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SUMRIO
MAIS UMA AULA! ........................................................................................................................................... 2
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ............................................................................... 3
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 ................................. 3
DEFINIO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 ESTRUTURA
CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE ............................................................................................ 4
ESTRUTURA DA DEMONTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 .... 7
RECEITA BRUTA DE VENDAS ...................................................................................................................... 7
DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS ................................................................................ 8
ABATIMENTO SOBRE VENDAS.................................................................................................................... 9
DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS .................................................................................... 9
TRIBUTOS SOBRE VENDAS ........................................................................................................................ 10
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES.................................................................................... 10
RECEITA LQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E LUCRO BRUTO ............ 12
DESPESAS OPERACIONAIS ......................................................................................................................... 14
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS .............................................................................................. 15
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO ............................................................................ 18
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ................................................................................................. 18
PARTICIPAES ESTATUTRIAS.............................................................................................................. 24
CLCULO DO LUCRO REAL COM PARTICIPAES .............................................................................. 29
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, LUCRO LQUIDO POR AO E TRANSFERNCIA DO
RESULTADO PARA RESERVAS .................................................................................................................. 31
DEMONSTRAO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26 .................................................................. 32
COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76 ................................................................ 34
PRINCIPAIS DIFERENAS ............................................................................................................................ 34
RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA .................................................................................................... 34
SEPARAO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS ................................................................... 35
RESULTADO DAS OPERAES DESCONTINUADAS ............................................................................. 35
OUTRAS INSTRUES ................................................................................................................................. 36
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE. ............................................................................. 39
QUESTES COMENTADAS .......................................................................................................................... 41
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................................................ 85
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................... 106
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Aula 7
Vejam, amigos, que o tema a ser tratado hoje , na verdade, o da aula 08.
Invertemos, para podermos apresentar a vocs a melhor aula possvel sobre
participaes societrias. Esta, portanto, ser apresentada posteriormente.
Estamos disposio para esclarecer quaisquer dvidas que surjam atravs dos
emails:
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
Um abrao e excelentes estudos a todos ns.
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1.000,00
1.000,00
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NOS
BENEFCIOS
ECONMICOS
XX,XX
XX,XX
XX,XX
XX,XX
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1.000,00
1.000,00
700,00
700,00
150,00
150,00
1.000,00
1.000,00
700,00
700,00
150,00
150,00
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1.000,00
1.000,00
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900,00
100,00
1.000,00
DESCONTO INCONDICIONAL
Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra,
lanaremos:
D Clientes (ativo)
D Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas)
C Receita de vendas (receita)
900,00
100,00
1.000,00
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11.200,00
11.200,00
1.200,00
1.200,00
100,00
100,00
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90.000
8.000
90.000
8.000
AC
Deduo de Receita Bruta
Receita
Dedutora do AC
90.000,00
(2.000,00)
(20.000,00)
(8.000,00)
60.000,00
Gabarito Letra E.
Feitas todas as dedues, chegamos ao que chamamos de receita lquida de
vendas.
RECEITA LQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E
LUCRO BRUTO
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
Feitas as dedues devidas da receita bruta, chegamos chamada receita
lquida de vendas. Ato contnuo a subtrao do custo da mercadoria vendida.
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500,00.
(500,00)
(1.500,00)
1.000,00
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16 de 106
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 13.750,00 42.750,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00
e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 19.000,00 48.000,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00
Comentrios
Vamos analisar os veculos, um por um.
1) Veculo A.
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Depreciao Acumulada
17500
1000
25.000
10.000
A
B
A
B
Depreciao
Acumulada
17.500
17500
1.000
1000
Veculos
25.000 25.000
10.000 10.000
Caixa
29.000
A
B
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sobre variaes
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$500.000
($100.000)
($ 200.000)
($ 40.000)
$ 160.000
($ 54.400)
$105.600
54.400
54.400
13.600
13.600
25.500
25.500
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R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
140.000,00
(40.000,00)
100.000,00
(10.000,00)
90.000,00
(9.000,00)
81.000,00
(8.100,00)
72.900,00
(7.290,00)
65.610,00
(6.561,00)
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R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
160.000,00
(20.000,00)
(10.000,00)
(9.000,00)
(8.100,00)
(7.290,00)
(6.561,00)
99.049,00
99.049,00
99.049,00
40.000,00
40.000,00
22.952,45
22.952,45
20.000,00
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de
de
de
de
de
de
de
de
220.000,00
(64.000,00)
156.000,00
(6.400,00)
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bancas
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d) R$ 100.548,00.
e) R$ 105.840,00.
