Auditoria Del Pattrimonio

AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA
RESPONSABLE Y COMPROMISO CLIMTICO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Trabajo de investigacin
AUDITORIA AL PATRIMONIO
CURSO:
AUDITORIA FINANCIERA
DOCENTE:
ANTN NUNURIA, Mauro
INTEGRANTES:
BENITES CASTILLO, Summer Jaqueline
GUAYANAY MIAN, Blgica Margot
GUTIERREZ QUINTANA, Angella Lorena
RAMIREZ HERRERA, Karen Vanessa
SEMINARIO MORANTE, Angie Stephanie
CICLO:
VII
PIURA PER
2014
NDICE
Pgs.
INTRODUCCIN ........................................................................................................................ 3
AUDITORIA DEL PATRIMONIO ............................................................................................. 4
CONCEPTOS ................................................................................................................. 4
1.
Auditoria ............................................................................................................................. 4
Patrimonio .......................................................................................................................... 4
Auditoria al Patrimonio ................................................................................................... 4
Partidas que integran las cuentas del Patrimonio .................................................. 4
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA CUENTAS AL PATRIMONIO .................. 5
2.
PATRIMONIO: PRINCIPALES PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA .............................................. 6

PROCESO DE AUDITORIA ......................................................................................... 6
3.
3.1.
3.1.1.
Objetivos de auditora al Patrimonio........................................................... 6
3.1.2.
Alcance y Limitaciones ................................................................................... 7
3.1.3.
Importancia Relativa y riesgo en auditoria ................................................ 7
3.1.4.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno ............................... 9
3.2.
4.
Planeacin .................................................................................................................. 6
EJECUCION ............................................................................................................. 10
3.2.1.
Revisin Analtica .......................................................................................... 10
3.2.2.
Pruebas de cumplimiento ............................................................................ 11
3.2.3.
Existencias o integridad ............................................................................... 13
3.2.4.
Valuacin .......................................................................................................... 13
3.2.5.
Evaluacin Del Control Interno................................................................... 14
INFORME ......................................................................................................................... 15
4.1.
Declaraciones .......................................................................................................... 15
4.2.
Presentacin y revelacin.................................................................................... 15
CASO PRCTICO ................................................................................................................... 16

CONCLUSIONES: ................................................................................................................... 19
RECOMENDACIONES: .......................................................................................................... 19
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS: ................................................................................... 20
Anexos ...................................................................................................................................... 21
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INTRODUCCIN
El Contador Pblico es un profesional con pertinencia social que cuenta con los
conocimientos tericos y prcticos en contadura general, costos, contribuciones,
auditoria y finanzas, que lo posibilitan para elaborar, supervisar e interpretar
informacin financiera y administrativa.
El campo de actividad de un contador es muy amplio y abarca diversas actividades,
entre las cuales se encuentra la auditora externa, es el examen crtico, sistemtico y
detallado, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma,
utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente
sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento.
La elaboracin de este trabajo, es para conocer la importancia que puede tener el
buen empleo de control interno en el rubro de patrimonio, as como el procedimiento
que se debe seguir a su revisin.
Anteriormente para evitar todo tipo de fraude en las cuentas del patrimonio, era
necesario una correcta inspeccin de las cuentas por parte de personas
especializadas y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o
participar en el desfalco, es entonces cuando surge la auditoria; con ayuda de un
contador pblico especializado en el campo es posible la realizacin de esta tarea.
Ahora bien, conviene destacar que las auditorias reflejan los errores ya sean por
procedimientos de trabajo ejecutados involuntariamente, por errores intencionales, o
cualquier tipo de fraude incurrido en una empresa bajo responsabilidad de quien sea,
acontecida en el desenvolvimiento del perodo fiscal.
Mi objetivo principal de dicha labor, es el mostrar un punto de vista acerca de la
auditora para efector del capital y utilidad que se tiene en las empresas con el fin de
indicar vas a travs de las cuales, en nuestra opinin, podra realizarse este tipo de
auditora.
En este trabajo de investigacin, se establecen los conceptos de auditora al
patrimonio, as como su estructura y los objetivos que persigue esto es lo que a
grandes rasgos es la primera parte del trabajo
Por ltimo, hace referencia a las acciones del control interno y los procedimientos o
proceso que se debe llevar a cabo para determinar o expresar una opinin sobre la
situacin real de la empresa.
As como una serie de papeles de trabajo que el auditor emplea para hacer efectiva la
auditora.
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AUDITORIA DEL PATRIMONIO
1. CONCEPTOS
Auditoria
Actividad consistente en la revisin y verificacin de documentos
contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisin de un informe que pueda
tener efectos frente a terceros
Patrimonio
Se define como Patrimonio el derecho de los propietarios sobre los activos netos que
surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o
circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso
o distribucin.
Auditoria al Patrimonio
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional a las cuentas que conforman el
patrimonio y se hace a una determinada fecha con finalidad de determinar su
razonabilidad elaborando el correspondiente informe.
Partidas que integran las cuentas del Patrimonio

El Grupo de Patrimonio comprende las cuentas que representan
el capital, las
utilidades o prdidas y las reservas que posee la empresa.

