59-I-2001

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DE LA CORTE SUPREMA DE

JUSTICIA: San Salvador, a las doce horas y cinco minutos del da veinte de mayo del ao
dos mil dos.
El presente proceso contencioso administrativo, ha sido promovido por el licenciado Carlos
Alberto Amaya Velado, de cuarenta y tres aos de edad en la fecha en que se inici el
proceso, abogado, del domicilio de esta Ciudad, actuando en carcter de Apoderado
General Judicial de la Sociedad Importadora Nacional, Sociedad Annima de Capital
Variable, impugnando de ilegales las resoluciones dictadas por la Direccin General de
Impuestos Internos, a las nueve horas del da once de enero del ao dos mil y la resolucin
del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos a las trece horas y diez minutos del
da dieciocho de diciembre de dos mil. Han intervenido en el presente juicio la parte actora
en la forma dicha, la Direccin General de Impuestos Internos y el Tribunal de Apelaciones
de los Impuestos Internos como autoridades demandadas, la licenciada Ana Cecilia Galindo
Santamara, en carcter de Delegada del seor Fiscal General de la Repblica.
LEDOS LOS AUTOS Y CONSIDERANDO:
I.- En la demanda presentada, la parte actora expuso: Que impugno la resolucin
pronunciada por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, a las trece horas y
diez minutos del da dieciocho de diciembre del ao dos mil, la cual modifica la resolucin
proveda por la Direccin General de Impuestos Internos, a las nueve horas del da once de
enero del ao dos mil, dejando a cargo de mi representada una cuota complementaria de
Impuesto sobre la Renta, correspondiente al ejercicio impositivo de mil novecientos
noventa y seis, e impone multas por evasin intencional y no declarar ni enterar el anticipo
o pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta, correspondiente al mes de diciembre de mil
novecientos noventa y seis. En el fallo el mencionado Tribunal confirm la cuota
complementaria del Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio impositivo de mil
novecientos noventa y seis, as como la multa del pago a cuenta del impuesto determinado,
para el perodo tributario de enero a diciembre del mismo ao, y modific en cuatrocientos
un mil doscientos cincuenta y nueve colones con veinticinco centavos la multa por evasin
intencional para el ejercicio investigado, que es la que corresponde de conformidad al
artculo 104 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, resultante de la aplicacin de la
ponderacin mnima indicada. En el proceso administrativo ante la Direccin General de
Impuestos Internos advirti su inconformidad con el Impuesto complementario tasado
sobre la renta y sobre las multas impuestas; no aceptando mis argumentos, dicha Direccin
General de Impuestos Internos dict la resolucin que he mencionado, inconforme con tal
resolucin apelo de ella ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos,
dictando el fallo al que inicialmente hizo referencia. A mi representada, en esencia, dichas
instancias administrativas le objetan que no report como ingresos en el ejercicio Fiscal de
mil novecientos noventa y seis, la cantidad recibida, como anticipo por la venta del
usufructo en la cantidad de SEIS MILLONES QUINIENTOS MIL COLONES, no obstante
habindoles demostrado tal cantidad de dinero no ingres en forma integra a la Sociedad,
ya que una parte de esa suma sirvi, para rescindir el contrato de arrendamiento entre mi
representada y la Sociedad Texaco Caribbean, Inc, operaciones que tanto la Direccin

General de Impuestos Internos y el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos,

establecieron que s se haban realizado habiendo constado tales instancias de la existencia
de los documentos que soportaron esas operaciones; y adems, se llev a una cuenta
especial de anticipos recibidos, la cual ao con ao, se ha amortizado, ingresando
cantidades de dinero directamente a los activos de la Sociedad. Las inconformidades que
ambos entes administrativos tributarios sostienen son dos: Que mi representada, no
contabiliz en correcta forma el Ingreso obtenido de la venta del usufructo sobre un
inmueble de propiedad de la Sociedad IMNA, S.A. DE C.V., a la Sociedad Distribuidora
Shell de El Salvador, Sociedad Annima. Que de las cantidades recibidas tenan que pagar
el anticipo o pago a cuenta de conformidad con el artculo 72 de la Ley de Impuestos sobre
la Renta y no lo hizo. Dentro de las disposiciones generales violadas: a) La Direccin
General de Impuestos Internos e igualmente el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos han manifestado en sus resoluciones que mi representada no cumpli con los
principios de la contabilidad generalmente aceptados y en contra del inters fiscal, pero
ninguno de los entes administrativos es puntual ni especifico en determinar cual fue el
principio vulnerado, y adems cual fue la disposicin legal incumplida. b) Al no estar
obligada a enterar el pago a cuenta, no puede imponerse ninguna clase de multa ya que esta
es accesoria, y si no existe la infraccin, no puede hablarse de multa, Art. 105-A de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, y adems el Art. 8 de la Constitucin: prescribe: "Nadie est
obligado a hacer lo que la ley no manda ni privarse de lo que ella no prohbe". "C) La
Direccin General de Impuestos Internos al tener nicamente la facultad de fiscalizar el ao
de 1996, obviamente fiscaliz ese ao; y la operacin de venta de usufructo, tiene relacin
con el ejercicio fiscal de 1995, ya que en este ao sobre el mismo inmueble, se haba
celebrado un contrato de arrendamiento, que fue el que en 1996 se rescili adems la venta
del usufructo tambin afectara los ejercicios fiscales posteriores, que corresponden a los
aos de 1997, 1998, 1999, 2000 y 2001", por lo tanto el dictamen fiscal para esa operacin
fue inconcluso, y por ello no se pudieron formar un criterio amplio sobre esa operacin
contable. Un dictamen de esta naturaleza es atentatorio, no solo porque revela los perjuicios
del debido proceso sino tambin por ser totalmente parcializado al tomar solamente un
ejercicio fiscal, cuando debieron tomarse en cuenta por lo menos los ejercicios fiscales de
1995, 1997 y 1998, habida cuenta que el nombramiento para fiscalizacin se firm en el
mes de febrero de 1999. d) La multa por evasin intencional es ilegal pues no aparecen
probados en autos ninguno de los supuestos procesales para ser sancionado ni la omisin, o
la asercin, o la simulacin, o la ocultacin por maniobra, o por cualquier medio o hecho,
art. 104 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, extremos que tuvieron que ser probados por
los entes fiscalizadores. La parte actora alega que ninguna de las demandas en sus
resoluciones manifiestan cual es el criterio para contabilizar el ingreso en correcta forma,
tampoco pueden decir que no la contabiliz, porque los mismos lo han comprobado.
Adems omiten decir que mi representada desde el ao de 1997 ha estado amortizando, a la
cuenta que se abri con el anticipo recibido de la venta del usufructo. Las amortizaciones
que se han venido haciendo al final de los siguientes ejercicios fiscales, han pagado el
impuesto de renta correspondiente. Hacer que mi representada pague las cantidades de
impuesto complementario, sera una clara doble tributacin, ya que estara pagando por el
total de acuerdo a la Direccin General de Impuestos Internos y del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos, y adems mi representada desde el ao 1996 a la
fecha ha pagado impuesto por la venta del usufructo. Ambas instituciones han condenado el
pago del Impuesto complementario y sus multas sin tomar en cuenta que el fisco, ha estado

