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EDUBP |

finanzas y derecho tributario

ABG

| sptimo cuatrimestre

ndice

g presentacin

g programa

5
contenido mdulos

g mapa conceptual 19
g macroobjetivos
g agenda

19

20

g material

21
material bsico
material complementario

g glosario

23

g mdulos *

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m2
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m4
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* cada mdulo contiene:


microobjetivos
contenidos
mapa conceptual
material
actividades
glosario
g evaluacin

94

impresin total del documento 94 pginas

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.2

presentacin
Bienvenido a FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO

Le doy la bienvenida al estudio de las Finanzas, el Derecho Tributario.


Estoy seguro que lograr comprender la importancia que la materia tendr en su
futuro profesional, y espero que llegue a apreciarla tanto como lo aprecio yo.
Pero a esta altura seguramente Ud. estar impaciente por saber qu estudiaremos
en esta asignatura, por lo que no lo har esperar ms.
Est dividida en dos grandes ejes o ncleos temticos, que son las Finanzas y el
Derecho Financiero por un lado, y el Derecho Tributario por el otro.
Las Finanzas Publicas tienen por objeto el estudio de la forma en que el Estado
obtiene sus ingresos y efecta sus gastos.
A su vez, hablamos de Derecho Financiero cuando nos referimos a la disciplina
que estudia los aspectos jurdicos de la actividad financiera del Estado.
En cuanto al Derecho Tributario, es la disciplina que estudia la potestad
pblica de crear y percibir tributos. Ms especficamente, es la que estudia las
normas y principios que regulan los tributos en sus diversos aspectos. En este
sentido, un tributo es una prestacin generalmente dineraria que el Estado exige
coactivamente a los particulares, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud
de una ley, a los sujetos que encuadran en las situaciones de hecho que esa ley
determina, y con la finalidad de cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de
las necesidades pblicas.
Es precisamente este concepto el de tributo el que relaciona al Derecho
Tributario con las Finanzas Pblicas y el Derecho Financiero, porque stas
estudian entre otras cosas los recursos con los que el estado cuenta para
cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas, es
decir, los recursos pblicos. Y, precisamente, entre tales recursos se encuentran
los de tipo tributario, que son aquellos que el Estado obtiene a partir del cobro
de las prestaciones que hemos dado en llamar tributos.
En cuanto al Derecho Tributario, y tal como sucede en otras disciplinas (como el
Derecho Penal, por ejemplo), el mismo se divide en dos grandes ejes temticos:
la Parte General y la Parte Especial. La parte General analiza los temas o
aspectos que son comunes a todos los tributos que componen el sistema
tributario, mientras que la Parte Especial analiza o estudia cada uno de los
tributos que conforman el sistema tributario de un pas.
Como habr podido apreciar, es ntima la relacin entre las Finanzas Pblicas
y el Derecho Financiero, por un lado, y el Derecho Tributario, por el otro; y
mucho ms la relacin existente entre la Parte General y la Parte Especial de este
ltimo.
Por este motivo, iniciaremos nuestro estudio por las Finanzas y el Derecho
Financiero, analizando aspectos tales como las necesidades humanas y las
necesidades pblicas, la actividad financiera del Estado y su regulacin, los
gastos pblicos, los ingresos pblicos, el crdito pblico y el presupuesto.
Despus ingresaremos al estudio de la Parte General del Derecho Tributario,
donde analizaremos en profundidad uno de los principales recursos con los
que cuenta el Estado: los tributos; veremos entonces las diferentes clases de
tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales), las particularidades de
la disciplina en cuanto por ejemplo a fuentes y mtodos de interpretacin, la
relacin que posee con otras ramas del derecho, los principios constitucionales
aplicables al mbito tributario, la distribucin de la potestad tributaria entre
los diferentes rdenes de gobierno (Nacin, Provincias y Municipios), cada
uno de los diversos elementos que integran la relacin jurdica tributaria, las
facultades que posee el fisco para controlar e investigar a los contribuyentes,
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 3

los procedimientos que emplea cuanto detecta supuestas irregularidades, las


defensas con las que cuentan los contribuyentes frente a la actuacin fiscal y la
intervencin que pueden tener los abogados en estas etapas, las infracciones
a las disposiciones tributarias que pueden cometer los contribuyentes y las
sanciones que se le pueden imponer, los casos en que sus conductas pueden
resultar delictivas y llevarlos incluso a ser privados de su libertad ambulatoria,
los problemas de orden internacional que se relacionan con la materia tributaria,
la influencia que tiene el fenmeno de la integracin comunitaria en el mbito
fiscal, entre otras cosas.
Finalizaremos la asignatura estudiando la Parte Especial del Derecho Tributario,
analizando entonces el concepto de sistema tributario y diversos aspectos
relacionados al mismo, la cuestin de la presin tributaria y de los lmites a
la imposicin; finalizada esa necesaria introduccin analizaremos los diferentes
tributos que componen el sistema tributario argentino en sus diferentes rdenes
(nacional, provincial y municipal). A su vez, comenzaremos analizando los
tributos nacionales (primeros los de tipo directo y luego los de tipo indirecto),
luego los provinciales y por ltimo los municipales. Por otra parte, de cada uno
de los tributos analizaremos sus antecedentes, sus caractersticas, el hecho
imponible, los sujetos pasivos, las exenciones existentes, los elementos de
cuantificacin (base imponible y alcuota), el procedimiento empleado para su
liquidacin y pago, entre otros.
Respecto de las actividades proyectadas para cada uno de los Mdulos,
seguramente Ud. conoce que las mismas no son obligatorias.
Sin embargo, tambin estoy convencido que a esta altura de la carrera conoce
la importancia esencial que tiene la realizacin de las mismas para una correcta
asimilacin y complementacin de los conocimientos tericos que obtendr a
partir de la bibliografa recomendada. Es mi opinin que slo la ejecucin de
las mismas le posibilitar la obtencin de una formacin profunda e integral y le
garantizar que sabr y sabr hacer.
Por otra parte, dado que los exmenes parciales seguirn una modalidad
muy similar a la utilizada en las actividades aqu contenidas, la realizacin de
stas le brindar la prctica y nivel de razonamiento adecuados para afrontar
exitosamente tales desafos.
Respecto del examen final, el mismo plantear situaciones problemticas a
resolver por parte de los alumnos, y de all que al momento de hacerlo se
podr contar con todo el material de estudio (libros, leyes, apuntes, etc.).
Excepcionalmente contendr preguntas de tipo terico.
Respecto de la tarea de los tutores de la materia, a esta altura de su carrera
seguramente tampoco hace falta que destaquemos la importancia que tienen
dentro de esta especial modalidad educativa, pues sin lugar a dudas habr
usufructuado ya la invalorable posibilidad de tener a su servicio a profesionales
especialmente preparados para asistirlo en el aprendizaje de las diversas
materias del plan de estudios.
Sin embargo, creo que no est dems recalcar que resulta conveniente
que toda duda que Ud. tenga la consulte de inmediato, pues slo de esa
forma podremos estar seguros que el proceso de enseanza-aprendizaje est
resultando exitoso. Adems, ello permitir efectuar un seguimiento constante del
avance de su formacin, con el fin de detectar e intentar solucionar a tiempo los
posibles inconvenientes que pudieran surgir durante el proceso de enseanza aprendizaje de la asignatura.
Por otra parte, estimo conveniente hacer notar que la lectura diaria de los
peridicos constituye una prctica altamente recomendable, pues le permitir
apreciar da a da la aplicacin que la materia tiene en la realidad.
En cuanto a la proyeccin respecto del futuro ejercicio profesional, esta materia
tendr suma trascendencia en tal ejercicio, cualquiera sea la rama del Derecho
a la que Ud. se dedique.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.4

Para ilustrar lo dicho, basta manifestar que existe la posibilidad que Ud. deba
asesorar desde adentro o de manera independiente a empresas del medio,
las que precisarn de sus conocimientos y experiencias para decidir eficazmente
la adopcin de determinados cursos de accin. Y a nadie escapa que en la
actualidad y ms an en el marco de una economa de mercado globalizada,
en la que los costos empresarios son esenciales para lograr la competitividad
muchas de las ms importantes decisiones empresarias se ven influidas
o condicionadas por cuestiones de ndole tributaria (o, incluso, dependen
directamente de ellas). Y cualquiera sea su especialidad, resultar de suma
importancia que cuente con los conocimientos mnimos e indispensables de la
materia que le permitan sortear situaciones imprevistas.
Sin embargo, sus posibilidades profesionales no se agotan all, pues Ud. podr
ser requerido por el Estado (nacional, provincial o municipal), a fin de que preste
asesoramiento respecto de la conveniencia de adoptar determinadas medidas
de ndole tributaria, de implementar modificaciones en la legislacin fiscal, de
redisear u optimizar los procedimientos de recaudacin de tributos, etc.
Y si piensa incursionar en lo que se denomina la carrera judicial, cada vez
se habla ms de la necesaria especializacin de los jueces, siendo importante
destacar que en el orden administrativo existen ya tribunales especializados en
la resolucin de cuestiones tributarias. Por otra parte, en ciertas provincias esta
especializacin se traslad al mbito del Poder Judicial, resultando previsible
que tal tendencia se generalice en el futuro.
Le agradezco profundamente por permitir que comparta con usted este recorrido
que hoy inicia hacia el aprendizaje de esta asignatura: ser un verdadero honor
intentar guiarlo hacia el final del camino.

p ro g ra ma
MDULO 1
INTRODUCCIN AL DERECHO FINANCIERO
1.1. FINANZAS.
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.1.4.
1.1.5.
1.1.6.

Concepto y Terminologa.
Las necesidades humanas.
Las necesidades pblicas.
Funciones pblicas y Servicios pblicos.
Gastos pblicos. Recursos pblicos.
La actividad financiera del Estado.
1.1.6.1. Finalidades fiscales y finalidades extrafiscales.
1.1.6.2. El sujeto activo de la actividad financiera.
1.1.6.3. Las fases de la actividad financiera y la complejidad de
su Estudio.
1.1.6.4. Escuelas y teoras sobre la naturaleza de la actividad
financiera.
1.1.6.5. La actividad financiera y las normas jurdicas.
1.1.6.6. La actividad financiera convertida en actividad jurdica.
1.1.7. Desarrollo histrico del pensamiento financiero.
1.1.8. Actuales teoras sobre el rol del Estado.
1.1.9. La globalizacin de la economa.
1.1.10. Ciencias de las finanzas pblicas.
1.1.11. Poltica financiera.
1.1.12. Economa financiera.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 5

1.1.13.
1.1.14.
1.1.15.
1.1.16.

Administracin o tcnica financiera.


Relaciones de las finanzas con otras ciencias.
Finanzas pblicas, Derecho Financiero y Tributario.
El mtodo en la ciencia financiera.

1.2. DERECHO FINANCIERO


1.2.1.
1.2.2.
1.2.3.
1.2.4.
1.2.5.

Definiciones y origen.
Caracteres.
Contenido.
Autonoma.
Rgimen legal del Derecho Financiero.
1.2.5.1. Ordenamiento jurdico de los gastos pblicos.
1.2.5.2. Ordenamiento jurdico de los recursos pblicos.
1.2.5.3. Ordenamiento jurdico del crdito pblico.
1.2.5.4. Ordenamiento jurdico de los recursos del tesoro.
1.2.5.5. Tratamiento legal del equilibrio presupuestario.
1.2.5.6. Ordenamiento jurdico de la dinmica del presupuesto.
1.2.6. Fuentes del Derecho Financiero.
1.2.6.1 La Constitucin.
1.2.6.2. La Ley.
1.2.6.3. El decreto Ley.
1.2.6.4. El reglamento.
1.2.6.5. Los tratados internacionales.
1.2.6.6. Las convenciones institucionales internas.
1.2.6.7. Otras fuentes.
MDULO 2
GASTOS PBLICOS Y RECURSOS PBLICOS
2.1. GASTOS PBLICOS
2.1.1.
2.1.2.
2.1.3.
2.1.4.
2.1.5.
2.1.6.
2.1.7.
2.1.8.
2.1.9.

Concepto e importancia.
Evolucin de concepto.
Caractersticas esenciales.
Reparto.
Lmites del gasto pblico.
Efectos econmicos.
Comparacin de los gastos pblicos con los privados.
Clasificacin de los gastos.
Crecimiento de los gastos pblicos: explicaciones.

2.2. RECURSOS PBLICOS


2.2.1. Caracterizacin.
2.2.2. Evolucin histrica.
2.2.3. Clasificacin de los recursos pblicos.
2.2.3.1. Clasificaciones econmicas.
2.2.3.2. Clasificaciones por su origen.
2.2.3.3. Clasificacin por rubros.
2.2.3.3.1. Recursos corrientes.
2.2.3.3.2. Recursos de capital.
2.2.3.3.3. Recursos de financiamiento.
2.2.4. Anlisis Particularizado de los recursos pblicos.
2.2.4.1. Recursos patrimoniales propiamente dicho o de
dominio.
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2.2.4.2. Recursos de las empresas estatales.


2.2.4.2.1. Conveniencia de las empresas estatales.
2.2.4.2.2. Privatizacin de empresas estatales.
2.2.4.3. Monopolios fiscales (recursos mixtos).
2.2.4.4. Recursos gratuitos.
2.2.4.5. Recursos por sanciones patrimoniales.
2.2.4.6. Recursos monetarios.
2.2.4.7. Recursos del crdito pblico.
2.2.4.8. Los tributos como recursos financieros (recursos
tributarios).
2.3. EL CRDITO PBLICO
2.3.1. Nocin general.
2.3.2. Evolucin histrica.
2.3.3. Caractersticas del crdito pblico.
2.3.3.1. Concepcin clsica.
2.3.3.2 Concepciones modernas.
2.3.3.3. Evaluacin crtica.
2.3.4. Lmites.
2.3.5. Clasificacin de la deuda pblica.
2.3.5.1 Deuda interna y externa.
2.3.5.2 Deuda flotante y consolidada.
2.3.5.3 Deuda perpetua y redimible.
2.3.6. Posibilidad de contraer deuda externa.
2.3.7. Rgimen legal del crdito pblico en general.
2.3.8. Organismo de control y aplicacin.
2.3.9. Servicio de la deuda pblica.
2.3.10. El emprstito en particular.
2.3.10.1. Nocin.
2.3.10.2. Naturaleza jurdica.
2.3.10.3. Emprstitos voluntarios, patriticos y forzosos.
2.3.10.4. Rgimen del ahorro obligatorio.
2.3.10.5. Garantas y ventajas de los emprstitos.
2.3.10.6. Tcnica del emprstito.
2.3.10.7. Incumplimiento de la deuda pblica.
MDULO 3
EL PRESUPUESTO
3.1. CARACTERIZACIN.
3.1. Nocin general
3.2. Origen y evolucin
3.3. Naturaleza jurdica
3.2. PRINCIPIOS DE DERECHO PRESUPUESTARIO
3.2.1.
3.2.2.
3.2.3.
3.2.4.
3.2.5.
3.2.6.
3.2.7.
3.2.8.

La unidad
La Universalidad
La especialidad
No afectacin de recursos
El principio del equilibrio presupuestario
Principio de la procedencia
El principio de la anualidad
El principio de la transferencia
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 7

3.2.9. Los mltiples y variados mitos de las llamadas concepciones


tributarias modernas
3.3. DINMICA DEL PRESUPUESTO
3.3.1. Preparacin
3.3.2. Sancin y promulgacin del presupuesto
3.3.3. La introduccin en la ley de presupuesto de normas extraas al
presupuesto
3.3.4. Promulgacin y veto
3.3.5. Cierre del ejercicio (imputacin de gastos y recursos)
3.3.6. Ejecucin del presupuesto.
3.3.6.1. Ejecucin en materia de gastos
3.3.6.1.1. Orden de disposicin de fondos
3.3.6.1.2. Compromiso
3.3.6.1.3. Devengamiento
3.3.6.1.4. El pago
3.3.6.2. Ejecucin en materia de recursos
3.3.7. Control del presupuesto.
3.3.7.1. Sistemas
3.3.7.2. Control interno
3.3.7.3. Control externo
3.3.7.4. Control parlamentario
BLOQUE TEMTICO II: DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL
MDULO 4
INTRODUCCIN AL DERECHO TRIBUTARIO
4.1. NOCIONES PRELIMINARES:
4.1.1. EL TRIBUTO: Concepto. Caracterizacin Jurdica. Clasificacin
Jurdica.
4.1.1.2. EL IMPUESTO: Concepto. Naturaleza Jurdica.
Clasificacin. Jurisprudencia respecto a la Relevancia Jurdica
de la Traslacin Impositiva.
4.1.1.3. LA TASA: Concepto. Caracterstica Esenciales.
Diferencias con los dems tributos y con el precio Pblico.
Clasificacin Graduacin.
4.1.1.4. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Concepto. La
Contribucin por mejoras. Nocin. Elementos.
4.1.1.5. OTROS TRIBUTOS
4.1.1.5.1. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES: Nocin.
Teoras sobre su naturaleza jurdica.
4.1.1.5.1. EL PEAJE: Nocin. Naturaleza Jurdica. Su
Constitucionalidad en la Repblica Argentina.
4.2. EL DERECHO TRIBUTARIO:
4.2.1 Introduccin.
4.2.2. Actividad tributaria como actividad jurdica.
4.2.3. Las normas jurdicas tributarias.
4.2.4. El origen del Derecho Tributario.
4.2.5. Teoras sobre su naturaleza.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.8

4.2.6. Terminologa y contenido.


4.2.7. Autonoma: Distintas Posiciones.
4.2.8. Caracteres especficos y comunes.
4.2.8.1. Coaccin en la gnesis del tributo.
4.2.8.2. Normatividad legal.
4.2.8.3. Finalidad de cobertura del gasto pblico.
4.2.8.4. Justicia en la distribucin de la carga tributaria.
4.2.8.5. Consecuencias prcticas.
4.2.9. Relaciones con las otras ramas del Derecho.
4.2.10. Relaciones con las Finanzas Pblicas.
4.2.11.Divisin del Derecho Tributario.
4.2.12. Codificacin.
4.2.13. Fuentes del Derecho Tributario: remisin.
4.2.14. Vigencia de la norma tributaria:
4.2.14.1. Vigencia en el espacio.
4.2.14.2. Vigencia en el tiempo.
4.2.14.2.1. Comienzo y fin de su vigencia.
4.2.14.2.2. Retroactividad y ultraactividad.
4.2.15. Interpretacin de la norma tributaria.
4.2.15.1. Modalidades.
4.2.15.2. Mtodos generales.
4.2.15.3. Mtodo especfico: La realidad econmica.
4.2.16. Integracin de la norma tributaria: Analoga.
MDULO 5
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
5.1. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.
5.1.1. Concepto.
5.1.2. Contenido.
5.2. LA POTESTAD TRIBUTARIA.
5.2.1. Concepto. Problemas aparentemente semnticos y sus peligros.
Caracterizacin.
5.2.2. Lmites a la potestad tributaria:
5.3.1.1. Lmite formal: Legalidad.
5.3.1.2. Lmites materiales.
5.3.1.2.1. Capacidad contributiva.
5.3.1.2.2. Generalidad.
5.3.1.2.3. Igualdad.
5.3.1.2.4. Proporcionalidad.
5.3.1.2.5. Equidad.
5.3.1.2.6. No Confiscatoriedad.
5.3.1.2.7. Razonabilidad.
5.3.1.2.8. Control jurisdiccional.
5.3.1.2.9. Seguridad Jurdica.
5.3. DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL.
5.3.1. Nociones de soberana, poder tributario y potestad tributaria.
5.3.2. Problemas de doble o mltiple imposicin: Concepto. Distintas
soluciones.
5.3.3. Rgimen federal de gobierno y poderes tributarios.
5.3.3.1. La distribucin de los poderes tributarios segn la
Constitucin Nacional.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 9

5.3.3.2. Problemas de delimitacin.


5.3.3.3. Rgimen de Coparticipacin.
5.3.3.4. La coparticipacin en la Constitucin Nacional.
5.3.3.5. Problemas de doble imposicin respecto del Impuesto
sobre los Ingresos Brutos.
5.3.3.5.1. El Convenio Multilateral: Situaciones que
pretende solucionar. Mecanismo de distribucin. rganos
que crea.
5.3.3.6. Distribucin entre las provincias y los municipios.
5.3.3.6.1. Discusin sobre la autarqua o autonoma.
5.3.3.6.2. El poder tributario de los municipios: Nocin de
poderes originarios y derivados. Teoras de la prohibicin
y de la permisin.
5.3.3.6.3. La Ciudad de Buenos Aires como capital de la
Repblica.
5.3.3.6.4. Problemas de la consagracin autonmica:
Caso de la provincia de Crdoba.
5.3.3.6.5. Limitaciones constitucionales a los poderes
tributarios locales.
5.3.4. Limitaciones internacionales a la potestad tributaria.
MDULO 6
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
6.1. CONCEPTO Y CONTENIDO.
6.1.1. Introduccin.
6.1.2. La relacin jurdico-tributaria principal.
6.1.2.1. Coordinacin entre las nociones de relacin jurdica
tributaria y potestad tributaria.
6.1.2.2. El destinatario legal tributario.
6.1.2.3. Cuestin terminolgica.
6.1.2.4. Doctrina de la relacin jurdica tributaria principal.
6.1.2.5. Modernas tendencias del Derecho Tributario: teoras
estticas y dinmicas.
6.1.2.6. Consideraciones adicionales.
6.1.2.7. Fuentes de la relacin jurdica tributaria principal.
Convenio entre sujetos pasivos.
6.2. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
6.2.1. Sujeto activo.
6.2.2. Sujetos pasivos.
6.2.2.1. Sujetos pasivos en el Impuesto al Valor Agregado.
6.2.2.2. Discordancias terminolgicas entre la doctrina y
legislacin europea y la doctrina y legislacin latinoamericana.
6.2.2.3. Capacidad jurdica tributaria.
6.2.2.4. Categoras de sujetos pasivos: Contribuyentes.
Responsables solidarios. Responsables sustitutos.
6.2.2.5. Elementos comunes a la responsabilidad solidaria y la
sustitucin.
6.2.2.6. Agentes de retencin y de percepcin.
6.2.3. Solidaridad tributaria.
6.2.4. El resarcimiento.
6.2.5. Domicilio tributario.
6.2.6. Objeto.
6.2.7. Causa.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.10

6.3. HECHO IMPONIBLE.


6.3.1. Nocin y terminologa.
6.3.2. Precisiones acerca del hecho imponible.
6.3.3. Aspectos del hecho imponible.
6.3.3.1. Aspecto material: Concepto. Hechos o situaciones que
pueden constituirse en aspectos materiales del hecho imponible.
Aspecto material en algunos de los principales impuestos
nacionales.
6.3.3.2. Aspecto personal.
6.3.3.3. Aspecto Espacial.
6.3.3.4. Aspecto Temporal.
6.3.4. Efectos del acaecimiento del hecho imponible. Obligaciones
condicionales, a plazo y con prrroga.
6.3.5. Obligaciones provenientes de actividades ilcitas o inmorales.
6.3.6. Exenciones y beneficios tributarios. Beneficios derivados de los
regmenes de promocin.
6.3.7. El elemento cuantificante de la relacin jurdica tributaria.
6.1.4.8. Privilegios.
6.4. EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL.
6.4.1. Introduccin.
6.4.2. Pago:
6.4.2.1. Concepto.
6.4.2.2. Efectos del pago.
6.4.2.3. Pagos a cuenta. Importes retenidos y percibidos.
6.4.2.4. Anticipos tributarios. Naturaleza y caracteres.
6.4.3. Compensacin.
6.4.4. Confusin.
6.4.5. Novacin.
6.4.6. Prescripcin.
6.5. EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
6.5.1. Introduccin.
6.5.2. La sancin en el Derecho Tributario: Cuantitativa. Temporal.
6.5.3. Naturaleza de los intereses de la ley 11.683.
6.5.4. Principios jurdicos que rigen la imposicin de intereses.
6.5.5. Automaticidad de la mora.
6.5.6. Mora culpable como presupuesto de su exigibilidad.
6.5.7. Los intereses y la convertibilidad. Efectos de la ley de convertibilidad
y su derogacin parcial.
6.5.8. La indexacin tributaria.
MDULO 7
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL Y DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
7.1. DERECHO TRIBUTARIO FORMAL.
7.1.1. Introduccin. Concepto y contenido.
7.1.2. Los deberes formales de los sujetos pasivos.
7.1.3. La determinacin tributaria:
7.1.3.1. Presunta discrecionalidad de la determinacin.
7.1.3.2. Valor de la determinacin: Teora y conclusiones sobre
su valor.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 11

7.1.3.3. Modos de determinacin.


7.1.3.3.1. Por el sujeto pasivo.
7.1.3.3.2. Mixta.
7.1.3.3.3. De oficio.
7.1.3.3.4. Conclusiones.
7.1.4. La Administracin Tributaria.
7.1.5. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (A.F.I.P.).
7.1.5.1. Funciones y competencias. Recursos financieros.
7.1.5.2. Autoridades.
7.1.5.3. La Direccin General Impositiva.
7.1.5.4. Funciones de juez administrativo.
7.1.5.5. Facultades fiscalizadoras e investigadoras.
7.1.6. Procedimientos administrativos ante la A.F.I.P.:
7.1.6.1. Procedimiento determinativo ante la Direccin General
Impositiva.
7.1.6.2. Determinacin de oficio subsidiaria.
7.1.6.2.1. Etapa instructoria.
7.1.6.2.2. Requisitos de eficacia de la etapa instructoria.
7.1.6.2.3. Limitaciones durante la etapa instructoria.
7.1.6.2.4. Caducidad del procedimiento.
7.1.6.2.5. Conformidad del sujeto pasivo.
7.1.6.2.6. Vista al sujeto pasivo y su actividad
probatoria.
7.1.6.2.7. Motivacin de la decisin administrativa.
7.1.6.2.8. La cosa determinada.
7.1.6.2.9.
Facultad
de
impugnacin
de
los
contribuyentes.
7.1.6.2.10. La determinacin de oficio en la ley 11.683.
7.1.6.2.11. Carcter jurisdiccional o administrativo de la
determinacin.
7.1.7.3. Sumarios por infracciones a los deberes formales y
sustanciales.
7.1.7.4. Procedimiento especial para las sanciones de multa,
clausura y otras previstas en el art. 40 de la ley 11.683.
7.1.7.5. Reclamo previo a la repeticin.
7.1.7.6. Recurso de reconsideracin.
7.1.7.7. Recurso de apelacin ante el Director General.
7.1.7.8. Las funciones del Administrador Federal de Ingresos
Pblicos como juez administrativo.
7.2. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.
7.2.1.
7.2.2.
7.2.3.
7.2.4.

