DEMARCHE ET METHODOLOGIE DAUDIT : APPROCHE PAR

LES RISQUES
Lobjectif de lauditeur dans une approche par les risques est dobtenir une assurance
raisonnable que les tats financiers ne contiennent pas danomalies significatives. Ceci
implique la ralisation de trois tapes :
Une tape dvaluation des risques danomalies significatives dans les tats financiers
Une tape de conception et dexcution des procdures daudit complmentaires qui
rpondent aux risques estims et rduisent les risques danomalies significatives dans
les tats financiers, un faible niveau acceptable
Une tape de rdaction approprie du rapport daudit, base sur le rsultat des travaux
mens.
Les normes (ISA 200, 315, 330 et 500) dessinent le modle dapproche par les risques, qui
exige de lauditeur une analyse de la manire dont lentreprise identifie, value et contrle
lincidence des risques sur la ralisation de ses objectifs. Le plan daudit doit intgrer un
examen des risques significatifs , tels que ceux rsultant de pratiques comptables
litigieuses, de fraude, doprations complexes ou de relations entre les socits dun groupe.
Pour lauditeur, cest une obligation de comprhension prcise et pertinente de lorganisation,
de son environnement et de son contrle interne.
Assurance raisonnable
Lassurance raisonnable est considrer pour la totalit du processus daudit. Elle signifie un
niveau lev dassurance, sans quelle ne soit une assurance absolue. En effet, lauditeur ne
peut fournir une assurance absolue, en raison des limitations inhrentes au travail accomplir,
au jugement professionnel requis et la nature des lments probants examiner.
LISA 200, nonce que lauditeur doit planifier et effectuer laudit pour rduire le risque
daudit un niveau faible acceptable rpondant aux objectifs dun audit.
CHAP 1- ANALYSE DES RISQUES : LEUR TYPOLOGIE
Le risque dune mission daudit est le risque quun professionnel exprime une opinion
inapproprie alors que les tats financiers comportent des anomalies significatives. Ce risque
comprend :
1-Le risque que linformation soit affecte par des anomalies significatives. Ce risque se
prsente sous deux formes :
Risque inhrent qui correspond la possibilit quune assertion comporte une
anomalie qui pourrait tre significative, soit individuellement, soit de manire cumule
avec dautres anomalies, nonobstant les contrles existants
Risque li au contrle qui correspond au risque quune anomalie susceptible de
survenir dans une assertion et pouvant prsenter un caractre significatif soit

individuellement, soit de manire cumule avec dautres anomalies, ne soit ni

prvenue, ni dtecte et corrige en temps voulu par le contrle interne de lentit.
2- Le risque de non dtection qui est le risque que le professionnel ne dtecte pas une
anomalie matrielle qui existe.
Procdures dvaluation des risques
LISA 315 nonce que :
- lauditeur doit mettre en uvre les procdures suivantes, dvaluation des risques dans
le but dacqurir la connaissance de lentit et de son environnement, y compris de son
contrle interne

Demandes dinformations : se procurer des informations aussi bien financires que

non financires, auprs des personnes bien informes, lintrieur comme lextrieur
de lentit : demandes crites formelles, demandes orales informelles
Observation physique : examiner un processus ou la faon dont une procdure est
excute par dautres personnes (prise dinventaire)
Procdures analytiques : apprcier linformation financire partir de ltude de
corrlations plausibles entre des donnes aussi bien financires que non financires. Il
sagit aussi de lexamen des variations et des corrlations constates qui sont
incohrentes avec dautres informations pertinentes ou qui prsentent un cart
significatif par rapport aux montants attendus.
Lorsque lauditeur dcide dutiliser les informations recueillies au cours des exercices
prcdents sur lentit et son environnement, il doit vrifier si des changements sont
survenus depuis lexercice prcdent et si ceux-ci peuvent avoir un impact sur la
pertinence des informations utilises pour laudit de la priode en cours.