Comentrios
Das participaes que temos apenas a de empregados dedutvel do clculo do
IR. Assim, o valor correspondente, de R$ 40.000,00, dever ser abatido para o
clculo do tributo.
Lucro antes da apurao do imposto de renda
(-) IR (30%x[600.000-40.000])
Lucro antes das participaes
(-) Participaes de empregados
(-) Participaes de diretores (10%x[432.000 40.000)]
Lucro lquido do exerccio
600.000,00
(168.000,00)
432.000,00
(40.000,00)
(39.200,00)
352.800,00
100.000,00
20%
10%
10%
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100.000,00
(20.000,00)
80.000,00
(8.000,00)
(7.200,00)
30 de 106
100.000,00
(18.400,00)
81.600,00
(8.000,00)
(7.200,00)
66.400,00
POR
AO
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1.000.000,00 (LLEX)
1.000.000,00
1.000.000,00
Contudo, este valor dever ser todo distribudo, seja para o aumento do capital
social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituio de reservas
de lucros.
Caso, todavia, a situao seja reversa, e as despesas excedam as receitas,
temos prejuzo.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Despesas
Receitas
1.500.000,00
500.000,00
1.000.000,00
1.000.000,00
1.000.000,00
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Apresentao
Demonstraes Contbeis.
LEI 6404/76.
Receita Bruta
(-) Dedues das Vendas
Receita Lquida
(-) CMV
Lucro Bruto
(-) Despesas
--- Vendas
--- Gerais e administrativas
--- Outras despesas operacionais
--- Financeiras, deduzidas as receitas
Lucro ou prejuzo operacional
Outras receitas e outras despesas
Resultado antes IR
(-) Proviso IR
(-) Participaes:
--- Debntures
Receitas
(-) CMV
Lucro bruto
(-) Despesas
--- Vendas
--- Gerais e administrativas
--- Outras despesas operacionais
--- Resultado equivalncia Patrimonial
Resultado antes Receitas e Despesas
financeiras
Despesas e Receitas financeiras
Resultado antes tributos sobre o lucro
(-) Despesas tributos sobre o lucro
(=) Resultado das operaes continuadas
+/- Resultado
descontinuadas
--- Empregados
das
lquido
das
operaes
--- Administradores
--- Partes Beneficirias
--- Fundos de penso
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
Lucro ou prejuzo por ao
PRINCIPAIS DIFERENAS
As principais diferenas so:
RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA
A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta,
demonstrando as dedues de vendas para chegar na receita lquida.
A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 j inicia da Receita Lquida.
As empresas esto publicando suas DREs iniciando da receita lquida, conforme
o modelo do CPC 26.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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QUESTES COMENTADAS
1. (ESAF/AFRFB/2009) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetceos S/A
colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos respectivos com vistas
apurao do resultado do exerccio:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
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41 de 106
80.000
58.200
21.800
6.540
15.620
2.289
Gabarito D.
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43 de 106
10.000,00
600,00
(1.000,00)
9.600,00
8.000,00
(800,00)
7.200,00
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240.000
(40.800,00)
152,00
168
198.880
(114.080)
84.800
(1.840)
(2.880,00)
(6.400,00)
880,00
74.560
O enunciado frisou que aps a reserva legal, todo o lucro do exerccio ser
destinado a dividendos a pagar. Ocorre que o saldo de reserva legal j foi
atingido, atingindo o montante de 20% do Capital Social, configurando-se,
ento, obrigao de no-fazer, de no constituir a Reserva Legal, devendo todo
o lucro ser destinado a dividendos.
Lanamento:
D - Lucro Lquido do Exerccio
C - Lucros Acumulados ----------------------- 74.560
Lanamento de destinao:
D - Lucros Acumulados
C - Dividendos a pagar ------------------------ 74.560
No podemos nos esquecer de apurar o ICMS:
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R$ 100.000,00
(R$ 20.000,00)
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R$ 30.000,00
R$ 44.000,00
(R$ 37.000,00)
R$ 37.000,00
Gabarito D.
