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REPUBLIQUE DU SENEGAL

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MINISTERE DE LENSEIGNEMENT SUPERIEUR
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UNIVERSITE CATHOLIQUE DE LAFRIQUE DE LOUEST

DHECF 4 (CERTIFICAT JURIDIQUE)


IMPT SUR LES SOCIETES

Formateur :

M. Abdoulaye GNINGUE, Inspecteur des Impts et des Domaines

Cours de fiscalit/ Cours dImpt sur les Socits

Anne acadmique : 2012-2013

Universit Catholique de lAfrique de lOuest

La fiscalit ne parviendrait se construire que dans le registre de lexception.

COURS DIMPT SUR LES SOCIETES

Formateur :

M. Abdoulaye GNINGUE, Inspecteur des Impts et des Domaines.

Avertissement : Ce document est exclusivement rserv la formation


en fiscalit dispense par M. GNINGUE

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Cours de fiscalit/ Cours dImpt sur les Socits

CHAPITRE I : GENERALITES
Il est tabli un impt annuel sur lensemble des bnfices raliss par les socits et
autres personnes morales vises larticle 4 du CGI. Cet impt est dsign sous le
nom dimpt sur les socits (article 2 du CGI). Les principales caractristiques de
cet impt sont les suivantes :
limpt est d par certaines personnes morales, particulirement les SA et
les SARL ;
limpt frappe le bnfice net annuel, cest--dire la diffrence entre dune
part les produits dexploitation, les produits financiers et les plus-values, et
dautre part les charges et pertes encourues pendant lexercice considr ;
le taux de limpt est proportionnel et est fix actuellement 30% du
bnfice imposable (article 36 du CGI). Ce taux sapplique aux revenus de
lexercice clos le 31 dcembre 2012 (article 718 CGI). Il est noter que ce
taux tait de 25% entre 2006 et 2011 ;
le bnfice imposable doit faire lobjet dune dclaration sur un imprim
spcial fourni par ladministration fiscale. Cette dclaration doit intervenir
au plus tard le 30 avril de lanne dimposition (cest--dire lanne qui suit
celle de la ralisation des revenus) (article 30 du CGI) ;
limpt doit tre pay par avis dappel nominatif par chance ou
spontanment par le contribuable par voie dacomptes provisionnels
verss au plus tard le 15 fvrier et le 30 avril de chaque anne, et le
rglement du solde se fait au plus tard le 15 juin (articles 214 et 216 du
CGI) ;
les personnes morales assujetties sont soit au rgime du rel normal, soit
au rgime du rel simplifi (chiffre daffaires, toutes taxes comprises, est
infrieur ou gal 100 millions y compris les oprations exonres). Cette
limite est ajuste au prorata du temps dexploitation pour les contribuables
qui commencent ou cessent leurs activits en cours danne (article 28
CGI).
Section 1 : Le champ dapplication
Paragraphe 1. Les personnes morales assujetties
La loi fiscale fait une distinction de base entre les socits de capitaux et les socits
de personnes. Les socits de capitaux sont des socits dans lesquelles les
apports effectus se substituent la personnalit des associs. Ces derniers ne sont
responsables des dettes de la socit que dans la limite de leurs apports. Dans les
socits de personnes par contre, la personnalit des associs est prpondrante.
Lintangibilit du capital des socits de personnes ne revt pas un caractre aussi
absolu que pour les socits de capitaux. Les associs sont ainsi indfiniment
responsables des dettes de la socit.
Cette distinction entre socit de capitaux et socit de personnes reste le critre
objectif qui dtermine le rgime fiscal applicable. Dans le principe, les premires

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relvent de limpt sur les socits (socits opaques) alors que les secondes
verront leurs associs imposs, chacun sur sa part des bnfices (socits semitransparentes).
Toutefois, la loi fiscale va au-del de ce critre dapprciation pour retenir dans le
champ dapplication de limpt sur les socits, des personnes morales qui ne sont
pas constitues sous forme de socits de capitaux. A ce titre, certaines personnes
morales sont obligatoirement assujetties lIS alors que dautres le sont
volontairement.
1 Les personnes morales obligatoirement assujetties
a- Les personnes morales assujetties en raison de leur forme juridique
Il sagit :
des socits de capitaux en particulier des Socits Anonymes (SA) y
compris les socits nationales et des Socits Responsabilit limite
(SARL) ;
des socits unipersonnelles responsabilit limite o lassoci unique
est une personne morale.
de la part des bnfices correspondant aux droits des commanditaires
dans une socit en commandite simple ;
de la part des bnfices correspondant aux droits des associs dont les
noms ne sont pas rvls ladministration fiscale dans une socit en
participation.
b- Les personnes morales assujetties en raison de leur activit
Il sagit en particulier des socits ci-aprs :
les socits civiles quand elles se livrent des oprations de nature
industrielle, commerciale, agricole, artisanale, fruitire et minire.
Toutefois, les socits civiles se livrant des oprations de nature agricole
ou artisanale peuvent opter pour leur imposition selon le rgime des
socits de personnes ;
les socits coopratives de consommation lorsquelles possdent des
tablissements, boutiques ou magasins pour la livraison de marchandises ;
les socits coopratives et unions de coopratives dindustriels, de
commerants ou dartisans ;
les socits coopratives de production ;
les socits de crdit foncier ;
les tablissements publics, les organismes de lEtat ou des collectivits
locales la condition quils jouissent de lautonomie financire et se livrent
une activit caractre industriel ou commercial, ou des oprations
caractre lucratif ;
les socits dassurance et de rassurance y compris celles forme
mutuelle ;
toutes autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des
oprations caractre lucratif ;
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les personnes morales domicilies ltranger lorsquelles sont


bnficiaires de revenus fonciers au Sngal ou de plus-values provenant
de la cession dimmeubles sis au Sngal ou de droits y relatifs ou
ralisent des plus-values la suite de cessions de valeurs mobilires ou
de droits sociaux dtenus dans des entreprises de droit sngalais ;
2 Les personnes morales assujetties volontaires
La loi fiscale offre certaines socits de personnes la possibilit dopter pour leur
imposition suivant le rgime de limpt sur les socits. Il sagit :

NB :

des socits de fait ;


des groupements dintrt conomique ;
des socits en nom collectif ;
des socits en participation ;
des socits en commandite simple ;
des socits unipersonnelles responsabilit limite ;
des socits civiles professionnelles ;
des socits civiles immobilires.
loption pour le rgime dimposition des socits est dfinitive et
irrvocable ;
loption doit tre notifie ladministration avant la fin du quatrime mois
de lexercice au titre duquel la personne morale souhaite tre soumise
pour la premire fois limpt sur les socits. Il en est de mme en cas
de transformation dune socit opaque en une socit semi transparente ;

Paragraphe 2. Territorialit
a- Le principe
Larticle 3 du CGI prcise que limpt sur les socits est d en raison des bnfices
raliss au Sngal. En application de cette disposition, il convient de retenir que
seuls sont passibles de limpt sur les socits, les bnfices raliss par une
socit sngalaise dans des entreprises exploites au Sngal, quelle que soit leur
nationalit. Il en rsulte que les bnfices raliss par une socit sngalaise dans
des entreprises exploites ltranger ne sont pas soumis limpt sur les socits
au Sngal.
A linverse, une socit trangre est imposable limpt sur les socits au
Sngal raison des bnfices tirs des entreprises quelle y exploite. En
consquence, les socits imposables au Sngal ne peuvent faire tat des pertes
ralises par les entreprises quelles exploitent ltranger.
b- Drogation au principe de territorialit
Des conventions fiscales internationales viennent souvent prciser le lieu
dimposition de certains bnfices ou revenus. Ces conventions ont pour objet entre
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autres, dviter la double imposition de ressortissants dun pays. Cest ainsi que
limposition dun revenu qui relve normalement du Sngal, compte tenu des rgles
de territorialit, peut tre dvolue un autre pays conformment aux dispositions de
la convention fiscale liant ce pays au Sngal.
Paragraphe 3. Les personnes morales non imposes limpt sur les socits
A. Les personnes morales exemptes de limpt sur les socits
Aux termes de larticle 5 du Code gnral des impts, les socits et organismes
suivants ne sont pas dans le champ dapplication de limpt sur les socits :
les groupements dachat de consommation qui se bornent runir les
commandes de leurs adhrents et distribuer, dans leurs magasins, les
produits et marchandises qui font lobjet de ces commandes ;
les caisses de crdit agricole mutuel ;
les organismes coopratifs agricoles et leurs unions viss par la loi portant
statut gnral des coopratives ;
les socits dassurance et de rassurance mutuelles agricoles, ainsi que
les socits de statut analogue ;
les socits de secours mutuels ;
les socits de dveloppement et dencadrement rural condition que
leurs ressources soient constitues 80% au moins de subventions
publiques ;
les associations et organismes sans but lucratif, ainsi que les fondations et
waqf reconnus dutilit publique ;
les tablissements publics, organismes, collectivits et autres personnes
morales de droit public sans but lucratif lexception :
des revenus issus de la location des immeubles btis et non btis
dont ils sont propritaires et de ceux auxquels ils ont droit en qualit
de membres de socits immobilires,
des revenus de capitaux mobiliers dont ils disposent
les socits coopratives dhabitat qui procdent, sans but lucratif, au
lotissement et la construction de logements au profit exclusif de leurs
membres ;
Les socits immobilires de coproprit ou dattribution, quelle que soit
leur forme juridique (SA ou SARL) sont non soumises limpt sur les
socits (articles 5 et 35.3 du CGI) (socit transparente).
B. Les personnes morales exonres de limpt sur les socits
Elles sont prvues par les dispositions de larticle 6 du CGI (socits translucides).
Sont concernes par lexonration dimpt sur les socits, les socits
dinvestissement ( capital fixe ou variable) dont au moins la moiti de la valeur nette
du portefeuille global est compose, tout moment, dactions de socits non cotes
en bourse.
Lexonration porte sur :
- la partie des bnfices provenant des produits nets de leur portefeuille. Ces
socits cessent de bnficier de lexonration trois ans aprs leur cration.

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les plus-values de cessions des titres dtenus par ces mmes entreprises
lorsque les titres cds ont t conservs dans le portefeuille de la socit
pendant une priode minimale de trois annes compter de leur date
dacquisition.
Les plus-values de cession de titres rinvestis dans lachat dautres titres,
dans un dlai de douze mois compter de lexercice de cession, et ce, quelle
que soit la dure de leur sjour dans le portefeuille de lentreprise.

