Direito Fiscal

Direito Fiscal
Caderno
Ana Cabral e Antnio Neto
FEP 2010/2011
Nota Prvia: O material aqui apresentado destina-se nica e exclusivamente para fins
acadmicos. Tratando-se de um trabalho amador, no est livre de erros ou de qualquer outro
tipo de falhas, pelas quais o seu autor no se responsabiliza.
Contedo
Captulo I O Direito Fiscal ........................................................................................................... 3
1.1.1) A actividade financeira .................................................................................................... 3
1.1.2) O Direito Financeiro ........................................................................................................ 4
1.1.3) Direito Tributrio ............................................................................................................ 4
1.1.4) Direito Fiscal .................................................................................................................... 4
1.2) A Natureza e a autonomia do Direito Fiscal....................................................................... 4
1.3) Relaes do Direito Fiscal com outros ramos de Direito ................................................... 5
Captulo II - O Imposto ................................................................................................................. 6
2.1) Noo e Caractersticas do Imposto .................................................................................. 6
2.2) Os elementos essenciais do Imposto ................................................................................. 8
2.3) Imposto e Algumas Figuras Afins ....................................................................................... 8
2.4) Algumas Classificaes dos Impostos .............................................................................. 12
Captulo III As Fontes de direito ............................................................................................... 21
1) Constituio ....................................................................................................................... 21
Lei ............................................................................................................................................ 27
Regulamentos ......................................................................................................................... 28
Regulamentos Internos ........................................................................................................... 28
Jurisprudncia ......................................................................................................................... 28
Doutrina .................................................................................................................................. 28
Fontes de Direito Internacional............................................................................................... 28
Captulo IV - Interpretao e Integrao da Lei Fiscal ................................................................. 30
4.1) Regras de Interpretao: (artigo 11) .............................................................................. 30
4.2) Integrao de Lacunas ..................................................................................................... 31
Captulo V) Aplicao da Lei Fiscal no Tempo ............................................................................. 31
5.1) O incio e o termo da vigncia da lei fiscal ....................................................................... 31
5.2) O princpio da territorialidade ......................................................................................... 31
5.3) Conveno da OCDE ......................................................................................................... 33
Notas Soltas para o Teste ............................................................................................................ 35
Mtodos para eliminar a dupla tributao ................................................................................. 37
1) Iseno, que por sua vez pode ser: ................................................................................... 37
2) Imputao, que por sua vez pode ser: .............................................................................. 37
Apreciao destes mtodos .................................................................................................... 40
Forma de correco disto:................................................................................................... 41
Ana Cabral e Antnio Neto Direito Fiscal FEP 2010/2011
Conveno do Modelo da OCDE ................................................................................................. 42

Anlise da Conveno Modelo OCDE ...................................................................................... 44
Captulo VI A relao Jurdica Fiscal ......................................................................................... 45
6.1) A relao jurdica fiscal e a relao obrigacional fiscal .................................................... 45
6.2) Os sujeitos da relao jurdica fiscal. ............................................................................... 46
Sujeito activo da relao jurdico-tributaria............................................................................ 47
Sujeitos passivos...................................................................................................................... 48
6.3) Objecto da relao jurdica de imposto ........................................................................... 59
Tipos de Juros ...................................................................................................................... 59
6.4) A constituio e a alterao da relao jurdica fiscal. .................................................... 60
6.5) A extino da relao jurdica fiscal. ................................................................................ 61
Captulo VIII - AS GARANTIAS DA PRESTAO TRIBUTRIA ........................................................ 63
Captulo VIII As Garantias dos Contribuintes ........................................................................... 65
8.1) Os meios no impugnatrios. .......................................................................................... 65
8.2) Meios Impugnatrios, Administrativos e Judiciais........................................................... 65
Captulo IX - O Sistema Fiscal Portugus ..................................................................................... 66
Incidncia Real do IVA ............................................................................................................. 68
Isenes ................................................................................................................................... 72
Captulo I O Direito Fiscal

1.1.1) A actividade financeira
O que a actividade financeira?
O principal meio de financiamento das despesas pblicas so os impostos.
Existem exemplos de sistemas econmicos que no funcionem com impostos? Existem
e temos como exemplo aqueles sistemas onde os meios de produo so todos do
estado, outros sistemas em que o estado tem muitas receitas petrolferas ou de juros.
Mas no nosso estado (portugus) isso no acontece, temos um estado fiscal.
Actividade financeira actividade do estado destinada obteno de receitas para
pagamento de despesas, isto para satisfao de certas necessidades.
Existem 2 tipos de necessidades:
Necessidades individuais (ex: dormir, comer.....) So de satisfao activa, ou

seja, tenho de desenvolver uma actividade para poder dormir, comer.....
Necessidades colectivas so de satisfao passiva, ou seja, posso estar passiva

e satisfao na mesma as minhas necessidades.
Pelas necessidades individuais fcil fazer algum pagar, o problema as
necessidades colectivas e esse problema reside na sua forma de financiamento.
Como financiar as necessidades colectivas?
Temos diferentes formas:
o estado produzir bens a preo superior ao custo;
tem receitas patrimoniais;
estado pode contrair emprstimos
receitas coactivas (com o estado/outros entes pblicos a cobrar baseando-se
no seu poder de imprio).
A actividade financeira uma actividade heterognea e no possvel um corpo de
normas s para regular isso.
1.1.2) O Direito Financeiro

Direito financeiro normas que regulam a actividade financeira do estado...
Note-se que o estado ao lanar impostos intervm no domnio econmico, mas
tambm social (tirar aos ricos para dar aos pobres), na redistribuio de territrio. O
imposto no lanado s para ter receitas.
O direito financeiro composto por um corpo de normas, nomeadamente:
- direito das receitas;
- direito das despesas;
- direito da administrao fazendria.
Dentro do direito das receitas tenho as receitas coactivas. Dentro das receitas
coactivas tenho os tributos. Ainda dentro dos tributos tenho os impostos, as taxas e as
contribuies especiais e assim chegamos ao direito fiscal
Direito financeiro direito das receitas receitas coactivas Tributos Impostos
1.1.3) Direito Tributrio

Tributos os tributos so: impostos, taxas e as contribuies especiais. O principal
tributo o imposto. Os tributos so regulados pelo direito tributrio. O direito fiscal
regula os impostos que esto dentro dos tributos.
1.1.4) Direito Fiscal

Direito fiscal conjunto de normas que regulam o nascimento, desenvolvimento e
extino das relaes jurdicas a que a percepo (recebimento) do imposto d lugar.
Qual a diferena entre direito tributrio e fiscal?
O direito tributrio trata tambm das taxas e contribuies especiais e o direito fiscal
s trata do tributo imposto.
1.2) A Natureza e a autonomia do Direito Fiscal

O direito fiscal um ramo de direito pblico ou privado? um ramo de direito pblico.
Quais os critrios? So 2: a posio dos sujeitos e o dos interesses.
Exemplo: Direito civil) um ramo de direito privado pois os sujeitos esto em posio
de igualdade e os interesses so privado.
Direito penal) ramo de direito pblico pois o estado no condena ningum se no est
em posio de superioridade.
O direito fiscal uma disciplina autnoma.
1.3) Relaes do Direito Fiscal com outros ramos de Direito

Podemos definir Direito Fiscal como sendo uma aglutinao de normas dos outros
ramos de Direito, respeitantes a impostos.
Direito Administrativo: a liquidao de impostos era feita pela prpria

administrao, tendo em conta as suas regras.
Direito Penal (Fiscal)
Direito Civil Relao Base: sujeito, objecto, factos jurdicos e garantias.
Direito Processual (Adjectivo): cdigo do procedimento e processo tributrio
Direito Comunitrio
Princpios tributrios fundamentais

1)
Princpio da legalidade (CRP 165 1)i))
Vem do sculo XIV. S a assembleia da repblica salvo autorizao ao governo pode legislar na
criao de impostos. Porque os impostos so intromisso na liberdade/privacidade de cada
um. Os meus representantes (Assembleia da repblica) votam os impostos que vou pagar.
Tambm est presente nos artigos 103 e 104 da CRP.
Os impostos so criados por lei (da Assembleia da repblica ou decreto lei do governo).
2)
Princpio da igualdade (est consagrado no artigo 13 da CRP)
Horizontal pessoas com igual rendimento pagam igual imposto
Vem da revoluo francesa.
3)
Princpio da autorizao anual das cobranas
Vem do sculo XVII ou XVIII. Todos os anos o parlamento vota os impostos que as pessoas vo
pagar.
4)
Principio da no retroactividade dos impostos (artigo 103 n 3)
S apareceu na reviso de 97, mas parece que ningum na altura o queria, foi engano.
Note-se que s numa economia de excedentes que h direitos sociais. Este princpio da no
retroactividade dos impostos fraco. Se o estado arbitrariamente criar um imposto
retroactivo ele inconstitucional, mas a nica consequncia poltica. Se o governo est a
governar mal fazendo com que se viole certas regras ento tem de se demitir.
A CRP mostra-se um pilar fundamental do direito fiscal.
Captulo II - O Imposto
2.1) Noo e Caractersticas do Imposto 1
Imposto uma prestao unilateral e definitiva estabelecida por lei a favor de
entidades pblicas ou pessoas colectivas de direito pblico e que no constitui
sano de um acto ilcito.
O imposto pode ser considerado como uma prestao, como uma relao jurdica ou
como um instituto jurdico. Estes 3 conceitos no se excluem, mas antes se
complementam.
O imposto como uma prestao
uma prestao que se integra numa obrigao. O imposto o objecto da prestao
devida numa relao obrigacional. O carcter obrigacional do imposto significa que ele
objecto de uma obrigao. Qual essa obrigao? a obrigao de imposto.
No que toca s obrigaes de prestao de coisa a doutrina distingue o objecto
mediato ( a prpria coisa prestada) do objecto imediato ( a actividade devida), vimos
isto em direito civil.
No nosso caso em anlise) O objecto imediato a entrega do imposto e o objecto
mediato o prprio imposto.
Caractersticas do Imposto
1. Tem carcter obrigacional
2. O imposto tem carcter patrimonial
Ou seja o imposto susceptvel de avaliao pecuniria (em dinheiro). A prestao de
imposto tem de ser susceptvel de avaliao pecuniria. O imposto tem de ser pago em
algo de valor patrimonial, mas no tem de ser sempre dinheiro.
Existem 3 formas de pagar imposto: dinheiro; dao em pagamento (entrega em
pagamento de determinada coisa); prestao de facto.
3. Legalidade
O imposto que objecto de obrigao fiscal est todo ele subordinado ao princpio da
legalidade. Pode-se ento dizer que a obrigao fiscal nasce por fora de lei (ex vi-
A ttulo informativo, a CRP est em vigor desde 1976 e o IVA desde 1986
significa por fora de lei; vi significa fora) e estruturada pela prpria lei. Ou seja, no
nasce por vontade das partes.
4. A prestao de imposto uma prestao definitiva
Ou seja, uma vez paga no h reembolso, a no ser que tenha sido paga
indevidamente ou em montante superior ao devido. A partir disto distingue-se o
imposto do emprstimo pblico forado. No emprstimo pblico forado no h
carcter definitivo, pois vai haver reembolso. No imposto no h reembolso.
5. O imposto est na titularidade de entidades pblicas para satisfao de fins
pblicos
Para os liberais e para os neoliberais o imposto servia para pagar despesas, no servia
para redistribuio do rendimento. Nem servia para fins sociais, apenas para suportar
despesas.
Assim, para os liberais e para os neoliberais um imposto neutro era um imposto que
no tinha como finalidade nem como resultado influenciar o comportamento dos
contribuintes. Tomando-se qualquer opo politica ou econmica o imposto era
sempre o mesmo.
O estado na realidade usa impostos para intervir no domnio econmico e social.
- No domnio econmico para ordenar o territrio (IMI mais baixo em certas regies,
taxas mais baixas...), promover exportaes e para influenciar a conjuntura.
- No domnio social promovendo a redistribuio do rendimento.
As correntes actuais defendem que:
Impostos neutros so antes aqueles que no influenciam os factores de produo;
impostos que no perturbam o crescimento e por exemplo no discriminam nos
impostos sobre o consumo os circuitos econmicos longos dos circuitos econmicos
curtos.
Na realidade os impostos no so neutros. Note-se que no havia planeamento fiscal
se o resultado fiscal fosse equivalente. De que valia um grande negcio se depois
pagava imensos impostos?
Exemplo I
A
B
compra por 10
vende
por 40 existem mais valias
Vende por 40 (no existem
mais valias
C Opta por doar filha (no paga imposto de selo), sendo que o valor
patrimonial tributrio (VPT) de 40
Exemplo II Imposto cumulativo ou em cascata

Venda
A-B
B-C
C-D
D-E
Montante
100
200
300
400
Imposto
10
20
30
40
100
6. Unilateralidade
No imposto no h contraprestao. O imposto pago e no se recebe nada em troca.
Distingue-se das taxas (pago propinas, mas ando na fep) e dos emprstimos pblicos
forados com juros.
7. O imposto no tem carcter de sano
Ou seja, no para castigar ningum. Tanto pagam os que se portam bem como os
que se portam mal. Distingue-se aqui o imposto das coimas e das multas, que so um
acto ilcito (tm carcter de sano).
2.2) Os elementos essenciais do Imposto

2.3) Imposto e Algumas Figuras Afins
Lei geral tributria - Artigo 3) Classificao dos tributos

1. Os tributos podem ser:
a. Fiscais e parafiscais;
b. Estaduais, regionais e locais.
2. Os tributos compreendem os impostos, incluindo os aduaneiros e especiais, e
outras espcies tributrias criadas por lei, designadamente as taxas e demais
contribuies financeiras a favor de entidades pblicas
O nosso estado um estado fiscal, pois a nossa principal fonte de receitas o imposto.
Imposto vs Taxa
1 Diferena)
Imposto tem carcter unilateral
Taxa tem carcter bilateral (h contraprestao). As taxas tm carcter bilateral ou
sinalagmtica ou seja h obrigaes para ambas as partes e uma o correspectivo da
outra.
2 Diferena)
As taxas assentam no princpio da proporcionalidade taxa versus prestao estadual ou
taxa versus custo especfico causado comunidade.
3 Diferena)
Diferenciam-se pelo respectivo regime. Os impostos tm de ser criados por lei ou por
decreto lei devidamente autorizado que deve igualmente definir os seus elementos
essenciais. Quanto s taxas o legislador apenas tem de definir o seu regime geral
(artigo 165 i da CRP). O imposto tem de constar de lei ou decreto-lei devidamente
autorizado. A taxa tem de ter o regime geral e depois pode ser criada por portaria.
Enquanto os impostos obedecem ao exigente princpio da legalidade fiscal e a sua
medida tem por base o princpio da capacidade contributiva, as taxas bastam-se com
reserva lei parlamentar (ou decreto-lei parlamentarmente autorizado) do seu regime
geral e a sua medida assenta no princpio da proporcionalidade taxa/prestao
estadual proporcionada ou taxa/custos especficos causados respectiva comunidade.
A este respeito, podemos assinalar que, face a um tributo, para sabermos se, do ponto
de vista jurdica constitucional, estamos perante um tributo unilateral ou imposto ou
perante um tributo bilateral ou taxa, h que fazer o teste da sua medida ou do seu
critrio, estando perante um imposto se apenas puder ser medido ou aferido com base
na capacidade contributiva do contribuinte, ou perante uma taxa se for susceptvel de
ser medida ou aferida com base na referida ideia de proporcionalidade.
Concretizando um pouco mais, podemos dizer que, em rigor, h aqui 2 testes: o da
bilateralidade e o da proporcionalidade. Pelo que no basta que o tributo tenha
carcter bilateral, para podermos concluir pela sua conformidade constitucional. Exigese tambm proporcionalidade entre o tributo e a respectiva contraprestao
especfica.
Ex: Dai que tendo presente a jurisprudncia do tribunal constitucional relativa s taxas
por infra-estruturas urbansticas, domnio em que o tribunal foi mais longe na anlise
deste problema, no basta averiguar o carcter bilateral destas, isto , se j se
verificou a realizao das respectivas infra-estruturas. Antes se impe que
ultrapassado com xito o teste de bilateralidade se proceda ao teste de critrio em

que assenta a taxa pelas infra-estruturas urbansticas: ou esse critrio assenta na ideia
de proporcionalidade entre a prestao (taxa) e a contraprestao especfica (infraestrutura) deparando-nos com uma taxa; ou no assenta numa tal ideia, caso em que
teremos uma figura tributria que em virtude de ter por base a capacidade
contributiva, no pode deixar de guiar-se pelo regime prprio dos impostos.
- ver pg. 23 exemplo dos emolumentos.
Tributos especiais
So prestaes pecunirias exigidas pelo estado e pagas pelos contribuintes em
virtude de uma vantagem especial e concreta que estes retiram do funcionamento de
determinado servio pblico ou da maior despesa que a sua actividade provoca.
Muitas vezes o estado para satisfazer interesses gerais da comunidade satisfaz de
forma especial e reflexa os interesses de determinados contribuintes. Esses
contribuintes tiram assim uma especial vantagem a qual no lhe especialmente
dirigida. Outras vezes os contribuintes provocam um desgaste anormal dos bens de
domnio pblico. Em qualquer destas situaes o estado pode exigir um tributo. A
questo que se coloca e que importante por causa do regime jurdico a natureza
dos tributos. Sero impostos (lei ou DL autorizado) ou taxas (portaria)?
- Os tributos especiais distinguem-se das taxas porque a vantagem que auferem
reflexa (para todos), ao pagamento deste tributo especial no corresponde o direito de
exigir.
- Distinguem-se estes tributos especiais tambm do imposto porque pressupe uma
utilizao/vantagem especial. So exemplos de tributos especiais a contribuio de
melhoria e a contribuio pela maior despesa ocasionada.
-Exemplo de contribuio de melhoria) Verifica-se naqueles casos em que devida
uma prestao, em virtude de uma vantagem econmica particular resultante do
exerccio de uma actividade administrativa, por parte de todos aqueles que tal
actividade indistintamente beneficia. Ex: encargo de mais-valia uma contribuio
especial incidente em geral sobre o aumento de valor de prdios rsticos que, em
virtude de obras de urbanizao ou da construo de infra-estruturas, ficam aptos para
a construo, encargo esse a liquidar aquando da solicitao da respectiva licena de
construo. 2) Tenho um terreno e s tenho acesso para l a p demorando 2 horas de
percurso. Mas, constri-se uma auto-estrada para l e o terreno tem uma valorizao
incrvel. Ento o estado lana-me um tributo especial pelo aumento do valor do
terreno. Note-se que a vantagem aqui auferida reflexa pois a estrada aparece para
melhorar a vida de todos, no para beneficiar um indivduo em especial. A estrada
passa perto de mim, mas no dirigida a mim.
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Note-se que na taxa h o direito de exigir (pago propinas mas exijo ensino).
Note-se tambm que no imposto no h vantagem individual (pago imposto mas no
sei para onde vai), aqui h vantagem individual.
- Exemplo de contribuio pela maior despesa ocasionada) Ocorre naquelas situaes
em que devida uma prestao em virtude de as coisas possudas ou de actividade
exercida pelos particulares darem origem a uma maior despesa das autoridades
pblicas. Ex: Exigida aos proprietrios dos veculos que pelas suas caractersticas levem
a desgaste anormal das estradas. Assim, vo pagar uma contribuio.
Concluso: Os tributos especiais so verdadeiros impostos e s podem ser criados por
lei ou decreto-lei autorizado.
Contribuies para a segurana social