Nocin.
Ubicacin cientfica.
Los conflictos de intereses.
El proceso tributario.
7.2.4.1. Nocin.
7.2.4.2. Iniciacin.
7.2.4.3. El contencioso-tributario.
7.2.4.4. El Tribunal Fiscal de la Nacin.
7.2.5. Recursos en la ley 11.683.
7.2.5.1. Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin. Trmite.
7.2.5.2. Recurso de Revisin y Apelacin Limitada.
7.2.5.3. Amparo ante el Tribunal Fiscal de la Nacin por demora
de la Administracin.
7.2.6. Acciones y recursos judiciales.
7.2.6.1. Demanda contenciosa.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.12

7.2.6.2. Recursos ante la Cmara.


7.2.6.2.1. De apelacin contra la sentencia de primera
instancia dictada en materia de repeticin de gravmenes
y aplicacin de sanciones.
7.2.6.2.2. De revisin y apelacin limitada.
7.2.6.2.3. De apelacin contra las resoluciones del
Tribunal Fiscal en los Recursos de Amparo.
7.2.6.2.4. Por retardo del Tribunal Fiscal.
7.2.6.2.5. De queja por apelacin denegada.
7.2.6.3. Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin.
7.2.6.3.1. Nocin.
7.2.6.3.2. Requisitos comunes a las apelaciones.
7.2.6.3.3. Recurso ordinario de apelacin.
7.2.6.3.4. Recurso extraordinario de apelacin.
7.2.6.3.5. Recurso extraordinario por sentencia
arbitraria.
7.2.6.3.6. Queja por denegacin de recursos ante la
Corte.
7.2.6.4. Recursos ante tribunales internacionales.
7.2.7. Ejecucin fiscal.
7.2.7.1. Nocin.
7.2.7.2. Carcter jurdico o administrativo de la ejecucin fiscal.
7.2.7.3. La ejecucin en la ley 11.683.
7.2.7.3.1. Trmite.
7.2.7.3.2. Presupuestos esenciales de la va ejecutiva.
7.2.7.3.3. Excepciones explcitas e implcitas. La
excepcin de inconstitucionalidad.
7.2.7.3.4. Valoracin crtica del nuevo procedimiento.
7.2.8. Procedimiento penal tributario contravencional.
7.2.8.1. Caracterizacin.
7.2.8.2. Desarrollo del procedimiento sumarial.
7.2.9. Procedimiento penal tributario delictual.
7.2.9.1. Introduccin.
7.2.9.2. Soluciones intentadas y sistema de la ley 24.769.
7.2.9.3. Casos en los que la determinacin no corresponde.
7.2.9.4. Denuncia presentada por terceros.
7.2.9.5. Plazo para determinar la deuda.
7.2.9.6. Facultad de no denunciar.
7.2.9.7. Determinacin y ejecucin ante el proceso penal.
7.2.9.8. Procedimiento penal tributario posterior. Competencia.
Querella.
7.2.10. El solve et repete.
7.2.10.1. Caracterizacin.
7.2.10.2. Crtica.
7.2.10.3. Derecho tributario comparado.
7.2.10.4. La regla en la Argentina.
7.2.10.5. El Pacto de San Jos de Costa Rica.
7.2.10.6. Conclusin.
7.2.11. La repeticin tributaria.
7.2.11.1. Nocin, fundamento y caracteres.
7.2.11.2. Causas.
7.2.11.3. El empobrecimiento como condicin para repetir.
7.2.11.4. Sujetos activos de la repeticin.
7.2.11.5. Aspectos procesales: La protesta previa. El reclamo
administrativo previo. Competencia y partes intervinientes. La
accin en la ley 11.683.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 13

MDULO 8
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
8.1. CONSIDERACIONES GENERALES.
8.1.1.
8.1.2.
8.1.3.
8.1.4.
8.1.5.

Nocin.
Teoras sobre su ubicacin cientfica.
Problemas de las nuevas ramas de derecho.
Naturaleza de la infraccin tributaria (delito o contravencin).
El derecho penal tributario ante las leyes 23.771 y 24.769.

8.2. CARACTERIZACIN PRIMARIA DE LAS INFRACCIONES FISCALES.


8.2.1. Clasificacin.
8.2.2. Aclaraciones terminolgicas previas.
8.2.3. Evasin fiscal o tributaria, elusin tributaria y economa de
opcin.
8.2.4. Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial.
8.2.5. Incumplimiento fraudulento de la obligacin tributaria (defraudacin
fiscal).
8.2.6. Incumplimiento de la obligacin tributaria formal.
8.3. SANCIN TRIBUTARIA.
8.3.1. Caracterizacin general.
8.3.2. La multa en particular.
8.3.2.1. Personalidad de la multa.
8.3.2.2. Aplicacin de multas a las personas jurdicas.
8.3.2.3. Transmisin hereditaria.
8.3.2.4. Multa a terceros.
8.3.2.5. Conversin de la multa tributaria.
8.4. DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL: LAS INFRACCIONES
DE LA LEY 11.683
8.4.1. Principios Generales: Bien jurdico protegido. Sujetos imputables
e inimputables Responsabilidad por actos de terceros. Eximicin,
extincin y reduccin de sanciones.
8.4.2. Incumplimiento de los deberes formales.
8.4.2.1. En qu consisten los deberes formales.
8.4.2.2. La omisin de presentar declaraciones juradas.
8.4.2.3. La figura genrica de infraccin a los deberes formales.
8.4.2.4. Incumplimientos formales sancionados con clausura.
8.4.2.5. La clausura preventiva.
8.4.2.6. La responsabilidad del consumidor final.
8.4.3. Omisin fiscal.
8.4.4. Defraudacin fiscal.
8.4.4.1. Defraudacin fiscal genrica.
8.4.4.2. Defraudacin de agentes de retencin y percepcin.
8.5. DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL: LOS DELITOS DE LA LEY
24.769.
8.5.1. Introduccin.
8.5.1.1. Nocin y contenido.
8.5.1.2. Objeto de la ley 24.769.
8.5.1.3. Novedades principales del nuevo rgimen.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.14

8.5.1.4. Sucesiones de leyes penales y procesales.


8.5.1.5. El bien jurdico protegido.
8.5.2. Rgimen legal.
8.5.2.1. Disposiciones generales.
8.5.2.1.1. Incremento de escalas penales.
Inhabilitacin perpetua.
8.5.2.1.2. Responsabilidad de los
integrantes de personas jurdicas de
derecho privado.
8.5.2.1.3. Casos de inhabilitacin
especial.
8.5.2.1.4. Extincin por aceptacin y
pago.
8.5.2.1.5. Acumulacin de sanciones
penales y administrativas.
8.5.2.2. Ilcitos correspondientes al rgimen impositivo.
8.5.2.2.1. Evasin simple.
8.5.2.2.2. Evasin agravada.
8.5.2.2.3.
Aprovechamiento
indebido
de
subsidios.
8.5.2.2.4. Obtencin fraudulenta de beneficios
fiscales.
8.5.2.3. Ilcitos relativos al rgimen de la seguridad
social.
8.5.2.4. Ilcitos cometidos por los agentes de retencin y
percepcin tributarios y previsionales.
8.5.2.5. Delitos fiscales comunes.
8.5.2.5.1. Insolvencia fiscal fraudulenta.
8.5.2.5.2. Simulacin dolosa de pago.
8.5.2.5.3. Alteracin dolosa de registros.
8.5.2.6. Los delitos previstos en el nuevo artculo 15 de
la ley 11.683.
8.5.2.6.1. Casos de inhabilitacin especial.
8.5.2.6.2. Agravamiento por pluralidad de
autores.
8.5.2.6.3. Asociacin ilcita fiscal.
MDULO 9
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO Y DERECHO TRIBUTARIO DE LA
INTEGRACIN ECONMICA
9.1. DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.
9.1.1. Introduccin. Concepto. Globalizacin y fiscalidad internacional.
Contenido. Fuentes.
9.1.2. Principales cuestiones que se plantean:
9.1.2.1 Doble Imposicin internacional: Concepto. Requisitos de
configuracin Causas. Principios de atribucin de la potestad
tributaria. Soluciones posibles y principios que la sustentan.
Tratados de doble imposicin. La Argentina y los tratados para
evitar la doble imposicin.
9.1.2.2. Las Empresas Transnacionales: Teora del rgano.
Legislacin y jurisprudencia argentina en la materia.
9.1.2.3. Precios de transferencia: Concepto y caracterizacin.
Objetivos. Descubrimiento del mecanismo. El problema de los
precios comparables. Acciones estatales para regular los precios
de transferencia. Legislacin.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 15

9.1.2.4. Parasos fiscales. Elementos. Razn de su existencia.


Modos de operar. Listas de parasos fiscales. Tratamiento en
la Argentina. Antecedentes. Jurisprudencia. Legislacin actual.
Utilizacin de parasos fiscales como fraude fiscal
9.1.2.5. Otras maniobras distorsivas: Abuso de tratados. Cambio
de residencia. Sociedades de base o pantalla. Sociedades
conductoras o de enlace. Sociedades cautivas de seguros.
Transportes martimos. Subcapitalizacin.
9.1.3. Defensa contra el dumping.
9.1.4. Competencia fiscal nociva.
9.2. DERECHO TRIBUTARIO DE LA INTEGRACIN ECONMICA.
9.2.1. Gestacin del fenmeno comunitario. Derecho de la integracin o
comunitario.
9.2.2. La Unin Europea y el Mercosur como casos concretos de
integracin. Antecedentes. Realidad actual.
9.2.3. Derecho tributario de la integracin econmica. Armonizacin
fiscal. Aspectos fiscales del Mercosur.
9.2.4. Los derechos de los contribuyentes segn las normas internacionales: Sus fuentes. El pacto de San Jos de Costa Rica. Operatividad del
Pacto. Aplicabilidad a las personas jurdicas. Normas de Derecho interno
posteriores a la ratificacin del Pacto. Control de cumplimiento. Naturaleza de los tribunales. Derechos protegidos por el Pacto que se vinculan
la materia fiscal.
BLOQUE TEMTICO III: DERECHO TRIBUTARIO PARTE ESPECIAL
MDULO 10
INTRODUCCIN A LA PARTE ESPECIAL DEL DERECHO TRIBUTARIO
10.1. SISTEMA TRIBUTARIO:
10.1.1.
10.1.2.
10.1.3.
10.1.4.
10.1.5.
10.1.6.
10.1.7.
10.1.8.
10.1.9.

Nocin.
Rgimen y sistema tributario.
Sistemas tributarios racionales e histricos.
Sistema de impuesto nico y de impuestos mltiples.
Sistema tributario y evolucin histrica.
Sistema tributario argentino.
Problemas y principios de un sistema tributario.
Presin tributaria.
Lmites de la imposicin.

MDULO 11
IMPUESTOS NACIONALES DIRECTOS
11.1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
11.1.1. Introduccin: Distincin entre capital y renta; diversas teoras.
Ventajas e inconvenientes. Formas. Antecedentes nacionales.
11.1.2. Normativa vigente: Caractersticas del impuesto. Hecho imponible.
Atribucin de ganancias. Tratamiento de las filiales nacionales de
empresas extranjeras. Sujetos pasivos. Categoras. Deducciones. Perodo
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.16

fiscal. Alcuotas. Exenciones y beneficios. Determinacin y pago.


Retencin en la fuente.
11.2. IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS:
11.2.1. Introduccin. Antecedentes. Nocin. Normativa vigente.
Caractersticas. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base imponible.
Alcuotas.
11.3. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES:
11.3.1. Introduccin: Formas de imposicin; imposicin al patrimonio en
la Argentina; antecedentes.
11.3.2. Normativa vigente: Caractersticas. Hecho imponible. Sujetos
pasivos. Exenciones. Base Imponible. Alcuota.
11.4. IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA:
11.4.1. Introduccin. Caractersticas. Hecho imponible.
MDULO 12
IMPUESTOS NACIONALES INDIRECTOS
12.1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
12.1.1. Introduccin: Impuesto a las ventas; formas de imposicin;
antecedentes nacionales.
12.1.2. Normativa vigente: Caractersticas. Hecho imponible.
Perfeccionamiento de los hechos imponibles. Sujetos pasivos.
Exenciones. Base imponible. El precio gravable en las importaciones
definitivas. El procedimiento liquidatorio. Dbito fiscal. Crdito fiscal.
Perodo de imposicin y alcuotas. Responsables. Inscripcin: efectos y
obligaciones que genera. Rgimen especial para exportaciones.
12.2. RGIMEN SIMPLIFICADO
(MONOTRIBUTO):

PARA

PEQUEOS

CONTRIBUYENTES

12.2.1. Introduccin. Caractersticas. Impuestos comprendidos. Hecho


imponible. Rgimen sancionatorio.
12.3. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (A LOS DBITOS Y
CRDITOS EN CUENTA CORRIENTE):
12.3.1. Antecedentes. Ventajas y desventajas. Caractersticas. Hecho
imponible. Base imponible. Alcuota. Pago a cuenta. Exenciones.
12.4. IMPUESTOS INTERNOS:
12.4.1. Introduccin: Nocin. Antecedentes nacionales. Cuestiones
constitucionales.
12.4.2. Normativa vigente. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones.
Base imponible. Alcuotas. Privilegios. Determinacin y pago.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 17

MDULO 13
TRIBUTOS PROVINCIALES
13.1. IMPUESTO INMOBILIARIO:
13.1.1. Introduccin: Evolucin y fundamentos; formas de imposicin.
13.1.2. Normativa vigente: Caractersticas. Hecho imponible: bsico y
adicional. Sujetos pasivos. Base imponible. Alcuota. Determinacin y
pago. Exenciones.
13.2. IMPUESTO SOBRE LOS AUTOMOTORES:
13.2.1. Antecedentes. Caractersticas. Hecho imponible. Base imponible.
Determinacin y pago.
13.3. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS:
13.3.1. Introduccin: Evolucin. Caractersticas. Hecho imponible.
Alcuotas. Determinacin. Pago. Exenciones. Convenio multilateral.
13.4. IMPUESTO DE SELLOS:
13.4.1. Introduccin: Nocin; evolucin.
13.4.2. Normativa vigente: Caractersticas. Hecho imponible. La
instrumentacin: requisitos. Casos peculiares. Sujetos pasivos. Base
imponible. Alcuotas. Pago. Exenciones.
13.5. TASA DE JUSTICIA:
13.5.1. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base imponible. Alcuota.
Determinacin y pago. Exenciones.
MDULO 14
TRIBUTOS MUNICIPALES
14.1. CONTRIBUCIN QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES:
14.1.1. Caractersticas. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base
imponible. Determinacin. Pago. Exenciones.
14.2. CONTRIBUCIN QUE INCIDE SOBRE LOS AUTOMOTORES:
14.2.1. Normativa vigente. Caractersticas. Hecho imponible. Base
imponible. Determinacin y pago.
14.3. CONTRIBUCIN QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL,
INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS:
14.3.1. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base imponible. Determinacin.
Exenciones. Pago.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.18

ma p a c o n c ep tu a l
Solicite a su tutor el presente mapa conceptual.

ma c ro o b j eti vo s
P

Apreciar la dinmica de la actividad financiera desplegada por el Estado,


con el objeto de identificar los diversos aspectos que conforman la misma.

Comprender los principios que rigen la materia Finanzas y Derecho


Tributario, para permitir su correcta aplicacin en el futuro ejercicio de la
profesin.

Lograr un conocimiento acabado de las principales instituciones que


conforman la asignatura y sus ms recientes desarrollos, a los fines de
lograr su adecuada aplicacin prctica.

Perfeccionar el empleo de la terminologa bsica de la materia y de sus


conceptos principales, para lograr una utilizacin adecuada en su futuro
desempeo profesional.

Comprender las mltiples relaciones que existen entre los diferentes temas
que conforman la asignatura, para lograr una visin integrada y profunda de
la misma.

Desarrollar destrezas para el manejo de la legislacin vigente, a fin de


realizar una adaptacin coherente a los constantes cambios que sufre la
misma.

Desarrollar hbitos o modos de pensar, plantear y razonar las situaciones


problemticas, con el objeto de implementar formas adecuadas para
resolverlas y hbitos reflexivos y de evaluacin de los resultados obtenidos.

Desarrollar conocimientos tericos y prcticos fundamentales de la


asignatura, para desenvolverse adecuada y eficazmente en el marco
de su actividad profesional, y estar en condiciones de aplicarlos
satisfactoriamente.

Advertir la importancia esencial que tiene la materia dentro del mbito


estatal y empresario, y su influencia en la toma de decisiones, a fin de
comprender la relevancia del rol que tienen los asesores tributarios dentro
de estas estructuras.

Comprender los principios bsicos del asesoramiento ante la adopcin de


medidas de ndole tributaria, con el propsito de valorar su importancia en
la actualidad.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 19

a g en d a
Finanzas y Derecho Tributario
Agenda
Finanzas y Derecho Tributario
Agenda
Porcentaje estimativo por mdulo segn la cantidad y complejidad de
contenidos
y actividades
Porcentaje estimativo
por mdulo
segn la cantidad y complejidad de
contenidos y actividades
MDULOS
PORCENTAJES ESTIMADOS
4% ESTIMADOS
1
MDULOS
PORCENTAJES
4%4%
2 1
4%4%
3 2
7%4%
4 3
9%7%
5 4
9%9%
6 5
7 6
9%9%
8 7
9%9%
9 8
5%9%
10 9
4%5%
1110
9%4%
1211
9%9%
1312
9%9%
1413
9%9%
TOTAL
100%
14
9%
TOTAL
100%
Representacin aproximada de los porcentajes en semanas
Representacin aproximada de los porcentajes en semanas
SEMANA
MDULOS
8 9 10 11 12 13 14
SEMANA 1 2 3 4 5 6 7MDULOS
1
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
2 1
3 2
4 3
5 4
6 5
7 6
8 7
9 8
10 9
1110
1211
1312
1413
1514
1615
1716
1817
1918
2019
2120
2221
2322
2423
2524
25
25
26
27
28
29
30

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.20

ma teri a l
Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario. Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005, 9 Edicin.

Material complementario
LIBROS
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P

AHUMADA , Guillermo: Tratado de Finanzas Publicas. Buenos Aires, 1969.


ATCHABAHIAN, Adolfo: Rgimen Jurdico de la Gestin y el Control en la
Hacienda Pblica. Buenos Aires, Editorial Depalma, 1996.
CASS, Jos A.: Presin Fiscal e Institucionalidad. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1992.
CORTl , Horacio Guillermo: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Abeledo Perrot, 1997.
FERRERO LAPATZA, Jos Juan: Curso de Derecho Financiero Espaol.
Madrid, Editorial Marcial Pons, 1991.
FERRERO LAPATZA, Jos Juan: Ensayos sobre Metodologa y Tcnica
Jurdica en el Derecho Financiero y Tributario. Madrid, Editorial Marcial Pons,
1998.
GARCA BELSUNCE, Horacio: Derecho Tributario Penal. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1985.
GARCA BELSUNCE, Horacio: Estudios de Derecho Constitucional Tributario.
Buenos Aires, Editorial Depalma, 1994.
GARCA BELSUNCE, Horacio: Enfoques sobre economa y derecho. Buenos
Aires, Editorial Depalma, 1998.
GARCA BELSUNCE, Horacio: Temas de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Abeledo- Perrot, 1982.
GARCA BELSUNCE, Horacio: La autonoma del Derecho Tributario. Buenos
Aires, Editorial Depalma, |1996.
GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1996.
GIANNINI A. D.: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires, 1957.
GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1997.
GIULIANI FONROUGE, Carlos y NAVARRINE, Susana: Procedimiento
Tributario. Buenos Aires, Editorial Depalma, 1999.
JARACH, Dino: Curso Superior de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Ediciones Cima, 1969.
JARACH, Dino: El Hecho Imponible. Buenos Aires, Editorial Abeledo-Perrot,
1996.
JARACH, Dino: Estudios de Derecho Tributario. Buenos Aires, Ediciones
Cima, 1998.
JARACH, Dino: Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Cangallo, 1983.
MARTIN, Jos Mara: Principios del derecho Tributario Argentino. Buenos
Aires, Editorial Universitaria, 1978.
MARTIN, Jos Mara: Derecho Tributario Procesal. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1987.
MUSGRAVE, Richard y MUSGRAVE, Peggy B.: Hacienda Publica Teora
Aplicada. Editorial McGraw Hill, 1995.
ROSEMBUY, Julio: Fiscalidad Internacional. Madrid, Editorial Pons, 1998.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 21

P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P

ROSEMBUY, Julio: El fraude de ley, la simulacin y el abuso de las formas en


el Derecho Tributario. Madrid, Editorial Pons, 1999.
RUIZ TOLEDANO, Jos Ignacio: El fraude de ley y obras supuestas de elusin
fiscal. Madrid, Editorial Ciss, 1998.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando: Sistema de Derecho Financiero, Tomo 1,
Vol. 1. Madrid, 1977.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando: Sistema de Derecho Financiero, Tomo 1,
Vol. 2. Madrid, 1985.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando: Hacienda y Derecho. Madrid, Editorial
Instituto de Estudios Polticos, 1962.
SPISSO, Rodolfo: Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ed.
Depalma, 1991.
VALDS COSTA, Ramn: Curso de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1996.
VALDS COSTA, Ramn: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1992.
VERNAZ, Alain: Los Parasos Fiscales. Barcelona, Editorial Plaza y Janes,
1978.
VILLEGAS, Hctor Belisario: Manual de Finanzas Pblicas. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 2000.
VILLEGAS, Hctor Belisario: Los agentes de retencin y de percepcin en el
Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial Depalma, 1986.
VILLEGAS, Hctor Belisario: Rgimen Penal Tributario. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1998.