Planification de laudit
LISA 300 nonce que lauditeur doit tablir un plan de mission dcrivant la stratgie globale
adopte pour la mission.
Le plan de mission fixe ltendue, le calendrier et la dmarche daudit, et donne des lignes
directrices pour la prparation dun programme de travail plus dtaill.
Le plan de mission et le programme de travail doivent tre mis jour et modifis autant de
fois quil est ncessaire durant le droulement de laudit.
La tche de planification passe gnralement par les tapes suivantes :
Collecte des informations
Premire estimation des risques danomalies significatives
Dveloppement dune stratgie globale daudit
Prvoir les ressources ncessaires pour raliser la mission

Prparer un plan daudit dtaill et discuter de son contenu avec les personnes
charges de la gouvernance de lentit
Ltendue et la nature du planning varient en fonction de plusieurs facteurs :
La taille et la complexit de lentit
La composition et la taille de lquipe daudit
Lexprience passe de lauditeur dans lentit
Les changements de circonstances qui pourraient surgir au cours de la mission
Seuil de signification (seuil de matrialit)
Selon lISA 320, les informations sont significatives si leurs omissions ou leurs anomalies
sont susceptibles dinfluencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs et bases
sur les tats financiers. Ces dcisions peuvent inclure celles dinvestissement, dachat,
doctroi de fonds pour lentit
Le seuil de signification est fix par lauditeur su la base de sa perception des besoins
conomiques des utilisateurs. Cette fixation est un fait de jugement professionnel, et il est
raisonnable que lauditeur prsume, dans ce cadre, que les utilisateurs :
Ont une connaissance du monde des affaires, de lconomie, de la comptabilit, et
peuvent tudier linformation financire avec diligence
Sachent que les tats financiers sont prpars et audits tout e tenant compte dun seuil
de signification
Connaissent les incertitudes inhrentes la base de mesure des estimations
comptables, au jugement et aux vnements postrieurs
Tirent une raisonnable dcision en se basant sur linformation financire contenue
dans les tats financiers
Les anomalies peuvent prendre la forme dune erreur ou dune fraude dans la prparation des
tats financiers, ou dune estimation comptable incorrecte ou inapproprie.
i.

Seuil de signification requis

Au dbut de la mission, lauditeur doit porter un jugement sur la taille et la nature des
anomalies qui pourraient tre considres comme significatives. Ceci implique la fixation
dun seuil de signification pour :
Les tats financiers dans leur globalit, on parle de seuil de signification global
Les classes de transaction, les soldes de comptes, les informations particulires quand
cela est jug appropri, les facteurs prendre en compte sont :
Lattente des utilisateurs concernant les transactions avec les parties lies, la
conformit avec une loi ou une rglementation particulire
La divulgation spcifique certaines activits (cot dexploration dans les
activits minires, frais de recherches et dveloppement dans les activits de
hautes technologies)

 La divulgation concernant certains vnements importants comme une

acquisition, un dsinvestissement, une restructuration
Par ailleurs, et pour permettre la dtection des anomalies non significatives prises
individuellement, mais dont le cumul serait significatif, lauditeur doit fixer des montants
infrieurs au seuil ou aux seuils de signification pour procder lvaluation des risques et la
mise en place de procdures daudit complmentaires. On parle alors de niveau derreurs
tolrables.
Le seuil de signification global est utilis par lauditeur pour :
Dterminer la nature, le timing, ltendue des procdures dvaluation des risques
Identifier et valuer les risques derreurs significatives
Dterminer la nature, le timing et ltendue des procdures daudit complmentaires
A la conclusion des travaux, aussi bien le seuil de signification global que les montants
infrieurs arrts pour les classes de transactions, les soldes de comptes ou les
informations particulires, seront utiliss pour valuer leffet des anomalies identifies
sur les tats financiers et le rapport daudit mettre.
ii.

Dtermination du seuil de signification

Lauditeur sappuie sur deux types de critres : qualitatifs et quantitatifs

Critres quantitatifs: rsultat, total de bilan, capitaux propres, chiffre daffaires,
etc. Le choix du critre seffectue par rfrence aux utilisateurs de linformation et
de leurs besoins

iii.