Contribuies para a segurana social ou tributos de natureza parafiscal? O que so
na realidade: Impostos ou taxas?
1corrente) Argumento da taxa
Dizia-se que era taxa. Exemplos: a contrapartida se estiver doente poder ter baixa
mdica. Mas se no tiver doente note-se que j no vou ter baixa....Na realidade no
h uma contrapartida directa, enquanto na taxa h uma contrapartida directa. No
posso dizer que paguei 11% para a segurana social e por isso tenho baixa.
A contribuio para a SS pela empresa era uma espcie de seguro. O trabalhador tinha
algum a protege-lo e a tratar dele quando no tivesse rendimentos.
Os argumentos mostravam-se contraditrios.
2corrente) Prmio de seguro obrigatrio
Era um seguro por fora de lei, seguro de doena, morte, que garantisse a
aposentao.
Mas, a partir de 1996 o supremo tribunal de justia (STJ) d uma volta e diz que as
contribuies para a segurana social so impostos.
3Corrente) Impostos
Mas note-se que h uma consignao subjectiva de receitas. O imposto para todo o
estado e aqui no. O que se paga para a segurana social.
Note-se que primeiramente se dizia que as contribuies para a SS eram uma taxa por
questes jurdicas, pois se dissessem que era um imposto tudo o que tinha sido
cobrado no podia ter sido tendo em conta que tinha sido feito a partir de decreto-lei
no autorizado.
Em suma, so tributos parafiscais.
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Tarifas
So taxas onde no h s equivalncia jurdica; mas tambm uma equivalncia
econmica. So uma espcie de taxa em que o valor pago equivalente ao do servio
pblico prestado. Mas o que importa quanto a esta diferena tambm o regime.
Enquanto as taxas so tambm uma obrigao que nasce por fora de lei; as tarifas
no se encontram sujeitas a esse regime. As tarifas so os designados preos que os
municpios cobram por exemplo pelo abastecimento pblico de guas, saneamento de
guas residuais...... ver artigo 16 da lei das finanas locais pela lei 2 de 2007.
Estes preos nunca podem ser de valor inferior ao custo do servio. E as taxas
normalmente so de valor inferior.
2.4) Algumas Classificaes dos Impostos
1. Impostos directos e indirectos

A lei utiliza em vrias disposies estes 2 nomes; mas nunca diz o sentido a que se
refere quando fala de impostos directos e indirectos. Mas, temos de ter um critrio de
distino. H 2 ordens de critrios: Os critrios econmicos e os jurdicos.
Critrios econmicos
1)Critrio financeiro
Os impostos directos incidiam nas manifestaes imediatas da capacidade contributiva
(ex: impostos sobre o rendimento e patrimnio).
Os impostos indirectos incidiam nas manifestaes mediatas da capacidade
contributiva (ex: impostos sobre o consumo).
2)Critrio econmico stricto sensu ou critrio da contabilidade nacional
So directos ou indirectos consoante constituam ou no custos de produo das
empresas.
Impostos directos se no so custos de produo da empresa.
Impostos indirectos se so custos de produo da empresa.
Sendo o rendimento nacional = produto nacional impostos indirectos
Ento os impostos indirectos neste sentido eram os impostos sobre o consumo.
3)Critrio da repercusso econmica
Directos os que no so economicamente repercussiveis no consumidor.
Indirectos os que podem ser economicamente repercutiveis no consumidor.
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Critrios jurdicos:
1)Critrio do lanamento administrativo
Impostos directos aqueles em que existia um lanamento administrativo.
Impostos indirectos aqueles em que no podia haver lanamento.
2)Critrio do rol nominativo
Se pudssemos elencar os contribuintes (fazer uma lista) ento o imposto seria
directo.
Se no pudesse haver um rol nominativo era indirecto (sei l quem so os
consumidores....).
3)Critrio do tipo de relao jurdica
Impostos directos teriam na sua base uma relao jurdica duradoura.
Impostos indirectos teriam na sua base uma relao jurdica instantnea.
Com base nisto os directos seriam peridicos e os indirectos seriam de obrigao
nica.
A nossa lei usa o conceito de imposto directo e indirecto na seguinte legislao:
- 736 n1 no cdigo civil
- 254 n1 da CRP
- 92 e 93 do tratado de Roma
- 6 n1 e 2 da lei geral tributria
Em Suma:
Impostos directos incidem sobre o rendimento e patrimnio.
Impostos indirectos incidem sobre o consumo e despesa.
Impostos
IRS
IRC
IMI
IUC (imposto nico de circulao)

Antigo ISV (imposto sobre veculos)
Directo vs Indirecto
Directo
Directo
Directo
Incide sobre tributao da riqueza expressa
em bens imobilirios
Directo
Pois incide sobre o patrimnio
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ISV
Antigo IA (imposto automvel)
Indirecto
imposto sobre consumo e despesa.
IECs (i postos espe iais so re o

consumo)
- IT (impostos sobre o tabaco)
- IABA (imposto sobre o lcool e
bebidas alcolicas)
- ISP
- IVA
Em vigor desde 86
IMT (antiga SISA) imposto
municipal sobre transmisso
onerosa de imveis
Indirectos
Indirecto
Indirecto
Quando compro imvel a partir de 80 000
euros e no tenho iseno. uma
manifestao de riqueza que se manifesta
quando adquirimos. Mas, note-se que pela
contabilidade nacional directo; contudo a
doutrina maioritria diz que o IMT um
imposto indirecto.
2. Impostos pessoais e impostos reais

- Impostos pessoais tm em conta a matria colectvel, mas tambm a pessoa do
contribuinte. Tributam a riqueza no momento de aquisio do contribuinte. Ex: IRS
(ARTIGO 104 N1 Mostra-se um imposto nico, progressivo e tem de ter em conta as
necessidades e rendimentos do agregado familiar).
- Impostos reais tm em conta s a matria colectvel. Tributam a riqueza na sua
origem. Ex: Todos os outros alm do IRS (como o caso do IVA, tanto ricos como
pobres pagam).
3. Impostos estaduais e no estaduais

Esta distino tem em conta o beneficirio do imposto
Impostos estaduais beneficirio o estado.
Impostos no estaduais beneficirio a autarquia local (municpio), regio autnoma
ou outro ente pblico.
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Imposto
IMI
IMT
IUC
Contribuies para a segurana social
IRS
Estadual ou no estadual
No estadual
Pois pertence ao municpio (autarquia)
No estadual
No estadual
No estadual
Pertencem ao instituto da segurana
social
Estadual
Mas note-se que h 5% que os
municpios tm de receita de IRS. Nas
zonas mais carenciadas os municpios
abdicam desses 5%
4. Impostos peridicos ou de obrigao nica

Se a factualidade contributiva tem carcter duradouro (sou proprietrio este ano e
para o ano....; trabalhador este ano e para o ano...) ento esto perante impostos
peridicos (ex: IRS, IRC, IMI)
Situaes espordicas so impostos de obrigao nica (ex: como consumidor o IVA,
como beneficirio de uma herana).
Nota:
- Nos impostos de obrigao nica a caducidade contada a partir do facto.
- Nos impostos peridicos a caducidade contada a partir do final do perodo.
E em ambos os casos soma-se 4 anos.
Enquanto nos impostos peridicos para contagem de prazos de caducidade da
liquidao e da prescrio da obrigao de imposto estes se contam a partir do termo
do ano em que se verificou o facto tributrio. Nos de obrigao nica contam-se a
partir da data em que se verificou o facto tributrio, com excepo do IVA e nos
impostos sobre o rendimento quanto a tributao seja efectuada atravs de reteno
na fonte a ttulo definitivo, caso em que o prazo se conta a partir do ano civil seguinte
quele em que se verificou respectivamente, a exigibilidade do imposto ou do facto
tributrio.
5. Impostos de quota fixa ou de quota varivel

- Impostos de quota fixa o valor a pagar sempre o mesmo (ex: antiga taxa militar,
que apesar de se chamar taxa era um imposto).
- Impostos de quota varivel so todos os impostos, ainda que a taxa de mantenha
aps a matria colectvel.
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6. Impostos gerais e impostos locais

Esto num mbito de aplicao territorial.
- Impostos locais ex: IMI quanto taxa (localidade que escolhe taxas em funo do
desenvolvimento da regio); derrama municipal (artigo 14 da lei das finanas locais)
Antes a derrama incidia sobre a colecta do IRS
A liquidao (tornar liquida uma obrigao) feita pelo seguinte:
MC (Matria colectvel) * taxa = colecta
A colecta o imposto a pagar? Nem sempre, porque pode haver dedues colecta.
Antes de 2007) A derrama era at 10% sobre a colecta.
Ou seja se o IRS era 25% e a derrama era de 10% sobre a colecta ento tnhamos uma
taxa de 2,5%. Logo a taxa era de 27,5%.
A partir de 2007) As coisas alteraram-se e a derrama passou a ser de 1,5% do lucro
tributvel.
Ou seja diminui-se a taxa mas aumenta a base de tributao
A derrama um imposto no estadual e um imposto local
RLE = + Variaes patrimoniais positivas - variaes patrimoniais negativas +/correces fiscais = Lucro tributvel
Se ao lucro tributvel subtrair os prejuzos e benefcios fiscais obtenho a matria
colectvel.
7. Impostos gerais e impostos especiais

Impostos gerais aplicam-se a toda uma categoria de situaes homogneas (ex: IRS,
IRC, IVA).
Impostos especiais aplicam-se a dete i adas atego ias espe ifi adas ex: IEC
so impostos especiais sobre o consumo como o caso do imposto sobre o tabaco, o
ISP que o imposto sobre produtos petrolferos e o IABA relacionado com as bebidas
alcolicas)
Verificamos que sobre o consumo incide o IVA e no caso do tabaco, petrleo, bebidas
alcolicas incide ainda outro imposto, ou seja, temos uma dupla tributao.
16
8. Impostos principais e Impostos acessrios

Impostos principais existem por si no dependendo nem na sua existncia nem nos
seus elementos de outros impostos (os principais).
Impostos acessrios dependem da existncia ou de elementos do imposto principal.
Liquidao o que ?
A liquidao a aplicao da taxa matria colectvel
Taxa * matria colectvel (MC) = Colecta
Note-se que a colecta pode no ser o imposto a pagar, tendo em conta que podem
existir dedues colecta
IRC
RLE
+ Variaes patrimoniais positivas
- variaes patrimoniais negativas
+/- correces fiscais
Lucro tributvel
- prejuzos fiscais de anos anteriores (de 4 anos)
- benefcios fiscais
Matria colectvel
MC * taxa = colecta
As dedues que possam existir advm de retenes na fonte e impostos pagos ao
longo do ano
Os impostos acessrios podem ser:
- adicionais
- adicionamentos
Os adicionais incidem sobre a colecta;
Os adicionamentos incidem sobre a matria colectvel
- Na lei das finanas locais anterior a derrama era uma adicional porque incidia sobre a
colecta de IRC e era at 10% da colecta de IRC.
- Na lei actual a derrama um adicionamento que incide sobre o lucro tributvel. Ou
seja, houve uma adaptao da definio de adicionamento que passou a referir-se no
s matria colectvel, mas tambm ao lucro tributvel.
Actualmente a derrama at 1,5% do lucro tributvel.
17
Quem d os benefcios fiscais a assembleia da repblica ou o governo com

autorizao da assembleia da repblica, assim uma empresa pode estar isenta de IRC
mas tem de pagar na mesma derrama.
- Com a lei anterior a derrama referia-se colecta e a empresa como muitas vezes no
tinha matria colectvel no pagava derrama.
- Agora com a derrama a incidir sobre o lucro tributvel j vai pagar derrama e as
empresas com prejuzos fiscais acumulados vo ser prejudicadas tendo em conta que
vo pagar s autarquias na mesma a derrama.
O que a Derrama?
A Derrama um imposto local, autrquico, que pode ser lanado anualmente pelos
municpios, at ao limite mximo de, 1,5% do lucro tributvel das empresas sujeito e
no isento de IRC. Entende-se por lucro tributvel a proporo do rendimento gerado
na respectiva rea geogrfica por sujeitos passivos residentes e que exeram a ttulo
principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes
com estabelecimento estvel em territrio nacional.
Incidncia
A base de incidncia da derrama passa a ser o lucro tributvel das empresas, podendo
a respectiva taxa variar at ao limite mximo de 1,5%.
Publicidade das taxas de derrama
A deliberao dos municpios deve ser comunicada por via electrnica Direco-Geral
dos Impostos at ao dia 31 de Dezembro do ano anterior ao da cobrana por parte dos
servios competentes do Estado. A par desta comunicao ainda obrigao dos
municpios divulgar as respectivas taxas, quer em formato de papel em local visvel nos
edifcios da cmara municipal e da assembleia municipal, quer no respectivo stio da
Internet.
18
9. Impostos proporcionais, progressivos e regressivos

Impostos proporcionais taxa igual independentemente da matria colectvel (Ex:
IVA; dentro da mesma classe o IRS proporcional, assim como na ltima classe).
Impostos progressivos taxa aumenta com o aumento da matria colectvel (Ex:
entre os vrios escales o IRS imposto progressivo).
Impostos regressivos taxa diminui com o aumento da matria colectvel. Em termos
jurdicos no existem.
10.Impostos ordinrios e impostos extraordinrios

Impostos ordinrios so aqueles em que o direito do sujeito activo se mantm
enquanto se mantiver a situao que fez nascer o sujeito passivo. (ex: IRS, IRC).
Impostos extraordinrios so aqueles em que o direito do sujeito activo se mantm
enquanto vigora o prazo no diploma legal que o instituiu (ex: derrama tem de ser
comunicada at certa data porque caso contrrio no h imposto).
11.Impostos fiscais e extrafiscais

Impostos fiscais tm como objectivo a obteno de receitas;
Impostos extra fiscais tm como objectivo promover ou obstar determinados
comportamentos. o caso dos impostos aduaneiros (proteco das indstrias
nacionais pelo estado); os impostos sufocantes ou suicidas (ex: imposto sobre o tabaco
de modo a tentar evitar que indivduos fumem). Aqui tambm cabem os eco impostos
(para indivduos no estragarem ambiente). O grande objectivo dos impostos extra
fiscais tornar suave os impostos, dizendo que so cobrados para bem do prprio
individuo.
Nota: Para o professor todos os impostos so fiscais.
Note-se tambm que o imposto nunca foi neutro. O que era um imposto neutro? Era
um imposto s para obter receita e no influenciar o comportamento do contribuinte,
mas os impostos na realidade tm influncia social nos contribuintes.
19
Momentos da vida do imposto (pg. 39)

1 momento) Nascimento
Quando nasce o imposto? Nascem com a verificao dos pressupostos de facto
descritos na lei.
Vamos distinguir entre normas de incidncia e normas de lanamento.

normas de incidncia dizem o que e quem est sujeito a imposto. Mas dizemno de forma geral e abstracta.
normas de lanamento dizem o que e quem est sujeito a imposto. Mas
dizem-no de forma individual e concreta. aqui que se verificam os
pressupostos de facto.
Note-se que o imposto no nasce quando liquidado. Com a liquidao a obrigao

torna-se certa, exigvel e lquida
2 momento) Liquidao
feita a partir de MC*taxa = matria colectvel
Nota: caducidade do imposto 4 anos aps o facto gerador (que a verificao dos
pressupostos de factos), sendo o facto gerador que faz com que o imposto nasa.
Exemplo: A vende mercadoria a B e B s vai pagar daqui a 3 meses. Quando nasce a
obrigao? Nasce no momento da venda de A a B. Tendo ou no recebido o IVA de B,
A vai ter de o pagar.
3 momento) Cobrana
Existem 2 formas de fazer a cobrana:
pagamento voluntrio aquele que feito dentro do prazo fixado na lei
fiscal.
cobrana coerciva o indivduo no paga dentro do prazo e assim sai uma
certido de divida com um consequente processo de execuo. Tudo acontece
informaticamente.
Pagamento vs cobrana a mesma realidade, mas vista de perspectivas diferentes.
O pagamento a realidade vista do lado do contribuinte; a cobrana o lado de quem
vai receber pressupondo a ideia de que o contribuinte no pagou.
20
Resumindo pode-se dizer que h 3 fases na vida do imposto:
Lanamento determinar matria colectvel e sujeito passivo.