7. (ESAF/ACE/MDIC/2002) A empresa Trs Ramos de Trevo realizou apenas
duas vendas em agosto. Uma de 300 unidades, no dia 15; e outra de 480
unidades, no dia 25. O valor apurado foi o mesmo em cada operao, sendo a
primeira a prazo e a segunda a vista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00,
correspondente ao preo de venda com incidncia de ICMS de 17% e de IPI de
10%.
Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo
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Gabarito A.
R$ 300.000,00
(R$ 51.000,00)
(R$ 12.000,00)
R$ 237.000,00
(R$ 185.800,00)
R$ 51.200,00
Clculo do CMV:
Estoque inicial
Compras brutas
(-) ICMS sobre compras
Compras lquidas
(-) Estoque final
Custo da mercadoria vendida
R$ 120.000,00
R$ 260.000,00
(R$ 44.200,00)
R$ 215.800,00
(R$ 150.000,00)
R$ 185.800,00
Gabarito B.
9. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa de Pedras & Pedrarias S/A. demonstrou no
exerccio de 2001 os valores como seguem:
Lucro bruto R$ 90.000,00
Lucro operacional R$ 70.000,00
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R$ 90.000,00
R$ 27.500,00
R$ 7.500,00
R$ 70.000,00
(R$ 19.050,00)
R$ 50.950,00
(R$ 3.500,00)
(R$ 3.000,00)
(R$ 2.500,00)
R$ 41.950,00
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R$ 6.000,00
(R$ 720,00)
(R$ 60,00)
(R$ 180,00)
R$ 5.040,00
(R$ 2.800,00)
R$ 2.240,00
(R$ 600,00)
(R$ 1.000,00)
R$ 640,00
Gabarito E.
11. (ESAF/AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos: aluguel
de R$ 200,00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002, mas foi
pago apenas at 30 de novembro do mesmo ano; compra de mercadorias por
R$ 4.000,00, tendo sido vendido no mesmo ano 40% do volume adquirido, com
lucro de 15%; salrio de dezembro de R$ 500,00 com INSS de 11% dos
empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%.
Considerando o registro contbil correto desses eventos, podemos dizer que
eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de
a) R$ 1.000,00
b) R$ 1.200,00
c) R$ 1.255,00
d) R$ 1.440,00
e) R$ 1.680,00
Comentrios
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R$ 100.000,00
(R$ 12.000,00)
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R$ 30.000,00
R$ 60.000,00
(R$ 7.200,00)
R$ 5.000,00
(R$ 40.000,00)
R$ 47.800,00
Gabarito D.
13. (ESAF/AFTE/RN/2004/2005) A Cia. Souto e Salto tinha prejuzos
acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exerccio social apurou lucro.
Desse lucro, aps destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a
empresa distribuiu 10% em participao de debenturistas, no valor de R$
4.000,00, 10% em participao de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e
10% em participao de empregados.
De acordo com as informaes acima e com as normas em vigor, podemos
dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstrao de Resultado do
Exerccio, vai indicar o lucro lquido do exerccio no valor de
a) R$ 29.160,00.
b) R$ 29.520,00.
c) R$ 68.760,00.
d) R$ 69.160,00.
e) R$ 69.520,00.
Comentrios
Lucro antes da apurao do IR
(-) IR/CSLL
Lucro aps o IR/CSLL
X
(80.000,00)
X 80.000,00
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4.000,00
3.600,00
3.240,00
Voltando DRE:
Lucro antes da apurao do IR
(-) IR/CSLL
Lucro aps o IR/CSLL
(-) Participaes
Debenturista
Empregados
Administradores
Lucro lquido do exerccio
160.000,00
(80.000,00)
80.000,00
(4.000,00)
(3.600,00)
(3.240,00)
69.160,00
Gabarito D.
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100.000,00
(25.000,00)
75.000,00
(5.500,00)
(4.950,00)
64.550,00
Gabarito E.
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Mercadorias 300
Mveis e Utenslios 1.000
Marcas e Patentes 250
Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa 17
Proviso para FGTS 120
Reservas de Lucros 320
Receitas de Vendas 1.980
Receitas Financeiras 150
Salrios a Pagar 200
Salrios e Ordenados 300
Veculos 1.120
Com base nos saldos da relao acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro
lquido apurado no exerccio, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o
imposto de renda e R$ 7,00 para a constituio da reserva legal. Nesta
hiptese, a ltima linha de valor da DRE ser Lucro Lquido do Exerccio de
a) R$ 190,00
b) R$ 133,00
c) R$ 126,00
d) R$ 116,00
e) R$ 109,00
Comentrios
Receitas de Vendas 1.980
(-) ICMS sobre vendas (340)
Receita lquida 1640
(-) CMV (900)
Lucro bruto 740
(-) Aluguis Passivos (250)
(-) Despesa de Comisses (200)
(-) Impostos e Taxas (180)
(-) Salrios e Ordenados (300)
Juros Ativos 230
Receitas Financeiras 150
LAIR 190
(-) PIR 57
LLEx 133
Gabarito B.