Section 2 : La dtermination de la base imposable


Paragraphe 1. Bnfice imposable et bnfice comptable
Le rsultat imposable lIS sappuie sur le rsultat comptable, c'est--dire la
diffrence entre les produits et les charges de lexercice. Il correspond galement
la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice.
Suivant les dispositions des points 1 et 2 de larticle 8 du CGI, le bnfice
imposable est le bnfice net dtermin daprs le rsultat densemble des
oprations de toute nature effectues par les socits et personnes morales, y
compris les cessions dlments dactif, soit en fin dexploitation, soit en cours
dexploitation.
Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de l'actif net la
clture et l'ouverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base
l'impt, diminue des supplments d'apport et augmente des prlvements
effectus au cours de cette mme priode par lexploitant ou les associs.
L'actif net s'entend de l'excdent des valeurs d'actif sur le total form au passif par
les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifies.
Cet article donne deux dfinitions successives du bnfice imposable :
1. La premire est dite thorie du compte de rsultat : elle est fonde sur une
approche analytique en ce quelle vise lensemble des oprations de toute nature
ralises au cours dun mme exercice ;
2. La seconde est dite thorie du bilan : elle est fonde sur une approche synthtique
et vise le rsultat de la comparaison de deux bilans successifs : toute variation
positive de lactif net, c'est--dire des capitaux propres, dgage un bnfice
imposable, tandis que la variation ngative dgage un dficit.
Paragraphe 2. Modalits pratiques de fixation du bnfice imposable
Limpt est tabli chaque anne sur les bnfices raliss pendant lanne
prcdente. Les socits et les autres personnes morales assujetties limpt sur
les socits sont tenues de dclarer le montant de leurs bnfices imposables ou de
leur dficit de lanne prcdente au plus tard le 30 avril de chaque anne (article
30 du CGI).
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Les socits et autres personnes morales exerant leurs activits la fois au


Sngal et ltranger doivent dclarer, dans les mmes dlais, le montant de leur
bnfice total ralis au Sngal et ltranger. A la demande de ladministration,
ces socits sont tenues de fournir les copies des dclarations souscrites dans le ou
les Etats o elles exercent des activits, ainsi que les copies des pices annexes
ces dclarations.
Lorsque les entreprises considres ne tiennent pas une comptabilit permettant de
distinguer exactement le bnfice ou le dficit ralis au Sngal et ltranger
(comptabilit analytique), elles pourront procder, pour la dtermination du bnfice
imposable au Sngal, la rpartition de leur rsultat global au prorata des chiffres
daffaires raliss dans chaque Etat.

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CHAPITRE II- LA DETERMINATION DU RESULTAT IMPOSABLE


Comme prcis dans le chapitre prcdent, le rsultat qui sert de base au calcul de
limpt est la diffrence entre les produits bruts imposables et les charges
dductibles. Cette diffrence se traduit par un bnfice fiscal, si elle est positive.
Dans le cas contraire, elle constitue un dficit fiscal.
Section 1 : Les produits bruts imposables
Paragraphe 1. Les produits dexploitation
A / Les ventes de biens ou services
Pour lapprciation des produits, le prix de vente sentend gnralement du prix
factur, net de taxes collectes. Les entreprises doivent ce titre, comptabiliser leurs
ventes hors taxes.
1 Les rgles de rattachement des crances
En application des dispositions de larticle 8 du CGI, limpt est tabli sur le bnfice
ralis au titre de lanne soumise imposition. En consquence, pour la
dtermination du rsultat fiscal dun exercice, seuls sont pris en compte les produits
qui correspondent aux oprations ayant donn naissance, au cours de la priode
dimposition, des crances acquises, cest--dire des crances certaines dans leur
principe et dtermines dans leur montant, sans considration de la date
dencaissement des sommes considres.
Les produits correspondant des crances sur la clientle ou des versements reus
lavance en paiement du prix sont rattachs lexercice au cours duquel intervient :
la livraison des biens, pour les ventes ou oprations assimiles ;
lachvement des travaux, pour les fournitures de services.
Il convient de noter quen ce qui concerne les fournitures de services, des exceptions
sont prvues pour les prestations continues, les prestations discontinues
chances successives et les travaux dentreprise donnant lieu rception.
Les prestations continues : elles reoivent une excution qui se prolonge
dans le temps sur plusieurs exercices. Il sagit par exemple des cas o
lentreprise peroit des intrts ou des loyers. Les produits de cette nature
doivent tre constats au fur et mesure de lexcution des prestations,
quelle que soit la date fixe pour le paiement du prix. Il est considr quil y
a excution partielle de la prestation anne par anne, de sorte rattacher
chaque exercice les produits concerns. A ce titre les intrts courus ou
les loyers courus la fin de lexercice doivent tre comptabiliss en
produits.
Pour les prestations discontinues chances successives caractrises
gnralement par un contrat dont la prestation qui en rsulte comporte des
phases dexcution des chances successives qui peuvent tre
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chelonnes sur plusieurs exercices, la comptabilisation des produits se


fait au fur et mesure de lexcution de la prestation. Ce rgime
sapparente celui des ventes. Les contrats dentretien de matriel qui
illustrent bien ce cas peuvent couvrir par exemple une priode au-del dun
exercice comptable, mais avec des interventions mensuelles. Le fait
gnrateur se situe chaque intervention.
Sagissant des travaux dentreprise donnant lieu rception complte ou
partielle, les produits sont pris en compte la date de rception, mme si
elle est seulement provisoire ou faite avec des rserves.
2 Evaluation et valorisation des stocks
Les dispositions de larticle 8 du CGI prcisent que les stocks doivent tre valus au
prix de revient ou au cours du jour de la clture de lexercice, si ce cours est infrieur
au prix de revient. Le cot de revient sentend du prix dachat augment des charges
accessoires rattachables directement lopration dachat, et des charges
dinstallation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat dutilisation. Lorsqu la
date de linventaire le cours du jour est infrieur au prix de revient, la dprciation
rsultant de lvaluation est constate sous la forme dun amortissement ou dune
provision, selon que la dprciation est juge dfinitive ou non (article 43 du
SYSCOA). Il est prciser par ailleurs que pour les biens interchangeables
(fongibles), la valorisation ne pourra se faire que par le biais des mthodes
acceptes par le SYSCOA, savoir le PEPS ou FIFO et le CUMP.
B / Les produits accessoires ou exceptionnels
Les entreprises peuvent raliser des produits accessoires de nature diverse. Tous
ces produits sont en principe imposables. Il sagit entre autres des revenus fonciers,
des dgrvements dimpts, des subventions, des indemnits ...
1 Les revenus fonciers
Le loyer des immeubles figurant lactif du bilan dune entreprise entre dans son
bnfice imposable. Les charges relatives ces immeubles sont en consquence
dductibles suivant les principes gnraux de dduction des charges dexploitation.
Ces principes sont cet effet, nettement diffrents des rgles particulires prvues
pour la dtermination du revenu foncier des personnes physiques.
2 Les dgrvements dimpts
Un dgrvement est une annulation totale ou partielle dune imposition. Il est
considr comme un produit de lanne au cours de laquelle il est accord (sauf en
ce qui concerne le dgrvement accord sur un impt qui nest pas admis dans les
charges dductibles).
Il convient de retenir que si une entreprise bnficie dun remboursement dimpt, ce
dgrvement constitue un profit imposable, si le remboursement correspond un

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dgrvement accord sur un impt antrieurement dduit. Dans le cas contraire, le


dgrvement nest pas imposable, et doit tre dduit extra comptablement.
3 Les subventions
Les subventions reues, quel quen soit lauteur et quel quen soit lobjet (subvention
dexploitation, dquilibre ou dinvestissement) sont normalement imposables.
Limposition se fait toutefois suivant des modalits diffrentes. Les subventions
dquilibre ou dexploitation sont imposables en totalit et immdiatement.
Par contre, les subventions dinvestissement sont imposes par fraction. La
lgislation fiscale admet la rgle comptable qui veut que lenrichissement rsultant de
ces subventions soit rparti sur plusieurs exercices comme suit :
si la subvention a servi financer des quipements amortissables, elle est
rapporte au rsultat de chacun des exercices concurrence des
amortissements pratiqus la clture de lexercice et se rapportant la
partie finance par subvention.
si les quipements financs ne sont pas amortissables, la subvention est
rapporte par fractions gales au rsultat des annes pendant lesquelles
les biens ne peuvent tre alins. Si aucune clause dinalinabilit nest
prvue, la subvention est rapporte au rsultat sur une priode de dix (10)
ans.
Exemple : une entreprise obtient une subvention de 1.000.000 FCFA pour
lacquisition dun matriel au mme montant, amortissable sur cinq ans.
- Dotation aux amortissements en fin dexercice : 1.000.000/5 = 200.000
- Ce montant sera rintgr dans les bnfices de lexercice considr.
4 Les indemnits
Les indemnits perues en rparation dun prjudice subi (vol, inondation ou autre
sinistre) sont imposes normalement. Les indemnits perues suite la disparition
dune immobilisation suivent toutefois le rgime des plus-values. Le montant de
lindemnit reprsente le prix de cession.
Paragraphe 2. Les produits financiers et revenus assimils
A / Le rgime des revenus de valeurs mobilires
1 Les dividendes
Le dividende est la quote-part des bnfices raliss par une socit et attribue
chaque associ. La loi fiscale fait une distinction entre les dividendes provenant
dune socit non filiale et ceux provenant dune filiale.
a- Les dividendes provenant dune socit non filiale
Les dividendes reus dune socit non filiale subissent une retenue la source de
10% opre par la socit qui verse les dividendes. Ils sont imposs entre les mains
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de la socit bnficiaire. Les 40% de la retenue la source de 10% constituent un


crdit dimpt dduire du montant de limpt sur les socits d par ladite socit.
Lorsque les produits de participation ne sont pas ligibles au rgime des socits
mre et filiale, la socit participante nest soumise limpt sur les socits que sur
une quote-part reprsentative de 40% du produit brut des participations.
NB : Rgime des participations dans les socits non passibles de limpt sur les socits

