Introduccin

Debido a la globalizacin de los mercados y al aumento en la

competitividad de los mismos, las empresas tuvieron la necesidad de
aumentar la diferenciacin de sus productos o servicios, traducindose en un
aumento de la complejidad de los procesos productivos.
As surgieron dentro de la empresa nuevas tareas de apoyo a la
produccin y un aumento en las tareas que ya se venan realizando.
Este incremento en la utilizacin de factores que no se relacionaban
directamente con la transformacin de un producto en proceso o la
prestacin de un servicio, sino con varios productos y prestaciones distintas
que se haban ido agregando a la oferta de las empresas, fue generando
aumentos en los costos que resultan de los mismos, es decir los COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIN O PRESTACIN, Estos nuevos costos no
se pudieron asociar o identificar con un solo producto o servicio o con un solo
proceso productivo, es as que la asignacin de los mismos a cada unidad de
producto se realiza mediante bases de prorrateo que deben ser
representativas de los costos a distribuir.

NATURALEZA, SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LOS

COSTOS INDIRECTOS
Para lograr la transformacin del material directo en producto
terminado, adems de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras
erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas que
supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fbrica, o
impuesto a la propiedad inmobiliaria, (segn sea el caso), usar lubricantes y
combustible para las mquinas, las cuales adems se deprecian, se reparan
en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo
de energa, contratar personal para la limpieza, para el control y
contabilizacin de los costos de materiales y mano de obra, contratar plizas
de seguro, vigilancia externa, entre otros.
Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no
forman parte del producto, pero que son indispensables para lograr el
proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de
operar, se conocen como los costos indirectos de fabricacin y
constituyen el tercer elemento del costo de un producto.
Costos Indirectos de fabricacin son todos los conceptos
que incluye el pool de costos y que se usan para acumular los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros
costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en
los costos indirectos de fabricacin porque no se les puede
identificar directamente con los productos especficos... (
POLIMENI, 1990:124 ).
Consideraciones sobre los costos indirectos

El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominacin:

costos indirectos - carga fabril - gastos indirectos de fabricacin y
costos indirectos de fabricacin. A los efectos del presente trabajo se
utilizar el trmino Costos indirectos.
Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del
producto, que no se pueden identificar en l, es decir, todos los costos
distintos al material directo y a la mano de obra directa.
La gran mayora de partidas que conforman los costos indirectos,
representan conceptos y erogaciones realizadas con la finalidad de
mantener la fbrica en marcha.

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Tomando en consideracin que los costos indirectos se encuentran
integrados por una diversidad de partidas, de distinta naturaleza, es
necesario retomar la clasificacin de los mismos en materiales indirectos,
mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin

MATERIALES INDIRECTOS:
son aquellos materiales que no se
pueden identificar o no forman parte del producto, o que si bien
forman parte del producto resulta difcil y laborioso tratar de cuantificar
su costo, como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos,
remaches, entre otros. Muchas veces se utiliza indistintamente el
trmino materiales indirectos, para hacer referencia a los suministros
de fbrica, como lubricantes para las mquinas, papel de lija, agujas,
herramientas de corta vida, combustible, etc.
MANO DE OBRA INDIRECTA: comprende todas las remuneraciones
a empleados y obreros que ejecutan labores distintas a las de la
transformacin del material directo, como por ejemplo: sueldos
pagados a trabajadores dedicados a labores de supervisin,
inspeccin, mantenimiento, control de costos, control de materiales,
vigilancia, etc. Adems incluye, el pago que se les hace a los obreros
directos por concepto de trabajo indirecto, permisos remunerados,
bonificaciones por horas extras, tiempo ocioso o improductivo, que
segn Horngren(1991) es el que fsicamente representa el tiempo
improductivo causado por daos en las mquinas, escasez de
materiales y programacin descuidada, entre otros.

Se considera conveniente y oportuno sealar, que en Venezuela los

aportes patronales establecidos en las diversas disposiciones legales,
reglamentarias y gubernamentales, tales como, Seguro Social, Seguro de
Paro Forzoso, Poltica Habitacional, Ince, Caja de Ahorro, constituyen en
muchos casos, por razones de practicidad y conveniencia, aunque formen
parte de la nmina de los trabajadores directos de la fbrica, partidas de
costos indirectos. Seala Horngren(1991) que estos costos sociales
conceptualmente deberan clasificarse como mano de obra directa (lo que
corresponda a trabajadores directos de la fbrica), porque son una parte
fundamental de la adquisicin de ese servicio.

OTROS COSTOS INDIRECTOS: en este rengln se agrupan los

costos relacionados directamente con la fbrica, como por ejemplo:
depreciacin de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad
inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energa, alumbrado, aire
acondicionado, agua, gastos de los departamentos de compra almacn - contabilidad de costos - mdico - comedor - vigilancia,

prdidas por materiales defectuosos, daados, reparaciones

ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la mano de
obra indirecta.
PROBLEMAS DE ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos estn relacionados con la fbrica en general,
ms que con un producto en particular, pero el principio contable de valor
de realizacin indica que se debe hacer llegar al producto todo desembolso
de dinero o que pueda expresarse en trminos monetarios relacionados
directa o indirectamente con la elaboracin del mismo, igualmente lo
considera el mtodo de costeo de absorcin o total para valorar los
inventarios.
Como se ha mencionado anteriormente, los costos indirectos
constituyen un costo que no se identifica con ningn producto en particular,
por lo que, resulta difcil y laborioso determinar la alcuota, parte de este
elemento que corresponde a cada unidad de producto terminado. Para lograr
que todos los productos reciban una cuota parte de los costos indirectos se
deben repartir, distribuir o prorratear a la produccin a travs del clculo de
una tasa o factor.
La tasa o factor para distribuir los costos indirectos a la produccin se
calcula a travs de una divisin, en el numerador se colocan los costos
indirectos de fabricacin y en el denominador el volumen de produccin, as:
TASA DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS COSTOS INDIRECTOS
VOLUMEN DE PRODUCCIN

COSTEO NORMAL: DEFINICIN, OBJETIVOS E IMPORTANCIA

Como se ha mencionado, el costo real o histrico resulta sencillo de
aplicacin para el Material Directo y la Mano de Obra Directa, debido a que
estos costos se identifican y asocian fcilmente con el producto.
Debido a que los costos indirectos no se asocian convenientemente
con los productos, en contabilidad de costos se introdujo una modificacin
del costeo real que se denomina Costeo Normal y consiste en aplicar los
costos indirectos a la produccin en base a producciones reales,
multiplicadas por una tasa predeterminada de Costos indirectos. El empleo
de la tasa predeterminada es necesario debido a que los costos indirectos no
se incurre uniformemente en el perodo, por lo que se hace necesario
presupuestar o estimar para aplicar los costos indirectos a las unidades

producidas, para lograr obtener de esta manera el costo total del producto
(Material, Mano de Obra y Costos indirectos) y poder asignarle un precio de
venta que permita obtener un margen razonable de utilidad. Al respecto
Rayburn (1987) seala que el costo total de un producto acabado a
comienzos del mes, no se puede determinar hasta el final del mismo, si el
costo se basa en los costos indirectos reales, por lo que se utiliza un mtodo
ms actualizado
En conclusin, es necesario calcular con anticipacin los costos
indirectos de un perodo, para aplicar parte de ella a cada uno de los
productos que se fabrican. Esta predeterminacin se denomina Tasa de
Aplicacin de Costos indirectos.
DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO CON TASA NICA
PROCEDIMIENTO ANTES DEL PERIODO CONTABLE
Para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos existen dos
factores fundamentales que se deben presupuestar o estimar:
A.- PRESUPUESTO
PRODUCTIVA)

