Formas de contabilizar el Impuesto a las

Ganancias

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Teora del PROPIETARIO

IMPUESTO DIFERIDO: aspectos

trascendentales

Distribucin de RESULTADOS

Teora de la ENTIDAD

Contador Pblico Gustavo Eduardo DIEZ

Contador Pblico Andrs Guillermo MANSILLA URIARTE

GASTO del ejercicio

Ao 2009

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Formas de contabilizar el Impuesto a las

Ganancias
MOMENTO de su CONTABILIZACIN

Formas de contabilizar el Impuesto a las

Ganancias
Mtodo TRADICIONAL

EJERCICIO

En funcin al impuesto determinado segn normas

impositivas

ASAMBLEA

CIERRE

DDJJ

Mtodo del IMPUESTO DIFERIDO

Determinacin del cargo por impuesto a las
ganancias a partir del resultado contable

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Mtodo del IMPUESTO DIFERIDO

Mtodo del IMPUESTO DIFERIDO

Resultado contable VS Resultado impositivo

Diferencias entre normas

Resultado contable VS Resultado impositivo

Esquema de determinacin del cargo por Impuesto a las Ganancias

Diferencias PERMANENTES

Resultado Contable

De carcter irreversible Efecto fiscal NULO

+/- Diferencias permanentes

Diferencias TEMPORARIAS
Sujetas a reversin en el futuro Inciden en la
determinacin del cargo contable

Resultado Contable ajustado

+/- Diferencias Temporarias
Resultado impositivo

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A
L
I
C
U
O
T
A

Cargo contable
Impuesto diferido
Impuesto determinado

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Mtodo del IMPUESTO DIFERIDO

Mtodo del Pasivo o de la Deuda

Mtodo del diferimiento o de la capitalizacin

Se reconocen cargos o crditos diferidos
regularizadores de resultados

Diferencias temporarias IMPONIBLES

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Mtodo del valor neto de impuestos

El efecto fiscal sobre las diferencias temporarias
se reconoce como ajuste a los activos o pasivos
que las generaron

Diferencias temporarias DEDUCIBLES

Mtodo del pasivo o de la deuda

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Se reconoce el efecto fiscal sobre las diferencias

temporarias como activo o pasivo por impuesto
diferido

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Mtodo del Pasivo o de la Deuda

Mtodo del Pasivo o de la Deuda

2 variantes

Con base en resultados

Con base en resultados

Diferencias temporarias imponibles

Concilio resultado contable con impositivo

Con base patrimonial

Comparo activos y pasivos contables e
impositivos

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- Resultado positivo contable > Ganancia impositiva

- Resultado negativo contable < Prdida impositiva

Diferencias temporarias deducibles

- Resultado positivo contable < Ganancia impositiva
- Resultado negativo contable > Prdida impositiva

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Mtodo del Pasivo o de la Deuda

Impuesto Diferido

Con base patrimonial

Normas contables profesionales

Diferencias temporarias imponibles

Resolucin Tcnica N 17 Seccin 5.19.6.3

- Activo contable > Activo impositivo

- Pasivo contable < Pasivo impositivo

Diferencias temporarias deducibles

- Activo contable < Activo impositivo
- Pasivo contable > Pasivo impositivo

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Mtodo de la deuda -> Base Patrimonial

Define criterios de reconocimiento de activos y pasivos
por impuesto diferido
Define criterio de medicin contable de activos y
pasivos por impuesto diferido
Establece la tasa impositiva a aplicar

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Impuesto Diferido

Impuesto Diferido

Diferencias permanentes

Diferencias permanentes

Casos:

Casos:
Donaciones no admitidas

Alquileres e intereses presuntos

Amortizaciones de valor llave y marcas

Dividendos

Ingresos exentos

Multas impositivas

Honorarios al Directorio asignados por encima del

tope impositivo

Gastos de representacin por encima del tope

impositivo

Resultado por participacin en sociedades vinculadas

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Gastos de Rodados por encima del tope impositivo

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Gastos de Organizacin

Anlisis de

R.T. N 17 Seccin 5.13

Tratamiento contable
Los GASTOS DE ORGANIZACIN se consideran intangibles en la
medida que:

diferencias temporarias

GASTOS DE ORGANIZACIN

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Tengan capacidad para

generar beneficios
econmicos futuros

Su costo pueda
determinarse sobre bases
confiables

Su vida til no puede ser

superior a 5 aos

Criterio de depreciacin:
lnea recta

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Gastos de Organizacin

Gastos de Organizacin

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
I

II

PLANTEO
Resultado Contable (antes del I.G.)

La empresa Diferido S.A. ha iniciado sus actividades incurriendo en gastos

para la constitucin de la sociedad por la suma de $4.000,00.
A los efectos del cmputo de la depreciacin se ha optado por utilizar el
mtodo de la lnea recta considerando una vida til de 4 aos.
En el perodo fiscal 2008 se ha deducido el importe total de los gastos de
organizacin de conformidad a lo establecido en la norma impositiva.

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

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Alcuota = 35%

Papel de trabajo
impositivo

50.000,00

Anulo amortizacin contable

1.000,00

Gastos de organizacin deducibles

4.000,00

Subtotal

4.000,00

51.000,00

Ganancia Neta sujeta a impuesto

47.000,00

Impuesto determinado (35%)

16.450,00

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Gastos de Organizacin

Gastos de Organizacin

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin

Anlisis de la
situacin

Reversin de la
diferencia

Reversin de la
diferencia

Reversin de la
diferencia

2009

2010

2011

Determinacin del
Impuesto Diferido
Resultado Contable

2008

50.000,00

35%
Generacin de
la diferencia
PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO

(1.000,00)

(1.000,00)

(1.000,00)

/ Diferencias permanentes
+/-

0,00

Resultado Contable ajustado

50.000,00

I.G. Cargo Contable

17.500,00

+/- Diferencias Temporarias

(3.000,00)

Pasivo por Impuesto

Diferido

(1.050,00)

Resultado impositivo

47.000,00

Impuesto
determinado

16.450,00

A.C. > A.I.