Critres qualitatifs : ces critres sont lis lenvironnement de lentreprise

(exemple : montant d une fraude considr comme plus important que la mme
somme rsultant dune erreur non intentionnelle.)
Relation entre caractre significatif et risque daudit

Le seuil de signification est dtermin par rapport aux dcisions conomiques prises par les
utilisateurs des tats financiers, alors que le risque daudit est relatif au travail daudit luimme. Cest le risque que lauditeur exprime une opinion inapproprie sur des tats financiers
contenant des anomalies significatives
LISA 320 prcise que le caractre significatif est inversement proportionnel au niveau du
risque daudit : plus le seuil de signification est lev, plus le risque daudit est faible et
inversement.
iv.

Points de rfrence pour la dtermination du seuil de signification

a. Slectionner la base de calcul la plus adquate

Pourcentage (1)
5 - 10
5 - 10
0.25 - 0.5
0.25 - 0.5
1-2

(1) titre indicatif, mais le choix dpend de chaque cabinet.

b. Indiquer le montant de la base
ARIARY
c. Indiquer la source de la base de calcul
lanne prcdente

d. Indiquer la raison du choix de la base de calcul

Socit reportant des pertes

-dessous)
Calcul du seuil
Montant de base

Pourcentage
x

Seuil de signification
%=

ARIARY

Prise en compte du risque daffaires

Selon lISA 315, le risque daffaires est celui danomalies significatives dans les tats
financiers, rsultant du secteur dactivit, des objectifs des affaires menes, du type dactivit
exerce et de la nature de lentit.
Les risques daffaires rsultent des conditions, vnements, circonstances, actions ou
inactions qui peuvent affecter ngativement la capacit de lentreprise excuter ses
stratgies et atteindre ses objectifs.
Lauditeur doit tre attentif aux facteurs qui favorisent lexistence de risques daffaires :

Au niveau de lenvironnement de lentreprise : situation conomique, complexit de la

rglementation en vigueur, changements dans le secteur dactivit, changements dans
la chane dapprovisionnement ou de distribution
Au niveau de la stratgie des affaires menes : mener des oprations dans des rgions
risque, dvelopper et produire un nouveau produit, procder des acquisitions
dentreprises, accomplir des transactions significatives avec des parties lies,
Au niveau de lorganisation de lentit : existence dun personnel non qualifi,
changement frquent du personnel de direction, complexit des oprations,
dfaillances dans le contrle interne
A dautres niveaux : produits et services fournis risquant denclencher la
responsabilit ou dentacher la notorit de lentit, situation de pertes pouvant
impacter la continuit dexploitation, linstallation dun nouveau systme de
traitement des informations en NTIC.

Lorsque les facteurs de risque ont t documents et estims par lauditeur, il est important
de discuter des rsultats dgags avec les membres chargs de la gouvernance de lentit.
Prise en compte des risques de fraude
FRAUDE : acte intentionnel commis par un ou plusieurs dirigeants, par des personnes
constituant le gouvernement dentreprise, par des employs ou par des tiers impliquant des
manuvres dolosives dans le but dobtenir un avantage illgal.
La fraude peut tre commise diffrents niveaux de lorganigramme de lentit, mais elle
tend tre significative quand cest un niveau lev de la hirarchie qui en est lauteur.
Certaines conditions peuvent crer un environnement de fraude et dont on peut citer :
- Inefficacit du gouvernement dentreprise
- Importants bonus lis des performances financires
- Complexit du systme
- Budget irraliste atteindre
- Inefficacit du contrle interne
Lauditeur doit sassurer, lors de la prise de connaissance de lentit et de son
environnement, lors de la planification et durant toute lintervention, que toutes les
informations recueillies et vrifies permettent dvaluer lexistence ou non dun risque
danomalies significatives provenant de fraudes.
Identification des facteurs de risques de fraude
Les auditeurs doivent soigneusement prendre en compte toutes les informations obtenues par
la mise en uvre des trois procdures d'valuations des risques et avoir des discussions
rgulires avec les autres membres de lquipe d'audit.