Liquidao determinada a partir de taxa*matria colectvel = colecta; com
possibilidade de existncia de dedues colecta. Note-se que na liquidao
tambm se determina a taxa.
Cobrana.
Captulo III As Fontes de direito

A palavra fontes de direito pode ter vrios sentidos:
sentido sociolgico;
sentido histrico;
sentido politico (ex: AR e governo)
sentido jurdico formas atravs das quais o direito se manifesta e adquire
existncia como um ser cultural.
a partir das leis que o direito se manifesta (tambm h o costume,
ju isp ud ia asoesse ial so as leis)
Existem 2 grupos fundamentais de fontes:
Fontes de direito interno

Fontes de direito internacional:
o geral
o comum
o convencional (e dentro deste est o comunitrio)
Fontes de direito interno

1) Constituio
Temos os princpios tributrios fundamentais. nela que se estrutura o sistema fiscal e
nela que constam os limites do poder tributrio.
Antes do movimento constitucionalista do sculo dezanove j existia um conjunto de
princpios e normas que pela sua relevncia se impuseram ao prprio legislador
constitucional. So princpios que esse legislador teve de reconhecer por terem
relevncia supra constitucional, por pertencerem chamada constituio material. O
que a constituio material? O positivismo dizia que o que estava na lei era direito.
Dentro destes princpios o mais antigo o da legalidade.
21
Classificao das Constituies

a. Quanto ao contedo:
a) Constituio formal: regras formalmente constitucionais, o texto votado
pela Assembleia Constituinte, so todas as regras formalmente
constitucionais = esto inseridas no texto constitucional.
b) Constituio material: regras materialmente constitucionais, o conjunto de
regras de matria de natureza constitucional, isto , as relacionadas ao poder, quer
esteja no texto constitucional ou fora dele. O conceito de Constituio material
transcende o conceito de Constituio formal, ela ao mesmo tempo, menor que a
formal e mais que esta = nem todas as normas do texto so constituio material e h
normas fora do texto que so materialmente constitucionais.
Regras de matria constitucional so as regras que dizem respeito ao poder, portanto,
so as que cuidam da organizao do Estado e dos poderes constitudos, modo de
aquisio e exerccio do poder, as garantias e direitos fundamentais, elementos socioideolgicos, etc.
Nem todas as regras que esto na Constituio so regras materialmente

constitucionais. Pelo simples fato de estarem na Constituio elas so formalmente
constitucionais. As regras formalmente constitucionais so chamadas por alguns
autores de lei constitucional, como se fosse uma lei na constituio.
Constituio material: todas as regras que, do ponto de vista do seu contedo,

tenham um valor constitucional (= tenham dignidade suficiente para estar na lei
fundamental), independentemente de estarem ou no plasmadas no texto da
constituio.
22
Princpios Tributrios Fundamentais
Princpio da legalidade2
Traduz-se no primado da lei e na reserva de lei. Ou seja, os impostos tm de ser

criados por lei no sentido de lei da assembleia da repblica ou de decreto-lei
autorizado pela assembleia da repblica. E no basta que a lei crie impostos. Tem de
definir tambm, os seus elementos essenciais que so os seguintes: incidncia, taxa,
benefcios fiscais e garantias dos contribuintes. Daqui decorre uma tipicidade legal que
se traduz em os impostos verem ser estabelecidos na lei de forma suficientemente
determinada sem margem para desenvolvimento regulamentar nem para
discricionariedade administrativa quanto aos seus elementos essenciais.
Tendo em conta essa tipicidade legal dos impostos no pode deixar de considerar-se
como constitucionalmente excluda a possibilidade da lei conferir s autoridades
administrativas a faculdade de fixar dentro dos limites legais mais ou menos abertos
por exemplo as taxas dos impostos enquanto elemento essencial que so dos
impostos. Encontra-se excluda a possibilidade do legislador se socorrer de normas
elsticas ou de borracha para criar impostos ou definir os seus elementos essenciais.
CRP artigo 103 n 2
Discricionariedade Termo de direito administrativo; baseia-se no facto do legislador
conceder ao aplicador do direito a possibilidade de escolher entre vrias hipteses a
que melhor se adapta ao caso concreto.
Ex: Direito de audio prvia fixado entre 8 e 15 dias.
O aplicador de direito escolhe o prazo adequado para o caso concreto; o legislador no
pode legislar tudo.
Margem de livre apreciao Possibilidade do legislador conceder ao aplicador de
direito de encontrar a nica situao possvel.
Ex: Noite os carros tm de ter os mdios ligados. Mas quando que noite? Agora
s h 2 situaes possveis. O agente de autoridade tem de definir se dia ou se dia.
Nestas matrias no h discricionariedade; est na lei a taxa e no consoante se seja
rico ou po e. que aplico ou 10% ou 20% por exemplo.
Nos impostos e definio dos elementos essenciais existe uma reserva absoluta de lei
formal. Isso significa, que os impostos no podem ser criados sem ser por lei da
assembleia da repblica ou decreto-lei do governo.
2
Ver artigos 103 e 165 da CRP
23
Note-se que: Reserva absoluta de lei formal # Reserva relativa de competncia da

Assembleia da repblica.
A reserva relativa de competncia da assembleia da repblica diz respeito ao rgo.
Princpio da igualdade (outro principio tributrio fundamental)3
Traduz-se na uniformidade e generalidade dos impostos.

- Uniformidade Todos devem pagar impostos segundo o mesmo critrio. Qual esse
critrio? o critrio da capacidade contributiva (capacidade de pagar) que se mede
pela capacidade de gastar. A capacidade de gastar mede-se pelo sacrifcio que o gasto
representa para cada um. Assim, pessoas com a mesma capacidade contributiva
devem pagar os mesmos impostos. a chamada igualdade horizontal. Pessoas com
diferente capacidade contributiva devem pagar impostos diferentes igualdade
vertical. Este sentido na ideia de universalidade e no discriminao est no artigo 13
da CRP.
- Generalidade todos esto sujeitos aos impostos, todos pagam impostos.
Consideraes so eestep i ipiodaigualdade Qua dou aleid pa atudo od
pa a ada professor.
Nosee uad aa ui ada.Exe plo: sea ede fa uldadesesefo atli o h
violao do princpio da igualdade; I postos s so pagos pa a i divduos de raa
a a ,ve ifi o ueisto u exe ploa ad i opo ue ap ti a oseve ifi a.
Num caso prtico em teste no teremos nenhum exerccio em que o princpio da
igualdade seja violado; isto no acontecer porque na realidade praticamente
impossvel de encontrar.
Princpio da autorizao anual das cobranas4
Os impostos devem ser anualmente votados pelo parlamento. Para que o imposto seja
devido no basta que uma lei o tenha criado, necessrio que a sua cobrana tenha
sido previsto no oramento do ano respectivo. Sendo nisto que se consubstancia este
principio. Este princpio inerente constituio fiscal e oramental de estado de
direito democrtico, pertence chamada constituio material. No pode haver
cobrana de impostos sem inscrio oramental. A falta de inscrio do imposto num
oramento ou em vrios consecutivos no implica a sua revogao, isto a revogao
de qualquer lei que o criou; mas apenas suspende a sua eficcia. O mesmo sucede com
uma lei que cria ex-novo (de novo) um imposto. Enquanto o mesmo no for inscrito
no vigora; a sua eficcia est suspensa, mas no o revoga.
3
4
Ver artigo 13 da Constituio

24
Principio da no retroactividade dos impostos5
Este princpio s apareceu com a reviso constitucional de 1997. Em 1989 s o Mxico

que tinha este principio consagrado. Mas note-se que no por no estar aqui que
no estava consagrado este princpio na constituio. Isto, porque por uma questo de
segurana jurdica estava consagrado no artigo 2 da CRP que nos diz que Portugal
um estado de direito ( regido por lei). Uma lei retroactiva viola a segurana jurdica.
Note-se que se o pas estiver falido tem de ir buscar o dinheiro a algum lado. Este
princpio, que o mais recente, o primeiro a ser sacrificado. Estamos a salvaguardar
a sade das finanas pblicas e a nica consequncia da violao deste princpio
poltica. No existem valores absolutos.
Graus de retroactividade:
1) A lei nova aplica-se a um facto ocorrido na lei anterior e que esgotou no domnio
da lei anterior todos os seus efeitos.
Ex: A paga imposto em 2008 e j foi liquidado. Em 2010 sai lei que diz que os
rendimentos de 2008 sofrem agravamento de taxa de 0,5%.
2) A lei nova vai aplicar-se aos factos que ocorreram no domnio da lei antiga todavia
os efeitos desse facto prolongaram-se pela vigncia da lei nova.
Exemplo: IRC de 2009. A liquidao at finais de Maio de 2010. Em Janeiro de 2010
aparece uma lei nova e manda alterar a taxa. O facto j ocorreu mas ainda no houve
liquidao, ainda no houve cobrana. Quando se faz a liquidao j est em vigor a lei
nova.
3) O facto tributrio ocorre no domnio da lei nova e da lei velha. Comea a surgir no
domnio da lei velha, mas s se forma completamente j no domnio da lei nova. So
factos tributrios de formao sucessiva.
Existem 2 teorias
nenhum dos 3 graus de retroactividade possvel.
o grau 3 de retroactividade possvel (situao em que o facto s se completa
no fim do perodo e se a lei surge a meio do perodo aplica-se).
25
Notas importantes para teste
O IRC de formao sucessiva? No. O facto tributrio que de formao

sucessiva e no o imposto. O IRC no de formao sucessiva; o facto tributrio
(rendimento que se vai construindo) que .
Nos impostos peridicos comum falar de formao sucessiva
Nas mais-valias imaginando que vendo determinadas aces em Maro de 2010
(contrato que estabeleo) e sai lei nova em Junho 2010, dizia-se no caso de
admisso do grau 3 de retroactividade que o facto s nasceu no fim de 2010 (fim do
perodo) e dessa forma podia-se aplicar a lei nova de Junho de 2010.
Princpio da eficcia tributria

O sistema fiscal nos termos do artigo 103 n1 da CRP visa a satisfao das
necessidades financeiras do estado e outras entidades pblicas e uma repartio justa
dos rendimentos e da riqueza.
Os impostos tm todos uma componente extra fiscal, isto porque no podem existir
impostos extra fiscais puros (com a extra fiscalidade tenta-se adocicar o imposto).
A eficcia do sistema fiscal consiste na sua capacidade para atingir os fins que lhe
esto constitucionalmente destinados.
Estes fins so: o tradicional (obteno de receitas para a actividade financeira do
estado e outras entidades pblicas) e o fim extra fiscal.
O objectivo da obteno de receitas relativo, pois depende das necessidades
financeiras do estado. Por sua vez, o nvel de despesas pblicas no h-de ser o
ptimo, mas o possvel, tendo em considerao o nvel possvel das receitas pblicas.
O segundo objectivo do sistema fiscal (objectivo igualitrio) constitui uma das
incumbncias prioritrias do estado no mbito econmico e social. (ver artigo 81
alnea B). Nos termos do artigo 67 n 2 f incumbe ao Estado, para proteco da famlia,
regular os impostos e os benefcios sociais em harmonia com os encargos familiares
ordens de conceito programticas, ou seja, obrigam apenas o legislador e a
administrao a desenvolver os meios para atingir estes fins.
Princpio da eficincia fiscal pressupe a racionalizao dos meios a utilizar pelos
servios. Estes principio baseia-se na comparao, por um lado, nas receitas arrecadas
e os objectivos extra fiscais prosseguidos, e por outro lado, na totalidade dos custos
suportados para o efeito, custos esses financeiros e no financeiros.
26
Enquanto a eficcia respeita capacidade do sistema fiscal para alcanar objectivos

fiscais e extra fiscais, a eficincia tem em considerao a relao entre os subjectivos e
os custos implicados pela prossecuo desses objectivos. Os custos tm a ver no s
com aqueles suportados com o Estado, mas tambm pelos contribuintes. Um imposto
ineficincia se os custos por ele implicados no forem compatveis com os objectivos
do sistema fiscal.
Consequncias da violao de um princpio fundamental:

Consequncia da Violao do Princpio da Legalidade inconstitucionalidade orgnica
e/ou formal. (...)
orgnica porque deveria ser feita pela AR (ou Governo), e formal porque deveria ser
lei da Ar e outro (regulamento, entre outros).
Poder dar tambm uma Inconstitucionalidade Material? Se incluirmos na
inconstitucionalidade material s as norma que ofendam a constituio por vcios de
contedo, ento o princpio da legalidade no ter como consequncia uma
Inconstitucionalidade Material. Contudo, se o critrio for quaisquer ofensas aos
direitos, liberdades e garantias em si, tambm haver uma inconstitucionalidade
material.
Fontes de Direito Interno (continuao)

Lei no sentido da AR, decreto de Lei e decretos legislativos regionais das
assembleias regionais.
Artigo 8 - Princpio da Legalidade Tributria (lei Geral Tributria)
N 1 todas estas matrias so tributadas atravs de Lei da AR e Decreto de Lei
autorizado.
N2 Uma vez que no so elementos essenciais fiscais, podem ser tributrias atravs
de um decreto de lei no autorizado (no mnimo).
O princpio da legalidade, constitucionalmente consagrado, reserva Lei da Ar ou ao
decreto de lei autorizado, a criao de impostos e a definio dos seus elementos
essenciais. Por sua vez, o princpio da legalidade constante na Lei Ordinria veda
esfera regulamentar as matrias respeitantes aos elementos no essenciais do
imposto (liquidao e cobrana), bem como todas as demais matrias previstas no
artigo 8 n2 da Lei geral Tributria. Quanto aos decretos legislativos regionais, ver
artigos 227 1i), 166 n 2 e 164 alnea r) da Constituio.
27
Regulamentos destinam-se a permitir a boa execuo das leis. Nos regulamentos

decompreendem-se os decretos regulamentares, a regulao do conselho de
ministros, as portarias e os despachos normativos, sendo estes os regulamentos do
governo. Temos depois os regulamentos das autarquias e os das regies autnomas.
Os regulamentos podem ou no ter carcter inovador. Se tiverem, no podem versar
sobre as matrias sujeitas ao princpio da legalidade tributria constitucionalmente e
legalmente consagrado.
Os regulamentos, em todas as matrias exclusivas do artigo 8, so fonte imediata.
Regulamentos Internos (ou normas Internas) da Administrao Fiscal (as

chamadas orientaes administrativas) por exemplo, as instrues, circulares,
ofcios de circulares, ofcios circulados, pareceres vinculam pelo poder de autoridade
de quem a emita e no dever de obedincia para quem se dirige. (...)
Estas normas esto sujeitas a publicao, no prazo de trinta dias (artigo 59 3B da lei
geral tributria. Estas normas no vinculam os tribunais (nem sequer so dirigias ao
particulares), mas pelos critrios nelas inseridas que se decide o caso concreto de
cada um. Estas no so fonte imediata, so mediata.
Jurisprudncia: apenas podemos considerar fonte mediata de direito as

declaraes de ilegalidade e de inconstitucionalidade com fora obrigatria geral de
determinadas normas jurdicas. (ver artigos 281 e 282 da Constituio).
Por sua vez, ver ainda artigo 72 do CPTA cdigo de processos dos tribunais
administrativos.
Doutrina a doutrina vale pela autoridade de quem profere essas opinies. Por
exemplo, a doutrina dos manuais de direito fiscal, aquela que imana da prpria
jurisprudncia valem pela razo de cincia de quem as profere. A doutrina uma
fonte mediata (no tem relevncia no Direito Fiscal).
Fontes de Direito Internacional

Direito Internacional Geral ou comum faz parte da lei portuguesa, no
necessita de rectificao.
Direito Internacional Convencional depende de prvia rectificao e
publicao no Dirio da repblica. Assume especial importncia as convenes
internacionais em matria da dupla tributao econmica.
28
Direito Comunitrio
o Fiscal Prprio disciplina os impostos comunitrios prprios, em que
temos a tributao que suporta a unio aduaneira concretizada na
pauta aduaneira comum (PAC); os impostos niveladores agrcolas, a
tributao anti-dumping, e a tributao compensadora. Temos ainda os
impostos sobre os funcionrios europeus.
o Fiscal Inter-estadual
A disciplina dos impostos indirectos, baseada nos artigos 92 e
93.
A disciplina de alguns impostos de alguns aspectos avulsos da
tributao directa das empresas baseada no artigo 94.
No mbito da tributao indirecta, temos o caso do IVA por exemplo, no h
harmonizao quanto deduo do IVA. No entanto, h harmonizao total quanto
incidncia pessoal e incidncia reais.
Por fim, os contratos fiscais/acordos no so fonte de direito ver estatutos dos
benefcios fiscais: art. 36; 41
Siglas
IRS Imposto sobre o rendimento singular
IRC imposto sobre o rendimento colectivo
IVA imposto sobre o valor acrescentado
CIS cdigo do imposto de selo
IUC imposto nico de circulao
ISU imposto social nico
IMT imposto municipal sobre as transaces onerosas de imveis
IMI imposto municipal sobre imveis
RGTI CPPT cdigo do procedimento e do processo tributrio
LGT Lei Geral tributria
EBF estatuto dos benefcios fiscais
ESC impostos especiais sobre o consumo
ISP
IT
IABA imposto sobre lcool e bebidas alcolicas
CRP Constituio da repblica portuguesa
CC cdigo civil
CSC
IJ Impostos sobre o juro
CPTA cdigo do processo dos tribunais administrativos
29
Fenmeno da dupla tributao o rendimento de uma pessoa tributado por dois

pases.
Princpio da Igualdade a igualdade se traduz no numa igualdade formal, isto ,
perante a lei, mas numa igualdade atravs da lei, isto , numa igualdade que obriga o
legislador, em termos negativos, no fazer discriminaes ou igualizaes arbitrrias, e
em termos positivos o obriga a fazer discriminaes para compensar as desigualdades
fcticas (as de facto).
Captulo IV - Interpretao e Integrao da Lei Fiscal

Regras de Interpretao interpretar uma lei procurar o sentido com que ela deve
ser feita valer.
4.1) Regras de Interpretao: (artigo 11)

Nota introdutria - Tipos de interpretao (ao longo do tempo):
1. In dbio para o fisco em caso de dvida, era decidido em favor do fisco
Idade Mdia
2. In dbio contra o fisco tpica da idade mdia Direito Romano. Razo:
Pronuncia os direitos individuais.
3. Interpretao Literal grande defensor em Portugal (Soares Martinez) exclua
a interpretao extensiva na interpretao da lei fiscal, no se pode recorrer
interpretao extensiva no se recorria ao esprito da lei Razes de
Segurana
Regras
1) Actualmente, as leis fiscais aplicam-se conforme uma lei geral artigo 9 do cdigo
civil valem os princpios gerais de interpretao.
2) Quando a lei fiscal utilize conceitos prprios de outros ramos de direito, qual o
sentido que valem no direito fiscal? Valem com o sentido que tiverem nesse outro
ramo de direito, a no ser que outro resulte da lei.
Exemplo: Conceito de Venda vale como no direito civil, excepto quando o direito fiscal
mencione: em direito fiscal, venda significa....
3) Substncia econmica s mesmo quando existirem dvidas
30
4.2) Integrao de Lacunas

A analogia est excluda em matrias de criao de impostos e definio de elementos
essenciais, ou seja, aqueles em que existe reserva de competncia legislativa da
Assembleia da Republica artigo 8 n 16 da LGT e artigos da Constituio.
Captulo V) Aplicao da Lei Fiscal no Tempo

5.1) O incio e o termo da vigncia da lei fiscal
5.2) O princpio da territorialidade
(artigo 12 - Cdigo Civil e Lei Geral Tributria7)
Aplicao da Lei no tempo: A lei s vale para o futuro.
Artigo n12 b) est em causa o terceiro grau de retroactividade.8
Clusulas Anti-abuso (pag. 220) existem opes que tm um limite fraude Lei.
Dois conceitos completamente distintos: Fraude Fiscal e Fraude Lei (Fiscal).
Fraude Fiscal violao da norma fiscal: a pessoa experientes para no declarar o que
vende, para no pagar impostos.
Fraude da Lei Fiscal atravs de meios lcitos, o sujeito vai conseguir o resultado que
era proibido por lei, ou seja, torneando a proibio legal, o sujeito utiliza formas
jurdicas que no se adequam substancia econmica, para dessa forma conseguir o
resultado que a lei pretendeu evitar. Da que, para evitar o abuso das formas jurdicas,
o legislador consagrou vrios remdios, quer em leis gerais, quer em leis especiais. O
art. 38 n2 (LGT) consagra, precisamente, uma norma geral anti-abuso. Esta norma
estipula que, se os sujeitos utilizarem formas jurdicas que no se adequam forma
jurdica, apenas para conseguir uma determinada vantagem, ento esses actos so
ineficazes fiscalmente.
Exemplo: Mais-valias e doaes.
As matrias do artigo n8 alnea 2 j so susceptveis de analogia.