Estas cuentas recogen el efecto del resto de las cuentas de Activo, Pasivo, Ingreso y
Egreso.
a) Capital: Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios
o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto
de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han
sido readquiridas. Est compuesta por:
Capital social
Fondo social
Resultados
b) Reservas: Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades,

autorizados por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o
socios) y, que sern destinadas a fines especficos o para cubrir
eventualidades. Las reservas est compuesto por:
Reserva legal
Reservas especiales
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Reservas estatutarias
Reservas Facultativas o Voluntarias
c) Resultados Acumulados: Agrupa a las subcuentas que representan utilidades

no distribuidas y las prdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios
o participacionistas no han tomado decisiones. Est compuesta por:
Utilidades no distribuidas
Prdidas acumuladas
2. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA CUENTAS AL PATRIMONIO
Las cuentas patrimoniales son acumulativas o histricas, por ellos el auditor debe
cerciorarse si los movimientos durante el ao estn apropiadamente sustentados con
las respectivas actas de accionista. Es por ello que el procedimiento fundamental
vinculado con este rubro es la lectura de actas. Este procedimiento debe sustentarse
apropiadamente con resmenes de las actas, las que deben estar referenciadas con
los folios de los cuales se extrajeron los acuerdos.
Adems de ello, el auditor suele generar un archivo permanente con copias de las
actas de accionistas en los cuales se agrupa los correspondientes acuerdos.
La lectura de actas de accionistas y directores no solo sirve de soporte a los
incrementos o disminuciones de las cuentas patrimoniales, sino que adems permite
verificar si las adquisiciones de activos fijos estn de acuerdo a las polticas de la
empresa, si adems los viajes al extranjero han sido aprobados por el directorio y si
estos viajes cuentan con un informe sobre las gestiones efectuadas, si existe o no
contingencias que deberan aprobarse. La lectura de actas es un mecanismo para
satisfacerse de todos estos aspectos en el trabajo del auditor. La falta de aplicacin de
este procedimiento fundamental por causas ajenas al auditor deber ser expresado en
el dictamen como una limitacin que puede concluir en una negociacin de opinin.
El auditor deber validar o sustanciar cada tipo de asiento ya sea individualmente o en
conjunto. A algunos asientos contables, tales como los de distribucin de utilidades
retenidas, simplemente se les hacen el seguimiento mediante las actas de Juntas de
Accionistas. Otros asientos resumen un gran volumen de operaciones individuales
como los dividendos en efectivo o los dividendos en acciones, las garantas ejercidas y
la conversin de valores que pueden validarse por medio de clculos globales en base
al instrumento o al memorando de autorizacin o el acuerdo de los directores. Otros
asientos representan una integracin de operaciones nicas y se validan mejor al
evaluar el control interno que exista sobre el sistema de operaciones, y al conciliar los
saldos iniciales y finales con los movimientos del ao. Cada tipo de asientos deber
evaluarse en cuanto cumplimiento de compromisos restrictivos.
Debern confirmarse las acciones en tesorera con la entidad o la oficina que las tenga
en custodia y en algunos casos deber efectuar observar el arqueo que haga el cliente
de las acciones en tesorera.
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El efecto que tengan sobre las utilidades por accin, los valores convertibles, las
opciones y las garantas deber computarse, y adems se comprobaran los clculos
del cliente y se documentaran en los papeles de trabajo.
El auditor revisara las condiciones de las suscripciones de acciones vigentes y
realizara pruebas de los movimientos y de los saldos, con un alcance suficiente, de tal
forma que le permita lograr una seguridad de que tales condiciones se estn
cumpliendo.
Accionistas
Lectura de actas
Prueba de
validacin
Directorio
Manifestaciones de la
gerencia
Visita preliminar y
final
PATRIMONIO: PRINCIPALES PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Examen de movimientos
reprocesados
3. PROCESO DE AUDITORIA
PLAN DE AUDITORIA
3.1.
Planeacin
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los
reglones del patrimonio, tales como: rgimen legal y estatutario del capital
social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de
dividendos, reglas particulares de evaluacin y presentacin.
3.1.1. Objetivos de auditora al Patrimonio
Objetivo General
Asegurar que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el
negocio y su actividad, realizando seguimiento que permita establecer mejoras al
proceso.
Objetivos Especficos
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Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al patrimonio son los
siguientes:
Comprobar
que
los
saldos
movimientos
estn
de
acuerdo
con
la escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los