Ces procdures incluront l'obtention d'une connaissance et la prise en compte du ton de la

direction ou des attitudes de la direction envers l'environnement de contrle interne. Par
exemple :
Comment les personnes constituant le gouvernement dentreprise exercent-elles la
surveillance des processus didentification et de rponse aux risques de fraudes de la
direction ?
Comment la direction traite-t-elle la conception et la mise en uvre du contrle interne pour
attnuer ces risques ? Dans les petites entits, la direction peut consciemment choisir
daccepter le risque associ un manque de sparation des tches en raison du haut niveau de
surveillance quotidienne quelle exerce sur les oprations.
Existe-t-il des fraudes relles, souponnes ou prsumes affectant lentit, et la direction at-elle dcouvert des erreurs significatives ?
Quelles opinions des personnes autres que le propritaire ou les hauts dirigeants ont-ils sur la
culture, le style de gestion de la direction, les dpassements de la part de la direction, et sur
l'existence de facteurs de risques de fraudes ?
Existe-t-il des domaines spcifiques de vulnrabilit tels que les estimations de la direction,
les rgles de constatation des revenus, lutilisation des critures comptables, les transactions
avec des parties lies, etc.?
CHAP2- PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTREPRISE
Selon lISA 315, lauditeur doit acqurir une connaissance de lentit et de son
environnement, y compris de son contrle interne, qui soit suffisante pour lui permettre :
Didentifier et dvaluer le risque que les tats financiers contiennent des anomalies
significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs
De concevoir et de mettre en uvre des procdures daudit complmentaires
Ainsi, lauditeur doit acqurir la connaissance :
Du secteur dactivit concern, de lenvironnement rglementaire et des autres
facteurs externes, y compris le rfrentiel comptable

De la nature de lentit : structure de capital, gouvernance de lentreprise,

investissements raliss et prvus, organisation interne, mode de
financementpermet de connatre les flux des oprations, les soldes des comptes, les
informations trouver dans les tats financiers
Du choix et de lapplication des mthodes comptables retenues par lentit et apprcier
si elles sont appropries au regard de son activit et sont conformes au rfrentiel
comptable applicable et aux mthodes comptables utilises dans le secteur dactivit
concern.
Des objectifs et des stratgies de lentit, ainsi que des risques relatifs lis lactivit
qui peuvent engendrer des anomalies significatives dans les tats financiers
Des outils de mesure et danalyse de la performance financire de lentit
Du processus de prise de dcision de lentit (stratgie daffaires, facteurs de risque
daffaire et de fraude, culture des intervenants, liens hirarchiques, contrle interne
tabli pour traiter les risques.

Les informations concernant l'entit et son environnement peuvent tre obtenues aussi bien de
sources internes qu'externes. Dans la plupart des cas, l'auditeur commence par les sources
d'informations internes, mais il est ncessaire de vrifier la cohrence de ces informations
avec celles obtenues auprs de sources externes.