DEL

NIVEL

DE

PRODUCCIN

(CAPACIDAD

Se entiende que la capacidad depende de factores fijos, tales como: tamao

fsico, condiciones de equipo y de las instalaciones, disponibilidad de
recursos (humanos y materiales), por lo que se puede sealar que la
capacidad es el rendimiento en cuanto a produccin que puede lograr la
fbrica, dependiendo de los factores antes citados. La capacidad instalada
en una fbrica determina el nivel de actividad o volumen de produccin al
que se puede trabajar, el cual puede variar de un perodo a otro, mientras la
capacidad permanece fija. Dicho nivel de actividad, se puede medir en
unidades de producto, horas mquina, horas hombre, costo del material
directo, costo de la mano de obra directa y cualquier otro factor acorde con la
produccin.
Tipos de capacidad
Existen distintos niveles o clasificaciones de la capacidad de una empresa:

1. Terica o Ideal: Segn Polimeni(1994) es el mximo rendimiento

que la fbrica es capaz de producir sin considerar ningn tipo de
interrupciones en la produccin (huelgas, tiempo ocioso, reparaciones,
mantenimiento, das festivos, descansos, etc.) . Es la capacidad
dentro de la cual se puede lograr la ms alta produccin fsica, es
decir el 100%.
Esta capacidad es utpica o inalcanzable, debido a que en una fbrica
siempre ocurren interrupciones inevitables por la diversidad de factores que
convergen en el proceso de produccin.
2. Prctica o realista: Es una capacidad planeada, considerando
eficiencia en el proceso productivo y se establece considerando las
interrupciones inevitables, representa por lo general el 60, 70, 80 90
por ciento de la capacidad ideal. Hargadon y Mnera(1992) sealan
que este tipo de capacidad es ms realista porque considera los
factores que limitan la capacidad ideal de la fbrica, como
reparaciones, mantenimiento, cuellos de botella, enfermedades del
personal, cansancio, entre otras Por su parte Backer y otros(1990)
establecen que la ventaja de su utilizacin radica en que el costo de
las instalaciones ociosas no se capitaliza en los inventarios, si no que
es considerado como un costo del perodo. Se debe tambin sealar
que no se considera la demanda posible del producto al establecer
esta capacidad.
3. Normal o de Largo Plazo: Se establece considerando la capacidad
prctica y la demanda de los clientes a largo plazo. Se utiliza por lo
general, cuando se esperan fluctuaciones de un perodo a otro en el
nivel de las ventas. Rayburn (1987) seala que esta capacidad tiende
a ser menor que la prctica porque depende del volumen estimado de
ventas. Representa la modificacin de la capacidad prctica por falta
de pedidos a largo plazo y representa la demanda media de ventas
que se espera exista a lo largo de un perodo para que la demanda
mxima y mnima se equilibren.
4. Presupuestada, Esperada o de Corto Plazo: Se basa en la
produccin esperada del perodo siguiente, segn sealan Hargadon
y Mnera(1992) es la capacidad para atender los pedidos de los
clientes, por lo que depende tambin del Presupuesto de Ventas y de
los Inventarios Iniciales y Finales de Productos Terminados. En el
largo plazo no debe exceder a la capacidad normal. Rayburn (1987)
establece que sta es un concepto a corto plazo ya que no intenta
equilibrar los cambios cclicos en la demanda de ventas.
En sntesis, se puede establecer que debido a que la capacidad ideal
es inalcanzable, la empresa debe planear la capacidad a la cual debe operar.

La mayora de empresas establecen la capacidad en un perodo

determinado, dependiendo de la decisin de la alta gerencia, a partir de la
demanda esperada del producto (cuntas unidades esperan vender en el
perodo), es decir, la alta gerencia planea la capacidad a la cual va a trabajar
en un perodo de tiempo y por lgica, este nivel de actividad no puede
exceder a su capacidad instalada.
Dos conceptualizaciones
expuestas a continuacin:

sobre

capacidad

no

utilizada,

sern

Capacidad Ociosa: Resulta de utilizar la capacidad presupuestada o

la capacidad normal, es decir, es la capacidad no utilizada en un
determinado perodo, debido a las fluctuaciones en la demanda (se
produce lo que se espera vender ms un stock de inventario
considerable).
Capacidad en Exceso: Es la capacidad instalada que no ser
utilizada en la empresa porque excede a lo que se espera vender en
el largo plazo. La capacidad en exceso puede ser eliminada
alquilando o vendiendo las instalaciones que sobran o buscndole
algn uso, debe ser considerada como un costo del perodo

B.- PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

Despus de que la empresa determine la capacidad a la cual va a operar
(nivel estimado de produccin), debe establecer el presupuesto de Costos
indirectos, para lo cual se debe considerar lo siguiente:

Separar los costos indirectos mixtos en sus componentes fijos y variables,

aplicando uno de los siguientes mtodos: Punto alto-punto bajo, diagrama
de dispersin, mnimos cuadrados.

Preparar el presupuesto de costos indirectos fijos, donde el nivel de

produccin no es un factor que debe considerarse, ya que como se
seal anteriormente, los costos indirectos fijos permanecen constantes
en su totalidad a diferentes volmenes de produccin.

Elaborar el presupuesto de costos indirectos variables, para lo que se

requiere tener a la mano la informacin sobre el nivel de actividad
(volumen), el cual debe multiplicarse por el costo unitario de costos
indirectos variables para obtener el total del presupuesto de costos
indirectos variables. Tal procedimiento debe realizarse debido a que los
costos indirectos variables, por unidad permanecen constantes a
diferentes volmenes de produccin (dentro del rango relevante), por su
parte el monto del presupuesto total de costos indirectos variables
depende del nivel de actividad al cual se vaya a trabajar en un
determinado perodo.

Realizar la suma del presupuesto de costos indirectos fijos y de costos

indirectos variables, para obtener el total presupuesto de costos
indirectos.

Una vez realizado los pasos anteriores se procede a calcular la tasa

predeterminada de costos indirectos, que representa la relacin entre el
presupuesto de costos indirectos y el presupuesto del volumen de
produccin y puede expresarse matemticamente, de la siguiente manera:
Presupuesto de Costos indirectos
Tasa Predeterminada = -----------------------------------------------------Presupuesto Volumen de Produccin
Es de hacer notar que se est trabajando solo con cifras
presupuestadas, por lo tanto, este procedimiento de establecer la tasa se
realiza antes de que se inicie el ciclo productivo.
Ejemplo de determinacin de tasa
Para una mayor comprensin del uso de la tasa predeterminada de
costos indirectos, a continuacin se presenta un ejemplo del procedimiento
contable que se debe llevar a cabo en la empresa antes del inicio del
periodo.
Ejemplo: Supongamos que la empresa El Encanto C.A, le presenta la
siguiente informacin

10

Informacin sobre presupuestos:

Presupuesto Horas Mano de Obra Directa
200.000 horas
Presupuesto de Costos indirectos Variable
Bs. 200.000,00
Presupuesto de Costos indirectos Fijos
Bs. 200.000,00
Presupuesto de Unidades a producir
2.000 unidades
Base para aplicar la tasa: Horas Mano de Obra Directa.

Antes del ejercicio: (Determinar las tasas)

Bs.200.000,00
Tasa Variable = ----------------------- = 1,00 Bs./h.
200.000 h.