acuerdos de los accionistas y de la administracin.
Verificar que los saldos de las cuentas de patrimonio estn debidamente

registrados y valorados y que correspondan a saldos con transacciones reales
Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente
valuados.
Verificar que los movimientos de capital y reservas estn debidamente

autorizados y se hayan realizado conforme a la normatividad vigente.
Verificar que las cuentas estn correctamente descritas y verificadas, se

presentan con conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas
aplicados de manera uniforme de acuerdo a ejercicios anteriores.
Determinar la eficiencia de las restricciones y controles que existan y ayudar a

implementar lo que falten.
Determinar las restricciones que existan.
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
3.1.2. Alcance y Limitaciones

Se
refieren
al
patrimonio
de
entidades
establecidas
con
fines
de
lucro,
principalmente sociedades mercantiles as como tambin de otro tipo de entidades,

cuyo patrimonio se integre en forma similar al de stas.
3.1.3. Importancia Relativa y riesgo en auditoria
La planeacin de las pruebas de auditora en el rubro de patrimonio, debe incluir
el anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del
riesgo de auditora. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente,
como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo
descubra.
Ejemplos:
Gran volumen de acciones en circulacin.
Cotizacin de acciones en bolsa.
Negociacin para venta de acciones o fusin.
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Acciones en tesorera.
Amortizacin de acciones.
Derechos de acciones preferentes.
Restricciones legales, estatutarias o contractuales.
FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Un anlisis detallado de la informacin referida al componente puede permitir
identificar situacin de riego. Las transacciones nuevas o significativas a menudo
representan arias de mayor riesgo.
Algunos factores de riesgo inherente y su implicancia para el componente pueden
detectarse siguiendo estas pautas
FACTORES DE RIESGO
IMPLICANCIA PARA LA AUDITORIA
Existencia de un elevado nmero de Deben
aplicarse
transacciones
para
de
capital
incluyendo detallados
procedimientos
el
anlisis
de
las
emisiones, capitalizaciones.
transacciones.
La estructura de capitales compleja.
Mayores esfuerzos de auditora para

probar
la
veracidad
de
saldos
transacciones.
El capital incluye diversas formas o tipos Esfuerzos de auditora para comprobar el
de acciones (preferidas, privilegiadas, adecuado tratamiento de las operaciones
etc).
Perdidas
en base a los accionistas involucrados.

creciente
disminuyen
el Revisin
patrimonio.
del
cumplimiento
de
las
relaciones de resultados/capital exigidas

por
los
organismos
de
control
disposiciones legales.
Disposiciones
reglamentarias
o Es necesario comprobar la razonabilidad
estatutarias exigen la constitucin de del

numerosas reservas sobre los resultados.
cumplimiento
de
las
normas
aplicables.
La capacidad de pagar dividendos de la Comprobaciones de cumplimiento de las

sociedad
se
encuentra
limitada
por normas
clausulas contractuales o estatuarias.
FACTORES DE RIESGO DE CONTROL
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A continuacin se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden
evidenciar riesgos de control.
FACTORES DE RIESGO
IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
Las transacciones patrimoniales no son Incremento de pruebas para comprobar

decididas por los mximos organismos de la veracidad de las operaciones
la sociedad
No existen registros detallados de las Pruebas analticas para comprobar la
transacciones con los accionistas
integridad de las transacciones
3.1.4. Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en
el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las
transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia
relativa y el riesgo de auditora en el rubro de patrimonio. El auditor estar en posicin
de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento
como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las
circunstancias.
PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORIA:
Para desarrollar un proceso de auditora del patrimonio eficientemente, debe
planearse convenientemente, intentando con ello tomar las previsiones que cada caso
exija. Esto permitir ejecutar la actuacin con los recursos estipulados, en el tiempo
previsto y con los resultados esperados. Por tanto, la fase inicial es fundamental y
debe prestrsele especial inters en su diseo.
Con respecto a este punto, Venegas (2007), establece que el programa de auditora
del capital contable, es el conjunto de instrucciones escritas, que le indican al auditor
las pruebas, los exmenes y los anlisis que deben realizar en la verificacin de
dichas partidas. Esta herramienta, permite prever las pruebas que deben ser
aplicadas, tanto de cumplimiento, como sustantivas.
Para el desarrollo de la auditora del patrimonio se presenta el siguiente programa de
trabajo:
a) Examine el Acta Constitutiva y sus modificaciones, as como los estatutos y
las Actas de Asamblea de los Accionistas y de la Junta directiva de la
empresa.
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Obtenga una copia de la escritura de constitucin y verifique si sta

