps :
En premier lieu, il faut rappeler ce quest lAudit oprationnel en attirant lattention
sur les points suivants :
o Cest une fonction universelle, elle peut donc sadapter tous les
domaines, y inclus lentretien dune usine.
o Les auditeurs qui dans ce cas particulier ont une formation technique,
connaissent la mthodologie spcifique appliquer pour dtecter les
insuffisances du contrle interne de la fonction.
o Ils ont pour vocation dassister : il sagit donc de collaborer pour amliorer
et non denquter pour punir.

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o La technique et le savoir faire des auditeurs font quils ont une meilleure
aptitude dcouvrir insuffisances et dysfonctionnements que celui qui est
plong dans laction quotidienne.
Au terme de ce plaidoyer explicatif sur lAudit Oprationnel, et si bien conduit soit-il,
le Directeur Technique sera-t-il convaincu ?
Pas vraiment. Et pour la simple raison que pour emporter la conviction, tout
discours thorique doit saccompagner dexemples pratiques .
En second lieu, il faudra donc imprativement illustrer les propos :
o En indiquant ; quels sont les diffrents points ou aspects sur lesquels
lauditeur pourrait avoir formuler un jugement ;
o En citant des exemples daudits similaires mens bonne fin dans
dautres secteurs.
En troisime lieu, Cest aprs cet effort dexplication pratique que le chef de mission
et son auditeur pourront aborder la phase positive qui leur permet denrichir leurs
connaissances : mais vous-mme Monsieur le Directeur, peut tre avez- vous des
points que vous souhaiteriez voir explorer par les auditeurs .
On peut tre assur que le Directeur ainsi interrog proposera des axes
dinvestigations sur des sujets qui le proccupent.
La partie sera alors gagne sur tous les plans :
o On connaitra les proccupations majeures du management et on pourra
les prendre en compte,
o On aura instaur un vritable esprit de collaboration qui va enrichir toute la
mission et faciliter, ds ce premier contact, toutes les demandes et
questions sur les informations dont les intresss ont encore besoin pour
parfaire leur connaissance du sujet.

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Aprs la mission
Toute mission daudit oprationnel comporte des constats, mais galement des
recommandations damlioration de la situation existante. En revanche, ni la dcision
dadopter ces dcisions, ni leur mise en uvre ventuelle ne relve de lauditeur.
Il est de la responsabilit de la direction de lAudit Interne dapprcier la pertinence et
lefficacit des solutions proposes. Si les solutions apparaissent pertinentes et
efficaces par rapport aux problmes soulevs par lAudit, la Direction de lAudit peut
interroger le niveau comptent si elles ne sont pas mises en uvre.
3.2. Le droulement de la mission de lAudit Oprationnel
La mission dAudit oprationnel comprend les tapes suivantes :
o La runion douverture
o Le programme de vrification
o La conclusion
a) La runion douverture
La runion douverture cherche atteindre trois objectifs :
o Permettre aux auditeurs et audits de se connaitre et dtablir entre eux
un climat de confiance.
o Installer lquipe daudit et confirmer les objectifs de la mission,
o Rpondre aux questions : lever les incomprhensions et rduire les
craintes.
Cette runion aura lieu au site qui fera lobjet de lAudit. Traditionnellement, le plus
haut responsable de ce site accueille les auditeurs, il montre ainsi quil est au
courant du droulement de laudit. Il assure les auditeurs de son soutien actif et
rassure-les audits.
Il passe rapidement la parole au chef de mission dont la prsence rpond en quelque
sorte celle du directeur local. Il est dusage que celui ci se prsente et prsente
les membres de lquipe qui va raliser laudit.
Le tour de table est ainsi complt par le personnel prsent de lentit audite.

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Installer lquipe daudit et confirmer les objectifs de la mission.


Le rappel du contenu de lordre de mission constitue un bon pralable la
prsentation des objectifs de la mission. Le rapport dorientation de la mission qui
constitue une forme de rfrentiel de laudit sert galement de support la
prsentation ; il offre lavantage dtre dj connu du responsable de lentit audite.
Les auditeurs exposent leurs mthodes de travail, et sils le peuvent, ils fixent les
premiers entretiens avec les personnes prsentes. La logistique et lagenda de la
mission sont galement abords.
Rpondre aux questions ; lever les incomprhensions et rduire les craintes
La dernire partie de la runion est consacre au jeu de questions- rponses entre
auditeurs et audits. Lauditeur devra insister sur la particularit de la fonction ou de
lactivit auditer.