Tasa Fija

Bs.200.000,00
= ------------------------ = 1,00 Bs./h.
200.000 h.
_________

Tasa total
2,00 Bs./h.
PROCEDIMIENTO DURANTE EL PERIODO CONTABLE:
El procedimiento durante el periodo contable consiste en determinar
los costos indirectos que se van a aplicar a la produccin, multiplicando la
tasa de aplicacin que se calcul antes del periodo contable por el volumen
real de produccin. El volumen real debe estar expresado en la misma base
que se utiliz al calcular la tasa de aplicacin.
Una vez determinado los costos indirectos a ser aplicados al proceso
productivo, se procede a elaborar el asiento contable, debitando a la cuenta
de inventario de productos en proceso costos indirectos y acreditando a la
cuenta de costos indirectos aplicados. Los costos indirectos aplicados es
una cuenta transitoria, de naturaleza acreedora, la cual debe cerrarse al final
del periodo contable.
Sin embargo, a medida que transcurre el perodo contable, se incurre
en los costos indirectos reales, el cual debe irse acumulando, mediante los
registros en los libros respectivos (principales y auxiliares), para lo que debe
tenerse preestablecido un catlogo de cuentas de costos indirectos, debido a
la diversidad de partidas que conforman este elemento.
Continuando con el ejemplo anterior, observe el siguiente cuadro:

11

Informacin Real: Horas realmente trabajadas 200.000 horas MOD

Aplicacin de los Costos indirectos a la Produccin
Horas realmente
trabajadas
200.000 h.
200.000 h.

*
*

TASA

1, 00 Bs. /h = Bs. 200.000,00 VARIABLE

1, 00 Bs. /h. =Bs. 200.000,00
FIJA
Bs. 400.000,00
TOTAL

El asiento contable en el Libro Diario sera el siguiente:

-xInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 400.000,00
Costos indirectos Aplicados
400.000,00
Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin.
Registro de los costos indirectos Real:
Por ejemplo:
- Si se pagan los servicios pblicos de la fbrica, se realizar el asiento
siguiente:
-xCostos Indirectos Reales

XXXXX

Banco

XXXXX

Para registrar el pago de agua, luz o telfono.

Debe existir un registro auxiliar que controle cada una de estas tres partidas
de costos indirectos (agua, luz y telfono)

Si se calcula la depreciacin de los activos fijos de produccin:

-xCostos Indirectos Reales

XXXXX

Depreciacin Acumulada Activo Fijo

XXXXX

Para registrar la depreciacin del ejercicio.

12

Debe existir un auxiliar para la depreciacin de cada activo. As

sucesivamente, se irn anotando los registros de costos indirectos reales, a
medida que se vaya incurriendo en tales erogaciones.
De esta manera se han generado dos cuentas: Costos Indirectos
Aplicados (de naturaleza acreedora) provenientes de la aplicacin de los
costos indirectos a la produccin, mediante la utilizacin de la tasa
predeterminada. Otra, Costos Indirectos Reales (de naturaleza deudora) ,
originadas por los dbitos de los costos indirectos realmente causados
durante el periodo.
El objeto fundamental de usar estas cuentas radica en tener
informacin sobre los costos reales y aplicados a la produccin del periodo,
permitiendo analizar las variaciones en los costos, como por ejemplo
determinar las causas que condujeron a que los costos indirectos reales
resultaran distintos a los aplicados.
PROCEDIMIENTO AL CIERRE DEL PERIODO CONTABLE
Al finalizar el ejercicio Se cierran las cuentas: Costos indirectos
Reales contra la cuenta Costos indirectos Aplicados, ya que cumplieron su
objetivo para fines contables y administrativos:
-xCostos indirectos Aplicados
xxxxx
Costos indirectos Reales
xxxx
Para registrar el cierre de las cuentas costos indirectos real y aplicada
En el asiento anterior, se refleja que no ocurri variacin de los
resultados reales totales con respecto a los aplicados. Cuando el costo
indirecto real resulta idntico al aplicado se puede sealar que se trabaj
realmente a la capacidad estimada y se incurri en la misma cantidad que se
estim de costos indirectos.
La situacin planteada anteriormente, (que no existan variaciones), es
algo utpica debido a que no se puede predecir con un 100% de acierto lo
que ocurrir en el futuro, ya que, la empresa es un sistema abierto inserto en
un medio ambiente social que constantemente est sufriendo cambios que
afectan los costos de la empresa. Por ejemplo: si surge un decreto
gubernamental inesperado de incremento de sueldos y salarios y si los
costos indirectos est aplicados en funcin al costo de la mano de obra
directa, surgir una variacin tanto en el nivel de produccin real, como en el
presupuesto de costos indirectos - por mayores costos de mano de obra
indirecta - (en este caso se debe corregir la tasa original, con el objeto de
minimizar las variaciones), tambin puede ocurrir en una economa

13

inflacionaria como la nuestra, un aumento brusco en el costo de los

materiales, tanto directos como indirectos, puede adems daarse una
maquinaria de produccin debido a que un trabajador negligente no supo
manejarla o fall la vigilancia externa y ocurri el robo de un activo, etc.
Tambin pudo haber eficiencia o ineficiencia por parte de los obreros y
tardaron ms o menos horas en fabricar el producto, etc. En fin, pueden
presentarse situaciones que por su misma naturaleza resultan difciles de
predecir sin algn margen de error, estas situaciones y otras ms de similar
naturaleza, son las que traen como consecuencia que los costos indirectos
y/o el volumen de produccin realmente obtenidos, no coincidan con los
datos presupuestados, originando las variaciones de costos indirectos.
Variaciones de los costos indirectos
Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos
Indirectos Reales, contra la cuenta Costos Indirectos Aplicados y ambas no
presentan los mismos saldos, la variacin entre ellas se le conoce como
Sub-aplicacin o Sobre-aplicacin de los costos indirectos.
La Sub-aplicacin, cuenta por naturaleza deudora, representa una
variacin desfavorable, debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron
mayores que los Costos Indirectos Aplicados.
La Sobre-aplicacin, cuenta por naturaleza acreedora, representa
una variacin favorable debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron
menores que los Costos Indirectos Aplicados, lo que se traduce en menores
costos para la empresa.
Tratamiento contable de la variacin de costos indirectos de
fabricacin:
Se ha indicado que los costos indirectos de fabricacin aplicados
durante un periodo rara vez sern iguales a los costos indirectos de
fabricacin reales, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin se basa tanto en un numerador estimado (costos
indirectos de fabricacin) como en un denominador estimado (capacidad
productiva). Al calcularse la sobre o subaplicacin, debe analizarse las
variaciones en sus componentes de presupuesto y capacidad,
para
determinar las causas de las variaciones y establecer los correctivos. Este
anlisis se efecta de forma extracontable para fines administrativos pero
contablemente la cuenta de variacin (sobre o subaplicacin) debe cerrarse
antes de preparar el Estado de Costos de Produccin y Venta.
La variacin de
costos indirectos, puede ser
significativa o
insignificante. Las diferencias insignificantes se tratan como un gasto del
periodo mediante un ajuste al costo de venta. Las diferencias significativas

14

deben prorratearse a Inventario de Productos en Proceso, Inventario de

Productos Terminados y Costo de Venta, en proporcin a los costos
indirectos de fabricacin aplicados que se encuentran en cada cuenta. El
objetivo consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin subaplicados
o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por
el uso de una tasa de aplicacin que result incorrecta y, de este modo,
ajustar sus saldos finales para aproximar lo que debi ser si se hubiera
empleado la tasa real para costear el producto. El asiento de ajuste del Diario
Principal permite corregir las cuentas mayores pero tambin deben ajustarse
los correspondientes auxiliares.
Considrese el siguiente ejemplo:
La empresa XYZ C.A. fabrica trajes de bao para diversos almacenes.
Los costos indirectos de fabricacin aplicados durante el ao fueron de Bs.
4.072.500 y los costos indirectos reales fueron Bs. 5.090.625. Para
determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se
utilizarn las horas mquinas, siendo las horas estimadas 81.450 h-mq.
para todo el ao, y las horas mquinas reales, 84.500 horas-mquina.
Prepare los asientos en el libro diario para registrar lo siguiente:

Los costos indirectos aplicados.

