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INTRODUCCION

En la contabilidad de la empresa los inventarios o los activos realizables (bienes destinados a la


venta) y los mtodos de valuacin forman una parte muy importante, porque la venta del
inventario es el corazn del negocio.
El objetivo de la importancia de la auditora con especial nfasis al rubro de los activos
realizables se debe a que comprueba la exactitud y fiabilidad de las unidades fsicas recogidas
en el balance, comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoracin de las existencias y la
uniformidad de dicha valoracin, verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuacin
de la previsin al respecto, comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y
determinar existencias de la empresa en poder de terceros, existencia de terceros en poder de
la empresa y existencias en trnsito y verificar si las medidas de control interno y los
procedimientos administrativos funcionan correctamente.
AUDITORIA DE ACTIVOS REALIZABLES
DEFINICION DE ACTIVOS REALIZABLES
Consiste en las mercaderas o mercancas, materias primas, material de empaque, repuestos y
suministros, productos en proceso y productos terminados, que tienen las empresas para su
venta, para su proceso, transformacin y venta posterior.
Los inventarios normalmente representan uno de los renglones ms importantes del Activo de
las Empresas, siendo de importancia fundamental en la determinacin de su costo de ventas y
consecuentemente de los resultados del ejercicio.
CUMPLIMIENTO CON LOS PCGA
Los PCGA establecen que los inventarios se valen al Costo. El auditordeber asegurarse que
en la Valuacin de los Inventarios se hayan observado estos principios (salvo aquellos casos
especiales en que por las particularidades de la industria los valen sobre otras bases) y que en
la determinacin del costo se hayan incluido todos aquellos elementos que deben integrarlo
resultando razonable para efectos de su presentacin en los Estados Financieros.
Si durante su revisin el CPA determina que los inventarios no estn valuados de acuerdo con
PCGA deber hacer constar este hecho en su dictamen mediante la salvedad correspondiente
y si considera que el efecto de la desviacin es importante, deber expresar una opinin
negativa sobre los Estados Financieros.
Los PCGA deben aplicarse sobre bases consistentes a las usadas en el ejercicio inmediato
anterior. Si no es as y el efecto del cambio es de importancia el Auditor deber expresar una
SALVEDAD en su informe en el sentido de que los inventarios no estn valuados sobre bases
consistentes con las empleadas al ejercicio anterior.
OBJETIVOS
1. Comprobar su existencia fsica. Por su importancia, por las mermas, deficiencias en la
informacin sobre movimientos, etc., los inventarios deben estar sujetos a recuentos fsicos
para que pueda haber seguridad de que los bienes existen.
2. Ante las diferentes alternativas para valorar las existencias, es indispensable que la revisin
del auditor, para estos propsitos, le permita reunir elementos de juicio para concluir si la
entidad se ha ceido a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. La informacinfinanciera debe asegurar a los usuarios de la misma, la posibilidad de hacer
comparaciones de datos de la misma entidad a fechas y entre perodos diferentes y
determinar los efectos, en caso de inconsistencia.
4. Los inventarios propiedad de una empresa pueden ser otorgados en garanta y como esta
circunstancia debe revelarse, se tiene que determinar su existencia.
5. Que los mtodos de Valuacin estn de acuerdo con PCGA aplicados en forma consistente
en relacin al ejercicio anterior