percibiendo su tributo por el mencionado hecho generador y a la fecha todava lo sigue

percibiendo. Para ilustracin y como prueba present el: "cuadro de Amortizaciones de
Anticipos Recibidos" por la celebracin de contrato de venta del usufructo con la Sociedad
Shell de El Salvador, S.A. Tampoco han querido reconocer que del total de la operacin de
la venta del usufructo de SEIS MILLONES QUINIENTOS MIL COLONES, Distribuidora
Shell de El Salvador, S.A., emiti un cheque por TRES MILLONES QUINIENTOS
CINCUENTA Y SEIS MIL DOSCIENTOS NOVENTA Y UN COLONES VEINTE
CENTAVOS a favor de Texaco Caribbean Inc, ya que IMNA, S.A. de C.V., en el ao de
1995, recibi de Texaco Caribbean Inc, la cantidad de TRES MILLONES QUINIENTOS
CINCUENTA Y SEIS MIL DOSCIENTOS NOVENTA Y UN COLONES CUARENTA
CENTAVOS, que era el valor de arrendamientos anticipados entregados a mi representada.
Al vender IMNA, S.A. DE C.V., el usufructo a Shell, haba que resciliar el contrato de
arrendamiento, por lo tanto se le tena que devolver esa cantidad de dinero a Texaco; por lo
que no se puede tomar como un ingreso directo a favor de IMNA, S.A. DE C.V., esa
cantidad de dinero, ya que precisamente era devolucin, tal es el caso que el cheque fue
librado a nombre de Texaco Caribbean Inc. La Direccin General de Impuestos Internos,
habla del mal procedimiento contable que efectu mi representada y que afecta el inters
fiscal. En primer lugar no dice que disposicin legal incumpli mi representada, y en
segundo lugar tampoco dice como es que se ha afectado el inters fiscal ya que a la fecha el
fisco ha recibido su tributo y lo sigue recibiendo. El Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos lleg todava ms lejos, ya que en su razonamiento, la Direccin
General de Impuestos Internos, debi haber incluido para la computacin de la renta
imponible tambin el remanente del precio sujeto a plazo para su cumplimiento; en otras
palabras debi tener en cuenta el precio de la venta del usufructo, la totalidad que fueron
QUINCE MILLONES NOVENTA MIL OCHOCIENTOS SETENTA Y SIETE
COLONES SETENTA Y NUEVE CENTAVOS, lo cual no tiene lgica. No existe ninguna
prohibicin para que se haya concedido un plazo para cancelar lo restante; adems sera
totalmente incongruente con los principios de la doctrina tributaria y constitucional como
son la justicia tributaria, la legalidad y la proporcionalidad. Aplicar el sistema de
acumulacin de una forma matemtica, tal como dice el Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos, no es la forma correcta, si es cierto que hubo transferencia del derecho
de usufructo, tambin es cierto que en la clusula "IV" de dicho contrato qued expresado
que: "el resto, o sea la suma de OCHO MILLONES QUINIENTOS NOVENTA MIL
OCHOCIENTOS SETENTA Y SIETE COLONES SETENTA Y NUEVE CENTAVOS,
sera pagada por la usufructuaria a favor de la propietaria, por medio de TRESCIENTAS
cuotas mensuales, vencidas y sucesivas, pagaderas los das diecisis de cada uno de los
meses comprendidos en el plazo, y especifica de una manera detallada la forma de los
pagos. Resultara contrario a la doctrina tributaria, que un contribuyente pague por algo que
no ha recibido; por eso no se puede aplicar a la base imponible, el total del valor pactado, si
esto no se ha percibido, pues no estara en concordancia con el Art. 2 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta que manifiesta que se entiende por renta obtenida: " todos los productos o
utilidades percibidas o devengadas por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y
provenientes de cualquier clase de fuentes". Por lo tanto un ingreso que es posible que se
obtenga, nunca podr ser gravado, hasta que efectivamente se haya recibido.
II. Se admiti la demanda, se tuvo por parte al licenciado Carlos Alberto Amaya Velado, se
orden la suspensin provisional del acto impugnado por causar efectos positivos y se

solicit a las autoridades administrativas demandadas informe sobre la existencia de los