Los costos indirectos reales.
El cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la
variacin.
Cierre de la variacin de costos indirectos considerndola significativa.

Suponga los siguientes valores de costos indirectos de fabricacin

aplicados:
Costo de Venta.................................Bs. 2.443.500
Inventario final de Productos Terminados...Bs. 1.221.750
Inventario final de Productos en Proceso Costos Indirectos .Bs. 407.250
Solucin:
-xInventario de Productos en Proceso Costos Indirecto 4.072.500
Costos Indirectos Aplicado

4.072.500

P/registrar aplicacin de costos indirectos a la produccin.

15

-xCostos Indirectos Reales

5.090.625

(Acreditar a las cuentas correspondientes)

5.090.625

P/registrar costos indirectos realmente incurridos en el periodo.

-xCostos Indirectos Aplicados

4.072.500

Subaplicacin de Costos Indirectos

1.018.125

Costos Indirectos Reales

5.090.625

P/registrar cierre de cuentas transitorias y apertura de variacin.

-xCosto de Venta

610.875,00

Inventario de Productos Terminados

305.437,50

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos101.812, 50

Subaplicacin de costos indirectos

1.018.125

P/registrar cierre de la variacin y ajuste de los saldos finales.

Clculos:
Factor distribucin variacin:

Variacin de costos indirectos

Costos indirectos aplicados

Esto es:
Bs. 1.018.125= 0,25
Bs. 4.072.500
Factor de distribucin variacin
cuenta

Costos indirectos aplicados en cada

0,25 * 2.443.500 = Bs. 610.875,00

0,25* 1.221.750 = Bs. 305.437,50
0,25* 407.250 = Bs. 101.812,50.

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Otra forma:
Costo de venta
Producto terminado
Productos Proceso
Total costos aplicados

CIF APLICADO
Bs. 2.443.500
Bs. 1.221.750
Bs. 407.250
Bs. 4.072.500

VARIACIN
60%
610.875,00
30%
305.437,50
10%
101.812,50
100%
1.018.125,00

Distribucin de la Subaplicacin:
Bs. 1.018.125* 60%= Bs.610.875,00 corresponde a costo de produccin y
venta
Bs. 1.018.125*30%= Bs. 305.437,50 corresponde a productos terminados
Bs. 1.018.125*10%= Bs. 101.812,50 corresponde a productos en procesos
Anlisis de los costos indirectos sub o sobreaplicada
Cuando ocurren estas variaciones se deben analizar sus
componentes, para determinar las causas que las originaron (puede ser que
coincida el presupuesto de costos indirectos con los costos indirectos
realmente obtenidos, pero difiera el volumen real al presupuestado o
viceversa).
Si el volumen real resulta idntico al presupuestado y existe una
variacin entre las cuentas Costos Indirectos Reales y Costos Indirectos
Aplicados, entonces indudablemente la variacin es debida solamente al
presupuesto, por lo tanto debe compararse partida por partida, tem por tem,
las cifras presupuestadas, con las cifras reales para ir analizando las causas
de tales variaciones.
Cuando el volumen de produccin realmente alcanzado no coincide
con el volumen de produccin presupuestado, resulta intil tratar de realizar
comparaciones de los costos indirectos reales con los aplicados para
determinar las variaciones, debido a la presencia de las partidas variables
de costos indirectos que fluctan en su totalidad directamente proporcional al
volumen de produccin. Seala Polimeni (1994) que cuando la produccin
real difiere de la produccin estimada, se debe preparar el presupuesto
flexible, ya que un presupuesto esttico o rgido muestra los costos
indirectos proyectados a un solo nivel de actividad El presupuesto flexible
muestra los costos a diferentes volmenes y elimina los problemas
inherentes asociados al comparar dos niveles diferentes de actividad.
Entonces si por ejemplo el volumen real fue mayor, los costos indirectos
reales obligatoriamente tienen que ser mayor y viceversa. Y si se comparan
los costos indirectos reales con el presupuesto original se estara
distorsionando la informacin, porque el presupuesto de costos indirectos

17

est planteado (en su parte variable) en funcin a un volumen de produccin

distinto al logrado, por lo tanto no vale comparacin alguna.
Por lo anteriormente planteado se tiene, que antes de realizar
cualquier comparacin se debe ajustar el presupuesto de costos indirectos
variables al nivel realmente alcanzado. Sin embargo, existe la tcnica del
Presupuesto Flexible que a grandes rasgos, consiste en preparar una serie
de presupuestos para distintos niveles de actividad, cuando al final del
ejercicio se obtenga la informacin del volumen real logrado, lo que se hace
es comparar con aquel presupuesto (porcin del presupuesto flexible), que
se estim para el volumen de produccin obtenido.
Con la finalidad de analizar las causas por las cuales los costos
indirectos reales difieren de los aplicados, la variacin (subaplicacin o
sobreaplicacin), segn Polimeni(1994) puede separarse en varias
categoras: variacin precio o presupuesto, variacin volumen y variacin
eficiencia. A continuacin se presenta un ejemplo dividido en dos casos, en
el cual se expone el procedimiento contable antes, durante y al cierre del
ejercicio, tomando en consideracin en un primer caso, que la sub o sobre
es causada por una variacin solo en el presupuesto y en un segundo caso
donde es causada por una variacin en la capacidad o nivel de produccin.
Primer caso: Presupuesto del volumen de produccin igual al volumen
real logrado
Informacin suministrada:
Presupuesto Costos indirectos Variable
Bs. 200.000,00
Presupuesto de Costos indirectos Fijos
Bs. 200.000,00
Presupuesto de Horas Mano de Obra Directa 200.000 horas
Horas Reales
200.000 horas
Costos indirectos Reales
Bs. 420.000,00
Antes del ejercicio:
Calcular la Tasa Predeterminada:
Bs. 200.000,00
Tasa Variable =-------------------- = 1,00 Bs./h.
200.000 h.

Tasa Fija

Bs. 200.000,00
= -------------------- = 1,00 Bs./h.
200.000 h.
__________
Tasa Total

2,00 Bs./h.
18

Durante el ejercicio:
Aplicar los costos indirectos (2,00 Bs./h. * 200.000 h.)
Realizar el asiento contable:
-xInventario de Productos en Proceso Costos indirectos400.000, 00
Costos Indirectos Aplicados
400.000,00
Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin

Registrar los Costos Indirectos Reales:

-xCostos Indirectos Reales
420.000,00
(Acreditar a las cuentas correspondientes)
420.000,00
Para registrar los costos indirectos reales incurridos en el ejercicio
Al cierre del ejercicio:
Registro de la variacin
-xCostos indirectos Aplicados
400.000,00
Sub-Aplicacin de Costos indirectos
20.000,00
Costos indirectos Reales
420.000,00
Para registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin.

Cierre de la variacin
-xCosto de Venta
20.000,00
Sub-Aplicacin de Costos indirectos
20.000,00
Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante.
Anlisis de la sub-aplicacin
La variacin de Bs. 20.000,00 es una variacin solamente de
Presupuesto y puede surgir por muchas razones, por ejemplo, por un
incremento de sueldos indirectos, primas de seguros, reparaciones o
cualquier partida de costos indirectos que haya aumentado como
consecuencia del proceso inflacionario o cualquier factor externo a la
empresa. Polimeni(1994) sealan que surge cuando una empresa consume
ms o menos costos indirectos que los previstos .
La Sub-aplicacin es entonces una variacin desfavorable por ser
mayores los costos reales a los presupuestados.