A Lei Geral Tributria entrou em vigor em 1/1/1999
8
Nota: actualmente est em discusso o artigo 12 do cdigo civil com outra que saiu (est contra a n
12). No entanto, essa discusso s existe por causa do artigo n 103 da Constituio, pois caso no fosse
essa norma, a norma actual revogaria (tacitamente) o artigo n 12.
7
31
Exemplo 2 A tem uma sociedade LDA por quotas, e quer vende-as. Ora, essas quotas
iriam ser tributadas a 10%, a no ser que sejam j detidas h mais de um ano, ou que
converta a LDA em SA. Claramente no existe contedo econmico nesta escolha.
Exemplo 3 A Cmara Municipal prometeu vender um imvel empresa A por
.
.Noe ta to,algu sa osdepois,ote e ovalej
. ,eae p esaBest
disponvel para comprar por esse preo. A resoluo do caso ficou da seguinte forma:
A CM vendeu a B, resolveu o contrato com o A e o B ficou responsvel por indemnizar
A. No entanto, as indemnizaes esto sujeitas tributao fiscal. Para fugir a esse
imposto, considerou-se que a indemnizao que B iria pagar a A so proveitos de A.
Aplicao da Lei Fiscal no Espao artigo 13 da LGT
Princpio da Territorialidade em sentido positivo a lei Portuguesa aplica-se em todo o
territrio nacional, inclusive aos que no so residentes em Portugal.
Em sentido negativo, este princpio dispe que as leis estrangeiras no se aplicam no
territrio Portugus. As vrias legislaes utilizam elementos de conexo subjectivos,
como sejam a sede, domiclio ou residncia do contribuinte e, outras vezes, elementos
de conexo objectivos, como sejam, o local da situao dos bens, a fonte e produo
ou pagamento de rendimentos, ou local do estabelecimento permanente. Temos
ento uma territorialidade em sentido pessoal, e uma territorialidade em sentido real.
A utilizao destes elementos de conexo varia consoante o tipo de impostos. Assim,
nos impostos sob o rendimento, o Estado utiliza como elemento de conexo o Estado
onde reside o titular dos rendimentos, mas tambm o Estado onde os rendimentos so
obtidos. Para os seus residentes, os Estados aplicam o conceito de residncia em
termos universais, tributando todos os rendimentos dos seus residentes,
independentemente do local onde so obtidos. J quanto aos no residentes, utiliza os
elementos de conexo real / objectivo do estado onde o rendimento obtido e
tributam apenas os rendimentos ai obtidos pelo no residente.
Assim:
Residentes: tributa os rendimentos obtidos em Portugal e em qualquer parte do
Mundo
No residentes: apenas o rendimento aqui obtido.
Ver artigo 15, 16 do Cdigo IRS
Em relao sobre os impostos sobre o patrimnio, a ligao local que conta, isto ,
onde se situa o bem - elemento de conexo objectivo.
32
Territorialidade em sentido formal a lei fiscal portuguesa s susceptvel de

execuo coerciva dentro do espao Portugus. No entanto, existe um diploma
decreto de lei n 296/2003 de 21 de Novembro, que estabelece assistncia mtua
entre os estados em matria de impostos, dando concretizao directiva 76/308 CEE.
Impostos sobre consumo e despesas o elemento de conexo onde os bens so
consumidos vigora a regra do destino, isto , o pas de origem no tributa, tributa o
pas de destino, isto , o pas de origem isenta as exportaes, e o de destino tributa as
importaes.
5.3) Conveno da OCDE

Conceitos a saber:
1. Dupla tributao interna
a. Econmica
b. Jurdica
2. Dupla tributao internacional
a. Econmica
b. Jurdica
3. Duplicao da Colecta
Dupla tributao existe dupla tributao quando o mesmo facto se integra na
previso de duas ou mais normas de imposto (normas fiscais) distintas, dando origem
a mais do que uma obrigao de imposto. Se as normas tributrias pertencerem ao
mesmo ordenamento, a dupla tributao interna. Se pertencerem a ordenamentos
tributrios distintos, a dupla tributao internacional.
A dupla tributao econmica ocorre quando o facto, no seu elemento objectivo,
integra a previso de normas fiscais distintas, mas a identidade do facto j no se
verifica quanto ao elemento subjectivo.
Na dupla tributao jurdica exige-se cumulativamente com a identidade do facto na
dimenso objectiva a identidade do facto na dimenso subjectiva, isto , tem que
existir identidade do facto e identidade do contribuinte. J na dupla tributao
econmica, apenas necessria a identidade do facto quanto ao elemento objectivo,
ainda que o subjectivo no se mantenha. Haver dupla tributao ainda que o mesmo
facto seja tributado por impostos diversos, quer quanto designao, quer quanto
origem, quer quanto estrutura, quer quanto ao objecto. A dupla tributao distinguese da duplicao da colecta, por quanto, nesta ltima, no existe uma pluralidade de
normas, mas antes uma pluralidade de aplicaes da mesma norma. A duplicao da
colecta est consagrada, em termos conceptuais, no artigo 205 do CPPT.
33
Exemplos de dupla tributao

Importao de um veculo automvel.
Facto: importao. Impostos devidos: ISU/IA. Esta tributao jurdica.
A empresa A SA tem como scios B e C SA, que por sua vez B tem como scios D e E
,eCFeG.eo tive u e di e tode
,paga i posto a ttulo de
exemplo, a um a taxa de 1 %
.Po suavez,os
i ia se dist i udosaBeC,
ada u a e e e ia
, ue ova e te i ia se t i utados, e assi
sucessivamente dupla tributao econmica.
Para que exista Duplicao da Colecta necessrio que exista: identidade do facto, do
imposto e do perodo9.
Dupla tributao Internacional: resulta de todos os Estados quererem tributar. Se fosse
aplicado o princpio da territorialidade, no haveria problemas de dupla tributao.
No entanto, existe um confronto entre:
O pas de residncia (capitalista) e o pas de origem (em vias de desenvolvimento).
Composto Positivo de Normas o mesmo facto tem duas ou mais normas distintas
Composto Negativo de Normas: quando o facto no se integra em nenhuma norma
onde se devia integrar surge invaso fiscal no existe norma para a tributao do
rendimento.
Assim, o Pas de Residncia invoca o Princpio da igualdade.
Exemplo: consideremos dois professores residentes em Portugal, u o
e
out o o
. uele ue aufe e endimentos superiores Angolano. Ora,
segundo a Lei Portuguesa, ambos seriam tributados 40%. No entanto, segundo a lei
Angolana, no seriam tributados.
Na dupla tributao, necessrio a identidade do imposto e do perodo,.
34
Notas Soltas para o Teste
Aplicao da lei tributria no tempo artigo 12
Ex do artigo 12 n3) Imaginando que o prazo de reclamao de 120 dias. Um

indivduo notificado em 1/4/2010 e dito que tem 120 dias para reclamar.
Entretanto sai uma lei nova em 1/5/2010 que diz que o prazo de reclamao de 20
dias. Se esta nova lei se aplica-se ao caso anterior verificava que j tinham passado os
20 dias e a pessoa j no podia reclamar. Ou seja, no se pode aplicar a lei nova ao
caso de 1/4/2010 pois esto a decorrer os 120 dias
Ex do artigo 12 n 4) Ou seja, normas que desenvolvam normas de incidncia no se
aplicam imediatamente.
Podem ser perdoados impostos?
Os direitos e deveres emergentes de obrigao fiscal so indisponveis. O estado no
pode conceder moratrias (Espera, dilao que o credor concede ao devedor alm do
dia do vencimento da dvida), assim muito menos pode perdoar.
Como licito o perdo? licito se for feito por quem tem competencia para criar
impostos. Os juros e impostos tm de ser perdoados por lei da assembleia da repblica
ou decreto lei autorizado.
Concurso positivo de normas aquilo em que se traduz a dupla tributao
internacional. Integra-se o mesmo facto na previso de 2 ou mais normas e d-se lugar
a 2 ou mais obrigaes de imposto.
Concurso negativo de normas No preenche a previso de nenhumas normas
(excluem-se mutuamente).
Exemplo: Portugus que trabalha em Frana, mas residente em Portugal.
- Frana diz que: o competente para tributar o rendimento do trabalho o pais de
residencia do individuo.
- Portugal diz que: o competente para tributar o rendimento do trabalho o pas onde
o rendimento obtido.
Dupla tributao internacional
Se se aplicasse o principio da territorialidade no havia este problema da dupla
tributao internacional. Mas existe porque o estado de residencia no abdica de
tributar.
35
Quais as razes que o estado de residencia invoca para tributar?

- Principio da igualdade tributria
Se eu (pais de residencia) no tributo, o da fonte para incentivar exportaes,
ovi e tosde apitais ot i utae tove ifi a os ue i gu t i utaetenho
2 residentes em condies diferentes. Geralmente aplica aos seus residentes um
imposto pessoal de taxa progressiva sobre o rendimento global das pessoas singulares,
pelo que se no tributasse os rendimentos dos seus residentes no estrangeiro estava a
violar o principio da igualdades tributria
- O estado de fonte ou origem confere proteco e tutela vantagens ao investimento;
mas o pas de residencia diz que tambm o faz; e ali que em ltima instancia se situa
a alma (sede da empresa) sendo ali que se vao reflectir as consequencia da perda do
investimento.
- Evaso fiscal
Se eu no tributo e tu tambm no, entao h evaso.
- Se no tributasse o pais de residencia estaria a perder receitas e por outro lado a
estimular exportao de capitais.
O onus de eliminar a dupla tributao internacional do estado de residencia. E
porque tem de ser eliminada? Porque nociva ao movimento internacional de
capitais.
36
Mtodos para eliminar a dupla tributao

1) Iseno, que por sua vez pode ser:
Iseno integral
Iseno com progressividade
Como o nome indica este mtodo consiste em isentar de imposto devido no pas de
residncia os rendimentos de fonte estrangeira.
Na iseno integral o rendimento de fonte externa no tido em considerao
seja para que efeito for.
Na iseno com progressividade o rendimento de fonte externa apesar de no
ser tributado levado em conta conjuntamente com os rendimentos de
produo interna para o efeito de determinar a taxa progressiva aplicvel ao
rendimento global.
2) Imputao, que por sua vez pode ser:
Imputao integral
Imputao ordinria
Neste mtodo o rendimento de fonte estrangeira no isento de tal forma que o estado de
residncia tributa o rendimento global seja qual for a sua origem. Todavia do montante de
imposto assim apurado deduz ou credita o imposto pago no pas de origem. As 2 variantes deste
mtodo so as seguintes:
Imputao integral O estado deduz o montante total do imposto efectivamente pago no
estrangeiro (ou origem).
Imputao ordinria O estado de residncia deduz apenas uma parte do imposto
efectivamente pago no pais de residncia sujeitando essa deduo a um limite mximo.
Limite esse correspondente fraco do prprio imposto correspondente aos
rendimentos provenientes do pais de origem.
Nesta imputao ordinria h apenas deduo parcial do imposto estrangeiro de este for
superior ao que o estado de residncia aplica aos mesmos rendimentos. O que significa que o
desconto s outorgado at ao limite mais baixo dos impostos em concurso.
37
Exerccio Prtico - Mtodos da Iseno

A
Rendimento (no Pas de Residente)
Rendimento F/O .
B (residente)
Rendimento .
Tributao, em Portugal:
Escalo A x
Escalo B
Escalo C at .
- 20%
Escalo D x
Escalo E
Escalo F at .
- 40%
Tributao, na Fonte: Fixa = 10%
Clculos a efectuar:
a) Sem mtodo
A
TRP= .
* %=
TRF= .
* %=
Total= .
B
TRP=
Princpio da Igualdade Tributria: pessoas com o mesmo rendimento pagam o

mesmo imposto.
No entanto, esta igualdade apenas formal A tem maiores custos de gesto

(nomeadamente deslocaes) e de risco. A acabar por deixar de ser residente no
lhe compensa (note-se ueaufe e .
epaga .
38
b) Com mtodo
1 Mtodo Iseno Integral
O rendimento estrangeiro no contabilizado seja para o que for.
A: 10.000*0.2 + 4000 = 6000
B: 20.000
No entanto, o residente (B) considera-se injustiado A tem o mesmo rendimento,
mas paga menos imposto.
2 Mtodo Iseno com Progressividade
Somam-se os rendimentos de fonte interna e externa, determinamos a taxa e
aplicamo-la apenas ao auferido no Pas de Residncia
A
B
.
.
* , + .
= .
3 Mtodo Imputao Integral10

Neste caso, o A vai ser tributado no estado de residente pela totalidade do seu
rendimento. No entanto, descontado aquilo que paga no Estado da Fonte
Igualdade Absoluta.
A .
- .
residncia)
B .
deduz a totalidade de i posto a o ige
paga a
No entanto, o sacrifcio fiscal do Estado da Fonte converte-se num benefcio fiscal do

Estado de Residncia (o estado de residncia sobra 16 000 e antes cobrava 2000). H
igualdade absoluta entre residente e no residente
4 Mtodo Imputao ordinria
Pas da Fonte taxade % pa a .
Pas de Residncia taxade % pa a .
Considerando o mtodo de imputao integral:

:
10
.
.
= .
*0,4(na Fonte)
= .
* , aResid ia .
Mtodo mais utilizado
39
O via e te ue o Estado de Resid ia o i des o ta .

aos .
.
Assim sendo, ir descontar aquilo que o A pagaria de imposto, se auferisse o
rendimento da fonte no Pas de Residncia.
A: 10.000
.
* . = .
o uepaga a esid
Tributao efectiva de: A = 18 0000; B=10 000
ia
Apreciao destes mtodos

Ponto de vista da eficcia o mtodo da iseno permite eliminar a dupla tributao
de forma mais completa que o mtodo da importao. Este ltimo tem a desvantagem
de o imposto pago num Estado s poder ser imputado no outro estado num Imposto
similar, o que acarreta vrios inconvenientes quando os sistemas fiscais so muito
diferentes. O mtodo da imputao, quando o imposto estrangeiro excede o montante
imposto nacional em que imputado, mantm a dupla tributao (em regra geral, este
no costuma acontecer).
Ponto de vista do custo o mtodo da iseno o mais simples, quer para a
administrao fiscal, quer para o contribuinte, mas o mais oneroso para o estado de
residncia, pois implica uma maior perda de receitas. Todavia, se a carga fiscal do
estado da residncia for muito elevada, os rendimentos tendero a no ser imputados,
sendo reinvestidos ou desviados para parasos fiscais. O mtodo da imputao, se no
for corrigido, leva a que o sacrifcio fiscal do estado da fonte seja convertido em receita
no estado de residncia, em detrimento do estado da fonte (normalmente o estado
menos desenvolvido, importador de capitais). Para evitar que as finanas do estado da
fonte fiquem ao dispor das taxas do estado de residncia, quando utilizado este
mtodo, utilizam-se outros mtodos que estabelecem montante de imputao
superiores ao imposto efectivamente pago no EstadodeReside te: todo
Ponto de vista da equidade o mtodo da imputao concede uma igualdade
aritmtica perfeita entre contribuintes s com rendimento de fonte interna, e
contribuintes com rendimentos de fonte interna e externa. Todavia, contra esta
igualdade argumenta-se que a capacidade contributiva dos rendimentos de fonte
externa inferior aos de fonte interna, por isso argumenta-se que estes rendimentos
(fonte externa) tm de ser considerados de forma diferente. O mtodo de iseno
provoca um grande desequilbrio entre os rendimentos de s fonte interna e os
demais, quando o estado de origem, para incentivar a importao de capitais, concede
isenes ou pratica taxas de imposto muito baixas.
40
O mtodo da importao ordinria tem de ser corrigido por:

matching credit (crdito de imposto presumido)
ou
tax sparing (crdito de imposto fictcio)
Exemplo:
Rendimento de fonte interna = 10 000 (taxa de 40%)
Rendimento de fonte externa = 20 000 (taxa de 10%)
Total de imposto = 30 000 * 40% = 12 000
Depois deduz-se o que foi pago na fonte externa, ou seja na fonte interna paga =
=12 000 (20 000*10%) = 10 000
E na fonte externa paga = 2000 = 20 000*10%
O estado da fonte externa tem taxa baixa (10%) , mostra-se como um sacrifico fiscal a
favor da residncia.
Forma de correco disto:
Crdito de imposto presumido

O estado de residncia concede crdito de imposto a uma taxa fixa maior (presume
que a pessoa pagou na fonte externa mais do que 10%; por exemplo presume que
pagou 20% na fonte externa).
Assim o imposto pago pelo individuo na residncia (fonte interna) = 12 000 (20 000 *
20%) = 12 000 4000 = 8000
E paga 2000 na fonte externa
Tax sparing
O crdito de imposto no uma taxa fixa, mas uma taxa varivel. O estado de
residncia ficciona qual o imposto que a fonte externa obrigava a pagar se no
quisesse incentivar importao de capitais. Imaginando que era de 25%. A lgica : Se
a fonte no incentivasse importao de capitais qual a taxa que escolheria? assim
que se determina a taxa varivel. Imaginando que era de 25% essa taxa
Ento na residncia pagava = 12 000 (20 000*25%) = 7000
E na fonte pagava 2000
Duas modalidades na importao ordinria:
o limite de deduo no 1 estado do imposto pago no outro estado consiste na
fraco do imposto do primeiro calculado antes da deduo correspondente
aos rendimentos tributveis no outro estado.
41
o limite de deduo no 1 estado do imposto pago no outro estado consiste na

fraco do imposto correspondente participao do rendimento tributvel no
outro estado no total dos rendimentos tributveis no 1 estado.
Por exemplo um portugus que auferiu 600 de rendimento dos quais 500 em Portugal
e 100 no estrangeira na importao ordinria efectiva a deduo do imposto
estrangeiro tem como limite a fraco do imposto portugus aplicvel sobre os
rendimentos externos por hiptese 30% ou seja 30%*100 = 30
Na importao ordinria da 2 modalidade, ou seja, na proporcional a deduo do
imposto estrangeiro tem como limite a fraco do imposto portugus 30%*600 = 180
correspondente participao dos rendimentos externos no rendimento total ou seja
16,66%(100/600) pelo que o limite se crifrava nos 29,98 que o resultado da aplicao
dos 16,66% aos 180.
Conveno do Modelo da OCDE

Estabelece um conjunto de regras destinadas a servir de modelo para futuras
convenes celebradas entre pases da OCDE (e outros), com vista a eliminar ou
contornar a dupla tributao em matria de impostos sobre o rendimento e sobre o
patrimnio. Esta conveno modelo tem, no total, trinta e um artigos.11
Impostos Visados pela Conveno: impostos sobre o rendimento e impostos sobre o
patrimnio.
O artigo 3 estabelece uma srie de definies gerais, enquanto o artigo 4 e 5 do-nos
a noo de residente e de estabelecimento estvel (EE), ou seja, quem que se
considera residente e quem tem EE.
EE so instalaes inseridas numa economia dum Pas independentemente do seu
carcter produtivo ou da sua rentabilidade artigo n2.
O que preciso para ser Residente?
Quem aqui permanecer mais do que um determinado n de dias 183 pelo

cdigo do IRS artigo 16.
11
Tirar cpia
42
Tributao do Rendimento o que fazer?