Lorsquune entreprise est membre dune socit (ou dun groupement dintrt
conomique) non passible dIS, elle doit inclure dans ses rsultats imposables sa
part du bnfice fiscal de la socit dont elle est membre, tant prcis que cette
part est celle qui correspond ses droits dans les bnfices mme si ceux-ci nont
pas t distribus. Dune manire analogue, si la socit de personne subit des
pertes, lentreprise membre peut retrancher de ses propres rsultats imposables la
part qui lui incombe dans ces pertes.
Application
Une SA a dgag au titre de lexercice N, un bnfice comptable de 95 325 000. Au
titre du mme exercice, la SA a reu dune socit non filiale des dividendes pour un
montant de 16 200 000. Calculer le montant de limpt sur les socits que la SA
reste devoir payer au titre de lexercice considr.
Rsolution de lapplication
Pour lexercice considr, la socit a reu un dividende net de 16 200 000. En
considrant que ces dividendes proviennent dune socit non filiale et ne sont
imposables qu concurrence de 40% de leur montant brut, il convient de dterminer
ce montant brut qui a par ailleurs servi la dtermination du montant de la retenue
la source, soit 16 200 000/0,9 = 18 000 000.
Pour le calcul du bnfice fiscal, il convient de dduire du bnfice comptable un
montant gal 60% du montant brut (18 000 000), soit 10 800 000, ce qui donne un
bnfice fiscal de 84 525 000.
LIS correspondant est de 30% de 84 525 000, soit 25 357 500. Sur ce montant, il
faudra dduire 40% de la retenue la source qui constitue un crdit dimpt. La
socit restera devoir payer la diffrence, soit 23 357 500 720 000 = 24 637 500.
b- Les dividendes reus dune socit filiale
Les dispositions de larticle 21 du CGI prcisent que les produits bruts des
participations dune socit mre dans le capital dune filiale sont retranchs du
bnfice net total, dduction faite dune quote-part reprsentative des frais et
charges. Cette quote-part est fixe uniformment 5% du produit total des
participations mais ne peut excder, pour chaque priode dimposition, le montant

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total des frais et charges de toute nature exposs par la socit participante au cours
de ladite priode.
Exemple : sur un dividende brut de 1 000 000, la filiale opre une retenue de 10%,
soit 100 000 et verse la socit mre 900 000. Celle-ci doit inclure dans son
bnfice imposable 5% de 1 000 000, soit 50 000. Les 95% sont exonrs dimpt
sur les socits, et doivent tre dduits des bnfices, soit 950 000.
Le rgime "mre-filiale" est un rgime de dduction revenu sur revenu qui a un
double objectif :
dviter la double imposition au titre de limpt sur les socits des
bnfices de la filiale distribus la mre ;
de permettre la mre, lors de la distribution des produits de la filiale, de
transmettre ses associs le crdit dimpt attach ses produits ou de
les dispenser de payer limpt sur les socits sur les produits considrs.
Sagissant de limposition de la quote-part reprsentative de frais et charges, il
convient de faire remarquer quun principe gnral de fiscalit voudrait quil ne soit
pas retenu, comme charge dductible, une dpense ne se rapportant pas un
revenu imposable. Il est admis cet gard dexclure des frais gnraux, les frais
supports par la socit mre dans le cadre de la gestion de ses participations dans
la filiale. Notons quen vertu des dispositions de larticle 22 du CGI, le rgime "mrefiliale" est appliqu condition que :
la socit mre et la socit filiale soient, quelle que soit leur forme,
imposable limpt sur les socits ;
la socit mre ait son sige social au Sngal ;
les actions ou parts dintrts possdes par la premire socit
reprsentent au moins 10% du capital de la seconde ;
les actions ou parts soient souscrites ou attribues lmission et soient
inscrites au nom de la socit ou que celle-ci sengage les conserver
pendant deux (2) annes conscutives au moins sous la forme
nominative. La lettre portant cet engagement doit tre annexe la
dclaration des rsultats.
c- Les produits de la holding
Une holding est une socit ayant pour vocation de regrouper des associs qui
souhaitent acqurir une influence significative dans les diverses socits dtenues.
Aux produits dune holding, on appliquera le rgime mre-filiale condition :
que la holding soit de droit sngalais et tre constitue sous forme de SA ou
de SARL,
que les deux tiers au moins de lactif immobilis soit composs de
participations qui rpondent aux conditions du rgime mre-filiale,

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la holding ne peut exercer que les activits suivantes :


la gestion de participations,
effectuer des prestations correspondants des fonctions de direction,
de gestion, de coordination et de contrle de socits du groupe ;
se livrer des activits de recherche et de dveloppement au seul profit
du groupe,
assurer la gestion de la trsorerie du groupe.
2 - Les intrts des obligations
Les obligations sont des titres de crance ngociables, reprsentant une part dun
emprunt long terme et confrant leur possesseur le droit de percevoir un intrt.
Lobligation est une valeur revenu fixe par opposition laction qui est une valeur
revenu variable.
L aussi, la loi fiscale fait une distinction entre les intrts et produits dobligations
dont le remboursement est chance dau moins cinq (5) ans et les intrts et
produits chance de moins de cinq (5) ans. Les premiers subissent une retenue
la source de 6%. Cette retenue la source est libratoire du paiement de tout autre
impt sur les intrts et produits considrs. Les seconds subissent une retenue la
source de 13% qui constitue un crdit dimpt imputable sur le montant de limpt sur
les socits.
B / Les intrts de crance
Il faut faire la diffrence entre les intrts exonrs, les intrts de bons de caisse et
les autres intrts.
1 Les intrts exonrs
Les dispositions combines des articles 12 et 105 du CGI font tat dintrts de
crances non imposables limpt sur les socits. Il sagit pour lessentiel dintrts
issus de prts consentis un certain nombre dorganismes expressment cits
larticle 105 du CGI (cf. section sur les revenus des dpts et cautionnements).
LEtat, les communes et les collectivits locales font partie de ces organismes.
Toutefois, sagissant des intrts des valeurs dEtat, une quote-part reprsentative
des charges est fixe uniformment 2,5% du produit total de ces titres.
2 Les intrts de bons de caisse
Les bons de caisse sont des titres court ou moyen terme mis par un organisme
financier en reprsentation dun prt productif dintrt. Ils constituent un dficit de
dpt nominatif ou libell au porteur de ltablissement metteur.
Les intrts des bons de caisse subissent un prlvement libratoire de 20%. Ce
prlvement est opr par lorganisme qui verse les intrts et dispense le
bnficiaire de les intgrer dans ses revenus (ou bnfices) imposables.

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3 Les autres intrts de crance


Les autres intrts de crances, dpts, cautionnements et comptes courants sont
frapps dune retenue la source dont le taux est fix 16%. Toutefois, pour les
intrts et autres produits de comptes de dpts et des comptes courants ouverts
dans les critures dune banque, dun agent de change, dun courtier en valeurs
mobilires et de comptable du Trsor, quelle que soit la date de louverture des
comptes, le taux de la retenue est fix 8%. Pour ces dpts terme, la retenue
opre est non libratoire et constitue donc un crdit dimpt.
C / Les gains de change
Le gain de change rsultant de la diffrence existant entre la valeur dorigine des
crances et dettes libelles en monnaie trangre, est le montant pay ou encaiss
au cours de la priode comptable de rglement. Sont galement considrs comme
des gains de change raliss, les carts de conversion positifs constats sur les
disponibilits considres la fin de lexercice. Les gains de change raliss doivent
tre valus et intgrs au rsultat comptable.
Les carts de conversion positifs constats sur des crances et dettes libelles en
monnaie trangre et non chues (gains latents) sont dsormais pris en compte pour
la dtermination du bnfice imposable.
Paragraphe 3. Les abandons de crances
Un abandon de crances est soit commercial, soit financier.
Un abandon de crances caractre commercial, c'est--dire celui qui trouve son
origine dans les relations commerciales qui unissent deux partenaires. Ceux-ci
peuvent tre juridiquement indpendants lun de lautre ou appartenir un mme
groupe. Les consquences fiscales sont les suivantes :
labandon de crance constitue pour le fournisseur une perte qui vient en
dduction des ses rsultats imposables ;
linverse, il constitue pour le bnficiaire de laide un profit imposable
puisquil se traduit par une augmentation de lactif net.
Par contre un abandon de crance caractre financier ne se conoit quau sein des
groupes de socits. Le rgime fiscal de ces abandons de crance est tributaire de
la situation nette de la filiale :
tant que la situation nette de la filiale demeure ngative, on applique le droit
commun : perte dductible pour la mre, profit imposable pour la filiale ;
ds lors que la situation nette de la filiale devient positive, labandon de
crance consentis par la socit mre cesse dtre dductible ;
corrlativement, il nest pas imposable chez la filiale ; cette exonration est
toutefois subordonne lengagement pris par la filiale daugmenter son
capital dans les deux ans pour un montant gal laide qui lui a t consentie
(article 24 CGI) ; dans la mesure o labandon de crance rend la situation
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nette de la filiale positive, il ya augmentation correspondante de la valeur


relle des titres dtenus par la socit mre ; celle-ci sappauvrit donc pas ;
lopration est assimile un apport en socit.
Application : Le bilan dune filiale prsente une situation ngative de 5.000.000 F ;
pour la renflouer, sa mre, qui possde 80% de son capital, lui consent un abandon
de crance de 1.100.000 F.
Bilan de filiale avant labandon de la crance
Actif rel..3.500.000 Capital..800.000
Pertes...(1.300.000)
Situation nette ngative... (500.000)
Avances de la mre.1.100.000
Autres emprunt.2.900.000
Total3.500.000 Total3.500.000
Bilan de filiale aprs labandon de la crance
Actif rel..3.500.000 Capital.800.000
Pertes.....(200.000)
Situation nette positive..600.000
Autres emprunt...2.900.000
Total3.500.000 Total..3.500.000
Labandon de crance consenti par la socit mre est dductible de ses rsultats
imposable (imposable galement chez la filiale) concurrence :
dune part, de la situation nette ngative avant abandon de
crance.. 500.000
dautre part, de la proportion de la situation nette positive aprs abandon de
crance correspondant la participation des associs minoritaires : 600.000 x
20%..............................120.000
Soit un total de 620.000.
Le surplus (1.100.000-620.000=480.000) est trait fiscalement comme un
supplment dapport puisque la participation de la mre dans le capital de la filiale
sest valorise de ce montant ; la valeur relle des titres de la mre est en effet de
480.000 (600.000 x 80%=480.000).
Paragraphe 4. Les plus-values
En rgle gnrale, une plus-value est imposable si elle est ralise. Elle est alors
comprise dans les produits de lexercice au cours duquel elle est ralise. Il y a