19

Comprobacin:
Presupuesto de Costos Indirectos
Bs. 400.000,00
Costos indirectos Reales
Bs. 420.000,00
Sub-Aplicacin Variacin Desfavorable Bs. 20.000,00
Ahora, tomar los mismos datos anteriores pero suponer que el Costo
indirecto Real fue de Bs. 380.000,00
Durante el ejercicio
Asientos Contables:
-xInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 400.000,00
Costos Indirectos Aplicados
400.000,00
Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
-xCostos indirectos Reales
380.000,00
(Acreditar a las cuentas correspondientes)
380.000,00
Para registrar los costos reales de costos indirectos incurridos en el
ejercicio
Al cierre del ejercicio:
Asiento Contable
-xCostos Indirectos Aplicados
400.000,00
Sobre-Aplicacin de Costos Indirectos
20.000,00
Costos Indirectos Reales
380.000,00
Para registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la
variacin.
Cierre de la variacin
-xSobre aplicacin costos indirectos
20.000,00
Costo de Venta
20.000,00
Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante.
La variacin de Bs. 20.000,00 es una variacin del Presupuesto, pero
en este caso es favorable, por ser menor los costos reales de costos
indirectos en comparacin con los presupuestados y puede ocurrir por varios
factores como por ejemplo: un mal clculo en el presupuesto, nivel
inflacionario (menor que el esperado), cambios de mtodos de depreciacin,
etc.

20

Comprobacin:
Presupuesto de Costos indirectos
Costos indirectos Real
Sobre-Aplicacin Variacin Favorable

Bs. 400.000,00
Bs. 380.000,00
Bs. 20.000,00

Segundo caso: presupuesto del volumen de produccin diferente

al volumen real logrado.
Como se seal anteriormente, cuando el nivel de produccin real vara
con respecto al estimado, no puede realizarse una comparacin o anlisis
preciso, porque parte de la diferencia entre los costos indirectos reales y
aplicados resulta del cambio en el nivel o volumen de produccin.
Polimeni(1994) sealan que la variacin volumen de produccin constituye
un fenmeno de los costos fijos que resulta de tener que aplicar los costos
indirectos como si fuera un costo variable, con el objeto de determinar el
costo del producto.
Cuando existe variacin en el volumen de produccin, el anlisis no
puede realizarse con el presupuesto esttico (un slo presupuesto a un slo
nivel de produccin), por lo planteado, se seal anteriormente que la
herramienta del presupuesto flexible entra a jugar un papel fundamental, ya
que, consiste en preparar presupuestos de costos indirectos a diferentes
niveles de produccin, lo que permite comparar los costos reales de costos
indirectos, con los costos presupuestados en el mismo nivel de actividad.
Para visualizar de mejor manera tal situacin, a continuacin se
presenta un ejemplo:
INFORMACIN SOBRE PRESUPUESTOS:
Presupuesto de Costos indirectos Fijos
Bs. 200.000,00
Presupuesto de Costos indirectos Variables Bs. 200.000,00
Presupuesto Horas Mano de Obra Directa
200.000 horas
Presupuesto de Horas por unidad
100 horas
Presupuesto de Unidades a Producir
2.000 unidades
INFORMACIN REAL:
Costos indirectos Fijos
Bs. 200.000,00
Costos indirectos Variables Bs. 210.000,00
Costos indirectos Total
Bs. 410.000,00
Horas Mano de Obra Directa 190.000 horas
Horas por Unidad
100 horas
Unidades Producidas
1.900 unidades

21

PROCEDIMIENTOS
Antes del ejercicio:
Clculo de la Tasa:
Bs.200.000,00
Tasa Variable = --------------------- = 1,00 Bs./h.
200.000 h.
Bs. 200.000,00
Tasa Fija = ------------------------= 1,00 Bs./h.
200.000 h.
_________
TASA TOTAL
2,00 Bs./h.
Durante el ejercicio:
Aplicar la tasa
Tasa Fija
1,00 Bs./h. * 190.000 h. =
Bs. 190.000,00
Tasa Variable 1,00 Bs./h. * 190.000 h. =
Bs. 190.000,00
Costos indirectos Aplicados Bs. 380.000,00
Asientos Contables
-xInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos380.000,00
Costos Indirectos Aplicados
380.000,00
Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
-xCostos Indirectos Reales
410.000,00
(Acreditar a las cuentas correspondientes)
410.000,00
Para registrar los costos indirectos realmente incurridos en el ejercicio.
Al cierre del ejercicio:
Registro de la variacin
-xCostos Indirectos Aplicados
380.000,00
Sub-aplicacin de Costos Indirectos
30.000,00
Costos Indirectos Reales
410.000,00
Para registrar el cierre de las cuentas transitoria y apertura de la
variacin
Cierre de la variacin
-xCosto de Venta
Sub-Aplicacin de Costos Indirectos

30.000,00
30.000,00
22

Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante.

Anlisis de la sub-aplicacin
Variacin en los Presupuesto Parciales:
1. Presupuesto de costos indirectos fijos
Costos indirectos fijos reales
Variacin de costos indirectos fijos
2. Presupuesto de costos indirectos variables
Costos indirectos variables reales
Variacin costos indirectos variables

Bs. 200.000,00
Bs. 200.000,00
Bs.
0,00
Bs. 200.000,00
Bs. 210.000,00
Bs. 10.000,00

A simple vista se obtiene una variacin de Presupuesto de Bs.

10.000,00 que viene dada solamente por la variacin de los costos indirectos
variables. Ser ste un anlisis digno de confianza?
Si se analiza con mayor profundidad, se encuentra que Bs. 200.000,00
de costos indirectos variables era para un volumen de 200.000 horas y
considerando que los costos indirectos variables fluctan directamente
proporcional al volumen de produccin; este anlisis no es correcto, ya que,
la produccin real fue menor en 10.000 horas, por lo tanto los costos
indirectos variables debieron haber sido menor que los Bs. 200.000
presupuestados inicialmente.
Considerando la proporcionalidad de los costos indirectos variables con
respecto al volumen, se determinar cunto ha debido ser el presupuesto de
costos indirectos variables para un volumen de produccin de 190.000 horas,
as:
200.000,00 Bs.
-------------------- = 1,00 Bs. /h.
200.000 horas
1,00 Bs./h. * 190.000 horas
X = Bs. 190.000,00
Por lo tanto, si se ajusta el presupuesto al volumen real alcanzado los
resultados seran los siguientes:
Presupuesto ajustado de costos indirectos variables
Costos indirectos variables reales
Sub-aplicacin o variacin desfavorable

Bs. 190.000,00
Bs. 210.000,00
Bs. 20.000,00

Segn este anlisis, la variacin de presupuesto fue realmente de Bs.