actos atribuidos respectivamente. Al contestar en forma afirmativa, se solicit un nuevo
informe a las autoridades demandadas con las justificaciones de legalidad de los actos
adversados y se orden notificar la existencia de este juicio al seor Fiscal General de la
Repblica.
La Direccin General de Impuestos Internos al rendir su informe justificativo, informa:
Esta Oficina a travs del auditor fiscal Rafael Prez Regalado, designado legalmente
mediante auto de las nueve horas y diez minutos del da nueve de febrero de mil
novecientos noventa y nueve, verific que la Sociedad Importadora Nacional, S.A. de C.V.,
no haba declarado correctamente los ingresos, puesto que de acuerdo a partidas de diario y
Escritura Pblica de Usufructo otorgada el da diecisis de julio de mil novecientos noventa
y seis, para el ejercicio fiscalizado, dicha Sociedad percibi la cantidad de Seis Millones
Quinientos Mil Colones (6,500,000.00) en concepto del pago correspondiente que por la
constitucin de dicho Usufructo a ttulo de venta, recibi de Distribuidora Shell de El
Salvador, S.A., y stos no fueron declarados en el ejerci fiscalizado; por tal omisin esta
Direccin General de Impuestos Internos procedi a emitir, previo procedimiento
administrativo, la resolucin de mrito por la que hoy es objeto de la presente demanda.
Del estudio efectuado a la contabilidad de la Sociedad demandante y a la declaracin anual
del Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio fiscalizado, as como a las
declaraciones de pago o anticipo a cuenta del impuesto, de los perodos comprendidos
dentro de dicho ejercicio impositivo, se verific que la misma no registr contablemente ni
declar la venta del mencionado usufructo como un ingreso para el ejercicio de mil
novecientos noventa y seis, tratando de esta manera de obviar el hecho generador estatuido
en los artculos 1 y 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta; dicha venta fue contabilizada,
segn consta en los registros de la contribuyente social, a travs de cuentas de balance (caja
y cobros por anticipado) tendientes a no afectar las cuentas de resultado del ejercicio
impositivo fiscalizado, es decir, que la Sociedad Importadora Nacional, S.A. de C.V., al no
registrar contablemente como ingresos la cantidad percibida en concepto de la constitucin
del usufructo a ttulo de venta, consecuentemente tampoco los declar como tales, como
puede constatarse en la declaracin del Impuesto sobre la Renta para el ejercicio impositivo
de mil novecientos noventa y seis que consta a folios 400 del expediente que a nombre de
la citada persona jurdica lleva la Direccin General de Impuestos Internos. La forma en
que esta cantidad fue registrada se encuentra en las partidas 442, 514 y 808, de fechas
diecisis de julio, diecisis de agosto y treinta de diciembre, todas de mil novecientos
noventa y seis, respectivamente, cuyo detalle puede observarse en el informe de fecha
veintitrs de noviembre de mil novecientos noventa y nueve, procedente de la Unidad de
Audiencia y Apertura a prueba de la Direccin General de Impuestos Internos. Con relacin
a los principios generalmente aceptados por la tcnica contable, que menciona la
contribuyente social no han sido especificados, estos son los de la Revelacin Suficiente y
el de realizacin; al no conocer la Sociedad demandante el producto de la venta del
usufructo como un ingreso y por tanto como hecho generador del Impuesto sobre la Renta,
y contabilizar dicho ingreso a travs de las cuentas de balance, no afectando por tanto las
cuentas de resultado relativas a los ingresos, dej con ello de revelar correctamente sus
resultados para ese ejerci impositivo, obviando as, reglas inmersas dentro de cada sistema
contable con relacin al reconocimiento de los ingresos que mandan a contabilizar estos
cuando el proceso de utilidad esta completo o virtualmente completo, o cuando el

intercambio se ha efectuado, considerando siempre la realizacin de la Renta. Si la

intencin de la contribuyente social hubiese sido declarar los ingresos originados por la
venta del usufructo, como renta del ejercicio, el registro tendra que haberse realizado
cargando caja, bancos o cuentas por cobrar y abonando otros ingresos. Los mencionados
principios de contabilidad generalmente aceptados, as como la forma correcta en que la
Sociedad tendra que haber registrado la venta del usufructo, fueron consignados en la
resolucin de mrito, como puede corroborarse de la simple lectura de la misma, por lo que
la alegacin respecto de que stas no han sido mencionadas por la Direccin General de
Impuestos Internos no tiene fundamento. Sobre lo argumentado por la contribuyente con
relacin a que no estaba obligada a enterar pago a cuenta por los ingresos no declarados
como tales por la misma, originados de la venta del usufructo antes relacionada, debe
considerarse lo establecido en el artculo 72 de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
(actualmente regulado en el artculo 151 inciso tercero del Cdigo Tributario) que en una
parte de su inciso tercero reza: "Los enteros se determinarn por perodos mensuales y en
una cuanta del 1.5% de los ingresos brutos obtenidos por rama econmica", si se
considera que esta obligacin es inherente a las personas jurdicas de derecho privado y
pblico domiciliadas, se puede establecer que ciertamente la Sociedad demandante estaba
en la obligacin de aplicar en su determinacin de ingresos brutos, los ingresos devengados
por la venta del usufructo, entendindose por ingresos devengados aquellos que aunque no
se hubieren percibido, ya se tuviere derechos sobre ellos, por lo cual si se toma en cuenta
que la Sociedad est en la obligacin de utilizar el sistema de acumulacin para el registro
de sus operaciones contables, segn lo manda la Ley de la Materia en su artculo 24, sta
debi incorporarlos en su declaracin de pago o anticipo a cuenta. Cabe destacar que la
Sociedad Importadora Nacional, S.A. de C.V., realmente deveng los ingresos aludidos y
tuvo disponibilidad sobre ellos ya que con ellos precisamente, cancel pasivos, tal como lo
expreso la misma persona jurdica en el escrito de fecha veintiuno de octubre de mil
novecientos noventa y nueve, agregado a folios 497 del expediente respectivo, ms sin
embargo, la Direccin General de Impuestos Internos considera que no los incorpor en los
ingresos brutos, porque sencillamente no los reconoci como ingresos dentro de la
contabilidad, sino que los manej como cuentas de pasivo sin afectar las cuentas de
resultado, como antes se acot. Tal conducta de la contribuyente social deja de manifiesto
la omisin, simulacin y ocultacin por maniobra (contable), de la misma, por la cual
tambin se le sancion, por parte de la Direccin General de Impuestos Internos, con una
multa por evasin intencional de conformidad al artculo 104 de la Ley que rige el tributo
en referencia.
El Tribunal de Apelaciones se pronunci de la siguiente manera: SOBRE LOS
INGRESOS: Aprecindose que la Sociedad apelante hizo expresin de reclamo consistente
en advertir que la cantidad inicial recibida por concepto de usufructo no era constitutiva de
un ingreso integro, por cuanto qued establecido que correspondan a erogaciones
destinadas a resciliar contrato de arrendamiento de inmueble con TEXACO CARIBBEAN,
Inc., y a cancelar la hipoteca que pesaba sobre inmueble a favor de BANCASA, para
garantizar el prstamo en un monto que habra recibido oportunamente para poner en
condiciones de uso el inmueble arrendado a favor de TEXACO CARIBBEAN, Inc.; y la
otra parte dejar libre de gravamen el aludido inmueble, advirtiendo en su reclamo que cmo
tal debe aceptarse la deducibilidad del mismo por virtud de haberse constituido en
devoluciones en el primero de los casos y ser necesarias para posibilitar segn contratacin,