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b) Le programme de vrification
Lauditeur aura recours aux mthodes classiques de linvestigation :
o Observation physique
o Lexamen analytique
o Lentretien
o Les sondages statistiques
o Les outils informatiques
o Les questionnaires de contrle interne
o La grille danalyse des taches
Lobservation physique : elle vise vrifier lexistence ou non dlments du
patrimoine, de documents ; le constat des comportements et pratiques des
ressources humaines mobilises.
Lobservation est particulirement utile pour la vrification des stocks, la prsence
des matriels, de certains actifs figurant au bilan et leur tat rel de conservation,
dutilisation.
Lobservation doit tre transparente, faite en prsence de tmoins, ne doit pas tre
ponctuelle, mais rpte dans lespace et dans le temps, doit tre valide,
documente et argumente.
Lexamen analytique des donnes, des faits consiste :
o Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des
donnes antrieures ; postrieures ou prvisionnelles de lentit ou des
donnes dentits similaires afin dtablir les relations entre elles ;
o Analyser les variations significatives et les tendances ;
o Etudier et analyser les lments ressortant de ces comparaisons ;
o Rechercher des anomalies, dysfonctionnements, non conformits :
sur les chiffres : erreur de comptage, erreur de calcul, de codification,
fausse imputation, etc.
sur les informations : omissions, mal positionnes, destruction ;
sur les documents : perte, classement, incomplets.

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Les sondages statistiques


Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit
Tenu d'une obligation de moyens, et non de rsultat, lauditeur n'a pas vrifier
toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher
systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter.
Son objectif est dacqurir un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion qu'il
est appel formuler.
Les risques lis aux sondages sont en relation troite avec le risque de non dtection
de lauditeur. Ces risques dcoulent de la possibilit que lauditeur parvienne,
compte tenu de l'chantillon slectionn, des conclusions diffrentes de celles qu'il
aurait tires s'il avait effectu le mme contrle sur la population toute entire .
On distingue gnralement deux types de risques :
o Les incertitudes dues aux techniques de sondage
o Les incertitudes lies d'autres facteurs.
Lauditeur court le risque que l'chantillon ne soit pas reprsentatif de la population.
Pour les sondages mises en uvre pour la vrification du fonctionnement des
procdures ; il ya un risque de surestimation ou de sous-estimation de la
fiabilit d'un contrle ;
Pour les sondages relatifs au contrle des comptes ; Il ya un risque de rejet ou
d'acceptation tort d'une population comptable.
Les risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement
l'efficience de l'audit.
Les risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent l'expression
d'une opinion errone

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La dmarche gnrale de mise en uvre des sondages est la suivante :


o Dfinition des objectifs recherchs et de la population concerne
o Choix de la technique
o Dtermination de la taille de lchantillon
o Slection de lchantillon
o Etude de lchantillon et synthse des rsultats
o Extrapolation des rsultats de lchantillon et des conclusions
Lors de la prparation de ses programmes de travail, lauditeur doit choisir les
populations sur lesquelles il va travailler en fonction de ces objectifs.
Ce choix de la population initiale est fondamental pour que les rsultats des
sondages soient probants.
Cette population initiale doit si ncessaire tre analyse en sous- populations
homognes par rapport aux objectifs recherchs.
La dfinition de la population doit galement tenir compte de la priode qui doit tre
contrle
La population qui doit tre soumise aux sondages tant correctement dfinie par
rapport aux objectifs recherchs, lauditeur doit choisir la technique de sondage
approprie.
Lauditeur dispose de deux types de techniques :
o le sondage empirique : fond uniquement sur lexprience professionnelle
de lauditeur
o le sondage statistique : on distingue gnralement deux types de sondage
statistique : la mthode alatoire et la mthode systmatique.
La mthode alatoire : tous les individus dune population ont une chance gale
dtre slectionns.