20.000,00 y no los Bs. 10.000,00 que resultaron de comparar presupuestos a
diferentes volmenes de produccin. La variacin es desfavorable porque se

23

consumi ms costos indirectos variables (Bs. 210.000,00) de lo que debera

haberse incurrido (Bs. 190.000,00).
Continuando con el anlisis, se tiene que la variacin neta o total fue de
Bs. 30.000,00 y hasta ahora, lo que se ha obtenido es una variacin de
presupuesto de Bs. 20.000,00. Dnde, cmo y por qu resulta la variacin
de Bs. 10.000,00 que an no se ha determinado?
Estos Bs. 10.000,00 representan una variacin de volumen de
produccin o capacidad y resulta cuando el nivel de actividad utilizado para
calcular la tasa difiere al volumen de produccin o actividad real, resulta
solamente por presencia de los costos indirectos fijos, ya que, ste se aplica
a la produccin como si fuera un costo variable, adems de que los costos
fijos se encuentran ligados con la capacidad o volumen y no con el proceso
de fabricacin en s, ya que los costos fijos en su totalidad no cambian a los
diferentes volmenes, pero como es preciso aplicarlos a la produccin, ellos
por unidad de producto fabricado varan inversamente proporcional al
volumen (a mayor nmero de unidades producidas, menor ser el costo fijo
por unidad y viceversa).
En sntesis, cuando se trabaja a un volumen de produccin distinto al
presupuestado, los costos fijos totales presupuestados inicialmente no se
pueden ajustar al volumen de produccin real alcanzado, debido a que los
mismos no guardan relacin directa con la actividad productiva, por lo tanto
la diferencia resultante entre la capacidad presupuestada y la real lograda, se
convierte en una variacin de capacidad (por no poder ajustar los costos fijos
a la capacidad trabajada), en cambio, el presupuesto de costos variables al
ser ajustados al volumen alcanzado, elimina la posibilidad de que exista
variacin de capacidad en los costos variables de produccin.
A continuacin, y en base al ejemplo que se ha venido desarrollando en
el segundo caso, se presentan varias formas que permiten determinar la
variacin de capacidad, volumen o nivel de produccin.
1. Variacin Capacidad= (Capacidad Presupuestada - Capacidad
Real)* Tasa Fija
Capacidad presupuestada
200.000 horas
menos: Capacidad real trabajada
(190.000 horas)
Diferencia en capacidad
10.000 horas
* Tasa fija de costos indirectos
1,00 Bs./h.
Variacin de Capacidad
Bs. 10.000,00
Desfavorable

24

2. Variacin Capacidad = Presupuesto Ajustado

Costos
indirectos Aplicados
VC =
Bs. 390.000,00 - Bs. 380.000,00 (ver nota)
VC =
Bs. 10.000,00
Nota: El presupuesto ajustado de Bs. 390.000, resulta de la sumatoria de
presupuesto de costos variables ajustado
(Bs. 190.000) y el
presupuesto de costos indirectos fijos (Bs. 200.000)

3. Variacin Capacidad = Presupuesto costo indirecto Fijo x %

Diferencia de Capacidad
De donde:
(Capacidad .Presupuestada.- Capacidad real)
% Diferencia de Capacidad = -----------------------------------------------------------Capacidad Presupuestada
Entonces, en nuestro ejemplo se tiene que:
% Diferencia de Capacidad = (200.000 h. - 190.000 h.)/200.000 =
0,05%
Luego de determinar la variacin de capacidad por las diferentes formas
Variacin Capacidad = 0,05% * Bs. 200.000,00 = Bs. 10.000,00
explicadas, se puede concluir entonces que la suma algebraica de la
variacin de presupuesto y de la variacin de capacidad representa la sub o
sobre aplicacin. En el ejemplo se tiene entonces:
Variacin presupuesto

Bs. 20.000,00

Desfavorable

Variacin de capacidad

Bs. 10.000,00

Desfavorable

Variacin Neta o Subaplicacin

Bs. 30.000,00

Desfavorable

NOTA: La variacin de capacidad, en este caso, se considera

desfavorable debido a que en la planta o fbrica se laboraron menos horas
de las que se podan trabajar, es decir, se est sub-utilizando la capacidad
de la fbrica, lo cual se comprueba adems, comparando la produccin real
(1.900 unidades) con la produccin presupuestada (2.000 unidades), por lo
tanto, una menor produccin y menores horas trabajadas implican una
variacin desfavorable para la empresa que representa en este caso una
capacidad ociosa, la cual en definitiva debe ser imputada al costo de
produccin y venta, tal como lo seala Rayburn(1987).

25

DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO CON TASA DEPARTAMENTAL

Luego de exponer los mtodos de asignacin de costos indirectos a
los departamentos, a continuacin se desarrollan segn Hargadon y
Mnera(1992),los procedimientos que se deben seguir antes, durante y al
cierre del ejercicio econmico, cuando se departamentalizan los costos de
costos indirectos.
ANTES DEL PERODO
Como se sealara anteriormente el primer paso en la
departamentalizacin consiste en establecer los departamentos tanto
productivos como de servicios, una vez establecidos los mismos, antes de
cada ejercicio econmico se debe:
1. Realizar un estudio de la fbrica (generalmente hecho por un ingeniero
industrial), donde se establece por ejemplo el nmero de M 2 que mide la
fbrica, nmero de tomacorrientes, lmparas, bombillos, medidores,
trabajadores, costo de los activos, entre muchos otros factores.
2. Establecer el volumen de produccin presupuestado (nmero de unidades
a fabricar), en base al presupuesto de ventas.
3. Establecer el presupuesto de capacidad o volumen de produccin al que
va a trabajar cada departamento productivo y la fbrica en general.
4. Realizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa
incurrir.
5. Establecer el presupuesto de los costos directos de los departamentos
(materiales indirectos como repuestos, herramientas, combustibles, entre
otros, mano de obra indirecta en todas sus clasificaciones). Se calcula por
departamento y luego se suma partida por partida.
6. Establecer el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos
(depreciacin, seguros, alquileres, propiedad inmobiliaria, impuestos,
agua, luz, telfono, entre otros). Se calcula en forma total.
7. Prorrateo o distribucin de los costos indirectos a los diversos
departamentos (productivos y de servicios), sobre una base lgica de
asignacin (M2, nmero de trabajadores, costo de los activos, entre otros).
8. Transferencia de los costos de los departamentos de servicio a los
departamentos productivos, de acuerdo al orden de transferencia y a la
base de distribucin seleccionada.
9. Clculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada
departamento productivo.

26

DURANTE EL PERODO
1. Aplicacin de los costos indirectos a la produccin:
Cargar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la
tasa predeterminada en cada departamento, por el volumen de
produccin real logrado.
Realizar el registro contable cargando a productos en proceso costos
indirectos y abonando a la cuenta de costos indirectos aplicados por
departamento.
2. Registrar los costos indirectos reales:
Llevar un registro auxiliar departamentalizado de los costos directos de
los departamentos.
Distribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la
misma base empleada en el presupuesto.
Realizar el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las
partidas de costos indirectos, cargando a la cuenta de costos indirectos
real, con abono a la cuenta respectiva.
AL CIERRE DEL PERODO

Resumir por departamento todos los costos reales de costos indirectos.

Totalizar el registro auxiliar de los costos reales de costos indirectos.

Comparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir

las siguientes posibilidades:
SI EL VOLUMEN REAL ES IGUAL AL PRESUPUESTADO

Comparar los costos indirectos real con la presupuestada

Anotar las diferencias o variaciones

Buscar las causas de las variaciones

Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables

Otorgar crdito por las variaciones favorables

Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta

costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos reales
y cargando o acreditando segn sea el caso
(subaplicacin o
sobreaplicacin respectivamente), la cuenta variacin presupuesto, la
cual si se considera insignificante deber cerrarse contra la cuenta costo
de venta.

27

SI EL VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO

Ajustar el presupuesto original al volumen real logrado.

Comparar los costos indirectos real con el presupuesto ajustado.

Anotar las diferencias o variaciones.

Buscar las causas de las variaciones.

Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables

Otorgar crdito por las variaciones favorables

Distribuir el costo de los departamentos de servicio a los productivos para

buscar la variacin de capacidad

Determinar la variacin de capacidad mediante la aplicacin de

cualquiera de las siguientes frmulas:
VC= Costos indirectos Aplicados- Costos indirectos del Presupuesto
Ajustado.
VC= (Tasa original- Tasa real) * Volumen Real logrado.
VC=Presupuesto de costos indirectos fijos * Porcentaje de la
diferencia en capacidad.
De donde:
Porcentaje Diferencia en Capacidad = (Capac. Presup. - Capac. Real)/
Capac. Presup.
VC= Tasa Fija (Capacidad Real - Capacidad Presupuestada)

Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la

cuenta costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos
indirectos reales y cargando y/o abonando a la cuenta subaplicacin o
sobreapliccin, segn hayan sido desfavorables o favorables
respectivamente, luego estas cuentas de variaciones deben cerrarse
contra la cuenta costo de venta al ser consideradas como insignificantes.