los ingresos, esto es, por virtud de la constitucin del derecho de usufructo a favor de
DISTRIBUIDORA SHELL DE EL SALVADOR, SOCIEDAD ANNIMA, segn consta
del testimonio de escritura pblica de los diecisis das del mes de julio de mil novecientos
noventa y seis, otorgada ante los oficios notariales de LUIS ERNESTO GUANDIQUE
MEJIA, por cuya transferencia se pact como precio la cantidad de QUINCE MILLONES
NOVENTA MIL OCHOCIENTOS SETENTA Y SIETE COLONES SETENTA Y
NUEVE CENTAVOS (15,090,877.79), que es la contraprestacin dineraria que ha
generado ingresos gravables a favor de la contribuyente impugnante. Sobre el particular,
este Tribunal considera que la necesidad como gasto advertida por la contribuyente para
posibilitar la concrecin del negocio debe verse a travs del criterio de afectacin para la
produccin de renta o para preservar la fuente de ingresos, dado que es el concepto mismo
de renta neta el que postula sobre las deducciones que naturalmente afectan la fuente
productora sea con fines de preservacin o para obtener el ingreso gravable, y es bajo este
aspecto que la "necesidad" reclamada no se advirti a pesar que la contribuyente social
razon que si la hubo, pero que de reconocerse tal cosa, lo sera en funcin de inversin a la
fuente productora en s, porque para lograr la resciliacin segn contratacin anterior, que
implicaba la devolucin de montos dinerarios que resultaban ser anticipos para poner en
condiciones el inmueble a los efectos de su arrendamiento efectivo, lo invertido segn
destinos de tales montos, sirvi para erigir en parte construcciones que serviran a la
arrendataria para cumplir el propsito de instalacin y funcionamiento de un
establecimiento de servicio de gasolinera. Se advirti entonces que cuando la apelante
transfiere el derecho de usufructo a favor de DISTRIBUIDORA SHELL DE EL
SALVADOR, S.A., y recibe de sta cantidades anticipadas como pago parcial, que se
destinan de inmediato para amortizar la deuda y compromisos adquiridos con anticipacin,
lo que en verdad se esta dando, es una amortizacin de deuda, y no un gasto necesario para
producir renta o ingresos gravables, lo cual tiene su correspondencia con la construccin en
proceso evidenciada, segn utilizacin de esos fondos, de ah que lo deducible se
correspondera en este caso con el devengo de intereses, de pactarse, siempre que los
prstamos hayan sido invertidos en la fuente productora de la renta gravable (artculo 29
numeral 10 de la Ley de la Materia). De lo anterior queda claro como no es posible aceptar
la deduccin pretendida por la Sociedad apelante; no obstante es de reconocer que la
constitucin del usufructo viene a constituir renta de conformidad a lo prescrito en el
artculo 22 del Reglamento que en lo pertinente desarrolla el artculo 2 literal d) de la Ley
de la Materia, pues de acuerdo a la teora renta ingreso, no cabe duda que debe gravarse la
ganancia obtenida a raz de la transferencia del derecho, ms an cuando con el tiempo se
habr de consolidar con la nuda propiedad. Pero lo que adicionalmente llam la atencin, es
la manera como debi computarse el valor de la contraprestacin, as como el valor por
asignar. En efecto, de acuerdo al Sistema de Acumulacin, la renta debi incorporarse a la
base imponible una vez sta se ha devengado, es decir, cuando ha surgido el derecho a la
contraprestacin, de ah que quede bien definido que tal evento se dio desde el momento en
que la Sociedad transfiri pura y simplemente el derecho de usufructo; ahora bien, si el
monto debi ser el valor real del derecho transferido, lo que quiere decir que bien pudo la
administracin valorar el derecho mismo, o en su caso aceptar el valor dado al precio de la
contraprestacin, pero todo esto lleva a la conclusin que la base imponible debi
conformarse por el valor total de la contraprestacin y ya no slo la que se imput y obtuvo
efectivamente al principio; eso conduce a sostener que para el ejercicio en estudio, debi
ingresarse todo el monto pactado y no solo el que se expres en pago inmediato, debiendo

incluirse para la computacin de la renta imponible tambin el remanente del precio sujeto
a plazo para su cumplimiento, y de esta manera debi la Direccin General de Impuestos
Internos determinar el Impuesto incorporando al valor total de la contraprestacin, de ah
que no correspondi al Tribunal hacer tal ajuste de base imponible en lo que respecta a su
determinacin, por no ser de su competencia, y adems, porque de intentarse ello
conllevara a cometer un atentado contra el principio de Reformatio In Peius. Esto adems
deja al descubierto la situacin que podra presentarse, consistente en cmo toda
incorporacin de valores referentes al precio del derecho de usufructo reflejado en
declaracin es de impuesto para aos posteriores, que se atribuyan al usufructo deben
excluirse en sucesivas determinaciones de bases, por no corresponder segn el principio de
independencia de ejercicios, a los que errneamente pudieran computarse en las fechas de
vencimiento de plazos para el pago de los remanentes de precio; de ah que de darse tal
evento, quede a salvo de la apelante el derecho de reclamar el reintegro correspondiente, en
caso de producirse la incorporacin de ingresos por concepto de precio del usufructo en
perodos no afectos, por declararse montos en otros ejercicios, y siempre que la oportunidad
de ejercicio del concreto derecho se manifieste. Por consiguiente, el Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos emiti sentencia desestimando la pretensin de la
Sociedad apelante, contrada a que se le reconozcan los ingresos objetados por la Direccin
General de Impuestos Internos y reclamados en dicha administracin. Respecto al Pago a
Cuenta en este rubro se consider que la omisin se ha configurado, al no haberse
considerado por parte de la Sociedad impetrante los valores por ingresos de constitucin del
usufructo, pues de conformidad a lo previsto por el artculo 72 de la precitada Ley en el
inciso 3, se establece que los enteros debern calcularse para el porcentaje de pago a
cuenta por periodos mensuales en la cuanta del 1.5% de los ingresos brutos, de ah que
habindose establecido de conformidad a los razonamientos vertidos por parte de dicho
Tribunal, la omisin que se ha perfilado, lo que planteaba modificaciones a los ingresos
brutos por perodos mensuales, cancelados por la Sociedad impetrante por la constitucin
del derecho de usufructo paro los meses en que efectivamente se recibieron las
mencionadas erogaciones por anticipo del derecho relacionado, razn por la cual se
justificaron en tal sentido la determinacin fiscal, habindose procedido en este caso la
confirmatoria de esta determinacin. Sobre la multa por evasin intencional, por razones
estrictamente de Justicia Tributaria, fue objeto de modificacin, en vista de que no const
en el Informe de Auditoria explicacin alguna de agravante que pudiera justificar la
ponderacin mxima aplicada del 75%, para el ejerci impositivo de mil novecientos
noventa y seis, ni mucho menos const un razonamiento de soporte que justificara tal
determinacin en la resolucin, por la cual amparados a los mrgenes establecidos en la
disposicin sancionatoria, se consider, que la multa que procedi lo es con relacin al
porcentaje del 25%, y que en el presente caso fue el mnimo previsto en la ley; toda vez que
asiste a la sancin la presuncin de intencionalidad (artculo 104 literal e) aplicada,
debiendo establecerse la mnima prevista y no la originalmente dictaminada, motivo por el
cual, procedi la modificatoria de la resolucin recurrida.
III.- . Se tuvo por agregados el escrito y la credencial presentados por la licenciada Ana
Cecilia Galindo Santamara, a quien se dio intervencin en este proceso en carcter de
Delegada, del seor Fiscal General de la Repblica.