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La mthode systmatique : intervalle constant entre deux slections


Le choix entre les deux mthodes (empirique et statistique) dpend du jugement
professionnel de lauditeur et du degr de confiance quil veut avoir dans ses
conclusions gnrales.
Les techniques statistiques fournissent lauditeur les paramtres ncessaires au
calcul de la taille de lchantillon. Ces paramtres varient selon la mthode choisie,
mais peuvent tre utiliss par lauditeur qui procde des sondages empiriques.
Parmi ces paramtres, on trouve :
o la taille de la population
o le degr de confiance souhait
o le niveau de risque accept par lauditeur
o la nature du contrle faisant lobjet du sondage
o la confiance du rviseur dans le contrle interne de lentreprise
Cest en fait la combinaison de tous ces lments qui permet lauditeur de fixer la
taille de lchantillon.
En fonction de tous les lments prcdents, lauditeur doit choisir la mthode quil
va utiliser pour slectionner son chantillon.
Lauditeur devra sassurer que tous les lments de la population dfinie ont la
mme chance dtre slectionns pour que son chantillon ne soit pas biais la
base.
Aprs avoir ralis les contrles de lchantillon, lauditeur aborde une tape
essentielle qui est celle de lextrapolation des rsultats obtenus lensemble de la
population concerne.
Le tableau ci-contre rsume les principales situations quil peut rencontrer et les
actions qui peuvent en dcouler :

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Caractristiques des erreurs

Actions prendre

Non significatives (en principe ou en

Signaler lerreur la socit pour viter

valeur)

son renouvellement

-Significatives et chiffrables

Evaluer lincidence

Significatives et non chiffrables

- Demander la recherche des lments


permettant le chiffrage.

-Significatives, plus fraude ou irrgularit

Mentionner le problme lchelon


hirarchique appropri en fournissant les
preuves

Les outils informatiques : Dans les entreprises dotes dun systme


dinformations, lauditeur interne ou externe peut dornavant faire appel des
outils informatiques.
Les questionnaires de contrle interne : Tout examen dune situation pour tre
complet doit utiliser une grille de six questions fondamentales que les
auditeurs dnomment questionnaire de contrle interne (QCI), naturellement
utilisable par lauditeur oprationnel.
Que, Qui, Quoi, O, Quand, comment
o Que : Questions relatives lobjectif de lopration fixe par les responsables ;
o Qui : Questions relatives loprateur quil faut identifier avec prcision pour
dterminer quels sont ses pouvoirs ; pour rpondre ces questions, on utilise
les organigrammes hirarchiques et fonctionnels, les analyses de
postes
o Quoi : Questions relatives lobjet de lopration, quelle est la nature de la
tache, du produit ou du service dlivr, objet du contrle.
o Qui : concerne les endroits o se droule lopration,
o Quand : Questions relatives au temps, dbut, fin, dure, priodicit.
o Comment : Questions relatives la description du mode opratoire, comment
se ralise la tche.

Module : Audit Oprationnel

Anne universitaire : 2013/2014

Enseignant : Kamal Kheffache

UMMTO_Master Audit & Contrle de Gestion oprationnel

La grille danalyse des taches : Elle est la photographie un instant T de la


rpartition du travail. Sa lecture va permettre de dceler sans erreur possible
les manquements la sparation des taches et donc dy porter remde.
On peut concevoir une grille pour chaque grande fonction ou chaque processus
lmentaire.
On peut ainsi prtablir des grilles danalyse des taches pour :
o La fonction achat
o La fonction ventes
o La fonction trsorerie
o La fonction investissements
o Toute fonction dont lensemble des taches peut tre numre de faon
squentielle.
La grille danalyse devra mentionner la nature des taches suivantes :
o Simple tache dexcution
o Dautorisation
o Denregistrement
o Financire
o Contrle (vrification)
Illustration
Dans une PME ; le processus de paiement des factures fournisseurs comprend 10
oprations :
o Rception au service courrier
o Transcription des factures reues
o Rapprochement factures/ bons de commande
o Rapprochement factures/ bons de rception
o Vrification de la facture
o Comptabilisation
o Ordonnancement
o Etablissement du chque

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o Signature du chque
o Envoi du chque
Les informations recueillies par lauditeur permettent de remplir la grille ci-aprs :

La simple lecture de cette grille lmentaire permet de dceler les faiblesses


suivantes :
Les factures ne sont pas transcrites sur un registre leur arrive,
Le responsable des achats qui tabli la commande- effectue des taches de
vrification /contrle qui incombent normalement la comptabilit.
Le chque ne devait pas tre tabli par le comptable, mais par le trsorier.

