Enfoque Constitucional del Derecho Tributario

Desde el comienzo del proceso de individualizacin del derecho tributario se consider que una parte de
esta materia tena una vertiente constitucional que desarrollar.
Derecho tributario constitucional entendemos como tal al conjunto de normas que disciplinan las
soberanas fisca- les dentro del Estado y las delimitan entre ellas. Posteriormente, en nuestro
continente, a raz de la afirmacin de que el Derecho Tributario Constitucional e, en su esencia,
Derecho Constitucional, del cual se califican como tributarias las normas y principios que a los tributos
se refieren.
Conforme ha sealado Spisso, el Derecho Constitucional Tributario incluye histricamente el estudio
de: las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, y, las normas que
delimitan y coordinan los poderes tributarios entre las distintas instancias del Estado. No obstante,
actualmente incluira tambin el estudio de: los nuevos lmites constitucionales al poder tributario,
establecido por el desarrollo jurisprudencial de muchos derechos humanos, y, (ii) los alcances del
deber de colaboracin tributaria de terceros, especialmente para la lucha contra la evasin y fraude
fiscal.
En puridad, lo que se quiere expresar Detrs de ese concepto es que, a raz del desarrollo
jurisprudencial cada vez mayor que tienen los Tribunales Constitucionales, se viene construyendo un
anlisis constitucional del fenmeno tributario en su conjunto.

La idea de Deber Constitucional

Los deberes pblicos, por contraposicin a los derechos, son aquellas situaciones pasivas o de
sujecin que se imponen a un sujeto para tutelar intereses que no son particulares suyos sino en
beneficio del inters general de la comunidad
1. Los tipos de Deberes Constitucionales
Antes de la revolucin francesa no hacer a los dems lo que no queremos que nos hagan a
nosotros mismos.
En la Constitucin Francesa de 1793 se incorporan como deberes los de servir a la sociedad,
vivir sometido a las leyes y res- petar a sus rganos, mantener y respetar las propiedades, y
defender a la patria y a sus principios de libertad, de igualdad y de propiedad cada vez que se
sea llamado a ello.
Tiempo despus, se incorporaran en muchas Constituciones Polticas los denominados deberes
recprocos.
Finalmente, ya en el constitucionalismo ms contemporneo, incluso en los textos ms
moderados, se incluirn otros deberes para los ciudadanos a los que se denominarn como
fundamentales o substanciales, especialmente los que se refieren al sostenimiento de las
cargas pblicas y a la defensa de la nacin.
Despus de todos estos hechos se podra clasificar a los deberes reconocidos en las Constituciones
Polticas en adelante Deberes Constitucionales en tres tipos:
Los deberes de la personalidad
Los deberes de funcin
Los deberes de prestacin

2. El Proceso de validez jurdica de los deberes constitucionales:

Los Deberes constitucionales en realidad crean mandatos dirigidos al Legislador ms que una
vinculacin a la conducta en las personas, es decir no crea una expectativa de comportamientos
privados , sino una expectativa de actuacin de los poderes pblicos ,por lo que siempre ser
necesario que el legislador intervenga , va una norma de rango legal , diseando una conducta que
obligue a los ciudadanos y, a su vez , la correspondiente sancin en caso de incumplimiento.
Entonces, con este acto legislativo el deber constitucional que era genrico transitara en una
obligacin legal concreta.
El pueblo se encarg de configurar el modelo poltico que refleja el ordenamiento constitucional.
Este modelo tiene su fundamento en el conjunto de libertades que, desde mediados del siglo XVIII, se
vienen desarrollando en los pases desarrollados o en vas de desarrollo. Por ello la finalidad de la
Constitucin, en esencia, es salvaguardar la libertad de la sociedad y de cada uno de los ciudadanos
que la conforman.
Ahora bien, entrando en materia se debe aclarar qu son los deberes constitucionales y luego se
explicar en qu consisten cada uno de ellos.
El deber consiste a la palabra obligacin, se puede definir como el conjunto de obligaciones, ya sea de
orden legal, o convencional, que todo ciudadano debe cumplir, y del cumplimiento de estas
obligaciones depender el funcionamiento de la Sociedad.
Desde hace ms de diez aos en el Per se ha optado por una economa social de mercado, que
ciertamente toma muchos de los postulados del liberalismo econmico, pero sin olvidar ni omitir
los deberes fundamentales que le corresponde al Estado y que estn recogidos bsicamente en el
artculo 44 de la Constitucin. Ello permite, al mismo tiempo, garantizar un trato igualitario a las
inversiones nacionales y extranjeras, pblicas o privadas; lo cual tambin genera confianza y mayores
niveles de desarrollo. Las libertades econmicas que la Constitucin reconoce hallan una adecuada
proteccin jurdica a travs de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional, en la cual las actividades
econmicas no aparecen como incompatibles con algunos deberes constitucionales que el Estado
debe garantiza.