expresa claramente:
Si intervinieron personas naturales, se indic su nacionalidad y el

documento de identificacin legal. Si intervinieron personas jurdicas se
indic la ley, decreto o escritura de que se deriva su existencia.
La clase o tipo de sociedad que se constituye y el nombre de la misma,

conforme lo dispone el Cdigo de Comercio.
El objeto social, enuncia en forma clara y completa las actividades

principales de la empresa.
El capital social, el suscrito y el pagado por cada accionista.
La clase y valor nominal de las acciones representativas del capital.
La forma y trminos en que debern cancelarse las cuotas de capital

debidas, cuyo plazo no podr exceder de un ao.
Las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales y la

forma en que han de distribuirse los beneficios o utilidades de cada
ejercicio social, con la indicacin de las reservas que deben hacerse.
b) Efecte una relacin de todas las cuentas que conforman el patrimonio del ente
auditado.
c) Hgase una relacin de todas las acciones que se encuentran en circulacin.
d) Coteje los ttulos correspondientes. Cancelados y los registros.
e) Examine si existen operaciones con acciones de tesorera.
f)
3.2.
Efecte la conciliacin de los dividendos con las acciones en circulacin.
EJECUCION
3.2.1. Revisin Analtica
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Para conocer la importancia relativa del patrimonio dentro de la estructura financiera,
se identificara cambios significativos no usuales, etc., donde el auditor deber aplicar,
entre otras, las siguientes tcnicas:
a) Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios
anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o
especficos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lgicas.
b) Anlisis de razones financieras.
c) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin
no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre perodos
intermedios, contra presupuestos, etc.
3.2.2. Pruebas de cumplimiento

Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita
confianza, existen y se aplican efectivamente. Los objetivos de las pruebas de
cumpliendo son:
Determinar si:
1. El registro de acciones se lleva de conformidad con las normas legales.

2. El registro de acciones se examina peridicamente y se concilia con la
cuenta de control por personas diferentes a las encargadas de la
expedicin y custodia de ttulos.
3. Las funciones relativas al manejo de ttulos en blanco y de la expedicin de
las acciones estn segregadas.
4. Los ttulos en blanco estn controladas en forma adecuada y custodia
fsicamente.
5. Las funcin de pago de los dividendos decretados esta segregada
adecuadamente y existe un control independiente sobre los dividendos no
cobrados y los cheques de dividendos devueltos.
6. Haga una revisin y seguimiento peridicos de las estipulaciones de la
escritura de constitucin, de los estatutos sociales y de los contratos de
prstamos que restringen el pago de dividendos.
Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de
control, que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas sustantivas.
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a) Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos el estudio y
evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditora el
auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Dentro de los objetivos de
las pruebas sustantivas tenemos:
1. Cerciorarse de que los valores que se presentan en los distintos renglones
del capital corresponden, por su naturaleza, a los rubros correspondientes.
2. Satisfacerse de que los requisitos legales y estatuarios, establecidos para
la constitucin del capital autorizado, la emisin y suscripcin de acciones y
la readquisicin de las mismas, han sido dialmente cumplidos.
3. Cerciorarse de que la reserva legal, las reservas estatuarias y la utilidades
no apropiadas, han sido determinadas de conformidad con las normas
legales y los principios legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
4. Cerciorarse de que las valorizaciones y desvalorizaciones de los activos
han sido determinadas de conformidad con las prescripciones legales,
debidamente contabilizadas y presentadas en el balance.
5. Cerciorarse, en el caso de desvalorizacin de los activos, que se haya
hecho la provisin correspondiente.
b) Propiedad
Para comprobar la propiedad, se deber:
Verificar que los movimientos del patrimonio estn autorizados y debidamente

respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su

caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen
correctamente la estructura de capital.
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3.2.3. Existencias o integridad
Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin.
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas
hayan sido canceladas.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus

modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo

de accionistas.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por

los accionistas.
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.
3.2.4. Valuacin
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de patrimonio estn

determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de

las cuentas del patrimonio.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades

superiores a su valor nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por
separada, como prima en venta de acciones, ms su actualizacin.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en que se
percibieron, ms su actualizacin.
Verificar las reducciones de capital.
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido

acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias respectivas.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se realiza de

acuerdo a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que
establece la ley general de sociedades mercantiles.
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Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan

sido aprobados por los accionistas.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en

efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las
prdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como los

dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido
aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
3.2.5. Evaluacin Del Control Interno