Posteriormente el juicio se abri a prueba por el trmino de ley, dentro del cual la Direccin
General de Impuestos Internos y la parte actora presentaron documentacin, la cual se tuvo
por agregada.
Concluido el trmino probatorio se corrieron los traslados que ordena el Art. 28 de la Ley
de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, comenzando por la parte actora, quien
manifest que: de acuerdo al razonamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos y conforme a la teora RENTA INGRESO, no cabe duda que debe de gravarse la
ganancia obtenida a raz de la transferencia del derecho de usufructo ms an cuando con el
tiempo se habr de consolidar con la nuda propiedad: "Pero lo que llama la atencin es la
manera como se comput el valor de la contraprestacin, as como el valor por asignar. En
efecto de acuerdo con el Sistema de Acumulacin, la renta debi incorporarse a la base
imponible una vez sta se deneg, es decir, cuando surgi el derecho de usufructo; ahora
bien, si al momento debi ser el valor real del derecho transferido, quiere decir que bien
pudo la administracin valorar el derecho mismo, o en su caso, aceptar el valor dado al
precio de la contraprestacin; pero todo esto lleva a la conclusin que la base imponible
debi conformarse por el valor total de la contraprestacin y ya no solo la que se imput y
obtuvo efectivamente al principio". Eso conduce a sostener que para el ejercicio en estudio,
debi ingresarse todo el monto pactado y no solo lo que se expres en pago inmediato,
debiendo incluirse para la computacin de la venta imponible. Tambin el remanente del
precio sujeto a plazo para su cumplimiento y, de esta manera debi la Direccin General de
Impuestos Internos determinar el impuesto incorporando el valor total de la
contraprestacin; de ah que no corresponda al Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos hacer tal ajuste de base imponible en lo que respecta a su determinacin, por no ser
de su competencia y adems, porque de intentarse, ello conllevara a cometer un atentado
contra el principio de Nec Reformatio In Peius. Con tal razonamiento el mismo Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos, cae en una contradiccin con su criterio de la teora
de RENTA INGRESO; ya que por un lado dice que se tiene que computar para la
determinacin de la base imponible lo que ingrese al contribuyente; y por otro lado dice
que debi gravarse el total de lo pactado por la venta de usufructo que asciende a quince
millones novecientos ochenta mil setenta y siete colones setenta y nueve centavos
(15,980,077.79), cuando en realidad lo pactado de la venta se pagar a plazos, lo que
indica que es solamente el valor de la venta de usufructo, y no lo que se ha recibido, pero
con el razonamiento expuesto habra que haber cobrado el Impuesto sobre la Renta sobre
esos quince millones novecientos ochenta mil setenta y siete colones setenta y nueve
centavos (15,980,077.79), la cual a la luz de la lgica jurdica, y de los principios de
equidad y justa tributacin sera un absurdo, ya que se estara gravando, lo que se recibir o
sea la renta que se obtendra renta ingreso en un futuro, lo cual no puede ser y es donde el
mismo Tribunal en su razonamiento se contradice. Existe una confusin en la venta de
usufructo y el pago que se efectuara a plazos, una cosa es la venta y otra la forma de pago.
"En el presente caso el producto de la venta mi representada lo recibira a plazos, quedando
totalmente cancelado en el ao 2021, no es cierto que el evento de la venta coincida con el
de pago; distinto sera el caso que la venta coincida con el pago total del bien o del
servicio". Sostiene la parte actora que segn los razonamientos de la Direccin General de
Impuestos Internos y el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, parecera como
que su mandante ha omitido, el pago de los impuestos para la venta a plazos del usufructo,
lo que es errneo, ya que dicha Sociedad a partir del ao de mil novecientos noventa y seis,

ha venido declarando los ingresos obtenidos por la venta a plazos del usufructo y por
consiguiente pagando el Impuesto a la Renta que le corresponde. El anlisis de la operacin
de la venta de usufructo de parte de IMNA. SA, DE C.V. a Distribuidora Shell de El
Salvador, es inconcluso ya que la operacin solamente se ha analizado y fiscalizado en el
ao de mil novecientos noventa y seis, y no se ha tomado en cuenta el ao en que se realiza
el contrato de arrendamiento entre las Sociedades IMNA, S.A DE C.V., TEXACO
CARIBBEAN INC y los posteriores aos al fiscalizado que seran de mil novecientos
noventa y siete hasta el ao dos mil uno inclusive. Finalmente no se puede hablar de
evasin intencional ya que la operacin contable cuestionada, s se refleja en la contabilidad
de la contribuyente, como est plenamente probada con la fiscalizacin realizada por la
Direccin General de Impuestos Internos y por la inspeccin realizada por el Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos. Adems no se puede hablar de evasin cuando se
ha estado pagando a partir del ao de mil novecientos noventa y seis hasta la fecha, el
impuesto que ha generado ao con ao, el pago de cuotas anticipadas de la venta del
usufructo. "Por lo tanto para hablar de evasin intencional tuvo la Direccin General de
Impuestos Internos que probar la conducta dolosa de mi representada". IMNA, S.A DE
C.V., ha pagado correctamente desde el ao de mil novecientos noventa y seis, hasta el
presente ao, el impuesto a la renta, pretender cobrarlo nuevamente, constituye una doble
tributacin, lo que es injusto y adems ilegal.
La Direccin General de Impuestos Internos y el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos ratificaron lo expuesto en los informes justificativos.
Finalmente, la representacin fiscal presento su alegato en el que concluy que los actos
administrativos impugnados son legales.
De conformidad con el Art. 48 inciso 2 de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso
Administrativa, se solicito a las autoridades demandadas remitieran los respectivos
expedientes administrativos, los cuales se han tenido a la vista.
FUNDAMENTOS DE DERECHO.
IV.- El juicio se encuentra en estado de dictar sentencia.
Previo al anlisis de fondo, este Tribunal hace la siguiente acotacin:
La parte actora al presentar sus alegaciones finales, segn escrito de fecha tres de
septiembre de dos mil uno, ampli su demanda aduciendo que la Direccin General de
Impuestos Internos debi haber probado la conducta dolosa para afirmar que existe evasin
intencional del impuesto.
Respecto a la modificacin de la demanda planteada, esta Sala aclara, que de conformidad a
la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, el Art. 53 establece que en el juicio
contencioso se aplicarn en cuanto fueren compatibles con su naturaleza, las disposiciones
del Cdigo de Procedimientos Civiles. En ese sentido, conforme lo dispuesto en el Art. 201
de dicho cuerpo legal, resulta que: "despus de contestada la demanda no puede variarse ni
modificarse bajo concepto alguno". La Ley de la Materia, no hace referencia al trmino:

"contestacin de la demanda", pero se ha entendido jurisprudencialmente, que esta se tiene

por contestada cuando la autoridad demandada rinde su informe justificativo de la legalidad
del acto que se le imputa.
Con base a la normativa antes citada y partiendo de la base que la modificacin de la
demanda en referencia fue presentada despus que el Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos rindi su informe justificativo, este Tribunal omitir pronunciarse sobre
dicho argumento.
Hecha la anterior aclaracin este Tribunal pasa al examen del asunto planteado.
Los actos objeto de la pretensin motivadora de este proceso son:
a. La resolucin pronunciada por la Direccin General de Impuestos Internos, a las
nueve horas del da once de enero de dos mil, por medio de la cual determin cuota
complementaria de Impuesto sobre la Renta, sanciones con multas por evasin
intencional y por declarar y enterar el anticipo o pago a cuenta, correspondiente al
ejercicio fiscal de mil novecientos noventa y seis.
b. La resolucin pronunciada por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos, a las trece horas diez minutos del da dieciocho de diciembre de dos mil,
que en esencia confirm la cuota complementaria de Impuesto sobre la Renta
determinada por la Direccin General de Impuestos Internos, as como la obligacin
del pago a cuenta del impuesto tasado para el perodo tributario de enero a
diciembre de mil novecientos noventa y seis; y modific la multa por evasin
intencional del impuesto establecido por la Direccin General de Impuestos
Internos.

De acuerdo con la tesis expuesta por la parte actora, no procede la tasacin del
impuesto sobre la cifra de seis millones quinientos mil colones (6,500,000.00), que
recibi como anticipo por la venta del derecho de usufructo de un inmueble de su
propiedad a favor de la Distribuidora Shell El Salvador, S.A., en razn que dicha
suma no ingres en forma integra a su patrimonio ya que parte de la misma sirvi
para rescindir el contrato de arrendamiento del inmueble -objeto de la venta de
usufructo- celebrado con Texaco Caribbean Inc.

Plantea, que segn las autoridades demandadas al contabilizar el ingreso obtenido

por la venta del usufructo, incumpli con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y en contra del inters fiscal, pero no especifican cul es el
principio de contabilidad vulnerado ni la disposicin legal incumplida.

Finalmente expone, que al no estar obligada al pago a cuenta que seala el Art. 72
de la Ley de Impuesto sobre la Renta, no procede ninguna clase de multa por ser
sta accesoria; que si no existe infraccin no procede la sancin prescrita en el Art.
105-A de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

De acuerdo con las argumentaciones expuestas por las partes en el presente proceso y los
hechos ocurridos en sede administrativa contenidos en los respectivos expedientes
administrativos, as como los documentos que se han tenido a la vista, este Tribunal
considera que los principales hechos a tener en cuenta son los siguientes:
En primer lugar, el ejercicio tributario objeto de fiscalizacin es el comprendido del uno de
enero al treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y seis.
Constitucin o venta del derecho de usufructo.
Por medio de la auditora prctica se estableci que el da diecisis de julio de mil
novecientos noventa y seis, ante los oficios del notario Luis Ernesto Guandique Meja, la
Sociedad Importadora Nacional S.A. de C.V., "vendi" a Distribuidora Shell de El
Salvador, S.A., el DERECHO DE USUFRUCTO sobre un inmueble de su propiedad,
ubicado en el kilmetro once de la carretera que de la Ciudad de San Salvador conduce
hacia el Puerto de la Libertad.
De acuerdo con la respectiva escritura pblica, el precio de la venta fue de quince millones
noventa mil ochocientos setenta y siete colones setenta y nueve centavos (15,090,877.79),
y la forma de pago se estableci as: 1) tres millones quinientos cincuenta y seis mil
doscientos noventa y un colones veinte centavos (3,556,291.20), mediante cheque girado
por orden de la Sociedad vendedora a favor de Texaco Caribbean Inc., El Salvador, que la
propietaria del inmueble declar recibir -diecisis de julio de mil novecientos noventa y
seis- a su entera satisfaccin; 2) un milln quinientos mil colones (1,500,000.00) que
fueron pagados a la demandante el da quince de agosto de mil novecientos noventa y seis,
3) un milln cuatrocientos cuarenta y tres mil setecientos ocho colones ochenta centavos
(1,443,708.80), que la compradora del derecho de usufructo pag conforme orden de la
vendedora a BANCASA el da treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y
seis. Las anteriores cifras suman en total seis millones quinientos mil colones
(6,500,000.00), y, 4) ocho millones quinientos noventa mil ochocientos setenta y siete
colones setenta y nueve centavos (8,590,877.79), pagaderos por la usufructuaria a la
propietaria del inmueble, por medio de 300 cuotas mensuales, vencidas y sucesivas
pagaderas a partir del da diecisis de cada uno de los meses subsiguientes. Ver folios 104 y
siguientes de este proceso.
Resulta oportuno mencionar, que con fecha once de agosto de mil novecientos noventa y
cinco, ante los oficios del notario Ricardo Gonzlez Camacho, la Sociedad Importadora
Nacional, S.A. de C.V., y Texaco Caribbean Inc., suscribieron contrato de arrendamiento
sobre el inmueble antes relacionado por un plazo de diecisiete aos seis meses.
Tambin se ha establecido en autos, que Texaco Caribbean Inc., pag por anticipado la
suma de tres millones quinientos cincuenta y seis mil doscientos noventa y un colones
cuarenta centavos (3,556.291.40), que la demandante registr contablemente como una
obligacin financiera a su cargo, es decir, era un pasivo o una Cuenta por Pagar a cargo de
IMNA, SA de C.V., lo cual es aceptado por los principios bsicos contables, ya que segn
el respectivo contrato de arrendamiento la propietaria del inmueble estaba en la obligacin