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ralisation lorsque llment auquel la plus-value sapplique change de patrimoine


par suite dune vente, dune donation, dun apport en socit.
Pour lapplication des rgles fiscales, il convient de distinguer :
Les plus-values ralises en cours dexploitation ;
Les plus-values ralises loccasion de cessation totale ou partielle
dactivit ;
Les plus-values de fusion ;
Les plus-values de scission ou apport partiel dactifs ;
Les plus-values de rvaluation de bilan.
A. Les plus values en cours dexploitation sur cessions dlments de
lactif immobilis
Les plus-values ralises en cours dexploitation sont comprises en totalit dans les
rsultats de lexercice de leur ralisation. Elles peuvent toutefois bnficier dune
exonration lorsque certaines conditions sont runies.
1. Les Conditions de lExonration
Les plus-values provenant de la cession en cours d'exploitation des lments de
l'actif immobilis ne sont pas comprises dans le bnfice imposable de l'exercice au
cours duquel elles ont t ralises si les conditions suivantes sont runies :
a. Condition relative la nature du rinvestissement
Le contribuable doit prendre l'engagement de rinvestir en immobilisations dans les
entreprises installes au Sngal dont il a la proprit. Cet engagement de rinvestir
doit tre annex la dclaration des rsultats de l'exercice au cours duquel les plusvalues ont t ralises.
Sont considres comme faisant partie de l'actif immobilis, les valeurs constituant le
portefeuille lorsqu'elles sont entres dans le patrimoine de l'entreprise 5 ans au
moins avant la date de la cession. Lorsque des valeurs identiques non discernables
ont t acquises des dates diffrentes, on considre que les valeurs cdes sont
les plus anciennes.
Sont assimiles des immobilisations, les souscriptions des augmentations de
capital par acquisition d'actions ou de parts nouvelles de toutes socits caractre
industriel installes au Sngal.
b. Conditions relatives au dlai et lorigine des fonds rinvestis
Le rinvestissement doit :

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Etre effectu avant l'expiration d'un dlai de 3 ans partir de la clture de cet
exercice ;
Correspondre une somme au moins gale au montant de ces plus-values
ajoutes au prix de revient des lments cds.
Les fonds consacrs au rinvestissement doivent provenir soit des bnfices
antrieurs mis en rserve, soit de bnfices raliss au cours du dlai de
rinvestissement.

c. LAffectation de la plus-value exonre


Si le remploi est effectu dans le dlai de 3 ans, les plus-values distraites du
bnfice imposable viennent en dduction du prix de revient des nouvelles
immobilisations, soit pour le calcul des amortissements s'il s'agit d'lments d'actif
amortissables, soit pour le calcul des plus-values ralises ultrieurement s'il s'agit
d'lments non amortissables.
Remarque : Il apparat ainsi que la plus-value exonre se trouve ultrieurement
reprise dans le bnfice soit par le biais dune rduction des amortissements, soit par
un accroissement de la plus-value rsultant de la cession ventuelle de la nouvelle
immobilisation (sil sagit dlment non amortissable).
d. Cas de non rinvestissement dans le dlai lgal
Lorsque lengagement de rinvestir nest pas respect, les plus values sont
rapportes au bnfice imposable de l'exercice au cours duquel a expir le dlai de
trois ans.
Toutefois, si le contribuable vient cesser son activit ou cder son entreprise au
cours du dlai de trois ans, les plus-values rinvestir seront immdiatement taxes
dans les conditions prvues pour limposition des entreprises en cessation.
B. Les plus values de cessions dimmeubles rnovs ou restaurs
Sont galement exonres de l'impt sur les socits, les plus-values ralises
l'occasion de la cession d'immeubles rnovs ou restaurs dans des localits dont la
liste est fixe par dcret (Saint-Louis et Rufisque), condition que le contribuable
rinvestisse, dans les formes et dlais prvus pour lexonration des plus values en
cours dexploitation, une somme gale au montant des plus-values ajout au prix de
revient des lments cds.
Si le remploi n'est pas effectu dans les formes et dlais prvus, les plus-values sont
rapportes au bnfice imposable de l'exercice au cours duquel a expir le dlai de
rinvestissement.
C. Les plus values de fusion de socits
La fusion est lopration par laquelle deux ou plusieurs socits dcident la runion
de leurs patrimoines et la mise en commun de leurs activits. Une fusion suppose la
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runion de deux ou plusieurs socits prexistantes, soit quelles se confondent pour


former une socit nouvelle (fusion combinaison), soit que lune dentre elles
absorbe les autres (fusion absorption).
La scission est la division dune socit en plusieurs. Cest une opration par
laquelle une socit disparat en apportant lintgralit de son actif net deux ou
plusieurs socits existantes ou cres cette fin.
Les plus-values, autres que celles ralises sur les marchandises, rsultant de
l'attribution d'actions ou de parts sociales la suite de fusion de socits anonymes
ou responsabilit limite sont exonres de l'impt sur les socits.
Toutefois, le bnfice de lexonration est subordonne l'obligation, constate dans
l'acte de fusion ou d'apport, pour la socit bnficiaire de l'apport de calculer, en ce
qui concerne les lments autres que les marchandises comprises dans l'apport, les
amortissements annuels prlever sur les bnfices ainsi que les plus-values
ultrieures rsultant de la ralisation de ces lments, d'aprs le prix de revient qu'ils
comportaient pour les socits fusionnes ou pour la socit apporteuse, dduction
faite des amortissements dj pratiqus par elles.
D. Les plus values sur apports partiels dactifs
Lapport partiel dactif est lopration par laquelle une socit apporte une autre
socit (nouvelle ou dj cre) une branche de son exploitation.
Les plus-values, autres que celles ralises sur les marchandises, rsultant de
l'attribution gratuite d'actions ou de parts sociales, la suite de l'apport par une
socit anonyme ou responsabilit limite, une autre socit constitue sous une
de ces formes, d'une partie de ces lments d'actif est exonre condition que :
- la socit bnficiaire de l'apport ait son sige social au Sngal ;
- l'apport se prsente sous la forme d'une fusion, d'un apport partiel ou d'une scission
de socit.
De la mme faon quen matire de fusion, le bnfice de lexonration est
subordonne l'obligation, constate dans l'acte de fusion ou d'apport, pour la
socit bnficiaire de l'apport de calculer, en ce qui concerne les lments autres
que les marchandises comprises dans l'apport, les amortissements annuels
dduire ainsi que les plus-values ultrieures rsultant de la ralisation de ces
lments, d'aprs le prix de revient qu'ils comportaient pour les socits fusionnes
ou pour la socit apporteuse, dduction faite des amortissements dj pratiqus par
elles.
Dans toutes ces oprations, les associs de la socit qui apporte tout ou partie de
son actif net reoivent en contrepartie des actions ou des parts sociales mises par
la socit bnficiaire de lapport.
E. Plus-value de rvaluation libre de bilan
Toutes les entreprises peuvent pratiquer une rvaluation libre de leur bilan. La plusvalue dgage suite cette rvaluation est imposable en totalit et immdiatement
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au titre de lexercice au cours duquel les biens ont t rvalus. Elle doit donc tre
ajoute extracomptablement au rsultat fiscal.
F. Plus-value de rvaluation lgale de bilan
1. Les personnes concernes
Les personnes physiques ou morales qui exercent une activit industrielle,
commerciale, artisanale, agricole ou librale ont la facult de rvaluer les
immobilisations inscrites lactif du bilan clos en 2012.
Il peut tre procd cette rvaluation soit dans les critures du premier exercice
clos en 2012, soit dans celles des exercices clos en 2013 ou 2014. La rvaluation
doit tre effectue durant la priode concidant avec l'exercice social. Elle ne peut
tre ni tale ni partielle.
2. Les personnes exclues
Sont toutefois exclues de la rvaluation :
1. les socits de fait ;
2. les socits en liquidation ;
3. les personnes physiques et les personnes morales exerant une activit civile
3. Les modalits de rvaluation
La rvaluation sapplique aux biens immobiliss amortissables. Les valeurs
rvalues de ces immobilisations ne doivent pas dpasser les montants obtenus en
appliquant au cot dachat ou de revient de llment les indices fixs par arrt du
Ministre des finances dduction faite des amortissements dj effectus, rvalus
pour chaque exercice en fonction des mmes indices.
Les indices sont reprsentatifs :
du prix des constructions en ce qui concerne les biens de cette nature ;
du prix des matriels et outillages en ce qui concerne les autres lments
amortissables.
Les biens qui ne figurent pas au bilan la date de prise deffet de la rvaluation
sont toutefois exclus
4. Dtermination et sort de la plus-value de rvaluation
La plus-value dgage par la rvaluation est gale la diffrence entre la valeur
rvalue et la valeur nette comptable avant rvaluation.

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Les plus-values de rvaluation des lments dactif immobilis sont portes


directement en franchise dimpt, une provision spciale au passif du bilan.
Il doit tre produit un tat dtaill de cette provision en annexe au bilan et aux
dclarations fiscales des intresss. Cette provision spciale est rapporte chaque
anne aux rsultats en fonction de lamortissement des biens rvalus.
En cas de cession dune immobilisation rvalue, la fraction rsiduelle de la
provision spciale est rapporte aux rsultats de lexercice de la cession.
La plus-value ou la moins-value de cession est calcule partir de la valeur
rvalue. Une dcision du Ministre charg des finances fixe les modalits
dapplication. Toutefois, la rvaluation na pas deffet sur lassiette des contributions
foncires et de la patente.
Application
Une SA installe au Sngal a dgag au cours de lexercice 2012 un bnfice
comptable de 195 525 700 pour un chiffre daffaires de 200 000 000.
1 - Ce bnfice comprend les rsultats des oprations ci-aprs :
exportation
dficit de sa succursale du Mali
bnfice de sa succursale de This

32 500 000
16 400 000
26 746 000

2 - La socit a ralis au cours de lexercice :


dividendes nets reus dune filiale installe Dakar
dividendes bruts reus dune socit non filiale
intrts nets dobligations de plus de cinq ans
intrts bruts dobligations de moins de cinq ans

13 770 000
12 000 000
10 340 000
7 850 000

3- Plus-value de cession :
Cette plus-value a t ralise sur la cession dune machine suivant les
conditions ci-aprs : date dacquisition, le 01/07/2003 ; prix de dachat, 24 500 000 ;
DUP, 8 ans ; date de cession, le 31/03/2005 ; prix de cession, 22 250 000. A la
cession, lentreprise a pris des engagements pour bnficier des exonrations. Au
01/10/2008, la socit a acquis au titre de ses engagements une nouvelle machine
pour un montant de 20 220 000. Il est prciser que le comptable a oubli de passer
les amortissements relatifs la nouvelle immobilisation qui a une dure de 5 ans.
TAF : Oprer les redressements ncessaires du bnfice comptable pour obtenir le
rsultat fiscal de 2012 en justifiant les solutions retenues et calculer le montant de
limpt sur les socits payer.
Correction de lapplication
Dductions
-

Bnfice
Exportation (produit imposable)

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Rintgrations
195 525 700
-

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Dficit succursale Mali (territorialement non li)


Bnfice succursale This (imposable)
Dividendes nets reus de la filiale de Dakar
14 535 000
Dividendes bruts reus dune socit non filiale 7 200 000
Intrts nets dobligations de plus de 5 ans
11 000 000
Intrts bruts dobligations de moins de 5 ans
Plus-value de cession
Amortissements
1 011 000
Totaux
33 746 000