El control interno es un proceso, efectuado por la junta directiva de una entidad,
gerencia y otro personal (Blanco, 2012). Siendo un proceso, resulta un hecho
sistemtico, en el cual la planificacin y seguimiento es fundamental, que tiene como
principales responsable a los cuadros superiores de la organizacin, es decir que el
control interno es la voz desde lo alto.
Objetivos de la evaluacin del sistema de control interno. La evaluacin del control
interno busca determinar lo siguiente:
Corroborar que el registro de la acciones se lleva de conformidad con las

normas legales, especialmente las establecida por la Comisin Nacional de
Valores (CNV).
Comprobar si el registro de las acciones son examinadas peridicamente y se

concilia con la cuenta de control por personas diferentes a las encargadas de la
expedicin y la custodia de ttulos.
Verificar el grado de eficiencia de los procedimientos de decreto, reparticin y

registro de los dividendos.
Comprobar que todas las operaciones que ocurran en las cuentas de

patrimonio durante el ejercicio econmico auditado, cuentan con la autorizacin
formal establecida y se contabilizaron adecuadamente.
Investigar si el patrimonio de los accionistas se muestra en los estados

financieros de acuerdo a los hechos reales.
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4. INFORME
4.1.
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los

aspectos relevantes del patrimonio, y que en la carta del secretario del consejo se
incluya las fechas de todas las sesiones celebradas durante el perodo auditado y
hasta la fecha del dictamen.
4.2.
Presentacin y revelacin
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los estados

financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
Detalle de los conceptos que integran el patrimonio, incluyendo en primer lugar

los que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.
Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el

importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no pagado.
En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros

aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un rengln por
separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin en
la asamblea de que se aplicar para aumento de capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el perodo en los conceptos del capital

contribuido y del capital ganado se mostrarn en el estado de variaciones en el
patrimonio.
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CASO PRCTICO
EMPRESA AUDITADA: AUDI S.A.
FECHA DE CIERRE: 31/12/20X7
EJERCICIO ECONOMICO N: 3
OBJETIVOS:
Aplicar procedimientos de auditoria para verificar la razonabilidad de los saldos
Detectar posibles problemas y proponer los ajustes necesarios
Exponer como afectara el informe del auditor si la empresa no acepta los

ajustes propuestos, considerando que los mismos son significativos Elaborar
el Informe Breve de Auditoria. Prrafos: ALCANCE DE LA TAREA,
ACLARACIONES PREVIAS Y DICTAMEN:
1) El capital segn surge del estatuto est integrado por 1000 acciones de
Valor nominal $ 10 c/u.
2)
El Saldo inicial de los Resultados del Ejercicio Anterior fue modificado

segn surge de la Nota N 8 complementaria a los Estados Contables.
NOTA N 8 AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Se ha procedido a ajustar la existencia final de mercaderas del ejercicio anterior por
cuanto las mismas se encontraban medidas al valor de compra, criterio que difiere del
que surge de la aplicacin de las normas contables vigentes (RT 17) que dispone que
los bienes de cambio se valan al costo de reposicin con el lmite del valor
recuperable de los activos. Como consecuencia del cambio en los criterios de
medicin a los efectos de adecuarlos a la norma vigente mencionada, las mercaderas
al cierre del ejercicio anterior se incrementaron en $ 2000. Este aumento gener una
disminucin del Costo de las Mercaderas Vendidas y afect incrementando los
resultados del ejercicio anterior por el mismo valor. Dicho efecto se expone como
AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. En consecuencia el
saldo de dicha cuenta surge de la siguiente variacin:
AREA - CREDITOS - $ 2000
TOTAL..$ 2000
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3) Usted, en su carcter de auditor de Estados contables, verific que del
Acta de Asamblea del 30/04/20X7 surge la siguiente distribucin:
4)
Reserva Legal 5%
Honorarios Directores y Sndicos 50%
Dividendos en Efectivo 20%
Dividendos en Acciones 25%
Los aportes irrevocables surgen originariamente de prstamos

efectuados por los socios. Ante la comprometida situacin financiera de
la empresa decidieron transferirlos a aportes irrevocables a cuenta de
futuros aumentos de capital, previo acuerdo firmado con el directorio, el
que UD. tuvo a la vista.
5) Segn surge del acta de asamblea del 30-04-20X7 se capitalizaron los

aportes irrevocables lo que gener la emisin de 700 acciones que se
distribuyeron entre los socios en proporcin a la participacin
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ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO POR EL EJERCICIO