3.000,00

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Gastos de Organizacin

Anlisis de

Caso de aplicacin
Registracin
Contable

diferencias temporarias
DEBE

Impuesto a las Ganancias

a Pasivo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

HABER

17.500,00
1.050,00
16.450,00

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Bienes de cambio

BIENES DE CAMBIO

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R.T. N 17 Seccin 5.5

Bienes de cambio

Tratamiento contable

Tratamiento contable

Distintos casos:

Distintos casos:
Bienes de cambio en proceso de
produccin o construccin mediante un
p
p
g
proceso prolongado

Bienes de cambio fungibles, con mercado

transparente y que no requiere esfuerzo
significativo su comercializacin

Valor neto de realizacin

proporcionado al grado
de avance

No cumple:
Valor neto de realizacin

Bienes de cambio sobre los que se haya

recibido un anticipo que congele precio

R.T. N 17 Seccin 5.5

Si: Se recibieron anticipos que fijen precio

Venta asegurada por contrato

Costo de reposicin

Capacidad para finalizar la obra

Certidumbre sobre la concrecin de la
ganancia futura

Si no es posible:
Costo de reproduccin

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Bienes de cambio

R.T. N 17 Seccin 5.5

Bienes de Cambio

Tratamiento contable

Caso de aplicacin

Distintos casos:

PLANTEO

Costo de reposicin

Bienes de cambio en general

(Si los costos estuvieran expresados en

moneda extranjera debern convertirse
a moneda local utilizndose el tipo de
cambio vigente al momento de efectuar
la medicin contable)

Si no es posible:
Costo original

La empresa Diferido S.A. se dedica a la compra-venta de artculos de

limpieza al por mayor.
A la fecha de cierre la existencia final de mercaderas asciende a la suma de
$15.000,00 (corresponde a 1.500 unidades valuadas a su costo de reposicin
de $/u 10,00)
Al 31/12/2007 la empresa ha reconocido un Pasivo por Impuesto Diferido por
diferencia de inventario de $700.
Alcuota = 35%

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

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Bienes de Cambio

Bienes de Cambio

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
I

II

Papel de trabajo
impositivo

Aclaraciones:
Resultado Contable (antes del I.G.)

Contable

Impositivo

Diferencia

Inventario Inicial

25.000,00

23.000,00

2.000,00

Inventario Final

15.000,00

11.000,00

4.000,00

30.000,00

Ajuste Inventario Inicial de Bs. de Cambio

2.000,00

Ajuste Inventario Final de Bs. de Cambio

4.000,00

Subtotal

4.000,00

Ganancia Neta sujeta a impuesto

Valuado a costo
de las ltimas
compras

28.000,00

Impuesto determinado (35%)

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32.000,00

9.800,00

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Bienes de Cambio

Bienes de Cambio

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
(2.000,00)

Anlisis de la
situacin

Reversin de la
diferencia

Determinacin del
Impuesto Diferido
Resultado Contable

31/12/2007

30.000,00

31/12/2008

35%
+// Diferencias permanentes
Generacin de la
diferencia

Resultado Contable ajustado

30.000,00

I.G. Cargo Contable

10.500,00

A.C. > A.I.

A.C. > A.I.

+/- Diferencias Temporarias

(2.000,00)

Pasivo por Impuesto

Diferido

(700,00)

2.000,00

4.000,00

Resultado impositivo

28.000,00

Impuesto
determinado

9.800,00

Generacin de
la diferencia
PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO

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0,00

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Bienes de Cambio

Anlisis de

Caso de aplicacin
Registracin
Contable

diferencias temporarias
DEBE

Impuesto a las Ganancias

a Pasivo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

HABER

10.500,00
700,00
9.800,00

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DEUDORES INCOBRABLES

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Crditos Deudores Incobrables

Deudores Incobrables

Tratamiento contable

Caso de aplicacin

NINGUN ACTIVO PUEDE EXPONERSE CON UN IMPORTE SUPERIOR A SU

VALOR RECUPERABLE

Por tal razn, al momento de efectuar la

medicin contable de los Crditos
evaluamos la recuperabilidad de los
mismos, determinando a travs de una
PREVISIN la posible incobrabilidad de
nuestros deudores.

El reflejo
j de tal situacin de
naturaleza contingente
debe cumplir con los tres
requisitos establecidos en
la R.T. 17 Seccin 4.8

No existe un criterio definido para el clculo de la previsin

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La empresa Diferido S.A. ha constituido una previsin para deudores

incobrables por un crdito cuyo monto ascenda a $20.000,00 dada su
morosidad, la cual era superior a los 12 meses.

En trminos impositivos se utiliza el sistema de cargo real a resultado.

Alcuota = 35%

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

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Deudores Incobrables

Deudores Incobrables

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
I

II

Resultado Contable (antes del I.G.)

Papel de trabajo
impositivo

Anlisis de la
situacin

300.000,00

Anulo previsin contable

Subtotal

PLANTEO

20.000,00
0,00

31/12/2007

Cuando se verifique
alguno de los ndices
de incobrabilidad

Generacin de
la diferencia

Reversin de la
diferencia

320.000,00

Ganancia Neta sujeta a impuesto

320.000,00

Impuesto determinado (35%)

112.000,00

ACTIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO

R.C. < R.I.

A.C. < A.I.