CHAP3- EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE : INCIDENCE

SUR LES COMPTES
Dfinition du Contrle interne
Le contrle interne est un processus conu et appliqu par ceux chargs de la gouvernance, la
direction et les autres personnes oprant dans lentit, et destin fournir une assurance
raisonnable quant latteinte des objectifs de lentit au regard de la fiabilit des rapports
financiers, efficacit et efficience des oprations et conformit avec la rglementation en
vigueur.
Composantes du Contrle interne
Le contrle interne est compos des lments suivants :
Lenvironnement de contrle
Le processus dvaluation des risques de lentit
Le systme dinformation, y compris les processus oprationnels affrents, relatif
linformation financire et sa consommation
Les activits de contrle
Le suivi des contrles
Cette subdivision permet lauditeur de dterminer la faon dont les diffrents lments du
contrle interne dune entit peuvent avoir une incidence sur la mission daudit.
La proccupation principale de lauditeur est de comprendre dans quelle mesure et de quelle
manire, un contrle particulier prvient, ou dtecte et corrige, des anomalies significatives
dans les flux doprations, dans les soldes de comptes ou dans les informations fournies dans
les tats financiers, ainsi que dans les assertions y affrentes, plutt que de sintresser sa
classification dans lune des composantes.
a- Lenvironnement de contrle
Lenvironnement de contrle regroupe les fonctions de gouvernement dentreprise et de
direction ainsi que le comportement, le degr de sensibilisation et les actions des personnes
constituant le gouvernement dentreprise et la direction, au regard du systme de contrle
interne et son importance dans lentit.
Lenvironnement de contrle interne donne le ton dune organisation, en sensibilisant les
employs lexistence de contrles.
Lauditeur doit prendre en considration les lments suivants et la manire dont ils ont t
incorpors dans les procdures de lentit :
- La communication et la mise en place de valeurs dintgrit et dthique
- Lexigence de comptences
- La participation des personnes constituant le gouvernement dentreprise
- La philosophie et le style de direction

La structure dorganisation
Les mthodes de dlgation de pouvoirs et de responsabilits
Les politiques et pratiques en matire de ressources humaines

b- Le processus dvaluation des risques

Lauditeur devra prendre connaissance :
- Du processus suivi par lentit pour identifier les risques lis lactivit en rapport
avec les objectifs de linformation financire, afin de dcider des mesures adquates
mettre en uvre pour grer ces risques
- Des rsultats de ce processus
Permet lauditeur de comprendre comment la direction identifie les risques lis
lactivit en rapport avec linformation financire, value le caractre significatif de ces
risques et la probabilit de leur survenance et dcide des mesures mettre en place pour les
grer.
Lorsque le processus est jug par lauditeur comme appropri, ce dernier peut sy appuyer
pour identifier le risque danomalies significatives.

c- Le systme dinformation
Il sagit du systme dinformation relatif aux objectifs dlaboration de linformation
financire, qui comprend le systme comptable. Ce sont les procdures et documents destins
initier, enregistrer, traiter et prsenter les oprations de lentit et suivre les actifs, les
passifs et les fonds propres correspondants.
Lauditeur doit acqurir la connaissance du systme dinformation et des processus
oprationnels y affrents qui ont un rapport avec llaboration de linformation financire, y
compris en ce qui concerne :
- Les flux doprations dans les activits de lentit ayant un caractre significatif pour
les tats financiers
- Les procdures du systme informatique et des systmes manuels, par lesquelles ces
oprations sont inities, enregistres, traites et prsentes dans les tats financiers
- Les enregistrements comptables y affrents, aussi bien lectroniques que manuels,
tayant linformation et les postes spcifiques des tats financiers, pour ce qui
concerne le lancement, lenregistrement, le traitement et la prsentation des oprations
- La faon dont le systme dinformation saisit des vnements, autres que des flux
doprations, ayant un caractre significatif pour les tats financiers
- Le processus dlaboration de linformation financire utilis pour ltablissement des
tats financiers de lentit, y compris les estimations comptables significatives et les
informations fournies.

d- Les activits de contrle

LISA 315 nonce que lauditeur doit acqurir une comprhension suffisante des activits de
contrle pour valuer le risque danomalies significatives au niveau des assertions et pour
concevoir des procdures daudit complmentaires rpondant aux risques identifis.
Les activits de contrle correspondent aux politiques et procdures qui permettent de
sassurer que les instructions de la direction sont mises en uvre.
Les exemples activits de contrle spcifiques comprennent :
- Lautorisation
- Lvaluation des performances
- Le traitement de linformation
- Les contrles physiques
- La sparation des tches
e- Le suivi des contrles
Le suivi de contrle est un processus destin valuer lefficacit de la performance du
contrle interne au fil du temps.
Il implique dvaluer au temps voulu, la conception et le fonctionnement des contrles et de
prendre les mesures correctrices ncessaires, le cas chant. La direction devrait raliser des
contrles par des activits continues, des valuations ponctuelles ou une combinaison des
deux.
Activits de contrle dans un environnement informatis
Lutilisation de systmes informatiques a une incidence sur la manire dont les activits de
contrle sont mises en application. Lauditeur dtermine si lentit a rpondu de manire
adquate aux risques rsultant du systme informatique en mettant en place des contrles
gnraux efficaces relatifs ce systme et aux applications.
Du point de vue de lauditeur, les contrles relatifs aux systmes informatiques sont efficaces
quand ils assurent lintgrit du traitement de linformation et la scurit des donnes traites
par de tels systmes.