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Ltape dAudit Oprationnel


Lexamen systmatique, sur le site, des activits audites est planifi par le
programme dAudit et support par le guide dAudit prpar par lauditeur.
Cette tape lui permet de comparer mthodiquement les activits relles observes
et dcrites au rfrentiel de laudit dune part et aussi rfrentiel dobjectifs de
lauditeur, cest--dire aux critres daudit retenus.
Les carts documentaires ou dapplication, sont alors mis en vidence sous forme de
constats et leur impact ventuel confirm par lobservation des rsultats des
processus mis en uvre, au regard des objectifs atteindre.
La proccupation majeure de lauditeur est lapprciation objective des risques.
Il doit donc avant tout comprendre la manire dont on procde dans le secteur audit
et proscrire tout particulirement les jugements et les questions fermes.
La formulation des questions est primordiale ; adquate, elle permettra une
communication riche et fructueuse.
Comment auditer un processus
Bien redfinir lobjectif du processus concern et sassurer de laudit partage cet
objectif. Il sagit de la finalit du processus considr, auquel on peut ou non
associer un ou plusieurs indicateurs et objectifs mesurables, quil conviendra par la
suite dexaminer ;
Se faire expliquer et montrer comment le processus est mis en uvre. Au
cours de cet examen, les lments de mesure de lefficacit du processus
seront recherchs et tudis.
Demander quels sont les rsultats obtenus, relativement latteinte des
rsultats : lexamen des indicateurs et/ou des objectifs mesurables est ici
particulirement intressant.
Demander comment sont exploits les rsultats, et conduites les actions
damlioration. Il est important den vrifier la trace et le suivi interne et de
connaitre quelle est lvolution constate, en ce qui concerne la dynamique
damlioration continue.

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En fin dexamen, rsumer les principales tapes, les constats relevs et


sassurer du consensus de laudit.
Exemple : A l occasion dun Audit oprationnel raliser sur la gestion du
personnel , lidentification des risques a donn lieu au dcoupage suivant :
- Recrutement
- Gestion des carrires
- Relations au travail et uvres sociales
- Paie
- Formation,
Et pour la rubrique paie :
- Organisation du service
- Fixation du salaire de base,
- Prparation de la paie,
- Paiement,
- Contrles et rapprochements,
Lexamen de ces diffrents points a rvl labsence de procdures dfinissant avec
prcision le droulement des diffrentes tapes du processus de paie. Do la
dcision de procder laudit oprationnel de lactivit paie.
La note dorientation a prcis les 5 points examiner en rappelant lobjectif
examiner les dispositifs de contrle interne et sassurer de la bonne maitrise
des oprations
Le programme dAudit a dfini le travail de chacun partir de llaboration du
questionnaire de contrle interne ci-aprs et en reprenant les 5 points du
rapport dorientation :
1- Fixation du salaire de base
Premier salaire : qui le fixe ?
Qui lautorise ?
Quand ? Comment ? Et vrifications

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2- Modifications des salaires :


Qui dcide ?
Qui autorise ?
Quand ? Comment ? Et vrification.
3- Prparation de la paie :
O la paie est elle prpare ?
Par qui ?
Quand ?
Comment et vrifications.
4- Paiement :
Qui dclenche le paiement (lapprobation) ?
Qui paie ?
O et quand ?
Comment (procdures
vrifications.

informatiques,

paiement

par

chques,

espces)

et

5- Contrles et rapprochement :
Qui effectue les rapprochements prvus ?
Quand ?
Quels sont les rapprochements prvus et raliss (bulletin de salaire, montants
pays etc)
Ya t-il des contrles par sondages ;
Comment sont raliss rapprochements, contrles et vrifications ?
6- L Organisation du service :
Qui commande qui ?
Qui fait quoi ?
Limplantation gographique (scurits ?)
Les mthodes de travail ?
Lefficacit ?