20.000,00

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Deudores Incobrables

Deudores Incobrables

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin

Determinacin del
Impuesto Diferido

Registracin
Contable

Resultado Contable

300.000,00
DEBE

35%
/ Diferencias permanentes
+/-

HABER

0,00

Resultado Contable ajustado

300.000,00

I.G. Cargo Contable

105.000,00

+/- Diferencias Temporarias

20.000,00

Activo por Impuesto

Diferido

7.000,00

320.000,00

Impuesto
determinado

Resultado impositivo

Impuesto a las Ganancias

Activo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

105.000,00
7.000,00
112.000,00

112.000,00

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Devengado exigible

Anlisis de

Implicancia contable

diferencias temporarias

Figura reconocida en la norma impositiva, no aplicable en trminos contables

Por aplicacin del principio de lo

DEVENGADO

DEVENGADO EXIGIBLE

Los resultados se imputan al perodo en

que se produzcan, sin importar si se han
cobrado o pagado

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Devengado exigible

Devengado exigible

Caso de aplicacin N 1

Caso de aplicacin N 1
Determinacin del
resultado por la
venta

PLANTEO

La empresa Diferido S.A. ha realizado una venta de mercaderas el 08/09/2008

por $12.000,00 a cobrar en 15 cuotas mensuales, iguales y consecutivas de
$1.000,00 cada una, con vencimiento la primera de ellas el 30/09/2008. El C.M.V.
ascendi a la suma de $7.500,00.
$

31/12/2008

30/09/2008

En trminos impositivos se ha optado por aplicar el criterio del devengado

exigible.

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

31/12/2009

30/11/2009

4 CUOTAS

Resultado por la venta:

Alcuota = 35%

12.000,00
(7.500,00)

11 CUOTAS

Utilidad por cuota:

4.500,00

= 300,00

15

4.500,00

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Devengado exigible

Devengado exigible

Caso de aplicacin N 1

Papel de trabajo
impositivo
I

Resultado Contable (antes del I.G.)

Caso de aplicacin N 1
Anlisis de la
situacin

II
100.000,00

Anulo resultado de venta contable

4.500,00

Ganancia por venta devengado exigible

1.200,00

Subtotal

4.500,00

101.200,00

Ganancia Neta sujeta a impuesto

96.700,00

Impuesto determinado (35%)

33.845,00

Corresponde a las 4
cuotas devengadas al
31/12/2008 - Septiembre a
Diciembre
300,00 X 4 = 1.200,00

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PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO

31/12/2008

31/12/2009

Generacin de
la diferencia

Reversin de la
diferencia

R.C. > R.I.

R.C. < R.I.

(3.300,00)

3.300,00

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Devengado exigible

Devengado exigible

Caso de aplicacin N 1

Caso de aplicacin N 1

Determinacin del
Impuesto Diferido
Resultado Contable

Registracin
Contable
100.000,00
DEBE

35%
/ Diferencias permanentes
+/Resultado Contable ajustado

100.000,00

I.G. Cargo Contable

35.000,00

+/- Diferencias Temporarias

(3.300,00)

Pasivo por Impuesto

Diferido

(1.155,00)

Resultado impositivo

96.700,00

Impuesto
determinado

33.845,00

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Impuesto a las Ganancias

a Pasivo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

Devengado exigible

Caso de aplicacin N 2

Caso de aplicacin N 2

1.155,00
33.845,00

Determinacin del
resultado por la
venta

PLANTEO

La empresa Diferido S.A. ha vendido el 01/10/2008 una maquinaria por

$20.000,00 cuyo costo de incorporacin fue de $10.000,00, siendo su fecha de
compra 01/04/2003. Se cobrar en dos cuotas: una el 15/10/2008 y la otra el
15/04/2009.
Criterio de depreciacin: amortizacin lineal ao de alta completo Vida til:
10 aos.
En trminos impositivos se ha optado por aplicar el criterio del devengado
exigible.
Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

35.000,00

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Devengado exigible

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HABER

0,00

31/12/2008

31/12/2009

15/10/2008

15/04/2009

CUOTA 1

CUOTA 2

Resultado por la venta:

20.000,00
(5.000,00)

Alcuota = 35%

Utilidad por cuota:

15.000,00

= 7.500,00

15.000,00

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Devengado exigible

Devengado exigible

Caso de aplicacin N 2

Papel de trabajo
impositivo
I

Resultado Contable (antes del I.G.)

Caso de aplicacin N 2
Anlisis de la
situacin

II
107.500,00

Anulo resultado de venta contable

15.000,00

Ganancia por venta devengado exigible

31/12/2008

31/12/2009

Generacin de
la diferencia

Reversin de la
diferencia

R.C. > R.I.

R.C. < R.I.

(7.500,00)

7.500,00

7.500,00

Subtotal

15.000,00

Ganancia Neta sujeta a impuesto

115.000,00

PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO

100.000,00

Impuesto determinado (35%)

35.000,00

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Devengado exigible

Devengado exigible

Caso de aplicacin N 2

Caso de aplicacin N 2

Determinacin del
Impuesto Diferido
Resultado Contable

Registracin
Contable
107.500,00
DEBE

35%
/ Diferencias permanentes
+/Resultado Contable ajustado

107.500,00

I.G. Cargo Contable

37.625,00

+/- Diferencias Temporarias

(7.500,00)

Pasivo por Impuesto

Diferido

(2.625,00)

100.000,00

Impuesto
determinado

35.000,00

Resultado impositivo

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Impuesto a las Ganancias

a Pasivo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

37.625,00
2.625,00
35.000,00

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Bienes de Uso Depreciaciones

Anlisis de
diferencias temporarias

BIENES DE USO

R.T. N 17
Seccin 5.11.1.2

Tratamiento contable

NO se definen criterios especficos para reconocer la desvalorizacin de los

Bienes de Uso

Es por ello que sern aplicables aquellos

que mejor representen la desvalorizacin
de los bienes en funcin de la capacidad
de servicio que brindan.
Desde la tcnica contable tenemos los
siguientes criterios de depreciacin
contable:

Here comes your footer Page 53

HABER

0,00

Amortizacin lineal
Amortizacin
creciente/decreciente
Utilizacin de criterios de
ao de alta o de baja
Vida til basada en el
tiempo (anual/mensual) o
en funcin a la produccin

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Bienes de Uso

Bienes de Uso

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
Determinacin de las
depreciaciones

PLANTEO

La empresa Diferido S.A. ha comprado el 05/02/2008 un automvil cuyo costo

total fue de $45.000,00.

CONTABLE

El criterio de depreciacin contable es el siguiente:

Valor a amortizar

Mtodo de lnea recta, ao de alta completo, basado en una vida til de 5

aos.