CHAP4- EXAMEN DES COMPTES ET ETATS FINANCIERS PAR ASSERTIONS

EXAMEN DES COMPTES CONTROLES DE SUBSTANCE
La norme ISA 330 stipule que :

Indpendamment de lvaluation du risque danomalies significatives, lauditeur doit

concevoir et mettre en uvre des contrles de substance pour chaque flux
doprations, solde de compte et information fournie dans les tats financiers, ds lors
quils sont significatifs.

Les contrles de substance raliss par lauditeur doivent inclure les procdures
daudit suivantes relatives au processus dtablissement des tats financiers :
un rapprochement des tats financiers avec la comptabilit sous-jacente;
lexamen des critures comptables significatives et des autres ajustements
enregistrs lors de ltablissement des tats financiers

Lauditeur doit mettre en uvre des procdures daudit afin dvaluer si la

prsentation densemble des tats financiers, y compris les informations fournies, est
en conformit avec le rfrentiel comptable applicable.

La norme ISA 500 stipule que :

Lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris pour parvenir
des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.
Lorsque les informations produites par lentit sont utilises pour les besoins des
procdures daudit, lauditeur doit recueillir des lments probants concernant
lexactitude et lexhaustivit de ces informations.
La norme ISA 520 stipule que :
Lorsque les procdures analytiques mettent en vidence des carts significatifs ou des
rapports incohrents avec dautres informations correspondantes ou qui scartent des
montants prvisibles, lauditeur doit procder des investigations pour obtenir des
explications pertinentes et des lments probants corroborant appropris.
Les contrles de substance sont utiliss pour recueillir des preuves (qui justifient) et qui
couvrent tous les flux de transactions, soldes de comptes, et divulgations importants. Ils sont
conus de manire rpondre aux risques valus d'anomalies significatives au niveau des
assertions.
Il existe deux types de contrles de substance :
Les tests de dtails ;
Les procdures analytiques de substance.
Les tests de dtails
Ces procdures sont conues pour recueillir des preuves qui vont tayer les montants figurant
dans les tats financiers. Ils sont utiliss en vue de recueillir des lments probants concernant
certaines assertions, telles que l'existence, l'exactitude et l'valuation
Les procdures analytiques de substance
Les procdures analytiques de substance impliquent une comparaison des montants ou des
relations existantes entre les tats financiers avec les prvisions prcises mises au point
partir d'informations obtenues lors de la prise de connaissance de l'entit ainsi que d'autres
lments probants.

Pour utiliser une procdure analytique de substance en tant que contrle de substance,
l'auditeur doit concevoir la procdure afin de rduire le risque de non-dtection d'anomalies
significatives dans les assertions qui sy rapportent un niveau faible acceptable. Cela signifie
que la prvision, pour ce qui est du montant comptabilis, devrait tre suffisamment prcise
pour dceler la possibilit dexistence d'une anomalie significative, soit individuellement, soit
cumule avec d'autres anomalies
Les contrles de substance requis
Les contrles de substance doivent tre excuts pour chaque flux important de
transactions, de soldes de comptes et dinformations fournies dans les tats financiers
Les procdures requises incluent :
- Lassistance aux inventaires physiques ;
- La confirmation de certaines crances ;
- Lexamen des critures comptables importantes et des autres ajustements effectus au
cours de la prparation des tats financiers ;
- Lexcution des procdures traitant les dpassements ventuels de la part de la direction ;
- La correspondance des tats financiers avec les enregistrements comptables sous-jacents.