de construir una gasolinera y sta sera generadora de ingresos en concepto de alquileres

durante 17 aos y medio siguientes.
Esto ltimo se traduce en que los valores recibidos como pagos anticipados por los
alquileres no constituyen cifras devengadas durante el ejercicio fiscal de mil novecientos
noventa y cinco, sino que se convierten en ingresos o productos en razn de los aos
futuros que Texaco Caribbean Inc. utilizara en calidad de inquilino del inmueble.
Como contrapartida, la tcnica contable indica que Texaco Caribbean Inc., registr a
Importadora Nacional, S.A. de C.V. dentro de sus Cuentas por Cobrar en concepto de
gastos pagados por anticipado lo cual representa un Activo Diferido.
Econmicamente hablando, lo anterior significa que ninguna de las dos personas jurdicas
contratantes (arrendante y arrendataria) estn siendo afectadas en sus patrimonios, ya que
no se da la figura de enriquecimiento o empobrecimiento para ninguna de las partes.
Hecha la anterior aclaracin y continuando con el anlisis relacionado con la venta del
derecho de usufructo, resulta que en base al Art. 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
dicha operacin -venta del derecho de usufructo- gener a favor de la vendedora una renta
gravable y las cifras de tal transaccin debieron considerarse como renta o ingreso gravable
en su totalidad, -como sostiene el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internosdurante el ejercicio fiscal de mil novecientos noventa y nueve.
Resulta indiscutible que como consecuencia de la transaccin realizada, la contribuyente
demandante percibi los valores de los cheques que Distribuidora Shell de El Salvador,
S.A. emiti a favor de Texaco Caribbean Inc. y BANCASA as como su nombre, y adems
le gener el derecho a cobrar las 300 cuotas pactadas durante los prximos 25 aos
subsiguientes.
A raz de la emisin de los cheques a nombre de las personas jurdicas antes mencionadas,
por orden de la vendedora sta dej de ser deudora de aquellas sin asumir ninguna
obligacin financiera con Distribuidora Shell El Salvador, S.A., por otro lado increment
sus disponibilidades en un milln quinientos mil colones (1,500,000.00), y surgi adems
el derecho de registrar como Cuentas por Cobrar el saldo pagadero a plazo.
De acuerdo con la auditora fiscal practicada por la Direccin General de Impuestos
Internos a la demandante, sta reflejaba dentro de sus pasivos u obligaciones a favor de
terceros los valores adeudados a Texaco Caribbean Inc. en concepto de alquileres, sta le
pag anticipadamente y a BANCASA en concepto de saldo de crditos hipotecarios sobre
el inmueble objeto de la venta del derecho de usufructo.
An cuando en la escritura de compraventa del usufructo la contribuyente (vendedora) hizo
la tradicin del derecho de usufructo a la compradora y le entreg materialmente el
inmueble fructuario, el valor de dicha venta lo ha registrado contablemente como
INGRESOS DIFERIDOS, es decir, ha estimado que el monto total de quince millones
noventa mil ochocientos setenta y siete colones setenta y nueve centavos (15,090,877.79)
sern devengados en razn del plazo de 25 aos pactado. Esto significa que la

contribuyente ha interpretado que el monto de la transaccin no representa un incremento

patrimonial a su favor, ya que lo clasific como "pasivos diferidos", lo cual como sostiene
el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos resulta improcedente, pues como ya
se mencion la parte demandante hizo la tradicin del derecho de usufructo y entreg
materialmente el inmueble fructuario por el plazo de 25 aos, independientemente de la
forma cmo se pact el pago del usufructo lo cual no incide de forma alguna el hecho
generador de la renta.
De lo anterior se desprende que resulta impropio y contrario a lo dispuesto en el Art. 2 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, el trmino de "anticipo" que utiliza la parte actora al
referirse a los seis millones quinientos mil colones (6,500,000.00), el cual constituye un
valor parcial del total del precio establecido segn instrumento pblico respectivo.
Recapitulando, la suma de seis millones quinientos mil colones (6,500,000.00), derivada
como parte del pago de la venta del derecho de usufructo en cuestin, del cual la
compradora por orden de la vendedora emiti cheques a favor de Texaco Caribbean Inc.
por la suma de tres millones quinientos cincuenta y seis mil doscientos noventa y uno
colones veinte centavos (3,556,291.20), y de Bancasa por valor de un milln cuatrocientos
cuarenta y tres mil setecientos ocho colones ochenta centavos (1,443,708.80), recibidos
satisfactoriamente por la demandante y otro de un milln quinientos mil colones
(1,500,000.00), a nombre de sta ltima, de conformidad con el Art. 2 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta representa un ingreso gravado.
Con las primeras dos sumas la contribuyente desminuy sus pasivos u obligaciones
contradas con terceros sin obligarse con Distribuidora Shell de El Salvador, S.A., y con la
cifra ltimamente mencionada increment sus disponibilidades en un milln quinientos mil
colones (1,500,000.00), inclusive adquiri el derecho de registrar como cuentas por cobrar
el saldo de ocho millones quinientos noventa mil ochocientos setenta y siete colones setenta
y nueve centavos (8,590,877.79). En consecuencia el impuesto tasado sobre la suma de
seis millones quinientos mil colones (6,500,000.00), que objeta la parte actora es legal.
En atencin a lo expuesto por la parte actora en el escrito presentado dentro del trmino de
prueba, en el sentido que existe ilegalidad al pretenderse el cobro del impuesto sobre los
seis millones quinientos mil colones (6,500,000.00), ya que en su opinin y considerando
que ella manifiesta que por la aplicacin o tratamiento de ingresos diferidos, anualmente ha
aplicado amortizaciones y establecido rentas gravables que han generado el cmputo de
impuesto en cada uno de los aos de 1996, 1997, 1998, 1999 y 2000, y que por tanto al
determinarse el impuesto sobre la anterior suma aplicable todo para el ejercicio de 1996,
significara una doble tributacin por el mismo ingreso.
Sobre dicho planteamiento este Tribunal hace la siguiente acotacin:
Dada la naturaleza del contrato de compraventa de usufructo en referencia, en el cual la
vendedora hizo la tradicin del usufructo y adems la entrega material del inmueble
fructuario, tal situacin gener la renta obtenida por la contribuyente atribuible en su
totalidad para el ejercicio fiscal comprendido del uno de enero al treinta y uno de diciembre
de mil novecientos noventa y seis .