V.U.

45.000,00
5 aos

Depreciacin

45.000,00 / 5 = 9.000,00

Alcuota = 35%

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

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Resultado Contable (antes del I.G.)

20.000,00 / 5 = 4.000,00

5.000,00

II

Papel de trabajo
impositivo

Reversin -> al
momento de su baja

Anlisis de la
situacin

95.000,00

Anulo amortizacin contable

9.000,00

Amortizacin impositiva

4.000,00

Subtotal

4.000,00

Ganancia Neta sujeta a impuesto

2008

2009

2010

2011

2012

(5.000,00)

(5.000,00)

(5.000,00)

(5.000,00)

(5.000,00)

104.000,00
100.000,00

Impuesto determinado (35%)

ACTIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO

35.000,00

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Generacin de
la diferencia

R.C. < R.I.

A.C. < A.I.

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Bienes de Uso

Bienes de Uso

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin

Determinacin del
Impuesto Diferido

Registracin
Contable
95.000,00
DEBE

35%

HABER

0,00

Resultado Contable ajustado

95.000,00

I.G. Cargo Contable

33.250,00

+/- Diferencias Temporarias

5.000,00

Activo por Impuesto

Diferido

1.750,00

Impuesto
determinado

35.000,00

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5 aos

Depreciacin

Caso de aplicacin
I

Resultado impositivo

20.000,00

V.U.

Bienes de Uso

Caso de aplicacin

+// Diferencias permanentes

Base de amortizacin

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Bienes de Uso

Resultado Contable

IMPOSITIVO

100.000,00

Impuesto a las Ganancias

Activo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

33.250,00
1.750,00
35.000,00

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10

Venta y reemplazo

Anlisis de

Caso de aplicacin
PLANTEO

diferencias temporarias

La empresa Diferido S.A. ha vendido el 15/02/2008 una maquinaria por

$10.000,00 la que haba sido adquirida el 17/05/2006 por $5.000,00.Con fecha 24/08/2008 compra una maquinaria que reemplaza a la anterior por
20.000,00. El criterio de depreciacin contable es el siguiente:

VENTA Y REEMPLAZO

Mtodo de lnea recta, ao de alta completo, basado en una vida til de 10

aos.
La empresa ha optado por aplicar el criterio de venta y reemplazo
Alcuota = 35%

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

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Here comes your footer Page 62

Venta y reemplazo

Venta y reemplazo

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
Situacin contable

Situacin impositiva
BIEN COMPRADO

BIEN VENDIDO
Valor a amortizar
V.U.
V U ttranscurrida
id all
momento de la venta

Valor a amortizar

5.000,00

V U ttotal
V.U.
t l

2 aos

Depreciacin
Depreciacin
acumulada

20.000,00
10 aos

Valor Residual

Costo del bien

5.000,00
2 aos

V.U.
V U ttranscurrida
id all
momento de la venta

20.000,00 / 10 = 2.000,00

5.000,00 / 10 X 2 = 1.000,00

Valor Residual

BIEN COMPRADO

BIEN VENDIDO

18.000,00

Depreciacin
acumulada

20.000,00

U ilid d afectada
Utilidad
f
d

(6 000 00)
(6.000,00)

Costo amortizable

14.000,00

5.000,00 / 10 X 2 = 1.000,00

Depreciacin

Costo computable

4.000,00

Costo del bien de reemplazo

14.000,00 / 10 = 1.400,00

4.000,00

Valor Residual
Resultado de la venta

Utilidad gravada

6.000,00

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Here comes your footer Page 64

Venta y reemplazo

Venta y reemplazo

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
I

Resultado Contable (antes del I.G.)

Anulo resultado de venta contable

Subtotal
Ganancia Neta sujeta a impuesto
Impuesto determinado (35%)

Here comes your footer Page 65

II

Papel de trabajo
impositivo

Anlisis de la
situacin

105.400,00
6.000,00

Anula amortizacin contable

Amortizacin impositiva

12.600,00

6.000,00

2008

2009

2010

2011

(5.400,00)

600

600

600

2012

2013

2014

2015

2016

2017

600

600

600

600

600

600

2.000,00
1.400,00
7.400,00

107.400,00
100.000,00
35.000,00

Generacin
de la
diferencia

Reversin de la diferencia

(6.000,00) Utilidad afectada

600,00

Diferencia de amortizacin

PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO

R.C. > R.I.

A.C. > A.I.

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11

Venta y reemplazo

Venta y reemplazo

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin

Determinacin del
Impuesto Diferido
Resultado Contable

Registracin
Contable
105.400,00
DEBE

35%
/ Diferencias permanentes
+/Resultado Contable ajustado

105.400,00

I.G. Cargo Contable

36.890,00

+/- Diferencias Temporarias

(5.400,00)

Pasivo por Impuesto

Diferido

(1.890,00)

100.000,00

Impuesto
determinado

35.000,00

Resultado impositivo

HABER

0,00

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Impuesto a las Ganancias

a Pasivo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

36.890,00
1.890,00
35.000,00

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Honorarios al Directorio

Anlisis de

Tratamiento contable

diferencias temporarias

2 Alternativas para su reconocimiento:

De acuerdo al reconocimiento
contable de la distribucin de
resultados dispuesta por
asamblea

A travs de una Provisin

efectuada al cierre del ejercicio

HONORARIOS AL DIRECTORIO

Aplicacin del principio de lo devengado

Here comes your footer Page 69

Here comes your footer Page 70

Honorarios al Directorio

Honorarios al Directorio

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
I

II

PLANTEO
Resultado Contable (antes del I.G.)

La empresa Diferido S.A. ha reconocido contablemente al cierre una

Provisin por Honorarios al Directorio (compuesto por 2 miembros titulares) de
$10.000.

A la fecha de la presentacin de la DDJJ del Impuesto a las Ganancias por el

perodo fiscal 2008 no se produjo la asignacin individual de los honorarios.