Rendimentos de Bens imveis artigo 6 so tributados no estado onde
esto situados os bens.
Lucros das empresas artigo 7 - uma empresa portuguesa que desenvolve
uma actividade noutro pas s podem ser tributado no estado da sede, a no
ser que desenvolva a sua actividade noutro pas atravs de um EE. Nesse caso,
os Lucros do EE podem ser tributados nesse outro Estado, mas s nessa exacta
medida.
Rendimentos da Navegao Martima interior e area artigo 8 uma empresa
portuguesa trabalha o seu navio, faz transporte entre Argentina e o Brasil, e
tem um rendimento desse contrato de transporte so tributados na sede
efectiva da empresa, ou seja, em Portugal. No entanto, se a sede efectiva da
empresa estiver a bordo de um navio ou dum barco, o Estado que ir tributar
ser o da bandeira do navio. Na falta de matrcula (se o navio for pirata),
considera-se o Estado de residncia do proprietrio.
Dividendos artigo 10 - (regra residncia) Estabelece regras quanto
tributao de dividendos pagos por uma sociedade residente num estado
contratante a um residente noutro estado: a regra que os dividendos so
tributados no estado de residncia, contudo o estado da fonte tambm pode
tributar, mas se quem recebe (o beneficirio efectivo dos dividendos) for um
residente de outro estado contratante, o imposto no pose exceder 5% do
montante bruto dos dividendos se o seu beneficirio efectivo for uma
sociedade e esta tiver pelo menos 25% do capital da sociedade que paga os
dividendos. Nos restantes casos 15%.
Juros so tributados no Estado da Residncia, mas o estado da fonte tambm
pode tributar, mas se quem os recebe for o beneficirio efectivo, o Estado da
fonte s pode tributar at 10%.
Royalites artigo 12 - so tributados no estado de residncia.
Regra comum aos dividendos, os juros e s Royalites - se quem recebe os dividendos,
os juros ou as Royalites exercer no Estado contratante donde provem esses
rendimentos actividade comercial ou industrial atravs de EE a situado, e o crdito
gerador desses rendimentos estiver ligado a esse EE, so aplicadas as regras do artigo
7.
43
Anlise da Conveno Modelo OCDE

Nos artigos 23A e 23 B estabelecem-se mos mtodos para a eliminao da dupla
tributao. Reportam-se estes mtodos chamada dupla tributao jurdica
internacional, que acontece quando a mesma pessoa tributada pelo mesmo
rendimento ou patrimnio por mais de um estado.
Como vimos na dupla tributao econmica, duas pessoas so tributadas a titulo do
mesmo rendimento ou patrimnio. Quando, nos termos na conveno celebrada, for
atribudo o direito de tributar o rendimento ou patrimnio apenas a um dos Estados, a
dupla tributao eliminada por essa forma.
Quando assim no acontecer, e o artigo correspondente declara que o rendimento ou
patrimnio podem ser tributados no Estado contratante de que o contribuinte no
residente nos termos do artigo 4, o Estado da residncia deve conceder um
desagravamento por forma a evitar a dupla tributao. O artigo 23A e 23 B visam
possibilitar esse desagravamento, e aplicam-se situao em que um residente recebe
rendimentos de outro Estado, ou que ai tem patrimnio, e esse rendimento ou
patrimnio podem ser tributados nesse outro Estado. Esses artigos s de aplicam, pois,
ao Estado de Residncia.
O artigo 22 o nico que se refere tributao do patrimnio e prev que os imveis
ou mveis que um residente dum Estado tenha num outro Estado podem ser
tributados nesse outro Estado que no na Residncia. O patrimnio constitudo por
barcos, aeronaves, etc, sempre tributado onde estiver a direco efectiva da
empresa.
Caso Prtico:
A empresa ASA, com sede no Porto, detm oitenta por cento do capital da sociedade
BSL com sede em Madrid. Esta empresa (B), por sua vez, detm uma cadeia de
supermercados em Frana. Esto instalados em imveis que pertencem empresa
ASA, e que a empresa BSL paga renda. A empresa ASA subscreveu obrigaes de uma
empresa sedeada em Bruxelas a empresa CSA. Tendo recebido juros nu m
determinado exerccio. Tendo em conta estes elementos, diga onde seriam tributados
os rendimentos decorrentes de dividendos que a empresa BSL pague empresa ASA;
os rendimentos imobilirios tambm pagos pela empresa BSL empresa ASA, bem
como os demais rendimentos auferidos pela empresa ASA. No caso de dos dividendos,
suponha que a empresa BSL reteve na fonte vinte por cento dos dividendos pagos
empresa ASA, dividendos esses que se cifraram em 1000 u.m. Sabendo que esses
rendimentos seriam tributados em Portugal a uma taxa de vinte por cento, aplique os
vrios mtodos para a eliminao da dupla tributao.
44
Captulo VI A relao Jurdica Fiscal

6.1) A relao jurdica fiscal e a relao obrigacional fiscal
A relao jurdica fiscal tem exactamente os mesmos elementos que a relao jurdica
civil:
Sujeito (activo e passivo)
Objecto
Facto jurdico
Garantias (da obrigao fiscal)
No final, iremos tambm ver as garantias do contribuinte (que no fazem parte dos
elementos)
A relao jurdica fiscal uma relao complexa: no se resume chamada obrigao
fiscal. A obrigao fiscal apenas o cerne da relao jurdica fiscal. A relao jurdica
fiscal compreende toda uma srie de vnculos entre o sujeito activo e passivo, a que
vamos chamar obrigaes acessrias. Estas tm diversa natureza e contedo e
destinam-se a garantir e tornar efectivo o cumprimento da obrigao principal a
obrigao fiscal.
Se no existirem obrigaes acessrias, no existe a obrigao principal.
Exemplos:
Obrigao declarativa (de alteraes, de rendimentos, para controlos
estatsti os
Obrigao de contabilidade e de escrita, bem como permitir o acesso a esses
elementos (movimentos de receitas, proveitos, despesas..)
As obrigaes acessrias garantem e tornam efectiva a obrigao principal.
A Obrigao Fiscal tem um regime diferente da obrigao civil:

A obrigao fiscal uma obrigao ex-lege, isto , nasce por fora do contrato,
enquanto na obrigao civil o contedo pode ser moldado pelas partes.
Nas obrigaes civis, o sujeito activo pode dispor do seu crdito, inclusive
renunciando a ele, enquanto na obrigao fiscal uma obrigao irrenuncivel
e indisponvel ver artigo 30 n2 da lgt
Em terceiro, a obrigao de imposto/fiscal goza do privilgio da execuo
prvia; a liquidao tem a seu favor uma presuno de legalidade. A
45
administrao fiscal no necessita de uma sentena declarativa da dvida para

poder exigir coercivamente o seu crdito.
Em quarto lugar, a obrigao fiscal dispe de um regime prprio de garantias .
Notas:
Execuo # excusso (vem de excutir, isto , esgotar);
Privilgio de execuo prvia # beneficio de execuo prvia
Privilgio de execuo prvia paga primeiro e reclama depois (solve e repete, ou seja,
paga ou garante primeiro e reclama depois)
Beneficio da execuo prvia beneficio do responsvel subsidirio s responder
quando esgotados os bens do responsvel principal. (o fiador s paga quando forem
esgotados todos os bens do outro)
6.2) Os sujeitos da relao jurdica fiscal.

Sujeito:
Pode ser sujeito de relaes jurdico-tributrias quem tiver personalidade tributria.
Esta consiste na susceptibilidade de ser sujeito de relaes jurdico-tributrias. A
personalidade tributria mais ampla que a personalidade jurdica. Ento existem
entidades que, embora no possuam personalidade jurdica, tm personalidade
tributria. o caso das heranas jacentes heranas que ainda no foram aceites nem
declaradas vagas a favor do Estado, enquanto as heranas indivisas j foram aceites,
mas no partilhadas; as pessoas colectivas em relao s quais tenha sido declarada a
invalidade; as associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica e sociedade
comerciais ou civis, antes do registo definitivo.
Ex: A e B compram terreno para construir vivendas e depois vende-las. Posteriormente
dividem os ganhos. mbito do IRC ou IRS? IRC, no h personalidade jurdica mas h
personalidade tributria.
A capacidade tributria pode ser referida capacidade de uso de direitos, ou seja, aos
direitos e deveres que um sujeito pode ser titular, ou capacidade de exerccio de
direitos, ou seja, capacidade de exerccio dos direitos que se titular. Salvo quando a
lei disponha em contrrio, tem capacidade tributria quem tiver personalidade
tributria artigo 16 n2 da LGT.
Ver Artigos 15 e 16
46
Sujeito activo da relao jurdico-tributria

O sujeito activo o beneficirio do imposto definio antiga (critrio do
beneficirio). Exemplo: no IMI, o sujeito activo seria o Municpio.
Contudo, actualmente segundo o critrio legal no o beneficirio do imposto que
sujeito activo, o estado.
Pelo artigo 18 n1 LGT, o Estado.
O Estado o sujeito de activo mais importante, quer pelo montante de receitas de que
titular, quer pelo nmero de relaes juridico-tributrias em que intervm. Para
lanar, liquidar, cobrar, fiscalizar e dar satisfao s garantias dos contribuintes tem
uma mquina centralizada no ministrio das finanas, de que cumpre destacar as
seguintes direces gerais:
Direco Gerais dos Impostos DGCI
Direco Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o consumo
Estas direces tm competncia que lhes so conferidas pelas respectivas leis
orgnicas e demais legislao complementar. A lei orgnica da DGCI foi aprovada pelo
decreto-lei 81/2007 de 29 de Maro e desenvolvida pela portaria 348/2007 de 30 de
Maro.
A DGCI um servio da administrao directa do Estado que tem autonomia
administrativa e que tem unidades desconcentradas de mbito regional Direces de
Finanas; e unidades desconcentradas de mbito local, os servios de finanas (antigas
reparties de finanas).
A DGCI tem por misso administrar os impostos sobre o rendimento, patrimnio, e
consumo, bem como administrar outros que lhe forem atribudos por lei em matria
tributria. Para alm dos servios desconcentrados a DGCI tem nos servios centrais as
direces de servios.
Quando s DGAIEC um servio central da administrao e que tambm tem
autonomia administrativa e dispe de quinze unidades orgnicas designadas por
alfndegas, cuja estrutura e competncia definido por portaria. O diploma que
aprovou a lei orgnica que aprovou a lei orgnica da Direco Geral das Alfndegas o
82/2007 de 29 de Maro e a portaria o nmero 349/2007 de 30 de Maro. Esta
Direco geral tem como misso exercer o controlo da fronteira externa comunitria e
do territrio aduaneiro. Para fins fiscais, econmicos e de proteco da sociedade.
Procede as seguintes atribuies: assegurar a liquidao, cobrana e contabilizao dos
direitos de importao e exportao dos impostos especiais sob o consumo e dos
demais impostos indirectos que lhe cabe administrar. Temos, ento, servios centrais
47
Direces de Servios e depois temos, como servios desconcentrados, as alfndegas

e os postos aduaneiros.
- A Lei orgnica da Inspeco Geral das Finanas (fiscaliza os cofres pblicos e no se
confunde com a DGCI) foi aprovada pelo decreto de lei 79/2007 de 29 de Maro. Esta
tem por misso assegurar o controlo estratgico da administrao do Estado.
Compreendendo o controlo de legalidade e de auditoria financeira e de gesto, bem
como a avaliao de servios e organismos, actividades e programas, e tambm de
prestar apoio tcnico especializado. A misso das IGF consta no artigo 2 deste decreto
de lei.
Herana jacente quando algum morre, abre-se a sucesso. Um sucessor pode ser
he dei o ou legat io. Este lti o legat io ha ado a e e e u a oisa
especfica. O herdeiro sucede relacionado com a quota ideal, isto , nada em
especfico.
Quando ningum aceita a herana e at ser declarada vaga para o Estado declarada
jacente.
Exemplos: legado o tio deixa uma bicicleta sobrinha.
O herdeiro um sucessor.
Herana Indivisa ainda no foi partilhada, mas j foi aceite.
Sujeitos passivos
Contribuinte
- a pessoa relativamente qual se verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto
ou o facto gerador de imposto. O contribuinte o titular da manifestao da
capacidade contributiva que a lei pretende atingir e que por conseguinte vai sofrer o
desfalque patrimonial que o imposto acarreta.
- Do ponto de vista do devedor de imposto o contribuinte um devedor qualificado
por quanto um devedor a titulo directo e no indirecto como o caso do substituto,
- um devedor originrio e no privado como o sucessor e o principal e portanto no
acessrio como o responsvel fiscal.
- Tanto contribuinte o contribuinte directo relativamente ao qual o desfalque
patrimonial ocorre directamente, como o contribuinte indirecto em relao ao qual o
desfalque patrimonial ocorre atravs de um fenmeno de repercusso fiscal. Por
outras palavras tanto contribuinte o titular de um rendimento que tributado em
sede de IRS por esse rendimento como contribuinte o consumidor final do IVA que
suporta o IVA que lhe legalmente repercutido.
48
-A doutrina distingue o contribuinte de direito e contribuinte de facto. Sendo aquele

em relao qual se verifica o pressuposto de facto do imposto e o segundo o que em
virtude da repercusso do imposto suporta economicamente o imposto como o caso
do consumidor final que suporta o IVA que lhe repercutido.
Devedor do imposto
o sujeito passivo que deve satisfazer perante o credor fiscal a obrigao do imposto,
isto a prestao ou prestaes em que o imposto se concretiza.
Sujeito passivo
toda a pessoa singular ou colectiva que a lei imponha obrigao de efectuar uma
prestao tributria, seja ela a prestao de imposto sejam obrigaes acessrias. O
sujeito passivo pode no coincidir com o devedor do imposto como sucede com
sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal reguladas no artigo 6 e 12 do
cdigo do IRC e 92 do cdigo do IRS. As quais embora sejam sujeitas passivas de IRC,
no so devedores desse imposto uma vez que devido IRS e os devedores so os
scios dessa sociedade (ex: sociedade de advogados a sociedade sujeito passivo,
mas no devedor. Os scios que so).
Artigo 18 n4) notas
Exemplo: quando compro um caf, sou sujeito passivo por repercusso legal, pois
paguei o IVA, mas o sujeito passivo o dono do caf.
Laudo uma opinio. No so sujeitos passivos quem emite laudos/opinies.
Substituio fiscal (artigo 20 n2)

Efectiva-se atravs do mecanismo de reteno na fonte. Na substituio fiscal faz-se
cair o dever de entrega do imposto no sobre os titulares do rendimento mas sobre
um terceiro que normalmente a pessoa que paga os rendimentos. Salvo raras
excepes a substituio fiscal corresponde ao processo financeiro denominado
reteno na fonte. Nela faz-se recair o dever legal de entrega do imposto no sobre a
pessoa relativamente qual se verificaram os pressupostos de tributao mas sobre o
terceiro que vem ocupar na relao jurdica fiscal desde o inicio at extino o lugar
do sujeito passivo isto da pessoa cuja capacidade contributiva se pretendeu tributar.
A substituio fiscal pode ser total ou parcial consoante ao substituto caiba a entrega
do imposto e ou outros deveres acessrios ficando o substitudo liberado de quaisquer
obrigaes (neste caso total), ou ficando o substitudo com algumas obrigaes (a
ser parcial).
49
So exemplos de substituio total a tributao em sede de IRS em taxas liberatrias,

em que o substitudo fica liberado (uma vez feita a reteno do montante devido) da
obrigao principal e das obrigaes acessrias o mesmo se aplica s taxas de juros
dos depsitos bancrios.
A substituio fiscal tem as seguintes vantagens:

diminuio do estmulo evaso fiscal
diminuio do nmero de sujeitos passivos a fazer pagamentos
maiores garantias de cobrana, dadas as maiores garantias que oferece o
substituto
aproxima o momento de pagamento do imposto do momento em que foi
auferido o rendimento
A substituio fiscal no se confunde com a repercusso fiscal: embora o substitudo e

o contribuinte de facto suportem o desfalque patrimonial que o pagamento do
imposto representa, o substitudo um contribuinte de direito, ou seja, um sujeito
passivo do imposto ao passo que o contribuinte de facto totalmente alheio relao
jurdica fiscal, no sendo sujeito passivo da mesma, conforme resulta no disposto no
artigo 18 n 4 alnea a)12.
Do lado passivo da relao jurdica fiscal pode estar um sujeito ou vrios sujeitos. Se
estiverem vrios sujeitos coloca-se, ento, a questo do regime da responsabilidade
desses sujeitos. Ser conjunta ou solidria? se o facto tributrio se verificar a mais
que uma pessoa, todas so solidariamente responsveis pelo cumprimento da dvida
artigo 21 n1 13.14
Responsabilidade Fiscal
O artigo 22 refere-se responsabilidade tributria, responsabilizando o responsvel
pela totalidade da dvida, juros e demais encargos. A responsabilidade pode ser
solidria, ou subsidiria, sendo que se a responsabilidade for por dvidas de outrem, a
responsabilidade ser, em regras, apenas subsidiria. Os responsveis fiscais podem
reclamar ou impugnar a divida cuja responsabilidade lhe for atribuda nos mesmos
termos que pode fazer o devedor principal. Vendo a notificao ou citao conter os
elementos essenciais da sua liquidao, incluindo a sua fundamentao. Artigo 22 n4
12
H uma forte probabilidade de sair no teste.