FINALIZADO EL 31-12-20X7
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
Total
Capital
Ajuste
Social
Capital irrevo.
10000
10000
Rtados
No
Legal Otras Total Asign.
Emisiones
0
Total
Aportes Primas
10000
10000
1000
1200 2200
EJERCICIO
Actaual Anterior
10000 12200
22200
10000
2000
2000
12000 14200
24200
10000
2000
1000
1200 2200
7000
7000
7000
Reserva legal
Honorarios directores
y sndicos
Otras Reservas
Dividendos en
efectivo
Dividendos en
acciones
Desafectacin de
reservas
Ganancia (Prdida)
del ejercicio
Saldos al cierre del
ejercicio
TOTAL DEL P.N
Ganancias
Reservadas
DETALLE
Saldos al inicio del

ejercicio
Modificacin saldos
inicio (Segn Nota N
8)
Saldos al inicio
modificaciones
Suscripcin de
acciones
Aportes irrevocables
recibidos
Capitalizacin de
aportes irrevocables
Distribucin de
resultados:
RESULTADOS ACUMULADOS
500
500
-500
10000
-5000 -5000
-5000
1200
-2000 -2000
-2000
-2500 -2500
2500
2500
12500
7000
19500
1500
1200 2700
-4500 -4500
-4500
10000
-2500
19700
22200
200
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CONCLUSIONES:
La auditora del Patrimonio es el examen, objetivo, sistemtico y profesional a

las cuentas que conforman el patrimonio de los Estado Financieros, como son
Capital, Reservas y Resultados a una determinada fecha con la finalidad de
determinar su razonabilidad elaborando el correspondiente informe.
Se debe analizar consciente y efectivamente el conjunto de los estados

financieros (especficamente la cuenta del Patrimonio), validar y examinar el
control interno de la entidad y se debe verificar el fiel cumplimiento de acuerdo
a lo que establece La Ley General para las Instituciones Financieras.
El auditor al elaborar el Informe de Auditoria del Patrimonio debe tener slidos

valores morales; mantener el buen juicio y criterio profesional adems de estar
constantemente actualizados con el uso y avance de aplicacin de las Normas
Internacionales de Auditora que deben ser adoptadas por todas las compaas
con la finalidad de presentar los estados financieros en un mismo lenguaje
financiero y contable internacional.
RECOMENDACIONES:
El uso de herramientas estadsticas son un excelente soporte de medicin,

comparacin y variabilidad, obteniendo informes de anlisis tanto en el entorno
interno como externo en el que se desarrolla la institucin, permite obtener una
visin de la evolucin en el mercado u otras variables siendo un gran apoyo
para la toma de decisiones y crecimiento empresarial.
Se debe realizar un seguimiento continuo de las cuentas de patrimonio

presente en los Estados Financieros, de los procesos operativos de forma
peridica e emitir informes a la Alta Gerencia para las correspondientes
acciones correctivas.
Lo ms ptimo es realizar un anlisis de la aplicacin de las futuras normas a

aplicarse, que proporcionar una mejor visualizacin de la estrategia de
mercado y el avance del negocio.
Pgina 19
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:
http://www.buenastareas.com/ensayos/Proceso-De-Auditoria-AlPatrimonio/2783717.html
http://es.scribd.com/doc/48420694/Auditoria-Patrimonio
http://www.slideshare.net/djmaxi/examen-del-patrimonio
http://www.buenastareas.com/ensayos/Proceso-De-Auditoria-AlPatrimonio/2783717.html
Pgina 20
Anexos
Pgina 21
PAPELES DE TRABAJO
Programa de Auditoria: Cuentas Patrimoniales

CLIENTE: SAN MATEO SA
PERIODO: DEL 01-01-13 AL 31-12-13
RUBRO: CAPITAL SOCIAL
N
Procedimiento de Auditoria
Examine la escritura de constitucin de la sociedad y las

minutas
Haga una relacin de todas las cuentas de capital social
Verifique los asientos en las cuentas de capital social,
determine su correccin
Haga una relacin de todas las acciones en circulacin
Coteje los ttulos cancelados y los registros
correspondientes
Examine las operaciones con acciones de tesorera
Reconcilie los dividendos y las acciones en circulacin
Efecte las lecturas de actas de accionistas y directorio
Cruce las revaluaciones con los incrementos de los
activos
2
3
4
5
6
7
8
9
Hecho por
Audit.
Fecha
REF. P/T
Pgina 22
EJEMPLO DE CUESTIONARIO:
EMPRESA MEGA CONSTRUCCIONES CIA. LTDA.
Cuestionario de control Interno: Patrimonio
Al 31 de diciembre del 2011
N
PREGUNTAS
SI
1
2
4
5
6
RESPUESTAS
NO
N/A
OBSERVACIONES
La dependencia del capital

es un rea restringida?
Existe
una
persona
encargada del manejo del
capital?
Se lleva un registro
adecuado de los socios o
accionistas?
Se
preparan
estados
financieros mensuales?
Existen registros de la
emisin de ttulos?
Se tiene autorizacin y
procedimientos adecuados
para
el
pago
de
dividendos?
Los estados financieros
son aprobados por los
socios o accionistas?
Preparado por:
Fecha:
Pgina 23
EMPRESA: COMPAIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