PGINAS WEB
P www.afip.gov.ar
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
P http://aplicacin.com.ar
Revista Aplicacin Tributaria.
P www.canalfiscal.com
Portal tributario Canal Fiscal.
P http://iefpa.org.ar/criterios_digital
Revista Criterios Tributarios.
P http://dae.com.ar
Portal Tributario DAE.
P http://infoleg.mecon.gov.ar
Pgina del Ministerio de Economa para bsqueda de legislacin.
P www.eldial.com.ar
Revista El Dial.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.22

g l o sa ri o
Actividad financiera: Es el conjunto de operaciones del Estado que tiene por
objeto la obtencin de los recursos y la realizacin de los gastos necesarios
para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las necesidad del la
comunidad.
Contribucin: Si bien los tributos municipales que analizamos se denominan
contribuciones, el anlisis del hecho imponible de los mismos lleva a concluir
que se trata de verdaderas tasas, sin perjuicio de advertir que existen quienes
consideran que, al retribuirse servicios generalizados o uti universi, se est ante
impuestos (posicin que nos parece inadmisible dentro de nuestro ordenamiento
jurdico).
Crdito fiscal: Monto que surge a partir de aplicar la alcuota correspondiente
del I.V.A. sobre el precio neto de adquisicin de los bienes; slo rige para los
responsables inscriptos.
Crdito pblico: Es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado
para obtener dinero o bienes en prstamo.
Dbito Fiscal: Monto que surge a partir de aplicar la alcuota correspondiente
del I.V.A. sobre el precio neto de venta de los bienes.
Deducciones: En el Impuesto a las Ganancias, son los gastos necesarios para
obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas.
Derecho financiero: Disciplina que tiene por objeto el estudio de los aspectos
jurdicos de la actividad financiera del Estado.
Deuda pblica: Es la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas
como consecuencia del emprstito.
Ejecucin del presupuesto: Operaciones o actos reglamentados que tiene
como objeto recaudar los distintos recursos pblicos y realizar las erogaciones
o inversiones previstas.
Emprstito: Es la operacin crediticia concreta mediante la cual el Estado
obtiene dinero o bienes en prstamo.
Finalidad fiscal: La finalidad de obtener ingresos.
Finalidades extrafiscales: Las que van ms all de la sola finalidad de obtener
ingresos.
Finanzas Pblicas: Disciplina que tiene por objeto examinar cmo el Estado
obtiene sus ingresos y efecta sus gastos.
Funciones pblicas: Son actividades que deben cumplirse en forma ineludible,
porque se identifican con la razn de ser del Estado, ataen a su soberana, son
exclusivas e indelegables, y en principio gratuitas.
Gastos pblicos: Las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de
una ley, para satisfacer las necesidades pblicas.
Globalizacin: La convergencia creciente de algunas variables de la Economa
de un elevado nmero de pases.
Ingreso bruto: Es el ingreso total que posee el contribuyente en un perodo
determinado de tiempo, sin tener en cuenta los posibles egresos.
Mnimo exento: Es un monto mnimo que no se encuentra gravado ni siquiera
cuando es superado.
Mnimo no imponible: Es un monto mnimo que no integra la base imponible,
en tanto no sea superado. Si es superado, se computa a los efectos de calcular
el impuesto (es decir, en tal supuesto, el impuesto se calcula sobre el total).
Necesidades pblicas: Son las que nacen de la vida colectiva y se satisfacen
mediante la actuacin del Estado.
Presin fiscal: Es la relacin existente entre la carga fiscal soportada por una
persona, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de la que
dispone esa persona, grupo o colectividad.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 23

Presupuesto: Acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y los


gastos estatales, y se autorizan estos ltimos para un perodo determinado, que
generalmente es de un ao.
Recursos pblicos: Aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para
cumplir sus fines y que en tal carcter ingresan en su tesorera.
Rgimen tributario: Se est ante un rgimen tributario cuando al conjunto de
tributos vigentes en un pas, en una determinada poca, se van adicionando
tributos o medidas tributarias (p. ej. moratorias) en forma inorgnica, con
efectos que se repelen o neutralizan entre s y con el slo propsito de lograr
urgentemente ms fondos.
Servicios pblicos: Son las actividades del Estado que no constituyen funciones
pblicas y que tienden a satisfacer necesidades bsicas de la poblacin.
Sistema tributario: Es el conjunto razonable y eficaz de tributos que establece
un pas en una determinada poca.
Sistema tributario histrico: Un sistema tributario es histrico cuando la
armona entre los objetivos que se persiguen con los tributos y los medios
empleados para lograrlos se produce sola, por espontaneidad de la evolucin
histrica.
Sistema tributario racional: Un sistema es racional cuando el legislador es
quien crea deliberadamente la armona entre los objetivos que se persiguen con
los tributos y los medios empleados para lograrlos.
Tasa: Tributo que se caracteriza por la prestacin, por parte del Estado, de un
servicio que se relaciona con el obligado al pago.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.24

m d u l o s
m1
m1

microobjetivos

P Comprender la finalidad de la actividad financiera del Estado, su regulacin


y los elementos que la integran.
P Identificar el concepto de Finanzas Pblicas y Derecho Financiero, apreciar
su relevancia y la relacin con otras disciplinas y materias.
P Identificar las cuestiones que estudia el Derecho Financiero.
P Identificar las fuentes del Derecho Financiero.

m1

contenidos

En este Mdulo nos ocuparemos de conceptuar las Finanzas Pblicas y su


objeto de estudio.
Estudiaremos tambin las necesidades pblicas, las funciones y servicios
pblicos, la actividad financiera del Estado y su rgimen jurdico, y los conceptos
de ingresos y gastos pblicos.
Conceptualizaremos tambin al Derecho Financiero, veremos sus caractersticas,
las relaciones que el mismo tiene con otras ramas, y cules son sus fuentes.
En los mdulos siguientes se desarrollaran en profundidad varios de stos
temas.

m1

material

Material bsico
VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005, 9 Edicin.
Material complementario
GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero, obra actualizada por Susana
Navarrine y Rubn Asorey, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1997.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando:
Sistema de Derecho Financiero, Tomo 1, Vol. 1, Madrid 1977 y Vol. 2,
Madrid, 1985.
Hacienda y Derecho, Editorial Instituto de Estudios Polticos, Madrid,
1962.
VILLEGAS, Hctor Belisario: Manual de Finanzas Pblicas. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 2000.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 25

Pginas web
http://www.afip.gov.ar
http://aplicacin.com.ar
http://www.canalfiscal.com
http://iefpa.org.ar/criterios_digital
http://dae.com.ar
http://infoleg.mecon.gov.ar
http://www.eldial.com.ar
http://www.errepar.com.ar

m1

actividades
m1 | actividad 1

Estado de situacin en la Argentina


Es miembro de un importante estudio jurdico formado por 20 reconocidos
abogados, cuyo Departamento Tributario est integrado por Ud. y otros 3
profesionales. Cada uno atiende individualmente a los clientes y, de acuerdo a
la complejidad del caso, la resolucin de los mismos se efecta grupalmente
y si resulta necesario consultando con los profesionales de los restantes
departamentos del Estudio. Los clientes del bufete son importantes empresas
nacionales e internacionales, e incluso se reciben consultas provenientes de
organismos estatales de diferentes niveles de gobierno.
En cierta oportunidad, el gobierno de un vecino pas latinoamericano le solicita
que elabora un detallado dictamen con su opinin sobre el Estado de las
siguientes cuestiones en la Argentina:
1) Cules son las necesidades pblicas que el Estado debe satisfacer de manera
ineludible, y cules son prescindibles y/o pueden delegarse a la satisfaccin por
parte de los particulares.
2) Si los fines de la actividad financiera slo son fiscales, o tambin pueden
perseguirse tambin otros fines distintos.
3) Si el Derecho Financiero es una disciplina autnoma, y que relevancia tiene ello.
4) Cules son las caractersticas principales del Derecho Financiero.
5) Cules son las fuentes principales del Derecho Financiero.
6) Cul es el rol que debe asumir el Estado en la actualidad.
7) Qu influencia tiene la globalizacin en las Finanzas Pblicas.

m1

glosario

Crdito pblico: Es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado


para obtener dinero o bienes en prstamo.
Deuda pblica: Es la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas
como consecuencia del emprstito.
Emprstito: Es la operacin crediticia concreta mediante la cual el Estado
obtiene dinero o bienes en prstamo.
Gastos pblicos: Las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de
una ley, para satisfacer las necesidades pblicas.
Recursos pblicos: Aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para
cumplir sus fines y que en tal carcter ingresan en su tesorera.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.26

m2
m2

microobjetivos

P Comprender el concepto de gasto pblico, su clasificacin, sus caractersticas,


sus lmites y sus efectos econmicos.
P Caracterizar los recursos pblicos.
P Apreciar los distintos tipos de recursos que existen y las principales
caractersticas de cada uno de ellos.
P Analizar el crdito pblico como uno de los tipos de recursos pblicos, sus
caractersticas, sus lmites y los organismos de control implicados.

m2

contenidos

En este Mdulo nos ocuparemos de estudiar en profundidad algunos conceptos


que slo esbozamos o mencionamos en el Mdulo anterior.
As, comenzaremos estudiando en profundidad los gastos pblicos, y de los
mismos veremos su concepto e importante, sus caractersticas esenciales y sus
lmites, sus efectos econmicos, su clasificacin y las razones que explican su
incremento.
Continuaremos con el estudio profundo de los recursos pblicos, desarrollando
su concepto y su clasificacin, y analizando de manera particular cada uno de
los tipos de recursos pblicos.
Continuaremos nuestro estudio analizando un tipo particular de recurso pblico,
como es el crdito pblico, y analizaremos sus caractersticas, sus lmites,
su clasificacin, su rgimen legal y los organismos que controlan el mismo.
Finalmente veremos el emprstito en particular, su naturaleza jurdica, su
clasificacin, sus garantas y ventajas y las particularidades que suscita su
incumplimiento.

m2

material

Material bsico
VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005, 9 Edicin.
Material complementario
GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero, obra actualizada por Susana
Navarrine y Rubn Asorey, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1997.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando:
Sistema de Derecho Financiero, Tomo 1, Vol. 1, Madrid 1977 y Vol. 2,
Madrid, 1985.
Hacienda y Derecho, Editorial Instituto de Estudios Polticos, Madrid,
1962.

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VILLEGAS, Hctor Belisario: Manual de Finanzas Pblicas. Buenos Aires, Editorial


Depalma, 2000.
Pginas web
http://www.afip.gov.ar
http://aplicacin.com.ar
http://www.canalfiscal.com
http://iefpa.org.ar/criterios_digital
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http://infoleg.mecon.gov.ar
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m2

actividades
m2 | actividad 1

Nos pidieron un dictamen


Se comunica con Ud. una persona que llama del Ministerio de Economa de la
Nacin, y le solicita que concurra a una reunin con el titular de esa cartera.
En el da y hora pactado Ud. concurre a la sede del Ministerio, y se rene con
el propio Ministro, que le hace saber que est recabando la opinin de diversos
especialistas sobre diversos aspectos, y que le interesa contar con su opinin,
si es que le interesa proporcionarla.
Como Ud. accede gustoso, el Ministro le entrega un listado de cuestiones sobre
las que le requiere opinin.
Cuando llega a su Estudio advierte que las cuestiones sobre las que se consulta
son las siguientes:
1) Cul es a su juicio la mejora manera de distribuir territorialmente el
gasto pblico.
2) Hasta qu medida resultara conveniente elevar el gasto pblico.
3) Si el nivel de gasto pblico produce algn efecto en la Economa.
4) Cules son las razones que explican que el nivel de gasto pblico
haya crecido constantemente a lo largo del tiempo.
5) Cules son los principales Recursos de los que puede disponer el
Estado.
6) Qu ventajas o inconvenientes pueden derivarse del financiamiento
del gasto pblico mediante la emisin de moneda.
7) Si el crdito pblico, como recurso, tiene alguna limitacin.
8) Cules son las garantas que se emplean en los emprstitos.
Pone entonces manos a la obra, y comienza a elaborar el dictamen
correspondiente.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.28

m2

glosario

Crdito pblico: Es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado


para obtener dinero o bienes en prstamo.
Deuda pblica: Es la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas
como consecuencia del emprstito.
Emprstito: Es la operacin crediticia concreta mediante la cual el Estado
obtiene dinero o bienes en prstamo.
Gastos pblicos: Las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de
una ley, para satisfacer las necesidades pblicas.
Recursos pblicos: Aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para
cumplir sus fines y que en tal carcter ingresan en su tesorera.

m3
m3

microobjetivos

P Comprender la nocin de presupuesto y su naturaleza jurdica a los fines


de aprehender los principios que rigen el Derecho Presupuestario.
P Comprender la dinmica del presupuesto en sus diversas etapas.

m3

contenidos

En este Mdulo estudiaremos el presupuesto como herramienta fundamental


del Estado moderno, analizaremos su concepto y naturaleza jurdica, los
principios que lo rigen y todo lo que hace a su dinmica (desde su preparacin
hasta su control).

m3

material

Material bsico
VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005, 9 Edicin.
Material complementario
GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero, obra actualizada por Susana
Navarrine y Rubn Asorey, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1997.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando:
Sistema de Derecho Financiero, Tomo 1, Vol. 1, Madrid 1977 y Vol. 2,
Madrid, 1985.
Hacienda y Derecho, Editorial Instituto de Estudios Polticos, Madrid,
1962.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 29

VILLEGAS, Hctor Belisario: Manual de Finanzas Pblicas. Buenos Aires, Editorial


Depalma, 2000.
Pginas web
http://www.afip.gov.ar
http://aplicacin.com.ar
http://www.canalfiscal.com
http://iefpa.org.ar/criterios_digital
http://dae.com.ar
http://infoleg.mecon.gov.ar
http://www.eldial.com.ar
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m3

actividades
m3 | actividad 1

El presupuesto del municipio


Viene a verlo el Secretario de Economa de uno de los Municipios ms
importantes de su Provincia. Le comenta que acaban de asumir el gobierno
luego de varios perodos a cargo del partido opositor, y que quieren controlar
los presupuestos elaborados y aprobados en los ltimos aos porque necesitan
saber si pueden tomarlos como modelo para elaborar el prximo presupuesto.
Por eso le pide que redacte un informe escrito detallando cules son los
principios que debe respetar el presupuesto, y cules son las diferentes etapas
que el mismo tiene desde su elaboracin hasta el control posterior a su
ejecucin.

m3

glosario

Ejecucin del presupuesto: Operaciones o actos reglamentados que tiene


como objeto recaudar los distintos recursos pblicos y realizar las erogaciones
o inversiones previstas.
Presupuesto: Acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y los
gastos estatales, y se autorizan estos ltimos para un perodo determinado, que
generalmente es de un ao.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.30

m4
m4

P
P
P
P
P
P
P

microobjetivos

Comprender acabadamente el concepto de tributo, los elementos que integran tal concepto y su caracterizacin jurdica.
Entender las diferencias existentes entre los diferentes tipos de tributos
y la importancia prctica que tiene identificarlos y distinguirlos entre si,
adquiriendo destrezas especficas para ello.
Comprender las implicancias que posee la adopcin de cada una de las
diferentes posiciones respecto de la autonoma del Derecho Tributario, y la
influencia que ello tiene en la prctica.
Valorar la importancia que tienen cada una de las fuentes para el
Derecho Tributario, comprendiendo las relaciones de subordinacin y
complementacin existentes entre ellas.
Entender la problemtica que apareja la cuestin relativa a la vigencia de la
norma tributaria en el espacio y en el tiempo.
Apreciar las particularidades que se dan respecto de la interpretacin de las
normas tributarias.
Comprender el funcionamiento, aplicacin e implicancias prcticas que
posee el especfico mtodo de la realidad econmica.

m4

contenidos

Como seguramente se imaginarn, en este Mdulo nos ocuparemos de efectuar


una introduccin a la denominada Parte General del Derecho Tributario.
En primer lugar, analizaremos el tributo, en general, y los diferentes tipos de
tributo en particular.
Luego nos ocuparemos de ver qu es el Derecho Tributario, las diferentes
posiciones respecto de la autonoma del mismo, la relacin con otras ramas del
derecho y sus fuentes, entre otras cosas.
Por ltimo, revisaremos en profundidad las particularidades que poseen las
normas tributarias en cuanto a su vigencia espacial y temporal y a su
interpretacin.
Una vez concluido el estudio del presente mdulo, estaremos en condiciones
de abordar exitosamente la consideracin de los siguientes mdulos del
programa.

m4

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario. Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005 (9 Edicin).

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 31

Material complementario
LIBROS
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P

AHUMADA , Guillermo: Tratado de Finanzas Publicas. Buenos Aires, 1969.


CORTl , Horacio Guillermo: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Abeledo Perrot, 1997.
FERRERO LAPATZA, Jos Juan: Curso de Derecho Financiero Espaol.
Madrid, Editorial Marcial Pons, 1991.
GARCA BELSUNCE, Horacio: Temas de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Abeledo- Perrot, 1982.
GARCA BELSUNCE, Horacio: La autonoma del Derecho Tributario. Buenos
Aires, Editorial Depalma, |1996.
GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1996.
GIANNINI A. D.: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires, 1957.
GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1997.
JARACH, Dino: Curso Superior de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Ediciones Cima, 1969.
JARACH, Dino: Estudios de Derecho Tributario. Buenos Aires, Ediciones
Cima, 1998.
JARACH, Dino: Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Cangallo, 1983.
MARTIN, Jos Mara: Principios del derecho Tributario Argentino. Buenos
Aires, Editorial Universitaria, 1978.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando: Sistema de Derecho Financiero, Tomo 1,
Vol. 1. Madrid, 1977.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando: Sistema de Derecho Financiero, Tomo 1,
Vol. 2. Madrid, 1985.
VALDS COSTA, Ramn: Curso de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1996.
VALDS COSTA, Ramn: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1992.

PGINAS WEB
P

http://www.afip.gov.ar
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

http://aplicacin.com.ar
Revista Aplicacin Tributaria.

http://www.canalfiscal.com
Portal tributario Canal Fiscal.

http://iefpa.org.ar/criterios_digital
Revista Criterios Tributarios.

http://dae.com.ar
Portal Tributario DAE.

http://infoleg.mecon.gov.ar
Pgina del Ministerio de Economa para bsqueda de legislacin.

http://www.eldial.com.ar
Revista El Dial.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.32

m4

actividades
m4 | actividad 1

Las clases de tributos


Es miembro de un importante estudio jurdico formado por 20 reconocidos
abogados, cuyo Departamento Tributario est integrado por Ud. y otros 3
profesionales. Cada uno atiende individualmente a los clientes y, de acuerdo a
la complejidad del caso, la resolucin de los mismos se efecta grupalmente
y si resulta necesario consultando con los profesionales de los restantes
departamentos del Estudio. Los clientes del bufete son importantes empresas
nacionales e internacionales.
Cierto da concurre a su estudio el Sr. Hernando Daz, que es el Director de un
importante laboratorio medicinal.
Le comenta que hace unos meses un municipio de la provincia le reclam
el pago de un tributo al que denominan Contribucin que Incide sobre el
Comercio, la Industria y las Empresas de Servicios.
Le manifiesta que la empresa no tiene ningn local ni establecimiento en ese
municipio, que comercializa sus productos dentro del mismo mediante agentes
de propaganda mdica (tambin conocidos como visitadores mdicos), que
son personas que se encargan de promocionarlos entre los profesionales de la
saludo y de tomar los pedidos de las farmacias, percibiendo una comisin sobre
las ventas realizadas mediante su intervencin.
En la notificacin que le remiti el municipio, le confieren diez (10) das para
defenderse y aportar pruebas.
El Sr. Daz le encarg que elabore la defensa.
Cuando se retir, analiza la Ordenanza municipal que regula el tributo, y advierte
que el art. 110 de la misma dispone:
El ejercicio de cualquier tipo de actividad comercial, industrial, de servicios u
otra a ttulo oneroso y todo hecho o accin destinada a promoverla, incentivarla,
difundirla o exhibirla de algn modo, est sujeta al pago de este tributo,
conforme a las alcuotas, mnimos, adicionales, importes fijos e ndices que
establezca la Ordenanza Tarifaria Anual, en virtud de los servicios de higiene,
contralor, seguridad, asistencia social, organizacin, coordinacin del transporte
y cualquier otro no retribuido por un tributo especial que tienda al bienestar
general de la poblacin.
El tributo se pagar mensualmente y se calcular aplicando la alcuota
correspondiente sobre el monto de las ventas totales efectuadas durante el
perodo considerado. A 1
m4 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Para resolver el presente caso, sera importante que Ud. razone lo siguiente:
a)
b)

A los efectos de encuadrar un determinado tributo como impuesto,


tasa o contribucin interesa el nombre que le asign el
legislador?.
Segn la clase de tributo en la que se encuadre la Contribucin
prevista por el art. 110 de nuestra imaginaria Ordenanza bastara
que los servicios enumerados por la norma estn organizados, o
deberan prestarse efectivamente?.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 33

c)
d)

e)
f)
g)

h)

Tienen alguna influencia las caractersticas de los servicios


enumerados por el art. 110, en tanto varios de ellos no son servicios
particularizados o individualizados, sino generalizados?.
Tiene alguna importancia el hecho de que la empresa carezca de
local dentro del Municipio que le reclama en tributo? Cree Ud. que
la inexistencia de local o establecimiento obsta a que la empresa se
beneficie con los servicios que le presta el Municipio?.
La clasificacin de los tributos en impuestos, tasas y contribuciones
tiene sustento legal?.
Existe alguna norma que conceptualice la tasa o que exija que la
misma retribuya servicios individualizados?.
Puede derivarse la invalidez de un tributo en particular, del hecho
de que no encuadre claramente en la clasificacin que se hace
de los mismos, o porque tenga (o no tenga) alguna determinada
caracterstica que la doctrina entiende definitoria de cada uno de
los tipos de tributos?.
Para resolver este caso sera interesante que analice los siguientes
fallos IC

m4 |actividad 1 | AA | IC

informacin complementaria

Dirjase al CD-Rom para leer el contenido de esta informacin complementaria.

m4 | actividad 2

La autonoma del Derecho Tributario.


Concurre a efectuarle una consulta el titular de una importante empresa dedicada
a la venta mayorista de materiales de construccin.
Le comenta que ha empleado mercadera que tena para la venta, a efectos de
construir un nuevo depsito de mercaderas.
l entiende que en este caso no puede entenderse que existi una venta
(compraventa), por cuanto no se dan las condiciones exigidas por el Cdigo
Civil para que ella exista. Sin embargo, se encuentra sorprendido porque el
Fisco Nacional le reclama el pago del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
correspondiente a las mercaderas de su negocio que utiliz para construir
el referido depsito, sosteniendo que la ley reguladora de tal tributo entiende
que la desafectacin de cosas muebles para el consumo particular, constituye
venta.
Por otra parte, dice que le sorprende ms an que tambin el Fisco de la
provincia pretenda cobrarle Impuesto sobre los Ingresos Brutos sobre tales
mercaderas. Aclara que en este caso no se invoc norma alguna y que analizada
la ley creadora de ste tributo, la misma no contiene una disposicin que defina
lo que entiende por venta.
Quiere que Ud. le explique si seran procedentes los reclamos de cada uno de
los fiscos referidos, teniendo en cuenta que aqu no hay venta en los trminos
del Cdigo Civil. A 1

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.34

m4 | actividad 2 | AA

asistente acadmico 1

Sera importante que para resolver este caso analice lo siguiente:


a)
b)
c)

Cuando el Derecho Tributario toma un concepto de otra rama


puede darle un sentido o significado diferente al que tiene en la
rama de origen?.
Qu sucede cuando el Derecho Tributario toma un concepto de
otra rama sin definirlo?.
Sera posible que una ley provincial o una ordenanza municipal
se aparten de lo que dispone el derecho comn respecto de una
determinada cuestin?. Cmo influira en ello la Constitucin
Nacional, y la jerarqua de las normas que surge del artculo 31 y
concordantes?.

No es necesario recurrir a lo que disponen la ley reguladora del I.V.A. o del


Impuesto sobre los Ingresos Brutos de alguna provincia, pues se pretende que
resuelva el caso a partir de los datos que sobre dichos tributos se proporcionan
en el caso (lo que las respectivas leyes disponen sobre el particular ser objeto
de estudio en otros Mdulos de la materia).
Sin perjuicio de ello, sera importante que tenga en cuenta la definicin de
compraventa que proporciona en Cdigo Civil y el concepto que de ella
proporciona la doctrina civilista en general.

m4 | actividad 3

Las fuentes del Derecho tributario y la vigencia en el tiempo de sus


normas.
El Sr. Juan Manuel Gonzlez es el titular de una importante empresa unipersonal
denominada CERMICAS GONZLEZ, dedicada a la fabricacin y venta de
pisos cermicos y azulejos. Concurre a su estudio jurdico acompaado de su
asesor contable, el Cr. Miguel Fernndez.
Le comenta que el 01/01/2005 entr en vigencia la Ley Nacional N 25.650, por
la cual el Congreso Nacional cre el Impuesto a la Fabricacin de Cermicos,
Azulejos y Similares. Dicha ley dispuso que las personas jurdicas o empresas
unipersonales cuya actividad consista en la fabricacin y/o venta de pisos
cermicos, azulejos y similares, pagaran anualmente un impuesto equivalente
al 0,3% de los ingresos obtenidos durante el ao, entendindose acaecido el
hecho imponible el 31 de diciembre de cada ao.
Por otra parte, le detallan que el 02/02/2006 entr en vigencia la Ley N 25.777,
que en su art. 1 dispuso que la alcuota del Impuesto sera del 1%, y que dicha
modificacin de la alcuota se aplicara incluso al perodo fiscal 2005, debiendo
ingresarse al Fisco la diferencia resultante por la aplicacin de tal modificacin.
Le aclara que el 10/01/2006 la empresa haba efectuado el pago del impuesto del
perodo fiscal 2005 en la sucursal local del Banco de la Nacin Argentina.
Recientemente el Fisco Nacional lo intim a que ingrese la diferencia que result
para el perodo fiscal 2005 en virtud de la modificacin de la alcuota que dispuso
la ley 25.777. A 1

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 35

m4 | actividad 3 | AA

asistente acadmico 1

Para la resolucin del presente caso sera til que lea el art. 3 del Cdigo Civil y
piense lo siguientes cuestiones:
a)
b)
c)

Segn la posicin de la doctrina puede sostenerse que respecto


del perodo 2005 la empresa tiene un derecho adquirido?.
Cul sera la fecha a considerar a efectos de analizar la
existencia de derechos adquiridos, segn la doctrina?.
Conforme la posicin de la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin existira un derecho adquirido?.

m4 | actividad 4

Interpretacin de las normas tributarias.