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R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
9.600,00
30.000,00
14.700,00
57,00
36.000,00
12.000,00
10.200,00
690,00
330,00
13.500,00
9.000,00
63,00
1.080,00
300,00
2.400,00
360,00
12.000,00
60.000,00
Observaes:
- Ao fim do perodo, a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em
R$ 6.000,00.
- O imposto sobre circulao de mercadorias e servios incide mesma alquota
sobre as compras e sobre as vendas.
- No perodo no houve outras implicaes tributrias nem distribuio de
resultados.
Aps contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstraes contbeis apresentaro:
(a) R$ 12.300,00 de lucro lquido do exerccio.
(b) R$ 22.500,00 de lucro operacional bruto.
(c) R$ 37.380,00 de custo da mercadoria vendida.
(d) R$ 43.500,00 de custo da mercadoria vendida.
(e) R$ 49.680,00 de lucro operacional bruto.
Comentrios
Vendas de Mercadorias
(-) PIS sobre Faturamento
(-) COFINS
(-) ICMS sobre vendas
Vendas Lquidas
R$ 60.000,00
(R$ 63,00)
(R$ 57,00)
(R$ 10.200,00)
49.680,00
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59 de 106
20.000,00.
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60 de 106
Saldos
(-) R$ 2.000,00
R$ 5.000,00
R$ 12.000,00
R$ 800,00
R$ 500,00
R$ 8.000,00
R$ 6.000,00
R$ 900,00
R$ 6.400,00
R$ 1.200,00
R$ 1.800,00
R$ 5.800,00
R$ 200,00
R$ 7.000,00
R$ 3.000,00
R$ 400,00
R$ 1.600,00
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61 de 106
R$ 12.000,00
(R$ 1.800,00)
R$ 10.200,00
(R$ 6.200,00)
R$ 4.000,00
R$ 900,00
(R$ 800,00)
(R$ 500,00)
R$ 3.600,00
R$ 5.000,00
R$ 8.000,00
(R$ 6.800,00)
R$ 6.200,00
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62 de 106
162.000 21.600
8% x Z
Z
140.400
(10.400)
130.000
(22.100)
107.900
(75.000)
32.900.
Gabarito C.
saldos
300,00
400,00
9.000,00
160,00
180,00
200,00
200,00
260,00
700,00
1.200,00
1.700,00
2.000,00
100,00
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63 de 106
10.000,00
(400,00)
(200,00)
(1.700,00)
(100,00)
7.600,00
(4.800,00)
2.800,00
2.000,00
9.000,00
(1.200,00)
(5.000,00)
4.800,00
Gabarito B.
21. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2008) A empresa Negcios de
Comrcio S.A., em 31 de dezembro de 2007, entre outras contas, apresentou
para balano os seguintes dados:
Vendas deste exerccio
Compras deste exerccio
Compras do ano passado
Frete pago sobre as compras
Frete pago sobre as vendas
R$120.000,00
R$100.000,00
R$ 30.000,00
R$ 8.000,00
R$ 6.000,00
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64 de 106
R$120.000,00
(R$ 14.000,00)
R$ 106.000,00
(R$ 91.000,00)
R$ 15.000,00
30.000,00
100.000,00
8.000,00
5.000,00
(12.000,00)
(40.000,00)
91.000,00
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65 de 106
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
800,00
2.480,00
1.600,00
8.000,00
720,00
800,00
4.600,00
1.000,00
1.720,00
5.600,00
400,00
20.480,00
12.640,00
5.480,00
2.000,00
720,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
800,00
3.120,00
1.600,00
8.000,00
800,00
5.480,00
2.000,00
720,00
22.520,00.