No caso das obrigaes civis, a conjuno.
14
Impugnao pauliana impugnao dos negcios pelo Estado.
13
50
Citao s h citaes num processo de execuo fiscal (cobrana coerciva da dvida)

e quando se chama pela primeira vez uma pessoa ao processo.
Responsabilidade tributria)
Artigo 23 subsidiria, salvo disposio em contrrio. O responsvel s responde
depois de esgotados os bens do devedor principal. Mas h casos em que no assim e
responde logo.
O responsvel s responde depois de esgotados os bens do devedor principal
responsabilidade subsidiria. artigo 23.
Qualquer pessoa que se ausente por mais de seis meses, tem de nomeada um gestor,
sendo que essa pessoa responde solidariamente por essa pessoa artigo 19.
Artigo 1915 o domiclio fiscal o centro de interesses fiscais.
Responsabilidade Tributria Subsidiria artigo 23
Temos a fase da liquidao que o procedimento de liquidao quando feito pela
administrao fiscal ou ento h auto liquidao. Caso seja por procedimento de
liquidao, tem duas fases: Prazo de pagamento voluntrio (30). Se este prazo passar,
logo no dia seguinte comeam juros de mora e, uns dias mais tarde, emitida uma
certido de dvida. Com base nesta, instaurada um processo de execuo fiscal (com
natureza fiscal, embora parte decorra no Sistema Fiscal e parte no tribunal) citao,
para pagar, no prazo de trinta dias: a) pagamento em prestaes; b) dao em
pagamento e c)oposio o sujeito nada faz penhora no h bens vo descobrir
quem so os responsveis subsidirios apuram-se os seguintes sujeitos: trs
gestores, um roc e um toc no prazo de 10 dias, vo ser notificados (audincia prvia
artigo 24) reverta-se a execuo contra os responsveis eles no dizem nada
citao (repetindo-se o sistema). No entanto, se os responsveis subsidirios pagarem
no prazo de trinta dias, no pagam nem juros nem custas entanto, se forem
encontrados bens na empresa, os juros e as custas sero exigidas. Ou seja, os
responsveis ficam isentos de juros de mora se pagarem a divida dentro do prazo da
deduo da oposio . Esse prazo de 30 dias contados a partir da citao (artigo 203
CPPT em que se estabelece que o prazo de oposio de 30 dias a contar da citao
pessoal ou no tendo havido citao, a contar da primeira penhora)
15
O nmero 5 ridculo (se for aplicado inconstitucional)
51
Devedor solidrio e responsvel solidrio

Devedor solidrio ocupa a posio de sujeito passivo desde o inicio da relao e
directamente responsvel perante o sujeito activo pela totalidade da prestao
Enquanto o responsvel solidrio uma pessoa alheira constituio do vinculo
tributrio que pela sua particular conexo com o originrio devedor ou com o objecto
do imposto a lei considera como garante do pagamento da divida de imposto numa
posio de fiador legal
Ex: sobrinho que fica de executar a venda de um imvel e depois existem impostos
sobre as mais valias. O sobrinho responsvel solidrio (no subsidirio, ou seja se o
tio no pagar os impostos sobre as mais valias no preciso que se esgotem os bens
do tio pois o responsvel solidrio tem de pagar logo).
- Vou para erasmus mais de 6 meses e tenho de nomear aqui algum que me
represente (essa pessoa um responsvel subsidirio).
- A e B compram uma obra de arte para depois a venderem e terem mais valias, Temos
2 sujeitos passivos, neste caso estamos a falar de devedores solidrios. O devedor
solidrio um devedor originrio.
A responsabilidade subsidiria s responde em 2 linha enquanto que a
responsabilidade solidria em 1 linha.
Artigo 24 n1 a) s se responde com culpa ) subjectiva). O que a culpa? um

comportamento merecedor de censura social.
Alnea b) A culpa presume-se
Artigo 24. Responsabilidade dos membros de corpos sociais e responsveis tcnicos
1 - Os administradores, directores e gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que
somente de facto, funes de administrao ou gesto em pessoas colectivas e entes
fiscalmente equiparados so subsidiariamente responsveis em relao a estas e
solidariamente entre si:
a) Pelas dvidas tributrias cujo facto constitutivo se tenha verificado no perodo de
exerccio do seu cargo ou cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado
depois deste, quando, em qualquer dos casos, tiver sido por culpa sua que o
patrimnio da pessoa colectiva ou ente fiscalmente equiparado se tornou insuficiente
para a sua satisfao;
b) Pelas dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado
no perodo do exerccio do seu cargo, quando no provem que no lhes foi imputvel a
falta de pagamento.
52
2 - A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos membros dos rgos de

fiscalizao e revisores oficiais de contas nas pessoas colectivas em que os houver,
desde que se demonstre que a violao dos deveres tributrios destas resultou do
incumprimento das suas funes de fiscalizao.
3 - A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos tcnicos oficiais de contas
desde que se demonstre a violao dos deveres de assuno de responsabilidade pela
regularizao tcnica nas reas contabilstica e fiscal ou de assinatura de declaraes
fiscais, demonstraes financeiras e seus anexos
Artigo 24 responsabilidade subjectiva s ua do tive ulpa comportamento

que merecedor de censura social.
Os pressupostos da responsabilidade tributria so os 4 seguintes:
1) Falta ou insuficincia de patrimnio do devedor principal
2) Inobservncia, por parte do gestor, das normais legais ou contratuais de
proteco de credores
3) Culpa nessa inobservncia
4) Nexo de causalidade entre a inobservncia dessas normas e a falta ou
insuficincia de bens penhorveis.
Em determinados casos, cabe ao gestor provar que no tem culpa (nus da prova da
no culpa prova negativa) nestes casos, os juzes tm de dar alguma margem de
manobra nunca se consegue provar 100% da no culpa. No entanto, existem
situaes onde cabe administrao fiscal provar a culpa.
Facto constitutivo
2006
A
2007
B
Pagamento Voluntrio
2008
C
O facto foi constitudo em 2006 e era o gestor A em funes. A administrao fiscal

tem de provar que A e B tm culpa, a alnea a) do 23 aplica-se ao gestor A e B. O
gestor C tem de provar que no tem culpa (aplica-se a alnea b) do 23) no facto do
activo social ser insuficiente no pagamento do activo fiscal.
Neste caso, cabe ao C (aliena b) provar que no tem culpa (presume-se culpado), mas
em relao a A e B a administrao que tem de provar a culpa (alnea a).
O C tem de provar que no teve culpa no facto do activo social ser insuficiente no
pagamento do activo fiscal.
53
administrao fiscal cabe-lhe provar:

1) A falta ou insuficincia
2) Culpa (em determinados casos)
a) Se o prazo de pagamento voluntrio terminar quando um gestor era gestor,
a culpa presume-se.
b) Nos outros casos, cabe administrao fiscal provar a culpa.
24 n 2/3) Cabe administrao fiscal provar que o ROC/TOC teve culpa.
Artigo 27) Quem responde o gestor de bens ou direitos, no o representante fiscal.
No entanto, so o representante fiscal no comunica quem o gestor de bens ou
direitos, presume-se que seja o representante fiscal.
Vamos conjug-lo com o artigo 19) Ser representante fiscal mais complicado que ser
gestor. Quem responde o gestor de bens. Se o representante no identificar quem
o gestor, ele (representante) que responde.
Ex: vou para erasmus e nomeio um representante fiscal para vender o meu prdio. Se
no pago o imposto quem o vai ter de pagar o representante se no diz quem o
gestor.
Artigo 28) Substituio fiscal
1)
O sujeito passivo A paga a B 1000. Tem de reter 20%.
a.
Liberatria a pessoa fica livre do pagamento
b.
Pagamento por conta do imposto de divida final
Regra de ouro o substitudo s responsvel se no lhe for retido o imposto e, pela

parte no retida, ou se a reteno na fonte for inferior devida.
Exemplo: empregador retm 20% e depois no paga esses 20%, o trabalhador no
responsvel. Se o empregador tinha de reter 30% (300euros) e reteve s 20%? O
trabalhador responsvel? responsvel pelos 100. S responsvel por quantias no
retidas ou de quantidades inferiores s devidas.
Artigo 28. Responsabilidade em caso de substituio tributria
1 - Em caso de substituio tributria, a entidade obrigada reteno responsvel
pelas importncias retidas e no entregues nos cofres do Estado, ficando o substitudo
desonerado de qualquer responsabilidade no seu pagamento, sem prejuzo do
disposto nos nmeros seguintes.
2 - Quando a reteno for efectuada meramente a ttulo de pagamento por conta do
imposto devido a final, cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo imposto
no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria, ficando este ainda sujeito
aos juros compensatrios devidos desde o termo do prazo de entrega at ao termo do
54
prazo para apresentao da declarao pelo responsvel originrio ou at data da

entrega do imposto retido, se anterior.
3 - Nos restantes casos, o substitudo apenas subsidiariamente responsvel pelo
pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas e as
que efectivamente o foram.
Dois tipos de substituio fiscal (a substituio fiscal opera-se pela reteno na fonte):
- Pagamento por conta do imposto devido a final
- A titulo liberatrio libera da obrigao principal e acessrias
Tcnicas para aproximar o momento do pagamento do imposto e do recebimento: ver artigo 71 e 102 do Cdigo do IRS
1. Reteno da Fonte: dois tipos de substituio fiscal:
a) A ttulo liberatrio libera a obrigao principal e das obrigaes acessrias.
b) Pagamento por conta do imposto devido a final
2. Pagamento por conta: quando o Estado verifica que, no final do ano, o montante a
pagar de imposto exageradamente alto, significa que as retenes da fonte no
permitiram aproximar o momento do recebimento com o pagamento do imposto no
ano seguinte, o Estado obriga o indivduo a fazer pagamento por conta, para evitar
que, ao final do ano, o montante a pagar seja novamente exageradamente alto.
O Pagamento por Conta semelhana do PEC uma espcie de entrega antecipada de
imposto ao Estado. Este tambm se encontra previsto no cdigo do IRC e tambm
devido por todas as entidades que exercem, a ttulo principal, actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola e pelas entidades no residentes com
estabelecimento estvel em territrio portugus.
A responsabilidade do substituto tributrio:
Em caso de substituio tributria (artigo 20 LGT) a entidade obrigada
reteno responsvel pelas importncias retidas e no entregues nos cofres
do estado, ficando o substitudo desonerado de qualquer responsabilidade no
seu pagamento (o substitudo desonerado pelos montantes retidos mas no
pelos no retidos), sem prejuzo do que diz o artigo28 n2 e 3 da LGT.
Quando a reteno na fonte for efectuada a titulo liberatrio (de pagamento
definitivo), o responsvel subsidirio transformado em devedor de imposto,
sendo o substitudo desonerado de qualquer responsabilidade pelo seu
pagamento.
55
Se a reteno na fonte for efectuada a titulo de pagamento por conta de

imposto devido afinal ao substitudo que cabe a responsabilidade originria
pelo imposto e ao substituto cabe a responsabilidade subsidiria e/ou o
substituto fica sujeito a juros compensatrios contados desde o termo do prazo
de entrega ate ao momento da apresentao da declarao pelo responsvel
originrio, ou entrega do imposto retido se anterior.
Regras de pagamento consoante seja a ttulo liberatrio ou Pagamento por Conta do

imposto devido a final:
Pagamento por conta do imposto devido a final: ao substitudo cabe a
responsabilidade originria e ao substituto a responsabilidade subsidiria pelos
montantes que deviam ter ser retidos, e no foram, ficando ainda o substituto
obrigado a pagar juros compensatrios, desde o momento que devia entregar esse
imposto, at ao termo do prazo para a apresentao da declarao pelo substitudo ou
at entrega do imposto retido, se inferior o substitudo responde em primeira
linha.
Exemplo: A, empregador, pagou 1000 euros a B, seu trabalhador. Deveria ter retido, na
fonte, 200 %, por hiptese, mas no reteve, no ms de Janeiro de 2009.
Situao 1) Tendo reparado nessa falta, o A entregou essa importncia em Abril de
2009.
Situao 2) A, no fez a entrega do imposto e o B no tem bens ao luar.
O que fazer?
situao: su stituto te de paga os
ais os ju os o pe sat ios., a
partir do dia 20 do ms seguinte. Estes so contados dia a dia, e paga 4% ao ano.
2 situao: A no paga e o B no tem nada uma vez que o empregador subsidirio,
e uma vez que B no tens bens, quem paga o empregador. Se o trabalhador tiver
bens, o trabalhador que respondia nesta 2 situao. Note-se que quem paga os
juros sempre o empregador.
3 Regra (taxa liberatria): o substitudo j no originrio devedor subsidirio.
Exemplo: Banco e juros de depsitos. Caso o Banco no retenha o imposto, s depois
do Banco falir que o substitudo ir responder o substitudo responde em segunda
linha.
56
Devedor no originrio sucessor

Nos termos da lei civil, os herdeiros so responsveis pelas dvidas fiscais do sujeito
passivo, at fora dos bens herdados artigo 2068, 2071 e 29 n 2 da LGT.
Haver sucesso fiscal quando, existindo uma relao fiscal, um determinado sujeito
vem ocupar a posio que antes era ocupada pelo sucedido. Quando forma da
sucesso, esta pode ser entre vivos ou por morte, por determinao legal ou por via da
autonomia privada. No Direito Fiscal, a sucesso fiscal s admitida por mortis causa,
s sendo admitida a sucesso inter-vivos nos casos previstos na lei.
Inter-vivos: compra da empresa pelos quadros da mesma.
Mortis Causa: os sucessores podem ser legatrios ou herdeiros. O legatrio difere do
herdeiro pois, enquanto o herdeiro sucede numa quota ideal, o legatrio vai suceder
em coisa certa e determinada artigo 2024 do CC.
A herana pode ser aceite ou repudiada caso as dvidas sejam superiores aos activos,
convm repudiar a dvida.
Responsabilidade do Herdeiro a herana pode ser aceite pura e simples, ou em
benefcio de inventrio. O inventrio pode ser obrigatrio (existncia de menores, de
pessoas com anomalias psquicas ou desaparecidos) ou facultativo (quando os
herdeiros no se entendem).
- se for a titulo de inventrio s respondem os bens inventariados a no ser que os
credores provem que h algo que no est no inventrio.
- No entanto, caso a herana seja pura e simples, cabe ao herdeiro fazer prova que no
herdou outros bens para alm daqueles.
Transmisso dos crditos tributrios pelo lado activo

Subrrogao fiscal um terceiro chega ao p da administrao fiscal, e paga a dvida
de A. Ou seja, o B paga e passa a ser ele o credor subrroga a posio do Estado. A
nica diferena que o juro vencido passa a ser o da obrigao civil, e no o da
obrigao fiscal. Caso o A no paga a C, e este seja obrigado a vender a casa,
assumindo que a dvida paga por A de IMI, esta tem prioridade sobre todas as outras.
O estado u a pode eder os seus rditos Falso. Existem excepes

Nesta transmisso temos o lado activo e passivo. Do lado activo em princpio no
podem ser transmitidas, mas podem haver excepes se a lei o permitir.
No caso do lado passivo? Em caso de sucesso por morte transmite-se e inter vivos se
a lei o permitir.
57
Na sucesso universal (sucesso por morte) sempre transmitido.

Leis que concederam perdes fiscais: Lei Catroga, lei Mateus, Lei Manuela
Sub-rogao no transmisso de divida pelo lado passivo, mas sim pelo lado activo.
O fisco pode alienar o crdito (lado activo) em certas situaes como o est na lei
Mateus. O estado cede o crdito pelo valor nominal
Sub-rogao
uma forma de transmitir divida pelo lado passivo
Sub-rogao a Terceiros artigo 91/2 do CPTP e 41 da LGT
O terceiro deve ter um motivo ou a autorizao do devedor a nica diferena, em
termos de garantias e afins, a alterao a taxa de juro passa a vencer juros taxa
civil de 4.5%, caso o terceiro queira que vena juros.
Sub-rogao pelo lado passivo (MORTE):
Cdigo Civil - Artigo 2030
Os sucessores podem ser herdeiros ou legatrio (atravs apenas de testamento aberto
ou cerrado).
Abertura da Sucesso 2031 - no momento da morte e no lugar do ltimo domiclio.
2033/4 2046 2050/1/2/3 2062
2068
2071
2079/80
2097/8
2132/3
Graus e linhas de sucesso:
A morre e deixa dois filhos. Cada um deles tem um filho, que por sua vez tambm tem
um filho.
Por exemplo, o irmo 2 2 grau linha colateral em relao a irmo 1.
ABCD
B1 C1 D1
Por exemplo, D1 quarto grau linha colateral de B. Por exemplo, C quarto grau linha
colateral de C1.
58
6.3) Objecto da relao jurdica de imposto

O objecto da relao jurdica de imposto o conjunto de poderes do sujeito activo,
correspectivos deveres do sujeito passivo, bem como a prestao a que o sujeito
passivo est vinculado perante o sujeito activo. O objecto imediato dessa relao o
conjunto de direitos e deveres de que so titulares esses sujeitos, enquanto que o
objecto mediato se traduz na concretizao desses direitos e deveres naquilo sobre
que eles incidem. O objecto da RJT no se confunde com o objecto de obrigao de
imposto que como vimos tem como objecto imediato a prpria prestao e mediato
aquilo sobre que incide a prestao. Do objecto da relao jurdica fiscal fazem parte
os elementos referidos no artigo 30 n1 da LGT, ou seja:
a) O crdito e a dvida tributrios;
b) O direito a prestaes acessrias de qualquer natureza e o correspondente dever ou
sujeio;
c) O direito deduo, reembolso ou restituio do imposto;
d) O direito a juros compensatrios;
e) O direito a juros indemnizatrios.
Tipos de Juros
Juros compensatrios so sempre a favor do estado;

Juros indemnizatrios a favor do sujeito passivo
Juros moratrios quase sempre a favor do Estado e s num caso que so a
favor do sujeito passivo. Serem a favor do sujeito passivo acontece quando o
processo decidido e implica restituio pela administrao fiscal, mas a AF
no cumpre o prazo. Ento a partir da h juros moratrios. o nico caso em
que os juros moratrios so a favor do contribuinte.
Juros compensatrios (artigo 35 da LGT)
Em termos gerais so devidos juros compensatrios quando o sujeito passivo retarda a
liquidao do imposto ou a entrega do imposto a pagar antecipadamente ou do
imposto a retido ou a reter no mbito da substituio tributria.
Exemplos
1)Sujeito passivo retarda liquidao e recebe rendimento de explicao e no declara,
mas detectado. Devia ter declarado em 2009, mas s se detecta que no declarei em
2011. Ento de 2009 a 2011 h juros compensatrios. Estes so contados dia a dia e
taxa das obrigaes civis (note-se que o artigo 10 da LGT remete para o CC que fala da
portaria; saber que juro civil de 4% ao ano)
59
2)Empregador atrasa-se na reteno na fonte e assim so devidos juros

compensatrios
3)Individuo no faz pagamento por conta dentro do prazo e ento so devidos juros
compensatrios (nota: Pagamento especial por conta IRC)
Nota: juros de mora no so parte da RJT, no so parte do objecto. S os
compensatrios que fazem parte da RJT
Procedimento de inspeco:
1 O contribuinte notificado.
2 O inspector aparece, mostra a ordem de servio, que assinada pelo
inspeccionado.
3 Se so detectadas irregularidade, feito um relatrio final.
Os juros compensatrios so um imposto da que nos perdes geralmente no se
perdoam juros compensatrios, s mesmo os moratrios (sendo que estes incidem
sobre os compensatrios).
Deve-se especificar a liquidao/clculo dos juros compensatrios a data e a taxa.
Os juros compensatrios contaram at 90 dias.
Juros Indemnizatrios (artigo 43)
So devidos juros indemnizatrios nas situaes previstas pelo artigo 43: em suma, so
devidos juros indemnizatrios quando se apure, em reclamao graciosa (impugnao
administrativa) ou em impugnao judicial que h um erro, que resultou o pagamento
da dvida tributria em montante superior ao devido no tem direito a juros
indemnizatrios quando a anulao da liquidao se baseie em motivos formais vcio
de forma. A taxa dos juros indemnizatrios de 4%. So tambm devidos juros
indemnizatrios quando o Estado se atrasa no reembolso do IRS. (ver artigo 7)
6.4) A constituio e a alterao da relao jurdica fiscal.