El deber de contribuir en el derecho comparado

Todava hay grandes diferencias entre Europa y Amrica latina en la que respecta el tema tributario, ya
que ellos la han guiado sobre su realidad poltica diaria y desde su perspectiva constitucional.
1. Las visiones desde el estado liberal de derecho
El estado liberal busca controlar y contener al rgano estatal, ya que este exige entre otras garantas
la prevalencia de las libertades y derechos fundamentales, limitando as el ejercicio irracional por
parte del estado y esto se encuentra estipulado en la constitucin, tambin con esta se vio la
obligacin poco a poco de contribuir mediante la tributacin.
a. Los lmites constitucionales
Desde sus orgenes la tributacin se inici con un acto de dominacin por parte de un dominador
hacia un dominado (gobernante, conquistador, o simple opresor), no existan lmites, ya en los
inicios de la modernidad, el gobierno monrquico racionalizara la tributacin, pero luego habra

una ruptura por la excesiva tributacin. En la actualidad se dice que todo ciudadano es
contribuyente y que el vivir prcticamente exige contribuir.
El resultado actual ha sido la delimitacin formal de la actividad tributaria estatal, mediante
normas jurdicas, reglamentos, y el establecimiento de competencia y funciones a travs de la
recaudacin, por estos motivos dan justicia a que el estado pueda apropiarse de parte de riqueza
de los contribuyentes, ya que tambin est establecida en la constitucin del estado.
b. La correlatividad
En el siglo xx se ha visto la necesidad de analizar si todas las personas pueden contribuir igual que
los dems o si tienen la relacin necesaria con el estado para poder contribuir, ya que la carga
tributaria debe estar en relacin con la riqueza del contribuyente, es por esto que el estado est
prohibido de establecer un tributo sin que se sepa la capacidad econmica del individuo, y este se
ha visto en los rediseos de varias constituciones en diversos pases los que buscan una
tributacin con sentido de igualdad.
c. El Deber - Derecho de contribuir
Con el deber de contribuir se genera al mismo tiempo el derecho fundamental el cual es cumplir
dicho deber de acuerdo con la propia capacidad contributiva, esto es la consagracin de un
autntico mandato jurdico como la expresa el tribunal constitucional espaol.
En esta lnea hay quienes sostienen que el estado debe exigir el cumplimiento de la obligacin al
ciudadano, y que si este no cumple debe corresponderle una sancin. Por otro lado de la
perspectiva del contribuyente, se dice que el deber de contribuir no se ha establecido sobre la
base de una relacin de prestacin y contraprestacin por lo que no existe una titularidad
subjetiva.
2. Un nuevo enfoque desde la nocin del Estado Social y Democrtico de Derecho
El estado social democrtico asume una ampliacin de libertades y derechos de ciudadana hasta
conseguir cierta homogeneidad poltica, de modo que posibilita la extincin del restrictivo estado
liberal.
En buena cuenta, con el estado social y democrtico de derecho se quiere transcender del
individualismo una libertad no slo colectivo formal de la ciudadana, de modo que los derechos
sociales sean reconocidos a nivel constitucional y el estado intervenga activamente en la vida social,
regulando y compensando las inquietudes existentes pero sometido al derecho que estructura el
poder y garantiza las libertades fundamentales.
Y llegar al fin de redistribuir la riqueza entre los ciudadanos para as lograr la libertad e igualdades
reales. Y para lograrlo se debe interpretar a la luz el Deber de Contribuir; ya sea de sujecin o
derivacin del deber de solidaridad.
Los diferentes conceptos de los autores sobre el DEBER DE CONTRIBUIR, bajo esta perspectiva va
ms all de la prestacin material derivada de la realizacin del hecho imponible, entendindose
primero a los aspectos formales de la obligacin tributaria y luego, , a la generalidad de la colectividad
que, a travs de las prestaciones a ellos impuestas, posibilitan la aplicacin efectiva del
ordenamiento tributario, ayudando a la realizacin de la libertad e igualdad reales en la ciudadana ,
en cuanto valores supremos del ordenamiento.
3. Hacia el Estado Constitucional