Concurre a su estudio el Gerente de una importante lavandera industrial.
Le comenta que das atrs el Fisco nacional inici una inspeccin a la empresa
con el fin de controlar si pagaba correctamente el Impuesto a las Ganancias, y
que los inspectores del Fisco detectaron el balance que la empresa present en
un Banco a fin de obtener un crdito.
Le explica que ese Balance se haba confeccionado exclusivamente a los fines
mencionados, consignando cifras de utilidades muy superiores a las reales
e imposibles de obtener con los recursos que tena la empresa. En otras
palabras, se confeccion un Balance que refleja utilidades muy superiores a las
reales, para que la posicin frente al Banco resulte favorecida y existan ms
posibilidades de obtener el crdito.
Ahora el Fisco dice que la empresa debi calcular el Impuesto a las Ganancias
tomando en consideracin las cifras que surgen del balance presentado al
Banco, pues manifiesta que ellas son las reales.
El cliente necesita que Ud. le diga si podra defenderlo de la pretensin del
Fisco, y qu argumentos usara para ello. A 1

m4 | actividad 4 | AA

asistente acadmico 1

Para la resolucin del presente caso, sera importante que considere los mtodos
de interpretacin de las normas tributarias, principalmente el mtodo especfico
de la realidad econmica.
Debera Ud. preguntarse si a partir de ello poda surgir algn elemento para
defender a su cliente de la pretensin fiscal.
Debera Ud. preguntarse si el mtodo de la realidad econmica slo se aplica
cuando beneficia al Fisco.
En su caso, piense qu pruebas podra aportar para probar que el Balance
presentado al Banco no se condice con la realidad econmica.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.36

m4

glosario

Alcuota: es un elemento que se usa en algunos tributos a efectos de calcular el


monto a pagar, y que generalmente consiste en un porcentaje determinado (Ej.:
6%) de una magnitud que se toma como base (Ej.: ingresos brutos, ganancias,
valor del inmueble, etc.).
Empresa unipersonal: Empresa constituida por una sola persona, y que se
distingue de aquellas empresas que son sociedades (dos o ms personas). No
son personas jurdicas para el derecho privado, no obstante lo cual pueden
ser sujetos de derechos y obligaciones en el derecho tributario, dados los
particularismos de la disciplina. De hecho, diversas leyes tributarias las toman
como sujetos gravados.
Fisco: se denomina as al rgano o reparticin integrante del Poder Ejecutivo
que tiene la especfica misin de recaudar los tributos de que se trate y de
investigar y controlar que los montos pagados sean los correctos. Segn el
mbito que consideremos, hablaremos de Fisco Nacional, Provincial o Municipal.
Suele denominrselo tambin Organismo Fiscal. En el orden nacional, el
Organismo Fiscal es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, mediante
la Direccin General Impositiva (A.F.I.P. D.G.I.); en el orden provincial y
municipal, nos encontramos con las direccin de rentas o con organismo de
denominaciones similares (direcciones de recursos, etc.), lo cual depender de
la legislacin que se aplique.
Hecho imponible: En general, es el hecho o acto jurdico definido por el
legislador, que acaecido en un momento y lugar determinado y respecto de
determinados sujetos, da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria en
cabeza de ese u otro sujeto. En sntesis, es un hecho o acto que el legislador
coloca como generador de la obligacin tributaria, dada la relevancia que l
entiende que posee como exteriorizador de capacidad econmica (ej.: obtener
ganancias, poseer un inmueble, ganar un premio, etc.).
Inspeccin: Procedimiento realizado por el fisco a los fines de detectar
incumplimientos formales o sustanciales por parte de los contribuyentes. En
palabras ms simples, es una actividad de investigacin y/o control de los
contribuyentes.
Inspectores: Son los empleador u funcionarios del fisco que tienen a su cargo
la realizacin de inspecciones a los contribuyentes. Revisten el carcter de
funcionarios pblicos.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 37

m5
m5

P
P
P
P

microobjetivos

Comprender acabadamente el concepto de potestad tributaria, identificando


sus lmites formales, materiales y aquellos que derivan del estatuto de
garanta del contribuyente
Lograr un acabado conocimiento de la organizacin poltica del pas y de
las implicancias que ella posee respecto de la distribucin de potestades
tributarias entre las diferentes esferas de poder.
Comprender los problemas que genera la existencia de diferentes esferas de
poder (Nacin, provincias y municipios), y sus posibles soluciones.
Apreciar de qu manera influye la existencia de otros Estados en la potestad
tributaria de un estado en particular.

m5

contenidos

Luego de haber estudiado los diferentes temas que componen el presente


Mdulo, comprendern de dnde surge la potestad que tiene el Estado para
crear tributos.
Pero entendern tambin que tal potestad reconoce lmites de tipo formal, lmites
materiales y lmites derivados del estatuto de garanta del contribuyente.
Adems, apreciarn las complejas problemticas que surgen a partir de la
adopcin de un sistema federal, que acarrea la necesidad de distribuir las
potestades tributarias a fin de intentar evitar conflictos de poder.
Por ltimo, apreciarn las limitaciones que derivan para un estado en particular,
en virtud de la existencia de otros estados.

m5

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario. Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005, 9 Edicin.

Material complementario
LIBROS
P
P
P
P

CASS, Jos A.: Presin Fiscal e Institucionalidad. Buenos Aires, Editorial


Depalma, 1992.
CORTl , Horacio Guillermo: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Abeledo Perrot, 1997.
GARCA BELSUNCE, Horacio: Estudios de Derecho Constitucional Tributario.
Buenos Aires, Editorial Depalma, 1994.
GARCA BELSUNCE, Horacio: Enfoques sobre economa y derecho. Buenos
Aires, Editorial Depalma, 1998.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.38

P
P
P
P
P
P
P
P
P

GARCA BELSUNCE, Horacio: Temas de Derecho Tributario. Buenos Aires,


Editorial Abeledo- Perrot, 1982.
GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1997.
JARACH, Dino: Curso Superior de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Ediciones Cima, 1969.
JARACH, Dino: Estudios de Derecho Tributario. Buenos Aires, Ediciones
Cima, 1998.
JARACH, Dino: Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Cangallo, 1983.
MARTIN, Jos Mara: Principios del derecho Tributario Argentino. Buenos
Aires, Editorial Universitaria, 1978.
SPISSO, Rodolfo: Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ed.
Depalma, 1991.
VALDS COSTA, Ramn: Curso de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1996.
VALDS COSTA, Ramn: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1992.

PGINAS WEB
P

http://www.afip.gov.ar
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

http://aplicacin.com.ar
Revista Aplicacin Tributaria.

http://www.canalfiscal.com
Portal tributario Canal Fiscal.

http://iefpa.org.ar/criterios_digital
Revista Criterios Tributarios.

http://dae.com.ar
Portal Tributario DAE.

http://infoleg.mecon.gov.ar
Pgina del Ministerio de Economa para bsqueda de legislacin.

http://www.eldial.com.ar
Revista El Dial.

m5

actividades
m5 | actividad 1

Lmites a la potestad tributaria


Se comunica telefnicamente con Ud. el mximo directivo de la empresa de
telefona mvil TELE-ARG S.A.. Le comenta que recientemente el Congreso
Nacional dict el Decreto de necesidad y urgencia N 1360, por el cul cre un
impuesto sobre las empresas de telefona mvil.
Agrega que las empresas de este tipo que actualmente operan en el mercado
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 39

son 10 y que todas ellas son similares en cuanto a importancia econmica,


caractersticas de los servicios que prestan y precios promedio de sus planes
de telefona, no obstante lo cual le sorprende entre otras cosas que el decreto
establezca una diferenciacin en cuanto a los montos de impuesto a pagar por
cada usuario del servicio, estableciendo uno notablemente superior respecto de
tres empresas en particular. Dado que a fin de mes la empresa debera efectuar
el primer pago del tributo, le solicita que de manera urgente analice la normativa
sealada y produzca un dictamen escrito sobre los argumentos que tendra la
empresa para negarse al pago del tributo y la va que podra emplear en su
caso para lograr que en el breve plazo que resta se ordene al Estado que se
abstenga de cobrarle el tributo.
Concluida la comunicacin con el cliente, solicita a sus auxiliares que de manera
urgente le alcancen el texto del Decreto 1360.
Cuando le acercan el mismo, advierte que posee slo dos artculos:
ARTCULO 1: Por la prestacin de servicios de telefona celular o satelital las
empresas prestadoras de los mismos debern abonar los montos fijos por usuario que establece el artculo siguiente.
ARTCULO 2: Las empresas TELE-ARG S.A., FONO-MOVIL S.A. y MOVIPHONE S.A., pagarn mensualmente la suma de pesos veinte ($20,00) por cada
usuario conectado al servicio, quedndoles expresamente prohibida la traslacin
del mismo. Las restantes empresas que operen en idntico rubro, pagarn mensualmente la suma de pesos dos ($2,00) por cada usuario, pudiendo trasladar a
los mismos slo el 50% de dicho monto. A 1

m5 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Tenga en cuenta que tanto la normativa citada como el impuesto referido son
ficticios.
Para resolver la situacin planteada, sera til que Ud. se efecte las siguientes
preguntas:
Advierte algn problema en el tipo de norma por la cul se crea el
tributo?.
Son fundadas las diferenciaciones que la norma efecta? Son
discriminatorias?.
Se habr violado algn principio constitucional?.
Cul cree Ud. que sera la va idnea para satisfacer la necesidad del
cliente, dada la urgencia del caso?. Qu hara para lograr que el Fisco
se abstenga de cobrarle el tributo?.
En cuanto al tema de las vas procesales, aplique lo estudiado al respecto en
materias anteriores (especialmente en Derecho Constitucional).

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.40

m5 | actividad 2

Lmites a la potestad tributaria 2


Concurre a su estudio jurdico el Director de ELDIBE ARGENTINA S.A. y le
manifiesta que el ltimo da del mes pasado se public en el Boletn Oficial
Municipal la Ordenanza N 10.365, mediante la cual el Municipio local ha creado
un nuevo tributo y pretende cobrrselo a la empresa, por el ao en curso y por
dos aos anteriores a la fecha de publicacin de la Ordenanza creadora.
Quiere saber si la pretensin del Fisco local puede ser atacada y en su caso
con qu argumentos.
Cuando el cliente se retira, Ud. analiza la Ordenanza en cuestin, que dispone:
Impuesto a las ventas, locaciones o prestaciones de servicios de las personas jurdicas.
Artculo 1: Estarn gravadas con el Impuesto establecido por la presente Ordenanza, las ventas, locaciones o prestaciones de servicios realizadas
por sociedades colectivas, cuando tales operaciones se concreten, realicen,
contraten o produzcan cualquier tipo de efecto dentro del ejido municipal.
Artculo 2: El periodo fiscal ser trimestral.
La base imponible est constituida por el precio final de la venta,
locacin o prestacin de servicio, sin admitirse la posibilidad de descontar otros
tributos nacionales, provinciales o municipales que se calculen sobre el precio
de las operaciones.
La alcuota ser del 12% para las sociedades colectivas que posean
local o establecimiento dentro del ejido municipal, y del 21% para aquellas que
no cumplan dicha condicin.
Artculo 3: Estarn alcanzadas por el presente Impuesto las ventas,
locaciones o prestaciones de servicio realizadas por las sociedades colectivas
durante los dos (2) aos calendario anteriores a la publicacin de la presente
Ordenanza. A efectos del pago del gravamen correspondiente a esos aos,
los contribuyentes debern presentar una declaracin jurada nica dentro de
los veinte (20) das a contar desde la publicacin de la presente Ordenanza, y
abonar el monto resultante dentro del mismo plazo.
Artculo 4: el Poder Ejecutivo podr extender ste Impuesto a otro tipo
de personas jurdicas, o a personas fsicas u otros sujetos, pudiendo modificar
tambin las alcuotas sin ninguna limitacin. A 1

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 41

m5 | actividad 2 | AA

asistente acadmico 1

Tenga en cuenta que tanto la normativa citada como el impuesto referido son
ficticios.
Para resolver la situacin planteada, sera til que Ud. se efecte las siguientes
preguntas:

Estar el Municipio legitimado para establecer impuestos?.


Podra tener alguna influencia la Ley de Coparticipacin Federal?.
Se habr violado algn principio constitucional?.
Es legtima la delegacin contenida en el art. 4 de la Ordenanza?.

m5

glosario

Capacidad contributiva: es la aptitud econmica de los miembros de la


comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.
Potestad tributaria: es la facultad que tiene en estado de crear, modificar o
suprimir unilateralmente tributos.

m6
m6

microobjetivos

P Comprender acabadamente el concepto de obligacin tributaria, sus


caracteres y elementos, por tratarse de conceptos de fundamental importancia
para la comprensin del Derecho Tributario.
P Apreciar las particularidades existentes respecto de la capacidad jurdico
tributaria de los sujetos, para entender sus implicancias prcticas.
P Diferenciar correctamente las diversas categoras de sujetos pasivos y
entender sus diferencias, para lograr una correcta aplicacin practica.
P Comprender el concepto de hecho imponible y de sus diversos aspectos,
adquiriendo aptitudes que permitan distinguirlos dentro de las normas que
integran el sistema tributario.
P Entender la importancia que tiene la configuracin del hecho imponible, por
cuanto el elemento condicionante del nacimiento de la obligacin tributaria.
P Lograr un acabado conocimiento de los diferentes medios de extincin de
la obligacin tributaria y de sus particularidades, para efectuar una correcta
aplicacin de ellos en la prctica.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.42

m6

contenidos

Si bien todos los mdulos de la materia son importantes y necesarios para lograr
una formacin integral, podramos decir sin temor a equivocarnos que ste
constituye el corazn de nuestra materia, pues contiene aquellas nociones o
conceptos que ningn abogado puede desconocer para un correcto ejercicio
profesional (cualquiera sea la rama por la que finalmente opte).
Veremos qu es la obligacin tributaria; cules son sus elementos y las
particularidades que poseen; qu es el hecho imponible, cules son sus
diversos aspectos y cul es la consecuencia normal de su acaecimiento en el
mundo fenomnico; cuando nace la obligacin tributaria; por qu razones la
configuracin del hecho imponible puede no provocar su normal consecuencia;
los medios de extincin de las obligaciones tributarias, sus particularidades y los
efectos derivados del incumplimiento de las mismas; etc.
Como seguramente habrn apreciado a partir de la mera enunciacin del
contenido de ste Mdulo, estamos ante conceptos que utilizarn de manera
constante de aqu en adelante y que, por ello, deben ser correctamente
aprehendidos.

m6

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario. Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005, 9 Edicin.

Material complementario
LIBROS
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P

AHUMADA , Guillermo: Tratado de Finanzas Publicas. Buenos Aires, 1969.


CORTl , Horacio Guillermo: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Abeledo Perrot, 1997.
FERRERO LAPATZA, Jos Juan: Curso de Derecho Financiero Espaol.
Madrid, Editorial Marcial Pons, 1991.
GARCA BELSUNCE, Horacio: Temas de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Abeledo- Perrot, 1982.
GARCA BELSUNCE, Horacio: La autonoma del Derecho Tributario. Buenos
Aires, Editorial Depalma, |1996.
GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1996.
GIANNINI A. D.: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires, 1957.
GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1997.
GIULIANI FONROUGE, Carlos y NAVARRINE, Susana: Procedimiento
Tributario. Buenos Aires, Editorial Depalma, 1999.
JARACH, Dino: Curso Superior de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Ediciones Cima, 1969.
JARACH, Dino: Estudios de Derecho Tributario. Buenos Aires, Ediciones
Cima, 1998.
JARACH, Dino: Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Cangallo, 1983.
MARTIN, Jos Mara: Principios del derecho Tributario Argentino. Buenos
Aires, Editorial Universitaria, 1978.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 43

P
P
P
P

SAINZ DE BUJANDA, Fernando: Hacienda y Derecho. Madrid, Editorial


Instituto de Estudios Polticos, 1962.
VALDS COSTA, Ramn: Curso de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1996.
VALDS COSTA, Ramn: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1992.
VILLEGAS, Hctor Belisario: Los agentes de retencin y de percepcin en el
Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial Depalma, 1986.

PGINAS WEB
http://www.afip.gov.ar
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
http://aplicacin.com.ar
Revista Aplicacin Tributaria.
http://www.canalfiscal.com
Portal tributario Canal Fiscal.
http://iefpa.org.ar/criterios_digital
Revista Criterios Tributarios.
http://dae.com.ar
Portal Tributario DAE.
http://infoleg.mecon.gov.ar
Pgina del Ministerio de Economa para bsqueda de legislacin.
http://www.eldial.com.ar
Revista El Dial.

m6

actividades
m6 | actividad 1

La obligacin tributaria
El Sr. Milton Jurez concierta una entrevista con Ud. Al momento de concurrir
a ella, le comenta que el Fisco Provincial ha subastado un inmueble de
su propiedad por una deuda que tal bien posea en concepto de Impuesto
Inmobiliario. Agrega que el monto obtenido a partir de la venta forzosa de dicho
bien, no alcanz para cubrir el monto total adeudado, y que ahora el Fisco
pretende ejecutarle otro inmueble de su propiedad (distinto al que gener la
deuda) y un automvil del que es titular. Le comenta que tal situacin lo ha
sorprendido y molestado, porque entiende que el Fisco no tiene porqu recurrir
a bienes que son totalmente ajenos a la deuda tributaria cuyo cobro se pretende.
Quiere su opinin sobre el punto. A 1

m6 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Para la resolucin del presente caso sera importante que Ud. se efecte las
siguientes preguntas respecto de las obligaciones tributarias:

Pueden recaer sobre cosas, o son personales?.


Pueden seguir a las cosas, como si se tratara de obligaciones
propter rem?
Tiene que ver con esto la clasificacin de los impuestos en reales y
personales?.
Si puede ejecutarse igualmente el bien depende ello de la naturaleza
de la obligacin tributaria, o se relaciona con otros institutos?.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.44

m6 | actividad 2

Fuente de la obligacin tributaria y convenios entre sujetos pasivos


Concurre a su Estudio el Sr. Nelson Ramrez y le comenta que ha dado en
locacin un inmueble de su propiedad, y que mediante el contrato de locacin
el inquilino se oblig a pagar todos los tributos que recaigan sobre el inmueble.
Agrega que das atrs recibi una intimacin extrajudicial del Fisco Provincial,
por la cual se le requiri a l como propietario del inmueble el pago del
Impuesto Inmobiliario de tal propiedad por los tres aos anteriores, bajo pena
de ejecutar judicialmente la deuda generada. Como pens que se trataba de
un error del Fisco, le pidi al inquilino que le facilite los comprobantes de
pago de tal impuesto, para acreditar el pago ante el Organismo Fiscal. Sin
embargo, las injustificadas evasivas de ste lo llevaron a concluir que el Fisco
tiene razn y que en realidad tales perodos se encuentran impagos, pero
sigue sin comprender por qu razn se lo intima a l al pago del tributo, si tal
obligacin fue asumida por el inquilino. Cree entonces que la intimacin cursada
seguramente se debe a que el Fisco desconoce la existencia del contrato de
locacin y de la obligacin del inquilino. Desee su opinin profesional sobre el
punto. A 1

m6 | actividad 2 | AA

asistente acadmico 1

Para la resolucin del presente caso sera importante que Ud. se efecte las
siguientes preguntas:

Podra liberarse el Sr. Ramrez haciendo conocer al Fisco la existencia


del contrato de locacin?.
Si finalmente el Sr. Ramrez debiera pagar el tributo reclamado tendra
alguna accin contra el inquilino para solicitar la restitucin de lo
pagado?.
En el caso de que tuviera alguna accin contra el inquilino sera de
carcter tributario?.
El pago por parte del Sr. Ramrez de una obligacin tributaria que
estaba a cargo del inquilino implicara una subrogacin en las
prorrogativas y privilegios del Fisco? (por ejemplo, en materia de
ejecucin fiscal).

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 45

m6 | actividad 3

Sujetos pasivos Capacidad jurdico tributaria


El Sr. Pedro Snchez le comenta que su hijo de 5 aos de edad posee
importantes inmuebles que recibi por donacin de un pariente lejano, y que tales
inmuebles fueron alquilados, generando una renta anual considerable. Agrega
que das pasados se vio sorprendido cuando el Organismo Fiscal abri una
inspeccin al menor y luego de analizar diversa documentacin concluy que
el mismo habra omitido el pago del Impuesto a las Ganancias correspondiente
a tales rentas, por lo que le inici el correspondiente procedimiento de
determinacin de la supuesta deuda. El cliente entiende que ello es irrazonable,
pues el menor es incapaz. A 1

m6 | actividad 3 | AA

asistente acadmico 1

Para la resolucin del presente caso sera importante que Ud. se efecte las
siguientes preguntas:

El hecho de que el menor sea incapaz para el Derecho Civil implica


que deba serlo tambin para el Derecho Tributario?.
Podra el Derecho Tributario apartarse de lo que en materia de
incapacidad dispone el Cdigo Civil?. Tendra alguna limitacin?.
Siendo el Sr. Snchez el administrador de los bienes del menor
podran el Fisco intentar ir contra sus bienes propios de aqul?. En
su caso bajo qu condiciones?.

m6 | actividad 4

Sujetos pasivos Categoras I


Concurren a su Estudio el socio gerente (desde hace tres aos) de la sociedad
denominada La Esperanza S.R.L., Sr. Milton Daz, y el otro socio (no gerente)
de la misma, Patricio Pacheco, y le manifiestan que la sociedad no abon
ninguno de los impuestos nacionales a su cargo durante el ao anterior, por el
impacto que tuvo la crisis en la empresa. Agregan que la sociedad fue declarada
en quiebra en enero de este ao y que ahora el Fisco le inici un procedimiento
de determinacin de deuda a ellos, pretendiendo que estn obligado al pago
de tales tributos. Quiere saber si Ud. puede defenderlo y cmo lo har. Le
manifiestan que estn sorprendidos porque segn la Ley de Sociedades la
responsabilidad de los socios es limitada. A 1

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.46

m6 | actividad 4 | AA

asistente acadmico 1

Para la resolucin del presente caso, debera tener en cuenta lo que dispone la Ley
11.683 respecto de la los responsables y de la responsabilidad personal y solidaria.
Seguramente se orientar en la resolucin del caso, si considera las siguientes
preguntas:

Puede apartarse el Derecho Tributario de lo que dispone la Ley de


Sociedades en materia de limitacin de responsabilidad?.
Se encuentran cumplidas las condiciones exigidas para que proceda
la atribucin de responsabilidad solidaria?.
Se encuentran en igual situacin el Sr. Daz y el Sr. Pacheco?. En su
caso cul es la diferencia y de qu manera influira en la pretensin
del Fisco de extender la responsabilidad?.
Es correcto el procedimiento seguido por el Fisco a los fines de
determinar la responsabilidad solidaria del socio y el socio gerente?.

m6 | actividad 5

Prescripcin
Concurre a su estudio el Gerente de la firma CON-MAR S.A. (debidamente
inscripta ante el Organismo Fiscal) y le comenta que por diversas dificultades
que se sucedieron, la empresa no present la declaracin jurada del Impuesto a
las Ganancias del perodo 2005 (cuyo plazo venca el mes de abril del ao 2006).
Agrega que con fecha 30/12/2006 el Fisco Nacional le inici una inspeccin y
dos meses despus inici el procedimiento tendiente a determinar de oficio la
obligacin tributaria correspondiente a tal perodo del Impuesto referido, el que
todava no ha concluido. El cliente le manifiesta que le han comentado que se
tratara de una obligacin peridica y que por tanto sera de aplicacin el plazo
de prescripcin de cinco (5) aos previsto por el art. 4027 del Cdigo Civil, que
debera computarse desde el vencimiento de la obligacin. Quiere que Ud. le
responda si ello es o no correcto y por qu. A 1

m6 | actividad 5 | AA

asistente acadmico 1

Para la resolucin del presente caso, debera tener en cuenta lo que disponen la
Ley 11.683 y el Cdigo Civil respecto de la prescripcin de las obligaciones.
Seguramente se orientar en la resolucin del caso, si considera las siguientes
preguntas:
Puede apartarse el Derecho Tributario de lo que dispone el Cdigo
Civil en materia de plazos de prescripcin y de cmputo de la misma?.
Influye en la conclusin el carcter nacional, provincial o municipal
de la norma que disponga un apartamiento?.
Coinciden el Cdigo Civil y la ley 11.683 en cuanto al inicio del
cmputo del trmino de prescripcin y a las causales de interrupcin
y suspensin?.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 47

m6

glosario

Sujeto activo: Es quien integra el polo activo de la relacin jurdica tributaria,


en carcter de acreedor del tributo. Ostenta esta calidad el Organismo Fiscal
Nacional, Provincial y Municipal (segn el caso).
Sujeto pasivo: Es quien integra el polo pasivo de la relacin jurdica tributaria
principal, en calidad de deudor del tributo. Es el que por disposicin legal est
obligado a ingresar el tributo al Fisco, aunque no se trate del realizador del
hecho imponible, es decir, de aquel cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta
el legislador al momento de crear el tributo.
Destinatario legal tributario: Aquel sujeto cuya capacidad contributiva tuvo en
cuenta el legislador al momento de crear el tributo, y sobre el que finalmente
recae el peso del mismo (directamente o por va del resarcimiento). Constituye
el aspecto personal del hecho imponible. Puede o no integrar la relacin jurdica
tributaria.
Contribuyente: Es el destinatario legal tributario al que el legislador coloc
tambin como sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.
Responsable solidario: Es aquel sujeto que el legislador coloca como sujeto
pasivo junto al contribuyente, acompandolo sin desplazarlo de la relacin
jurdica tributaria principal.
Responsable sustituto: Es aquel sujeto que el legislador coloca como sujeto
pasivo en lugar del destinatario legal tributaria, desplazando a ste de la relacin
jurdica tributaria principal.
Hecho imponible: Acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento
que, una vez sucedido en la realidad, produce el nacimiento de la obligacin
tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal.
Exenciones y beneficios tributarios: Hechos o situaciones que acaecidos
en la realidad, neutralizan total (exenciones) o parcialmente (beneficios) la
consecuencia normal derivada del acaecimiento del hecho imponible, es decir,
el mandato de pagar el tributo.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.48

m7
m7

microobjetivos

P Comprender las diversas formas de determinacin de las obligaciones


tributarias para lograr aplicarlas de manera exitosa.
P Conocer la organizacin y funcionamiento del Organismo Fiscal nacional y
sus facultades ya atribuciones.
P Comprender acabadamente cules son las facultades de fiscalizacin e
investigacin posee el Organismo Fiscal, y cules son los lmites al ejercicio
de las mismas.
P Diferenciar los diferentes pasos del procedimiento de determinacin de oficio
subsidiaria y de otros procedimientos en sede administrativa.
P Conocer la composicin y funcionamiento del Tribunal Fiscal de la Nacin y
los diferentes procedimientos ante el mismo.
P Lograr un acabado conocimiento de los diferentes medios de impugnacin
judicial de los actos emanados del Organismo Fiscal o del Tribunal Fiscal de
la Nacin.
P Comprender la relacin entre los procedimientos administrativos y el proceso
penal tributario, dadas las implicancias prcticas que el tema posee.

m7

contenidos

A ste Mdulo de la materia podramos describirlo como el de mayores


implicancias prcticas, pues en general lo primero que el cliente desea conocer
son los medios procesales que posee para defenderse.
A lo largo de su desarrollo conoceremos cmo est compuesto el Organismo
Fiscal, cules son sus facultades, los lmites a las mismas, el desarrollo de los
diferentes procedimientos antes ella; qu es el Tribunal Fiscal de la Nacin, cul
es su competencia y los procedimientos ante el mismo; las formas de obtener
la revisin judicial de los actos emanados del Organismo Fiscal o del Tribunal
Fiscal de la Nacin; el procedimiento de ejecucin fiscal y los cuestionamientos
al mismo; la vigencia del requisito del pago previo para el acceso a la justicia; y
la relacin entre los procedimientos administrativos y el proceso penal tributario,
entre otras cosas.
m7

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario. Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005, 9 Edicin.