Artigo 36 - O facto jurdico todo o facto da vida real com consequncias jurdicas. Se
o facto jurdico d lugar constituio da relao jurdica, designado por facto
jurdico constitutivo. No mbito da relao jurdica tributria, esse facto jurdico
constitutivo o facto tributrio que nasce quando se verificam os pressupostos de
facto descritos na previso legal da norma de imposto. Uma vez verifica uma situao
da vida real que se integre nas normas de incidncia positiva e no preencha os
pressupostos das normas de incidncia negativa, nasce o facto tributrio. Este , pois,
o facto jurdico constitutivo da obrigao de imposto. Com a verificao desse facto
constitui-se a relao jurdica fiscal artigo 36 n 1 da LGT.
60
Diferena entre Facto Tributrio e Acto Tributrio:

A obrigao tributria nasce quando se verificam os pressupostos de facto descritos na
previso da norma de imposto aqui que nasce o facto tributrio a liquidao s
torna a dvida lquida e exigvel, mas esta j existia. A liquidao no tem efeito
constitutivo, mas sim declarativo. O acto tributrio a liquidao o acto que torna
lquida e exigvel a obrigao de imposto.
A liquidao o acto tributrio. A liquidao pode ser feita pelo prprio sujeito
passivo, pela administrao fiscal ou por terceiros. A reteno na fonte no uma
liquidao a liquidao um acto estvel e definitivo, mas pode ser anulada, total ou
parcialmente, revista ou reformada. Existe reforma quando se substitui uma liquidao
por outra. Para alm disso, existe a chamada liquidao adicional, que ocorre quando,
por erros de factos, ou de direito, ou de omisses do sujeito passivo liquidao
imposto inferior ao devido LA (liquidao adicional). Esta acresce primeira, no a
substitui inclui juros compensatrios.
Ver artigo 43 do LGT - quanto ao pagamento, este pode ser feito pelo prprio ou
terceiro. De acordo com o 196 CPPT, a dvida pode ser paga, em geral, em 36
prestaes. Se a dvida for superior a 500 u idadesde o ta
ada ,podese e
cinco anos, sendo que, neste caso, nenhuma das prestaes pode ser inferior a 10
unidades de contas. No entanto, se a dvida for inferior s 500 unidades de conta, as
prestaes no podem ser inferiores a 1 unidade de conta.
No caso do IVA/IRS/IRC/Imposto de selo (e todos os impostos de reteno da fonte),
poder ser pago, no mximo, em 12 meses, sendo que nenhuma das prestaes
poder ser inferior a 1 unidade de conta no caso do IVA, caso o valor apurado no
ex ede os
po de la ao, oh p o esso i e note-se ainda que, caso no
o IVA no tiver sido recebido, tambm no h crime.
6.5) A extino da relao jurdica fiscal.

Formas de Extino da Obrigao Fiscal
A mais vulgar o pagamento pode ser artigo 40 da LGT
Voluntrio 84 do CPPT
Cobrana Coerciva
O pagamento pode ser feito por devedor ou terceiro, sendo que o terceiro fica suborgado verificadas as condies legais. Terminado o prazo de pagamento voluntrio,
comeam a vencer juro de mora. Estes so calculados taxa de 1% no ms em que
termina o prazo de pagamento voluntrio, acrescendo-se uma unidade (o ponto
percentual) por cada ms ou fraco subsequente decreto de lei 73/99 de 16/3.
61
Se forem prestadas garantias reais, a taxa reduzida a metade.

Os juros de mora contam at ao mximo de 3 anos, a no ser que seja paga em
prestaes nesse caso poder atingir os 8 anos. Se a dvida for paga nos trinta dias a
contar da citao, os juros de mora so contados at data da emisso da citao.
Outras formas de extino da obrigao
Dao em pagamento ver artigo 40 da LGT e 189 n 3 e 4; 201 e 202 e 264
do CPPT.
Compensao artigo 89, 90 e 90 A
Confuso quando na mesma pessoa se confundam as qualidades de credor e
devedor, a obrigao extingue-se.
Prescrio
Prescrio diz-se que a prescrio no uma forma de extino da obrigao. Ser,
ou no? Ser um fundamento de extino ou de no exigibilidade? Consideramos que
a prescrio uma forma de extino da obrigao. Assim, o prazo de prescrio de
oito anos artigo 48 da LGT. Note-se que s h prescrio quando o devedor no
paga.
J a caducidade extingue o direito de liquidao quatro anos.
Caducidade do Direito Obrigao vs Prescrio da Obrigao Fiscal
Prescrio s h quando a pessoa no pagou; extino da obrigao.
Caducidade do direito obrigao no extingue a obrigao, extingue o direito de
liquidar. A obrigao fiscal no se extingue. O prazo de caducidade de 4 anos e o de
prescrio de 8 anos. Extingue o direito de liquidar que em termos prticos como
se acabasse o direito obrigao.
O jogo termina definitivamente com a prescrio (a caducidade e prescrio comeam
a contar na mesma data).
62
Captulo VIII - AS GARANTIAS DA PRESTAO

TRIBUTRIA
Existem garantias gerais e garantias especiais na obrigao fiscal. As garantias gerais
(vlidas para todo e qualquer credor) , por norma, o patrimnio do devedor artigo
601. No podem ser penhorados os bens essenciais ao trabalho do devedor. Os bens
do Estado so impenhorveis!
Portaria 291/03 de 08.04 acrescentar ao artigo 559 do CC relativo aos juros
compensatrios
Garantias da obrigao fiscal
O crdito de imposto um crdito especial sendo que Portugal um estado fiscal que
dessa forma no consegue viver sem impostos. Assim, a obrigao fiscal tem um
regime especial de garantias. Artigo 601 do CC. A garantia geral o patrimnio do
devedor.
As garantias especiais tm dentro: garantias pessoais e reais.
O que distingue as garantias reais das pessoais?
Nas garantias reais existe uma coisa certa e determinada
PenhorPenhora
O penhor uma garantia real pois entrega-se coisa certa e determinada (artigo
666 CC). A penhora diz respeito ao processo de execuo.
Hipoteca garantia real; incide sobre bens imveis ou mveis sujeitos a registo
Garantias pessoais) ex: fiana (respondem todos os bens do devedor e no s os certos
e determinados)
A garantia pessoal da obrigao fiscal a responsabilidade tributria. Coloca-se ao lado
do devedor ou sujeito passivo que pode responder solidria ou subsiadiariamente
Privilgios Creditrios (art. 733 e seguintes 736 do CC)
uma garantia que atendendo especial natureza do crdito o legislador considerou
que a divida por ela garantida deveria ser paga com privilgio relativamente s demais.
Que dividas podem ser pagas frente de todas as demais? Exemplos: despesas de
funeral, despesas de alimentos a menores, penses de alimentos em divrcios quando
um dos cnjuges nunca trabalhou.
Vrias dividas do estado tm privilgio creditrio. Os privilgios podem ser mobilirios
ou imobilirios consoante tenham por objecto bens mveis ou imveis.
63
Nota: o privilgio imobilirio especial como o caso do IMI tem o pressuposto do direito
de sequela (agarram-se aos bens); o privilgio imobilirio especial vem frente da
hipoteca.
Mobilirios
o Gerais IVA e impostos indirectos (736)
o Especial (738) Imposto do Selo direito de sequela
Imobilirios (art. 743 e seguintes)
o Gerais o Especial IMI, IMT, etc
Cdigo do IRS 111 - imobilirio geral (a lei no diz que especial e assim considerase que geral)
Cdigo do IRC 116 - imobilirio geral
Notas: ua dosedizs ueop ivil gio i o ili io se p ege al.eop ivil gio
imobilirio for especial fica frente dos bancos que tm hipoteca.
Hipoteca frente dos privilgios imobilirios gerais
Hipoteca atrs dos privilgios imobilirios especiais
Por exemplo, a hipoteca ficar frente dos imobilirios gerais mas no dos especiais.
Garantia Real Hipoteca (696 e seguintes) o registo constitutivo, isto , s existe
hipoteca se estiver registado.
Artigo 705 - o Estado tem uma hipoteca legal (nota: existem mais dois tipos: judicial e
voluntria)
Prestao de Cauo artigo 199 + 169 do CPPT
Pode ser utilizada para suspender a execuo fiscal em caso de impugnao,
reclamao graciosa ou posio. A prestao de cauo pode assumir vrias formas,
designadamente a prpria fiana e o depsito de valores.
Por ltimo, nas garantias temos o Direito de Reteno utilizado sobretudo no
domnio aduaneiro artigos 50 a 53 da LGT.
Dentro das Garantias Reais Processuais temos, no mbito das providncias cautelares,
o arresto (igual penhora, mas antes do processo) e a penhora (apreenso de bens
garantia real processual)
64
Captulo VIII As Garantias dos Contribuintes

8.1) Os meios no impugnatrios.
O contribuinte tem uma panplia de garantias. Contudo, efectivamente, vale zero.
1 Informao o contribuinte tem direito a ser informado sobre a forma como
melhor deve cumprir a lei fiscal. Esta informao no vincula a administrao artigo
68 da LGT - direito informao vinculativa essa informao dada por escrito
vincula a administrao, s que paga. Esta informao vinculativa vincula a
administrao, mas no vincula os tribunais ver artigos 67, 68 e 70.
2 Direito fundamentao ver artigos 77 da LGT as decises da administrao
so sempre fundamentadas.
3 Direito audincia prvia artigo 50, 23, n4 e 60 do RECEPIT antes de
terminar a inspeco, o contribuinte tem de ser ouvido.
4 Direito deduo, reembolso ou constituio de impostos
5 Direito a juros indemnizatrios ou moratrios 106n2 da LGT
6 - Direito deduo de coimas ver artigos 29 e 30 do REGIST
7 Direito caducidade da liquidao e direito prescrio
8 Direito prescrio do procedimento e das penas ver artigo 21
9 Direito confidencialidade fiscal artigo 64 da LGT
8.2) Meios Impugnatrios, Administrativos e Judiciais

Meios Impugnatrios administrativos: reclamao graciosa. Esta pode ser facultativa
ou obrigatria caso no se opte pela reclamao, pode-se recorrer aos meios
legislativos. Temos 120 dias para a Graciosa e 90 para a impugnao
Exemplo: terminado o prazo voluntrio, temos 120 dias para a reclamao graciosa.
Caso contrrio, devemos logo optar pela reclamao judicial.
Tipo de Tribunais:
TAF (tribunal administrativo e fiscal) decidem questes de direito e de facto.
TCA decidem tambm questes de direito e de facto
TSA s questes de direito
65
Captulo IX - O Sistema Fiscal Portugus16

Antes do IVA, existia o IT (imposto sobre Transaces 1966) imposto monofsico.
Dentro das formas de tributao da despesa temos imposto monofsicos e
plurifsicos.
Os primeiros incidem sobre o valor global da transaco, numa nica fase do
circuito econmico sobre o valor total da transaco.
Os impostos plurifsicos incidem numa ou mais fases e podem ser cumulativos
ou no cumulativos. Nos cumulativos, o imposto incide sobre o valor global da
transaco em todas as fases do circuito. Nos no cumulativos, incide sobre o
valor acrescentado em cada fase.
Exemplo
Taxa (10%)
FE
I
C
G
R
I
C
G
R
CF
1000
2000
5000
7000
10000
100
200
500
700
1000
2500
Mtodo das
facturas
100
100
300
200
300
1000
Um fornecedor externo (FE) vende a um importador portugus fio para tecido por
1000 euros (taxa a 10%), assim o imposto de 1000*10%=100
O importador (I) vai vender ao confeccionador ( C) por 2000 (logo 200 de imposto). O
confeccionador vende ao grossista, que depois vende ao retalhista e por fim termos o
consumidor final (CF)
Imposto cumulativo (se os pagamentos forem os da coluna taxa com 2500 no total)
Conclusao: o imposto do valor da mercadoria (10000*1/4=2500). Quanto maior a
extenso ento maior o imposto. Este imposto no neutro, um imposto
plurifsico.
Imposto no cumulativo (mtodo directo)
o mtodo base sobre base. Vamos subtrair o valor da compra ao valor da venda e
depois que calculo o imposto. Exemplo: Fao 2000 1000 e aplico 10%; 5000-2000 e
aplico 10%........
16
Livros a ler Introduo ao IVA: Clotilde Celorico
66
Mtodo das facturas (mtodo indirecto)

o mtodo da deduo do imposto sobre imposto. Imposto a pagar menos o pago
(IVA da venda e IVA da compra; ou seja IVA liquidado vs IVA suportado).
Ex. retalhista liquida por 1000 mas como j tinha suportado 700 temos que paga 300.
A soma de todas as parcelas da coluna mtodo das facturas 1000 que o que o
consumidor final pagaria se s existisse consumidor final (10 000*10%=1000)O IT pressuponha um circuito normal ou tradicional Importao/Produtor Grossista
Retalhista Consumidor Final. O IT era monofsico. Qual a fase escolhida? A fase
escolhida era o Grossista. O retalhista no era capaz de o fazer (em 1966). Mas o
imposto IT tinha uma fuga incrvel.
O IVA o imposto geral sobre a despesa e sobre o consumo do tipo plurifsico e no
cumulativo. um imposto geral sobre o consumo porque no abrange apenas o
consumo de determinado tipo de bens como sucede com os impostos do pecado
(impostos sobre o lcool, tabaco e jogo). Abrange todas as despesas com aquisio de
bens e servios, embora depois algumas das operaes sujeitas a imposto sejam
isentas.
um imposto plurifsico porque vai incidir em todas e cada uma das fases de
produo e comercializao dos bens e servios desde o importador ou produtor at
ao consumidor final. um imposto no cumulativo porque em cada uma das fases de
incidncia apenas tributado o valor do bem acrescentado nessa fase de moeda a que
a soma das diversas parcelas do imposto operadas em cada fase do circuito econmico
do bem equivale ao valor que se obteria se todo o imposto fosse exigido no momento
de transmisso do bem para o consumidor final. Este fraccionamento conseguido
atravs do mtodo das facturas, mtodo do crdito de imposto, mtodo subtractivo
indirecto, mtodo do fraccionamento.
Ou seja, em vez de se procurar o valor acrescentado pela diferena entre o preo da
compra e o preo da venda, serve-se da diferena entre o imposto que incidiu sobre as
compras e o que incidiu sobre as vendas. Por outras palavras, o operador vai comparar
o imposto liquidado a jusante com o imposto suportado a montante e entrega ao
Estado o crdito de imposto se o imposto liquidado a jusante for superior ao
suportado a montante. Este mtodo foi adoptado por vrias razes:
1 - permite alcanar o efeito de recuperao, que se traduz em recuperar o imposto
que no foi pago num determinado estdio da cadeia, numa fase mais adiantada do
circuito. Este mtodo permite manter a neutralidade entre produtos finais similares,
mas cujos componentes foram tributados por taxas diferentes ou isentos e entre
produtos produzidos internamente e bens importados. Mas a regra principal da
67
adopo deste mtodo foi a chamada regra do destino, segundo a qual o IVA deve ser
suportado pelos consumidores finais dos bens, devendo as receitas do imposto
reverter para o Estado onde esses bens so consumidos da taxao das importaes,
desataxao das exportaes. Esta regra, desde o incio, foi considerada como
transitria, mas manteve-se, quase na ntegra, at hoje. S a partir de um de Janeiro
de 93, com o acto nico europeu, que, para os particulares, em regra, se adoptou o
regime da tributao na origem. A excepo, ainda aqui, para as situaes em que
poderiam criar distores fsicas, tem em considerao a diversidade de taxas dos
Estados-membros o caso das aquisies de meios de transporte novos, ainda que
feitas por particulares, so consideradas aquisies intra-comunitrias, bem como
pelas compras efectuadas pelo Estado e demais pessoas colectivas Pblicas e pelas
vendas distncia, ou seja, vendas por catlogo ou amostra, de fornecedores
residentes num Estado a consumidores residentes noutro Estado. O mtodo
subtractivo indirecto permite, pois, saber o contedo fiscal que onera os produtos em
cada Estado, quer se circularem internamente, quer sejam exportados, o que se
consegue, indicando na factura ou documento equivalente, o IVA separadamente ou a
taxa a que o mesmo se encontra includo no preo do bem.
Incidncia Real do IVA

Artigo 1 do Cdigo do IVA
1 de Janeiro de 1993 acto nico Europeu apareceu a alnea c)
Aquisio Intra-comunitria entre Estados-membros
Exportaes/importaes pas terceiro
(ex: canrias, china so pases terceiros pois no aquisio intra-comunitria)
As transmisses de bens e a prestaes de servios tm de preencher trs condies
para estarem sujeitas a imposto:
1. Onerosidade um requisito que, embora no seja essencial, pois h
determinadas transmisses de bens e prestaes de servios que ainda
gratuitas esto sujeita a imposto, exige que tais operaes tenham uma contra
prestao de valor equivalente a favor do transmitente ou do prestador.
2. Princpio da Territorialidade supe exige uma ligao dessas operaes ao
territrio nacional
3. necessrio que o transmitente ou prestador de servio sejam sujeitos
passivos e actuem nessa qualidade.
O que so transmisses de bens? artigo 2
68
Alnea artigo 3 n3 f) auto consumo externo