6. Que los registros de inventarios sean ajustados a los resultados de los recuentos fsicos
7. Que la empresa tenga la documentacin necesaria para comprobar la propiedad de las
existencias
8. Que contengan artculos y materiales en buenas condiciones de uso o de venta, o bien que
se establezcan las estimaciones necesarias que reconozcan la prdida de valor al disponer de
los inventarios en mal estado, obsoletos o de lento movimiento
9. Que las mercaderas en trnsito se encuentren debidamente contabilizadas, de acuerdo con
las condiciones de la compra que sern las que determinen si son propiedad de la empresa
10. En el caso de Estados Financieros consolidados o combinados asegurarse de que se elimine
la ganancia de las existencias compradas a compaas que formen parte de la consolidacin o
combinacin
11. Que las existencias propiedad de terceros (Mercaderas en Consignacin) en poder de la
empresa estn debidamente controladas y segregadas
12. Que su presentacin en el balance o en sus notas sea correcta y se haga una revelacin
suficienteConocer el control interno
El examen del control interno puede consistir en llenar un cuestionario, en escribir
memorandos descriptivos o en preparar diagramas de flujo que muestren la estructura
organizacional, as como el flujo de materiales y documentos. Con este conocimiento del
control interno el auditor se familiarizara con los procedimientos de: comprar, recibir,
almacenar, enviar artculos, controlar la produccin conocer el sistema de contabilidad de
costos y registros del inventario.
Los auditores analizarn la proteccin fsica de los inventarios. Se comunicara a la gerencia
cualquier deficiencia en las instalaciones de almacenamiento, en el servicio de custodia o en el
manejo fsico que pueda ocasionar perdidas a causa del clima o incendios, de inundaciones o
hurtos.
Las siguientes preguntas indican los asuntos que deber incluir el examen de controles del
inventario y del costo de ventas:
Se llevan registros del inventario perpetuo para todas las clases de existencias
Se verifican los registros respectivos mediante comprobacin fsica al menos una vez al ao.
Incluyen los procedimientos del inventario fsico utilizar etiquetas pre numeradas y se lleva
un registro de ellas.
Se investigan las diferencias entre el conteo fsico y el inventario perpetuo antes de ajustar
los registros de este ltimo.
Hay un departamento de compras encargado de adquirir todos los materiales, los insumos y
el equipo.
Existe un departamento de recepcin que procede los embarques recibidos
Los materiales y los suministrosse custodian en un departamento de almacn y se emiten
solo al recibir las requisiciones debidamente apropiadas
Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de de controles
Basndose en el conocimiento del control interno, los auditores determinaran los niveles
planeados y evaluados del riesgo de control de varias afirmaciones de los estados financieros.
Para apoyarlos quiz necesiten disear ms pruebas de control para obtener informacin
adicional respecto a la eficacia operativa de los controles de la empresa
EXAMEN Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
1. Control que se ejerce sobre la custodia fsica de los inventarios.
2. Control de las existencias fsicas y de sus movimientos por medio de registros adecuados
(preferiblemente inventarios perpetuos)
3. La comparacin peridica de dichos registros con los saldos en las cuentas de Mayor.

4. Planeacin y ejecucin de los Inventarios Fsicos, su recopilacin, valuacin y comparacin


con los registros principales, y la Investigacin de las diferencias resultantes.
5. La segregacin de funciones existentes en cuanto al registro, custodia, compra, recepcin y
embarque de los inventarios.
6. Registro oportuno de los ingresos de mercaderas y del pasivo correspondiente.
7. Control de que todo lo que se enva a clientes se registra y a la vez se factura
oportunamente en el Control de que todo lo que se enva a clientes se registra y a la vez se
factura oportunamente en periodo que corresponde.
8. El control sobre la obtencin, manejo y custodia de la evidencia documental queampare las
entradas, salidas de inventarios, propiedad de la empresa y de aquellos recibidos en
consignacin.
9. Mtodo de valuacin de los inventarios.
10. Estudio e investigacin para determinar la posible existencia de inventarios daados,
obsoletos o descontinuados.
11. La existencia de seguros por montos adecuados para cubrir los riesgos inherentes al
manejo de los inventarios, incluyendo las finanzas del personal que interviene en su mane
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
INVENTARIOS FISICOS
1. Observacin Fsica de inventarios
Es indispensable que el auditor se cerciore de que haya una planificacin adecuada para la
toma de los inventarios fsicos y observe los recuentos respectivos, tomando nota del control
de tarjetas u otra documentacin en que se anoten las cantidades inventariadas.
Cuando la empresa que se audita tenga inventarios de mercancas o materiales en distintas
fbricas o almacenes de su propiedad, el auditor deber decidir cules localidades deber
visitar en vista de la importancia relativa de cada una de ellas y del grado de control interno
que la empresa tenga sobre sus inventarios.
Pruebas fsicas.
Es indispensable que el auditor haga pruebas fsicas de las existencias para comprobar la
correccin del inventario fsico.
a. Satisfacer de que los procedimientos seguidos al efectuar los recuentos son adecuados para
determinar la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa y sus condiciones.
b. Para el CPA independiente (para sus pruebas fsicas) es esencial la revisin previa conjunta
conlos empleados de la empresa.
c. Si el CPA considera que los procedimientos que van a seguir para la toma de inventarios son
satisfactorios podr reducir el nmero y extensin de sus pruebas.
d. Deber dar especial atencin a que las instrucciones de parte del cliente para la toma de
inventarios se emitan por escrito.
e. Deber procurar que durante la toma de inventarios no se lleve a cabo movimientos en los
almacenes. (Sala de Ventas, Bodegas).
f. Cuando los inventarios se tomen en una fecha distinta a la del fin del ejercicio deber
hacerse una revisin especial de la cuentas de Inventarios, Costos y Resultados entre la fecha
de inventario fsico y la del fin del ejercicio.
2. Revisin del corte de inventarios.
Para poder determinar la adecuada relacin entre el inventario fsico y el inventario segn
libros, as como la correcta determinacin del costo de ventas del ejercicio, es indispensable
revisar el corte de los movimientos de mercancas. Al comprobar el corte de recepcin deber
determinarse que todos los materiales recibidos hasta la fecha del inventario, inclusive, han
sido contados fsicamente y que ha sido creado el pasivo correspondiente. Al comprobar el