Material complementario
LIBROS
P
P

AHUMADA , Guillermo: Tratado de Finanzas Publicas. Buenos Aires, 1969.


CORTl , Horacio Guillermo: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Abeledo Perrot, 1997.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 49

P
P
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P
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P
P
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P
P
P

FERRERO LAPATZA, Jos Juan: Curso de Derecho Financiero Espaol.


Madrid, Editorial Marcial Pons, 1991.
GARCA BELSUNCE, Horacio: Temas de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Abeledo- Perrot, 1982.
GARCA BELSUNCE, Horacio: La autonoma del Derecho Tributario. Buenos
Aires, Editorial Depalma, |1996.
GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1996.
GIANNINI A. D.: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires, 1957.
GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1997.
GIULIANI FONROUGE, Carlos y NAVARRINE, Susana: Procedimiento
Tributario. Buenos Aires, Editorial Depalma, 1999.
JARACH, Dino: Curso Superior de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Ediciones Cima, 1969.
JARACH, Dino: Estudios de Derecho Tributario. Buenos Aires, Ediciones
Cima, 1998.
JARACH, Dino: Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Cangallo, 1983.
MARTIN, Jos Mara: Derecho Tributario Procesal. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1987.
MARTIN, Jos Mara: Principios del derecho Tributario Argentino. Buenos
Aires, Editorial Universitaria, 1978.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando: Hacienda y Derecho. Madrid, Editorial
Instituto de Estudios Polticos, 1962.
VALDS COSTA, Ramn: Curso de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1996.
VALDS COSTA, Ramn: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1992.
VILLEGAS, Hctor Belisario: Los agentes de retencin y de percepcin en el
Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial Depalma, 1986.

PGINAS WEB
P

http://www.afip.gov.ar
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

http://aplicacin.com.ar
Revista Aplicacin Tributaria.

http://www.canalfiscal.com
Portal tributario Canal Fiscal.

http://iefpa.org.ar/criterios_digital
Revista Criterios Tributarios.

http://dae.com.ar
Portal Tributario DAE.

http://infoleg.mecon.gov.ar
Pgina del Ministerio de Economa para bsqueda de legislacin.

http://www.eldial.com.ar
Revista El Dial.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.50

m7

actividades
m7 | actividad 1

Determinacin de oficio subsidiaria I


Se presenta en su estudio el Gerente de la firma EXAMEN S.R.L.. Le comenta
que en el mes de julio de 2006 la A.F.I.P.-D.G.I inici un procedimiento de
fiscalizacin del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La inspeccin
continu durante largos meses, hasta que el da 24 de octubre de 2006 los
inspectores actuantes le informaron que haban detectado diferencia respecto
del Impuesto a las Ganancias correspondiente a los perodos 2004 y 2005,
porque entendan que la firma haba omitido declarar ganancias gravadas.
Propusieron a la empresa que rectifique sus declaraciones juradas de tales
perodos, pero la empresa no acept tal propuesta. El 29 de diciembre de 2006
la firma fue notificada de la Resolucin emanada del Sr. Jefe de la Divisin
Revisin y Recursos de la Regin Crdoba de la A.F.I.P. D.G.I., por la que
se decidi conferir vista de las actuaciones administrativas y de los cargos
formulados respecto del tributo y periodo mencionado. A 1
m7 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Para resolver la situacin planteada, sera til que Ud. se efecte las siguientes
preguntas:

Puede defenderse al contribuyente de los cargos realizados por el


Organismo Fiscal?. En su caso cul sera la va para ello y el plazo
para utilizarla?
Suponiendo que exista una va para defender al contribuyente podra
solicitarse una prrroga en el plazo para presentar esa defensa?.
Si el contribuyente aceptara la pretensin del Fisco en esta instancia
podra tener alguna ventaja en orden, por ejemplo, a las multas por
posibles infracciones? Hubiera sido distinta la situacin si se hubiera
aceptado rectificar las declaraciones juradas?
m7 | actividad 2

Determinacin de oficio subsidiaria II.


Luego de que Ud. informara a EXAMEN S.R.L. los pasos a seguir, sta
le encarg la elaboracin del escrito de contestacin de vista. El escrito
correspondiente fue presentado en el Organismo Fiscal el 10 de enero de 2007.
En tal oportunidad, ofreci como prueba entre otras una pericia contable a los
fines de acreditar la improcedencia del criterio fiscal.
Ello motiv que el Fisco dictara el siguiente provedo:
Proveyendo a la prueba ofrecida: A la pericia contable ofrecida, no
ha lugar por notoriamente improcedente.
Su cliente est preocupado porque segn Ud. le haba explicado con
anterioridad tal prueba era esencial para la defensa. Por tal motivo, le consulta
si es posible recurrir ese provedo y en su caso de que plazo dispondra para
ello. A 1
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 51

m7 | actividad 2 | AA

asistente acadmico 1

Para resolver la situacin planteada, sera til que Ud. se efecte las siguientes
preguntas:

El provedo dictado por el Organismo Fiscal es recurrible por las vas


previstas en el artculo 76 de la ley 11.683?.
En su caso cul sera la va procedente?. Cul sera el plazo
para interponer el recurso y quien lo resolvera? Quizs la solucin
no se encuentre en la Ley 11.683, y deba buscarse en su Decreto
Reglamentario o en otras normas complementarias.

m7 | actividad 3

Determinacin de oficio subsidiaria y vas recursivas


A pesar de los esfuerzos realizados, no logr resultado favorable en el Recurso
deducido contra la denegatoria a la pericia contable en el procedimiento de
determinacin de oficio iniciado a EXAMEN S.R.L.. As las cosas, con fecha
15 de febrero de 2006 el Organismo Fiscal notific a la firma la resolucin por
la que decidi impugnar la declaracin jurada de Impuesto a las Ganancias de
los perodos fiscales 2004 y 2005, determinar de oficio la obligacin tributaria
de la firma en la suma de $250.000 y de $99.800, respectivamente, liquidar los
intereses resarcitorios hasta esa fecha e intimar al pago de tales conceptos
dentro del trmino de quince (15) das.
Su cliente desea que le informe por escrito si existe algn recurso contra esa
Resolucin; cundo vencera el trmino para interponerlo; en caso de existir vas
alternativas, las ventajas y desventajas de cada una de ellas; si en esta etapa
podra ofrecerse la prueba pericial contable que antes de deneg; y si durante la
tramitacin del recurso el Organismo Fiscal podra ejecutar la deuda. A 1

m7 | actividad 3 | AA

asistente acadmico 1

Para resolver la situacin planteada, efecte un informe escrito para su cliente,


guindose por las siguientes preguntas:

Existe algn recurso contra esa Resolucin?.


Qu trmino se tiene para recurrir?. Es el mismo prorrogable?.
En caso de existir vas alternativas son ellas excluyentes?. Cules
seran las ventajas y desventajas de cada una de ellas?.
Podra ofrecerse la prueba pericial contable que antes de deneg?.
Durante la tramitacin del recurso podra el Organismo Fiscal ejecutar
la deuda, de acuerdo al efecto que tienen los posibles Recursos?.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.52

m7 | actividad 4

Vas recursivas
Finalmente, la firma EXMEN S.R.L. opt por interponer Recurso de Apelacin
al Tribunal Fiscal de la Nacin. Pero recientemente le fue notificada la sentencia
adversa de ese Tribunal. Quiere que Ud. le informe si puede atacar esa sentencia.
A 1
m7 | actividad 4 | AA

asistente acadmico 1

Para resolver la situacin planteada, efecte un informe escrito para su cliente,


guindose por las siguientes preguntas:

Existe algn recurso contra esa Resolucin?.


Qu trmino se tiene para recurrir?. Ante quien se interpondra y
recurso y de qu manera?. Se lo funda al momento de interponerlo?
Durante la tramitacin del recurso podra el Organismo Fiscal ejecutar
la deuda?.
En su caso podra solicitarse que el recurso se conceda con efecto
suspensivo?. Con que basamento legal?

m7 | actividad 5

Repeticin de tributos.Meses despus, concurre nuevamente el gerente de la firma EXMEN S.R.L.,


y le manifiesta que la empresa viene pagando puntualmente el Impuesto al Valor
Agregado, desde que la sociedad inici sus actividades en el ao 1987.
Sin embargo, recientemente han advertido que en realidad la empresa estaba
exenta de ese gravamen, por lo que desea saber si puede solicitar al Fisco la
devolucin de lo pagado en tal concepto. A 1

m7 | actividad 5 | AA

asistente acadmico 1

Para resolver la situacin planteada, efecte un informe escrito para su cliente,


guindose por las siguientes preguntas:

Podra solicitarse la restitucin de los montos pagados


espontneamente en concepto de Impuesto al Valor Agregado?. Cul
sera el procedimiento a seguir (en sus diferentes etapas)?.
En su caso podra solicitarse la restitucin de todo el monto, o habra
alguna limitacin temporal?.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 53

m7

glosario

Tribunal Fiscal de la Nacin: rgano de carcter jurisdiccional-administrativo,


cuyas caractersticas principales son la idoneidad y especializacin de sus
miembros y la existencia de garantas de independencia e imparcialidad.
Solve et repete: Significa pague y despus repita. Implica la necesidad de
pagar previamente el tributo adeudado, como requisito para acceder a la va
judicial.

m8
m8

microobjetivos

P Identificar las consecuencias que acarrea la ubicacin cientfica del Derecho


Penal Tributaria, y la relacin con el Derecho Penal general.
P Comprender las diferencias existentes entre las nociones de evasin, elusin
y economa de opcin.
P Entender las diferencias existentes entre los diferentes tipos de tributos
y la importancia prctica que tiene identificarlos y distinguirlos entre s,
adquiriendo destrezas especficas para ello.
P Distinguir las diversas contravenciones tributarias existentes, para lograr una
correcta aplicacin prctica del tema.
P Comprender acabadamente las relaciones existentes entre el procedimiento
penal y el procedimiento administrativo de aplicacin de sanciones.
P Integrar los contenidos de ste mdulo con los conocimientos adquiridos
a partir de la comprensin y aprendizaje de los temas desarrollados
previamente.

m8

contenidos

Debemos destacar que ste Mdulo, referido al denominado Derecho Penal


Tributario resulta de importancia fundamental, pues se refiere nada ms ni nada
menos que a las consecuencias penales y patrimoniales que pueden producirse
en virtud de incumplimientos de las obligaciones tributarias sustanciales (y que
pueden determinar incluso la privacin de la libertad de los contribuyentes,
responsables o terceros) o de los dbitos formales exigidos por el Organismo
Fiscal.
Estudiaremos, en primer lugar, su ubicacin cientfica y la cuestin de la
aplicabilidad de los principios generales del Cdigo Penal; la naturaleza que
poseen las infracciones tributarias y las teoras que existen sobre el punto, y
analizaremos las diferencias entre evasin, elusin y economa de opcin.
Luego veremos los delitos tributarios y previsionales previstos por la legislacin
nacionales, especialmente la Ley Penal Tributaria N 24.769, a la cual
estudiaremos en cuanto a su estructura y contenidos generales, efectuando un
rpido anlisis de los delitos en particular (pues el anlisis en profundidad de los
mismos se efectuar en la materia Derecho Penal Econmico).
Por ltimo analizaremos detenidamente las contravenciones tributarias,
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.54

contenidas en el orden nacional en la Ley de Procedimiento Tributario N 11.683.


All estudiaremos tanto las figuras que reprimen incumplimientos formales (y
que prevn sanciones de multa, o de multa y clausura conjuntamente), como
aquellas que sancionan incumplimientos sustanciales de la obligacin tributaria
(cuyo procedimiento de aplicacin hemos estudiado en el Mdulo anterior).

m8

material

Material bsico
P VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005, 9 Edicin.
Material complementario
LIBROS
P AHUMADA , Guillermo: Tratado de Finanzas Publicas. Buenos Aires, 1969.
P CASS, Jos A.: Presin Fiscal e Institucionalidad. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1992.
P CORTl , Horacio Guillermo: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Abeledo Perrot, 1997.
P FERRERO LAPATZA, Jos Juan: Curso de Derecho Financiero Espaol.
Madrid, Editorial Marcial Pons, 1991.
P GARCA BELSUNCE, Horacio: Derecho Tributario Penal. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1985.
P GARCA BELSUNCE, Horacio: Temas de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Abeledo- Perrot, 1982.
P GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1996.
P GIANNINI A. D.: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires, 1957.
P GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1997.
P GIULIANI FONROUGE, Carlos y NAVARRINE, Susana: Procedimiento
Tributario. Buenos Aires, Editorial Depalma, 1999.
P JARACH, Dino: Curso Superior de Derecho Tributario. Buenos Aires, Ediciones
Cima, 1969.
P JARACH, Dino: Estudios de Derecho Tributario. Buenos Aires, Ediciones
Cima, 1998.
P JARACH, Dino: Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Cangallo, 1983.
P MARTIN, Jos Mara: Principios del derecho Tributario Argentino. Buenos
Aires, Editorial Universitaria, 1978.
P VALDS COSTA, Ramn: Curso de Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1996.
P VALDS COSTA, Ramn: Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1992.
P VILLEGAS, Hctor Belisario: Rgimen Penal Tributario. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1998.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 55

PGINAS WEB
P

http://www.afip.gov.ar
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

http://aplicacin.com.ar
Revista Aplicacin Tributaria.

http://www.canalfiscal.com
Portal tributario Canal Fiscal.

http://iefpa.org.ar/criterios_digital
Revista Criterios Tributarios.

http://dae.com.ar
Portal Tributario DAE.

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Revista El Dial.

m8

actividades
m8 | actividad 1

Clasificacin de la infraccin tributaria 1.


Concurren a efectuarle una consulta los seores Juan Fernndez, Pedro
Menndez y Santiago Prez, quienes desean asociarse para emprender una
nueva actividad comercial .
Le explican que primero haban pensado en constituir una Sociedad Annima
o un Sociedad de Responsabilidad Limitada, pues les pareca importante la
limitacin de responsabilidad que implica cualquiera de estos tipos societarios.
Sin embargo, luego de averiguar los costos de funcionamiento que tendran, le
comentaron que cualquiera de ambos tipos de sociedades tenan una alta carga
tributaria en concepto de Impuesto a las Ganancias. Le explicaron que ello se
deba a que en esos casos al tributo lo pagaba la sociedad, tena una alcuota
fija (proporcional) del 35% y no poda efectuar las deducciones de tipo personal
con que contaban los socios (cargas de familia, mnimo no imponible, etc.).
Ante ello, averiguaron de qu forma podan asociarse (bajo esos tipos societarios
u otros) sin tener que afrontar tremenda carga tributaria, y le comentaron que
una opcin era constituir una Sociedad Colectiva, pues en tal caso al tributo
no lo pagara la sociedad, sino cada uno de los socios de acuerdo a su
participacin, con lo cual cada uno de ellos podra efectuar las deducciones
personales que tuviera. Adems, las ganancias no estaran alcanzadas por la
alcuota proporcional del 35%, sino por una alcuota progresiva que variara entre
el 9% y el 35%, dependiendo de la magnitud de las ganancias obtenidas.
Le manifiestan que si bien la limitacin de la responsabilidad era importante
para ellos, dado los altos costos impositivos preferiran dejar de lado la idea de
constituir una Sociedad Annima o una Sociedad de Responsabilidad Limitada,
optando por la creacin de una Sociedad Colectiva.
Sin embargo, como entienden que tal eleccin necesariamente importar el pago
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.56

de menores sumas al Fisco en concepto de Impuesto a las Ganancias, quieren


saber si la conducta que desean adoptar es legal o no, pues no quieren tener
problemas en el futuro.

m8 | actividad 2

Clasificacin de la infraccin tributaria 2.


Concurren nuevamente los seores Juan Fernndez, Pedro Menndez y Santiago
Prez, manifestndole que a pesar de las ventajas impositivas que importaba la
constitucin de una Sociedad Colectiva, optaron por constituir una Sociedad
Annima, pues la actividad que iniciaran era novedosa y no saban como les ira,
ante lo cual prefirieron limitar su responsabilidad.
Le comentan que por suerte la novedosa actividad emprendida result muy
exitosa, y que durante el primer ejercicio comercial obtuvieron grandes
ganancias.
Ahora lleg el momento de distribuir dividendos. Le manifiestan que saben
que algunas sociedades, en lugar de pagar dividendos como tales, entregan
tales sumas a los socios en concepto de honorarios profesionales, con lo cual
logran que cada uno de los socios pague un monto menor de Impuesto a las
Ganancias.
Le comentan que los tres realizan actividades que perfectamente podran
prestarlas a la sociedad, de modo que el pago de honorarios profesionales no
resultara sospechoso.
Sin embargo, como siguen con su poltica empresaria de evitar futuros
problemas, desean saber si tal conducta es legal o no y por qu.

m8 | actividad 3

Delitos y contravenciones tributarias 1.


Concurren a efectuarle una consulta el Jefe de la Seccin tributaria Cr. Nelson
Jurez y el Jefe de la seccin contable Cr. Jorge Aguirre de una importante
empresa local de elaboracin de gaseosas, denominada Tuitty S.A.
Le comentan que algunos meses atrs, en un operativo de control de transporte
efectuado en uno de los accesos a la ciudad, inspectores de la A.F.I.P. D.G.I.
detuvieron a un camin de la empresa que transportaba bebidas gaseosas hacia
una localidad vecina.
En tal oportunidad, labraron un acta cuya copia le exhiben a Ud. en la que
dejaron constancia que las mercaderas eran transportadas sin el respaldo
documental exigido por la A.F.I.P., por cuanto se lo haca sin Remito o documento
equivalente. A 1
En dicho acta se cit a la empresa a una audiencia de defensa cuya fecha de
realizacin se fij a los 30 das hbiles posteriores a la fecha en que el acta se
labr.
Le explican que si bien es cierto que el chofer del camin no llevaba el Remito
correspondiente, le comentan que ello se debi a que unas cuadras antes haba sido
asaltado por maleantes que le robaron el portafolio donde tena guardado ste junto
a algo de dinero. Como la entrega era urgente y el chofer tena dinero suficiente para
continuar (gracias a que lo escondi en otro sitio del camin), decidi seguir viaje y
realiz la denuncia a su regreso (y luego de efectuado el control).
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 57

Agregan que el chofer explic la situacin a los inspectores de la A.F.I.P. y les


solicit que lo agreguen en el Acta, pero que estos se negaron argumentando
que todo eso podran explicarlo y probarlo en la audiencia respectiva.
Ellos quieren saber qu sanciones podra acarrearle la supuesta infraccin
detectada por el Organismo Fiscal y qu pasos deberan seguir para defenderse
de la imputacin efectuada. Desea tambin que les explique si Ud. detecta algn
cuestionamiento que pueda hacerse a la actuacin de los inspectores y al acta
labrada por stos.

m8 | actividad 3 | AA

asistente acadmico 1

Analice el Acta siguiente, que es similar a un Acta real empleada actualmente por
la A.F.I.P.:
005 N 0070752

F.8400/L
Srvase citar

ORIGINAL y TRIPLICADO para la Administracin Federal


DUPLICADO para el Contribuyente

En la ciudad de Crdoba a los 21 das del mes de enero del ao 2007,


siendo las 08:40 horas, los funcionarios de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos DGI actuando en nombre de dicho Organismo, Inspectores
EDUARDO GONZALEZ y VICTOR MARTINEZ, conjuntamente con el Funcionario
de la Polica de la Provincia de Crdoba Sr. ANASTASIO FERNANDEZ, D.N.I.
18.181.181 se constituyen en el Puente Sarmiento, Crdoba, Provincia de
Crdoba, con el fin de realizar un control de transporte de mercadera se procede
a detener a un vehculo Marca FORD Dominio ZZZ-000 perteneciente a TUITTY
S.A. segn acredita con Cdula de Identificacin del Automotor y conducido
por el Sr. PEDRO ALVAREZ con domicilio en Coln 8890 Crdoba y en su
carcter de empleado de la firma segn su manifestacin verbal. La mercadera
pertenece a TUITTY S.A., CUIT 30-303030-3, con domicilio en 27 de Abril
784 Crdoba. Seguidamente, los actuantes proceden a labrar la presente acta
de comprobacin, conforme a las previsiones de los artculos 33 a 36 de la
Ley de Procedimientos Tributarios N 11.683 (t.o. 1998 y sus modificaciones),
dejando constancia que el Sr. PEDRO ALVAREZ transporta desde la fbrica hasta
los locales comerciales, bebidas gaseosas varias segn detalle en Planilla de
Control de Transporte de Mercadera adjunta, por un valor de $666,66, en perfecto
estado de conservacin, apto para su venta con fines comerciales sin Factura,
Remito, y/o documento equivalente, hecho que configura infraccin al artculo
7 de la Resolucin General N 3419/91 sus modificatorias y complementarias
y constituye infraccin prima facie a la causal prevista por el inciso c)
del artculo 40 de la Ley N 11.683(t.o. 1998 y modificaciones), para la
aplicacin de las sanciones establecidas en dicho artculo. Todo ello se prueba
con: la constatacin de los funcionarios actuantes, planilla titulada: Control
de transporte de Mercaderas, elementos que son firmados como parte
integrante de la presente Acta. Se deja constancia que no exhibi Factura,
Remito y/o documento equivalente de la carga transportada, y asimismo
de que el hecho fue constatado por los inspectores actuantes de la
A.F.I.P. - D.G.I. y el funcionario de la Polica antes citado. Acto seguido, de
conformidad con lo establecido en el art. 41 de la Ley 11.683 (t.o. en 1998 y
sus modificaciones), se le notifica al contribuyente que se fija la fecha de la
audiencia de descargo prevista por la citada norma para el da 30/04/2007 a
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.58

las 10:00 horas, en la A.F.I.P. D.G.I., sito en Av. Coln 746/748 1er piso de
la ciudad de Crdoba, en la Divisin Jurdica, a la que deber concurrir el
responsable o, en su caso, su representante legal o apoderado, quien deber
acreditar la personera en los trminos prescriptos por el ttulo IV del Reglamento
de Procedimientos Administrativos, Decreto N 1759/72 (t.o. en 19991), provisto
de las pruebas de que intente valerse, pudiendo ser asistido de patrocinio
letrado. En este acto se le hace saber al contribuyente que, de ser pertinente,
se le aplicar la suspensin en el uso de la matrcula, licencia o inscripcin
registrada, que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas
actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del Poder Ejecutivo y
dndose conocimiento de ello a las autoridades de aplicacin. Asimismo, se
comunica al interesado que tiene derecho de incorporar aquellas circunstancias
que estime pertinentes. Observaciones: El Sr. Alvarez manifiesta que la
documentacin respaldatoria de la mercadera transportada se encontraba
dentro de un portafolio que fue robado a las 05:00 horas, y que todava no
efectu la denuncia correspondiente. No siendo para ms, a las 08:58 horas,
previa lectura en alta voz y ratificacin de la presente, se invita al Sr. Alvarez a
firmar, si hacindolo juntamente con los actuantes, en tres (3) ejemplares de un
mismo tenor y a un solo efecto, y si recibiendo copia de la misma.
DUPLICADO
EDUARDO GONZALEZ

ANASTASIO FERNANDEZ

PEDRO ALVAREZ

m8 | actividad 4

Delitos y contravenciones tributarias 2.