A lo largo de los aos ha ocurrido una serie de cambio ene l diseo del Estado de modo que nos
encontramos frente a un nuevo tipo de Estado, de nominado Estado Constitucional que se sostiene
en la dignidad humana un modelo antropocntrico. En esta medida se convierte en base de todo
ordenamiento jurdico.
a. El Deber de Contribuir como bien constitucional.- De lo que se trata es de permitir la coincidencia
de todos esos bienes reconocidos en la Constitucin Poltica, al punto que permitan el desarrollo
de los fines constitucionales, que permita que se tribute. Los Estados han ido creando diseos de
obligaciones de los contribuyentes.
b. La Ponderacin constitucional como garanta ciudadana.- Es el acto que parte de reconocer que
cada bien constitucional tiene un contenido esencial que debe ser respetado. Evaluar si la medida
material de anlisis tiene un fin constitucionalmente legtimo. Acreditar la adecuacin, aptitud o
idoneidad de la referida medida. Estimar la necesidad de medio utilizado. Realizar el juicio de
proporcionalidad.
c. Los Alcances de la ponderacin constitucional.- No significa establecer Jerarquas de derechos,
sino de conjugarlas, sopesando su eficacia.
4. Nuestra visin del deber de contribuir en el contexto actual
Las variantes del estado social y democrtico de Derecho o Estado constitucional son pilares
fundamentales para el cumplimento de los fines constitucionales, aqu se distinguen dos
dimensiones, la primera es la facultad de imposicin del estado y la segunda dimensin es la del
lmite y garanta jurdica. Con ello dependiendo del diseo constitucional el cual incluye el deber e
pagar tributos y el deber de colaboracin que coadyuvan al proceso de recaudacin tributaria.

Los alcances del deber de contribuir en el Per

1. La ausencia de desarrollo constitucional
Hay una ausencia en el desarrollo constitucional con respecto al deber de contribuir en el Per
ya que a pesar de las 12 constituciones que el Per ha tenido en los 184 aos como Estado
peruano, solo en cuatro de ellas aparece consignado dicho deber. Sobre todo ms clarificado en
la Constitucin de 1979 que en sus Art. 72 y Art. 77 hablan sobre el derecho de contribuir a la
afirmacin de una sociedad justa fraterna y solidaria, y que todos tenemos el deber de pagar los
tributos que nos corresponde.
Actualmente en la constitucin vigente no ha recogido expresamente sobre el deber de
contribuir. No obstante, en la agenda estatal se ha retornado la sana doctrina que el
financiamiento estatal y, por ende, el cumplimiento de los fines constitucionales debe hacerse a
travs del fenmeno tributario, de modo a que se debe desarrollar la Administracin Tributaria
nacional.
2. Los criterios del Tribunal Constitucional Peruana
En vista a que hay usencia en la Constitucin el TC ha hablado de la contribucin tributaria en la
medida que gua la actuacin de los operadores tributarios.
a. Los alcances del trmino constitucional del tributo

El termino tributo ha sido materia de anlisis, y el artculo 74 de la constitucin ha recogido dicho

concepto como fenmeno normativo, es decir entendido como norma jurdica.
b. El entendimiento del Deber de Contribuir ms all del Estado Liberal
El poder tributario no puede ejercerse de manera absoluta ya que tiene que regirse a los lmites de
los ciudadanos que son la Reserva de la Ley, la Igualdad ante la Ley y la No Confiscatoriedad de los
Tributos, as como los derechos fundamentales de la persona.
c. El deber de Contribuir ligado a la Capacidad contributiva
Dice que el deber de contribuir est ligado o est limitado a la capacidad econmica, pero ms
haya a la capacidad de contribuir, por eso todo tributo que se establezca tiene que tener en
cuenta este punto.
d. El Deber de Contribuir como Deber implcito en la Constitucin
En este punto nos habla que el deber de contribuir no est explcitamente reconocido en la
constitucin pero si se deduce de ella, esto es inadecuado y el TC debe poner cartas para dejar
claro el deber de contribuir pero argumentan que estn en los derechos Implcitos.
e. El deber de Contribuir como derivacin del principio de solidaridad
El propsito de contribuir est ligado con el principio de solidaridad ya que uno contribuye en el
bienestar de la sociedad, ya que son utilizados para el alcance de objetivos constitucionales y el
bienestar de los ciudadanos, por eso las financieras ayudan para que no haya fraude en el deber
de contribuir.
3. Agenda Pendiente: Aclarar el panorama
El deber de Contribuir est ligado a la capacidad contributiva de cada persona, pero la perspectiva de
los con respecto a contribuir no es muy clara, por eso se debe de clarecer mejor estos puntos. Si sera
bueno esclarecer un poco con la Declaracin Americana de Derechos y Deberes del Hombre, que dice
que toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por ley para el sostenimiento de
los servicios pblicos.

A manera de Colofn
Las personas tienen derecho a contribuir pero para eso ellos deben de tener una idea clara sobre este
asunto, adems que el estado debe de hacer efectivo el desarrollo de la sociedad por que los
contribuyentes piensan que el pagar los tributos es un gasto ya que no encuentran beneficios.