16 400 000
3 109 375
215 035 075

Part du dividende net dduire : (13 770 000 / 0,9) x 95% = 14 535 000.
Retenue la source sur dividendes reus de la socit non filiale = 40% x
12 000 000 x 10% = 480 000 constituant un crdit dimpt.
Retenue la source sur intrts dobligations de moins de 5 ans = 7 850 000 x 13%
= 1 020 500 constituant un crdit dimpt.
Bnfice imposable (arrondi au millier de franc infrieur) = (215 035 075 33 746 000) = 181 289 000
Impt sur les socits = 181 289 000 x 30% = 54 386 700.
Impt payer = 54 386 700 (420 000 + 1 020 500) = 52 946 200.
Paragraphe 5. Les prix de transferts
Pour l'tablissement de l'impt sur les socits d par les entreprises qui sont sous la
dpendance ou qui possdent le contrle d'entreprises situes hors du Sngal, les
bnfices indirectement transfrs ces dernires soit par majoration ou diminution
des prix d'achat ou de vente, soit par sous-capitalisation, soit par tout autre moyen,
seront incorpors aux rsultats accuss par les comptabilits.
Il est procd de mme pour les entreprises qui sont sous la dpendance d'une
entreprise ou d'un groupe possdant galement le contrle d'entreprises situes hors
du Sngal.
La condition de dpendance ou de contrle n'est pas exige lorsque le transfert
s'effectue avec des entreprises tablies dans un tat tranger ou dans un territoire
situ hors du Sngal dont le rgime fiscal est privilgi, ou dans un pays non
coopratif.
Les personnes sont considres comme soumises un rgime fiscal privilgi dans
l'Etat ou le territoire considr si elles n'y sont pas imposables ou si elles y sont
assujetties des impts sur les bnfices ou les revenus dont le montant est
infrieur de plus de la moiti celui de l'impt sur les bnfices ou sur les revenus
dont elles auraient t redevables dans les conditions de droit commun au Sngal,
si elles y avaient t domicilies ou tablies.

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Sont considrs comme non coopratifs, les Etats et territoires qui ne se conforment
pas aux standards internationaux en matire de transparence et d'change
d'informations dans le domaine fiscal, de manire favoriser l'assistance
administrative ncessaire l'application de la lgislation fiscale sngalaise. La liste
desdits Etats est fixe par dcision du Ministre charg des finances.
Des liens de dpendance sont rputs exister entre deux entreprises :
a- lorsque l'une dtient directement ou par personne interpose la majorit du
capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de dcision ;
b- lorsqu'elles sont places l'une et l'autre, dans les conditions dfinies au a,
sous le contrle d'une mme entreprise.
En cas de dfaut de rponse la demande crite formule par ladministration sur
des informations concernant les modalits de fixation du prix des transactions
intragroupe ou en cas d'absence de production ou de production partielle de la
documentation dtaille que les entreprises sous dpendance trangre doivent
tenir, les bases d'imposition concernes par la demande sont values par
l'administration partir des lments dont elle dispose.
A dfaut d'lments prcis pour oprer les rectifications, les produits imposables sont
dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires exploites
normalement.
Section 2 : Les charges dductibles
Les charges dduire des produits bruts imposables doivent satisfaire un certain
nombre de conditions, savoir :
tre exposes dans lintrt de lentreprise ou se rattacher la gestion normale de
la socit. Pour la dtermination du rsultat fiscal, cette condition a pour effet
dinterdire la prise en charge de dpenses ayant un caractre somptuaire et ne se
rattachant pas de ce fait lexploitation ou celles ne procdant pas dun acte normal
de gestion commerciale ;
correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes.
Ces justifications peuvent revtir des formes diverses : factures, livre de paie,
mmoires
se traduire par une diminution de lactif net ou tre destines parer une
diminution de lactif net. Les charges ne doivent avoir ni pour rsultat lentre dun
nouvel lment dans lactif immobilis, ni pour effet de prolonger la dure probable
dutilisation dun lment dactif. Les dpenses supportes ce titre doivent tre
portes non pas parmi les frais gnraux, mais un compte dimmobilisation et
donner lieu, le cas chant, un amortissement. Si une immobilisation a t
comptabilise tort en frais gnraux, le prix dacquisition doit tre rapport au
rsultat. Sil sagit dune immobilisation amortissable, il est admis que lentreprise
retrouve le droit de pratiquer un amortissement dans les conditions de droit commun
ds la rgularisation de ses critures comptables, par linscription lactif, de
llment considr ;

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tre comprises dans les charges de lexercice au cours duquel elles ont t
engages. Les charges doivent tre rattaches au rsultat de lexercice au cours
duquel elles ont t engages, ds lors quelles prsentent le caractre de dettes
certaines dans leur principe et dans leur montant ;
tre engages pour la ralisation de produits imposables. Les charges dductibles
doivent concourir la formation dun produit soumis limpt sur les socits. Dans
le cas contraire, elles ne sont pas acceptes en dduction. Dans le cas o la
comptabilit ne permettrait pas de dissocier les charges rintgrer, ladministration
peut recourir des mthodes de ratios ou de cl de rpartition pour les dterminer
forfaitairement (quote-part de 5% des produits bruts des dividendes dune filiale par
exemple ).
ne pas tre exclue du champ de dductibilit par une disposition expresse de la
loi.
Paragraphe I. Les frais gnraux
Le point 1.a de larticle 9 du CGI pose le principe de la dductibilit des frais
gnraux de toute nature, des dpenses de personnel, de main duvre, du loyer
des immeubles dont la socit est locataire. Toutefois, Le ministre charg des
Finances peut prendre par arrt, toutes dispositions en vue de limiter la dduction
des charges susvises.
Les frais gnraux sont des dpenses faites pour le bon fonctionnement de
lexploitation (transport et services extrieurs dont le montant des dductions ne
connait de limite autre que les conditions gnrales de dductibilit des charges).
Paragraphe II- les versements au profit du personnel de lentreprise
Les rmunrations directes ou indirectes, y compris les indemnits, avantages en
nature et remboursements de frais, sont admises en dduction des rsultats,
condition quelles correspondent un travail effectif et ne soient pas excessives, eu
gard limportance du service rendu. Elles sont soumises la retenue la source
sur les salaires et traitements.
Il faut noter galement que les jetons de prsence (indemnits de fonction) attribus
tous les administrateurs en tant que membres du conseil dadministration sont
dductibles pour la dtermination de lassiette de limpt. Ils sont nanmoins soumis
la retenue la source au titre des revenus de valeurs mobilires.
A. Les rmunrations des associs-grants majoritaires
Les salaires verss aux actionnaires et administrateurs constituent des charges
dductibles ds lors quils correspondent un travail effectif et ne sont pas exagrs.
En ce qui concerne les socits responsabilit limite, les socits en commandite
simple, les rmunrations alloues aux associs-grants majoritaires, aux associsgrants commandits et figurant dans les frais et charges sont admises en dduction
du bnfice de la socit pour l'tablissement de l'impt, condition que ces
rmunrations correspondent un travail effectif et ne soient pas exagres.

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Ces rmunrations sont soumises, au nom de ces derniers, dans la catgorie des
traitements et salaires.
B. Les loyers supports au profit du personnel
En ce qui concerne les entreprises qui logent leur personnel dans des locaux pris en
location, un arrt du ministre charg des Finances fixait une limite de dductibilit
des loyers 100 000 f par mois par pice dhabitation principale sans pouvoir
excder quatre (4) pices principales.
C. Les abondements et versements complmentaires
Les abondements ou versements complmentaires loccasion de lmission et
lachat de parts de fonds commun de placement dentreprise sont dductibles la
condition que ledit fonds soit tabli au Sngal et dans la limite de 10% du salaire du
bnficiaire.
D. Les uvres sociales
Le principe de la dductibilit des libralits octroyes sous forme duvres sociales
consenties au profit du personnel est dsormais admis. Toutefois, la loi renvoie
une dcision du ministre charg des Finances pour la dfinition de la liste et ses
limites de dduction.
E. Les frais dassurance au profit du personnel
Sont dductibles, les primes dassurance verses des compagnies dassurance
agres et tablies au Sngal ou la Caisse de Retraite par Rpartition avec
Epargne de lUnion Montaire Ouest Africain (CRRAE-UMOA) en vue de couvrir :
a) des indemnits lgales de fin de carrire, de dcs ou de dpart la retraite
acquises au cours de lexercice. Toutefois, les primes dassurances dues pour
couvrir les droits acquis antrieurement sont dductibles par fraction de 20%,
compter du 1er janvier 2013 ;
b) des cotisations relatives aux pensions de retraite complmentaire supportes
au cours de lexercice sous forme de rente et des cotisations relatives la
retraite complmentaire supportes au cours de lexercice sous forme de
capital, dans la mesure o elles nexcdent pas 10 % du salaire du
bnficiaire. Toutefois, dans cette option, lassureur doit prlever un impt
libratoire de 10 % sur le capital verser aux assurs bnficiant de dix ans
de cotisations au moins. Pour tre dductibles, les cotisations ou primes
relatives aux indemnits lgales de fin de carrire, de dcs ou de dpart la
retraite et aux pensions de retraite complmentaire doivent bnficier
lensemble ou une ou plusieurs catgories de personnel ;
c) des cotisations relatives lassurance-maladie supportes au profit du
personnel et verses au cours de lexercice ;
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En dehors de ces cas, les primes verses ne peuvent tre considres comme des
charges dexploitation et ne sont donc dductibles que si les deux (2) conditions
suivantes sont remplies :

le bnficiaire doit tre salari de lentreprise ;


les primes verses doivent constituer un lment normal de la
rmunration de lintress.
Il faut cependant noter que si le bnficiaire dune assurance nest pas salari de
lentreprise, on est en prsence dune libralit : la prime nest pas accepte en
dduction.
Paragraphe III- les libralits au profit de personnes trangres
lentreprise
A. Les dons
Dans le principe, les dons ne sont pas dductibles parce quils ne constituent
pas des dpenses ncessites par lexercice de la profession, mais reprsentent
plutt des libralits.
Toutefois, larticle 9 du CGI, en son point 3, pose le principe de la dductibilit
des versements effectus au profit dorganismes, fondations, waqf ou associations
reconnus dutilit publique par arrt du Ministre charg des finances. La dduction
de ces frais est cependant limite 0,5 du chiffre daffaire de lentreprise.
B. Les versements en cas de catastrophe
En cas de situation de catastrophe dclare par lautorit publique, les aides
consenties sous forme de versements oprs par les entreprises dans des comptes
ouverts au nom de lEtat sont galement dductibles en totalit, sous rserve que
soient jointes la dclaration des rsultats les pices justificatives attestant de la
date et du montant de chaque versement.
Paragraphe IV-les charges fiscales
Sont dductibles les impts la charge de lentreprise mis en recouvrement
au cours de lexercice, lexception de limpt sur les socits, de limpt sur le
minimum forfaitaire sur les socits, de la taxe sur les excdents de provisions, de la
taxe spciale sur les voitures particulires des personnes morales. Aussi, parce
quelle nest pas la charge de lentreprise, la taxe sur la valeur ajoute rcuprable
ne fait pas partie des charges dductibles.
Le principe reste que sont dductibles tous les impts professionnels qui sont
la charge de lentreprise, quil sagisse dimpts directs ou indirects dans la mesure
o ils trouvent leur source dans les oprations effectues par lentreprise.
Il faut rappeler que les dgrvements se rapportant en tout ou partie des
impts dj comptabiliss au titre dun exercice clos doivent faire lobjet de
rintgrations extracomptables.
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Paragraphe V- les sanctions pcuniaires