corte de embarques deber determinarse que todos los artculos embarcados hasta la fecha
del inventario, inclusive, han quedado excluidos del inventario fsico y que contablemente las
cuentas de costos y ventas han sido afectadas dentro del perodo terminado a la fecha del
inventario.
Este corte tambin debe incluir movimientos internos entre almacenes,
plantas,departamentos, etc.
La prueba de corte de forma se efecta en dos etapas:
a. Al momento del inventario fsico (Notas de Devolucin Requisiciones, Notas de Despacho,
Ingresos de Mercaderas, Mercaderas, Facturas, etc.
b. Al verificar el correcto registr en los libros de la documentacin indicados anteriormente.
3. Valuacin de los Inventarios
a. Satisfacerse de que estn valuados de acuerdo con PCGA, aplicados en forma consistente
con el ano anterior.
b. Para las mercaderas de transito deber revisar la documentacin comprobatoria (Factura
Gastos de Compra)
c. Deber cerciorarse de que existe una provisin suficiente para absorber prdidas
ocasionadas por Mercaderas obsoletas, en mal estado, descontinuadas, etc., lo cual deber
respondes a las necesidades reales del negocio y a las condiciones del mercado, y no es
aceptable que su creacin obedezca al fin principal de nivelar o igualar resultados.
d. En industrias debe vigilarse la repercusin que sobre la valuacin de la materia prima puede
tener la no realizacin de los productos terminados en la etapa de los productos en proceso.
4. Comprobacin de la correccin aritmtica
Como complemento de la revisin de la valuacin de los inventarios, los procedimientos que
se apliquen y su extensin depender siempre del grado de control interno.
a. Comprobacin de la prueba fsica efectuadas.
b. Comprobacin de unidades, partiendo de las tarjetas de recuento con las relaciones de
inventario o viceversa.
c. Pruebas de las sumas y multiplicaciones.
d.Comprobacin de los costos unitarios utilizados.
e. Comprobacin de los resmenes de inventarios fsicos valuados contra las cuentas de
control.
5. De la Confirmacin
En el caso de las mercaderas en CONSIGNACION de parte de la empresa hacia terceros o
viceversa, procede enviar una solicitud de confirmacin para solicitar un listado de
mercaderas y los costos asignados, unidades, etc., en si toda la informacin que considere el
CPA que le ser de utilidad para efectuar su examen de estados financieros.
Si la empresa tuviera prstamo Prendario deber solicitar la confirmacin al Banco respectivo
sobre el monto del prstamo y la garanta correspondiente. Si las mercaderas estuvieran en
depsito en una almacenadora general de depsito, se le solicitara una confirmacin de las
mercaderas all depositadas.
6. De las mercaderas en transito
o Confirmacin de proveedores, de agentes aduanas u otros intermediarios. Las
confirmaciones permiten comprobar que se incluyeron todas las partidas que estn en
trnsito.
o Revisin de partidas de conciliacin con proveedores. Se investigar el origen y razn de las
partidas no justificadas, para conocer la situacin en cuanto a existencia real del pasivo y su
efecto en mercancas en trnsito.
o Deducir de los inventarios en trnsito todas las mercaderas recibas. En las bodegas de la