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

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Anulo Provisin Honorarios al Directorio

Subtotal
Ganancia Neta sujeta a impuesto
Impuesto determinado (35%)

Papel de trabajo
impositivo

100.000,00
10.000,00
0,00

10.000,00
110.000,00
38.500,00

Alcuota = 35%

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12

Honorarios al Directorio

Honorarios al Directorio

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
Determinacin del
Impuesto Diferido

Anlisis de la
situacin

2008

Presentacin
DDJJ

Resultado Contable

100.000,00

2009

35%
Generacin de
la diferencia

Reversin de la
diferencia

/ Diferencias permanentes
+/-

0,00

Resultado Contable ajustado

100.000,00

I.G. Cargo Contable

35.000,00

+/- Diferencias Temporarias

10.000,00

Activo por Impuesto

Diferido

3.500,00

110.000,00

Impuesto
determinado

38.500,00

(10.000,00)
ACTIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO

R.C. < R.I.

Con la asignacin
individual

Resultado impositivo

Here comes your footer Page 73

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Honorarios al Directorio

Anlisis de diferencias

Caso de aplicacin
Registracin
Contable

DEBE
Impuesto a las Ganancias
Activo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

HABER

35.000,00
3.500,00
38.500,00

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QUEBRANTOS IMPOSITIVOS

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Quebrantos impositivos

Anlisis de diferencias

Tratamiento contable

Efecto fiscal sobre quebrantos = Activo por Impuesto Diferido

Condicin fundamental:
Que sea probable su deduccin de ganancias futuras

QUEBRANTOS IMPOSITIVOS
Repeticin
improbable

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Lmite
temporal

Ganancias
futuras

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13

Quebrantos impositivos

Quebrantos impositivos

Caso de aplicacin N 1

Caso de aplicacin N 1

PLANTEO

La empresa Diferido S.A. ha experimentado en el presente ejercicio una

prdida contable de $50.000,00.En ejercicios anteriores no se han producido diferencias temporarias que
ameritaran el reconocimiento de impuesto diferido alguno.

Resultado Contable (antes del I.G.)

Anulo resultado inversin V.P.P.

25.000,00

Anulo amortizacin valor llave

Subtotal

5.000,00
50.000,00

Quebranto Impositivo

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20.000,00

Here comes your footer Page 80

Quebrantos Impositivos

Quebrantos Impositivos

Caso de aplicacin N 1

Caso de aplicacin N 1

Determinacin del
Impuesto Diferido

Registracin
Contable
(50.000,00)
DEBE

35%
/ Diferencias permanentes
+/Resultado Contable ajustado
+/- Diferencias Temporarias
Resultado impositivo

HABER

30.000,00
(20.000,00)
0,00
(20.000,00)

I.G. Cargo Contable

7.000,00

Activo por Impuesto diferido por Quebranto

a Impuesto a las Ganancias

7.000,00
7.000,00

Activo por
Impuesto Diferido

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Quebrantos impositivos

Quebrantos impositivos

Caso de aplicacin N 2

Caso de aplicacin N 2

PLANTEO

La empresa Diferido S.A. ha experimentado en el presente ejercicio una

ganancia contable de $100.000,00.La misma contempla un resultado negativo de $25.000,00.$25.000,00. originado en la
venta de acciones.
A su vez se ha imputado a resultado del perodo deudores incobrables por
$5.000,00 los cuales no son deducibles en el perodo fiscal 2008.

II

Resultado Contable (antes del I.G.)

100.000,00

Anulo prdida por venta de acciones

25.000,00

Anulo cargo por deudores incobrables

Subtotal

Alcuota = 35%

Quebranto especfico

Papel de trabajo
impositivo

5.000,00
0,00

Impuesto determinado (35%)

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

Here comes your footer Page 83

30.000,00

Alcuota = 35%

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

Resultado Contable

Papel de trabajo
impositivo

II

50.000,00

130.000,00
45.500,00

25.000,00

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14

Quebrantos impositivos

Quebrantos Impositivos

Caso de aplicacin N 2

Caso de aplicacin N 2

Determinacin del
Impuesto Diferido
Resultado Contable

Registracin
Contable
100.000,00
DEBE

35%
/ Diferencias permanentes
+/Resultado Contable ajustado

100.000,00

I.G. Cargo Contable

35.000,00

+/- Diferencias Temporarias

30.000,00

Activo por Impuesto

Diferido

10.500,00

130.000,00

Impuesto
determinado

45.500,00

Resultado impositivo

HABER

0,00

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Impuesto a las Ganancias

Activo por Impuesto diferido por Quebranto
especfico
Activo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

35.000,00
8.750,00
1.750,00
45.500,00

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Primer ao de aplicacin
Tratamiento contable

PRIMER AO DE APLICACIN
DEL MTODO

Determinacin del efecto fiscal

sobre diferencias temporarias a
travs de un A.R.E.A.

Aplicacin
del mtodo

EJERCICIO

CIERRE

INICIO

DEBE

Registracin
Contable

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A.R.E.A.
Activo por Impuesto diferido
a Pasivo por Impuesto diferido
a A.R.E.A.

HABER
XX
YY
XX
YY

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Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Anlisis de diferencias

Tratamiento contable

MODELO CONTABLE
UNIDAD DE MEDIDA

AJUSTE POR INFLACIN

Aplicacin del ajuste por inflacin: hasta el 28/02/2003 -> segn Decreto
664/2003 del P.E.N.

HOY

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MONEDA HOMOGNEA

MONEDA HOMOGNEA = MONEDA NOMINAL

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15

Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
Determinacin de las
depreciaciones

PLANTEO

La empresa Diferido S.A. posee dentro del Rubro Bienes de Uso una
maquinaria comprada en Febrero 2001. El costo de la misma fue de
$10.000,00.- y las actualizaciones reconocidas de $2.000,00.-

CONTABLE

El criterio de depreciacin utilizado es: amortizacin lineal ao de alta

completo vida til = 10 aos.

Valor a amortizar

IMPOSITIVO

El mtodo del impuesto diferido comienza a utilizarse en el presente

ejercicio.