Artigo 3 n4) Estabelecimento basicamente, a clientela. Na venda do
estabelecimento (trespasse), a operao no sujeito a IVA. No entanto, caso seja
uma locao, existe pagamento de IVA. Nota caso, no final, a clientela tem de se
manter. A locao do estabelecimento prestao de servios
Exemplo)
Vou comprar carro Alemanha (IVA a 16%) e em Portugal temos IVA a 21%
Regra do destino) A quem interessa a tributao na origem? Alemanha, pois quem
exporta queria que os produtos fossem tributados ali
1fase)Regra do destino
Em 93)Machadada na regra do destino para vendas a particulares em que se passa a
aplicar a regra da origem aos particulares com 3 excepes (meios de transporte
ovos,ve daspo atalogo,ve dasfeitasaestadove a i a
Alnea f) auto consumo externo
Estabelecimento basicamente, a clientela. Na venda do estabelecimento
(trespasse), a operao no sujeito a IVA. No entanto, caso seja uma locao, existe
pagamento de IVA. Nota caso, no final, a clientela tem de se manter.
Prestaes de Servios artigo 4 conceito residual
A cede a B a sua posio contratual considerado prestao de servios. Por
exemplo, caso um advogado reconhece uma assinatura a ttulo gratuito, h pagamento
do IVA, no valor de mercado.
Artigo 5 Importao de Bens
Os produtos encontram-se em livre prtica depois de terem pago os direitos de
importao e de terem cumprido as formalidades aduaneiras. Exemplo: empresa
portuguesa compra produtos indianos. Ora, esses produtos, se desembarcarem na
Holanda com destino para Portugal, para Holanda ser uma importao e para
Portugal uma aquisio intra-comunitria (depois de ter pago e ter feito todas as
formalidades, na Holanda).
Artigo 4 n 10 e 79 do CAC (Cdigo Aduaneiro Comunitrio); 10 n 2 Tratado de
Roma
Artigo 2 - Quem sujeito passivo? Quem est sujeito a IVA?
69
Alnea c) qualquer pessoa que mencione IVA num documento tem de o entregar ao
Estado ou a pa aoEstado o pe ado .Oexe plo ais a i ato o asodas
facturas falsas.
Questes de Inverso do Sujeito Passivo reverse change
Em determinadas situaes, o adquirente que liquida o IVA, e no o prestador de
servios.
Alneas i)
EM A esta
que tem de
liquidar IVA
EM B empresa
controlada pelo
Missing traider
EM A
Missing
Traider
EM B
Alnea j)
Regra geral, o Estado no sujeito passivo, desde que a sua no sujeio no origine
distoro de concorrncia n 3
Artigo 6)
S se tributam transmisses de bens e prestao de servios se se localizarem em
tribunal.
n 1) transmisso de bens
n 2) A compra um carro, que est na Amrica. Se antes de importar, vender a C, que
por sua vez vende a D, todos estes sujeitos tm de liquidar IVA em Portugal
n 3) se o navio for portugus, a tributao feita para Portugal
n 6) onde se localizam as prestaes de servios:
alnea a) B2B business to business regra do destino
alnea b) B2C business to consumer regra da origem
7)
liquidado IVA onde o Imvel est a ser construdo
liquidado IVA no local onde consumido.
Ver artigo 1 alnea j) contm todas as definies
70
Pas terceiro no faz parte nem do territrio fiscal nem aduaneiro da

comunidade
Territrio terceiro embora no integre o territrio fiscal da comunidade, mas
faz parte do seu territrio aduaneiro (territrios comunitrios aduaneiros)
Razes da adopo do IVA17:

1.
2.
3.
4.
Facilidade da sua aplicao e administrao

Efeito a estesiafis al
Bastante reditcio (d muito rendimento)
Consegue manter a neutralidade, quer as mercadorias circulam internamente,
quer sejam exportadas.
Quando que o imposto devido e se torna exigvel? artigo 7

1. Transmisso de bens quando os bens so colocados disposio do cliente
2. Prestaes de servios no momento da sua realizao
3. Nasi po taes, o o e topelas..
Esclarecimentos: n 2), 3),9)

Artigo 8) quando est em causa a factura, as regras anterior no so aplicadas ver
artigo 36)
Exemplos)
A vende a B mercadoria numa segunda-feira. Qual o prazo para emitir factura? Pelo
artigo 36, a factura ou documento equivalente devem ser emitidos o mais tardar no
5 dia til seguinte do momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7
Artigo 8 n1 b) No passo factura at segunda seguinte, mas devido nessa segunda
seguinte.
Artigo 8 n1 c) A ao vender a B no dia 13 verificamos que pago logo metade do valor
da compra e no se passa factura logo no dia 13. Verificamos que devido metade do
imposto logo no dia 13 e o restante devido na segunda feira seguinte.
17
PaidoIV Maurice Laur
71
Exemplos de taxa de IVA a aplicar)

No dia 1/1/2011 a taxa de IVA vai deixar de ser 21% e passa a ser 23%
- Venda realizada a 27/12/2010 e passa-se factura a 27/12/2010
A taxa a aplicar 21%
- Venda realizada a 27/12/2010 e passa-se factura a 3/1/2011 (IVA devido exigvel)
A taxa a aplicar 23%
- Pagamento de metade do valor a 27/12/2010 e da outra metade a 3/1/2011
Para 27/12 taxa de 21%
- Pagamento de metade a 27/12 e factura a 31/12
Tudo a 21%
Nota: IVA exigvel com o pagamento, s se aplica a regra dos 5 dias do artigo 36
quando no h logo pagamento.
Artigo 8 n2) Venda a 27; mas pagou a 20; ento o IVA devido exigvel (nasceu o
facto gerador) a 20
Isenes
Artigo 9 (para o consumidor final)
Existem dois tipos de isenes: simples e completas.
As isenes perturbam o mecanismo de dedues, afectando a neutralidade do
imposto. Nas isenes, o Princpio o do que, se o operador no liquida IVA, tambm
no pode deduzir o imposto que lhe foi liquidado nas aquisies de bens e servios,
dado que essa deduo pressupe a tributao das operaes efectuadas a jusante.
Trata-se de um imposto que vai ser integrado no preo do produto, constituindo uma
tributao oculta. um imposto que jamais pode ser deduzido, e que vai ser
incorporado no preo de venda, suportando a consequncia o consumidor dos bens ou
servios alguma carga tributria, ainda que inferior que suportaria se no houvesse
iseno. Apesar do princpio geral ser que nas operaes isentas, no se confere ao
operador o direito de deduzir o Iva que lhe foi liquidado nos imputs, admitem-se
derrogaes, conferindo-se ao sujeito passivo, no obstante a iseno, o direito de
deduzir o IVA suportado nos imputs. Verifica-se, ento, uma autntica iseno, com
desagravamento total do contedo fiscal dos bens e servios abrangidos. O operador
econmico, apesar de no liquidar IVA a jusante, tem o direito de exigir ao Estado a
restituio do IVA suportado a montante, no se afectando assim a neutralidade dos
impostos. So exemplos de isenes completas as exportaes e as transmisses intracomunitrias. H sujeitos que realizam operaes tributadas com direito deduo,
operaes isentas com direito deduo, e operaes no tributadas sem direito
72
deduo. H aqui um direito deduo incompleto, uma vez que estes operadores
apenas podem deduzir o IVA suportado para a realizao de operaes tributadas.
Estes sujeitos passivos designam-se por sujeitos passivos parciais ou mistos. Torna-se
ento necessrio determinar a percentagem de IVA que onerou as aquisies das
operaes tributadas. Dois mtodos so propostos: mtodo da deduo (mtodo do
pr rata ou ainda da percentagem da deduo) e o da afectao real. Este ltimo pode
ser utilizado por opo ou por imposio quando os sujeitos passivos exero
actividades econmicas distintas ou quando a sua no utilizao possa conduzir a
distores significativas na tributao. Dadas as dificuldades em proceder
determinao dos bens e servios que do lugar liquidao de imposto, este mtodo
o menos utilizado. Se o sujeito passivo no separar contabilisticamente as operaes
isentas que no conferem direito deduo das restantes operaes, e no poder
aplicar o mtodo da afectao real, apenas pode deduzir-se do imposto suportado na
aquisio de bens e servios a percentagem correspondente ao valor das operaes
tributada e das operaes isentas que conferem direito deduo. A percentagem de
deduo (ou pr rata) calculada atravs de um coeficiente em que no numerador
figura o valor anual das operaes que conferem direito deduo, e no denominador,
o valor anual da totalidade das operaes efectuadas pelo sujeito passivo. Destes
valores excluem-se as seces de bens do activo mobilizado da empresa e as
operaes mobilirias e financeiras que tenham carcter acessrio em relao
actividade exercida pelo sujeito passivo. A percentagem definitiva num ano serve
como percentagem provisria do ano seguinte e, no final desse ano, comparam-se as
duas percentagem e haver lugar a uma entrega suplementar, se o pr rata definitivo
for inferior ao pr rata provisrio, e haver lugar a uma deduo suplementar se o pr
rata definitivo for superior ao pr rata provisrio.
Artigo 53 regime especial de iseno (um deles) regime de iseno simples no
liquidamos a jusante e no deduzimos a montante.
Nota: as operaes financeiras esto isentas. (costuma sair no teste).
Exemplo:
a) Co p opo
* , =
* , =
, ue ote
%delu o,ete hodepaga
b) Co p opo
,possodeduzi
de pagar 10% de IVA
* , =
* , =
%deIV
* , =
%doIV, ue ote
%delu o,ete ho
73
Artigos 12 - confere o sujeito passivo a possibilidade de renunciar s isenes.

Havendo iseno simples, fica mais barato para o consumidor final, mas se houver
tributao, e quem estiver a jusante for um sujeito passivo e puder deduzir o IVA, fica
mais barato (para o sujeito passivo que adquire).
Exemplo:
Artigos 29 e 30, bem como 12)
Antes de fazer a venda ao banco, este renuncia iseno e liquida IVA. Assim, o
comprador poder deduzir o IVA.
Exemplo 2)
U sujeito ueesteja o egi edeise oi o a
se IV .Noe ta to,u
sujeito que no esteja no regime especial de iseno (normal) ir cobrar mais 20% .O a,ose viodop i ei o ais a ato.Co tudo,sedoout oladoestive u
sujeito passivo que possa deduzir o IVA, o preo ser idntico.
Exemplo 3)
Trimestre
Declarao incio
da actividade
Fotocopiadora
Papel
Telefone
Funcionria
10000
2000
1000
100
100
500
200
20
20
(no est sujeito)
Nesta situao, te
de C dito de Imposto. Assim, poder fazer sentido
e u ia ise opois,assi ,estes
oso o side ado usto.
No regime de iseno, o preo do bem tem algum contedo fiscal o IVA vai ser
includa no preo mesmo assim, o preo ser menor.
Exemplo 4) Construo Civil
Constri um prdio po
,te dodepaga
a ge delu ode
,totaliza doassi
deIVA. Este pretende ainda ter uma

.
74
Tipo
Custo
Construo
450
450
450
IVA
Margem
Iseno
50
200
Normal
250
Normal com a
180 (pretende manter a margem)
margem inicial)
Artigo 13), 14), 15) (destaque para o artigo 8),16) (muito importante),
Preo
700
700+IVA
630 +IVA
Caso Prtico
A vende a B uma mercadoria a 180 dias artigo 7) 8) e 36)
Facto gerador/tributrio quando colocado o bem disposio do

comprador.
O IVA exigvel no momento do pagamento. Caso no tenha sido pago at ao
quinto dia til (data final para a emisso de factura), o IVA torna-se exigvel
nessa data.
Mesmo que o vendedor tenha vendido a 180 dias, o IVA torna-se exigvel, na
mesma, no mximo, a partir do 5 dia til.
Nota: Empresa francesa presta um servio a uma empresa portuguesa B to B pelo

adquirente.
Nota 2 obrigatrio levar a conveno OCDE
Artigo 16) aliena 5 e 6)
Artigo 18) ir cm certeza aparecer um exerccio de aplicao de taxas no tempo.
Artigo 19)
H trs formas de exerccio do direito deduo:
1 - Compensao entre o IVA liquidado a jusante e o suportado a montante.
2 - Reporte no caso de o IVA suportado a montante ser superior ao IVA liquidado a
jusante, h um crdito de imposto este crdito, em geral, reporta-se para os
perodos seguintes.
3 Reembolso
Regra: Pode-se deduzir aquilo que se comprou para se realizar as operaes
tributadas.
Excepes: pode-se deduzir aquilo que se comprou que no foi utilizado nas operaes
tributadas exportaes.
75
No entanto, para que exista deduo, no basta que a pessoa tenha suportado IVA nas
aquisies. preciso o que est n o 19 n2) aparece sempre nos testes!
Qual a forma legal? artigo 36 n 5)
Exemplo da no deduo do IVA
A empresa S (fabricante de sapatos) tem um problema nas suas contas. Para isso, a
E p esaEpassau afa tu adevalo
+ IVA, sendo que S paga-lhe apenas o IVA.
Note-se que a operao neutra (o Estado no sai prejudicado) e, assim, S pode
deduzir e E tem de entregar o IVA.
Contudo, caso a operao seja descoberta:
S perde o direito deduo, mas E tem na mesma que entregar o IVA.
Mais, caso E no entregue o IVA, uma vez que ambos so solidariamente
responsveis, S ter de entregar o IVA por S.
Note-se que no h direito deduo quando se sabe, partida, que este no ir ser
pago. Por exemplo, A vende a B a sua produo por x mais IVA. No entanto, se os
gestores forem os mesmos, B no ter direito deduo se A no entregar.
Artigo 21 excluses do direito declarao
Para veculos ligeiros a gasleo, poder descontar-se 50%. Para pesados, 100%.
Artigo 22 - Quando que nasce o direito deduo? No momento que oi imposto se
tornou exigvel nos termos do artigo7 (note-se que s poder deduzir quando tiver
factura ou documento equivalente).
Ver ainda artigo 23
Artigo 27 - o pagamento faz-se com a declarao peridica (artigo 41)
Existem dois regimes: mensal e trimestral.
Mensal tem de ser entregue, at ao dia 10, do segundo ms seguinte ao que

dizem respeito as operaes
Trimestral - At ao dia 15 do segundo ms seguinte aquele que as operaes
dizem respeito.
Caso exista um atraso no pagamento de dvida, caso seja pessoa colecta, h uma coima
de 20% (singular 10%).
76
Obrigaes Acessrias (29)

Alnea a)
Declarao de incio de actividade
Declarao de alteraes
Declarao de cessao de actividade
Alnea b) obrigao de emisso de factura
A cessao da actividade de IVA s existe com a extino da empresa artigo 36 (ver
tambm artigo 8 do IRC)
Artigo 40 dispensa da obrigao de facturada
Nota: o regime mensal ser indicado para as exportadores, enquanto o trimestral para
aqueles que tm IVA a pagar.
Artigo 49 Artigo 53 - existem vrios regimes especiais vamos apenas referir este.
Artigo 78 - regularizaes
ve deaBu a e ado iaa / /
,po
+
IV .A factura foi emitida a
2/9/2010. Uma vez que est no regime mensal, ter de entregar a declarao at dia
10/11/2010. Considere-se que a venda tinha sido feita a 180 dias B poder deduzir o
IVA antes de pagar, e A ter de entregar o IVA sem que tenha recebido o pagamento.
Considere-se agora que B nunca chegou a pagar (entrou em insolvncia) A no
recebeu o pagamento, e ainda teve de suportar o IVA nestas situaes, A poder
reaver o valor do IVA pago notas interessantes: pode haver prescrio: so cinco
anos.
Artigo 79 - solidariedade situao anterior do caso que B sabe perfeitamente que A
no ir pagar (scios so os mesmos)
Artigo 88
Declarao de IRS
No caso de uma empresa portuguesa adquirir um servio de uma Alemo, seguinto
artigo 6, ser a empresa portuguesa que tem de liquidar em Portugal, taxa
portuguesa no entanto, a empresa portuguesa tem direito a deduzir esse mesmo IVA
77
que liquida assim, o resultado final do IVA apurado no ser influenciado. Contudo, o
montante do IVA dedutvel e do liquidado difere do caso em que simplesmente no
considerssemos esta operao.
Notas e Estrutura do Teste
Conveno muito importante!!! Alm disso, sair provavelmente mtodos; ler muito
bem o acrdo em relao aplicao da Lei do Tempo. Teremos de definir conceitos
gerais, como liquidao, facto tributrio, etc etc nunca saiu nos exames anteriores; o
do IVA o mais repetitivo inclui nomeadamente esta questo.
Grupo I aplicao geral
Grupo II
Grupo III por exemplo, dupla tributao, entre outras.
Grupo IV IVA pergunta tambm terica, como a exigibilidade.
78

Direito Fiscal - Exame Versao III-libre

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Conveno do Modelo da OCDE ................................................................................................. 42

Ana Cabral e Antnio Neto Direito Fiscal FEP 2010/2011

Captulo I O Direito Fiscal

Existem 2 tipos de necessidades:

Necessidades individuais (ex: dormir, comer.....) So de satisfao activa, ou

Necessidades colectivas so de satisfao passiva, ou seja, posso estar passiva

Ana Cabral e Antnio Neto Direito Fiscal FEP 2010/2011

1.1.2) O Direito Financeiro

1.1.3) Direito Tributrio

1.1.4) Direito Fiscal

1.2) A Natureza e a autonomia do Direito Fiscal

1.3) Relaes do Direito Fiscal com outros ramos de Direito

Direito Administrativo: a liquidao de impostos era feita pela prpria

Princpios tributrios fundamentais

Ana Cabral e Antnio Neto Direito Fiscal FEP 2010/2011

Ana Cabral e Antnio Neto Direito Fiscal FEP 2010/2011

Exemplo II Imposto cumulativo ou em cascata

2.2) Os elementos essenciais do Imposto

Lei geral tributria - Artigo 3) Classificao dos tributos

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ultrapassado com xito o teste de bilateralidade se proceda ao teste de critrio em

Contribuies para a segurana social

2.4) Algumas Classificaes dos Impostos

1. Impostos directos e indirectos

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IUC (imposto nico de circulao)

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IECs (i postos espe iais so re o

2. Impostos pessoais e impostos reais

3. Impostos estaduais e no estaduais

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4. Impostos peridicos ou de obrigao nica

5. Impostos de quota fixa ou de quota varivel

6. Impostos gerais e impostos locais

7. Impostos gerais e impostos especiais

Ana Cabral e Antnio Neto Direito Fiscal FEP 2010/2011

8. Impostos principais e Impostos acessrios

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Quem d os benefcios fiscais a assembleia da repblica ou o governo com

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9. Impostos proporcionais, progressivos e regressivos

10.Impostos ordinrios e impostos extraordinrios

11.Impostos fiscais e extrafiscais

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Momentos da vida do imposto (pg. 39)

Vamos distinguir entre normas de incidncia e normas de lanamento.

Note-se que o imposto no nasce quando liquidado. Com a liquidao a obrigao

Ana Cabral e Antnio Neto Direito Fiscal FEP 2010/2011

Resumindo pode-se dizer que h 3 fases na vida do imposto:

Lanamento determinar matria colectvel e sujeito passivo.

Captulo III As Fontes de direito

Fontes de direito interno

Fontes de direito interno

Classificao das Constituies

Nem todas as regras que esto na Constituio so regras materialmente

Constituio material: todas as regras que, do ponto de vista do seu contedo,

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Princpios Tributrios Fundamentais

Traduz-se no primado da lei e na reserva de lei. Ou seja, os impostos tm de ser

Ver artigos 103 e 165 da CRP

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Note-se que: Reserva absoluta de lei formal # Reserva relativa de competncia da