empresa.
o Verificar recepciones posteriores a la fecha del Balance en los almacenes de la empresa
o Examinara la documentacin correspondiente
o Examinar las confirmaciones de losproveedores
o Examinar el control de pedidos y a la vez las condiciones de compra.
7. Comprobacin de existencias en poder de terceros.
Las existencias de mercancas de la empresa en poder de terceros tales como consignatarios,
almacenes de depsito, etc., deben verificarse mediante recuento fsico. Adems, debe
obtenerse informacin acerca de si estos inventarios estn o no gravados en alguna forma.
8. Observacin y pruebas fsicas de inventarios rotativos.
Slo sern aceptables si se cumple con los siguientes requisitos:
Que los procedimientos seguidos por la empresa produzcan resultados equivalentes a los
que se lograran con un inventario fsico total anual.
Que la empresa mantenga registro de inventarios permanente o un sistema equivalente que
asegure la determinacin constante de existencias.
Que exista un control interno efectivo que permita confiar en los registros de inventarios
permanentes o su equivalente.
Que los procedimientos seguidos por la empresa aseguren que las diferencias de lo que se
recuenta en determinado momento, no se compensen con diferencias en otros
departamentos que no se estn recontando.
Que la empresa sujete a un recuento fsico todos los inventarios por lo menos una vez al ao.
Que los registros de inventarios permanente o su equivalente, se ajusten a los resultados de
los recuentos parciales.
9. Recopilacin y valoracin.
Los procedimientos que ponga en prctica el auditor para satisfacerse de que los inventarios
estn valorados de acuerdo con principios de contabilidadaplicados consistentemente con los
del ao anterior, debern fundamentarse en el conocimiento adecuado del sistema de costos
de la empresa auditada.
En los casos en los que se observe que se incurrir en una prdida al disponer de los productos
terminados, el auditor deber cerciorarse de que exista una estimacin suficiente para
absorber estas prdidas, no solamente con respecto a las existencias de productos terminados,
sino tambin con respecto a las de productos semiterminados y en proceso de fabricacin.
Estas estimaciones debern responder siempre a necesidades reales del negocio y a las
condiciones del mercado, y no es admisible que su creacin obedezca al fin principal de nivelar
o igualar los resultados de las operaciones entre un ejercicio y otro. En algunas industrias debe
vigilarse la repercusin que sobre la valoracin de ciertas materias primas puede tener la no
realizacin de los productos terminados.
10. Procedimientos Supletorios
Confirmacin de inventarios
Revisin de eventos subsecuentes que compruebe la existencia de los inventarios a la fecha
de los estados financieros
Examen documental de las compras e informes de recepcin
Revisin de los registros de control en los departamentos de costos de produccin
Los que se consideran necesarios de acuerdo a las circunstancias.
Comparar las unidades contadas segn las tarjetas o listados utilizados, con las relaciones de
inventario y viceversa.
Comparar las unidades recontadas segn pruebas fsicas del auditor, con las relaciones de
inventario. Verificar que se utilizaron costos unitarios conforme al mtodo de valoracin