Base de amortizacin

12.000,00

Depreciacin

Depreciacin

12.000,00 / 10 = 1.200,00

Alcuota = 35%

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

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10.000,00 / 10 = 1.000,00

200,00

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Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin
I

Anlisis de la
situacin

II

Resultado Contable (antes del I.G.)

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

(1.800,00)

200

200

200

200

200

200

200

200

200

Generacin
de la
diferencia

Papel de trabajo
impositivo

99.800,00

Anulo amortizacin contable

1.200,00

Amortizacin impositiva

1.000,00

Subtotal

1.000,00

101.000,00

Reversin de la diferencia
Ganancia Neta sujeta a impuesto

(2.000,00) Ajuste por Inflacin

200,00

10.000,00
10 aos

V.U.

10 aos

V.U.

Diferencia de amortizacin

R.C. > R.I.

PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO

100.000,00

Impuesto determinado (35%)

35.000,00

A.C. > A.I.

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Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin

Determinacin del Impuesto

Diferido 2008
Resultado Contable

Anlisis Impuesto Diferido al

inicio
99.800,00

CONTABLE

35%
+// Diferencias permanentes

Valor a amortizar

0,00

V.U. transcurrida al 2007

Resultado Contable ajustado
+/- Diferencias Temporarias
Resultado impositivo

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99.800,00
200,00
100.000,00

I.G. Cargo Contable

Disminuye Pasivo por
Impuesto Diferido
Impuesto
determinado

IMPOSITIVO
12.000,00
7 aos

Base de amortizacin
V.U. transcurrida al 2007

10.000,00
7 aos

34.930,00
70,00

Depreciacin
acumulada

12.000,00 / 10 X 7 = 8.400,00

Valor Residual

3.600,00

Depreciacin
acumulada

10.000,00 / 10 X 7 = 7.000,00

Costo Computable

3.000,00

35.000,00

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16

Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Caso de aplicacin

Caso de aplicacin

Anlisis Impuesto Diferido al

inicio

Activo Contable
Activo Impositivo
Diferencia

Registracin Contable Impuesto Diferido al inicio

3.600,00

DEBE

(3.000,00)
600,00

A.R.E.A.
a Pasivo por Impuesto Diferido

35%

HABER

210,00
210,00

210,00

Pasivo por Impuesto Diferido

Here comes your footer Page 97

Here comes your footer Page 98

Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Ajuste por Inflacin Bienes de Uso

Caso de aplicacin

Cuestiones normativas

Registracin Contable Impuesto Diferido 2008

Resolucin 312/05

DEBE
Impuesto a las Ganancias
Pasivo por Impuesto diferido
a Provisin Impuesto a las Ganancias

HABER

34.930,00
70,00
35.000,00

OPCIONAL reconocer el PASIVO POR IMPUESTO

DIFERIDO
NO

Informacin complementaria:
El valor del Pasivo por Impuesto Diferido
El plazo para su reversin
Importe que se revierte en cada ejercicio
Efecto en el cargo por Impuesto a las Ganancias

Aplicacin obligatoria: en C.A.B.A. -> ejercicios cerrados

el 31/12/2008

Here comes your footer Page 99

Here comes your footer Page 100

Mtodo del Impuesto Diferido

Cuestiones normativas

La aplicacin del mtodo es OBLIGATORIA?

CUESTIONES
NORMATIVAS

FACPCE: Resolucin 282/2003

Establece la aplicacin
obligatoria a partir del 3er.
ejercicio de la aplicacin de la
Resolucin Tcnica N 17
Excepcin: EPEQ

Here comes your footer Page 101

OBLIGATORIO
Ejercicios cerrados al
31/12/2006
Ejercicios cerrados al
31/12/2007

Here comes your footer Page 102

17

Mtodo del Impuesto Diferido

Mtodo del Impuesto Diferido

Cuestiones normativas

Cuestiones normativas
CRITERIOS DE MEDICIN CONTABLE: ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO
DIFERIDO

ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

Considerados como crditos o deudas contingentes

FACPCE: RESOLUCIN 312/05
CONDICIONES para su reconocimiento

AID

PID

Que su reversin futura

disminuya los impuestos
determinados

Que su reversin futura

aumente los impuestos
determinados

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Criterio de medicin: segn

normas aplicables para Otros
Crditos y Otras Deudas

Cambios en el cuerpo
normativa en virtud al proceso
d unificacin
de
ifi
i de
d normas
contables
A su VALOR NOMINAL, siendo
opcional la medicin a valor
descontado

Here comes your footer Page 104

Mtodo del Impuesto Diferido

Mtodo del Impuesto Diferido

Cuestiones normativas

Cuestiones normativas

Clculo del efecto fiscal sobre diferencias temporarias

SI LOS ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO SUPERAN A LOS PASIVOS POR

IMPUESTO DIFERIDO

Se aplica la TASA que est en VIGENCIA al momento de su REVERSIN o

UTILIZACIN, considerando las normas legales sancionadas a la fecha de
los Estados Contables

NO es probable la absorcin de las diferencias temporarias netas con

ganancias futuras
Se reconoce una desvalorizacin
por la diferencia

Alcuota:

35%
A travs de una previsin por
desvalorizacin

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Comparacin del AID con su valor

recuperable TEST DE
RECUPERABILIDAD

Here comes your footer Page 106

Mtodo del Impuesto Diferido

Mtodo del Impuesto Diferido

Test de Recuperabilidad

Cuestiones normativas

Consideracin de evidencia:

Normas de Exposicin:

Evidencia positiva

Evidencia negativa

Prdidas acumuladas en aos

recientes
Experiencia
E
i
i en quebrantos
b t no
utilizados
Expectativas de prdidas futuras
Contingencias adversas

Existencia de contratos de ventas

aseguradas
Apreciacin
A
i i d
de saldos
ld d
de A
Activos
ti
Fuerte historia de ganancias

Exposicin dentro del Activo / Pasivo No Corriente

Conciliacin entre el impuesto a las ganancias devengado y el impuesto
determinado