Concevoir des contrles de substance pour les risques importants

Pour chaque risque significatif identifi comme faisant partie du processus d'valuation des
risques, des procdures devraient tre conues et excutes de manire tre particulirement
ractives aux risques identifis et fournir les lments probants avec un degr lev de
fiabilit.
Lutilisation des assertions lors de la slection des chantillons
Lors de la conception d'une procdure, l'auditeur doit examiner attentivement la nature des
assertions pour lesquelles les preuves sont requises.
ASSERTION DES ETATS FINANCIERS
Selon ISA 500, lauditeur doit utiliser les assertions relatives aux flux doprations, aux soldes
de comptes, ainsi qu la prsentation et aux informations fournies dans les tats financiers, de
faon suffisamment dtaille pour servir de base son valuation du risque danomalies
significatives, ainsi qu la dfinition et lexcution des procdures daudit
complmentaires.
Lauditeur prend en considration les assertions dans lvaluation des risques en tenant
compte des diffrents types danomalies ventuelles qui peuvent survenir et, de cette faon, il
dfinit des procdures daudit en rponse aux risques identifis.
a- Assertions concernant les flux doprations e les vnements survenus au cours de
la priode audite :
Survenance : les oprations et vnements qui ont t enregistrs se sont produits et
se rapportent lentit

Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre
enregistrs, sont comptabiliss
Exactitude : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont
t correctement enregistrs
Sparation des priodes : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la
bonne priode comptable
Imputation comptable : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les
comptes appropris.

b- Assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode

Existence : les actifs, les passifs et les fonds propres existent
Droits et obligations : lentit dtient ou contrle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent des obligations relles de lentit
Exhaustivit : tous les actifs, les passifs, les fonds propres qui auraient d tre
enregistrs lont bien t
Valorisation et affectation : las actifs, les passifs et les fonds propres sont ports dans
les tats financiers pour leur bonne valeur et tous les ajustements rsultant de leur
valorisation ou de leur affectation sont enregistrs de faon approprie
c- Assertions concernant la prsentation et les informations fournies dans les tats
financiers
Survenance, droits et obligations : les vnements, les transactions et les autres
informations fournies se sont produits et se rapportent lentit
Exhaustivit : toutes les informations se rapportant aux tats financiers qui doivent
tre fournies dans ces tats lont bien t
Classification et comprhension : linformation financire est prsente et dcrite de
manire pertinente, et les informations fournies dans les tats financiers sont
clairement prsents
Exactitude et valorisation : les informations financires et les autres informations
sont fournies sincrement et pour des montants corrects.
Exemple :
La preuve de l'existence des assertions sera obtenue par la slection des postes qui sont dj
contenus dans les tats financiers.
La slection des soldes de comptes clients pour faire lobjet de procdure de confirmation
fournira la preuve que les soldes de comptes clients existent. Cependant, la slection des
lments qui figurent dj dans les tats financiers ne fournit aucun lment de preuve
l'gard de lassertion d'exhaustivit. Pour sassurer de l'exhaustivit, les lments seront
choisis partir dindications et de preuves que lesdits lments devront tre inclus dans les
tats financiers.
Pour dterminer si les ventes sont compltes (c'est--dire quil n'y a pas de ventes non
enregistres), la slection de bons de commandes et de bons de livraison et leur confrontation