Concurren nuevamente a consultarlo el Jefe de la Seccin tributaria y el Jefe de
la seccin contable de la empresa Tuitty S.A.
En esta oportunidad le comentan que hace varios meses se presentaron en el
domicilio fiscal de la firma dos inspectores de la A.F.I.P.
En dicha oportunidad, labraron un Acta requirindoles que en el plazo de
quince das aporten diversa documentacin, pero por problemas tcnicos el
requerimiento no pudo ser contestado.
Vencido el trmino conferido para dicha contestacin, los inspectores se
presentaron nuevamente y abrieron una inspeccin a la empresa, en relacin al
Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los perodos fiscales mensuales
enero a diciembre del ao anterior, y al Impuesto a las Ganancias del mismo
ao.
Ahora los inspectores pusieron a su consideracin unas planillas en las que
se detallan las diferencias supuestamente detectadas por la inspeccin, y que
arrojan los siguientes resultados:
*Impuesto a las Ganancias
*IVA

$250.000,00
$ 85.000,00

En las planillas se confiere a la empresa la posibilidad de aceptar las diferencias


detectadas, rectificando sus declaraciones juradas. Le advierten que si no lo
hace dentro del trmino de tres das o si rechaza las diferencias, iniciarn el
procedimiento de determinacin de oficio de la deuda.
Desean que les explique cules son las ventajas y los riegos de rectificar las
declaraciones juradas, y que suceder en caso de no hacerlo. A 1
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 59

m8 | actividad 4 | AA

asistente acadmico 1

Debera tener en cuenta que la rectificacin de las declaraciones juradas podra


constituir un reconocimiento de que se omiti el pago de los tributos, y analizar
ello a la luz de las consecuencias penales y contravencionales que podran
suscitarse para la empresa y/o sus directores. En eso es importante analizar los
montos de las diferencias.

m8

glosario

Evasin: es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida


dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados
a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u
omisivas violatoria de disposiciones legales.
Elusin: Se refiere a la eleccin de formas o estructuras jurdicas anmalas
parar esquivar o minimizar la carga tributaria.
Economa de opcin o evitacin: consiste en elegir, entre varias formas
jurdicas igualmente adecuadas, aquella que sea menos gravosa, sin alterar la
sinceridad del acto.
Clausura: sancin consistente en el cierre del negocio o establecimiento y la
consiguiente paralizacin de la actividad normal del mismo.
Acta: documento o instrumento pblico en el cual un funcionario o empleado
pblico deja constancia de actos o acontecimientos sucedidos en su presencia
o constatados por l.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.60

m9
m9

microobjetivos

P Comprender en que consiste el proceso de Globalizacin, a fin de apreciar


cules son las implicancias que ella tuvo en la materia Finanzas y Derecho
Tributario.
P Conocer el funcionamiento de las empresas transnacionales, con el propsito
de interpretar las problemticas que se originan a partir de su actuacin.
P Identificar los problemas que constituyen
el contenido del Derecho
Internacional Tributario, para idear y fundamentar posibles soluciones.
P Conocer la realidad actual del fenmeno comunitario, con el objeto de
comprender sus implicancias en materia fiscal.
P Advertir la importancia que tiene para la materia Finanzas y Derecho Tributario,
la aplicacin de los Pactos de Derechos Humanos, a fin de comprender la
forma en que ellos pueden ser utilizados por los contribuyentes.

m9

contenidos

En ste Mdulo usted tendr la oportunidad de estudiar, en primer lugar, lo que


se denomina el Derecho Internacional Tributario. Se trata especficamente,
de la parte de la materia que estudia las normas y principios que se aplican
cuando dos o ms pases o comunidades de pases entran en contacto a fin de
solucionar problemas tales como la doble imposicin o coordinar esfuerzos para
combatir la evasin fiscal internacional.
Cabe destacar, que si bien le proponemos el estudio de
temas que
tradicionalmente fueron objeto de estudio por esta parte del Derecho Tributario,
se incluirn tambin otros que resultan totalmente nuevos, pues se han
originado a partir del fenmeno de la globalizacin y del consiguiente aumento
de la actividad de empresas transnacionales. Por tal motivo, una de las primeras
cosas que veremos ser justamente, en qu consiste la globalizacin y cmo
influy en nuestra materia.
Se dar continuacin a tales contenidos, con el tratamiento de un problema que
no es nuevo, pero que ha cobrado mayor importancia a partir del impresionante
aumento de las transacciones, operaciones o relaciones comerciales de ndole
internacional. Se trata de la Doble Imposicin Internacional, respecto de la cual
usted estudiar cundo ella existe, sus causas y posibles soluciones y el estado
del tema en nuestro sistema jurdico.
Seguidamente, usted estudiar acerca de las principales protagonistas de las
problemticas de esta parte de la materia: Las Empresas Transnacionales (o
Multinacionales). Usted podr advertir aqu, que si bien ellas existen desde
hace bastante tiempo, su importancia se increment notablemente ante el
advenimiento de la globalizacin.
Por otra parte, usted podr detenerse en el estudio de la Teora del rgano,
que permiti combatir los abusos cometidos por estas empresas en orden a la
tributacin.
Otro tema que integra el contenido de este Mdulo, es el de los denominados
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 61

Precios de Transferencia, que son los que emplean las empresas


transnacionales para intentar obtener ventajas en orden a las sumas a tributar,
por el grupo econmico considerado en su totalidad.
Ms adelante, usted trabajar sobre los denominados Parasos fiscales, o
pases de baja o nula tributacin, que son aquellos que renen requisitos que
los hacen especialmente atractivos a fin de radicar sociedades que concentren
las ganancias de las diversas filiales o sucursales de una empresa, reduciendo
as la carga tributaria global de sta.
Sumado a lo anterior, estudiaremos otras maniobras distorsivas, tales como abuso
de tratados, cambio de residencia, sociedades de base o pantalla, sociedades
conductoras o de enlace, sociedades cautivas de seguros, subcapitalizacin,
etc.
Para concluir con esta primera parte del Mdulo, veremos qu es el dumping y
las defensas contra el mismo, y en que consiste la Competencia fiscal nociva.
Como una segunda parte del Mdulo, veremos lo que se conoce como
Derecho Tributario de la integracin econmica, que se ocupa de estudiar las
implicancias que tuvo para nuestra materia el fenmeno comunitario.
De esta forma, se har especial referencia a la Unin Europea y al Mercosur,
como casos concretos de integracin. Usted podr analizar tambin cul es la
realidad actual de cada uno de ellos y veremos los aspectos fiscales de ambos.
Por ltimo, usted trabajar en torno a los derechos de los contribuyentes segn
las normas internacionales, refirindonos especialmente al denominado Pacto
de San Jos de Costa Rica y sus diversos aspectos.
Una vez concluido el estudio del presente Mdulo, usted habr concluido tambin con el estudio de la denominada Parte General del Derecho Tributario,
restando considerar en los restantes Mdulos la Parte Especial del mismo,
encargada de estudiar cada uno de los ms importantes tributos nacionales,
provinciales y municipales en particular.

m8

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario. Buenos Aires, Editorial Astrea, 2005, 9 Edicin.

Material complementario
LIBROS
P
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P
P

ATCHABAHIAN, Adolfo: Rgimen Jurdico de la Gestin y el Control en la


Hacienda Pblica. Buenos Aires, Editorial Depalma, 1996.
FERRERO LAPATZA, Jos Juan: Ensayos sobre Metodologa y Tcnica
Jurdica en el Derecho Financiero y Tributario. Madrid, Editorial Marcial Pons,
1998.
GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial
Depalma, 1996.
ROSEMBUY, Julio: Fiscalidad Internacional. Madrid, Editorial Pons, 1998.
ROSEMBUY, Julio: El fraude de ley, la simulacin y el abuso de las formas en
el Derecho Tributario. Madrid, Editorial Pons, 1999.
RUIZ TOLEDANO, Jos Ignacio: El fraude de ley y obras supuestas de elusin
fiscal. Madrid, Editorial Ciss, 1998.
VERNAZ, Alain: Los Parasos Fiscales. Barcelona, Editorial Plaza y Janes,
1978.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.62

PGINAS WEB
P

http://www.afip.gov.ar
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

http://aplicacin.com.ar
Revista Aplicacin Tributaria.

http://www.canalfiscal.com
Portal tributario Canal Fiscal.

http://iefpa.org.ar/criterios_digital
Revista Criterios Tributarios.

http://dae.com.ar
Portal Tributario DAE.

http://infoleg.mecon.gov.ar
Pgina del Ministerio de Economa para bsqueda de legislacin.

http://www.eldial.com.ar
Revista El Dial.

m9

actividades
m9 | actividad 1

Parasos fiscales y precios de transferencia


Concurre a efectuarle una consulta el Director de Micosot Argentina S.A., que
es la filial en el pas de Micosot Corporation (una importante empresa cuya
casa matriz se encuentra en los Estados Unidos y que tiene filiales en gran parte
de los pases del mundo).
Le explica que Micosot Corporation tiene en los Estados Unidos un gran equipo
de trabajo abocado al desarrollo de programas de computacin (software), y
que han logrado crear entre otros un programa especial que ninguna otra
compaa del mundo pudo imitar hasta el momento, por lo que existe un
monopolio de hecho respecto del mismo.
Lo que hace Micosot Argentina S.A. es efectuar copias de los programas
desarrollados por la matriz, traducir los manuales de uso y empaquetar todo, a
efectos de su comercializacin, brindando luego el soporte tcnico necesario a
quienes adquieran el producto.
Su ganancia consiste en la diferencia entre el total de las ventas efectuadas
durante el mes y el monto que tienen que pagar en concepto de regalas (a cuyo
resultado se le descuentan luego los gastos corrientes a cualquier actividad:
sueldos, tributos, alquileres, etc.).
Le aclara que la titular de la patente de los programas que ellos distribuyen no
es la casa matriz (Micosot Corporation), sino la filial de la empresa ubicada en la
Repblica Oriental del Uruguay (Micosot Uruguay S.A.), por lo que las regalas
son pagadas a dicha filial, y no a la casa matriz.
Motiva la consulta el hecho de que tiempo atrs el Fisco Nacional les inici una
inspeccin. Cuando se cerr la misma, los inspectores pusieron a consideracin
de la empresa una planilla que detallaba las diferencias supuestamente
detectadas en las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias de los
perodos 2001 a 2005, intimndole para que en el plazo de tres das acepte las
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 63

diferencias o las rechace, en cuyo ltimo caso le iniciaran el procedimiento de


determinacin de oficio de la deuda.
Como el estaba seguro que la empresa declaraba correctamente sus impuestos
y los ingresaba puntualmente, rechaz las supuestas diferencias detectadas, sin
consultar siquiera a los asesores contables de la empresa.
Ayer le fue notificada la resolucin por la cual la A.F.I.P.- D.G.I. le corri vista
en los trminos del art. 17 de la ley 11.683 por el Impuesto a las Ganancias
correspondiente a los perodos 2001 a 2005. En la resolucin slo se dice que
ello se debe al ajuste realizado en el precio de las regalas pagadas.
Por su parte, en el Informe Final de Inspeccin se manifiesta que las regalas son
pagadas a una empresa vinculada ubicada en un pas que puede considerarse
de baja o nula tributacin, por lo que se presume, sin admitir prueba en contrario,
que los precios pagados en tal concepto no se ajustan a los precios normales de
mercado, debiendo procederse a ajustar los mismos. Sin embargo, no se cita
norma alguna en apoyo de lo expresado.
Por tal motivo, el Director de la empresa desea que le comente si el proceder del
Organismo Fiscal tiene algn sustento legal. A 1

m9 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Para la resolucin del presente caso tenga, sera importante que considere las
disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias (principalmente los arts.
14, 15 y 15.1 o agregado a continuacin del 15.
Tngase en cuenta tambin que en ejercicio de la delegacin efectuada por
el art. 15 antes transcripto, el Poder Ejecutivo dict el Dto. 1037/00 por el que
estableci taxativamente la lista de pases que seran considerados de baja o
nula tributacin (parasos fiscales) a efectos del referido art. 15.
Por otra parte, tambin resultara til que Ud. razone lo siguiente:

Puede considerarse a la Repblica Oriental del Uruguay como un


paraso fiscal, de acuerdo al Decreto 1037/00?.
Cules seran las consecuencias si se considerara a Uruguay como
un paraso fiscal?. Tendra ello alguna influencia en la respuesta que
le dara a su cliente?.
Tal como est estructurado el art. 15 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias qu carcter le parece que tiene la presuncin contenida
en el 2 prrafo de la norma?. Suponiendo que Ud. entienda que se
trata de una presuncin iure et de iure o absoluta le parece que ello
aceptable, o podra atacarse de algn modo?.
Luego de haber estudiado y comprendido las cuestiones que integran
el Derecho Internacional Tributario cules de ellas le parece que
estn presentes en ste caso?.

A continuacin, se transcriben algunos artculos de la Ley de Impuesto a las


Ganancias y de su Decreto Reglamentario que podras resultarle de utilidad.
LEY N 20.628 DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
ARTCULO 8: La determinacin de las ganancias que derivan de la exportacin
e importacin de bienes entre empresas independientes se regir por los
siguientes principios:
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.64

a) Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos,


manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de fuente
argentina.
La ganancia neta se establecer deduciendo del precio de venta el costo de tales
bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisin
y gastos de venta y los gastos incurridos en la REPUBLICA ARGENTINA, en
cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
Cuando no se fije el precio o el pactado sea inferior al precio de venta mayorista
vigente en el lugar de destino, corresponder, salvo prueba en contrario, tomar
este ltimo, a los efectos de determinar el valor de los productos exportados.
Asimismo, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, podr tambin establecer el valor atribuible a los productos objeto
de la transaccin, tomando el precio mayorista vigente en el lugar de origen. No
obstante, cuando el precio real de la exportacin fuere mayor se considerar, en
todos los casos, este ltimo.
Se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comprados en el pas, realizada por medio de
representantes, agentes de compras u otros intermediarios independientes de
personas o entidades del extranjero, que acten en el curso ordinario de sus
negocios.
b) Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la REPUBLICA ARGENTINA son de fuente
extranjera.
Sin embargo, cuando el precio de venta al comprador del pas sea superior
al precio mayorista vigente en el lugar de origen ms, en su caso, los gastos
de transporte y seguro hasta la REPUBLICA ARGENTINA se considerar, salvo
prueba en contrario, que la diferencia constituye ganancia neta de fuente
argentina para el exportador del exterior.
Asimismo, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, podr tambin establecer el valor atribuible a los productos objeto
de la transaccin, tomando el precio mayorista vigente en el lugar de destino.
No obstante, cuando el precio real de la importacin fuere menor se tomar, en
todos los casos, este ltimo.
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, corresponda
aplicar el precio mayorista vigente en el lugar de origen o destino, segn el caso,
y ste no fuera de pblico y notorio conocimiento o que existan dudas sobre si
corresponde a igual o anloga mercadera que la importada o exportada, u otra
razn que dificulte la comparacin, se tomar como base para el clculo de los
precios y de las ganancias de fuente argentina, las disposiciones previstas en el
artculo 15 de esta Ley.
Lo dispuesto en este artculo ser de aplicacin an en aquellos casos en los
que no se verifiquen los supuestos de vinculacin establecidos en el artculo
agregado a continuacin del artculo 15 antes citado. (Artculo sustituido por Ley
N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso a). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto
para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.).
ARTCULO 14: Las sucursales y dems establecimientos estables de empresas,
personas o entidades del extranjero, debern efectuar sus registraciones
contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y
dems establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de stas, efectuando en
su caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de
fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente
la ganancia neta de fuente argentina, la ADMINISTRACION FEDERAL DE
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 65

INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE


ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, podr considerar que los entes
del pas y del exterior a que se refiere el prrafo anterior forman una unidad
econmica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.
Las transacciones entre un establecimiento estable, a que alude el inciso b) del
artculo 69, o una sociedad o fideicomiso comprendidos en los incisos a) y b) y en
el inciso agregado a continuacin del inciso d) del artculo 49, respectivamente,
con personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el
exterior sern considerados, a todos los efectos, como celebrados entre partes
independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prcticas
normales del mercado entre entes independientes, excepto en los casos
previstos en el inciso m) del artculo 88. Cuando tales prestaciones y condiciones
no se ajusten a las prcticas del mercado entre entes independientes, las
mismas sern ajustadas conforme a las previsiones del artculo 15.
En el caso de entidades financieras que operen en el pas sern de aplicacin
las disposiciones previstas en el artculo 15 por las cantidades pagadas o
acreditadas a su casa matriz, cofilial o cosucursal u otras entidades o sociedades
vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto
de intereses, comisiones y cualquier otro pago o acreditacin originado en
transacciones realizadas con las mismas, cuando los montos no se ajusten
a los que hubieran convenido entidades independientes de acuerdo con las
prcticas normales del mercado. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras
y Servicios Pblicos podr, en su caso, requerir la informacin del Banco Central
de la Repblica Argentina que considere necesaria a estos fines. (Artculo
sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso b). - Vigencia: A partir del
31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha
fecha.)
ARTCULO 15: Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades
de organizacin de las empresas, no puedan establecerse con exactitud las
ganancias de fuente argentina, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, podr determinar la ganancia neta sujeta al
gravamen a travs de promedios, ndices o coeficientes que a tal fin establezca
con base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a
actividades de iguales o similares caractersticas.
Las transacciones que establecimientos estables domiciliados o ubicados en
el pas o sociedades comprendidas en los incisos a) y b) y los fideicomisos
previstos en el inciso agregado a continuacin del inciso d) del primer
prrafo artculo 49, respectivamente, realicen con personas fsicas o jurdicas
domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases de baja o nula tributacin
que, de manera taxativa, indique la reglamentacin, no sern consideradas
ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes.
A los fines de la determinacin de los precios de las transacciones a que alude
el artculo anterior sern utilizados los mtodos que resulten ms apropiados
de acuerdo con el tipo de transaccin realizada. La restriccin establecida en el
artculo 101 de la ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
no ser aplicable respecto de la informacin referida a terceros que resulte
necesaria para la determinacin de dichos precios, cuando la misma deba
oponerse como prueba en causas que tramiten en sede administrativa o
judicial.
Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a) del primer prrafo
del artculo 69 y las dems sociedades o empresas previstas en el inciso b)
del primer prrafo del artculo 49, distintas a las mencionadas en el tercer
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.66

prrafo del artculo anterior, quedan sujetas a las mismas condiciones respecto
de las transacciones que realicen con sus filiales extranjeras, sucursales,
establecimientos estables u otro tipo de entidades del exterior vinculadas a
ellas.
A los efectos previstos en el tercer prrafo, sern de aplicacin los mtodos de
precios comparables entre partes independientes, de precios de reventa fijados
entre partes independientes, de costo ms beneficios, de divisin de ganancias
y de margen neto de la transaccin, en la forma y entre otros mtodos que, con
idnticos fines, establezca la reglamentacin.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica
en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS
con el objeto de realizar un control peridico de las transacciones entre
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el
pas vinculados con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad
domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, deber requerir la presentacin
de declaraciones juradas semestrales especiales que contengan los datos que
considere necesarios para analizar, seleccionar y proceder a la verificacin de los
precios convenidos, sin perjuicio de la realizacin, en su caso, de inspecciones
simultneas con las autoridades tributarias designadas por los estados con
los que se haya suscrito un acuerdo bilateral que prevea el intercambio de
informacin entre fiscos. (Artculo sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1,
inciso c). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que
se inicien a partir de dicha fecha.).
ARTCULO AGREGADO A CONTINUACIN DEL ART. 15: A los fines previstos en
esta ley, la vinculacin quedar configurada cuando una sociedad comprendida
en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 49, un fideicomiso
previsto en el inciso agregado a continuacin del inciso d) de dicho prrafo
del citado artculo o un establecimiento contemplado en el inciso b) del primer
prrafo del artculo 69 y personas u otro tipo de entidades o establecimientos,
domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos
realicen transacciones, estn sujetos de manera directa o indirecta a la direccin
o control de las mismas personas fsicas o jurdicas o stas, sea por su
participacin en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales
o de cualquier otra ndole, contractuales o no, tengan poder de decisin
para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades,
establecimientos u otro tipo de entidades. (Artculo incorporado a continuacin
del art. 15 sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso d). - Vigencia: A
partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de
dicha fecha.)
DECRETO 1344/98, REGLAMENTARIO DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS
GANANCIAS.
ARTICULO 21: A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 15 de
la ley, deber entenderse que en las transacciones que los sujetos comprendidos
en sus disposiciones, realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas,
constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin, con las que no se
verifiquen los supuestos de vinculacin establecidos en el artculo incorporado a
continuacin del artculo antes citado, quedando encuadradas por lo tanto en las
previsiones del artculo 8 de la misma norma, no ser de aplicacin la oposicin
de prueba en contrario admitida en este ltimo, quedando sujetas en estos casos
a los procedimientos de justificacin de precios de las transacciones, conforme
los mtodos establecidos en el quinto prrafo del ya citado artculo 15 de la ley.
(incorporado por art. 1 inc. d) del Decreto N1037/2000 B.O. 14/11/2000).

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 67

7 ART. SIN NMERO AGREGADO A CONTINUACIN DEL ART. 21: A todos los
efectos previstos en la ley y en este reglamento, se consideran pases de baja
o nula tributacin, incluidos, en su caso, dominios, jurisdicciones, territorios,
Estados asociados o regmenes tributarios especiales, los siguientes:
1. ANGUILA (Territorio no autnomo del Reino Unido)
2. ANTIGUA Y BARBUDA (Estado independiente)
3. ANTILLAS HOLANDESAS (Territorio de Pases Bajos)
4. ARUBA (Territorio de Pases Bajos)
5. ASCENCION
6. COMUNIDAD DE LAS BAHAMAS (Estado independiente)
7. BARBADOS (Estado independiente)
8. BELICE (Estado independiente)
9. BERMUDAS (Territorio no autnomo del Reino Unido)
10. BRUNEI DARUSSALAM (Estado independiente)
11. CAMPIONE DITALIA
12. COLONIA DE GIBRALTAR
13. EL COMMONWEALTH DE DOMINICA (Estado Asociado)
14. EMIRATOS ARABES UNIDOS (Estado independiente)
15. ESTADO DE BAHREIN (Estado independiente)
16. ESTADO ASOCIADO DE GRANADA (Estado independiente)
17. ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO (Estado asociado a los
EEUU)
18. ESTADO DE KUWAIT (Estado independiente)
19. ESTADO DE QATAR (Estado independiente)
20. FEDERACION DE SAN CRISTOBAL (Islas Saint Kitts and Nevis:
Independientes)
21. GRAN DUCADO DE LUXEMBURGO
22. GROENLANDIA
23. GUAM (Territorio no autnomo de los EEUU)
24. HONK KONG (Territorio de China)
25. ISLAS AZORES
26. ISLAS DEL CANAL (Guernesey, Jersey, Alderney, Isla de Great Stark,
Herm, Little Sark, Brechou, Jethou Lihou)
27. ISLAS CAIMAN (Territorio no autnomo del Reino Unido)
28. ISLA CHRISTMAS
29. ISLA DE COCOS O KEELING
30. ISLAS DE COOK (Territorio autnomo asociado a Nueva Zelanda)
31. ISLA DE MAN (Territorio del Reino Unido)
32. ISLA DE NORFOLK
33. ISLAS TURKAS E ISLAS CAICOS (Territorio no autnomo del Reino
Unido)
34. ISLAS PACIFICO
35. ISLAS SALOMON
36. ISLA DE SAN PEDRO Y MIGUELON
37. ISLA QESHM
38. ISLAS VIRGENES BRITANICAS (Territorio no autnomo del Reino
Unido)
39. ISLAS VIRGENES DE ESTADOS UNIDOS DE AMERICA
40. KIRIBATI
41. LABUAN
42. MACAO
43. MADEIRA (Territorio de Portugal)
44. MONTSERRAT (Territorio no autnomo del Reino Unido)
45. NEVIS
46. NIUE
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.68

47. PATAU
48. PITCAIRN
49. POLINESIA FRANCESA (Territorio de Ultramar de Francia)
50. PRINCIPADO DEL VALLE DE ANDORRA
51. PRINCIPADO DE LIECHTENSTEIN (Estado independiente)
52. PRINCIPADO DE MONACO
53. REGIMEN APLICABLE A LAS SOCIEDADES ANONIMAS FINANCIERAS
(regidas por la ley 11.073 del 24 de junio de 1948 de la Repblica Oriental
del Uruguay)
54. REINO DE TONGA (Estado independiente)
55. REINO HACHEMITA DE JORDANIA
56. REINO DE SWAZILANDIA (Estado independiente)
57. REPUBLICA DE ALBANIA
58. REPUBLICA DE ANGOLA
59. REPUBLICA DE CABO VERDE (Estado independiente)
60. REPUBLICA DE CHIPRE (Estado independiente)
61. REPUBLICA DE DJIBUTI (Estado independiente)
62. REPUBLICA COOPERATIVA DE GUYANA (Estado independiente)
63. REPUBLICA DE PANAMA (Estado independiente)
64. REPUBLICA DE TRINIDAD Y TOBAGO
65. REPUBLICA DE LIBERIA (Estado independiente)
66. REPUBLICA DE SEYCHELLES (Estado independiente)
67. REPUBLICA DE MAURICIO
68. REPUBLICA TUNECINA
69. REPUBLICA DE MALDIVAS (Estado independiente)
70. REPUBLICA DE LAS ISLAS MARSHALL (Estado independiente)
71. REPUBLICA DE NAURU (Estado independiente)
72. REPUBLICA DEMOCRATICA SOCIALISTA DE SRI LANKA (Estado
independiente)
73. REPUBLICA DE VANUATU
74. REPUBLICA DEL YEMEN
75. REPUBLICA DE MALTA (Estado independiente)
76. SANTA ELENA
77. SANTA LUCIA
78. SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS (Estado independiente)
79. SAMOA AMERICANA (Territorio no autnomo de los EEUU)
80. SAMOA OCCIDENTAL
81. SERENISIMA REPUBLICA DE SAN MARINO (Estado independiente)
82. SULTANATO DE OMAN
83. ARCHIPIELAGO DE SVBALBARD
84. TUVALU
85. TRISTAN DA CUNHA
86. TRIESTE (Italia)
87. TOKELAU
88. ZONA LIBRE DE OSTRAVA (ciudad de la antigua Checoeslovaquia)
A efectos de lo dispuesto en el presente artculo se excluirn de la lista
precedente a aquellos pases, dominios, jurisdicciones, territorios o Estados
asociados que establezcan la vigencia de un acuerdo de intercambio de
informacin suscripto con la REPUBLICA ARGENTINA o, en su caso, que
establezcan en su legislacin interna modificaciones en el impuesto a la renta a
fin de adecuarlo a los parmetros internacionales en esa materia, que le hagan
perder la caracterstica de pas de baja o nula tributacin. (incorporado por art. 1
inc. d) del Decreto N1037/2000 B.O. 14/11/2000).