Les transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature
notamment celles mises la charge des contrevenants la rglementation rgissant
les prix, le contrle des changes ainsi que l'assiette, la liquidation et le recouvrement
des impts, contributions, taxes et tous droits d'entre, de sortie, de circulation ou de
consommation, ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis l'impt.
Ne sont pas vises les sanctions commerciales conventionnelles (quelles
soient appeles amende, pnalit ou intrts de retard) quun crancier applique
son dbiteur pour dfaut de respect de clauses contractuelles.
Paragraphe VI- les charges financires
A. Le principe
Les charges financires sont les intrts, agios, et autres frais supports
loccasion de prts, avances ou crdits consentis lentreprise. Dune manire
gnrale, ce sont les intrts allous aux capitaux investis dans lentreprise.
Les charges financires sont, sauf exception, soumises la retenue la
source sur les revenus de crances, dpts et cautionnements. Les charges
financires ne sont dductibles que si les sommes reues sont utilises pour les
besoins de lentreprise.
B. Cas des intrts verss en compte courant
Les intrts servis aux actionnaires ou associs raison des sommes quils
laissent ou mettent directement, ou par personne interpose, la disposition de la
socit en sus de leur part de capital, quelle que soit la forme de la socit, ne sont
dductibles que dans les conditions suivantes :
1. Restriction gnrale
Elle concerne toutes les socits et est relative au taux dintrt maximum
admis et au montant des sommes apportes.
Le taux maximum des intrts est limit trois (3) points au dessus du taux
des avances de la BCEAO. Notons que chaque compte courant doit tre considr
isolment. Aucune compensation nest possible entre un excdant dintrt constat
pour un compte (taux suprieur au maximum admis) et une insuffisance dintrt
pour un autre compte (taux infrieur au maximum admis).
Le montant des sommes apportes ne peut excder pour lensemble des
associs le montant du capital social de la socit, cette limite ntant toutefois pas
applicable aux socits risque illimit non imposables limpt sur les socits
ainsi quaux actionnaires ou associs des socits holdings. Il sagit dun plafond

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global qui vaut pour le total des avances des associs et non dun plafond individuel
qui serait applicable chacun sparment.
2. Restriction relative aux socits par actions et aux socits
responsabilit limite
Les socits par actions et les socits responsabilit limite ne sauraient dduire
de leur rsultat imposable, les intrts quelles versent aux comptes courants
dassocis tant que le capital nest pas intgralement libr.
Paragraphe VII- les frais de sige
Pour les entreprises qui exercent leur activit au Sngal et dont le sige
social est situ l'tranger, une quote-part des frais de sige incombant aux dites
entreprises calcule, sous rserve des conventions internationales, au prorata du
chiffre d'affaires global de ces mmes entreprises sans pouvoir excder 20% du
bnfice comptable ralis au Sngal avant dduction de la quote-part des frais de
sige.
Sont concerns, les entreprises qui exercent leur activit au Sngal et dont le
sige social se trouve lEtranger. C'est--dire les succursales de socits
trangres.
Paragraphe VIII- les dpenses dtude et de prospection ltranger
Les dpenses dtudes et de prospection exposes en vue de linstallation
ltranger dun tablissement de vente, dun bureau de renseignements supportes
pour le fonctionnement dudit tablissement ou bureau pendant les trois premiers
exercices, peuvent tre admises en dduction pour la dtermination du bnfice net
imposable affrent ces exercices.
Ces sommes dduites des bnfices devront faire lobjet dun relev spcial dtaill,
annex la dclaration annuelle de rsultat. Elles seront rapportes par fractions
gales aux bnfices imposables des trois exercices conscutifs, partir du
quatrime suivant celui de la cration de ltablissement ou du bureau.
Paragraphe IX- Limitation de dduction de sommes verses dans un
rgime fiscal privilgi
Les intrts, arrrages et autres produits des obligations, crances, dpts et
cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences d'exploitation,
de brevets d'invention, de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication
et autres droits analogues ou les rmunrations de services, pays ou dus par une
personne physique ou morale domicilie ou tablie au Sngal des personnes
physiques ou morales qui sont domicilies ou tablies dans un Etat tranger ou un
territoire situ hors du Sngal et y sont soumises un rgime fiscal privilgi, ou un
pays non coopratif, ne sont admis comme charges dductibles pour l'tablissement

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de l'impt que si le dbiteur apporte la preuve que les dpenses correspondent des
oprations relles et qu'elles ne prsentent pas un caractre anormal ou exagr.
Il en est de mme pour tout versement effectu sur un compte tenu dans un
organisme financier tabli dans un des Etats ou territoires non coopratifs ou
fiscalit privilgie.
Les personnes sont considres comme soumises un rgime fiscal privilgi
dans l'Etat ou le territoire considr si elles n'y sont pas imposables ou si elles y sont
assujetties des impts sur les bnfices ou les revenus dont le montant est
infrieur de plus de la moiti celui de l'impt sur les bnfices ou sur les revenus
dont elles auraient t redevables dans les conditions de droit commun au Sngal,
si elles y avaient t domicilies ou tablies.
Sont considrs comme non coopratifs, les Etats et territoires qui ne se
conforment pas aux standards internationaux en matire de transparence et
d'change d'informations dans le domaine fiscal, de manire favoriser l'assistance
administrative ncessaire l'application de la lgislation fiscale sngalaise. La liste
desdits Etats est fixe par dcision du Ministre charg des finances.
Paragraphe X- Les amortissements
Lamortissement constate la dprciation dun bien immobilis par lentreprise
du fait de son utilisation. Il nest pas possible, toutefois, damortir un terrain, sauf le
cas dun terrain de carrire.
A. Le mode linaire: le principe :
Lamortissement des biens d'quipement effectu par l'entreprise est
dductible dans les limites de ceux qui sont gnralement admis d'aprs les usages
de chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation, y compris ceux qui
ayant t rgulirement comptabiliss en priode dficitaire, sont rputs diffrs.
B. Lamortissement acclr
Pourront toutefois faire l'objet d'un amortissement acclr, les matriels et
outillages neufs remplissant la fois la double condition :
a) d'tre utiliss exclusivement pour les oprations industrielles de
fabrication, de manutention, de transport, de tourisme, de pche,
d'levage et d'exploitation agricole, ou de remplir une fonction antipolluante, sous rserve dans ce dernier cas, que l'quipement ait t
agr par le dpartement ministriel comptent
b) d'tre normalement utilisables pendant au moins cinq ans.
Pour ces matriels et outillages, le montant de la premire annuit
d'amortissement calcul d'aprs leur dure d'utilisation normale pourra tre doubl,
cette dure tant rduite d'une anne.

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C. Lamortissement dgressif
L'amortissement des biens d'quipement autres que les immeubles
d'habitation, les chantiers et les locaux servant l'exercice de la profession, acquis
ou fabriqus depuis le 1er janvier 1987 par les entreprises industrielles peut tre
calcul suivant un systme d'amortissement dgressif. Le taux applicable pour le
calcul de l'amortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux d'amortissement
linaire correspondant la dure normale d'utilisation du bien par un coefficient fix
2 lorsque la dure normale d'utilisation est de cinq ans et 2,5 lorsque cette dure
est suprieure cinq ans.
A la clture de chaque exercice, le total des amortissements dgressifs
pratiqus depuis l'acquisition ou la fabrication des biens d'quipement ne peut tre
infrieur au montant cumul des amortissements oprs suivant le mode linaire et
rpartis sur la dure normale d'utilisation. Le non respect de cette obligation entrane
pour le contribuable la perte du droit de dduire la fraction des amortissements qui a
t ainsi diffre.
D. Lamortissement de biens pris en crdit-bail
Les biens dquipement amortissables sentendent de ceux acquis par
lentreprise, ainsi que de ceux lous par celle-ci dans le cadre dun contrat de crditbail et inscrits lactif du bilan. Toutefois, chez le crdit-bailleur, les amortissements
relatifs aux biens donns en crdit-bail ne sont pas admis en dduction des
bnfices soumis limpt.
E. Les amortissements dans le cadre de partenariat public-priv
Sont galement imputs du rsultat imposable les amortissements relatifs
lexcution dune convention de partenariat public-priv calculs selon les conditions
suivantes :
a) dans le cadre dune telle convention, le concessionnaire peut, en
compensation de la remise gratuite des biens au concdant en fin de
contrat, pratiquer sur les investissements en actifs immobiliss quil a
raliss, un amortissement de caducit dductible du rsultat et
compris, le cas chant, dans les amortissements rputs diffrs.
b) la constitution de lamortissement de caducit est faite selon les
mthodes suivantes :
-

linaire sur la dure de la concession ou ;

progressive sur la dure de la concession, en fonction de lvolution


prvisionnelle de lactivit (mesure par les recettes ou par les
excdents bruts dexploitation).

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Relativement la subvention dinvestissement verse par le concdant, le


concessionnaire opre une reprise en dduction de lamortissement de caducit. Le
montant doter en amortissement de caducit est alors gal la valeur de
limmobilisation, dduction faite de la subvention.
c) Les dotations aux amortissements constitues durant la phase
dexonration au titre dexercices dont le rsultat fiscal est dficitaire
sont rputes diffres.
Paragraphe XI- les provisions
A. Les conditions gnrales de dductibilit des provisions
La provision est une dduction destine faire face soit une dprciation
dun lment dactif, soit une charge. Il doit sagir dune dprciation ou charge
prcise quant son objet, incertaine mais probable quant sa ralisation. Il ressort,
en effet, des dispositions de larticle 11 du CGI que sont dductibles Les
provisions constitues en vue de faire face des pertes ou charges nettement
prcises et que les vnements en cours rendent probables, condition quelles
aient t effectivement constates dans les critures de l'exercice et figurent au
relev des provisions.
Les provisions ont pour objet de couvrir des pertes ou charges futures, mais
ayant leur origine dans lexercice. En ce qui les concerne, une certitude existe sur un
seul point, savoir llment dactif auquel sapplique la provision. Il y a incertitude
quant la ralisation effective et au montant exact de la perte. Cette dernire doit
cependant tre probable. La dduction ainsi autorise nest que provisoire et sera
ultrieurement rapporte au rsultat si la perte ou la charge envisage ne se ralise
pas.
1- Les Conditions de Fond
Il faut que la provision ait un objet nettement prcis. Il faut quil y
ait individualisation prcise de llment dactif objet de la perte
probable ou de la nature de la charge prvoir. Nest pas dductible
ce titre, la provision pour crance douteuse calcule en appliquant un
abattement ou un pourcentage forfaitaire au montant des crances
recouvrer.
Il faut que les pertes ou charges soient probables et non purement
ventuelles. Lventualit dune perte ou dune charge rsulte dun
simple risque dordre gnral, alors que sa probabilit est tablie par
des circonstances prcises, particulires. Aucune crance de
lentreprise ne donne de crainte en particulier, mais un risque gnral
existe sur lensemble des crances. Une ou plusieurs dentre elles
peuvent devenir irrcouvrables. On est en prsence dune perte
ventuelle : pas de provisions possibles.