EJERCICIO DIDCTICO
A continuacin se desarrolla un ejercicio para aplicar los
procedimientos descritos, utilizando el mtodo secuencial de asignacin de
costos de los departamentos de servicio a los productivos.
La empresa LA DEPARTAMENTAL II ha dividido su fbrica en dos
departamentos productivos Corte y Costura (P1 y P2) y tres departamentos
de servicios Restaurante, Mantenimiento y Contabilidad de Costos (S1, S2 y
S3).

28

ANTES DEL EJERCICIO

Presenta la siguiente informacin sobre presupuesto y estudio de la fbrica:
MATERIAL
MANO DE OBRA
INDIRECTO
I NDI R E C T A
FIJO
VARIABLE
FIJA
VARIABLE
12.005
4.000
9.395
11.000
800
12.000 15.000
20.000
3.000
--- 48.100
--800
--- 52.000
--1.200
---- 15.000
---17.805
16.000 139.495
31.000

DPTOS.
CORTE
COSTURA
RESAURANT
CONT. COSTOS
MANTENIMIENTO
TOTAL

M2

NRO.
TRAB

800
1.000
1.200
400
600
4.000

8
12
5
2
3
30

ORDEN DE CIERRE Y BASE DE DISTRIBUCIN

DEPARTAMENTOS DE
SERVICIO
RESTAURANTE
MANTENIMIENTO
CONTABILIDAD DE COSTOS

ORDEN DE
CIERRE
PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO

BASE DE DISTRIBUCIN
No. DE TRABAJADORES
M2
EQUITATIVAMENTE

Presupuesto del volumen de Produccin:

Departamento Corte: 2.000 horas mano obra directa
Departamento Costura: 4.000 horas mquina
El presupuesto original y la tasa predeterminada en cada departamento
productivo se muestran a continuacin:
Partidas
costos
indirectos
Material indirecto
Mano obra indirecta
Depreciacin edificio
Depreciacin
maquinaria
TOTALES

Corte

Totales

16.005
20.395
4.000
3.000

Costura Restaurante Contab. De Mantto

costos
12.800
3.000
800
1.200
35.000
48.100
52.000
15.000
5.000
6.000
2.000
3.000
11.000
2.900
1.900
1.200

43.400

63.800

244.300

60.000

56.700

20.400

33.805
170.495
20.000
20.000

29

DISTRIBUCIN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO

PRIMERO
TERCERO
SEGUNDO
Restaurante
19.200
28.800 (60.000)
4.800
7.200
Mantenimiento
10.036
12.546
5.018
(27.600)
Contab. costos
33.259
33.259
(66.518)
Total presup. costos indirectos 105.895 138.405
Presupuesto volumen
2.000H
4.000H
produccin
Tasa predeter52,9475 34,6012
minada costos indirectos
Bs./H
5 Bs./H
Los clculos realizados para efectuar la distribucin de los costos
indirectos de los departamentos de servicio a los productivos, se presentan a
continuacin:
ASIGNACIN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
Primero: RESTAURANTE: En base a Nro. de Trabajadores
Factor de Distribucin 60.000 Bs./ 25 Trab.= 2.400 Bs./Trab.
DEPARTAMENTO

NMERO DE
TRABAJADORE
S
CORTE
8
COSTURA
12
CONTAB. COSTOS
2
MANTENIMIENTO
3

FACTOR

COSTO
ASIGNADO

2.400
2.400
2.400
2.400

19.200
28.800
4.800
7.200

Segundo. MANTENIMIENTO: En base a Metros Cuadrados

Factor de Distribucin 27.600 Bs./ 2.200 m2.= 12,544444444 Bs./ m2.
DEPARTAMENTO

METROS
CUADRADOS
CORTE
800
COSTURA
1.000
CONTAB. COSTOS
400

FACTOR

COSTO
ASIGNADO
12,54444444444
10.036
12,54444444444
12.546
12,54444444444
5.018

30

-0-0-0244.300

Tercero: CONTABILIDAD DE COSTOS: Equitativamente

Factor de Distribucin 66.518 Bs./ 2Dptos.= 33.259 Bs./Dpto.
DEPARTAMENTO
CORTE
COSTURA

COSTO ASIGNADO
33.259
33.259

DURANTE EL EJERCICIO
1.-Se registran los costos reales a medida en que se incurre en ellos, y se
prepara un:
REGISTROS AUXILIAR DE LOS COSTOS REALES INCURRIDOS
PARTIDAS DE COSTOS CORTE
INDIRECTOS
MAT. INDIRECT
16.400
MANO OBRA INDIRECTA
20.800
DEP. EDIFICIO
4.000
DEP. MAQUINARIA
3.000
TOTAL

COSTU
RA
11.950
37.440
5.000
11.000

RESTAU- CONT.
MANTTO TOTALES
RANTE
COSTO
2.750
1.300
1.150
33.550
48.210
52.000
12.000
170.450
6.000
2.000
3.000
20.000
2.900
1.900
1.200
20.000
244.000

2.-Se aplica los costos indirectos a la produccin:

DEPARTAMENTO

VOLUMEN
REAL

CORTE
COSTURA
TOTALES

TASA
PREDETERMINADA

COSTOS
INDIRECTOS
APLICADA
52,9475Bs/h.
105.895 Bs.
34,60125Bs/h.
138.405 Bs.
244.300 Bs.

2.000 h.
4.000 h.

REGISTROS CONTABLES:
-XCostos indirectos aplicados Costura
Costos indirectos aplicados corte

138.405
105.895
138.405

Costos indirectos Aplicados

244.300
Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin

31

-XCostos indirectos Reales

244.000
Inventario de Materiales y Suministros
33.550
Dep. Acumul. Edificio
20.000
Dep. Acumul. Maquinaria
20.000
Nmina por Distribuir
170.450
Para registrar los costos indirectos real incurrida
AL CIERRE DEL EJERCICIO
PRIMER SUPUESTO: VOLUMEN REAL
IDNTICO
PRESUPUESTADO
ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO
MAT.
MANO OBRA DEPREC. DEPREC.
INDIR.
INDIRECTA
EDIFICIO MAQUINARIA
CORTE
PRESUPUESTO
16.005
20.395
4.000
3.000
REAL
16.400
20.800
4.000
3.000
VARIACIN
395 D
405D
-0-0COSTURA
PRESUPUESTO
12.800
35.000
5.000
11.000
REAL
11.950
37.440
5.000
11.000
VARIACIN
850F
2.440D
-0-0RESTAURANTE
PRESUPUEST
3.000
48.100
6.000
2.900
O
REAL
2.750
48.210
6.000
2.900
VARIACIN
250F
110D
-0-0CONTABILIDAD DE COSTOS
PRESUPUESTO
800
52.000
2.000
1.900
REAL
1.300
52.000
2.000
1.900
VARIACIN
500D
-0-0-0MANTENIMIENTO
PRESUPUESTO
1.200
15.000
3.000
1.200
REAL
1.150
12.000
3.000
1.200
VARIACIN
50F
3.000F
-0-0-

AL

TOTAL
ES
43.400
44.200
800D
63.800
65.390
1.590D
60.000
59.860
140F
56.700
57.200
500D
20.400
17.350
3.050F

32

ASIENTOS DE CIERRE
-XCostos indirectos Aplicados Corte
244.300
Sobreaplicacin costos indirectos
300
Costos indirectos Real
244.000
Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos
-XSobreaplicacin costos indirectos
300
Costo de Venta
300
Para registrar el cierre de la cuenta variacin considerndola
insignificante
SEGUNDO
SUPUESTO:
PRESUPUESTADO
DEPARTAMENTOS
CORTE
COSTURA

VOLUMEN

REAL

PRESUPUESTO
2.000 HMOD
4.000H MQUINA

DIFIERE

AL

REAL
1.800 HMOD
4.300 H MQUINA

DURANTE EL EJERCICIO
APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DEPARTAMENTO VOLUMEN REAL
TASA
CORTE
1.800h.
52,9475 Bs/h.
COSTURA
4.300h.
34,60125 Bs/h.
TOTAL

APLICACIN
95.305,50 Bs.
148.785,37 Bs.
244.090,87 Bs.