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 69

m9

glosario

Abuso de tratados (teatry shopping): Consiste en el ingreso abusivo que un intruso


realiza dentro de un Convenio de Doble Imposicin al que es extrao.
Armonizacin fiscal: Implica la participacin comunitaria en el ejercicio del poder
tributario sobre el territorio de los Estados miembros, mediante la adopcin a nivel
comunitario de reglas que tiendan a asegurar el buen funcionamiento del mercado
comn y a la que deben adaptarse las legislaciones nacionales.
Competencia fiscal nociva: Es la competencia existente entre los diferentes pases
para atraer o retener actividades o inversiones mediante la concesin de beneficios
de ndole tributaria tales como exenciones, desgravaciones, diferimientos, alcuotas
diferenciales, etc. En general, es la situacin de tensin que se gener a partir de la
necesidad de los pases de atraer o retener inversiones.
Convenio de doble imposicin (CDI): Acuerdo o tratado internacional que dos o
ms pases realizan entre s a efectos de adoptar soluciones que permitan neutralizar
o atenuar los efectos nocivos que produce la existencia de doble imposicin
internacional.
Distorsin comunitaria: Implica la existencia de una discriminacin de tipo fiscal que
altera las condiciones de concurrencia de un mercado de manera tal que provoca
modificaciones apreciables en las corrientes normales del trfico comercial.
Doble o mltiple imposicin: Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo
destinatario legal tributario es gravado dos (o ms) veces, por el mismo hecho
imponible, en el mismo perodos de tiempo, y por parte de dos (o ms) sujetos con
poder tributario.
Dumping: Poltica que se materializa vendiendo productos en el mercado internacional
a precios inferiores a su costo real, con el objeto de desplazar a los competidores y
lograr lucro una vez obtenido el monopolio mediante tal desplazamiento.
Empresas transnacionales (o multinacionales): Son aquellas que en su actuacin
desbordan las fronteras de un pas.
Globalizacin: Fenmeno que tiende a la eliminacin de las barreras entre las
naciones, pero no a travs del sistema comunitario institucionalizado, sino merced a
la actuacin de empresas transnacionales, fusiones extrafronteras.
Parasos fiscales o pases de baja o nula tributacin: Todo aquel pas o
dependencia territorial de otro pas que posee baja o nula tributacin; secreto
bancario; falta de control de cambios; gran flexibilidad jurdica para la constitucin y
administracin de sociedades locales con anonimato de los accionistas; estabilidad
poltica y econmica; seguridad jurdica; facilidades de comunicacin y de transporte;
servicios profesionales, comerciales y bancarios competentes; y que por todo ello
ofrece la localizacin conveniente de renta o riqueza imponible extraa, permitiendo
escapar del impuesto que es debido en los pases de fiscalidad elevada.
Precios de transferencia: Son los precios que fijan empresas o grupos vinculados
por transacciones entre ellos y que son divergentes a los precios de competencia
fijados por empresas independientes actuando en circunstancias similares.
Subcapitalizacin o capitalizacin exigua: Se produce cuando se trata de encubrir
una aportacin de capital por una sociedad situada en un pas a otra situada en otro
pas bajo la forma de un prstamo, de tal manera que los intereses sean deducibles
donde la tributacin sea ms alta y tributen donde sea ms baja.
Teora del rgano o Teora de la Penetracin: Instrumento utilizado para determinar
rentas grabables cuando surgi la duda sobre si ellas eran o no de fuente nacional.
Permiti levantar el velo societario para poder apreciar si dos (o ms) empresas que
eran jurdicamente independientes lo eran tambin econmica y funcionalmente.
Vinculacin: Relacin de subordinacin financiera, organizativa y econmica entre
empresas que forman parte de un mismo grupo econmico.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.70

m10
m10

microobjetivos

P Comprender el concepto de sistema tributario y de rgimen tributario para


apreciar sus alcances e implicancias prcticas.
P Comprender la estructura del sistema tributario argentino para lograr
interpretar y relacionar los diversos tributos que lo conforman.
P Identificar los diferentes tipos de sistemas tributarios que existen, segn el
origen que hayan tenido las modificaciones producidas en el mismo, para
lograr interpretar adecuadamente los tributos que lo conforman.
P Comprender los problemas que pueden tener los sistemas tributarios y los
principios que deben regirlos, para apreciar cules podran ser las soluciones
a aquellos.
P Comprender el concepto de presin tributaria, para apreciar cules son los
lmites a la imposicin.

m10

contenidos

En este Mdulo nos ocuparemos de proporcionar una nocin de lo que se


considera un sistema tributario y su diferencia con los regmenes tributarios.
Veremos que existen diferentes tipos de sistemas tributarios, segn la forma en
que se hayan originado los cambios dentro de los mismos, y que tales sistemas
pueden estar compuestos por mltiples tributos o por uno nico.
Efectuaremos un breve anlisis de la estructura del sistema tributario argentino, y
analizaremos los problemas y principios de los sistemas tributarios en general.
Por ltimo, veremos la cuestin relativa a la presin tributaria y a los lmites de
la imposicin.
Si bien se trata de temas generales, la importancia de los mismos es indudable,
pues proporcionarn la base necesaria para la elaboracin de importantes
defensas tributarias o para la elaboracin de proyectos de leyes impositivas
que resulten ms adecuadas y contribuyan a la racionalidad y razonabilidad del
sistema tributario actual.
Una vez concluido el estudio del presente mdulo introductorio a la denominada
Parte Especial del Derecho Tributario, estaremos en condiciones de abordar
exitosamente la consideracin de los siguientes mdulos del programa.

m10

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario, Editorial Astrea, 8a edicin, Buenos Aires 2005, 9 Edicin.

Material complementario
P
P

CASS, Jos A.: Presin Fiscal e Institucionalidad, Editorial Depalma, 1992.


GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario, Editorial Depalma, Buenos
Aires, 1996 (3 tomos).
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 71

P
P
P

GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero, obra actualizada por


Susana Navarrine y Rubn Asorey, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1997.
JARACH, Dino: El sistema de derecho tributario material argentino a travs
de sus hechos imponibles, JA 1947-II-44.
SAINZ DE BUJANDA, Fernando:
Sistema de Derecho Financiero, Tomo 1, Vol. 1, Madrid 1977 y Vol. 2,
Madrid, 1985.
Hacienda y Derecho, Editorial Instituto de Estudios Polticos, Madrid, 1962.
VILLEGAS, Hctor Belisario:
La planificacin y el desarrollo econmico, Comercio y Justicia, nmero
extraordinario del 02/10/1966.
Principales problemas de la tributacin en las municipalidades de provincias,
Revista Latinoamericana de Derecho Tributario N 4, 1998, p. 45.
Reforma tributaria en la Argentina, Impuestos 28-636.

Pginas web
http://www.afip.gov.ar
http://aplicacin.com.ar
http://www.canalfiscal.com
http://iefpa.org.ar/criterios_digital
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http://www.errepar.com.ar

m10

actividades
m10 | actividad 1

Un problema de gobierno
En cierta oportunidad, se presenta el Sr. Secretario de Economa de la provincia
y le plantea que estn pensando en introducir profundas modificaciones en
el sistema tributario local, mediante la elaboracin y posterior remisin de un
proyecto de ley al Poder Legislativo.
Le comenta que dado que los tributos provinciales son muy numerosos y existen
muchas superposiciones entre ellos, haban pensado derogar todos ellos y
crear un solo y nico impuesto. Desean que Ud. les informe las ventajas e
inconvenientes que ello podra acarrearles. A 1
m10 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Para resolver el presente caso, piense en la manera en que la existencia de


un impuesto nico influira en cuanto a la distribucin de la carga tributaria,
las posibilidades de evasin, la apreciacin de la capacidad contributiva de los
sujetos, la suficiencia recaudatoria, etc. Sera importante la lectura de lo que se
expone en general, respecto de los sistemas tributarios en el material bsico.
Asimismo, recomendamos la lectura de lo que manifiesta sobre esto Villegas en
la 7 edicin de su Manual.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.72

m10

glosario

Presin fiscal: Es la relacin existente entre la carga fiscal soportada por una
persona, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de la que
dispone esa persona, grupo o colectividad.
Rgimen tributario: Se est ante un rgimen tributario cuando al conjunto de
tributos vigentes en un pas, en una determinada poca, se van adicionando
tributos o medidas tributarias (p. ej. moratorias) en forma inorgnica, con
efectos que se repelen o neutralizan entre s y con el slo propsito de lograr
urgentemente ms fondos.
Sistema tributario: Es el conjunto razonable y eficaz de tributos que establece
un pas en una determinada poca.
Sistema tributario histrico: Un sistema tributario es histrico cuando la
armona entre los objetivos que se persiguen con los tributos y los medios
empleados para lograrlos se produce sola, por espontaneidad de la evolucin
histrica.
Sistema tributario racional: Un sistema es racional cuando el legislador es
quien crea deliberadamente la armona entre los objetivos que se persiguen con
los tributos y los medios empleados para lograrlos.

m11
m11

microobjetivos

P Diferenciar los conceptos de capital y renta y apreciar su importancia


prctica, para comprender el sistema empleado por nuestra ley.
P Comprender el funcionamiento del Impuesto a las Ganancias y adquirir
destrezas para aplicar sus conceptos fundamentales, con el objeto de
enfrentar adecuadamente las diversas situaciones que se presenten en la
practica profesional.
P Entender el funcionamiento del Impuesto a los premios y los supuestos en
que no procede su cobro, para poder brindar un adecuado asesoramiento
profesional.
P Comprender la dinmica de los impuestos que recaen sobre los activos y
adquirir destrezas para aplicar sus conceptos bsicos, con el fin de prestar
un servicio profesional de excelencia.
P Apreciar la ntima relacin existente entre el Impuesto a las Ganancias y
el Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta para lograr comprender sus
diferencias y la forma en que ambos se aplican y liquidan.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 73

m11

contenidos

En este Mdulo nos ocuparemos del estudio de los impuestos nacionales, y


dentro de ellos de los que gravan manifestaciones directas e inmediatas o
ndices de capacidad contributiva (impuestos directos).
En primer lugar, estudiaremos el principal impuesto de este tipo que existe
dentro de nuestro sistema tributario: el Impuesto a las Ganancias. Respecto de
ste efectuaremos, primero, una breve introduccin, en la que distinguiremos el
capital de la renta y veremos las ventajas e inconvenientes del tributo. Ingresando
al estudio de la normativa vigente, analizaremos las caractersticas del tributo,
los cuatro aspectos de su hecho imponible, las categoras de ganancia, las
deducciones admitidas, las exenciones, la forma de liquidacin, entre otros.
Continuaremos con el Impuesto a los Premios de Sorteos y Concursos, del que
analizaremos bsicamente sus caractersticas, hecho imponible, base imponible,
sujetos pasivos, entre otros. Veremos que en este caso, a diferencia del Impuesto
a las Ganancias, se gravan ganancias obtenidas de manera eventual.
Por ltimo, analizaremos dos impuestos que gravan los activos en bruto, sin
permitir la deduccin de pasivos, pero respecto de sujetos diferentes: el impuesto
sobre los bienes personales y el impuesto a la ganancia mnima presunta.
Respecto de ambos analizaremos sus caractersticas, hecho imponible, sujetos
pasivos, base imponible, alcuota, mnimos no imponibles o mnimos exentos,
exenciones en general, entre otros.

m11

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario, Editorial Astrea, 8a edicin, Buenos Aires 2005, 9 Edicin.

Material complementario
P
P
P
P
P
P
P

ASIAN, Jorge G: Impuestos a la riqueza, bienes en el pas de titulares del


exterior, mbito Financiero del 11/06/1996, pg. 31.
ATCHABAHIAN, Adolfo y RAIMONDI, Carlos: Impuesto a las Ganancias, 2
edicin, Ed. Depalma, Buenos Aires.
BALBI, Roberto: La tributacin sobre la rente de las empresas transnacionales,
Monografas del Instituto para la Integracin de Amrica Latina del B.I.D., N
4, pg. 514.
GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario, Editorial Depalma, Buenos
Aires, 1996 (3 tomos).
GEBHARDT, Jorge LITVAK, Jos D.: El impuesto a la ganancia mnima
presunta, Ed. Errepar, Buenos Aires, 1999.
GIULIANI FONROUGE, Carlos: El concepto de renta en el derecho fiscal,
LL 96-232.
GIULIANI FONROUGE, Carlos y NAVARRINE, Susana:
Impuesto a las Ganancias, Editorial Depalma, 3a edicin , Buenos Aires,
1996.
Impuesto a la renta, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1973.
JARACH, Dino:
El concepto de ganancia en la ley 20.628, LI 29-709.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.74

P
P
P

Impuesto a las ganancias, Ed. Cangallo, Buenos Aires, 1980.


Impuesto sobre el patrimonio y las sucesiones y donaciones, Temas
Tributarios, Ed. Macchi, Buenos Aires, 1968.
LITVAK, Jos: El nuevo impuesto a los activos. 1 parte, Doctrina Tributaria,
Ed. Errepar, N 118, Buenos Aires.
NAVARRINE, Susana C.: Los ingresos provenientes del exterior, Ed. Depalma,
Bs. As., 1990.
REIG, Enrique:
Impuesto a las Ganancias, Edicin Macchi, 9 edicin, con actualizacin
al 31 de Marzo de 1998, Buenos Aires, 1998.
El criterio de la renta mundial en la reforma de los impuestos a las
ganancias y sobre los activos, DT XII-185.
Evaluacin del impuesto a los rditos como elemento del sistema
tributario argentino, DF 21-129.
VILLEGAS, Hctor Belisario:
Los inmuebles en el impuesto a las ganancias, Factor N 233.
Reforma tributaria en la Argentina, Impuestos 28-636.
Tratamiento fiscal de filiales de empresas extranjeras, Factor N 237.

Pginas web
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m11

actividades
m11 | actividad 1

Impuesto a las Ganancias I


Viene a consultarlo al estudio el jugador de un importante club del ftbol
nacional. Es de nacionalidad colombiana, pero hace dos aos desde que firm
un millonario contrato por cinco aos con ese club que est residiendo en
nuestro pas con su familia, compuesta por su esposa y dos hijos menores de
edad.
En Colombia tiene una empresa familiar; es una sociedad annima en la que
participa en un 51%, y por la que anualmente percibe importantes utilidades. All
tiene tambin tres inmuebles, que actualmente est alquilando; su hermano se
encarga de administrarle esas propiedades, y mensualmente deposita los fondos
en una cuenta corriente que su nuevo cliente tiene en un banco argentino.
A modo de inversin, en nuestro pas adquiri acciones de varias empresas en
la Bolsa; como algunas de ellas han bajado mucho, no las renegoci y decidi
cobrar peridicamente las utilidades distribuidas. Tambin adquiri obligaciones
negociables de una importante empresa y mensualmente percibe intereses por
ellas. Tiene un importante monto de dinero depositado en un plazo fijo en pesos
en un banco local, que tambin le reporta intereses.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 75

Agrega que el ao anterior le prest una alta suma de dinero al club que lo
contrat, para que ste financie la compra de un nuevo jugador. La suma todava
no le fue devuelta, pero por ella se le abonan intereses mensualmente.
Una editorial nacional le paga $20.000 anuales por los derechos de autor sobre
un libro que escribi; le comenta que escribi el mismo en su tiempo libre y,
luego, lo ofreci a la editorial en cuestin, la que de inmediato decidi publicarlo
y realiz todos los trmites necesarios para inscribir la obra en la Direccin
Nacional del Derecho de Autor.
Tiene importantes gastos en preparadores fsicos, mdicos especializados y
gimnasios que se dedican a mantener y mejorar su estado fsico.
Como le interesa la formacin de los nios, recientemente don a la Municipalidad
una cuantiosa suma para la creacin de una escuela de ftbol para nios
carenciados.
Entre sus ingresos, se cuenta tambin una remuneracin que percibe
peridicamente del Estado nacional, porque ha sido nombrado asesor del
Ministerio de Deportes de la Nacin.
Actualmente, vive en una casa ubicada en un country, que adquiri apenas vino
a la Argentina. Tambin tiene una casa de fin de semana en una ciudad turstica,
que utiliza en sus momentos libres.
Por las ganancias que obtiene en Colombia, paga en ese pas un impuesto
similar al Impuesto a las Ganancias.
El cliente desea que Ud. le explique cul es su situacin frente al Impuesto a las
Ganancias argentino, porque no quiere tener problemas con el Fisco Nacional.
A 1

m11 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Para dar al cliente un panorama completo de su situacin, intente responder a


los siguientes interrogantes:
*Cules ganancias son de fuente argentina y cules de fuente extranjera?
*Deber tributar por las ganancias de fuente extranjera?
*A qu categora pertenecer cada una de las ganancias obtenidas?
*Qu deducciones podr efectuar?
*Existen montos exentos?
*Existe algn concepto que pueda tomarse como pago a cuenta del impuesto
a las ganancias de nuestro pas?
Podra resultar til que tenga en cuenta:
*El art. 36 bis de la ley 23.576 (texto segn ley 23.962).
*Que el club de ftbol que contrat a su cliente tiene el carcter de una
asociacin civil.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.76

m11 | actividad 2

Impuesto a las Ganancias II


Concreta una cita con Ud. el Presidente de ESPERTER ARGENTINA S.A., que
es la filial argentina de una importante empresa multinacional que tiene su casa
matriz en los Estados Unidos y filiales distribuidas en todo el mundo, y que
se dedica a la fabricacin de bebidas gaseosas reconocidas a nivel mundial.
Concurre acompaado de otros directivos de la empresa.
Le explican que, por los productos que ellos elaboran en nuestro pas, deben
pagar mensualmente importantes regalas a la casa matriz, en concepto de
retribucin por el uso de marcas y patentes.
A su vez, la casa matriz les provee un producto bsico para elaborar las gaseosas,
cuya frmula es secreta, y por el que tambin deben pagar mensualmente
importantes sumas de dinero. Le comentan que, segn informacin que poseen,
tales sumas abonadas son superiores en un 50% a las que paga a la respectiva
casa matriz (tambin estadounidense) la filial local de su competidora directa.
Asimismo, le comentan que el ao anterior necesitaban financiar una campaa
publicitaria de grandes dimensiones, destinada a recuperar mercado frente a la
competencia y a promocionar un nuevo producto, pero que los bancos locales
que en ese momento cobraban una tasa de inters anual del orden del 18%
se negaron a conceder el prstamo, por razones que no le explicaron. Ante ello,
solicitaron el mismo a la filial de la empresa ubicada en las Islas Caimn, la que
se los concedi a una tasa igual a la que en ese momento rega en el mercado
financiero nacional.
La A.F.I.P.- D.G.I. acaba de iniciarles una inspeccin y desean saber cul es su
situacin, en relacin a las operaciones que realizaron con la casa matriz y con
la filial de las Islas Caimn.
Contestando a su pregunta, le aclaran que su contabilidad es separada de
la contabilidad de la casa matriz y de la del resto de las filiales, y refleja
exactamente la ganancia de fuente argentina. A 1

m11 | actividad 2 | AA

asistente acadmico 1

Para contestar a su cliente, puede resultarle de utilidad efectuarse las siguientes


preguntas:
*Sera de aplicacin el art. 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias a
alguna de las operaciones? Quizs debera analizar el Decreto Reglamentario
de la ley de Impuesto a las Ganancias, en cuanto al listado de pases que
se consideran de baja o nula tributacin (7 artculo sin nmero, agregado a
continuacin del art. 21).
*En su caso podra atacarse de alguna forma la presuncin contenida en el
2 prrafo del art. 15 de la ley de Impuesto a las Ganancias? Qu argumentos
utilizara para ello?

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 77

m11 | actividad 3

Hasta los premios tienen impuestos?


Viene a verlo a su Estudio el Gerente de MACACO S.R.L. y le comenta que ha
obtenido la autorizacin pertinente para realizar una rifa en la que sortear los
siguientes premios:
1) $300.000 en efectivo.
2) Un automvil 0 km importado, valuado en $200.000.
3) $100.000 en efectivo.
4) Un automvil 0 km importado, valuado en $50.000.
Si bien existir un sorteo inicial, los favorecidos con el 1 y 2 premio
debern responder correctamente una pregunta de cultura general para hacerse
acreedores de los mismos. No as, los favorecidos con el 3 y 4 premio,
quienes inmediatamente y sin ms trmite sern considerados ganadores de
los mismos.
Como el cliente sabe que existe un impuesto especfico para estos casos, desea
que Ud. le informe cul es la situacin de la empresa frente al mismo. A 1

m11 | actividad 3 | AA

asistente acadmico 1

Para satisfacer la necesidad de su cliente, y partiendo del anlisis de la ley N


20.630 y del Decreto Reglamentario N 668/74, intente responder los siguientes
interrogantes:
*Todos los premios estn alcanzados por el impuesto en cuestin?
*Qu est obligada a hacer la empresa antes de entregar los premios a los
ganadores? Existe alguna diferencia entre premios en dinero y en especie?
*En su caso: qu consecuencias acarreara el incumplimiento de tales
obligaciones?
*Cmo se calculara el impuesto a pagar en cada caso?
* Cul sera la base imponible del tributo?
* Influye en la gravabilidad el hecho de que se tenga que contestar una
pregunta de carcter general para hacerse acreedor del premio?

m11 | actividad 4

Posesiones imponibles?
Viene a verlo nuevamente el jugador de ftbol colombiano, pues le comenta que,
en la visita anterior, slo le consult cul era su situacin frente al Impuesto a
las Ganancias, pero ahora le comentaron sus compaeros de equipo que por
los bienes que tenan, pagaban un impuesto que se llamaba sobre los bienes
personales o algo similar.
Partiendo de la situacin que ya le coment en la anterior consulta, y a raz de las
preguntas que Ud. le efecta, le comenta que su esposa trabaja en una empresa
y que con el producto de su trabajo adquiri un automvil para su uso particular
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.78

y un pequeo inmueble rural dentro de la provincia, que destina a la explotacin


de una pequea granja.
Ahora, desea que Ud. le explique cul es su situacin y la de su esposa frente a
este impuesto. A 1

m11 | actividad 4 | AA

asistente acadmico 1

Para dar al cliente un panorama completo de su situacin, intente responder


a los siguientes interrogantes, analizando la ley que regula el tributo (ley N
23.966):
*Cules bienes se consideran situados en el pas y cules en el exterior?
*Deber tributar por los bienes que tenga en el exterior?
*Existen exenciones respecto a algunos bienes?
*Podra aplicarse el mnimo exento previsto en el art. 24?.
*Cul es la situacin general de los bienes de la esposa del cliente?
*El inmueble rural que posee la esposa est gravado con este impuesto, o
podra encuadrar en algn otro?

m11 | actividad 5

Presumiendo que gana poco.....


Viene a verlo el Presidente de ESSOMER S.A., junto a varios directivos
inferiores de la empresa (constituida y domiciliada en el pas).
Le comentan que la empresa posee los siguientes bienes en el pas:
*25 inmuebles urbanos distribuidos en el pas, destinados al funcionamiento de
la administracin de la empresa, su planta industrial y sus diferentes sucursales
(uno de ellos se encuentra en la provincia de Tierra del Fuego).
*Acciones de diferentes empresas nacionales.
*Bienes de uso por un valor aproximado de $5.000.000 (mquinas industriales,
mobiliario, camiones destinados al transporte de la mercadera).
*Ttulos pblicos del Estado Nacional por un total de $500.000.
Por su parte, poseen los siguientes bienes en el exterior:
*Inmuebles destinados al funcionamiento de su planta industrial y sus sucursales
en Chile y Brasil.
*Bonos del tesoro de los Estados Unidos.
*Acciones de diversas empresas estadounidenses y europeas.
Agregan que existen saldos pendientes de integracin por parte de algunos
accionistas y que, a fines del ao pasado, adquirieron nuevas maquinarias para
su planta industrial en el pas y ampliaron la misma para poder albergar stas y
almacenar la mayor produccin originada.
Como la sociedad tiene que presentar la declaracin jurada del Impuesto a la
Ganancia Mnima Presunta del ltimo periodo fiscal, necesitan que les explique
cul es su situacin frente a ese tributo.
Quieren saber, adems, si el impuesto deber pagarse indefectiblemente o
existe algn monto que pueda tomarse como pago a cuenta del mismo.
Ante una pregunta que Ud. le efecta, responden que para el mismo perodo
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 79

calcularon que deben pagar $400.000 en concepto de Impuesto a las Ganancias


(monto que ingresarn al fisco en los prximos das, y antes de presentar la
declaracin jurada del Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta). A 1

m11 | actividad 5 | AA

asistente acadmico 1

Para dar al cliente un panorama completo de su situacin, es conveniente que


intente responder a los siguientes interrogantes, analizando la ley que regula el
tributo (ley N 25.063):
*Cules bienes se consideran situados en el pas y cules en el exterior?
*Existen bienes que encuadren en alguna exencin?
*Los bienes existentes en el exterior influiran en el monto establecido en el
inc. g del art. 3? Tendra ello alguna importancia en el presente caso?
*Existen bienes que no se consideran activos o que no se computan a
efectos de liquidar el impuesto?
*Qu relacin existira entre este impuesto y el Impuesto a las Ganancias del
mismo perodo?
*Si en el periodo considerado se debiera ingresar algn monto en concepto
de Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta podra utilizarse ste como
pago a cuenta de algn otro tributo?

m11

glosario

Deducciones: En el Impuesto a las Ganancias, son los gastos necesarios para


obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas.
Mnimo exento: Es un monto mnimo que no se encuentra gravado ni siquiera
cuando es superado.
Mnimo no imponible: Es un monto mnimo que no integra la base imponible,
en tanto no sea superado. Si es superado, se computa a los efectos de calcular
el impuesto (es decir, en tal supuesto, el impuesto se calcula sobre el total).

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.80

m12
m12

microobjetivos

P Comprender el funcionamiento del Impuesto al Valor Agregado y del


Monotributo, y adquirir destrezas para aplicar sus conceptos fundamentales.
P Entender el funcionamiento del Impuesto a las Transacciones financieras y
de los Impuestos Internos para diferentes tipos de tributo.

m12

contenidos

En este Mdulo, continuaremos con el estudio de los impuestos nacionales, pero


esta vez nos detendremos en aquellos que gravan manifestaciones indirectas o
mediatas o indicios de capacidad contributiva (impuestos indirectos).
En primer lugar, estudiaremos el principal impuesto indirecto que existe dentro de
nuestro sistema tributario, y el de mayor rendimiento fiscal: el impuesto al valor
agregado. Respecto de ste, efectuaremos primero una breve introduccin, en
la que analizaremos las principales formas de gravar las ventas. Seguidamente,
ingresaremos a la normativa vigente y veremos las caractersticas del tributo,
los cuatro aspectos de su hecho imponible, las particularidades en orden a
la base imponible, los conceptos de dbito y crdito fiscal y el procedimiento
liquidatorio, los sujetos pasivos, el rgimen de facturacin y registracin, entre
otros.
Nos detendremos, a su vez, en el denominado rgimen simplificado para
pequeos contribuyentes o monotributo, analizando los impuestos que engloba,
el hecho imponible, las exclusiones para los profesionales, el agravamiento del
rgimen sancionatorio, entre otros.
Continuaremos con el impuesto a las transacciones financieras, ms conocido
como impuesto a los dbitos y crditos en cuenta corriente bancaria o
impuesto al cheque, del que analizaremos bsicamente sus caractersticas,
hecho imponible, base imponible, sujetos pasivos, entre otros.
Por ltimo, analizaremos los impuestos internos, estudiando sus caractersticas,
hecho imponible, sujetos pasivos, base imponible, alcuotas segn los casos,
mnimos no imponibles o mnimos exentos, exenciones en general, entre otros.

m12

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario, Editorial Astrea, 8a edicin, Buenos Aires 2005, 9 Edicin.