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Techniques danalyse des processus

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c) La conclusion de la mission daudit Oprationnel


La conclusion de la mission dAudit oprationnel comporte deux tapes :
- La prparation du pr-rapport
- Le rapport contenant les ventuelles remarques des audits.
- Le suivi des recommandations constitue lpilogue de la mission
c-1 Le Pr-Rapport
Pendant et lissue des oprations de vrification, les auditeurs crivent des working
papers, prparent le projet de rapport, puis ils organisent la runion de clture de la
mission
Le projet de rapport est construit autour de la recension et du classement des feuilles
danalyse de problme que lauditeur a rdiges au cours de la mission.
Cette feuille comprend les parties suivantes :
- Problme
- Consquences
- Recommandations
- Solution en cours
Pour ce qui est de la colonne solution : laudit a connaissance de cette feuille et
peut accepter la solution alors mme que laudit est en cours. Dans ce cas, il signera
cette feuille en dclarant mettre en uvre la recommandation qui deviendra de facto,
la solution du problme.
c-2 La runion de clture
Il sagit de la runion finale sur site qui va tre consacre la communication des
rsultats aux audits. Elle runit pour lessentiel, les mmes participants que la
runion douverture.
Avant la runion finale, lauditeur doit donc pouvoir rpondre aux questions
suivantes :
- Quels sont les rsultats ? (points du systme verrouill et points amliorer)
- Les procdures et les directives sont elles prises en compte dans la ralit ?
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- Quelles sont les incompatibilits du rfrentiel par rapport aux objectifs : manques,
inadquation ?
- Quels sont les risques et leurs consquences en interne et en externe ?
Cette runion est prcde dune priode de rflexion entre auditeurs seuls pour
prparer la synthse .
Ce travail comprend :
- Lordonnancement des tapes successives du plan daudit et des constats de
chaque tape.
- La prparation des libells dcarts clairs, prcis, objectifs et arguments de
preuves dAudit
- Lvaluation de chaque cart, mesure par limpact sur les objectifs issus des
besoins du commanditaire (les critres dAudit).
c-3 Le rapport
Ce rapport comprendra :
- Les destinataires du rapport ; avec ventuellement une numrotation des
exemplaires et des indications de confidentialit
- Le sommaire avec la pagination
- Une note de synthse
- Les conclusions de la mission
- Les feuilles danalyse des problmes classes dans un ordre appropri
- Le relev des problmes mineurs
- Le relev des faiblesses fortes, et le point de vue des audits
- Le plan daction
- Le suivi propos des actions
- Les annexes
La note de synthse (executive Summary ) reprend le rappel de la mission , de ses
limites, la priode observe ; les enjeux , les risques et les objectifs fixs de la
mission.

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Elle fournit ensuite les principales conclusions de la mission et notamment lopinion


globale des auditeurs sur lefficacit du contrle interne relatif la fonction ou
lactivit (thme) de lentit audite.