adoptado.
Verificar las operaciones aritmticas.
Comparar la suma de las relaciones valoradas con los saldos de las cuentas, asegurndose de
que se hayan registrado los ajustes resultantes de los inventarios fsicos.
Examen de costos unitarios.
INSTRUCCIONES PARA LA TOMA DE INVENTARIO DE ALMACENES
A SER ENTREGADO AL PERSONAL QUE CONFORMA EL EQUIPO DE INVENTARIO
Para la toma de inventario general se seguir los siguientes pasos:
1.- El personal inventariador previamente a la ejecucin del inventario, se reunir con el
supervisor de bodega con la finalidad de recibir instrucciones y absolver dudas sobre la
realizacin del trabajo de campo. En esta reunin se le entregar el material de trabajo
necesario e instructivo que le permita llevar eficientemente la labor encomendada.
2.- El personal inventariador se presentar ante su jefe de equipo en el da, lugar y hora
sealado
Portando el material entregado por el supervisor de bodega para la ejecucin del trabajo. En
este paso el supervisor de bodega proceder a asignar las zonas de trabajo que deber cubrir
el grupo de trabajo as como otras indicaciones necesarias antes de proceder a efectuar el
inventario.
3.- El personal de inventariadores deber anotar los datos de cabecera de las fichas de
inventario en todas las hojas que le sean entregadas las mismas que constituyen papeles de
trabajo del inventario realizado y que servirn como sustento del trabajo realizado.
4.- El inventario ser al barrer y serealizar por parejas, donde uno contar y otro apuntar en
las fichas de inventario en filas debidamente ordenadas consignando la fecha que corresponda
al inventario.
5.- El proceso de conteo involucrar las acciones de contar, medir, pesar y otras acciones que
permitan la constatacin fsica de los tems inventariados. En caso de dudas respecto al conteo
se solicitar la presencia del encargado de almacn para absolver las interrogantes.
6.- El proceso de anotacin deber contener el cdigo del tem, la cantidad encontrada y el
cdigo de ubicacin de ser el caso. Seguidamente la persona que cuenta anotar en la tarjeta
de control visible, en el campo de descripcin: Inventario de fecha......... y as mismo anotar
la cantidad inventariada y un visto que evidencie la labor efectuada. En el caso de encontrarse
deteriorada la tarjeta de control visible, recomendar al almacenero para que la sustituya.
Al trmino del da se entregarn las Fichas de inventario al jefe de bodega quien las custodiar
hasta el da siguiente.
7.- En el caso de bienes inventariados que tuvieran diferencias los inventariadores procedern
al reconteo en presencia del jefe de inventario y almacenero para confirmar o corregir el
trabajo efectuado.
8.- Una vez concluida la labor de conteo de los materiales el personal inventariador suscribir
todas las fichas de inventario procediendo a entregar al jefe de equipo dichos documentos. El
jefe de equipo podr ir requiriendo dichas fichas terminadas a medida que transcurre el
inventario con la finalidad de ir adelantado su trabajo decentralizacin de datos.
9.- Al finalizar la labor de inventario determinada por el jefe de equipo, el personal
inventariador proceder a devolver el material que se le entreg para la realizacin de su
trabajo debiendo los mismos firmar el descargo correspondiente.
Faltantes de inventario:
En este caso se determinar lo siguiente:
a) Faltantes por merma: Tratndose de bienes slidos o lquidos que por su naturaleza se
volatilizan, ser aceptada siempre y cuando est dentro de la tolerancia establecida.

b) Faltantes por negligencia o sustraccin: El bodeguero o servidor a cargo de la custodia son


responsables tanto pecuniaria como administrativamente de la prdida.
c) Faltantes por volumen de movimiento: En estos casos se determinar los que corresponden
a instrumentos de medida y/o en cantidad dentro de mrgenes aceptables.
Sobrantes de Inventario:
Determinar su origen, principalmente por las siguientes causas:
a) Documento fuente no registrados en el sistema informtico.
b) Bienes entregados en menor cantidad a la autorizada en el respectivo comprobante de
salida.
c) Entrega de un bien similar en lugar del que figura como sobrante.
Cuando los sobrantes tengan su origen en la entrega de un bien similar en lugar del sobrante,
implica que la misma cantidad del bien sobrante debe figurar como faltante en bien similar
entregado. En este caso se proceder a realizar el ajuste correspondiente el mismo que ser
verificado por el jefe de inventario.
CONCLUSIONES
1. La importancia de realizar procedimientos adecuados y eficientes de auditoras en
losinventarios es porque representan uno de los renglones ms importantes del Activo de las
Empresas, siendo de importancia fundamental en la determinacin de su costo de ventas y
consecuentemente de los resultados a obtener en el ejercicio contable.
2. Comprobar la existencia fsica de los inventarios, su propiedad, que contengan artculos y
materiales en buenas condiciones de uso o de venta, que su valoracin se valen al Costo
siempre que este no se exceda a los precios de mercado son objetivos de la auditoria de
inventarios.
3. Uno de los primeros procedimientos de auditora de inventarios es la evaluacin del control
interno con el objetivo de determinar que la proteccin fsica de los inventarios es adecuada,
eficiente y efectiva, adems Evaluar el riesgo de control y disear las pruebas de auditora que
se llevarn a cabo.
4. Entre los procedimientos de auditora es recomendable realizar:
Una observacin fsica de inventarios para determinar que la totalidad de inventarios
propiedad de la empresa son adecuados.
Revisin del corte de inventarios, verificando los correctos registros en los libros y
documentos como requisiciones, notas de despacho, traslados, facturas y kardex entre otros.
Valuacin de los inventarios para establecer que estn valuados de acuerdo con los PCGA
tales como costo, revelacin suficiente, consistencia, sustancia antes que forma.
Confirmaciones para solicitar un listado de mercaderas, costos asignados y unidades en el
caso de que se tengan mercaderas en consignacin, o al crdito.