ATIVO
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66 de 106
R$ 800,00
R$ 3.120,00
R$ 1.600,00
R$ 8.000,00
(R$ 720,00)
R$ 800,00
R$ 13.600,00
PASSIVO
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos a Longo Prazo
Total
R$
R$
R$
R$
4.600,00
1.000,00
1.720,00
7.320,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
Total
R$ 5.600,00
R$ 680,00
R$ 6.280,00
R$ 20.480,00
(R$ 12.000,00)
R$ 8.480,00
(R$ 5.480,00)
(R$ 2.000,00)
(R$ 720,00)
R$ 280,00
Gabarito E.
23. (ESAF/Gestor Fazendrio/MG/2005/Adaptada) Ao encerrar o exerccio, em
31 de dezembro de 2004, a empresa Amanhecer Boreal S/A dispunha dos
seguintes saldos:
Caixa
Capital Social
Clientes
Compras de Mercadorias
Conduo e Transporte
Despesas de aluguel
Fornecedores
Imveis
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
3.000,00
20.000,00
8.000,00
10.000,00
600,00
600,00
6.000,00
4.000,00
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67 de 106
R$ 10.000,00
R$ 4.000,00
(R$ 3.000,00)
R$ 11.000,00
Vendas de Mercadorias
Custo da mercadoria vendida
Lucro bruto
Conduo e Transporte
Despesas de aluguel
Lanches e Refeies
Juros Passivos
Receitas Diversas
Salrios e Ordenados
R$ 14.000,00
(R$ 11.000,00)
R$ 3.000,00
(R$ 600,00)
(R$ 200,00)
(R$ 400,00)
(R$ 800,00)
R$ 800,00
(R$ 400,00)
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68 de 106
R$ 1.500,00
R$ 6.000,00
R$ 7.000,00
R$ 2.000,00
R$ 400,00
R$ 5.000,00
R$ 4.000,00
R$ 3.000,00
R$ 1.100,00
R$ 300,00
R$ 200,00
R$10.000,00
R$ 300,00
R$ 1.400,00
R$ 1.400,00
Observaes:
1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.500,00.
2. O salrio de dezembro de X4, no valor de R$ 100,00, ser pago somente em
janeiro de X5.
3. Dos aluguis pagos em X4, R$ 200,00 referem-se a despesas de janeiro de
X5.
A Companhia mandou elaborar suas demonstraes financeiras sem considerar
quaisquer implicaes de natureza fiscal ou tributria. Todavia, se
considerarmos que as mercadorias foram tributadas com ICMS de 10%, tanto
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69 de 106
R$ 7.000,00
(R$ 5.500,00)
R$ 1.500,00
R$ 2.000,00
R$ 5.000,00
(R$ 500,00)
(R$ 1.500,00)
R$ 5.000,00
R$ 7.000,00
(R$ 700,00)
R$ 6.300,00.
R$ 7.000,00
(R$ 700,00)
(R$ 5.000,00)
R$ 1.300,00
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70 de 106
Gabarito A.
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
600,00
970,00
17,00
60,00
20,00
15,00
30,00
97,00
300,00
250,00
80,00
R$ 970,00
(R$ 97,00)
R$ 873,00
R$ 650,00
R$ 223,00
(R$ 80,00)
R$ 143,00
R$ 17,00
(R$ 60,00)
R$ 100,00
(R$ 30,00)
R$ 70,00
(R$ 15,00)
R$ 55,00
Gabarito C.
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71 de 106
Saldos
9.500,00
19.500,00
16.000,00
37.500,00
6.000,00
110.000,00
50.000,00
3.000,00
54.500,00
8.500,00
15.000,00
24.000,00
25.000,00
100.000,00
65.000,00
12.500,00
10.000,00
25.000,00
4.000,00
70.000,00
5.000,00
100.000,00
(16.000,00)
84.000,00
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73 de 106
???
???
???
100%
20%
80%
(-) CMV
(220,00)
= Lucro bruto
100,00
(-) Despesas
???
= Lucro operacional
20,00
??? 100%
???
20%
320,00 80%
(-) CMV
(220,00)
= Lucro bruto
100,00
(-) Despesas
(80,00) ?
= Lucro operacional
20,00
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74 de 106
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75 de 106
250.000,00
140.000,00
25.000,00
65.000,00
10.000,00
30.000,00
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76 de 106
21.000,00
15.000,00
14.800,00
14.000,00
14.000,00
10.000,00
5.200,00
4.600,00
4.000,00
3.900,00
3.800,00
3.500,00
3.000,00
3.000,00
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77 de 106
15.000,00
1.800,00
(1.400,00)
1.200,00
16.600,00
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78 de 106
2.500,00
2.500,00
500,00
500,00
600,00
600,00
15.000,00
1.800,00
0,00
600,00
1.200,00
18.600,00
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79 de 106
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80 de 106
10.000,00
(2.000,00)
(400,00)
7.600,00
Dividendos (50%)
3.800,00
Gabarito D.
32. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Os estatutos da Cia.
Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, aps as dedues
previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, dever a empresa destinar
aos administradores, debntures e empregados uma participao de 10% do
lucro do exerccio a cada um. Tomando como base as informaes constantes
da tabela abaixo:
Itens apurados em 31.12.2010
Valores em R$
Resultado apurado antes do Imposto, Contribuies e Participaes
500.000,00
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuio Social
100.000,00
Saldos da conta / Prejuzos Acumulados
150.000,00
Pode-se afirmar que o valor do Lucro Lquido do Exerccio :
A) R$ 350.000.
B) R$ 332.250.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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81 de 106
C) R$ 291.600.
D) R$ 182.500.
E) R$ 141.600.
Comentrios:
Devemos lembrar que os prejuzos acumulados so abatidos, para o clculo das
participaes. Afinal, as participaes so sobre o Lucro, e no h lucro quando
a empresa tem prejuzo acumulado.
Depois de abater os prejuzos acumulados, vamos calcular segundo o
mnemnico DEA PIFOU (veja pg. 27 desta aula).
O clculo fica assim:
Resultado antes IR, CSLL e Participaes
(-) Imposto de renda e CSLL
Resultado antes das participaes
(-) Prejuzos acumulados
Base para participao de Debenturistas
Participao dos Debenturistas (10%)
Base para participao de Empregados
Participao dos Empregados (10%)
Base para participao dos Administradores
Participao dos Administradores (10%)
Resultado final
500.000
-100.000
400.000
-150.000
250.000
-25000
225.000
-22500
202.500
-20250
182.250
R$
500.000
-100.000
400.000
-25.000
-22.500
-20.250
332.250
Gabarito B
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82 de 106
Valores em R$
500.000,00
100.000,00
150.000,00
-20.250
Gabarito E
34. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A S.A. Sociedade
Abraos, no exerccio de 2011, evidncia um prejuzo contbil e fiscal de R$
4.300,00; uma proviso para imposto de renda de R$ 5.000,00; e um resultado
positivo do exerccio antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o
lucro e das participaes no valor de R$ 35.000,00.
Deste resultado a empresa dever destinar R$ 3.000,00 para participao
estatutria de empregados; R$ 2.700,00 para participao estatutria de
administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutria; alm da reserva legal
de R$ 1.000,00.
Aps a contabilizao correta desses procedimentos, pode-se dizer que o
encerramento da conta de resultado do exerccio foi feito com um lanamento a
dbito no valor de
A) R$ 17.000,00.
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83 de 106
B) R$ 19.000,00.
C) R$ 20.000,00.
D) R$ 24.300,00.
E) R$ 25.700,00.
Comentrios:
Parecida com a questo 32, da prova de Auditor, s que um pouco mais fcil.
Vamos l:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Resultado antes IR, CSLL e Participaes
(-) Imposto de renda e CSLL
Resultado antes das participaes
Participao dos Empregados
Participao dos Administradores
Lucro Lquido do Exerccio
R$
35.000
-5.000
30.000
-3.000
-2.700
24.300
24.300
24.300
Gabarito D
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89 de 106
b) R$ 2.070,00
c) R$ 2.090,00
d) R$ 2.097,50
e) R$ 2.135,00
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90 de 106
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91 de 106
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92 de 106
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
9.600,00
30.000,00
14.700,00
57,00
36.000,00
12.000,00
10.200,00
690,00
330,00
13.500,00
9.000,00
63,00
1.080,00
300,00
2.400,00
360,00
12.000,00
60.000,00
Observaes:
- Ao fim do perodo, a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em
R$ 6.000,00.
- O imposto sobre circulao de mercadorias e servios incide mesma alquota
sobre as compras e sobre as vendas.
- No perodo no houve outras implicaes tributrias nem distribuio de
resultados.
Aps contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstraes contbeis apresentaro:
(a) R$ 12.300,00 de lucro lquido do exerccio.