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IV- EXEMPLE DE LAUDIT OPERATIONNEL DUNE FONCTION : LE


SERVICE COMPTABILITE- FINANCES
Pour tre efficace, la structure dorganisation du service comptable et financier dune
entreprise doit lui permettre de :
- Grer rationnement les biens qui lui sont affects ;
- Protger lintgrit de ses biens et de ses ressources ;
- Maintenir un systme de contrle interne efficace ;
- Prvenir les erreurs et les fraudes ;
- Assurer un enregistrement correct en comptabilit de toutes les oprations ;
- Produire une information financire et comptable fiable dans dlais
raisonnables ;
Pour atteindre ces objectifs, les critres fondamentaux ci-aprs doivent tre runis :
- Lexistence dun plan systmatique dorganisation ;
- La formalisation des procdures administratives, financires et comptables ;
- Un personnel comptent et intgre ;
- Une rpartition des tches optimale entre les employs dans le respect des
dispositions du contrle interne ;
- Lexistence dune documentation satisfaisante.
a) Objectifs de lAudit Oprationnel
Lobjectif de lAudit Oprationnel du service comptable et financier dune entreprise
consiste une valuation la formulation des recommandations en vue de
lamlioration des performances de ce service.
Cet objectif peut tre dclin comme suit :
- Evaluation de lorganisation du service et de la rpartition de la charge de
travail
- Apprciation des procdures de traitement comptable
- Evaluation du dispositif de contrle interne
- Apprciation de la qualit des informations financires et comptables produites
- Evaluation du personnel comptable
- Apprciation des dlais de production de linformation
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b) Note dorientation
Les travaux devront comporter toutes les analyses nous permettant dvaluer
lorganisation et le fonctionnement du service en vue de formuler des
recommandations pratiques pour amliorer son efficacit.
Ils se drouleront en trois phases :
- Description de lexistant
- Vrification du respect de lapplication des procdures par le biais des tests ;
- Formulation des propositions damlioration
c) Droulement des travaux
Runion douverture
Dans le cadre du de dmarrage de mission, une runion douverture devrait avoir lieu
au sige de la structure audite.
Cette runion comprendra :
- Le directeur de la structure audite
- Lquipe daudit
- Le personnel de la fonction audite
Lordre du jour portera sur le programme et le planning de la mission
Description de lexistant
Au cours de cette phase, lauditeur devra procder aux travaux ci aprs :
- Obtenir un organigramme formalis du service, sil nen existe pas, le
retracer ;
- Raliser les entretiens avec le Directeur du site et avec tout le personnel du
service impliqu dans la gestion administrative, financire et comptable ;
Responsable du service
Comptables
Trsorier etc..

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Ces entretiens nous permettront davoir une parfaite connaissance de la structure


organisationnelle actuelle du service et de procder une description des systmes
en place et porteront sur :
- Lorganisation du service
- Les tches accomplies par chacun des employs dans le cadre de leurs
fonctions
- Les supports utiliss
- Les difficults rencontres dans lexcution de leurs tches
- Description du systme comptable (discussion avec chef comptable) :
Plan comptable utilis
Si informatis, logiciel utilis, intgr ou pas
Procdures de prparation du budget
Procdures informatiques
Procdures de traitement comptable comprenant :
o prparation des enregistrements et documents comptables
o ltablissement des balances
o la frquence danalyse des comptes
o description du suivi de la trsorerie :
- situation de trsorerie
- conditions bancaires (dates de valeur, ticket dagios,
chelle dintrts)
- organisation des travaux de fin dexercice :
o planification
o rpartition des taches
o laboration des programmes de travail
o excution du programme de travail
o tablissement des documents annuels (Grand livre et balances,
tats financiers et annexes, rapport de gestion etc.
Evaluation du respect de lapplication des procdures par le biais des Tests
Sur la base des rsultats des entretiens suivis de lanalyse de la documentation
existante, les auditeurs procderont lidentification des principales faiblesses du
systme dorganisation ainsi qu lanalyse des causes de dysfonctionnement du
service financier et comptable.
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Lvaluation sur la base des tests portera sur :


-

lorganisation administrative du service

les procdures de traitement comptable


o imputations comptables, oprations diverses
o validation des enregistrements comptables
o lettrage des comptes
o saisies informatiques
o balances ges
o rception factures fournisseurs
o procdures de clture informatique

la gestion de la trsorerie :
o tenue des documents de trsorerie (brouillards de banque et
caisse)
o caissier (cumul des fonctions incompatibles)
o transmission pices de caisse
o inventaire de caisse
o rconciliation bancaire

organisation travaux de fin dexercice


o planification du travail
o excution du programme de travail
o tablissement des documents annuels

Evaluation du personnel

Synthse et recommandations
Lauditeur devra prsenter dans un tableau, la synthse des recommandations.
Ce tableau comprendra :
- Les faiblesses releves
- Les consquences ou risques encourus
- Les recommandations formuler

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d) Runion de clture
Ces recommandations seront discutes avec le Directeur du site et le personnel du
service dans le cadre dune runion de clture.
Aprs discussion et prise en compte des observations des audits, un projet de
rapport sera transmis au directeur du site.
Un rapport dfinitif dAudit oprationnel bouclera la mission.

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