En razn de lo anterior y a lo dispuesto en el Art. 13 literal d) de la Ley de Impuesto sobre

la Renta, que hace referencia a la: "independencia de ejercicio o perodo de imposicin" la
contribuyente IMNA, S.A. de C.V. debi haber incluido en su renta devengada para el
citado ejercicio quince millones noventa mil ochocientos setenta y siete colones setenta y
nueve centavos (15,090,877.79), que es el valor de la venta del derecho de usufructo con
lo cual desaparece la obligacin de que en cada uno de los aos subsiguientes est obligada
a computar impuesto como afirma lo ha venido realizando.
En torno a este punto debe repararse que el hecho generador del impuesto en cuestin se
origin desde el momento que se suscribi el contrato de compraventa del derecho de
usufructo y que la forma de pago pactada en dicho instrumento no incide en forma alguna
en el hecho generador.
Se insiste pues, que en el momento que se realiz la operacin de compraventa del derecho
de usufructo tantas veces mencionado, surgi para la Sociedad Importadora Nacional, S.A.
de C.V., un incremento a su patrimonio, el cual tuvo como origen la renta devengada que
fue el equivalente al monto escriturado, es decir, quince millones noventa mil ochocientos
setenta y siete clones setenta y nueve centavos (15,090,877.79), debido a que el usufructo
en s no tiene costos asignados.
Referente a la tesis planteada por la parte actora relativa a que no percibi el valor pagado a
Texaco Caribbean Inc. cuya operacin est debidamente documentada, este Tribunal
advierte que para efectos fiscales en nada afecta la situacin de la contribuyente, ya que la
emisin de cheques relacionada forma parte de los trminos del pago en la venta del
usufructo que ella realiz y de modo alguno incide en el hecho generador del impuesto. Por
lo que dicha formulacin resulta irrelevante.
En relacin a que las autoridades demandadas sostienen que el ingreso obtenido por la
venta del derecho de usufructo a favor de Distribuidora Shell de El Salvador, S.A. se
contabiliz en forma indebida, vulnerando con ello los principios de contabilidad
generalmente aceptados y en contra del inters fiscal, pero omiten manifestar cul es el
principio de contabilidad vulnerado as como la disposicin legal incumplida.
Sobre el anterior planteamiento este Tribunal considera conveniente mencionar, que tanto
en el expediente administrativo que a nombre de la contribuyente lleva la Direccin
General de Impuestos Internos, como en el respectivo incidente de apelacin, aparece que
los principios generales de la Contabilidad no observados son el de: "revelacin suficiente"
y el de: "veracidad de los hechos".
Como se ha mencionado, al suscribirse el contrato de compraventa del derecho de usufructo
de un inmueble propiedad de la demandante a favor de Distribuidora Shell de El Salvador,
S.A., transaccin que caus: "hecho generador de la renta", la vendedora tergivers el
contenido de dicho contrato al considerar como "ingresos diferidos" las cifras establecidas
en el mismo.
Conforme a la tcnica contable constituyen ingresos diferidos, aquellos valores percibidos
en forma anticipada y que obligan a entregar bienes o servicios en un futuro, situacin que

no se da en el caso de estudio, ya que segn los trminos del contrato de compraventa, la

vendedora realiz ipso facto la tradicin del derecho de usufructo y la entrega material del
inmueble fructuario a la compradora, lo cual desnaturaliza lo que tcnicamente deben
considerarse como: "ingresos diferidos" para la elaboracin de los estados financieros de
una persona natural o jurdica.
Finalmente, la parte actora afirma que no est obligada al pago a cuenta que seala el Art.
72 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y que por tanto no procede la sancin prescrita en
el Art. 105-A de la citada ley.
Sobre lo anterior este Tribunal aclara:
Al realizarse el contrato de compraventa del derecho de usufructo tantas veces citado, por
el valor de quince millones noventa mil ochocientos setenta y siete colones setenta y nueve
centavos (15,090,877.79), an cuando la totalidad del precio no fue pagado por
Distribuidora Shell de El Salvador, S.A. al momento del otorgamiento, en estricta
aplicacin del Art. 72 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, naci la obligacin de enterar
el anticipo o pago a cuenta.
Segn se ha establecido y la contribuyente social lo ha manifestado, no cumpli con dicha
obligacin pues en su opinin consider estar obligada a hacer los enteros hasta cuando
percibiera en efectivo los valores pactados; criterio que a juicio de este Tribunal resulta
totalmente equivocado, ya que como se ha mencionado, el hecho generador o devengo de la
renta surgi desde el momento en que se suscribi el contrato de compraventa del
usufructo.
Por haberse desestimado todas y cada una de las alegaciones planteadas por la parte actora
se concluye que los actos impugnados son legales.
POR TANTO: con base en las razones antes expuestas y artculos 421, 427 Pr. C., 31 y 32
de la Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, a nombre de la Repblica, la Sala
FALLA: a) Que es legal la resolucin pronunciada por la Direccin General de Impuestos
Internos, a las nueve horas del da once de enero de dos mil, mediante la cual determin a
cargo de la Importadora Nacional, S.A. de C.V., cuota complementaria de Impuesto sobre
la Renta respecto al ejercicio fiscal comprendido del uno de enero al treinta y uno de
diciembre de mil novecientos noventa y seis e impuso multas por diversos conceptos; b)
Que es legal la resolucin pronunciada por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos, a las trece horas diez minutos del da dieciocho de diciembre de dos mil, por
medio de la cual confirm la cuota complementaria de impuesto sobre la renta determinada
por la Direccin General de Impuestos Internos, as como la obligacin del pago a cuenta
del impuesto tasado para el perodo tributario de enero a diciembre de mil novecientos
noventa y seis; y modific la multa por evasin intencional del impuesto establecido por la
Direccin General de Impuestos Internos; c) Condnase en costas a la parte actora
conforme el Derecho comn; d) En el acto de la notificacin, entrguese certificacin de
esta sentencia a las autoridades demandadas y a la representacin fiscal; y, e) Devulvanse
los expedientes administrativos a sus respectivas oficinas de origen. NOTIFQUESE.----J.
N. R. RUIZ---MIRNA RUTH DE ALVAREZ---M. CLARA---M. ALF. BERNAL

SILVA.---PRONUNCIADA POR LOS SEORES MAGISTRADOS QUE LA

SUSCRIBEN---E. A. URQUILLA D.---RUBRICADAS.