Informacin: histrica actual futura

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18

Impuesto diferido
Caso de aplicacin integral
PLANTEO
La empresa Diferido S.A. ha decidido aplicar a partir del presente ejercicio
el mtodo del Impuesto Diferido. Las diferencias observadas son las
siguientes:

CASO DE APLICACIN
INTEGRAL

Se ha desafectado una maquinaria en el presente ejercicio

ejercicio. La misma fue
incorporada el 05/04/2006 por $20.000,00.- Criterio de depreciacin:
amortizacin lineal, ao de alta completo con una vida til de 10 aos.
Impositivamente se ha optado por aplicar el criterio definido en el artculo 66
de la ley del Impuesto a las Ganancias amortizando el bien hasta que se
agote la vida til.
Alcuota = 35%

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

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Impuesto diferido

Impuesto diferido

Caso de aplicacin integral

Caso de aplicacin integral

PLANTEO

PLANTEO

Dentro del rubro Rodados posee un automvil cuyo valor de costo es de

$40.000,00.- El mismo fue adquirido el 14/06/2006. Criterio de depreciacin:
amortizacin lineal, ao de alta completo con una vida til de 5 aos.

La existencia final de Bienes de cambio asciende a la suma de $150.000,00.Impositivamente el valor al cierre asciende a la suma de $120.000,00.- La
existencia inicial fue de $80.000,00 contablemente y de $60.000,00
p
impositivamente.

El 15/08/2008 ha vendido una maquinaria por 19

19.000,00
000 00 cuyo costo de
incorporacin fue de 30.000,00.- La mismo haba sido incorporada el
20/01/2001. Impositivamente se decidi imputar la utilidad por la venta a una
maquinaria que se ha comprado para reemplazar la anterior cuyo costo es de
$30.000,00.
Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

Alcuota = 35%

Here comes your footer Page 111

Los gastos por el rodado ascendieron en el ejercicio a 10.000,00.

Las multas del ejercicio fueron de $2.000,00.
La empresa tom un prstamo con su casa matriz por $100.000,00.- Los
intereses devengados a la fecha fueron de $10.000,00.- No fueron pagados.

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Impuesto diferido

Impuesto diferido

Caso de aplicacin integral

Caso de aplicacin integral

PLANTEO

Los gastos de representacin reconocidos contablemente en el ejercicio

fueron de $5.000,00. El tope impositivo es de $4.000,00.

Resultado Contable (antes del I.G.)

Renta presunta por disposicin de fondos: $1.200,00.

Anulo prdida por baja de maquinarias

Amortizacin impositiva maquinaria

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II

Papel de trabajo
impositivo

284.000,00
16.000,00
2.000,00

Anulo amortizacin contable de Rodados

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

Alcuota = 35%

Fecha de cierre de ejercicio: 31/12/2008

8.000,00

Amortizacin impositiva de Rodados

4.000,00

Transporte

6.000,00

Alcuota = 35%
308.000,00

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19

Impuesto diferido

Impuesto diferido

Caso de aplicacin integral

Caso de aplicacin integral

Papel de trabajo
impositivo

II

Transporte

6.000,00

Anulo resultado por venta de maquinaria

10.000,00

Anulo amortizacin contable

308.000,00

3.000,00

Amortizacin impositiva

2.000,00
20.000,00

Diferencia Inventario inicial Bs. de Cambio

Transporte

18.000,00

I
18.000,00

Diferencia existencia final Bs. de Cambio

30.000,00

331.000,00

Gastos de rodado no deducible

2.800,00

Anulo multas impositivas

2.000,00
10.000,00

Intereses con vinculadas no deducibles

331.000,00

Transporte

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Papel de trabajo
impositivo

II

Transporte

48.000,00

345.800,00

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Impuesto diferido

Impuesto diferido

Caso de aplicacin integral

Caso de aplicacin integral

Anlisis Impuesto Diferido al inicio

I
Transporte

Papel de trabajo
impositivo

II

48.000,00

Gastos de Representacin no deducibles

2007

345.800,00
1.000,00

Disposicin de fondos

1.200,00

Contable

48.000,00

Diferencia

60.000,00

20.000,00

7.000,00

Bienes de Uso

24.000,00

32.000,00

(8.000,00)

(2.800,00)

104.000,00

92.000,00

12.000,00

4.200,00

348.000,00

Ganancia Neta sujeta a impuesto

300.000,00

Impuesto determinado (35%)

105.000,00

Pasivo por Impuesto diferido

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Impuesto diferido

Caso de aplicacin integral

Caso de aplicacin integral

Determinacin del Impuesto
Diferido 2008

Bienes de Uso

CONTABLE

Depreciacin
Acumulada

IMPOSITIVO

40.000,00
5 aos

V.U.

40.000,00 / 5 X 2 = 16.000,00

Valor Residual

24.000,00

Base de amortizacin
V.U.
Depreciacin
Acumulada
Valor Residual

Resultado Contable
20.000,00

284.000,00

35%
+// Diferencias permanentes

7.000,00

Resultado Contable ajustado

291.000,00

5 aos

I.G. Cargo Contable

101.850,00

20.000,00 / 5 X 2 = 8.000,00

+/- Diferencias Temporarias

9.000,00

32.000,00

Resultado impositivo

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A.C. > A.I.

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Impuesto diferido

Valor a amortizar

35%

80.000,00

Total
Subtotal

Impositivo

Bienes de Cambio

300.000,00

Disminuye Pasivo por

Impuesto Diferido
Impuesto
determinado

3.150,00
105.000,00

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20

Impuesto diferido

Impuesto diferido
Anlisis Impuesto Diferido al cierre

Caso de aplicacin integral

2008

Contable

Bienes de Cambio
Bienes de Uso:
* Maquinaria Desuso
* Rodados
* Maquinaria Venta y
reemplazo

Impositivo

Diferencia

Caso de aplicacin integral

Bienes de Uso Maquinaria desuso

35%

150.000,00

120.000,00

30.000,00

10.500,00

0,00
16.000,00
27.000,00

14.000,00
28.000,00
18.000,00

(14.000,00)
(12.000,00)
9.000,00

(4.900,00)
(4.200,00)
3.150,00

CONTABLE

Valor a amortizar

IMPOSITIVO

20.000,00
10 aos

V.U.