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Par contre, si un dbiteur montre des signes notoires de dfaillance (socit


en liquidation, procdures judiciaires ), la perte est probable et il est possible de
passer une provision.
Les pertes ou charges doivent trouver leur origine dans lexercice
en cours. Cest le principe de la sparation des exercices comptables
qui sert de fondement la constitution de provisions. Il faut rattacher
un exercice toutes les charges qui trouvent leur source, notamment
celles que les vnements en cours rendent probables. La probabilit
de la perte ou de la charge doit rsulter des vnements en cours la
clture de lexercice. Une provision motive par un vnement ayant eu
naissance aprs la clture de lexercice sera par consquent rejete.
Cest lexercice suivant qui devra supporter la charge.
Les pertes ou charges provisionnes doivent tre dductibles. On
ne peut dduire par le biais dune provision, une somme qui ne
correspondrait pas une perte ou charge dductible si lvnement
envisag se ralisait (provision pour impt sur les socits, provision
pour amende et pnalit par exemple).
2- Les Conditions de Forme
Pour tre dductible, une provision doit tre constate effectivement dans les
critures comptables et figurer sur le relev des provisions qui doit tre joint la
dclaration des rsultats.
3 Surveillance de lAffectation dfinitive de la Provision
La provision est une dduction motive par une perte ou charge dont la
ralisation nest pas certaine et dont le montant nest questim. Elle na donc quun
caractre provisoire et doit tre par consquent surveille.
a- La Perte ou Charge se ralise pour un montant suprieur la
Provision
La dduction devient dfinitive par la passation de la charge dfinitive et il est
ajout un supplment de dduction gal la diffrence entre le montant effectif de la
perte ou charge et celui de la provision initialement comptabilise.
b- La provision reoit un emploi non conforme ou devient sans objet
Les provisions qui, en tout ou en partie reoivent un emploi non conforme
leur destination ou deviennent sans objet au cours d'un exercice ultrieur sont
rapportes aux recettes dudit exercice, sauf disposition rglementaire contraire. On
acquiert la certitude que la perte ou charge ne se ralise pas ou ne se ralise que
partiellement (la crance douteuse est recouvre en totalit ou en partie par
exemple).

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Dans ce cas, lentreprise doit rintgrer la provision, en totalit ou en partie,


dans les bnfices de lexercice au cours duquel elle est devenue sans objet. Dans
le cas contraire, lAdministration peut procder cette rintgration mme si
lexercice en cause est atteint par la prescription (la provision est alors rattache au
bnfice du plus ancien exercice non prescrit).
4 Les Provisions Irrgulirement Constate
Lorsquelle ne rpond pas aux conditions requises, la provision doit tre
rintgre par voir extra comptable dans le rsultat fiscal de lexercice au cours
duquel elle a t passe en comptabilit.
En consquence de la rintgration des provisions non dductibles,
lentreprise doit galement dduire par voie extra comptable les provisions qui
viendraient tre rintgres dans les rsultats comptables. Au point de vue fiscal,
les provisions non dductibles sont considres comme nayant jamais exist.
5 Cas particulier des provisions pour congs pays
Au regard des dispositions fiscales, lindemnit de congs pays constitue une
charge normale de lexercice au cours duquel le salari prend le cong
correspondant.
Les dispositions de larticle 11 du CGI prcisent en effet que les provisions pour
congs pays ne sont dductibles quau titre de lexercice de leur paiement effectif.
Les entreprises doivent par consquent rintgrer de manire extra comptable la
dotation au compte de provision pour congs pays.
Il convient de noter une divergence entre lapproche fiscale et lapproche comptable.
Ladministration fiscale considre que les congs pays sont des charges futures,
certaines et non probables, et ne peuvent par consquent faire lobjet de provisions.
B. Les provisions rglementes
Sont galement admises en dduction :
1. La provision constitue par les banques, les systmes financiers
dcentraliss et les tablissements financiers
2. Les provisions techniques constitues par les compagnies dassurance
3. Les provisions pour grosses rparations pour les entreprises de
navigation maritime agres
4. Les provisions constitues par le concessionnaire dune convention de
partenariat public-priv
Section 4 : la dtermination du montant de lIS acquitter
Paragraphe I- Laide fiscal linvestissement suite une rvaluation de bilan
Les personnes physiques ou morales qui ont procd la rvaluation lgale de leur
bilan, telle que prvue pour la dtermination de leur plus-value, bnficient dune
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aide fiscale dductible de leur rsultat imposable gale 15 % des investissements


nets raliss dans les cinq annes, compter du 1er janvier de lanne suivant celle
de la rvaluation.
Ouvrent droit cette dduction, les immobilisations corporelles cres ou acquises
en l'tat neuf, amortissables, l'exception des vhicules de tourisme et des
constructions usage d'habitation.
Par consquent, ces exclusions ne s'appliquent pas :
-

aux vhicules destins l'exploitation des entreprises de transport et de


location de voitures ;
aux constructions d'immeubles usage touristique.

La dduction est gale 15 % de l'excdent de l'investissement sans pouvoir


dpasser le montant de la provision spciale de rvaluation. Elle s'opre sur les
rsultats de l'exercice au cours duquel les investissements ont t raliss.
L'investissement net est constitu par la diffrence entre la valeur des
immobilisations amortissables figurant au bilan d'ouverture et la valeur des
immobilisations de mme nature figurant au bilan de clture de chaque exercice.
Paragraphe II- Les incitations fiscales
La loi n 2012-32 du 31 dcembre 2012 modifiant diverses dispositions
lgislatives relatives aux rgimes fiscaux particuliers a parachev le processus
de rassemblement de toutes les dispositions de fiscalit intrieure dans le CGI.
Celui-ci est dsormais le sige unique de toutes les dispositions caractre fiscal
ayant un impact sur les rgles de liquidation des impts dont il prvoit la perception.
La lgislation fiscale comprendrait ainsi directement dans ses dispositions un droit
commun incitatif n dun travail de consolidation et de ramnagement du dispositif
fiscal incitatif ayant abouti la transposition de lensemble des dispositions de
fiscalit intrieure relative aux rgimes fiscaux particuliers dans le nouveau CGI.
Cest ainsi que des rgimes dincitation fiscale qui taient contenus dans des lois
telles que celle portant Code des investissements, Statut de lentreprise franche
dexportation ou encore Code minier ont t ramnags et systmatiquement
insrs dans le CGI.
Cest ce qui a donn lieu, pour le cas dentreprises soumises lIS, lapparition de
nouvelles dispositions relatives au crdit dimpt pour investissement et la
rduction dimpt pour exportation.
A. Le crdit dimpt pour investissement
1. Les personnes ligibles
Sont ligibles, les entreprises qui ralisent des investissements dun montant dau
moins cent (100) millions de francs, peuvent bnficier dune rduction du montant
de limpt dont elles sont redevables.
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Pour donner droit au crdit dimpt, les investissements doivent avoir pour objet la
cration ou lextension d'tablissements.
Lentreprise nouvelle est toute entit conomique nouvellement cre et en phase de
ralisation dinvestissements, en vue du dmarrage de ses activits.
Lextension sentend de tout programme dinvestissement agr, initi par une
entreprise existante et qui engendre :
-

un accroissement dau moins 50 % de la capacit de production ou de la


valeur dacquisition des actifs immobiliss ;
ou un investissement en matriels de production dau moins 100 millions
FCFA.

Pour les petites et moyennes entreprises (PME), ce montant est ramen quinze
(15) millions la condition que lentreprise investisse dans un des secteurs
spcifiques viss pour les PME. Est considre comme PME, toute entreprise
productrice de biens et services qui, au niveau consolid, remplit cumulativement, les
conditions suivantes :
-

chiffre daffaires infrieur 250 millions ;


nombre demplois permanents compris entre trois et cinquante ;
tenir une comptabilit conforme au systme comptable ouest africain
(SYSCOA).

Sous rserve de justifications, toute personne qui satisfait aux conditions requises
peut, dans lanne qui suit la ralisation dun programme dinvestissement, faire
valoir son droit au bnfice du crdit dimpt pour investissement.
2. Nature de lactivit ligible
Les investissements doivent avoir pour objet la cration ou lextension
d'tablissements doit seffectuer dans un ou plusieurs des secteurs dactivits
suivants :
-

agriculture, pche, levage et activits de stockage de produits dorigine


vgtale, animale ou halieutique ;
activits manufacturires de production ou de transformation, extraction ou
transformation de substances minrales, ptrolires ;
tourisme, amnagements et industries touristiques, htellerie, parcs
industriels, ducation, sant, tl-services, montage et maintenance
dquipements industriels, transport, ralisations dinfrastructures portuaires,
aroportuaires, ferroviaires

Dans tous les cas, les reventes en ltat sont exclues du bnfice de ce rgime.
Pour les PME, lorsque le montant de lligibilit est ramen quinze (15) millions,
linvestissement doit tre ralis dans un ou plusieurs des secteurs ci-aprs :

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secteur primaire et activits connexes : agriculture, pche, levage et activits


de stockage, de conditionnement et de transformation des produits locaux
dorigine vgtale, animale ou halieutique, industrie agro-alimentaire ;
secteurs sociaux : sant, ducation, formation ;
services : montage, maintenance dquipements industriels et tl services.

3. Formes de linvestissement
Les investissements doivent, en outre, revtir une des formes suivantes :
-

acquisition de terrains usage professionnel ;


acquisition de biens mobiliers neufs usage professionnel ;
acquisition de matriels neufs ;
acquisition de biens immatriels.

4. Dtermination du crdit dimpt imputable


-

Pour lentreprise nouvelle, le montant des dductions autorises est fix


40 % du montant des investissements. Il est cependant plafonn 50 % du
bnfice imposable.