PERIODO QUE CUBRE LA AUDITORIA: AO X5
CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO:
N/A SI
NO M/C
1. El capital social autorizado, as como los aumentos
Posteriores, han sido autorizados por la superintendencia de sociedades.
2. Tiene la empresa para cada clase de acciones, un
Registro de accionista y se concilia y verifica
Peridicamente con la cuenta de control de libro
Mayor por un funcionario distinto de los encargados
De custodia?
3. Existe una persona responsable por la expedicin
O traspaso de las acciones y la custodia de las
Acciones en blanco?
4. Tiene la empresa un talonario para cada clase de
Acciones? En caso contrario, describa el sistema
De control utilizado.
5. Los ttulos en blanco y los talonarios de los ttulos
Expedidos estn prenumerados?
Dividendos:
1. Se verifican las restricciones contenidas en la
escritura de constitucin, las disposiciones legales
Y contratos de prstamos antes de que la
asamblea general apruebe decretar dividendos?
2. El pago de dividendos decretos, se efecta contra
una cuenta bancaria especial, mantenida como
fondo fijo para este propsito?
3. Preguntas adicionales:------------------------------------
Seccin discutida con (nombre y puesto)-----------------------------------------------------Seccin separada por:------------------------------------- fecha:------------------------------
Pgina 24
EMPRESA: COMPAIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A
HECHO FECHA P/T

POR
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PERIODO QUE CUBRE LA AUDITORIA: AO
X5 Pruebas realizadas
11. PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
01. Obtenga o prepare un anlisis del nmero e
importe de cada clase de acciones por el periodo mostrando la naturaleza de
las acciones emitidas y el importe recibido.
1. Examine las actas de la asamblea y junta directiva, solicitud de
inscripcin en la bolsa de valores, entradas y salidas de efectivo, etc.
Segn sea apropiado, para respaldar los cambios en la estructura de
capital. Obtenga copias o extractos de los documentos pertinentes para
el archivo permanente.
2. Calcule o verifique el nmero de acciones en circulacin durante el
periodo.
02. Obtenga o prepare una relacin de los talones de los ttulos de la acciones
y cotjelas con el libro de accionistas.
1. Verifique todos los ttulos expedidos y compruebe que los certificados
cancelados estn adjuntos a los talonarios correspondientes y estn
mutilados para evitar su uso de nuevo
2. Verifique los ttulos en blanco, no usados.
3. En caso de acciones normativas, vea tambin el libro de registro de
accionistas para asegurarse que todo los cambios en la acciones estn
anotados y que los cambios que deben revelarse en los estados
financieros se hayan mencionado.
03. Revise contratos; emisin de obligaciones, etc. Para efectos en la escritura
o transacciones del capital social.
04. Infrmese sobre la existencia de opciones de compra o derechos de
conversin y, si hay
Pgina 26
algunos, obtenga detalles para el
permanente y para
considerar la
disolucin de las utilidades por accin.
archivo
posible
1. Asegurarse de las acciones sujetas a

opciones, derechos o conversin, al fin de
ejercicio.
2. Asegurarse de que los nuevos planes de
opcin llenen los requisitos fiscales.
05. Asegurarse de las operaciones concedidas,
canceladas, vencidas y ejercidas durante el ao.
Verifique la autorizacin de la junta directiva en los
contratos de opcin, recibos, etc. Compare los
precios de las opciones con los mercados a la
fecha de la concesin para ver si cumplen con las
disposiciones fiscales relativas. Resuma la
informacin para revelarla en los estados
financieros
06. Revise las acciones preferentes respecto a
preferencia en liquidacin clausulas sobre
amortizacin de las acciones y dividendos
vencidos
07. obtenga o prepare un anlisis de las cuentas
del supervit por el periodo y hasta la fecha de
terminacin de nuestro examen coteje los saldos
con los saldos del balance general del periodo
anterior
1. Examine la documentacin comprobatoria
de todos los cargos y crditos a cada clase
de supervit y asegrese de la correccin
de los asientos y cantidades
2. Asegrese de las opciones concedidas, canceladas, vencidas y
ejercidas durante el ao. Verifique la autorizacin de junta directiva en
los contratos de opcin, recibos, etc. Compare los precios de las
opciones con los de mercado a la fecha de la concesin para ver si
cumplen con las disposiciones fiscales relativas. Resuma la informacin
para revelar en los estados financieros.
Pgina 27
3. Determine si existen restricciones en