Material complementario
P

ALDAO, Amlcar:
Los impuestos internos y el proyectado gravamen al valor agregado,
Derecho Fiscal 21-562.
Los impuestos internos al consumo, Buenos Aires, 1972.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 81

P
P
P
P
P

CASTIEIRA BASALO, Manuel: Generalizacin del impuesto al valor


agregado, Doctrina Tributaria, Ed. Errepar, N 118.
CASTRO, Juan P.: Impuesto al valor agregado, Ed. Macchi, Buenos Aires,
1982.
GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario, Editorial Depalma, Buenos
Aires, 1996 (3 tomos).
GUARNASCHELLI, Juan C.: Monotributo, Senior Program, Buenos Aires,
1998.
LAPROVITERA, Hilario: Impuestos internos. Algunos aspectos de inters,
LI 35-979.

Pginas web
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m12

actividades
m12 | actividad 1

Vendiendo libros...pagando impuestos


Viene a verlo el responsable de una empresa que desea iniciarse en la actividad
de edicin y distribucin de libros y publicaciones peridicas de contenido
jurdico.
Le comenta que tienen pensado brindar tambin un servicio de bsqueda de
informacin jurdica destinado, principalmente, a profesionales del exterior que
lo requieran de manera expresa. As, a partir del pedido concreto del profesional,
ellos se encargaran de recopilar la informacin sobre la cuestin solicitada y de
elaborar un informe que remitiran al cliente por medios electrnicos (e-mail).
Para iniciarse en la actividad de edicin, necesitan importar maquinarias de
imprenta, computadoras y software especializado.
Por su parte, para el servicio de bsqueda de informacin, contrataran los
servicios de una empresa del exterior que se encargara de la elaboracin,
alojamiento y mantenimiento de una pgina web especial.
A efectos de calcular los futuros costos, necesitan saber cul sera su situacin
frente al Impuesto al Valor Agregado, y qu calidad les convendra asumir frente
al impuesto. A 1

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.82

m12 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Para dar al cliente un panorama completo de su situacin, intente responder a


los siguientes interrogantes, analizando la ley N 23.349 y su reglamentacin:
*Estaran gravadas las ventas de los libros y publicaciones peridicas que
emitan?
*Estara gravado el servicio de bsqueda de informacin que se preste a los
profesionales del exterior?
*Estara gravada la importacin de las mquinas de imprenta, computadoras
y software?
*Estara gravado el servicio de elaboracin, alojamiento y mantenimiento de
la pgina web que prestara la empresa del exterior?
*Teniendo en cuenta la ndole de las operaciones efectuadas: cmo debera
inscribirse esta empresa (responsable inscripto, monotributista, exento,
etc.)?
*Qu tipo de factura emitira? Para responder ello, seguramente le resultar
de utilidad consultar el siguiente cuadro:

UN...

Responsable
Inscripto

-Monotributista
-Exento

EN SUS OPERACIONES
CON UN...

DEBE...

Y UTILIZAR
FACTURA DE
TIPO...

NORMA
APLICABLE

Responsable Inscripto

Discriminar el I.V.A.

Art. 37

-Consumidor Final
-Exento
-Monotributista
-No responsable

No debe discriminar el
I.V.A.: lo incluye en el
precio.

Art. 39

Cualquier otro sujeto

No debe discriminar el
I.V.A.

Art. 40 (I.V.A.) y
art. 20 de
Regimen
Simplificado.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 83

* Y para apreciar la forma en que el I.V.A. se liquida, este otro cuadro tambin le resultar de utilidad:
ETAPA

PRECIO
COMPRA DEL
BIEN

PRECIO DE
VENTA DEL
BIEN

CRDITO
FISCAL (CF)

DBITO
FISCAL (DF)

$0

$0

Fabricante

$21
-

$100

$21

$100

$21

Mayorista

$27,30
-

$230

$48,30

$230

$48,30

Minorista

Consumidor final

IMPUESTO A
PAGAR (CF DF)

$35,70
-

$400

$84

$484

$21,00 (fabricante)
+
$27,30 (mayorista)
+
$35,70 (minorista)
$84,00
total pagado por el consumidos final

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.84

m12 | actividad 2

Que lo de facturas en la ferretera!


Viene a verlo el responsable de una empresa familiar que se dedica a la
explotacin de tres ferreteras industriales, ubicadas en distintos lugares de la
ciudad, y que tiene frente a la A.F.I.P.- D.G.I. el carcter de responsable inscripto
en el Impuesto al Valor Agregado.
Tiene inters en que Ud. le explique la forma en que se liquida el impuesto, para
poder tener un mejor control de las actividades de las personas que se encargan
del tema impositivo dentro de la empresa.
Trajo la totalidad de las facturas de compra y venta del mes anterior, dentro de
las cuales se advierte la realizacin de las siguiente operaciones de compra:
*Factura tipo A, emitida por La Esperanza S.R.L., por la suma total de $10.000,
correspondiente a la adquisicin de diversas mquinas industriales de la marca
Bosch.
*Factura tipo A, emitida por El Bagual S.A., por la suma total de $25.000,
correspondiente a la adquisicin de mquinas industriales de la marca Black &
Decker.
*Factura tipo A, emitida por Utilitarios S.A., por la suma total de $20.000,
correspondiente a la adquisicin de un vehculo utilitario destinado a efectuar
el reparto a domicilio de las mquinas adquiridas por los clientes de las
ferreteras.
*Factura tipo A, emitida por Naftas S.A., por la suma total de $100,
correspondiente a la adquisicin de nafta para el auto particular del presidente
de la empresa.
*Factura tipo B, emitida por Laperel S.R.L., por la suma total de $10.000,
correspondiente a la adquisicin de motores elctricos de diversas potencias.
*Factura tipo C, emitida por Juan Prez, por la realizacin de trabajos de
acondicionamiento del local comercial de una de las sucursales.
*Factura tipo C, emitida por Pedro Gonzlez, por la suma total de $1.000, por la
realizacin de trabajos de mantenimiento en el sistema informtico de la empresa.
Respecto de las ventas del perodo, Ud. advierte que existen diversas facturas
de venta de tipo A y de tipo B, por un total de $100.000.
Tampoco entiende su cliente, en qu casos debe emitir factura A y en qu
casos factura B, y por qu por sus compras a veces le emiten factura tipo A y
otras veces le emiten factura tipo B o C.

m12 | actividad 3

Pequeos contribuyentes, a veces grandes problemas!


Viene a verlo un pequeo comerciante y le comenta que, a ltima hora del
da anterior, concurrieron a su comercio dos inspectores de la A.F.I.P.- D.G.I. y
labraron un acta dejando constancia de que no exhiba la placa identificatoria
de su calidad de monotributista y de la categora en la que estaba inscripto ni
el ltimo comprobante de pago, y procedieron a clausurarle preventivamente el
comercio de manera inmediata.
Consultado por Ud., le confirma que es la primera vez que concurren los
funcionarios del Organismo Fiscal; nunca antes lo haban hecho desde que tiene
en funcionamiento el comercio, y jams le cuestionaron el hecho de que no
cuente con los referidos elementos exhibidos.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 85

Desea que Ud. le comente si el proceder de los inspectores fue correcto, si l


cometi alguna infraccin y cules seran los pasos a seguir para hacer cesar la
medida adoptada.
Tambin desea saber si aparte del monto mensual del monotributo, debe
presentar declaraciones juradas y pagar el Impuesto sobre los Bienes Personales,
el Impuesto a las Ganancias y los aportes y contribuciones al Rgimen de
Trabajadores Autnomos.

m12 | actividad 4

Pagar por poner y sacar dinero?


Viene a verlo una persona que efecta constantes depsitos y retiros de fondos
de una caja de ahorros que posee en una entidad bancaria local.
Al analizar el resumen de cuenta mensual, advirti que por cada retiro de
fondos que efecta el banco le debita una suma bajo un concepto que
denomina impuesto ley 25.413, e incluso por aquellas sumas que transfiri
electrnicamente a una cuenta corriente que posee en la misma entidad.
No cree que la suma se deba al denominado impuesto a los dbitos y crditos
en cuenta corriente bancaria, porque el propio nombre del tributo indica que no
alcanza a las operaciones en caja de ahorro.
Por otra parte, y respecto de la cuenta corriente, se ha percatado de que se
han debitado sumas por ese concepto an cuando no posea dinero disponible,
generndole un saldo negativo que deveng altos intereses.
Quiere que Ud. le explique si es correcta la manera en que el banco ha
procedido. A 1

m12 | actividad 4 | AA

asistente acadmico 1

Para dar una respuesta concreta al cliente, debera analizar el texto actualizado
de la ley 25.413 y de su Decreto Reglamentario, que puede obtener de
http://infoleg.mecon.gov.ar

m12 | actividad 5

Promocionando el buen vino


Viene a verlo el responsable de una empresa familiar que desea iniciar la
fabricacin de vinos. A los efectos de promocionar sus productos, realizar una
primer partida, que entregar gratuitamente a los mayoristas para que stos
distribuyan entre sus clientes. Quiere saber cul ser la situacin de dicha
operacin frente a los impuestos internos previstos en la ley 24.674, y en su
caso de qu manera ingresar el tributo al fisco.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.86

m12

glosario

Crdito Fiscal: Monto que surge a partir de aplicar la alcuota correspondiente


del I.V.A. sobre el precio neto de adquisicin de los bienes; slo rige para los
responsables inscriptos.
Dbito Fiscal: Monto que surge a partir de aplicar la alcuota correspondiente
del I.V.A. sobre el precio neto de venta de los bienes.

m13
m13

microobjetivos

P Comprender la dinmica de los tributos provinciales, para apreciar la forma


en que funcionan en la prctica.
P Entender el alcance de tales tributos y la forma en que se liquidan y pagan,
para posibilitar una adecuada provisin de asesoramiento profesional.

m13

contenidos

En este Mdulo estudiaremos los tributos provinciales. Si bien partiremos de


la base de los que prev el Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba, los
mismos no varan sustancialmente de los que prevn las legislaciones de otras
provincias.
Analizaremos el Impuesto Inmobiliario, el impuesto a la Infraestructura Social
(ex impuesto a los automotores), el Impuestos sobre los Ingresos Brutos, el
Impuestos de Sellos y, finalmente, la Tasa de Justicia.
De todos ellos analizaremos las caractersticas, los cuatro aspectos de su hecho
imponible, las particularidades en orden a la base imponible, los sujetos pasivos,
la forma de liquidacin y pago, entre otros.
La incidencia de los impuestos provinciales especialmente del Impuesto sobre
los Ingresos Brutos es importante para el desarrollo de actividades lucrativas,
por lo que su estudio resulta de suma trascendencia.

m13

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario, Editorial Astrea, 8a edicin, Buenos Aires 2005, 9 Edicin.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 87

Material complementario
P

P
P

P
P
P

BULIT GOI, Enrique:


Algunas consideraciones sobre el federalismo fiscal en la reforma
tributaria, DT, XV, N 174.
Convenio Multilateral, Ed. Depalma, Bs. As., 1992.
Impuesto sobre los ingresos brutos, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1986.
GIULIANI FONROUGE, Carlos: Impuesto a las actividades lucrativas, LL
51-943.
GIULIANI FONROUGE, Carlos y NAVARRINE, Susana:
Impuesto a la circulacin econmica. Sellos, Ed. Depalma, Buenos Aires,
1981.
Impuesto a los ingresos brutos, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1982.
Tasas judiciales. Ley 21.859, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1982.
JARACH, Dino: La instrumentacin como requisito para la aplicacin del
impuesto de sellos, LI 34-833.
LA ROSA, Ricardo: Impuesto a los ingresos brutos, Ed. Contabilidad
Moderna, Buenos Aires, 1977.
VILLEGAS, Hctor Belisario:
El principio del mayor rendimiento fiscal en el impuesta de sellos,
Comercio y Justicia del 03/12/1970.
Inmuebles: venta e impuestos, Factor N 251.
La planificacin y el desarrollo econmico, Comercio y Justicia, nmero
extraordinario del 02/10/1966.

Pginas web
http://www.afip.gov.ar
http://aplicacin.com.ar
http://www.canalfiscal.com
http://iefpa.org.ar/criterios_digital
http://dae.com.ar
http://infoleg.mecon.gov.ar
http://www.eldial.com.ar
http://www.errepar.com.ar
Legislacin
Cdigo Tributario Provincial

IC

m13 | material | IC

informacin complementaria

Dirjase al CD-Rom para leer el contenido de esta informacin complementaria.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.88

m13

actividades
m13 | actividad 1

Cuntas casas que tengo!


Viene a consultarlo el Sr. Jos Menndez y le comenta que tiene las siguientes
propiedades:
*Inmueble ubicado en San Martn 90, en pleno centro de la ciudad, destinado a
local comercial.
*Inmueble ubicado en Belgrano 40, destinado a vivienda, en un barrio residencial
de la ciudad.
*Inmueble baldo ubicado en las afueras de la ciudad (aunque dentro del ejido
municipal), que no recibe servicio alguno por parte de la municipalidad.
*Inmueble ubicado dentro de la ciudad, y que fue cedido ntegramente y de
manera gratuita para el funcionamiento del nuevo hospital de nios.
*Tres inmuebles de diferentes extensiones ubicados en la zona rural aledaa a
la ciudad, y fuera del ejido municipal.
El primero de los inmuebles mencionado fue adquirido por boleto de
compraventa, y el cliente tiene actualmente la posesin del mismo. Los restantes
fueron adquiridos por escritura pblica y se encuentran inscriptos, a nombre del
cliente, en el Registro de la Propiedad.
Desea saber cul es su situacin frente al Impuesto Inmobiliario, en base a la
situacin descripta. A 1
m13 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Para dar una respuesta concreta al cliente, debera analizar el Cdigo Tributario
de Crdoba (ley 6006 y modificatorias), evaluando principalmente los siguientes
aspectos:
*Qu carcter posee el cliente en relacin a cada uno de los inmuebles (titular
registral o poseedor a ttulo de dueo)? Influye ello de alguna manera?
*Se da alguna exencin respecto de los inmuebles mencionados?
*Proceder el pago del impuesto adicional?
*Cul ser la base imponible del impuesto bsico y en su caso del
adicional?

m13 | actividad 2

Impuesto sobre los Automotores


Viene a consultarlo el Sr. Ricardo Garca y le comenta que cuenta con los
siguientes automotores:
*Una Renault Trafic ao 1999, que fue cedida a la provincia a los fines de que
sea utilizada como ambulancia.
*Un Torino coup ao 1968, que se encuentra inscripto en el Registro del
Automotor de la ciudad de San Fernando del Valle de Catamarca.
*Un Fiat Palio ao 2003.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 89

*Tres tractores adquiridos en el ao 2000.


*Una mquina cosechadora de cereales.
*Una Pick-up Ford ao 2005, inscripta en el Registro del Automotor de la ciudad
de Resistencia.
Desea saber cul es la situacin de estos rodados frente al Impuesto sobre los
Automotores que prev el Cdigo Tributario Provincial, en base a la situacin
descripta.
Agrega que no est de acuerdo con la valuacin que se asign al Torino y al Fiat
Palio, y necesita saber si puede impugnar la misma de alguna forma.
Cuando Ud. le pregunt, le contest que l tiene su domicilio real en la ciudad
de Crdoba.
m13 | actividad 3

Impuesto sobre los Ingresos Brutos


Viene a consultarlo el responsable de ARGENTINANDA S.A. y le comenta que
las actividades de la empresa son las siguientes:
*Compra terrenos de grandes extensiones que luego acondiciona y fracciona
para su posterior venta (loteo).
*Es propietaria de diferentes locales comerciales en la ciudad, los que estn
actualmente alquilados en su totalidad. En estos casos, los inquilinos toman a su
cargo el pago de los impuestos que recaigan sobre los inmuebles.
*Intermedia entre los propietarios de inmuebles y quienes desean alquilarlos,
percibiendo una comisin por haber acercado a las partes (inmobiliaria).
*Administra las propiedades que le encargan, ocupndose de la cobranza de los
alquileres, percibiendo por ello una comisin.
*Tiene tres inmuebles rurales en el interior de la provincia, en los cuales realiza
actividades agropecuarias.
Agrega que, aunque ello no afecta la subsistencia de su empresa, tiene
importantes crditos a su favor, cuyos deudores se han declarado en quiebra
o presentado en concurso preventivo, y otros a los que ha debido iniciarles
acciones judiciales para intentar el cobro.
Tiene que presentar su declaracin jurada del impuesto sobre los ingresos
brutos, y desea saber cul es su situacin frente al mismo.
Asimismo, le comenta que ha suscripto un contrato de locacin de servicios con
un contador pblico y ste pretende que la empresa se haga cargo del impuesto
sobre los ingresos brutos que, segn l, debe abonar por el ejercicio individual
de su profesin. Desea saber si ello es correcto. A 1

m13 | actividad 3 | AA

asistente acadmico 1

Para dar una respuesta concreta al cliente, debera analizar el Cdigo Tributario
de Crdoba (ley 6006 y modificatorias), evaluando principalmente los siguientes
aspectos:
*Estarn gravadas con el impuesto las actividades realizadas por la empresa?
*Cul es la base imponible del gravamen?
*Podr deducir algn concepto de la base imponible?
*En su declaracin jurada debe discriminar los ingresos segn su origen?
*Es atendible la pretensin del contador contratado?
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.90

m13 | actividad 4

Impuesto de Sellos y Tasa de Justicia


Viene a consultarlo el responsable de una empresa de seguridad y vigilancia
denominada EL GUILA S.R.L.. Le comenta que opera con sus clientes
mediante la suscripcin de contratos escritos de locacin de servicios, realizados
bajo las siguientes modalidades:
*Contratos por un ao, con la posibilidad de renovarse por un perodo igual si
ambas partes comunican, de manera fehaciente, su voluntad en tal sentido.
*Contratos por un ao, que se renuevan de manera automtica si las partes
no comunican de manera expresa con una antelacin mnima de 60 das su
voluntad de que el mismo no se renueve.
Le comenta que existieron casos de contratos con clusulas de renovacin
expresa (los primeros mencionados) en los que ninguna de las partes comunic
su intencin de renovar el contrato, no obstante lo cual los servicios se
continuaron prestando por la empresa y pagando por la contraparte.
Agrega que los contratos prevn el pago mensual de una suma fija que depende
de la cantidad de personal encargado de la vigilancia y de las horas semanales
de servicio prestado.
Desea saber cul es su situacin frente al impuesto de sellos. A 1
Asimismo, desea que le indique si existe alguna tasa a pagar para el caso de que
la Direccin de Rentas reclame algn concepto y luego deba iniciarse alguna
accin judicial, y en su caso de qu manera se calcular.

m13 | actividad 4 | AA

asistente acadmico 1

Para dar una respuesta concreta al cliente, debera analizar el Cdigo Tributario
de Crdoba (ley 6006 y modificatorias), evaluando principalmente los siguientes
aspectos:
*Estn gravados con el impuesto los contratos originarios?
*Estn gravadas las renovaciones?, habra que hacer alguna distincin?
*Cul es la base imponible del gravamen?

m13

glosario

Ingreso bruto: Es el ingreso total que posee el contribuyente en un perodo


determinado de tiempo, sin tener en cuenta los posibles egresos.

EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 91

m14
m14

microobjetivos

P Comprender la dinmica de los tributos municipales, para apreciar la forma


en que funcionan en la prctica.
P Entender el alcance de tales tributos y la forma en que se liquidan y pagan,
para posibilitar una adecuada provisin de asesoramiento profesional.
P Conocer las diversas posturas que existen respecto de la contribucin que
incide sobre el Comercio, la Industria y las empresas de Servicios, para lograr
la elaboracin de defensas adecuadas.

m14

contenidos

De qu se trata?
En este Mdulo estudiaremos los tributos municipales. Si bien partiremos de la base
de los que prev el Cdigo Tributario de la Municipalidad de Crdoba, los mismos
no varan sustancialmente de los que prevn las legislaciones de otros municipios
de la provincia de Crdoba o de otras provincias. Las diferencias ms significativas
se dan en orden a la contribucin que incide sobre el Comercio, la Industria y
las Empresas de Servicios, por cuanto existen municipios (especialmente en la
provincia de Buenos Aires) que, en lugar de ella, prevn la denominada tasa de
seguridad e higiene o tasa de inspeccin de seguridad e higiene, que resulta
diferente por cuanto exige la necesaria existencia de un inmueble y la prestacin
de un servicio individualizado (servicio de inspeccin de un comercio).
Analizaremos la contribucin que incide sobre los inmuebles, la que incide sobre
los Automotores y la referida sobre el Comercio, la Industria y las empresas de
Servicios.
De todos ellos, analizaremos la clase de tributos de que se trata, sus
caractersticas, los cuatro aspectos de su hecho imponible, las particularidades
en orden a la base imponible, los sujetos pasivos, la forma de liquidacin y pago,
entre otros. Por su parte, respecto de la ltima contribucin mencionada, haremos
especial hincapi en la discusin suscitada en orden a la posibilidad de cobrar
este tributo a los contribuyentes que ejercen una actividad comercial, industrial o
de servicios en jurisdiccin municipal, sin contar con un local habilitado.

m14

material

Material bsico
P

VILLEGAS, Hctor Belisario: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y


Tributario, Editorial Astrea, 8a edicin, Buenos Aires 2005, 9 Edicin.

Material complementario
P

BULIT GOI, Enrique:


Algunas consideraciones sobre el federalismo fiscal en la reforma
tributaria, DT, XV, N 174.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.92

P
P

Convenio Multilateral, Ed. Depalma, Bs. As., 1992.


GARCA VIZCANO, Catalina: Derecho Tributario, Editorial Depalma, Buenos
Aires, 1996 (3 tomos).
VILLEGAS, Hctor Belisario: Principales problemas de la tributacin en
las municipalidades de provincias, Revista Latinoamericana de Derecho
Tributario N 4, 1998, p. 45.

Pginas web
http://www.afip.gov.ar
http://aplicacin.com.ar
http://www.canalfiscal.com
http://iefpa.org.ar/criterios_digital
http://dae.com.ar
http://infoleg.mecon.gov.ar
http://www.eldial.com.ar
http://www.errepar.com.ar
Legislacin
Cdigo Tributario Municipal de la Ciudad de Crdoba

IC

m14 | material | IC

informacin complementaria

Dirjase al CD-Rom para leer el contenido de esta informacin complementaria.

m14

actividades

m14 | actividad 1

Contribucin sobre inmuebles


Viene a consultarlo, nuevamente, el Sr. Jos Menndez y le manifiesta que, en
la oportunidad anterior, olvid consultarle cul es la situacin de los mismos
inmuebles frente a la contribucin que incide sobre los inmuebles de la
Municipalidad de Crdoba. A 1
m14 | actividad 1 | AA

asistente acadmico 1

Para dar una respuesta concreta al cliente, debera analizar el Cdigo Tributario
de la Ciudad de Crdoba (Ordenanza 10.363 y modificatorias), evaluando
principalmente los siguientes aspectos:
*Ante qu tipo de tributo estamos (impuesto, tasa o contribucin
especial)?
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag. 93

*Conforme a ello tiene alguna influencia el hecho de que la Municipalidad


no preste ningn servicio?
*Qu carcter posee el cliente en relacin a cada uno de los inmuebles
(titular registral o poseedor a ttulo de dueo)? Influye ello de alguna
manera?
*Se da alguna exencin respecto de los inmuebles mencionados?
*Cul ser la base imponible del tributo?
m14 | actividad 2

Contribucin que incide sobre los automotores


Viene a consultarlo, nuevamente, el Sr. Ricardo Garca y le manifiesta que en
la oportunidad anterior olvid consultarle cul es la situacin de los mismos
rodados frente a la contribucin que incide sobre los automotores de la
Municipalidad de Crdoba. A 1
m14 | actividad 2 | AA

asistente acadmico 1

Para dar una respuesta concreta al cliente, debera analizar el Cdigo Tributario
de la Ciudad de Crdoba (Ordenanza 10.363 y modificatorias), evaluando
principalmente los siguientes aspectos:
*Ante qu tipo de tributo estamos (impuesto, tasa o contribucin
especial)?
*Tiene alguna influencia el lugar en el que est inscripto el rodado?
*Se da alguna exencin respecto de los vehculos mencionados?
*Cul ser la base imponible del tributo?

m13

glosario

Contribucin: Si bien los tributos municipales que analizamos se denominan


contribuciones, el anlisis del hecho imponible de los mismos lleva a concluir
que se trata de verdaderas tasas, sin perjuicio de advertir que existen quienes
consideran que, al retribuirse servicios generalizados o uti universi, se est ante
impuestos.
Tasa: Tributo que se caracteriza por la prestacin, por parte del Estado, de un
servicio que se relaciona con el obligado al pago.

eva l u a c i n
La versin impresa no incluye las auto-evaluaciones parciales. Las mismas se
encuentran disponibles desde su CD-ROM de materias.
EDUBP | AGOGACA| finanzas y derecho tributario - pag.94