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93 de 106
Saldos
(-) R$ 2.000,00
R$ 5.000,00
R$ 12.000,00
R$ 800,00
R$ 500,00
R$ 8.000,00
R$ 6.000,00
R$ 900,00
R$ 6.400,00
R$ 1.200,00
R$ 1.800,00
R$ 5.800,00
R$ 200,00
R$ 7.000,00
R$ 3.000,00
R$ 400,00
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94 de 106
Contas a Receber
saldos
300,00
400,00
9.000,00
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95 de 106
R$120.000,00
R$100.000,00
R$ 30.000,00
R$ 8.000,00
R$ 6.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1.200,00
1.500,00
2.000,00
5.000,00
12.000,00
14.000,00
40.000,00
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96 de 106
a) R$ 25.000,00.
b) R$ 23.000,00.
c) R$ 21.000,00.
d) R$ 20.000,00.
e) R$ 15.000,00.
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
800,00
2.480,00
1.600,00
8.000,00
720,00
800,00
4.600,00
1.000,00
1.720,00
5.600,00
400,00
20.480,00
12.640,00
5.480,00
2.000,00
720,00
R$
R$
R$
R$
R$
3.000,00
20.000,00
8.000,00
10.000,00
600,00
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97 de 106
R$ 1.500,00
R$ 6.000,00
R$ 7.000,00
R$ 2.000,00
R$ 400,00
R$ 5.000,00
R$ 4.000,00
R$ 3.000,00
R$ 1.100,00
R$ 300,00
R$ 200,00
R$10.000,00
R$ 300,00
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98 de 106
Lucros Acumulados
Juros Passivos
Observaes:
1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.500,00.
2. O salrio de dezembro de X4, no valor de R$ 100,00, ser pago somente em
janeiro de X5.
3. Dos aluguis pagos em X4, R$ 200,00 referem-se a despesas de janeiro de
X5.
A Companhia mandou elaborar suas demonstraes financeiras sem considerar
quaisquer implicaes de natureza fiscal ou tributria. Todavia, se
considerarmos que as mercadorias foram tributadas com ICMS de 10%, tanto
nas entradas como nas sadas, vamos constatar que o resultado lquido do
perodo ter sido
a) aumentado em R$ 500,00 e diminudo em R$ 700,00.
b) aumentado em R$ 650,00 e diminudo em R$ 700,00.
c) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 500,00.
d) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 650,00.
e) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 700,00.
25. (ESAF/APO/MPOG/2010/Adaptada) Durante o ano de 2009, a empresa
Rondpolis contabilizou os seguintes resultados:
Compras de Mercadorias
Vendas de Mercadorias
Outras receitas
Outras despesas
Reservas de Lucros
Participao nos Lucros
Imposto de Renda
ICMS sobre as Vendas
Estoque de Mercadorias em 01/01
Estoque de Mercadorias em 31/12
Despesas Operacionais
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
600,00
970,00
17,00
60,00
20,00
15,00
30,00
97,00
300,00
250,00
80,00
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99 de 106
d) R$ 152,00.
e) R$ 35,00.
Saldos
9.500,00
19.500,00
16.000,00
37.500,00
6.000,00
110.000,00
50.000,00
3.000,00
54.500,00
8.500,00
15.000,00
24.000,00
25.000,00
100.000,00
65.000,00
12.500,00
10.000,00
25.000,00
4.000,00
70.000,00
5.000,00
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100 de 106
250.000,00
140.000,00
25.000,00
65.000,00
10.000,00
30.000,00
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101 de 106
21.000,00
15.000,00
14.800,00
14.000,00
14.000,00
10.000,00
5.200,00
4.600,00
4.000,00
3.900,00
3.800,00
3.500,00
3.000,00
3.000,00
1.800,00
1.700,00
1.600,00
1.500,00
1.400,00
1.200,00
1.200,00
1.100,00
1.100,00
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102 de 106
c) R$ 800,00.
d) R$ 600,00.
e) R$ 500,00.
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103 de 106
Valores em R$
500.000,00
100.000,00
150.000,00
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104 de 106
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105 de 106
QUESTO GABARITO
1
C
2
D
3
D
4
C
5
D
6
D
7
A
8
B
9
D
10
E
11
B
12
D
13
D
14
E
15
B
16
C
17
A
18
D
19
C
20
B
21
E
22
E
23
C
24
A
25
C
26
B
27
B
28
A
29
B
30
D
31
D
32
B
33
E
34
D
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