relacin con cualquier clase de supervit
como consecuencia de requisitos de
emisin de obligaciones o bonos,
convenios o contratos de opciones de
venta de acciones, etc. Relaciones los
asuntos para registrar los dividendos en
acciones.
08. Con base en el trabajo efectuado y de
acuerdo con los siguientes objetivos de auditora,
prepare un memorndum breve cubriendo los
resultados de nuestro trabajo y las conclusiones
alcanzadas.
1. Estn debidamente clasificados, descritos
y presentados los importes que constituyen
la inversin de los accionistas conforme a
principios de contabilidad generalmente
aceptados y no existe conflicto con los
requisitos de la escritura de constitucin o
estatutos sociales o con las normas
legales.
2. Estn
debidamente
autorizadas
o
aprobadas por los organismos sociales o
legales, las transacciones del capital
contable y cuentas relativas de supervit y
estn registradas de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
3. Se han revelado adecuadamente las
restricciones al supervit, derechos de suscripcin
de acciones, opciones de compra y reservaciones
de accionistas, planes de recompra, etc. y
tambin asuntos tales
como dividendos
preferentes vencidos y no pagados, derechos de
voto, preferencia en liquidacin, acciones en
tesorera, etc.
Revisado
por
Fecha:
Aprobado
por
Fecha:..
(Encargado/Supervisor)..
(Socio/
Gerente):..
Pgina 28

Auditoria Del Pattrimonio

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AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA

RESPONSABLE Y COMPROMISO CLIMTICO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

PATRIMONIO: PRINCIPALES PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA .............................................. 6

Objetivos de auditora al Patrimonio........................................................... 6

Alcance y Limitaciones ................................................................................... 7

Importancia Relativa y riesgo en auditoria ................................................ 7

Estudio y evaluacin preliminar del control interno ............................... 9

Revisin Analtica .......................................................................................... 10

Pruebas de cumplimiento ............................................................................ 11

Existencias o integridad ............................................................................... 13

Evaluacin Del Control Interno................................................................... 14

CASO PRCTICO ................................................................................................................... 16

Partidas que integran las cuentas del Patrimonio

utilidades o prdidas y las reservas que posee la empresa.

b) Reservas: Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades,

Reservas Facultativas o Voluntarias

c) Resultados Acumulados: Agrupa a las subcuentas que representan utilidades

PATRIMONIO: PRINCIPALES PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

la escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los

Verificar que los saldos de las cuentas de patrimonio estn debidamente

Verificar que los movimientos de capital y reservas estn debidamente

Verificar que las cuentas estn correctamente descritas y verificadas, se

Determinar la eficiencia de las restricciones y controles que existan y ayudar a

Determinar las restricciones que existan.

Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

3.1.2. Alcance y Limitaciones

principalmente sociedades mercantiles as como tambin de otro tipo de entidades,

Gran volumen de acciones en circulacin.

Cotizacin de acciones en bolsa.

Negociacin para venta de acciones o fusin.

Derechos de acciones preferentes.

Restricciones legales, estatutarias o contractuales.

FACTORES DE RIESGO INHERENTE

IMPLICANCIA PARA LA AUDITORIA

Existencia de un elevado nmero de Deben

La estructura de capitales compleja.

Mayores esfuerzos de auditora para

en base a los accionistas involucrados.

relaciones de resultados/capital exigidas

o Es necesario comprobar la razonabilidad

estatutarias exigen la constitucin de del

La capacidad de pagar dividendos de la Comprobaciones de cumplimiento de las

clausulas contractuales o estatuarias.

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA

Las transacciones patrimoniales no son Incremento de pruebas para comprobar

integridad de las transacciones

3.1.4. Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Obtenga una copia de la escritura de constitucin y verifique si sta

Si intervinieron personas naturales, se indic su nacionalidad y el

La clase o tipo de sociedad que se constituye y el nombre de la misma,

El objeto social, enuncia en forma clara y completa las actividades

El capital social, el suscrito y el pagado por cada accionista.

La clase y valor nominal de las acciones representativas del capital.

La forma y trminos en que debern cancelarse las cuotas de capital

Las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales y la

Efecte la conciliacin de los dividendos con las acciones en circulacin.

3.2.1. Revisin Analtica

3.2.2. Pruebas de cumplimiento

1. El registro de acciones se lleva de conformidad con las normas legales.

Verificar que los movimientos del patrimonio estn autorizados y debidamente

Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su