Concernant linvestissement relatif lextension, le montant des


dductions autorises est fix 30 % du montant des investissements
plafonn 50 % du bnfice imposable.

Le plafond de dduction est port 70 % du bnfice imposable, si


lentreprise nouvelle ou en extension est implante dans une rgion
autre que Dakar.

Dans tous les cas, la dduction du crdit dimpt peut staler sur cinq (5) exercices
fiscaux successifs compter de lanne suivant la clture du programme
dinvestissements.
Toutefois, pour les entreprises qui ralisent un investissement dun montant
excdant 250 milliards, la dure est porte dix (10) exercices. Le reliquat du
crdit dimpt qui na pu tre imput durant la priode devient caduc.
B. La rduction dimpt pour exportation
Toute entreprise qui exporte au moins 80% de son chiffre daffaires est autorise
dduire 50% de son bnfice imposable pour le calcul de limpt. Lentreprise doit,
pour bnficier de la rduction, justifier de lexportation effective et du rapatriement
des devises.
Les exportations indirectes sont exclues dans la dtermination du chiffre daffaires.
Les entreprises minires et ptrolires sont exclues du bnfice de cette rduction.
C. Limputation des dficits antrieurs
En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est dduit du bnfice ralis
pendant l'exercice suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction
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puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement


sur les exercices suivants, jusqu'au 3me exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Toutefois, cette limitation du dlai de report ne s'applique pas aux amortissements
comptabiliss en priode dficitaire. On dit alors que la limitation du report dans le
temps ne sapplique quaux dficits dits ordinaires.
Le caractre bnficiaire ou dficitaire d'un exercice doit s'apprcier par rfrence au
rsultat comptable qui est :
-

augment des rintgrations extracomptables et ;


diminu des dductions extracomptables, non compris les dficits des
exercices antrieurs.

Quant au rsultat fiscal de lexercice, il est dtermin de la manire suivante :


-

rintgration des amortissements de l'exercice dj comptabiliss lorsque


l'exercice est dficitaire;
dduction des dficits ordinaires des exercices antrieurs, puis des
amortissements rputs diffrs des exercices antrieurs lorsque l'exercice
est bnficiaire.

Paragraphe III- La liquidation du montant de lIS d


Le taux de limpt sur les socits est fix 30 % du bnfice imposable. Toute
fraction du bnfice imposable infrieure mille francs est nglige. Il est applicable
sur le rsultat de lexercice clos au 31 dcembre 2012.
Le bnfice imposable des contribuables relevant du rgime du rel simplifi est
dtermin dans les mmes conditions que celles prvues pour les entreprises
soumises au rgime du bnfice rel normal.
Toutefois, les personnes morales ayant adhr un centre de gestion bnficient
dun abattement de 15 % sur le bnfice taxable limpt sur les socits.

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ANNEXE I : LES OBLIGATIONS DECLARATIVES (ARTICLE 30-33 CGI)


Les socits et personnes morales passibles de limpt sur les socits sont tenues
de dclarer le montant de leur bnfice imposable ou de leur dficit de lanne
prcdente au plus tard le 30 avril de chaque anne. En mme temps que leur
dclaration de revenus, les contribuables ci-dessus dsigns, sont tenus de fournir,
en fonction de leur cadre comptable, cinq exemplaires des tats et documents
numrs ci-dessous, sous peine des sanctions prvues l'article 667 du Code
gnral des Impts. Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable
dnomm SYSCOA doivent joindre les documents comptables viss par les articles
8 et 12 du Rglement relatif au droit comptable dans les Etats de lUEMOA, sous les
rserves prvues aux articles 11 et 13 dudit Rglement, savoir :
- le bilan ;
- le compte de rsultat ;
- le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE) ;
- l'tat annex ;
- l'tat supplmentaire.
Les socits d'assurance ou de rassurance, de capitalisation ou d'pargne doivent
remettre en plus des tats comptables viss l'article 422 du Trait de la Confrence
interafricaine des marchs d'assurance (CIMA), un double du compte rendu dtaill
et des tableaux annexs par elles, fournis au ministre charg des Finances. Les
banques et les tablissements financiers, quant eux, sont tenus de produire les
documents comptables ci-aprs :
- le bilan;
- le hors bilan;
- le compte de rsultat;
- la fiche annuelle de renseignements affectation du rsultat;
- l'annexe.
Ils remettent, en outre, une copie des tats annuels sur l'exploitation bancaire
dposs l'institut d'mission.
Les contribuables ci-dessus viss doivent produire, par ailleurs, un relev de leurs
amortissements et des provisions constitues par prlvement sur les bnfices
avec l'indication prcise de l'objet de ces amortissements et provisions ainsi qu'un
relev dtaill des frais gnraux.

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Les entreprises dont le sige social est situ hors du Sngal remettent en plus des
documents sus viss un exemplaire de leur bilan gnral.
Les socits qui se livrent la vente en gros ou en demi-gros de produits fabriqus
par elles-mmes, de produits ou marchandises achets ou imports, sont tenues de
fournir, avant le 30 avril de chaque anne, la liste nominative de leurs clients, avec
indication de leur numro d'identification national des entreprises et associations
(NINEA), leurs adresses, ainsi que le montant du chiffre d'affaires ralis avec
chacun d'eux au cours de l'anne civile prcdente. Cette obligation ne s'applique
pas aux ventes au dtail, aux ventes faites aux particuliers pour les besoins normaux
de leur consommation prive, et aux ventes d'un montant annuel infrieur 1 000
000 F par client.

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ANNEXE II : LIMPOT MINIMUM FORFAITAIRE SUR LES SOCIETES

1. Les personnes redevables de lIMF


L'impt minimum forfaitaire frappe les socits et les personnes morales passibles
de l'impt sur les socits.
Il est d par toutes les socits ou personnes morales dficitaires ou dont le rsultat
fiscal ne permet pas de gnrer un impt sur les socits suprieur au montant
dtermin par le tarif ci-dessous.
2. Les personnes redevables de lIMF
Sont exonres de l'impt minimum forfaitaire :
les entreprises ayant commenc leurs premires oprations dans le courant
de l'anne prcdant celle de l'imposition et les socits ayant clos leur
premier bilan au cours ou la fin de ladite anne, la condition, dans ce cas,
que l'exercice ne soit pas d'une dure suprieure douze mois ;
les entreprises ayant pour objet exclusif l'dition, l'impression ou la vente de
feuilles priodiques ;
les entreprises ayant cess toute activit professionnelle antrieurement au 1er
janvier de l'anne d'imposition et non assujetties la contribution des patentes
dans les rles de l'anne en cours ;
les titulaires de permis dexploitation ou de concession minire ou ptrolire,
pendant une priode de trois (03) ans, compter de la date de dlivrance du
titre dexploitation.
3. Tarif de lIMF
L'impt minimum forfaitaire est d sur le chiffre daffaires hors taxes ralis l'anne
prcdant celle de l'imposition, raison de 0,5 %.
En aucun cas, le montant d ne peut ni tre infrieur 500.000 francs ni tre
suprieur 5.000.000.

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ANNEXE III : LES ACOMPTES PROVISIONNELS (ARTICLE 213-219)


Limpt sur les socits (IS) et limpt sur le revenu (IR) donnent lieu chaque anne,
au versement dacomptes, imputer sur limpt d au titre de ladite anne sur les
revenus de lanne prcdente.
Toutefois, les salaris et les titulaires de revenus relevant du rgime de la retenue
la source sont dispenss du versement dacomptes provisionnels, sils ne disposent
que de revenus ayant subi une retenue la source.
Dates dexigibilit des acomptes
Les acomptes qui sont au nombre de deux sont exigibles :
-

pour le 1er acompte, dans les 15 premiers jours du mois de fvrier de


chaque anne ;
pour le 2me acompte, au plus tard le 30 avril de chaque anne.

En ce qui concerne les socits, le solde de lIS calcul daprs les rsultats dclars
doit tre acquitt spontanment le 15 juin au plus tard.
Mode de calcul des acomptes
Chaque acompte est gal au tiers de limpt d sur les rsultats du dernier exercice
impos au titre de lanne prcdente.
En cas dexercice dune dure infrieure ou suprieure un an, les acomptes sont
calculs sur la base des bnfices rapports une priode de douze mois et verss
respectivement aux dates ci-dessus.
Le montant des acomptes est arrondi la centaine de francs infrieure. Toute
somme infrieure 50 francs sera rapporte au montant suivant exigible, ou
nglige sil sagit du dernier acompte.
Exemple :
Le rsultat du dernier exercice impos en 2008 est celui de lanne 2007. Si lIS d
sur ce rsultat est de 3.000.000 francs, alors les acomptes provisionnels sur les
rsultats de lexercice 2008 payer en 2009 sont les suivants :
au 15 fvrier 2009 : 1 000 000 (3 000 000/3) ;
au 30 avril 2009 : 1 000 000.
Et pour les socits, le solde verser au 15 juin 2009, est gal la diffrence entre
lIS effectivement d sur les rsultats de 2008 et les 2 000 000 dacomptes verss.
Pour les socits et personnes morales passibles de lIS, le premier acompte ne peut
tre infrieur au montant de lIMF. Sauf pour les socits exonres de cet impt, le
premier acompte se confond avec lIMF.
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Le 2me acompte est, selon le cas, gal :


-

au tiers de limpt d au titre de lanne prcdente, si le premier acompte


tait lui-mme gal ou suprieur au montant de lIMF ;

Aucun acompte nest d lorsque le premier acompte est infrieur lIMF.


Modalits de versement des acomptes
Les contribuables reoivent des avis dappel nominatif par chance. Toutefois, si un
contribuable ne reoit pas cet avis dappel, il est tenu de calculer lui-mme, chaque
acompte et de le verser spontanment.
Le contribuable qui estime que le montant de lacompte dj vers au titre dun
exercice est gal ou suprieur la cotisation dont il sera finalement redevable pour
cet exercice, peut se dispenser deffectuer le versement du deuxime acompte, en
remettant au comptable public charg du recouvrement, au plus tard le 30 avril, une
lettre date et signe.
Si limposition mise en recouvrement par voie de rle est infrieure au total des
acomptes verss par le contribuable au titre de la mme anne, lexcdent vers est
imput sur les exercices suivants ou rembours si le redevable cesse son activit ou
quitte le Sngal, ou si lexploitation est reste dficitaire pendant deux exercices
conscutifs dau moins douze mois. Cet excdent peut galement, la demande du
contribuable, tre utilis pour le paiement de tout autre impt direct ou taxes
assimiles dont il est par ailleurs redevable.
En ce qui concerne les redevables de lIMF, la fraction du premier acompte
correspondant au montant de cet impt demeure acquise au Trsor.

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