avec les factures de ventes correspondantes fournira la preuve quil ny a pas eu de ventes non
enregistres
LEXECUTION DES CONTROLES DE SUBSTANCE A UNE DATE INTERIMAIRE
Lorsque les contrles de substance sont effectus une date intrimaire, lauditeur doit
effectuer des contrles de substance complmentaires ou des contrles de substance combins
avec des tests de procdures pour couvrir la priode restante. Cela fournit une base
raisonnable pour tendre les conclusions de l'audit intrimaire jusqu la date de fin
dexercice et rduit le risque de non-dtection danomalies existantes jusqu cette date.
Toutefois, si les contrles de substance eux seuls ne sont pas suffisants, les tests de
procdures qui sy rapportent devraient tre mis en uvre
.
LES PROCEDURES POUR TRAITER LA PERIODE ENTRE LA DATE INTERIMAIRE ET CELLE DE
FIN DE LEXERCICE
Lorsque les procdures sont excutes une date intrimaire, il y a lieu de :
Comparer et rapprocher des informations arrtes la date de la fin de l'exercice avec
des informations comparables arrtes la date de laudit intrimaire ;
Identifier les montants qui semblent inhabituels. Ces montants devraient tre
examins par d'autres procdures analytiques de substance complmentaires ou avec
des tests de dtails pour la priode dintervention ;
Lorsque des procdures analytiques de substance sont planifies, il y a lieu
dexaminer si les soldes de fin dexercice de flux particuliers de transactions ou des
soldes de comptes sont raisonnablement prvisibles en matire de montants,
d'importance relative et de composition ;
Examiner les procdures de l'entit relatives lanalyse et lajustement des flux de
transactions ou des soldes de comptes arrts la date de laudit intrimaire, ainsi que
celles affrentes la ralisation dune sparation de priode comptable approprie.
Les contrles de substance relatifs la priode restante dpendront de la date laquelle
lauditeur a effectu les tests de procdures.
LUTILISATION DES CONTROLES DE SUBSTANCE EFFECTUES AU COURS DES PERIODES
PRECEDENTES

L'utilisation des lments probants obtenus partir des contrles de substance effectus au
cours des priodes prcdentes, peut tre utile pour la planification de laudit, mais offre peu
ou pas dlments probants pour la priode en cours. Son utilisation pour la priode en cours
est donc inapproprie.

RAPPEL DES DEFINITIONS COMPTABLES

Les actifs reprsentent les ressources contrles par lentit du fait dvnements passs et
dont elle attend des avantages conomiques futurs.
Lactif courant comprend les lments dactif :
-

que lentit sattend pouvoir raliser (vendre ou consommer) l'occasion de son

cycle dexploitation normal ;
ou qui sont dtenus essentiellement des fins de transaction ou pour une dure
courte et que lentit sattend raliser dans les douze mois suivant la date de
clture de son exercice ;
ou qui constituent de la trsorerie ou quivalents de trsorerie dont lutilisation
nest pas soumise restriction : fonds en caisse, dpts vue et placements
court terme trs liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de
trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur.

Lactif non courant comprend les lments dactif :

-

qui sont destins tre utiliss dune manire continuelle pour les besoins des
activits de lentit, telles les immobilisations corporelles ou incorporelles ;
ou qui sont dtenus des fins de placement long terme ;
ou que lentit na pas lintention ou na pas la possibilit de raliser dans les
douze mois suivant la date de clture de son exercice.

Les passifs sont constitus des obligations actuelles de lentit rsultant dvnements passs
et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources
Pour lentit, une obligation consiste dans le devoir ou la responsabilit dagir ou de faire
quelque chose dune certaine faon.
Les obligations peuvent tre juridiquement excutoires en consquence dun contrat
irrvocable ou dune disposition statutaire. Cest normalement le cas, par exemple, pour les
montants payables au titre des biens et services reus. Des obligations naissent galement de
la pratique commerciale normale, des usages et du dsir de conserver de bonnes relations
daffaires ou dagir de faon quitable.
Les charges sont des diminutions davantages conomiques au cours de la priode sous forme
de consommations, de sorties, de diminutions dactifs ou de survenance de passifs. Elles ont
pour effet de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux
participants aux capitaux propres.
Les produits sont des accroissements davantages conomiques au cours de lexercice sous
forme dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de passifs. Ils ont pour effet

daugmenter les capitaux propres autrement que par des augmentations provenant des apports
des participants aux capitaux propres.
Le chiffre daffaires correspond aux ventes de marchandises et production vendue de biens et
services valus sur la base du prix de vente hors taxes rcuprables et ralises par lentit
avec les tiers loccasion de son activit normale et courante.