ASIENTOS CONTABLES
-XInventario de Productos en Proceso Costos 95.305,50
indirectos Corte
Inventario de Productos en Proceso Costos 148.785,37
indirectos Costura
Costos Indirectos Aplicados
244.090,87
Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin

33

-XCostos indirectos Real

244.000
Inventario de Materiales y Suministros
Dep. Acumul. Edificio
Dep. Acumul. Maquinaria
Nmina por Distribuir

33.550
20.000
20.000
170.45
0

Para registrar los costos indirectos real incurrida

AL CIERRE DEL EJERCICIO
ASIENTOS DE CIERRE
-XCostos indirectos Aplicados
244.090,87
Sobreaplicacin costos indirectos
90,87
Costos indirectos Real
244.000
Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos real y
aplicada
-XSobreaplicacin costos indirectos
90,87
Costo de Venta
90,87
Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante
ANLISIS DE LAS VARIACIONES
Ajustar el presupuesto original al volumen real
Porcin de costos variables en el presupuesto original
DEPARTAMENTO
CORTE
COSTURA

MATERIAL INDIRECTO MANO OBRA INDIRECTA

4.000
11.000
12.000
20.000

34

CORTE
COSTURA
MATERIAL INDIRECTO
4.000 Bs.
= 2 Bs./h
12.000 Bs.
3 Bs./h.
2.000 h.
4.000 h.
2 Bs./h. * 1.800 h. = 3.600 Bs

3 Bs./h. * 4.300 h. =
12.900 Bs

MANO OBRA INDIRECTA

11.000 Bs.
5,50 Bs./h.
20.000 Bs.
5 Bs./h.
2.000 h.
4.000 h.
5,50 Bs./h. * 1.800 h. = 9.900
5 Bs./h. * 4.300 h. =
Bs
21.500 Bs.

Luego de ajustar la parte variable de los costos de material indirecto y

de mano de obra indirecta al volumen real logrado, a continuacin se
muestra la parte fija y variable de dichos costos en cada uno de los
departamentos.
MATERIAL INDIRECTO

DPTOS.
CORTE
COSTURA
RESTAURANT
CONT.
COSTOS
MANTENIMIENTO
TOTAL

MANO DE OBRA
INDIRECTA
FIJO VARIABLE TOTALES FIJA VARIABLE TOTALES
12.005
3.600
15.605 9.395
9.900
19.295
800
12.900
13700 15.000 21.500
36.500
3.000
--3.000
48.10
--48.100
0
800
--800
52.00
--52.000
0
1.200
1200
15.00
--15.000
0
17.005
16.500
34.305 139.4 31.400
170.895
95

ELABORACIN DEL PRESUPUESTO AJUSTADO

PARTIDAS
COSTOS
INDIRECTOS
MATERIAL

CORTE COSTUR RESTA CONTAB MANTE- TOTALE

A
U.
NIMIENT
S
RANTE
DE
O
COSTOS
15.605
13.700
3.000
800
1.200
34.305

35

INDIRECTO
MANO OBRA
INDIRECTA
DEPRECIACIN
EDIFICIO
DEPRECIACIN
MAQUINARIA
TOTALES

19.295

36.500

48.100

52.000

15.000

170.895

4.000

5.000

6.000

2.000

3.000

20.000

3.000

11.000

2.900

1.900

1.200

20.000

41.900

66.200

60.000

56.700

20.400

245.200

ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO

MAT.
MANO
DEPREC. DEPREC.
TOTALES
INDIRE.
OBRA
EDIFICIO MAQUINAR
INDIRECT
IA
A
CORTE
PRESUPUESTO
15.605
19.295
4.000
3.000
41.900
REAL
16.400
20.800
4.000
3.000
44.200
VARIACIN
795 D
1.505D
-0-02.300D
COSTURA
PRESUPUESTO
13.700
36.500
5.000
11.000
66.200
REAL
11.950
37.440
5.000
11.000
65.390
VARIACIN
1.750F
940D
-0-0810F
RESTAURANTE
PRESUPUESTO
3.000
48.100
6.000
2.900
60.000
REAL
2.750
48.210
6.000
2.900
59.860
VARIACIN
250F
110D
-0-0140F
CONTABILIDAD DE COSTOS
PRESUPUESTO
800
52.000
2.000
1.900
56.700
REAL
1.300
52.000
2.000
1.900
57.200
VARIACIN
500D
-0-0-0500D
MANTENIMIENTO
PRESUPUESTO
1.200
15.000
3.000
1.200
20.400
REAL
1.150
12.000
3.000
1.200
17.350
VARIACIN
50F
3.000F
-0-03.050F
DESFAVORABLES
2.300
500
TOTAL

2.800

FAVORABLES
810
140
3050
TOTAL 4.000

VARIACIN NETA
1.490 D
360 D
3.050F
TOTAL
1.200 F

36

DETERMINACIN DE LA VARIACIN DE CAPACIDAD

Frmula
(Capacidad real Capacidad presupuestada) * tasa predet. fija = Variacin
Dpto. Corte (1.800 h
2.000 h)
* 45,4475 = 9.089,5 D
Dpto. Costura
(4.300 h - 4.000 h)
* 26,60125 = 7.980,375 F
1.109,125 D
Una vez obtenidas las variaciones de presupuesto y capacidad, se
suman algebraicamente para obtener la variacin neta en los costos
indirectos, que tambin se obtiene restando a los costos indirectos real, los
costos indirectos aplicados en el ejercicio, con la finalidad de poder realizar
los asientos de cierre, por lo tanto:
VARIACIN PRESUPUESTO
VARIACIN CAPACIDAD
VARIACIN NETA

1.200
F
1.109,13 D
90,87
F

COSTOS INDIRECTOS REALES

COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
VARIACIN NETA (SOBREAPLICACIN)

244.000
244.090,87
90,87 F

37

Conclusin
Todos los factores que intervienen en el proceso de produccin de una
organizacin manufacturera son tomados en cuenta para la elaboracin de
un presupuesto, los cuales permitirn a la Gerencia la toma de
decisiones Efectiva.
La presupuestaran o estimacin de los Costos Indirectos de
Fabricacin pueden basarse en la experiencia pasada, en las tendencias de
la industria o en los pronsticos econmicos. La tasa predeterminada de
aplicacin de los Costos Indirectos de Fabricacin comnmente se calcula
utilizando uno de los cuatro (4) niveles de produccin: Capacidad Terica,
Prctica, Normal y Esperada.
La tasa de aplicacin de los Costos Indirectos Fabricacin se calculan
como un porcentaje o un valor en dlares de alguna forma de produccin,
puede utilizarse cualquier base, siempre que esta se relaciones con
el comportamiento de los Costos Indirectos de Fabricacin y sea
relativamente sencilla de aplicar.

38