Deudas financieras

(110.000,00)

(100.000,00)

(10.000,00)

(3.500,00)

3.000,00

1.050,00

Total

Depreciacin
Acumulada

20.000,00

Valor Residual

0,00

Base de amortizacin

20.000,00
10 aos

V.U.
Depreciacin
Acumulada

20.000,00 / 10 X 3 = 6.000,00

Valor Residual

14.000,00

Pasivo por Impuesto diferido

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Impuesto diferido

Impuesto diferido

Caso de aplicacin integral

Caso de aplicacin
Bienes de Uso: Maquinaria Venta y Reemplazo

Bienes de Uso Rodados

BIEN COMPRADO

BIEN VENDIDO
CONTABLE

IMPOSITIVO
Costo del bien

Valor a amortizar

40.000,00
5 aos

V.U.
Depreciacin
Acumulada

40.000,00 / 5 X 3 = 24.000,00

Valor Residual

16.000,00

Base de amortizacin

20.000,00
5 aos

V.U.
Depreciacin
Acumulada

20.000,00 / 5 X 3 = 12.000,00

Valor Residual

28.000,00

7 aos

Depreciacin 30.000,00 / 10 X 7 = 21.000,00

acumulada
Costo computable

Depreciacin

20.000,00
20.000,00 / 10 = 2.000,00
18.000,00

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Caso de aplicacin integral

Caso de aplicacin integral

Bienes de Uso: Maquinaria Venta y Reemplazo

CONTABLE

Depreciacin
Acumulada

Costo amortizable

30.000,00
(10 000 00)
(10.000,00)

10.000,00

Impuesto diferido
Determinacin Impuesto diferido 2008 Base Patrimonial

IMPOSITIVO

30.000,00
10 aos

V.U.

U ilid d afectada
Utilidad
f
d

9.000,00

Impuesto diferido

Valor a amortizar

Costo del bien de reemplazo

Valor Residual
Utilidad gravada

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30.000,00

V.U.
V U ttranscurrida
id all
momento de la venta

30.000/ 10 X 1 = 3.000,00

Base de amortizacin
V.U.
Depreciacin
Acumulada

Pasivo por Impuesto Diferido al inicio

20.000,00
10 aos

4.200,00

Pasivo por Impuesto Diferido al cierre

1.050,00

Impuesto diferido 2008

3.150,00

20.000,00 / 10 X 1 = 2.000,00

Disminucin de Pasivo por Impuesto Diferido

Valor Residual

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27.000,00

Valor Residual

18.000,00

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21

Impuesto diferido

Impuesto diferido

Caso de aplicacin integral

Caso de aplicacin integral

Registracin Contable Impuesto Diferido al inicio

Registracin Contable Impuesto Diferido 2008

DEBE
A.R.E.A.
a Pasivo por Impuesto Diferido

HABER

4.200,00
4.200,00

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DEBE
Pasivo por Impuesto diferido
Impuesto a las Ganancias
a Provisin Impuesto a las Ganancias

HABER

3.150,00
101.850,00
105.000,00

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Impuesto diferido

Impuesto diferido

Caso de aplicacin integral

Caso de aplicacin integral

Nota a los Estados Contables

Nota a los Estados Contables

Criterios de Medicin Contable:

Otras Deudas:

Impuesto a las Ganancias.

2008

Breve descripcin del Mtodo

Exponer el monto de impuesto diferido
Informar que las diferencias ocurridas en ejercicios anteriores se reconocieron a
travs de un A.R.E.A.

2007

No Corrientes
Pasivo por Impuesto Diferido

1.050,00

4.200,00

Total

1.050,00

4.200,00

Armar la conciliacin del Impuesto a las Ganancias: detalle de diferencias

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COMPROBACIN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

2008
Resultado Contable antes del Impuesto a las Ganancias GANANCIA

100.000,00

Diferencias Permanentes:
- Multas impositivas

400,00

- Disposicin de fondos

1.600,00

- Honorarios al Directorio no deducibles

20.000,00

- Gastos de Representacin no deducibles

8.000,00

Resultado Contable + Diferencias Permanentes GANANCIA

30.000,00
130.000,00

Total Base del Impuesto

130.000,00
Alcuota 35% Cargo Contable

NORMAS
INTERNACIONALES

45.500,00

Diferencias Temporarias:
3

Diferencia de amortizacin Bienes de Uso 25.000,00 - Efecto Fiscal 35% - PID

-8.750,00

Deudores Incobrables no deducibles impositivamente Efecto Fiscal 35% - AID

1.750,00

Impuesto Determinado Ao 2008

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-7.000,00

38.500,00

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22

Mtodo del Impuesto Diferido

Mtodo del Impuesto Diferido

Normas internacionales

Normas internacionales

NIC 12 (revisada)
Mtodo del pasivo basado en el balance
La diferencia generada por el ajuste por inflacin en activos no
monetarios se considera una diferencia temporaria
Deben reconocerse el efecto fiscal sobre todas las diferencias
temporarias con ciertas excepciones

NIC 12 (revisada)
Los activos y pasivos por impuesto diferido debern exponerse en el
balance separados del resto de los activos y pasivos
No deben exponerse dentro del rubro corriente
Pueden exponerse compensados

No se admite el descuento de activos y pasivos por impuesto diferido

El importe del gasto (o ingreso) por impuesto a las ganancias debe

exponerse en el cuerpo principal del Estado de Resultados

Se aplicar la tasa a la que se espera se reversar la diferencia de

acuerdo a las normas impositivas aprobadas, o a punto de aprobarse,
a la fecha del balance

Debe informarse una conciliacin que permita determinar la

composicin del gasto (o ingreso) por impuesto a las ganancias e
informacin adicional de ndole impositivo

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Here comes your footer Page 134

23